应收账款难点范文

导语：如何才能写好一篇应收账款难点，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：资产负债表 项目 T形账户法 分录结转法

资产负债表是财务报表中主要的报表之一。在高职《基础会计》教学中，刚接触会计的新生编制该表的确存在一定的难度。比如“应收账款”、“预收款项”、“应付账款”、“预付款项”四个往来项目数据的填列就是一个教学难点。如下案例：

某公司2009年12月31日账户余额中，“应收账款”总账借方余额100万元，其中，应收A公司明细账户为贷方余额20万元；“预收账款”总账贷方余额25万元，其中，预收甲公司明细账户为借方余额3万元；“应付账款”总账贷方余额75万元，其中，应收B公司明细账户为借方余额12万元；“预付账款”总账借方余额18万元，其中，预收乙公司明细账户为贷方余额2万元。请计算“应收账款”、“预收账款”、“应付账款”、“预付账款”计入资产负债表中的金额。

一、常规填列方法

根据《企业会计准则—应用指南2006》、《最新企业会计准则讲解与运用》等资料，结合实际运用，一般情况下，“应收账款”、“预收款项”、“应付账款”、“预付款项”四个往来项目数据的填列方法如下：

（一）“应收账款”项目：该项目反映企业在销售商品、提供劳务等经营活动中应收取的款项

应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方合计减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如果“应收账款“科目所属明细科目期末有贷方余额，应在资产负债表“预收款项”项目填列。

（二）“预收款项”项目：该项目反映企业按照购货合同规定预收客户的款项

应根据“预收账款”和“应收账款”科目所属明细科目的期末贷方余额合计数填列。如“预收账款”科目所属明细科目期末有借方余额，应在资产负债表“应收账款”项目内填列。

（三）“应付账款”项目：该项目反映企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项

应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。如“应付账款”科目所属明细科目期末有借方余额的，应在资产负债表“预付款项”项目内填列。

（四）“预付款项”项目：该项目反映企业按照购货合同或服务协议规定预付给供应单位的款项等

应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数填列。如“预付账款”科目所属明细科目期末有贷方余额的，应在资产负债表“应付账款”项目内填列。

针对上述案例，运用常规填列方法，学生十有九成九填列出错。究其原因，是对“应收账款”等四个往来项目的内涵理解不够透彻，且对总账与明细账的内在关系运用不够熟练。笔者在多年的高职《基础会计》教学中，总结出两种方法，可以有效地解决这一教学难点。

二、T形账户法

T形账户法是从总账与所属明细账的关系入手，根据账户的原理来分析问题并解决问题的一种方法。

（一）“应收账款”和“预收账款”的分析

分析1：如案例所言，“应收账款”总账有借方余额100万，其中，其所属明细账“应收账款—A公司”有贷方余额20万

从一般原理上看，“应收账款”属资产类账户，余额一般在借方。但“应收账款—A公司”出现了与反方向的余额，其实质是“预收账款”了。在填报资产负债表项目时，应当将“应收账款—A公司”的贷方余额计入“预收账款”项目中；同理，“预收账款—甲公司”出现了借方余额，其实质为“应收账款”了。在填报资产负债表项目时，应当将“预收账款—甲公司”的借方余额计入“应收账款”项目中。

分析2：鉴于“应收账款”总账余额和“应收账款—A公司”余额不相等，方向不同，意味着“应收账款”总账下肯定还有其它明细账，并且这些明细账的余额肯定在借方。这种类型的明细账数量有多少个，于本案例数据的计算无关紧要，假设这些类型的明细账合为一个，即“应收账款—X公司”，余额在借方，金额未知（设为X万元）；同时，“预收账款”下肯定还有其他的余额在贷方的明细账，数量未知，将之合为一个明细账“预收账款—Y公司”，金额未知（设为Y万元）。

分析3：1、开立“应收账款”总账及其明细账

2、根据总账与明细账的关系“总账的余额=所属明细账余额之和”，即得出X=120万元

3、由于“应收账款—A公司”的贷方余额20万元要转入“预收账款”中去，那么，该明细账户转出金额后，余额为零

同时，根据“总账的余额=所属明细账余额之和”的公式，此时“应收账款”总账余额应等于“应收账款—X公司”明细账余额，即借方120万元。这一步是理解的关键，因为转出了反方向的明细账户余额，总账账户的新余额反而增加了。

4、另，由于“预收账款—甲公司”有借方余额3万元，实为“应收账款”，填报资产负债表时，要计入“应收账款”项目中

故，再设一明细账“应收账款—甲公司”，其余额为借方3万元。根据“总账的余额=所属明细账余额之和”的公式，此时“应收账款”总账余额应等于“应收账款—X公司”明细账余额及“应收账款—甲公司”明细账余额之和，即120万+3万=123万元。以T形账户列示如下

分析4：根据上述“应收账款”项目数据的填列分析，同理可得“预收账款”项目的最终填列数据应当为48万元。

（二）将上述“应收账款”与“预收账款”的分析方法解析完毕后，可将“应付账款”及“预付账款”的数据填列做为堂上练习，交由学生参照完成。

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关键词：应收账款；防范措施；管理

中图分类号：F275 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2015）20-0267-02

一、中小企业应收账款管理存在的问题

（一）应收账款畸形膨胀

由于前几年流行的债务违约问题，中小企业1997年拖欠273万元。应收账款的异常扩张，使企业减少正常营运资本，让商业资本很难正常运行，大大提高了企业的经营风险。但我国中小企业应收账款总额年均增长，根据中小企业的应收账款平均15 100万元计算，2007年底，增加到16 800万元，2008年年中，平均应收账款增长达到18 900万元，从社会的角度来看，会导致社会资本循环严重受阻，社会再生产不能正常。

（二）企业内部信用管理制度存在问题

信用管理制度不健全。企业的信誉治理不完善、不标准，体现在企业在出售时对应收账款的危机性了解亏欠，没设立特意的信誉治理部门，而业务部门只顾提高销售业绩，造成应收账款管理责任的“真空”。

信用管理部门设置混乱。当前，很多企业的应收账款都是由出售部门或者出售人员本人经管。这样做显而易见出现的问题，便是出售职员对业务进行评估势必会形成治理功用丧失。也有些企业应收账款的会计人员管理，虽然账目清楚，但不知道客户的具体情况。

企业之间的竞争激烈，但企业缺乏竞争意识。应收账款发生的缘由主要便是由此，因为市场经济的竞争机制使企业以各种技术措施扩展出售，除依赖产品质量、价钱、广告等以外，扩展出售的手段还有赊销。类似情况下，现金出售产物的出售量远远小于赊销产物的出售量。为了扩展出售，企业不能不以赊销或者别的优惠方法吸收顾主，由此引发的应收账款，是因为一部分的贸易信誉。

（三）对应收账款的分析不够

对应收账款的账龄未及时分析，致使企业危机加大。账龄反映的是应收账款的持有期间，它不光是预算应收账款整体危机和期间价位亏损的重要根据之一，也是记提坏账准备的实际根本。一般来说，应该是重点和难点的是逾期付款的应收账款，尤其是牵扯很多年的欠款，越久越难收回，其实现的可能性越小，期望值较低。

二、加强中小企业应收账款管理的对策

（一）完善中小企业的内部信用管理制度

创建客户档案，是信誉经管部门把采集的客户备案、范围、谋划、支出实力、绩效等讯息的网罗、收拾，并根据必然的户籍方式。一个不错的档案载体是纸，也能够保存在电脑上。文件实质正常上为两面，一面是在调查客户的静态营销，此外一面是和客户展开交易后出售部、财务部和经过其余的渠道的获得的动态情形。

科学划分应收账款管理职能。企业应科学区分相关部门的责任，最初应对各部门的任务区分明了。为了保证应收账款交易的有用性和真实性，需明白各有关部门的岗位的工作情况、权限，保证解决出售和收款交易的不相容岗位彼此分离、限制以及监视。销售部、仓储部和财务部的销售支持，销售人员、仓库保管员、出纳和会计彼此、接受客户订单、填写销售通知、信贷审批、运输货物、计费、结算费、退货、付款、管账记载和核查账目，务必由不同的职员掌管内部处理，为了防止错误和舞弊，保证应收账款安全和服务的合理性。

（二）建立科学合理的信用政策

确定适当的信用标准。信誉准则是指顾主获取买卖信誉所应具备的前提。假如达不到信誉尺度，便享用不了企业的信誉或只可享用比较低的信誉优惠。在企业建立一个客户的信誉等级，可以通过“5C”体系举行。“5C”体系是评价顾主品格的5个方面，包括质量（字符）、能力（容量）、资本、抵押人和抵押状态（状态）。实际上感化客户信用状况的因素是繁杂多变的，务必要连系各个企业的事实对客户进行详细的剖析，从而拟定出适宜本企业现实的信誉准则。在制定本企业的信用标准之后，企业可以对客户的信誉情况来进行判别，重要的是根据信用“5C”体系思绪，推断客户的当前债务偿付实力和可能产生的坏账损失率，根据客户风险等级分类的坏账损失率，采用不同客户的风险等级不同的信用政策。

（三）加强应收账款日常管理工作，防范财务风险的发生

企业一般情况下应管理好应收账款，但有些地方做的不太详细，如对信用状况的剖析、账龄分析表的操作系统等。我们应该做好以下的应收账款的日常管理工作。

检查客户记录是否超过信用额度。做好记录工作，即了解用户付款的即时水准。记实事情的实质应当包含企业对用户供给的信誉前提和成立信誉干系的时段。惟有驾驭了以下讯息，企业才可以即时采取相应的对策：客户支付的期间、当前欠款数额度和客户信誉品级的转变等。

按期稽查用户已超出信用限期的债务情形。企业应定期检查债务信用期，如果发现债务已超过信用限额，应立即收集：同时，监视增加或减少债务期限的用户，以便即时选择相应办法与用户联络，提示他们赶快支付。观察应收账款被拒付的百分比，即坏账损失率，以确定企业信用战略是不是要变动，从而修正信誉标准。

增强应收账款的账龄分析。应收账款账龄剖析，即应收账款账龄构造剖析。应收账款账龄结构，是指在一个特定的时间点的企业，将发生的应收账款按年龄分类，并计算各种老化的应收账款余额占总资产的比例。对赊销企业来讲，企业应收账款猜测拖延期间长，占款催收的困难就变大，变成坏账的可能性也就变高。

过期应收账款的应付手段。因为保存着商品经济信誉，应收账款是不可避免的，坏账冲销亦时有孕育。对逾期贷款的回收因金融危机影响越来越严重。在这个期间，关于过期拖欠的应收账款更应予以高度的重视。

即时计提坏账准备金。根据企业的管账战略，应收账款只要超出划定限期就应以坏账处置的行为来办理，计提坏账准备金，并即时表露有关讯息。不然，轻易会侵染企业资金平常的流动。

参考文献：

[1] 李志祥.现代信用风险量化度量和管理研究[M].北京：中国金融出版社，2012.

[2] 王慧萍.浅谈财务报表分析[J].财务与会计，2010，（9）.

[3] 徐雪燕.浅析企业应收账款的形成及风险防范[J].黑龙江科技信息，2009，（9）.

[4] 姚克彪.企业做大做强的风险控制策略[J].科技资讯，2008，（2）.

The accounts receivable management of the small and medium sized enterprise

QU Rui-bo 1，MENG Ke 2

（1 Shaanxi Energy vocation technology college，Xianyang 712000；2 Northwest Institute of Surveying and design，Xi'an 710065，China）

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关键词：应收账款应付账款内部控制财务工作

一、应收账款和应付账款的内部控制

应收账款是企业本身在生产经营过程当中产生的，债权性资产类科目所包含的款项。应付账款本身是归集企业尚未支付的短期流动负债的会计科目，也可以从一般意义上而言，表示应当及时偿付的企业债务。对两者的内部控制，分别从属于资产类科目和负债类的财务和经营管理控制。

（一）应收账款的内部控制

应收账款在财务工作的作用属于资产类科目的一个环节，因此，对应收账款的控制工作应当注重对相关科目的会计操作流程进行梳理和对重点环节的把握。资产类科目本身在企业本身的生产经营当中是形成企业权益的主要方面。企业拥有的经济价值和财务价值的直接表现就在于企业本身具有的资产规模的大小，但同其他资产具有实质性差别的是，应收账款本身是账面存在的资产，而不是企业的生产经营过程当中能够直接实际控制的资产项目。在权责发生制的企业会计准则得以确立之前，应收账款项目甚至由于不能在当期直接反映于企业实际控制的资产事项当中，而不被计入资产类科目。在权责发生制会计准则得以确定的情况下，企业的会计操作过程将直接根据事项的发生而不是金额的偿付流动来进行账面的反映和计量，因此产生了账面资产这一概念。在账面积压的资金存在偿付风险，一旦不能得到及时的付款，应收账款科目就将成为企业需要面临的呆账和坏账，这种风险对企业的资金回笼和持续经营具有严重的威胁。应收账款的产生流程包括事项的发生和财务工作处理，以及财务账户冲销等三个环节，其中事项发生过程是进行内部控制工作所需要注重的难点，而应收账款事项的发生过程事实上并不产生于企业的财务工作过程，因此其内部控制过程需要向企业的其他经营管理过程进行延伸。

（二）对应付账款项目的内部控制

应付账款科目是企业本身面临的流动负债的重要组成部分，是企业在过去的事项当中形成的应当进行及时偿付款项的义务。该种义务的履行将使得企业本身面临的经济利益流出企业本身，但及时履行付款义务过程应当作为企业经营管理的重要责任，并同企业本身的商业信用具有极大的关系。

企业内部控制过程当中的应付账款项目管理应当立足于应付账款的基本产生过程，并依照内部控制的基本原则把握企业内部控制需要着力解决的基本问题。应付账款项目的产生过程主要表现为企业的负债的产生过程。负债类项目本身是企业的付款义务的直接表现，负债类项目往往产生于企业生产经营过程当中的资金短缺和生产规模变动过程。控制应付账款的产生应当着力于企业本身的资金链条的管理，以及企业的生产经营决策的改进过程，其生产经营决策主要集中于超出财务工作范围的其他方面。在资金的调配使用工作当中具有决定意义的决策是财务管理工作所要解决的基本问题，因此进行应付账款的内部控制对加强企业的财务管理和经营决策的科学程度具有直接的要求。

二、对应收账款和应付账款的内部控制过程的改进

（一）拓展同金融机构的联系加强应收账款管理

应收账款管理工作过程本身往往涉及到金融业务，在现代的经济贸易管理过程当中，同商业银行进行紧密联系，实现应收账款的代收和委托，对企业的生产经营过程当中的引起关系的改善和资金回笼过程具有十分重大的意义。

为加强金融领域内的应收账款控制工作，应当主动与金融机构拓展保理业务。保理业务是进行保付业务的简称，也称承购应收账款，是商业银行或其下属机构对赊销产生的应收账款项目，进行生产融资、销售账户处理和应收账款代收，以及买方担保的一种综合金融业务，这种金融业务主要针对应收账款项目而存在。一般情况下银行的保付业务主要针对已经在途的物资进行，通过将这些货物的应收账款项目进行买断，银行将直接具有大量的可销售货物债权，而卖方本身将直接取得大量的现金回流，减轻企业本身的资金长期在账面挤压，资金利用效率不高的问题。

进行应收账款项目的控制往往伴随银行本身的生产经营项目的拓宽，同时也需要企业内部加强对应收账款的账面处理。由于进行业务产生的费用进行合理的摊销，需要企业的账面工作能够合理的将经济利益的流出和减值进行计量和分摊。

（二）加强企业的现金流管理，实现应付账款控制

进行应付账款控制需要企业的管理人员进行财务管理工作的优化，实现对现金流量的优化。企业拥有资产的最终目的是实现未来的现金流，在进行现金流量管理的过程当中，不应当仅仅进行对资金等值计算而产生的时间价值进行计量和评估，也应当根据企业生产经营的可能的风险因素，进行不同时间节点上的增量现金流的预估，确保企业在不同的生产经营时间节点，能够及时的支取一定的货币资金及时的清偿相关的债务。

对应付账款的内部控制工作应当立足于企业的生产经营全局进行。应付账款作为负债类科目的重要组成部分是企业的生产经营中的商业信誉的直接表现，各种商业信用本身对企业生产发展和销售业务的拓宽具有十分重要的现实意义。立足企业的生产经营全局，使不同的生产经营环节和企业管理环节，更加注重应负担的责任与义务的履行所产生的经济利益的流出，从而更加有效的进行应收款的管理和控制。

参考文献：

[1]乐永辉.试论企业应收账款的内部控制和风险防范[J].经济师,2010(5)

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1.加强应收账款回收的背景

1.1 大量应收账款的存在，降低了公司的资金使用效率，使公司效益下降

应收账款本质是物流与资金流不一致所引发的，这种没有款项回笼的财务收入，势必产生没有现金流入的业务损益、税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度收入导致的应收账款，则可能产生公司流动资产垫付红利分配。公司因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付分红，占用了大量的流动资金，影响了公司资金的周转，导致经营实际状况被掩盖，影响下一步的生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。

1.2 应收账款的大量存在，夸大了企业经营成果

由于公司实行的记账基础是权责发生制，发生的当期赊销全部记入当期收入。因此，账面利润的增加并不表示能如期实现现金流入。企业按照应收账款余额的百分比来提取坏账准备，坏账准备率一般为3%-5%。而实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备，给公司带来很大的损失。因此，企业应收款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。

1.3 影响了企业的营业周期

营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和。由此看出，不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响了企业正常的生产经营。

2.集团公司应收账款回收管理的特征

第一，依托财务集中管理的优势，充分整合客户信息。公司12个核算主体全部在集团公司机关财务进行核算，集中了所涉及的社会各行业的客户和供应商信息资源，财务部门利用部门优势充分发掘这些客户、供应商之间的关系，及时提供欠款客户实时信息，并可在适当时刻，促成债务互抵、债权债务转移等收账方式的达成。

第二，运用EXCEL等信息技术手段快速、准确编制账龄分析表。应收账款回收情况的监督主要通过编制账龄分析表进行，应收账款拖欠时间越长，款项收回的可能性越小，形成坏账的风险越大。通过账龄分析可以揭示每个客户的风险性和每笔应收账款产生坏账的可能性，并以此作为提取坏账准备的依据，集团公司财务部运用EXCEL快速、准确编制账龄分析表，并据此制定有效的收账政策，对于加强应收账款管理，提高资金回笼速度，降低经营风险具有非常重要的意义。

第三，建立全过程管理思想，夯实账款回收管理基础。集团公司建立全过程管理的理念，对各经营实体应收账款回收管理采取集中管控、集中过程监督、统一考核标准，实现了应收账款回收管理“全口径、全过程、全业务”管理。成立了应收账款回收管理小组、制定了《集团公司应收账款回收管理考核办法》，并下达了应收账款回收计划，对款项回收制定了考核标准，并将应收账款回收指标纳入经营业绩考核。

3.集团公司应收账款回收管理的主要做法

3.1 整合组织机构，优化资源配置

根据应收账款回收管理工作要求，对集团公司下属15个涉及款项回收的核算实体进行统筹分析，成立了由各经营实体经理、书记参加的回收领导小组，并抽调各经营实体优秀的营销业务员成立了账款回收工作小组。

对集团公司各单位在应收账款回收中的职责进行明确。财务部负责起草制订应收账款回收考核管理办法，拟订年度应收账款回收计划;负责审核并按月提供应收账款余额，定期通报回收账款计划完成情况，提出考核意见;负责审核并提供各分、子公司应收账款账龄情况。市场经营部负责合同款项的落实监督工作，并协助各分、子公司做好应收账款回收工作。人力资源部负责应收账款回收专项奖励金额的核定，负责按考核结果兑现工作。各分、子公司是本单位应收账款的责任主体，负责本单位应收账款回收工作。

3.2 重视财务信息，发挥财务服务、支撑经营作用

对集团公司下属15个核算实体的应收账款进行汇总、统计、分析，归并相同客户的应收、应付款项，对欠款客户进行多角度综合分析。对符合债权、债务相抵的客户，签订债权债务互抵协议书;对多公司同一欠款客户进行债权汇总，签订债权转让协议书，统一汇总至欠款额较大的公司由其出面协调收款;对其他欠款客户实行专人催收。

运用EXCEL快速、准确编制账龄分析表，并据此制定有效的收账政策。

第一，账龄的确定：账龄的时间段根据客户的信用期，结合会计准则对计提坏账准备标准划分。对1年以内应收账款账龄划分较细，而对1年以上的应收账款则不做太多区分。

第二，回收情况表的制作：为数据提取阶段，从财务软件中提取应收账款明细账的发生额及余额信息，并将数据分别填列到到EXCEL“回收情况表”的“客户名称”、“年初欠款余额”、“本月发生应收账款”、“本月收回账款”等，制作成表格。

第三，账龄分析表的制作：从“回收情况表”提取有关数据，由于每月都有可能增加或减少应收账款客户，导致每月客户顺序都有变动，要用较为复杂的EXCEL函数嵌套搜索同样的客户名并返回相应的数值，财务部假设客户归还账款时按照应收账款发生的先后顺序收回账款，即归还的账款先冲销时间较长的欠款。

以下举例说明：

a：确定账龄时间段划分标准：将账龄时间段划分为0-30天、31-60天、61-90天、91-120天、121-180天、180天以上。

b：编制应收账款回收情况表：

首先，制作一个“应收账款回收2014.dls”，在该文件中每月设一个工作表，工作表格分别为“14.01”、“14.02”、“14.03”、“14.04”、“14.05”和“14.06”。分别存放2014年1-6月应收账款回收情况表的数据，将应收账款明细账的相关内容分别复制到“14.01”工作表的“客户名称”、“上年余额”、“本期应收账款”、“本期回收款”等列。

其次：从“应收账款回收2014”文件中提取数据填列到“账龄分析表”中的“年初欠款余额”、“应收账款发生数”、“收回应收账款”中。由于客户变动，使各月客户在工作表中的位置可能不一样，因此在使用取数公式时，需用“查找与引用”函数INDEX，具体公式如下，=IF（ISERROR（INDEX（'应收账款回收2013.dls）13.01'！$A$1：$Z$200，MATCH（$B5，' [应收账款回收2013.xls]13.01'！$B$1：$B$200，），3））=TRUE，""，INDEX（' [应收账款回收2013.xls]13.01'！$A$1：$Z$200，MATCH（$B5，' [应收账款回收2013.xls]13.01'！$B$1：$B$200，），3））;该公式含义是在“应收账款回收2014”14.01工作表第3列（上年欠款余额）中，查找并引用对应于B5单元格内容的值，即B5单元格内容在05.01工作表中的第3列值;如果INDEX函数出现了错误的结果（如#NA，#VALUE），让本单元格数据为空，否则运行INDEX函数。

再次：数据分析。假设客户归还账款时先冲销时间较长的应收账款。其账龄及金额段公式如下0-30天 =IF（R5<=0，0，IF（R5>=SUM（J5：J5），J5，R5）） S5;31-60天IF（R5<=0，0，IF（R5>=SUM（I5：J5），I5，IF（R5-SUM（J5：J5）<0，0，R5-SUM（J5：J5）））） T5 61-90天，以此类推。假设归还的账款先冲销时间较长的应收账款，所以“累计欠款余额”由最近几个月的“应收账款发生数”组成。

综上所述，根据应收账款明细账有关基础数据，利用EXCEL函数公式定义需要计算的各个项目，则可自动地编制出应收账款账龄分析表，更加方便、快捷、最大限度地提高工作效率，对于应收账款发生比较多的单位其效果尤为明显。

3.3 强化全过程管理，实时监控、全程跟踪

应收账款的回收管理采用月度提醒、季度过程考核通报、年度综合考评兑现的方式进行。集团公司财务部每月（季）初向各分、子公司发送应收账款客户明细表并反馈应收账款回收情况;每季度初对上季度回收情况进行通报并提出过程考核意见，经总经理批准后由人力资源部实施。年终由财务部对全年应收账款回收情况进行分类统计，经各分、子公司核对后提出奖惩意见，经总经理办公会审批后由人力资源部实施。

3.4 完善激励体系，实行奖惩考核机制

主要考核内容：当年度外欠款回收率、以前年度外欠款当年回收率。

第一，对分、子公司经营班子的考核：当年度超额完成外欠款回收指标的单位，每提高1%，则增加该单位经营班子年终奖金总额的0.5%;回收率超过5%的，每提高1%，则增加该单位经营班子经营承包兑现奖金总额的1%。没能完成当年度回收任务的，每降低1%，则加扣该单位经营班子经营承包兑现奖金总额的0.5%，外欠款总回收率低于60%的，全部扣除该单位经营班子经营承包兑现奖。

第二，集团公司经营班子的考核：当年度超额完成外欠款回收指标，每提高1%，则增加经营班子或经营承包兑现奖金总额的0.25%;回收率超过5%的，每提高1%，则增加经营班子经营承包兑现奖金总额的0.5%。没能完成当年度回收任务的，每降低1%，则加扣经营班子经营承包兑现奖金总额的0.25%。

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关健词：应收帐款管理 问题 现状 对策

一、应收帐款管理问题

应收账款是随着赊销业务而产生，应收帐款管理是企业采用有效方法与科学手段对应收帐款全过程进行的管理，管理过程包括从授信方（销售商）将货物或服务提供给受信方（购买商），至债权形成开始，到款项实际收回或作为坏账处理结束为止。应收帐款管理的目标是保证及时足额收回应收账款，防范归避信用风险。一直以来，企业应收账款管理深受以下两难局面的困扰：

（1）如果对购买商应收账款管理得太松，就难免影响到企业资金运作，从而导致应收账款无法收回，形成大量的死账、呆账，直接造成经济损失。

（2）如果对购买商应收账款管理得过紧，就会导致某些企业拿不到钱就拒绝发货现象，这将会影响企业的销售，造成部分客户流失。

销售业绩增长、市场占有份额的扩大与应收帐款有效管理是企业经营管理必须面对的重要难题。一味地追求销售扩大，市场占有率的提升，竞争力的增强，而忽视应收帐款回收风险，事必会导致企业资金断链风险，甚至导致企业关门破产等等更为严重的后果。

二、应收帐款管理现状

因为种种原因会造企业的应收账款中总有一部分无法收回，最终会形成坏账死帐等不良帐款，不可避免地导致企业遭受不必要的经济损失。当前众多企业的应收账款管理上或多或少呈现为以下不良现状：

（一）因客户信用状况调查问题导致应收账款不断增加

企业要控制应收帐款需建立客户档案管理系统，对客户的信用状况进行调查，通过电话交流、现场观察、当面采访等方式获取客户的信用资料，了解客户过往的信用状况。对获得的客户信息还要通过合适的评估方法评估客户的财务情况和偿还能力，根据综合信息再行评判是否可采用信用政策，后期还需及时动态跟踪客户资信变化情况调整其赊销政策。实际情况是很多企业在对客户的信用状况根本不了解或是调查了解不够充分，但为了扩大销售，占领市场，或者是为了完成考核任务等其他目的，就盲目地增加赊销额，更有甚者为了个人利益伙同客户实现虚假销售，致使许多赊销款项无法及时收回，导致应收账款规模畸形膨胀，占用资金不断增加，从而导致资金周转困难。

（二）因应收帐款帐龄分析不及时导致坏帐损失风险增大

应收帐款账龄反映了企业对应收账款持有时间的长短，它是评估应收账款总体风险和时间价值损失的主要依据之一。一般来说，逾期帐款是企业应收帐款回收的难点，也是企业关注的重点，特别是挂帐时间比较长的陈年老账，拖欠时间愈长，回收的难度就愈大，损失风险就越大。财务部门是管理应收帐款的重要监管部门，财务部门应及时定期对帐款账龄进行梳理分析，检测分析应收账款的趋势及预警提示存在的问题及可能面临的企业风险。当前，因对应收账款的账龄未能及时分析，而致使很多企业都出现了大量的陈账、坏账，造成了企业资金周转问题。还有一些企业对长期挂帐的应收账款无人问津，收款凭证资料也没有妥善保存，以至于在债务人破产或死亡，或在当事人离职等情况发生后，最终应收账款变成了坏账，直接影响了企业的经济效益，这样的案例还屡见不鲜。

（三）因应收账款催收方式和程序不当导致应收账款的催款成本增加

催款成本是指债权人为了收回债务人没有及时偿还所欠应收账款所耗的各种费用，它包括人工成本和旅差费、交际费等等成本。尽管有些企业在进行赊销前对客户实行了信用调查和信用评估，但因各种原因还是不能及时清收全部帐款，究其原因主要是因企业采取的催款方式和程序不当所致。通常情况下，企业催收应收账款应从催收成本最小的方式开始，催款可以先进行电话联系，然后企业信函通知或电告催收，再派员面谈，最后直至采取法律形式。然而有些企业在催收应收账款时却忽略了成本效益问题，采取了不当的催收方式和程序造成催收成本大量增加，无可避免地增加了企业的管理成本。

（四）企业管理层对应收帐款管理问题认识不足导致内控管理制度缺乏

随着经济的发展和管理的进步，销售及应收帐款的内控管理制度日益受到企业管理层的亲睐，但相当部分企业，仍然处于一种原始管理的混钝状态，尚无健全的内控制度与科学的管理流程对应收帐款进行有效管理和控制，致使企业资金的安全无法得到保障。

三、应收帐款管理应对之策

对应收账款管理，其关健点就在于完善内控管理制度，制定企业自身适度的信用政策，保证应收账款资金的安全，最大限度地降低应收账款的风险，同时也有效降低成本，获取最大效益。为加强应收账款管理，有效防范风险可采取以下措施：

（一）提高应收帐款风险认识，合理控制应收账款水平

不良应收账款轻则导致财务状况的恶化，重则会危及企业的生存与发展，因大量不能按期清收的应收账款而致使企业资金断链而破产的现象并不鲜见。因此企业要提高应收帐款风险认识，增强对应收账款的管控意识，把不良应收账款控制到最低水平。

（二）建立和完善控制不良应收账款的制度保证体系

一是建立客户资信评价制度，通过设定客户资信评定等级条件、标准等管理客户信用期限及销售折扣。客户信用评价制度是防控不良应收帐款产生的前提。二是建立完善合同管理制度，通过内部合同评审方式对于合同标的价款、付款条款、违约责任、廉洁风险条款等作出明确的规定，从法律层面把关。合同管理评审制度是有效防范不良应收帐款形成的基础。三是建立应收账款责任制度，落实应收帐款责任部门和责任人，将销售与应收帐款回收挂钩，实现谁销售谁负责。四是建立合理的奖罚制度，将经济责任制的主要指标和业绩与奖惩措施挂钩。责任、奖惩制度是预防不良应收款帐的发生的有力保证。五是建立应收账款分析制度，通过分析应收账款现状，判别发展趋势，及时采取有效措施控制应收帐款风险。六是建立坏帐处理制度，对确实无法收回的应收帐款及时进行处理，防控舞弊风险。帐款分析、坏帐处理制度是防控不良应收帐款的有效手段。建立一套行之有效的完整管理体系是控制和管理应收帐款的基本条件。

（三）采取有效的应收帐款管理与控制方法

有了健全的制度，没有好的管理办法也不行。尤其在当前颓废市场经济形势下，为控制不良帐款风险必须采取行之有效的方法，加强对应收账款清欠回收工作的管理。对已发生的正常应收账款，应根据不同情况，在企业管理层的统一组织安排下，分门别类有重点地开展清欠工作，通过建立感情联系途径和采取多种催收方式，尽快回收资金；对不能正常收回的经多次催收无果的长期挂账，应加大清欠力度，并采取各种措施强行收回，如以物抵债、相互抹帐、让利清收等方式；对于经营困难暂时无力偿还的，可适当放宽还款政策，待企业渡过难关再行偿收；对那些有一定偿还能力，对归还欠款不积极，并以种种借口恶意拖欠的债务单位，应适当采取诉讼方式，以法律手段强制收回。

（四）利用付款信息管控信用风险

企业的付款信息在财务信息难以获取的情况下，是管控信用风险的最有力工具。企业每月体现客户付款记录的应收帐款账龄表是客户重要的付款信息反映。企业通过帐龄表可以了解客户的付款表现，可以初步评判客户资金状况和及时付款的可能性；当一家企业出现经营困难、现金流出现问题时，某种程度上最先受到影响可能付款表现，故企业可从客户付款记录中获知客户经营困难的早期迹象，从而预测企业的呆坏账风险，并及时调整自己的信用政策采取预防应对之策。付款信息成为评估企业财务状况的重要依据。目前市场上，邓白氏独创的DUNTrade?付款信息交流计划，可以满足很多企业对于全面了解客户付款信息的需求。企业可以加入该计划成为企业成员，通过该平台上快速分享并获得具有高度预测性的客户付款信息。此外，参与计划的企业都是匿名分享信息，且所有的信息交流都只限于会员企业之间的闭环共享，企业提交的客户付款信息的安全性能得到保障。

四、结束语

随着全球经济发展放缓，企业资金短缺已成为一种普遍现象，通过信用销售而进行融资的商业模式正逐渐成为一种潮流，但伴随着信用销售而产生的应收帐款是一柄双刃剑，如何适度把控并防范应收帐款资金安全风险是企业需要进行控究的永久课题。

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【关键词】ERP运行环境 应收账款预警管理 模式探讨

1.ERP环境与现状

在装备制造企业的ERP运行中，应收账款管理被认为是整个ERP系统开发中的难点之一。宝石机械公司销售业务要经过接受客户订单、批准赊销信用、按销售单供货、按销售单装运货物、向客户开具发票、记录销售、收回资金这样一个业务流程，这就使整个应收账款管理具有很强的系统性，而且公司产品具有单件小批量大组装的特点，与销售订单、发货单、装运凭证、配套清单以及价格表等都息息相关，而且涉及到营销管理方面的企业信用，更加具有专业性，ERP系统运行环境非常复杂。在应收账款管理模块设计中，该公司并不是简单的软件套用，而是通过广泛的调研、深度挖掘重新对业务梳理、进行流程再造，即考虑了会计准则等相关法律法规的要求，又吸取了其他企业先进经验，在借鉴国际国内企业普遍模式的基础上兼顾企业实际情况，因此应收账款的管理呈现出一些全国机械制造行业的普遍特点，但又由于其自身管理、生产、财务核算等的特点，从而又有之独特性，主要有几下几点：第一，以客户相关信息为中心，将散落的客户信息进行整合，使得销售、储运、财务等各部门之间的联系越发紧密，信息流动更加畅通。第二，对客户信用等级评价要求有所提高，合同信息、担保等资料的录入与管理，客户最大授信额度、信用等级的控制和管理，保证应收账款的事前信用控制。第三，对应收账款管理向销售业务前端延伸，使得事前计划、事中控制和事后反馈功能得以完整实现。第四，应收账款管理由静态走向动态，实现了实时跟踪功能，使得企业每一笔业务的发生都能够立刻反映出来。

2.预警模式与探讨

宝石机械公司面临的客户具有地域广、行业性强、信誉千差万别的特点，而应收账款的最大风险就在于形成呆账或坏帐，为企业带来经济损失，因此，及时更新客户主要数据，探讨建立应收账款预警管理模式就成为关键路径。

2.1建立数据库预警体系

一要对新发生业务的客户，销售业务端要负责及时建立客户工商注册号、组织机构代码、税号、联系人、联系电话等信息数据，申请并添加往来编码。因为客户信息一但录入就不得随便变更，而且在以后的订单录入、发货、申请开具发票的过程中，都是以客户名称和编码为唯一识别信息，所以保证客户信息准确性和编码唯一性。二要对往来主数据的真实性、有效性进行符合性验证，尤其对于往来单位属性、统驭科目和贸易伙伴要保证正确，为报表直接取数奠定基础。

2.2建立信用评价预警体系

改变以往对应收账款管理重心主要集中在事后的催收管理，在客户信用管理系统与ERP信用控制功能集成应用后，通过信用风险专业化管理，加强了风险防范事前及事中控制，使应收账款管理向销售业务前端延伸、由清欠工作向防欠工作转变。销售部门对客户的品质、支付能力、财务状况等信用指标进行客观评价，采取分析财务会计报表，参考专业机构的评级，了解社会信誉等方法评定信用风险等级，即：ABC客户信用分类，具体如下：

A类客户是中石油，不进行信用控制，日常发货按签订的合同执行；

B类客户是中石化、中海油、各油田多种经营单位，属于高风险客户，设信用额度，信用额度按客户情况进行评定，严格执行设定的信用额度；

C类客户是油田外部公司、私营企业、信用不良的客户，信用额度为零，不进行赊销业务，仅采取现金交易方式。

对进行信用控制的客户，ERP总计其未清订单、未清交货、未清发票以及未清应收账款，将总计与信用额度进行比较。如果超出信用额度，系统将会以特定的风险类别的预定义方式来做出响应（例如：警告、错误、交货冻结等）。赊销额度核查由系统强制进行，避免人工核对的随意性，减少隐瞒、漏报不符合信用条件和超信用额度销售事项的发生。

财务部门将已经按权限审批的客户信用等级在ERP系统“信用管理”部分进行及时更新维护，并随时关注信贷风险余额，起到预警的作用。

2.3建立数据录入预警体系

ERP 环境下所用数据都是从各业务环节开始，应收账款模块与生产、采购、销售、库存等环节紧密相连，一环扣一环，这就对原始数据准确性、完整性提出了要求。如果数据的准确性、完整性不能保证，那么ERP系统的使用是没有任何意义的，应收账款管理也就无从谈起。因此，原始录入数据必须准确完整，在符合性检查中一旦发现异常必须及时更正，从而避免由于工作失误所造成的应收账款数据不准确。

2.4建立账龄分析预警体系

公司销售部门、财务部门对应收帐款管理实行 “发生监控、跟踪服务和反馈分析”的模式，财务部门负责数据传递和信息反馈，销售部门负责客户的联系和款项催收。财务人员通过对账龄的分析，及时发现即将逾期的应收款项，督促业务部门清收，从而保证了货款回收相关信息能够真实、及时反映。同时，要对应收款进行详细地分析，包括客户名称、欠款金额、欠款性质、到期日、逾期时间、责任人及催收结果，并及时上报上级领导，以便于决策层决定具体的清收方式，减少坏账损失发生的可能性。另外，通过分析逾期债权的坏账风险及对财务状况的影响，发现问题，从而适时调整当前赊销策略。

2.5建立适时对账签认预警体系

及时与往来单位对账是应收款管理的重要步骤，它不仅能够保证公司账目准确、清晰，还可以避免因超出诉讼时效而丧失依靠法律手段保护公司债权的情况发生。

宝石机械实行应收账款对账工作常态化的管理，定期不定期与客户进行应收账款对账，保证财务信息准确无误；对于一些业务量大的重要客户通过缩短对账时间，或采取季度对账、逐笔跟踪的措施细化管理，发现异常立即向销售部门发出预警，从而避免坏账的发生。年末对应收款单位发出询证函进行对账，及时掌握对方单位账目信息。

2.6建立应收款项责任预警体系

针对各个单位的实际情况制定考核办法，将销售指标与货款回收指标标层层分解，落实到人。每笔应收业务都要落实责任人，包括业务批准人、业务经办人和合同签订人等，发生逾期应收款项的及时发出预警，要严格落实责任，对相关责任人加大考核力度，以督促其加快资金回笼速度。财务部门按月对应收款项余额以及货款回收金额进行监控，对产生的应收账款余额向销售部门通报，要求业务部门查找逾期的原因，如为无故拖欠，则需要加大催收力度，以便及时采取补救措施。同时，为加大应收款项的清收力度，调动职工积极性，根据欠款时间、清收金额以及清欠的难易程度等因素给予清收有功人员一定的奖励。

3.存在问题与对策

尽管宝石机械在ERP系统的应用下，应收账款管理水平有了很大的提高，但仍然存在以下问题：

3.1 ERP系统中应收账款分析、预警机制有待完善。应陆续完善应收帐款核销、自动往来对帐、坏帐自动处理、到期应收帐款提示催收等ERP功能，并使之能够提供自动生成回款分析、周转分析、欠款分析以及客户履约情况等资料。通过这些数据，分析出各种变化的影响因素，为企业提供所需要的信息，反映销售、财务、管理等方面盲点和漏洞，使管理者能适时做出最好的决策，尽快对瞬息万变的市场采取积极应对措施。

3.2信用管理制度有待细化。应进一步细化信用管理工作，成立信用评价小组，制定出系统详尽与可执行的信用管理制度。由公司领导直接担任信用领导小组的组长，对于每一笔赊销业务要总把关。销售及财务等部门的相关人员为小组成员，负责信用风险控制的具体工作。对不符合信用条件和超信用额度的销售项目必须由具有相应权限的人员进行审批。对提供信用的客户，企业还应随时了解其信用状况的变化。若对方出现信用恶化，经营状况不佳时，企业应及时调整经营策略，以免造成经济损失。

3.3进一步完善ERP现有功能以满足实际工作的需要。应继续对ERP系统进行修订和完善。比如，对于在生成财务凭证时，发票与ERP系统数据差异这种情况，在应收账款与发票生成的过程中，不应直接带出前置单据的合计金额，而需要对其进行重新计算。当有差异的时候，需要提醒用户。

基于ERP运行环境，依托ERP软件，围绕应收账款发生、催收、结清等过程，建立涵盖应收账款事前、事中、事后管理的控制系统，有助于实现持续应收账款的全面、准确、有效管理，减少信用销售负面影响。要利用ERP系统这个良好的信息管理平台，将业务实际与ERP系统有效地结合起来，通过对销售过程各个环节的全面监控，规范应收帐款的管理， 提高应收账款管理整体运作效率，减少了管理的漏洞，力求减少应收账款造成损失。

参考文献：

[1]解延丽，建立预警机制强化应收账款的事前管理[J].商场现代化，2007（2中）：320-320

[2]李艳 ERP环境下如何加强应收账款管理.经济研究导刊.2011（10）：110-110

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企业建立客户信用管理，提高应收账款质量

应收账款是企业因赊销商品、产品、提供劳务而形成的债权，具体说是应向购货单位或接受劳务单位收取的款项或代垫的运杂费等。应收账款是企业市场竞争的产物，是企业拥有的、经过一定期间才能兑现的债权，因此，企业必须建立信用管理制度，加强应收账款的管理避免或减少损失的发生，保证企业经营活动的正常进行，提高企业的经济利益。

一、积极而有效的信用管理，可以极大地提高应收账款的质量，使销售资金的使用更符合公司的整体利益和全局管理，以求得“最低赊销成本”和“最大销售成长”之间的平衡。

二、积极而有效的信用管理，可以加速应收账款的回收，缩短公司现金周期，改善公司现金流状况，使公司在激烈的市场竞争中更有竞争力。

可以科学地测量客户的信用风险

预测信用风险的一个难点是，客户信用风险的大小难以度量。一般来说，客户反映给业务人员或企业的信息都是零散的、表面的，甚至是虚假的。这些信息与客户真实的偿付能力或信用风险有怎样的关系？一些销售人员仅凭有限的信息就匆忙做出一个近于模糊的判断，最终导致销售失败。企业实行客户资信管理就是要全面、准确、定量地预测每个客户的信用风险程度。具体来说，通过客户资信管理，将使企业通过如下几个方面实现对客户信用风险科学的测量。

一、保证客户信息的真实、准确 获得真实准确的客户信息是准确预测客户信用风险大小的基本条件。有时，根据客户真实的信息，销售人员直接就能够做出决策判断。比如，当获得反映客户资不抵债的真实财务信息后，销售人员很容易就可以做出拒绝赊销的决定。企业有相当一部份货款被客户拖欠，最初的原因仅仅是由于掌握的客户信息不真实，不准确。

二、客户信息的集中统一管理 要准确地预测客户的信用风险，企业应尽可能全面地掌握客户信息。在缺少客户资信管理的情况下，客户的资信信息大都分散在各业务部门，甚至垄断在销售人员手中，管理决策人员难以获得全面的客户资信信息。

企业建立什么样的客户资信管理体系

企业的信用管理体系应该包括授信系统和收款系统两个部分。授信系统是一种风险管理措施，而收款系统是在商业信用已经发生的情况下保证企业及时收回应收账款而建立起来的正式流程。

一、授信系统。第一，建立成文的信用政策。正式的信用政策能够给雇员和其他参与授信的工作人员重要的指导。虽然其详细程度因不同的公司而异，但有一个书面的政策确实可以帮助员工理解为什么、怎样和何时做出授信决策，并为员工提供详细的程序、规则等指导。首先，要确定信用工作的原则。为了增加销售，信用部门当然愿意授信于每位顾客，但要取决于公司为了增加销售而给予顾客的信用原则，即公司愿意承担多大风险。有些企业在授予顾客信用方面政策比较宽松，而通过强有力的收款系统来保证现金流，有些企业只给予最好的企业以信用。其次，规定信用部门的组织结构和权利。在这里，要规定报告的渠道和审批权的分配。第二，进行信用调查以及分析财务报表包括：调查被授信企业的历史和业务背景；分析该公司的财务能力和财务状况；预测该公司的财务前景；调查该公司过去的信用记录、名声。

二、收款系统。良好的收款系统有助于公司改善流动资金的状况、减少坏账损失的同时维持与客户的合作关系并增加公司的销售。收款系统作为企业总体信用政策的重要组成部分，必须要与企业的信用系统相配合。企业可以根据企业所在的行业特点、竞争状况和企业自身的财务状况选择信用系统和收款系统的组合。

实现对客户信用管理的职能化、专业化

在处理与客户的各类业务关系中，企业内部各部门往往是从自身的目标和利益出发的。因此，企业开展客户资信管理工作，如果简单地依赖于某一两个部门的兼职性和非专业性工作，往往达不到设计要求，甚至事与愿违。例如，以销售部门担负客户的资信评估工作，通常会过分强调客户的交易价值而忽视其风险性。另外，如果不是很专业性地对客户的各类信用信息进行深入、综合性分析，决策人员则往往对客户的信用风险做出经验性的或片面的判断，造成交易决策错误。

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关键词：“两金”管控 思考

一、“两金”的概念及管控意义

（一）“两金”的概念

“两金”是指公司发生的应收款项和存货，是流动资产的重要组成部分。应收款项是赊销产品所形成的应收账款及公司经营过程中发生的各种应收账款、其他应收款和预付账款。存货是指公司在日常经营活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，主要包括：原材料、在产品、半成品、产成品、委托加工物资、外购商品、外协件等。

（二）“两金”管控的意义

“两金”管控是公司经营管理的重点工作，是“业财”融合的难点。“两金”管理贯穿于公司的整个经营过程，公司的材料采购、生产组织、产品销售、成本核算、经营业绩考核等各个管理环节都会围绕“两金”发生变化。“两金”占用过高，可能会造成公司资金链断裂，资产负债率升高，财务状况恶化，甚至导致公司生产经营步履艰难。因此，公司必须对“两金”管理工作给予高度重视，寻找风险点，指出关键控制点，制定切实可行的措施，才能够降低“两金”占用，提高“两金”周转率，降低“两金”占用风险，优化资产结构，保证公司稳健运营和可持续发展。

二、“两金”管理存在的共性问题

（一）应收账款存在的问题

（1）销售合同签订不够严谨，存在回款期限、销售价格、付款方式等不明晰的情况。

（2）应收账款对账单回函率较低、相符性较差，且无管控措施。

（3）质量保证金等长期占用，不仅影响资金周转，还存在回收风险。

（4）已签订销售合同，分期发货、未开票形成的应收账款未纳入管控。

（5）遗留问题长期挂账，无有效管控措施。

（二）存货存在的问题

（1）职能划分不清晰，存在部门之间推诿扯皮的现象。在规模较大的公司，存货全价值链管理中涉及单位较多，如采购部、销售部、生产部、各分厂等单位，相互之间各自为政，存货管理过程中难以达到最佳占用的平衡状态。

（2）存货管理制度流于形式，内容笼统。部分公司存货管理制度内容不够全面，业务管理与财务核算混淆；存在存货管理制度中用存货核算内容作为存货管理办法。

（3）积压存货占用较大，处置措施不够完善。

（4）已签订销售合同，存在分期发货未开票或开票未发货情况。

三、“两金”管控措施

笔者建议采取两种管控措施并存方式。一是按照一个产品、一个客户、一个供应商去计算，深入剖析每一个数据的形成情况，按照因素影响法、周转速度法和财务承受能力法三种专门方法测算“两金”合理值，从而发现管理中存在的漏洞；二是针对上述问题，找准控制点，采取切实可行的措施，达到压降“两金”的目的。

（一）“两金”合理值的测算方法

1.主要因素影响法

（1）应收账款合理值=信用周期×信用额度合理值/365

其中：

信用额度合理值=销售量×售价

在实际工作中，对于规模较大的公司或管理比较严格的公司，每笔销售业务均须签订销售合同，销售合同中明晰信用周期、销售量和售价，可采用主要因素分析法测算应收账款合理值。

（2）存货合理值=原材料合理库存+在产品占用+产成品合理库存

其中：

原材料合理库存=生产量/安排生产时间×单位产品材料消耗定额×采购周期

在产品占用=生产量/安排生产时间×消耗定额×生产周期+制造费用加权值+人工成本加权值

产成品合理库存=单位产品成本×日最大贮备交货量

对于规模较大的公司或管理比较严格的公司，可根据材料采购合同、生产作业计划、原材料和半成品消耗定额、库存商品结存数量、单位产品成本及会计核算办法进行存合理值确定。使用因素影响法测算存货占用时，还需注意：一是原材料、在产品生产量与当年销量是否一致；二是安排生产时间、采购周期是否参照生产作业计划、存货周转率及采购合同；三是单位产品、半成品材料消耗定额是否准确。

2.周转速度法

（1）应收账款合理值=销售收入/[综合周转率×（1+年度提升率）]

其中：综合周转率=上年周转率×?1+行业平均周转率×?2+对标单位周转率×（1-?1-?2）

（2）存货合理值=销售成本/[综合周转率×（1+年度提升率）]

其中：综合周转率=上年周转率×?1+行业平均周转率×?2+对标单位周转率×（1-?1-?2）

实际工作中，周转速度法是适用于所有公司。测算时，一是需参照上年周转率、行业平均周转率、对标单位周转率；二是行业平均周转率和对标单位周转率需优于本单位；三是行业值须取良好值以上，?1与?2原则上为30%-35%之间；四是上年周转率大于行业平均周转率及对标单位周转率时，?1取值为1；五是公司产品属于市场上唯一品种，没有对标单位的，对标单位周转率应取值为0，?1与?2之和为1，且?2要大于0.5；六是年度提升率应大于或等于1%。

3.财务承受能力法

（1）应收账款合理值=应收账款占用（周转速度法或主要因素影响法）-（1-流动比率+速动比率）×因从银行等外部渠道获取不到而从内部取得的负债资金总额

（2）存货合理值=（流动比率-速动比率）×（流动负债-因从银行等外部渠道获取不到而从内部取得的负债资金总额）

本办法适用于财务状况较好的公司，对于经营业绩较差的公司，不建议使用。实际工作中，具体测算时，一是流动比率可取前三年的平均数；二是速动比率可取行业平均值，如公司速动比率与行业平均值差距较大，应取前三年平均值。

（二）“两金”管控方法

1.应收账款管控方法

（1）销售合同的管理

公司在对外销售或提供劳务过程中，凡是不能同时货款两清的业务，必须签订经济合同，合同中明确付款时间、销售价格及结算方式。对既没有收到款项又没有签订经济合同的业务，公司应禁止发出商品。销售人员在确认赊销业务时，须对赊购方资信状况、支付能力进行调研，并经相关部门审核后，方可签订赊销合同。否则不得擅自对外赊销。

（2）对账的管理

应收款项对账必须以书面方式，采取债权债务双方财务部门与财务部门、财务部门与经办人员对账相结合的对账形式。所有应收款必须定期对账，每年至少进行一次。债务人为本公司内部员工的，对账时债务人本人必须签字确认。债务人为外部单位的，应当同时采用财务对账与内外部双重对账方式，不得以内部对账替代财务对账，对账函回单必须加盖财务专用章或公章，个人签字无效。所有经办人应当在规定的时间内完成对账工作。所有书面对账函（单）或对账补充说明资料，均要妥善保管，登记造册。对不能如期收到债务人对账函证的，除采用内部对账方式外，公司派出相关人员跟踪落实债权管理。对于函证不符的情况，应及时查明原因，属个人原因的，因追究相关人员的责任。

（3）保证金的管理

[2016]49号《国务院办公厅关于清理规范工程建设领域保证金的通知》规定，要求建筑业企业只能设置投标保证金、履约保证金和质量保证金，并按期返还，且工程质量保证金的预留比例上限不得高于工程价款结算总额的5%，在工程项目竣工前，对于已经缴纳履约保证金的，建筑企业不得同时预留工程质量保证金。客户为工程建筑企业的公司须充分运用国家政策，审慎对待建筑合同，充分考虑资金成本及盈亏平衡状况，切实降低保证金长期拖欠情况。

（4）发货未开票应收账款的管理

公司须遵循《企业会计准则――销售收入确认原则》，对于未开票事项，视同销售业务确认销售收入，对于因合同条款可以滞后开具发票的情况，公司应做好备查账簿记录，及时进行内部对账，确保应收账款在公司可控范围之内。

（5）遗留问题的管理

经调研，遗留问题形成的主要原因是销售人员调离、病故或客户破产、经营不善等原因造成。应采取的措施：一是实行“谁经办、谁负责”的终身管理责任制，遇有员工岗位调整时必须办理业务交接手续，确保所有应收款项都处于严格受控状态。在合同期限内的应收账款，需交接清楚后，由接替者负责。对于逾期应收账款，必须单项说明，交接清楚，对于回收困难的业务，应由经办人垫支后，方可离岗。如未办理交接手续而擅自离开、给公司造成损失者，将依法追究法律责任，并进行赔偿。对于其他原因形成的应收账款，应按照公司《应收账款管理办法》，必要时采取适宜的法律手段进行回收。

2.存货管控方法

（1）合理划分存货管理职责

公司存货占用应遵循“平衡结构、总量控制”的原则，生产管理部门管控产品产量及各生产环节实物流转量及价值管理，采购部门负责控制采购数量及采购价格，物资管理部门应加强实物管理，财务部门配合做好存货价值管理工作，生产单位应控制生产成本，形成既相互协调又相互制约的存货管理体系。

（2）制定科学的存货管理制度

存管理制度应主要明确存货管理的具体措施，比如各部门职责的划分、存货的预算管理、存货的采购管理、在产品管理、委托加工及外协件管理、存货日常管理、存货清查及处置、存货责任追究等具体操作细则，细化相关流程，达到存货管理标准化、规范化、精益化。存货核算内容应参照相关的会计核算办法。

（3）积压存货的处置办法

近年来，各公司对积压存货的处置均出台了不同的管理办法，开展了竞价销售、拍卖销售、网上平台销售等方式，不论使用哪种销售方式，笔者认为公司内部应有质量、技术等部门对其性能的评价；财务部门应多家询价，取得三家以上的报价；对于销售形式，应以存货销售价格最大化为宗旨，以公司利益为中心，同时做好相关销售情况的详细比对记录，为后续工作的开展奠定良好基础。

（4）发货未开票情况或开票未发货情况的管理

公司应遵循会计准则，准确计量与核算存货。如因特殊情况，出现发货未开票情况或开票未发货情况，公司应加强存货管理，及时按照合同确认收入，结转成本，确保存货管理合法合规。

3.“两金”的考核管理

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【关键词】应收及预付款项；应付及预收款项；教学

一、学习“应收及预付款项”、“应付及预收款项”知识中常见错误

“应收及预付款项”和“应付及预收款项”相关科目是会计日常核算中最常见到的科目，但是往往因为最普通，也就最容易被忽略。学生掌握得不是很好，做题中经常会混淆会计科目，笔者从教学中发现学生在此部分教学中常出现以下的错误。

例1：光华企业向宏远企业购入原材料，买价1000元（不考虑税费），款项尚未支付。

综合以上错误账务处理，不难看出学生在进行账务处理错误的主要原因有：一是概念理解不透彻，因此容易将相近的几个概念相混淆使用；例如：对于都有“应收”意思的两个科目“应收账款”和“其他应收款”经常会被学生用错，对于包含有“应付”含义的两个科目“应付账款”和“其他应付款”科目也常常混用。二是学生的主体观不明确，常常导致学生做题出现混用“应收账款”和“应付账款”，“其他应收款”和“其他应付款”，“预收账款”和“预付账款”科目。

二、讲授概念有方法

首先，教师要向学生讲明概念的本质。教师要向学生讲明概念自身的前提、内涵与外延的追求、研究、分析与探索，达到认识概念的本质，从而把某事物（概念）同非某事物（概念）严格的区别开来。其次，教师应当将书面的概念用让学生更能接受的通俗语言进行表述或者使用一些更加形象的图表来理解概念。再次，让学生明确概念的重要性。在以往教学中，学生学习会计知识经常犯“轻概念而重核算”这样的错误—也就是，学生学习通常跳过或不注意概念性的知识，急于学习各种账务处理的编制。教师应让学生明了，账务正确处理往往都是源于对概念的正确理解，概念理解得透彻了，那么会计核算的难点就解决了。对于以上账务处理中容易出错的几个相近科目，可以在讲授概念时采用对比法加深对各相近概念的理解：

三、帮助学生树立主体观

学生经常将“应收账款”和“应付账款”、“预付账款”和“预收账款”相混淆，就是因为其账务处理时没有主体观或不明确会计主体所导致的错误。会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。实际工作中，会计主体一般是指独立核算的商品生产、经营企业及其他经济组织。明确了会计主体，也就明确了解在会计核算中应采取的立场。帮助学生树立主体观，教师可以设计一些作业题，学生通过大量地练习可以实现这一目的。

教师可以通过“参与式”教学，又称合作式“教学” 或“协助式”教学的方法帮助学生树立主体观。也就是让学生在接受知识的同时，积极参与到教学活动中，以最有效的方式达到学习、培养的目的。在参与式教学方式下，老师讲授不能是传统的“满堂灌”，而是要采用启发式的讲授法来开展教学。让学生真实感觉到企业的生产经营环节，了解企业资金的运动过程，并且更好的树立会计主体观，较好的理解“应收及预付款项”、“应付及预收款项”。实践表明，这种教学方法最受学生欢迎。

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关键词：会计教学；归纳总结；方法

在各科的教学过程中教师经常要自己对知识进行总结或引导学生对知识进行归纳总结，课堂上的总结有课堂小结和课后总结两种。经过多年的教学实践，我觉得在会计教学中对知识进行总结的方法有以下几种：

一、一题多解归纳法

归纳解题方法，加深学生对重点知识的理解，也便于不同层次的学生选择适合自己的方法。例如，用“应收账款余额百分比法”提取坏账准备是《会计基础与实务》中需要重点掌握的知识，也是会计教学上的难点知识，我归纳出三种解题方法：方法1、提取坏账准备前先分析“坏账准备”账户余额，然后再计算出本年应补提或冲销的坏账准备数；方法2、“T型账户”法。先假设本年应补提坏账准备数为x，然后用T型账户分析推算出x，求出本年应补提或冲销的坏账准备数；方法3、“公式法”。用公式“本年应补提或冲销的坏账准备数=本年应收账款余额*提取比例+本年发生的坏账损失-本年收回的已核销坏账-去年应收账款余额*提取比例”求出本年应补提或冲销的坏账准备数。通过以上的归纳总结，既巩固了应收账款余额百分比法的理论知识，也便于学生从中选择适合于自己的解法。

二、举例归纳法

通过举多个例子推出结论。例如，论证“任何一项经济业务的发生都不会破坏会计基本等式：资产=负债+所有者权益的成立”时，举出各种经济业务的例子，包括1.资产与权益（负债和所有者权益统称为权益）同时等额增加2.资产与权益同时等额减少3.资产等额有增有减，权益不变4.权益等额有增有减，资产不变四种类型的九个例子，引导学生分析得出结论。这种方法不但能加深学生对所学知识的印象，而且能起温故而知新的作用。

三、对比归纳法

此法是将类似或相反的知识点进行比较，归纳出知识点间的异同，便于学生记忆。例如七种转账结算方式学生容易混淆，我列出以表1进行归纳：

四、发散式归纳法

此法由一个问题引申到多个问题，将相关知识联系起来，例如：（见图1）

此种方法较适用于章节知识的归纳总结，此外还可用于理顺全书各章节知识间的联系，使学生对全书的知识结构有全面的了解，系统地掌握知识。

五、多题一解归纳法

此法是将解题方法相同的情况进行归纳总结，帮助学生浓缩知识，将厚书读薄。例如，签发转账支票、签发普通支票、签发划线支票用于购买材料，编制的会计分录方法是一样的；企业销售商品收到银行承兑汇票与收到商业承兑汇票时编制的会计分录也一样（不考虑明细科目且金额相等时）。

以上五种方法在实际运用时既可以单独使用也可以交叉运用，相互补充。例如用发散式归纳法归纳“固定资产的核算”过程中也可以将各种固定资产增减情况的核算进行比较，其中固定资产出售、报废、毁损还可以用多题一解归纳法归纳（因为这三种固定资产减少的情况都要进行固定资产清理）。

归纳常用的形式有两种：

（一）图表形式

1.利用表格归纳（例见对比归纳法中的举例）；

2.利用树形图归纳（例见发散归纳法中的举例）；

3.利用流程图归纳，例如各种账务处理程序图。

（二）非图表形式