如何用管理会计范文

导语：如何才能写好一篇如何用管理会计，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：管理会计；作用；强化；

中图分类号：F23 文献标识码：A

传统意义上的会计大多负责的是进行财务核算工作，并不承担企业的管理工作。那么管理会计顾名思义就是将会计传统的财务职能和管理职能进行结合，利用会计自身掌握企业的财务资料为基础以及会计所具有的统计以及数学方面的专业优势对企业的经营活动进行科学的预测和分析，为企业的管理层的决策提供科学的依据。与传统的财务会计不同，管理会计是随着现代化的企业制度的建立和产生的，是现代企业发展的必然产物。传统的会计大多是对企业的财务情况进行核算，这种核算大多是在事后进行的，不能进行事前和事中的控制，而管理会计则在现有财务资料的基础之上，对企业的未来经济活动进行科学的预测，并可以参与企业战略目标的规划，对企业整个经营过程进行强有力的监督和控制，为管理层提供全程的财务信息，强化对企业的管理，提高企业的经济效益，促进企业的持续性的发展。

1 管理会计在我国企业中的应用现状

管理会计虽然越来越受到企业的忠实，但是由于其发展时间比较短，因此还存在很多不理想的地方，主要表现在以下几个方面：

1.1管理会计未得到广泛重视

要想使管理会计在企业中完全发挥其重要的作用，那么必须对其高度重视。但是在我国，大多数企业的思想管理相对落后，会计的使用仍然停留在初级的核算阶段，并没有树立管理会计的意识，对其在企业经营中的重要作用并没有科学合理的认识，只将目光聚集在眼前的短期效益之上而看不到企业长远发展的需要。很多企业缺乏使用管理会计的动力，对待管理会计的使用消极持一种十分消极的态度。国内的大多数企业都没有设立相应的管理会计部门，即使有这个部门也缺乏专业的管理会计，大多是普通的财务会计在进行日常的工作，这些都给管理会计发展其作用带来了严重的阻碍。除此之外，管理会计比传统的会计更加的专业化，对相应人员的专业素质要求更高，国内缺乏专业的管理会计人员，很多企业对于管理会计了解不多，即使有了高水平的管理会计人员也不懂得该如何去使用，结果管理会计大部分从事的都是普通会计的日常财务工作，造成了资源的巨大浪费，使得管理会计缺乏发挥其业务专长的外表条件。

1.2 经济体制和法律制度不成熟

虽然我国的市场经济体制已经基本建立，但是还需要很长的时间去发展完善。环境的好坏将直接影响管理会计管理工作的质量。当前我国的企业制度、金额以及市场的体制还有很多不成熟的地方，政府在经济中没有充分发挥其重要作用，管理会计无法获得准确的信息，严重的制约了管理会计职能的充分发挥。此外，我国的法律制度相对不够完善。经济领域的法律尤其严重，无法为我国的市场提供一个良好的法律环境，这几大的削弱了管理会计所提供的信息的实用性。此外管理管理会计缺乏相关的制度规范，使其职能的发挥缺乏相应的法律依据。

1.3 财会人员素质有待进一步提升

管理会计涉及了管理学以及会计的相关的专业知识，具有综合性和专业性的特点，这对于会计人员的专业知识提出了更高的要求，此外作为会计人员还需要有着较高的职业道德。当前我国的管理会计的业务水平和职业道德相对不够理想，限制了管理会计的应用成效。另外，我国财会人员的职业道德水平不是很高，在实际工作中，不坚持原则的现象时有发生，这也形成了管理会计在企业中有效运用的阻力，造成管理会计的地位下降、作用无法正常发挥。

2 强化管理会计地位和作用的建议

2.1 增强管理会计意识

要发挥管理会计的作用、提高管理会计的地位，转变观念、加强重视是关键。首先，培养企业经营管理者的管理会计意识。可采取以下措施：一是对企业经营管理者进行管理会计内涵、重要性、应用方法等方面知识的宣导和培训，加深其对管理会计的认识；二是通过完善企业内部管理制度，将管理会计的运用明文规定到企业的日常管理中去，常抓不懈，并结合绩效考核制度，对实施管理会计的相关人员进行考核与评价，进一步提升管理会计的地位。其次，提升财会人员的管理会计意识。通过相关培训和教育，使企业的财会人员清楚财务会计与管理会计之间的区别，认识到管理会计在加强企业经营管理、提高经济效益、建立长期的竞争优势方面的重要作用，在实际工作中利用自己的专业知识发挥管理会计的作用，并适时地向经营管理者、其他人员宣传管理会计的重要性，形成全员参与管理的意识。

2.2 建立健全经济体制 完善相关的法律体系

一方面，建立健全经济体制。健全的市场经济体制才能为管理会计方法的应用提供坚实的基础，才能充分发挥管理会计的应有作用，因此当务之急是要不断深化经济体制和管理体制的改革，加速市场经济的改革进程，形成公平、透明的市场经济环境，从而为企业应用管理会计创造一个良好的环境，充分发挥管理会计在企业经营管理中的作用，增强企业的长期竞争力。同时，企业需要努力减少影响企业管理部门决策的行政因素，真正自主运用地管理会计，按照市场规律进行自主决策。另一方面，完善相关的法律体系。不断地加强管理会计相关方面的研究与立法，加快相关法律法规的制订或修改，完善相关的法律体系，并加大法律法规的执法力度和严肃性，从而为企业创造一个公平的自由竞争的法律环境，减少或杜绝会计造假行为，为管理会计在企业中的应用提供良好的法律保障。

2.3 提高财会人员的综合素质

首先，建立合理的会计从业准入制度，对管理会计人员的专业素质进行相关培训与考核，掌握管理会计的基本理论和方法，建立起一支高素质的管理会计人员队伍，促进管理会计的蓬勃健康发展，满足企业加强经营管理的需要。其次，企业要注重通过各种方式、各种途径提高管理财会人员专业知识水平，定期或不定期地对管理会计人员进行相关政策、知识的培训与考核，完善理论知识结构，提升专业知识层次，并通过日常工作中的业务学习中来进一步系统地提升实践操作能力，使其更好地在工作岗位上发挥作用。然次，推动会计从业人员后续教育制度的完善，加速管理会计人员专业知识的更新速度，提高其专业修养，符合现代企业管理的要求。最后，建立会计人才评价机制，努力提高会计人员职业道德修养，对财会人员的职业素养进行多方面的约束，降低不文明现象的发生机率。

参考文献：

[1] 程宁.对管理会计现状的思考[J].中国商界，2009，（9）．

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关键词：会计管理；会计内部控制

目前，在我国现代经济运行的过程中，会计管理作为一种管理活动，已经贯穿于企业管理的整个过程之中，会计管理是以财务会计作为基础，采用管理会计为基本手段的管理活动。会计的重要属性之一是对生产过程的管理，它可以对企业经营的整个过程做出准确的反映和有力的监督，以跨级报表作为对外信息，强化对经济活动的全面的宏观管理职能。有效发挥会计管理作用，对加强会计岗位的内部控制、提升风险的防范能力具有积极的意义。基于此，本文对如何发挥会计管理作用，加强会计内部控制作了如下几方面的探究。

一、如何发挥会计的管理作用

1.紧密结合经营活动，强化会计管理意识

会计在企业管理上具有预测、帮助企业制定经营决策等方面的职能，但是，长期以来，会计在各个行业应有的作用却没有得到很好的发挥。会计工作在大多数人看来就是简单的记帐、核算、然后报帐的一个流程，其工作性质就是对有关财务活动的事后反映。其实，企业如果在经营中能够提升之间的核心竞争力，使自己的经营决策具有预见性，就不能脱离会计管理的参与。在企业的经营发展中，会计要在反映和监督职能的前提下，充分发挥出管理职能。因此，企业要强化会计管理意识，将经营活动与会计管理的职能密切联系起来，才能走上现代化管理的道路，会计要以准确的信息资料作为企业决策、监督及成效分析的重要依据。所以，会计在完成基础工作的同时，还要为企业的效应提供准确的数据信息，这就要求会计工作人员要改变过去的传统观念，与时俱进，赋予会计新的内涵。

2.提升资金运用效益，增强资金成本观念

追求更大的利润是所有企业共同追求的目标，在企业经营的过程中，所有企业也都面对着一个同样的问题，即资金问题。在过去很长一段时间中，很多企业为了解决资金的资金问题，采用了多种多样的办法，比如，短期的资金进行长期的使用，其实，这就凸显了企业经营者资金成本观念的淡化。影响企业经营成果的关键因素之一就是资金的管理和运用，企业经营中的资金成本越大，效益减损也就越大，本年的利润额也就自然降低，因此，会计工作人员必须具备提升资金的运用效益，增强资金成本的观念。

3.更新会计知识结构，提高会计工作技能

随着全球经济化的发展，对参与现代经济运行的会计工作提出了更高的要求，会计是一门重要的经济学科，作为一名会计工作人员，要能够胜任这项工作，就必须具备与现代会计工作相应的知识结构和较高的工作技能，因此，会计工作人员要不断的学习专业知识，提升自己会计工作的综合能力，更好地发挥会计管理的职能。

4.发挥参与决策作用，提高自身决策水平，

会计工作要在企业经营管理中充分发挥出自己作用，比如，在参与决策方面，为了确保企业决策者所制定的决策更具合理化、科学化，企业财务部门要会计核算、分析等多种方式，充分运用高效准确的先进的计算工具，实施会计管理的先进手段，为企业决策者提供具有较高使用价值的会计信息资料依据。

5.提升预测工作质量，强化会计管理职能

所谓会计预测，就是结合会计的历史资料、相关信息、当前经济发展形势等，运用会计数字的说明，对企业以后的经营做出预测。为了提升会计预测的工作质量，作为会计工作者一定确保会计数字的准确性，相关资料的实用性，只有这样才能强化会计的管理功能，为企业有关决策的制定提供得力的服务。

二、会计内部控制的有效策略

1.增强企业的内部控制意识

内部控制制度在现代企业管理中发挥着重要的作用，它是一个具有监督制约作用的动态控制体系，也是规范一个企业的经营行为、防止和对抗经营中可能发生的风险的关键环节。内部控制包含了制度的设计、执行、评价等等多个环节。

作为会计人员一定要认识到内部控制的重要意义，增强企业内部控制的意识，强化“内控优先”的观念，不断增强会计内部控制工作的有效性。

2.协调业务发展与内部控制的关系

在当今市场竞争日趋激烈的形势下，企业为自己的生存和发展，在完善服务手段、提高服务质量方面加大工作力度是值得肯定的，但是在这个过程中，要严格遵守相关的会计法规和制度，对于为了竞争而无视会计法律和制度的行为要进行严格的监督制止，以免为企业和消费者造成风险和危害，只有协调好了企业业务发展和内部控制的关系，才能使企业走上健康稳步发展的轨道。

3.完善会计稽核工作，有效防范会计风险

在会计管理中，会计稽核作为一个十分重要的工作环节，对防范会计风险具有不可忽视的作用。企业要完善会计稽核的方式，使其更好地发挥作用，比如，结合企业的实际，采用高效的会计稽核软件等。

4.完善会计电算化功能，提升内部控制质量

如今，“会计核算系统”的运用为企业的管理提供了有利条件，但总的来看，将会计管理导入计算及机系统的速度，还是略显滞后。因此，要实现企业内部控制从人力控制到计算机控制的发展，必须尽快完善会计电算化功能，在计算机程序的控制下，进行会计核算，执行会计管理制度，会有效提升企业内部控制的质量。

5.完善考核评价体系，提高会计工作质量

一套完善的会计考核评价体系，在其实施的过程中，一定会促进会计工作人员注重提升自己的思想觉悟、业务水平、工作技能等综合素质。因此，会计考核评价体系一定要做到条目清楚、奖罚分明，执行的过程中要做到严格落实，由此实现全面提升会计工作质量的目标。

三、结语

总之，在当前的经济运行中，作为现代企业会计管理已经贯穿于企业管理的每一个环节中，发挥好会计管理的作用，对于提升企业的内部控制质量具有积极的意义，本文对如何发挥会计管理的作用，实施会计内部控制的有效策略提出了自己的看法，以期对会计管理工作者有所裨益。（作者单位：武汉理工大学华夏学院）

参考文献：

[1]任春艳.会计信息质量对资本配置效率影响实证研究评述[J]会计之友.20（29）：14-17

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关键词：管理会计；应用体系；经营效益；新时期；相关对策

在组织内部，对那些管理层用来操作的信息进行确认、积累、分析以及传递的过程就是我们所说的管理会计，其可以充分的利用资源并且还要承担相应的经济责任。为了适应市场竞争，管理会计应用体系应运而生，它可以让组织内部的经营管理情况得到满足，并且还可以提高企业的经济效益。管理会计是从传统的会计体系中分支出来的一个独成体系，从会计的内容方面来看，管理会计不像是以前传统的会计一样充满了束缚，而是吸收了各种科学的理论以及各种系统的体系，从而出现的一门应用体系。

一、企业中对管理会计的应用现状

（一）管理会计的应用并不普遍

早在二十世纪70年代的时候，随着管理会计理论的出现，我国企业的运行中就有了管理会计，主要是为了对经济过程的控制以及规划的过程通过管理会计对其相关的财务信息进行加工整理，最终是为了让经济效益达到最佳情况。管理会计的主要功能就是为企业内部的管理层次提供正确、及时、有效的数据资料，可以让企业的决策达到最高的经济效益和最优的经营策略。但是，在我国大部分企业对于企业面临的风险分析、长期投资的决策方法以及企业的全面预算等等，大部分企业员工根本毫无头绪，甚至说，企业内部的会计人员都缺乏相应的管理会计的知识，刚不用说把管理会计的作用发挥在企业的发展之中，管理会计总体来说在我国处于一种没有被重视起来的状态，处于漂浮不定的情景，大多数小企业甚至没有管理会计体系。

（二）企业中管理会计的应用没有深入

现如今，我国的企业内部的管理会计体系也有了小幅度提升，不过，大部分企业对于管理会计的应用，还是仅仅限制在局部，总体来看非常的零散，应用的深度完全不够，管理会计的作用很难体现出来。根据统计我们可以看出，企业内部主要是财务分析方面应用管理会计最多，这也是因为管理会计和财务管理的方法以及日常的工作息息相关，所以说管理会计的融入非常容易实现；相比较财务方面的融入来讲，别的部门就很难实现管理会计的融入了。现在大部分企业内部都没有应用存货控制模型来对货物进行管理，主要是因为进行存货模型控制对于企业的水平要求很高，大部分企业的员工水平很难正确使用模型对存货进行管理，所以大部分企业也就不采用这一种方法，也就导致管理会计的作用得不到展现。此外，一些算法很复杂的决策方法在企业中也是应用很少，比如说，在对投资进行评价的过程中，虽然有内含报酬发、回收期法以及净现值法等多种方法进行选择，但是大部分企业还是选择了操作简单的回收期法，这就导致管理会计在企业的全面预算上也没有发挥相应智能。多种方面都没有得到应用，管理会计的总体功能基本没有展露出来，企业固步自封不知道增强自身的水平以及员工的知识储备，导致管理会计在我国企业中的应用非常差劲。

二、管理会计的影响因素

（一）外部环境对企业内实行管理会计的影响

所有的企业都是在经济体制的大前提下进行经营的，所以说，如果企业没有真实的自利，那么企业内部也就无法实行管理会计了。此外，管理会计的正常运行还需要企业内部拥有良好的外部经济环境以及各企业之间公平竞争的法制条件，不过就目前来看，我国的法律制度方面对于企业之间的竞争还没有明确的法律条文的规定，并且以往传统的经济观念都还存在，这就导致企业的决策人员在进行决策时不得不考虑到行政以及社会方面的外部环境的影响，也就变相的忽视了管理会计提供的信息内容，导致管理会计在企业中的应用难以普遍，此外，我国的金融、价格等方面的体系还没完善，课件管理会计的实际应用面临着多方面的外部环境的影响。

（二）内部环境对企业内实行管理会计的影响

管理会计能否在企业内部普遍应用的决定性因素还是来自企业的经营决策者对于管理会计的重视程度，所以说，企业的经营者不单单要对市场经济的形式充分了解，还要懂得如何经营以及管理。但是我国大部分的企业领导对管理会计的了解非常少，也没有清楚的认识到管理会计带给企业的巨大利益。此外，企业的会计人员缺乏专业的管理会计知识，总体来说，企业的会计人员素质得不到有效提升，就很难让管理会计发挥相应的功能。对于我国的大部分企业来说，成本核算部门和财务部门是承担管理会计职能的部门，基本上没有专业的人员和机构来履行管理会计的职责，也没有专业的团队来进行管理会计的体系创建以及应用，国内也没有相关的技术考试来促进这方面人才的培养。这就导致企业内部的管理会计氛围难以营造，企业内部的人员没有相关的管理会计知识，从而遏制了管理会计在企业内部的运用以及推广，也就不能实现管理会计的强大功能了。

现如今，我国国内对于企业内部的管理会计没有采取强制性的硬性要求，所以说企业内部是否进行会计管理，完全是依靠企业内部领导的决策。但是，上文提到过我国大部分的企业领导都没有充分认识管理会计的作用，不了解管理会计能够带给企业的巨大利益，所以很有可能不再企业中对其进行应用，如果不进行应用，就更不能体会到管理会计对于一个企业的重要性，不能看到管理会计带给企业的巨大利益。所以说，企业内部对于管理会计的重视性取决于企业内部领导者对于管理会计的重视程度，如果企业的领导者没有重视起管理会计，那么在企业内部管理会计也就很难得到更好的发展应用。

除了企业领导者对管理会计在企业内部应用的影响外，企业内部的会计人员也是起到很大的影响，因为管理会计对于企业内部的会计人员的素质要求很高，虽然说我国的会计人员水平随着社会的发展、经济的持续进步也在一步步提高，但是我国的教育体系没能从基层抓起对管理会计的重视，所以说我国企业内部的会计人员水平还是有所缺乏。此外，由于我国的企业内部会计人员大都是大龄化严重，在接受新的知识方面有一定的局限性，就很难接受全新的管理会计体系，导致把现代化的科学知识应用在企业内部工作中这一目标更难实现，也就导致管理会计很难在企业内部大面积推广应用了。

（三）实务界对于管理会计的重视不够

从八十年代初期算起，我国从西方国家引入管理会计理念以及体系已经有三十多年的历史了，不过根据各项调查的结果来看，到目前为止，我国国内企业对于管理会计的应用根本没有大面积实现，大部分企业对于管理会计的系统应用根本没有重视起来。现如今，只有在沿海比较发达的城市里面的企业开始运营管理会计体系，在我国西部内地，管理会计的应用非常少。这些情况的出现主要就是因为管理会计的基层教育太落后，大部分企业职员都只知道对经济业务核算工作进行强调，完全没有重视其管理会计在企业内部的推广工作来，并且我国管理会计的相关应用软件的开发滞后也是影响管理会计发展的重要因素之一。

上文提到，我国的管理会计是从西方国家引入国内的，因为国外对于管理会计体系比较重视，经过长时间的完善发展，其理论体系也得到了很大的提升，但是在我国，学习管理会计的相关知识的途道主要是通过国外的翻译版本，因为中西方文化上面存在较大差异，所以说对于西方企业的管理会计体系的学习并不能很好的在我国的企业上进行应用，所以说我国企业实行管理会计体系在操作性方面很棘手。

三、企业内部管理会计应用推广的相关对策

（一）管理会计理论与实际相结合的提高

开始我们应该对管理会计的教学体系进行大变革，在高校内部大力加大管理会计学科的普及情况，并且还应该极力突出管理会计的特点，可以在课程上进行变革。此外，管理会计的应用范围也可以得到扩展，我们可以针对企业现在的管理状况进行分析，让管理会计的相关理论知识随着科学技术的提升以及经济社会的进步得到最及时的更新。课本上关于管理会计的相关知识内容应该紧密结合我国的实际国情，避免学生只学习到那些适合西方企业的管理会计体系，可以针对我国那些已经有效实行管理会计的企业进行总结，把应用的经验升华成为理论知识，让学生可以学习到最有效的管理会计的知识，然后把理论和实际结合起来，就能一步步完善我国的管理科学体系，从而建立起一套适合我国国情的管理会计体系。

（二）提高管理会计在企业中的应用地位

管理会计和财务会计是企业会计的两大分支，然而管理会计在企业中所占据的地位可见一般，它是企业管理所需要的，但是由于我国在管理会计方面发展时间不长，且没有得到企业的足够重视，所以对于企业管理的内部需要作用并不明显，而相比之下，财务会计经过漫长时期的发展，已经成熟稳定发展起来，且加上外部信息使用者的压力下，它的应用比管理会计更广泛和深入。

四、结语

我国现如今的企业内部管理会计应用还存在着许许多多的问题，但是我们都知道管理会计对于企业的内部管理以及经济效益的提升有着很大的帮助，所以说管理会计会一直不断得到发展和完善。我国企业外部环境和内部环境对于管理会计的应用都有很大的影响，管理会计在企业内部的推广、应用还有很长的一段路需要走，我国的市场经济正在不断发展，可以给管理会计的应用推广提供良好的平台，相信管理会计在日后的企业中能够发挥其最大的功能，成为企业内部必不可少的一项体系，为企业做出更多的贡献。

参考文献：

[1]张艳玲. 管理会计在企业中的应用分析[J]. 科技创新与应用，2012，04：215-216.

[2]崔琛. 管理会计在我国实际应用中存在的问题[J]. 山东纺织经济，2012，04：23-25.

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关键词：管理会计；理论；技术手段

我国企业的经济体制以及企业管理体制在一定程度上是管理会计对其进行了改革，从而打下了管理会计在当今的坚实地位。然而，较西方国家而言我国的管理会计起步比较晚，目前对管理会计的应用仍停留在最表面的认识上，没有相关的理论体系研究与创新，并且有相当一部分企业并没有采用过管理会计进行管理建设。管理会计在企业中的应用目前仍仅局限在生产的领域上，而并没有在企业管理经营决策中起到实质性的作用。管理会计更多的停留在解决成本问题上，企业的经营决策管理等方面并没有形成相关的知识理论体系。总的来说管理会计在企业中应用的重视程度不够高，仅仅只是浅层的认识与理解。如何加强管理会计在企业中的应用，切实起到管理会计应有的作用就显得尤为重要。

一、化社会主义市场经济体制

目前，我国正处于社会主义的初级阶段，还没有形成一个完整、公平的管理会计理论体系。虽然颁布了大量的相关法律政策，我国的法律法规仍存在很多的漏洞和不足。由于经济全球化的不断发展，经济活动日益复杂，管理会计的应用更加重要，我们与西方发达国家相比还是有很大的差距。管理会计在我国企业实际应用的过程中，经常出现权力高于法律的问题和弊端，导致出现了有法不依的不良现象，造成了市场经济体制的混乱和不稳定。因此，我国必须加快完善法律体系的建设，创造出一个适合企业竞争的环境，保证其公平、公正，从而优化社会主义市场经济体制。

二、加强企业领导层对管理会计的重视程度

当企业的领导管理阶层，认识到管理会计发挥的重要作用以及企业管理能力的时候，才能加强对管理会计的重视和应用。首先，应加强对管理会计体系相关知识的教育程度，宣传和理解管理会计理念，并在企业内部设置专门的机构，负责管理会计相关的工作。其次，加强管理会计方面的人才专门培养，从而不断提升管理会计人员的专业知识储备和职业素养的培养，让会计人员更好地学习和掌握管理会计相关的理论知识体系，恰当的应用于企业管理当中，以便更好地促进企业管理的健康快速发展。最后，管理会计的在企业中的应用计算机是必不可少的，它可以分析管理会计涉及的大量的财务信息和数据，可以降低人工分析出现的大量主观错误，从而提高信息数据的可靠性和真实性。

三、加快观念和知识更新，提高会计人员素质

企业领导阶层必须更新思想观念，这是我国企业当前迫切需要解决的一个主要问题。现在的市场经济竞争相当激烈，企业存在适者生存、优胜劣汰的经营现象，因而企业要想在市场经济竞争中取得胜利，立于不败之地，就必须科学的预测对企业的经营管理活动进行正确的决策。因此，我国企业的领导阶层和会计人员必须要更新传统的、守旧的思想观念，积极、自主学习相关的专业内容，要清楚的了解认识到管理会计参与经营管理决策对企业经营带来的积极作用，可以加强企业内部的经营管理水平以及稳定的长期提高企业经济效益。

四、完善管理会计理论，注重理论联系实际

一门学科是否有完整、系统的理论体系，也是该学科能否在应用中得到推广的关键。然而，管理会计自正式形成之后，内容和方法上仍让人感到复杂多变，在应用过程中非常艰难。这是由于其理论体系发展不健全，所以必须要尽可能地加强理论体系的补充和建设，才能达到管理会计在我国企业中的应用和推广的目标。然而管理会计的方法通用性较差，无法适用于不同企业，同一种管理方法对不同的企业也不会起到相同的作用。目前管理会计往往是通过对大量的数学进行分析，导致了实际可操作性比较差，忽视了实践的重要性。所以要注重管理会计方法的实用性，注重理论联系实际，增强实际可操作性。只有到企业中去亲自实践，通过实地调查并在相关人员的配合工作下，才能使管理会计在企业中应用和推广。

五、以软件的深度开发提高管理会计的技术手段

随着信息技术科学的不断发展，计算机网络技术的改革日新月异，管理会计应用软件也随之不断地更新，企业经营管理更加信息化。会计应用软件为管理会计提供了坚实强大的技术支持，能够及时的处理和提供信息资源，并保证信息数据的真实性和准确性。在管理会计软件功能的应用下，企业管理决策阶层可以通过量化的数据对企业管理进行科学的预测和决策，总结分析出下一阶段的发展目标。总之，目前会计电算化是会计工作现代化、企业管理现代化的主要发展趋势，它见证了科学技术的飞快发展以及企业不断改革创新的发展现状。因此企业更应该重视会计电算化的应用。

参考文献：

[1] 张月玲.管理会计理论与实践研究[J].商业研究，2015，48：34-36.

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关键词：新农合；次均费用；分析；管理措施

中图分类号：D632.2 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）09-00-01

一、次均费用增长过快、过高的原因分析

1.对新农合政策的认识不到位，服务意识不强：新农合政策是一项重要惠民工程，是建设和谐社会的一部分，新农合工作的落实关系着富民强国目标的实现，关系着改革、发展、稳定的大局，是全面建设小康社会大力推进新农合建设的重要举措，我们还没有从讲政治的高度切实增强责任和服务意识。

2.规范医疗行为，控制住院费用增长的力度不够：尽管医院反复要求全体医务人员做到合理检查、合理治疗、合理用药，并且加大对违规行为的批评教育，但由于一直未出台具体的实施方案，仍有不少医务人员缺乏大局意识，有个别医生为了个人的利益严重损害病人及医院利益，费用意识差，开大处方，人情方，搭车药，甚至出现滥用药现象。

3.竞相购入大型医疗设备，增加患者的检查费用负担：现各地区为了参与医疗市场竞争，竞相购买大型医疗设备，为了能尽快收回成本，医院势必要求医生多做检查，增加收入，甚至按照医生所开检查单的多少进行提成，造成了许多不必要的检查。各家医院之间的检查结果互不认可，重复检查较为普遍；某些疾病能用X光透视或胸片进行诊断的，却做CT或核磁共振，而CT或核磁共振每检查一次少则几百元，多则上千元，这些都增加了患者的负担。检查费用的增加也是导致医疗费用上涨的重要原因之一。

4.过多地使用高值耗材也可导致次均费用过快增长：政府为了减轻病人负担，减少“因病返贫、因贫致病”的现象发生，不断增加药品及医用材料的使用范围，这样病人自付部分减少，再加上有的医生为了个人的利益夸大进口高值耗材的作用，导致病人过多要求使用。

5.住院时间过长，床位周转率低：随着新农合及医保政策的深入，人民群众的收入增加，同时群众的保健意识增强，再则我院又是皖南片最大的省级医院，周边县市的农合病人都涌入医院，重症及疑难杂症患者越来越多，这也导致次均费用的增长。

6.不合理收费也可导致次均费用过快增长：目前我院临床收费依据仍然执行的是安徽省2003年物价政策，随着物价的不断上涨这已经远远不能满足临床诊疗的需要，而医保及农合又是按照2003年物价政策进行审核，临床医护人员为了科室的收入所以巧立名目的收费，这也加重了患者的负担，也提高了次均费用。

二、基于以上情况的分析，我院采取了降低次均费用的应对措施

加强新农合医疗管理工作，规汇范农合参保人员的就医程序和拉诊科室医护人员的诊疗行为，真正做到降低住院病人的次均费用，做到因病放治、合理检查、合理用药、合理、规范收费，为此我院制定如下方案：

1.住院病人费用实施管理二级网络，成员由医院领导和各相关职能科室负责人组成，分管院领导利用每周例会时间，向与会的科主任、护士长、职能科长等网络成员宣传新农合政策的调整情况，通报全院新农合运行情况，合管办人员每天查看各病区收费情况，杜绝乱收费、分解收费，发现问题及时跟相关科室主任沟通，合管办每月测算各科室次均费用，以同期自费病人的费用做为参照依据，超出部分直接与科室奖金挂钩，增强医务人员参与降低次均费用的责任心。

2.规范诊疗行为，促进合理用药、合理诊疗。一是制定和落实新农合基本用药目录和诊疗规范。要求医生尽量使用目录内药品，超出部分必须获得参合患者或其家属的签字同意；对于患者或其家属不知情所用的目录外药品有相关人员支付；二是建立特殊检查、特殊治疗、贵重药品审批制度；三是执行住院费用一曰清单制；农合病人可以通过“病人费用查询系统”查询当日收费情况，使患者做到明明白白消费，四是对定点医疗机构提供医疗服务的质量和费用进监测，分析变化趋势，以利于及时发现问题，改进管理策略、五严禁使用与住院病种治疗无关的药品，出院带药一般疾病不得超过3日用量，慢性病不得超过14天用量。

3.合理检查，合理诊治：对参合农民的辅助检查、诊疗、要坚持“保证基本医疗”的原则，自觉执行《实施办法》，不得随意扩大检查项目 严格掌握大型设备检查的指征，能够用常规检查确认的不得使用特殊检查，不得使用与疾病无关的特殊检查，要求特检阳性率大于等于65% 因病情需要必须到上级医院作大型仪器设备检查的，应当告知病人或其家属办理出院手续并申请转诊，治疗措施应当在基本治疗项目范围内选择，因病情需要超出基本诊疗项目的自费或部分报销的诊疗项目，应告知参合病人或其家属，并经同意后使用。

4.合理收费：严格执行《芜湖市医疗服务项目指导价格规定的收费标准，严禁分解收费、得利收费、超标收费 全面实行医疗费用一日一清单，要求住院清单必须与医嘱相符，且经病人或家属签字认可，不准张冠李戴，用可报销药品项目代替自费药品项目等。一日一清单、药品清单必须每天到收费室进行记账登记，并加盖农合收费专用章后方可由科室留存，切实保证患者住院费用与医嘱一致，让患者明白消费。

5.合理补偿：认真执行新型农村合作医疗基本药品目录，基本诊疗项目及有关费用的结算补偿标准，正确选择好患者补偿类型，严禁擅自提高或降低补偿标准， 严格执行支付政策、标准、范围，对超范围的医疗开支和违规费用一律不得纳入补偿，并强化责任追究制度。严格执行新农合重大疾病按病种付费政策，对有合并症或病情特殊者要及时向各县合管中心申报，方可按重大疾病进行手工结算。

6.制定药品占科室收入比例，科室医生如超过本科室规定的药占比，超标部分由科室承担。

7.收费项目管理，由经管科按省物价政策对各科室收费进行考核，杜绝乱收费、分解收费现象的发生。

8.加强合理用药检查小组的监察工作，根据卫生部《抗菌药物临床就用指导原则》及卫办医政发（2009）38号文件，《关于抗菌药物临床医用管理有关问题的通知》。制定我院《关于进一步规范药品临床使用的规定》。通过抽查门诊处方、住院病历，评估医生合理用药情况，并每月在院内网公布结果，督促医生杜绝滥用抗生素。

三、落实责任追究、加强违规处理

1.医务人员有下列行为之一者，根据《省新型农村合作医疗定点医疗机构管理制度和《新型农村合作医疗服务协议书》要求，处以500元罚款，对科室负责人予以责任追究，造成经济损失的，直接由科室及个人负担。

不执行诊疗、药品价格政策，对参合农民擅自抬高诊疗、药品价格，进行分解收费，重复收费、超标准收费的；住院期间让病人去门诊或药店购买药品或材料的；不符合重大疾病条件而按重大疾病办理的；不坚持入院标准，随意放宽入院指征或任意延长病 住院埋单，采用病人挂床、挂名住院、分解住院、分段计账等方式增加合作医疗基金支出的；不坚持《基本药品目录》内用药比例，增加参合经济负担，降低基金的有效使用率的；不严格遵守医疗操作规程，不因病施治，不合理用药，开人情处方、开大处方、开过进或超前日期处方和“搭车药”，以及超范围检查、重复检查的；外伤审核时不严格而办理即时结报的；为逃避承担超出费用，让未痊愈病人出院，再办理入院手续，或有意延长住院日的；其他违反合作医疗管理规定的。

2.应用自费药品，自费或部分自费的诊疗、服务项目（如特殊检查、特殊治疗、特殊服务）未事先征得病人同意、签字，由经治医生承担全额费用。

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如何推动管理会计在我国更好地发展？风险管理、绩效管理又在企业财务管理中扮演着怎样的作用？如何支持企业效率的提升？在上海国家会计学院举办的高层研讨会上，多位国内外的超一流专家围绕着以上话题进行了有益的探索。《新理财》根据研讨会上众多专家的讨论内容，从中梳理出了三个关键问题，或对当下企业管理会计的运用有一定的启迪作用。

飞机，还是飞行员的问题？

当今众多企业在推行管理会计时所出现的种种尴尬、困境，到底是由于体系本身的不合理，还是企业本身的问题？在“管理会计塑造竞争力”论坛上，上海国家会计学院院长李扣庆向参会嘉宾抛出了这样一个问题。

“通常情况下，这更可能是‘飞行员’的操作问题，而不是飞机本身存在相应故障。”世界著名管理会计大师、美国哈佛商学院教授罗伯特·卡普兰把整个管理会计体系比作一架飞机，他认为，当今很多企业在相关工具的操作方法上都存在一定误区。这种错误的缘由，可能是源于操作者本身对于管理会计的误读，也可能是由于中间咨询公司对于管理会计理念的扭曲传播。“比如平衡计分卡，当今很多企业会将此用在公司管理方面，但作为企业战略成功实施的一部分，平衡计分卡可以做的事情远远不止这些。”

罗伯特·卡普兰建议，在企业内部，应该培养出一种问责制的文化。不管是私营部门、公共部门或者NGO领域，所有人都应该有自己的目标，同时把这些目标进行量化，并对相应的信息进行及时跟进并报告。此外，在企业治理体系中，还应设立“战略管控”或者“风险管控”这样的部门，这些看似没有必要的开支，却往往能为企业创造最大的收益和回报。

“除此之外，伟大的飞行员还需要伟大的设备和机器来支持，也就是说，对一个好的企业来说，你必须要选择一个恰当、合理的工具，并去创造和分享有价值的信息给企业财务管理人员，只有这样，才能提高企业的整体素养。”

而CIMA全球教育理事诺尔·泰戈认为，企业管理会计实操所面临的尴尬现状，应在能力建设上进行破冰：企业应尽可能获取管理方面的知识和新理论，并把知识应用于实践，建立自己的“实践社区”，在这样的一个社区里，人们可以相互分享管理会计的经验和方法。此外，由于当前很多财务会计所提供的数据，大多是组织内部的信息，而且这些数据大多是财务信息，并且时间上比较滞后。所以，企业要把这些信息进行进一步的拓展，把企业内部与外部、财务信息与非财务信息进行有机结合起来，并进行定性分析，只有这样，管理会计才真正可能地为企业创造价值。

绩效考核，考核什么？

“没有考核，就没有管理”，这句话，几乎已经成为阐述绩效考核之于企业管理的重要性的经典名言。

严格地说，绩效是所衡量的绩效的简称。人们通常从外在、内在的很多层面对一个人加以评论，对一个组织、单位也是这样。但由于对考核目的不明确，对考核的方式和效果总是无法令人满意。考核会产生员工不满意、中层管理者不满意、高层不满意的“三不满意”现象。

台湾大学会计学系教授杜荣瑞认为，“若员工可以明确知道各个环节的因果关系，他将选择使他工作满足最高的努力程度。”这就需要在设计绩效衡量制度与奖酬（升迁）制度上下功夫，使得员工所选择的努力程度，也可满足企业组织目标的极大化。要确认员工知道（或可预测）各个因果关系，尤其是努力与绩效的关系、绩效与结果的关系。

杜荣瑞表示，对于企业来说，很难让一个组织尽善尽美。要说这个组织好的时候，事实上隐含的意思是针对组织所选取所衡量的某些绩效指标而言，至于其他没有衡量、没有选择的指标就不看，这样隐含的意思就是说那么多可能的指标企业就选取了其中某几个。绩效与绩效衡量也是如此，它隐含着选择的过程，在众多绩效衡量指标中，如速度、价格、噪音、质量、顾客满意、创意等，挑选少数几个指标，加以衡量。

杜荣瑞认为，企业对组织所选取的绩效衡量指标必须精准、客观、不易受操纵，而且该指标还必须对员工的努力反应敏感。当投入努力与产出的关系确定性较高时，以产出衡量绩效，较为敏锐；但确定性较低时，则较不敏锐。

中小企业如何用好管理会计？

相比于一些大中型企业，上海财经大学副校长孙铮对一些中小企业对于管理会计的运用更为担心。随着经济的发展，以民营、私营和个体工商户为主的中小企业，已经成为促进中国经济持续快速健康发展的重要力量，但客观来看，目前大多数中小企业普遍没有经过科学化管理培训，管理水平低下，并且管理随意性强，缺乏管理的制度化、规范化和程序化。对于管理会计更是模棱两可。

此外，在外部条件上，随着我国经济体制改革逐渐步入深水区，中小企业也面临着更为激烈的市场竞争。复杂的市场环境也要求企业会计转变职能，及时反映管理所需要的事前、事中的财务信息。

以上原因，也显示了中小企业应用管理会计的重要性。对于中小企业来说，他们迫切希望在管理企业方面获得指导，获得支持。那么谁来指导他们，支持他们，这是一个很重要的问题。孙铮认为，这些中小企业想要运用好管理会计提升企业价值，首先需要企业自我觉醒。这是企业构建管理会计体系的关键所在。

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关键词：课程设计 管理会计 非会计专业 会计学

中图分类号：F23；G642 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2016）03-0117-03

一、序言

目前，我国相当多高校将会计学课程作为核心基础课向经济管理类学生开设，反映了这样一种共识：理解财务会计概念是学生对未来职业生涯的必要准备。这门课程的主要功能一是为会计专业的学生以后学习更高级会计课程做准备，二是为经管类非会计专业的学生提供基本的会计工具。

国内关于非会计专业会计学课程教学的研究论文数量庞大。从已有文献看，教学效果不理想，学生满意度较低，教师对教学效果的评价也比较低。非会计专业会计学教学面临的挑战既来自学生专业与职业目标的多样性，又来自于学生对会计课程的负面印象――学生通常认为会计课程就是摆弄数字。非会计专业的学生认为会计学与未来的职业生涯不相关，因此对这门课程不是很重视。会计教育界意识到改变非会计专业学生对会计学课程的观念很重要，因为观念不但影响学生的学习态度与学习效果，而且影响学生的职业生涯。因此，会计教师呼吁认真审视会计教育，抛弃偏重机械记忆的教学模式，向培养学生的专业技能、开发学生决策能力的方向转变。

这个挑战促使会计教师采取一系列方法提高学生的学习兴趣，有效提高教学质量。这些方法与建议包括：改变学生对会计学科的观念，改变会计学教材的主题顺序，采用主动学习法，重视批判性思考，模拟企业的运作方式，使用大众媒体的资源，摒弃或减少有关借贷方的机械记忆。这些方法在一定程度上都促使会计学的教育向更理想的方向发展。但是，如果将上述创新方法围绕非会计专业会计学的教学目标，整合会计原理，也就是重新开发非会计专业会计学课程，对会计学的教学效果会产生怎样的影响？

二、非会计专业会计学课程教学存在问题分析

（一）教学目标定位不当

对会计专业学生而言，会计学是专业基础课，教学目标是为学生以后学习更高级会计课程做准备。因此，教学目标是使学生明确会计的含义、职能、目标；理解会计要素、会计科目、账户和借贷记账法之间的关系；掌握会计核算方法的关系及其具体应用；能够编制资产负债表、利润表并进行简单的财务分析。总之，教学目标主要是通过会计课程的学习使学生成为会计信息和数据的生成者。而对于经管类非会计专业的学生来说，学习会计学的主要目的是如何使用会计信息，而不是从事会计信息的收集与整理工作。如同非计算机专业的学生学习计算机知识一样，学习的目的是使用计算机，而不是编程。

概括来说，会计专业的学生主要是学习如何做会计（How to do accounting），而非会计专业的学生主要是学习如何用会计（How to use accounting ）。具体来说，会计专业的学生生成会计信息，非会计专业的学生使用会计信息。二者之间的关系如同软件的设计者与使用者之间的关系，使用软件的用户不必懂得编程知识，重点是如何使用软件。由于目标定位的错误，非会计学专业会计课程教学的第二个错误随之而来。

（二）选用教材没有体现会计专业与非会计专业差异

从上述分析可以看出，会计与非会计专业教学目标存在很大差异。很多高校对非会计专业学生的会计教学目标定位不当，其直接表现是会计与非会计专业的会计学教材没有实质区别。

教材是学生学习的主要内容，是教师课堂教学的主要依据，教材的选用直接影响教学效果。目前很多高校非会计专业会计学课程选用的教材主要有两种，一种是会计专业学生用的《会计学原理》或《基础会计》。对非会计专业的学生来说，这类教材的弊端是侧重讲述会计要素的具体核算，缺乏对相关经济环境背景、企业经济业务运作信息、各种会计原则和会计处理经济内涵与实质的阐述，体现更多的是会计技术层面的会计核算方法，没有上升到一定的管理高度。这类教材体系偏离了非会计专业的会计教学目标，不适合非会计专业学生使用会计信息的学习要求，影响了非会计专业学生学习会计的积极性。选用的另一种教材是标明适合非会计专业学生用的《会计学》。这类教材尝试调整教材结构，但没有从根本上改变教材的框架结构与内容，与会计专业的会计学教材没有本质差别。

（三）教学内容没有体现专业要求

首先，课程内容不完整，没有体现专业需求。在课程安排上大多数高校的会计专业都设置会计学、管理会计两门课程，会计学的内容只限于财务会计，不包括管理会计。目前，非会计专业的会计学课程沿用了会计专业会计学的体系，基本不包括管理会计的内容。管理会计包含的内容如计划、预算、预测、成本管理、业绩评价、内部控制等，与经管类非会计专业学生未来的职业发展更相关，更能体现非会计专业学生使用会计信息的教学目标。但在非会计专业的会计学课程中，没有包含上述与经济管理类学生专业需求密切相关的内容。

其次，教学内容没有突出重点。课程教学内容取决于教学目标，对会计专业学生的教学内容侧重于以借贷记账法为核心的会计核算流程。即经济业务发生后，首先要根据原始凭证填制和审核会计凭证，然后登记账簿，最后编制财务报表。基于现有的教材体系，非会计专业的会计学教学沿用了会计专业的教学体系，教学内容主要强调了财务会计的簿记方面，即借、贷、日记账、分类账等内容，没有体现专业需求。学生往往感到会计比较机械、枯燥，与专业不相关。非会计专业的会计学课程不是要把学生培养成专业会计师，因此应淡化会计基础理论和会计具体核算程序。

会计与非会计专业的会计学教学内容没有根本区别。特别是，非会计专业会计学课程没有包含管理会计的内容。目前很多高校非会计专业的学生没有机会学习管理会计，一是因为有些高校对经管类非会计类专业不开设管理会计课程；二是由于第一门会计学课程的学习经验，即使有机会部分非会计专业的学生也不选修管理会计。在某种程度上，非会计专业会计学的课程内容就是不完整的，因为在企业实际运作中并不存在财务会计与管理会计的区别。这就造成了非会计专业学生学到的会计知识缺乏系统性，不能从整体角度掌握会计的精髓。

总之，由于目标定位不当、选用教材没有体现会计专业与非会计专业差异，教学内容没有体现专业需求，学生对课程的满意度较低是可想而知，预料之中的。

三、 重新设计非会计专业会计学课程的构想

（一）对于管理会计与财务会计关系的再认识

传统理念将会计分为财务会计与管理会计两大类，着重财务会计与管理会计的区别，对于二者之间的联系重视不够。

近年来，学术界对于财务会计与管理会计融合的问题研究较多。早在2003年，孙晓明从会计目标变迁的视角阐述了财务会计与管理会计的融合，他认为财务会计服务对象向内部扩展，包括了内部信息使用者，管理会计服务对象则向外部扩展，包括了外部信息使用者。会计服务对象的这一融合使原来对财务会计与管理会计划分的界限逐渐模糊，从而为财务会计与管理会计的最终融合提供了理论支持。黄曼远（2014）从管理会计和财务会计的内涵和关系的探讨出发，根据二者的历史、本质、目标和发展趋势的同一性，从理论上证明管理会计与财务会计融合的可能性与必然性。她认为从现实角度来看，管理会计和财务会计在企业实践中从来就不是两个相互孤立的系统，而是在企业经营的各个环节都有着密切而不可分割的联系。管理会计和财务会计生成的信息交叉构成企业完整的对外报告和对内报告。

（二）将管理会计纳入非会计专业会计学课程的理论基础

管理会计是财务会计内容的深化、延伸与发展，财务会计与管理会计基本信息来源一致，终极目标一致。

根据美国管理会计师协会1997年的公告，管理会计是通过规划、计量、管理财务以及非财务信息系统引导、激励管理者的行为，支持与创造实现企业战略、战术和经营目标所必须的文化价值，从而增加企业价值的持续改进过程；根据国际会计师联合会财务和管理会计委员会的定义，管理会计是为管理当局用于企业的计划、评价和控制，保证适当使用各项资源并承担经营责任，而进行确认、计量、累积、分析、解释和传递财务信息等的过程。

上述专业机构对管理会计的定义清晰地表明了管理会计与财务会计的关系：管理会计通过计量、管理、利用财务信息创造价值，管理会计与财务会计密不可分。

目前，许多学者认为管理会计与财务会计的融合是大势所趋。基于以上认识，笔者认为从非会计专业学生学习会计课程的目标出发，着眼于学生未来的职业发展，将管理会计与财务会计的内容进行整合，重新设计非会计专业会计学的课程体系具有现实意义。

（三）重新设计非会计专业会计学课程的具体构想

将财务会计与管理会计的内容融合，重新构建非会计专业会计学的课程体系。具体如下页表1所示。

非会计专业会计学教学改革的一个具有重要意义的挑战就是改变课程的框架结构与内容。如下页表所示。

第一单元是设立企业（以商业、服务业为背景），主要业务活动涉及制定商业计划书，本量利分析，编制预算，讨论公司的组织形式，解释财务报表。此外，采用预算作为公司战略的工具，学生在整个预算期内评估企业决策。这些主题持续整个学期。

第二单元包括建立会计系统。与传统的会计学课程强调掌握借贷方记录经济业务不同，这一单元利用电子数据表（Excel）建立会计账户系统，每一列代表一个账户。账户的增减变动在每一列记录，到会计期末结出每个账户的余额，利用账户的期末余额编制财务报表。

传统的会计学课程将会计循环视为编制财务报表的一个程序，这个循环始于记录经济业务，终于结账。但是，这种视角意味着编制财务报表独立于公司预算中设定的管理目标。整合后的会计学课程将编制财务报表视为预算过程的一个组成部分。也就是说，编制财务报表的目的是将实际结果与呈现在预算中的预期目标相比较。进一步说，会计循环的终点不是编制结账后的试算平衡表，而是计算实际与预算的差异，评估前期决策。

课程的前两个单元主要涉及与服务业、商业企业相关的会计概念，第三、四单元以制造业为背景。学生将在前两个单元已经掌握的相关概念应用到制造业的企业环境。此外，学生前两个单元中没有充分理解、或者理解错误的概念在这个环节可以得到更正。

第三单元包括编制总预算，计算多种产品的盈亏平衡点，用分批法、分步法计算成本，计算销售成本，采用各种成本流转假设计算期末存货。

第四单元包括利用相关成本进行决策，以标准成本为基准计算成本差异，记录与分析涉及财产、厂房、设备和所有者权益的经济业务。

最后一个单元是有关借贷方的学习。记录交易或事项的规范方法是会计专业的学生学习更高级会计课程重要的必备要求，是非会计专业的学生需要掌握的重要的商业语言。整合后的会计学课程不是要摆脱或删除有关借贷方的知识，而是将其放在适当的环节讲述。在课程的最后阶段讲述借贷知识，其优势是：学生已经掌握利用电子数据表记录经济业务，已经实践过利用Excel计算账户余额编制财务报表，已经明白如何利用财务报表进行决策。在这个背景下，对经济业务的会计记录只是学生对已经熟悉的会计系统的一个微小的调整。

关于借贷方的内容包括全面完整的实践，学生编制会计分录，登记日记账，将日记账过到分类账，编制试算平衡表，编制调整分录并登记到总分类账，最后根据调整后的试算平衡表编制财务报表。

整合后的会计学并没有减少传统会计学课程的内容，而且将管理会计、成本会计纳入教学体系，丰富了会计学课程的内容。这种调整保持了会计学课程结构与体系的相对完整，能够使学生对整个会计基础知识及简单的管理会计知识有一个系统全面的了解。整合后的课程内容将管理与会计有机结合起来，更符合经济管理类专业会计课程的教学要求，体现了管理特色。这种体系与经管类学生的专业需求、未来职业发展有了比较密切的联系。

胡玉明教授早在2010年提出非会计专业会计学的教学目标是让非会计专业的学生看懂财务报表，听懂商业语言，理解会计信息，运用会计思维，辅助管理决策，持续创造价值。改变框架结构后的会计学课程因专业施教，立足于学生未来的职业发展，能较好地调动学生学习的积极性。培养学生从管理的角度看会计，在一定程度可以实现会计学与专业知识的融合，从而赋予非会计专业会计教学以意义。

参考文献：

[1]D.LeeWarren，MarilynN.Young.Integrated accounting principles：A best practices course for introductory accounting[J].Issue in accounting education，2012，（27）：247-266.

[2]周亚荣，郭均英，卢雁影.会计学教学本科会计专业与非会计专业差异分析[J].新会计，2015，（3）：33-35.

[3]蒋大富.高校非会计专业会计学教材建设思考[J].财会月刊，2011，（7下）：108-110.

[4]魏永昌.管理会计和财务会计相融合的设想[J].商业会计，2008，（19）：59-60.

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[关键词] 注塑模具 产出效率 相关成本 投资决策

模具是工业生产中使用极为广泛的一种工艺装备，现代工业的发展和技术水平的提高都离不开模具。据统计，工业零件粗加工的75%，精加工的50%都由模具成型来完成。模具按其种类可分为：冷冲模具、注塑模具、压铸模具、橡胶模具等。本文以注塑模具为研究对象，探讨站在模具使用方，如何用现代管理会计方法对模具投资进行决策，并为模具的生产企业提供模具开发和定价的决策参考。

一、注塑模具简介及问题的提出

注塑模具适用于热塑性塑料如ABS、PP、PC、POM等的注塑加工，广泛应用于汽车、电子、家电、医疗器械、药品包装等国民经济各个领域，是现代工业的重要组成部分。注塑模具按照结构可以分为二板模和三板模，通常来讲，三板模的成本高于二板模，售价相应较高，站在模具使用方的角度来看，也就是模具投资成本较高；注塑模具按照水口可以分为大水口、点水口和热水口三种，三种水口依次减少，水口大小直接影响加工原料的一次成型率和材料的使用率，在加工材料可以重复注塑使用领域，水口大小主要影响水口再加工过程中水、电、人工消耗等再加工成本支出，在加工材料不能重复注塑使用领域（如医疗器械），水口大小主要影响材料的使用率。

由于注塑模具在现代加工工业中越来越重要，模具占制造成本的比重越来越大，而在理论和实务上并没有可靠的决策模型为依托，并没有充分研究模具的寿命周期内的各种成本，导致模具使用方仅考虑模具的价格，没有考虑模具的使用成本等后续成本支出，只看到了模具的产出效率，而忽视了模具的成本效率等等问题出现，影响了使用方的科学投资，并由于使用方仅关注模具的价格，影响了模具行业新技术的应用，影响了模具加工行业的发展和现代工业技术创新的步伐。因此，站在使用方的角度研究模具的投资决策模型，不仅可以提升模具使用方的投资效率，更可以促进模具制造业的技术创新和提升，提升我国现代工业制造的整体水平。

二、模具产出效率评价的主要参数

一般来说，站在使用方的角度来看，模具投资是生产领域决策的重要类型，其投资是为了生产准备，因此，模具投资属于生产资料投资范畴，而产出效率是首要的分析指标。模具产出效率评价主要用产出参数来衡量，产出参数越优，模具的价格越高。模具主要的产出参数包括：

1.开模速度：即在单位时间内模具的开模次数，或者每次开模所需要的时间。每次开模时间越短，模具的使用效率越高，产出越高。我们用每次开模所需要的时间来定义开模速度，用f表示。模具在使用过程中会产生水、电、汽、人工支出，也就是产生模具使用成本，该参数越小，开模速度越快，模具在寿命期内的使用成本越低，通常来讲模具价格越高。

2.腔数：即每次开模出产的产品数量，该参数越高，模具的生产效率越高，反之反然。我们将该参数用q表示。腔数越多，要求的模具加工精度、模材性能、组装难度越高，模具价格也相应越高。

3.寿命期：不同的模具，其设计寿命不同，价格也不同。一般来讲，寿命期越长，模具价格越高。模具寿命期可以用总有效注塑次数或者可使用时间来确定，通常来讲，模具使用方更愿意接受用总有效注塑次数表示模具寿命。在本文中，总有效注塑次数用Q来表示。

因此，模具设计寿命期内的总产出R可以表述为：R＝Q・q

三、模具投资决策的相关成本释义

在模具使用方进行投资决策时，除了工艺和技术要求之外，往往存在在工艺和技术要求都能满足的情况下，可以有不同的模具投资方案可以选择。因此，有必要研究并考虑模具寿命周期内的各项成本，以便于决策。一般来说，站在使用方的角度来看，在模具的寿命期内，模具投资的初始投资和使用成本主要包括如下几项：

1.模具的初始投资成本：即模具的购买价格，也就是卖方的售价，用C0表示。在不考虑技术进步和价格变化的情况下，该成本同样是模具的重置成本。一般来说，模具寿命期结束，会有一定的残值，假定残值率用r表示。在不考虑货币的时间价值的情况下，模具的净投资额通常可以表示为：C0・（1-r）。

2.模具的单次使用成本和寿命期内总使用成本：模具每次加工需要消耗水、电、汽、油、人工等成本，由于不同结构，不同材料模具的热塑成型时间不同，冷却和脱模的加工成本也不同，模具使用成本是模具使用方投资决策必须考虑的消耗参数。我们用c1表示公司模具加工的标准费用率，即单位小时的水、电、汽、油、人工等消耗成本，则每次加工的成本为c1・f。考虑到不同模具的开模频率不同，在模具的寿命周期内总产出所需要的总加工时间为T，则T=Q・f。因此，模具寿命周期内总使用成本C1可以表述为：C1=c1・f・Q

3.水口导致的废料成本：我们把一次注塑成型中产生的水口导致的废料成本计为c2，它包括扣除废料变现价值后的直接废料净损失和废料粉碎用于再加工所发生的水、电、汽、人工等加工成本两部分。通常在加工材料不可重复使用领域，其主要成本为直接废料净损失，即由水口重量和材料价格决定的废料总价值减去废料的变现价值后的净额；在加工材料可以重复使用领域，其主要成本支出为废料粉碎用于再加工所导致的水、电、汽、人工等加工成本支出。在模具寿命周期内总产出所导致的废料成本总额C2可以计为，C2=c2・Q。

4.模具的维护成本：模具在使用过程中需要定期维护和保养，而不同结构和材料的模具其使用过程中的保养和维护支出不同，具体表现为在模具的设计寿命过程中，需要定期或者非定期的保养和维修，不同的模具在寿命周期内需要的保养维修次数和单次的保养和维修成本也不同，而由于模具结构和维修难度的差距，不同模具在单次维修和保养过程中所需要的时间不同，维修成本不同，这会导致模具使用方两项成本：其中一项是直接维修成本，包括维修人人员的工资、材料消耗、动力成本等；另一项是停工损失，包括停工过程和再开机过程中产生的废料支出、模具在停机和再开机过程中发生的动力损耗支出和其他因停工导致的机会成本，如停工期间员工的工资福利支出等。为了便于模具使用方计算成本，我们仅考虑停工损失的直接部分，而不考虑由于停工维修期间发生的潜在机会成本，如延迟订单交付的违约金、客户流失等机会成本。这样界定后，停工损失仅由废料支出和停工时间决定。我们把每次维修保养所导致的直接维修成本和停工损失计为c3，模具寿命期内所需要的维修保养次数可以用保养周期来计量，即在模具每使用多少次注塑后需要进行保养，我们把该变量用λ来表示。这样，模具寿命期内的预计维护总成本用C3表示，则有：C3=c3・Q/λ。

四、模具投资决策模型

对于模具投资方来讲，模具投资的相关成本都会转化到总产出所对应的产品成本中，由于不同模具的使用时间长短不同，有的模具使用时间较短，比如说一年以内，而有的模具要使用几年，因此，作为科学投资决策在模具使用时间长达几年的情况下，还需要考虑货币时间价值和风险价值问题。借鉴现代管理会计的投资决策分析方法，在动态环境和静态环境下分别有两种模型可以用于投资决策：

1.静态环境下的投资决策模型。在模具使用时间较短，不超过一年的情况下，一般不需要考虑货币时间价值。假设模具投资决策不影响产出产品的市场需求量和市场价格，那么在决策过程中只须计算其静态单位产出平均模具成本即可以。静态单位产出平均模具成本是指在模具寿命周期内的总成本与总产出之比，在市场价格不变的情况下，该比率越低，该模具投资方案越优。静态单位产出平均模具成本用AC表示。公式为：

该决策指标是在不考虑货币时间价值情况下的决策指标，适用于模具使用时间不超过一年、初始投资成本较低情况下的模具投资决策。

2.动态环境下的成本决策模型。当模具初始投资成本较高，使用周期长，一般可用很多年的时候，就要考虑货币时间价值和投资的风险价值因素进行决策。假设不同的模具投资方案不影响产品的市场需求量和市场价格，年均产销量为D。由于在不同的模具方案中，使用寿命不同，产出效率不同，模具投资和使用过程中现金流量的产生时点也不同，我们可以借鉴管理会计学中年均成本的概念，构筑该投资决策指标。在年均收入不变时，年均成本越低，收益越高。动态年均模具成本用UAC表示，用公式表述为：

上式中：K：企业投资的资金成本率；

(P/A, K ,n) ：普通年金现值系数，即当利率为K，期数为n的普通年金现值系数；

D：预计的平均年产销量；

n：模具使用年限，可以用设计寿命周期总产出Q.q除以预计的平均年产量（D）来计算。

年均成本指标是考虑货币时间价值和风险价值因素后的动态评价指标，该指标适用于模具初始投资成本较高，使用年限较长，一般超过一年的模具投资决策。

五、结束语

现代工业加工中模具的重要性日益突出，本文站在模具的使用方，对模具寿命周期内的产出和全部成本进行了分析和定义，在综合考虑不同模具投资方案的产出和全部成本后，兼顾货币时间价值的情况下，利用现代管理会计的决策方法，构造了静态单位产出平均模具成本含量和动态年均模具成本两个指标用于不同情况下的模具投资决策。该模型可以作为使用方模具投资决策依据，也可以作为模具生产方在模具设计、开发、生产和定价中的决策参考。同时，该模型以注塑模具为分析对象，该分析框架和模型同样可以适用于冷冲模具、压铸模具、橡胶模具等的投资决策和开发决策。

参考文献：

[1]孙茂竹 文光伟 杨万贵:管理会计学.中国人民大学出版社，2005.7

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一、会计信息化的内涵

会计一词有两层含义：一是指会计工作，即资金运动的信息用会计语言输入信息系统；二是指会计学，即研究如何反映资金运动的理论。会计信息化不是去研究如何反映资金运动的，而是研究在会计工作中，如何用计算机来代替手工，把资金运动的信息计入会计信息系统，进而用该系统为管理、决策提供服务的一门学科。所以简单讲，会计信息化就是会计信息系统的计算机处理，即以计算机为工具对各种会计数据进行的收集、存贮和处理。

具体到会计信息化的内容，也可分为两个方面：一是会计信息理论，包括会计信息系统的调查与分析、会计信息系统设计、程序设计等；二是会计信息化的实施，包括实施准备、人员培训、系统维护等。层次不同，会计信息化的内容也不同：前一方面主要研究如何把会计实务用计算机来处理，以及用计算机处理会计实务对会计理论产生的影响；后一方面主要从事会计软件的实际应用，把会计软件应用到具体的会计工作中去。

二、会计信息化的特征

（一）数据存储介质的磁性化。在采用电子计算机的条件下，是以磁性材料作为数据的载体，当会计数据输入计算机之后，一切登录、计算、分类、汇总、转账、编制报表都由计算机自动完成。

（二）数据的规范化、代码化。会计信息化系统要求原始会计数据标准化、规范化，要求录入到计算机的数据尽量代码化。如会计科目、原材料、固定资产、产成品等数据必须形成标准化的代码，以便于计算机快速、高效地进行加工处理。

（三）会计数据处理的自动化、集中化。当会计数据输入计算机后，会计数据就由计算机自动加工处理，很少人为干预。会计数据的处理集中在计算机内进行，使一次输入的会计数据在会计信息化系统内全面共享。

（四）数据处理流程的简约化。在手工操作的条件下，通常要经过审核原始凭证后编制记账凭证、登记账簿、进行成本计算、定期结账和编制会计报表等步骤来完成全部数据处理过程。应用电子计算机来处理上述会计业务时，处理顺序基本与手工处理相同，但有一个明显的差别就是计算机避免了数据的重复加工处理过程，因为计算机已使手工操作时的内部牵制和相互核对作用失去意义。但同时也带来新的问题，计算机对数据处理的简化，失去了手工操作时的一些行之有效的内部牵制和相互制约控制。

（五）组织和人员协调及内部控制的网络化。会计信息化系统中的人员将由会计专业人员、电子计算机软件、硬件及操作人员组成；组织机构由原来的相互稽核牵制作用的专业组构成，改变为由会计数据处理部门、会计数据管理部门以及系统维护部门构成，从而形成了一个新的内部控制牵制网。

三、会计信息化对会计理论与实践的影响

由于计算机强大的存储能力，计算机会计信息系统与手工会计信息系统的差别会越来越大，因而对会计理论与实践产生了巨大的影响。

（一）对会计理论的影响

1、会计信息化增加了会计理论假设的内容。传统会计建立存在的基本前提是会计主体假设、持续经营假设、会计期间假设和货币计量假设。而在信息化操作的条件下，使假设的基础发生了动摇和改变，有的假设需要重新确定。会计主体随着网上空间中的会计主体增多，出现了多重主体。同时，由于电子商务的不断发展，出现了异地不同网上交易主体临时组合的经营主体，其经营方式比较独特，业务注册地难以确定，随时都会解散，这样一个主体可以受时间限制，不是持续经营。

2、会计信息化强化了会计职能。传统会计的主要职能确定为反映和监督、预测，决策和控制职能只作为辅助职能。在会计信息化系统的条件下，会计信息化将手下业务的记账、算账、报账转移到由计算机完成。因此，会计信息可靠性和及时性的大幅度提高，会计人员有更多的时间和精力参与从事企业的经营预测和决策活动，从而强化了会计的职能。

3、会计信息化使会计报告的形式和内容发生了变化。由于会计信息化的运用，会计报告不再以时间为约束条件，不同时期的会计报告可随时产生。年报、季报、月报仅是报告时间的特殊形式而已，借助计算机技术的优势，报告的内容、方式、形式可以多种多样。为给报表使用者更易分析财务信息、准确做出判断，报告的结构可自由确定，内容可根据各种需要扩展加大，披露也更加准确、及时，报告的形式也更灵活。

（二）对会计实践的影响

1、会计信息化使会计核算方法选择更加多样化。在会计核算中，对于同样的经济业务可能存在着不同的备选会计方法，这些方法各有优缺点。但在手工条件下，一些能使会计信息更加有用、更加准确、更加科学的会计方法由于操作上的难度而不得不忍痛割爱。而在信息化条件下，由于先进的计算机技术，无论多么复杂的会计核算方法，计算机都可在瞬间予以完成。因此，在信息化条件下，操作简便不再是会计方法选择的依据，会计方法选择的唯一条件就是决策有用性。

2、会计信息化使会计信息的处理过程日益简单。在手工会计系统中，会计信息要按下述顺序进行：资金运动操作者把资金运动信息记载到原始凭证中，按明细科目归集到明细账中，按总账科目归集和按时间汇总并写入总账，按项目再抄写到报表。同时，报表的任何改变，所有的信息都需要重新归集、汇总和抄写。在会计信息化的条件下，只要输入一张原始凭证，计算机可自动进行过账、汇总、转账、出报表等一系列工作。一张确认的订货单被计算机接收后，可自动产生提货单、发票等单据，并通过网络将单据送到有关部门自动生成反映该项业务的分录。其他，如报表的产生，手工条件下由于成本核算的复杂性及时间限制，只能在月底或月初产生，而计算机则可随时出报表。

3、会计信息化改变了管理方式及会计内部控制方法与技术。手工环境下的会计信息系统主要是以人为主体，系统内部人与人的联系是主要的，其内部控制主要是针对人与人的联系设计的。在信息化条件下，信息化会计信息系统是以计算机为主要处理工具，录入员录入完凭证数据后，由计算机自动集中处理各种会计业务。为此，会计信息化系统不仅引起内部结构的变化，也引起系统与外部信息交换的变化。必须采用新的管理方法，对信息资源进行统一管理，实现数据的高度共享。在内部控制方法和技术上，计算机的使用权限、输入原始数据的校验、数据处理的正确性、数据信息的保管等方面都要在计算机上完成，因此应采取不同于手工条件下的控制措施。

4、会计信息化改变了会计档案的保管形式。手工条件下会计档案主要以纸介质的形式存放，查询也以纸介质为基础。使用计算机后会计档案以磁介质为主，查询主要是在计算机上进行，显然后者效率要高的多。当然，计算机条件下对存储条件也提出了新的要求。

5、会计信息化使会计人员岗位发生了变化。由于会计人员的工作重点发生了变化，引起财会部门岗位设置的变化。原先为各种核算设立的岗位如成本、工资等将被计算机取代，一些新的岗位如操作员、系统管理员将会产生。财务分析、预测等“管理型”岗位将会进一步加强。

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一、当前涉税会计工作出现的不足

1.管理不当，信息失真

经营规模较小、经营手段多种多样是我国小企业呈现出来的特征，但这也加大了税务管理工作的困难。且税务部门在完成税收工作后没有对企业加强监管，导致企业任意经营，使得企业的财务会计管理存在了诸多问题，其主要体现于以下几点：（1）现代小企业中核算会计与涉税会计内容严重脱节。部分企业建账不规范或不依法建账，再者账目混乱，还有相当一部分中小企业设两套账，一方面应付税务检查，另一方面为企业内部提供会计信息。在会计核算方面，人为操纵利润，采用倒轧账的方式记账，涉税方面人为调节税款的多少，税款缴纳的时间等。（2）制度残缺。在企业日常管理中，尚未对现有的制度进行完善处理。如：会计核查、资金管理、账务记录等，都仅仅是形式上的工作。这些问题的存在不仅对企业利益造成影响，严重时直接导致资金流失、管理失效等问题，给财务工作带来难度。（3）会计失控。内部会计控制作用丧失也是另一大问题，内部会计控制主要是针对物资安全、会计信息、财务活动等方面实施控制，而在小企业的管理中很多因素干扰者会计工作，导致其未能按照规章制度办事，未重视会计行业的基本原则，阻碍了会计监督职能作用的持续发挥，给企业经营带来难度。

2.缺少培训，素质落后

对会计人员进行日常培训是搞好企业财务工作的基础，但大部分企业为了节约经营成本而未把培训工作落实到位，使得会计人员的职业素质仅停留在原有的水平上。法律规定我国在会计人员的管理过程中采取统一由各级财政部门发证、年检、培训的方式管理。而相关文件规定了，只有获得中专或高中学历的人才有机会考取会计从业资格证书，实际情况却是会计行业的从业门槛较低，这造成了中小企业的会计职业素质落后。

另外，税务部门没有定期组织人员参加专业培训，未能从不同的方面顾及涉税会计人员的个体差异与企业发展趋势，在改善涉税人员的业务能力上没能起到帮助。在市场经济体制不断改革的过程中，中国经济体制得到全面更新，税制改革工作持续进行，这就对会计人员提出了更高的要求。现代会计必须要适应新经济政策的要求，积极培养自身的专业知识，在实际工作中增加职业素质的培养。但真实情况为，税务部门、财政部门在管理方式上难以统一，使得会计工作无法正常进行，影响了企业的税收工作。

3.监管不足，发票乱开

因企业聘用会计人员时没有给予过多的要求，市场上会计人员的工作能力不强，对于企业财务工作的重要性没有感触，因为在财务相关的工作中常会出现各种不利现象。涉税会计人员在对企业业主提供服务时，容易被金钱利益诱惑。其会出采取一切措施来保证企业利益，因而采取了很多不正当的手段，主要包括了：多开农副产品或废旧物资进项发票；资金收支记录不及时；谎报工人工资、折旧及增大成本，给企业经营造成一种假象，严重阻碍了企业的顺利经营。在监督过程中，税务机关查账征收设置障碍，尽管税务人员明白企业财务管理的诸多问题，但因为企业会计人员流动较大，造成了制定的多项监督处罚措施难以进行，使得会计人出现“造假账、逃税收”等问题，长期下去则会养成很不好的工作习惯。影响了涉水会计在企业中作用的发挥。

二、优化涉税会计调整的有效措施

1.发挥资源价值，加强会计教育

面对当前呈现出来的诸多财务管理问题，我们应当根据企业的实际情况作出会计工作调整，改善当前的会计工作现状。税务机关、财政部门等需共同创建一套符合企业发展的会计培训模式，将税务实践专家当成核心，对会计人员展开综合培训管理，注重培养一批通晓涉税会计和核算会计的专业人才。领导者还需充分发挥现有的企业资源，利用工作环境、工作条件、工作设施等给会计人员的教育带来帮助。税务部门应参照税收管辖域内企业的生产经营特征，科学划分涉税会计人员，主要包括了：生产制造、委托加工、食品加工等不同的方面，且依照企业经验状况把现实的问题加以解决处理。并且，在提高业务素质时还应对涉税会计的职业道德素质给予重视，养成良好的工作态度与责任心，还可以座谈会的形式定期召集企业涉税会计以及管理者展开交流，对市场经济下企业的经营提供方向。

2.加强财务管理，合理进行税收筹划，实现持续发展

鉴于当前的财务管理问题，税务机关需参照企业经营的具体情况采取财务管理措施，保证企业实现可持续发展。主要工作可以从以下几点做起：（1）结合财务部门办颁发的《小企业会计制度》，对企业会计的日常核算进行优化调整，引导企业制定科学的管理模式，采取有效的方式进行会计管理。税务机关还要对小企业会计核算标准加以规划，确保企业在日常工作中能完善会计监督，防止在工作中出现信息失真、记录不全等多方面的问题。(2)要求企业不断完善内部财务管理，一般管理范围要涉及到资金管理、成本核算、财务审核等各个环节，给企业创造出良好的管理效果，保证管理会计职能充分发挥，我企业在市场竞争中创造更多的利用价值。（3）企业应实行合理的税务筹划，在不违反税法的前提下，规划企业的纳税活动，既依法纳税，又要充分享受优惠政策，以达到减轻税负或推迟纳税为目的，这是涉税会计的最重要的工作之一，不是以偷、漏税来达到减轻税负的目的。

3.采取等级考核，扩大管理范围

税务部门针对辖区内涉税会计人员的工作情况，采取A、B、C、D四个级别的管理模式是现代企业经营中的新策略。该项措施的运用不仅能增强企业提高财务会计管理水平和依法办税能力，还能在考核过程中督促会计人员提升工作效率。财务机构需结合辖区内涉税会计人员的工作业绩、资金核算等方面综合考核，对涉税会计人员信用等级进行鉴别。此外，还可以创建涉税会计人员信息库，采取动态管理方式。对取得A类信用等级的涉税会计，因具有较高的会计核算水平和较强的依法办税能力，因此对其服务的企业实行较为粗放的管理模式，管理上主要以纳税辅导为主。对取得B类信用等级的涉税会计，除在税务登记、账簿和凭证管理、纳税申报、税款征收等方面进行常规管理外，重点是加强日常涉税政策辅导和宣传等纳税服务工作，帮助其改进财务会计管理。对取得C类、D类信用等级的涉税会计，因会计核算水平和依法办税能力较低，因此对其服务的企业实行较为严格的管理模式，适当加大纳税评估和税收检查的力度，并着重从日常涉税政策、帐务处理等方面加强辅导，帮助其改进财务会计管理水平，提高依法办税能力。同时定期在税务网站上公布等级管理信息，利于监督，促进税收征管。