跟踪审计质量标准范文

导语：如何才能写好一篇跟踪审计质量标准，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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（一）中国内部审计质量评估体系概述

中国内部审计协会于2009年成立质量委员会，于2012年4月了《内部审计质量评估办法（试行）》（以下简称《办法》）和《中国内部审计质量评估手册（试行）》（以下简称《手册》），初步建立了我国内部审计质量评估体系。《手册》是开展质量评估的技术指南，是依据中国内部审计协会制定的内部审计准则及内部审计人员职业道德规范（以下简称《准则》）以及《办法》等规定制定的，对质量评估程序、评估方法和评估要求提供具体指引。

（二）中国内部审计质量评估体系的具体内容

《手册》包含四大部分：

1．内部审计质量评估概述。

明确定义质量评估是由具备专业胜任能力的人员，以《准则》为标准对组织的内部审计活动进行检查，评价内部审计的管理和实施情况是否遵循《准则》。同时针对存在的不足提出改进建议，帮助内部审计机构更好地履行职责，提高内部审计工作的质量。

2．内部审计质量评估流程。

包括组建评估组、制定评估方案、召开进点会、现场评估、汇总评估结果、召开出点会、出具质量评估报告七个步骤和具体要求。

3．内部审计质量评估标准。

以《准则》为基础设计了涵盖内部审计管理和实施全过程的标准体系。

4．内部审计质量评估工具。

包括质量评估需准备的资料清单、调查问卷、访谈提纲、评估工作底稿以及内部审计质量评估报告模板等多种评估工具。其中内部审计质量评估标准是质量评估的核心内容，也将是本文比较的重点。中国内部审计协会制定的该标准体系将评估内容分为两大类别，一是内部审计环境类，主要对照《准则》中内部审计管理方面的要求，对组织的内部审计环境和管理情况进行评估；二是内部审计业务类，主要对照《准则》中内部审计实施方面的要求，对组织的内部审计方法和流程进行评估。两大类别分别细化，形成包含19个评估要素、34个评估要点的内部审计质量评估标准体系，详见表1。表1列示的34个评估要点仍然非常宽泛，无法指导评估人员对组织的内部审计质量进行检查、评价和提升。因此在《手册》最后附有一份详细的质量评估工作底稿，其中在34个评估要点之后分别引用《准则》中的具体条款作为评估依据，共约引用《准则》条款163条。评估人员通过逐一判断内部审计活动是否遵循了这些准则条款，才能综合评估各评估要点质量，最终汇总出组织内部审计活动质量的总体情况。

二、德国内部审计准则对内部审计质量评估的要求

（一）德国内部审计质量评估体系概述

德国内部审计协会在2002年8月12日的《德国内部审计协会3号审计准则》（以下简称《3号准则》）对内部审计活动中的质量控制提出了要求。该准则阐述了内部审计活动的质量控制的定义和目的，并且列举了质量控制工作包含的内容及质量控制体系在内部审计部门的建立。根据《3号准则》，内部审计质量控制工作包括质量控制体系的建立、计划、实施、持续监督和提升等。其中对内部审计工作质量持续有效的监督包括内部质量评估和外部质量评估。而质量控制体系在内部审计部门中建立的基础就是要设立合理的内部审计工作质量标准，该质量标准同时也是进行内部和外部质量评估的依据。为了指导内部审计部门建立有效的质量控制体系，德国内部审计协会在《3号准则》的基础上开发了《质量评估实施指南》（以下简称《指南》）。《指南》中详细规定了内部审计质量评估的流程和适用的质量评估标准。

（二）德国内部审计协会《质量评估实施指南》的具体内容

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【关键词】 内部审计 质量控制 必要性 重要意义

随着我国市场经济的迅猛发展，经济主体的组织结构发生了显著变化，经济运行格局突破了原有模式，这些都给内部审计带来了新的课题，内部审计发现问题，预防问题发生，为管理服务，这些作用的有效发挥，就必须提高内部审计的质量，因此，改进内部审计管理，加强内部审计质量控制十分必要且意义深远。

1 内部审计质量控制的定义与标准特点

1.1 内部审计质量控制的定义

在我国，对内部审计质量控制的最新定义，是由中国内部审计师协会，在2005年5月1日开始公布实施的《内部审计具体准则第19号-内部审计质量控制》（以下简称为《质量控制准则》）中规定的，在其第2条中规定：“内部审计质量控制是指内部审计机构为确保其审计质量符合《内部审计准则》的要求而制定和执行的政策和程序”。国际上，国际内部审计师协会的《内部审计实务标准》中也有类似的规定。

1.2 内部审计质量控制标准的特点

判断内部审计质量优劣的行业标准在全国范围内只有一个，即《内部审计准则》。审计工作按照其执行的，其审计质量就高；反之就低。然而，在实际工作中情况要复杂得多。由于不同人对《内部审计准则》的理解不同，准则中的许多规定可以有不同的解释，从这里可以看出，判定审计质量高低的标准不全是清晰的，而有模糊的一面，不同人对某一具体审计服务质量高低的判断，可能会产生完全相反的结论。

2 内部审计质量控制的必要性

2.1 理论上的必要性

2.1.1 加强审计质量控制关系着内部审计功能的实现效果

审计准则规定了审计工作所要达到的质量标准，审计质量控制就是由审计准则直接导出的 “为了确保审计工作符合审计专业标准和工作规范而制定的方针和措施”，它通过对各控制环节的有效管理，分层次实施审核、监督和责任追究使审计工作质量得以全面提高，其直接目的是为了增强审计工作的可靠性、准确性、合理性、效益和效率性，更好的达到审计目的，实现审计职能[1]。审计质量是审计工作的生命，它直接影响到审计监督作用的发挥水平，强化审计质量控制是提高审计质量的保证，它涉及审计的各项工作，贯穿于每个审计项目的全过程，审计质量控制的好坏，成为衡量全部审计工作优劣的标准。

2.1.2 加强内部审计质量控制是遵循《内部审计实务标准》和《职业道德规范》的必然要求

内部审计和其他活动一样，受行业标准、国家标准或国际参考标准的约束，内部审计机构应促进职业领域内的道德文化发展，内部审计师应熟练掌握专业技术、履行应有的职业审慎性、作为道德倡导者。《内部审计实务标准》包括属性标准和工作标准，工作标准涉及制定计划、开展业务、报告结果、监测进程等具体环节。《职业道德规范》中的行为规则，为内部审计师适任本职工作提出了具体要求。遵循《内部审计实务标准》和《职业道德规范》，能够使内部审计工作更加标准化、规范化、统一化、科学化，能够更快、更好地与国际接轨，从而将不同类型组织结构的审计客户的审计标准建立在统一平台的基础上。如果把内部审计师形象地比喻为足球赛场的裁判员，董事会和被审计单位代表两支球队，其他组织人员代表观众，相关的评价标准代表比赛规则，那么裁判员首先应该具备良好的职业道德和公平竞争理念，其次应熟悉比赛规则，最后在比赛中准确、熟练、审慎、公正地运用比赛规则，才能使双方队员信服，使观众满意，同时，也使自己的知名度和出场机会得以提高。

2.1.3 内部审计新定义和职能转化需要加强内部审计质量控制

国际内部审计师协会的内部审计标准委员会通过了修订了的内部审计新定义表述为：“内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于增加价值和改进组织的经营。它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、风险控制以及管理过程的有效性，帮助组织实现其目标[2]。就企业而言新定义突出变化在于明确了内部审计的目标是增加企业价值和改善经营，内部审计只有与企业的目标和经营战略相结合，才能为企业创造价值。

面对内部审计职能的这种转变，就需要对质量控制各环节有侧重的加强，具体分析就是：强化质量控制审计立项环节以确保其重要性、针对性和可行性，保证审计立项不偏离企业的经营目标，为增加价值服务。搞好审前调查以时时掌握审计对象不断变化的情况；加强与企业其他部门的信息交流，消除误解，以便编制出重点突出针对性强的审计方案，为实现企业目标共同努力。严格作好日记和审计工作底稿的质量控制，以便很好的分清审计责任和防范风险，在保证审计质量的同时也为企业对实施某一经营目标的过程管理提供了依据；同时加强质量控制中的技术支持和信息技术更新以便实现内部审计部门在技术条件上与各部门成功“对接”，更好的配合达到共同目标。

2.1.4 是全面质量管理的内在要求

全面质量管理是根据组织向顾客提供最优产品或服务的原则制定的长期战略性措施，是通过诸如质量策划、质量控制、质量保证和质量改进而实施的全部管理活动。它的主要原则是追求顾客的完全满意、不断地改进产品或服务的质量和全员全过程地参与。内部审计的顾客就是它的服务对象。最优服务就是从质量即利润的观念出发，以最小的成本帮助组织实现最大利润。它要求内部审计师充分利用审计资源，以高质量的保证活动和咨询服务对组织内部控制的充分性和有效性进行评价，揭示风险因素，提出改进建议，跟踪纠正措施的落实，从而使组织得到最大利润，最终实现组织目标。

2.2 现实必要性

2.2.1 适应经济体制改革的需要

国有企业改革和非公有制企业健康发展需要建立现代企业制度和与之相适应的现代内部审计，内部审计在企业特别是国有企业改革发展中的作用发挥如何，关键看内部审计质量如何，因此，强化内部审计质量控制，提高审计质量，是建立现代内部审计、完善质控体系的需要，也是较好发挥其对本企业各部门的审核监督和评价职能的需要，对经济体制改革具有重要推动作用。

WTO五年保护期将过，我国各市场主体将全面融入国际经济体系，内部审计的各个对象都要服从WTO规则应对各种风险和挑战，就要求我国的内部审计部门应充分借鉴国际内部审计先进理论、技术和经验，与国际标准接轨，将我国的内部审计事业融入世界内部审计一体化之中，以服务本市场主体参与国际竞争，同时促进我国内部审计事业的快速发展。作为内部审计生命线的审计质量无疑成为国际市场主体衡量我国内部审计工作的重点，在国内没有统一内部审计质量标准的情况下，加强内部审计质量控制提高审计质量，使我国的内部审计工作既适应国际标准化要求，又紧贴中国国情变的急迫起来。

2.2.2 发展内部审计质量现状和内部审计事业的需要

对比我国，作为审计质量核心的审计成果的质量和水平不高仍是当前影响审计监督作用发挥的关键问题，也是与发达国家差距中比较突出的一点[3]。影响审计质量的因素表现突出的有以下几个方面：第一是审计环境不理想。传统的人情世俗因素和利益关系的影响，内部审计的独立性很难得到理想的保障，有些内部审计工作部门缺乏与时俱进的精神，内部审计的作用有限，地位不高，在领导的心目中处于可有可无的地位[4]。第二是审计队伍素质跟不上时展要求。时展要求综合性人才，现在的审计人员一般知识结构陈旧单一缺乏综合分析能力难以应付复杂工作局面，审计人员开拓创新的意识比较薄弱，宏观意识和现代审计意识不强，思维方式单一落后；第三是审计质量管理体系不完善，审计质量责任不明确。执行审计规范不严格，质量责任追究制度流于形式，审计质量自然难保障。审计责任制的不健全或不能认真贯彻执行的结果就是责任主题不明确，一旦出现审计错误，责任不明落实不到位，结果不了了之，恶性循环；第四是审计人员质量风险意识淡薄。审计人员为完成任务而忽视了审计质量的要求，审计项目多，精品工程少，一些审计人员片面追求查处大案要案而忽视了全面审计的质量控制，这使审计监督范围缩小，留下了风险隐患；另外还有审计质量标准不健全，审计人员选拔录用控制乏力等原因。

3 加强内部审计质量控制的重要意义

3.1 有助于内部审计活动增加价值、改善组织的经营状况

内部审计的目的就是为机构增加价值并提高机构的运作效率。通过合理的质量控制，可以防止偏差，及时发现错误并予以纠正，确保落实责任制，从而帮助组织达到预期目的。质量控制并不只是活动终了时的审核，而是贯穿整个审计活动的始终，将质量标准分解到每个具体环节，每个审计人员都应进行自我控制，并由审计执行主管进行监督。它包括事前控制、事中控制、事后控制，事前控制主要是审计计划和审计方案；事中控制主要是审计程序的选择与应用、工作底稿的记录与复核、报告的编制与审批；事后控制主要是内部评价和外部评价，包括被审计单位对审计工作的反馈意见。内部审计活动范围涉及组织内不同的层次和领域，通过加强质量控制，及时、有效地发现和揭示风险管理漏洞和内部控制弱点，建设性地提出审计建议并跟踪落实，能够把组织的战略层、控制层和执行层上下左右联系成一个有机整体，既支持战略层针对目前需要改进的项目做出科学决策，又合理保证执行层按预定方案进行操作、不偏离目标，最终改善组织的经营状况。

3.2 能够保证满足顾客需求、维护自身信誉

企业高级管理层在做出战略规划后，迫切地希望得到处于不同部位、不同角度的职能部门和基层管理者是如何具体执行的，执行效果和效率如何，存在什么风险，风险的严重程度，以便于进行分析判断，在加强指导、修订政策和接受风险之间做出选择，但是这些消息的来源必须客观、真实、可靠[5]。可是职能部门和基层管理者希望将操作流程中客观存在、自身难以解决、不敢或不愿反馈给上层领导的问题和建议通过一个可信的信息通道进行反应。内部审计具有上述职能，建立在严格质量控制之上的内部审计活动可以通过对有关流程的内部控制进行扩大测试来发现和验证问题性质，在两者之间充当媒介，满足双方的诸多需求。同时，内部审计师通过出色的工作，能够得到服务对象的信任，进一步融洽审计与被审计、审计与高层之间的工作关系，进而维护自身信誉，逐步树立内部审计在组织中的权威性。

3.3 有利于提高内部审计师工作效率和专业技能

内部审计师工作效率表现为完成既定目标所耗费资源的多少[6]。成本效益原则是内部审计必须考虑的一个重要原则，在资源一定的前提下，需要在对组织进行风险评估的基础上，优先审计风险较大的活动领域，但不能片面简化、压缩单个项目的审计步骤。在每一个审计项目中，内部审计师都应按照质量控制要求，始终如一、全神贯注、精益求精地投入到工作之中，通过自我控制和审计主管监督，保证实施既定的审计步骤和审计程序，保证工作底稿充分支持审计发现、审计结论和审计建议。只有这样，才能按时、按质、按量、按预算完成审结任务，才能避免窝工、怠工、返工等无效、浪费行为的发生，尽可能地节约费用开支。内部审计师所必要的专业技能包括内部审计实务标准、程序和技术，理解管理原则，深入领会会计学、经济学、商法、税收、金融、量化方法和信息技术等。加强质量控制，可以促进内部审计师在工作中不断地总结经验、积累知识、寻找差距，明确学习目标和改进方向，通过接受持续教育、进行培训、参加资格认证考试等形式来提高自己的职业水准，更好地胜任本职工作。

4 结语

在建立市场经济为导向的现代化、科学化组织管理制度的要求之下，内部审计质量好坏，是关系到其能否发挥更大作用的关键，也只有提供了高质量的内部审计服务，内部审计才能满足现代社会对内部审计的需求。

总之，加强内部审计质量控制是一个不间断的过程，当既定的控制目标得以实现后，应及时对其进行补充修订，使之不断完善，从而使内部审计在组织中发挥更大作用。

参考文献：

[1]郑力.认真学习贯彻十六大精神积极向现代内部审计进军.中国内部审计，2004（3）：5～7.

[2]财政部注册会计师考试委员会办公室编.审计.中国财政经济出版社，2004：36.

[3]张晖.解度内部审计新定义.中国内部审计，2003（5）：34.

[4]黄道国.审计质量现状分析及对策研究.中国内部审计，2003（10）：23.

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论文摘要：本文介绍了工程量清单计价模式下建设工程施工合同审计重点，针对施工合同审计审计中遇到的一些问题和难点，提出了相应的对策。并对进一步开展建设工程施工合同审计进行了思考和探讨。

0引言

建设工程施工合同是工程建设中的重要法律文书，现代建设工程规模越来越大，相应的合同关系越来越复杂，合同条款越来越多，为更好的促进施工合同合法签订和履行，促进建设工程投资的监督管理，必须切实加强建设工程施工合同的审计工作。

实施建设工程施工合同的审计，应重点针对施工合同实质性条款中的核心条款——工程造价，随着《建设工程工程量清单计价规范》在国内的实施，工程计价模式由传统的定额计价“控制量、指导价、竞争费”改革为工程量清单计价“企业自主报价、市场竞争形成价格”，工程计价模式的改革深刻影响了施工合同价格的形成，从建设市场的经济活动来看，由于缺乏与工程量清单计价模式相配套的合同示范文本，参与工程建设的各方在运用工程量清单计价模式进行计价时出现了一些问题，如何顺应计价模式的改革，提高建设工程投资审计质量、防范审计风险，切实做好施工合同的审计，是建设工程施工合同审计工作面临的新课题。

1建设工程施工合同审计的重点

建设工程施工合同内容包括工程范围、建设工期、中间交工工程的开工和竣工时间、工程质量、工程造价、技术资料交付时间、材料和设备供应责任、拨款和结算、竣工验收、质量保修范围和质量保证期、双方相互协作等条款。

要做好建设工程施工合同审计工作，必须要深刻理解、准确把握建设工程施工合同的实质性内容。施工合同实质性内容是指建设工程施工合同中确定双方当事人基本权利与义务的条款。根据《合同法》的规定，工程施工承包人的主要义务是按期保质完成施工任务，并享有按合同约定得到工程款项的权利；工程施工发包人的主要义务是按时足额支付工程价款，并享有按合同约定期限接受符合合同约定质量目标的工程产品。从中分析出工程价款、工程质量和施工工期对签订施工合同双方的利益影响最大，决定了双方的基本权利与义务，属于施工合同的实质性内容。因此对建设工程施工合同进行审计的重点必然是针对施工合同实质性内容，其中对工程价款的审计更是施工合同审计的重中之重，施工合同条款的审计重点主要有以下几个方面：

1.1 审查施工合同的符合性及完备性首先要熟悉招标、投标文件，关注施工合同条款与招标文件以及投标承诺的符合性，检查是否存在背离条款；其次检查对于在招投标过程中形成的补遗，修改、书面答疑、询标纪要、各种协议等是否均已作为合同文件的组成部分，是否明确解释顺序。

1.2 审计施工合同通用条款内容的重点检查合同当事人的法人资质、合同内容是否符合相关法律和法规的要求；检查合同的内容是否与招标文件的要求相符合；检查合同条款是否全面、合理，有无遗漏关键性内容，有无不合理的限制性条件，法律手续是否完备；检查合同双方是否具有资金、技术及管理等方面履行合同的能力；检查合同是否明确规定双方的权利和义务；检查合同是否存在损害国家、集体或第三者利益等导致合同无效的风险；检查合同是否有过错方承担缔约过失责任的规定；检查合同是否有按优先解释顺序执行合同的规定。

1.3 审计施工合同专用条款内容的重点检查合同是否明确规定工程范围，工程范围是否包括工程地址、建筑物数量、结构、建筑面积、工程批准文号等；检查合同的工程质量标准是否符合有关规定；检查质量保证期是否符合有关建设工程质量管理的规定，是否有履约保函；检查合同是否明确规定工期，以及总工期及各单项工程的工期能否保证项目工期目标的实现；检查合同工程造价计算原则、计费标准及其确定办法是否合理；检查所规定的付款和结算方式是否合适；对合同中关于工程价款结算调整条件应在合同专用条款部分针对招标文件作详细约定，避免合同在执行过程中在施工、竣工结算阶段产生争议；检查合同是否明确规定设备和材料供应的责任及其质量标准、检验方法；检查隐蔽工程的工程量的确认程序及有关内部控制是否健全，有无防范价格风险的措施；检查中间验收的内部控制是否健全，交工验收是否以有关规定、施工图纸、施工说明和施工技术文件为依据；检查合同所规定的双方权力和义务是否对等，有无明确的协作条款和违约责任。

1.4 对于采用工程量清单计价的施工合同重点审计其条款是否符合《建设工程工程量清单计价规范》的有关规定：合同中只有类似的变更工程的价格，可以约定参照类似价格变更合同价款给与差价补偿原则，防止不平衡报价；尤其是对于清单中没有涉及到的项目变更，其定价原则、方式要明确，建议可以采用参照定额组价的模式，即工程人机材耗量参考定额，人机材单价采用信息单价，取费参照投标报价；对于工程量变化综合价格的调整，建议事前约定工程量变化超过规定幅度值时综合单价的调整公式；对材料价格较大幅度变化等因素造成的价格调整，应约定分担原则或调价公式；在施工过程中变更施工方案、采取赶工措施等是否增加费用，也应加以明确。

2建设工程施工合同审计中常出现的一些问题及对策

2.1 工程变更及现场签证的造价争议由于建设工程项目的唯一性、一次性、固定性等特点，在工程施工过程中，工程变更及现场签证是不可避免的，特别是在实际工作中常常遇到因为工程变更的费用问题，建设单位和施工单位互相扯皮，影响工期，甚至工程质量。如某体育馆工程合同约定：如工程变更的数量超过工程量清单该项工程量的±15%时，应考虑调整该部分工程单价。在实际施工过程中，土方量超出了工程量清单中土方的15%以上，因此施工单位要求调整超出部分土方挖运的综合单价。建设单位则认为：施工单位在中标后没有按照合同约定进行淸标，对工程量清单的土方量没有异议，应视为对工程量清单的认可，应执行中标单价，不予调整。施工单位认为是地址勘探报告深度不够，招标单位编制工程量清单不够准确等原因。为此双方扯皮，互不相让。因此在合同审计时应特别注重对工程变更索赔条款的审查，不能把工程变更的原因局限于建设单位和施工单位两方，应根据产生工程变更的根本原因，本着“谁的责任谁负责”原则，对参建建设工程的勘探、设计、招标、监理等各方的合同都明确规定双方的责、权、利。各方各司其职，工程变更中扯皮现象将会大大减少，有利工程建设的顺利进行。

2.2 工程投标中不平衡报价的应对在工程量清单计价模式下，采用不平衡报价策略已成为施工单位的惯用策略，不平衡报价法是相对通常的正常报价而言的，是在建设工程项目的投标总价确定后，投标方根据招标文件的付款条件，合理地调整投标文件中子项目的报价，在不抬高总价以免影响中标的前提下，实施项目时能够尽早、更多地结算工程款，并能够赢得更多利润的一种投标报价方法。由于建筑市场信息的不对称，有经验的施工单位可能比建设单位更清楚工程量实际会发生的数量，当发现有缺项、漏项或两者之间有较大差别时，大多会采用不平衡报价法。在进行施工合同审计时应采取对施工单位此部分超额利润的反索赔措施，当此此部分超额利润超过一定比率时，应约定可以按实调整合同价格。

2.3 “阴阳合同”的危害及的对策“阴阳合同”，又称“黑白合同”，其概念主要出现在《招标投标法》颁布之后，“阴合同”是建设双方私下签订的合同，未经合法的招投标程序且未在建设主管部门备案，反之是“阳合同”。 “阴阳合同”区分针对的是招投标和备案程序。“阳合同”程序合法，对外公开，但不实际履行，主要应付政府监管；“阴合同”私下签订，只为当事人所知但实际履行。虽然“阴阳合同”的标的完全一样，但在具体的合同价款、工期、工程款拨付条件等实质内容方面则有较大差异。分析“阴阳合同”产生的原因，建设单位大多为追求成本最小化及逃避监管等，施工单位因为建设市场竞争激烈，大多属于被动接受。“阴阳合同”不仅扰乱了建设市场公平竞争的秩序，而且使双方的权责失去约束，极易产生争议，影响工程进度，甚至工程的质量安全。因此在合同审计时应严格依照《招标投标法》第43条规定：在确定中标人前，招标人不得与投标人就投标价格、投标方案等实质性内容进行谈判；第46条规定：招标人和中标人应在文件发出后30日后签订合同，双方不得再签订违背原来合同实质内容的其他协议。对“阴合同”的效力进行认定，尽管“阴合同”体现了双方当事人的真实意思表示，但“阴合同”为私下协议，未按《招标投标法》进行招投标程序，违反了《招标投标法》等43条、第46条强制性规定，且该合同未在建设行政主管部门备案，按《合同法》第52条规定的情形，为无效合同。当然合同审计只是一种防范手段，要从源头上治理 “阴阳合同”，应该建立行业诚信体系，制订行业自律规范，促使各主体之间及内部自觉维护建设市场正常秩序，自觉抵制“阴阳合同”，政府相关部门应加强监管、联合管理，从制度上杜绝“阴阳合同”的出现。

3建设工程施工合同审计的一些思考

当前对建设工程施工合同大多采用签订前审计，但实际在施工合同履行过程中仍会出现不少合同违约现象：发包方未及时拨付工程进度款、中途停工、固定造价合同遇到主要材料涨价风险过大、工程提前交付、逾期交付、拒绝验收、拖欠工程款、拒交工程等等，因此对施工合同的审计应该是贯穿于工程建设的全过程。施工合同跟踪审计事先必须有着非常明确的、恰当的目的或目标，跟踪审计模式很容易使审计人员偏离正确的定位而侵入项目管理者的职责范围，审计监督不能越位参与建设过程中的项目管理，因为介入了项目管理，反而使审计监督的作用弱化，客观性受损，审计风险加大。所以进行建设工程施工合同全过程跟踪审计应准确把握跟踪审计的控制点和介入深度，重点针对合同履行过程中对法律法规的执行情况的监督，同时应在积极探索试点的基础上总结已有的经验，建立健全施工合同审计程序和审计规范，使合同审计逐步进入程序化、规范化、制度化的轨道中。最大限度地提高审计工作质量，防范审计风险。

参考文献

[1]张静.浅谈高校固定总价合同包干工程的审计[J].长江大学学报（社科版），2005.2.

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一、建立审计质量监控体系的必要性

审计质量是审计工作的核心和生命线。对于审计质量，广义上讲是指审计工作的优劣程度，狭义地理解就是对某一审计项目的计划、实施、结论及整改状态的一个评价。坚持科学发展观，全面推进和谐社会建设的新形势下，对审计工作特别是审计质量都提出了新的更高要求。审计部门起到承上启下、管理与监督、目标与实施、方位与角色等方面的重要作用，积极探索和建立审计质量监控体系是审计部门在基层树立科学审计理念、切实提高审计质量、全面推行依法审计的关键所在。

一是探索和建立审计质量监控体系是审计管理体制所决定的。审计部门在当前审计工作中处于既是任务的承接者又是任务的完成者，既是指挥员又是战斗员，既是管理者又是服务者，处于工作中观的方位。加之，审计专业的细分化、工作领域的多元化、工作主题的人性化，工作的重心随着经济社会发展的需要而不断的变化，社会的参与度、公众的满意度、被审计单位的认可度的进一步增强，这就要求我们在做好工作的同时，要在更大程度、更广领域和更能体现公信力和执行力下工夫，为此其出发点和落脚点在于切实提高审计质量，建立可控制审计质量监控体系，确保审计工作的合法、真实和效益。可见，与时俱进地抓好审计质量这一基础性工作，才能引领整体审计工作适应经济和社会发展的需要。

二是探索和建立审计质量监控体系是审计工作发展的基础。审计质量在审计工作全局中具有基础性地位，不断提升审计质量是审计工作发展的基本要求，只有过硬的审计质量，才会有良好的审计成果和放大的社会效益；只有按照科学发展、和谐发展、依法审计的要求，不断地提高审计质量，审计工作才能适应不断发展变化的形势需要，才有创造力和生命力。为此，审计质量监控的目的就是提高现有的审计工作质量，提升工作水平，拓宽工作领域，使审计内容、重点、方式、手段、对象、结果等方面得到完善和突出，为宏观决策和微观服务提供更科学的“产品”。

三是探索和建立审计质量监控体系是发挥审计监督作用的客观要求。审计质量的高低，直接影响着审计监督作用的发挥。近年来，随着经济社会的快速发展，审计工作的领域和内容也在不断深化拓展，担负的任务和责任越来越重。比如在党委政府和广大人民群众关心的民生工程、社会保障、国有资产的保值增值、重点投资项目的使用效益等方面，审计部门都承担着保驾护航的职责。如何确保这些资金的安全高效，就需要我们进一步提高审计质量。也只有这样，才能提高我们的审计执法水平，才能充分发挥并不断强化审计监督作用。

四是探索和建立审计质量监控体系是防范审计风险的基本路径。审计质量与审计风险有着密切的、内在的联系，审计质量的高低决定审计风险的大小。审计质量越高，审计风险就越小，反之亦然。随着审计任务的加重，在审计实施过程中，稍有不慎，遗漏了重要的审计证据，或对重要事项进行判断运用了不适当的审计标准，就会造成审计风险。从实践中来，虽未发生重大的审计风险，但风险已经存在，如在投资效益审计中，我们更多地关注核减工程款，却对工程质量关注不够，就会导致在一定领域和空间产生审计风险。因此，探索和建立审计质量监控体系，坚持实事求是、依法审计，就可以从更多的方面注重对审计风险的化解和弱化，维护审计监督权威，保障审计事业健康发展。

五是探索和建立审计质量监控体系是当前审计发展形势的迫切要求。近年来，随着审计监督领域的不断深化和拓展，审计任务越来越重，压力越来越大，政府和人民群众对审计的期望值也越来越高，这就要求审计工作必须加快管理创新，提高工作质量和水平。现实工作中，审计质量控制存在的具体问题还不少，如对实施方案的编制和执行重视不够，审前调查不充分，被审计单位信息资料掌握不全；审计目标不具体，重要事项的审计步骤和方法不够细化，操作性不强；审计程序不够规范，日记要素不全，内容过于简单，审计周期过长；审计技术方法落后，手段单一；执法行为随意性大，复核存在走过场现象；综合分析质量不高，审计意见和建议针对性不强等。上述存在的问题对审计机关的形象、政府和社会公众对审计工作的认可程度都大打折扣。只有保证审计质量，审计才能有效地发挥职能作用，才能树立良好的外在形象。加之，行政机关对涉及到公民、法人或者其他组织切身利益的政府信息都要主动公开，接受监督，审计机关也不例外，这对审计质量提出了新要求，审计结果公告、审计情况通报必须经得起公众的检验。审计信息的公开化使审计机关的各项工作都置于社会的监督之下，稍有不慎就会影响到审计机关的形象和审计公信力。可见，提升审计质量迫在眉睫。

二、建立审计质量监控体系的基本框架

审计质量是一个系统工程，只有对影响审计质量的各个要素进行全面的规划和安排，才能形成一个有效的质量监控体系。要按照“方案科学、有效实施、严格复核、准确处理、适时跟踪”的程序，积极探索和建立审计质量监控体系，确保新时期审计质量得到不断提升。

一是质量指挥体系。是整个体系中的决策机构，以行政首长为第一责任人，各位分管领导为直接责任人，由综合、法规、人事和监察等职能部门构成，发挥着指导、控制、协调、提请的功能。主要任务：制定审计质量监控体系的长远和近期质量目标、各项质量控制规则、实施细则并组织与落实，监控工作计划、总结，及时处理审计工作中的质量问题。根据工作需要，可以提请公安、监察、财政、税务、海关、价格、工商等机关协助，确保审计机关依法履行监督职能。

二是质量组织体系。是整个体系中的执行机构，以行政首长为组长，各分管领导为副组长，由综合、法规部门牵头，项目审计组长、所在科室负责人为成员。主要任务：通过一定程序对各业务部门的审计质量管理提出要求，具体组织审计质量控制体系的活动，并经常进行检查和监督。审计工作方案、审计实施方案以及综合审计报告、专项审计调查报告等，纳入监控范围，对于党政领导交办的重要项目，实施全方位跟踪，及时掌握动态。

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三是标准规范体系。是整个体系中执行质量标准和规范的提供者，由分管领导直接负责，综合、法规等专业部门制定落实。主要任务：根据审计署6号令和相关审计准则，结合审计工作实际情况，一是制定审计质量管理标准，即在编制审计项目计划、设定审计组织的职责和权限、审计人员的组织分工、审计复核、审计执法检查、审计项目考评、审计档案管理等方面应遵循的标准和规范，该标准和规范必须具有指导性、约束性和权威性；二是制定审计业务质量标准，即在具体实施审计过程中审计实施方案、审计取证材料、审计日记、审计工作底稿、审计报告、审计决定等应遵循的标准和规范。

四是信息收集反馈体系。该体系主要通过各层面（局领导层、监督层、质量监控层、项目审计组、行风评议、政风评议、政务公开反馈等），采取督察、座谈、会议、问卷调查等多渠道多形式来实现信息收集和反馈。质量监控系统将收集的信息，按不同性质、类别、对象进行分类，分析存在的主要质量问题，找出产生的原因和关键控制点，及时反馈给决策者，以便采取措施，加强控制。为此，在审计项目安排上既要考虑监督面，又要坚持“全面审计，突出重点”，本着“全局性、典型性和可行性”的原则，努力使审计工作更好地“围绕中心，服务大局”，更好地发挥审计机关的建设性作用。

五是项目评价体系。立项是审计工作开始的源头，审计报告是审计工作成果的集中反映。项目评价要从源头开始，质量监控要与之同步。为此，建立审计项目立项调研报告制度应摆上重要位置，可以从每年6月起，由综合管理部门开展次年计划编制前的调查研究工作，搜集、研究宏观经济信息和政策动态，走访有关部门，召开专家学者咨询会，征求业务科室和县区审计机关意见等方式，同年10月底前，提出审计项目立项调研报告或审计项目立项背景资料，为科学编制审计项目计划，提供充实的基础信息支持。同时，进一步改进审计成果的运用方式，提高审计成果转化的层次，要加强专项审计调查，从机制、体制上进行分析，力争形成有价值的专报，在宏观层面上发挥建设性作用。通过高质量的样板示范，有重点地选择部分不同类型、并具有代表性的审计实施方案、审计报告、审计日记等业务范本，以点带面，广泛开展优秀审计项目评选，力争促进审计整体水平的提高。

六是审计整改体系。是整个体系中的关键环节，以分管领导为第一责任人，审计项目科室负责人或项目组长为直接责任人，综合、法规部门为协调部门，建立健全审计整改工作机制。首先要建立审计整改报告制度。被审计单位应在规定时间内向审计机关报送整改情况报告，包括审计查出问题的整改情况；责任人的责任和处理情况；尚未整改和处理的原因和责任；准备采取的主要整改措施及整改时限。其次要健全审计整改联动机制。公安、监察、财政等相关部门要依法协助 审计机关 履行审计监督职责，联手落实审计整改。第三要建立审计整改责任追究制度。组织、人事部门和其他有人事任免权、奖惩考核权等部门，要把审计整改情况，作为评价领导干部履行经济责任、考察任用干部和考核部门年度工作的主要内容之一。对审计发现问题的有关部门应依据审计机关提出给予处分的建议，依法及时作出决定，并将结果书面通知审计机关；构成犯罪的，依法追究刑事责任。第四要建立完善审计整改跟踪检查制度。审计项目的主办部门应组织专人在审计报告、审计决定书和移送处理书送达之日起 3 个月内进行审计跟踪检查，对被审计单位执行审计决定情况、采纳审计报告意见及建议情况、处理审计移送事项结果进行检查，及时督促落实。第五要实行审计整改公告制度。审计机关要逐步公告审计整改结果， 在一定范围内对拒不整改或屡审屡犯的单位通过新闻媒体予以公开曝光；对整改成果比较好的，予以肯定和表彰。

七是奖惩处理体系。根据岗位职责和年度工作任务，研究制订质量管理目标责任管理办法，尝试将政治、经济等激励措施引入质量管理机制，加强对审计人员工作质量情况的考核，对表现突出或有特殊贡献的审计人员给予奖励；对工作质量状态差，不思进取，长期不能胜任工作的人员给予惩戒，甚至调离岗位；对玩忽职守，以审谋私要进行责任追究。以此激发审计人员的荣誉感和进取精神，创造人尽其能，才尽其用的平等竞争机制。开展“岗位创优竞赛”和“优秀审计组长”和“优秀审计能手”评比等活动，又要立足于自身，开展丰富多彩的活动，力求形成整体合力，不断掀起岗位创优活动热潮。

三、探索和建立审计质量监控体系的保障措施

探索和建立审计质量监控体系，是树立依法审计、科学审计理念的关键所在。审计部门要紧紧围绕党和政府的工作中心，进一步增强责任感和使命感，求真务实，创新工作，进一步提高审计工作质量，努力打造精品审计项目，为维护经济秩序、加强廉政建设、推进依法审计、促进和谐社会建设做出新的更大贡献。

一是强化审计主体在审计质量控制中的作用。审计质量建设是一项系统工作，涉及面广、工作难度大，只有调动方方面面的积极性，形成合力，整体推动，才能取得事半功倍的效果。审计机关和审计人员是实施审计质量监控的主体。为此，必须加强学习、率先垂范，求真务实，勇于创新，进一步增强其创新意识、效率意识、管理意识、质量意识和精品意识，夯实审计质量制度基础。要以效能建设为核心，开展全方位、多层次的培训工作，引导审计干部适应形势发展和审计工作自身发展的要求，加强审计质量理论创新研究，探索和尝试新的审计理念、方式、方法等，特别是要加强对宏观经济、重大方针、政策、法律法规及现代科技、计算机技术等相关知识的学习，开阔眼界、启发思路，增强审计人员的综合素质和能力，全面提升审计工作质量。

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审计质量的提升，有赖于审计工作法制化、规范化和科学化的渐进发展，而相关审计法律和审计准则就是这种规范的具体体现，它们是保证和提高审计质量的基本条件。

第一，《宪法》、《审计法》和《审计法实施条例》等法律法规对审计的权限、程序、法律责任等都作了比较明确的规定，它是国家审计机关开展审计工作的法律依据和法律准绳，对于依法审计、依法治审，起着决定性的作用。

第二，审计署制定的《审计准则》是审计工作的质量标准，是衡量和评价审计工作质量的尺度，也是界定审计责任的依据，是对审计主体，即审计组织或审计人员所作出的规范和要求，便于审计人员遵照执行，可以促进审计人员谨慎工作，保证审计质量，并用以检查监督审计工作的质量。各级审计机关要按照这个统一的审计准则来开展审计工作。目前，我国的国家审计准则体系包括三个层次：国家审计基本准则；具体审计准则；专业审计操作指南。

审计法律和审计准则对于开展审计工作具有指导意义，同时它对规范审计行为、防范审计风险、保证审计质量具有举足轻重的作用。正因为如此，各级审计机关和审计人员都应当以现有的审计法规和审计准则为行动准则和指南，在审计工作中要坚决贯彻执行，只有这样才能提高审计质量。

二、明确审计项目优劣之标准

要进行审计质量的管理，就要求对审计项目的优劣有比较明确和完整的评价标准，从而为开展审计项目的价值判断，以及合理区分“合格产品”与“不合格产品”，提供科学、合理的依据。

一个合格的审计项目需要满足以下基本条件：

1.程序必须合规。这里的程序是指包括《审计法》和《审计法实施条例》、《审计准则》等内在的法律、法规和规范对审计程序的规定，审计机关在审计过程中要按照上述法规的要求，严格按程序办事，这也是合理规避审计风险的行为。

2.事实必须基本清楚。主要包括：事实必须完整；事实有证据支撑；事实表述清晰；事实内容准确无误。

3.证据必须客观充分。主要包括：审计证据充分；审计证据客观、可信；工作底稿能够体现问题实质；证据与问题相关；审计证据来源合法。

4.定性必须准确。主要包括：审计定性准确、恰当；定性有证据支撑；同一事项定性一致。

5.适用法律必须准确。主要包括：查出问题引用法律准确；问题处理引用法律准确；法律适用主体正确；法律有效。

6.处理处罚必须适当。主要包括：处理处罚的种类正确；处理处罚轻重合理，不畸轻畸重；处理处罚客观公正，合情合理。

7.审计意见必须客观合理。主要包括：只对存在问题提出审计意见，具有针对性；提出的审计意见应具备一定的法律法规依据；审计意见具有现实意义，富于指导作用。

8.审计报告必须规范。主要包括：报告要素齐全；行文格式正确；具体内容完整；编制程序规范；报告措辞严密。

上述条件是对一个合格的审计项目的基本要求。符合上述条件者才能成为“合格产品”；大部分条件能够满足，只有少数条件未能完全满足者，为基本“合格产品”；大部分条件无法满足，或者存在重大缺陷者，为“不合格产品”。一个优秀项目在“合格产品”的基础上，还必须满足如下条件：选项准确、审计方案完备、成果突出、结论办理彻底、归档完善。

应该说，审计项目质量优劣的评价标准复杂多变，难以完全达成一致，但上面的这些标准都应该是最基本的、最重要的要求，它们对审计项目的质量评价起着最直接的导向作用，构成了审计质量标准评价体系的基本框架，有了这些具体的评价项目标准，审计质量评价体系也初步建立起来了。

三、进一步提高审计人员素质

长期以来，审计署一直提倡重视“人、法、技”建设，并把人的建设摆在审计机关建设的首要位置，提出要坚持以人为本，推进审计事业的进步。针对审计机关业务的特殊性，审计人员的素质应当包括业务素质、职业道德水平和政治素质三个方面。业务素质，它要求审计人员具备完成审计工作所必需的知识、技能和经验；职业道德水平，独立性是审计赖以生存的基石，它使得审计人员能够提出公正和不偏不倚的判断意见；政治素质，审计机关作为国家权力机关的一个组成部门，相应的审计人员就应当具备一定的政治素质。由此可见，审计工作对审计人员提出了很严格的要求，要建立一支高素质的审计队伍，需要多方面的努力。第一要从严把好审计人员的“入口关”，严格执行审计人员专业资格的有关规定；第二要认真实施后续教育制度，加强专业培训和教育管理工作，不断更新审计人员知识，培养复合型人才；第三采用多种方式调整审计人员结构，实现复合型结构，以适应审计工作的新发展。

四、抓好法制机构的审计复核

法制机构的审计复核作为审计项目质量管理的关键环节，是审计机关实行审计质量内部管理的一项重要措施，也是提高审计质量之关键所在。它可以减少不必要的审计复议和行政诉讼的发生以降低审计风险，确保审计机关依法审计。历年来，审计机关一直都比较重视这个环节，形成了一套比较完整规范的复核程序。在强化审计组长和业务处（科）室负责人复核责任的同时，审计机关必须严格按照审计准则的要求，设立审计复核部门，专职开展复核工作。其主要职责就是对审计组出具的审计报告进行复核，复核主要内容包括：项目是否按照审计实施方案进行，对调整的审计事项是否按权限履行了相应的程序；对固有风险和控制风险的评估是否准确，对检查风险的确定是否满足可接受的最低审计风险水平的要求；根据符合性测试结果对被审计单位内部控制制度的描述及执行情况的判断是否正确，审计人员据此所确定的实质性测试的性质、时间、范围及具体方法的采用能否保证发现已存在的重大错误及舞弊；结合管理层对已存在的重大审计问题的态度、采取措施的方式及最终对审计结论的影响程度，复核审计评价和审计结果的表述是否恰当。

要做好审计复核工作，还需要注意的两个问题是：一是每个审计报告都必须复核，未经专职复核的审计项目，其审计业务文书不能签发；二是加强审计复核力量，强化机关内部专职复核工作，除了要保证必要的人员以外，更应注重提高复核人员的综合素质。

五、加强重要环节的质量管理

审计项目的质量管理的重要环节包括对审计计划阶段、审计实施阶段、审计报告阶段和审计后续阶段的质量管理。

审计计划阶段的质量是指审计计划应当紧紧围绕审计工作的总体目标进行编制，要突出重点，具有较强的针对性、科学性和合理性。审计实施阶段的质量是整个审计过程质量管理的核心，通过对审计实施阶段的质量管理，对保证整个审计项目质量，降低审计总体风险，具有重大作用。审计报告是审计工作情况和结果的集中体现，是审计风险的最终载体，要提高审计项目的质量，重视审计报告的撰写是非常必要的。审计后续阶段的质量管理主要是指审计结论的跟踪落实和档案的整理。要加强对审计决定、审计查明问题的整改，对审计移送的问题要跟踪督办，把它作为巩固审计成果、扩大审计影响的一项具体措施，切实促进有关部门、单位建立健全规章制度，提高管理水平。

六、将审计质量管理具体化

尽管审计质量管理是一个系统工程，它包含审计工作的方方面面，是对审计工作的一个全过程、全方位的管理，但是要把这种管理活动在实际工作中得以贯彻实施，还需要对其具体化、载体化以落到实处，并和审计机关的日常工作充分结合起来。具体化后的审计质量管理应当包含以下几个方面工作：

编制好审计方案。审计方案是审计项目质量管理的“龙头”，好的审计方案是整个审计质量管理的灵魂，它能够对整个审计实施过程起着很好地控制作用。因此，制定一份好的审计方案是一个合格项目的基础工作，要把审计方案的制定提高到审计质量管理关键所在的高度来认识。

编制好审计报告。审计报告是审计监督活动的最终产品，是审计风险的最终载体，一份好的审计报告，不仅体现在文字上的准确无误，更重要的是对审计查出的问题深入剖析，从宏观层面进行分析研究，从而有针对性地提出意见和建议，为党政领导决策服务。

编制好全省性大项目的调查报告。审计调查是开展审计工作一种较为灵活的方式，它具有涉及面广、宏观性和时间性强等特点。因此，审计署提出在2007年以前要做到常规审计项目和审计调查要各占到审计工作的50%。作为审计调查的成果体现，必须完成好审计调查报告，除了具备审计报告的条件外，调查报告更应当从宏观的角度进行分析研究，同时做好向本级人民政府和上一级审计机关的报告工作，扩大审计影响力。

做好综合分析报告。综合分析报告是审计机关将一年来所有的审计项目进行梳理，对审计发现的问题进行综合分析，从特殊性中提炼出具有普遍意义的东西，它是审计机关工作成果的综合反映，是年度审计工作报告的重要补充，是扩大审计覆盖面，创新审计报告品种，打造审计精品的重要体现。它是以一大批优秀审计项目为原材料经过精心加工出来的，是建立在提高审计项目质量基础之上的，也是高水平的审计项目质量的必然结果。

七、加强项目质量检查监督

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关键词：内部审计；质量控制；问题；对策；高职院校

中图分类号：F239.0 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）09-0157-02

随着中国教育改革的深化和高职院校规模的不断扩大，内部审计工作在发挥监督作用和防范财务风险中的作用越来越重要。内部审计质量是内部审计的生命线，内部审计质量的优劣直接影响到内部审计工作的效果，进而对整个内部审计质量控制产生重要影响。加强高职院校内部审计质量控制，努力提高内部审计质量，是当前高职院校内部审计工作面临的一个重要课题。

一、影响内部审计质量控制的主要因素

1.内审机构的组织模式不够合理。目前，虽然高职院校基本上设立了内审机构，但设置上还不够健全，大部分高职院校的内审机构都是与纪检监察机构合署办公或与其他平级部门合署办公。这种模式存在诸多缺陷：（1）内部审计往往被视同于纪检监察行为，只能专注于查找违纪行为，应该发挥的作用有限；（2）内部审计行为被带上纪检的色彩，不易被组织内的其他机构和人员所接受，容易导致冲突和误解；（3）内部审计不易获取广泛的资料，不便开展工作，不能有效发挥对组织有效运行的建设性作用；（4）这种机构设置往往会导致内部审计机构职能弱化。

2.内审工作人力资源建设有待加强。一方面，内审人员业务素质有待提高。表现在内审人员多由原来的财务、会计人员转岗，甚至是兼职。工作中习惯于对被审单位进行财务收支审计，往往重视账面审计而忽略账外内容，难以将高职院校存在的问题进行深刻的揭示与披露。另一方面，内审人员配备不足，整体素质有待提高。随着高职院校经济活动日趋复杂，高职院校的审计任务不断增多，而内部审计人员的数量不足和专业结构不合理，无法满足日益增多的任务要求。

3.内审质量标准的要求没有得到体现。审计质量标准是审计质量控制的依据和审计业务的作业规范，是内审规范体系的重要组成部分。审计质量的控制是一个过程，包括了对立项、实施、报告复核、决定等各个环节的控制，同时，审计质量控制又是一个由审计人员、审计组、审计复核和决策在内的相关部门和人员组成的体系。但在实际审计工作中，往往体现不出这个过程和体系，表现为各个环节不能承前启后，审计人员和各部门职责不能环环相扣，容易造成内审质量控制无章可循，内审运行各行其是的局面。

4.审计结果运用有待有效落实。一是对审计结果的运用不够重视，重审计，轻审计结果运用。有关部门只管委托审计机关进行审计，对审计结果运用不重视。二是对审计结果运用缺少应有的平台，没有建立审计结果运用机制。审计结果只能在审计部门封闭运行，有的审计结果情况甚至只有个别领导掌握了解，上传不了，下达不到，使上级主管部门和有关职能部门无法利用审计结果，使群众无法知晓，更难以对外进行公布，实际上削弱了审计的职能作用。

二、提高内部审计质量的几点对策

1.加强内部审计机构建设。高职院校应成立独立的审计机构。改变目前高职院校内审机构与纪检监察机构合署办公或与财务部门合署办公的现状，避免审计的纪检色彩及审计与财务控制职能的混淆，保障内部审计人员更加独立地开展内部审计工作，提高审计工作效率。

2.加强内部审计队伍建设。首先，要适当增加高职院校内部审计人员的编制。内审工作任务重，要求高，必须要有人来完成这项工作，没有人来做审计工作，就谈不上内部审计工作。因此，要根据需要落实高职院校内部审计人员编制。其次，要加强内部审计人员的在岗培训和实践锻炼，提高业务素质。第三，要加强审计交流，提高审计能力。高职院校内部审计部门之间、与社会审计部门之间，加强审计工作交流，共享信息与经验，提高审计效率，促进提高审计能力。

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内部审计相对于民间审计和政府审计，其执行效率相对较差，强制性也较弱，因而不太受到重视；其次，由于内部审计主要围绕企业内部经营活动而开展监督、检查，因而受到企业内部影响较大。正是由于所处环境、地位的差异性，内部审计的现实状况不容乐观，存在着较多的问题，主要体现在以下几个方面：

(一)组织机构界定不清晰按照《内部审计准则》的要求，各单位应当单独设立内部审计部门，独立于财务部门，受本单位主要负责人领导。但限于人员编制、经费的制约，很多单位设立的内部审计部门，仍然是一定程度上依附于财务部门的附属部门。有的虽然做到了形势与性质上的独立，但部门受谁领导一直很难确定。这种状况在很多企业普遍存在，急待调整。

(二)独立性难以保证内部审计要真正能够开展工作，发挥其内部监控的作用，首要前提是保证自身的独立性。独立性要求保证两个层面上的独立：形态上的独立、实质上的独立。形式上的独立很容易做到，但实质上的独立则相对较难。最典型的人员和经济独立，需要依靠于人事部门和财务部门的支持，否则无法正常开展工作。因为人事部门可以决定内审部门的绩效考核和人事晋升，财务部门可以控制内审部门的财务运算和资金拨付。由于无法做到实质上独立，由此影响审计质量控制。

(三)质量控制缺乏科学合理的标准作为一项控制体系，必须拥有一整套控制执行标准。目前，内部审计控制标准主要有《内部审计准则》和《审计机关审计项目质量控制办法(试行)》等，但这些规范是国家制定的一个框架性文件，可操作性不强，在实际应用过程中会遇到很多的问题。在实际执行审计项目时，过多的参与了人为的因素，靠自己的主观判断，严重降低了审计工作的质量和权威性。实际从事内部审计工作的人员，也急切期望着内部审计实务操作标准尽早出台。

(四)质量控制缺乏有效的绩效考核机制由于目前缺乏一套操作性很强的质量控制标准体系，导致对审计项目的质量控制无从评价，内部审计人员的工作态度、低效率困扰着内部审计工作的展开。市场经济环境下，应当强化经济责任审计，不但要对非内审部门加强审计，更要加强对内审部门本身的责任审计，从根本上保证内审的方向与效率，调动内审部门的积极性与创造性。

(五)质量控制专业人员素质不高内部审计工作是一项专业性非常强的活动，光靠勤奋和努力远远不够，还要有专门的知识技能作为支撑。相对于社会审计和政府审计，内部审计的服务面比较窄，这方面培养专业人才非常少，能够真正从事内部审计工作的人则更少。目前从事内部审计的人员专业知识还很欠缺，而且不能适应快速发展变化的经济环境。

二、内部质量控制体系构建的关键点

一个良好的企业管理应当建立起有效的内部审计控制体系，而内部审计控制又要着重加强质量控制，为企业的正常生产运营构筑起一道坚硬牢固的“防火墙”。针对目前内部审计存在的缺陷，应从组织构架、控制标准、评价机制、激励机制这几个方面加以考虑，强化内控质量体系的建设。

(一)明确内部审计的组织构架内部审计质量控制系统的效率，取决于执行该系统的组织架构是否合理、高效。为了有效地组织内部审计机构开展工作，必须构建一套合理的组织体系。该组织体系应明确内部审计机构的职能与定位、内部审计机构的领导隶属关系、组织机构设置和人员配置。目前运行的内部审计机构组织体系面临着是总经理领导下的内部审计机构体系还是董事会领导下的内部审计委员会的选择。总经理领导下的内部审计组织体系，很可能产生内部人控制，作为管理层的总经理更关注公司的运营实绩，侧重于财务运营指标，要求内部审计更好地保护管理层利益，这就会伤害所有者的利益，使得投资人不能真实获取相关信息；董事会下属的审计委员会设置其常设机构内审部门，理论上可以很好地保护投资人利益，但缺乏长效跟踪机制，且董事会中具有专业技能的内审人员很少，难以从根本上保证审计的质量。结合两种方式的优缺点，应站在投资人利益的角度进行考虑，则会利大于弊。明确了科学的定位以后，选择恰当的组织构架能够很好地实施内部审计工作。

(二)制定层次清晰的质量控制体系作为一种内部重要的监督机制，必须要建立一套行之有效的工作质量控制标准。应参照《内部审计基本准则》及具体准则，同时结合本单位的实际情况，建立一套完整的内部审计质量控制标准。内部审计质量控制标准应是全面质量控制标准，涵盖本单位所有的业务环节，并且要细分到每个控制节点。应当注意的是，内部审计质量控制标准只是一个参照性规范，不是唯一的操作规程，在实际应用中，仍要结合内部审计人员的职业判断和严格的专业测试。内部审计质量控制标准应当结合行业特征，分行业制定具体的质量控制标准，同时为了增加参照的可行性，可将某些控制标准进行量化，给出示范(参考)数值，便于审计项目实施人员对照执行，提高审计工作的质量。经济环境始终是处于变化发展过程中的，因此质量控制标准也应结合经济环境不断进行更新，使之能有效地指导内部审计工作，提高审计质量。

(三)建立科学合理的评价系统一个良好内部审计质量控制体系，除有质量控制标准外，还应建立完善的内部审计质量控制评价系统。对内部审计质量全过程进行评价，具体分类到每个关键控制点，评价内部审计人员执行审计项目过程中是否已经严格执行了质量控制标准，对其执行的情况也要进行评价，并对每项考核项目进行赋值，从而测定内部审计人员执行内部审计的结果。最终评价的结果作为内部审计部门和具体人员业绩评价的直接依据，与其薪酬和职务晋升相关联，从而强化内部审计人员的危机感和责任感。建立这一评价系统，首先要解决的是每个关键点的权重如何确定，分值如何分配，这些问题是内审质量评价系统构建的核心问题。

(四)形成基于经济责任审计的绩效评价机制在建立科学合理的质量控制评价系统的基础上，形成鉴于经济责任审计的绩效评价机制，有利于激励和约束内部审计组织和人员的行为。对于积极实现内部审计目标的部门和人员，应予以激励和肯定；对于消极完成内部审计任务的部门和人员，应予以处罚和批评。激励或约束机制的实现，可采取薪酬和职务晋升等形式，但应考虑内部审计部门的级别是否基于其他部门，其薪酬是否可按不同于其他部门的制度执行。否则公司部门利益很难均衡，难以实现内部审计的目标。

三、经济责任纬度的内部审计质量控制体系构建

作为一个完整的质量控制体系，应包括质量控制的组织架构、质量控制标准及评价系统、绩效评价系统等核心模块，从而有效指导内部审计工作，实现内部审计目标。

(一)内部审计质量控制的组织架构内部审计质量控制的组织架构，主要分为业务执行的组织体系和监督评价的组织体系两个部分。从上述着眼点可知，应建立起董事会领导下的监督评价组织体系和董事会下属的内部审计业务执行组织体系。但考虑到内

部审计机构的主要职能是内部经营活动的监督与检查，这与监事会的职能交叉重叠，势必会导致组织领导矛盾激化。从这一角度出发，应考虑将审计委员会与监事会的职能合并，成立“监察审计委员会”(简称“监察委员会”)，其常设部门为内审部门，由内审部门具体组织实施内部审计工作，而内部审计质量控制环节的工作则由监察委员会来完成。其主要职责是负责内部审计质量控制标准制定、评价内审质量控制状况，并据以决定相关的绩效考核。这个组织体系的运行设置，可以用图l表示。

(二)内部审计质量控制标准体系作为内部审计质量控制体系的核心模块，控制标准的建立至关重要。笔者认为，可建立类似于SAP(标准作业程序)的操作规程。

(1)按业务模块分类设置控制标准。按审计业务流程将控制标准分为业务承接控制标准、审计计划标准、审计取证标准、审计分析标准、审计报告标准五大板块。在这五大板块中，分别业务设置具体项目的质量控制标准，构建全方位质量控制标准体系。

(2)标准化的业务流程控制。基于经济责任纬度的内部审计质量控制标准，其根本出发点在于建立一套标准化流程。

(3)分清责任，编制审计工作日志。在一个完整的审计项日执行过程中，所有执行记录都要求记录在审计工作底稿中，而且每天都要编制审计工作日志，并由各承担工作人员签章，分级复核，从而加强全过程的质量监督，同时明确到人，强化责任意识，加强对审计人员行为的约束，更好地保护审计人员的合法权益。

(4)加强战略风险的质量控制。内部审计工作的重点与民间审计基本一致，同样以风险管理为中心。这就要求内部审计人员在执行审计质量控制标准的过程中，要以战略风险评估为核心内容，采用恰当的风险评估程序，选择合理的审计方法和程序，从而有效降低自身的审计风险，收集充分、恰当的审计证据，得出恰当的审计结论：这其中一个关键步骤是采取合适的风险评估程序和风险应对措施，使审计风险保持在一个合理的限度之内。

(5)参照IS09000标准建立内部审计质量标准体系。1S09000是国际标准化组织制定的质量管理和认证标准，其中IS09001：2000《质量管理体系――要求》用于证实和评价企业生产、管理、服务的能力，适用于各行各业。因此，可将IS09000的标准应用到内部审计质量控制中来。按照《质量管理体系――要求》来界定内部审计工作的范畴，构建内部审计质量控制的标准体系。主要分为三个阶段：准备阶段，运用恰当的技术手段评估风险，制定全年审计项目的审计计划，从而开展内部审计的常规工作。实施阶段，按照IS09001：2000的要求，运用恰当的统计分析手段获取充分、适当的审计证据并编制符合规定的审计工作底稿。在实施阶段，要注意基础资料的归档备案，形成所有的工作记录，以备复查。相关的证明性材料，都应当经过逐级复核。报告阶段，这是内部审计的终结阶段，也是形成成果性资料的期间。在对实施阶段形成的相关资料进行复核、分析的基础上做适当的调整和修改，按照IS09001：2000的要求，形成具有标准格式、内容充实、评价用语规范的内部审计报告，提供给监审委员会和董事会。

上述质量控制标准是对三个阶段所做的分类，实际上内部审计质量控制标准还包括内部审计人员素质控制标准、具体业务质量控制标准、内部审计组织架构管理体系控制标准，是全员、全方面的质量控制标准体系，与IS09001：2000标准体系对接，能够更客观、更有效地评价企业内部审计工作的真实状况，更有效地做好内部监督工作。

(三)内部审计质量控制的评价体系内部审计质量标准只是一个固定的制度体系，关键还要看内部审计人员执行的效果如何以及这套质量控制标准设置是否合理，从而更好地做出改进。基于这一目的，需要建立一套评价内审质量控制标准的体系，即内审质量控制标准评价系统。标准评价系统，主要包括标准执行评价内容、评分等级、各个项目所占权重、标准执行实绩分析等。

(1)设置质量控制标准评价指标群。按照企业内部业务范围，将内部审计分成生产、销售、采购、财务、投(融)资五大组成模块，并具体设置每一关键控制点的评价项目，对执行情况进行评价，分成优、良、差并赋予相应的分值5、3、1，这就使得每个关键控制点的标准执行情况都有一个相对可靠的参数依据。以采购审计项目为例，考察标准评价系统的执行情况。

(2)内部审计质量控制标准运行实绩表。在建立了内部审计质量控制标准评价指标群后，要长期、动态、持续地对所有内部审计项目进行跟踪分析、评价，从而督促内部审计健康、有效地运行。由此，可设计内部审计质量控制标准运行实绩表，该表既可用来分析各项目小组，也可评价各内审人员的工作执行状况。

(3)内部审计质量控制标准评分等级。作为内部审计质量控制标准评价系统的重要组成部分，必须要有一个比较完善的评分系统，以作为后续绩效考核的参照依据。

(4)基于经济责任视角的绩效管核机制　作为一个完善的内部审计质量控制标准体系，还应明确内部审计人员的经济责任，定期或不定期地对内部审计部门和人员的工作进行督导和评价，从而及时发现问题，纠错防弊，因此应建立起基于经济责任视角的绩效管核机制。

(1)编制KPI实绩通报表。假设由监审委员会定期或不定期对各内审部门和人员的工作业绩进行监督评价，并张榜公示，以督促工作效率的改善。如编制各部门人员的KPI运行实绩通报表。

(2)基于内审质量控制综合评价的绩效薪酬制度。每月或每年度根据各内审部门和人员的内审质量控制执行现状，从而决定其各自的薪酬体系。

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关键词：园林绿化工程；造价审计；工程量清单

1园林绿化工程量清单计价的概述

1.1工程量清单计价的概念

“量价分离”是工程量清单计价当中最常用的一项原则。在对某个工程进行招投标时，项目的招标方根据该工程的设计图纸、工程质量标准要求、招标性文件的具体规定，依据计算的规则得出具体的工程量项目，以及在该工程实施中应当具备的技术条件，对其具体量化并出具清单。招标人通过为投标人创造一个公平的平台，使其开展经营活动；投标人则根据招标人提供的各种文件资料中对工程项目的要求，结合该工程的施工现场，在工程实施过程中可能存在的风险、企业的综合力量等开始报价。

1.2工程量清单计价在园林绿化工程中的重要性

首先，工程量清单有利于保障招投标过程的公平公正。清单是由招标人根据具体资料编制的，量化了各项数据，为投标人明确了工程施工中各种基础信息。同时每个投标人获得的信息相同，大家位于同一平台中，享有平等的投标机会，同时也受到平等待遇。

其次，降低工程造价。在采用量价分离的工程量清单进行招标之后，能够合理分担风险。工程当中“量”的风险交由业主来承担，而“价”的风险则由投标的企业来承担，这也在很大程度上降低了投标单位因为获取资料的不全面、计算出现的错误等所承担的风险，同时在工程建设中风险费用的负担会减少，从而整体工程造价也会下降。

2园林绿化工程量清单中注意点

2.1设计方案调整对工程量清单的影响

园林绿化的工程中，一定要关注园林中各种元素与周边环境的协调统一，因此在具体施工的过程中，设计者会根据现场出现的各种变化，适当调整原先的方案，这也导致原来的设计出现了变更。不同的设计方案也就意味着项目价格的变化，需要重新组价，无形中削弱了清单报价的作用。

2.2存在重新组价的现象

在绿化工程的招投标环节中，施工方为了夺得最终的施工权，采取了不平衡的报价方式，保证自己利润不受损失的前提下，又夺得了施工权。但是在工程的施工环节中，因为对低价格的材料采购会存在困难，导致施工方变更了原来的材料、苗木，使得原本设计方案被改变，又要重新组价。

2.3工程量多而繁琐

绿化工程是由一个个小的项目组成，这些项目比较零散，同时计算过程也较为繁琐，以此招标方在编制清单时，可能会对部分项目的描述存在不准确的问题，或者没有按照规定来编制部分项目的清单，影响了施工方作出的报价。

3工程造价审计在园林绿化中的重要意义

3.1管理的最基本要求

对工程的造价进行管理，其最本质的要求就是要对工程的造价进行全程的监管与控制，这同样也是审计工作的要求。

3.2杜绝违纪违规行为

因为整个园林绿化工程中会涉及到不同的小项目，这些项目多而零散，同时具有复杂性、周期性长等特点，如果仅仅依靠单位的财务部门，或者监理部门全程监管整个工程是不够的，还需要审计部门的全程参与和跟踪，对工程进行全方位监督，确保各项资金都能够用到实处，同时也杜绝在施工过程中存在的一些违法违规行为。

4工程造价审计在园林绿化中的应用

4.1审计的全程性

在目前采用的工程量十价清单模式当中，对整个工程的审计工作主要是审核施工方完成的工程量。尤其在园林绿化中，有很多不确定因素，同时设计要关注到很多的细节，同时会根据实情变化作出相应调整，因此在最初编制清单时容易存在缺陷，这就要求审计人员能够全程深入到项目施工的过程中，进行全方位跟踪。要能够亲临施工现场，了解施工的实际情况，掌握较为全面的第一手资料，只有掌握足够多的资料，才能保证审计工作开展的科学性、正确性，提高审计的质量。

4.2审计人员前期介入

审计人员应当适当提前园林绿化工程审计。在招投标阶段中，审查各种文件，避免出现文件内容不合法，或者招标范围错误，影响后续工作的开展；其次，要审查工程量清单。在审查工程量清单时，要结合具体的设计方案，分析该方案的切实可行性，力求能够将一些不确定的因素控制在预期的范围内，降低日后施工的风险。

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关键词：会计师事务所；审计；质量控制

中图分类号：F239.22 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）02-0186-02

一、审计质量控制的概述

从近年来公司舞弊案和审计失败的例子越来越多，以及会计师事务所接连受到惩罚，不难看出，目前的审计质量已经很难满足投资者们的期望了，这也使得我国审计监督机制方面呈现出极大不足。如果没有有效的审计机制作保障，很难保证会计信息的真实性，会计信息就不能如实真实反映企业的经济业务及企业的财务状况和经营成果。

（一）审计质量

审计质量是注册会计师发现客户存在违规行为并且报告这些违规行为的联合概率。审计质量主要由注册会计师的专业胜任能力和独立性所决定，其体现在整个审计过程当中，包括审计计划阶段、审计实施阶段和审计报告阶段。

（二）审计质量控制

审计质量控制是由审计组织和注册会计师为主体，依据审计质量控制标准对各项审计工作或具体审计项目的质量进行自我约束的一项活动。其目的是确保审计行为遵守审计准则，并且出具恰当的审计意见。审计质量控制是将审计置于多种因素共同作用的环境中，从各个方面考虑对其进行控制，包括审计制度因素、审计主体因素、审计过程因素等。

二、审计质量的影响因素分析

审计质量由审计主体决定，审计主体又受审计制度的约束，即审计制度影响注册会计师的行为选择，注册会计师的行为选择直接影响审计质量的形成过程。

（一）制度因素

制度因素主要包括会计准则、审计准则、公司与事务所的内部治理、和法律法规等，其对审计质量产生积极的作用，但也存在一定的缺陷。

1.会计准则

随着经济发展，为了反映复杂且不断变化的经济事项，我国的会计准则不断进行修改和完善，以适应不断趋于国际的新变化。然而目前的会计准则仍然存在着一些缺陷，如对一些不确定事项的会计处理缺乏可操作性，这样就给了企业会计人员利用准则模糊方面进行盈余管理，甚至进行虚构交易调整账面等现象的出现。在选择会计政策和做出会计估计时有较大的随意性，这样势必会影响会计信息的质量。会计处理随意性越大，对于注册会计师来说工作难度就越大，因此在审计过程中必须保证足够的专业胜任能力。

2.审计准则

审计准则是规范注册会计师职业行为的标准，也是衡量注册会计师工作质量的权威。审计准则规定，注册会计师必须在审计过程中保持职业谨慎的态度，以获取充分适当的审计证据发表审计意见。但是，实际工作中由于注册会计师无法全程跟踪一个企业的所有会计处理，对于一些复杂的经济业务做出合适的判定，也会影响到审计质量，因此，审计准则应不断完善，提高和改进其审计方法，给注册会计师执业过程中提供有效的参考，从而保证审计质量。

3.企业的公司治理结构

目前，我国的公司质量结构尚不健全，许多企业没有董事会，这就使得管理层自身既是执行者又是监督者，在这种环境下，对于注册会计师而言其委托人和客户都是同一方，势必会面临着诸如经济等方面的压力，在执行审计过程中难以保证较高的审计质量，如果面对压力要保持较高的审计质量，注册会计师有可能失去这个客户，而会计师事务所是自负盈亏的单位，在这个利益博弈过程中有可能出现注册会计师立场不够独立和客观的情况。

（二）主体因素

1.独立性

审计准则要求注册会计师在执业过程中保持形式上和实质上的独立，如果注册会计师丧失了独立性，其审计结果的客观性和公正性就会受到人们的怀疑，因此，独立性是注册会计师职业标准的必要条件。独立只是一个相对的概念，存在一定价值范围，并且没有绝对标准。为了保持独立性，注册会计师和会计师事务所必须能够合理地估计，并积极采取措施来应对这些压力。如果存在不独立的情况，势必会影响到会计师事务所的审计质量。为了保证社会公众对注册会计师行业的信任，形式上的独立显得尤为重要，这就需要审计准则的制定机构结构不断变化的社会经济环境，全面准确规定影响注册会计师独立性的情况，使注册会计师在执业的过程中判断是否具备独立性提供有力的参考。

2.专业胜任能力

2007年10月的《中国注册会计师胜任能力指南》明确指出了注册会计师应具备的专业素质和实务经历。该指南指出，注册会计师应当具备足够的专业知识，以便能够在日益复杂、不断变化的职业环境中胜任工作；认为注册会计师应该具备的专业知识有：会计、审计、财务、税务、相关法律及相关知识；组织和企业知识，信息技术知识。除了专业知识外，注册会计师应当具备在职业环境中能够合理、有效地运用专业知识，并保持职业价值观、道德与态度及各类职业技能，包括：智力技能、技术和应用技能、个人技能、人际和沟通技能、组织和企业管理技能。而且，注册会计师应维护公众利益，恪守客观、公正、独立原则，保持基本职业价值观、道德与职业谨慎态度，这样有助于注册会计师进行适当的职业判断。

（三）形成的过程

审计质量控制其实是贯穿于整个审计工作中，包含审计准备阶段，审计实施阶段和审计报告阶段，各重点审计工作环节的质量控制要点不尽相同，若被审单位会计信息失真、注册会计师的审计计划不适当，缺少必要的审计程序、或实施过程中证据不充分，没有发现错报，因而出具了不恰当的审计报告，任何一步出现质量控制不严的情况都无法保证审计质量。

三、完善会计师事务所审计质量控制对策

（一）相关准则和制度的完善

会计准则和相关法律法规是注册会计师在执业过程中的重要参考标准，因此，会计准则应当结合我国经济发展的情况，需要不断地修正和补充以适应不断变化的经济环境，这样才能有效地贯彻执行，有利于审计质量的控制。

审计准则是注册会计师执业过程的依据，因此根据国家的经济情况制定审计准则也是必须的，而且随着经济的发展，现有的审计准则必定有不合时宜的内容，这对注册会计师执业带来了困难，也难以使会计师事务所保证审计质量。

（二）建立健全质量考评制度

建立健全的审计质量标准，用来衡量审计质量，也是审计质量管理的基本依据。因此，会计师事务所必须制定一套审计质量标准，并随环境的变化不断更新。其次建立健全的审计质量考评制度。审计质量考评是实现审计规范化的重要保证，通过科学的指标体系，对审计工作进行全面、综合的考核和评价，是提高审计质量的有效保证。

审计质量的形成是注册会计师行为选择的直接结果，因此，对事务所内部加强治理对审计质量有着积极重大的影响，也是保证审计质量的基础。会计师事务所是典型的知识密集型组织，所以，激励机制是最好的策略，比如薪酬激励等。

（三）提高注册会计师的整体素质

注册会计师是审计业务的主体，也很大程度上决定了审计质量的高低，如果注册会计师素质偏低，会计师事务所要想保持较高的审计质量就显得非常困难。只有具有一定的业务素质和文化素质，才能在保证审计质量的前提下完成各项审计业务。因此，必须依靠有效的人员素质保证体系。

首先，应当提高准入门槛。在注册会计师考试内容上应当增加实务内容，在执业注册环节上要严格审核，杜绝不合格的注册会计师进入注册会计师执业队伍中。 其次，加强后续教育培训。可以将后续教育的次数和时间适当扩大，同时，可以组织会计师事务所的工作人员进行定期或不定期的讨论，在讨论的过程中对自身遇到的审计问题进行交流，取长补短，从而提高整体的审计质量。最后，应建立退出机制。如果注册会计师在连续几个年度考核不合格，可以让其退出注册会计师行业。

（四）加强执业过程的了控制

审计工作包括审计准备阶段、审计实施阶段和审计报告3个阶段，每一个阶段的工作质量，都会对最终的审计结果产生影响。会计师事务所要进行审计质量控制，必然要对每一个阶段做出相应的控制，使每一个环节都保证较高的审计质量，这样整体的审计质量就会提高。会计师事务所还需要根据自身的实际情况，建立健全审计质量的检查保证体系，做好审计方案复核、审计意见沟通、审计报告复核等质量控制检查工作，切实提高审计质量，防范审计风险。

参考文献：

[1] 张葵.独立审计质量影响因素研究：一个文献综述[J].财会通讯：综合（下），2012，（7）：100-103.

[2] 李旭洁.关于审计质量影响因素的研究[J].商业会计，2012，（2）：41-42.

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关键词：高校 建设项目 全过程审计 投资效益

建设工程项目全过程审计是现代审计的一种新模式，是工程项目审计由事后向事前、事中审计的一种延伸，是传统审计的发展与完善，是现代管理学在工程项目管理应用上的新突破，更是现代工程项目管理的客观需要。建设工程项目全过程审计的目的是认真贯彻执行国家投资政策，真实反映并有效控制工程造价，降低工程建设成本，促进建设工程管理，保障资金使用安全，避免损失浪费，维护国家、业主、施工单位的合法权益，切实提高建设资金投资效益，促进廉政建设。全过程审计主要体现在投资立项审计、设计（勘察）审计、招投标审计、合同审计、施工过程审计及竣工结算审计等方面。

一、投资立项审计

建设工程投资立项审计是高校内部审计机构通过参与建设工程项目的立项论证过程、审查与评价拟上报的项目申请报告的真实性、完整性，为决策部门提供决策依据，规避投资风险，提高投资效益；或者说是审查拟建项目是否符合学校的方针政策，是否符合学校的长远规划，项目的建设有无必要等。通过建设工程投资立项审计，可及时发现问题，纠正错误，加强前期工作，确保拟建项目建立在稳妥可靠的基础上，防止损失和浪费，切实保证建设项目投资效益。它主要包括：可行性研究前期工作的审查与评价；可行性研究报告或项目申请报告真实性的审查与评价；可行性研究报告或项目申请报告完整性的审查与评价；可行性研究报告或项目申请报告科学性的审查与评价；资金来源的审查与评价；项目决策的审查与评价。

投资立项审计的关键在于可行性研究，可行性研究的质量直接影响投资立项审计的效率，可行性研究是一项非常严肃和认真的工作，它对于项目的科学决策起着十分重要的作用，因此，从事可行性研究工作的人员务必做到科学、严谨、实事求是，依据的各类资料务必详细而准确，来不得半点虚假。同时，可行性研究工作必须全面、客观，按照国家有关编制规范进行编制，充分论证项目的必要性和可行性，并对项目的不确定性进行深入研究。

二、设计（勘察）审计

设计（勘察）阶段是工程建设过程中一个十分重要的环节，它在很大程度上决定了建设工程的质量和造价，影响建设工程的工期，因此，设计（勘察）的跟踪审计非常重要，要高度重视。它主要包括：勘察管理的审查与评价；设计管理的审查与评价。关键在于设计管理的审查，主要体现在：委托设计与招投标管理的审查与评价；设计方案选定的审查与评价；初步设计管理的审查与评价；施工图设计管理的审查与评价。

在工程项目的设计工作中，由于设计方案不合理、设计标准引用不当、设计错误或缺陷、设计变更频繁等问题，将导致设计图纸或成果达不到设计要求，带来投资增加的风险，给工程项目带来不可估计的损失。同时，编制初步设计概算是设计阶段投资控制中最重要的一环，概算不准确导致投资失控，后续资金解决困难，项目难以如期实施等风险。鉴于此情况，设计（勘察）审计在全过程审计中发挥着投资控制的重要角色。

三、招投标审计

建设工程招投标审计是对建设工程施工招投标活动的真实性、合规性和有效性进行审查、监督、评价，是加强造价控制、切实做好“事前预防、事中控制、事后监督”的客观要求，是建设工程项目全过程审计的重要内容。它主要包括：施工招投标的审查与评价；监理招投标的审查与评价；主要材料和设备招标审查与评价；分包工程招投标的审查与评价；招投标过程审查。

分包工程招投标的审查与评价作为一个新兴的审查项目，各审查单位在审查角度方面均有不同的理解和处理，但分包工程在高校中较常出现，因此对于此项审查又显得非常的必要。根据《中华人民共和国招标投标法》第三条规定：“全部或者部分使用国拨资金投资或者国家融资的项目必须进行招标。” 高校项目中如属国家拨款项目，按照《中华人民共和国招标投标法》的规定，所有项目必须通过招标确定施工单位和工程造价。因某种特殊原因不能和主体工程一同招标的专业施工项目，总承包单位应提前通知建设单位，按照国家有关招投标的要求和程序组织招标，以免影响施工总进度。在制定分包合同有关条款时，通常应尽量参照总承包合同，避免分包合同与总合同的条款冲突矛盾，造成索赔事件发生。

四、合同审计

随着工程审计程序的完善，合同审计作为不可或缺的部分起着关键性的作用，合同审计包括设计（勘察）合同审计、监理合同审计、施工合同审计及材料、设备购置合同审计等几个方面。合同审计的关键在于设计（勘察）合同审计，设计阶段是控制工程造价的关键阶段，限额设计是设计阶段控制造价的重要方法，要求设计单位在各设计阶段都应要求各设计专业进行造价分解，层层控制工程造价，但如果在合同中只明确限额设计的建安费用总造价而不对具体内容和标准进行明确，那么就不利于造价控制，也无法控制，从而发挥不了限额设计的作用。而施工合同的审计涉及面广，几乎涵盖整个事中控制阶段，施工合同对施工过程及竣工结算起着承上启下的指导作用，它主要包括：审查合同是否明确规定工程范围和工期；审查合同的工程质量标准是否符合有关规定；审查合同工程造价计算原则、计费标准及其确定办法是否合理；审查合同所规定的付款和结算方式是否合适；审查合同中隐蔽工程的内部控制是否健全，有无防范价格风险的措施；审查合同中规定的中间验收内部控制是否健全，交工验收是否以有关规定、施工图纸、施工说明和施工技术文件为依据；审查质量保证期是否符合有关建设工程质量管理的规定；审查双方权利和义务是否对等，有无明确协作条款和违约责任等。

五、施工过程审计

建设工程施工过程审计是指项目开工至竣工阶段，审计人员对建设项目施工过程中工程计量、隐蔽工程、变更签证、设备及材料采购、工程进度款支付、索赔等各项活动的真实性、合法性进行审计。建设工程施工阶段是实现建设工程价值的主要阶段，也是资金量投入最大的阶段。所以，建设工程施工阶段审计是建设工程全过程跟踪审计的重要环节。它主要包括：主要隐蔽工程的审查与评价；主要材料及设备价格确认的审查与评价；工程进度款拨付的审查与评价；设计变更和施工签证的审查与评价；索赔事项的审查与评价。

隐蔽工程因其自身的特殊性，即竣工后无法进行再检查，给施工单位偷工减料、高估冒算提供了可乘之机。隐蔽工程检查记录和签证所反映的客观内容就是对这一现象的有效制约和控制。同时，全过程跟踪审计比以往的结算审计更能有效控制工程造价，把施工单位的高估冒算控制在施工阶段的跟踪审计过程中。因此审查的重点是要求隐蔽工程记录的内容必须详细，与工程造价有关的信息应反映全面，以免造成争议。

六、竣工结（决）算审计

建设工程项目竣工结算审计是对建设及设计、施工、监理等单位与建设工程直接有关的财务收支等活动的真实性、合法性进行的审计。它主要包括：工程验收的审查与评价；工程结算的审查与评价；工程决算的审查与评价。

工程结算作为投资规模确定的重要内容，其审查工作也最为繁杂和关键，接到施工单位报送的结算资料后，应及时审查报送资料是否齐全，结算方式是否正确，如不齐全应及时通知工程管理单位督促施工单位补齐结算资料，以免延长审计时间。在初步审核过程中应对各项资料的有效性进行审查，核查各项资料签名手续是否正确及完善，签证单是否有效。同时，在工程量审核过程中，应认真核对各项变更、施工签证工程量是否与投标部分重复，必须查勘现场，对现场尤其是设计变更、施工签证项目进行核对、测量，才能确保竣工图、设计变更、施工签证的真实性。

建设工程项目全过程审计是一项复杂的系统工程，开展全过程审计需要在实践中不断完善跟踪审计，加强对投资效益的审计评价，采用多种方法对公用、公益投资的社会效益进行评价，符合绩效审计这个大方向。工程审计应当实现从传统审计向管理审计的延伸，将事后审计变为事前、事中和事后的全过程跟踪审计，按照全方位、全过程的审计要求，做到关口前移、全程监控，在全面全过程的审计中找准工程建设中的薄弱环节，以规范工程建设行为，提高工程建设管理水平，促使工期、质量、功能和投资最佳化，争取最佳投资效益。

参考文献：

1.广东省教育厅.广东教育审计规范[M].广州：广东高等教育出版社，2007.