跟踪审计制度范文

导语：如何才能写好一篇跟踪审计制度，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：跟踪审计；优势；问题与不足；内控制度

中图分类号：F832.33文献标识码：A文章编码：1003-2738（2012）04-0179-02

近年来, 国家和省里不断加大卫生事业投入,医疗卫生基础设施建设和公共卫生服务能力取得了较快发展，基本建设投资项目也逐年增多。作为医院的内部审计部门,如何加强医院建设项目的审计,提高审计质量和效率,节约建设资金,避免事后审计的被动状态,是一项新课题。笔者结合近年来我院开展基本建设工程项目审计的实践经验,谈几点看法和体会。

一、医院基建项目跟踪审计的优势

所谓跟踪审计,其实质是实时审计,又被称为同步审计。跟踪审计与传统的审计不同点在于，跟踪审计将成本控制的重心由事后的静态控制向事中、事前的动态控制转移，是一种动态的、主动的、全过程地成本控制，它更强调的是对过程的控制和问题的预防。与事后审计相比跟踪审计有以下优势：

（一）有利于遏制高估冒算及对工程质量的监督。

当前医院基建项目审计工作主要是对项目完工后进行的决算审计，无法对基建工程进行全过程的监督，特别是基建维修项目，审计部门根本就无法掌握情况。管基建维修的科室不及时整理送审资料，有的维修项目已维修了好几年，还没有结账。甚至维修项目已拆除还没结账，以致于维修项目中的许多内容无法核实，由于时过境迁及合同的限制，审计人员也没有办法改变，只能根据合同、图纸及当时的现场签证进行事后审计，眼睁睁看着医院资产的流失。而跟踪审计克服了事后审计的局限性，审计贯穿到建设项目的各个环节，可以及时发现项目中存在的问题和漏洞，可以随时对建设项目提出建议和意见，监督工作进程，真正做到“边建设、边审计、便纠正、边规范”。

（二）有利遏制腐败的产生。

总书记一针见血地指出：“从查处的一些大案要案看，几乎无一例外的存在监督缺位或流于形式的问题。”由于传统的事后审计模式所引起的事中监督缺位状况也一定程度上成为部分违法犯罪分子产生侥幸心理的诱因，在全国“房子建起来了，干部倒下去了”的现象依然不少。实行跟踪审计后，审计人员可以提前对项目建设的关键性环节提出建议，形成全方位、全过程经常性的制约监督机制，这样可以从源头上遏制在资金管理领域的腐败现象，起到更好地监督作用。

(三)有利于科学投资，优化设计方案，实现投资控制目标。

设计方案的优劣直接决定投资效果的好坏。通过跟踪审计可以对审计项目进行事先控制和审计关口前移，从而提高项目建设论证的可靠性，提高项目决策的科学性，使设计方案更加合理，在源头上保证投资效益。

二、跟踪审计工作当前存在的问题及不足

近年来，我院刚实行开展基建项目跟踪审计并取得了一定的成效，但是，作为一项探索性的工作，跟踪审计还存在着一些问题与不足，还有待进一步地规范和完善。

（一）审计的风险与压力加大。

医院大型基建项目不仅投入大、时间长，而且涉及的环节多、专业性强。目前，内部审计人员少大部分都是从事财务审计，为适应工作的需自修基建专业知识，由于任务的需要和人员的限制，一个人要同时承担医院所有的审计监督任务，内审人员面临着咨询任务重，协调环节多，以及审计质量控制等多重压力，因此它所承担的风险与责任极大地增加了，审计人员的工作量也是成倍地增加，这对于审计部门的压力是很大的，影响了跟踪审计的效果。

（二）跟踪审计的角色定位容易出现偏离。

跟踪审计要求贯穿基建项目的各个环节，是对基建项目的全过程进行连续、全面、系统地审计。而跟踪审计这一审计模式又因为时间长、审计环节多、审计关系复杂，所以很容易使审计人员偏离正确的定位而容易造成与主管基建部门的职能错位，导致在跟踪审计中不是从监督的角度来实施审计，从而造成审计工作不应有的越位与缺位，使监督的作用弱化，失去了审计监督的意义。

（三）跟踪审计的内控制度未健立健全。

目前虽然对跟踪审计进行了大胆实践，形成了一套跟踪审计实践的操作思路及监督方法，但还未从审计理论上加以总结和提升，还未建立一整套相关的跟踪审计的规章制度,没有系统地上升到审计规范。

（四）对跟踪审计效果的评价存在认识上的误区。

在传统的事后审计模式下，形成了一种带普遍性的业绩评价观，即以某项工程的核减额及核减率来评价审计的绩效，而在目前的跟踪审计中，存在这种业绩评价观的现象依然比较普遍。实际上，这种观点只适用于不同人员对同一个项目审计的评价，而不适用于对不同项目审计的评价，更不适用于对跟踪审计效果的评价，这种观点不利于跟踪审计发挥其作用。

三、加强基建项目跟踪审计内控制度建设

针对当前跟踪审计工作中存在的问题与不足，建议从基建项目各阶段加强内控制度建设，以期更好地发挥跟踪审计的作用。

(一)基建项目准备阶段内控制度建设。

跟踪审计应从决策阶段开始，从源头抓起，强化事前监督，在项目前期准备阶段，在立项、设计、招标和合同签订等环节建立内控制度监控，从源头上监督建设行为。

1.基建项目审批程序内控制度建设。

建立相应的内控制度对项目立项、可行性研究、初步设计、工程规划许可、施工图、施工许可进行跟踪监督。

2.加强工程招标内控制度建设。

招标投标阶段是业主选择合格的施工单位和监理单位的过程，也是确定工程预算价格的过程。实施招标投标阶段控制可确保业主建设资金的节约和合理有效地使用；有利于反腐倡廉，保护招标投标活动当事人的合法权益；通过招标，一般可节约建设资金1-3%，缩短工期10%左右，提高项目质量。

（二）基建项目实施阶段内控制度建设。

在建设项目投资管理中，经常出现预算超概算，概算一调再调的情况，致使建设单位的利益蒙受损失。除有预算编制不当、国家政策变化等原因外，主要是工程投资管理不善造成的。严格对造价实行动态管理，做好施工阶段建设项目投资控制，具体实施如下：

1.合同签定前的审核，包括对施工图预算的审核。

2.对影响工程造价比较大的重要部位和重要环节进行重点跟踪。

3.把握好设计变更及现场签证关，以合同的形式，督促设计单位严格执行设计规范，尽量减少设计变更，必须变更的，应先报审变更材料，经审核需要变更的，要严格程序，避免随意变更。

4.材料采购控制。材料是构成工程实体的主要部分，也是工程质量得以保障的基础。因此必须加强材料采购、材料质量及材料成本的控制。

5.严格控制拨款进度。认真审核承包单位提交的施工总进度计划和年、季、月施工进度计划；依据年、季、月施工进度计划和合同报价，编制相应的投资计划，随时掌握实际完成投资情况。

6.加强施工索赔控制。建设工程由于工期长、规模大、技术复杂，不可预见因素多，常发生施工索赔。索赔将导致追加额外工程项目或费用，因此必须加强控制。

（三）工程竣工结算阶段的投资控制。

工程竣工结算是指施工企业按照合同规定的内容全部完成所承包的工程，经验收质量合格，并符合合同要求之后，向发包单位进行的最终工程价款结算。（1）核对合同条款。首先应该对竣工工程内容是否符合合同条件要求，工程是否竣工验收合格，只有按合同要求完成全部工程并验收合格才能列入竣工结算；其次，应按合同约定的结算方法、计价定额、取费标准、主材料价格和优惠条款等，对工程竣工结算进行审核，若发现合同开口或漏洞，应请建设单位与施工单位认真研究，明确结算要求。（2）检查隐蔽验收记录。所有隐蔽工程均需进行验收， 两人以上签证；经监理工程师签证确认。审核竣工结算时要求隐蔽工程施工记录和验收签证手续完整，工程量与竣工图一致方可列入结算。（3）落实设计变更签证。设计修改变更应由原设计单位出具设计变更通知单或修改图纸设计，校审人员签字并加盖公章，经建设单位和监理工程师审查同意、签证；重大设计变更应经原审批部门审批，否则不应列入结算。（4）按图核实工程量。竣工结算的工程量应依据竣工图、设计变更和现场签证等进行核算，并按国家统一规定的计算规则计算工程量。（5）认真核实单价。结算单价应按合同约定或招投标规定的计价原则和计价方法确定。（6）注意各项费用计取。建筑安装工程的取费标准应按合同要求或项目建设期间与计价定额配合使用的建筑安装工程费用定额及有关规定执行。（7）防止各种计算误差。工程竣工结算子目多、篇幅大，往往有计算错误，应认真核算，防止计算误差多计或少算。

总之，要建立相应的内控制度抓住基建项目建设过程中的三个重要阶段和关键控制点，避免了事后审计的不足，将事后审计变为事前、事中和事后的全过程跟踪审计，按照全方位、全过程的审计要求，做到关口前移、全程监控，审计中找准工程建设中的薄弱环节，以规范工程建设行为，提高工程建设管理水平，促使工期、质量、功能和投资最佳化，争取最佳投资效果。同时对于提高审计质量，降低审计风险起到关键作用。

参考文献：

[1]《建设项目跟踪审计若干问题探讨》时现 《中国审计》2007年第4期。

[2]《建设工程项目跟踪审计的要点》吴蓓《中国内部审计》2008年第11期。

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关键词：建设项目；跟踪审计；规范制度；责权关系

Abstract："Audit 2008-2012 Audit development plan, the audit of the whole process of tracking the project to be the pilot of the people's livelihood of the large investment projects, major emergencies and public matters. Achieved good results through the construction project tracking audit, however, the content, a wide range of policy and in practical work, we also clearly recognize that, as an exploratory work, the construction project tracking audit involves tracking The audit also there are some problems and shortcomings, to be further standardize and improve.

Key words: construction projects; track audit; normative systems; the relationship between rights and responsibilities

中图分类号：E232.6 文献标识码：A文章编号：2095-2104（2012）

1.跟踪审计工作当前存在的问题及不足

1.1 建设各方对跟踪审计支持、配合力度不够

跟踪审计只是一种“过程监督”， 审计机关和项目各参建单位的关系是监督与被监督的关系。 跟踪审计同时对设计、建设、施工、监理等部门实施了审计监督，需要协调好、处理好与各方之间的相互关系，由于跟踪审计尚处于实践和探索阶段，有关部门对跟踪审计的认识不够一致，对跟踪审计不理解，认为是对他们不信任，跟踪审计就是跟踪监视。或者认为既然有跟踪审计把关，那就把一切责任推给审计部门，自己敷衍塞职，丧失责任心，有的甚至怀有抵触情绪，因而有时在实施跟踪审计时各参与方配合不够积极，使跟踪审计工作增加了难度。

1.2 跟踪审计的角色定位容易出现偏离，参与建设过程中的项目管理

跟踪审计打破了建设项目的传统管理模式，而又因跟踪审计的相关制度、规范或操作规程等尚不健全，因此审计单位与建设各方责、权、利关系不很明晰。同时，跟踪审计这一审计模式又因为时间长、审计环节多、审计关系复杂，所以很容易使审计人员偏离正确的定位而侵入常规造价咨询的职责范围，类似建设单位委托的造价咨询服务，导致在跟踪审计中不是从第三方独立的角度来实施审计，而是从建设部门的角度来参与和评价审计事项，甚至与建设主管部门、监理等职责交叉、重复，从而造成审计工作不应有的越位与缺位，使监督的作用弱化，失去了审计监督的意义。另外，这种模式需要审计人员在建设项目过程中频繁的介入进行审计，提出审计建议，供建设单位纠正和改进工作，很容易使审计人员偏离监督咨询建议的目标，介人到建设项目管理的职能范围中。比如，关于现场签证问题，国家明确规定了建设单位、监理单位的职责和具体操作规范，而在实际工作中，他们往往先要求跟审计人员表态后自己才签署。这样很容易造成各方利益的冲突，破坏跟踪审计所建立的权力制衡机制。

刘家义审计长曾指出，跟踪审计应站在一个正确的高度，要从为什么审计、为谁审计、谁来审计、怎么审计等四个方面，切实树立“科学的审计观”，坚持监督与服务并重的理念。围绕关系人民群众切身利益的建设项目，关注国家政策法规、建设程序等的执行情况，揭示和分析存在的突出矛盾、问题和薄弱环节，有效控制建设项目投资，并有针对性地从完善制度和政策的层面提出意见和建议。

1.3 跟踪审计规范、标准、指南、规程不完善

作为一种新生的审计方式，跟踪审计目前还没有一个统一的规范、标准、指南、规程。目前虽然各级审计机关和审计人员对跟踪审计进行了大胆实践,形成了一套跟踪审计实践的操作思路,但还未从审计理论上加以总结和提升,还未建立一套相关的跟踪审计的规章制度,没有系统地上升到审计规范制度。跟踪审计的范围、内容、程序、审计取证、审计报告等都缺乏统一规范，导致跟踪审计工作带有很大的主观性和随意性，所以，可能导致审计质量得不到确保。目前由于政府投资项目跟踪审计的法规和政策文件基本是空白，操作指南、规程也很不完善，审计工作只能依据委托人的指令或建设单位的要求去做。开展跟踪审计的组织形式以及跟踪的范围、内容和重点依然需要不断的探索，跟踪审计有待于规范化、制度化、科学化。

1.4 审计力量薄弱及审计人员综合素质尚难适应跟踪审计的实际要求

由于跟踪审计贯穿于建设项目的各个环节,因此极具政策性、专业性和复杂性,对跟踪审计的方法、手段及审计人员的自身素质提出了更高的要求。审计人员不仅要具有精湛的专业技术和较宽的业务知识面,同时还要具备良好的协调沟通能力,以及了解掌握最新的技术方法手段,以适应跟踪审计的需要。目前现有工程审计人员几乎都是造价审核类的工程师，施工经验不够丰富，且普遍缺乏建筑、结构设计等方面的专业知识和技能，很难在建设项目的设计阶段、施工阶段提出有影响力的决策意见和管理意见，使得某些环节的跟踪审计流于形式，严重影响了跟踪审计的效果。

1.5审计依据不足，审计实践被动。

审计人员介入时间模糊，也是导致审计效果不明显的原因之一；同时造成了审计依据不足，审计实践被动。以往的常规审计是以事后审计为主的静态审计，跟踪审计是在建设全过程实时进行的一种动态审计，作为一种全新的审计模式，审计人员承担着重大的责任和风险，这就需要相关的审计法规作为支撑，不仅为建设单位制定项目管理制度提供遵循的依据，也为跟踪审计部门提供衡量的标准。然而目前这方面的法规政策相对滞后，使得审计人员在跟踪审计的实践中难以对建设项目作出共性的评价和判断，审计风险增大、审计质量难以提高，导致跟踪审计模式一直处于被动局面。

2.建设项目跟踪审计的建议

2.1加强沟通、协调，营造和谐的审计环境

跟踪审计不仅涉及审计机关工作模式的改变，同样涉及被审计单位在配合审计的一系列的习惯做法的改变。为此审计机关应注意通过各种方法营造有利于开展跟踪审计的环境。一方面，要重视做好审计宣传工作，使大家对跟踪审计的工作职责、跟踪审计程序、内容及应配合的要求等有一个全面的了解，自觉接受审计。另一方面，不断创新工作方式，加强与建设各方的沟通、协调，共同研究解决项目实施中遇到的困难和问题，听取他们好的建议，形成各部门各负其责、齐抓共管的局面，给审计创造一个和谐的工作环境，便于有效开展工作。

2.2合理定位审计角色，把握审计相对独立性原则

加强沟通、协调，给审计创造一个和谐的工作环境，是审计工作的一个基础和好的开展的前提。审计的职能是“监督”而不是“管理”，跟踪要把重点放在监督建设程序的合法性、合规性上，一些应由其他部门行使的管理职能，审计部门切不可越俎代庖，大包大揽。审计机关不是从事建设管理、施工、监理方面的具体工作，跟不是常规的造价咨询服务工作，而是履行对上述工作的监督职能，实现促进这些工作规范、有效运行的目标。所谓“既当运动员，又当裁判员”，就难以保持审计的客观性和公正性，同时给审计人员带来巨大的审计风险。因此，在跟踪审计工作中，我们要把握好监督者的角色定位，努力做到“到位不越位，参与不干预”，强调依法独立开展监督。

2.3建立健全跟踪审计相关程序、法规及制定切实可行的操作规程等

跟踪审计是建设项目审计模式的重大创新，使传统审计的程序、内容、方法都发生了重大变化，为了使跟踪审计能健康运行，确保跟踪审计依法实施，使这一模式能更好地为工程建设项目服务，应建立一整套跟踪审计的规章制度，制定跟踪审计实施办法，健全审计程序和审计规范，以及与此相衔接的项目管理制度、财务管理制度等，为跟踪审计人员、项目管理人员、财务管理人员提供具体的指导，使各部门各司其职，工作到位不越位，相互配合，协调运转，使跟踪审计逐步进入程序化、规范化、制度化的轨道中。

3.实践工作中，应抓好几个重要环节、关键点的跟踪审计

3.1前期决策阶段：这一阶段应把审计置于决策咨询的位置,将重点放在验证和评价以下内容上；可行性方案所依据的数据资料是否充分可靠，有关测算是否准确；论证深度是否到位，所载内容是否完整；聘请从事可行性研究工作的中介机构是否具备必要的资质条件；是否实施了多方案比较论证程序等。揭示存在的差异或问题，提供给决策者作为决策参考。

3.2设计阶段：在项目做出投资决策后，控制项目投资的关键就在于设计。设计阶段跟踪审计工作的目标是确定设计单位资质是否符合规定；设计的深度和质量是否满足要求；设计是否达到限额设计要求；是否进行了设计招标和设计方案的优化。

3.3招投标阶段：审查招标文件的内容是否合法、合规；参与招标答疑会；审查工程量清单是否完整、准确，有无多算、少算、漏算，项目特征描述是否准确、完整；审查招标控制价是否准确；审查招投标过程是否规范、合法，有无串标现象；加强对合同签订前的审核，防止因合同内容有误或遗漏而造成建设资金的损失浪费。

3.4隐蔽工程：工程施工中会涉及到大量的隐蔽项目，隐蔽项目工程量的确定是否属实会对最终工程造价产生直接影响，又由于隐蔽工程在隐蔽后无法看到，因此也是最难监督、最容易产生争议的地方。所以跟踪审计人员一定要到施工现场了解具体施工做法，检查隐蔽工程验收，做好取证记录，避免在隐蔽工程中出现以次充好、偷工减料、虚报高估的现象。

3.5设备、材料价格的确定：设备、材料若为建设方自行购买，则要对采购程序的合规性、定价的合理性、质量控制的有效性等进行审计监督。若为施工方购买的，则要根据合同条款进行区分，如果合同为固定价，则跟踪审计主要审查所用设备、材料是否与合同承诺相一致；如果合同规定以最终审计结算价为准，则要对进场设备、材料的产地、规格、型号等内容进行复核，同时，要对市场进行必要地询价。

3.6工程变更和签证的审核：要严格审核、控制变更和签证，主要审查理由是否充分、情况是否属实、计量是否准确、手续是否齐全、资料是否完整、与合同有无冲突等，防止乱签证、假签证等问题导致工程造价不真实。

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传统的项目审计方式总是脱离项目管理过程和本身的内容， 或把审计放在项目竣工以后进行审计， 没有把审计与项目管理的内容有机联系在一起， 使审计难以有效及时的施行， 导致风险的存在; 人们对跟踪审计并不陌生， 但作为一种现代审计发展方向和方式， 人们正在不断研究和探索， 对高校建设项目， 尤其新校区建设投资项目， 建立跟踪审计的项目管理新模式， 更具现实必要性。 跟踪审计的内容和方法在不少文献已有论述， 本文从跟踪审计与高校项目管理整合的层面进行研究与探索。

1. 跟踪审计与项目管理的内在关系

两者既存在着各自的个性又有内容和目标一致的共性。项目管理， 是指组织运用系统工程的观点、 理论和方法对工程项目周期内的所有工作( 包括项目建议书、 可行性研究、 评估论证、 设计、 采购、 施工、 验收、 后评价等) 进行计划、 组织、 指挥、 协调和控制的过程。工程管理的核心任务是控制项目目标 ( 造价、 质量、 进度) 最终实现项目的功能以满足使用者—— —人的需要， 三大目标是一个互相联系的整体。 [ 1][ 2]所谓跟踪审计， 是指审计机构依法依规对建设工程项目全过程的造价管理进行事前、 事中、 事后的咨询、 鉴证和监督活动。其实质是实时审计，又被称为同步审计。其目的是将传统的事后审计的关口前移， 及时有效地预防经济风险， 促进项目各方的管理， 提高工程质量， 降低建设成本。这种审计方法的使用， 始于 20 世纪 90 年代后期， 由于审计体制的不同， 各国审计机关对建设项目审计介入的时间、 审计内容与审计方式存在较大差异。跟踪审计江苏省政府明确的将其列为政府投资项目必须坚持的第五项制度( 其他四项制度为招标投标制、 合同管理制、 工程监理制和项目法人制) 。就两者的关系来看， 项目管理的各个阶段目标和内容是跟踪审计的对象， 跟踪审计不能独立于项目管理之外， 项目管理目标的成功实现依赖跟踪审计， 这种内在关系使得两者的整合显得必要和可能。 两者的整合从深层意义上看， 实质是对人的管理， 是人本原理的体现。

2. 跟踪审计与工程项目管理的组织整合[ 3 ]

一是进行管理部门的整合， 从组织的原理和职能来看， 目标是组织存在的前提， 有分工有协作， 用权力和责任制度来进行组织活动并实现组织目标， 把跟踪审计作为项目目标的管理者之一，通过社会招标 ( 或高校内审部门参与) ， 确定跟踪审计单位， 以合同的形式参与到项目管理中来， 从一开始其就作为项目管理体系的一部分， 跟踪到位， 组织到位， 从组织上给于保证。目前我校新校区的建设采取这一模式， 效果很好。 审计组在项目现场设立办公场所， 与施工、 监理、 建设单位建立定期例会制度， 参加工程项目例会， 并且作好会议记录， 及时了解、 掌握项目有关情况， 提出审计意见。二是管理职责的整合， 胡总书记曾说过， 失去监督的权力等于腐败， 而失去对权力使用过程的监督则等于流于形式， 这就是跟踪审计的制度意义。 跟踪审计打破了建设项目的传统管理模式， 是制度创新， 对项目管理进行整合， 把参与建设项目管理的各方管理职能和权限从制度上合理界定，明晰各方责、 权、 利关系， 能使各管理方工作到位而不越位， 各司其职。 针对目前我国建设项目管理在一定程度存在设计不到位、 施工不到位、 监理不到位和管理不到位的情况， 通过跟踪审计， 可及时、 及早发现问题， 以利堵塞漏洞， 有效防范项目管理中风险。跟踪审计具有 “复位” 功能。跟踪审计同时具有结算审计创新职能， 在土方、 基础、 主体等分部分项工程完工后， 可进行阶段性的结算审计， 而且通过对建设项目施工合同、材料设备价格、 工程量签证、 进度款、 隐蔽工程和索赔内容进行咨询和鉴证活动， 能促进高校基建管理部门的合同管理、 材料质量及价格控制， 工程进度款的控制， 同时对施工现场跟踪， 促进了施工方的质量、 安全管理， 加强了监理方责任意识， 促进了监理工作到位。 审计的介入， 有力地促进了建设项目的施工管理、 监理管理、 财务管理， 优化了项目管理， 这种多重管理效益显著。

3. 跟踪审计与工程项目管理的技术整合

跟踪审计技术路线: 预防、 服务、 监督三位一体， 项目跟踪审计是与项目管理同时进行的， 平行作业。审计随时发现一些问题， 随时纠正问题， 随时作出审计意见和决定， 以增加审计工作的时效性， 高校建设项目跟踪审计具有很强的生命力， 跟踪审计的思想代表着现代内部审计的发展方向。项目管理的技术路线: 对工程项目周期内的所有工作 ( 包括项目建议书、 可行性研究、 评估论证、 设计、 采购、 施工、 验收、 后评价等) 进行计划、组织、 指挥、 协调和控制。把跟踪审计引入项目管理过程， 从技术管理路线上进行整合， 如设立的跟踪审计点， 既可以是一个施工过程、 一项施工管理活动， 也可以是审计设置的一个独立于管理的程序。在项目施工中， 一些对工程质量、 投资及施工安全有较大影响， 事后又无法对其审计取证的， 在跟踪审计时， 把其确定为跟踪点， 目的是便于审计掌握工程项目的整体情况， 并在不影响施工进度和施工程序履行的情况下， 对工程施工中的投资、进度、 质量控制情况进行审计。 审计参与施工管理活动而言， 主要是对施工管理活动进行审计。 如单位工程以上的工程验收、隐蔽工程验收、图纸会审、 技术交底、 设计变更、 工程建设例会、 特殊情况下召开的与工程建设有关的会议、主要材料设备检验、 材料试验、 化验的取样等。实践中把审计技术与项目管理技术进行整合， 相互作用、 相互影响， 通过计划、 控制、 分析等技术手段， 进行纠偏， 达到成功的项目管理目标。符合 “建设工程项目应坚持自主创新， 采用先进的管理技术和现代化管理手段” ，“坚持以人为本和科学发展观， 提高项目管理水平” 的规范要求[ 4 ]。 4. 跟踪审计与工程项目管理的流程整合

传统的审计将审计通知书- 审计作业- 审计报告- 审计复核- 审计意见和审计决定作为一种程式， 其审计意见书和审计决定往往在竣工审计结束后作出， 审计主要是查错防弊。 而跟踪审计围绕建设项目的各个阶段进行跟踪、 咨询和控制， 参与到建设项目管理的流程: 可行性研究阶段-规划设计阶段- 施工阶段- 竣工交付使用阶段， 审计目标是及时、 客观的提高项目质量和控制项目造价，千方百计为提高投资效益服务。 实践证明， 跟踪审计能够更加有效地为学校预防风险， 增加价值。具体来讲， 在建设程序中， 审计人员及时参与， 如审计组可根据跟踪审计实施方案， 要求参与各方按照审计组规定的时间和方法报送工程结算资料， 并及时确定审计结果。 在较短的时间内做到阶段性的工程施工完成， 相应的工程结算审计基本结束; 对发现问题， 及时下达审计意见， 通过整改， 优化管理流程。

5. 跟踪审计对项目管理的创新与融合

5.1 跟踪审计， 不局限于 “量” 的跟踪， 更是“质” 的度量跟踪审计是对建设项目全过程进行的事前、事中、 事后的咨询、 鉴证、 监督管理活动， 是对项目全过程的造价控制。除对施工现场进行实时的跟踪、 调查、 现场计量等就地审计外， 跟踪审计还要对施工单位结算书进行量、 价、 费的审计， 对设计、概算、 施工预算、 投标书、 合同、 签证、 变更、 材料设备价格、 索赔、 隐蔽工程等环节进行全面、 全程审计。 其监督职能， 充分体现了审计咨询、 鉴证职能，扩充了审计的功能， 寓监督于审计服务之中， 体现了现代审计理念。 跟踪审计优于事后结算审计， 减少了结算审计时的许多矛盾， 审计结果更真实更合理， 提高了审计的 “质” 。5.2 不局限于 “图纸” 的解读， 更是 “实物” 的甄别我国推行的工程量清单计价方法， 对建筑产品实行以实体工程量为计算依据， 决定了跟踪审计及时参与工程项目管理的现实性和必要性。而不仅仅是对施工图纸的认知和了解。全过程跟踪审计作为现代审计的一种重要方式， 取得了明显的管理效益和直接的经济成果。 在审计中与施工、 监理、 建设管理等工作密切结合，审计参与管理， 坚持审计相对独立性原则， 在现实中， 对建筑 “物” 的认识和跟踪， 有利于跟踪审计逐步步入程序化、 规范化、 制度化的轨道。5.3 不局限于 “价” 的跟踪， 更是对 “人” 的关心跟踪审计体现管理的人本原理， 体现关心人、尊重人、 服务人、 为了人、 发展人的理念， 使施工、监理等参与各方了解跟踪审计的程序、内容及应配合的要求， 自觉接受审计。传统审计中， 无论是财务收支审计、 经济责任审计、 还是经济效益审计， 都是事后进行的， 是 “秋后算帐” ， 具有管理的滞后性。跟踪审计是将结算审计最终造价结果涉及到的内容， 通过跟踪审计进行事前造价咨询和过程造价控制， 寓监督于跟踪服务之中， 加强了建设项目造价过程管理， 防范了经济风险。 跟踪审计具有及时性、 预防性和建设性的特点， 是对人的关心。5.4 不局限于 “利” 的是非， 更体现 “和” 的理念跟踪审计从单一的监督职能到监督与服务的双重职能， 有利于和谐社会、 和谐校园的建立， 有利于工程项目管理中利益的协调、矛盾冲突的处理。传统审计职能是监督、 评价和鉴证， 基本职能是监督。建设项目跟踪审计实现了从事后结算审计向事前咨询和事中控制的延伸拓展， 实现了传统审计职能向现代审计职能的转变， 是质的飞跃。跟踪审计从查错防弊到注重价值， 跟踪审计作为一种制度创新， 在实践中已彰显出它的优越性以及广阔的应用前景， 符合科学发展观的指导思想，由于跟踪审计的贴近现场、 及时等特点， 能非常快捷地配合基建部门解决许多技术层面的难题， 从而加快了工程进度， 提高了工作时效。 由于跟踪审计的明显效果， 逐步消除了一些部门的认识误区和狭隘偏见， 使各相关部门的配合更加紧密， 更加协调， 管理更加和谐， 促进了相关部门工作的规范化， 大大提升了综合管理水平。5.5 有利于 “跟踪审计” 职业化的形成工程项目跟踪审计的发展， 可类似工程项目监理制度的形成一样， 有一个发生发展的过程， 从社会发展的趋势看， 应逐步形成职业化、 专业化、社会化的功能， 满足工程项目管理的需要， 实现与项目管理的真正整合。5.6 有利于审计环境的优化高校跟踪审计环境具有相对的独立性和自身的局限性， 需要有关部门理解、 配合。 因此， 优化审计环境就显得尤为重要。跟踪审计与项目管理的整合， 有利于建设项目审计模式的创新， 有利于对传统审计的程序、 内容、 方法进行革新， 使跟踪审计能健康发展， 从而更好地为学校建设工程项目服务。因此， 要从制度着手， 建立健全一整套跟踪审计的规章制度和实施办法， 科学合理地选择审计跟踪单位， 准确掌握审计参与管理的程度， 为跟踪审计人员与其它各方管理人员提供具体指导，与高校建设项目进行整合， 使两者相互配合， 协调运转， 促进跟踪审计步入规范化、 程序化、 制度化的轨道， 进而优化高校的建设项目管理。

参考文献

[ 1] 韩同银， 刘庆凡. 建设项目施工组织与管理 [ M] ， 北京: 中国铁道出版社， 2000: 14- 15.

[ 2] 工程造价管理基础理论与相关法规 [ M] .中国计划出版社.2006.4 203- 204， 220- 221

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关键词:建设项目;跟踪审计;问题

《审计署2008-2012年审计工作发展规划》提出,对关系国计民生的特大型投资项目、重大突发性公共事项等项目要试行全过程跟踪审计。目前,跟踪审计已在四川汶川抗震救灾款物审计、奥运场馆建设审计中发挥了巨大的作用。跟踪审计改变了以往事后审计“秋后算账”的滞后性和间接性,它要求审计人员从一开始就介入到工作中去,全过程参与、全过程跟踪,能够更好地增强审计的时效性,发挥审计的“免疫系统”作用。然而,由于建设项目跟踪审计涉及内容多、范围广、政策性强,如何既能较好地促进重点项目建设的顺利推进,又能全面履行审计的监督职能,降低审计风险,确实是一个新课题。笔者通过几年来对重点建设项目全过程跟踪审计的工作实践,认为跟踪审计过程中,应着重把握以下问题:

一、确定合理的审计目标

跟踪审计是国家对政府投资项目建设实施的众多监督方式中的一种,审计不是万能的,它同其他的国家和社会监督一样,都有自己的局限性,要实现好审计的监督功能,事先必须有着非常明确的、恰当的目的或目标,切忌“眉毛胡子一把抓”耗费大量的劳力、物力,最后却无功而返。实际上,跟踪审计因为时间长、审计环节多、审计关系复杂,往往容易产生审计定位的偏离,从而使审计工作迷失方向。如在跟踪审计中不是从第三方独立的角度来实施审计,而是从建设部门的角度来参与和评价审计事项,甚至与监理、建设主管部门等职责交叉、重复等,就失去了审计监督的意义,或在跟踪审计过程中过分注重对工程造价的控制、建设项目投资绩效情况等的审查,忽视了对法律法规的执行情况,从而会影响跟踪审计总目标的实现。

所以,要全面审计职责,实现既定审计目标,就要在搞好审前调查、做好审计计划、把握好审计重点、明确审计目的的基础上,根据项目的规模、重要性、建设周期、力量投入等因素来划分跟踪审计的内容,科学合理地制定实施方案,合理配置审计资源,规避审计风险,实现预期的审计目标。当前跟踪审计目标和重点,应围绕评价公共投资的“经济性、效率性、效果性”开展工作,探索各种投资领域开展效益审计的新路子和新方法,而跟踪审计全过程参与项目建设,全面了解项目决策和实施情况,及时实施监督和制约,避免造成一些无法挽回的损失,能及时发挥效益审计的“效益”,以签证为基础(起点),以评价为中心(节点),以监督为归宿(终点),从而使审计各项职能落到实处,达到预期目标。

二、审计监督不能越位参与建设过程中的项目管理

在跟踪审计模式下,审计往往成为建设过程中的一个主要控制环节,审计人员频繁地介入建设现场进行审计,提出审计建议,履行审计监督的职责,促进被审计单位纠正和改进工作。而且在主管领导主持的这些重点建设项目建设专项会议上,往往要求审计部门参加,并且还要在领导拍板的会议决定事项上签字认可。由于项目管理和审计的工作范围、要求不尽相同,虽然项目顺利推进了,站在审计的角度还会发现这样那样的问题。既然当初审计己签字认可了,再查出、揭示问题,等于是在打自己的耳光,损害了审计的独立性。因此,跟踪审计模式很容易使审计人员偏离正确的定位而侵入项目管理者的职责范围,从而造成审计工作不应有的越位,反而使监督的作用弱化,从审计独立性的角度来说,这是不恰当的。由于介入了项目管理,会产生利益冲突,因而客观性受损,审计风险加大。

因此,在任何环节要把坚持审计的独立性放在重中之重,审计监督都不能替代项目管理。尤其是跟踪审计人员,有时长驻施工现场,但不能成为“万金油”、“挡箭牌”,只能作为审计部门的信息员,收集到情况直接反馈到审计机关研究处理,由审计组对有关问题进行评价和定性,及时向项目建设单位反馈审计意见,及时整改。也就是说,审计人员的职责不能混同于普通项目管理人员职责。比如有一些建设单位提出要求,请审计部门帮助编制标底之类,或要求审计施工单位的月报作为工程进度款支付依据,或有一些具体的事情请审计“拍板”等,这些已超出了审计的职责范围,审计人员或审计机关不宜答应或发表意见。在跟踪审计工作中,应把握好监督者的角色定位,努力做到到位而不越位,不偏离定位成为管理者。

三、正确处理好监督和服务的关系,建立与被审计单位的和谐关系

跟踪审计只是一种“过程监督”, 审计机关和项目各参建单位的关系是监督与被监督的关系。一方面,由于利益博弈原因,在跟踪过程中可能会出现“一对多”的局面,如果在跟踪过程中配合或处理不好,容易引起项目参建的抵触情绪,出现不协调、不配合的现象,使跟踪审计工作举步维艰。另一方面,如果审计人员受审计就是找问题的职业思维定势影响,不是辩证地、发展地而是机械地、教条地看待和处理身边的人和事,审计与被审计的双方不可避免地会产生更深的矛盾,恶化审计环境,加大审计风险。

应该指出的是,项目建设管理单位和审计的大目标是一致的,前者是基建项目管理制度的执行者,后者是项目管理制度执行情况的监督和服务者。只有正确处理好二者之间的关系,建立和谐的审计关系,才能使两者有效配合,才能提高跟踪审计工作的质量和效率,及时发现项目建设中存在的问题,纠正偏差,从而达到加强内部控制,提高项目管理水平。审计是作为第三者参与项目建设的全过程,而不是建设项目负责人,更不是监工,审计机关不是从事建设管理、施工、监理方面的具体工作,而是履行对上述工作的监督职能,堵塞项目建设漏洞、完善项目管理机制,实现促进这些工作规范、有效运行的目标。在跟踪审计中发现问题,除发现重大违规违纪线索需要移交给有关部门处理外,应及时与项目建设单位取得联系并以书面形式反映,而不应直接干涉相关建设单位的工作。审计人员要建立与被审计单位之间和谐的审计关系,首先,坚持依法办事,提高服务意识、责任意识、公正意识、法纪意识,体现审计的独立性和权威性;其次,树立科学的政绩观,正确处理好依法审计与项目进展之间的关系,在坚持原则不动摇的前提下,努力做到从实际出发,具体问题具体分析,客观公正,实事求是,同时要加强审计质量控制和审计风险管理,重大问题的定性和处理要在内部形成共识,要通过充分的沟通、协调和意见交换,使问题得到依法处理;最后,对于项目建设中出现的新情况、新问题,特别是一些无法可依、无章可循的问题,要加强分析研究,及时反映情况,促进政府有关部门健全制度,规范管理。

四、准确把握跟踪审计的控制点和介入深度

目前,在审计力量不足,审计成本有限的情况下,跟踪审计应综合考虑被审计项目的建设规模、建设周期、建设要求、审计资源和审计成本等多方面要素后研究确定审计介入的时间点和介入深度,要把全天候地跟踪变为“重点关键环节”的跟踪,使有限的审计资源发挥最大的审计效益,同时使审计能够贯穿于项目建设的全过程,保证它应有的连续性。此外,在审计过程中,要体现跟踪的适时性,对项目建设的重要环节、重大活动以及建设单位的要求要及时跟进。跟踪审计实际上就是跟踪建设项目建设全过程的工作,沿着项目的建设周期这条主轴展开全程审计。建设项目的重点关键环节一般表现在以下方面:前期决策;设计;招标投标;隐蔽工程验收;材料与设备的采购;重大变更;竣工验收;工程财务决算等。抓住了这些关键点,就可以变全天候的审计跟踪为对关键点的审计跟踪,从而提高了跟踪审计的效率,降低跟踪审计的成本,达到事半功倍的效果。

在每个关键环节又要细化审计事项,做到有的放矢,准确把握跟踪审计的切入点。例如,在某高速路施工阶段跟踪审计中,审计人员对该项目工程造价的组成比例以及分部分项工程的施工特点等方面进行了全面、细致的分析研究,结合以往类似工程的审计经验,将工程量大、隐蔽程度高、事后审计困难的路堤填方工程确定为本次跟踪审计的重点项目之一,并根据路堤填方工程的施工及计量特点,将准确记录路基原地面标高以及填前压实标高明确为路堤填方工程审计的控制点。在审计实施阶段,通过恰当选择审计切入时机、合理采用审计方法及辅助工具,提高了审计成效。

五、健全和完善跟踪审计的法规、制度

从跟踪审计的外部法律环境来看,现行的审计法主要是规范的财政经济行业,对于工程建设行业,从业人员的权利和义务规定比较含糊,《中华人民共和国审计法》以及地方或系统有关政府投资审计的规章制度,与工程项目相关的如《合同法》、《招投标法》等法律法规没有很好的衔接,就会出现审计时不好把握的现象。如跟踪审计时发现,施工合同结算价款没有按照中标价格确定,跟踪审计人员虽然发现了此事,但找不到法律依据,出现无所适从的局面。如果稍有不逊,就有可能给个人或单位造成不可挽回的经济损失,甚至还要承担法律责任;从审计的内部管理制度来看,跟踪审计是建设项目审计模式的重大创新,不同于一般的审计方式,例如,一般的建设项目审计只需要项目审计结束后出具一份审计报告,而跟踪审计为体现审计的时效性,可能在审计过程中出具多份阶段性审计报告,因此,审计机关必须出台适应跟踪审计特点的审计规范和准则来规范跟踪审计行为,规避审计风险;而且跟踪审计中,由于对过程进行了监督,提高了政府资金的使用效率,从而造成在工程决算阶段审计时,很难出现大的工程结算审减额,影响了项目决算审计成果,审计机关内部应建立衡量跟踪审计成果的更好考核机制,来提高跟踪审计人员的积极性。

总之,为了使跟踪审计能健康运行,确保跟踪审计依法实施,有法可依,使这一模式能更好地为工程建设项目服务,必须健全审计程序和审计规范,使跟踪审计逐步进入程序化、规范化、制度化的轨道中。要在积极探索试点的基础上总结已有的经验,建立、完善一整套跟踪审计的规章制度,制定跟踪审计实施办法各项资金跟踪审计的规范程序和操作标准,对审计的原则、重点、内容、风险评估、重要性水平确定、审计组织形式、审计结果公开及运行等方面做出具体的规定,为审计人员开展跟踪审计提供指导,最大限度地提高审计工作质量,防范审计风险。

参考文献:

1、黄小林.开展建设项目跟踪审计的几个关键点[J].中国审计报,2009(2).

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一、政府投资建设项目跟踪审计的风险

跟踪审计是对建设项目进行的全过程、全方位的审计，时间跨度长，少则数月多则数年，审计结果将影响建设、设计、监理、施工等各方的经济利益分配，在跟踪审计开展的过程中存在大量的风险。现阶段，我国政府投资建设项目跟踪审计过程中风险主要表现在以下几方面：

1、跟踪审计的环境风险

(1)法律制度风险。当前，我国市场经济体制制度的设计还不完备，还存在大量的法律法规漏洞，很多制度执行的过程中缺乏刚性，以言代法、以权代法的情况还时有发生。虽然我们现行的法律制度中有一些关于政府投资项目的法规政策，但这些法规粗而大只是在宏观层面上做了一些指导，便于把握跟踪审计的大方向，对实施过程中依据的标准、具体的程序、细节缺乏相关的规定，责、权、利边界的划分模糊存在一定的交叉，对于审计绩效的度量也缺乏相关的说明。另外，现有的审计法律与建设领域相关的法律如《合同法》、《招投标法》等没有实现很好的衔接，对于审计过程中发现的问题难以作出共性的评价、判断，加大了跟踪审计工作的难度。

(2)政治环境风险。目前，我国审计机关通常以公开招标的方式委托专业工程造价咨询公司代为行使政府项目的监督审计职能。而我国造价咨询行业的起步较晚，很多咨询企业都是由政府部门一手扶植起来的，跟政府部门有着千丝万缕的联系。这使得部分造价咨询企业在跟踪审计过程中难免受到政治氛围的影响，影响审计过程的独立性、公正性和客观性，由此带来的审计风险不容小觑。

(3)技术、经济环境风险。高速公路建设项目集技术与经济一体，在开展跟踪审计的过程中，常常会遇到需要对设计、施工过程中的技术问题发表审计意见，而技术问题通常是一个没有定式的问题，这种不确定性无疑给审计工作带来了巨大的风险。随着科学技术的不断发展，建筑过程中出现了大量的新材料、新工艺、高科技产品如数字化施工系统，这便要求审计人员不仅要熟悉财务、工程一般的知识，还要随时关注最近的发展动态，了解学科前沿。另外，建材价格的起伏和经济政策的更替给建设项目本身带来风险的同时，也对跟踪审计人员审查核定工作数量和质量提出了更高的挑战。

2、跟踪审计的管理风险

(1) 项目管理过程中的不规范因素对审计风险产生影响。在政府建设项目跟踪审计模式下，审计贯穿于项目建设全过程，是落实项目投资、进行造价控制的重要环节。跟踪审计时间长、涉及的关系复杂，我国项目管理开展时间较短，在实际工作中还存在着一些不规范的现象如：合同条款规定不清晰、进度款支付比例过高、施工过程中随意变更签证等，这些在一定程度上制约了我国跟踪审计工作的开展，也为其带来了一定的风险。另外，在跟踪升级工作开展的过程中，审计人员频繁的介入现场，没有按照相关的制度执行，未划清自己与被审计单位的界限，偏离了审计咨询监督建议的定位，介入项目管理过程并发表了意见，这样做不仅干扰了建设项目正常有序的管理，而且影响了审计人员独立、客观的立场，破坏了审计工作所应建立的制衡。

(2)审计人员综合素质不均衡引起的审计风险。建设项目跟踪审计时间跨度大、工作量大，在审计份过程中涉及的资金管理链条较长、内容纷繁复杂、审计领域涵盖诸多行业，是一项专业性和综合性都非常强的工作，这便要求一支综合素质和专业素质都较强的审计队伍，不仅具备夯实的专业知识，而且要有良好的职业道德和敬业精神。目前我国审计机关工作人员具有财会专业背景的人居多，工程、法律背景的则较少，现阶段这样的人员结构还远远不能满足跟踪审计工作的需求。

(3)社会中介协审机构质量不高产生的风险。近年来国家加大了基础设施投资力度，新开工了大量的高速公路项目，社会审计机构为了满足社会需求，急速扩大规模，增加了大量的审计人员，而很多审计人员职业道德意识不强，专业知识、经验和能力还存在较大缺陷，另外，事务所审计人员的流动性强，审计人员的不正常更换，打破了审计工作的连续性，前后人员的交接不充分使得前期信息大量流失，加大了后续工作的难度，无形中增加了审计的潜在风险。一些社会中介机构过分注重眼前的经济利益，未考虑长远的可持续的发展，接受一些资质较浅、能力薄弱的机构挂靠，给跟踪审计工作带来了较大的风险。部分社会审计机构为了提高市场占有率，压缩审计时间，盲目降低投标报价，致使不合理低价中标，审计人员的业务水平和审计质量无法保障，阻碍了审计市场健康有序的发展。

二、政府投资建设项目跟踪审计的风险的防范措施

审计人员在审计的过程中要抓住审计质量这条生命线，采取切实有效措施，防范审计风险。针对上述提出的跟踪审计风险，应采用系统性思维，采取全方位的应对措施加以化解。

1、完善跟踪审计制度和程序，主动规避审计风险

跟踪审计作为一种新兴的审计方式，相关的理论研究尚未完善，对于实务操作也未形成规范统一的操作指南。目前现行的审计规范体系中还缺少一整套规范的、内容详尽的法规政策依据来保证建设项目跟踪审计的顺利实施，国家管理部门必须尽快完善相关的法律、法规和审计准则，使审计工作做到有法可依、有章可循。另外，审计机关内部也要进行整改，按照跟踪审计的思路，整合部门职能建立相应的配套机制，根据跟踪审计工作中对于审计人员、质量控制以及审计取证模式的特殊要求，制定相应的规划化的管理办法，促使跟踪审计工作规范有序的进行。

2 、合理定位审计工作介入深度，保持审计独立性

政府投资项目的审计机关需要执行对项目建设全过程的审计监督功能，必须要明确跟踪审计是以堵塞政策执行漏洞、完善政策执行管理机制为目的，是以第三者的身份参与审计活动的。在审计工作的开展过程中，应明确划分审计与被审计单位、人员的权、责、利，保持审计人员形式上和实质上的超然独立，处理好与基建、技术、采购、财务等相关部门的协调配合关系，及时提供专业的意见和建议，避免过多介入项目管理过程，充分发挥监督、评价的功能，规范工程管理，提高管理效率。审计人员应将关注的重点转变为查建设单位管理程序是否合法、合规，可行性论证是否充分、规范，相关资料是否真实、可靠，对于审计过程中发现的问题，应出示书面意见递交相关单位进行整改，不能越俎代庖，偏离监督的职责定位，介入建设项目管理过程中。

3、不断整合审计资源，提高审计人员素质

对现存的有限资源进行整合，注重培养新的高质量的审计人员，吸引信誉良好、实力强大的社会中介机构参与到跟踪审计工作中来，充实政府审计力量。对现有跟踪审计人员开展思想教育和业务培训，将廉洁自律的有关规定深入人心，不断强化服务意识、充实业务知识、提高业务能力。鼓励跟踪审计人员及时更新审计专业、工程造价专业知识，深入一线开展审计工作，积累实践经验，结合实际情况发表审计意见，避免凭空假设、纸上谈兵。适当引进一些即懂财会知识，又有实际施工管理经验懂施工技术的复合型人才充实现有的审计队伍。对于一些行业性、专业性较强的问题，可以从中介机构专家库中抽调咨询相关的专家，或诚邀内审人员的加入进行一些非关键性的前期工作。

4、严格质量控制

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论文摘要：工程造价审计贯穿于建设项目全过程，应把握立项、设计、施工、竣工、结算等各个阶段的特点，抓住重点，以点带面实施全过程跟踪审计，并通过审计人员认真细致的工作，客观公正、高质高效的审计服务，在建设项目管理方面取得良好的效益与效益。

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1 全过程跟踪审计的原则

工程项目建设是一个由多方参与的综合性活动，需要各项目参加者相互配合协调，使各项工作形成合力，确保项目建设顺利进行。因此，在开展跟踪审计工作时，必须明确工作目标，合理定位，开展工程跟踪审计工作应遵循下列原则：一是服从项目总体建设目标。工程项目建设目标包括进度、功能(质量)和，跟踪审计时必须明确具体要求，围绕工程项目建设目标开展工作，同时加强对各建设目标分析和评价，做好各建设目标的平衡与优化。二是以投资控制为中心。建设项目审计的主要目标是控制投资，因此在进行跟踪审计时应紧紧围绕这个中心开展，监督建设资金的运用、投资的控制情况，同时，应用价值工程理论，对设计方案和施工方案进行优化，提出合理化建议，以最大限度地发挥投资效益。

2 跟踪审计的内容

对国家投资建设项目的跟踪审计，其目的是通过协助业主控制项目建设和对整个项目各环节的程序监督控制，使工程项目合规合法，工程总造价有效控制在成本控制目标之内，并顺利完成竣工决算，因此国家投资建设项目跟踪审计一般实行建设前期、建设期间、竣工决算几个过程(本人认为民间投资的跟踪内容在建设期间有一致性，因此不单独展开)，主要内容分别为：

（1）建设前期主要跟踪审计的程序性内容有：建设项目法人制是否建立；建设项目可研、立项、初步设计、概算、规划、消防、土地征用和环保等内容是否经有关部门审查批准；项目是否列入年度建设计划，资金来源是否合规、合法；建设项目的勘察、设计、监理、施工、重要设备等是否按规定程序进行招投标，并签订；勘察、设计、监理、施工等单位的资质是否符合要求，有无超越规定资质要求；预算或标底编制是否符合定额规定，工程的计价依据和原则是否合规、合法、准确；建设项目的管理单位(如代建单位)其内控制度是否建立健全，如拔款会签制度、工程变更会签制度、无价材料会签制度、会签的各级权限设置等，并在项目实施时是否得到有效执行。

（2）建设项目实施期间跟踪审计主要内容有：概(预)算执行及调整的真实性、合法(规)性，有无超出批准概算范围投资、挤占或者虚列工程成本等问题；项目是否存在边设计边施工，或因投标原因而提出的不合理设计变更，此种现象在大型景观工程和装修工程中较容易发生，因实行工程量清单报价后，投标单位会存在不平衡报价，中标后往往会以各种理由使投标报价中低报价的内容通过设计变更变换，建设单位如没有严格的工程变更内控制度，非常容易造成管理上的缺陷，最终会造成增加投资和损失浪费现象；对设计变更、现场签证、无价村料定价等进行适时审计，审查其是否真实、合理；根据项目招标文件及合同，结合现场的形象进度，核实由施工单位上报的，经监理审核的月进度款支付计量报表；参加监理例会和各种涉及投资变更的各种会议；帮助业主单位及时督促施工等单位做好造价及各种工程验收资料，做到项目完工，资料也能及时完整上报，以便顺利通过竣工验收。

（3）竣工决算内容主要有：工程结算审计主要审查工程量计算，套用定额或采用的清单综合单价是否准确，设计变更、工程签证和索赔等事项是否真实，材料差价核实是否合理，工程费用计取是否合规，招标文件中约定的人员、、质量、工期等是否按履约承诺完成；竣工决算审计主要审查待摊投资的真实性、合法性，利息和资金占用费用是否真实，其分摊是否合理、有无挪用资金、有无挤占工程投资支出，工程投资是否真实合法，竣工图纸及相关资料是否真实、竣工资料与实物是否一致，建设单位管理费的计取范围和标准是否符合有关规定，是否超出概算金额等。

3 建设项目跟踪应注意的问题

(1)跟踪审计工作的定位作为工程项目建设中的一方，跟踪审计人员在建设过程中一定要正确扮演自己的角色。务必保持审计独立性，处理好监督与服务的关系。在开展跟踪审计过程中防止两种倾向：一是越俎代庖，大包大揽。应正确处理好与基建、等相关部门的协调配合关系，明确各自职责和权限。保持审计的客观性、独立性、公正性，避免的发生。二是将跟踪审计工作等同于传统的事后审计，将工程造价审计工作与工程建设的其他工作隔离开，只关注工程造价，不能动态地监督全寿命过程各阶段运作是否正常，也不能为工程建设提供合理、有效的审计建议。因此，审计工作一定要定位准确。

(2)提高跟踪审计人员的业务素质传统审计工作重点放在事后对数据和文字资料的审核上，审计人员很少深入施工现场，不了解新工艺和新而可能会导致审计结果失真。再加上部分审计人员对全过程跟踪和方法

缺乏了解，思想还停留在传统审计模式，从而使跟踪审计工作流于形式。因此，要高效地开展跟踪审计工作，首先要提升审计人员的素质，强化审计人员的责任心和敬业精神，树立崇高的工作责任感和职业；其次，改进工作方法，完善，让审计人员充分了解建设工程全过程造价管理的理论，制定出工程项目全过程跟踪审计制度和实施细则，保证跟踪审计有效实施；最后，提高审计人员的专业水平，注重审计人员综合能力的培养，以提高全过程跟踪审计工作质量。

(3)制定切实可行的审计方案由于建设项目具有独特性、复杂性和多样性的特点，是一次性非重复性工作。因此，跟踪审计方案必须与工程项目相适应，切忌生搬硬套，否则非但不能起到性作用，反而让被审单位认为跟踪审计只是走走过场，搞形式主义，降低了审计的权威性。因此应从实际出发，根据不同项目特征、不同施工方案，有针对性地制定跟踪审计方案，使审计方案切实可行，真正对审计工作具有指导作用。

(4)设置审计查证作业关键控制点根据建设项目全过程造价，工程造价的形成与建设项目全寿命周期内的各个阶段都密切相关。因此开展跟踪审计时，应当以建设工程造价控制为主线，对建设工程全寿命过程实时跟踪。为了保证跟踪，应对建设工程全寿命过程中对工程有较大影响的环节予以重点关注，在实施审计时，可在设计、招投标、签订、设备材料采购、工程施工、竣工验收、变更签证、索赔和竣工决算环节设置审计工作关键控制点，制订各环节跟踪审计细则。确保建设项目投资得到有效控制。

4 结语

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【关键词】跟踪审计；优点；问题与不足；措施建议

铁路建设项目具有周期长、投资大、技术复杂、控制环节多、管理专业性强等特点，项目实施难度大，任何一个环节管理的失误，都可能造成重大损失，影响项目效益的发挥。而目前工程项目广泛运用的竣工决算审计，对建设过程中造成的各种损失浪费，往往只能“秋后算帐”，难以从根本上遏制，这无疑束缚了审计部门对工程建设项目审计监督作用的发挥。因此在实践中，我们尝试对工程项目实施全过程动态跟踪审计，从而及时发现和纠正影响铁路工程建设的问题和隐患，推动提高投资效益，发挥审计 “免疫系统”功能作用。

一、当前跟踪审计工作存在的问题与不足

1.审计能力不足，审计质量难以保证

由于铁路建设项目从开工建设到交付使用涉及众多环节和多个部门，有些涉及非常专业的知识，审计机关作为一个经济监督部门，限于自身人员的专业知识的局限性和审计资源的有限性，能否合理配置审计资源，提升审计能力，直接影响跟踪审计效果。

2.跟踪审计未覆盖全过程，未充分发挥审计作用

目前的跟踪审计中，大部分是在工程开工后才开始跟踪审计，关注前期的相关阶段不多。而且在前期的工程建设中，审计监督作用发挥较少。这样便无法有效控制前期决策、设计以及招投标阶段所影响的造价，造成跟踪审计的效果大打折扣。

3.跟踪审计的角色错位，职责履行不到位

审计人员偏离正确的定位，不是从第三方独立的角度来实施审计，而是从建设部门的角度来参与和评价审计事项，甚至与建设主管部门、监理等职责交叉、重复，从而造成审计工作不应有的越位与缺位。

4.跟踪审计制度不完善，审计实践被动

目前，跟踪审计尚处在实践和探索的阶段，未从审计理论上加以总结和提升，还未建立一整套相关的跟踪审计的规章制度，没有系统地上升到审计规范。

5.有关各方支持、配合力度不够，工作开展有难度

设计、建设、施工、监理等部门对跟踪审计的认识不够一致，存在着敷衍塞职，不负责任的情况，有的甚至怀有抵触情绪。在实施跟踪审计时，由于各参与方配合不够积极，使跟踪审计工作增加了难度。

二、搞好建设项目跟踪审计的措施和建议

1.加强审计队伍建设，提高审计能力

首先，要对现有审计人员不断加强培训。培训的内容要与时俱进，要学习借鉴先进的研究成果和跟踪审计理论，要注重相关业务知识的学习和实践能力的锻炼培养。其次，要引导审计人员学以致用，积极投身铁路建设项目的生产一线，运用审计新方法、新技术，提高跟踪审计人员的专业能力，增长实践经验。再次，要把工程技术人员充实到跟踪审计队伍中来。“他山之石，可以攻玉”。通过专业技术人员的引进，提高审计人员的审计能力，从而增强跟踪审计的效果和效率。最后，要努力提高审计人员的职业道德修养和素质，严格遵守职业准则和规范，严厉打击、弄虚作假的行为，努力打造一支纪律严明、作风正派、能力过硬的审计队伍。

2.严把“关键控制点”，提高跟踪审计效率

在编制审计方案时，审计人员应该有效运用“成本-效益”原则进行合理研究分析，针对铁路建设项目的关键控制点，实施跟踪审计，达到事半功倍的效果。铁路建设项目关键控制点主要有以下几方面：⑴前期决策论证阶段；⑵设计和勘察阶段；⑶招投标阶段；⑷准备施工阶段；⑸隐蔽工程验收阶段；⑹主体工程验收阶段；⑺设备和材料的采购；⑻支付工程款项；⑼生产准备；⑽竣工验收阶段等。开展跟踪审计时，要注意把这些建设项目的关键控制点作为重点进行审计，从而提高跟踪审计效率和效果。

3.合理定位审计角色，充分发挥审计职能

审计部门开展跟踪审计要准确定位。努力做到“到位不越位，参与不干预”，依法独立实施审计监督。

4.建立和完善规章制度，促进跟踪审计规范运作

在跟踪审计过程中，要加快审计成果的利用和转化，通过审计达到整改一片、规范一片、提高管理的目的。要加强审计制度建设，规范跟踪审计行为，让跟踪审计有法可依、有据可查、有章可循、步入正轨。

5.加强沟通、协调，营造和谐的审计环境

首先，领导重视，是推动跟踪审计工作的关键。要努力争取各级领导的指导、帮助、关心，确保顺利实施。其次，要加大审计宣传力度，让被审计单位和有关人员，理解跟踪审计的目的，了解跟踪审计的程序和内容，明确审计的工作职责，自觉配合审计、接受审计。最后，审计人员要改进工作方式、方法，与建设项目各方加强协调、沟通，增进理解和互信。面对项目建设过程中的问题和难点，要听取意见，协商解决。从而让各部门齐心合力、尽职尽责，为有效开展审计工作创造和谐的工作环境。

参考文献：

[1]曹慧明.建设项目跟踪审计[M].北京：中国财政经济出版社，2005年版

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关键词：建设项目；跟踪审计；造价控制；内容

中图分类号：F239 文献标识码： A 文章编号：

前言

建设项目跟踪审计是运用现代审计方法对建设项目决策、设计、施工、竣工结算等全过程的技术经济活动和固定资产形成过程中的真实性、合法性和有效性进行审计监督和评价，维护国家、业主及相关单位的合法权益，有效控制和如实反映工程造价，促进管理和廉政建设，提高投资效益。如何通过审计手段将工程造价控制在设计概算范围内至关重要。

一、跟踪审计的作用

工程造价控制贯穿于工程建设的全过程，即体现在对工程建设前期可行性研究、投资决策、到设计施工再到竣工交付使用前所需全部建设费用的确定、控制、监督和管理的全过程。近年来，建设项目全过程跟踪审计作为工程造价控制的一种新方法被应用到建设项目造价控制中，建设项目全过程跟踪审计是由事后结算审计向事前、事中、全过程延伸的一种审计方法，这种方法使整个工程实施处于受控状态，能有效地克服事后监督的局限性，在促进相关管理单位提高投资效益方面发挥重要作用，更好地达到控制造价的目的，并可以从源头上遏制工程建设领域的腐败，从而对廉政建设产生积极的作用。

二、目前的投资控制的方法存在的局限性

目前的投资控制方法对节约使用建设资金，规范建筑市场起到了积极作用，但是在工程建设实施过程的各个环节中，往往是建设、监理、审计、施工相互脱节，管理混乱，缺乏必要的事前预防、事中控制和事后监督的全过程控制手段，在工作实际中投资控制显得被动和滞后，对国家造成的损失浪费，只能是秋后算帐，于事无补，难以挽回。

三、建设项目造价控制

克服事后监督的局限性的对策建设项目全过程跟踪审计是由事后结算审计向事前、事中、全过程延伸的一种审计方法，这种方法使整个工程实施处于受控状态，能有效地克服事后监督的局限性。

建设项目全过程跟踪审计要求合理确定审计跟踪控制点，实现全过程造价管理

1、重视投资决策阶段工程造价的确控。对建设项目进行投资决策阶段的工程造价研究和论证，作出相对比较准确的工程造价，作出合理的选择，进行工程造价控制。

2、设计阶段是建设项目工程造价控制的龙头。在投资计划得以合理确定以后，进入设计阶段，它是把技术与经济有机结合在一起的过程。有效控制工程造价要求在施工图设计中严密、全面。要求设计部门进一步提高图纸设计的质量和深度，建立比较完善的图纸会审制度，避免因设计图纸原因而引发的错、漏、缺现象，为招投标打好基础。

3、加强施工阶段对工程造价的控制。在施工阶段还要严格控制设计变更。虽然出于建筑工程的复杂性难免出现施工图在会审中或在施工过程中会有这样那样的问题，但要求设计部门严格把关，避免先干后变的状况，也是避免工程造价突破概算，有效控制工程造价的重耍环节。同时加强合同管理，保障发包方与承包方平等互利。

4、做好工程竣工结算工作。重视工程竣工结算工作，应建立工程量核对备案制度和内部复核制度，定期跟踪检查、监督管理。在进行工程竣工结算时，必须到工地现场核对，严格审查工程量计算是否准确，材料调价是否有依据等，使工程造价结算确切、合理。

四、建设项目全过程跟踪审计的主要内容

(一)在建设项目开工前阶段，跟踪审计的主要内容主要包括：

1、检查建设项目的审批文件。包括项目建议书、可行性研究报告、环境影响评估报告、概算批复、建设用地批准、建设规划及施工许可、环保及消防批准、项目设计及设计图审核等文件是否齐全。

2、检查招投标程序及其结果是否合法、有效。

3、检查与各建设项目相关单位签订的合同条款是否合规、公允，与招标文件和投标承诺是否一致。

4、检查建设项目的资金来源是否落实到位、是否合理、是否专户存储，建设资金能否满足项目建设当年应完成工作量的需要。对使用国债的建设项目，要严格规定其操作程序和使用范围，并作为建设资金审计的重点。

(二)在建设项目施工阶段，跟踪审计的主要内容

1、检查履行合同情况。检查与建设项目有关的单位是否认真履行合同条款，有无违法分包、转包工程。如有变更、增补、转让或终止情况，应检查其真实性、合法性。

2、检查项目概算执行情况。检查有无超出批准概算范围投资和不按概算批复的规定购置自用固定资产，挤占或者虚列工程成本等问题。

3、检查内控制度建立、执行情况。检查建设单位是否建立健全并执行了各项内控制度。如工程签证、验收制度;设备材料采购、价格控制、验收、领用、清点制度;费用支出报销制度等。应督促、指导建立完善的管理制度，保证项目建设规范运行、建设资金合法使用。

4、检查工程设计变更、施工现场签证手续是否合理、合规、及时、完整、真实。

5、检查建设资金是否专款专用。是否按照工程进度付款，有无挤占、挪用建设项目资金等问题。防止出现超付工程款现象。

6、加强设备、材料价格控制，尤其要对建设单位关联企业所供设备、材料的价格进行检查，防止从中加价。对已购设备、材料因故不能使用的，要分析原因，分清责任，并督促建设单位及时处理，避免造成更大的损失。

(三)在建设项目竣工验收后，工程结(决)算的审查

1、工程量的审查。工程量是工程造价计算的基础，工程量的准确程度是影响竣工结算的重要因素之一，实际工作中工程量也是施工单位多计工程造价的重要环节，因此审计人员要对工程量进行重点审查。

2、材料价格合理性的审查。重点审核主要材料的单价是否合理，防止施工单位以劣充好，抬高材料价格。

3、审查隐蔽验收记录和设计变更及各种经济签证是否真实，防止施工单位事后补办签证或虚假记录的发生。

五、建设项目跟踪审计的方法

1、应在建设项目正式立项时，即将其纳入审计视野，关注其各项前期准备工作。

2、审计组应在项目现场设立办公场所，与被审计单位建立定期例会制度，参加被审计单位的重要例会，及时了解、掌握项目有关情况，提出审计意见，并且作好会议记录。

3、要重视做好审计宣传工作，使被审计单位了解跟踪审计的程序、内容及应配合的要求，自觉接受审计。

4、审计组成员应经常深入施工现场，掌握工程进展、变更等真实情况，了解工程建设中涉及的有关技术问题，熟悉工程计量规则及有关费用的测算办法，并且作好相关记录。

(1)在项目施工中，某些单位工程、分部分项工程的施工方法和措施，对工程质量、投资及施工安全有较大影响，事后又无法审计取证的，应把其施工过程确定为审计重点。

(2)对主要的施工管理活动进行审计。目的是便于掌握工程项目的整体情况，并在不影响施工进度和施工程序的情况下，对投资、进度、质量控制情况进行审计。此类审计主要包括单位工程以上的工程验收、隐蔽工程隐蔽前的验收、图纸会审、现场技术交底、设计变更的审查、工程建设例会、特殊情况下召开的与工程建设有关的会议、主要材料和设备的进场清点检验、材料实验(化验)的取样及委托等。

(3)设置施工停审点。它设定于工程施工的连续两道工序之间，即在某项工序完成，各项检验、验收手续已经履行，下道工序开始之前。设置施工停审点的主要目的是对建设管理、监理等工程建设有关各方的职能发挥和职责履行情况进行抽查审计，同时也可解决一些事后审计的难点和疑点问题。例如，金属罐内壁的防腐涂料喷涂，为了保证喷涂质量，必须经过若干遍喷涂才能达到要求的总厚度，每种涂料对每一遍喷涂厚度都有严格的规定。但是，施工管理和监理往往只注重对涂料总厚度的检验，而忽视对每一遍涂料完成后的验收，而施工单位又常常不按规定的遍数喷涂，有的甚至一遍就达到设计厚度，严重影响了金属罐的使用寿命。同时，由于现行定额中金属罐化学防腐的造价是按涂料的喷涂遍数计算的，这种偷工减料是施工单位在防腐工程中牟取暴利一种手段。事后审计对此类问题往往无法查证，只好放行。在防腐涂料喷涂的每道工序间设置审计跟踪点，就可以把此类漏洞堵死。

根据施工过程跟踪审计的特点，发表审计意见和做出决定可采取三种形式，即口头、审计底稿与审计整改单、正式审计公文。对一般性问题，发现后有关单位立即主动整改的，以及对施工进度安排、施工组织等方面的意见，审计人员可用口头的形式向有关单位和部门发表审计意见，并视其重要程度在事后补做审计纪录;对因质量问题需要停工、返工和对施工方案及投资、进度、质量控制措施等存在异议，或需要提出必要的审计建议且经初步交换意见与有关部门和单位达成一致的，可用审计底稿和审计整改单的形式提出审计意见和审计决定;对发现的重大、有倾向性或经多次提出屡禁不止的问题，以及发现的设计方案存在缺陷的问题，审计部门应出具正式审计文书包括审计函、审计意见、审计决定等，同时要求被审计单位反馈整改意见。

六、结束语

总之，运用建设项目跟踪审计方法进行建设项目全过程造价控制，实现了建设项目的总体目标，彻底改变了“三超”现象。建设项目跟踪审计作为现代审计的一种方式，已经在大中型建设项目审计中采用，并且取得了明显的管理效益和直接经济成果。只要我们在审计过程中与施工、监理、建设管理等工作密切配合，以内部控制审计为重点，科学合理地选择审计跟踪点，准确掌握审计参预的程度，把握内部审计的相对独立性原则，建立一套科学合理的审计程序和审计质量保证体系，跟踪审计就会逐步完善并步入程序化、规范化、制度化的轨道。

参考文献

[1]周原.高校基建工程跟踪审计问题及对策[J].福建论坛，2009..

[2]徐文婷，以跟踪审计为导向，逐步规范政府投资建设行为[J]财会研究，2009.

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关键词：建设项目；全过程；跟踪审计

1 背景

近年来，为适应铁路快速和谐发展，满足不断发展的市场要求，建设国际一流的高速动车组制造基地，公司相继开工建设350公里动车组建设基地、完善动车组建设基地、武汉建设基地、南昌建设基地，建设投资由几亿元-二十几亿元，针对项目投资规模大，质量标准高，节约建设成本，提高投资效益，开展建设项目全过程跟踪审计工作显得非常必要和重要。

2 建设项目全过程跟踪审计定义

建设项目跟踪审计是建设单位内部审计机构依据相关法律、法规和制度，针对建设工程项目各阶段业务管理活动的合法性、适当性、有效性进行的确认和评价，以有效控制工程造价和改善建设工程管理，促进建设工程目标实现的审计监督控制活动。

3 建设项目全过程跟踪审计要求必须规范化、制度化、程序化

（1）施工前，跟踪审计的主要检查：建设项目的审批文件；招投标程序及其结果是否合法、有效；合同条款是否合规、公允，与招标文件和投标承诺是否一致等。

（2）施工过程中，跟踪审计的主要检查：履行合同情况；项目概算执行情况；内控制度建立、执行情况；工程设计变更、施工现场签证手续是否合理、合规、及时、完整、真实；设备、材料价格控制情况等，

（3）工程竣工验收后，工程结（决）算的审查：审查工程量；审查材料价格的合理性；审查隐蔽验收记录和设计变更及各种经济签证是否真实等。

4 企业内部开展建设项目全过程跟踪审计的具体做法：

（1）应在建设项目正式立项时，即将其纳入审计视野，关注其各项前期准备工作，主动与各专业组联系沟通，了解他们各时期的工作计划，并要求一些重要工作提前告知。。加强制度建设，规范业务流程。审计组从健全和完善制度入手，规范建设工程投资管理行为，在执行公司《工程预算、决算审计管理流程》、《合同审计管理流程》、《长春轨道客车股份有限公司招标管理办法》、《长春轨道客车股份有限公司合同管理办法》基础上，还制定了《关于加强制造基地建设过程控制与监督的若干规定》，协助项目组制订并《制造基地工程建设预算管理规范》、《制造基地工程建设预算管理办法》、《制造基地工程建设预算管理流程》，为保证项目建筑工程建设的有序运行，为有效控制工程投资，真实反映工程造价，提高工程投资效果，提供有力保障。

（2）积极参与建设项目招标工作，规范招标行为。从考察、确定投标厂家、制定招标文件、明确评标原则、制定标底、开标、评标、授标、签订合同进行了全程跟踪。对照招标管理制度不断总结招标工作中存在的问题，及时提出意见和建议。在招标过程中审计人员严格执行公司招标管理办法、评标管理办法及流程，通过规范招标程序，对照招标管理制度，不断总结招标工作中存在的问题，及时对招标过程进行监督和投标报价的合理性进行监督审查，采取措施降低风险维护公司利益，规避招标违法违纪行为，保护公司权益。

（3）审计组在项目现场办公，参加各类会议，及时跟踪项目进展，发现问题及时处理。全程审查工程签证，控制工程造价。抽调专人常驻施工现场，对每项工程进行现场监督审查，全面参与了建设的审计监督工作。将工程审计关口前移，从制度建立环节开始进行监督，特别是对2万元以上工程技术经济签证进行现场确认，及时确认工程签证和合同变更，并明确对2万元以上技术经济签证没有审计人员确认签证费用不予记取。

（4）加强合同管理，发现管理漏洞，完善管理制度。重点对合同工期、价格、结算标准、优惠政策、甲供材等影响工程结算的相关条款进行审核，对合同中约定不明条款进行明确，避免因合同条款约定不明造成结算纠纷。

（5）根据施工过程跟踪审计的特点，及时发表审计意见。组织审计小组对重点工程项目进行专项审计，撰写专项审计报告，对存在问题产生的原因进行分析，及时提出审计意见和建议。

（6）项目结算工作进行监督，组织人力对其进行专项审计，促进竣工结算的真实性和准确性。对建设工程项目结算初审、复审进行全过程审计监督，并充分发挥审计监督职能提高审计监督效果。派专人负责协调沟通，要求建设单位编制建设项目结算总体规划书，对结算审核工作进行总体部署，明确各方责任，发挥总体规划的优势。

5 建设项目全过程跟踪审计在工程项目中的几点建议：

（1）项目组应督促施工单位及时提报施工图预算，以便加强投资控制过程管理。

（2）从投资角度上要在项目管理班子中落实进行施工具体跟踪的人员及其任务分工和职能分工。在施工过程中进行投资跟踪控制，定期地进行投资实际值与计划值的比较，及时发现偏差，并分析产生偏差的原因，采取纠偏措施。

（3）在建设工程投资控制中充分发挥项目监理机构的主要作用，对实际完成量与计划完成量进行比较、分析。及时编制施工阶段投资控制工作计划和详细的工作流程。

（4）对设计变更和主要技术方案进行技术经济分析，严格控制设计变更。对施工过程中发生的设计变更和技术签证及时审核和办理，确定因设计变更造成的费用增加，对工程造价的变化及时掌握和了解，为工程竣工结算做好准备。

（5）提高项目投资效益为目的，在工程建设过程中把技术与经济有机结合起来，力求在技术先进条件下的经济合理，把控制工程项目投资观念渗透到各阶段之中。

6 结束语

实践证明，通过实施全过程内部跟踪审计，将项目建设审计结算中出现的问题提前解决，及时掌握工程变化情况并提出审计意见和建议，在经济管理上取得很大效益，进而验证了实施全过程内部跟踪审计的可行性、实用性和有效性。

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Abstract： This paper expounds the new exploration of Nanchang Banknote Printing Co.， Ltd. in the practice of capital construction project tracking audit about the concept， organization mode， operation system and workflow of audit.Taking a project as an example， the paper introduces the practice and effect of tracking audit management， and puts forward some valuable idea and suggestions to carry out the tracking audit of capital construction projects more efficiently.

关键词： 基建工程；跟踪审计；实践；思考

Key words： capital construction；tracking audit；practice；thinking

中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2014）08-0117-02

0 引言

国家审计署2008至2012年审计工作发展规划明确提出“积极探索跟踪审计”，在此期间，南昌印钞有限公司（以下简称“南钞公司”）启动某基建工程项目，该项目投资较大，建设周期长，实现项目建设安全、质量、进度、投资等目标，给南钞公司带来了挑战与压力。挑战主要表现在：南钞公司近年没有类似基建工程项目的管理经验；以往内部审计对基建项目的监督审计仅停留在事后结算审计层面，没有开展项目跟踪审计的实战经验；现有的内部审计队伍中没有基建管理专业人才，诸多类似的问题困扰着南钞公司。

在充分评估自身所处行业及地域的特殊性、以及自身条件的局限性之后，南钞公司变“被动应付”为“主动创新”，在跟踪审计管理实践中注重审计观念、组织模式、运行制度、工作流程的新探索。

1 跟踪审计管理的组织

南钞公司实施项目跟踪审计，管理经验和人力资源是最大的瓶颈，为此，南钞公司首先树立“大项目”观，把跟踪审计作为“子系统”融入到项目管理这个“大系统”当中，避免把审计工作独立于项目管理之外，克服以往基建项目结算审计弊端，充分运用公司内部资源，并有效借助社会专业机构的力量共同完成审计任务。

1.1 确立管理目标，理清审计思路 南钞公司实施项目跟踪审计，坚持以目标为导向，将控制项目投资确立为跟踪审计管理的核心目标。始终将控制项目投资不超出投资概算列为项目管理的刚性约束条件。

1.2 创新组织模式，建立专业团队 南钞公司在扩建项目开工之前，从公司内部抽调各方面专业人才，成立扩建项目工程指挥部，下设建安组、工艺设备组、财务审计组、综合组四个专业组。其中，财务审计组由基建预结算、财务、审计等专业人员组成。围绕投资控制目标，具体负责并组织项目跟踪审计工作。同时，公司外聘项目监理、跟踪审计、招标与法律顾问等社会专业中介机构，协助财务审计组开展跟踪审计工作，为项目提供专业的服务与咨询意见。

1.3 完善专业制度，设计管理流程 南钞公司制定了跟踪审计管理办法，将企业内外部资源有机地融入到跟踪审计管理体系中，各司其职，各取所长。制度主体由管理职责、审计内容、审计程序、管理与考核四部分组成，外聘各单位和公司内部各部门管理职责明确；跟踪审计在招投标、施工、结算三个不同阶段的工作内容与管理流程清晰；对跟踪审计单位的管理与考核内容具体，做到项目跟踪审计工作管控有序。

2 跟踪审计管理的实践

实施项目跟踪审计以项目建设流程为逻辑顺序，审计重点主要包括招投标审计、合同管理审计、设备和材料采购审计、工程管理审计、工程造价审计五大块。鉴于公司审计人员知识结构的现状，南钞公司审计采取内部审计与社会审计相结合的方式。一方面，在造价管理等专业方面，主要借助专业社会中介机构完成审计。另一方面，在招投标管理、合同管理、工程管理、财务管理等阶段，将履职审计、预算审计、风险导向审计等管理审计方法合理运用到建设项目审计中，发挥积极作用。

2.1 实施管理审计，促进项目管理科学化 一方面采取专项审计方法，开展项目主要管理人员的履职审计，客观评价干部履职情况，促进干部忠实履职，同时提出改进项目管理的审计建议；开展项目概算执行情况审计，评估概算执行进度，及时纠偏，提出投资控制建议，为实现项目投资控制总体目标提供有力保障；开展项目结算风险导向审计工作，在项目进入全面结算阶段工作之前，对项目结算风险进行识别和评估，并针对不同类型的风险因素提出风险控制的建议，为项目顺利完成结算打下基础。

另一方面采取参与式过程审计方法，积极参与项目相关的招标监督和合同审签，参与施工企业考察评价、招标文件和评标办法的制定、项目开标、合同签订等环节，实施过程监管；检查施工过程管理，对工程项目现场和资料管理实施检查，及时提出改进管理的具体建议；监督项目暂估价材料采购，参与制定项目暂估价材料采购操作流程，力图掌握采购主动权，控制材料造价。

2.2 开展造价审计，促进项目核算规范化 在项目招标阶段，审核招标文件、工程量清单与控制价，控制造价的关口前移。在项目施工阶段，核对招标工程量清单，复核施工单位提出的清单核对结果，签订清单核对备案表，为项目结算打下基础；审核工程进度款，创造货币时间价值；审核工程量签证，坚持先审核后实施变更，严格控制造价；开展阶段性结算审核，便于决策者及时准确掌握项目总体资金使用情况，控制总体概算。在项目结算阶段，严格审核施工方送审结算，审减大量资金。

3 跟踪审计管理的成效

经过全体项目建设同仁的共同努力，最终取得显著成果：该项目最终决算较批复概算节约14.06%，结算审计审减率12.22%；为审计工作从“合规型”向“管理型”转型提供成功实践；为企业培养出一批精通基建项目专业管理与跟踪审计管理的专业人才队伍。

最重要的成果是，项目组织的经验积累和学习曲线形成了组织过程资产，即形成了一套目标明确、机构合理、制度完善、流程清晰、重点突出、保障健全的跟踪审计管理体系。

该体系以“大项目”观指导跟踪审计工作实践，围绕投资控制这一核心目标，合理运用基建项目专业管理、财务全面预算管理、成本管理、预结算审计管理等专业理论，制定专业制度与管理流程，建立公司内部专业部门与外部专业机构主动参与审计的工作模式，有力实施管理审计和造价审计，实现对项目建设的动态管控，确保实现项目建设安全、质量、进度与投资目标。

4 跟踪审计管理的思考

由于项目实施前期的经验不足，对跟踪审计工作没有进行提前组织策划，而是在工作进程中边摸索边调整，影响了项目实施整体成效。在总结经验教训的基础上，我们对今后如何高效实施项目跟踪审计的思考与建议是：

4.1 做好提前策划，建立制度流程 实施项目跟踪审计，应具备宏观视角，在组织策划阶段要客观评价与分析实施主体的现有资源配置情况，提前做好规划。一方面跟踪审计要在设计与清单编制阶段提前介入，从源头上把握项目设计与造价的合理性和经济性；另一方面，在实施跟踪审计之前，要提前建立职责明确、内容完整、流程清晰的专业制度，指导整个项目跟踪审计的实施与管理。

4.2 充分评估资源，善于借助外力 跟踪审计管理目标的实现，需要一个具体的机构去执行，配备专职的项目管理人员，在企业内部人力资源有限的情况下，可以充分借助项目监理、招标、造价咨询、法律顾问等社会专业中介机构的力量，从专业的角度为项目提供咨询服务，保障项目建设的规范化与科学化。

4.3 控制项目投资，实施动态管控 投资控制是跟踪审计的管理核心，实施项目跟踪审计，应充分考虑基建工程的复杂性与多变性，动态管控的理念应贯穿项目投资控制全过程。在项目实施过程中，围绕项目投资控制这一核心，可以运用全面预算管理理论与方法，定期开展项目投资分析，梳理投资进度，定期召开投资控制例会，在总概算范围内安排后续项目资金，建立投资控制动态管控机制，让项目管理者与参与者及时了解项目投资使用情况，并对下一步的项目实施方案进行调整与优化，在保证项目投资不超出概算的同时，促进项目资金使用成本与效益最大化。

参考文献：

[1]中国内部审计规范[M].中国时代经济出版社，2005.