全过程跟踪审计范文

导语：如何才能写好一篇全过程跟踪审计，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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【关键词】跟踪审计；合理建议；控制造价；真实合理

【中图分类号】TU800【文献标识码】A【文章编号】1674-3954（2011）02-0117-01

全过程跟踪审计要求从前期就介入，它始终贯穿于工程建设的全过程，即体现在对工程建设前期可行性研究、投资决策、到设计施工再到竣工交付使用前所需全部建设费用的确定、控制、监督和管理，这是一项政策性、经济性、技术性和实践性都较强的工作， 发达国家都十分重视全过程工程造价管理，都把工程造价作为一门专业来加以建设。它是建筑经济、技术与管理高度结合的专业，需要从业人员有较高的理论跟实践经验。下面就结合自己跟踪审计的项目讲一点粗浅的见解。

一、关于招投标阶段审计的问题

这个阶段主要注意招标文件与国家政策法规是否一致，是否存在排斥潜在投标人的行为，审查工程量清单编制是否合理。

招标文件的内容不能与国家政策法规相抵触，公开招标不能为特定的企业设置门槛，不能将符合工程条件的潜在投标人排斥在外，在审计过程中如发现此类问题要求改正。工程量清单的审查也很重要，笔者实施的一个跟踪审计项目，是一个教学楼抗震加固工程，编标单位在编制清单时按照08清单规范编制，措施项目费用按照09费用全部计取，没有根据实际情况进行修改，比如赶工措施费列在里面，那实际定额工期是多少，有没有经过造价处核定，是否存在赶工工期，这些不弄清楚是不可以计取赶工措施费的，再比如夜间施工措施费，此工程为抗震加固工程，不存在大型的砼浇捣，基本不存在夜间施工的可能性，再加之该教学楼与居民区仅一墙之隔，夜间施工也是不可行的，通过与编标单位的沟通，编标单位接收了我们的建议，取消了不应该计取的措施项目费用。

其实这些也并不是什么复杂、困难的事情，关键是在于你有没有用心，有没有到现场去考察，只有做到心里有底才能有的放矢。

二、关于施工阶段审计的问题

施工阶段主要审查施工合同的签订、图纸设计变更、施工过程中发生的签证、施工单位有没有根据图纸施工等等，关键还要根据施工经验、施工工艺等提出合理化建议，省掉一些不必要的施工程序，从而起到有效控制造价的目的。

施工阶段的跟踪审计要面对与工程建设相关的几家单位，还要主要协调各方关系，方能使工作有利进行下去。前面提到的抗震加固工程，在图纸设计交底时，我们根据以往施工经验及抗震加固定额编制的说明，提出35mm厚钢筋网粉刷已经包含抹面、养护在里面，上面就不再需要粉刷。设计单位一开始比较抵触，认为我们这是在挑他们的毛病，不同意取消粉刷，我们首先解释我们的工作性质是在不影响工程质量的情况下提出合理化建议，从而降低工程造价，其次肯定他们的设计没有错误，我们是根据实际经验及定额相关规定提出的建议，两者并不矛盾，经过解释，设计院的同志认可了我们的建议，同意取消墙体粉刷层，仅这一项就为建设单位节约了近10万元。

对于设计上的建议，我们一定要有实际的施工经验，还要对定额包含的内容吃透，一定要有理有据，否则就会处于被动，一旦被动，处处被动，施工单位、监理单位就不再理会你的建议，认为你知识肤浅，不能胜任这项工作。在工程相关的各方主体中，我们造价人员是受建设单位委托控制造价的，而监理单位则是对工程质量、安全等负责任，他们可能更关心的是施工单位是否按照图纸施工，对于我们针对设计提出的建议也是不感兴趣甚至反对的，建设单位虽然希望省钱，但是对于建筑他们并不了解，要他们当面肯定我们的建议也是不可能的，施工单位当然更是强烈反对，在这种孤军作战的情况下，我们要保持冷静，不要把相关单位都逼到自己对立面，首先要强调我们是接收建设单位的委托控制造价的，取得建设单位的认可，其次针对监理单位、施工单位要从技术层次上去说服他们，只有这样针对不同的主体才能各个击破，取得工作的圆满完成。

施工过程中关键的部位、隐蔽部位都要及时留下影像资料，以免施工完毕后发生扯皮现象。笔者跟踪过一个学校的钢结构工程，该工程不大，主要功能是连接两幢学生宿舍楼之间的交通。工程一开始，我几乎每隔一天去一次，有些人很不理解，认为这一点工程还去那么勤完全没有必要。但我不认为，因为该工程按实结算，也没有完整的与现场实际相吻合的施工图纸。所以从施工单位进原材料到施工制作我都做了详细的记载，拍了照片。到最后竣工结算，施工单位送了结算书，总造价34.7万，因为在施工过程中我掌握了第一手资料，所以不需要再去现场看，直接进行审核，核减了10万多，核减比例30%。通知施工单位的预算员过来核对，那位预算员一看核减数就立马吵了起来，质问我有没有到过现场，有没有实际施工经验，懂不懂市场行情，我微笑着听她发完火，让她一条一条看核减内容，她每提出一个问题，我都能找到照片、找到记录给她看，到最后那位预算员无话可说，心服口服的在审定单上签了字。事后建设单位的负责人说你怎么核减到那么多的，我笑笑说，这就是跟踪审计的好处。

施工阶段还要防止施工单位低价中标后千方百计的寻求签证等增加造价。有些施工单位为了中标就压低造价，在中标后再寻找机会增加签证或设计变更。我跟踪审计的一幢学校教学楼，施工单位提出施工现场狭小，土方无法堆放，所有开挖土方只能外运，根据他们自己的测算，外运运距起码10公里以外，因为有地下室，所以土方量很大，总共八千多方土，再加上回填运输土方，整个土方运输报价近30万元，建设单位接到施工单位的联系单后认为事实确实如此，施工现场无法堆土，而周围近距离内也没有可供堆土的地方，于是把联系单转给我们，要求我们核实造价，基本认可外运这回事。我接过单子后心中就有些怀疑，这么大的土方量为什么编标时没有注意外运，施工单位投标时也应该到现场踏勘的，带着这个疑问我查看了个施工单位的投标书，土方运输仅计算了一公里内的报价，再仔细看清单的描述，写了土方运距自定，这么一来可以看出施工单位是把这一块让利让掉了。我当即答复了施工单位，土方运输不可以再计取。施工单位不甘心就此放过，又找出该工程的标底，标底里也仅算了1公里内的土方运输，要求计算超出部分的运距，我当即提出招投标过程中有核对标底的过程，为何当时没有提出，如果提出应该有相关记录，或者在投标书内提出，而施工单位根本拿不出相关记录，土方外运在投标报价时让利让掉了，所以针对此项报价一点也不好计取，施工单位在事实面前只能放弃。

要想在施工过程中控制好造价，关键一点要做到勤跑、勤记，只要你留下第一手资料再加上对定额的理解吃透，任凭施工单位怎么高估冒算也逃不出你的火眼金睛。

三、关于结算阶段审计的问题

竣工结算阶段主要根据图纸计算工程量，结合平时施工过程中收集的资料、变更、签证等手续，对工程造价进行全面最终的审计。这就要我们对整个施工过程了如指掌，有一个清晰的概念，这样才不会重复计算或漏算，作为审计人员既要维护建设单位的利益，也要维护施工单位的利益，通俗讲就是一碗水要端平，做到公平公正，不该施工单位计取的费用一分也不能给，应该给的也不能强行扣除，只有这样才能最终真实合理的反映工程造价。

以上是本人在工作过程中的一点粗浅见解，我认为，做好跟踪审计关键在于用心，勤跑、勤记，理论结合实际。

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关键词：工程造价 跟踪审计 问题 解决方案

中图分类号：E232.6 文献标识码：A

一 概述

跟踪审计是指独立审计人员或者机构使用审计技术，根据我国的相关法律、法规以及制度规范，对项目的各阶段经济管理活动的合法性、真实性与效益进行监督审查、监督、分析和评价的过程。经过对建设项目的全过程的跟踪审计和监督，及时发现建设项目中存在的问题，并提出详细的意见和建议，促进建设工程有关部门进行规范的管理，从而让审计工作实现静态到动态的转化，对建设工程的总成本进行有效的控制，确保建设资金可以合理使用。在开展建设项目审计时，跟踪审计是一种有效地方法。跟踪审计具有审计提前介入、跟踪监督全过程、及时发现并纠正问题、项目管理规范化并节约政府资金等特点。其现实意义表现在以下几个方面：

其一，基建管理的转型以及职能的转变需要引进跟踪审计；

其二，有助于弥补在投资控制管理过程中工程监理的不足之处，也可以对其产生一定程度上的牵制作用；

其三，跟踪审计可以解决事后审计对前期情况不了解的缺陷；

其四，有利于监督体制的完善，决策的透明度提高，可以在一定程度上防止腐败行为。

开展跟踪审计，能够使得绩效审计的目标、内容与形式相结合，传统的竣工结算审计方法得以深化并拓展，也可以及时的督促相关部门纠正错误，从而强化管理并提高投资效益。

2 跟踪审计的内容

企业投资建设项目的跟踪审计，其目的就是经协助投资方对项目全部环节程序的控制监督和控制全部工程的建设成本，使建设的工程合乎法律法规，将工程的总造价有效控制在预期范围内，因此企业投资的建设项目的跟踪审计的过程分为建设前期、建设期间、竣工决算三个过程，其主要内容分别为：

（1）建设前期的跟踪审计主要内容有：建设项目的法人制有没有建立；建设项目的立项、概算、消防、土地征用等内容有没有通过有关部门的审查批准；建设项目的设计、设备材料、勘察、施工、监理等有没有按照规定程序进行招标、投标，并签合同；进行设计、施工、勘察、监理等的单位资质是否合格；预算的编制与定额规定是否符合，项目工程的原则和计价依据是否准确、合法、合规等。

（2）建设期间的跟踪审计主要内容有：预算调整和执行的合法性、真实性，有没有出现超过批准预算范围内的投资、虚列项目工程成本等现象；对现场签证、无价材料的定价、设计的变更等进行适时的审计，检查其是否合理、真实；根据建设项目的合同和招标文件，综合工程现场的进度，核实后由施工单位进行上报的内容，通过监理审核的进度款支付计量报表；参加涉及投资变更和监理例会等会议；协助投资单位督施工单位等做好工程的验收材料和工程的验收造价，做到工程项目完工后，各种材料及时上报，以便工程后期可以顺利通过工程项目竣工的验收等。

（3）竣工决算的跟踪审计内容主要有：检查工程量计算，采用的清单单价和套用定额是否准确，索赔、工程签证、设计的变更、工程签证等是否真实；工程竣工财务的决算审计主要审查资金及利息占用的费用是否真实，工程项目投资是否合规、合法、真实，工程的竣工图纸和相关资料是否真实，建设单位的管理费计算标准和范围是否合规等。

三 建设项目跟踪审计阶段注意问题

1、明确跟踪审计工作的定位

在建设工程项目过程中，跟踪审计工作人员一定要明确个人所处位置，扮演好自己的角色。在工作中高度保持审计的独立性，恰当处理监督与服务的关系。工作人员应当争取处理与财务、基建管理等其他相关部门的关系，防止越俎代庖以及大包大揽，要与相关部门协调处理，积极配合工作，明确各自的权限与职责。在工作中，避免发生审计风险，要做到公正、客观、独立。在开展工程造价审计工作时，不能与其他方面的工程建设工作隔离，不能只关注工程造价方面，而不去动态的监督建设工程各个阶段的运作，跟踪审计工作人员要及时合理的提供有效地审计建议，从而促进建设工程项目全过程的正常发展。

2、提高工作人员业务素质

在传统的审计工作中，跟踪审计人员的工作多流于形式，深入施工现场次数少，只停留在事后对文字资料以及数据的审核上，不了解新的工艺和材料，再加上有些审计人员理论知识不过关，对操作方法缺乏了解，总是停留在传统的审计模式上，造成了审计结果失真。所以说，审计工作人员应当提高自身业务素质，高效率展开跟踪审计工作，增强个人责任心以及敬业精神，不仅提自身政治素质，也要树立崇高的职业道德以及社会责任感。在工作上改进传统的方式方法，不断创新，制定出建设工程项目全过程跟踪审计制度以及规范细则，工作人员也应全方位的深入工作，注重自身综合能力的提高，从而保证跟踪审计工作的质量和品质。

3 制定可行审计方案

跟踪审计方案必须与实践相结合，与工程项目实际情况相结合，建设工程项目是一次性、非重复性的工作，具有自身独特性、多样性以及复杂性，不能生搬硬套，搞形式主义，这样不仅降低了实际指导性，更是降低了审计的权威性。在开展工作时，一定要从实际出发，根据不同项目的不同特征，确定有针对性的实施方案，制定切实可行的跟踪审计方案，真正的发挥指导性作用。

四 跟踪审计的发展建议

无论在理论还是实务工作方面，推动跟踪审计的发展，需要从多方面开展。工作人员应当不断创新，拓展跟踪审计的高覆盖面，全方位开展审计工作，在跟踪审计的方式方法上勇于创新，从而提高效率和效益，改进并完善跟踪审计的配套制度和准则，促进其规范发展。

在进行跟踪审计工作时，必须要有合理定位并且确立工作的目标。工程项目的建设是一个综合性活动，有多方参与者，必须协调好各项目的参与人员，形成工作合力，相互配合，所以，在开展工程项目跟踪审计工作时，需要遵循以下两点原则：

（1）遵循工程项目的总体建设目标。跟踪审计工作必须要围绕工程项目的进度、质量和投资等方面目标展开，强化对各个建设目标的分析与评价，全方位做好工程项目建设目标的平衡优化。

（2）坚持以投资控制为中心工作。控制投资是在进行工程项目审计工作中的主要目标，开展跟踪审计工作时，必须严格监督建设资金的使用以及投资的控制情况，同时要优化工程项目的设计、实施方案，提出科学合理建议，使得投资效益得以最大化。

五 结语

综上所述，在进行建筑工程项目的造价管理之中，跟踪审计已经发展成为较为普遍应用的审计模式，逐渐发展成为一种制度和规范，尤其是在国有投资项目的造价管理上。跟踪审计的应用涉及到工程项目管理的各个环节，对工程项目的款项起到了全过程控制作用。进行跟踪审计需要在实际操作过程中不断地进行完善和提升，与施工、监理、建设管理等方面工作积极配合，密切合作，从内部控制审计，科学合理的确定审计跟踪点，并建立起一套严谨科学的审计质量保证程序体系，使得我国的跟踪审计实现程序化、制度化以及规范化。与此同时，不断创新，在工程项目全过程的跟踪审计方面，要与绩效审计相结合，处理好经济效益与社会效益的关系，推动我国建设工程项目审计监管体制不断完善。

参考文献

［1］姚梅炎，冯彬．投资项目审计工作手册［M］．北京：中国物价出版社，2001．

［2］刘钟莹，徐红．建筑工程造价与招投标［M］．南京：东南大学出版社，2002．

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关键词：工程招标；工程投标；跟踪审计

工程建设一直是舞弊发生的重灾区，私自转包、偷工减料、随意变更等现象屡见不鲜。工程建设过程中出现的种种违规操作，不仅给建设方带来经济上的损失，也给工程质量带来隐患。工程施工方的水平低下、监管不到位也容易延误工期，影响建设方的既定目标和发展规划。上述现象产生的根本原因，是没有选择好施工单位。所以对于工程建设的审计必须关口前移，把好工程招标这一关。对于工程招标的审计也不能停留于某个时点或环节，而应该对工程招标进行全过程的跟踪审计，具体可以分为事前审计、事中审计和事后审计。

一、事前审计

在进行项目招投标前，审计人员应对招投标准备情况进行详细调查，认真听取招标单位对招标范围、招标方式和发包方式的解释，审核招标文件与招标通知书的一致性以及标底的编制过程、编制质量，对投标人进行资格审查等。

（一）招标条件的合法性、合规性审计

重点包括四个方面：一是审查项目是否经有关部门批准，是否纳入建设计划，是否经过可行性研究。二是审查是否具备完整的设计文件和工程概算，招标控制价是否经过审计，设计标准是否符合相关规定。三是审查项目投资是否落实，资金来源是否正当和充足，能否满足项目建设期的资金需求。四是审查工程项目招标前施工场地的征用、拆迁、“三通一平”、现场交通、供水供电等准备工作的落实情况。

（二）招标方式的合法性审计

主要考察招标方式的选取和具体操作是否符合法律法规的要求。如果是公开招标的工程项目，招标人要在指定的报刊、网站招标公告。需要审查招标公告内容是否完整、规范，例如，应当载明招标人的名称、地址、招标项目的内容、工期和获得招标文件的办法，对潜在投标人的要求要明确且合理，不得以与工程项目建设关联性不强的资质证明或业绩要求作为条件而限制竞争。采取邀请招标的，应当同时向三个以上具备承担招标项目能力、资质和资信的特定法人（或其他组织）发出招标邀请书。招标采取委托机构进行的，需要对机构的上述行为进行监督和管理。

（三）招标程序的合规性、有效性审计

招标程序的合规性审计主要包括两个方面：一是审查招标单位编制好的招标文件是否已经批准，是否按规定招标公告或发出招标邀请书，其内容是否合规，是否与规范相应招标方式的法律法规保持一致。二是审查招标单位出售、分发的招标文件在内容和形式上是否符合要求，是否统一组织过潜在投标人进行过现场踏勘，对潜在投标人有疑义的问题是否组织过投标答疑。招标程序的有效性审计主要考虑招投标环节“人”的因素，审查项目招标工作人员是否做到谈判、评标、决策分开，是否坚持了谈判者不决策、决策者不谈判的分工原则。参与标底编制和审定的人员、评标委员会成员及相关当事人要进行一定的隔离，防止相互串通。评标委员会的确定应该采取随机的方式在法定的专家库里抽取，且不得提前，防止投标人员事先接触评委而影响评标的公正性。评委在评标前要签订承诺书，承诺自己没有需要回避的情形以及评标的客观公正。若非必要，避免公开评标专家的个人信息。

（四）招标控制价和投标报价的合规性、真实性审计

为加强对工程项目的造价控制，一般情况应根据设计图纸编制工程预算，并进行预算审计后作为招标控制价。全部使用国有资金投资的或者国有资金投资为主的工程项目，必须采用工程量清单计价法。投标单位的投标文件必须按照招标文件的要求编制，商务标的评选不仅要看总价，更要看报价的内部构成，防止投标人不平衡报价带来的不利影响。对于明显偏离的报价，需要详细核实投标人的情况。

（五）对投标单位合规性、真实性的审计

对投标单位资格的合规性审计重点要审查投标单位是否具备投标资格，是否达到工程建设所要求的资质等级，是否具有良好的社会信誉，施工组织设计是否科学合理，是否具备相应的技术力量和机械设备作为施工方案的保障。对于投标人提交的业绩证明，要核实其真实性，查看质量监督部门出具的其承建工程项目的质检报告和等级评定证明。对提交的投标文件在形式上和内容上要进行核查，对于某些特征明显趋同的投标文件应要求投标单位给出解释，降低围标、串标的可能性。对于投标单位提供的施工技术团队，要对主要人员进行核查，审查其是否在其他工程担任职务且本工程项目开工后仍无法到位。

二、事中监督

事中监督主要是对招投标现场各项工作程序的监督，审查其合理性和合法性，具体包括开标、评标和定标。

（一）开标审计

重点对投标人的资质进行符合性审查，对开标程序的规范性进行审查。审查标书的密封完好性，标书格式和标书的递交时间是否符合招标文件的要求。现场要求所有投标人代表进行签到，随机选取投标人代表检查投标文件的密封情况，或由招标人委托的公证机构检查并公证，确认没有违反规定操作的问题。经确认无误后，工作人员当场拆封投标文件，并宣读投标人名称、投标报价及其他投标文件记载的主要内容。同时，开标过程应做好记录，条件具备的应现场录像。在拆封投标文件后，若发现投标文件存在破损，或者形式、内容上与招标文件明显违背，应当场宣布此标书为废标。

（二）评标审计

首先要对评标委员会的产生过程和委员会成员的来源、人数、组成进行审查，与投标人有利害关系的人员不得进入评标委员会，已经进入的要更换。还要审查评标是否规范，是否按照招标文件里的评标规则进行。根据什么原则和方法评标是根本性的问题，相应评标的审计也是招标审计全过程跟踪审计中重要的一环，应全面审计评标内容、评标依据、评标方法和评标过程。审计人员可以通过审查评标打分表、观察评标现场录像来发现问题，并通过一些硬性参数来判定评标的公正性。

（三）定标审计

定标是招投标双方进行相互选择的最终结果，中标结果是以签订合同来约束双方的行为，合同双方通过严格的履行合约来完成标的。定标审计主要审查定标的依据、标准和程序，判定其理由的充足性以及可能存在的舞弊行为，审查中标单位与招标人合同签订之前的手续是否规范有序。

三、事后监督

（一）合同签订的审计

合同是对于甲乙双方的法律约束，合同条款直接决定了合同各方的权利义务关系。一是重点审查合同与招标文件的一致性，看合同内容与招标文件里“合同主要条款”的内容是否一致，看合同标的物与招标文件的标的物是否一致，如果不一致，是否朝着有利于甲方的方向变动。二是重点审查合同内容的合理必和合法性，例如，施工设计方案的人员、机械配备是否完备，主要材料的质量是否有技术上的具体约束，对分包和转包的情形和程序是否做出具体规定，工程质保期的时间是否符合国家相关法规的规定，对于双方的违约责任的界定是否符合实际情况，违约情形的处罚是否具有实际约束力。总体上看是否有效地维护了甲方的利益。

（二）招投标资金的审计

招投标资金的审计包括对工程项目有关资金的划拨和使用的审计。一方面，审查招标单位收取的标书费用和投标保证金的管理情况，有无将收取的标书费用私分、不入账，有无将投标保证金存入个人账户，是否按规定对未中标单位按时退回投标保证金，有无将理应退回的投标保证金挪作他用。另一方面，在工程建设过程中，审查招标人是否存在与中标人之外的单位发生资金往来或工程结算的情况，以及中标人与其他单位就本工程发生的资金往来和结算情况。

（三）竣工验收审计

竣工验收是对施工单位建设成果的评定和检验，具有重要的时间节点意义，合同条款对于工程尾款的支付往往以通过竣工验收时间为依据。审计重点着眼于以下三个方面：一是验收的程序是否合规合理。二是验收的参与各方是否全面。三是验收程序是否严密合规。

（四）竣工决算审计

竣工决算审计是对招标目的和结果的有效性的全面审计，是对工程建设投资与资金投资效果的衡量。招投标的目的是促进竞争，合理节约资金，最终意义是付诸实施，提高了建设资金的使用效益。招标的过程无论多规范、多科学，但如果在工程建设中没有得到很好地履行，在竣工决算时未能实现，对经济方面的控制将毫无意义。很多工程在竣工决算时重复计算招标范围内的工程量，对于变更减少的部分不体现，或者对于部分利润大的单项工程不合理扩大工程量。所以，在竣工决算审计过程中，除了合同，应认真研究招投标文件，尤其是有关工程建设内容、工程造价和经济责任的条款。

参考文献：

[1]中华人民共和国国务院.中华人民共和国招投标法实施条例[Z].北京：中华人民共和国国务院，2011.

[2]时现.建设项目审计[M].北京：中国时代经济出版社，2008.

[3]徐顺东.浅谈招投标与合同签订[J].江西建材，2017(6).

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[关键词]建设项目 跟踪审计

建设项目跟踪审计是近年来新出现的一种审计方式,它是随着建设项目的实施进度,由审计部门对其投资、造价、管理等事项进行同步审计的方式,是对工程项目的实施进行全过程的审计监督。

为做好我公司建设工程项目的审计工作,提高建设经费使用效益,维护公司的经济利益,我们开展了基建项目全过程跟踪审计。实施情况如下:

一、建立健全规章制度,使基建项目全过程跟踪审计有章可循

我们先后制定了《基建、修缮工程项目审计实施办法》和《建设工程审计实施意见》两个文件,对全过程跟踪审计的范围、程序及要求做了明确、具体的规定,为开展基建项目全过程跟踪审计奠定了基础。

二、优选工程造价咨询公司,实施委托审计

我们根据平时工作接触、考察、了解和掌握的信息,从工程造价咨询公司中选定责任心强、人员素质高、社会信誉好、工作质量优、管理严谨规范、能让人信得过、真正能起到为我们建设经费把关作用的工程造价咨询公司,承担我公司建设项目的全过程跟踪审计任务,并对其实行合同管理。凡参与全程跟踪审计的公司,都提交翔实的审计方案。审计方案包括跟踪审计方案和结算审计方案,包含内容有:审计人员名单及专业、资质、职称和本人近三年来造价在1000万元以上的工程审计的业绩等;对施工期间工程进度、设备材料认价、工程变更的审计、确认等环节分别实施哪些审计程序;采取哪些质量控制措施,以及对甲方的承诺等以及如何更好地实施竣工结算审计等。要求制定的方案切实可行、重点突出、措施有力。

三、对工程造价实施预防性控制

审计人员编制和审核工程项目的工程量清单,确保工程量清单的编制质量和精确度,防止工程量清单因工作内容描述不完整而引起的索赔;审核建设工程合同中与造价相关的条款,防止因为合同签订的不完善而导致工程结算时公司蒙受经济损失。

四、对施工过程实施跟踪审计

我们在全过程跟踪审计试点的基础上,将跟踪审计的成功经验和好的做法在公司所有建设项目上进行全面推广。审计人员必须参加工程例会,定期、及时到施工现场,了解工程进度,确认工程变更,审核隐蔽工程、材料价格等。根据工程形象进度审核经监理公司审核后的工程款支付方案,审核结果与业绩挂勾。跟踪审计细化到了结算审计水平,工程进度款的支付与跟踪审计相结合,在无变更的情况下,跟踪审计结果就是结算审计结果,将审计关口前移,强化了跟踪审计人员的责任,防止了跟踪审计流于形式,提高了审计效果。

在跟踪审计过程中,审计人员到现场确认工程变更的工程量,并在变更签证上签字。审计人员隐蔽工程在封闭之前,到达施工现场,对隐蔽工程实施审核,完整地记录隐蔽工程实际发生的情况,及时签署有关证明。审计人员对工程变更部分的材料进行签证,严把材料价格关,力争把材料价格控制在合理水平上。审计人员根据施工单位编制的当月工程量完成统计报表及月度工程款结算书,对已完成的工程量予以核定确认,并填写工程项目进度款支付证书。

实施委托审计后,我们在规范管理、监督指导和保证审计质量上严格把关,多次召开培训会、工作交流会,并做好相应的组织协调工作。为了加强工程造价审计的质量控制,我们将对所有工程项目进行复审,各造价咨询公司的审计结果须经得起复审的检验。

五、工程竣工结算审计

结算审计是全过程跟踪审计的最后环节,也是非常重要的环节。审计人员根据工程施工合同、材料设备合同、招投标文件、施工图纸及图纸会审记录和施工现场签证等有关资料,对工程竣工结算进行全面审计。在全面审核无误后,由建设单位、施工单位与审计机构三方签署工程造价审核定案单,最终由审计机构出具审计报告。

六、在跟踪审计过程中应注意的几个具体问题

为了做好建设工程项目的跟踪审计工作,结合实施过程中发现的一些问题,特提出如下要求。

1.审计流程。施工单位报送的进度款结算书及形象进度表交监理审核后,报送给工程项目甲方代表,该资料必须有施工单位、监理单位的签字盖章,甲方代表审核后交跟踪审计人员。跟踪审计人员审核完成后出具工程款支付证书,并经三方签字盖章后,交甲方代表。

2.审计时限。跟踪审计人员在收到甲方代表交付的进度款结算书后,必须在10日内完成审核并做好资料的交接记录,以分清责任。为了提高工作效率,跟踪审计人员应提前计算下一形象进度的工程量,待监理提交后即可核对。为确保按时完成进度款审核,甲方应及时确认材料价格。

3.审计范围的界定。施工单位和跟踪审计单位对进度款支付表审核的形象进度要一致,并以形象进度的文字描述为依据。为便于计算,双方协商后报量可滞后但不能超前,即施工单位实际完成的工程进度须大于或等于报送的形象进度。

4.认价及签证。施工单位提交的进度款支付证书中,如有单独列项的变更、签证内容,跟踪审计出具支付证书时也要单独列项,并注明变更、签证编号或日期。跟踪审计人员收到的认价及签证资料签批手续应齐全。

5.竣工结算审计。工程竣工后,施工单位须以阶段审计审定的结果为依据,编制竣工结算报告。审计单位依据招投标文件、施工合同等对此竣工结算报告进行全面审核。如果送审的结算金额和阶段审计汇总结果有差异,要分析查找原因,并写出书面报告。

总之,由于我们的审计措施适当,协调有力,我公司建设工程跟踪审计取得了良好地成效。工程跟踪审计不仅为公司节约了大量的建设资金,提高了资金使用效益,而且规范了各方的行为,强化了工程管理水平,更重要的是实现了审计职能由单纯的事后监督向事前事中控制的转变,这对于公司内部审计职能和作用的充分发挥具有积极的意义。

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【关键词】政府投资项目;全过程跟踪审计;动态

建设工程全寿命过程包含了决策、设计、招投标、施工、工程竣工结（决）算及后评估等阶段。审计机关必须前移审计“关口”，实行从前期准备、建设实施直至竣工投入使用的全过程跟踪审计，从而做到及时发现并纠正问题，避免造成不可挽回的损失。 1、全过程跟踪审计的定义和优点1.1全过程跟踪审计的定义

全过程跟踪审计，是指审计机构和审计人员依据国家的有关法律、法规和制度规范，对政府性投资建设项目前期资金运用情况、建设程序、招投标、预算和项目实施过程中的现场签证、设计变更、设备材料采购、工程结算及有关财务收支情况进行全过程的审计监督。

1.2全过程跟踪审计的优点

实行全过程跟踪审计，使监督关口前移，有利于完善监督机制、提高审计效果、规范项目建设管理、提高投资效益实施。

2、全过程跟踪审计的实施内容

2.1项目建设前期准备阶段

2.1.1建设程序履行情况审计

审查项目建议书、可行性研究报告、环评报告等是否按规定程序进行审批;项目选址、建设规划、用地许可及土地征用，补偿安置方案等手续是否齐全、有效;工程规划许可、施工许可、开工报告等是否办理齐全;勘察、设计、施工、监理及材料采购等是否按照规定程序进行了招标等。

2.1.2工程概预算编制情况审计

审核概预算编制方法是否正确，是否达到规定的编制深度，工程量的计算是否正确，选套的单价是否与定额规定相符，各种取费是否按规定的程序和费率计取。审核概预算调整原则、调整系数、增加费用的恰当性。

2.1.3征地拆迁情况审计

审查取得土地使用权的手续是否齐全、合规;征用土地的面积是否属实;土地补偿费等补偿支付标准是否合理、合规，是否及时、足额支付到位。有无擅自扩大拆迁范围、提高或降低补偿标准的情况。

2.1.4工程量清单编制审计

审核工程量清单编制是否符合招标文件的要求，暂定项目是否合理，防止留下不合理的追加工程款缺口。

2.2项目建设实施阶段

2.2.1项目资金来源与使用情况审计

建设资金是否按投资计划及时到位，使用是否合规，有无侵占、挪用建设资金等问题，有无损失浪费情况。

2.2.2合同履行情况审计

审核工程实施是否按合同条款履行，有无违法分包、转包工程;合同变更、增补、转让或终止的真实性、合法性。监督工程变更程序是否合规，变更内容是否真实，变更手续是否齐全。审核合同执行中的索赔、奖罚和材料差价等问题。

2.2.3工程价款计量支付情况审计

对隐蔽工程进行质量和数量监控，防止施工单位偷工减料或以次充好。审查工程结算和工程财务资料，审核工程价款结算是否真实、准确，有无偷工减料、高估冒算等问题。

2.2.4工程价款结算及财务核算情况审计

工程款的结算依据是否齐全，结算方式是否符合规定。预付的备料款和工程款是否如数进行了抵扣，质量保证金是否留足，有无超付工程款问题。设备、材料的采购价款及运输、保管等费用核算是否准确。

2.3项目建设竣工决算及移交阶段

2.3.1 概（预）算执行情况审计

审核各次概算的变更是否经过有关部门审批，有无擅自改变建设内容、扩大建设规模和提高建设标准的问题。核实项目建设成本，确定建设项目超概算的金额，并分析产生的原因。

2.3.2竣工财务决算情况审计

审查工程成本核算及账务处理是否符合相关财务会计制度的要求，审查合同中关于工期、质量等奖励和处罚条款的实际执行情况。审核竣工工程概况表、竣工财务决算表。

2.3.3项目投资效益评审

通过测算项目投资回收期、财务净现值、内部收益率等经济指标，评价项目建成投产后的获利能力。通过现金流量分析，分析贷款偿还能力，评价建设项目的经济、社会效益。

3、全过程跟踪审计中发现的主要问题

3.1部分建设项目没有严格按规定进行招投标

一是有的建设单位将建设项目中的部分项目分解，规避公开招标，采取邀标或者议标方式，直接指定给特定的施工单位承建;二是部分招标、设计、监理等服务标的未按规定进行招投标，由主管部门或建设项目指挥部直接指定;三是有的工程项目招投标文件及其工程量清单存在错误。 3.2工程项目合同不规范、不完整

一是有的合同条款不完整、不明确，有的条款实质性内容与招标文件不一致;二是水电安装、装饰、零星附属工程未按规定签定施工合同;三是有的合同条款签订有明显将风险转嫁给建设单位的现象，如：工程实行清单计价招标的，在合同条款签订时，又对材料价格进行调整，同时合同又注明设计变更、现场签证等按实结算不执行投标报价，违反了工程量清单计价规则的相关规定及招标文件的约定。 3.3工程项目概、预算管理不够严格

一是项目概算编审不严格、超概算投资现象较为普遍;二是有的工程未经过批准擅自变更，增加项目或提高标准增加投资规模的现象比较突出。 3.4工程项目管理不够规范、到位

一是部分监理单位履职不到位，有的工程项目质量达不到规定标准;二是施工签证把关不严，部分现场签证随意性较大;三是有的建设单位或者项目建设指挥部有关调整工程价款结算、工程材料（设备）价格等会议纪要与相关法律、法规和现行规范性文件规定相违背;四是工程验收不及时，工程资料收集不全，工程竣工后没有绘制竣工图等。

4、审计意见及建议

针对审计中发现的主要问题，提出如下建议：一是要加强项目管理，严格执行工程招投标法，及时签订施工合同，且合同的实质性内容必须与招标投标文件相一致。确需变更合同实质性内容时应上报当地政府研究同意。在工程招标过程中要优先选择业绩好、信用好、技术高的施工单位，严禁违法转包分包、挂靠等现象发生。参建各方应依法签订和执行合同，确保批复的概预算的严肃性。

二是建设单位要组织询价小组做好相关工程材料询价的市场调查工作，参照省、市建设标准定额站的信息内容严格把关;要加强工程签证管理，严格把好变更签证关，防止高估冒算;建设单位、监理单位和施工单位严格按图施工，对需要变更部分，在征求原勘察、设计等部门意见后，按程序规定，办理变更签证手续后再进行施工。同时要对设计单位实行招标制和责任追查制，避免粗劣设计造成损失浪费。

三是发改、建设、财政、审计等部门要共同督促建设单位严格按计划和规定程序实施，建立健全工程管理、现场签证、验收等制度，明确建设、监理、施工等单位的责任。

5、结束语

总之，运用全过程跟踪审计方法进行建设项目造价控制，实现了建设项目的总体目标，有效预防了“三超”现象。只要我们在审计过程中与施工、监理、建设管理等工作密切配合，科学合理地选择审计跟踪点，准确掌握审计参与的程度，把握审计的相对独立性原则，建立一套科学合理的审计程序和审计质量保证体系，全过程跟踪审计就会逐步完善并步入程序化、规范化、制度化的轨道。

参考文献： [1]国务院.中华人民共和国审计法实施条例，1997年;

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水利建设项目全过程跟踪审计是指审计部门依据相关法律的规定，对水利建设项目从项目建设前期准备工作至项目竣工验收交付使用全过程全部经济活动的真实性、合法性、合规性、完整性和效益性进行监督、检查和评价，并针对建设过程中存在的问题及时提出审计意见和建议，促进基建部门、施工单位、监理单位等强化管理，有效地控制工程成本，保障建设资金的合理使用，提高建设项目投资效益。

2. 跟踪审计的实施

2.1基本建设项目前期跟踪审计内容。

2.1.1审查资金筹集的合法性和资金到位的及时性。主要内容有项目有无明确的资金来源；项目资金是否已存入建设单位的银行账户，工程建设资金到位与工程建设进度是否匹配。

2.1.2审查建设项目概算是否合法、合规。主要内容有项目概算编制是否真实、合法，是否存在违反规定多列、少列概算问题，避免“三超”（即概算超计划、预算超概算、决算超预算）现象。

2.1.3审查建设项目勘察、设计、施工、监理、采购和供货等方面招标投标工作和合同。主要内容有：招投标的范围是否全面；招标的方式是否符合规定；公开招标的工程公告范围方式是否符合要求、是否存在着应该公开招标的工程是否违规进行了邀请招标的行为；同时要对招标机构的审查。

2.1.4征地拆迁情况审计。取得土地使用权的手续是否齐全、合规；征用土地的面积是否属实；土地补偿费、附着物和青苗补偿费等补偿支付标准是否合理、合规，是否及时、足额支付到位。有无擅自扩大拆迁范围、提高或降补偿标准的情况。

2.1.5前期费用支出情况审计。管理费用的发生是否真实，是否符合规定的开支范围；费用票据是否合规范；会计核算是否正确。可行性研究费、勘察设计费、咨询费、招投标费等支出是否符合有关合同、协议的约定，有无超标准付款的情况

2.2施工过程中跟踪审计内容。

2.2.1项目资金来源与使用情况审计。建设资金是否按投资计划及时到位，使用是否合规，有无侵占、挪用建设资金等问题。

2.2.2合同履行情况审计。审核工程实施是否按合同条款履行，有无违法分包、转包工程；合同变更、增补、转让或终止的真实性、合法性。参与工程变更的有关论证会议，监督工程变更程序是否合规，变更内容是否真实，变更手续是否齐全。

2.2.3对于隐蔽工程量的现场确定。跟踪审计中对隐蔽工程审计的主要任务是抽查隐蔽工程的程序和手续执行情况；二是凡牵涉到隐蔽工程，其工程量和用材质量、施工工艺必须有建设方、施工方、监理和审计人员共同到现场查看验收，并做好现场记录，该记录在审计工作底稿中存档。在跟踪审计过程中，对隐蔽工程的现场确认可通过拍照录像，与监理、内部审计部门及建设部门相互配合、印证的方式确定工程量，从而取得较好效果。

2.2.4工程材料价格审核。基建中材料价格确定要根据合同条款，有不同的确认模式。如果合同为统包价，跟踪审计主要以材料选择使用是否与合同承诺一致为目的；如果合同中工程材料以暂定价形式的，则工程实施过程中要参与对市场询价过程，避免因市场行情的变动或者由主管部门单一部门询价的行为，而造成不必要损失的现象；材料若为建设方自行购买，则要求对材料购买各环节内部控制的严密性进行监督

2.2.5工程变更签证的确定。当前在工程量清单计价法下，工程发生变更（包括设计变更、施工方案变更和施工条件变更），均应签发工程变更单。对工程变更签证，主管部门应及时将变更内容及由此而引起的工程量增减，以书面形式报送跟踪审计人员，由审计部门对工程变更的真实性、必要性、合规性进行审查。

2.2.6工程价款结算及财务核算情况审计。工程款的结算依据是否齐全，结算方式是否符合规定。预付的备料款和工程款是否如数进行了抵扣，质量保证金是否留足，有无超付工程款问题。工程成本是否按概算口径和有关财务制度正确归集，不同建设项目之间是否存在费用混淆的情况。列入其他投资和待摊费用的各项支出是否符合设计概算要求和有关规定，有无不正当超支等问题。

2.3工程竣工后跟踪审计内容。

2.3.1工程结算审查。重点审查：工程价款结算是否按合同规定进行，是否按规定留足保修金。工程结算的编制依据是否有效、内容是否完整。工程量是否真实、正确，定额套用计算是否正确。各项取费是否符合规定，有无随意扩大取费范围，提高取费标准的问题。工程设计变更、施工现场签证是否符合相关程序，手续是否齐全，相应的结算增减项目及工程量计算是否准确、是否重复计算、单价是否准确、合理。取费标准是否准确，是否与合同相符。

2.3.2检查验收过程是否符合有关规定，是否有政府相关部门出具的验收报告，检查建设项目竣工档案资料是否按规定交接或存档，审查验收遗留问题处理情况。

2.3.3检查有无建设资金不到位问题，分析资金不到位的原因及其影响。将实际支出与设计概算相比较，确定节约或超支额，分析投资支出偏离概算的主要原因。审查概算调整是否经审批，分析超概算的原因；是否有擅自扩大规模、提高标准的现象；是否擅自调整生产性投资和非生产性投资的比例。

2.3.4审查竣工决算报表是否按规定编制，账表是否一致。竣工决算说明书反映的数据和情况是否真实、准确。的情况。

3. 跟踪审计应注意的问题

3.1确定合理的审计目标

要实现好审计的监督功能，事先必须有着非常明确的、恰当的目的或目标。实际上，跟踪审计因为时间长、审计环节多、审计关系复杂，往往容易产生审计定位的偏离，从而使审计工作迷失方向。所以，实现既定审计目标，就要在搞好审前调查、做好审计计划、把握好审计重点、明确审计目的的基础上，科学合理地制定实施方案，合理配置审计资源，规避审计风险，实现预期的审计目标。

3.2审计监督不能越位参与建设过程中的项目管理

在任何环节要把坚持审计的独立性放在重中之重，审计监督都不能替代项目管理，只能作为审计部门的信息员，收集到情况直接反馈到审计机关研究处理，由审计组对有关问题进行评价和定性，及时向项目建设单位反馈审计意见，及时整改。

3.3正确处理好监督和服务的关系，建立与被审计单位的和谐关系。

首先，坚持依法办事，提高服务意识、责任意识、公正意识、法纪意识，；其次，树立科学的政绩观，正确处理好依法审计与项目进展之间的关系，在坚持原则不动摇的前提下，努力做到从实际出发，具体问题具体分析，客观公正，实事求是，同时要加强审计质量控制和审计风险管理。

3.4准确把握跟踪审计的控制点和介入深度

目前，在审计力量不足，审计成本有限的情况下，跟踪审计应综合考虑被审计项目的建设规模、建设周期、建设要求、审计资源和审计成本等多方面要素后研究确定审计介入的时间点和介入深度，要把全天候地跟踪变为“重点关键环节”的跟踪，使有限的审计资源发挥最大的审计效益，同时使审计能够贯穿于项目建设的全过程，保证它应有的连续性。

参考文献：

[1] 《水利基本建设项目竣工决算审计暂行办法》.

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建设项目具有政策涉及面广、投资数额大、建设周期和投资回收期长、参与单位众多、建设过程管理复杂、舞弊行为高发等特点，并有一定的不确定性及工程变更、工程索赔等变动因素，因此，全过程跟踪审计越来越受到重视，得到广泛的应用。

全过程跟踪审计将传统的结果审计转变为全过程审计；将传统的财务审计扩大到全方位工程审计；将传统的审计监督延伸到审计服务。其核心内容是对投资建设项目的决策、设计、招投标、施工、竣工验收及结算、决算及后评价等全过程的经济活动的真实性、合法性和有效性进行连续、全面、系统的审计、监督、服务和评价；并协助建设单位掌控建设管理程序，理顺主次矛盾，规范管理，加强内控，促进廉政，规避风险，将建设资金、工程质量、安全、进度与造价控制在预定目标之内，有效地提高项目投资综合效益，为企业的安全稳健持续发展保驾护航。

随着国家审计署推行的金审工程《现场审计操作系统（AO）》和《审计管理系统（OA）》的普及，对财务审计工作实现了手工审计账务向审计电子财务数据的转换，对审计项目计划、进度及质量控制实行网络化，促进了工程审计信息化，极大地提高了工作效能和审计质量。但无法对投资项目的建设管理、造价控制、投资绩效、概算执行、效益评价等重要审计内容实现全过程信息化审计，仍需要开发新的审计软件系统，逐步做到数字来源信息化、审计过程信息化、审计管理信息化。

基于集团公司建设项目全过程跟踪审计管理信息化的探索、实践、创新，运用数据库技术和网络技术，通过全过程跟踪审计模型创新与管理信息化平台创新，大大地提升了全过程跟踪审计管理信息化水平，极大地提高了工作效率与审计质量，对促进建设项目审计信息化、现代化做出了有益的探索与创新。

1 全过程跟踪审计管理模式创新

1.1 全过程跟踪审计管理模型

全过程跟踪审计的主管部门是投资方的审计管理部，负责对跟踪审计的指导、监管、考核与总协调，并确定跟踪审计内容与目标。跟踪审计的主体是社会中介审计机构，由审计的主管部门通过招投标择优选用，负责全过程跟踪审计实施。审计对象是投资方的项目建设公司以及建设项目的参建单位，包括勘察、设计、检测、评价、咨询等，技术服务单位、材料设备供应单位、监理单位、施工承包单位等。项目公司负责提供跟踪审计条件，并负责审计单位与被审参建单位间的协调管理。全过程跟踪审计管理模型[1]见图1。

1.2 全过程跟踪审计的内容与管理

全过程跟踪审计的主要审计内容应包括：对建设项目决策立项、设计与概算、施工采购招标与承包、施工管理过程及造价控制等经济活动真实性、合法性、有效性的审计；对竣工结算的审计、对财务决算的审计、固定资产结转服务及项目后评价。

全过程跟踪审计管理主要包括审计计划管理、审计进度管理、审计质量管理、审计项目管理、审计机构及审计人员管理、审计统计报表等管理。

1.3 审计模式与审计行为

统一审计模式，规范审计行为是审计管理信息化的基础。集团公司先后出台了《建设工程全过程跟踪审计办法》《外部审计机构管理办法》《建设工程全过程跟踪审计考核评价标准》等一系列管理制度，强化对中介?C构履职情况的监督和管理，加强对完工项目的总结评价，逐步实现建设工程全过程跟踪审计管理的常态化和规范化，并取得丰硕的审计成果和成功的经验。目前正在制定《全过程跟踪审计操作规程》，进一步规范现场跟踪审计行为及审计人员规范作业程序，以利实现全过程跟踪审计管理信息化。

2 全过程跟踪审计软件开发创新

2.1 全过程跟踪审计管理软件开发

由于过程审计具有审计面广、审计点多、流程长、信息分散、数据量大等特点，实现建设项目跟踪审计管理信息化是工程审计现代化的必然趋势。借助审计人员的跟踪审计经验，结合审计项目实际，开发了审计业务软件，实现了审计立项、管理、制度建设及信息共享、审计复核程序化等功能，并在此基础上又进一步建立了审计数据库、完成了全过程跟踪审计管理软件的二次开发，进一步规范审计管理流程，实现集团公司多单位审计的协作分工，并由审计管理部统一调配各种审计资源，形成建设项目审计的准确性、高效性优势。对分散的审计信息与数据，实行统一管理和使用，实现审计资源的整合，自由切换，方便审计人员对比、分析、回顾。通过与“全过程现场实时审计软件”《现场审计操作系统（AO）》和《审计管理系统（OA）》对接交付，可以进行远程讨论，共同确定审计方案、审计计划、审计重点；实现远程实时审计、在线复核，对发现的问题进行及时处理，跟踪反馈，跟踪整改，与建设项目进展实现同步审计。

审计主管部门对于被审计投资项目及被监控的费用和预算等均可以做到事中监督，从而能及时发现各个环节存在的问题，把企业的经营风险降到最低程度。

审计主管人员可以在办公室随时查询现场信息、工作进度、工作质量与审计成果等情况，予以指导、监管与协调，从而进一步实现跟踪审计管理规范化，程序化、信息化。

2.2 全过程现场实时审计软件开发

实现全过程跟踪审计管理信息化的前提是必须实现建设项目现场实时审计信息化。《现场审计操作系统（AO）》和《审计管理系统（OA）》只解决了财务审计的现场实时审计信息化与审计管理信息化，因此，亟待开发建设项目立项决策阶段审计实时审计软件、设计阶段实时审计软件、招投标阶段实时审计软件、施工现场实时审计软件，并采用高端装备，将现代工程建设技术与信息化技术高度融合，可使审计人员坐在办公室，通过远程监控、实时预警，实时跟踪、取证，观察项目进度与现场工况，及时发现项目存在的程序性问题，及时纠正不规范行为。通过查看审计项目的业务流和资金流数据，进行数据分析，在发现疑点或异常后及时通知被审计单位，把问题消灭在萌芽阶段，充分发挥审计的免疫作用。

第一，对于建设项目前期的审计，与OA办公软件互交，使审计各方实现公文资料自动传输，实现日常工作程序化、信息化。在审计计划管理、审计法律依据检索、审计底稿、审计日记、审计报告等文书管理以及图像影视资料的处理、综合、统计、分析中，应用该软件的评价功能，对建设项目的决策立项、规划设计、招投标、物资采购、工程质量、安全、进度、造价控制等管理环节做出科学评价。

第二，对于施工过程遇到的现场条件变化、工程变更及安全、质量隐患等重大案件线索，利用建设项目数据与施工现场实时审计数据分析，找出疑点数据，运用现代工程技术手段锁定案件坐标点，还原原始数据，进行核查分析与专业判断，提出预警或整改指令。

第三，对于工程质量控制信息化审计，通过先进技术装备与信息化技术整合，依据数据库相关标准分析现场实时审计信息，做出专业判断，选定需要检测的对象，再使用现代技术手段采集检测数据，并对采集检测数据进行数字化分析，做出审计评价。

在审计流量里设置审计预警系统，对现场条件变化、重大工程变更、材料变更等容易引起纠纷节点作为预警点，依据节点预警标准，做出预警指示，各审计执行系统根据专业判断，做出风险评估，出具审计意见。

3 建?O项目审计数据库建设

3.1 数据库设置与功能

将各相关部门、审计机构、审计项目的审计信息进行关联，整合项目审计信息数据，按审计需求进行分层分类分级管理，设置公共资源数据库，包含法律法规数据库、企业内控规章制度数据库、建设规范标准数据库、人机材市场信息数据库、审计招投标信息库、中介审计信誉库等，并设置审计方法数据库、专家人力资源数据库、审计环境资源数据库、参建关联单位数据库、造价联网审计数据库、财务联网审计数据库、技术经济指标分析数据库、在建审计案例交换数据库等，运用数据库技术和网络通信技术，实现资源共享与交换，让审计人员方便快捷地能够远程查询和维护处理数据，能及时、快捷、准确地获得多元化的审计信息，全方位、多维度地利用审计信息资源开展审计工作。可以针对项目建设的必经环节选择相应的数据库进行查询、收集、分析，确定审计方案、审计计划、审计方法并做出合理性判断。

3.2 数据库的运用与作用

建立文档与数据的关联，将所有数据及文档、合同、图纸、影视、档案等各类文档集中统一存储，实行访问权限与版本控制，通过集成指纹仪、二维码等设备的输入，与登录系统融合实现单点登录自动生成移动信息系统，智能手机、平板电脑均可操作，满足移动办公与远程操作的需要。

在审计进程中，审计人员可以依据项目决策立项数据，快速准确发现是否存在违法违纪问题；依据项目设计审计数据，分析设计概算是否合理，设计的完善合理度是否引起工程频繁变更，进而影响造价；依据项目招投标审计数据，分析招投标是否存在“明招暗定”“围标串标”等现象；依据现场实时审计数据，分析现场是否存在事故隐患、工程变更、偷工减料、虚增工程量等现象；依据造价、财务审计数据，分析是否存在重复计算、单价变更、偷工减料、虚增工程量、高估冒算等问题。

审计主管部门，可以随时通过系统了解项目进展情况，整合各种审计资源；通过系统收集、整理和上报审计信息；同时，可以了解各项目审计进度、审计质量与存在的问题，掌控投资建设及审计情况，掌控建设单位、中介机构等工作信息，对审计工作做出指示、警告、处理与评价。

税务、纪检、监察部门也可以随时通过该系统监控经费使用情况与廉政建设情况，为建设项目成功实施保驾护航。

4 全过程跟踪审计管理信息化平台建设

4.1 管理信息化平台配置

根据全过程跟踪审计管理信息化的可靠性、准确性、适应性、安全性、保密性等功能要求及需要具有较大的整合处理能力与自身系统维护能力，在配置必需的服务器（一台）及普通微机（一个项目一台）与智能手机（人手一部）基础上，将“全过程跟踪审计管理软件”“全过程跟踪审计现场实时操作软件”，金审工程《现场审计操作系统（AO）》和《审计管理系统（OA）》等软件进行整合，并与造价计量计价专业软件、财务管理ERP软件、OA办公软件对接关联，建立投资项目全过程全方位的信息化管理平台，为审计主管部门、中介审计机构、被审计单位及审计项目管理人员共享。

4.2 功能模块设计

4.2.1 用户管理模块设计

用户管理模块的功能就是对登录系统的管理。对用户进行分级和分组权限管理机制，设置用户身份鉴别系统，自动判断用户的合法性，只容许合法用户登录，并对不同登录用户设置不同的登录使用权限。如公共资源数据库可对社会开放，容许阅读、下载与查询；对审计主管单位、审计实施单位、被审计单位以及各级审计管理人员、审计实施人员均应设置阅读、下载、查询、传递、增删、修改及申报、复核、整改、批复、、处理等使用权限。

4.2.2 跟踪审计交流模块设计

跟踪审计交流模块是为审计人员与审计主管单位、被审计单位之间搭设的信息交流平台。审计人员将使用《全过程现场实时审计软件》等手段获得的建设项目审计信息上传到该平台，供审计主管单位、被审计单位监督、查询、共享。被审计单位可以利用该平台进行质疑、解释、澄清及采纳与整改等处理；审计主管单位可以利用该平台实行监督、审核、批复与协调等动态管理。

通常审计人员提供的交流信息包括：审计方案、审计计划、审计内容、审计重点、审计目标、审计步骤与方法、审计简报、审计工作底稿、审计意见与建议、整改情况、评价意见、中间支付审核表、工程变更引起的造价审核、工作总结、阶段审计报告以及竣工结算审计报告、财务决算审计报告与后评价报告等。通过实时采集程序，将经济业务数据从相关的数据库中实时抽取出来，通过系统预设的监控方案，以及对变化的快速响应，一旦发现疑点或异常后及时通知相关职能部门或人员，把一些违法、违规迹象消灭在萌芽状态。

4.2.3审计项目评价模块设计

该模块为审计人员依据审计实施过程获得审计信息后，对建设项目的立项、设计、招投标、施工实施、竣工验收与决算等管理过程与结果的真实性、合法性、合理性、科学性和时效性进行的定性评价提供了专业工作平台；同时也对立项阶段的投资估算、设计阶段的概算、招标阶段的工程量清单、招标控制价、施工阶段的造价变化、竣工阶段总结算审核及竣工决算的实际总投资等数据的完整性、准确性进行定量评价提供了专业工作平台。

审计人员可根据自身的专业知识、审计信息与相关法规、标准、规则对照，自动生成审计评价报告底稿，征求被审计单位意见。被审计单位可直接表达反馈意见。审计主管单位可据此平台组织网上专项讨论和会审，增加审计工作的透明度与公正性。

4.2.4造价结算专业审计模块设计

现阶段，各造价软件公司都先后开发了联网软件和云数据平台，为建设项目造价实时审计创造了有利条件。充分利用数据库与网络技术，将造价软件与“现场实时审计软件”对接，将造价软件的工程定额数据、实时更新的工料机的市场价格数据以及利用造价软件计算的最终报表与实时审计数据进行连接、采集转换与比较，审计人员就可以直观系统地查询和筛选数据，分析工程量与设备、材料以及竣工结算的真实性与准确性，发现是否存在变更单价、偷工减料、虚增工程量、高估冒算等问题，并使用该系统形成造价审核报表与审计报告。

4.2.5 竣工决算专业审计模块设计

在现代的审计环境中，审计信息绝大部分以电子数据作为载体随着企业ERP系统和电子商务的不断成熟，可进行简单的分析。通过AO-OA交互及与企业财务ERP软件对接，就可有效地处理、分析数据，有效地做出决策。

对资金量大、建设周期长的重点建设项目，按照项目建设进度和跟踪审计进度，随时采集财?蘸鸵滴袷?据形成中间审计过程，让审计人员能够远程查询和维护数据，提前介入或者加大监督频率，实现对投资项目从立项论证到工程竣工决算的全过程动态监管；有效地监督国有资金的运行情况和国有资产的管理情况，并可根据审计需要，通过平台提供的实时查证功能，对投资项目标准科目、实际科目、科目对应设置、资产负债表、科目明细账、科目余额表（跨期）、趋势分析、会计科目规范设置检查、期初期末结转一致性检查、账户余额异常方向检查、现金坐支检查、凭证借贷平衡检查、凭证大额检查、凭证抽样、凭证条件设置检查、冲销凭证、整数凭证等相关信息的管理，并可对被审计对象财务数据进行自动预警分析，及时发现审计线索，对审计疑点进行汇总并生成审计证据及工作底稿、各种表格、审计工作文书等审计报告文件。

4.2.6审计人员管理模块设计

该模块主要是实现对参与建设项目跟踪审计的社会中介机构及其审计人员的监督管理，包括专业能力考核、业绩考核、审计费用支付及审计合同执行情况管理。其信息管理应包括对外部审计机构及审计人员、被审计单位及负责人与审计管理人员等相关基础信息管理与审计行为信息管理。

利用该模块可以使所有跟踪审计行为都能在系统中得到记录，既受到各部门的监督，又规范了自己的审计行为，降低审计风险，实现阳光下运作的“廉洁从审”。

通过该模块实时审计作业监控功能可助审计工作人员依照法律规定和企业授权开展审计作业，对无法决定的事项可提交系统集体讨论或请示。由于设置了严密的操作审批流程，并对审计资料的处理时间进行了精确记录，一线审计人员的自由裁量权被流程严格控制，有效防止了中介机构和一线审计人员的不作为、慢作为和乱作为。

由于该模块设置了考核功能，对审计人员未按审计实施方案操作，未及时、全面、真实完成并上传现场审计记录等行为，与审计费用挂钩，情节严重的直接列入黑名单。对审计单位提请集体审议的事项设置了严格审批流程，在哪个环节耽搁和延误，就追究哪个环节操作人员的责任。

该模块对审计人员的管理与实时进行监控，不仅可及时预警、查处违法违规问题；并可了解审计人员的工作状态，及时判断胜任情况，做出人员调整或技术培训等建议，把审计风险降到最低。

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关键词：工程项目 全过程 跟踪审计

一、实施工程项目全过程跟踪审计的必要性和可行性

近年来在工程项目全过程中开展跟踪审计，已经作为工程审计的一种创新手段，在实践中彰显出它的优越性以及广阔的应用前景。实施工程项目全过程跟踪审计，可以较好地利用工作优势，将审计监督关口前移，通过检查和评价工程建设过程中存在的问题，及时提出审计意见和建议，较好地履行审计监督和服务职能。通过全过程跟踪审计，可以及时规范工程管理工作，控制工程成本，保障工程资金的合理使用，提高项目投资效益，防范腐败行为的发生，维护项目主管部门的合法权益。

跟踪审计的实施过程与施工过程是同步进行的，从工程的立项、设计、施工、竣工、结算等各个阶段主要审计内容入手，抓住重点领域、关键环节，以点带面，达到对工程实施全部经济活动真实性、合法性和效益性进行有效审计监督的目标。熟悉全过程跟踪审计的特点和工程项目各阶段的主要审计内容，把握好跟踪审计的重点和关键，注意掌握跟踪审计的方法，对于开展好全过程跟踪审计尤为重要。

二、工程项目全过程跟踪审计的特点

与最终的工程竣工结算审计相比，工程项目全过程跟踪审计具有其突出的特点。

首先，全过程跟踪审计是全过程对工程造价和工程管理行为进行的控制，比单一的竣工结算审计增加了事前、事中的控制，更有利于降低工程造价，防范各类风险。从项目立项开始，到设计、施工，直至办理竣工结算，整个过程审计人员都要介入，通过事前和事中控制，较好地达到预期控制目标。

其次，项目全过程跟踪审计把审计着力点前移到事前、事中，更强调控制过程。与单一的工程竣工结算审计比较，后者属于事后审计，缺乏超前防范功能。工程竣工结算审计只能在工程结束后，依据项目主管部门提供由施工单位编制的结算资料进行审计，而对工程建设中大量的隐蔽工程以及众多的变更施工无法准确掌握，从而使工程造价容易存在很多水分。而全过程跟踪审计对隐蔽工程、非实体费用等可提前计量、记录、取证，避免事后发生争议。通过参与对施工过程中的设计变更可行性与变更费用的论证，可以有效避免大幅度超预算和进度拨款失控现象，防范违规操作行为的发生，增大审计的透明度，减少后期审计工作量。

再次，项目全过程跟踪审计相对于竣工结算审计工作，审计过程更多地带有咨询性、服务性特点。实施项目全过程跟踪审计后，审计人员业务量有较多增加，根据项目主管部门的需要，及时提供咨询服务，从而有利于在事前防范盲目超预算、违规操作、管理不规范等情况的发生。

三、工程项目全过程跟踪审计各个阶段主要审计内容

（一）项目前期阶段跟踪审计的主要内容

1、在项目前期应重点关注设计、概算，审查工程项目的造价是否合理，编制概算采用的各种编制依据是否合法、合规，费用的完整性和造价的合理性如何，设计标准、造价水平、工程总造价是否与项目建议书、可行性研究报告等相符合。

2、检查招投标程序及其结果是否合法、有效。招标文件的编制是十分重要的环节，它既是投标文件的编制依据，也是签定合同的重要内容之一，因此，在招标主管部门发出招标文件前，审计人员要对其认真审核、把关，审查其内容是否严谨、合法、规范，特别是提供的工程量是否准确、真实、完整。招标评标时，对要重点检查投标方资质资信状况，投标文件对招标文件的响应程度，投标方提供的工程量清单报价有无缺项、漏项，报价是否依据《建筑工程工程量清单计价规范》编制，调整、换算的内容是否符合规定。

3、审核工程项目相关设计、施工、监理合同。合同审查的重点是：合同主体是否合法；合同条款是否符合国家法律、法规；合同条款是否完整、准确，特别是专用条款，要认真审核，如在投标时不考虑，而在结算时需调整的项目，对赶工措施费、优质工程奖等如何计取，在履约过程中出现的设计变更、签证等如何结算费用，如何界定违约及相应的法律责任等。同时，还应特别注意合同与招标文件、投标文件三者之间的统一。

（二）项目施工阶段跟踪审计的主要内容

1、检查履行合同情况。检查项目实施单位是否认真履行合同条款，有无违法分包、转包工程情况。如有变更、增补、转让或终止情况，应检查其真实性、合法性。

2、检查项目概算执行情况。检查有无超出批准概算范围投资和不按概算批复的规定购置自用固定资产，挤占或者虚列工程成本等问题。

3、检查工程设计变更、施工现场签证手续是否合规、及时、完整、真实。

4、参与隐蔽工程验收，并做好记录。

5、检查建设资金是否专款专用，是否按照工程进度付款，有无挤占、挪用项目资金等问题。

（三）工程竣工验收、结算阶段跟踪审计的主要内容

1、工程竣工验收，审计人员要重点参与验收工程量。工程量的准确程度是影响竣工结算的重要因素，工程量多计常常是一些施工单位加大工程造价谋取不正当利益的主要环节，为此，审计人员应全程参与工程量验收过程，确保工程验收按规范进行。

2、结算审核，重点审查是否严格按照合同约定结算各项费用，审计人员要根据全过程跟踪审计掌握的具体情况，开展结算审计工作。一是审查工程材料，包括实际使用的材料与原设计有无变化，是否存在以次充好的情况，变更后的材料单价是否合理，合同中对主要材料单价有约定的，结算时是否遵照约定，有关甲供材的扣减是否正确等。二是审查工程量，按照竣工图计算实际工程量，检查设计变更、隐蔽工程验收记录、现场签证等是否真实、可靠，防止发生施工单位事后补办签证或虚假记录。三是审查变更项目费用的结算，合同约定变更项目套用定额的，应审查套用定额子目是否恰当，有无高估冒算，四是审查各项取费是否合理、合规，按规定取费必须办理的各项手续是否完备等。

四、工程项目跟踪审计方法

（一）审计部门在实施全过程跟踪审计过程中，应始终明确自己的职责，做到既不缺位，也不越位。审计部门的职责是履行监督、服务职能，通过跟踪审计，达到规范工程管理工作，防范违规行为发生。为此，应制定明确的工程项目全过程跟踪审计办法。跟踪审计过程中，应严格按职责分工行使职权，应由其它职能部门行使的具体管理职能，不应由审计部门包办代替。

（二）在项目正式立项后，即应指定审计人员全程参与有关工作，根据审计力量，做好跟踪审计工作计划安排，确定跟踪审计工作重点，包括项目前期准备阶段审计工作，参与工程招标、合同签订商务谈判、审核工程合同，进行施工过程跟踪监督，参加竣工验收，实施结算审核等过程的工作。

（三）要重视做好工程项目全过程跟踪审计宣传工作，使工程主管部门及相关设计、施工、监理单位了解跟踪审计的程序、内容，积极配合审计工作的开展。

（四）审计人员应全程参加工程项目有关重要活动，包括参加图纸会审、现场技术交底、单项工程验收、隐蔽工程验收、设计变更的审查、工程建设例会、特殊情况召开的有关会议等，以便及时了解、掌握项目有关情况，提出审计意见。

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关键词:机场建设;跟踪审计;路径选择

中图分类号:F239文献标识码:A

机场建设项目是一项投资规模大、建设周期长和涉及范围广的复杂建设活动。建设一个机场少则耗费几亿、几十亿元,多则花费数百亿元,仅2009年中央用于民航机场建设的投资就多达2,000亿元。面对如此巨额投资,为了更好地发挥投资效益、节约建设资金和规范建设主体行为,建立与之相适应的机场建设监管体制则显得尤为重要。机场建设全过程跟踪审计一改传统的“事后买单”做法,从项目立项开始就介入跟踪审计,对机场建设项目实施全过程的动态审查监督,取得了显著效果。

一、问题的提出

建设项目跟踪审计,其实质是实时审计,又称为同步审计,是指审计部门对建设项目从项目立项到竣工结算的投资管理活动全过程地审计、监督、分析和评价,通过及时掌握项目建设动态信息,发现和评价工程建设过程中存在的问题,帮助建设部门纠正偏差,以实现对工程建设项目全过程的动态审计监督与控制。机场建设项目是我国重大基建项目之一,它的成功与否直接关系到国家和人民的利益。纵观我国的机场建设项目审计发展脉络,无论是早期的结算审计,还是近期的建设项目管理审计,基本审计方式都是事后审计为主,未能真正渗透到建设项目的全过程,缺乏必要的事前预防和事中控制,对工程造成的损失浪费,也只能秋后算账,于事无补。另外,由于机场建设项目资金量庞大,涉及范围广,管理非常复杂,如果管理体制不健全,很容易让有些人有机可乘。因此,只有将机场项目建设跟踪审计变“事后”审计为“事前、事中、事后”全过程跟踪审计,做到“关口前移”、“全程控制”,才能最大限度地规避审计风险,提高审计质量。

二、机场建设项目跟踪审计的主要职能

机场建设项目跟踪审计的主要职能是:受机场集团委托,代表机场集团对机场的整个建设活动实施全过程的管理、监督、评价、控制、协调等。具体内容包括:

1、建设项目前期跟踪审计。主要包括对建设项目可行性研究报告、设计任务书、战略环评、人防、消防报告等以及对建设项目概算、建设项目招投标、建设单位内部制度的建立与实施等进行审计,重点审查建设项目是否合法合规,各项程序是否依次进行,有无漏项违规操作等问题,确保建设项目按照建设程序实施。

2、施工阶段跟踪审计。这一阶段主要是对施工合同的签订与履行情况、工程进度款、主要材料设备的选购和定价、隐蔽工程验收和变更签证等进行监督审查。重点审查施工合同文本的科学合理性、施工合同的履行情况、工程进度款的支付是否严格按照合同规定进行、隐蔽工程验收各方人员是否到位,并按实验收及现场变更签证的真实性等。

3、工程竣工结算阶段跟踪审计。主要对工程竣工结算和工程竣工财务决算进行审计。重点审查工程承包范围内工程量是否完工、现场变更签证是否真实完整、取费是否准确、竣工结算是否按照合同规定进行、是否符合相关程序及财务决算的完整性、真实性和合规性等。

三、机场建设项目全过程跟踪审计模式

我国建设工程项目跟踪审计起步较晚,仍然处于初级探索阶段。首都机场在三期扩建过程中率先引入了全过程跟踪审计理念,取得了显著的效果,重庆江北国际机场三期改扩建工程在结合自身实际的基础上,借鉴首都机场在跟踪审计方面的成功经验,积极探索并形成了一套符合自身发展建设的跟踪审计模式。

重庆机场集团总公司成立了重庆江北国际机场扩建指挥部,代表业主对重庆江北国际机场三期改扩建工程进行全面管理指挥,三期扩建初设批复的概算达34亿元之多。为了更好地发挥投资效益、节约建设资金和规范建设主体行为,重庆机场集团引入了全过程跟踪审计理念,成立了专门跟踪审计小组,对三期改扩建工程实施全过程的跟踪审查监督。重庆机场集团于审计部下专门设立了三期改扩建工程跟踪审计小组,组长由集团党委副书记担任,全面负责三期改扩建跟踪审计工作,并通过公开招标择优选择具有相应资质的咨询单位负责具体的跟踪审计工作。审计小组下又分为管理审计和造价审计两个工作队,分别负责工程管理和造价方面的全过程跟踪审计。这个审计小组是代表重庆机场集团公司对包括扩建指挥部在内的所有建设主体进行跟踪审计,为规范建设主体行为,及时发现和评价项目建设中遇到的问题并主动进行控制,及早实现项目目标都具有重要意义。重庆江北国际机场三期改扩建项目实施的全过程跟踪审计是在首都机场集团党委副书记的指导下顺利实施的,借鉴了首都机场跟踪审计的成功经验,建立了一套科学合理的跟踪审计模式。(图1)

四、确保跟踪审计目标实现的对策措施

1、完善四项对接制度。一是审计人员参加指挥部例会制度。审计人员通过参加扩建指挥部的会议或者其他有关单位的相关会议,全面了解相关情况,安排审计工作;二是建立《审计通知单》制度。指挥部通过《审计通知单》,及时告知审计机构需要审计的项目,同时也作为审计机构的工作依据;三是《审计建议书》制度。审计人员在审计监督中发现的问题,应及时发出《审计建议书》,并督促改进;有关单位在接到《审计建议书》后,应正确对待并针对问题积极改进。《审计建议书》将作为业主对审计机构业绩考核的重要依据;四是统一签证制度。结合跟踪审计要求,由指挥部统一规范各种签证、验收单据,以规范各类签证行为。

2、把握六个审计关键环节。目前,相对机场巨大的投资规模,无论是机场方还是中介审计机构的审计力量均明显不足,加上审计成本也相对有限,把握跟踪审计的关键环节,方能达到事半功倍的效果。一是设计变更和施工变更。通常有些施工单位在招标时以低价中标,然后在施工过程中想方设法给建设单位找麻烦,增加变更索赔,从而获取利润。与此同时,现在管理人员也容易在利益的诱导下滋生腐败,在变更的真实性和必要性上不能保持客观公正的作风。所以,加强对变更的审计,既有利于合理控制工程造价,又可以起到预防腐败的作用;二是招投标管理审查,特别是招标文件和合同文件的审查。招投标是机场建设中一个非常需要关注的重要环节,招投标效果的好坏直接决定着成本控制,影响到后期的施工和材料设备的质量。因此,需要跟踪审计小组协助业主把好关,认真做好招投标管理特别是招标文件的审查和招标程序的合规性;三是设备和材料采购。这个环节在实际操作过程中,人为的因素影响较大,要尽可能在合同中细化和明确。同时,要加强设备和材料的机场和现场管理,重点防范以假乱真、以次充好问题,有时换个产地和品牌,虽然不会涉及到大的质量问题,但价格差异却很大;四是隐蔽工程。跟踪审计要及时深入现场,在隐蔽工程掩盖前或施工过程中做好记录取证,防止偷工减料,准确掌握工程施工过程中各种有效信息,监督、签证各参建单位的工作情况和职责履行情况,既可保证施工工序和施工质量,又可掌握基础数据,减少与施工方的争议和扯皮;五是工程款支付。有的施工单位为了早拿钱,多拿钱,往往会想尽各种办法,甚至贿赂相关管理人员。因此,跟踪审计单位要通过对合同和支付情况的审查,严格按照合同约定、按施工进度付款,防止超前支付,确保资金安全;六是违法转包分包。这一问题不仅会影响工程质量,还可能会引发社会问题,是现实中引发农民工讨薪的一大根源,跟踪审计机构切要重视。

3、做好审计定位,增强审计的服务性。机场建设项目实施跟踪审计后,跟踪审计成为了建设过程中的一个主要控制环节。在跟踪审计实施过程中,审计人员频繁介入各项建设活动,如果对自己定位不明确非常容易导致审计人员偏离自己的职责范围,出现越位侵权等现象。这样不仅做不好审计工作,反而会影响其他建设主体工作的顺利实施。因此,做好审计定位是保证审计效果的前提。

4、坚持“全面审计、突出重点”的原则。机场建设是一项非常复杂的建设活动,规模大、涉及的单位众多、专业性强,加上机场建设跟踪审计刚起步,审计力量不足,经费也有限,面对如此繁重的任务要面面俱到是不可能的。因此,我们要坚持“全面审计,突出重点”的原则,把握跟踪审计关键节点,做到主次分明、重点突出。根据审计项目的安排考虑需求性和重要性两方面,保证跟踪一个成效一个。

五、总结

我国机场建设项目全过程跟踪审计起步比较晚,很多方式方法仍然处于探索当中,现阶段我国主要在重庆、天津和南昌三个机场扩建项目中试行全过程跟踪审计,已经取得了一定的成效,建设项目实施全过程跟踪审计是未来的发展趋势。本文立足于重庆江北国际机场三期改扩建工程实践,结合相关理论,为我国大型基建项目实施全过程跟踪审计提供一定的借鉴。

(作者单位:重庆大学建设管理与房地产学院)

主要参考文献:

[1]熊炜.建设项目全过程跟踪审计措施浅探[J].审计观察,2003.1.

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关键词：造价控制；跟踪审计；应用

中图分类号：TU723文献标识码： A

引言

为了优化工程项目的投资控制系统，我们首先要优化其工程造价环节，才可给予优化项目造价系统的保障，同时提升运营时的综合效益，稳定的开展实际工作，尽可能的实现审计市场经济发展所需的目标。

一、建设工程跟踪审计的作用

工程项目的整体审计工作开展是根据我家有关的法规、法律，并结合当代先进的审计手段和技术方法，对工程建设中的每个环节都要注意从开始时的投资立项、招标和投标过程，工程前期的勘察设计，中后期的施工建设、工程完结再到最后验收、评价、运营等，都要考量其合理性、合法性、可信性和成效，而且整个审查和监督过程要系统、连续，这种措施对于规范的管理、绩效的增加和腐败的预防作用极其明显。

二、 建设项目工程造价全过程跟踪审计的内容

1、事先跟踪审计调查

事先跟踪审计审查的的内容主要包含以下几个方面，第一是对相关审批文件及手续的审查工作，审查其手续是否齐全；第二是确保相关的设计文件、工程图纸等已经到位或者就绪；三是招标工作的流程是否合法；四是将合同内容和合同管理与招标文件对比，检查其是否一致。

2、事中跟踪审计监督

审计监督包含的项目有: ①施工项目管理审计：工程开始前的工程审计、项目的安全和质量审计、工程期限审计、项目的签证和索赔审计、购买材料和机械设备、有关物品的定价和领用的审计、项目款的审计、监察管理项目的审计、项目财务的管理审计，同时要监督有关单位对于合同的施工情况，例如违规转包或分包项目情况的出现，及时对项目变更、添补、停止合同等做好审计工作。②依据规定施行审查概算工作。③对于项目现场签证和设计改变的客观性、真实性、合法性的审计工作。④严格控制工程所用设备和材料的价格。

3、事后跟踪审计核查

事后跟踪审计核查内容主要指：有关项目在竣工后的验收和结算或决算的审计，即对竣工验收、竣工结算和竣工决算三项的审计。

具体包含以下几方面的内容：①项目竣工后的验收和结（决）算工作的审计，即工程竣工验收、结算、决算的审计。②有关材料和设备价格的审计。③检查工程隐蔽记录及工程改变的真实性。④审计后评价单位是否合法、流程是否合乎规定、采用的方法是否科学、内容是否完整和可信。

三、工程造价全过程跟踪审计运行中存在的主要问题

1、建设工程项目结算现普遍采用委托形式，即便现在委托审计工程项目的全过程的范围在不断增大，但是其实施过程中出现的问题也有很多，例如工作规章制度不健全，在对造价咨询机构的资历审查方面不严格，工程项目检查监督的关键环节控制不到位，甚至咨询机构与建设单位、监理各方的沟通协调不顺畅等问题。

2、审计人员责任不清楚。审计跟踪项目工程整个过程的目的是为了便于对于项目中的缺点不足，进行监督、咨询、建议，不断完善工程的管理机制。这样审计员人员的作用十分重要，作为工程的第三方参与者，参与整个工程的过程，监督和管理项目中的重点环节，但是不能干涉其它单位的日常工作，如施工单位、监管单位等。工程审计者是整个项目的监管者，但不要直接干预项目建设，要及时同上级部门沟通。

3、工程造价审计与常规的财务审计有很大的不同，其中参与工程造价审计人员的素质要求很高，他们都已对项目技术和经济完全掌控的注册会计师和造价员；而进行财务审计的则是注册会计师和审计师。在对项目进行审计工作时，需要两者相互协作，对于项目进行全面的审计工作，才不会在审计工作中出现错误或遗漏。

4、全过程跟踪审计是一种比较新的审计模式，还缺乏健全的法律规范及行业规定约束。法律法规的不健全，促使审计人员的工作难度加大，眼下虽然有相关的审计法规，但是规定并不完善。因此形成了一种现象即中介人员对于跟踪审计工作的责任心不强和认识不足，即便中介机构出现问题，也缺乏必要的法律条款或规定对其责任界定，从而使中介机构缺乏责任感，忽视跟踪和审计服务的质量，不能发挥其应该具有的作用。

四、加强在建筑工程全过程造价跟踪审计的措施

1、协调和沟通审计单位与项目建设各个部门间的联系。工程项目全程跟踪审计工作是要国家与建设单位各自的审计单位的配合，同时建设机构要聘请审计、监管财务及工程的专业单位和人员监督整个过程。国家的审计机构与这些被聘请机构要彼此协作，同时要求国家审计机构监督这些专业的监督单位，监督审计过程中的每个环节，对这些监督机构的工作做出合理的评价后，将他们的工作结果有效的利用起来。

2、提高跟踪审计人员综合素质。建筑项目的整个过程的跟踪审计所涉及的内容广泛，在此过程中要仔细核对招标文件，如对于文件中对于综合单价、项目措施费用、检测费用等。综合单价细化，如人员、材料、机械、利润和管理，也包括资项目的套用和材料使用情况的合理性。这就需要审计人员有很高的能力水平，有扎实的专业知识，具备造价审核以及编制工作的能力，并及时掌握国家出台的相关招投标与造价政策。针对此情形，就必须对审计人员进行定期培训，配备足够的专业人员。此外，先进的信息化手段也是提升审计水平的重要措施。

3、严格把控关键点，全过程造价控制的重点包括工程量清单审计、招投标价格审计、合同审核、工程量变更签证、工程进度款审签、隐蔽工程签证、材料价格签证、索赔审计、结算审计等。

4、跟踪审计是工程建设审计系统的进一步延伸所得。为了便于跟踪审计工作的开展，必须建立起严谨的工作制度、清晰的审计流程和、相应的工作方法，强调各部门有关审计工作的财会制度，为工作的顺利进行提供理论依据，并且各个部门要各司其职、分工明确，不能有违规现象，擅自越权。跟从审计工作需要各单位间相互协作才能顺利开展，逐步将跟踪审计工作带入规范、有序和制度化的正确轨道上。

5、重点项目重点审核。隐蔽工程签证是工程审计中极易出现问题的环节，而且也是重点审核的环节，在对工程进行审核的过程中，必须要把握重点项目，审核已经完成的工程项目是否符合工程的设计图，以及隐蔽工程的记录有没有确实或者不明确的地方。

结束语

采用跟踪审计的办法对工程全过程造价进行控制，不仅加大了企业对投资效益评价的关注，而且促使跟踪审计工作在实践中得到不断的完善，既可以提升建设和管理水准，又可以规范施工，为最终建设目标的实现做好铺垫。

参考文献

[1]万里.全过程控制的建筑工程造价跟踪审计研究[J].山西建筑，2011，23：230-232.

[2]王婷婷.浅谈建设项目全过程跟踪审计[J].中小企业管理与科技（下旬刊），2012，06：87-88.

[3]付青坡.全过程跟踪审计造价控制探讨[J].科技创新与应用，2012，24：218.

[4]李玲．关于工程项目全过程工程造价的控制及管理[J]．山西建筑，2011(01):153．