企业应收账款流程范文

导语：如何才能写好一篇企业应收账款流程，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：信用风险 信用额度 等级标准 应收账款 跟踪管理

一、前言

本文通过对比分析中西方应收账款管理模式，发现了我国应收账款之所以居高不下的原因：信用管理体系不完善，事前事中监管不到位，以及事后维权困难。要解决我国信用风险下的应收账款管理问题，应做到以下几点：设立专门的信用监管部门、完善销售回款流程、建立全套的信用风险管理制和应收账款管理体系，利用科学的方法手段来帮助管理。

二、我国企业应收账款的现状分析

（一）应收账款概述

应收账款是一种债权性资产，是企业为了提高销售额或者占领市场份额赊销商品形成的。对于企业来说，应收账款是一种债权。一般情况下，应收账款的产生往往是悄无声息的，在企业同客户签订赊购合同的同时，它就已经随着信用悄然而至了。

（二）我国应收账款管理的现状和形成的原因

据相关部门调查，发达国家的应收账款流动性比率为30%，而我国企业竟然高达50%，高出发达国家20%的水平。之所以会有这样的结果，可以总结为以下几个方面原因： 一是企业经营环境的影响。一方面是由于现在市场竞争越来越激烈，许多企业依靠赊销来抢占市场份额；另一方面是企业缺少诚信故意拖欠账款成为一种风气。二是企业自身的问题。中国的企业在应收账款管理方面的理论和经验都十分缺乏。三是没有建立销售前信用评估体系。我国大部分企业在销售前没有做详细的信用调查，更有企业销售取决于少部分领导者的主观喜好。四是销售和收款的时间差。因为一次交易的成交和收款时间会产生一段时差，这也是应收账款产生的原因之一。

三、应收账款管理存在的问题

（一）竞争加剧，观念未变

随着时代的脚步越来越快，市场上的产品更新也非常快，企业不需再储存大量存货，以防将来变得一文不值。所以企业为了抢占市场份额，除了降低价格、销售折扣，还采取赊销，导致应收账款大幅增加。采取这种销售模式看起来企业库存减少了很多，但是企业的应收账款却成倍增加，风险也越来越大。

（二）企业缺乏科学的内控

许多企业没有形成一套针对应收账款的内控体系，在企业应收账款无法收回时也是哑巴吃黄连十分被动。当前企业大多数都是看业绩完成情况，以完成任务状况评优劣，应收账款的回收等后续工作根本没人管理，而且应收账款与绩效考核没有直接利害关系，所以造成企业大部分部门、销售人员只关心销售业绩，对应收账款是否收回等后续工作置之不理。

（三）企业领导风险意识淡薄

大量企业只一味追求账面上的利润，没有对客户的信用状况做深入调查和评估，更没有预估应收账款的风险，只是盲目的去抢占市场，增加销售。

（四）事后维权困难

现实中，事后应收账款诉讼是一个漫长而且成本代价很高的过程，在诉讼中获胜后实际执行中也存在诸多问题，更何况许多企业根本就没有对债务人诉讼的意识，发生应收账款违约问题更多是不知所措。

四、应收账款管理问题的对策

（一）设立信用管理部门

首先，企业内部要设定一个相互制约的机制，单独设立一个信用管理部门以便和销售部门区分开，把销售目标和账款回收目标放在同等重要位置上。其次，企业可以把信用管理工作平均分配到其他相关部门，让每个部门都承担一些信用管理工作，这样也可以使各部门间相互制约。最后，如果企业已经成立的清欠机构应该合并到信用管理部门中，统一领导更方便工作的开展。

（二）完善回款流程制度

销售回款是非常重要的一个流程，现代企业也更加关注流程的设计和部门间的协调。销售回款做的好不仅会降低企业的风险，更能为企业带来足够大的利润空间。而要在信用管理条件下完善销售回款流程，首先要完善客户信息搜集的业务流程；其次就要完善客户信用评级过程；三是要严谨对待订单和内控过程；四是在销售过程中控制好风险；五是要认真对待货款的回收情况；六是要完善索赔处理流程。

（三）建立全套的风险管理制

虽然说企业的财富来源于客户，但是同样要看到风险也是来源于客户。现代企业往往都没有将信用管理系统化，这也就是许多企业的应收账款成为坏账、呆账的原因。要想建立一套完整的信用风险管理体系，就要做到事前、事中和事后的控制。

（四）建立应收账款的监控体系

第一，赊销发生监控，一般来说，销售业务流程主要是先由客户下订单，然后企业批准赊销，接着再供货、收回资金。而在这几个看似简单的环节当中，企业都要进行监控；第二，对应收账款分析管理，财务部应综合利用比率分析、趋势分析等方法，对一定期间的客户赊销情况进行统计分析然后交给信用管理部门和销售部门，以便及时确定应收账款的风险和对企业可能造成的负面影响提前做出合理安排；第三，双部门开展应收账款跟踪服务；第四，发挥内部审计的监督作用；第五，应用先进的信用管理技术。

五、结束语

以上就是对我国企业信用风险管理下的应收账款管理工作的一些研究。每个企业都必须要积极面对的。只有加强了企业的信用风险管理，设立专门的信用管理部门，利用专业科学的方法，做到事前事中和事后的跟踪监控，才不会因为应收账款的问题导致企业亏损甚至破产倒闭。

参考文献：

[1]罗元凤：浅谈突发事件下的企业财务管理[J].财会学习.2008

[2]海棠.浅析应收账款的管理.2008

[3] 严飞.企业应收账款风险防范及其管理研究. 2009

[4]张铁铸，周红.上市公司商业信用的实证研究[N].中南财经政法大学学报，2009.第130-135页

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关键词：格力电器；应收账款；风险管理

前言

随着社会主义市场经济的不断进步，各企业商品销售竞争也是日益激烈，企业为了推广自己的品牌占领份额、增加销售量，一味地采取欠款赊账的营销手段。同时，企业的应收账款占销售总额的比例日益加大。如若任由这种形势继续扩大，企业的坏账损失风险必然上升，可能导致企业无法收回流动资金，阻碍企业正常的流动资金运转，威胁企业的存活。因此企业应当细化应收账款的风险管理程序，认真辨别客户资信水平，根据企业实际情况制定相应的风险管理对策，有效避免应收账款的回收风险、提高企业真实的盈利水平，对企业实现良性的发展具有建设性的作用。

一、格力电器应收账款风险管理存在的问题

（一）风险控制流程不健全

格力电器应收账款风险管理机制在现阶段还存在很大缺陷，很多方面未能达到完备水平，包括风险的辨别、风险的测评、风险的解决等方面都存在上升空间。对应收账款风险识别仅限于书面材料，很少做到实地考察、现场调研、相关讨论等环节，缺乏对风险最直接的认知。信用评估缺少理论科学的方案流程。对客户的评判仅限于意识上的大客户、重点合作者、公司规模和月购货量等。而忽略了客户的财务状况、担保偿债能力以及经营发展趋势等深层次的因素判断。另外，格力电器风险控制的应对措施在企业风险事前的预防、事中的策略，事后的总结等方面都有一定程度的缺失。

（二）风险管理态度不端正

企业员工风险管理态度及整体工作态度对工作效率以及工作成果起着决定性的作用。仅仅以销售量决定工资收入的绩效考评对企业销售人员的工作态度有严重的误导性，销售人员一味地以自身利益出发，以拓宽信用政策的包容度来增加销量，最终致使应收账款风险增加；另外，涉及财务的管理人员对客户资信和客户市场地位把控的缺失，不能审时度势对客户采购进行控制，企业应收账款的坏账风险也是难以规避。

（三）购销合同制度不完善

应收账款的产生涉及一系列的合同单据发票等手续，应收账款依据它们完成确定。理论上，格力电器购销流程应该先签订购销合同，经相关部门审核批准过后才能办理出库单进行发货。但在实际交易中，很多赊销是口头合同，没有合规的流程及合法的合同。这样的情形下，应收账款逾期没有依据、无法催款回收，司法途径也难以挽回应收账款。

（四）催款流程不合理

催收账款对企业应收账款的回收起到不可小觑的作用，有效合理的催收方法以及催收流程是使逾期未还账款回归的关键因素。格力电器近年来应收账款质量现状体现出，企业缺乏系统合理、流程规范的催收制度。应收账款难以回收的根本原因是企业管理的脱节和责任不明，当发生账款拖欠纠纷时各个部门相互推责，无法真正落实到位得以解决。另外，财务专员不讲求方法的一味追款容易引起客户的反感，提升了回款的难度。

二、格力电器应收账款风险管理问题的成因分析

复杂多变的因素都有可能影响到应收账款的风险变化，能够客观进行描述的因素包括国民政策变更的宏观因素、企业发展内部原因以及与企业合作的客户方企业的风险变化等。各因素之间也不是各自独立存在的，而是相互作用、共同影响。

（一）宏观环境风险因素

近几年市场经济发展迅猛，高质量产品的发展明显提升、供给需求形式变化，企业中产品的升级和开发在进入市场销售时都有着买彩票的风险性，或者成功，适应消费者心理；或者失败，在市场竞争中未能引起波澜、淹没在同类商品的中；政府为稳定经济市场的发展采取政策性的调整，使其在金融、货币等诸多领域也都发挥着一定的作用，缓慢浸入到应收账款的管理体系中，影响其内部风险变化。

（二）企业自身风险因素

企业自身的风险管理能力对企业发生应收账款风险的可能性有着决定性的作用。一方面，大部分企业在内部风险防范层面还缺乏正确的认识，企业过于看重账面上所体现的高额利润，缺乏对购买方在企业信用、规模的评估下盲目的进行赊销。另一方面，部分企业高层管理人员对员工业绩考核管理过于片面，在与工资效益挂钩的强压下，销售人员不得不按照利润预期目标进行规划。在这一管理效率下，直接体现到高层管理者的任期业绩，使其更为重视销售额度和利润两个指标，这种只顾眼前利益而缺乏长远规划的经营模式无疑会给客户拖欠账款提供机会，企业应收账款的坏账风险再一次加重。

（三）客户风险因素

客户风险因素主要取决于客户自身的信用水平以及涉及企业的财务状况。客户本身的财务状况是客户对产品或者服务购销时的基础资本，客户本身财务状况欠佳，企业一味地赊销，那么应收账款回收风险的剧增也是难以规避。当然，若客户本身信用意识薄弱并有拖欠账款的前例，最终导致应收账款难以回收也就司空见惯了。

三、格力电器应收账款风险管理措施

近年来格力电器在应收账款风险管理方面存在的问题严重影响着企业的发展，因而对应收账款风险管理的举措势在必行。所以针对上述存在的问题，究其根源、对症下药，分析得到以下几点科学合理的优化措施。

（一）完善应收账款风险管理制度

应收账款风险管理对企业真正实现商品销售、产业的变现、企业的运作有着关键性的影响，因而它的完备对企业的完善发展有着至关影响。首先，客户信息的完整性要由销售部门完成，对于客户的资产、抵押、经营、信誉等信息必须了解到位且整理存档，并且建立信用等级评判以便给管理部门审核时以最直接的方式展现；其次，完善的对账制度体现会计的谨慎性原则，定期与往来客户之间对购销数目、金额、时间等重要数据在账目上进行核对，以防在双方账务上出现差错，及时更正、降低风险；最后，坏账准备的审批以及账龄问题的划分要以谨慎、合理的方式严格把控，保障企业经营的持续性。

（二）端正企业员工风险管理态度

以销售收入为重点考核指标的员工对于与工作绩效相挂钩的薪金报酬十分重视，为了防止企业员工盲目追求销售业绩、制造账面利润可观的假象、忽视应收账款的回款风险，格力电器应该将销售业绩及回款率指标共同作为薪酬制度的考核标准。针对性的改革措施使得管理人员转变旧观念、引导管理层人员改进工作态度、改变决策处理方式。另外，在企业员工定期学习中应更加重视对员工职业素质、风险意识、大局观念的培养。企业的风险就是员工的风险，将这种意识融入员工的自觉意识中，进而端正企业员工的风险管理态度。企业员工积极、正能量的工作态度对企业的营运发展起到不可估量的作用。

（三）加强合同制度化管理

合同是购销双方为完成商品价值的对等转换、明确双方的权利与义务、保护企业的权益而在交易发生前确定签订的。企业签订购销合同必须遵照相应的流程进行，遵循“先合同后交易”的原则。坚决杜绝一切没有依据的空头销售。当发生赊销交易时，必须经由信用部门、财务部门对购货方各方面测评合格后才能进行交易的签署，此外，签订合同后应谨慎保存备案，并且将合同副本交由销售部门、财务部门、管理部门及时掌握购销情况，对合同的履行起到监督和控制的效果，同时也能为未来交易提供信用保障的参考价值。

（四）完善应收账款催收机制

企业员工加强对应收账款的催收才能防止坏账风险的发生，保障企业资金的流入。将回款的职责细分到相关部门中，各司其职、相互衔接、认真完成，这将使应收账款回收流程具有针对性和规范性。首先由信用管理部门对客户的信用等级评判，估计赊销回款的可能性；客户应收账款逾期未归造成的损失由财务部门对其进行评估，以报告的形式呈现之后反馈到营销部，由该部门针对客户逾期时间、合作利益等综合分析做出最终的催收方案。当正常流程对客户催收无效后，法务部门就要按照司法程序解决问题。流程的建立为催收奠定坚实基础，细节的优化也是应收账款回收的决定性因素。客户也将会对企业产品更加青睐。

参考文献

[1]张郁青.应收账款管理存在的问题及对策分析[J].现代经济信息,2016(19):175.

[2]冯凯昕.家电企业应收账款管理分析[J].辽宁经济,2019(07):94-96.

[3]杨应杰,冯雪琴.家电企业应收账款管理探析——以苏宁电器为例[J].中国农业会计,2014(04):38-42.

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对此，一些企业曾利用银行承汇票进行融资。不过，随着一些企业将套现融资作为申办的唯一目的，以伪造购销合同等方式骗取银行承兑汇票，导致非经营汇票贴现、协助骗取汇票、违规出具汇票等犯罪的发生，这一融资通道不幸被堵。在这种情况下，应收账款质押融资成了解决中小企业“三角债”问题的重要工具。

据融道网中小企业融资研究中心研究总监郑海阳介绍，除了“应收账款质押融资”外，许多城市商业银行，还推出了五花八门的产品，如富滇银行推出的“富滇成长”收费权账户质押、出口退税账户质押；金华市商业银行推出的“出口退税账户质押贷款”、“经营性物业贷款”；乌鲁木齐商业银行的“应收利息质押贷款”等等，都是针对特定的应收账款，如收费权、出口退税账户、物业租金、应收利息而推出的。当然，对于大部分没有出口、没有特殊的收费权的中小企业来说，最可能采用的，还是应收账款质押融资。下面，我们就来盘点一些有特色的应收账款质押融资产品供大家参考。

中国银行：应收账款质押

债权人以其合法拥有的普通应收账款设定质押，为其在银行申请办理短期授信业务提供担保的行为，授信品种包括流动资金贷款、开立银行承兑汇票、贸易融资等。

适用企业： 成立时间2年以上、企业主或法人代表从业经验4年以上、无不良信用纪录；债务人资金实力雄厚，具有一定资产规模、现金流量充足，具有较强的付款能力，与债权人有长期合作，过去一年中无因产品/服务质量或履约期限等问题而与债权人发生商业纠纷

应收账款条件：

（1）仅接受现存的应收账款质押，不得以将来的应收帐款出质，即债权人在产生应收账款的基础合同的义务已经完全充分履行完毕；

（2）仅接受全额质押，原则上不接受部分质押；

（3）债权人应对应收账款拥有完整、合法、有效的债权，无其他抵质押行为。不存在合同纠纷或其他法律纠纷，产生应收账款的基础合同合法有效；

（4）用于设定质押的应收账款必须是依照法律和当事人约定允许转让的。出质的应收账款基础合同中无禁止或限制转让、限制披露、设定抵销权、可延期付款、账户控制等特殊限制约定；

（5）应收账款到期日应不晚于所担保债务的到期日。

办理流程：

（1）授信申请人向银行提供申请资料、欲质押的商务合同、应收账款债务人的情况介绍等；

（2）银行进行贷前调查，审核授信申请人和应收账款债务人的资质，商务合同的合法合规性，取得应收账款债务人出具的应收账款确认函等；

（3）银行根据相关材料进行业务审批；

（4）审批通过，签署相关法律文本，办理应收账款的质押登记手续，发放贷款。

交通银行：网上应收账款质押贷款

网上应收账款质押贷款是指客户可以通过交行企业网银自助申请应收账款质押贷款，并实现贷款流程全程电子化，银行自动审批通过后客户即可自助申请放款，随借随还。

适用企业：大中型企业上游供应商

额度、期限和利费率：网上应收账款质押业务授信额度单户最高不超过2000万元，期限原则上不超过一年。利率按照人民银行人民币贷款基准利率上浮一定比例。

产品优势：拓宽了小企业的融资渠道，只要是符合要求的应收账款都可以质押贷款；客户可以通过企业网银自助申请贷款，为企业融资节约了成本，提高了效率；贷款流程实现全程电子流，大大提高了贷款审批和放款效率。

申请材料：除了常规的材料，如“经年检的营业执照、经年检的组织机构代码证、验资报告、企业章程、法人代表身份证、贷款卡、近两年的财务报表”，还要求“应收账款所对应的贸易合同原件及复印件、应收账款所对应的发票原件及复印件”等。

招商银行：应收账款质押融资

指企业将所持有的应收账款债权质押给银行，作为还款担保从银行获得授信。

适用企业：核心实力企业和信用程度较高的企事业单位的中小供应商。

期限和额度：应收账款质押授信额度期限最长一年，单笔业务期限原则上不超过6个月。根据是否可以用新的应收账款置换原质押的应收账款，应收账款质押融资可分为静态和动态两种模式，动态质押模式允许在保证不高于批准的质押率的前提下，可以用新的应收账款置换原质押的应收账款或回款专户内的资金。

产品优势：

（1）无需额外的抵押或担保条件即可获得融资；

（2）盘活企业资产，加快企业资金回笼，提高资金周转速度；

（3）企业利用远期付款条件，增加销售；

（4）应收账款质押率最高可以达到有效质押金额的80%。

平安、民生：出口应收账款池融资

企业将连续、多笔应收账款汇聚成“池”，整体转让给银行，只要应收账款持续保持在一定余额之上，无需提供其他担保，即可在银行核定的授信额度内，批量或分次提款。提款方式多样，可以本外币多币种提款，还可采用贷款、银票承兑、票据贴现、进口开证、押汇和保函等形式。

适用企业：适用于长期向国外多个固定的买家出口货物，出口收汇记录良好，保有相对稳定的应收账款余额的中小企业。

产品优势：

（1）零散、小额的应收账款也可汇聚成“池”申请融资，无需其他担保；

（2）盘活应收账款，加速资金周转，把握更多商机；

（3）享受专业的应收账款管理服务，准确把握收款情况，节约管理成本；

（4）一站式融资，手续简便。

华夏银行：有追索权的国内保理业务

是指企业将在国内外采用赊销方式进行商品交易所形成的应收账款债权转让或质押给银行，银行向其提供包括资金融通、应收账款管理、应收账款催收等综合性的金融服务。

适用企业：在华夏银行信用等级评定为A级及以上，有完善的应收账款管理体系，已经与债务人建立了长期、稳定的贸易合作关系，且与债务人不存在关联关系。

币种及期限：应收账款质押融资业务币种为人民币，贷款的期限根据借款人的借款用途、生产经营周期和还款能力综合、合理确定，最长不超过一年。

产品优势：

（1）融资快捷：在提供资料完备的情况下较短时间内可出审批结果；

（2）手续简便：一般情况下无需企业提供其他的担保；

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关键词:中小企业;应收账款;质押;风险防范

一、应收账款质押融资概述

应收账款是指权利人因提供一定的货物、服务或设施而获得的要求义务人付款的权利,包括现有的和未来的金钱债权及其产生的收益,但不包括因票据或其他有价证券的付款请求权。应收账款是中小企业一项重要的流动资产,根据央行调查估算,全国中小企业大约有60%是应收账款和存货等动产,其中应收账款约为15万亿元,应收账款若能盘活,将为中小企业融资难问题的解决提供很好的途径。应收账款质押融资即是中小企业发挥应收账款融资功能的方式之一,它是指企业将其合法拥有的应收账款收款权设定质押,以此作为向金融机构的还款保证,但金融机构不承继企业在该应收账款项下的任何债务的短期融资,金融机构在借款人不能如期还款时可以对质押的应收账款折价、变卖,并以所得价款优先受偿。

应收账款质押担保在许多国家尤其是欧美等发达国家的融资体系中已占据重要地位,例如,美国《统一商法典》(UCC)建立了高效的动产担保制度,成为美国动产担保的核心法律,包括应收账款在内的动产质押融资已经占到了中小企业融资的70%;加拿大于20世纪60-70年代仿效美国UCC建立了本国的动产担保法律制度。国际经验表明,应收账款质押融资是缓解中小企业融资难问题的有效方式。现阶段我国银行等金融机构也已开始尝试应收账款融资业务,但根据对各商业银行开展应收账款融资业务的调查来看,应收账款质押融资业务仍处于起步阶段,银行开展此项业务的态度十分谨慎。另一方面,企业对于应收账款融资功能的认识也并不到位。在我们调研过程中芜湖市徽商银行某支行行长就提出,企业的经营者很懂市场但并不懂或者不精通资金运作和企业理财,不会利用一些融资手段,例如应收账款融资等,导致加大了资金链的周期性,这是中小企业融资难的原因之一。由此看出,应收账款质押融资在我国具有巨大的发展潜力,为中小企业提供了一种新型的融资方式。

二、中小企业利用应收账款质押融资的适用性分析

(一)中小企业融资与“麦克米伦缺口”

1931年,英国金融产业委员会提出了著名的“麦克米伦缺口”(Macmillan Gap),其定义为“资金的供给方不愿意以中小企业所要求的条件提供资金”。“麦克米伦缺口”的产生是由于金融市场存在着融资方和贷款方的信息非对称。与大企业相比,中小企业的信息不对称更为严重,金融机构不能将风险低的贷款机会与风险高的贷款机会完全区分,因此有可能只做出“发放高利息贷款”或“不发放贷款”的逆向选择,其直接结果是扭曲市场均衡,不再是最优的资源配置。1981年约瑟夫•斯蒂格利茨发表《不完全信息市场的信贷配给》,认为“银行会综合考虑贷款利率和风险情况来判断是否给予贷款。”对银行来讲,当利率升高时,银行的收入增加,赢利的可能性也增加,但利率高于某个水平时,虽然利率提高,但企业失败的可能性也增大,风险加大,银行的盈利水平会降低。在信息非对称的情况下,银行会认为在较高利率下愿意贷款的企业违约风险较大,据此银行信贷供给减少。如果在利率R不能达到供求平衡,则会发生供给不足和存在超额需求,这就是所谓的“信贷配给不足”的现象。如图1所示,D0是中小企业对信贷资金的需求,S0是不存在信贷配给的情况下,对中小企业信贷资金的供给,两者的交点决定了均衡的利率水平R*和信贷供给量Q*,在存在信贷配给时,银行并不会因为中小企业愿意接受较高的信贷利率水平(如R*)就向中小企业增加贷款,而是以一个市场利率水平Rm向企业提供信贷,从而形成信贷缺口Q1Q2。

通常银行可以通过设定担保来缓解“信贷配给不足”的现象,但中小企业既缺乏来自其他企业的担保又缺少银行贷款所要求的不动产,担保品不足已成为我国中小企业融资难的瓶颈之一,如果将中小企业大量拥有的应收账款纳入担保物范围,则中小企业会较为容易地满足银行的贷款条件,信贷配给问题也将得到缓解。由图1,此时银行的信贷量增加到S1,融资缺口缩小为Q3Q2。

(二)应收账款质押融资对我国中小企业的独特优势

1.应收账款质押融资可以盘活中小企业的沉淀资金

2005年世界银行一项调查结果显示,在60个中低收入国家中存在担保融资的不匹配现象:企业资产结构中只有22%是土地和建筑,而银行担保物73%是不动产,存货和应收账款在这些国家因而成为“死亡资产”(dead asset)。据统计,目前我国中小企业应收账款约有15万亿元人民币,占企业资产的30%左右,如果按照50%的担保贷款折扣率计算, 就能生成约7.5万亿元的贷款,以2005年新增贷款2.35万亿的规模计算,相当于我国金融机构三年的新增贷款额。通过开展应收账款质押融资业务,有助于盘活中小企业中这部分以应收账款形式存在的沉淀资金。

2.应收账款质押融资可以解决中小企业融资担保不足问题

中小企业信贷偿还能力较弱,使得其在获取银行贷款时必须提供有效担保。《担保法》在制度设计上偏重不动产,而我国中小企业总资产中大约60%是应收账款和存货等动产,不动产财产很有限, 这也导致了不动产缺乏的中小企业从银行获得贷款日益困难,《担保法》规定的动产担保交易方式不能使具有重要担保价值的应收账款和存货有效地进行担保融资。而依据《物权法》大力发展应收账款质押融资,在一定程度上缓解了不动产担保贷款集中产生的影响,同时以应收账款付款人较高的信用弥补出质人自身信用的不足,可以有效缓解我国中小企业融资难的问题。

3.应收账款质押融资可以改善中小企业的经营管理

与传统的银行信贷相比,应收账款质押融资是以商业供货合同为基础,依据的是融资企业产品在市场上的被接受程度和产品盈利情况,关注的是融资企业特定资产的现金流表现及其客户的付款能力,因此融资企业为获得银行信贷资金,会逐步完善信贷审批和销售政策,选择信誉良好的购买方,加强应收账款的管理。融资企业还可以利用先于应收账款到期日的融通资金获取机会投资收益,提高经营业绩。

(三)政策环境及法律制度的支持

近年来,中央日益重视中小企业的发展问题,采取了一系列积极措施解决中小企业的融资难问题。2002年6月颁布了《中小企业促进法》,要求各商业银行要在注意防范和化解信贷风险的基础上,努力开展中小企业信贷创新。《物权法》颁布以前,我国应收账款质押融资没有明确的法律依据,《担保法》未将应收账款明确列入质押物范围,银行与企业之间的应收账款质押融资没有法律保障,抑制了应收账款质押融资业务的开展。2007年3月通过的《物权法》和2007年10月人民银行制定的《应收账款质押登记办法》改善了应收账款质押融资的法律环境,扩大了可用于担保的财产范围,明确规定债务人或者第三人有权处分的应收账款可以出质,在法律上为保护债权人的利益提供了基本保障。地方政府也同样关注中小企业的发展,如为帮助中小企业运用应收账款融资,四川省中小企业局与中国人民银行成都分行联合召开了全省应收账款质押贷款工作推进电视电话会,截至2008年底,全省已登记开展了近2000笔应收账款质押业务,取得了初步成效。

三、应收账款质押融资操作流程及其主要风险

(一)应收账款质押融资业务的操作流程

通过总结各商业银行的应收账款质押业务办理流程可以发现,虽然在提交的材料、还款方式略有不同,但是申办程序大致相同。具体流程如下:

1.借款融资的书面申请;

2.银行对借款人的信用状况、质押财产等要素进行审核和评价,以确定是否可以发放贷款;

3.银行确认可以融资后,借款人与银行签订相关信贷合同及对应的《应收账款质押合同》;

4.合同订立后,借款人与银行就登记事宜与银行达成一致,在人民银行征信中心建立的“应收账款质押登记公示系统”办理应收账款质押登记;

5.银行为借款人提供融资;

6.对贷款的风险管理,包括对借款人的经营状况、质押财产的情况等进行监控;

7.合同到期后,借款人正常偿还贷款或以质押的应收账款偿还贷款。

(二)应收账款质押融资业务的风险分析

1.信用风险。表现在若债务企业的履约能力不强,极有可能导致企业不能按期收回应收账款,将直接影响到企业按期还款,从而给银行造成损失。

2.财务风险。主要体现在融资企业在贷款期内破产的风险,一般来说,应收账款质押融资企业大多数为中小企业,其经营受宏观经济变动的影响较大,季节性和周期性表现明显,抗风险能力比较弱,一旦决策失误就有可能产生连锁反应直至破产。

3.法律风险。包括违约风险、缔约过失的风险等,如债权和债务企业相互串通,签订虚假的销售合同骗取银行的资金,或者贷款资金不用于企业的正常经营或被企业挪用,此外,债务人在应收账款出质后仍可行使抗辩权、抵销权,如提出债权无效或可撤销、同时履行抗辩、诉讼时效抗辩、行使抵销债务的权利等,都会影响质押权的实现。

4.操作风险。一是形式审查导致的风险,《应收账款质押登记办法》规定质权人在办理质押登记时需要提交的资料仅是双方签订的协议,而登记内容由出质人自行填写,征信中心只审查形式要素是否完备,对质权描述的合法性、真实性、完整性不承担任何责任。二是信息系统安全风险,现行的应收账款质押登记公示系统是以电子互联网络为平台的一种登记公示模式,在提供开放性、广泛性、便捷性等优点的同时,也为第三人的恶意登记、恶意注销、恶意异议等提供了方便,增加了质权人的风险。

四、应收账款质押融资业务的风险防范

(一)银行要逐步提升应收账款质押融资业务的风险管理水平

首先,金融机构应当制定应收账款质押融资管理办法、业务操作程序和风险指引,通过制度制约,引导管理层、操作层主动和有效地规避风险。

其次,应强化贷前调查并完善贷中贷后的管理。一方面,加强对借款人信用审查,包括审核应收账款的真实性、关注借款人对销售、资金回笼等的管理措施与水平、确定应收账款是否存在抗辩权或抵销权情形等,另一方面,重视对债务人信用评估和经营能力的持续跟踪调查,对于出现信用状况减弱、履约能力缺失等情况,应当采取相应风险化解措施,控制降低风险。

最后,约定防范措施。在当前法律规定不完备的情况下,应依靠合同条款,依法在借款合同、质押合同中约定风险防范措施,明确质权人享有的权利和出质人应负的义务。

(二)中小企业应重视和维护自身信用,加强应收账款管理

一方面,树立信用意识,提升自身信息的透明度。由于许多中小企业普遍存在财务制度不建全、财务信息不透明、财务报告真实性与准确性较低、信用意识淡薄等,加大了应收账款融资业务开展的难度。因此信用文化建设对于中小企业来说是至关重要的,是首先应予关注的问题,有利于中小企业靠自身资信为企业创造更多的融资机会。

另一方面,建立合理的信用政策和收账政策,加强应收账款管理。不合理的信用政策会导致企业产生大量的坏账损失,根本无法通过应收账款质押获取银行的资金,不利于自身的可持续发展。同时,也应制定有效的收账政策,不能把应收账款质押出去以后,对应收账款就不管不问,企业应始终坚持把货款回笼放在重要地位,加大收款力度, 加速货款的回笼。

(三)完善应收账款质押的法律制度建设

1.健全相关法律法规。《物权法》的规定比较原则,应收账款质押当中的具体法律问题还不够明确,例如应收账款的定义和范围存在争议,操作过程中仍存在许多缺陷,这都需要完善相关的法律规范。目前,最高人民法院正在筹备出台《物权法》的司法解释,健全应收账款质押融资业务的法律环境。

2.建立完善的中小企业征信法律体系。目前,人民银行建立的企业征信系统已基本完成,但是系统信息比较单一,参考价值有限。同时我国没有相应的征信法律法规出台, 使得进一步开放企业征信系统查询功能受到限制。政府应该采取更加积极的措施完善对企业信用信息的采集及管理,通过建立健全法律法规并开放企业信用体系,为应收账款质押融资提供全面、真实的信用服务,使应收账款质押贷款人能全面、真实了解应收账款的债权人和债务人的信用状况及企业信用等级,以便决定是否进行应收账款质押融资并降低信用风险。

3.完善基础制度设施。现行《应收账款质押登记办法》规定登记机构仅仅实行形式审查,相关风险全部由质权人(银行)自行承担,这对银行风险管理要求较高,可以考虑采用实质审查,并由人民银行将中小企业征信系统与登记公示系统相结合运用。同时由于公示登记系统运行时间不长,受时间、配套制度和政策的影响,系统的某些功能还存在缺陷,随着相关法律、法规不断健全, 应收账款质押登记公示系统也将不断完善。

参考文献:

[1]戴根有.应收账款质押融资是破解中小企业融资难的一项战略措施[J].中国金融,2009,(8):62-63

[2]张榕.浅析应收账款质押及其风险防范[J].现代金融,2008,(8):43

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[4]杨晖.应收账款质押融资在我国的发展研究[J].济南金融,2007,(12):32-35

[5]程剑鸣,孙晓岭.中小企业融资[M].北京:清华大学出版社,2007.

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【关键词】风险管理;应收账款;对策

1.应收账款风险管理的含义

应收账款的风险管理主要是在企业风险管理的基础上，由销售部门和财务部门共同参与的过程，在企业内部控制制度的制定以及企业信用制度的制定的前提下，针对销售业务的流程，对于其中可能影响企业应收账款回收的潜在事项提出一系列的应对措施，逐步完善企业的销售业务流程，使企业风险降至企业可接受的范围或者最低。

2.应收账款风险管理中存在的问题分析

2.1缺乏风险意识

企业为追求利润，盲目的扩大销售，而忽视企业的风险。而当问题发生时才意识到因缺乏风险意识而对企业造成负面影响，事后才对产生的风险进行补救措施，尽量的降低因意识不足而产生的损失。

2.2应收账款风险的日常管理不完善

企业风险管理框架不单指风险管理理论，而是将风险管理理论与内部控制理论相结合，形成全面的风险管理理论。

内部控制是企业风险管理的一部分，但很多企业尤其是私营或者民营企业未建立相关的引导机制和约束机制，致使对企业销售退货的管理不到位，虽然赊销避免了现销情况下的退货返回现金的麻烦，但赊销情况下如果退货管理不善也会出现以退货来抵减应收账款，应该建立完善的退货管理机制，有些私营企业保管收到的退货不能及时反馈给销售部或者返回的信息不完善，使得销售部开票人员可以私自开退货单，以此来减少相关方的应收账款，以此来牟取私利。

信用制度建立的不完善，没有良好的信用调查机制，没有良好的赊销制度，对客户的信用不认真评估的情况下，就盲目的进行赊销，就无形中加大企业应收账款的风险。

2.3未遵循成本效益原则

赊销的目的是扩大销售，提高利润，虽然营业净收入提高了，但企业往往忽视因赊销而产生的应收账款的机会成本、管理成本以及坏账成本。在我国的应收账款的管理还处于粗放式的管理未结合机会成本、管理成本和坏账成本进行综合考虑，很多情况下，企业不对各种赊销方案进行比较，也不对各种收款方案进行比较，很多时候只采取一种赊销方案，收款方案还不明确，更不用说对赊销的应收账款进行成本效益分析。应收账款的风险管理考虑因素不够全面。

3.应收账款风险管理各环节的应对措施

企业应收账款的防范与控制为了适应市场经济发展，建立完善的应收账款风险内部控制体系，扩大销售，提高企业的自身的经济效益。应收账款来源于信用销售，信用风险按照销售全过程可以划分为签约前风险、签约过程中的风险、签约后的风险，企业可以采用流程控制的方法，全面地控制交易风险。

一是签约前风险管理。业务人员在开发客户和争取订单过程中，往往基于开发业务的考虑，忽视对客户的全面考察，在缺乏对客户信用了解的情况下贸然签约，或迫于竞争压力和开拓市场的急切心情，与信用不良客户签约。这种由于客户选择不当造成的不良应收账款是多数企业的控制重点。企业应当在实现赊销以前先对客户的信誉、偿债能力、经营状况等进行深入的调查，这也是风险评估程序中对潜在事项进行大致的分析，主要针对外部因素即客户方面信息进行分析，在此基础上做出合理的判断以此来确定是否对购货单位进行赊销以及赊销的额度是多少。销售部门要将销售单与该顾客被授予的赊销信用额度进行核查，根据客户信用资信状况决定是否赊销。财务部门在记录销售收回环节，要将收回数据及时反馈给信用管理部门，以便更新客户动态信息系统。

二是签约风险管理。企业应不断完善自己的标准合同文本，应有企业法律人员审定合同内容，确保权责对等、价格清晰，使合同漏洞和条款风险尽量减少。非标准合同文本要经过严格评审，避免合同条款风险和履约风险，为收款做好法律保障。另外，企业要根据客户盈利能力、偿债能力、信用状况选择结算方式。当客户盈利能力、偿债能力强，信用状况较好时，可以选择托收、汇兑等风险比较大的结算方式，这样有利于购销双方建立起一种相互信任的伙伴关系。反之，应选择信用风险比较小，约束力强的结算方式。企业应建立合理的应收账款的坏账准备制度，其避免将无法收回的应收账款一次性计入当期损失，前期的资产质量判断会因为此时的损失的发生而折价，所以结合企业自身来确定合理的坏账准备制度，从而使得坏账损失在各个期进行摊销，提高报告的使用价值。

三是履约风险管理。企业要对应收账款的回收工作进行全面监控，建立一套完整的事后应收账款管理系统。例如建立催收管理制度、建立呆账核销管理制度、制定合理的激励政策及销售回款责任制等等。

不过，在所有应收账款管理问题上，关键是要和客户进行积极沟通，通过谈判获得更有利的收款期限，而不是简单地将这些期限强加给客户。应收账款的风险管理关乎企业资本实质以及企业的经营成果质量，但企业的应收账款的风险管理的完善需要基于社会信用管理体系的建立、法律法规的完善、企业内部控制制度的建立以及企业信用制度的建立，信用管理的体系和法律法规随着社会的进步逐步在完善，应收账款的风险管理理论也将逐步完善，可能也会随着金融工具的衍生，应收账款的管理又提出新的问题，这都需要进一步的研究。

【参考文献】

［1］邢有洪.谈企业加强信用管理的措施[J].市场研究.2004(02):65.

［2］葛家澎.应收账款管理与催收技巧[M].北京:企业管理出版社，2006:111-112.

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关键词：企业；应收账款；管理策略

一、企业应收账款管理不善带来的不良影响

1.降低了企业的流动资金使用效率

依据权责发生制核算原则，销售行为一旦符合收入确认条件，应及时确认收入，因此，一般销售情况下企业从发出商品--开具销售发票--货款回收确认收入，销售行为产生的货款与货款的回收在一定程度上基本一致。然而，企业采取赊销的形式销售商品，收入暂计入应收账款栏目中，货款的回收与销售行为不同步，计入应收账款的栏目的资金企业同样会产生销售费用，也同样需要足额支付销售税金以及企业所得税等，此外，如果应收账款在本年度内没及时收回，或形成跨年度销售收入，则会导致企业垫付股东年度分红。由此可见，应收账款在一定程度上占用了企业大量的流动资金，降低了企业流动资金的使用效率。久而久之，必将使企业的生产、经营、销售等正常的经营行为受到严重的影响。

2.账面利润与实际现金流不对等，增加了企业的风险成本

目前我国企业大都采用的依照权责发生制原则进行核算，权责发生制又称应收应付制度。因此，企业如果采取赊销的形式销售商品，账面销售金额全部计入当期收入。然而在这种情况下，账面收入的增加却并没有形成实际的现金流，致使账面利润与实际现金流不对等，在一定程度上夸大了企业的实际经营成果，进一步增加了企业的风险成本。

3.加速了企业的现金流出

赊销而形成的短时间内账面利润的增长，实际上并没有为企业带来现金流入的增长。但企业缴纳的各种税金以及利润分配却是以企业的收入为基础，应收账款占据了收入中大量的资金，企业就需要垫付因应收账款而形成的各种税金以及费用，应收账款金额越大，企业垫付的金额越多，加速了企业的现金流出。

二、应收账款有效管理的措施

1.加强企业信用政策管理

赊销的形成本就是建立在信用的基础上，而信用存在着较大的不确定性，必然导致企业面临的风险增大。为使企业能高效率的收回货款，降低坏账率，提升流动自己的使用效率，企业必须慎重选择进行赊销的对象，应选择长时间以来业内信誉良好的企业进行赊销。然而企业要选择具有良好信用的企业，必须加强企业信用政策管理，制定出科学、合理的信用政策，以防范企业面临的坏账风险。笔者认为，企业要加强信用政策的管理，应重点从以下三个方面着手：

（1）企业应制定科学合理的信用标准，将制定的信用标准作为客户信用交易的先决条件。笔者认为在实际制定信用标准的过程中应结合三个基本因素对进行参考，包括：同行业竞争对手的情况、企业自身承担客户违约风险的能力以及交易对象的资信程度。在实际销售过程中，是否给予交易对象优惠或评价交易对象是否满足信用交易的条件也应结合交易客户实际情况而定。

（2）应制定科学、系统的、具体的信用条件。这一情况，主要是针对企业在已经做出决定给予交易对象使用信用交易的情况，应制定科学、系统的、具体的信用条件主要指限定信用期限、折扣期限和现金折扣。其中折扣期限应参考折扣后自身的损失与当时银行同期贷款款利息情况而制定。

（3）企业需要结合当时市场经济大环境以及企业自身面临的状况制定科学的收款政策，综合的考虑到选用的收款政策带来的坏账损失以及收款成本等。

2.加大对企业资信状况的调查与回馈力度

企业对交易对象的资信状况调查结果直接关系到企业是否决定给予交易对象优惠或是否进行信用交易。因此，在企业实际赊销过程中，应加大对企业资信状况的调查与回馈力度，让企业掌握交易对象的实际资信情况，以作出正确的销售决策。通常情况下，交易对象的资信状况体现在五个方面，包括：品德、能力、资本、抵押（担保）和条件。在实际调查企业资信状况的过程中，可以通过对该企业的财务报表、信用评级报告或国家有关机构核查报告等进行综合分析，以取得调查结果，并对企业的实际资信状况作出合理判断。对企业的财务报表进行分析，主要对能反映企业资产流动性以及企业偿付能力的相关指标展开综合性分析，取得评价企业的资本和还款能力。而通过信用评级报告或国家有关机构核查报告的分析，主要是从这些报告所反映的情况来考核企业的历史交易中所展现的品德和资信综合状况。通过分析，企业得出评价结果，并对企业的实际情况进行建档，包括企业的基本信息资料，以及企业当下财务状况以及往来资信表现等。此外，客户的资信状况并非一层不变，企业应定时的对客户的资信状况进行审核，实现客户资信的动态管理。

3.加强应收账款的日常管理工作

应收账款日常管理工作，是降低企业坏账风险的关键。做好应收账款日常管理，使企业自身能随时掌握客户的资产实际情况以及资本、能力等情况。当客户出现预计之外的情况，企业也能及时采取相关措施，有效降低企业的面临的损失。笔者认为，要做好企业应收账款日常管理工作，应重点从以下三个方面入手。

（1）建立健全企业应收账款明细分类账管理细则，设置科学合理的应收账款明细分类账。明细分类账的管理应做到信息详细、及时、完整，并在明细分类账中着重体现现金折扣、销售折让与退回以及坏账等重要因素。使企业能较为全面的掌控自身的生产经营现状以及客户的资本、能力等信息，助力于企业的实际生产经营管理。

（2）建立专门的赊销或信用部门，该部门主要对信用客户的资信状况进行调查核实以及评价，以确定信用客户的资信状况以及偿付能力。同时，负债企业应收账款的催收工作，以提升企业企业的赊销货款的回收效率，降低坏账率。此外，在建立这些部门的过程中，也应做到部门岗位权责分离，相互牵制。

（3）企业还应建立健全坏账核销制度，当企业发生坏账，应及时采取科学的方法对企业坏账进行核销处理。包括两种方法：直接核销法、备抵法。在实际处理坏账的过程中，备抵法更符合谨慎性原则，因此受到众多企业的青睐。另外，除了坏账核销制度，还应建立健全企业坏账准备制度，对企业面临的坏账风险进行预先评估，以帮助企业能在日益激烈的市场竞争中健康发展。

4.强应收账款的事后管理工作

（1）针对应收账款明确具体的管理人员和部门。国内大多数企业对于应收账款的管理大都是由销售部门负责后期管理或者具体账款具体负责的销售人员负责。这样做的好处是销售部门及销售人员对应收账款具体情况熟悉有利于应收账款的有效管理。应收账款同时又是企业财务重要的组成部分，销售部门或销售人员管理存在从财务管理角度而言不合适的地方但是完全交由财务部门管理也欠妥。财务人员虽然熟悉财务管理，但是对于应收账款的实际情况却并不了解不利于应收账款的管理。企业应该组织一个具体的部门复杂应收账款的管理兼顾销售部门和财务部门的优势。

（2）建立切实可行的对账制度。部分订单频繁琐碎应收账款账期较长的企业，其应收账款发生错误的几率较高。对于这样的企业必须要制定可行的对账制度并严格执行。做到每一笔应收账款都清晰明了，即便发生错误也能有据可查及时纠正。

（3）加强应收账款风险程度的分析。企业应收账款主要有三类：第一类也是最为普遍的一类，将赊账看作无息贷款和今后合作的谈判筹码。第二类是由于自身企业资金周转存在短期问题，希望通过赊账来缓解其资金压力。第三类是因为销售产品或者服务这一商业活动还没有完全结束产生的应收账款必然货物发出但买家还没有收到货物或者提供服务还没有走完服务流程。以上三种是应收账款的主要形式，第一类应收账款由于购买方故意的赊账和拖欠导致应收账款这一类客户要重点管理尽量减少赊账和督促还款。第二类客户大多是一时资金困难，且赊账时都有担保或者抵押账款到期如对方企业没有出现严重的财务问题收款问题不大。第二类客户要着重监管其财务状况。第三类情况则不算是赊账行为也不是企业信用问题只是商业活动中必然的一环，但是还款日期未能及时还款则要立刻将其归入一类或者二类客户做好应收账款监督。

5.建立应收账款账龄分析制度

应收账款，其账龄越长对企业造成的财务压力越大收回账款的概率越小出现坏账的概率越大最终给企业造成损失的概率就越大。企业对应收账款的管理中非常重要的一项就是建立好应收账款账龄分析表。对企业应收账款的账龄有一个清晰的认识，对于在信用期内的账款和超期账款的比例做好统计。对企业应收账款账龄尽量控制在完全范围内，对逾期账款加强催收措施减少坏账死账的比例。对死账坏账也要提前做好应对预案，以免对企业造成更严重的损失。

6.建立严格的内部控制制度

（1）责任分离与岗位替换。应收账款管理是企业重要的财务管理项目，对企业的利益至关重要。首先责任分离有利于相关数据信息的准确无误，轮班制能保证出勤率。同时极大的降低了舞弊几率这对财务安全有着重要意义。

（2）坏账核销凭证完备。对于坏账死账最终的核销，要做好监管做好凭证完备同时核销程序严格执行。对于永久性坏账即死账，需要得到确切的债务人死亡或者破产消息核实之后才能最终确定。对于预计难以收回的坏账，则专人负责后期监管催收定期核查防止作弊行为发生。

7.开展严格的应收账款内部审计

应收账款由于其没有实物形式，且涉及到欠款企业加之部分账款账龄过长，这为负责相关业务的人员留下了舞弊空间。为了防止内部人员舞弊行为，必须要做好内部审计对应收账款涉及细节进行审查。首先，对应收账款发生的内部控制流程以及制度是否可行规范是否被相关人员认真执行到位。其次，对于应收账款后期管理过程中出现的增减变动是否符合内部规定符合相关法律法规以及对于坏账死账的最终确认处理规定和流程是否可行合理负责人员是否有舞弊行为。最后，审核企业是否建立应收账款明细账和收货款制度。建立严格的制度才能让繁琐复杂的应收账款管理变得条理清晰处理问题才能有据可查。最终保障应收账款的资金安全，从而保障企业的财务状况。

参考文献：

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关键词 制造企业；应收账款；管理

中图分类号 F275

文献标识码 A

文章编号 1007-7316-（2014）06-0048-2

1.引言

随着社会经济的不断发展，企业为了稳住自己的销售渠道、扩大产品销路、减少存货、增加收入，常常需要向客户提供信用业务，这样就导致了应收账款的产生。作为提高企业竞争力的一种信用和促销手段，应收账款被企业广泛使用。应收账款的形成增加了企业经营的风险，影响到企业营运资金的周转和经济效益。因此，制定合理的信用政策和加强企业应收账款日常管理，有效控制风险，增强风险意识，制定防范措施，是现代企业经营与财务管理的一项重要内容。

2.应收账款管理的必要性

应收账款在管理得当有效回收的情况下可以给企业带来丰厚的利益 ，对企业产生着积极作用。但是应收账款的收益与成本风险是同时并存的，应收账款管理不善会使企业应收账款日益膨胀，大量资金被挤占。企业对逾期不还款的客户不能采取相应措施，致使企业流动资金被大量占用，必将影响企业流动资金的周转，使企业货币资金短缺，从而影响企业的正常开支和正常生产经营，商品不能及时采购，造成一些商品断货，影响企业的生产经营活动。

另外，应收账款是企业的一项资金投放，是为了扩大销售和盈利而进行的投资。而投资肯定要发生成本的，包括机会成本、管理成本和坏账风险成本。当商品资本得不到完整实现时，企业为了生产，必须进行举债，用以支付劳动力报酬、购买原材料等。有的企业得不到贷款，就会通过拖欠劳动力的部分工资、供应商的部分货款来维持生产，如果在协议的期间内，承诺得不到实现，将会形成债务链。一旦某一个环节出现了问题，那么将会影响到整个产业链或产业群，形成更大的债务链。

总而言之，应收账款管理不善会直接影响企业的正常经营，带给企业巨大的经济损失，甚至可能给企业带来破产危机。因此，加强对企业应收账款的管理是十分必要的。

3.制造企业应收账款管理存在的问题

3.1企业管理制度不健全，部门责任不明确

图1显示的是目前许多许多制造企业对应收账款管理流程。从该流程图我们可以看到，应收账款的日常管理具体应该是由哪个部门负责，在很多企业中都没有明确的规定。职责不清晰，就导致大量的应收账款对不上，收不回。一个主要原因是没有明确由哪个部门来管理应收账款，没有建立起相应的管理机制、责任机制和奖惩办法，缺少必要的内部控制，导致对损失的应收账款无法追究责任。另一个方面是企业对应收账款的管理缺乏规章制度，或有章不循，形同虚设，财务部门不能及时与业务部门核对，销售与核算脱节，问题不能及时暴露。

3.2企业风险意识淡化，忽视对客户的信用调查

由于市场竞争的日益激烈，有些企业为了扩大其市场份额，盲目采取赊销的方式。产品销售前，未对客户进行必要的信用调查，不顾及对方是否具备按期偿债能力等问题。在未对应收账款风险进行正确评估的情况下，采取与客户签订短期的、不限定赊销额度的销售合同来吸引客户。在企业事先未对付款人资信度作深入调查的前提下盲目赊销，大幅增加应收账款无法收回的风险。

3.3制造企业的收账方法不科学

企业收账政策不合理，赊销与收款脱钩，收款责任不明确。企业财务人员对应收账款未实施有效监督，对应收账款历史记录混乱，账目不清，长期未与客户对账，客户地址人员变更，企业无法拿出有力证据收回货款，致使应收账款形成后长期挂账。没有根据客户欠款情况进行分类建档，事后追款的方式不合理，运用法律手段解决债务纠纷的意识不强。我国制造企业的应收账款的回收基本上是靠企业自身，缺少应收账款的和出售的社会机制，难以保证应收账款安全可靠地收回，导致企业出现呆账、坏账。

4.加强制造企业应收账款管理的对策分析

4.1完善内部控制，实行明确划分责任的管理制度，加强监督

企业要严格控制应收账款，加强企业内部控制，财务部门和信用管理部门要加强对应收账款的管理，并不仅仅局限于销售部门销售的情况，这样才能严格控制应收账款的发生。企业要推行明确划分责任管理制度，针对应收账款经常出现的情形，以制度的形式将债权责任明确下来，规范有关人员的行为，实现事前控制。具体要明确划分责任范围，对某一家客户在某个时段的欠款应由业务经办人员负责，对公司全部的客户尽可能落实到个人；明确规定对超越权限形成应收账款和坏账应负的各种责任；明确规定隐瞒、变更应收账款事项应负的各种责任等。除此之外，要加强对应收账款管理的监督。要发挥内部审计监督的作用，当然首先要完善企业的内部审计管理，内部审计可以检查企业的内部控制是否有效执行，能够随时检查应收账款有无异常现象，相关交易人员是否同客户相互勾结，破坏企业自身的利益，这都是完善应收账款管理的有效对策。

4.2认真核查客户的信用度

制造企业应该建立专门的信用管理机构，在对客户进行赊销时，要有专门人员对客户的信用情况进行调查分析以及进行专业化的管理和控制，这对于企业的生存发展是十分必要的。企业在信用管理系统中要对客户情况进行详细的记录，建立客户资源管理系统，这样更加便于对客户的风险信用情况进行评价，而且信用管理部门要及时了解客户的情况，及时更新目前的客户状况，对客户的信用以及当前的风险做出合理的评价，这样企业才能收集更多的资料，如果客户出现延迟交款的情况，企业有足够的资料可以保护自身的利益。

4.3根据情况制定最佳收账政策

企业在制定收账政策时，应视账款逾期时间长短、欠缴金额大小、不同的客户、不同的产品来制定各种信用条件，并且要灵活掌握。同时，要在增加收账费用与减少坏账损失、减少应收账款机会成本之间进行比较、权衡，以前者小于后者为基本目标，掌握好宽严界限，拟定可取的收账计划，使收账成本最低、效益最大。此外，还应注意讲究收账技巧，即对不同类型的客户采取不同策略，根据各种具体情况灵活处理。既要账收回，又要不失去客户。对于无力偿付与故意拖欠，以及欠款期不同的企业要采取不同的收账策略进行收账，如：暂不打扰、信函催收、电话催收、双方协商解决等方法。长期客户发生暂时困难时，企业应采取措施帮助客户渡过难关。其他客户在不了解其经营状况而又不发生困难时，企业可通过调整销售条件，及时收回欠款。若客户已达破产界限，那么企业应及时向法院，以期在破产清算时得到债权的部分清偿。

5.结束语

应收账款是商品流通发展到一定程度，为保证流通过程的顺利实现而产生发展的。我国制造企业应当正确衡量信用成本和信用风险，力求将制造企业应收账款控制在合理的水平，充分发挥应收账款的有利作用，保证企业的流动资金正常运行，加速企业健康发展，从而提高企业的经济效益。

参考文献：

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一、应收账款产生原因

（一）增加销售量

商业竞争是发生应收账款的主要原因，在市场经济条件下，存在着激烈的商业竞争，迫使企业用各种方式扩大销售。对于同等价格、类似质量、相同的售后服务条件下，理智的购买商毫无疑问会选择提供赊销的企业。因而扩大了销售数量。

（二）减少库存

过多的库存将占用企业大量的流动资金，同时带来非常高的仓储成本，保险费支出及相关的管理成本，尤其对某些时效性强，技术进步更新速度快的商品还会带来快速贬值的风险。相反，企业采用赊销的对策，所有的应收账款就无需支付上述费用，同时可以避免商品贬值带来的损失。所以，企业通常会进行赊销，以便把存货转化成应收账款，降低各种费用支出。

（三）开拓新市场

企业为了能在新市场中增加市场占有率，通常会运用质量较好价格低的信用条件进行销售，通过持有应收账款的形式，事实上是向客户提供了两项交易，向客户销售产品以及在相对有限的时期内向客户提供货款。由于企业提供了商业信用，故在销售中事实上给了购货方一笔无息的贷款，很明显会起到吸引客户回头率、占有市场的作用。

二、应收账款管理目标

对于一个企业来讲，应收账款的存在本身就是一个产销的统一体，企业一方面想借助于它来促进销售，扩大销售收入，提高利润，增强竞争能力，同时又希望尽量避免由于赊销出现应收账款的增加而给企业带来的资金周转困难、发生坏帐损失等不良影响。对于如何处理和解决好这既对立又统一的问题，便是企业应收账款管理的核心目标。

应收账款管理的目标，是要制定科学合理的应收账款信用政策，并在这种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡。只有当所增加的销售盈利超过运用此政策所增加的成本时，才能实施和推行使用这种信用政策。同时，应收账款管理还包括企业对未来销售状况和市场前景的预测和判断以及对应收账款可收回性的尽职调查。若企业销售前景良好，应收账款安全性高，则可进一步放宽其收款信用政策，扩大赊销量，获取更大利润，反之，则应相应严格其信用政策，或对不同客户的信用程度进行适当调整，确保企业获取最大收入的情况下，又使可能的损失降到最低点。

企业应收账款管理的重点，就是根据企业的实际经营情况和客户的信誉情况制定企业合理的信用政策，这是企业财务管理的一个重要组成部分，也是企业为达到应收账款管理目的的必须合理制定的方针策略。

三、中小企业的应收账款现状

目前，许多企业在应收账款的管理上存在着以下主要问题：

（一）在赊销货物前未能对客户信用状况做充分尽职调查，导致应收账款坏账不断增加

目前，许多中小型企业为了提高利润，在对客户的信用状况还没有充分调查了解情况盲目地运用赊销方式扩大销售，加上监控不严，管理不善，却不注意对赊销货款的收回，应收账款快速增加，已经严重影响企业的经营和发展。

（二）应收账款的管理流程残缺，没有建立风险制度体系

很多中小企业的应收账款都是由销售部门产生，而货款的追回并没有经过完整的应收账款管理流程，只是简单由财务部执行，职能分离导致销售部和财务部之间产生矛盾，最终导致应收账款没能收回，由企业承担损失。

（三）催收应收账款的方法和程序不当，导致应收账款的催收费用大量增加

企业在进行赊销前虽然对用户进行了信用调查和信用评估，但还是会有一部分应收账款由于种种原因不能及时收回，这就要求企业制定合理的催收方法和程序。

四、加强应收账款管理的措施

（一）做好客户资信调查建立客户信用评价制度

对于客户的信用进行记录和评价的同时，要划分信用等级或评分，确定赊销额度。一般情况下客户资信度通常取决于该客户的商业信誉、偿债能力、财务状况、资信状况、担保等方面，这些方面可以通过查看财务报表，利用相关机构的信用评级报告和商业往来等方式获得。对上述信息进行信用综合分析后，企业就可以对客户的信用情况做出判断，并建立客户档案，并对每一客户确定相应的信用等级。

（二）健全内部控制，完善赊销制度，不相容职务相分离

企业在确定信用政策、审核应收账款状况、填写欠款单据、欠款审核、结算入账、应收账款对账、应收账款信息更新、交款销账等方面应建立相应的流程和操作程序；授信，销售，收款等不相容职务相分离并确保能够贯彻和执行。

（三）企业加强商品发出过程的监督和销售合同的审查

保证销售的商品与合同所规定的要求一致，赊销活动事先签订销售合同，销售合同上的条款必须经过法务部仔细推敲分析，并且符合国家的法律法规，尤其要突出合同中应收账款条款里的还款期限、还款方式、违约责任的条款。同时要加强会计核算，完善各项应收账款手续。财务部门要认真谨慎审核销售部门的销售原始凭证手续是否符合公司制度流程，是否完整合规。

（四）加强应收账款的日常管理工作

公司在应收账款的日常管理工作中，做好基础记录，了解客户付款的及时程度，包括企业对客户提供的信用条件，建立信用关系的日期，客户付款的时间，目前尚欠款数额以及客户信用等级变化等，采取有利措施进行分析，控制，及时发现问题，解决问题。

（五）加强应收账款的事后管理

事后管理是指企业对已形成的应收账款，为了保证应收账款债权的及时足额收回而进行的一系列控制管理工作，以及对逾期应收账款和违约拖欠货款客户的处理，并对已经发生的坏账进行管理。对于逾期拖欠的应收账款应进行账龄分析，并加紧催收，确定合理的收账程序，使用合理的讨债方法。在增加收账费用与坏账损失、减少应收账款机会成本之间进行权衡。掌握好宽严界限，拟定可取的收账计划，使收账成本最低、效益最大。

（六）恰当运用保理业务加强应收账款管理

随着市场经济的发展以及商业信用的普遍推广和运用，保理业务日益成为一项集贸易融资、商业资信调查、应收账款管理及信用风险担保于一体的新兴的综合性金融服务。应收账款保理是企业将赊销形成的未到期应收账款在满足一定条件的情况下，转让给商业银行，以获得银行的流动资金支持，加快资金周转。企业合理的运用保理业务对应收账款进行管理，能充分发挥出保理业专业优势，不仅能够帮助企业及时的收回资金，还能拓宽企业融资的新渠道为企业发展提供有力支持。

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通过对《银行应收账款融资产品培训》（中国金融出版社）进行研究和分析，笔者发现目前银行真正授信的信贷产品只有票据、保函、信用证和贷款四类，这是银行对授信产品的基本分类，其他授信产品只是担保方式的创新，是银行为了扩展因为、扩大宣传而起的新颖的名号。应收账款融资、动产融资、供应链金融、保理从严格意义上来说并不是银行产品的一种，而只是一种担保方式，是银行的一种风险控制方式。

《银行应收账款融资产品培训》一书从不同角度对应收账款的基本产品进行了分类：有追索权保理、无追索权保理；应收账款质押；应收账款池质押融资；租赁保理；双保理。这对于我们研究应收账款保理和质押知识有很大的帮助作用，给注册会计师应收账款保理审计提供了方向。由此看来，银行提供的应收账款融资产品种类繁多、类别琳琅满目，在审计业务执行过程中注册会计师要注意到银行使用的是哪一种融资产品，并对银行提供应收账款融资产品的工作流程作为具体的出发点，对企业应收账款融资业务的会计处理、确认、计量和披露是正确和公开发表审计意见。

有关应收账款融资的详细知识，银行的具体操作规范，企业在融资过程中的权利和义务，笔者在此不一一赘述了，本文主要针对应收账款保理业务的审计进行研究，在学识有限，文中观点仅希望给同业者一些参考和建议。应收账款保理对于企业来说能够起到降低融资成本、加快资金周转，增强销售能力，改善财务报表的重要作用。我国的应收账款保理业务起步比较晚，很多银行尚不提供保理业务，加之我国社会的信用机制不健全，应收账款保理业务不具备全面开展的信用基础，银行提供的保理业务范围很窄。从目前的情况来看，我国尚没有完善的立法规范对应收账款保理业务进行正式的监督和管理。

二、从银行的视角看应收账款保理

在针对应收账款保理业务进行审计时，注册会计师习惯从被审计单位的角度去对业务实施审计程序，因为他们认为应收账款保理的对象是企业。这种做法的弊端是容易被企业牵着鼻子走，当被审计单位在应收账款保理业务上存在问题情况下，这种现象更加明显。

应收账款保理业务产生于赊销的背景之下， 从本质上来看是一种赊销业务。卖方银行按照卖方企业销售发票所记载的金额向卖方企业支付一定比例的款项，随后卖方银行按照销售发票所记载金额向买方企业索要货款，待收到全部货款之后，卖方银行在扣除相关的手续费和贴现利息之后，向卖方企业支付剩余的款项。根据是否具有追索权划分，应收账款保理业务可以划分为有追索权和无追索权的保理业务。

近几年来，我国国内的应收账款保理业务发展得比较快，但是大多数情况下是有追索权的保理，无追索权的保理业务受到买方不配合的原因发展得非常缓慢。比如所笔者在针对电信企业进行应收账款保理审计的时候发现，电信运营商在市场上绝对的市场垄断地位，他们不愿意针对应收账款的转让进行回执确认，无追索权的应收账款保理业务难以实施。在实施审计业务的过程中，我们还发现部分企业因为难以通过正常的信贷渠道获得银行贷款，采取制造虚假应收账款、与关联企业勾结的方式骗取银行保理，诈骗银行的信贷资金。

从银行的角度来分析，出于风险的考虑，银行一般不会提供无追索权的应收账款保理产品，当在审计过程中发现被审计单位在应收账款保理业务过程中获得了无追索权的产品，那么很有可能是高风险的业务。部分企业通过变有追索权的保理业务为无追索权的保理业务来实现降低负债比例，美化财务报表的作用。

三、从企业会计确认、计量和列报的视角对应收账款保理进行审计注意事项

会计准则对金融资产转移的内涵和要求进行了具体的规定：企业金融资产终止确认的基本条件是将与金融资产所有权相关的所有风险和报酬转移给转入方；如果企业依然保留着和所有权相关的几乎所有风险和报酬的话，那么金融资产不符合终止确认条件。终止确认是指从企业的账户和资产负债表上将金融资产或者金融负债转销的业务流程。通过上述论述，我们知道当应收账款保理处于带追索权的保理的情况下，应收账款是不能够终止确认的，企业应该将从银行收到的款项确认为短期借款，应收账款在会计期末依然要计提坏账准备；当应收账款保理处于不带追索权的保理的情况下，企业可以终止确认应收展馆。

企业在应收账款保理审计的过程中还要注意到那些金额较大、账龄较长的应收账款项目，这些应收账款项目对企业的资产负债表、利润表和现金流量表都有重要的影响。如果企业的应收账款长时间未收回，金额还比较大，注册会计师有理由认定应收账款认定存在着重大错报的可能性，为了避免其影响报表使用者做出的决策的准确性，注册会计师应该要求企业进行会计调整。

四、应收账款保理的审计思路

根据注册会计师职业准则我们能够获得应收账款保理审计的常规思路，笔者在这里不再赘述，为了节省篇幅和时间，笔者介绍一些教科书中没有或者容易被注册会计师忽略的问题。

1.银行在提供应收账款保理时，往往会考察被审计单位是否是买房不可或缺的供应商。如果是，那么银行会提供被审计单位应收账款保理产品。只有被审计单位成为买方核心的或者不可或缺的供应商的情况下， 应收账款才不会出现被买方拒付的风险。比如说对饮料制造公司来说，其最核心的供应商应该是原果汁的供应商，企业的转换成本非常高，公司轻易不会替换，所以，这样的应收账款质量是很好的。

注册会计师在针对被审计单位应收账款保理进行审计时：当应收账款保理的额度较大时，应考察被审计单位是否对于买方来说是不可或缺的供应商。如果不是的话，被审计单位依然获得了银行提供的不带追索权的大额应收账款保理，那么注册会计师应该高度重视这种情况。

2.注册会计师应该按照明细对应收账款保理进行分析，观察期是否存在异常。注册会计师按照是否附带追索权对应收账款进行分类，分析每一笔保理银行提供的融资比例，企业支付的暴力手续费等。分析表中数据是否存在异常现象，是否存在基准费率明显偏低或者偏高的现象。

3.比较被审计单位的应收账款转让成本和企业融资的机会成本。如果应收账款转让的成本比较高，并且高于被审计单位进行再投资和再经营的机会成本，那么被审计单位往往不会进行应收账款的保理。

4.被审计单位是否为银行通常愿意提供保理产品的企业类型。例如，一些中小药品经销商、中小煤炭经销商、汽车零部件供应商等。这些企业往往没有担保或者抵押，但是普遍依托于大型客户经营，下游商业伙伴实力较强大，对这类企业银行最好的融资就是保理融资，直接以下游实力较强的买方作为风险抓手。注册会计师应该仔细分析被审计单位应收账款的应收方是否为实力较强的客户，否则银行很难为企业提供保理融资。如果不是，此笔保理风险较高。

5.买方是否将款项直接付至被审计单位在融资银行开设的保理专户或监管账户中。如果买方仍将款项直接付至被审计单位账户，一般提供保理的银行是不允许这种情况发生的，注册会计师对此要高度关注。

6.考察应收账款背后交易的真实性。应收账款保理建立在真实交易的基础上，这一点对于附带追索权的应收账款保理更加重要，银行保理融资的安全性依赖于交易的自偿性。注册会计师应该仔细阅读被审计单位的销售合同、销售发票、买方的货物验收单、货物运输发票等票据以验证交易的真实性。

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在市场经济条件下，商品经济发展，商业信用盛行，企业应收账款数额显著扩大与增加。适当的应收账款有助于增加企业的知名度，成为企业扩大销售能力，拓展市场，组织货源减少仓储费用及提高竞争力的高效手段。如果管理得当，对提高经济效益会起积极作用。但是在日趋激烈的竞争条件下往往会造成应收账款规模过大，成本费用过高，管理失控。充分把握应收账款提供的财务信息，加强其分析与管理，是企业管理的重要内容．也是企业控制和降低经营风险的重要举措。

为了加强企业的应收账款风险管理的能力。有以下五大方面。一、制定合理的信用政策、建立专门的信用管理机构

企业在进行商业活动中形成应收账款，它的金额大小由企业的信用政策和市场经济的整体情况所决定。在市场经济整体情况一定的条件下，应收账款金额的大小可以被信用政策的变化来影响或调节。为了吸引更多的客户来赊购企业的商品，增加市场占有份额，提高商品的竞争能力，增加销售量，增加销售利润，同时降低企业的信用风险，企业还需深入分析和研究当前经济形势，根据市场物价波动情况和客户的信用状况，制定合理的信用标准、信用条件和收款方针。

制定合理的信用政策：信用政策是企业对应收账款进行规划和控制的基本策略与措施。企业必须根据客户的信誉情况和自己的实际经营情况制定合理的信用政策。合理的信用政策应将信用标准、信用期间和收账政策三者有机结合起来，综合考虑三者的变化对销售额、应收账款各种成本的影响。

建立专门的信用管理部门：因为企业信用风险管理是一项技术性、专业性和综合性较强的工作，所以有需要由专门或特定的部门或组织来完成。建立客户信用档案、管理客户信用、科学制定客户的信用额度、进行信用风险分析、执行应收账款监督等都是信用管理部门的基本职能。

二、积极调查和建立信用

企业需要经常进行信用评估和信用调查，来决定是否要赊销，企业必须加强应收账款的日常控制与管理。第一对客户的财务实力、偿付能力、信誉等进行调查分析，并根据客户的信用等级、赊销的期限及资金回收情况等建立客户信用档案。这样，在实行赊销业务时，就可以根据不同的客户进行不同的赊销，减少盲目性，提高应收账款回收的可能性。

这项工作需要足够的人力，如果企业没有，企业可以委托社会征信公司完成，或在其指导下完成。调查的渠道一般包括：管理人员的实地考察情况、销售部门业务员所掌握的客户资料、客户的其他供应商调查的情况、网络数据和其他公开的信息渠道。调查的内容主要有：客户的品质、能力、资本、抵押和条件（“5C”系统）、客户与企业往来的历史记录、客户的规模、财务状况、业的风险程度、行发展前景等等。

三、建立应收账款的监控体系，强化内部控制制度管理

对赊销进行监控。一般销售业务要经过这样一个业务流程：接受客户订单、批准赊销信用、按销售单供货、按销售单装运货物、向客户开具账单、记最新录销售、收回资金。赊销监控主要在接受顾客订单、批准赊销信用、记录销售和收回资金这个流程发生。在批准赊销阶段，信用管理部门的职员在收到销售单后，比较至今尚欠的账款余额和销售单与该客户已被授权的赊销信用额度。调查每个新客户的信用，建立客户动态资源档案。根据调查的客户资信状况和其他相关材料，信用管理部门决定是否对该客户采取赊销。在记录销售和回收资金流程中，财务部门应将销售数据和资金回收数据及时反馈给信用管理部门，以此更新客户动态资源系统。财务部门对应收账款的分析管理：财务部门应定期对应收账款的回收情况、应收账款账龄等情况进行分析，而不能将所有的责任都交给主要负责资信调查和确定赊销授信额度的信用管理部门，因为这是内控制度的重要环节。在分析中应利用比较、比率、趋势、结构等分析方法，分析过期债权的坏账风险及对财务状况的影响，方便确定坏账处理、当前赊销策略。

四、加强审查销售合同与内部审计监督作用的发挥

企业在签约时要对销售合同的每一项条款进行逐一核对审查。因为合同的每一项内容都有可能成为日后产生信用问题的凭证。只有市场部经理审核确认，合同的签订才可以盖章。在应收账款管理中的监督中，内部审计作用主要体现在两个方面：首先是持续完善监控体系，改善内控制度。其次是对内控制度的执行情况的检查。检查有无异常应收账款现象，有无非常大错误、、内部舞弊、故意不收回账款等情况，保证应收账款的收回。

五、改进事后控制管理

对应收账款进行催讨、债务重组和出售债权等时可以成立一个清收小组。处理企业应收账款的一种有效方法就是债务重组，主要包括采取贴现方式收回债权、以非现金资产偿债和债转股三种方式。出售债权是指应收账款持有人（出让方）将应收账款所有权让售给商或信贷机构， 由它们直接向客户收账的交易行为。在此方法下，企业可以在商品运出之前向贷款人申请借款，经贷款人同意贷款，就可以在商品运发之后把应收账款售让给贷款人。贷款人根据发票上的金额，减去贷款者的佣金、允许扣除的现金折扣和主要用以冲抵销货退回和销货折扣等扣款，将剩下的数额付给筹资企业。伴随着外资金融机构涌入我国，应收账款让售在未来将会成为企业处理逾期应收账款的主要手段之一。

参考文献：

[1]卢国维.亦谈应收帐款的管理[J].会计之友,2003,(02)