民营医院会计制度范文

导语：如何才能写好一篇民营医院会计制度，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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    为健全国债一级自营商制度，完善我国国债发行与流通的市场机制，推动国债市场发展，财政部、中国人民银行、中国证券监督管理委员会联合制定了《中华人民共和国国债一级自营商管理办法》和《国债一级自营商资格审查与确认实施办法》，现发给你们，请遵照执行。

    附件一：中华人民共和国国债一级自营商管理办法（试行）

    第一章  总  则

    第一条  为建立健全中华人民共和国国债一级自营商（以下简称“国债一级自营商”）制度，完善我国国债发行与流通的市场机制，推动国债市场的发展，特制定本办法。

    第二条  本办法所称国债一级自营商，是指具备一定资格条件并经财政部、中国人民银行和中国证券监督管理委员会共同审核确认的银行、证券公司和其它非银行金融机构。国债一级自营商可直接向财政部承销和投标国债，并通过开展分销、零售业务，促进国债发行，维护国债市场顺畅运转。

    第三条  本办法所称“国债”，是指由财政部代表中央政府发行的国内公债。

    第二章  国债一级自营商的资格条件

    第四条  中国人民银行批准设立的下列金融机构，可以申请成为国债一级自营商：

    1.除政策性银行以外的各类银行。

    2.各证券公司、可以从事有价证券经营业务的各信托投资公司。

    3.前列1、2项之外的可以从事国债承销、交易、自营业务的其它金融机构。

    第五条  申请成为国债一级自营商的金融机构需符合的条件：

    1.具有法定最低限额以上的实收货币资本。

    2.有能力且自愿履行本办法第四章规定的各项义务。

    3.在中国人民银行批准的经营范围内依法开展业务活动，在前二年中无违法和违章经营的记录，具有良好的信誉。

    4.在申请成为国债一级自营商之前，有参与国债一级市场和二级市场业务一年以上的良好经营业绩。

    第三章  国债一级自营商享有的权利

    第六条  直接参加每期由财政部组织的全国性国债承购包销团。

    第七条  享有每期承销合同规定的各项权利。

    第八条  享有在每期国债发行前通过正常程序同财政部商议发行条件的权利。

    第九条  企业发行股票一次超过8000万股的，在同等条件下，优先由取得国债一级自营商资格的证券经营机构担任主承销商。

    前款所称的证券经营机构，不包括各专业银行及其它无权经营股票业务的金融机构。

    第十条  优先取得直接与中国人民银行进行国债公开市场操作的资格。

    第十一条  自动取得同中国人民银行进行国债回购交易等业务的资格。

    第十二条  优先取得从事国债投资基金业务资格。

    第四章  国债一级自营商须履行的义务

    第十三条  必须连续参加每期国债发行承购包销团，且每期承销量不得低于该期承销团总承销量的1％。

    第十四条  严格履行每期承购包销合同和分销合同规定的各项义务。

    第十五条  承购包销国债后，通过各自的市场销售网络，积极开展国债的分销和零售业务。

    第十六条  维护国债二级市场的流通性，积极开展国债交易的和自营业务。

    第十七条  国债一级自营商在开展国债的分销、零售和进行二级市场业务时，要自觉维护国债的声誉，不得利用代保管凭证超售国债券而为本单位筹集资金。

    第十八条  国债一级自营商有义务定期向财政部、中国人民银行、中国证券监督管理委员会提交有关国债承销、分销、零售以及二级市场上国债交易业务的报表、资料。

    第十九条  已获得国债一级自营商资格的金融机构参加某期国债承销后被取消一级自营商资格的，仍须履行该期承销合同规定的各项义务。

    第二十条  国债一级自营商有办理到期国债券本息兑付业务的义务。

    第五章  申请、审查和确认

    第二十一条  凡具备本办法第二章所列资格条件的金融机构均可向财政部提出成为国债一级自营商的书面申请，并提交有关报表资料。

    第二十二条  财政部会同中国人民银行和中国证券监督管理委员会共同负责国债一级自营商资格审查确认事宜。凡经审查批准成为国债一级自营商的，由财政部、中国人民银行和中国证券监督管理委员会联合颁发《中华人民共和国国债一级自营资格证书》，并通过大众传播媒介公布其名单。

    第二十三条  财政部会同中国人民银行和中国证券监督管理委员会每年对国债一级自营商的资格进行一次复审。

    第六章  罚  则

    第二十四条  国债一级自营商因未履行承购包销合同的，按每期承购包销合同规定的处罚办法执行。

    第二十五条  对利用国债代保管凭证等手段，超售国债为本单位筹资的，没收其全部超售金额，并处以超售额30？100％的罚款。

    第二十六条  国债一级自营商违背本办法有关规定或未履行规定义务，情节严重者，经财政部、中国人民银行和中国证券监督管理委员会三方共同裁定，有权在一定时间内停止或永久性地取消其国债一级自营商资格及与其相关联的权利，并通过新闻媒介予以公布。

    第七章  附  则

    第二十七条  本办法颁布后，有关国债一级自营商资格标准及确认等的一切管理事项，皆以本办法为准。

    第二十八条  本办法适用于申请成为国债一级自营商的国内金融机构。外资或中外合资的金融机构申请成为国债一级自营商的办法另行制定。

    第二十九条  本办法由财政部、中国人民银行和中国证券监督管理委员会共同负责制定实施细则。

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【关键词】医院会计制度；改革；创新

中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1006-0278(2012)04-042-01

随着国家医药卫生体制改革的实施，财政管理的全局性、科学性和精细化程度也越来越高，为了更好统筹规划，以及帮助医疗机构持续健康发展，要求规范统一会计核算方法、改革和完善医院财务管理制度。2011年，财政部颁布了新的《医院财务制度》、《医院会计制度》、《基层医疗卫生机构财务制度》和《基层医疗卫生机构会计制度》。这次医院财务会计制度的改革是医院财务管理、会计核算的一次重大改革，也是医院会计同国际惯例接轨，迈向会计现代化的又一次重大发展。它顺应了新时期深化医药卫生体制改革的需要，借鉴了企业财务会计改革的经验和国际惯例的做法，在许多方面都有比较大的突破和创新。作为我国医院会计规范建设的重要内容，新制度将对我国医院会计实务的发展产生重大的影响。下面，本文拟对这次医院会计制度改革的一些重要创新略作评析。

一、明确了制度的适用范围

原《医院会计制度》仅从公立医院的管理模式出发，使得民营等其他性质的医院和基层医疗组织、公共卫生机构无从选择适应本行业的会计制度，无法满足核算需要。随着社会和经济的发展，许多非公立医院大量涌现，特别是民办的或慈善机构设立的医院。然而非公立医院的会计核算如何进行，多年来一直没有明确的规定。新的《医院会计制度》规定该制度适用于中华人民共和国境内各级各类独立核算的公立医院，企业事业单位、社会团体及其他社会组织举办的非营利性医院则可参照该制度执行。城市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构由于与公立医院相比存在机构设置、业务范围简单、财会人员数量少、信息化条件差等现实问题，需要更加简单的财务会计制度，因此基层医疗卫生机构不适用新的《医院会计制度》，而单独执行新制定的《基层医疗卫生机构财务制度》和《基层医疗卫生机构会计制度》。

二、确立了以“权责发生制”为主的核算基础

所谓权责发生制是指凡属于本期的收入和费用，不论其款项是否收到或支出，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或支出，也不应该作为本期的收入和费用处理。权责发生制是相对于收付实现制而言的。新制度明确“医院会计采用权责发生制为基础”， 在会计核算上通过采用权责发生制，开展成本核算，可以合理确定各期结余或亏损，加强经济管理，提高资金使用效益。这种会计基础模式的选择，是对以往会计核算基础的创新，也是为落实医改意见、强化预算约束、满足我国预算管理和财务管理需要所进行的一次大胆的会计改革。

三、完善了固定资产的折旧方法

原制度下医院固定资产在使用过程中发生损耗，出现减值，会计处理结果并没有反应出来，因而造成净资产虚增，也无法反应医院固定资产的真实价值，不能对固定资产的保值增值做出客观真实的评价。这不利于医院固定资产的管理，也无法反应医院真实的财务状况，影响医院相关财务指标的正确性，误导医院的经营管理决策。新制度革新了固定资产的折旧、摊销制度，增加“累计折旧”科目，每月对固定资产进行折旧计提，通过价值补偿实现资产使用效能的提高，保证固定资产价值的会计信息真实、可靠。

四、明确将医疗机构绩效考核纳入财务管理体系

新制度规定：基层医疗卫生机构结合实施绩效工资，设立奖励基金，建立激励机制。而医院要加强预算执行结果的分析和考核，并将预算执行结果、成本控制目标实现情况和业务工作效率等一并作为内部业务综合考核的重要内容。逐步建立与年终评比、内部收入分配挂钩机制。主管部门（或举办单位）应会同财政部门制定绩效考核办法，对医院预算执行、成本控制以及业务工作等情况进行综合考核评价，并将结果作为对医院决策和管理层进行综合考核、实行奖惩的重要依据。通过建立与绩效挂钩的财务管理体系，有利于推动医疗机构人事制度和收入分配制度改革，有利于调动医疗服务人员的积极性和责任心，有利于提高医疗机构的服务水平。

五、加强了负债管理，防范财务风险

医改意见提出，严格控制公立医院建设规模、标准和贷款行为。为落实医改意见的要求，考虑医院目前负债搞基建等情况，新制度增加了医院财务风险控制的要求。新制度明确要求医院应当建立负债的风险控制机制，科学分析偿债能力，严格控制借款规模。医院原则上不得借入非流动负债，确需借入或融资租赁的，应按规定报主管部门（或举办单位）会同有关部门审批，并原则上由政府负责偿还。

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关键词：会计制度；医院财务；经营管理

一、现行医院会计制度的特点

1.医院财务表现与管理

医院财务表现为资金运动及其所体现的各种经济关系。医院会计是以货币为主的计量单位，采用专门的方法，对已发生的经济事项进行完整地、系统地、客观地评价与核算来反映本中位财务状况、经营成果和现金流量。医院财务管理是指对有关的资金筹集、分配、考核等财务活动所进行的计划、组织、控制、指挥、协调、考核等工作的总称，是医院经济关系的重要组成部分。医院会计具体反映的内容是财务状况、经营成果和现金流量，而分析资金时间价值、风险、资金使用成本及决策是财务管理人员的任务。

2.医院会计制度的具体表现

(1)我国现行的《医院会计制度》将会计要素分为五类，即资产、负债、净资产、收入和支出。这种划分有大局观念，它改变了过去将会计科目分为资金占用和资金来源的划分方法。

(2)加强医院收入和支出管理。将医院收入划分为医疗收入、上级补助收入、财政补助收入、药品收入和其他收入；将医院支出划分为药品支出、财政专项支出、医疗支出和其他支出。

(3)实行医疗和药品成本的分开核算。一般而言，在以病人为中心的理念下，医院的经济活动是比较单一的，它的支出主要来自医疗服务的收入。在医疗改革的大背景下，靠出售药品差价弥补支出几乎不可能。因此，医院应将医疗和药品收支进行分开管理和分开核算。

(4)医院的药品收入实行按量收人的管理办法。对于医院药品的超出部分，财政部门和主管部门依法进行核定，按规定上缴，使医院回归到公益性事业上来，坚持以病人服务为中心。

二、现行医院会计制度存在的问题

1.具体行为规范不适应卫生改革的要求

(I)不能适应医院多元化发展的要求。现行的《医院会计制度》明确规定：“适用于中华人民共和国境内各级各类独立核算的公立医疗机构。”这种规定出现了一个问题，那就是适用范围有限性，非公立的非营利医院应该执行何种会计制度目前并无明确的规定。随着经济体制改革的的发展，以及市场机制的日益完善和风险机制的日益形成，越来越多的民营医院、外资医院相继成立。之前医院一般是由政府投资经营的，而现在更多的是趋向于企业经营自主经营，自负盈亏。医院执行现行会计规范所设置的账户，采用的会计程序与方法都不同于其他行业企业，这种核算体系显然已不能适应变化的形势，难以反映出综合统一的财务会计信息。

(2)不利于会计信息的对外投资的核算。随着医疗市场竞争的日益激烈，医院有一个问题必须考虑，那就是如何将有限的资金投入到最有效的项目中，做好合理利用、合理开发，这是医院财务核算的重要内容。然而在现行医院会计制度中，并没有对投资核算进行细化分类。在执行医院会计制度的过程中，不同所有制医院会计处理所依照的方法各不相同，并不利于资金的合理优化。

2.在构成上缺乏完整性和系统性

现代会计制度应有两个的基本特征，一个是完整性，一个是系统性。然而，我国现行的医院会计制度基本上是围绕医院常规会计事项由国家统一制定的，在构成上缺乏完整性和系统性。随着科学技术的飞速发展，电脑的普及程度越来越高，电算办公已成为行业趋势。在这种情况下，会计电算化得到了极大的发展。但不可否定的是，由于某些客观条件的制约，相关会计监督制度仍停留在手写条件下，并没有相应地建立充分利用自动化办公的规范体系。规范这种制度，不仅包括国家统一制定的各个层次的会计规范，而且还包括根据医院经营特点和管理要求制定的内部核算制度和办法。然而，目前许多医院只执行统一层次的会计规范，而无完善的内部核算制度与办法等，这样并不利于会计制度的完整性和系统性，还往往导致医院成本不实、账目不清、数据不真。

3.管理者对会计制度的内部控制不足

随着我国卫生改革的不断深入，医疗服务市场竞争日趋激烈，医疗服务市场运行的风险也在加大。而目前各家医院只重视医院规模的扩大、就诊人次的增加、基本建设的投入，对各类风险却没有充分的认识，没有建立相应的风险控制机制。医院的基本建设资金大部分依靠银行贷款，一旦单位无法偿还到期债务便会陷入财务困境，因此，医院必须有一种高效会计系统和控制系统的环境。现代医院的院长.副院长一般都是技术性人才、学科带头人，但他们都缺乏系统的管理培训知识，从而造成其对内部控制的认识不足。按照传统的观念，内部控制是财务部门和审计部门的工作，不能直接产生经济价值，并且完善内部控制制度的一些工作程序比较烦琐，不利于医院灵活机动地抓住发展机遇。但如果作为医院领导仍持有这种观念，势必会影响到会计制度效率的提升。管理者的态度决定了整个医院的态度和行为，它会间接影响整个医院职工的工作意识。

三、深化我国医院财务会计制度改革的探讨

1.深化我国医院财务会计制度改革的必要性

医院是一种社会公益性事业，坚持以病人为中心，以服务质量为核心，不以盈利为目的。但医院从事公益活动的同时，又是一个独立核算的经济组织。随着社会的发展，医院也成为了市场竞争的主体，而随着医院投入的资本不断增多，如何对资本进行有效管理，管控好市场风险，必然成为医院追求的目标。管理会计以提高医院经济效益为目的，运用资本控制成本，创造合理利润，它通过运用系列专门技术方法，对医院经济活动进行预测、决策、控制、考核与评价，向各级领导提供有关内部管理信息。综合利用医疗资源，强化内部运营和质量管理，增加医院收入，降低医疗成本，减轻病人费用负担，对提高医院管理效益、为医院内部经营决策提供必要的管理会计信息和科学依据具有重要意义。总之，深化医院财务会计制度有利于完善医院会计系统，有利于医院改善运营状况，促进医院社会效益和经济效益的全面提高。

2.我国医院财务会计制度的改进思路

(1)建立规范的财务会计体系。鉴于目前的医院会计制度不能适应自身发展的需要，医院管理部分应该作出相应的对策，同时国家有关部门对行业的会计规范制度应进行改革，制定相关的能适用于各行业发展的具体会计准则。目前非营利性医院也应尽快运用企业会计的分析方法，对医院的经济活动进行独立核算与监督。营利性医院应经卫生主管部门登记注册，采用企业会计的核算方法，提高财务会计信息的综合程度和可比性。

(2)完善各项资本经营业务的明细划分。对医院的各项资本经营业务进行明细划分，其目的就是规范会计处理，做到账目有所依据。随着市场体制的不断加强，医院经营的集团化越来越明显，各种形式的资本经营事项经常发生。这就要求有关部门改革过去不合理的会计制度，使业务状况的核算规范化，如可将对外投资项目细分为长期投资、中期投资、短期投资，做到具体的投资有具体的核算要求。

(3)加强医院财务会计制度的监督机制。在医院财务会计核算的过程中，会计主体出于自身局部利益的考虑，比如为增进收入账目制定出的会计制度往往会与正式的规定不相符，这种有利于自身的会计行为是缺乏有效监督的。一般而言，会计主体采取不同的会计处理程序和方法，都会得出不同的会计信息，从而影响主体在利益上的分配。因此资产负债表中应有一个固定资产的备抵项目，使医院的会计报表能够真实地反映其资产、净资产以及收支结余的情况，确保会计制度应有的严肃性。可见，强化会计制度执行的约束以及监督机制有利于会计制度的深入改革。

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关键词：民营医院；财务管理；存在问题；对策

民营医院是我国现代医疗体系的重要组成部分，在促进医疗机构良性竞争、提升医疗服务质量、缓解医疗事业压力等问题方面发挥着十分重要的作用。随着经济社会的不断发展，民营医院的发展管理也面临着新的机遇和挑战，在新的发展时期要想获得更好发展，就必须强化各个相关的管理环节的效能，其中财务管理工作的优化关系到民营医院的持续健康发展，是需要特别重视和优化的工作环节。

一、目前民营医院财务管理工作中存在的主要问题

民营医院财务管理工作中存在的问题主要集中表现为以下几个方面。首先，民营医院的财务管理缺乏科学规划，大部分的民营医院都是通过新农合或者是相关的医保政策进行迂回发展，追求利润是其主要的经营目标，财务管理工作的目的集中在资金链连接方面，对资金的使用、管理以及会计核算等相关工作并不重视，更是缺乏相应的管理战略规划，这在一定程度上影响了民营医院的进一步发展。其次，缺乏预算管理或者是预算管理流于形式也是目前民营医院财务管理工作中存在的主要问题之一，由于过分的关注医院的短期利益，没有认识到预算管理工作的重要性，编制的预算缺乏可行性，并且随意性较大，无法为民营医院的财务活动提供可靠的依据。另外，财务人员的综合素质能力不高也是影响民营企业财务管理工作的一个重要因素，很多财会人员对医院体系的了解程度不够，在相应的业务水平和法律意识方面比较欠缺，有的医院在财会人员选择的时候没有严格的标准，无证上岗、业务操作能力差的人员比较多，这就导致医院财会制度根本无法有效执行下去，造成会计核算不规范、财务管理不科学的相关问题。同时，会计信息失真也是其中存在的比较严重的问题，民营医院管理制度在内部控制方面的效能是比较差的，运行效率低、管理不够科学，非法挪用资金、随意使用公款的现象导致的会计信息失真问题不断凸显，在自负盈亏的压力影响下，很多民营医院都会选择降低成本的管理模式，在财务管理工作岗位人员配备方面往往会出现一人兼任多职的现象，导致财务内部控制问题不断凸显。最后，对财务管理缺乏有效的监管也是目前民营医院财务管理工作中需要解决的一个重要问题，监管体制缺乏，监管工作存在漏洞，严重影响了民营医院采取管理的有效性。

二、民营医院财务管理工作的优化策略和措施

(一)树立正确的现代财务管理理念

民营医院作为现代企业的一个特殊组成，需要在新的发展形势下结合医疗行业的特点和自身的实际情况，建立现代企业管理制度，通过树立正确的财务管理理念来促使民营医院的持续健康发展。具体的说，就是要将民营医院的所有权与经营权进行分割，从医疗体制改革的实际出发，结合自身的实际，制定民营医院发展的长期规划，提高医院的市场适应性。并且在现代财务管理理念的支撑下，从人员配备、管理制度、监督措施等方面对民营医院财务管理体系进行优化，确保财务管理在民营医院发展过程中的关键核心地位。

(二)注重民营医院的预算管理工作

科学合理的预算管理在促使民营医院资源合理配置、实现收支平衡和协调医院各项发展目标方面发挥着重要的作用，在市场经济体制下，民营医院必须要对预算管理工作给予足够的重视，注重预算管理工作开展的科学性和有效性。首先，要对预算进行科学的编制，在参考民营医院过去编制的预算落实实施情况以及目前医院发展的实际，采用灵活的编制方法，对医院的资金进行合理的安排，编制符合医院自身实际的预算方案。其次，要对预算的执行进行一定的刚性要求，同时也要留出一定的弹性变化空间，以此来提升编制的预算的适应性。另外，在过程控制和业绩评价相结合的模式下，对医院资金的使用效率和效能发挥进行有效的控制和提升，以此为基础来强化民营医院的管理层次和综合竞争能力。

(三)构建与民营医院相适应的会计核算制度

目前大部分的民营医院被定性为盈利性的医院系统，在会计核算工作方面就不宜使用我国非营利性医院现行的《医院会计制度》，因此在会计核算政策层面上需要结合民营医院行业的特殊性和民营医院现在发展的具体情况，在参考《现代企业会计管理制度》、《医院会计制度》的基础上，构建符合民营医院实际的财务会计制度，从而有效提升医院会计信息的质量，确保民营医院财务会计工作更加的规范和科学。

(四)建设一支综合素质能力高的财会工作队伍

民营医院要注重财会工作队伍的建设工作，为财务管理工作建立可靠的人才智力保障。首先，在招聘人员的时候，要对相关人员的专业、资质等进行要求，在会计工作方面要强调持证上岗，保证财会工作的专业性。其次，要注重对财会人员的岗位配置，要根据民营医院的实际，做好各个财会工作岗位人员的配备工作，确保每一个岗位都有专人负责，夯实财务管理工作的人员基础。另外，要定期开展相关的培训工作，对财务人员的专业技能、实践操作能力等进行进一步的强化，尤其是现代信息手段对财务管理工作产生了新的影响，必须要强化财会人员的计算机操作技能，更好地适应新时期财务管理工作的需求。

(五)强化财务管理的风险意识

民营医院的领导者和管理者必须要对自身的风险意识进行强化，认识到市场经济体制下，民营医院发展所面临的形势和竞争状态，以此为依据开展强有力的内部控制工作，构建符合医院实际的内部控制管理制度和体系。首先，要对医院的支付审批制度和大额资金的支付管理制度进行优化，通过集体决策或者是联签制度来降低民营医院的运行风险。其次，要强化医院内部审计部门的职责，对相关业务进行必要的补偿控制，将医院的经营管理风险控制在能够承受的范围之内。

(六)加大对财务管理工作的监管力度

首先，建立联席会议制度，将卫生部、医保管理部门、财务税务部门等相关的行政单位纳入到联席会议当中，加大对民营医院的日常监管和财务专项监督管理工作，加大对民营医院财务管理工作的有效监督，避免变相分红、盈利分红等违规行为的出现。其次，要强化相关的执法依据，一旦发现财务问题，立刻进行整顿，强化对民营医院的综合监督效能。

三、结语

财务管理工作是民营医院管理和发展中的重要核心工作，在目前存在着预算编制问题、人员素质问题和监督缺乏等相关问题，需要结合市场经济体制下民营医院发展的特点和机遇，从管理理念、管理制度、管理人员和监督规范等多个方面采取措施，优化财务管理工作，促进民营医院的更好发展。

参考文献：

[1]任静.浅析民营医院的财务管理存在的问题及对策[J].新经济，2016(18)：101.

[2]王莉.强化民营医院财务管理的对策与措施[J].知识经济，2016(15)：67-68.

[3]张东玲.浅析民营医院财务管理的现状及对策[J].财经界(学术版)，2016(20)：196+301.

[4]赵宗莲.新形势下医院财务管理的现状及对策探析[J].现代经济信息，2014(5)：209+211.

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各专业银行、证券公司、信托投资公司及其它非银行金融机构：

现将《中华人民共和国国债一级自营商资格标准及确认办法（试行）发给你们，请按照执行。

附件：中华人民共和国国债一级自营商资格标准及确认办法（试行）

附件：  中华人民共和国国债一级自营商资格标准及确认办法（试行）

第一条  为完善我国国债发行的市场机制，使之适应建立社会主义市场经济体制的要求，决定建立国债一级自营商制度，并制订本办法。

第二条  国债一级自营商须具备下列资格：

1.属于经政府主管部门批准可从事国债承销和交易、自营业务的金融机构。

2.注册资金不低于3000万元人民币。

3.有能力且自愿履行本办法第四条规定的各项义务。

4.在本机构经营范围内依法开展业务活动，且具有良好的信用。

第三条  国债一级自营商享有下列权利：

1.直接参加每期国债承销团，从事国债一级市场业务。此承销团为财政部和中国证券监督管理委员会共同确认的全国性国债承销团。在大众传播媒介上使用“中华人民共和国国债一级自营商”的名义。

2.享有承销合同规定的各项权利。

3.在每期国债发行前，可以通过正常程序同财政部商议发行条件。

4.国有资产超过3亿元人民币的企业发行股票，非国债一级自营商不得担任主承销（企业发行股票一次超过5000万股的，优先由国债一级自营商担任主承销）。

第四条  国债一级自营商须履行下列义务：

1.连续参加每年国债承销，且每期承销量不低于该期承销团承销总量的2.5％。

2.严格履行承销合同、分销合同规定的各项义务。

3.自觉维护国债声誉，积极开展分销、零售及交易业务。

4.维护国债二级市场的流通性。每年在二级市场上的国债交易量不低于国债一级自营商最低承销量的10倍。

第五条  财政部和中国证券监督管理委员会共同负责国债一级自营商资格审查确认事宜。凡具备资格的金融机构，由财政部和中国证券监督管理委员会联合颁发《中华人民共和国国债一级自营商资格证书》，并通过大众传播媒介公布其名单。

第六条  财政部和中国证券监督管理委员会每年对国债一级自营商的资格进行一次复审。

国债一级自营商因未履行规定义务或其他原因丧失资格时，财政部和证监会有权吊销其“资格证书”，停止其使用“国债一级自营商”的称号。

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（一）医院财务管理力度不够，执法不严

现代医疗系统的财务管理要求先进的创新型管理手段和思维方式，部分医院本末倒置，过于重视设备投入而忽略了效益管理，对引进新型财务管理手段重视度不够。同时，虽然部分医疗机构经过多年的摸索，大都建立了自己的医疗机构管理制度，但管理工作有章不循，甚至在某些方面,更看重人际关系，使得管理制度形同虚设。同时，医院出现了许多不良风气，如乱收红包、私自收取医疗回扣等恶，扰乱了医院财务管理的实施，不利于医院财务管理工作的开展。

（二）医院成本会计制度和新医改政策不对接

现行医疗机构会计成本核算制度是针对事业单位制定的，而新医改的一些政策更有利于推动民营医院的发展。大部分医疗机构执行什么样的制度尚且没有明确规定，再者就是国家大力要求发展社区医疗和基本医疗服务。在拨款上，要不全额拨款，要不就是私有化，这些措施也大大增加了医院开展成本控制的阻力。

（三）医疗成本会计核算缺乏对管理绩效的定性评价

据相关调查结果来看，在医疗系统中，各科室及临床服务都过分关注收支，把全部精力都放在科室账面结余上，因为结余的多少直接和员工的奖金挂钩，导致了在医疗安全、医疗质量、护理质量和药品所占总体比重等很多方面出现了问题，使医患矛盾大大加深，医疗纠纷频繁发生。

（四）医疗水平参差不齐，管理存在缺陷

部分医疗机构学术抄袭，花钱买名誉，更有甚者为了节约开支在患者用药方面以次充好。就像社区卫生服务站一样，根本就不实行“小病在社区,大病送医院”的双向举措,甚至个别医院将医院的患者转送到社区卫生服务站来牟取暴利，有时他们还花钱在社区卫生服务站雇用医托。这种做法严重耽误了患者的治疗，不把患者的生命健康当回事。不但坑了患者,还有损主办医院的口碑形象。个别医院财务上混乱不堪，收入和支出全是承包人说了算，结果是不但承包费用未能如数按时上交,而且连服务站工作人员的工资也很难得到落实。最终主办医院也逃脱不了责任，必须把漏洞补上。再有就是一些社区卫生服务站承包者违反和主办医院的合约协议,或者是钻合同的漏洞。社区卫生服务站建立的初衷是解决人民群众看病难、看病贵的问题，而这些却毁在了承包者手里，使社区群众看病雪上加霜。

（五）现行的政策法规较落后，成本核算组织机构设置不科学

随着社会经济和医疗水平的发展，现有的法律制度已经与现代管理严重脱节。与过去相比，目前医院在业务支出方面增加了很多内容，可是在许多环节出现了问题却找不到相关的政策和法律的支持。同时，就现在看来，成本核算组织机构的设置也不尽合理科学，各部门之间不存在默契感甚至完全不协调。成本核算部门应归属于医院的财务部，但是现行体制导致有的医院单独成立了成本核算部门，使财务部门成为配角。这种行为使财务部门的主角作用难以得到充分地发挥。按经济的管理原则，财务核算与成本核算本应在一个统一核算体系中，人为地分开会导致两个部门互相独立，使财务的共有资源无法得到共享，而且会出现互相推诿扯皮的现象，使具体工作无法有效开展，也会造成人员的浪费和机构重复设置。事实上，现有的核算部门也仅仅是做了一般简单的工作，如工资分配、核算奖金等，其成本核算职能没有得到充分的发挥。

二、医院成本会计核算现状的对策

(一）细化成本的分摊比例，明确规定具体成本的核算方法

医院的科室必须每月按时计算成本，必要时还可以根据开展的医疗项目进行成本预算。其中，在科室成本核算中，要建立医院成本管理核算的控制原则和结构体系。而针对新医疗项目的投入，需要做到以下四点。首先，以直接耗用的材料为标准计算实际的采购成本。其次，核算时要加入管理部门的辅助费用。再次，计算人均费用的标准要以进行该医疗服务所消耗的时间和医务人员的平均工资来计算。最后，还要纳入医疗项目使用设备的折旧费。

(二）做好医院预测和执行的工作，完善成本会计组织

为了促进现代成本会计的发展，一定要建立健全会计核算制度，完善成本会计组织。如果让医院所有的决策层和职工都有成本意识，那么就要实行全过程、全方位、全员的成本管理。特别是成本评价指标的论证分析、大型基建项目的开发和购置大型医疗设备及引入新型的治疗手段等都要进行投资的回收。要以成本最优化理论为前提来添置科室的添置和进人，考虑经济和社会效益，预测成本，进行综合考虑。

（三）要适应新医改对医院会计成本核算的要求

新医改的实行使医院的内外环境发生了巨大的变化，这需要以合理、客观的会计成本核算来真实、客观地评价医院的发展。但是，现在医院已有的会计核算制度不能满足医院多元化的发展需要，所以迫切需要改革。要结合我国新医改的实际情况，借鉴其他非盈利组织会计制度的成功经验，一方面制定统一的成本核算制度，构建公益性成本核算和经营性成本核算的边界，防止出现为了经济效益冒领国家资源的现象。另一方面，增加公益性会计科目，这样既可以有利于医院经营管理和绩效考评，又能明确医院要承担的义务和责任。

（四）完善卫生材料的管理和核算

一方面，必须建立卫生材料的内部控制制度。住院病人消耗的卫生材料由病区病房发放卫生材料，收费科室执行发放消耗卫生材料，同时坚持按月盘点存放制度，有效地预防卫生材料库存过多影响采购工作的进行，进而造成采购成本的增加，也可以通过盘点存货及时发现成本的出血点和管理上的漏洞，进而达到通过完善管理来不断降低卫生材料成本的目的。另一方面，在医院的网络管理系统中设置一级的卫生材料库，增加卫生材料的拨出、购入、盘存、领用、月结、退货等功能，用来确定材料的流向。而且使科室的绩效与材料的使用挂钩，培养医院的各个科室人员尤其是后勤人员的节约意识和责任意识，减少冒、跑、漏、滴现象的发生。

三、结语

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关键词：医院 财务会计新制度 实施 经济运行

中图分类号：F233 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2012）02-171-03

我国1998年颁布的《医院财务制度》和《医院会计制度》从1999年1月实施以来，对规范医院会计行为，提高医院会计核算质量，加强医院经济管理，推动医院事业发展发挥了非常重要的作用。但随着我国社会主义市场经济体制逐步完善, 医疗卫生体制和财政财务管理体制改革的日益深化，医疗机构的运营环境发生了很大变化，经济活动也更加复杂、多样。新医改意见和实施方案提出，要改革医院管理体制、运行机制和监管机制；推进补偿机制改革；加快形成多元办医格局。加之我国医疗服务市场逐步开放，竞争日趋激烈，医院要想在竞争中取得优势地位，必须加快改革步伐，控制医疗服务成本，降低医疗费用，改善服务态度，提高医疗质量，增强自身的积累和发展能力，不断提高医院的经济运行效率。但现行的医院财务管理及会计核算制度已不能适应当今医院事业发展与改革的需要，不能为医院的管理层和产权所有者及社会公众提供真实、有用的会计信息，也为医院的高效管理增加了难度。新的《医院财务会计制度》适时出台，对促进医院财务管理和会计核算体系更好地适应当前医院改革发展的需要，提升会计核算和管理水平，提高医院的营运绩效，具有十分重要的意义。

为使医院顺利适应新《医院财务制度》和《医院会计制度》的要求。我们选择了7所医院作为样本进行调研，其中：综合性医院3家（其中二级2家，三级1家）、精神病专科医院1家（三级）、妇幼保健院1家（三级）、民营医院2家（二级）。采用实地调查和数据采集相结合的方法，取得了不同规模、等级、医疗服务范围、经营主体的医院资产、负债及最近两年收支数据和财务管理情况。对所收集到的数据进行了整理，并作了分析和处理。一是按新旧两套制度分别进行模拟核算，对比新旧制度核算办法及差异，对新旧两套制度核算结果的差异进行因素分析；二是对经济业务按新旧制度进行模拟管理，比较管理要求和管理方法方面的差异。在掌握以上基础资料后，对新旧制度的变化、新旧制度的制度比较、不同级别医院在新制度实施前后运行状况比较等多个方面的内容进行研究，对新制度在执行过程中将可能遇到的问题进行探讨和研究，从而找出新制度的实施对提高医院财务管理水平及会计核算质量的积极因素及不利影响，为增强医院经济运营能力提供帮助，保证充分发挥新制度的实施对医疗经济运行和进一步深化医改的积极意义。现就新医院财务、会计制度的实施对医院经济运行的影响谈一些看法。

一、实施新制度，促进医院改变经营模式，强化管理，保持公益性，实现医改目标

（一）实行全成本核算，促进医院加强成本管理，提高医疗资金使用效率

医院的全成本管理指的是医院以成本信息的产生和利用为基础，按照医院内部各种成本最优化的要求有组织地进行预测、决策、计划、分析和考核等一系列的科学管理活动。做好医院的成本核算管理工作可以最大限度地杜绝浪费，使医院的各种耗费控制在合理的范围内，在保证医疗质量的前提下，有效地提高医疗资金使用效益和医院的经济管理效益。新制度实行全面成本核算方法，对加强医院成本管理，提高医疗资金的使用效益有着重要的意义。

1.实行全成本核算，可以让监管部门及社会公众分析医疗收费合理性，为医疗服务价格的制定提供依据，为国家医改对医院的财政补助资金投入多少、单病种付费定价等提供了全面的成本核算信息，为医改政策制定提供数据支持。

2.为医院全面的成本考核提供依据，促进业务经营的正常运转和良性循环。在新制度下对医院经济业务成果的影响被充分表现出来，每个核算科室的工作量、支出结构、药品比例等指标影响成本水平，成本数据成为医院对科室考核的可信依据，各核算单位最大限度地利用科室人、财、物、技术、时间等要素组织经营，提高效益、实现经营目标。医院可利用考核手段促进各科室、各部门明确责任，注重质量、控制成本、提高效率。

3.促进医院改变经营方式，体现医院公益性。一是透明的行业成本均值将是收费标准制定的重要依据，依靠提高收费标准等方式维持收支结余率水平已不现实了。不计成本、单纯地扩大业务量的模式将最终改变。二是药品以实际成本计价，药品加成逐步减少并最终取消，使得以药养医模式将终结，医院大处方、高价药等盈利手段已丧失。三是如何有效地使用经济资源，成为医院的生存与发展的重要途径。

4.促进投资项目的可行性论证,新项目的开展，将直接影响成本数据，促使医院正确的决策。

5.人员成本的正确归集,体现了医疗服务中人员技术成本,为高技术含量的医疗服务收费提供了依据。促进医院依据技术优势，增加服务内容和服务质量。

6.促进医院资源的合理配置。各科室占用的经济资源、人力资源均将以统一的尺度分配至各科室成本，通过科室成本、单位成本、行业成本等数据比较可清晰地反映医院资源配置的合理性、适当性、效益性。

新制度重点强化了对成本管理的要求，对成本管理的目标、成本核算的对象、成本分摊的流程、成本范围、成本分析和成本控制等作出了明确规定，细化了医疗成本归集核算体系，为医疗成本的分摊与核算提供口径一致、可供验证的基础数据。主要体现在：（1）对固定资产计提折旧，保证财务成本的真实、全面。（2）依据科学的方式对成本进行归集，对不同层面、不同角度的成本通过成本报表展示出来。规范了相关医技部门、辅助部门的成本核算方法，并规范了内部成本价格转移方法，形成了科室全成本核算、医疗全成本核算、医院全成本核算不同核算模型下的单位成本核算，反映包含不同资金消耗情况下的单位成本及其差异。（3）将药品收支纳入医疗收支统一核算，且以实际成本计量消耗,构成医疗成本一个组成部分,使医疗成本更全面、更准确,符合医疗服务实际成本消耗,强调了配比。

医院应根据成本核算结果，对照目标成本或标准成本，采取趋势分析、结构分析、量本利分析等方法及时分析实际成本变动情况及原因，把握成本变动规律，提高成本效率；在保证医疗服务质量的前提下，医院利用各种管理方法和措施，按照预定的成本定额、成本计划和成本费用开支标准，对成本形成过程中的耗费进行控制；建立健全成本定额管理制度、费用审核制度等，采取有效措施纠正、限制不必要的成本费用支出差异，降低医疗成本，充分发挥医疗资金的使用效益。

（二）细化预算核算指标，促使医院强化预算监管，确保财政资金使用透明

新制度明确规定对医院实行“核定收支、定项补助、超支不补、结余按规定使用”的预算管理办法，加大对财政资金的使用考核，细化预算核算指标，对基本补助、项目补助收支分别进行核算，单独计算结余数，为财政资金使用效果评价提供依据，确保财政资金使用规范透明。

1.强化预算约束与管理，将医院所有收支全部纳入预算管理，维护预算的完整性、严肃性，杜绝随意调整项目支出等问题，促进医院规范运营。

2.在明确医院预算管理总体办法的基础上，与财政预算管理体制改革相衔接，新制度对医院预算的编制、执行、决算等各个环节所遵循的方法、原则、程序等作出了详细规定，并明确了主管部门（或举办单位）、财政部门以及医院等主体在预算管理各环节中的职责。

3.设立待冲基金，对财政资金形成的资产使用进行全面管理，准确反映财政资金的占有、使用情况，以及财政资金形成资产的使用消耗情况，将财政资金与非财政资金形成的资产区分出来，便于财政资金使用考核。

4.对人员经费等各项经费按预算进行管理，编制全面预算并严格执行，切实解决了医院各项经费支出的随意性。

5.将重大公共卫生、科教资金纳入预算收支管理，并对公益性公共资源的进行“费用化”或“资本化”，有效地解决财政专项结余不真实问题，正确反映医院占据的公益性公共资源使用情况，使财政资金的使用更加透明。

（三）夯实资产负债信息，建立健全风险评估机制，提高抗御医疗风险能力

目前，医院的经济管理人员基本上局限在财务部门，他们只是应付大量的事务性工作，财务核算停留于简单的记账、算账、报账上，难以把握医院全方位、多层次的经济管理。经济管理人才的严重匮乏，使得医院的管理水平不高，经营风险和财务风险加大。

新制度下的核算方式，要求医院全面、真实反映医院资产负债情况，现金流量表的编制、基建并入大账等措施使资产负债、现金流量等信息充分批露，对医疗风险基金、坏账准备金的提取，为财务风险、经营风险相关分析提供了可靠的数据。同时完善医疗项目风险评估机制，对开展新项目、新医疗手段进行充分论证，对确定已掌握相关专业技能作出合理保证，疑难病例的诊疗应有可靠的技术保障，制定有效的突发事件应急预案，并加强演练，提高了医院对相应风险的承受能力和防御能力。

新制度强化医院管控手段，如限制非流动负债的借入、严控大型设备购置、对外投资论证报批程序等，必将保证医院重大经济决策的科学、可行，促进医院整体管理水平的提高，推动医院按照客观经济规律办事，全面提高在经济资源的筹措、投资融资和财务管理方面的能力，对建立现代化医院的经济管理模式具有重要的意义。

（四）推行总会计师制度，完善财务管理体制，保证医院财务行为规范有序

1.推行总会计师制度。总会计师是院领导班子核心成员，能改变医院高层管理者多是医疗专家型人员的现象，满足医院高层对财务管理的需求。作为医院的策划、决策和组织者之一，可以从统领全局的视角，协助院长全面考虑医院的经济运行和发展，有利于医院“统一领导，集中管理”的财务管理体制的落实和完善，有利于经济决策的规范化、制度化、专业化，有利于加强国家资本和医院运行管理的财务监督。

2.规范医院财务信息质量标准，提高财务数据的可用性。新制度全面、真实反映医院总资产规模、固定资产净值、国家资本投入的利用效果，重新界定收支分类及其标准、完善财务报告，提高医院财务信息质量标准，加强了财务监督。

3.加强财政预算资金使用监管，为财政补助机制的建立提供了财务依据。待冲基金等财务信息反映了国家财政投入及其消耗动态及医院对财政资金的利用效果，为财政研究对医院基本建设和设备购置的再投入和补偿机制提供了可靠的财务信息。

4.完善财务报告体系，满足多方面的财务信息需求。新制度增加了财政补助收支明细情况表、基本建设收入支出表、现金流量表等，使医院的财务报表体系更加完整，将医院各项财务信息全面、及时、准确地向使用人传递，帮助报表使用者全面了解医院的财务状况，正确评价医院的经营活动和经营成果。

（五）完善内部控制制度，发挥社会审计监督职能，有效控制医疗腐败行为

1.优化内部组织架构，完善医院内部控制制度。（1）完善医院治理结构。依据主管部门对医院管理层的授权范围、工作职责制定医院管理层议事规则，明确院委会、工会等机构在决策、执行、监督等方面的职责权限，并形成科学有效的职责分工和制衡机制。建立决策机制，对“三重一大”事项坚持集体决策。（2）完善院、科两级管理责任制度，细化各部门职能，岗位职责。优化业务流程，对各项业务的流程设计一方面要有利于管理效能提升，另一方面要保证有效控制、有效监督，杜绝舞弊现象发生。（3）完善业务审批、执行相分离的授权控制制度，特别注意规范不相容职务的授权，加强对员工离岗、临时离岗的交接管理，明确责任。（4）完善业绩考核制度，业绩考核不能仅满足于经济效益指标，还应重视床位使用率、次均医疗费、次均药品费、公共卫生支出效果等效率指标，社会满意度等质量指标。（5）完善预算编制与执行制度，预算指标应进行层层分解，从横向和纵向落实到内部各部门、各环节、各岗位，形成部门、岗位预算执行责任体系，同时应考虑业务周期性、时限性因素将年度预算细分为季度、月度预算，实施分期预算控制。财务部门应加强与预算执行科室的沟通，运用财务信息和其他相关资料监控预算执行情况，采用恰当的方式及时向领导层和各预算执行部门报告和反馈预算执行进度、差异及其对预算目标的影响，促进预算的实现。对预算的执行应坚持公开、公平、公正原则建立考核制度，切实做到奖惩分明。（6）完善内控监督制度，内部监督机构应保持独立性，人员应具备专业胜任能力，具有良好的职业操守。内部监督应保持常态化；对内部控制设计缺陷应及时报告并提出改善措施，治理层应及时优化；对内部控制执行无效缺陷应向相关职能部门报告，对影响大、性质严重的应直接向高级管理层报告。

2.引进注册会计师审计制度，提高医院财务会计信息的准确性和公信力，推动医疗机构财务信息的阳光化。（1）注册会计师运用自身所具有的专业知识、专业技能以及专业工作经验，对医院财务报告进行审计并发表审计意见，促使医院完整核算并全面披露资产、负债，客观反映资产的使用消耗，准确计量收入、支出，提高财务报表的可信度。（2）注册会计师对医院财务收支的真实、完整、公允性的鉴证活动，促进医院医疗服务行为合理、合法、合规，维护医院社会公益性，保障社会公共利益。（3）制度化的注册会计师审计，能够确保医改资金投入与使用时刻处于监督中，保证安全、规范，保证财政医疗卫生资金支出的公益效果。

（六）明确医院职能定位，转变医院经营管理模式，维护医疗卫生公益形象

医院是具有一定福利性质的社会公益事业单位，不以盈利为目的，但这并不等于说医院只讲服务，不讲耗费，不计成本，医疗收费标准的制订也要依据成本来确定。只有加强成本核算，提供资金使用效益，医院才能提供高质量、价格合理的服务，这是关系到医院生存和发展的大事。因此，客观上也就要求医院必须具有经济管理的专家、能手，熟知现行财经法规、制度和擅长运用先进的理财手段，去经营和管理医院，以保证医院能够持续、健康的发展。

新的会计制度有利于医疗机构加强财务管理和会计核算，全面提升管理水平，提高服务效率和市场竞争力；有利于科学制定医疗服务价格，控制医疗费用不合理增长，逐步降低群众医药费用负担；有利于政府切实加强对医疗机构的财务监管和运行监督，维护公共医疗卫生服务的公益性。

二、完善新制度，确保医院财务、会计行为统一、规范，财务信息全面、准确、明了

医院业务经济活动的复杂性使得新制度的设计不可能一下子解决所有问题，我们通过对新制度的认真研究，并结合自身工作实际，发现在新制度中还有一些地方有待进一步完善。

（一）科室成本数据的可比性值得进一步探讨

新制度要求以科室成本为核算对象进行成本归集、分摊，并详细规定了相关处理方法。但是医院规模、业务量、业务范围不同，科室设置不同，即便是同类同级别医院科室名称和内涵也存在较大差异，形成的科室成本数据可能存在可比性差的弊端。

（二）科教业务投入难以完整反映

医院的科教投入除了财政补助收入外，还包括医院自有资金投入和其他来源的资金投入，受实际业务多样化的影响，新制度对这两部分的科教收支核算没有明确的规定，不能直接掌握医院科研教学投入的整体情况。

（三）公益性收、支的核算和反映不够全面

医院作为公益性事业单位，必然会发生公益性收入、支出，这些支出的补偿机制并不完善，部分经常发生的项目一般会有对应的完善的补偿机制，而一些突发的、偶发的公益项目支出则没有固定的补偿方式，发生支出的额度也常常不能正确预计。新制度中对这些公益性收入、支出的核算反映不够具体、明了，不利于正确计量医院已经承担的公益责任和义务以及取得的补偿收入情况，也不利于公益性支出补偿模式的确立。

（四）难以满足多种办医模式下资本筹集过程的会计业务反映需求

1.由于现阶段政府财政对公立医院投入相对不足，部分公立医院吸收社会资本参与医院的运行，如采取收入分成的方式吸收医疗设备的投入，这种方式类似于融资租入固定资产，但又有本质的区别。会计处理方式不够明确。

2.新制度扩大了适用范围，明确民办非盈利性医院可参照执行，然而民办医院的资本筹集方式灵活，社会团体、个人、企事业单位等均可能成为出资人，无法清晰反映这种出资过程及关系。

3.随着医改的深入，集团化办医模式将出现，公立医院的合并、兼并、托管等形式不可避免，新制度对集团内部经济活动、会计报表合并，集团或受托管理层管理费用分摊及管理费的提取，兼并资产入账价值等业务处理均未作明确的规定，要适应这种新的医院运行模式需进一步完善。

（五）对医院非医疗业务的会计处理方法需进一步细化

医院除了自身的医疗、教学、科研外还承担其他任务，如对乡镇卫生院、村卫生站等农村医疗卫生单位采取临床服务、卫生人员的进修、培训、技术指导、设备援助等方式对口支援。这些业务有的是独立进行，有的则是在自身的医疗业务活动中一并完成，有的需医院专门的部门、人员实施，有的则是医疗业务人员兼施。其可能发生的支出形式也不相同，有人员经费、有设备无偿（部分有偿）转移，随着医改的深入，这些事项会变成正常业务，会计处理应进一步细化，统一。

（六）谨慎性原则的应用有待进一步完善

会计谨慎性原则要求会计处理过程中不得高估资产、低估负债。资产减值准备的提取正是这一原则的体现，但这一原则在新制度中反映不够充分。

1.药品、医用材料。医院的非货币性流动资产以药品、医用材料为主体，一方面随着药品等流通体制的改善，价格形成机制的完善，其价格逐步下降的趋势明显，其整体减值的风险较大，不进行减值处理明显不能正确计量其价值；另一方面有效期一般为二年，对于一些冷药、械来说明显较短，更有一些备用的急救药品、器材甚至几年都不需要使用，这些药械均等到过期再行处理，也不尽合理。

2.无形资产。医院是从事医疗业务的机构，其服务要求非常高，由于技术的进步，新的医疗技术普及很快，当其拥有的已入账的技术资产被新的技术所替代后，仍用摊销的方式进行处理，会影响医疗成本的真实性及与收入的配比性。

3.新制度中虽然明确规定提取医疗风险基金，但是其医疗风险基金属于净资产，也就是说，提取了医疗风险基金后，医院账面净资产不减少，对于已经发生的医疗纠纷，预计很可能发生赔偿的应从医疗风险基金中转入负债类科目更为适当。

总之，新制度实施后，医院应当抓住这一契机，转变经营管理模式，进一步完善内部财务管理体制，强化成本管理，规范财务行为，在保证医疗质量的前提下，有效地提高医疗资金使用效益和医院的经济管理效益；将医院的收入和支出纳入全面预算管理，加强财政资金的预算监管，细化预算考核指标，确保财政资金使用安全、透明；强化医院风险防范意识，建立健全医院的风险评估机制，增强防御经营风险和财务风险的能力；建立健全内部控制制度，充分发挥注册会计师审计鉴证职能，有效控制医疗腐败行为。但在新制度中对科室成本的可比性、科教业务的投入数据、公益性收支的核算、多种办医模式下资本筹集业务的处理、谨慎性原则的运用等等方面还需要进一步完善。

篇8

民营医院是一种新的医院发展模式，民营医院与企业一样，不仅讲求医疗服务的质量，也讲求经济效益，财务风险控制问题也是其重要问题。本文分析了财务风险的概念、财务风险的成因分析，论述了财务风险控制的必要性以及民营医院财务风险控制研究的意义所在，将民营医院财务风险控制与一般企业财务风险控制进行了比较，揭示了民营医院财务风险控制可以借鉴企业财务风险控制。通过对民营医院财务风险的成因分析，提出了民营医院财务风险控制的措施和预防对策。

【关键词】

民营医院；财务风险；控制

随着时代的不断发展，我国的医院管理、医院发展也开始向多元化的方向伸展。医院财务问题也越来越受关注，因此，做好民营医院的财务管理，是民营医院发展的重要问题，医院财务管理工作是医院经济运行的核心工作。

新形势下，财务风险对医院生存发展的影响也愈来愈大。民营医院如何建立完善的风险控制机制，防范和化解医院发展中的各种财务风险，确保医院向着合理、科学、健康的方向发展成为重要问题。

民营医院在对财务风险控制的认识上，和以盈利为目的的生产性企业相比，存在着严重的滞后和不足，基于这样的现状，对财务风险控制的认识和探讨对医院这样特殊的经济组织来说，具有重大并且深远的意义。通过对医院财务风险的内涵进行确认，能够针对风险存在的形式以及关系到的领域，寻找民营医院财务风险防范与管理得以完善的对策，从而确保民营医院财务系统安全，为民营医院未来的发展提供强有力的支撑，促进民营医院稳定的发展，增加市场竞争力。提高民营医院的财务管理水平，对加快民营医院和促进区域卫生事业发展都有着十分重要的意义。

一、民营医院财务风险控制理论基础

（一）财务风险的概念

财务风险是指在财务活动的整个过程中，由于各种难以或无法预计、控制的企业外部经营环境和内部经营条件等不确定性因素的作用，导致企业的实际收益与预期效益发生偏离，从而造成损失的机会和可能性。

企业财务风险包括财务成果的风险和财务状况的风险。财务成果即收益，财务状况即企业的偿债、营运、获利等能力。企业财务风险的定义有广义和狭义之分，广义是指经济后果的不确定性，既有收益也有损失的可能。而狭义是单指损失。本文选择其狭义的定义。

（二）财务风险的成因分析

造成企业出现财务风险的原因既有企业外部的原因，也有企业内部的原因。具体来说，企业出现财务风险的原因包含了以下几个方面：第一，财务管理的宏观环境复杂多变，财务管理系统不能适应复杂多变的宏观环境；第二，企业财务管理以及业务管理人员对财务风险的客观性认识不足；第三，财务决策缺乏科学性导致决策失误；第四，企业内部、企业与其他经济组织间关系混乱。

（三）民营医院财务风险控制与一般企业财务风险控制比较

1.民营医院财务风险控制和企业财务风险控制的相同点

在新医院会计制度下，医院的财务核算和管理也在逐步向着企业化管理的全成本核算和全面预算管理靠近。具体来说，民营医院财务风险控制和企业财务风险控制存在着以下几个共同点：

（1）对财务风险控制的态度相同。由于财务风险的广泛存在，会对经济组织的资金流和资金链会产生重大的影啊，在这些影响中，都是以负面影响为主。因此，无论是医院还是企业，在面对财务风险时，都会选择对其可能出现的财务风险进行积极控制。

（2）对财务风险控制的标准基本一致。民营医院的不断企业化也使得它们在财务风险控制的标准上基本一致。

（3）对财务风险控制的方法相同。财务风险都是从财务决策和业务流程中产生、并且要经历一个固定的转化和传导机制转化为对资金流的影响。要进行财务风险控制，无论是一般企业还是民营医院都会实施相同的方法。

2.民营医院财务风险控制和企业财务风险控制的区别

由于其经济组织的业务特点不同，医院财务风险控制和企业财务风险控制存在一定的差异，造成医院财务风险控制和企业财务风险控制存在差异，这些区别的主要原因有：

（1）经济组织的业务特点不同。对企业来说，大多数企业都是购进原材料，产出产品的，所以生产往往是企业的核心任务。而医院就其业务特点来说，是典型的服务性经济组织。

（2）对财务风险控制意识的强化程度不同。这主要体现在两个方面：财务风险控制手段的力度不同、审计在财务风险控制中的地位不同。

二、民营医院财务风险成因分析

民营医院外部环境的和内部环境的共同构成医院财务风险产生的环境。从外部环境而言，一方面我国的医疗卫生制度改革不断推进，改革的方向和经费的投入对象由全民医疗保险等个人服务领域转向疾病控制，与此同时，全民健康意识的提高和其对药品利润的关注，导致政府对医疗卫生行业的严格监控和管理，实行药品招标。这导致药品利润空间压缩。另一方面，物资的价格高低和采购比例及顺序和周转流动情况会引发财务风险。

就内部环境而言，医院的机械设备采购、药品和卫生材料以及其他必备材料是医院维持运转和开展日常活动的基础和前提。医院对于固定资产如专业医学设备和医院的规划建筑这类消耗量大回收期长的投资的决策的失误，将会导致医院日常运作没有保障；堤外医院自身的建设资金过高，负债率居高不下，这促进了医院的财务风险的出现；财务管理者的疏忽和意识淡薄及能力不足是医院财务风险出现的又一重要原因，财务管理者对于财务风险的认识不足，导致财务决策失误，劣势因素不断累积扩大引发财务风险的出现；另外一点是医院的财务制度包括财务管理制度和财务监督制度不完善，财务管理制度不完善让管理者有机可乘并经常将之作为事故后的挡箭牌和遮羞布，责任追究出现漏洞。财务监督制度不完善让财务运行效率缓慢，财务风险发生可能加大。

三、民营医院财务风险控制的措施和预防对策

（一）加强成本核算，开展成本控制分析，实行预算控制

成本控制是民营医院改善经营管理、提高医院财务风险防范能力的重要内容，医院财务管理者须树立成本效益观念，重视成本和预算的分析和正确评估财务分析的实际效果。要理清思路及时查明成本偏差出现的环节和原因以便医院重点治理和把控。总之，要对成本进行全方位的管理和调控，掌握好预算控制的力度和方向使成本在可控范围内运作，确保民营医院正常的经营活动所需的资金流动量，提高医院的竞争力和社会服务能力。

（二）将《企业内部控制规范》引入民营医院财务领域

《企业内部控制规范》对民营医院财务风险控制有着极大的借鉴和指导意义。尤其是在权责发生制引入医院财务以后，民营医院和企业在财务管理上有了更多的相通之处，可以更多的用《企业内部控制规范》对财务风险进行控制，《企业内部控制规范》也明确的其适用范围：“本规范适用于中华人民共和国境内设立的大中型企业。小企业和其他单位可以参照本规范建立与实施内部控制。”因此，民营医院利用《企业内部控制规范》实施财务风险控制是完全可行的。

（三）加强财务管理人员培训，提高管理人员素质

针对财务管理人员素质不高引发财务风险的问题，须通过培训切实提高财务管理人员的知识水平和风险意识，提高管理人员发现问题和解决风险出现的能力。

（四）完善相关制度建设，建立风险预警机制和风险防范机制

民营医院的制度不完善始终是医院财务管理工作效率提高的瓶颈和短板。要加强医院的管理制度和监督制度建设，确保管理透明、公开，监督有力，效果明显，明确各个部门和个人的职责和权限，病建立一套风险预警和防范机制。

四、结论及建议

民营医院的制度不完善始终是医院财务管理工作效率提高的瓶颈和短板。要加强医院的管理制度和监督制度建设，确保管理透明、公开，监督有力，效果明显，明确各个部门和个人的职责和权限，病建立一套风险预警和防范机制。民营医院的财务管理对于民营企业经营发展至关重要，如何有效的控制的医院的财务风险，帮助民营医院承担起它应负的社会责任，是当前民营医院管理者必须考虑的问题。民营医院与一般生产性企业在风险控制问题上既有相同点又有不同点，民营医院财务风险成因既来自外部环境又来自内部环境，针对民营医院财务风险问题，应该采取的控制的措施和预防对策主要有加强成本核算，开展成本控制分析，实行预算控制；将《企业内部控制规范》引入民营医院财务领域；加强财务管理人员培训，提高管理人员素质；完善相关制度建设，建立风险预警机制和风险防范机制。

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[6]锥敏.试论医院财务风险的成因与对策[J].中国卫生事业管理，2008

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一、非营利性医疗机构取得非医疗服务收入未申报纳税。根据《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则和财政部、国家税务总局《关于医疗卫生机构有关税收政策的通知》规定：非营利性医疗机构按照国家规定的价格取得的医疗服务收入，免征营业税。在检查的非营利性医疗机构中，从事非医疗服务取得的收入，如租赁收入、培训收入、管理费收入等未按规定申报纳税。非营利性医疗机构与其他社会组织或个人合资合作设立的非独立法人营利性的“科室”、“病区”、“医疗项目”等，其合作的“科室”、“病区”、“医疗项目”取得的收入未单独核算，未按照规定缴纳地方各税。如某医院2011年取得门面租金收入未单独作其他收入申报缴纳地方各税，账目处理为“医疗收入”科目，使用内部门诊收费收据作附件；个别医疗单位租金以预算外收入形式上缴财政，然后申请返还，企图达到偷逃税款的不法目的。

二、医疗机构少代扣代缴个人所得税。出于内部管理的需要，医疗机构实行内部目标考核，考核工资由科室领导负责分配，考核工资资料不保留，职工个人收入差距拉大，医疗机构则降低税率，按平均代扣代缴个人所得税，造成医疗机构支付职工工资、薪金所得少代扣代缴个人所得税。此外，医疗机构支付外聘专家会诊、坐堂费用未按“劳务报酬所得”代扣代缴个人所得税，而是按税率低的“工资、薪金所得”代扣代缴，造成少代扣代缴个人所得税。另外，医疗机构按合同、协议支付个人投资设备分成收入未代扣代缴“财产租赁所得”个人所得税。一些医院在扩建过程中，由于上级拨入经费不足，存在向医院职工及外部单位融资现象，医院在年终支付利息时，未取得地税部门发票，导致取得利息方少缴营业税及附加。对内部职工取得利息未扣足个人所得税，如某医院在税务部门查前告知过程中自查补缴融资利息个人所得税50余万元。

三、医疗机构未按规定缴纳印花税。一直以来，医疗机构游离在税务部门的正常监管之外，导致医疗机构从业人员纳税意识淡薄，甚至许多医疗机构的负责人和财务人员都认为医疗机构是国家规定的免税行业。多数医疗机构在签订租赁合同、建筑安装工程合同、药品采购合同等合同时未缴纳印花税，有的医疗机构甚至连经营帐簿也未贴花。

四、营利性医疗机构利润不实、偷逃企业所得税。根据医院收费特点及新农合基金补偿制度，医疗机构目前普遍采用计算机系统处理收费业务，相关经济活动信息全部以电子数据形式存储和反映。由于现在推行新农合基金补偿制度，患者需要发票报销，所以营利性医疗机构收入发票比较规范。但是购进药品大多以白条、收据、调拨单入账，同时营利性医疗机构未按“权责发生制”正确核算利润，而是按“收付实现制”核算利润，有的隐匿收入，造成利润严重不实，偷逃所得税。如在查处某民营医院过程中，2011年会计报表显示全年收入227497.30元，销售成本63138.71元，销售费用817241.84元，利润总额-1003780.30元。后经查询该院收费电脑数据，发现该院2011年收入为5791810元，账外登记收入5564312.70元及支出3901977.4元，实际利润658555元，少缴企业所得税198167.65元。

五、医疗机构在办公区域内建造职工宿舍或商铺出售未按规定缴纳营业税、个人所得税。目前医院以政府划拨土地或少量土地出让金取得土地后，除了建造办公场所外，大多会建造一部分职工住房或临街商铺，医院以成本价出售，由于现在已取消福利分房制度，根据住房制度改革政策的有关规定，国家机关、企事业单位及其他组织在住房制度改革期间，按照所在地县级以上人民政府规定的房改成本价格向职工出售公有住房，职工因支付的房改成本价格低于房屋建造成本价格或市场价格而取得的差价收益，免征个人所得税。除上述情形外，根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的有关规定，单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，属于个人所得税应税所得，应按照“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税（财税〔2007〕13号）。商铺销售未按规定缴纳营业税。少数医院在工程结算时未按规定取得建安发票。

产生以上问题原因是多方面的，纳税意识淡漠是造成纳税人偷逃税的主要因素。长期以来，医疗行业认为自己是免税单位，少数税务人员也有同感，平时征管不到位。随着市场经济的发展，民营经济在整个国民经济体制中的份额越来越大，一些民营医院的投资者大多是家族式管理，普遍缺乏纳税意识，往往为了自己的私利，想尽办法偷逃税款。民营医院的财会人员，大部分是聘用的，有时为了保住一份工作，对偷逃税行为听之任之，迎合老板做假账。对于公立医院，一些财会人员认为代扣个税一是计算麻烦，二是怕同事责怪，领导批评，所以该扣不扣。对于其他收入，申报税款怕影响单位福利，因为公立医院大多是差额拨款，多一份收入意味着多一份福利。所以追求单位绩效及个人利益是造成医院偷逃税行为的直接原因。

针对以上情况，应从以下几个方面着手，堵塞医疗行业税收漏洞：一是强化日常税收征管，加强对医疗机构的税法宣传与纳税辅导。首先，税务征管部门思想上要提高认识，要重视以上所述税收漏洞情况，加强与卫生行政主管部门的协作，及时了解和掌握医疗机构第一手资料。其次，要加强对医疗机构的税法宣传与纳税辅导，提高医疗机构负责人及财务人员的纳税意识，将医疗卫生机构有关税收政策宣传到位，贯彻执行到位。三是加强发票管理。医疗机构提供非医疗服务取得收入，一律要使用地方税务机关统一监制的专用发票。对未按规定开具、取得发票的行为，严格按发票管理的有关规定进行处罚。四是加大税务稽查力度，重点打击涉税违法犯罪行为。对那些有意隐瞒应税行为或通知申报拒不申报纳税的单位，一经查实，从严处罚；构成犯罪的，及时移送司法机关追究刑事责任。

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关键词：医院;成本核算;管理

随着医改制度的逐渐深入，加强医院经济管理已成为当务之急，医院必须调整经营策略，以适应新的医疗服务环境。有效地控制成本，降低成本投入，实行科学有效的成本核算方式，才能提高医院的竞争力和生存能力，走可持续发展之路。

一、医疗成本核算概念

按照《医院财务制度》相关规定，医院成本核算是对在医疗服务过程中发生的费用，医疗服务和药品销售形成的成本所进行的核算。对在医疗服务过程中所发生的劳务费、业务费、公务费、原材料费、固定资产折旧费和管理费等费用的消耗情况、支出和构成情况，进行分析和核算。

二、医院成本核算管理现状

随着医院注重经济管理，医院的就医环境得到了改善，医院条件也得到了完善。医院在发展过程中也出现了一些新问题，相对于迅速发展的医疗市场，医院成本管理相对滞后,材料物资价格的上涨，加大医院成本负担，同时，卫生资源利用率不高，使医院加强成本管理更加迫切。我国医院成本核算与管理的现状如下：

1.医院经济核算责任制与成本管理不能有效结合,卫生资源不足和利用效率不高。医院职工还未完全认识到节约成本的重要性，医院成本核算管理效率低下，发展落后，某些大中型医疗设备的购置，加大成本投入，使医院成本支出增加。

2.财政对医院资金补偿不到位，医院自有资金短缺，医院依赖借贷负担致使利息支出增加，加大了医院成本费用。医院财务管理不完善，患者就医流动性较大，使医院收入流失，造成成本费用增加。医院注重经济收入、医疗质量考核而忽视了对成本考核的重视。3.医院间竞争激烈，使其业务量下降，同时人员耗费增加，导致医院成本加大。先进的医疗科技，以及新药品、新技术、新设备的运用，使医院医疗服务成本增加。同时，患者需求更好的医院住院条件、就诊条件等使医疗服务成本增加。

三、医院成本核算管理的意义

医疗市场发展的趋势使医院深化成本核算成为必然。我国医疗市场的开放和多元化，使私立、民营医院进入医疗市场，给医院间带来发展竞争压力，加强医院成本管理更是医院经济发展的重中之重。及时采取降低医院成本的措施及方法，才是保证不被医疗市场淘汰。因此，医院加强成本核算和管理,不断完善经济管理，才能提高医院的竞争力，保证医院健康可持续发展。

1.医院加强成本核算管理，深化医院运行机制改革。增强职工节约成本意识，广泛调动职工的积极主动性，节省费用支出,使人力、物力、财力得到最大程度的利用。完善医院内部管理制度，促进医院管理科学化，向集约质量型医院转变，完善激励机制，为医院分配制度、奖惩机制奠定基础;医院逐步走向项目成本、诊次成本、单病种成本的核算道路。对于医院拓宽筹资渠道，健全和完善医院补偿机制，正确处理医院及患者的关系有长远帮助。

2.医院日常医疗活动，需要耗费大量人力和物力，成本的支出合理，对于医院节约成本有着非常重要的意义，同时还可以为经营管理者提供决策依据。通过成本核算，规范支出管理,降低成本费用，控制直接费用与间接费用保持在合理范围内,减少医院浪费，使医院的支出更加合理化和科学化。同时为经营决策者提供经济效益分析依据，为医院的发展做出正确的经营决策。

3.医院加强成本核算，使医院成本得到节约同时也可以减轻患者的经济负担，满足患者的医疗需求。在医疗市场开放的前提下,?医院通过控制成本、提高质量和效益才能更具有竞争力。医院降低成本、提高经济效益，使患者看病时间短、诊疗快、效果好满足了医患双方的共同需求，增加了患者的满意度。合理节约医疗成本使医院和病人之间实现了双赢。

四、开展医院成本核算工作

1.调研是基础,成本核算的政策制定涉及全方面各部门之间的合作。为成本核算工作顺利进行奠定良好的准备工作,大量的前期调研工作必不可少。因此，要通过学习其他医院的先进管理技术，广泛征求广大职工的意见，吸取其先进的管理经验，再结合医院实际情况,制定政策,并上报院务会议讨论，确定医院成本核算的试行办法。

2.领导要高度重视，成立医院领导负责制。建立统一的工作小组，形成领导合力，安排统筹相关工作，协调解决运行过程中出现的问题。同时，要求各有关科室和部门辅助协调，认真配合相关工作的完成。全院形成高度统一的紧密联系共同体，克服困难,形成凝聚力。

3.广泛宣传，强化培训做好成本核算工作，提高全院职工参与重视意识。在全院范围内强化成本核算知识的普及，认识到成本核算的重要性。特别对于中层干部进行强化培训，让他们首先掌握成本核算的方法，为成本核算工作的普及和顺利推行奠定良好的基础。

4.分步实施、统一规划，从长远发展的角度出发，制定长久且合适的实施计划，分步骤实施完成。可以先在临床科室试点实行，取得经验后再在医技及其他科室和部门推开，安全可靠且有利于医院稳定长期发展。

5.按照《医院财务制度》、《医院会计制度》制度要求，在实施的过程中出现的问题要及时找到方法解决问题,使成本核算的过程不断完善和合理。结合医院实际情况调整成本核算实施办法,与医院发展管理相呼应，适应不断发展变化的医疗体系。综上所述，在现阶段医院发展道路上，强化医院成本核算管理，才能使医院在未来竞争中立于不败之地。在医院成本核算管理的道路上要不断探索经验，加强医院内部管理，提高成本管理水平，健全财务审计制度，提高医疗服务水平，逐步走向以变动成本和病种成本为导向的成本核算模式。

作者:王冠楠 单位:湖北省十堰市太和医院财经处

参考文献：

[1]赵存现，李景波.全成本核算在医院管理中的作用[J].重庆医学，2007（1）

[2]周文贞,秦永芳,陈英.医院成本核算.北京:中国经济出版社,2001