财务跟踪审计范文

导语：如何才能写好一篇财务跟踪审计，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

关键词：大宗物资采购；全过程跟踪审计；规章制度；队伍建设；部门协调

内部审计机构是内部设置的履行独立检查职能的部门，其任务是检查和评价单位的经济活动。高校大宗物资（主要是指大型设备和精密仪器）采购审计则是高校内部审计部门的基本职责之一，它通过对高校物资采购供应过程的各个环节的全方位分析和审查，极大地降低了采购风险与成本，减少资金占用，促使物资采购做到必需、合理、合法、价廉。近年来随着高等教育事业的迅猛发展，大宗物资采购审计对于破解高校物资采购流程薄弱环节及内部管控等问题、遏制滋生腐败行为具有重要的现实意义。因此，大宗物资采购审计在高校物资采购管理领域的运用也越来越被高校管理层所重视。

为了充分、积极地发挥大宗物资采购审计的作用，审计工作要从大宗物资采购流程的各个关键控制点着手，且监督工作必须于前期计划阶段介入，前移审计监督关口，将事后审计向事前、事中转移，实行全方位的全过程的跟踪审计。

一、事前审计

事前审计包括立项审计和预算审计两个环节，立项审计主要是审计采购项目的可行性、必要性。预算审计则是对采购项目价格的合理性进行审计。事前审计是整个大宗物资采购审计的起点。做好事前审计，有助于高效合理的利用学校资金，使经济效益发挥最大价值，同时通过控制预算，极大程度避免采购价与市场价的背离。

1、立项审计

为了使高校科研教育经费得到充分利用，避免重复采购、设备闲置、采买淘汰设备等问题的出现，各高校必须对采购部门提出的采买大型设备和精密仪器的项目是否立项进行可行性研究，立项可行性研究的好与坏直接影响学校资源的合理配置，经济效益和社会效益产出的最大化。基于此，高校审计部门有必要参与监督立项论证的全过程，从而保证可行性论证的严密性和科学性。立项审计包括以下几方面内容：（1）资产管理部门是否牵头组织校内外专家对购买仪器、设备进行可行性研究；（2）专家评定是否根据学校实际情况出发满足教学、科研的要求；（3）专家对采购仪器、设备的性能、质量、价格、售后服务以及其他已购买用户使用情况是否进行了解；（4）是否专家对校内其他部门已购买此仪器、设备进行调研，如已购买是否可调配、共享。

2、预算审计

为了提高采购工作的效率，加强对学校资金使用控制，明确资金来源，满足采买部门对仪器、设备的需求，预算编制由采买部门负责，预算主要对购买仪器、设备的品牌、产地、性能、规格型号以及价格进行说明。编制完成后，经财务部门、资产管理部门等签批后，交由审计部门进行审核。审核内容包括：（1）采买部门是否对所购买仪器设备进行市场调研；(2)审计部门通过询价，了解市场价与预算是否存在较大出入，如有出入，审计人员与预算编制部门协商后，共同重新编制预算；(3)预算资金来源是否明确；（4）预算编制是否详实完整；（5）预算有无变更，若有变更是否可按程序进行调整；（6）审计部门和预算编制部门要对预算进行严格保密。（7）预算资金是否到位。

二、事中审计

事中审计包括对招标方式、专家资质、招标文件和公告的审查，也包括对开标评标整个流程的全过程全方位监督。事中审计是整个大宗物资采购全过程审计核心阶段，做好事中审计有助于进一步推进按公平、公正、公开的原则进行，有助于防止招投标过程中的一些不法行为。

1、审查招标方式

为了从源头杜绝“暗箱操作”和“灰色交易”，保证招标工作高效运转，招标方式的选择显得尤为重要。招标方式一般分为邀请招标、竞争性谈判、询价采购、单一来源采购。根据招标方式的不同，对审核内容做出具体要求：（1）采用邀请招标方式的,有无以招标邀请书的方式邀请5个以上特定的供应商；（2）采用竞争性谈判方式的,有无邀请3个以上供应商；(3)采用询价采购方式的,有无对3家以上的供应商提供的报价进行比较；(4)采用单一来源采购方式的,是否从权威部门认定的定点生产、定点经销部门采购。

2、审核专家

为保证评标专家活动的客观、公正，提高招标工作质量，对此要求审计工作人员加强对评标专家的管理，规范专家库建设，监督专家确定的全过程。具体内容如下：(1)专家是否具备相关专业知识以及技术职称；(2)专家人数是否达到组成评标委员会的要求（五人以上组成评标委员会，专家不得少于三分之二）。(3)专家的确定是否由资产管理部门组织，在纪检监察部门监督下，从专家库随机抽取。

3、审查招标文件与招标公告

审查招标文件与招标公告作为具有法律效力的文件,在很大程度上其质量高低直接影响到招标项目执行的效率和效益。因此, 审计招标文件与招标公告工作非常重要。具体审核的内容如下：(1)招标文件是否合乎法律法规要求；(2)招标文件是否带有倾向性条款；(3)招标文件对采买仪器设备的性能、规格、技术参数以及其他特殊要求是否明确表述；(4)招标文件是否对投标人资格审查提出要求；(5)招标公告是否标明招标内容、招标时间地点、招标文件购买方式等；(6)招标公告在指定媒体是否公开。

4、监督招标人

招标人（资产管理部门）是整个招投标活动的组织者和执行者，对招标结果客观公正起着关键性的作用。在当前形势下，如何有效监督和规范招标人在招投标过程中的行为，杜绝违法违规事件的出现，是摆在审计人员面前的又一课题。监督招标人的具体方法：(1)是否存在招标人、采购单位和投标人相互恶意串通的虚假招标行为；(2)招标人不得向他人透露已获取招标文件的潜在投标人的名称、数量以及可能影响公平竞争的有关招标投标的其他情况；(3)是否存在招标工作人员对确定专家的个人信息泄漏的现象。

5、开标审计

开标是评标的基础，审计开标是维护招标过程公正性、合法性的关键。开标审计的内容：(1)招标会议是否按招标文件规定的时间、地点和程序进行;(2)招标方式的选择是否合乎规定；(3)现场监督人员是否对招标文件密封情况进行查验；(4)开标后,严禁招、投标人协商更改投标内容；(5)组织招标的工作人员是否在现场公布预算价，中标价不得超过预算价；(6)组织招标的工作人员是否在招标现场公开唱标；(7)审计人员要对标书中投标单位的营业执照、税务登记证、产品认证、产品授权等资料的真实性进行查验。

6、评标审计

评标是整个招投标工作的重中之重，其主要特点表现为方法和程序上具有强制性，选择决策上具有集体多元性。审计人员要抓住评标特点，按照全面审计，突出重点的原则开展工作。具体方法如下：(1)招标人是否出台采买仪器设备的评分细则；(2)在评标过程中，评标委员会是否坚持公开、公平、公正的原则，对投标单位不带任何倾向性；(3)评标标准,一般分为价格标准和非价格标准。以价格标准作为评标标准,在同等条件下，是否价格低者中标；采用非价格标准的，评委是否依据投标文件，参照评标细则，对各投标文件提品技术参数、性能、价格以及相关业绩等全方位进行考量，从而科学、合理打出分数或进行无记名投票；

7、监督中标公告

审计中标公告注意事项：(1)中标供应商确定后，中标结果是否在媒体上中标公告，并向中标供应商发出中标通知书；(2)投标供应商对中标公告是否有异议，若有异议，招标人是否在规定时间内对质疑内容作出答复。

三、事后审计

事后审计包括审计合同和验收审计。一些高校审计部门在完成事前、事中审计后忽视了事后审计环节，往往会使得招投标前期工作付诸流水，失去了全过程审计本质意义。坚持事后审计，是防范合同风险、维护采购方利益的有效手段，也是保证招投标过程完整性、全面性的必要步骤。

1、合同审计

为了依法维护当事双方的合法权益，避免或减少经济纠纷，防范合同风险，审计工作人员要重视招标合同的审计工作，审计合同做法如下：(1)合同是否合法合规；(2)合同条款是否完整，合同文本是否规范；(3)合同中对标的物的性能、技术参数、规格、型号与中标仪器设备描述是否相一致；(4)合同是否明确履约责任、售后服务等相关事宜；(5)审查合同履行的期限、地点、方式是否具体 ，标的物价格是否明确。

2、验收审计

验收是招投标工作的最后阶段。加强对验收工作的审计、监督，有利于督促验收相关部门认真行使职责，有利于提高资金使用效率、节约资源，同时也是强化中标人的约束力，防止其在履约中偷工减料、以次充好重要措施。具体内容是：(1)中标人送来的仪器设备的品牌、性能、规格、型号等与合同要求是否相一致；(2)仪器设备是否配套；(3)安装调试好的仪器设备是否能正常使用；(4)验收时，招标人、中标人、采购部门三方是否在场，验收完毕是否在验收单上签字盖章。

鉴于高校全方位、全过程的大宗物资采购跟踪审计的现实意义，同时为了确保大宗物资采购审计独立客观的监督和评价功能，建立高校物资采购审计规章制度，加强审计队伍建设，完善各相关部门协调机制，也是改进审计工作质量与效率的关键所在。

1、建立规章制度，规范招投标全过程

为了进一步加强对学校设备、物资采购工作的监督和管理，进一步规范物资采购行为，提高学校经济效益， 防止滋生腐败，各高校要根据国家、地方相关法律法规，紧密结合自身实际情况，立足当前，着眼长远，科学合理的制定一套大宗物资采购的规章制度，真正做到有据可循，从而使整个审计工作的开展更加规范、高效。

2、加强队伍建设，强化业务学习

大宗物资采购涉及的金额少则几十万，多则成百上千万，一些供应商为了达到目的，不择手段腐蚀拉拢审计人员，这就要求审计人员要树立正确的人生观价值观，坚持廉洁奉公的办事原则，如实、客观、公正地对整个招标过程做出审计报告。同时也要求高校审计部门通过组织学习法律、法规来教育审计人员，培养廉洁高、恪尽职守的道德操守。

另外，随着时展科技进步，高校大宗物资采购主要是大型精密仪器和试验设备，所涉及的门类和领域较多，市场变化较快，基于以上原因，要求审计工作人员不仅要通过学习拓宽已有知识面，而且还要紧跟市场发展变化，及时更新相关知识。同时还要求高校审计部门加强对工作人员业务培训，更新和强化审计人员专业知识，使整个审计队伍不论从专业知识的储备、还是业务能力提升都迈上一个新台阶。为审计工作开展打下一个坚实基础。

3、加强部门之间协调，发挥共同监督作用

大宗物资采购全过程涉及到财务、纪检、监察、审计部门，在工作当中需要各部门密切协调配合，通过制定相关制度，来明确各自职责和权限，充分发挥各部门的共同监督作用，提高审计效率，确保采购工作的顺利开展。

参考文献：

[1]易佩富.浅谈政府采购的审计.四川会计,2002(4):45~46

[2]陆毅.论高校采购内部审计监督[J].事业会计,2004(5):10-12.

[3]杨慧君.论高等学校物资采购的审计[J].华中农业大学学报:社会科学版,2005(Z1):55-58.

篇2

【关键词】跟踪审计；建设；经营

一、跟踪审计的涵义和内容

所谓跟踪审计，其实质是实时审计，又被称为同步审计。这种审计方法的使用，始于20世纪90年代后期。回顾现有的理论文献，对跟踪审计的研究仍处于起步阶段，而且多数都是将其限定在“建设项目审计”的范畴。

一种观点认为，跟踪审计是指将建设全过程划分成若干阶段或期间，审计人员在项目建设过程中及时对各阶段或期间的审计事项进行审计，并及时作出审计意见和建议，供被审计单位纠正存在的问题，改进、完善建设工作；使建设实施得以规范、有序、有效运行，取得最佳的效益。并认为，“跟踪”是指一种审计方式，公共工程跟踪审计是一种能够有效容纳效益审计内容的审计方式。

另一种观点认为，跟踪审计是指审计人员旨在提高被审计对象的绩效（这里的绩效既指经济效益，也指被审计对象的合规性、合法性等），对被审计对象进行适时评价、持续监督和及时反馈的一种审计模式。与传统的审计模式相比，跟踪审计从立项起就开始审计，并视项目的进展情况分阶段进行审计，使事前、事中和事后审计有机结合起来。笔者较认同此观点，认为跟踪审计是一种审计模式，是审计部门用来实施审计项目的一种方法，从内容上说包括对资金的跟踪、对基建项目的跟踪、对案件线索的跟踪、对经济责任的跟踪以及对整改情况的跟踪等方面，体现“从上至下或从下至上、由点及面、全方位以及时间跨度大”等特点，从本质上讲，是将审计工作程序作用于对象治理的一种路径选择。我公司目前在审计工作中主要采取的即是该种观点认同的方法，同时在某些具体项目工作中也兼顾采用第一种观点认同的做法。

二、跟踪审计的作用

在传统审计中，无论是对财会（专项）资金还是对重点建设项目的投资审计，都是事后审计为主，审计的重心停留在合法合规性方面，尽管取得了一定的成就，查出了一些问题，但往往因“木已成舟”损失无法挽回，审计价值无法完全实现。因此审计应能够最早的预警风险，揭示危害，提前预防和查出“病害”，并及时提醒消灭，从而维护资金与财产安全。跟踪审计，通过全过程的跟踪方法，最大程度地做到信息的及时反馈，能够使审计摆脱“事后诸葛亮”，真正做到“未雨绸缪、防患于未然”。从目前我单位的审计实践来看，其作用已主要体现在以下几个方面：

（1）跟踪审计切实提高了资金在实际项目中的使用效率，较好地杜绝了挤占、挪用和损失浪费行为。

与传统的资金专项审计相比，跟踪审计较早的介入资金的收支审批程序，并跟随资金的流向即“资金去到哪里，审计跟踪到哪里”，最大限度地保障了资金使用的合法性。例如，审计发现中曾发现本公司一新建设项目部分专项资金在项目未开工的情况下被提前支付，跟踪资金流向发现，以供货商组织原材料为由提前支付材料款，审计人员通过追踪资金进一步发现私营供货商现金流紧张，供货渠道存在风险，及时提出资金存在流失风险的预警，最终追回资金，把可能出现的项目资金流失问题消灭在了萌芽状态。事实证明，审计工作与建设项目与重大经营管理工作的同步实施、相互融合和彼此促进，能够有力保证审计人员掌握相关信息的详细性、客观性和丰富性，进而给上级领导与决策机构提出科学合理的建议。

（2）前移审计关口，有利于控制建设项目投资成本。

跟踪审计体现了前馈和后馈有机结合的特征和优势，使审计在建设项目中得以充分发挥其监督作用。前馈，就是输出的结果刚要发生，尚未实际发生时，提前进行反馈。前馈解决了由于反馈延迟等原因而引起的控制失调现象，能更好地发挥控制功能，因而有预测和防范作用。对建设项目的跟踪审计能够在项目筹备初期就开始介入，通过资料收集、对法律法规的研究等充分预见到项目中可能出现的问题，对投资的合理性进行分析，从而避免因投资决策失误造成巨大损失。充分的前期准备工作也为后续开展审计提供较好的支持，做到有的放矢。跟踪审计虽不全在问题发生之前进行反馈（即提出意见），但由于问题刚刚发生之时便进行了反馈，因而大大缩短了反馈时间，使苗头性问题及时解决。同时对以后的建设进程起到预警、预防的作用。例如，在跟踪审计模式下，审计人员经常工作在施工现场，对施工人员素质是否适应，所有材料物质是否达标，操作工艺和隐蔽工程是否按照设计要求进行等问题，均可在第一时间提出意见或建议，从而对工程质量问题达到更好的监督；另外，跟踪审计的提前介入必将打破以往固有的权利制衡模式，一些人很可能会慑于这一严密的监督防线而夹住“狐狸尾巴”，结果是即保护了个人又避免了资产流失，使审计由“秋后算账”变为防微杜渐，从而从源头上控制腐败的滋生。

从本企业发展过程来看，以往一些项目建设前期决策准备不足、工程实施不规范、工程管理不完善等问题十分普遍，造成投资损失浪费的现象严重。自开展审计关口前移工作以来，将事前预防、事中控制和事后监督有机结合起来，使审计工作更好的发挥了促进与控制的作用，减少了不菲的损失浪费。

（3）跟踪审计能够更好的发挥信息系统审计的作用，帮助审计快速找到重点，锁定线索。

跟随建设过程，有利于规范建设项目工程管理。相对于其他被审计对象，建设项目具有周期长、规模大、造价组成复杂等特点。在当前信息化飞速发展的情况下，为更好地实现企业建设与经营工作审计的“真实、合法、效益”的审计目标，信息系统审计或计算机审计越来越成为有效的审计手段。对被审计单位业务跟踪，即在数据分析的基础上，通过跟踪被审计单位的业务过程和数据处理流程，发现信息系统存在问题的一种方法。例如，我公司通过建立一套完善的ERP系统，结合购销合同，从源头上避免了以往曾出现或发生过的隐瞒，虚报、谎报的违规漏洞现象。

（4）跟踪审计有助于改进提升审计整改的效果，确保审计建议和审计决定落到实处，杜绝被审计单位“整而不改”的敷衍行为。

当前实施的审计项目很多都是“一锤子买卖”，问题揭示了，整改情况汇报了，但是问题整改的实际效果如何没有后续跟踪，因此常出现同一类 “年年审、年年有”的问题。监督关键环节，有利于防止建设项目的腐败行为。近些年来，工程建设领域存在着较为严重的腐败现象，腐败行为防而不止，堵而不绝，造成这种状况的原因之一，是对项目实施过程缺乏有效的监督体制，未能形成权责明确、相互制衡的决策、管理和监督体制。审计是重要的监督部门，实行跟踪审计，形成权力制衡机制，有利于从源头上预防腐败。跟踪审计中审计单位介入建设过程，对工程招投标、材料采购、工程签证等关键环节进行监督，在一定程度上可防止和遏制暗箱操作和幕后交易。

我公司在跟踪审计工作中的一项主要内容就是对往年及当年审计所发现问题的整改情况进行持续地监督检查，尤其是对关系到企业重大建设与发展方面的政策性问题。

三、当前跟踪审计应注意的问题及建议

（1）不断完善企业审计法规体系建设，做到有法可依

修订后的《中国人民共和国审计法实施条例》进一步明确了审计人员依法履行职责的规定和要求。跟踪审计是审计模式的重大创新，使审计的程序、主要内容和方法等都发生了很多变化，审计人员的很多一贯做法也要为新的要求所替代，使跟踪审计从一开始就能够按照规范的要求，健康、有序地运行。

（2）做好审计定位，确定审计重点

跟踪审计，尤其是建设项目的跟踪审计，参加建设项目的责任主体包括项目建设单位、施工单位、供货商、监理以及建设单位委托的社会审计人员等，审计作为建设项目独立第三方，其目的是提供外部监督，提出审计建议。因此，开展审计时要明确，审计人员是监督者，不是决策者，要正确处理监督与决策的关系，确保审计工作的独立性。否则，不但会影响建设项目本身的工作，更会影响到最终审计评价的客观性和真实性。可重点围绕资金、管理和程序等较为擅长的方面开展全面审计，而对于工程技术、质量安全等专业内容，建议其他主管部门加强管理和监督，审计单位进行必要的抽查。

财务报表是企业财务报告的中心组成部分，是由一系列指标的货币金额组成的表述。它反映了企业某个时点的财务状况，或在一段期间内的经营成果，是企业向外界传递会计信息的主要手段。检查企业财务报表中资产、负债、损益项目的真实合法效益性，核实企业的财务状况和经营成果是企业经济责任审计的工作重点之一。在企业经济责任审计中，被审计单位会计信息失真，会计造假的现象时有发生，甚至采取十分隐蔽的手段粉饰财务报表掩盖经营亏损或其他财务问题。因此在审计工作中，审计人员应该掌握识别企业虚假财务报表的一些技巧。

第一是关注销售收入、现金流入、应收账款、存货、税金之间的勾稽关系。销售收入的变化必然对应现金流入、应收账款、存货及税金的增减变化，从增减变化的合理性中初步辨别销售收入的真假，若企业销售收入的变动与现金流入、应收账款、存货、税金之间的变化明显不合理，就要进一步关注企业是否存在虚构销售业务，虚增销售收入，提前确认尚未实现的销售收入或延期确认已实现的收入，利用关联方交易中的不公允定价调节收入，虚构销售退回冲减销售收入，多转、少转销售成本等问题。

第二是分析费用构成及其增减情况，关注各项费用的计提和使用是否符合会计准则和财务制度的规定，是否存在虚列费用支出套取转移资金以及资本性支出费用化的问题。

第三是关注在建工程、待摊费用，递延资产增减变化，分析其合理性。如果企业在建工程长期只增不减，待摊费用、递延资产呈现无规律性增加，就要进一步调查是否存在为了包装经营成果，故意减少期间费用的摊销的问题。

第四是关注对外投资与投资收益、财政性借款与财政性补贴的关系。资产负债表和损益表上对投资收益记录不相符合的，应调查投资收益具体来源，确定投资收益的真实性和合理性。对损益表反映有财政补贴收入的，要分析补贴收入与企业经营规模、国家政策扶持的可能力度进行比较分析，防止企业将财政负债进行收益化处理，虚增利润总额。关注企业投资收益的核算方法是否正确，金额是否真实，有无人为调节以虚增利润的情况。

（3）合理评价审计风险，明确各方责任

风险评估是跟踪审计的基础，审计人员作为独立的一方较早的介入项目，势必会增加审计风险。在建设项目跟踪审计中这一问题最为突出，跟踪审计中必然会遇到建设项目的协调会议，审计人员不参加就无法了解到项目的主要情况，如果参加与会各方可能会要求审计人员提出意见，那么就会面临一定的审计风险，很有可能沦为其他各方的“合谋工具”。因此，实践中审计人员应严格依照法规或指南要求，独立开展工作，审计费用严格与被审计单位分开，通过合同或者其他书面形式明确各方责任。审计人员一旦发现问题，及时以书面形式向建设单位反映，不直接干涉建设单位的管理和决策。

开展建设项目跟踪审计有效地降低了两个方面风险。一是避免了与合同法、招标法冲突的风险。跟踪审计从传统的单一合同执行审计扩大到合同签订前对合同条款的真实和合法性审计，防止了因为某些合同条款与现行法律条款明显冲突或因部分重要合同条款缺失而致使国家建设资金损失的问题。根据以往竣工决算审计的实际情况，可将“接受审计后再进行最终结算”的内容经协商后列为合同条款，使合同内容不与审计法冲突，而且成为审计的依据。二是极大地避免了对工程成本的检查风险。审计人员经常深入到工程现场，能够观察到物资进出、设备安装、建设施工的具体过程，及时对设计变更事项的合法合理性进行审计，对材料设备价格的合理性进行审计，对签证单、验收单、进货单及相关事项包括隐蔽工程等进行审计，从而减少审计人员因不了解实际情况所带来的检查风险。

（4）现阶段，跟踪审计介入时间没有一个明确规定，全国各地审计部门的做法不一，跟踪审计所关注的内容和做法也有着较大差别。有的地方几个月集中一次到现场进行审计，关注的主要是建设资金的使用、工程程序的合规合法性；有的对建设项目各个重点节点进行连续审核，对工程结算进行全面审查；有的则全过程地参与建设项目各个环节的业务把关，包括对所有合同内容的审查、所有工程变更的审核、所有隐蔽工程的现场查验、大宗材料的价格及质量把关、工程结算价格的审定等；有的甚至对工程设计方案、概算编制的科学性和合理性，提出审核意见。不同阶段介入进行实时跟踪，审计效果就有所不同。除此之外，部分投资项目还存在可行性研究、方案设计、地块动拆迁等环节，这些项目前期工作对建设项目实施起到前置的决定性作用，理论上，跟踪审计应该对这些前期工作进行关注。

（5）充实跟踪审计力量，提升审计人员的技能

跟踪审计与传统的审计方式相比，其范围大大超越了财务收支的范围，对审计人员提出了更高的要求，没有相应的知识技能很难达到理想的审计效果。我公司除了引进所需的复合型人才、加强对现有审计人员的培训之外，还通过专家人才库，与社会中介机构的专家建立长期稳定的合作关系，通过招投标与信誉良好社会审计机构合作，共同开展跟踪审计工作，通过这种业务实践的不断磨合来全面提高本企业审计人员的素质。

四、结论

综上所述，跟踪审计是国家审计机关、企事业单位在审计方法创新中的又一自我探索、实践和延伸，理论上是应对事后审计面临挑战和开创审计新局面的合理选择，同时也是审计部门自身不断完善和发展的需求。实践中虽然还存在这样或那样的问题需要不断地摸索和解决，但作为一种新的审计方式，其自身的优点也在不断展现，也将在一定程度上更加有利于促进审计在各经济活动治理中作用的发挥。

参考文献

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【关键词】风险导向审计；交通工程；跟踪审计；应用；对策

风险导向审计是以对审计风险的评估作为审计工作的基点，并将此贯穿于审计工作全过程的现代审计模式，风险导向审计是审计领域发展的最前沿，有其先进性、科学性和有效性。根据目前交通工程跟踪审计的现状，寻找风险导向审计与跟踪审计二者最佳融合点，把风险导向审计融入到交通工程跟踪审计中，利用项目风险对交通工程造价的影响，充分发挥风险导向审计控制审计风险的优势，最终达到控制交通工程造价的目标。在如今这样一个既注重审计效益，又强调风险防范的时代，全面推行交通工程风险导向审计，就有可能取得意想不到的审计效果。本文试从风险导向审计在交通工程跟踪审计中的应用谈谈一点浅见。

一、风险导向审计应用于交通工程跟踪审计的可能性

（一）风险导向审计的客体可以是非财务的，它能够以除了财务报表等财务资料之外的交通工程项目的可研性研究报告、施工方案设计、招投标、工程合同和工程预决算书等工程项目资料作为审计内容，审核和评估项目投资是否达到预期目的，都是对被审业务活动或单位的监督和评价，审计目标实质是基本一致的。

（二）由于交通工程项目风险的存在，以及业主单位、施工单位、监理单位提供材料也存在错报的可能，而审计中介机构或内审机构也同样要对工程审核结果的真实合法性负责，因此也存在很大的审计风险。这些审计风险的存在必然会使他们在审计重要性原则的前提下尽可能去规避审计风险，传统的审计理论与方法已不适应交通工程跟踪审计的发展和需求。这种工作重心的前移，不但能使交通工程跟踪审计避免出现只重视细枝末节，忽略主要风险的情况，而且有利于提升其在内部风险管理中的地位和实现交通工程跟踪审计为交通事业增值的目的，这样就使将风险导向审计应用于交通工程跟踪审计创造了可能。

（三）国际内部审计实务标准及其最新发展趋势，要求交通工程跟踪审计采用风险基础审计理论和方法。交通工程跟踪审计强调从宏观层面监督审核工程的项目决策、设计、招投标、施工到最后竣工决算各个环节的工作，而风险导向审计具有很强的战略性和系统性，它本身就很强调宏观分析，这些与目前交通工程跟踪审计趋势不谋而合。

（四）分析性复核的方法在交通工程跟踪审计实际操作过程中已有使用。它的基本原理是突出数据的敏感性，通过分析数据，找到变化幅度与估计值之间有较大差异的数据，以此确定审计重点，而这恰恰是在风险导向审计思路下用来确定重要性水平和风险大小的常用方法。

二、风险导向审计应用于交通工程跟踪审计存在的困难和问题

（一）与风险导向审计配套的法律法规尚不健全。风险导向审计发展的前提条件就是法律风险的增加，如果法律风险越高，对审计机构和审计人员的约束越强；反之，审计机构和审计人员会低估审计风险，导致必要审计程序缺失，不能收集到充分、适当的审计证据来支持审计目标，从而产生审计失败。

（二）审计机构和审计人员的综合素质存在较大的差距。风险导向审计对审计机构和人员的业务素质提出了新要求，不仅要具备丰富的审计理论和实践经验，还要具备必需的管理学知识和经济学知识，能够运用系统的、战略的观点充分了解、分析所处的宏观经济环境和行业发展状况，对有可能导致报表错报风险的内外部因素进行客观、系统的分析与评价，将审计视角扩展到内部控制以外，从较高层面上评估风险，而不是仅仅注重会计处理的细节。

在交通工程跟踪审计中实施风险导向审计方法，更加要求审计机构和人员具有判断业主单位、施工单位和监理单位是否具有生存能力和合理的计划能力，不仅要熟练掌握会计、审计知识，也要掌握交通工程知识、管理知识、行业知识和法律知识等，还要熟练运用各种分析工具对各种财务指标和非财务指标进行分析。目前，审计中介机构和审计人员法律、管理、行业等方面的综合知识欠缺，不具备运用数理统计方法的能力，这些都不利于风险导向审计方法的实施。

（三）审计成本有所增加。实施风险导向审计方法，首先需要培训审计机构和人员，使他们熟悉业务流程等有关方面的知识，这就需要有一定的投入。实施风险导向审计方法初期，在审计计划阶段和执行控制测试阶段，审计机构和人员关注的范围扩大，程度加深，必然导致工作时间和审计成本的增加。成本能得到补偿是实施好新的审计模式的前提，在会计市场竞争激烈的情况下，成本的增加往往不可能与收费的增加同步，这就有可能因为审计机构和人员实施的实质性程序有限，在没有发现风险控制存在缺陷或测试风险控制不充分的情况下，增加审计风险。

（四）信息系统建设滞后。风险导向审计的重要特征是审计重心前移，审计机构和人员必须首先执行风险评估程序，充分了解项目各方整体经营环境，然后针对风险不同的客户、客户不同的风险领域，设计个性化的审计程序。因此，审计机构必须建立强大的信息系统，以便在风险评估时了解客户的战略、流程、风险管理、业绩衡量等。目前信息系统的建设还达不到风险导向审计的要求，导致风险评估不准确。

（五）审计辅助软件的使用与完善有待提高。风险导向审计方法中分析性程序占据非常重要的地位，辅助审计软件的使用在其中发挥着重要的作用。西方发达国家大量运用分析性程序的条件是辅助审计程序的开发和运用，它可以直接对数据库进行加工分析，依据软件模型自行处理数据，使运用分析性测试程序成为节约成本的重要手段。另外，采用审计软件使统计抽样的样本更具代表性，审计抽样风险可控，为风险导向审计提供了技术支持。目前，我国在审计软件的开发和使用上不够理想，还有待提高，而且大部分审计机构和人员缺少相应的技术准备。

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工程勘查与设计是建设工程执行的依据和蓝图，对于工程造价具有重要影响，然而目前建设企业往往在工程的勘察设计与管理环节上出现责任追究及有效监督的缺位，由人为因素造成的损失浪费现象屡见不鲜。本工程由于施工图纸发放不到位，长期处于无图纸跟踪审计状况下，对基础隐蔽工程设计要求及强度说明没有明确的认知，从而致使审计难度加大以及审计的绩效降低。

工程财务管理

由于工程财务管理无法进行实时的监督，工程的资金管理风险会显著增大。实践中经常会出现建设项目资金的拨付进度明显的快过工程施工建设的进度，或因为不按照规定实施质保金制度，导致追索的难度大大增加。此外，因为对工程的相关税收政策没有充分的监督，少计、多计税金的现象也经常发生。该项目由于建设单位对工程进度审核的滞后，审计组难以对当月的工程进度进行审计，甚至是几个月的进度情况。因此，对工程财务管理很难做到实时实效的监督。

工程招投标

审计部门通常不参与企业招标以及投标的过程。招标、投标脱离了审计与监督，招标和投标过程中所发生的问题很难被审计部门发现。例如，以低廉的价格中标、然后以项目变更名义，用较高价格进行决算。有的项目招标、投标程序、形式看上去十分规范，实质上却潜藏着串标等较大隐患。甚至有的项目工程依靠制定非合理的条款对投标单位的公平竞争进行限制，使招标过程完全流于形式。

合同管理

由于安置点建设项目工程是在开工后进场跟踪审计，通过对建设单位和施工单位签订的合同进行审核，发现工程承包合同格式过于简单，没有明确责任分配，合同条款不严密，权利和义务约定不完整、不规范，隐藏着很多的漏洞。如工程范围笼统不清；材料、人工、费率和机械单价没有详细约定；质量、工期、违约责任混乱。尤其是“闭口包干”合同模式，对质量要求、包干范围、调整手续等均无明确设定，导致包干项目却存在活口，闭口合同形式名存实亡，最终还是按照实际情况结算，无法真正做到工程造价控制。

工程跟踪审计制度的建立与完善

（一）工程项目全过程跟踪审计的概念

工程全过程跟踪审计是指审计部门在项目实施的各个阶段，采用全程跟踪审计模式，对于项目的建设过程与内容进行实时同步的独立评价和监督活动，这种方式适用于工程前期的工程立项、可行性判定、编制设计的方案、项目招标、合同的管理、项目建设的现场、财务管理以及竣工后的评价等各个环节。

（二）全过程跟踪审计的优点

1.从静态转向动态。传统审计方式是在项目工程建设竣工后集中的进行结算和审计，这种情况下，审计人员要一次性面对整个项目工程中的各个程序中的大量资料，同时也需要核实大的量数据，审计人员通常来不及全面核实现场情况，很难做出比较客观、全面以及真实的论断。全过程跟踪审计将项目的实施过程划分为若干阶段，在项目建设过程中及时介入，对于工程管理中各个环节进行全面的审计，进而有效的降低审计的风险。

2.事后监督转向全过程控制。在事后审计时，工程设计规划、施工建设以及财务管理等一系列环节问题很难及时发现、改正。如隐蔽工程，事后审计无法审核其质量与造价等细节，审计人员很难对其作出合理判定。采用全过程跟踪审计从理论中可以防止这种现象的发生，全过程跟踪审计针对建设项目的各个阶段，不仅注重对工程造价控制，还注重向项目预算、招投标、设备采购、合同管理、工程结算、变更索赔、资金使用以及竣工结算等一系列管理的环节延伸，帮助施工建设单位合理、有效地控制工程项目风险，实现工程管理过程中的在控与可控，保证及早发现并且弥补项目各环节中的缺陷，最终促进审计成果全面落实。

（三）工程跟踪审计的保障措施

1.建立健全审计制度与标准，推进工程全过程审计。项目工程建设覆盖面广泛，涉及的政策、制度、法规、标准、定额、计价规范等，影响因素极为复杂，因而造成工程审计的管理存在很大风险。为此，应当注重强化审计制度的建设，尤其是要完善和健全工程的相关审计制度与管理办法，对工程设计、施工监理、审计等环节的权利和义务要明确做出规定，使工程项目审计规范化、制度化。

2.强化审计人才培养，提升审计人员素质。全过程跟踪审计需要面对工程建设的各个阶段，相对于事后审计，需要审计人员具备更高更全面的专业性和政策性。因此，必须提高审计人员的专业技能，避免审计人员资源配置不足和现场监督不充分的情况发生。审计部门需要加大审计资源的投入力度，提高审计人员地位，确保审计人员的工作独立性，建立健全审计人员工作激励机制和监督机制，改变原有审计人员知识结构的单一性，增加工程技术人员的数量和比例，以提升建设项目跟踪审计能力。

3.完善审计绩效评价体系。由于跟踪审计在政府审计中应用的时间不长，缺乏理论基础和实践经验，尤为突出的是缺乏科学、合理的评价体系。因此，对审计事项的评价应从绩效角度出发，建立绩效评价体系，关注其是否达到了应有的目的和效果。

我国审计工作的总体目标是初步实现审计工作法治化、规范化和科学化。近年来在跟踪审计项目实践中，已初步建立起以财政资金流向为主线，覆盖中央和地方、资金和项目、管理和制度的全方位审计监督网络，这对现代审计人员和审计方式提出了更高的要求。目前的情况为：（1）项目组成员层次不一，知识结构不同，对事物判断的角度不同；（2）跟踪审计对象多是大型工程建设项目，涉及项目多、时间跨度大，其间审计人员流动性也大，一些中途参与审计的人员缺乏对项目的总体掌握。绩效评价体系的建立，可以帮助审计人员把握重点、以绩效为导向评价审计对象，更有利于发挥跟踪审计的“免疫系统”功能。

结论

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【论文关键词】建设项目；跟踪审计；内容；步骤；实践意义

进入新时期以来，公路建设一直是基础设施建设的重点之一。公路建设推动沿线地区乃至整个国民经济增长的先导效应已越来越明显，全国一大批公路新建和改革扩建项目的完成，极大地改善了各地区的交通条件，带动了运输、旅游等相关产业和地方经济的持续和快速发展，形成了可观的经济效益和社会效益。但是应当看到，当前公路建设中由于投资决策失误、重复建设、管理不善、监督不力，带来不少隐患，审计部门采取事后审计，“走过场”，完成任务，监理部门不很好的配合，“和稀泥”、“睁只眼闭只眼”，导致建设项目存在不少问题，最终给国家和人民带来损失。为杜绝这类现象的发生，最有效的方法是做好跟踪审计工作。

一、建设项目跟踪审计的概念

建设项目跟踪审计。是指单位审计部门组织对建设项目实施过程的合法性、真实性、规范性进行审计监督的活动。分为开工前审计，即对项目程序的合法合规性、投资概算的真实性进行审计；施工期间审计，即审计部门在工程施工期间对工程管理、施工进度、工程材料、变更洽商等事项的审计；竣工结算审计，即审计部门对竣工后各项工程最终造价的审计；财务决算审计，即审计部门对建设项目全部投资认定情况的审计。跟踪审计是一种全新的审计方法，不同于一般意义上的全过程审计（开工前财务收支审计、建设期间财务收支审计和竣工决算审计），也不是指审计决定（意见）落实情况进行检查的后续审计。而是由出资人（代表国家出资的单位）派出审计组（或社会审计组织）到施工现场对工程的建设单位、监理单位、施工单位所进行的工程建设（施工预算、施工组织、施工现场、工程计量、工程计价、工程变更和变更单位、工程结算、财务收支等）全过程进行实际的跟踪审计监督。

二、建设项目跟踪审计步骤

跟踪审计步骤一改原来的事后审计步骤，事后审计可以说是一般现在时，跟踪审计那就是现在进行时。它们的区别十分明显。

事后审计。审计组所做的工作：1、收集资料：公路施工单位提供的预结算书、施工图纸、设计变更、预算定额、当地相关部门颁布的数据信息。甲乙双方签定的材料价格、施工合同、施工单位的资质等级证书、取费证、招投标价，施工组织设计、标准图集等。熟悉施工图纸和说明书，计算工程量。2、了解工程情况：主要是针对变更资料不全时采用的。在施工现场对照图纸、设计变更和结算文件，实施测量、查看，将二者进行比较核对，看图纸与实物是否一致，有无偷工减料、私自减少工序。3、核对工程量：甲方将审计底稿报交乙方，通过交流核对，使乙方认可，做到审核结果双方认可同意。有近似于“走马观花”，根本不能审计出实质性的东西。

跟踪审计。审计组所做的工作：1、审计组进入被审计单位前，应制定审计方案，明确审计范围、内容、方法、程序、审计组人员分工及审计质量控制办法、并考察施工地点。2、审计组进入被审计计单位后应独立租用方便到现场监督的工作驻地，并自备交通工具，以旁站、巡查、测量、试验等方法对工程施工量进行全过程现场审计监督。3、监理处对承包商进行计量验收时，必须联合审计组同行；验收后，施工方、监理单位、建设单位、审计组四方在验收单上签字。4、审计组收到建设单位签字的承包商计量支付申请后，专业造价工程师应逐项审核，提出核定数量和价款。若申报数量与审计现场验收记录不符或计价不准确时，专业造价工程师可修改计量支付文件，并编制审计签证单（审计记录），施工单位、建设单位、审计人员三方在签证单上签章认可。5、审计组负责人只在最后审核无误的计量支付文件上签章。该计量支付文件报建设单位主管领导签字后交建设单位财务部门办理资金支付手续。6、发生工程变更设计时，若需新定工程结算单价，先由施工单位申报，监理签证，工程管理部门审查后再交审计组审定。建设单位根据审计组审定的的单价作为变更工程单价。7、审计组对已完工的合同规定建设内容的单项划等号应出具单项工程结算审核报告。建设单位在留足质保金的前提下，根据审核报告办理工程价款结算。8、建设中期审计组应向派出（委托）单位出具一至两次投资控制情况和财力收支情况的审计报告。9、全部工程基本完工且符合竣工验收条件时，审计组应出具全部工程建安投资部分的工程结算审核报告和竣工财务决算审计报告。10、审计签证单或审计报告在征求被审单位意见时，一般采用当面交换意见、当面签字确认的方法，如果当面不能达成一致意见，之后应采用书面交换意见的方法进一步协商；被审单位收到征求意见函后必须在十个法定工作日内反馈意见，未反馈意见的视同默认；审计组对被审单位反馈的意见应认真研究，认为反馈意见正确的要相应修改审计签证单或审计报告，认为反馈意见不正确的可以签署审计意见或出具审计报告，但应在附主中说明此事。

三、建设项目跟踪审计的实践意义

跟踪审计是一种新型的审计方法，新生事物可能一下子难让有关单位或个人接受，必须对其意义及作用作广泛宣传，大力宣传。《审计法》关于国家建设项目审计的规定、《国家建设项目审计准则》（审计署2003年3号令）、交通部《交通建设项目审计实施办法》（交审发[2000]64号）和《关于加强交通建设项目审计监督的通知》（交审发[2001]62号）等，上述这些法律法规都对跟踪审计作了明确规定。通过宣传，使广大参建人员认识到跟踪审计工作的目的是为了加强投资控制，更加公正、合理、准确地对工程造价进行鉴证，这与建设单位、监理单位的工作目标是一致的。同时，通过审计认定后，建设单位可以大胆地计量支付，相应的加快了工程结算速度，确保了施工单位合法的工程款的及时收回和民工工资的支付，这样促进了工程进度的加快，对施工单位提高效益也是有利的。讲清跟踪审计与原来的事后审计的区别与优势之处。跟踪审计与事后审计最大的区别在审计人员能及时地对隐蔽工程进行现场审计，确保了审计对路面表层以下工程真实性与准确性的监督，大大提高了交通建设项目的审计质量。由于变更工程的单价由审计在现场根据实际情况审定，确保了变更工程计量与计价的准确、合理、合法，从而有效地控制了变更工程的造价，有利于监理工作。试点项目的监理单位认为，在现场验收工作中增加一层监督，使监理单位领导对基层监理人员的工作感到放心一些。以前对工程造价实行事后审计，监理处工作人员在工程完工后还要问审计组作较长时间的解释工作。实行眼踪审计，工程竣工之日，就是审计结束之时。不留下一点后患，什么问题均可消失在萌芽之中。

跟踪审计不仅能及时纠正工程预算、工程结算和变更等影响工程造价的问题，还可以通过审计组认真、细致、负责的工作态度，廉洁自律的道德风范和在实际工作中逐步建立起的威信，制止和防范工程计量、计价的虚报与冒算，从长远意义看，这才是跟踪审计为出资人的投资控制作出的最大贡献。

跟踪审计是将管理审计、风险管理审计、内部控制审计、环保审计等新的审计理论和方法运用到交通建设项目中，有利于提高交通建设项目的管理水平。

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关键词：跟踪审计；工程造价；控制

引言

工程项目在筹划建设之前，会专门聘请具备工程造价方面资质的第三方咨询服务机构，开发单位全权委托该机构针对整个项目建设时间里的各个不同阶段实施工程造价方面的跟踪审计工作的开展。第三方审计单位是一个秉公办理的办事机构，能够在客观事实的角度上开展工作，避免工程建设环节内存在不合理的工程造价成本，这就有效维护了投资单位、开发单位的共同利益，提高工作效率，并保证施工质量和增加收益。

1造价跟踪审计的整个过程中涵盖的内容

1.1建设项目前跟踪审计的工作内容

1.1.1项目建设前需要做的准备工作

在项目建设前，有一个环节是非常重要的，那就是项目审批文件资料的批复整理工作的安排。工程项目开发商在对一定区域内的地块进行商业行为开发的时候，需要完善审批流程。参与投标的单位需要提交企业相关资质实力证明，以及施工许可证、环保安防许可证、项目施工设计图等诸多与工程项目有关联的书面文件，通过具体提交和批复以后方能进入施工阶段的准备工作安排中[1]。在工程项目进入施工建设环节之前，都会事先协定好跟踪审计机构和审计人员的具体工作安排。而审计机构人员会根据开发单位给出的文字材料做出最初的评估。因此对于开发单位来说，前期的审计工作开展有助于减少基本工程造价成本。当工程项目进入到施工设计规划阶段的时候，首先需要在审计人员的配合指导下共同提出多种不同的设计规划方案，再对每个方案实施严密的成本测算、经济指标统计计算、技术方案、经济合理的有效开发利用方案等相关附属说明，并积极参与项目的招投标活动。而在准备好招投标方案内容以后，需要根据现场参与的其他报价之间做出技术方案方面经济合理的可行性方案调整，最终使得该项目具有更大的应用价值和市场价值[2]。

1.1.2建设项目在发包阶段的细节处理

工程项目的发包阶段，在这个阶段过程中：①需要完善中标后的投标文件内容，对于缺少的部分在一定时间内给予补足；②招标单位需要事先编制好每个标段的施工成本底价和材料采购清单等内容，这样便于很好地控制基础造价成本；③在发包阶段的最后环节，对于中标的施工单位会有一个答疑解惑的现场讨论会，在此过程中需要开发单位就施工内容中存在疑问的地方进行提问，以减少在施工中出现不必要的矛盾或问题；④在签订施工合同过程中需要注意拿捏语言用度，以准确的文字表达来保障各自的经济利益不受损害。

1.1.3关于施工合同的日常管理细则

关于施工合同的管理，施工合同在开发单位对工程项目进行施工的过程中起到的是施工进度表的作用，在合同规定交付的时间范围内投入到施工工作中去。同时，施工合同中所要求的达到交付条件的工程质量与工程造价成本、投资成本之间的体现，都是维护双方权利和义务关系的有力保障。而在此环节中，审计机构人员需要为开发单位把控的是合同中所体现的工程金额、施工周期、工程款项支付方式和时间节点等内容，这些都是与开发单位的经济利益不受损害进行挂钩的[3]。所以，在对施工合同进行管理的时候，审计机构人员需要秉持公正的原则，对合同的法律上的合理性进行考量，还要对合同中双方利益的公平度上进行把控，更要严密做好合同内容的各个细节的审查工作，以最终确保合情合理性。

1.2项目建设中跟踪审计的有效控制作用

在项目工程的发包方进行施工发包规划设计的时候，审计机构人员以工程造价的视角作为出发点，对其组织设计架构提出合理性的建议。其实，在对于项目建设施工环节中，其工程造价成本中占据消耗投资数额最大的就是施工原材料的采购工作了，原材料的价格和质量关系到整个工程进度和施工质量的关键部分，更是与开发单位的经济利益紧密关联，这就需要审计人员对其采购流程、采购价格、询价表、原材料质量、采购发票等细节做出全程的严密跟踪，在控制好工程造价成本的前提下，还能有效提高工程质量和工程进度[4]。这就要求审计人员充分做到以大局为重，出色完成本职工作内容中的各项事务。审计人员在为在建项目进行服务的过程中，还有一项重要的工作就是制定实施资金存管计划，在对于项目工程款的使用中做到各项名目罗列清晰，不混淆使用工程款而是专项使用，尤其是在正常的工程进度范围内，每完成一项进度再进行付款，这样就避免了提前占用工程款和人为地违规使用项目款项，也可防止工程款使用超支现象的产生。每月在规定时间内做好承建方的月报资料审核，提交到开发单位相关负责人处，由其复审。工程变更、洽商、签证等工作是由审计人员在发生类似情况的时候，需要在第一时间内做出预案措施，与此同时还要由审计人员进行选择新的施工团队，并在成本相对较低的情况下选择最优的施工团队。这就要求审计人员能够在避免不必要支出的同时，及时审核出变更和签证所需要的费用，将损失降到最低。

1.3项目建设后的跟踪审计控制工作

1.3.1项目结束后，实施工程结算和往来款项汇总

当工程建设项目进行施工完成以后，审计人员需要在一定时间内做出工程结算和工程投资总额之间的项目款项进行汇总，以最终确定工程造价的成本运用和营收之间的差额。在此，需要特别注意的是，审计人员在对工程量进行计算的时候，需要严格审查施工期间的原材料采购清单、定额发票等一系列财务数据真实性进行有效控制，同时在施工期间发生施工变更、签证和财务赔偿等数据，也应当严格审查其中的真实性，还有就是合同规定的相关施工质量和施工人员等数据是否与事实相符合，这些也都是需要重点审查的细节内容[4]。

1.3.2项目竣工后，实施财务决算

竣工财务决算环节需要审计人员对投资款项的使用情况进行审查，审计人员需要做出对于投资者所分摊的资金在使用中的合理性、真实性、合法性进行审查，避免出现挪用资金的现象。而竣工图纸、竣工材料在事实运用中需要审计人员审查是否与现实用量数据相一致，包括其他方面产生的管理费用的收费合理性也是审计人员需要进行严格审查的内容之一。

1.3.3把建设项目有关的文件资料进行汇总

至此，整个审计跟踪环节结束以后，审计人员需要做的最后一步工作内容就是将工程项目相关的文件资料整理存档，所涉及到的审计过程中记录使用的初稿、招投标文件、中标通知书、施工单位资质审查表、施工合同，以及在施工过程中产生的工程变更、签证记录等内容进行有序记录整理，便于日后查询。

2完善跟踪审计人员工作体系内容

2.1建立健全跟踪审计方面的法制体系

随着社会经济的发展，跟踪审计的工作已经越来越多地在工程项目建设领域进行工作开展，并且逐渐成为了不可缺少的一部分。它是企业之间合作的保障，更是维护利益公平的重要存在[5]。但是，随着跟踪审计工作的快速发展，其过程中忽略了对于财务管理制度、资质审核制度、审计人员规范操作管理制度、审计服务培训制度等方面都需要得到及时地解决，只有建立健全跟踪审计方面的法制体系才能更好地保证审计工作的开展。

2.2跟踪审计机制的创新

跟踪审计工作的实质是防范工程项目在建设过程中所出现的财务风险，以及及时有效处理、监督在此过程中产生的工程质量的问题，从另一个层面来说这就要求审计人员应用正确的处理方式对事务性工作做出处理安排。不过，跟踪审计机制在对于审计路径和审计模式的选择上，长期发展以来其整体操作规范当中并没有产生太大的变化[6]。这就需要跟踪审计机制的创新。例如，在对某个施工现场进行现场签证的时候，审计人员可以拟定出一个规范化的现场签证流程，让签证工作有序进行，而审计人员可以兼顾处理签证计价的审查工作，确保事件的合理性。

2.3不断树立全过程造价跟踪审计的理念

在以往的审计工作安排中，审计人员是处于被动状态的，整个的审计工作开展要比项目规划进程的节奏要慢，尤其是在执行合同环节会出现严重的滞后现象，而导致后续的审计工作衔接程度不够。因此，这就需要在整个工程项目建设进程中，从最早期的规划阶段再到最后的竣工完成验收阶段，全程进行跟踪审计工作的开展，将会大大提高工作效率。与此同时，审计人员通过全过程的整体把握，可以协助招投标单位在制作和使用数据时给出合理化的建议。

2.4树立“人才强审”的理念

工程造价跟踪审计方面的工作对于审计人员的综合职业素养的要求是极其高的，在整个过程中所涉及到的不同环节都与审计人员的使命是分不开的，除了在项目建设前、建设中、建设后对项目数据进行统计以外，还要学会掌握工程技术质量的甄别，最重要的是能够具有优秀的工程造价理论知识体系的理解运用，同时还要熟悉相关法律法规，以便于开展工程造价的核算工作和其他辅的审计工作的开展。

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就电力领域而言，在电力审计工作中应用跟踪审计对提高电力审计工作质量与审计结果的可靠性具有着积极的作用，为确保跟踪审计的应用价值得到良好发挥，本文将针对跟踪审计在电力审计工作中的实际应用问题展开分析与探讨。

关键词：

跟踪审计；电力审计；应用

一、在电力审计工作中加强跟踪审计的意义

在改革开放政策的强力推动下，我国社会经济得到了快速的发展，各领域的现代化建设已经取得了一定的成果，这也就对电力领域的发展提出了更高的要求。现阶段的电力工程项目建设相较于以往呈现出规模更大、功能更强、项目投入资金更多、涉及面更广、管理更复杂的特点，使得电力审计工作面临的外部环境更加复杂。电力审计工作信息化环境的形成，也带来一系列新的审计风险，审计工作中舞弊造假的隐蔽性也更强，这些都增加了电力审计工作的难度。基于此种情况，全面加强跟踪审计的应用，提高事前、事中、事后审计工作之间的紧密联系，实现全程跟踪、动态监管，强化对每一环节财务资金运行的有效监督约束，对于及时发现在电力审计工作中存在的违规操作、不良行为等，并及时予以制止，保障电力审计工作的实效性，促进工程建设安全、高效、廉洁、环保地运行，提高电力企业资金的有效利用率，有着十分积极的意义。

二、跟踪审计在电力审计中应用的不足

1.跟踪审计队伍建设滞后

跟踪审计在现代电力审计工作中的确能够发挥出十分巨大的作用，但跟踪审计需要提前介入审计项目，跟踪审计的全程跟踪监管需要依靠较大的人力、资金、时间成本投入才能得以保证，同时对于审计队伍整体的专业素质也有着较高的要求。但当前的实际情况是，许多审计单位与部门在跟踪审计队伍的建设上投入存在着一定的不足，在基层审计队伍中掌握财务、工程、法律等专业相关知识，且能够应用信息化技术手段开展审计工作的人才十分缺乏。另外，审计队伍整体的人力配置也存在着不足，加之审计部门在专业化培训的组织上不到位，审计队伍难以有效满足跟踪审计工作开展的实际需要，导致一系列矛盾得不到有效解决。

2.审计计费方式不合理

目前，审计机关开展跟踪审计，一部分工作通过组织社会中介机构来完成，这就面临着审计费用如何计算和列支的问题。社会中介机构参与跟踪审计大多按基本审核费加审减额比例提成的方式计费，于是就出现跟踪审计工作做得越好，过程中问题纠正得越多，最后竣工结算时审减收费就越少的情况。

3.跟踪审计潜在风险较多

跟踪审计是一个动态性的漫长过程，期间所需要进行调节与把握的环节众多，而电力工程建设本身也具有着一定的复杂性，工序相对繁琐，其中可能影响跟踪审计质量的因素也相对较多，因此，跟踪审计人员根据跟踪审计过程中了解的情况和自身经验所提出的审计建议往往难以充分保证其可靠性与时效性，一旦外部环境发生变化，审计建议的价值便可能大大折扣。同时，由于部分电力企业在实际作业中配合不积极，导致一些重要的审计建议得不到落实，这也增加了审计人员所承担的责任与风险。

三、新形势下做好电力跟踪审计工作的有效策略

1.在跟踪审计中采取审计要员制度

电力工程项目设立了控制中心，对工程项目实行项目经理负责制，把精英人才派到施工前线，辅助和管理相关工作的完成。工程项目部是成本管理中心和成本的载体，在审计管理模式上必须改变传统审计模式，把指挥控制中心对工程项目部的管理连接起来，采取总部审计委派员的方式，长期到各工程项目部开展审计工作，并以此为基础，加强跟踪审计专业化队伍的建设，培养和引入掌握电力工程、财务、法律等专业相关知识的综合型人才，担任审计要员的岗位，以充分满足电力审计工作的实际需求，并更好地解决审计工作中发生的各类问题。

2.合理确定审计的计费方式

针对审计计费方式不合理的问题，应加强对审计计费标准的调整，在开展电力企业的跟踪审计时，除关注劳动投入与审减金额等取费的参考因素外，还应加强跟踪审计过程中监管，将审计绩效纳入到跟踪审计的取费指标当中，按照审计过程中实际解决的问题与其所能够产生的效益与价值合理确定取费额度，以此来避免为增加经济效益而不明确指出审计中所发现的问题的情况发生，既保证跟踪审计工作的质量，也保证审核单位的经济效益。

3.加强审计风险的预判与防范

面对电力企业跟踪审计工作中的风险性因素，必须要加强审计单位及审计人员对于风险预判与防范的能力，应立足于跟踪审计动态性、周期长的特点，制定长期的审计工作开展方案，并制定全过程、精细化的跟踪审计风险防范机制，从电力企业工程建设与电力企业运行的各个环节与细节因素着手，对可能导致审计风险发生的因素进行全面分析与整合，形成风险因素数据库，并结合实际情况判断各类风险因素发生的几率，针对发生几率较大的风险因素预先制定防控方案。此外，对于跟踪审计人员也应加强其对于电力工程建设相关知识的培训，尤其是发电机组等核心设备的造价、安装成本、施工规范流程与要点等更应有明确的把握，从而提高跟踪审计人员对施工条件与审计环境变化等因素的应对能力，并保证审计人员所提出的审计建议能够具有可靠性与及时性，并且要增强审计人员的沟通协调能力，保证实际作业中与电力企业负责人的良好协调，获得电力企业积极的配合，确保跟踪审计工作的良好开展。总结：本文首先针对电力审计工作中加强跟踪审计的意义进行了分析，之后就当前跟踪审计在实际应用中存在的不足进行了探讨，并进一步尝试针对新形势下如何做好电力跟踪审计工作提出了几点建议，希望能够为我国电力审计工作的高质量开展提供一定的帮助。

参考文献

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[2]丁时勇,朋薇,陈永康,吕炜.政策跟踪审计的特点与内容界定[J].审计月刊,2013(03).

[3]周红茹.关于跟踪审计的几点思考[J].黑龙江科技信息,2013(13).

[4]秦万军,杨聪,魏红梅.浅谈电力工程建设项目全过程跟踪审计[J].西昌学院学报(自然科学版).2015(02).

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近年来，国家审计署组织开展并已完成的涉及政策执行情况跟踪审计项目有汶川地震抗震救灾和灾后恢复重建审计、玉树地震抗震救灾和灾后恢复重建审计，扩大内需政策跟踪审计，继续开展的有支援新疆发展资金跟踪审计、保障性住房建设跟踪审计等。几年来的政策执行跟踪审计实践表明，我国在政策执行跟踪审计的组织方式、审计质量控制等方面取得了较好的成绩，同时通过审计公告制度，扩大了一定的审计影响。从政策执行跟踪审计发挥的效果看，一是有利于有关部门贯彻执行国家宏观政策、不断完善监督体制；二是有利于促进行业主管部门不断完善制度、加强管理；三是有利于提高建设项目管理水平，使财政资金发挥更好的效益。2011年审计署颁布的《审计署“十二五”审计工作发展规划》也提出，要加强对中央重大方针政策和宏观调控措施贯彻落实情况的跟踪审计，促进政令畅通，保障各项政策措施落实到位，由此可见，政策执行跟踪审计将成为国家审计的重要组织方式，是国家审计实现国家治理的重要路径。与传统的审计方式相对比，政策执行跟踪审计具有审计周期长、政策性强、时效性强等特点，在审计实施过程中，要求审计机关打破以往的审计组织方式，探索新的审计组织方式。同时，对审计程序、审计方法也有了不同的要求，例如政策执行跟踪审计涉及审计对象点多面广，依靠传统的审计方法难以满足审计需求，审计机关会加大抽样的力度，在一定程度上满足了审计的要求，但与此相对应的是，探索的过程中可能会加大审计风险，甚至产生一些影响审计风险的新因素；其次，由于审计方式的改变，政策执行跟踪审计使审计人员虽然能够对政策执行的全过程进行同步分析，针对有关制度的制定、执行、具体项目的实施与管理等提出建议，在一定程度上减少了项目本身的风险，但由于受审计人员能力限制，如果不恰当建议被采纳，由此带来的不良后果更为严重，管理单位有可能会将此风险及责任转嫁给审计机关，因此，研究审计风险具有重要意义，笔者归纳总结了以下几方面的审计风险：

（一）定位风险

当前，社会各界对一些国家宏观层面的政策执行，如汶川地震灾后恢复重建，扩大内需政策实施、保障房建设等政策，希望审计机关能够关口前移，将容易产生的问题消灭在源头。审计机关也积极开展上述项目的跟踪审计工作。但在实际审计中，面对一些专业性、政策性较强的问题时，如规划制定、优惠政策的实施范围、招投标工作等，审计机关如果未充分考虑自身能力，在一定程度上便加大审计风险。例如，在政策执行跟踪审计前期，一些行业主管部门会要求审计机关派审计人员参加，如发改委召开项目论证会，而该审计人员在没有具体掌握相关政策背景的情况下，对政策是否可行发表了代表审计机关的意见，变成了政策制定的参与者，后期就无法客观准确的对相关政策及其效果做出审计评价；再比如部分审计机关在政策执行跟踪审计期间，为减少工程建设领域中容易存在的招投标“走形式”、串标、围标等问题，将工程项目招投标审计关口前移，审计人员直接参与了建设单位组织实施的招标工作，但由此也难以分清和解脱审计责任，也会形成审计风险。

（二）能力风险

政策执行跟踪审计是一个综合性的审计工作，对审计工作本身来讲，既要求审计人员要具备查处项目存在的违法违纪问题的能力，还要求审计人员具备综合分析政策实施经济性、社会性的能力，即按照审计署刘家义审计长要求的，既要做查核账务的能手，还要做分析研究的高手，这就要求审计人员要具有较高的知识层次③。我国审计机关长期以监督财政、财务收支的真实性和合法性作为审计的主要工作重点，这就使审计业务人员在人才、知识结构上过多的偏重财会人员和财经知识。近年来，国家审计署通过不断招录法律、财政、计算机、工程背景的人员，从一定程度上添补了相关领域及行业的空白，但对于基层审计机关来讲，由于受财力、人力以及物力的制约，审计人员大多为财务专业，从事复杂性较高的政策执行跟踪审计还存在一定的能力问题。同时，在审计过程中，除了政策执行跟踪审计，审计机关要承担财务收支审计、竣工决算审计、专项调查、经济责任审计以及绩效审计等任务，真正能够投入到政策执行跟踪审计的力量有限，难以对政策执行全过程进行分析，也增加了审计风险。

（三）外部风险

在分析研究审计机关自身存在的定位风险、能力风险后，还应关注审计机关面临的外部环境风险，主要有以下几点：一是部分审计机关在开展政策执行跟踪审计时，由于我国现行法律法规不健全、不完善，如审计法与合同法之间的冲突、政策执行涉及的新兴事项等，审计机关所依据的法律法规有限，为完成审计工作，审计人员有时会凭借自身的职业判断对发现的问题进行定性，带来一定的审计风险；二是随着目前科技水平的飞速进步，信息系统快速发展，大型的金融、企业等部门信息化程度非常高，后台数据库专业性较强，不容易发现存在的漏洞，审计人员无法做出正确的判断；三是在政策执行环节，制定政策的中央及省级部门管理相对较为规范，内部控制健全，而具体执行政策的基层业务部门内部控制往往比较薄弱，数据、资料以及审计所需证据不完善，审计人员掌握的信息有可能存在失真。以上都对政策执行跟踪审计的工作质量形成不利因素，产生审计风险。

二、如何防范政策执行跟踪审计风险

（一）明确职责，把握定位，减少审计风险审计机关首先应明确，审计机关不是从事政策研究制定等方面的具体工作，而是履行对上述工作的监督职能，是通过对上述工作的审计监督，促进政策执行合法、有效的运行。一是审计人员在政策执行前期审计中，应把重点放到验证、评价有关部门（如发改委）所作的可行性论证工作是否规范、到位，是否按照规范的流程工作，有无存在领导意志决定事项，项目经济效益分析评价计算是否正确，所依据的资料是否真实、可靠、充分等工作环节上，并针对所开展的工作发表审计建议；二是要与被审计单位明确划清各自的工作职责，项目立项由发改部门决策，资金管理使用由财政部门负责，项目招投标及建设由建设主管部门实施，审计部门仅对上述部门的工作开展评价，做到各负其责，由此避免或减少因审计越位而引发的审计风险。

（二）采取多种方式提高审计人员的综合素质，尽快适应政策执行跟踪审计的要求政策执行跟踪审计要求审计人员必须掌握分析宏观环境，行业状况以及建设项目经营战略的能力。在政策执行跟踪审计过程中，政策制定的可行性、政策执行的完整性，都需要审计人员进行职业判断，因此，审计机关只有配备充足合格的审计人员，才能有效开展政策执行跟踪审计。审计机关可以采取多种途径来加强人才队伍建设：一是从外部引进人才，尤其是既懂宏观经济管理又懂财务审计的复合型人才，一些地方审计机关往往采取聘用制引进专业技术人员；在短时期内无法快速解决人力资源的情况下，审计机关还应加强对现有审计人员的技能培训，开展岗位轮岗等方式，造就一专多能的复合型人才，按照审计署要求，培养“四手”（即查核账务的能手、分析研究的高手、计算机应用的强手和精通管理的行家里手）人才，在人才培养方面，国家审计署目前已开展财政金融、投资造价、计算机数据分析等多个行业的后续培训；最后，各级审计机关应进一步整合加强现有审计资源，推进审计机关内部各部门之间岗位轮换，进一步加强上下级审计机关之间的资源使用，如基层审计机关可派人员前往上级审计机关岗位锻炼，上级审计机关也可派人到下级机关挂职，对基层人员开展技能指导，合理使用社会审计和单位内部审计的力量，体现他们在真实合法性审计方面的优势，重视绩效审计专家队伍建设。

（三）适当发挥风险导向审计在政策执行跟踪审计中的作用，降低审计风险审计机关可以运用现代的风险导向审计思路，以审计业务的风险为审计质量控制的根本依据。在政策执行跟踪审计过程中，对所跟踪审计的政策，首先研究该政策出台的背景、意义及制定的过程等情况。根据这些前期的研究和理解来评价政策制定及执行过程中的薄弱环节，然后通过对相关信息和数据的分析，了解政策实际执行状况，依据对政策制定及执行薄弱环节风险水平的评估，执行具体的审计程序，搜集审计证据，支持审计结论。从审计思路上看，现代风险导向审计首先从政策的制定及出台入手，通过制定环节和执行环节的薄弱环节及容易产生问题的方面推理，确定相关的审计目标和审计程序。基于这样的审计思路，整个审计过程就是审计人员由逐步深入，不断加深对被政策的认识过程。在具体的跟踪审计工作中，审计人员不再面面俱到或者仅抽查一部分样本，而是重点关注政策制定及执行中风险较高的环节。通过加大对这些高风险环节的抽样比例，一方面可以有效地提高审计质量，另一方面也可以提高审计工作效率。例如2008年汶川特大地震后，国务院出台了“关于支持汶川地震灾后恢复重建政策措施的意见”，其中针对灾区产业恢复重建，意见中也做出了明确的规定，如“鼓励地方政府通过财政注资等方式，支持受灾严重地区地方法人金融机构恢复重建”等。审计人员在针对该项政策的跟踪审计过程中，首先分析了该政策制定的背景及意义，其次，对该政策的执行过程进行了了解，由于该政策是由国务院出台，省市县三级政府部门具体执行，在前期调查中，审计人员了解到该项扶持资金已全部由省级财政部门拨付至市县，政策是否执行到位，主要取决于县级财政、经贸等部门，同时，该政策的具体执行过程中，由于需要扶持的重建项目多而资金少，容易产生权利寻租情况。基于以上情况，审计人员未按照以往的对省市县三级部门进行抽查审计，而是决定对该政策所涉及的县级政府部门执行政策的情况进行全面的跟踪审计，重点审计了该扶持资金的使用情况，同时，审计了县级政府对所扶持企业及项目的确定标准，确定程序，了解是否公开透明，是否真正发挥扶持政策的引导作用。通过对政策执行的薄弱环节进行重点审计，也进一步减少了审计风险。

（四）全面提升审计人员在政策执行跟踪审计中的风险责任意识由于政策执行跟踪审计是近年来才开展的一项工作，同时，相对于一般的项目审计，政策执行跟踪审计过程中存在大量的调研，座谈等，相应的财务预算执行及工程造价审计内容较少，审计人员往往容易产生该审计工作不会导致巨大的审计风险损失，从主观上不重视审计风险，乃至廉政风险。基于此，审计机关要通过培训、讲座等多种方式强化审计人员的法律责任，制约其审计行为，尽可能减少审计风险。

（五）大力推进审计信息化建设，充分发挥计算机技术在政策执行跟踪审计中的应用审计机关应充分利用现代信息技术条件，借助于审计署“金审一期、金审二期”相关平台，建立政策执行跟踪审计数据库，及时全面地掌握被审计单位的经济活动情况和财务状况，实现动态审计、远程审计，联网审计，加强计算机辅助审计软件的应用和开发力度。随着信息系统的日益普及，计算机辅助审计的应用已成为必然趋势，政策执行跟踪审计也要充分发挥计算机辅助审计的优势，有效地推进审计的深度和广度，才能提升审计工作的质量控制，减少审计风险。

三、总结

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为贯彻落实党的十七大精神，努力实践“三个代表”的重要思想，紧紧围绕全镇经济建设中心，全面落实科学发展观，为我镇经济社会实现跨越式发展提供优质服务，根据县政府和县审计局的部署和要求，结合我镇实际，现就2014年审计工作提出如下意见：

一、指导思想

认真贯彻党的十七大和中央、省、市、县经济工作会议精神，全面落实科学发展观，把推动改革、促进发展、推进法治、维护民主作为我镇审计工作的出发点和落脚点，紧紧围绕全镇经济、社会发展大局和镇党委政府的中心工作，围绕关系人民群众切身利益的重大事项，继续查处违法违规问题和经济案件，加大经济责任审计和专项审计调查的分量，切实提高依法审计能力，突出审计重点，加大审计力度，改进审计手段，注重审计效果，不断提高审计工作质量，为领导决策提供准确详实的资料，促进规范完善财务管理。

二、主要工作安排

根据我镇实际，把审计项目的重点放在财政资金供给大户，有转移支付的单位，镇投资兴建项目、涉农资金、人民群众关心的热点等方面，坚持“三年一审、一审三年”的原则，对行政、事业单位坚持全面审计，加强审计监督。

1、加强学校财务管理。审计镇属学校两所，对学校的财务收支进行检查，依据现行管理体制和收费标准，对学校的财务收支合规、合理、合法进行审计，切实维护人民群众的切身利益，杜绝乱收费和扩大支出范围现象。

2、加强机关、事业单位部门财务管理监督。对镇属两个事业单位进行审计，主要是检查财务收支是否符合规定，有无乱收费现象，支出是否符合财务规定，有无违反财经纪律行为，促进规范管理。

3、对街道办事处及原行政村负责人任期经济责任进行审计，实施一个街道办事处、两个行政村主要负责人任期经济责任审计，主要围绕四个重点：一是单位财务收支是否真实合法以及负责人应负担的相关责任；二是负责人任期内是否存在由于个人专断，违反民主程序，导致决策失误，给集体造成损失；三是在农民负担、涉农收费、财务管理上是否执行上级规定、有无违规现象；四是单位负责人是否有不廉洁和其他经济问题。通过审计正确反映被审计单位的财务收支的真实、合法、效益情况，对单位负责人任期经济责任作出客观公正评价。

4、对涉农资金的使用管理情况进行检查、监督。确定审计调查项目一个，即对全镇农村代管资金的使用管理情况进行审计调查，主要是检查资金使用管理合规、合法性，规范涉农资金管理。

5、积极完成交办的各项审计任务。紧紧围绕镇党委、政府经济工作，做到四必审，即：“财政专项资金使用必审、镇投入项目必审、主要负责人离任必审、优惠政策兑现、政策性奖励必审”，做好县局安排的“一条鞭”审计项目。

三、具体措施

1、坚持依法审计。认真执行《审计法》及《内部审计准则》，按照审计署“六号令”开展审计工作，依法行政、维护经济秩序，加大对违法违纪问题和经济案件的查处力度，充分发挥审计优势，加强与纪检及其他执法部门的协调配合，对查出的问题，要一查到底，查深查透。审计项目实行审前公示，审计结果在一定的范围内公开，发挥审计监督职能的作用。

2、充分运用审计调查手段。审计调查具有宏观目的性强、作用范围大、工作方式、方法灵活、反映情况真实、准确等特点，对涉及面广、敏感性强、处理有难度的问题采用审计调查方式，有利于全面了解和掌握情况取得良好效果，为领导科学决策提供有价值的资料。

3、加强审计决定落实情况的跟踪检查。审计决定落实及问题纠正是发挥审计监督作用的最终体现。镇审计办及相关单位要采取有力措施切实抓好每项审计决定的督促检查，对查出的问题，要跟踪整改到位，明确专人负责一抓到底，对一些重大审计项目要进行跟踪审计。

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工程建设项目的实施是一个庞大而复杂的系统工程，其投资大、建设周期长、涉及的单位和人员众多，加强跟踪审计具有重要的作用:

1）可以规范建设行为。通过跟踪审计，可以促进建设市场、招投标市场运行机制公开、公平，保障建设市场的良性运转；可以规范施工行为、节约建设资金、保障工程质量，全面提高工程建设管理水平;同时可以促进政府加强建设市场的规范管理，从源头上预防不正之风，促使建设单位管理人员严格执行制度，减少个人权利空间，杜绝“一个项目建起来，一批干部倒下去”的现象，提高国家投资效益。

2）可以更好的发挥审计的职能。将审计关口前移，提前介入，将事前、事中、事后审计有机地结合起来，做到事先评估风险，更好地为工程造价控制服务。建设方的基建、财务与审计相关管理部门发挥各自作用，相互支持配合形成合力，共同防范、可以更好的化解各种风险。

3）可以进行全过程全方位监督。改变传统审计模式的同时，也扩展了视野，拓宽了审计领域，将审计延伸到全寿命过程的其他阶段，着眼决策、管理、经济、财务、技术不同方面，既强化了行政监督，又能对资金使用,造价构成及技术措施的真实性、合法性、效益性分阶段审计监督。

工程建设项目跟踪审计中应处理好的关系

1）正确把握好审计与项目建设的关系。重大建设项目的建设过程中，面临着建设进度、工程质量、付款等较为复杂的关系，作为国家审计机关，应做到“到位不越位、缺位不补位”，把监督职责放在首位，既不以审计的身份代替管理者，又不以专业人员的能力代替监理服务。对审计中发现的问题，可通过跟踪审计意见单的形式让建设各方在项目建设过程中逐步整改，一些重大问题也可通过信息专报形式向相关部门及时反馈。

2）处理好全面审计与突出重点的关系。跟踪审计要参与全过程，并不意味着事无巨细，全部审计，必须分阶段抓重点，进行针对性跟踪审计。在设计、招标、合同签订阶段，要充分发挥审计机关在招标评标、合同条款把关、工程量清单审核等方面的作用；在施工过程中，审计机关应重点分析对影响工程价款和质量的工程材料、工艺选择及工程变更等方面，提出优化建议，为建设方提供决策依据；在工程建设后期,工作重点应放在资料的完善性检查、竣工验收的合规性等方面，给建设单位提供比较全面的建议。

3）妥善处理审计帮促和“审计保险”心理。审计部门是扮演着监督与服务的双重角色，是为了帮助建设单位提高管理水平，增加投资效益，但在跟踪审计开展后，有相当一部分建设单位管理人员存在“审计保险”心理，认为只要有审计人员参加跟踪监督，便是高枕无忧，甚至出了一些问题也把责任推脱到审计人员身上。在跟踪审计过程中，必须及时做好取证工作,分清建设单位责任和审计责任，切实减少审计风险。

工程建设项目跟踪审计中应注意的事项

1）建立健全跟踪审计的法规制度。为了确保跟踪审计有法可依、有章可循，应结合《建筑法》、《国家建设项目审计准则》等相关法规和制度，建立一套跟踪审计的规章制度,制定跟踪审计实施办法，健全审计程序和审计规范，为跟踪审计人员提供具体的指导，使跟踪审计逐步进入程序化、规范化、制度化的轨道。

2）确保审计的独立性。在任何情况下，审计监督都不能替代项目管理,跟踪审计人员不能成为“万金油”、“挡箭牌”，审计人员要同建设、监理、质监等项目管理人员分清职责，切忌审管不分。比如有些建设单位会将职责范围内的一些具体事情请审计“拍板”等，对这些已超出了审计职责范围的事情，审计人员不宜答应或发表意见。

3）要敢于发表审计意见。跟踪审计人员要掌握并及时了解材料价格、建筑施工、招投标等方面的知识,要能把握建设过程各个环节上的审计重点，敢于发表审计意见，履行监督职能，不能放任明显不符合法律、法规、规范或有争议的做法。

4）积极探索跟踪审计新内容，逐步向绩效审计转化。建设项目跟踪审计，在技术手段上，应随信息和网络技术的迅猛发展,积极应用各种审计软件，不断提高审计工作的技术含量；在审计内容上，应积极与投资绩效审计相结合，综合评价投资行为经济性、环保性、社会性，保证投资效益最大化，促进科学决策，改善资源管理，逐步使跟踪审计向绩效审计转化。

结语