跟踪审计的方法范文

导语：如何才能写好一篇跟踪审计的方法，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：建筑工程跟踪审计方法

近年来，部分工程建设项目逐步开展了跟踪审计工作，以有效的控制工程造价，节约投资。但是，目前我国的跟踪审计尚处于初级阶段，很多制度和程序还不健全，因此，加强跟踪审计工作探讨，寻找更行之有效的审计方法，就显得必要了。

一、如何进行招投标程序与合同审查

审查招投标程序与合同主要是工程项目的勘察、设计、监理和施工招投标程序及其合同进行审查。内容包括：

1、招标方式是否符合规定；工程总承包单位以及招标机构是否均通过招标相关要求；投标保证金额收取是否合理。

2、招标单位是否在符合国家有关规定的投标截止日期内招标公告或招标邀请书；刊登媒介是否达到相关要求；对已发出文件是否私自进行更改或减删；投标单位是否已经过资质审查，审查结果是否已通知各申请投标者；是否向投标合格的单位发放了正规图纸、资料等；是否组织投标单位对现场进行了勘查，是否建立了投标评审组织，并制定了评标、定标的准则办法，及时对招标文件进行问答解疑；在申请过程中是否向招投标负责机构申提招标申请书，对招标文件是否进行过整编并通过审定，是否对招标进行最高限价。

3、中标单位是否符合相应条件。

4、开标中是否举行正式仪式，是否有必需成员单位或部门参加；项目工程承包单位是否组建正式评标机构或委员会，组成成员不得存在与投标单位有利害关系的情况；评标定标是否按照公平、公正、合理的相关原则择优确定；开、定标期限是否符合国家相关规定；中标单位确定后，招标单位是否在7天内向各未中标单位发出并抄送通知书，报知招投标负责机构；未中标单位接到通知后是否退回招标文件及相关资料；招标单位是否按时退还未中标单位投标交付款项；中标单位与建设单位签订工程承发包合同是否在国家规定期限内。

二、项目前期建设中需要开展哪些审计工作

项目前期建设审查在审计工作占有非常重要地位，它将影响到后期一些工作的顺利进行。这一时期主要是审查项目建设是否符合法律法规的各项规定，手续是否齐全。包括：建立项目法人，完善的机构设置，项目管理制度；项目建议书、可行性研究报告等书面文件及其批复相关事宜是否符合国家规定，手续是否完整；初步设计是否已经在开工前报由国家部门批准，是否存在边设计边施工情况；设计变更是否已重新报经国家有权部门批准并有批准文件；审查项目是否形成了详细准确的设计概算，概算的调整是否依照国家规定并经过批准；工程建设项目进程是否及时向当地建设行政主管部门或其授权机构进行了报建，是否领取了施工许可证；项目开工前是否在当地工程质量、安全监督机构办理过工程质量、安全监督手续。

三、跟踪审计进入现场后如何开展工作

进入现场后首先要按照事先确定的审计实施方案和工作计划安排收集工程相关资料。主要有：工程项目各阶段（主要有审批、勘察、设计、监理、施工招投标）形成的与造价相关的各文件、报告资料等；工程项目的施工图纸、施工组织设计、变更、工地会议纪要等；建设单位的造价审批流程、规章制度。

跟踪审计一般在工地设立现场跟踪审计组，常驻1-2人。在收集资料的同时，要根据项目特点和收集到的资料将进场前初步拟定的审计方案，参照委托方的要求，制定详细的审计实施方案和工作流程，报请批准后实施。

四、如何做好项目工程变更审计工作

项目工程变更时有可能，那么应该如何做好项目工程变更见证记录呢？就需要跟踪审计项目组来做好工作了。首先，踪审计项目组要督促建设单位与施工单位将工程变更及时进行报送；工程发生变更时，建设单位也要及时通知跟踪审计项目组到现场进行共同确认；在去工程变更现场之前，建设单位最少需要提供以下这些资料：设计单位提供的工程变更图纸和情况说明；承包人制定的变更施工方案；建设单位和监理工程师的审核意见；监理单位签批的工程变更令。

另外，跟踪审计人员还要对以上资料进行认真确认分析，了解变更工程的发生地点、变更理由、价款调整和需要现场收集的数据。对变更相关事项有了详细了解后，才可到现场进行实际测量；测量中要注意结合规范与计算规则，运用正确的计算测量方法，要避免发生违反规范的情形；测量后，首先要对测量数据的准确性进行现场复核，并对照施工单位的自测资料，如有误差，应重新复核；复核后，各方要在测量记录上签字确认，相关资料要及时整理归档。

五、月进度款项支付如何做好审计

在工程开工初期，建设单位就要组织施工和监理单位将施工图进行清单复核，并由各方确认作为日后计量依据。

建设单位在组织工程计量、工程隐蔽验收时要提前通知跟踪审计项目组，共同参与；跟踪审计项目组如收到经业主与现场监理工程师签认的工程量和质量合格的初审工程进度款申请文件后，要及时与工程进度情况、合同执行情况、工程质量验收情况、材料等预付款扣款情况进行核对；并将所完成工程进行计量核价，出具审计意见报经主审批准，之后，建设单位可支付相关款项。

六、结束语

总而言之，跟踪审计工作需要不断地实践、探索与创新，需要逐步规范化、制度化、科学化，以在实践中更大的发挥它的优势，造福社会。

参考文献：

[1]邓万金.建筑工程跟踪审计的方法[J].审计与理财.2011(2)

[2]何连顺.浅析建筑工程全过程跟踪审计[J].泰州职业技术学院学报.2009(4)

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【关键词】BT建设项目，跟踪审计，全过程

通过对重大投资项目前期准备、建设施工、竣工投产的全过程进行跟踪审计，不但防止出现工程竣工结算“三超”现象，而且还能够纠正审计过程中发现的问题，规范管理、完善制度，搞好工程竣工结算审计工作， 对于提高建设工程项目投资收益率，合理控制建设项目投资规模，对提高投资绩效发挥了很好的作用 [1]。

1、工程概况

X避风锚地建设项目是A市阳光海湾度假区项目的重要组成部分，主体围坝工程的建设是开发阳光海湾度假区海上及海岛项目的基础平台，且有利于提高整个区域的防潮水平和排涝能力。建设内容包括海堤、水闸、船闸等。海堤分为东堤、西堤、南堤三部分，堤线总长3613m，其中南堤长2766m，东堤长553m，西堤长294m及连接段；在东堤上建设一座水闸和船闸，在西堤建设一座水闸。工程建设期为4年。部分与海堤建设有关联的市政道路路基工程的建设规模：海湾大道，长约1850米；连岛公路，长约650米。以上二项项目投资总概算约为13.2亿元，其中主体工程投资12亿元，市政道路投资1.2亿元。

2、跟踪审查目的

对实施政府投资项目跟踪审计坚持“依法审计、服务大局、突出重点、求真务实”的原则，充分发挥国家审计、社会审计和内部审计合力，确保建设资金合理、合法和高效使用，促进被审计项目的顺利实施。

通过对X避风锚地建设项目施工前期准备阶段、建设实施到竣工交付阶段实行及时、有效地全过程跟踪审计，达到如下目标：1、在项目建设过程形成必要的监督制约机制，规范建设程序；2、检查项目资金的使用情况，发现问题，及时整改，防止资金流失，确保建设资金的使用安全；3、检查内控制度的健全和执行情况，改善工程建设管理；4、检查工程变更及无价材料的合法合理性，控制工程项目的总投资、节约建设成本、提高资金使用效益；5、促进加强廉政建设，遏制舞弊行为的发生。

3、跟踪审计主要环节

1）对X避风锚地建设项目前期财务费用和工程费用的审核；

2）审查项目施工进度是否按计划完成，对造成工期延误的原因进行记录，并做好相应签证工作；对每月实际完成工程量进行记录和核实，审查工程进度款的拨付是否合理、支付单审批手续是否到位，工程进度款是否按合同付款约定支付；关键部位将派专业人员随时跟踪，作好审计日记，随时掌握现场情况，参加建设工程例会；

3）每月一次向审计中心提交工程跟踪审计汇报材料。对建设资金财务收支每季度审计一次，出具相应的财务跟踪审计意见（含工程情况）。每年底向审计中心提交本年度跟踪审计报告。

4）X避风锚地建设项目工程竣工决（结）算（包括跟踪过程中的单项结算）。

4、跟踪审计具体工作内容

4.1建设项目前期准备阶段跟踪审计

1）检查X避风锚地建设项目的审批文件。包括项目建议书、可行性研究报告、概算批复、环境影响评估报告等文件是否齐全、有效。检查建设规划、用地批准及施工许可、环保及消防许可、项目设计等文件是否齐全、有效。

2）检查X避风锚地建设项目初步设计概算、施工图预算编制范围是否完整，编制依据及采用规范、标准是否正确，设计方案是否经济合理。查阅项目设计概算书和土地部门征用土地的批准文件，提取乡镇征用土地的证明文件，审查土地使用权的批准手续是否完整，实际征用土地数量是否与批准数量一致，有无超出设计多征用土地，造成浪费和将工程征用土地挪作他用的行为。

3）审计招投标制度执行情况，检查X避风锚地建设项目相关单位的确定是否按照法定程序进行，以及其结果的合法性。

4）检查与各建设项目相关单位签订的合同条款是否全面、合法、公允，与招标文件和投标承诺是否一致，国家审计条款在合同中有无体现。检查X避风锚地建设项目资金的来源及落实情况。资金来源是否合规，是否专户存储，能否满足项目建设投资进度需要，后续建设资金是否落实。检查各种规费是否按规定及时缴纳；减、免、缓缴是否符合有关规定，手续是否完善。

4.2工程造价及回购款的审计

1）月已完工程量对应的建筑安装工程造价的确定：每月5号之前，项目公司向监理、跟踪审计部门提交上月已完工程量清单及其对应的建筑安装工程造价预算书，并附相应的支持性证明文件。监理、跟踪审计部门在收到项目公司该资料后的14天内完成核查，签署确定上月已完工程量对应的建筑安装工程造价，并报投资人与回购人双方批准（此类工程价款并不代表最终工程造价）。

2）回购价款最终以X市审计局或财政局审计审核认定为准。如果对政府审计部门的审定结果不能达成一致时，双方设定一个月为争议协商期，如在争议协商期内仍不能对审定结果达成一致的，则由回购人和投资人共同委托双方所在地之外的具备相应资质的第三方或提请上级政府审计部门对争议部分进行最终审计确认，并由提出异议方承担相关费用。

3）若项目完工验收合格满1年后10日内，非投资人原因未完成最终回购基价的审定，则回购人应暂时按跟踪审计单位审定的月已完工程的建安造价的合计数作为回购基价，支付回购款，待审价结束后，在下期回购款支付时多退少补，差额部分在此期间内不计利息。

4.3建设项目竣工交付阶段决算审计

1）竣工决算报表中相关数据是否配比，结算凭证是否合法；审查X避风锚地建设项目建安工程投资、设备投资、待摊投资的列支内容和分摊及其他投资列支的真实性、合法性、效益性。

2）审查待摊投资的真实性、合法性，核实工程建设配套设施费支出、贷款利息和资金占用费支出是否真实，其分摊是否合理，有无挤占工程投资支出，垫资利息的计算是否符合合同约定；审查核销各种非正常损失费用的真实性，有无经过相关部门审核批准；

3）审查建安工程投资真实性、合法性。审查竣工图纸及相关资料的真实性，审查竣工资料与实物是否一致。检查工程量的真实性，以及工程单价与取费的准确性。审查工程价款结算是否与合同条款一致，以及合同中关于工期、质量等奖惩条款的实际执行情况。

4）审查X避风锚地建设项目基建收入、结余资金。重点检查建设期间收入的形成和工程投资结余资金分配比例的真实性、合法性。审查X避风锚地建设项目交付使用资产。主要检查“交付使用资产总表”、“交付使用资产明细表”，核实交付使用的固定资产是否真实、是否办理了验收手续等。审查尾工工程。重点检查建设单位预留X避风锚地建设项目未完工程投资的真实性和合法性。

5、结束语

对BT建设项目跟踪审计自立项至交付使用整个过程的经济活动情况，建设管理情况等实施全过程跟踪审计和竣工决（结）算审计（含绩效审计）。对涉及到的建设、设计、勘察、施工、监理、采购、供货、咨询服务等有关经济活动的环节进行跟踪审计监督或审计审查。完成审计档案的归档整理工作，直至经委托方审核，符合审计要求为止。在我所审计人员认真细致审计工程工程结算，保障了投资做到合理分配和合理投向， 充分发挥了X避风锚地建设项目投资效益。

参考文献：

[1]郑晓永.浅谈工程造价的预结算审计[J].山西电力.2005，7（6）：32-35

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关键词：审计 原则 意义

一、全过程跟踪审计法的原则

在建工程是一个由多方参与的活动，需要每个参与者之间相互配合共同完成，因此，在进行跟踪审计的过程中，审计单位必须首先明确自身的任务，合理定位，确定工作的原则。

1 以工程的总体目标为中心

工程的建设包括工程投资、工程进度和工程质量，在进行跟踪审计时，必须要明确这些环节的具体目标，围绕目标开展工作，对在建工程进行分析评价，给工程造价提供依据，平衡和优化整个建设工程。

2 以工程的投资为重点

跟踪审计的主要目的就是要控制工程的总投资，将工程造价做到最低，保证工程的经济效益，因此在进行跟踪审计的过程中，要将投资作为重点项目进行审计，监督资金的使用情况，优化工程的设计方案，提出合理的建议，保证资金高效、合理、经济的使用，最大限度地发挥投资的功能。

3 以工程质量为重要环节

一个工程，在保证经济效益的前提下，质量一定要过关，因此跟踪审计过程中一定要严把质量关，将质量作为不可忽视的环节，对工程的每个阶段都进行全程的监测审计。在保证工程质量的前提下，实现实际投资不超过计划投资，挖掘成本节约的潜能，以实现跟踪审计的最终目标。

二、全过程跟踪审计法的内容

对于建筑工程的跟踪审计，主要目的就是要保证工程的质量，将工程的使用资金控制在造价的计划范围内，使整个工程获得经济效益，保证工程的顺利竣工，同时保证工程的合法进行。因此全过程跟踪审计的内容要涉及到工程的建设前期准备工作、建设过程中以及工程完成后的各个环节。

1 建设前期

土建工程在建设前期有较多准备工作，作为全过程的跟踪审计方法，一定要将各个环节都控制在自己的监督范围内。

2 建设中期

工程建设过程中的造价工作必须要做到真实、准确、合理、合法，因此需要审计工作者充分发挥自身的审计职能。例如审计预算的编制是否符合投资的标准和工程的整体成本；审计工程的设计过程是否严格按照标准进行，是否存在边设计边施工的现象、虚拟成本影响造价的现象等；对设计的变更、现场的签证以及材料的价格进行审计，看是否真是合理；对于工程的招标合同进行审计，并结合施工现场的进度核实资金的支付等，保证工程建设过程中的审计工作顺利完成，使工程能够按时完成竣工结算。

3 建设后期

建设后期（工程竣工）后的审计工作同样重要，如工程清单是否准确无误，设计的变更和工程的签证是否真实可靠，有无欺骗行为；工程使用的材料价格与实际市场价格是否吻合，是否和预算结果相一致；施工人员的费用是否按照规定结算；招标文件及合同中规定的工程质量、工期是否按照合同约定完成；在施工过程中是否有挪用资金的现象；工程的结算是否与预算吻合等情况，这些都是工程竣工后需要审计的。

三、全过程跟踪审计法的注意事项

1 审计工作者要准确定位

审计工作作为工程建设过程中的一个重要环节，对于保证工程质量和工程效益具有重要的作用，因此其工作人员一定要准确定位自己的职能，将审计工作的作用充分发挥。首先审计工作者在工程的建设过程中要保持独立性，正确处理好工程建设各环节的关系。审计工作者要正确处理与管理部门、财务部门等的关系，明确自己的职责权限，不能将所有的权力都集中在自己的身上。在审计时，要保证客观公正、公平公开，防止审计风险的发生要随着工程的进度进行，不能事后审计，也不能只关注工程的造价，要将整个审计工作处于动态的环境中，提供合理有效的审计意见。

2 审计工作者要提高素质

审计工作者的素质与审计工作的质量有着直接关系，为了保证审计工作的顺利进行，一定要提高审计人员的素质。因此要想提高审计工作的质量，保证审计工作的高效高质的完成，必须要提高审计工作者的素质。首先要加强审计人员的素质，增强职业道德，提高职业素养；其次要改进审计方法，摆脱传统审计法的束缚，将先进的方法引入到审计工作中，改进工作方法，完善审计制度，要让审计人员充分了解全过程跟踪审计中需要进行监督审计的每个环节的特点，做到心中有数，才能保证审计工作的正常进行；最后要对审计人员进行技能培训，增强他们专业知识的修养，培养综合审计能力，提高整个跟踪审计的质量。

3 审计方案要切实可行

由于建设工程本身具有复杂性，施工过程具有难度性，因此审计工作也要根据工程的实际情况进行，制定与工程项目相适合的审计方案，不能生搬硬套，忽视工程的特殊性。在制定审计方案时，要从实际出发，根据工程的特征、工程造价、工程设计、工程施工环节、工程施工方案等每个方面设计审计方案，有针对性的实行审计方案，使其真正发挥作用。

4 审计工作要动态进行

由于建设工程的施工特点，决定了跟踪审计工作要动态进行。审计工作要以工程的造价为主线展开，对于工程建设的整个过程实行审计，由于工程的变动性和灵活性，决定审计工作的动态性，要针对不同环节的不同情况及时审计，做出数据。在进行审计时，可以抓住工程在设计、招投标、造价、材料采购等方面的控制点，进行动态审计，确保工程的各个环节都能得到有效的控制。

四、加强全过程跟踪审计对土建工程造价的意义

1 加强全过程跟踪审计，能够保证建设工程管理部门在工程造价工作中能够完全按照实际需求进行，做到有章可循，而且可避免资金的浪费。

2 加强全过程跟踪审计，能够保证土建工程施工人员在监督下做好自己的工作，不至于造成人员因利益驱动而破坏工程的进行，同时造成工程造价中预结算的偏差，给工程造价工作带来麻烦。

3 加强全过程跟踪审计，可以有效的避免因为施工单位工程造价人员的素质低下而造成的多算、错算、漏算以及重算等情况的发生，确保造价工作顺利进行。

4 加强全过程跟踪审计，能够为工程的造价提供一个良好的环境，避免各种不必要的麻烦，保证造价的各个环节都能够依法合情合理的进行。

参考文献：

[1]胡刚，胡正芳.浅谈工程造价全过程跟踪审计.黑龙江科技信息，2010年09期

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近年来，各地审计机关对政策的落实情况进行了跟踪审计，起到一些效果。但同时也在审计过程中遇到一些困难，就需要认真对其进行分析，并提出解决对策，以便于保证审计在服务国家治理中所起到的基石作用。从宏观角度来说，审计工作能更好的推动经济稳定增长，促进改革，结构的调整，民生优惠政策更好的落实到位，从而促进经济的发展、运行以及转型升级，更好的提升审计的职能，使得审计的内涵更加丰富。

二、开展政策落实跟踪审计的意义和特点

（一）政策落实跟踪审计的意义

政策落实跟踪审计可以更好的保证国家经济的发展以及企业经营，跟踪审计是更好的监督责任人对职责的履行情况，通过跟踪审计的实施，更好的保证落实建筑跟踪审计政策，更好的推进大众创业、万众创新，对于推动经济结构调整、打造发展新引擎、增强发展新动力、走创新驱动发展道路具有重要意义。在整个政策措施实施的过程中，跟踪审计都发挥着巨大的作用，有效的保证了政策的实施和运行。所以，政策落实的跟踪审计推进政策的落实、促进经济的发展，同时也更好的保证政府建设审计方法的实现。

（二）政策落实跟踪审计的主要特点

政策落实跟踪审计的主要特点有：首先具有时效性。跟踪审计必须在最短时间内对社会焦点以及热点来进行关注，对政策实施过程中出现的问题和不足之处及时作出反应，准确的找到解决方法，防止问题持续发酵，出现滞后的情况。其次具有持续性。政策跟踪审计落实监督事前、事中政策措施的实施情况，规范和完善管理及制度，发挥审计的作用。再次具有针对性。政策落实跟踪审计对经济形势的变化、政策关注、政策实施的可能性等方面的风险问题提出建议。

三、政策措施落实跟踪审计存在的问题

（一）政策措施落实审计制度不够规范

政策措施的落实跟踪审计属于一个全新的审计形式，目前并没有规范的标准来对规定有所明确。开展政策措施落实情况审计缺乏相关的操作指南、指导意见等系统性的规范性文件，无法保证其有效性以及权威性。同时，国家政策措施落实审计开展的时候，审计制度和当下跟踪审计实际工作情况不相吻合，所以，政策措施的完善落实是当务之急。

（二）跟踪审计监督与管理缺乏实效性

因为政策措施落实跟踪审计进行的比较晚，最近几年才得以重视，所以，政府部门并没有深刻的认识到审计工作的重要作用，而且在监督和管理的实效性以及准确性方面的约束是相当缺乏的。许多跟踪审计工作不仅仅存在于表面，不能真正发挥应有的作用。同时，因为政策措施跟踪审计会对一些部门的经济利益产生所影响。

（三）审计力量不适应

政策落实跟踪审计工作的开展对审计人员的要求有财务审计专业的技术，以及相关专业知识面的广度，同时还应该掌握政策动向，有一定的政治敏锐性以及深刻的洞察能力。然而，当前基层审计机关的审计人员只是结构单一，缺乏复合型人才，不能够熟练应用审计调查方法以及技术，又加上审计人员不足，任务繁重，没有系统完整的培训，政策落实跟踪审计的开展具有一定的挑战性。

（四）审计对象、范围更加广泛

常规审计的审计对象很明确，往往是某一个具体的单位、部门及其经济业务；而政策措施落实情况跟踪审计的审计对象比较抽象，不限于具体的某个单位，而是与某项经济政策相关的所有单位或部门。

四、政策措施跟踪审计措施

（一）统筹谋划，确保跟踪方式科学性

对跟踪审计的内容、周期长、人员不足等问题要采用科学有效的方法进行解决。一是节能的方法。对组织领导、工作方案、标准口径、审计报告以及对外公布几项原则采用统一的手段，统筹兼顾审计和人力资源，业务科室分界线有效打破。对审计人员专业的特长以及时期不同的审计工作的偏重点、混合编组、合理搭配审计人员，这样便于高效科学完成。二是复合式方法。将实施方案中政策措施跟踪审计中的事项合理的编入正在进行的审计项目实施方案中，与保障性住房跟踪审计，以及经济责任审计、财务收支审计、政府投资项目审计等方式相结合。三是采取交叉式方法。将审计力量更好的整合，集中抽调基层审计机关人员，更好的实现省与省、市与市、县与县之间交叉审计，更好的保证审计结果的真实性和审计工作的严肃性。四是探索建立审计对象数据库管理系统，采集整理审计对象的有关情况，实行动态管理，为科学制订审计计划奠定基础。

（二）完善法规体系

对实践经验进行总结，制定明确的、操作性比较强的审计规范以及制度，更好的对跟踪审计程序以及行为进行规范细化，评价标准体系的完善。二是要不断学习，借鉴国外政策审计经验，提出一些和我国国情政策落实跟踪审计更符合的制度体系。三是积极的推动政策落实跟踪审计，法规制度的建设，在法律体系审计过程中，要更加明确部门政策监督权限，保证政策落实跟踪审计顺利进行。

（三）抓准审计时机

政策落实跟踪审计是一项绩效审计模式，对被审计项目的执行时间、审计的资源以及审计的成本等方面的要素，选择更合理，更恰当的审计方法介入恰当的时间点。对每个项目都应该加强审计，审计机关必须充分的了解政策背景以及实施的情况，要清楚明了最适宜以及最佳介入时间间隔为多少。对政策实施周期不够长的政策项目，应该重点控制其环节，不定期跟踪审计。根据自身项目特点以及自身力量，按季度划分阶段，应该分阶段，分时期，分步骤展开审计工作。同时，应该把握政策执行阶段特点的不同，以不同程度关注，根据审计内容对审计介入深度更合理的定位。

（四）采取多种审计方式，督促审计整改，确保跟踪审计成效

在审计过程中，既要对数据、相关资料等进行审查，也要深入部门、单位、企业和项目，可以通过召开座谈会、实地走访等多种审计方式来更深入的了解情况，针对审计过程中发现的问题，提出具体可行的整改意见，并督促有关部门及时整改落实。具体整改情况，要在下一季度审计报告中予以反映。充分发挥政策落实“督查员”和经济发展的“助推器”作用。

（五）强化政策执行结果的跟踪问效

跟踪审计监督问责对各部门的整改采取有效的监督问责，从而取得了审计成果。首先，整改时间的确定，按时积极的整改督促各部门。其次，对各部门进行监督的过程中，对整改情况报告予以提供，抓住问题突出部门的关键环节和责任主体，让其明白自己的责任担当。最后，应该加强对政策审计结果的执行公告力度的宣告，更好的提升社会公众政策受益群体关注政策的积极性，适当通报执行不力的人员以及部门，追责问责，更好的维护审计权威性以及严肃性，更好的发挥审计作用。

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近年来，我国在进行现代化建设的过程中，随着建设工程项目的增多，为了努力促进工程成本降低、提升工程资金使用效益，造价审计工作的重要性日益凸显出来，工程造价跟踪审计模式就是在这种情况下产生并得到了广泛应用。鉴于此，文章从工程实际的角度出发，分别探讨了工程造价跟踪审计模式的建构和工程造价跟踪审计模式运行中应注意的细节问题，希望对我国工程建设相关领域的发展起到促进作用。

关键词：

工程造价；跟踪审计模式；建构；运行

建设工程项目实施过程中，科学合理的控制并确定工程造价，将有助于降低工程成本、提升工程经济效益，更重要的是能够提升对国家资产的利用率。现阶段，我国在积极加强工程造价控制的过程中，有效地应用了跟踪审计模式。该模式的设计是建立在国家法律规定基础之上，并综合应用相应的审计方法，能够有助于真实性、有效性在工程造价中充分体现出来。从而可以提升对工程建设合法权益的保护力度，同时对工程项目管理工作质量也将有所提升。

1工程造价跟踪审计模式的建构

全程监督工程项目实施方的工作，需要同整个工程建造时间结合起来，监督中采取的主要措施为工程造价跟踪审计。从技术角度来看，分离工程实施方式和跟踪审计工作，有助于促使真实性在投资当中得以充分的体现，同时能够确保工程项目投入使用以后创造一定经济效益。最重要的是，有助于提升法律效应对投资活动的约束力[1]。由此可见，跟踪审计在实施过程中，可以作为专项工作来全面评估工程项目。根据跟踪频率和强度在工程项目中的体现，工程造价跟踪审计主要包含定期审计、特定环节审计和驻地审计三个组成部分。从审计强度的角度来看，驻地审计在实施过程中呈现出最大的工作强度。该项工作实施过程中，负责审计的工作人员必须长期在施工现场进行驻点，保证监督审计工作能够同项目的进度、造价保持高度的一致；与此相比，特定环节审计和定期审计工作在实施过程中相对简单，这是因为二者在实施过程中，关键需要确保较强的针对性在审计方式和审计内容当中体现出来[2]。在造价审计工作中，有关工作人员会选择将后两者审计方法相结合的形式来开展跟踪审计工作。

2运行中应注意的细节问题

现阶段，工程造价跟踪审计模式的有效应用对国家和企业都具有重要的意义。然而，在对该模式进行实际应用的过程中，必须注重该模式运行的基础、运行模式的选择和跟踪审计工作的强化等细节。

2.1把握运行基础

工程项目建设和工程造价跟踪审计模式的同步实施，应将工程造价跟踪审计模式的运行作为基础。工程项目建设进度是运行工程造价跟踪审计的依据，只有这样，才能够将全程监控有效应用于全部建设项目的各个环节当中。而不同环节实施过程中，审计监督的措施也各具特点[3]。另外，运用该模式的工作人员在开展日常工作的过程中，也应当对工程实施具体情况进行充分的了解，提升审计监督工作的针对性。为了预防事后审计现象的产生，工作人员在日常工作中需要进行明确的分工并相互配合，从而有针对性的对项目某一环节展开跟踪审计工作，促使同步现象在工程项目建设和工程造价跟踪审计中得以体现。

2.2科学选择运行模式

在选择工程造价跟踪审计运行模式的过程中，一切工作的开展都应当建立在工程实际情况的基础之上，同时相关工作人员还应当对现有审计资源进行充分的运用。据有关数据显示，工程造价受建设项目投资决策节点的影响较大，这一概率高达80%～90%，而工程造价受设计节点的影响，最高仅为70%。建设工程实施过程中，对工程造价影响最为关键的环节通常为工程的前期阶段。在这种情况下，将工程造价跟踪审计同工程设计和决策阶段进行紧密的结合至关重要[4]。因此，在选择工程造价跟踪审计模式的过程中，应确保跟踪审计模式的全过程性，如果受审计职权和相关问题的影响，必须对阶段性的跟踪审计模式进行应用，并提前跟踪审计的介入时间，从而为监督力度在跟踪审计当中的提升奠定良好的基础。只有这样，才能够促进项目经济效益的提升，科学的控制和确定工程造价。

2.3强化跟踪审计工作

（1）在提升审计工作质量的过程中，需要保证审计风险在工程造价当中得以降低，因此将一级审核和三级复核制度有效应用于被审计的项目当中。也就是说，审核工作应当由工程造价人员来负责，接下来的复核工作应当由项目负责人来开展，最后在实施终审的过程中，由技术负责人员来实施。在以上审核方式的基础上，能够促使风险在工程造价跟踪审计当中得以有效降低，并且，真实性、可靠性也能够在审计结论中充分体现出来。

（2）必须提升审计方法的科学性。综合应用财务、施工技术、经济以及工程具体情况等专业知识，应作为实施工程造价跟踪审计的主要途径。现阶段，工程造价跟踪审计所构建起来的体系，建立在国内外造价审计工作人员的长期经验总结基础之上[5]。由此可见，科学、合理应用审计方法，是提升工程造价跟踪审计模式运行有效性的关键，只有这样，才能够有效确定并全面控制工程造价。相关人员应对核对法、审阅法、复算法、比较法等重要审计方法进行对比，工程实际需求是选择审计方法种类的主要因素。

3结束语

综上所述，跟踪审计模式在工程造价中的有效应用，对相关工作人员的专业技术和知识能力提出了更高的要求。该模式的有效应用，不仅能够减少工程项目的成本，同时对遏制腐败和违法行为也发挥了重要作用。在这种情况下，我国工程项目在未来的发展中，应加大对跟踪审计模式的应用力度，并在实践中逐渐总结经验教训，有效解决该模式运行过程中的各种细节问题，从而为我国建筑领域的长期发展奠定良好的基础。

参考文献：

[1]马征.工程建设项目全过程跟踪审计探讨[J].经济师,2012,(11):168-170.

[2]彭红涛,邱忠毅,姚新宇,等.建设项目工程造价跟踪审计运行模式研究[J].施工技术,2014,40(4):60-63.

[3]张穗华.创新跟踪审计模式强化“免疫系统”功能为高速公路项目建设保驾护航[J].财经界,2013,(23):239,245.

[4]李红玲.基于咨询方的住宅项目工程造价跟踪审计方法研究[J].当代经济,2014,(19):40-42.

篇6

【关键词】跟踪审计；建设；经营

一、跟踪审计的涵义和内容

所谓跟踪审计，其实质是实时审计，又被称为同步审计。这种审计方法的使用，始于20世纪90年代后期。回顾现有的理论文献，对跟踪审计的研究仍处于起步阶段，而且多数都是将其限定在“建设项目审计”的范畴。

一种观点认为，跟踪审计是指将建设全过程划分成若干阶段或期间，审计人员在项目建设过程中及时对各阶段或期间的审计事项进行审计，并及时作出审计意见和建议，供被审计单位纠正存在的问题，改进、完善建设工作；使建设实施得以规范、有序、有效运行，取得最佳的效益。并认为，“跟踪”是指一种审计方式，公共工程跟踪审计是一种能够有效容纳效益审计内容的审计方式。

另一种观点认为，跟踪审计是指审计人员旨在提高被审计对象的绩效（这里的绩效既指经济效益，也指被审计对象的合规性、合法性等），对被审计对象进行适时评价、持续监督和及时反馈的一种审计模式。与传统的审计模式相比，跟踪审计从立项起就开始审计，并视项目的进展情况分阶段进行审计，使事前、事中和事后审计有机结合起来。笔者较认同此观点，认为跟踪审计是一种审计模式，是审计部门用来实施审计项目的一种方法，从内容上说包括对资金的跟踪、对基建项目的跟踪、对案件线索的跟踪、对经济责任的跟踪以及对整改情况的跟踪等方面，体现“从上至下或从下至上、由点及面、全方位以及时间跨度大”等特点，从本质上讲，是将审计工作程序作用于对象治理的一种路径选择。我公司目前在审计工作中主要采取的即是该种观点认同的方法，同时在某些具体项目工作中也兼顾采用第一种观点认同的做法。

二、跟踪审计的作用

在传统审计中，无论是对财会（专项）资金还是对重点建设项目的投资审计，都是事后审计为主，审计的重心停留在合法合规性方面，尽管取得了一定的成就，查出了一些问题，但往往因“木已成舟”损失无法挽回，审计价值无法完全实现。因此审计应能够最早的预警风险，揭示危害，提前预防和查出“病害”，并及时提醒消灭，从而维护资金与财产安全。跟踪审计，通过全过程的跟踪方法，最大程度地做到信息的及时反馈，能够使审计摆脱“事后诸葛亮”，真正做到“未雨绸缪、防患于未然”。从目前我单位的审计实践来看，其作用已主要体现在以下几个方面：

（1）跟踪审计切实提高了资金在实际项目中的使用效率，较好地杜绝了挤占、挪用和损失浪费行为。

与传统的资金专项审计相比，跟踪审计较早的介入资金的收支审批程序，并跟随资金的流向即“资金去到哪里，审计跟踪到哪里”，最大限度地保障了资金使用的合法性。例如，审计发现中曾发现本公司一新建设项目部分专项资金在项目未开工的情况下被提前支付，跟踪资金流向发现，以供货商组织原材料为由提前支付材料款，审计人员通过追踪资金进一步发现私营供货商现金流紧张，供货渠道存在风险，及时提出资金存在流失风险的预警，最终追回资金，把可能出现的项目资金流失问题消灭在了萌芽状态。事实证明，审计工作与建设项目与重大经营管理工作的同步实施、相互融合和彼此促进，能够有力保证审计人员掌握相关信息的详细性、客观性和丰富性，进而给上级领导与决策机构提出科学合理的建议。

（2）前移审计关口，有利于控制建设项目投资成本。

跟踪审计体现了前馈和后馈有机结合的特征和优势，使审计在建设项目中得以充分发挥其监督作用。前馈，就是输出的结果刚要发生，尚未实际发生时，提前进行反馈。前馈解决了由于反馈延迟等原因而引起的控制失调现象，能更好地发挥控制功能，因而有预测和防范作用。对建设项目的跟踪审计能够在项目筹备初期就开始介入，通过资料收集、对法律法规的研究等充分预见到项目中可能出现的问题，对投资的合理性进行分析，从而避免因投资决策失误造成巨大损失。充分的前期准备工作也为后续开展审计提供较好的支持，做到有的放矢。跟踪审计虽不全在问题发生之前进行反馈（即提出意见），但由于问题刚刚发生之时便进行了反馈，因而大大缩短了反馈时间，使苗头性问题及时解决。同时对以后的建设进程起到预警、预防的作用。例如，在跟踪审计模式下，审计人员经常工作在施工现场，对施工人员素质是否适应，所有材料物质是否达标，操作工艺和隐蔽工程是否按照设计要求进行等问题，均可在第一时间提出意见或建议，从而对工程质量问题达到更好的监督；另外，跟踪审计的提前介入必将打破以往固有的权利制衡模式，一些人很可能会慑于这一严密的监督防线而夹住“狐狸尾巴”，结果是即保护了个人又避免了资产流失，使审计由“秋后算账”变为防微杜渐，从而从源头上控制腐败的滋生。

从本企业发展过程来看，以往一些项目建设前期决策准备不足、工程实施不规范、工程管理不完善等问题十分普遍，造成投资损失浪费的现象严重。自开展审计关口前移工作以来，将事前预防、事中控制和事后监督有机结合起来，使审计工作更好的发挥了促进与控制的作用，减少了不菲的损失浪费。

（3）跟踪审计能够更好的发挥信息系统审计的作用，帮助审计快速找到重点，锁定线索。

跟随建设过程，有利于规范建设项目工程管理。相对于其他被审计对象，建设项目具有周期长、规模大、造价组成复杂等特点。在当前信息化飞速发展的情况下，为更好地实现企业建设与经营工作审计的“真实、合法、效益”的审计目标，信息系统审计或计算机审计越来越成为有效的审计手段。对被审计单位业务跟踪，即在数据分析的基础上，通过跟踪被审计单位的业务过程和数据处理流程，发现信息系统存在问题的一种方法。例如，我公司通过建立一套完善的ERP系统，结合购销合同，从源头上避免了以往曾出现或发生过的隐瞒，虚报、谎报的违规漏洞现象。

（4）跟踪审计有助于改进提升审计整改的效果，确保审计建议和审计决定落到实处，杜绝被审计单位“整而不改”的敷衍行为。

当前实施的审计项目很多都是“一锤子买卖”，问题揭示了，整改情况汇报了，但是问题整改的实际效果如何没有后续跟踪，因此常出现同一类 “年年审、年年有”的问题。监督关键环节，有利于防止建设项目的腐败行为。近些年来，工程建设领域存在着较为严重的腐败现象，腐败行为防而不止，堵而不绝，造成这种状况的原因之一，是对项目实施过程缺乏有效的监督体制，未能形成权责明确、相互制衡的决策、管理和监督体制。审计是重要的监督部门，实行跟踪审计，形成权力制衡机制，有利于从源头上预防腐败。跟踪审计中审计单位介入建设过程，对工程招投标、材料采购、工程签证等关键环节进行监督，在一定程度上可防止和遏制暗箱操作和幕后交易。

我公司在跟踪审计工作中的一项主要内容就是对往年及当年审计所发现问题的整改情况进行持续地监督检查，尤其是对关系到企业重大建设与发展方面的政策性问题。

三、当前跟踪审计应注意的问题及建议

（1）不断完善企业审计法规体系建设，做到有法可依

修订后的《中国人民共和国审计法实施条例》进一步明确了审计人员依法履行职责的规定和要求。跟踪审计是审计模式的重大创新，使审计的程序、主要内容和方法等都发生了很多变化，审计人员的很多一贯做法也要为新的要求所替代，使跟踪审计从一开始就能够按照规范的要求，健康、有序地运行。

（2）做好审计定位，确定审计重点

跟踪审计，尤其是建设项目的跟踪审计，参加建设项目的责任主体包括项目建设单位、施工单位、供货商、监理以及建设单位委托的社会审计人员等，审计作为建设项目独立第三方，其目的是提供外部监督，提出审计建议。因此，开展审计时要明确，审计人员是监督者，不是决策者，要正确处理监督与决策的关系，确保审计工作的独立性。否则，不但会影响建设项目本身的工作，更会影响到最终审计评价的客观性和真实性。可重点围绕资金、管理和程序等较为擅长的方面开展全面审计，而对于工程技术、质量安全等专业内容，建议其他主管部门加强管理和监督，审计单位进行必要的抽查。

财务报表是企业财务报告的中心组成部分，是由一系列指标的货币金额组成的表述。它反映了企业某个时点的财务状况，或在一段期间内的经营成果，是企业向外界传递会计信息的主要手段。检查企业财务报表中资产、负债、损益项目的真实合法效益性，核实企业的财务状况和经营成果是企业经济责任审计的工作重点之一。在企业经济责任审计中，被审计单位会计信息失真，会计造假的现象时有发生，甚至采取十分隐蔽的手段粉饰财务报表掩盖经营亏损或其他财务问题。因此在审计工作中，审计人员应该掌握识别企业虚假财务报表的一些技巧。

第一是关注销售收入、现金流入、应收账款、存货、税金之间的勾稽关系。销售收入的变化必然对应现金流入、应收账款、存货及税金的增减变化，从增减变化的合理性中初步辨别销售收入的真假，若企业销售收入的变动与现金流入、应收账款、存货、税金之间的变化明显不合理，就要进一步关注企业是否存在虚构销售业务，虚增销售收入，提前确认尚未实现的销售收入或延期确认已实现的收入，利用关联方交易中的不公允定价调节收入，虚构销售退回冲减销售收入，多转、少转销售成本等问题。

第二是分析费用构成及其增减情况，关注各项费用的计提和使用是否符合会计准则和财务制度的规定，是否存在虚列费用支出套取转移资金以及资本性支出费用化的问题。

第三是关注在建工程、待摊费用，递延资产增减变化，分析其合理性。如果企业在建工程长期只增不减，待摊费用、递延资产呈现无规律性增加，就要进一步调查是否存在为了包装经营成果，故意减少期间费用的摊销的问题。

第四是关注对外投资与投资收益、财政性借款与财政性补贴的关系。资产负债表和损益表上对投资收益记录不相符合的，应调查投资收益具体来源，确定投资收益的真实性和合理性。对损益表反映有财政补贴收入的，要分析补贴收入与企业经营规模、国家政策扶持的可能力度进行比较分析，防止企业将财政负债进行收益化处理，虚增利润总额。关注企业投资收益的核算方法是否正确，金额是否真实，有无人为调节以虚增利润的情况。

（3）合理评价审计风险，明确各方责任

风险评估是跟踪审计的基础，审计人员作为独立的一方较早的介入项目，势必会增加审计风险。在建设项目跟踪审计中这一问题最为突出，跟踪审计中必然会遇到建设项目的协调会议，审计人员不参加就无法了解到项目的主要情况，如果参加与会各方可能会要求审计人员提出意见，那么就会面临一定的审计风险，很有可能沦为其他各方的“合谋工具”。因此，实践中审计人员应严格依照法规或指南要求，独立开展工作，审计费用严格与被审计单位分开，通过合同或者其他书面形式明确各方责任。审计人员一旦发现问题，及时以书面形式向建设单位反映，不直接干涉建设单位的管理和决策。

开展建设项目跟踪审计有效地降低了两个方面风险。一是避免了与合同法、招标法冲突的风险。跟踪审计从传统的单一合同执行审计扩大到合同签订前对合同条款的真实和合法性审计，防止了因为某些合同条款与现行法律条款明显冲突或因部分重要合同条款缺失而致使国家建设资金损失的问题。根据以往竣工决算审计的实际情况，可将“接受审计后再进行最终结算”的内容经协商后列为合同条款，使合同内容不与审计法冲突，而且成为审计的依据。二是极大地避免了对工程成本的检查风险。审计人员经常深入到工程现场，能够观察到物资进出、设备安装、建设施工的具体过程，及时对设计变更事项的合法合理性进行审计，对材料设备价格的合理性进行审计，对签证单、验收单、进货单及相关事项包括隐蔽工程等进行审计，从而减少审计人员因不了解实际情况所带来的检查风险。

（4）现阶段，跟踪审计介入时间没有一个明确规定，全国各地审计部门的做法不一，跟踪审计所关注的内容和做法也有着较大差别。有的地方几个月集中一次到现场进行审计，关注的主要是建设资金的使用、工程程序的合规合法性；有的对建设项目各个重点节点进行连续审核，对工程结算进行全面审查；有的则全过程地参与建设项目各个环节的业务把关，包括对所有合同内容的审查、所有工程变更的审核、所有隐蔽工程的现场查验、大宗材料的价格及质量把关、工程结算价格的审定等；有的甚至对工程设计方案、概算编制的科学性和合理性，提出审核意见。不同阶段介入进行实时跟踪，审计效果就有所不同。除此之外，部分投资项目还存在可行性研究、方案设计、地块动拆迁等环节，这些项目前期工作对建设项目实施起到前置的决定性作用，理论上，跟踪审计应该对这些前期工作进行关注。

（5）充实跟踪审计力量，提升审计人员的技能

跟踪审计与传统的审计方式相比，其范围大大超越了财务收支的范围，对审计人员提出了更高的要求，没有相应的知识技能很难达到理想的审计效果。我公司除了引进所需的复合型人才、加强对现有审计人员的培训之外，还通过专家人才库，与社会中介机构的专家建立长期稳定的合作关系，通过招投标与信誉良好社会审计机构合作，共同开展跟踪审计工作，通过这种业务实践的不断磨合来全面提高本企业审计人员的素质。

四、结论

综上所述，跟踪审计是国家审计机关、企事业单位在审计方法创新中的又一自我探索、实践和延伸，理论上是应对事后审计面临挑战和开创审计新局面的合理选择，同时也是审计部门自身不断完善和发展的需求。实践中虽然还存在这样或那样的问题需要不断地摸索和解决，但作为一种新的审计方式，其自身的优点也在不断展现，也将在一定程度上更加有利于促进审计在各经济活动治理中作用的发挥。

参考文献

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关键词：交通工程 跟踪审计 问题和对策

跟踪审计是指审计机构和人员依据国家法律法规和内部控制制度，按照一定的程序和方法，对交通运输建设项目从立项建设到竣工验收的管理全过程进行监督、控制、评价和服务。交通运输建设项目关系国计民生，其特征是投资规模大、建设周期长、关键环节多等，开展建设项目跟踪审计可以抑制低价抢标、有效防止国有资产流失，促进业主、监理、施工单位在施工过程中不断改技术、改善管理、挖掘潜力、堵塞漏洞，切实提高工程科学化管理水平。随着交通运基础设施建设投资的不断增加，委托跟踪审计工作得到广泛深入的开展，对工程建设的规范化、科学化管理和投资控制等方面启到了积极的推动作用，同时跟踪审计工作质量也呈现出一些亟待解决的问题，需要进一步加强研究、分析与解决，便于促进建设单位统一认识、强化交通建设项目管理，充分发挥交通工程项目跟踪审计的预防作用。

一、交通工程委托跟踪审计质量面临的问题

（一）交通工程跟踪审计的法律法规不够健全

跟踪审计人员在交通工程跟踪审计中的任务重和责任大，高风险、大责任的任务需要有相法律条文来规范具体的工作范围和责任，让审计人员依法办事、依法追究责任，同时给审计人员的工作质量作出明确的判断。审计人员的具体工作内容和方法在我国还没有规范的指南和说明，没有完善的审计工作理论和实践知识，造成审计人员自己很难找到在实际操作中的具体办法，只能通过自己的理论知识进行摸索和试探，一定程度影响审计工作的质量。

（二）跟踪审计工作开展不合理、不科学

受托审计单位为追求经济利益最大化，有的采用简化审计程序、减少审计方法、缩小审计范围等方法尽快完成审计工作，提交格式审计报告，忽视审计工作的质量；有的审计中介不能严格履行审计业务书的规定，轻事前、事中审计，重事后审计，有利于提高审计核减额，达到多收审计服务费的目的，而弱化跟踪审计的监督职能。交通工程投资大、周期长、由于招投标或项目审批等因素的影响，工程子项目之间的不具有连续性，时间间隔长，导致跟踪审计与工程建设不相适应，审计工作质量与效果不尽理想。

（三）跟踪审计人员综合素养有待加强

由于跟踪审计工作的工作量大、内容多，要求审计人员不仅具备较高的专业技能，同时还要有一定的职业道德素养，比如协调组织能力、沟通能力、灵活处理能力、工作责任心等。然而，受托审计单位追求的是利涧与经济效益最大化，往往导致跟踪审计人员配备不合理、审计工作开展不及时、审计工作质量不高，无法达到预期的审计效果。

（四）对交通跟踪审计的认识不够重视

由于跟踪审计是个新兴的工作，大部分工程参建人员对跟踪审计工作没有一个明确的概念和范围，不知道究竟跟踪审计工作能够干什么，什么范围的任务属于跟踪审计的工作，忽视了跟踪审计工程的重要性和必要性。业主大部分都认为跟踪审计内容简单，可有可无，这对交通审计工程的发展起到了阻碍的作用。

二、 提高交通工程委托跟踪审计工作质量的措施

（一）为保证跟踪审计质量，应做好以下工作

根据审计项目的规模应配备与之相适应的审计力量，审计组人员要熟练掌握财经知识和投资管理政策、工程造价知识与工程管理政策等，保证随时提供政策咨询与服务；凡是跟踪审计的内容都要取证，取证的资料要真实客观，要审慎识别审计资料的真假与完整，佐证资料要足以证实所述事项；审计人员根据审计分工应及时编写审计工作日志，全面记载审计时间、工作纪实，日志要注重反映量化成果。审计组长或主审应随时检查审计组成员的审计工作日志，确保全面、规范地记载审计事项；审计工作底稿内容要事实清楚、依据充分、定性准确。审计组长或主审应对审计工作底稿进行复核，并签署复核意见；对重大工作底稿应由审计组或聘请其他专家共同研究确定；审计报告格式清晰，反映事实清楚明了，问题定性准确无误，处理意见合规合法，改进建议准确可行。

（二）审计过程监督与控制

为了确保审计方案的实施和审计质量，委托人应随时监督受托人的审计进度情况、审计力量的配备 、审计取证、审计深度和范围等，指导其按照既定的审计方案和服务承诺进行工作。对于未执行双方的约定或不完整执行双方约定的，可以采取相关措施进行控制。

（三）审计结果的监督与控制

对受托人出具的每一期审计报告初稿，委托人在充分核实审定的基础上，及时组织建设单位和受托人交换初步审计结果，听取建设单位意见，完善审计报告；必要时组织受托人、建设单位、施工、监理、征地拆迁单位等召开座谈会、研讨会，研究专项审计问题，确保审计定性准确、建议可行、报告完整。

（四）中介机构的信用控制

应建立健全社会中介机构信用档案，加强监督与考核。受托审计单位追求的目标是利润与经济利益最大化，加强对受托审计单位工作业绩考核、综合评价信用等级，有利于提高跟踪审计工作的效率和效果，充分发挥跟踪审计的免疫功能。

实践证明，跟踪审计在交通工程建设领域得到了越来越广泛的认可和应用，在规范工程资金管理、控制造价、提高工程建设水平和廉政建设等方面，起到了积极的作用，取得了明显的经济和社会效益。加强对交通工程跟踪审计工作的管理和研究，必将推动跟踪审计工作在工程建设和管理工作中发挥更大的作用。

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关键词:建筑工程项目;全过程跟踪审计;实施;管理

建筑业想要实现项目标准的关键性经济指标，要科学管控每个工程施工环节，最大程度确保跟踪审计对建设项目实施过程的规范性、真实性以及合法性得以满足，并且实现跟踪审计的有效监督。现代审计方案的引入，可以防止传统设计的滞后，提高审计执行的控制性和及时性，通过跟踪审计的有效性，提高工程造价的应用价值，最终保证建筑业可持续健康的实现。

一、工程造价过程中的跟踪审计原则

(一)投资原则管理控制项目总投资是跟踪审计的主要目标，以最大限度地降低工程造价，保证工程的经济效益。所以，在实施后续审计时，要注重审计投入，监督资金使用，优化项目设计方案，并提出相关可行建议，从而保证资金的经济、合理、高效使用，最大限度地发挥投资功能。

(二)质量原则在保证经济效益的前提下，工程建设必须加强质量控制。因此，在后续审计过程中，必须严格控制质量，把质量作为关键的环节，对工程各个阶段都开展全程的监测审计。在确保工程质量的基础上，使具体投资低于计划投资，有效挖掘成本节约潜能，最终达到跟踪审计的终极目标。

(三)坚持工程目标原则工程投资、工程进度和工程质量是工程建设涵盖的内容，跟踪审计开展中，需对这些环节具体目标进行明确，以目标为核心开展工作，分析评价建筑工程时，使工程造价拥有依据，进而实现整个建设工程的优化与平衡。

二、工程造价中应用全过程跟踪审计方法的特征

(一)全程性传统的审计对项目全过程没有进行清楚了解，势必给不出准确的设计结果。而全过程性是全过程跟踪审计最显著的特征，这就代表着工程从一开始到结束，设计工作就深入到工程进展中，且对整个项目的发展，有一个详细而真实的认识，这有助于提升企业效益，确保工程建设投资更加合理。

(二)化静为动传统审计只在项目完工后，对工程实施结算审计，只进行一次性结算。对于施工过程中签证数量多、外部因素多的情况，传统的资金审核普遍没有办法。跟踪审计可由审计人员自己分段或分项进行，使审计工作动态化，审计思路更加清晰，在短时间内减少整理大量审计数据的压力，全程监督工程进度，实现工程效益的最大化。

(三)减少工程结算时间消耗提高工程效率通常情况下，在施工中，跟踪审计人员在现场确认施工方、监理、施工方对工程造价参数的批准和签字后，为了避免后期大量的数据核算和签字确认的复杂性，我们需要对这部分的所有数据进行结算，使审计过程具有立竿见影的效果，及时避免后期事故的发生及时提高项目的经济效益。

三、全过程跟踪审计方法在工程造价中的应用

(一)工程设计阶段中跟踪审计方法的应用要保证审查设计单位资质，保证审查单位有能力胜任项目造价审核的正常实施，而全跟踪造价审计的一个关键就是设计方案的形成与实施。设计阶段会有很多因素影响投资，设计方案、结构安全系数、设计标准等因素会对工程造价形成严重的影响。这个阶段，跟踪造价设计的目的是保证设计单位资质与规定相符，设计方案质量符合要求，设计控制在项目计划投资额内。设计人员在选择方案时，对方案的前瞻性与功能性十分关注，却忽视了方案的经济性，站在安全视角，在设计结构时，需要上限安全系数，这会让项目投资增加。

(二)招投标阶段跟踪审计方法的应用在施工过程的招投标阶段，审计人员参与招投标过程，为了对评标过程进行清晰了解。招投标中，招标文件、工程量清单、合同条款的审查是跟踪造价审计工作的目标。审查工程量清单，审计员应按照招标文件与图纸的要求，终点审查工程量清单的精准性与完整性，以防止结算时由于工程量而增加造价;设计人员在审查招标文件时，需要对招标程序的合法性、文字表达的精准性、招标范围的完整性以及招标办法的科学性进行重点审查，特别是审计人员必须认真分析和找出商务标报价过高、过低和报价不平衡的原因;审计人员评标时，审计员应备案施工单位的现场答疑和承诺记录，如果中标，应把它写在合同条款的合同签订阶段。

(三)施工阶段跟踪审计方法的应用工程项目投资的实施阶段即为工程施工阶段，同时也是当前进行跟踪造价审计操作最多的一个阶段，强化此阶段的审计利于对投资进行控制。对于施工阶段的审计，需要对设备材料的采购、资金的使用、施工的执行情况、工程变更与工程签证、工程质量和验收进行重视。通常情况下，施工单位会根据施工图纸开展施工，并且由质检部门与监理部门对进度与质量进行控制，然而，那些保温、土方、二次构件等隐蔽工程，因为在竣工结算时会引起纠纷，所以，在实施跟踪审计时，要重点加强隐蔽工程与变更工程量综合单价的执行状况，对隐蔽工程的变更方案进行拍照取证、签字审查，并形成书面验收会签记录。对于变更程序，审计人员应确保其符合相关规定，施工方和投资方签署确认的手续应规范合理。审计阶段设计的变更处理一定要满足施工合同中的各种规定，若有变更问题出现在工程中，必须经有关主体批准后，方可施工，后续所有补充均不能通过。

(四)在结算阶段跟踪审计方法的应用审计人员要保证审计工作采用准确的资料和齐全的审计手续，且含有法律相关条例说明，再实施财务核算、竣工审查。审查方式:审核工程造价的控制制度，以确保控制制度严格合理能够顺利实施。在工程实施中，审核财务信息中的资金，确保资金的真实使用。合法的签字确认与审计已付款、未付款，规范项目申请表和可行性研究报告，开工前审核员应事先确认其正确、合理。

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关键词：工程跟踪审计 招标 造价

In the project track audit exists question and countermeasure research

（liu de-yun Shandong Economics Unversity ， Shandong JiNan 250014）

Abstract：

project track audit in China is newly emerging things， although has the merit， but because the owner knew on has the deviation， causes the track audit the effect to sell at a discount greatly， through the consummation country laws and regulations， the audit gathers the same level measure guarantee track audit the effect is the construction cost control road of necessity.

Key words：Project track audit Tender Construction cost

中国成立专业的工程造价咨询机构已经有十几年的，这些专业咨询机构成立后，通过工程结算审核等专业咨询方式在为业主节约投资，提高项目投资效益方面发挥了不可替代的作用，但这种事后的结算审计也存在固有的局限性和不足。由于这种结算审计在竣工后进行，工程项目已经既成事实，无法更改，审计人员只能根据竣工的工程项目的实际情况和工程施工过程中产生的书面签证记录来审核，即使某些地方不合理，也无法通过合理化建议来为业主节约成本，事后的结算审计发挥的作用受到了限制，尤其是随着工程量清单报价方式的推广，事后的结算审计发挥的作用更是越来越小。

近几年来，随着中国工程造价体制改革的深入，业主控制成本意识的提高以及国外一些先进的管理和管理理念的引进，业主不再仅仅满足于工程竣工后的结算审核，工程项目成本控制的重心也逐步由事后的静态控制向事中、事前的动态的控制转移，全方位、全过程地控制成本的观念越来越深入人心，而业主由于人员、能力等多方面原因，本身无法进行全过程的动态的成本控制，在这种情况下，专业的造价咨询机构推出的工程项目跟踪审计受到了业主的普遍欢迎。

所谓跟踪审计就是工程造价咨询单位作为专业的工程造价咨询机构，受雇于业主，对工程造价从项目决策开始到项目竣工结算及项目后评价阶段进行的全过程的动态的跟踪过程，造价咨询单位通过提供合理化建议、造价专业咨询、方案设计、可行性、数据审核等方法，控制工程项目建设及运营成本，节约资金，提高投资效益。

应该说，跟踪审计的出发点是非常好的，也确实受到了业主的欢迎，业主也掏出了大把的钞票来委托中介机构进行跟踪审计，但是，我们通过调查发现，跟踪审计往往流于形式，没有发挥应有的作用。造成这种情况的原因及带来的负面有以下几点：

1、业主对跟踪审计认识不明确，无法合理地界定造价咨询单位跟踪审计的工作。跟踪审计虽然已经出现了几年，但由于这方面没有比较系统的介绍和研究，仍然属于一个新生事物，而业主对跟踪审计应该干什么，不应该干什么没有明确认识，错误地认为跟踪审计就是控制对施工单位的付款额度，这样就将跟踪审计的工作内容简单化，这种错误认识产生了两方面不良后果：（1）业主在进行招标选择跟踪审计中介机构时，由于业主及其委托的招标公司对跟踪审计认识不清，招标公司没有帮助业主设计合理的招标程序，招标标书的内容设计不明确，没有规定跟踪审计的具体内容。而中介机构根据自己的理解和对跟踪审计工作内容的承诺来报价，不同的工作内容，报价当然不一样。而业主和招标机构在制定评标标准时，根本不重视投标书中的工作内容承诺，仅仅关注各中介机构的审计收费额，将收费额的高低作为选择跟踪审计机构的唯一标准。试想，在各中介机构工作内容不一样的前提下来简单比较收费额的高低不是太荒谬了吗？在这种情况下，致使中介机构不是在提高服务质量上下工夫，而是通过低价竞争来承揽业务，形成恶性的不正常的价格战，而收费上不去，又无法提供比较好的服务，久而久之，形成恶性循环的怪圈，使收费高一些，而服务质量更好的中介机构反而无法生存。（2）业主在与中介机构签订跟踪审计合同时，注重收费项目的谈判，而对工作内容却以跟踪审计四个字代替，没有进一步的关于跟踪审计具体内容、人数、跟踪审计方法等详细明确的约定，即使在跟踪审计过程中发现中介机构提供的服务内容过于单调而向中介机构要求更为完善的服务时，却又找不到合理的合同依据，最终业主也只能吃个哑巴亏了事，这会让业主形成跟踪审计可有可无的结论，对跟踪审计的非常不利。

2、部分工程项目的业主代表出于自身私利考虑，不想让中介机构参与过多，导致中介机构无法发挥应有作用。例如在采购大宗物品时，中介机构应该全过程参与，并且参与制定采购方案、采购招标、采购合同条款的拟订等等。但很多情况下，业主代表为了捞取好处，根本不让中介机构参与，仅仅在采购结束时让中介机构人员签字走走形式，而中介机构一般在不减少收费的情况下，也抱着多一事不如少一事态度，睁一只眼闭一只眼了事。这样就导致虽然跟踪审计合同中明确了工作内容，但由于业主代表的限制，也使跟踪审计流于形式，跟踪审计反而成了掩盖业主代表违法的保护器。

3、行业管理部门没有及时出台关于跟踪审计的规定，未对跟踪审计进行恰当定性，对跟踪审计的工作、、收费尤其是当中介机构不能恰当的执行跟踪审计时的责任认定及处理未进行明确的规定，使得中介机构的不同人员对跟踪审计有不同的认识，而且即使中介机构犯了错误，也很难通过国家规定来界定中介机构的责任，最终使中介机构的责、权、利不对等，在责任难以界定的情况下，中介机构也没有必要下大力气去抓跟踪审计的服务和质量，使跟踪审计没有发挥应有的作用。

4、中介机构对跟踪审计的认识不清，中介机构从事跟踪审计的人员良莠不齐，使跟踪审计流于形式。中介机构的人员都非常熟悉事后的结算审计，但对跟踪审计的认识却是片面的、不系统的、不完善的。例如，我们发现大部分中介机构对跟踪审计的目的认识不清，没有认识到在控制工程成本时，不但要考虑建设阶段静态的工程造价，还要考虑竣工验收后项目的运营成本，跟踪审计成本控制的目的是在考虑整个项目建设及运营期的前提下，使项目建设期造价和运营期成本合计的净现值最低。

在如何搞好跟踪审计上也存在认识上的偏差，对跟踪审计人员的权力、责任认识不清，例如：中介机构没有认识到在进行造价咨询时，注册造价工程师控制成本的方式是提供咨询和建议，最终决策权还在于业主，但咨询人员应该向业主说明不同施工工艺或不采取咨询人员建议所带来的后果及对工程造价的。在跟踪审计过程中，没有很好地界定自己的地位和咨询方式，没有处理好与建设单位的关系，往往越钜代苞，反而带来负面效果。

中介机构也不注重跟踪审计方面的培训，接到委托后，就直接派人，没有很好考虑委派人员是否能够胜任，这样，每个人都根据自己理解去从事跟踪审计，而认识上的偏差使他们虽然主观上想搞好跟踪审计，却力不从心或没有认识到自己工作的思路、方法存在偏差，使跟踪审计的效果大打折扣。

5、跟踪审计投标书仅仅成了中介机构获取跟踪审计资格的一种敲门砖，而没有成为对双方责权利约定的一种文件。为了获取业主的青睐和委托，大部分中介机构的跟踪审计投标书做的非常漂亮，对跟踪审计的工作内容也作了比较多的明确的承诺，而业主在招标结束后，一般仅仅根据标书的报价签订审计收费，就把标书扔在旁边，却不注重投标书中中介机构的承诺是否兑现，就是发生的纠纷，也基本根据跟踪审计合同解决，所以中介机构人员进入现场后，根本不会自戴枷锁，严格要求自己按投标书承诺工作，此时，跟踪审计投标书仅仅成了中介机构获取跟踪审计资格的一种敲门砖，而没有成为对双方责权利约定的一种法律文件，跟踪审计发挥的作用也就可想而知。

为了更好地发挥跟踪审计的作用，根据跟踪审计过程中存在问题，我们建议采取以下几种做法：

1、行业管理部门及时出台关于跟踪审计的规定，对跟踪审计进行恰当定性，对跟踪审计的工作内容、方法、收费尤其是当中介机构不能恰当的执行跟踪审计时的责任认定及处理进行明确的规定，使得中介机构及其人员对跟踪审计有清晰、统一的认识，只要中介机构犯了错误，就能通过国家规定来界定中介机构的责任，对中介机构进行通报公示、停业整顿等处罚，最终使中介机构的责、权、利对等，使中介机构下大力气去抓跟踪审计的服务和质量，使跟踪审计发挥应有的作用。

跟踪审计的具体工作内容应该划分不同阶段，中介机构在不同阶段应该发挥不同的作用，我们根据国外的一些先进的做法，同时结合国情，认为不同阶段的具体工作内容如下表所示：

在界定跟踪审计工作内容的情况下，行业管理部门要组织跟踪审计方面的研讨班、培训班及其他形式的培训，提高中介机构的跟踪审计的素质，提高全对跟踪审计的正确认识，促进跟踪审计的。

2、中介机构加大对跟踪审计的，对跟踪审计过程中出现的经验进行及时的、提炼，对出现的新问题内部进行集体探讨，以便集众之长，发现新对策，同时加大对中介机构人员的培训，提高对跟踪审计的认识，减少跟踪审计工作失误，树立中介咨询机构的良好信誉，促进跟踪审计业务的良好发展。

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【关键词】政府投资；跟踪审计；策略

跟踪审计参与项目建设的全过程，能够及时发现问题，及时提出整改措施和建议，促进被审计单位完善相关规章制度，有效控制投资成本及规模，提高资金使用效益。为充分发挥跟踪审计的作用，使跟踪审计从静态向动态转化，跟踪审计的策略有待研究和探讨。

1 创新跟踪审计程序和审计组织的方式

1.1 创新跟踪审计程序，完善档案管理

常规审计程序基本上是难计划确定审计项目，发出审计通知书后，进行审前调查后制定和审批实施方案，接着按照实施方案现场审计，然后撰写审计报告并征求被审计单位对审计报告的意见，最后审计机关审定审计报告并作出审计决定等。但跟踪审计程序往往不完整，比如针对恢复重建项目进行跟踪审计的阶段性审计通报，并不是等审计结束才出具，比如，对跟踪审计中发现的问题要求被审计单位及时整改出具审计意见等，也存在程序不完整的问题。这就需要我们针对新情况，在保证审计质量的前提下整合相关程序，灵活制定符合被审计项目的程序，并报批准即可。

审计署在跟踪项目时，阶段性审计结束后，都要归档整理相关资料，对审计发现的主要问题、跟踪审计建议、审计建议采纳和整改情况都要建立专门的档案，并总结经验和教训。对于通过整改仍然存在的问题或产生的新问题，要进一步分析，提出解决方案或将其作为下一阶段设计的重点。

1.2 创新跟踪审计人员组织方式，灵活运用审计方法

跟踪审计与审计事项发展过程紧密联系，使得审计人员需要对审计事项发展各个阶段的内容有更深、更广泛的认识，从而对审计人员素质提出了更高要求，这一进一步加剧了审计资源的短缺。因而，合理配置以人力资源为主的审计资源，创新组织方式，在跟踪审计中尤为重要。

第一，可以设立跟踪审计项目组，组长、主审相对稳定。审计组除组长和主审保持稳定外，其余审计人员根据各阶段审计目标和审计重点，在部门内部组合，抽调不同处室的相关人员构成。

第二。，跟踪审计涉及项目可定性研究、初步设计、建筑工程、资金使用、项目质量、环境保护、土地利用等方面，这对审计机关人员的知识结构和实践经验提出了新的挑战。这就需要具有较高的业务素质和政治素质，提高工作水平。聘请中介机构可以实行招投标制度，实行市场竞争，确保聘请的审计机构具有较高的业务素质，同时要建立中介机构信息库，对在跟踪过审计实施过程中表现优异和突出的要优先予以考虑。

第三、创新审计方法，跟踪审计要坚持“突出重点、明确责任、防范风险”的原则，采取灵活多样的审计方法，对于小型的维修、新建、改扩建工程可以采取“重点介入法”和“实时介入法”相结合的跟踪审计方法，对于投资规模大、社会影响大的政府投资项目，可以采用“全程介入法”跟踪审计。

2 有效把握政府投资项目跟踪审计重点和难点

2.1 政府投资项目决策阶段的跟踪审计是保证审计质量的前提

这一阶段跟踪审计的重点是评价建设项目的可行性以及项目规模的合理性，是否符合国家的产业政策和发展方向，同时可以参照同类完工项目的建设和生产资料。结合当前市场的发展趋势。全面客观分析项目的经济合理性。但是提前介入建设点位很可能要审计部门对相关问题进行表态，此时表态可能破坏审计的独立性，也有干扰建设单位进行正常建设活动的可能，因为审计部门出具的相关审计文书，涉及建设单位的切身利益，具有一定的审计风险。所以要谨慎处理好相关敏感问题，把握跟踪审计的介入深度。

2.2 政府投资项目设计阶段的跟踪审计是控制投资规模的关键

这一阶段跟踪审计的重点是设计招标、工程概算及施工图预算。设计招标是择优选择规划方案以及施工图的设计单位，此阶段主要是配合建设单位就设计单位资质、招投标程序、设计任务书的内容、设计的质量和深度是否满足要求进行审查。工程概算及施工图预算阶段主要是运用价值工程理论，对设计方案进行优化，提出合理化建议，以最大限度发挥投资效益，确保概算的编制科学合理合规，要使工程的投资控制在计划投资额内。

2.3 政府投资项目施工阶段的跟踪审计是保证工程质量的根本

2.3.1 施工招投标阶段

主要是审查招投标的范围是否完整，招标文件的文字表达是否准确，评标办法是否科学，程序是否合法，同时注重审查是否有违法招投标的情况发生，主要有从投标保证金入手，查处围标行为；从投标报价清单入手，查处串标行为；从拟投入施工人员入手，查处转包分包行为；从评标报告入手，查处暗箱操作行为。

2.3.2 施工合同阶段

主要审查施工合同条款，重点把握合同价与中标价是否一致；合同工期及奖惩措施是否明确，工期质量及验收标准是否明确；工程施工进度款支付时间及比例是否合理，工程预付款数额、支付时限及抵扣方式是否明确；材料设备款定价认为因素影响较大，必须加以重视，要尽可能在合同中细化设备、材料采购事项，明确材料的采购数量和质量要求，规范操作过程；工程变更、争议、索赔的处理原则是否合法合规等等。

2.3.3 施工阶段

第一，是审查施工进度款的拨付是否与合同也一致，重点审查要求支付进度款的工程量是否与实际完成的工程量相符，计量计价方式是否与合同约定相符，同时预付款、材料设备款是否按合同及时扣回等等。第二，现场审计与参与施工管理相计划，单项工程以上的工程验收、隐蔽工程隐蔽前验收等要做好相关记录，为将来工程的结算做准备。工程变更、施工现场签证手续是否合规合法、及时完整真实，特别要注意从变更时间和内容上把握同一内容工程变更是否出现在前后不同的联系单或在同一份联系单上改头换面的多次重复出现的现象。同时要对工程变更产生的工程量真实性进行现场查验，确保没有降低标准，施工单位获取超额利润的情况发生。第三，是对工程索赔进行审计。根据索赔的定义不难看出，承包方的索赔应具备两个基本条件：一是非承包方的自己的过错；一是过错给承包方带来了经济损失。只有在同时具备上述两个条件，承包方的经济索赔才能成立。除此之外，审计时还应注意索赔的时效性。承包人应在发生索赔事件后及时办理索赔，如果没在合同约定时间内办理，逾期将不予认可。

2.4 政府投资项目竣工决算阶段的跟踪审计是发挥审计效益的具体体现

在已经完成初步验收和编制出竣工决算的前提下，可以进行竣工决算阶段的审计，主要是确定单项工程的价值。建设部门提供的结算资料应完整，内容真实，签章手续完善；工程竣工结算书按照合同相关要求进行编制，编制依据符合规定等。

重点要把握四个环节：一是把好工程量计算关，二是把好取费标准审计关，三是把好材料价差审计关，四是把好套用清单定额审计关。

3 跟踪审计过程中解决问题的对策

3.1 完善相关跟踪审计法律法规，特别是要明确跟踪审计的程序、方法和内容

科学编制跟踪审计方案，创新跟踪审计通知书方法方式，审计通知书一定要有适当的方式发放，一是可以规避跟踪审计风险，二是作为跟踪审计档案资料归档的依据，确保跟踪审计质量。同时要加大跟踪审计通报，要定期对被审计单位整改的事项进行回访，确保整改落实到实处。