跟踪审计服务范围范文
时间：2024-04-23 15:43:00
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篇1
Abstract: in the construction project management, how to effectively carry out the project cost management, and in ensuring the quality of the project, control project cost effectively, it is branch of various project cost, investors with a focus on the problem. Construction project management of tracking audit in the process of project cost control can play a positive role. Especially in the embodiment of advance control and active control can be targeted for cost control service.
Key words: tracking audit of construction project cost control
中图分类号： TU723.5 文献标识码： A 文章编号：
在建筑工程项目管理中，如何有效的进行工程造价的管理，并在确保工程质量的前提下，有效的控制工程造价，是各级工程造价部门、投资者一个比较关注的问题。建设项目实施跟踪审计管理对项目实施过程中的造价控制能够起到积极作用。尤其是在体现事前控制和主动控制方面能够有针对性的进行造价控制服务。
一．工程造价的控制与管理：
1、首先跟踪审计服务应依据国家有关法律法规、有关操作指导规程，及与业主的咨询合同等编制具有与建设项目相适应、有针对性的详细的跟踪审计服务实施规划。并严格按照规划具体内容进行实施造价控制服务。
2、跟踪审计单位作为业主在合同和造价方面的专业，在对合同条件的拟定、招标方式的选择，承包金额的协商过程中，应根据相应的法律法规，充分发挥自身的专业特长，切实控制投资，保证业主取得合理的最佳成本效益。在与承包商协议整个合同和商谈工程承包价时，除根据市场价格基础对承包商的总体报价的合理性作出评估外，尤须注意利用资金的时间价值，对承包商报价的平衡性作出评估。
3、跟踪审计单位在进场后审计人员应全面掌握和应用招投标文件、合同协议书及有关设计、施工文件，自行编制工程预算，并与项目管理单位、监理单位、施工单位共同核对施工图预算，确定工程预算造价，并以合理的工程量清单为依据，抓住计量支付这个关键环节，并根据工程的形象进度认真审核施工单位各阶段完成的实际工程量及工程进度款，使每笔资金都能得到合理控制和支付。
4、在项目建设的各个阶段，跟踪审计单位应对工程造价进行研究比较，在工程建设过程中积极收集整理工程造价方面的有关资料，把建设项目的造价控制在科学合理的范围之内，并且编制各阶段投资计划值与实际值的比较分析，提供相关报表。根据项目的进展情况随时纠正发生的偏差，以保证项目管理投资目标的实现。力求在项目建设的各个阶段合理使用人力、物力、财力，以取得良好的投资效益和社会效益。
5、跟踪审计单位应根据现场需要，对施工方案进行技术经济比较和论证。同时对施工工程中采用的新技术、新材料、新工艺及新设备进行确认，并监督其利用情况。
6、对重大变更、签证，跟踪审计单位会同项目管理人员、监理单位人员、施工单位人员，共同现场勘验和确认。事先做出造价变动分析，并负责核实由此造成的造价调整，为变更决策提供依据。对工程中发生的材料设备定价、分部分项单价等情况，跟踪审计单位应会同项目管理公司、监理单位对申报的材料设备定价、分部分项单价进行分析、考察和确认。并对设备及材料的供应及验收进行审计监督。
7、工程竣工验收后，跟踪审计单位应根据在施工过程中收集的相关工程造价方面的资料，包括施工合同及补充协议书、图纸会审、变更签证资料、各种单价资料的批复等，尽快完成对上报的竣工结算的审核，并出具审核结果，审核结果经相关部门评审或复审无异议后，方可出具符合实际的竣工结算审计报告。并且在审核过程中，应坚持实事求是的原则，做到公平、公正。
8、在实施过程中除了对所发生的各种费用进行控制外，还需及时掌握有关工程造价方面的法律法规，收集各种价格信息，了解价格动态，整理分析各种造价资料。及时研究分析工程运行中出现的问题，并及时采取纠正措施，使目标得到实现。工程竣工结算审计工作完成后，要按单位工程、单项工程做出造价指标分析，同时分析投资使用情况，并对超支部分分析原因，总结经验教训，改进今后的工作。
跟踪审计人员的管理及要求 ：
1、跟踪审计单位应建立专业配套齐全的跟踪审计项目组织机构，并且配备符合满足工程建设需要的德才兼备的造价工程师。造价工程师除了对本专业的知识有深入的理解外，还应对设计内容、设计过程、施工技术、项目管理、经济法律法规等都有全面的了解，并应有丰富的实践经验，融技术与经济知识于一体。
2、由于工程造价管理在建设项目中和各方经济利益密切相关，且对全社会的经济活动起着十分重要的导向作用，造价管理人员应定期的参加在职人员的继续教育，使其除了对本专业的知识进行更新、提高外，还应结合工作广泛了解和掌握有关的工程技术专业知识。只有对工程内容有比较全面的了解，才能做好工程造价的控制工作。专业的地位与专业所起的作用是成正比的，只有高水平的人才才能够编制出高水平的工程造价成果。
篇2
关键词：建筑项目；跟踪审核；全过程；跟踪审核
中图分类号：TU723.3 文献标识码：A 文章编号：
引言
工程造成贯彻于工程建设的全过程，体现在工程施工前的投资决策到设计施工等以及费用的确定、控制和监督管理等全过程。一般来说，我们按照常规的工程结算程序来进行实施的，同时还设计到对施工方提供得工程竣工结算报告还有一些相关的合同文件的审查。当然这种审查是针对于建设单位的设计和监理人员的有关证件进行审核的。另外还会出现一些施工单位的工程量得准确性，材料价格和市场价的相差值，并更费用的合理性，对于一些没有从事过工程造价控制的人员来说在结算和审核的过程中会出现很多问题。这就需要我们想办法针对工程造价全过程跟踪审核的方法来控制整个工程造价施工中成本，这样可以有效的避免一些工程结算与招标之间的问题，使得整个过程造价合理有效的实施。
1 全过程跟踪审核的要点
1.1 审核依据更系统化
建设项目工程造价跟踪审核是指造价咨询机构受业主的委托依据招投标合同、施工合同变更、施工图纸、合同规定的计算规则等资料，对建设项目决策、设计、招标投标、施工、竣工验收及结算全过程的经济指标进行审查、核实。相互对应的审核依据为造价控制提供支撑，为业主节省建设投资，促使资金利用率的提高。
与此相比，传统审计工作的开展除了根据招投标合同的内容，主要按照国家有关政策法规等内容，对项目各个阶段的技术经济活动和固定资产形成过程中的财政、财务收支的真实性、合法性进行审查监督和评价口。在社会大环境下突出宏观控制，以维护国家的合法权益为宗旨，造价控制范围未能做到深入工程微观环节和过程中。
1.2 阶段性控制更有效
建设项目是一个系统工程，全方位的工程造价管理体现在各个阶段的控制环节中。工程造价跟踪审核在项目建设的每一阶段中实施，紧跟工程施工进度，对施工中发生的工程变更进行真实性、合理合法性复核，体现了跟踪审核工作的时效性、伴随性。
打破了传统审计表现的滞后性，改变了建设周期较长的工程，等项目建成并办理完竣工决算，即定案后再审计的现象，避免出现无法及时解决的问题给企业造成损失，甚至由于项目的结算造成企业生存发展困难等情况。可以看出，跟踪审核是实际伴随建设项目进度的，杜绝“先付款后审查”的局面，有效地保障工程造价的合理性。
1.3 审核角度更专业
工程造价跟踪审核形成于一种委托形式，有中介机构的参与。审核工作的开展一般是由业主提出并出资，委托工程造价咨询单位对整个工程实施过程进行阶段性审查，重点针对项目实施过程中的现场情况变化及工程变更等方面。这样，造价咨询单位的专业技巧和丰富经验就能够较好地弥补工程监理粗放管理的不足，从而控制工程造价。
另外，造价跟踪审核是在专门的法律法规指导下开展工作，排除了政府审计的强制性，审核人员以专业的眼光，全面、灵活地审查整个建设项目投资的经济性，形成了独有的造价监控
体系。
1.4 造价控制更具主动性
在工程造价中进行跟踪审核表现的是主动控制。从项目设计、工程预算、工程招标投标、合同签订、材料设备采购、工程合同管理、索赔与反索赔、预决算审核、工程款支付等方面进行咨询和跟踪审核服务，帮助建设业主合理确定并优化工程造价，将不尽合理的投资事项消灭在事前。
2 建设工程造价全过程跟踪审核
目前，建设单位直接从事基建管理的人员较少，且存在专业知识不全面、不深入和实际建设管理经验不足等缺陷，对造价控制表现出软效应，聘请中介机构提供工程造价跟踪审核服务能强化造价控制的力度，有利于完善监督体制，增加决策的透明度，防止腐败行为的滋生。
在跟踪审核合同期间，形成有关参与各方互相牵制和监督，权力的运用和决策监督体制必定更加完善，为决策科学化、合理化提供有力的保障，同时有利于加强建设工程中的廉政建设。面对建设项目的工程监理投资控制经验不足或管理散乱时，就需要实施造价跟踪审核，协调好跟踪审核与工程监理的关系，对工程造价形成一种再监管体系。在审核过程中，将工程质量、进度和投资控制相结合，主要以造价审查和微观管理为主，对工程量的计算规则价的套用和各种设备、材料、机械报价等进行全方位核实。此外，跟踪审核的作用能否充分发挥，除了技术性因素以外，主要还取决于建设单位的重视程度和监理的配合。
工程实际中，施工单位偏重于盈利，监理偏重于质量和安全，审核偏重于造价控制，意见不统一，这就要建设单位进行决策，促使跟踪审核与监理达到1＋1＞2的效果。明确两者的职能定位、合理分工、相互补充，减少分歧，形成合力，确保各自充分发挥作用。跟踪审核已经在大中型建设项目审查中被采用，但为了更好地发挥跟踪审核的作用，还需建设单位协调审核机构和与施工单位的关系，既要给审核人员营造自由和达到专事专人的工作空间，又并非放任自流。当审核工作出现矛盾或与施工单位产生分歧时，应当由业主进行工作侧重点指引，及时解决问题,防止审核职能的弱化。另外，现今的造价咨询行业没有统一的行业标准，服务范围和内容以及服务方式都要与业主商定，所以造价控制取得的成效高低，也取决于建设单位管理人员的意志、管理思路和协调能力。为了避免出现对前期情况模糊的缺陷，就应当融入跟踪审核造价的思路，审核人员亲自参与整个建设过程，可以较好地解决信息不对称对造价控制的影响，客观公正地审定工程造价，帮助建设单位节省投资。主要从以下几方面着手：
2.1 审查工程资料完整性
任何一个工程项目的造价审核工作都要以相关资料为依据。例如在施工合同、招投标书、会议纪要以及地质勘察资料、工程变更签证、材料设备价格签证、隐蔽工程验收记录等资料上结合施工图，按照相关文件规定进行计算核实，工程任务完成与否要以施工图纸为依据；工程的质量、工期、材料价格、奖惩形式等规定要以施工合同和补充合同或其他形成的协议条款作为依据；而施工全过程的动态进展、局部更改和隐蔽工程等都要有相关的支撑材料。因此在审核时，首先要对施工图纸、工程承包合同及施工全过程的动态资料作一一核对，力求资料完整齐全，得出准确的结论，确保审核工作正常进行。
2.2 核实工程量的准确性
由于工程量费用是工程造价的主体，具有较大的弹性和隐蔽性，因此工程量的审核是重点，也是难点。在审查过程中，常常发现计算量与实际发生量差距大，主要分析两点原因：
（1）从审查计算规则发现工程量的正负误差：正误差表现在设计室外高度大于土方实际开挖地面标高，计算时仍按图计：按计算规则应扣减的楼地面孔洞、地沟所占面积未扣；墙体中的圈粱、过粱所占体积未扣；钢筋计算忽略保护层厚度；重复计算粱、板、柱交接处受力筋或箍筋等。负误差常表现在完全按理论尺寸计算工程量和项目的漏算。
（2）从工程结算的角度看：施工单位刻意夸大施工难度并增大工程量来提高费用；在多个施工单位同时施工的项目中，施工方将本应由自己承担的部分工程作为整体工程加入结算等；有些已经变更的项目仍按原定项目进入工程结算。
2.3 工程项目单价审核
在大多数建设项目中，工程的定额单价都有具体规定，在价格编制时只需进行合理、准确的直接套用，然而在实际操作中，工程的复杂性往往导致定额单价套用错误。在审核中发现了以下原因：(1)故意将规格提高或降低；(2)套用时没有进行定额规定的单价换算；(3)把定额中包含的工作内容分离，少估漏算或多估冒算；(4)补充定额单价缺乏依据，未曾经过有效性审批。
3 结束语
在建筑行业发展形势大变革的今天，工程造价咨询要求把建设项目作为系统工程来统筹管理，侧重造价控制的全过程。而工程造价全过程跟踪审核正是在这种趋势下产生的一项新的审查方式，但目前还处于探索阶段，需要在今后的实践过程中不断加以完善，用全过程跟踪审核的办法促进项目管理，对进一步提高工程建设资金使用效益等方面发挥更加积极的作用。
参考文献：
[1]《中华人民共和国审计署令》第3号.
篇3
1、电子商务对相关会计法规的冲击
传统的商务活动从签约履行合同到款项结算，伴随业务过程的信息流、资金流等一般以书面形式出现并由经办人签字确认，会计核算制度、结算制度、审计制度等均离不开这些原始资料。电子商务造就了自动化、无纸化、数字化的环境，数字签名代替了纸面签名，这必然对传统的适应于纸面交易的会计法规带来。
2、电子商务对传统货币及结算体系的影响
电子商务环境下，传统支票、现金的主导地位逐步被数字货币所取代。数字货币或电子货币是采用电子技术和通信手段在市场上流通的按照法定货币单位反映商品价值的信用货币。它实际上由一组数字构成，含有用户的身份、密码。金额等，并以字节形式储存在个人电脑的数字价值单位（DVU）。数字货币的出现就会引起新的犯罪和各种舞弊行为的再现。
3、数字产品应如何进行会计核算
传统会计中，诸如机软件、报刊影视产品等以实物形式出现，在会计作为存货以成本原则进行确认和计量，进行进、销、存数量金额核算，并反映到报表中。而在电子商务形式下，数字产品已超出资源限制的约束，数量和内容可无限制地复制，按实物产品方式反映资产价值已失去了其实在的意义。在具体会计核算中，这些产品无法反映具体存货数量和金额，只有销售数量和销售额。
4、建立网上实时会计报告的问题
传统会计报告模式一般指企业对外提供会计报告的方式，尤其是上市公司的会计信息揭示方式。电子商务方式下，企业会计信息系统是建立在互联网上的；不管是提供定期还是实时信息，是提供综合信息抑或明细信息，是向债权入、投资者提供还是向社会大众提供，技术上的限制已不复存在，建立网上实时会计报告已成为可能，必然会引出以会计报告为基础审计问题，即是如何开展网上审计的问题，网上审计不仅可能而且成为必要的审计手段。
基于传统会计基础的审计活动必然会因为会计受电子商务的诸多冲击与影响而产生连锁反应，电子商务这一新兴的商业活动形式同样也是“一柄双刃剑”，既给审计活动的开展带来的机遇，也使传统的审计活动受到了巨大的挑战。
电子商务的发展给审计带来机遇
（一）审计业务的服务范围将更加广泛。电子商务形成了全球统一规范竞争的大市场。而审计为了更好地适应电子商务的客观要求，服务于这个大市场，其服务范围也相应地不断扩大；不但要服务于物资生产领域，还要服务于非物资生产领域，面向政府、流通行业、生产行业、消费者以及国内外贸易的各个方面。在互联网的支持下，跨国、跨地区审计已变得轻而易举，审计人员通过收发E－MAIL进行电子函证、审计测试等，都大大加速了审计的工作效率和质量，扩展了审计的业务范围。
（二）审计费用将大大降低。服务器在收到客户委托后，可自动地将被审计单位信息汇集到客户信息数据库中，以使审计人员对收集到财务信息进行、评价、预测、寻找突破点。主要表现在以下几个方面：①节约了有关搜寻审计信息、审计证据的长话、电传，以及审计资料传递的邮费，所有的一切工作均在上进行；②减轻了审计人员对审计信息的搜寻成本、等待成本，以及与其他有关单位、个人的联给费用；③节约了审计人力，减轻了劳动强度，减少了低素质劳动者的数量；④节约了发生在审计工作中的能源、资源，包括商品流、信息流、资金流、人员流的耗费。
（三）审计测试工具多样化、化。当今，企业间的竞争日益激烈，谁掌握先进的技术和最新的商务信息，谁就会在竞争中处于领先地位。在电子商务中，企业运用各种现代化的电子工具，诸如 EFT（电子货币）、BBS（电子公共系统）、E－MAIL（电子邮件）等等系列化、系统化的工具，使经济主体间的经济交易得以迅速准确的进行。审计人员在审计过程中，为了不断满足委托方的客观要求，必须采用多样化、现代化的审计手段为客户服务。新的审计形式的出现，打破了原先束缚审计自由发展的桎梏会计实时报告系统的运用，更加速了财务生成的及时性，便于审计掌握第一手信息数据资料，及时对企业的财务状况进行审计，这为审计的充分发展提供了一个新的时机。
（四）审计报告、审计结论更及时、准确。电子商务将会促进审计网络化，也大大缩短了审计报告、审计结论的生成周期。主要表现在以下几个方面。
（1）当会计报告实时系统出现后，可以随时生成会计报告，使审计人员可以迅速掌握到第一手信息资料，实现审计的实时跟踪。
（2）审计测试过程迅速化。电子商务下，审计人员运用先进的审计工作在先进的测试软件的支持下，对被审计单位进行审计，使得原先由手工进行的审计工作可由计算机替代，大大提高了审计效率，使审计过程简单化、迅速化。
（3）审计结论、审计报告生成网络化。在审计人员搜集到充分的审计证据后，便可由专业审计人员进行各种审计测试。最后由审计专家进行网络会诊，就某些重大审计问题进行商榷、鉴定，迅速形成审计结论，并及时出具审计报告。
（五）审计市场将趋于国际化。随着电子商务不断发展、扩散，审计市场必将打破国界而趋于国际化，使得全球各地区的人们可以在国际化的审计市场中方便于寻求自己所需的审计商品，同时有为其他用户提供自己的审计商品，最大限度地实现审计商品的等价交易。同时，审计市场国际化，大大提高了审计人员对被审计单位的财务报告审计质量有效性、及时性、准确性，也为电子商务的进一步发展提供新的市场机会。
电子商务对传统审计带来的冲击
1.审计环境的改变
电子商务环境下，审计人员面对的是企业的电算化会计信息系统和网络财务系统，企业的账务系统以程序语言的形式存放于计算机中，肉眼难以对会计处理流程以及内控制度形成全面的感性认识。网络形式的财务系统的合理性，安全程度将直接影响到审计工作的质量和效率，如硬件设备的稳定性、上下兼容性、软件本身质量的高低，以及企业实际情况的适应性等。而这些技术又受到技术和人为的诸多因素影响，审计环境不定因素增加。
传统审计面对的是相对有序的外部环境。而在电子商务环境下，传统企业纷纷上网开展电子商务，展开竞争，甚至出现了没有经营场地，没有物理实体，没有确定办公地点的虚拟企业。这些企业只要在Internet的一个结点上租用一定的空间经过数字认证机构的认证即可在同上接受定单；寻找货源，进行买卖交易。正是由于市场准入条件的放宽和有关商务的不健全，外部环境的不稳定因素增加，来自企业外部经营风险凸现，使原有的内控制度效果减弱，从而增加了审计的风险。
2.审计线索发生了改变
在手工环境下，的业务发生后约记录于纸张上，按照会计处理的不同过程可分为原始凭证、记账凭证、会计账簿利会计报表。这些书面数据形成审计人所熟悉的勾稽关系，如数据被修改可辨认出修改的线索和痕迹，这就是传统审计线索的基本特征。然而商务条件下，传统的审计线索可能完全消失。在电子商务系统中，客户的定单，企业的发货单、发票、支票或收付款凭证等都以电磁信息的形式在网上传递并存储于磁性介质中。同上交易正因为传统的纸质单据消失而被称为无纸交易。除了交易的原始凭证无纸化外，企业内部业务的审计线索也发生了质的变化。不仅记录业务的内部原始单据，如领料单、入库单、验收单等原始凭据将变为电磁化的信息。会计的确认、计量、记录和报告都集中由机按程序指令进行，各项处理再没有直接责任人。代替传统纸质数据的是电磁化的会计信息，这些磁性介质上的信息不是肉眼所能识别的，可能被删改而不留下痕迹，有的可能只是暂存的信息，因此会造成到审计时才发现只留下业务处理的结果而不能追索其来源。即使系统图有充分的审计线索；其产生与存储方式，其特点与风险都与传统的审计线索有重大变化。
3.审计范围、审计对象的改变
电子商务环境下，审计范围随之拓展，因为在条件下，能够接触到会计信息处理的人可能不仅仅是被审计单位的少部分人员，由于资源的共享性；使得访问共享资源的人可能非法进入，那么可能接触会计信息处理的人员就可能涉及到整个网络用户，造成审计结果发生错误是很难确定责任人。如果再把审计范围局限在被审计单位这样一个小的范围似乎显得不太公平，但审计人员又不可能去审计被审计单位的责任人以外的其他责任人，这就给审计入对审计范围的度的把握带来了困难。
传统的审计对象包括两方面的一是被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动；二是被审计单位的各种作为提供财务收支和其他有关经营管理活动信息载体的会计报表和其他会计资料。电子商务条件下，网上经济交易、资本决策均可在瞬间完成网络系统中各工作站同时使用一个信息来源，资源共享造成对网络系统的依赖性增大，因此，审计对象从传统审计的会计报表及其他的信息资料转变为原始资料和系统功能。包括经济业务本身的合法性与真实性、原始资料的录入工作准确性、网络会计信息系统的可靠性和数据文件的安全性等；并从侧重于对评价转为对未来的预测，即事后审计转为实时审计，全方位地评价财务报告存在重大错误的风险要素等。
4.安全控制改变
电子商务给企业带来了前所未有的新风险。在传统的经营条件下，企业资产和经营的安全可以通过健全的内部控制制度得以保证。而在电子商务方式下的企业经营和资产的安全离不开连在因特网上的计算机信息系统和网络，安全不再是企业内部所能控制的。计算机病毒和黑客攻击随时都可以从地球的某一角落通过网络威胁到网络化企业的安全。虽然国际上广泛采用防火墙技术来防止来自外部的攻击，但黑客和病毒的入侵仍屡屡得逞。由于电子商务的特殊性，网络化条件下要建立许多全新的安全控制。这些控制除了包括企业内部的管理制度和企业信息系统的程序控制外，还包括外部网及网上交易的安全控制。如何识别、、审查和评价这些安全控制，是电子商务给审计提出的一个全新的。在审计中，审计人员要对企业的内部控制进行审查和评价，以作为制定审计方案和决定抽查范围的依据。
5.对审计目标的
根据我国对立审计准则，对立审计的目标是对被审计单位会计报表的合法性、公允性以及会计处理的一贯性发表意见。审计人员收集证据的唯一目的就是在于自己能够对会计报表的合法性、公允性和一贯性表示意见并出具真实合法的审计报告，高质量的信息必须具备可靠性、及时性和相关性，在以历史成本和权责发生制为原则的传统会计中，会计报表作为对企业经济状况和经济成果的事后反映，主要考虑了可靠性，而及时性与相关性则不足。 电子商务环境下，企业可以把公司简介、产品信息等放在企业网页上，普通客户随时可上网查询，了解情况；且由于网络账务系统的共享性，投资者和有关特定信息者可随时通过获得授权上网查询企业的财务状况经营成果，信息的及时性大大提高，作为事后反映的会计报表对投资者信息使用者的重要性大大降低。
6.审计风险复杂化，执业风险增加
电子商务方式下，传统的会计岗位职责被打破，内部控制制度发生了变更和转移，安全已不是企业内部控制所能完全控制的，以数据库为基础的实时审计使审计风险包含的固有风险、控制风险和检查风险日益复杂化。病毒和黑客的入侵随时可威胁会计信息系统的数据安全，因此，审计的固有风险增大由于在计算机中可入为篡改数据而不留痕迹，企业在电子商务中要面对如何确认没有白纸黑字和签字盖章的电子定单交易，网上信息传递的保密等问题，控制风险更难确定，检查风险加大。审计的主要的证据来自系统网络，属间接证据，其可靠性依赖网络内部制度的健全有效性，审计人员仅仅通过常现的审计测定程序，难以确定企业有多少重大错报或漏报，会计报表的部分或全部认定是否真实公允，审计风险难以控制。
7.对审计人员的素质的要求提高
篇4
关键词：中小会计师事务所 非审计业务 业务拓展
中小会计师事务所（以下简称中小所）的发展问题近年来已成为国内会计行业普遍关注的问题之一。我国中小所众多，由于各方面原因造成长期以来主要收入甚至可能90%以上的收入均来源于审计业务，非审计收入在总收入中所占比例极低。而在传统审计服务领域里，中小所所占市场份额本来就相当小，导致在审计领域内的行业竞争异常激烈。为了促进中小所更好地发展，降低行业内的恶性竞争并形成良性循环，对中小所服务的方式和手段进行创新，深化专项领域的服务，进一步拓展非审计业务范围已成为日益重要并关系到中小所生存发展的问题。
一、中小所可以开展非审计业务的领域
非审计业务是指会计师事务所开展的除传统审计业务之外的其他各种业务，包括资产评估、咨询服务、税务、记帐、会计制度设计、对财务信息执行商定程序等业务。
虽然理论上我国中小事务所在非审计业务方面可从事的业务类型很多，领域很广，但实际上由于条件所限，我国中小所执行的非审计业务种类不多、形式单一，主要集中在简单的记账、税务等会计服务业务方面。所以，非审计业务的创新和拓展，是迫在眉睫的事情。国内专家在此领域已做很多探讨，笔者在此只就其中的咨询和业务两个方面做探讨。
（一）咨询业务
1、管理咨询
管理咨询是注册会计师帮企业找出经营管理方面存在的问题，分析其原因并提出解决措施。随着经济的高速发展，企业的管理方法日趋复杂和多样化，企业的存亡在很大程度上取决于其经营管理的战略，有专家可以为其提供管理咨询愈显重要。管理咨询要根据企业特点来进行，按照企业所在的宏微观环境来选择适应企业的管理策略，其有助于企业优化管理体制和资源配置，增强适应环境的能力，提高经济效益。在这一方面，事务所能够提供的服务范围是很广的，而且也会带来好的经济效益。目前已有一些事务所对客户公司的组织结构和预算管理进行管理上的建议并取得了良好效应。
2、内部控制咨询
找到企业的内控薄弱点和控制风险，对企业的内部控制框架进行设计，协助企业建立和实施较为完善的内部控制制度，并跟踪内部控制的运行情况以不断调整，提出有效的管理建议，是事务所能够提供的内部控制方面的咨询。这种咨询服务可以在审计业务完成后以管理建议书的形式提出，也可以单独接受企业委托进行设计。
3、财务咨询
财务方面的咨询指注册会计师为企业提供的与财务有关的咨询服务，可以包括设计企业会计制度和会计处理流程等方面。企业的经济活动日趋复杂，要对繁杂的经济活动进行会计处理就需要财务方面的专家指导，中小企业有时并不具备这方面的专业人才，而事务所云集了财经背景的人才，可以为企业提供专业的服务。例如，事务所可以帮助企业进行业务流程再造、选择有效的会计政策组合，有助于提升企业运营能力和财务管理能力。
4、税务咨询
税务咨询主要是注册会计师帮助企业了解与其运营有关的税收政策、纳税流程、涉税事项等方面的知识。随着我国税收制度的更新完善，税收监管越来越严格，税收方面的法规条款也越来越繁多，对于企业来说，掌握难度确实有点大，需要专业人士来提供指导。税务咨询在具体运用上主要是帮企业进行纳税筹划，而注册会计师在此方面具有提供指导的专业优势，可以帮助企业合理利用税收政策。
5、 资金运筹咨询
很多企业想将资源进行优化配置，以使资金发挥最大效用，但由于对财经政策不了解而无法做到。事务所做为资金运筹方面的专业人士，可以在资金运筹方面给企业提供咨询服务，帮助企业做出合理的投资和信贷融资决策。
（二）业务
中小企业自身的财会和税务基础较薄弱，从业人员的专业素质有限，所以非常需要专业人员的工作。但是聘请专业财会人员的费用较高，而事务所帮助中小企业完成相关业务可以为客户省钱省时省事。在实际操作中，事务所可以为企业提供的业务可以有税务、代编财务信息、管理等。
香港事务所提供的秘书公司服务，是我国中小所值得借鉴的。秘书公司主要是为客户记账、收集整理会议记录、办理各种注册登记事宜、收发业务函件、处理公司日常事务等。通过提供秘书公司服务，一方面可以使企业的监督管理更加规范；另一方面可以更安全方便地了解被审计单位进而促进审计业务的开展；还可以带来可观的服务收入，风险也不大。不过，如果想要在内地拓展此项业务，还需要克服一些法律障碍。
内地有些事务所推出的财务总监外包的业务模式，将公司的财务制度设计、财务管理、内控体系、IT支持、会计人员培训等全部外包给事务所，也是一个不错的尝试，但是在实施过程中还必须关注独立性的保持问题。
二、中小所拓展非审计业务中存在的问题及解决措施
（一）独立性方面
对于非审计业务是否会影响到审计业务的独立性，长期以来都是国内外专家争论的焦点。随着经济的发展，人们已经认识到有一些非审计业务是会影响到审计业务形式上的独立性的，例如：记账、财务咨询等。对于可能影响到审计业务独立性的非审计业务，事务所一定要采取防范措施来降低其对审计业务的影响。首先，政府部门可以完善相关法律法规来对非审计业务进行细化，合理制定事务所可以从事的非审计业务的范围，以避免审计业务与非审计业务的冲突。其次，事务所可以进一步完善内部管理，慎重选择非审计业务的项目和客户，不断完善事务所的质量检查和风险控制制度。再次，把审计和非审计业务的从业人员分部门管理。如果实在无法降低非审计业务对审计业务独立性的影响到可接受水平，则必须考虑审计与非审计业务的取舍问题。如果控制得当，则审计业务与非审计业务之间也具有相互促进的作用，审计业务的开展可以提高非审计业务的技术声誉，非审计业务的开展可以进一步稳定审计业务的客户资源。
（二）利益分配方面
审计业务与非审计业务在利益分配上存在难以公平地分割利益的问题。因为非审计业务和审计业务往往是同时进行并且相互作用的，而非审计业务和审计业务的收费标准、风险承担都存在差异，要把相互有关联的业务所获得的总利益合理分配到不同业务人员身上不容易。要尽量做到保证员工的付出与所得相对公平，平衡利益关系。例如，对于从事传统审计业务的人员，工作量较大风险较高，可以给予一定的额外补贴。
（三）人力资源方面
非审计业务涉及的知识面广泛，要求有高水平高素质的执业人员，而我国目前中小所的从业人员整理素质不够高，学历层次较低，知识结构单一，执行非审计业务能力较低。人才的缺乏极大限制了对非审计业务的拓展，这就需要事务所注重人才引进和培训，拥有多元化高素质年轻化的人才。例如，可与高校建立长期合作关系，选拔复合型的优秀学生进入事务所；通过后续教育，改善从业人员专业知识薄弱和知识结构单一的缺陷；向社会公开选拔和招聘专业人才，调整人员学历和专业构成，保持年轻化；帮助员工做好职业规划，完善培训体制；建立良好的福利制度和晋升激励体系，吸引人才留下来。
（四）法律规定、评估标准等方面
我国在非审计业务领域尚缺乏有力的指导体系、完善的法律法规体系和对非审计业务进行评估的标准，这些都需要国家有关部门和行业协会的支持协助，事务所自己也要规范有关的操作流程，改革组织体系，在知识体系、组织结构等方面做好准备。应做到有完善的立法，制定适应我国国情的非审计业务服务准则及指南；有关部门对于非审计业务的执业标准和质量评估标准要进行规范；行业协会要积极帮扶中小所，既要指导和帮助事务所开辟新业务领域，为开展新业务制定规范制度，又要对中小所的业务开展进行监管。北京注协帮助北京中小所成立“中小会计师事务所联盟”，制定并细化联盟章程和合作细则，按照互惠共赢的原则来利用联盟集体资源共同寻找和开拓业务渠道，以实现联盟所的健康、快速发展，是中小所发展模式上的一次有益尝试，也能推动中小所非审计业务的发展。
参考文献：
[1]马秀清.关于小会计师事务所业务拓展的思考与分析[J].科技创新与应用，2012
[2]王琦.国内外会计师事务所非审计业务比较研究[J].中国证券期货，2013
篇5
关键字：银行；内部审计
一、内部审计外包概述
内部审计作为有效公司治理的基石之一，其在现代企管中的作用已经引起各方高度关注，现代内部审计是指一种独立的、客观的确认和咨询活动，旨在为企业增加价值和改善运营，通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。
内部审计外包即将内部审计业务全部或部分地外包给具备专业资格的外部服务提供者来实施。内审外包只是审计主体的外部化，不是内部审计定义的变化。从银行角度来看，将内审业务外包是一种日益受到重视的商业战略，也是银行把自身内部非核心业务的一部分承包给外部服务提供者；其理论基础是流程再造理论，是从另一个角度反映了银行如何去适应不断变化的经营环境。
二、我国银行内部审计现状
我国银行内部审计起步于20世纪80年代，是经济发展到一定阶段的产物，是在银行管理跨度加大、分权管理的推动下产生的。经过近20年的发展，我国银行内部审计得到了蓬勃发展，从最初的单纯查错防弊向促进银行管理水平转变方面发挥了积极的作用。但也同时看到，我国银行内部审计存在如下现状：
1.独立性不强
独立性是内部审计的生命，是其赖以生存的必要条件。目前，国内大多数银行的内审体系仍维持在高级管理层领导下的管理模式，而非直接由董事会或其所设的审计委员会直接领导。这种管理模式决定了内部审计部门无法不受高级管理层的领导和制约，影响了内审部门的独立性。
2.活动范围过窄
总体上看，我国银行的内审活动仅局限于事后审计、财务审计和责任审计，不能有效覆盖整个银行经营管理，如对IT系统审计、审贷中心、投融资及信息系统灾难恢复备份中心等方面基本上没有涉及。同时内审活动主要关注于操作层面，缺乏对管理队伍、业务控制和风险深刻了解，没有从高级管理层管理业务的方式中获得保障，也没有正确渗入银行的风险管理、控制和治理过程。
3.客观性不强
客观性是一种公正的、不偏不倚的态度，其要求审计人员不能把对其他事务判断凌驾于审计事务的判断之上。而在实际工作中，由于内审人员本身是银行职工，其人事、经济等利益与管理层休戚相关，因此在开展审计、出据审计报告时极有可能考虑方方面面的关系而偏离其本身的实务之行为。同时银行考虑成本效益等原则要求内审人员承担经营责任或评价自己以前负责的经营工作等都损害了内审人员的客观性。
4.专业胜任能力不够
银行内部审计工作是一项专业性及政策性很强的工作，而现有的内审人员多是由财务部门转岗而来，知识结构较单一，并且大多数人不具备从事内审工作要求的熟练掌握运用内部审计标准、程序、技术及管理等专业能力，不能适应有效开展内部审计业务的需要，审计目标很难达到。
5.职能定位模糊
当前，不少银行重视经营业务及经营效益，而将内部审计部门看成是“成本中心”、“麻烦制造者”、“监督者”和“内部警察”等，没有真正认识到内部审计在改善银行的经营管理、提高银行价值方面的“高参”作用。
三、银行内部审计外包的形式
根据美国内部审计协会的数据，以美国银行业为例，目前已实行内部审计业务外包的银行比例为23%，有意愿今后实行审计外包的银行比例为31%。借鉴西方银行内部审计外包的实践来看，主要以下四种形式：
1.外聘
外聘是最简单的外包形式，即聘用拥有某一学科或领域的专门知识、技能和经验的外部服务提供者。例如银行所开展的审计业务需要信息技术、税收、语言翻译、精算、兼并及收购等专门技能和知识时，可以通过聘请外部专业人士提供援助。
2.咨询
咨询是以提供建议以及相关的客户服务活动为主，这种服务的性质和范围是由审计双方协商确定的，目的是在外部服务提供者不承担管理层责任的前提下，以顾问、建议、协调和培训等方式为组织增加价值，并改进组织的治理、风险管理以及控制过程。
3.全包
即将组织内部审计业务全部外包给外部服务提供者。在这种形式下，一般由组织的董事会或审计委员会负责对外包工作进行监督，并指定专业人员负责对具体外包工作的协调，担当在外部服务提供者和董事会之间沟通的媒介。
4.合作
就是内外部审计人员合作审计。在这种外包形式下，内部审计工作由一个统一的项目和审计工作组来完成，人员包括内部审计师和外部审计师，但内部审计师和外部审计师对这种合作审计分别承担不同的责任。
四、银行内部审计外包的利弊
1.外包的优点
(1)节约审计成本
我国大多银行组织结构是总行―一级分级―二级分行―支行模式，根据组织结构设置多级内审部门，形成了庞大的固定成本，如将内部审计职能部分或全部外包后，则能削减这方面如昂贵的招聘、培训和福利支出，从而大大降低银行相应的成本。同时外包更容易满足远距离的业务审计。
(2)提高内部审计质量
一是外部服务提供者拥有大批会计师、评估师、管理专家、信息技术专家等专业知识、技能和经验的人才，能为审计项目选派合适的人才；二是外部服务提供者作为外部审计主体，服务对象分布在各行各业，了解不同的管理方式和经营理念，能够根据经验及被审计单位的经营过程、风险控制和管理等活动进行客观的评价，并提供恰当的审计结论和建议。
(3)提高专业胜任能力
随着经济的发展和对经营成本的考虑，银行内部审计部门不可能拥有开展审计业务所需的全部知识人才，当缺少在某一审计项目所需的专业人才时，将内审外包可以更好地达到银行进行审计的目的。同时外包也构成了对其内部审计部门的挑战，迫使内部审计师想方设法提高专业胜任能力，改变审计方法，提高内审效率等来增强对组织的吸引力，从而维持自己的组织地位和职业生命。
(4)提高核心业务竞争能力
现代市场经济的发展就是专业化分工的发展，因此管理层关注的焦点应该是组织的关键性业务。同时，外部服务提供者的服务水平也越来越高，银行可以考虑将次要业务(如内部审计等)交给恰当的外部服务提供者实施，从而将有限的资源投入到核心业务上，提高银行核心业务的竞争能力。
(5)加强内部审计独立性
外部服务提供者根据与银行签定的契约开展内部审计，与银行其他部门没有内在的或潜在的利益冲突和联系，相对而言能客观地指出银行经营管理和内部控制中存在的薄弱环节和漏洞等，出具独立性的、客观性的评价报告。
2.外包的不足之处
(1)外包服务的局限性
内部审计外包后，对外部服务提供者而言审计可能会变成一种程序性的工作，也可能意味着在具体的审计实施中发现合同规定职责之外的疑点时不能及时跟进，除非重新签定合同条款。同时外部审计人员与银行之间只存着长、短期不等的合同关系，银行最终的经营成果与他们没有直接联系，造成审计服务不“贴心”。
(2)不熟悉银行具体情况
外部服务提供者一般专注于财务报表审计，不熟悉银行的具体实际情况，而内部审计师，特别是那些在银行工作很长时间的内部审计师，更了解银行的经营环境、理念、流程、部门间的相互制约关系等，这种背景知识的差异可能影响到审计计划的深度和审计程序的实施，并可能会对内部审计工作的效率和效果产生重大的影响。
(3)失去培训平台
内部审计师通常要熟悉组织经营的各个方面，熟悉不同部门主要成员的工作，在内审师进入其他部门审计后，对各部门间目标协调一致和改善部门间的关系能起到很大的作用，所以国外很多大公司和银行将内部审计部门作为未来财务和经营主管的培训平台，如可口可乐、IMB等。如果将内审业务全部外包，就失去了这种难得的培训平台。
(4)其他
一是缺乏灵活性，外部服务提供者不可能象银行内审部门一样忠诚于银行，当出现紧急审计任务需要连续加班、出差等，更能体现出来；二是外包期望值与实际的差距；三是企业文化的冲突等都是内审外包的固有缺陷。
五、我国银行内审外包的策略
1.加快内审外包的政策指引
近年，我国银行内审外包初露倪端，无论从外部环境还是从内部管理上并没有完全具备内审外包的全部条件，因此必须在维持现在内审职能的基础上，加快银行内审政策指引和改革整顿。首先要加强银行制度建设，为银行内审外包市场的发展提供一个有效的法律保障；其次要加强外部服务提供者的风险控制制度建设，降低风险并能及时为客户提供高质量的内审服务；最后要完善银行内审管理体系，真正实现内审在银行风险管理、控制和治理过程的增值作用。
2.选择适当外包形式
从目前情况看，我国银行应根据实际情况，选择合适的审计业务形式。对于大中型银行而言，首先应根据相关规定设置内部审计部门，引进业务能力强审计人员，进一步提高内审部门的独立性、人员的客观性和专业胜任能力等。对小型银行而言，应根据实际情况，如审计业务量不大，将内部审计业务外包会比设置内部审计机构更经济、有效。同时鉴于内审外包的相关缺陷，银行应慎重地选择审计外包业务，最明智的做法是外聘或部分外包。
3.加强外包的风险评估
在银行决定将审计业务外包前，应当把握好对外包业务的风险评估。首先董事会和高级管理层要负责了解与内部审计业务外包相关的重要风险，并确保有效的风险管理程序的充分到位；其次董事会要就内部审计外包对银行战略目标和计划的协助情况、对外部服务提供者的管理情况等进行评估。
4.选择合格外部服务提供者
选择合格的外部服务提供者是外包成功的关键，也是董事会和高级管理层的责任。在选择合格的外部服务提供者时，银行应当对其进行如下评价：
(1)评价专业知识和胜任能力
一是考虑外部服务提供者的专业证明、执照和其他认可的相关学科能力的证明(如是CIA、CPA、CISA、CTA等)；二是遵守《审计人员职业道德规范》情况；三是外部服务提供者在有关专业机构的会员资格、经验等。
(2)评价独立性和客观性
一是考虑外部服务提供者可能在银行拥有的经济利益；二是与银行董事会成员或高级管理层或其他人员的私人关系或专业关系；三是可能已经与银行被审计活动发生的关系或是拥有赔偿机制或其他优惠条件等。
(3)分析财务状况
一是分析外部服务提供者最近被审计的财务报表和年报；二是分析在内部审计行业中的执业期限有多长、市场份额有多大；三是外部服务者的声誉等。
(4)其他考虑事项
一是考虑外部服务提供者的资质，选择经人民银行和财政部许可的取得从事金融审计业务资质的外部服务提供者；二是外部服务提供者在银行审计领域的专业水平；三是收费标准等。
5.明确外包权利与责任
明确内部审计业务外包的权利和责任，并采用书面合同形式，交法律顾问进行审查。合同内容应当具体详细，包括：内部审计的服务范围、业绩标准、安全保密、控制措施、审计条款、报告制度、争议解决等。同时考虑合同是否具备足够的灵活性，以适应技术和银行机构运作的变化。
6.加强对外包的控制与监督
银行应积极获取外部服务提供者开展审计工作的充分信息，要指定资深和经验丰富内部审计部门负责人加强对外部服务提供者的监督控制，包括：定期评价财务状况；审查审计报告；跟踪检查审计报告所指明的任何缺陷；监督外包方人动；实施现场监督检查；定期审查有关外包业绩的报告；评估内部审计计划；定期审查合同条款遵守情况，并根据组织需要和技术发展状况对某些条款进行修改；保留与合同遵守、修改和争议解决相关的档案记录等。
参考文献：
[1]国际内部审计实务框架.国际IIA内审协会，2004 IIA.CIA.
[2]李忠林.论国有商业银行的综合改革.金融会计，2004年第4期.
篇6
关键词：保险；中小保险公司；对策研究
中图分类号：F830 文献标识码：B 文章编号：1007-4392（2011）03-0047-03
一、在津中小财产保险分公司整体发展情况及经营特点
（一）发展情况
2000年以来，伴随国内非寿险法人主体在津设立分支机构力度加大，中小财产保险分公司（以下简称“中小分公司”）如雨后春笋般纷纷在津崭露头角，带动天津财险市场产险分公司队伍迅速壮大。自2000年华泰分公司落户天津后，人保、太保、平安分公司三足鼎立市场的局面即被打破，截至2009年末天津财险市场内中小分公司已达15家。其中太平、大地、中华联合、阳光、安邦5家公司2009年保费收入均突破亿元大关，整体实力较为雄厚，已成为在津中小分公司发展中的领跑者。
（二）经营特点
1.市场份额快速增长。2004年在津中小分公司整体保费收入占天津财险市场保费比重为9.13%，2009年这一数字已上升至32.24%。在2005年至2008年的快速发展阶段，中小分公司保费规模始终保持每年35%以上的快速增长势头，虽然受金融危机影响2009年中小分公司整体业务规模同比下滑明显，但仍高于财险市场平均增速（9.3%）4.4个百分点。
2.建立以车险为中心的业务发展模式。2009年除民安、渤海两家公司外，其它在津中小分公司车险业务占比均高于67.39%的财险市场车险业务占比，其中占比超过80%的中小分公司达到10家。同时中小分公司整体车险业务份额占车险市场比重近年来持续增长，由2005年的25.46%上升至2009年的39.57%，对天津车险市场快速发展起到了积极推动作用。
3.盈利能力较差。受竞争实力有限、缺乏产品创新、内控管理薄弱等诸多因素影响，在津中小分公司盈利水平普遍偏低。2007―2009年，市场内仅有1家中小分公司实现连续盈利，三年内累计仅有12家中小分公司实现盈利。大多数中小分公司业务亏损严重，其中5家公司连续三年亏损，持续经营能力较差。
二、制约中小分公司持续健康发展的原因分析
（一）总公司经营导向偏激致使中小分公司发展偏离理性
部分中小财险总公司尚未建立科学的经营考核体系，片面追求市场份额和业务规模增长，疏于对业务和服务质量进行考核。更有部分总公司为实现上市计划变本加厉推行规模激励政策，鲜有考虑分公司实际发展潜力。近年来各总公司下达给在津中小分公司的经营指标中规模保费始终占据考核首位，而对利润几乎不纳入考核。即使在2009年各总公司迫于金融危机压力加强效益考核的背景下，15家在津中小分公司中也仅有6家被要求年度综合成本率低于100%（即实现盈利）。疲于应对业务增长指标使各中小分公司被迫降低承保标准和费率，吸揽高风险低质业务，致使大量风险隐患积聚，经营偏离理性轨道。
（二）人才流失削弱中小分公司稳定经营根基
截至2008年末，在津中小分公司拥有的高管人员（分公司层级）中，从其他公司挖角“请”来的多达29人，占各公司全部高管（分公司层级）的54.72%。但引进的人才往往忠诚度不高，再度跳槽，留存率低。此外伴随市场内新成立公司日渐增多，对管理人员需求日益增长，同时市场自身人才供给能力有限，致使部分成立较早的中小分公司高管及中层流失严重，部分公司中层流失率甚至超过50%。管理人员大量流失如釜底抽薪，严重破坏中小分公司内部管理体系完整性和经营思路一贯性，削弱公司基础管理能力和市场竞争实力，动摇公司稳定经营根基。
（三）公司内部控制体系不完善
一是内部风险管控不到位。调查显示，15家在津中小分公司中管理岗位员工大多背负业务指标，工作重点为督促业务规模完成，明显背离其本身负有的监督执行公司各项管理制度的岗位职责。同时各公司对合规管理这一实施有效内部风险管控的基础性工作重视程度偏低，15家公司无一单独设立合规管理部门，单独设立合规岗位的公司也仅有6家，其余公司此部门及岗位的设置均为兼职。二是内部监督制约机制不健全。内部稽核审计是保险公司对内部控制的健全有效性进行检查评价的重要工作，是公司自我监督制约的有效手段，但目前上至中小财险总公司下至分支机构均对内部稽核审计工作重视不够。截至2009年末15家在津中小分公司中自成立以来总公司每年都对其开展稽核审计的仅有2家，同时尚无一家中小分公司自成立以来坚持每年自主开展内部稽核审计。同时经审计公司的审计报告大多审计内容简单，与监管机关下发的审计指引要求相去甚远。此外部分中小分公司存在内部稽核审计部门兼职合规管理部门，内部稽核审计人员兼任合规管理人员的情况，这种监督执行合一的管理格局，从根本上动摇了监督制约机制的根基，严重妨碍公司对经营风险的有效防范。
（四）产品创新意识缺乏
一是将主要精力用于投入少、见效快的传统车险业务，但与大公司开展同质化竞争势必陷入以己之短搏他人之长的局面。二是对非车险产品开发缺乏主动性，采取“亦步亦趋”的跟随政策，针对大公司产品销路好的非车险产品，将总公司类似条款也推向市场。但中小总公司开发的条款往往由于缺乏调研基础忽略大量可保风险，不能满足当地市场需求。不注重贴近市场实际设计产品使中小分公司在与大公司的各险种领域竞争中均处于下风。
（五）业务销售体系狭窄
一是销售渠道单一。目前各在津中小分公司赖以生存的基础业务――车险业务基本依靠与合作。各公司车险业务中业务占比基本达80%，个别公司高达95%。对机构过度依赖不仅影响公司业务来源稳定性，高额的手续费也会使公司被迫提升经营成本。此外虽然个别公司展开连锁门店营销，但由于过度依赖门店铺设，坐等客户上门，未能做到机构发展与产品营销同步，经营效果并不理想。二是缺乏销售模式创新。涉足车险电销及产寿互代业务等新型销售模式的中小分公司相对较少且业务发展缓慢。截至2009年末仅有4家在津中小分公司开展车险电销，其中3家电销业务份额占车险比重不足1%，这与平安分公司电销业务份额占车险比重超过30%的情况相差甚远。产寿互代业务发展情况也不理想，仅有两家在津中小分公司与系统内寿险分公司开展产寿互代业务，累计仅实现保费收入150万元。
三、促进中小分公司健康发展的对策建议
（一）保险监管部门应积极扶持中小财产保险公司发展
1.引导中小财险总公司科学设定考核指标。督促其摒弃急功近利的偏激经营理念，科学制定绩效考核政策，对分公司合理设定考核指标，确保分公司实现速度与质量、结构与效益协调发展。同时建立保险公司考核指标管理机制，要求总公司将考核指标向保险监管部门备案，保险监管部门通过建立自上而下的全方位监管防线，加强对总、分公司整体联动监管，全面监测总分公司业务发展情况。
2.加大对中小财产保险公司内控建设和稽核工作监管力度。一是引导各总公司完善内控制度建设，健全承保、理赔、资金、费用、单证、印章、IT系统管理等方面的核心内控制度，并定期对下属分支机构加强内控管理培训，提高各级分支机构内控制度执行的自觉性和水平，增强各级高管人员依法合规经营意识。二是督促总公司强化针对各级分支机构的稽核工作，加大稽核频度，改进稽核手段，扩展稽核内容。同时完善分支机构稽核工作后续跟踪查处机制，强化对发现问题机构及人员的处理和整改力度，切实提高针对分支机构的稽核审计工作质量。三是督促在津中小分公司强化内部管理各环节制衡要素，确保内部稽核审计部门独立性，切实提高内部管控执行力和约束力。
3.为中小分公司发展提供政策支持。给予中小财险总公司电话车险销售、集团内产寿以及与非关联性中小寿险公司交叉销售保险产品等新型业务销售模式相应政策支持，确保中小分公司能够依托各类销售渠道开展特色化经营，提升核心竞争力。
（二）中小分公司应积极增强自身实力
1.积极开展产品创新。一是借助滨海保险改革试验区优势，积极开发符合区内各类企业在生产、销售等不同阶段需求的多样化保险产品。同时对家财、意外、健康等面向大众的险种积极开展调研，以消费者需求为产品设计核心，及时将消费者提出的差异性保险保障需求补充进条款，修改完善现有产品，不断提升市场占有率。二是进驻社区保险服务领域，积极设计以社区家庭为单位的家庭财产安全保险、应对意外事件的社区责任保险和居民意外保险，将保险商业模式和社区救助模式有机结合，为社区居民提供全方位保险保障。
2.推进销售体系建设。一是摒弃单纯依赖的业务发展模式，探索通过公司内人员渠道专属等方式开拓业务，在降低手续费支出的同时规避自身业务炒作行为。二是借鉴个别公司的连锁经营模式，选择社区、街道等保险资源密集区域开展门店式连锁营销，压缩中介成本。并切实加强对连锁门店的展业技能培训，引导门店业务员结合门店周围地域特点展开营销，做到机构发展与产品营销同步。三是探索发展电子商务，通过推行网络业务降低销售和管理成本。同时不断改进网络管理技术和信息技术，进一步将成本节约压缩。四是优化销售渠道选择。与规模大、诚信度高的专业机构在产品开发、市场拓展、售后服务等方面开展深层次合作，使机构成为公司发展的有利后盾。
篇7
一、完善政府采购体制建设，为政府采购提供制度保障。
一是建立权力制衡机制。为切实解决监管、操作权责不清、政府采购威信不高问题，根据《中华人民共和国政府采购法》、《中华人民共和国招投标法》及相关财政法规规定，按照监督者与操作者相互分离原则，*年将政府采购办和政府采购中心分开设立，形成制衡机制，实现“管采分离”，解决了过去政府采购即当裁判员又当运动员权责不清、监管不到位等弊端，重新明确了采购办和采购中心的职责，在采购办的监督下，采购中心独立行使政府采购操作职能，充分体现了“公平、公正、公开、效益”原则，提高了政府采购的威信度。二是建立健全相关工作制度。围绕贯彻落实《政府采购法》，积极完善现有的制度规定，使其更具有针对性、操作性和严密性。针对工作实际建立健全相关制度性规定，使政府采购活动的各个方面、各个环节有章可循。三是充实供应商库、政府采购专家库、商品信息库等“三库”建设，为政府采购工作提供基础保障。
二、加大宣传力度，营造政府采购的浓厚社会舆论氛围。
充分利用广播、电视、报刊、网络等宣传媒体，广泛进行宣传，使全社会了解、支持、关心政府采购。通过承德政府采购网定期公布招标信息、采购制度、工作动态、工作做法，并及时上传省政府采购信息媒体，搭建起采购监管机构、采购机构、采购单位和供应商相互联系的平台。同时推进政府采购信息化建设，确保招标信息、预中标、中标信息和其他必须公告的采购信息全部上网，并不断扩大范围，将采购工作动态、工作经验、工作做法等内容充实进来。指派专人负责网站信息管理，严格审核信息内容，提高信息质量。
三、狠抓政府采购的关键环节，找准管理和服务的切入点。
采购办是政府采购管理机构，行使监督管理职责。采购中心工作既有政府行为，又有市场行为，怎么才能找到政府与市场的结合点，是打开政府采购工作局面的关键。采购中心和其他社会中介机构服务范围和性质不同，社会中介机构主要为社会服务，而采购中心既要为政府服务，也要为财政服务，主要用市场的办法来操作，如果完全用行政的方式来运行，不符合法律法规的规定。采购办制定管理办法和管理规则，制定整套游戏操作规则；采购中心要为采购对象服好务，树立服务至上的理念，对采购单位提出的意见，虚心听取，积极采纳。只有寻找政策和落实的着力点，才能为政府和财政提供有效服务。
四、建立稳定长效的监督体系，约束政府采购行为。
一是加强政府采购监督工作体系建设。积极发挥财政部门监督的主导作用，同时充分发挥与有关部门配合监督的合力作用，强化对政府采购行为的监督约束。每次政府采购招标现场，政府采购办公室都要派人员现场监督，同时还邀请纪检监察、审计、物价等部门的相关同志对招标全程进行监督，由公证处做现场公证，达到招标现场监督最大化，保证了现场招标程序合法、合理，避免了因招标环节欠缺影响招标活动的公平性。二是加强社会监督。结合治理商业贿赂专项工作，畅通举报渠道，设立举报电话和举报信箱，及时受理群众举报。三是开展政府采购检查。为防止各单位使用预算外资金规避政府采购问题，对应执行政府采购却没有履行政府采购程序的单位进行处罚。
五、强化服务意识，维护各采购主体的合法权益。
为确保政府采购产品的质量和售后服务，维护采购单位的合法权益不受侵害，做到政府、采购单位、供应商三方满意，采取“四项措施”维护采购单位合法权益。首先严执行各项法律、法规。政府采购监管机构督促采购供应商严格履行《政府采购法》、《产品质量法》、消费者权益保护法以及《合同法》的相关规定，做到诚信经营。其次设立政府采购投诉和准入制度，规范供应商的经营行为。再次把好产品验收关。对不合格的产品坚决拒收，没有采购单位的验收合格报告，支付中心不能支付款项给供应商。第四完善售后服务体系。对所采购的产品、设备的使用情况进行跟踪问效，切实搞好服务，提高采购单位的满意度，维护采购单位和政府的利益。
六、推行政府采购“阳光工程”，避免商业贿赂。
篇8
加强价格调控，努力保持价格总水平基本稳定
为努力实现全年居民消费价格总指数4%的预期调控目标，我局首先完善价格异常波动应急机制，建立健全市场巡视、预警报告、应急值班、跟踪监测等制度，重点防范苗头性、局部性和个别商品价格异常波动演变成显性、全局性和多数商品的价格连锁上涨，切实做到反映迅速、措施得当、干预有效，防止突发性价格上涨。在今年三月份发生的食盐价格异常变动中，我局积极启动应急机制，及时深入经营企业调研，第一时间掌握基本情况后，在电视台及时食盐价格和库存等相关信息，从速从快严厉查处2起食盐价格举报案件，确保事件尽快得到平息。其次是加强价格监测预警和价格网络建设工作，在全县范围设立价格信息检测站（点）19个，其中：副食品4个、粮油4个、药品5个、蔬菜4个、家电2个，定期反馈所经营商品价格的变动情况，确保及时掌握全县市场价格动态，为实现居民消费品价格指数4%的控制目标和保持市场物价总水平的基本稳定提供第一手资料；按市局要求及时、准确、定期上报铁精粉市场价格变动情况，每月上报3次，完成了市局下达的重点商品价格监测任务。再次是合理把握政府管理的重要商品和服务价格调整的力度和节奏，慎重出台政府管理的价格和收费调价项目。抽调精干力量完成了市局部署的自来水成本测算工作，委托会计事务所对供热经营成本进行审计审核工作。
充分发挥价格检查职能，认真做好价格检查工作。
一是积极组织开展了涉农价费检查，突出对化肥、种子等农资价格进行了检查，依法查处农资乱涨价行为，检查了全县所有化肥经销单位，维护了农资价格稳定，降低了农民种粮成本，维护农民合法权益。二是积极组织开展了医药价格检查。为配合医疗体制改革工作顺利进行，确保农村在今年6月份实现药品零差价，对全县18个乡镇卫生院药品价格，医疗收费项目和收费标准、一次性医用卫生材料价格执行情况进行专项检查。对县中两院药价进行专项检查，此外对县城医保定点30多所药店药品价格执行情况进行检查，对违价行为进行处罚，保护居民合法权益。三是积极组织开展了学前教育收费专项检查。年初联合财政、教育共同下发了学前教育收费标准的相关文件，6月份集中对140所乡镇幼儿园和25所民办幼儿园收费标准执行情况进行专项检查。四是充分发挥12358职能，认真做好价格举报工作。对群众反映的价格问题，做到件件有着落，事事有回音。对价格举报问题实行首问负责制，杜绝因处理不及时而造成群众上访，全年共受理群众价格举报9件，结案率100%。五是开展成品油价格专项检查。在春运期间对25所个体加油站油价执行情况进行检查。全共处罚850余万元。
做好价格鉴证工作，确保涉案价格的公正合理，维护法律的严肃性。
价格认证工作是一项系统的、复杂的社会性质工作，涉及到社会方方面面，涉及各类资产、各种人物和各种关系，法律、政策、时限要求都很强，一年来，我中心在克服人员少、鉴证业务头绪多，涉及面广等困难，共受理各类案件210件，鉴定标的总额3279万元。其中刑事案件112件，鉴定标的总额145万元；民事案件55件，鉴定标的总额3015万元；行政案件49件，标的额119万元，我们坚持依法办案、努力改进工作方式，改善服务态度，本着公平、公正、合法的原则，高度负责做好每一个案件，及时为县法院和公安局等司法部门定罪量刑、法庭裁决，提供了有力的价格依据，从没误过事，得到了县法院、公安局和当事人的高度信任和好评。
高质量完成收费许可证审验工作。
收费管理工作，是物价基础工作，我局严格按照国家有关政策，严格收费项目、标准和范围审验把关工作。做好《收费许可证》审验工作，严格把关，做到政策不明白的不上证，国家明令取消的坚决清理出来。按照市局的要求，于5月1日开始，对全县的《收费许可证》进行审验。共审验《收费许可证》302个，取消收费项目14个，停收9项。降低收费标准5项。较好地完成了收费许可证的换验证工作。
搞好制度建设，强化干部作风建设，打造风清气正廉洁高效的物价机关。
篇9
本合同双方当事人
委托方（以下简称甲方）：
受委托方（以下简称乙方）：
根据《中华人民共和国合同法》、《深圳经济特区住宅区物业管理条例》及其实施细则等国家、地方有关物业管理法律、法规和政策，在平等、自愿、协商一致的基础上，就甲方委托乙方对华瀚科技工业园实行专业化、一体化的物业管理订立本合同。
第一条 物业基本情况
座落位置：宝运达物流中心
占地面积：5万平方米
建筑面积：8万平方米
物业类型：工业厂区、宿舍、写字楼
第二条 乙方提供服务的受益人为本物业的业主和物业使用人，本物业的业主和物业使用人应对履行本合同承担相应的责任。
第三条 委托管理内容
（一）本物业所涉及建筑本体公共部分（包括天面、屋顶、梁、柱、内外墙体和基础等承重结构及外墙面、楼梯间、走廊通道、门厅、设备机房等部位）的维护和管理。
（二）本物业所涉及公共配套设施、设备的维护、运行管理，包括室内外照明系统、智能系统（包括：建筑自动化系统、安全监控自动化系统、消防系统、高低压配电系统、公用广播系统、通信系统、给排水系统）。
（三）本物业规划红线内属物业配套的设备的监督和运行管理，在保修期内维修工作由保修单位负责，保修期后由物业公司负责。
（四）本物业规划红线内所属配套服务设施的管理和维护保养。
（五）本物业红线范围内的公用绿化的维护保养。楼内公共场所花卉的更换、摆放和养护，室内节日摆花的协助监督和管理（费用由甲方负责）。
（六）负责监督和管理红线范围内所有区域的清洁卫生、垃圾的收集、清运，定期消杀、装修垃圾的收集及清运。
（七）负责对物业管理范围内进行24小时安全监控和巡视等保安工作。包括24小时安排人员值班监控供电系统、楼宇自控系统、安全监控系统和消防系统，以及安排保安人员巡视、门岗值勤。
（八）物业及物业管理图纸、档案、资料的管理。
（九）属于物业管理的其它工作事项。
第四条 委托外管理事项
本物业甲方自用部位、自用设备及设施的维修、养护委托乙方服务，属乙方能力范围之内能够提供的有偿服务项目的，乙方只收取成本费（如材料成本、人力成本、应纳的税金）；如超出乙方能力范围而需要对外委托的，由乙方提供方案报甲方批准后，甲方负责支付相关的费用。
第五条 合同期限
本合同期限为2年。自2016年10 月 01 日起至2018年09 月 31日止。合同期内甲方对乙方的管理实施监督检查，每年全面进行一次考核评定，如因乙方管理不善，造成较大经济损失或管理失误，经认定，甲方有权终止合同，并追究乙方法律责任。
第六条 甲方的权利和义务
（一）代表和维护产权人、使用人的合法权益。
（二）审定乙方拟订的管理制度以及重大项目的维修保养计划及预算。
（三）审订乙方拟订的物业管理方案、年度大、中修与改造计划，有权对账目进行审计。
（四）甲方在2016年10月01日前向乙方提供本物业相关的物业及物业管理装备、工具、档案、资料（工程建设竣工资料、用房资料等），甲方移交的物业管理装备、工具、档案、资料，乙方应爱护，其维护费用由甲方承担（除自然损耗），造成损坏丢失应照价赔偿，在乙方管理期满时予以收回。
（五）甲方不设立公用设施专用基金或房屋本体维修基金，单价超过200元人民币的维护保养项目由乙方提出申请、甲方审批并承担费用。
（六）甲方负责提供和安装红线范围内的岗亭、道闸、设备设施专用工具、各类门牌、各类标示指示牌、垃圾桶。
（七）负责处理非乙方原因而产生的各种纠纷。
（八）协调本合同生效前发生的管理遗漏问题。
第七条 乙方的权利和义务
（一）乙方为宝运达物流中心物业管理人，就华瀚科技工业园的物业管理状况对甲方负责。
（二）认真做好物业接管验收各项工作，明确各方的责、权、利。
（三）根据有关法律、法规政策及本合同的规定，制订该物业的各项管理办法、规章制度、实施细则，自主开展各项管理经营活动，但不得损害业主用户的合法权益，获取不当利益。
（四）遵照国家、地方物业管理服务收费规定，按双方约定的收费标准收取费用，不得擅自加价，不得只收费不服务或多收费少服务。
（五）根据有关的法规、条例规定，设立华瀚科技工业园物业管理处专用账户，独立核算。
（六）经甲方同意可将专业项目（如清洁、绿化、消杀、水池清洗等）分包，但不得将整体物业管理及责任、利益转让给其他人或单位，不得将重要专项业务承包给个人，不得将本物业的全部管理责任转嫁给第三方。
（七）接受物业管理主管部门及有关政府部门的监督、指导，接受甲方的监督。
（八）当产权人、使用人进行房屋改造、装修时，向产权人、使用人告之物业使用的有关规定，订立书面约定并负责全程跟踪监督。
（九）每年初编制物业管理计划、物业大、中修与改造项目计划与方案，报甲方批准后方可实行，每3个月就华瀚科技工业园的物业管理收支公布一次账目。
（十）对本物业的公用设施不得擅自占用和改变使用功能，如需在本物业内改扩建完善配套项目，须报甲方和有关部门批准后方可实施。
（十一）建立本物业的物业管理档案并负责及时记载有关变更情况，同时将有关变更情况书面告之甲方。
（十二）本合同终止时，乙方必须向甲方移交原委托管理的全部物业及其各类管理档案、财务等资料（除非乙方能举证非乙方责任）；移交本物业的公共财产；对本物业的管理财务状况进行财务审计。
（十三）对业主及非业主使用人的财产保管、人身安全的责任义务，依据《深圳经济特区住宅区物业管理条例》有关规定执行。与业主签订《安全管理协议》并遵照执行。
第八条 管理目标
（一）管理总标准：全国物业管理示范大厦标准。
（二）严格遵守国家的法律、法规、条例及特区政府部门的各项管理规定，建立健全各项管理制度、岗位工作标准，加强培训、提高员工服务意识和责任心。
（三）建立各种应急体系，确保大厦各类设备设施运行良好，各类标识统一、规范、完备，无安全隐患。
（四）对业主的服务报修、求助、建议、问询、质疑、投诉等各类情况的反馈时间，正常工作日不超过2小时，非工作时间不超过10小时，建立回访制度。
（五）加强与业主的沟通与协作，自觉接受业主的监督，广泛听取、接受业主的建议，定期发放物业管理服务工作意见单，对合理的建议及时整改。
（六）3个月达到物业各项使用功能正常。
第九条 管理及其他费用
（一）本物业的管理服务费为人民币每月 160000（元/月）。由甲方按月支付给乙方，支付期限：甲方在每月5日前支付给乙方上个月管理费。支付方式：银行转账。
（二）物业管理费用包括以下费用：行政费用（含员工工资、保险费用等）；公共设施维护费；建筑物维护费（公共部位维护单项或单价低于人民币200元的项目）；本物业所涉及机电设备维护、管理和运行服务费；清洁绿化管理费（不包括花卉摆放的租金费用）；固定资产折旧费，治安保卫费；不可预见费；法定税率；物业管理佣金。
（三）下列费用由甲方直接承担：
1、甲方增加招标文件以外的服务范围或增加招标文件确定的服务工作量所发生的费用。
2、公共部位维修保养单项或单价超过人民币200元（含200元）的项目。
3、室内、节日活动、重大活动花卉摆放租金及养护费用。
4、重大活动费。
5、各类水电费和发电机燃油费。
6、甲方室内自用设施、办公设施的维修费用（含人工、材料）。
第十条 奖惩措施
甲方全部完成合同责任且管理成绩优秀，可通过双方友好协商，办理续签合同。
第十一条 违约责任
（一）如因甲方原因，造成乙方未完成规定管理目标或直接造成乙方经济损失的，甲方应给予乙方相应补偿；乙方有权要求甲方限期整改，并有权终止合同。
（二）如因乙方原因，造成不能完成管理目标或直接造成甲方经济损失的，乙方应给予甲方相应补偿。甲方有权要求乙方限期整改，并有权终止合同。
（三）因甲方房屋建筑或设施设备质量或安装技术等原因，造成事故的，由甲方承担责任并负责善后处理。因乙方管理不善或操作不当等原因造成事故的，由乙方承担责任并负责赔偿损失。（产生事故的直接原因，以政府有关部门的鉴定结论为准）
（四）甲、乙双方如有采取不正当竞争手段而取得管理权或致使对方失去管理权，或造成对方经济损失的，应当承担全部责任。
第十二条 其它事项
（一）在 2016年10月01日前，甲、乙双方完成管理交接手续。
（二）双方可对本合同的条款进行修订更改或补充，以书面签订补充协议，补充协议与本合同具有同等效力。
（三）前期介入期由业主发出书面通知起计。
（四）合同规定的管理期满，本合同自然终止，双方如续订合同，应该在合同期满前3个月向对方提出书面意见。
（五）本合同执行期间，如遇不可抗力，致使合同无法履行时，双方均不承担违约责任并按有关法规政策规定及时协商处理。
（六）本合同在履行中如发生争议，双方应协商解决，协商不成时，在合同履行地法院进行诉讼。
（七）本合同之附件均为合同有效组成部分；本合同及其附件内，空格部分填写的文字与印刷文字具有同等效力。
（八）本合同及其附件和补充协议中未规定的事项，均遵照中华人民共和国有关法律、法规和政策执行。
（十）本合同一式四份，甲、乙双方各执两份，具有同等的法律效力。
（十一）本合同自签订之日起生效，本次物业管理招标活动的招标文件、投标文件作为本合同附件，具有同等法律效力。
甲方：
乙方：
甲方签章：
乙方签章：
法人代表：
法人代表：
联系电话：
联系电话：
篇10
关键词：并购；并购动因；并购风险
中图分类号：F276.7 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）030-0000-01
一、并购双方基本情况
（一）蓝色光标公司基本情况
蓝色光标成立于1996年，股票代码：300058，其主要业务和服务范围包括：公共关系策略咨询、公众传播、媒体关系、危机管理、投资者关系、企业形象管理、活动管理等。业务领域涵盖IT、电信、金融、医疗、快速消费品、耐用消费品（汽车、家电）、政府及非赢利组织。蓝色光标于2010年2月26日成功登陆创业板，上市后进行了一系列并购，三年间实现了五、六倍的增长。作为以公共关系服务为主的整合营销传播企业，公司已成长为国内公关关系最权威的品牌之一，并有成为行业领先者的驱使，在业界内的评价也比较良好。
（二）Huntsworh公司基本情况
Huntsworth是一家总部位于英国，在全球32个国家拥有72个主要办事处的公关和综合医疗通讯集团。公司在伦敦证交所上市。公司重点提供消费、金融、公共关系、医疗和技术领域的服务。2012年营业总收入达1.73亿英镑。Huntsworth旗下拥有四个著名品牌，均为公关服务领域的代表企业。
二、并购成效
蓝色光标并购Huntsworth的一个重要目的是为例进军海外。蓝色光标如果想实现拓宽行业领域的目标，就需要借助Huntsworth在金融医疗等领域的先进经验，同时弥补国内业务弱势的短板。公司未来的发展重点主要集中在数字营销和海外业务，此次并购标志着国外公关的空间已经被打开；国内方面，内生加外延的发展模式已经趋于成熟，战略目标也日渐清晰，公司在未来期间通过整合和强化业务和资源协作，将大幅度地提升蓝色光标和Huntsworth双方的盈利能力，扩充现有规模，实现双赢式盈利增长。
但是，蓝色光标2015年第一季度业绩预告，净利润为-9588至-11142万元，比上年同期大幅下降178%-191%。这也是该公司历史上第一次单季度报亏。受此消息影响，蓝色光标当日股价重挫5.97%。
亏损的主要原因是Hunsworth计提了商誉减值准备，与集团公司主营业务无关。2015年4月10日Huntsworth披露了其2014年经审计的财务数据初步结果。Huntsworth 对其控制的两家子公司Citigate 和Grayling 进行了共7150 万英镑的商誉减值，导致2014 年发生5617.2 万英镑的净亏损；蓝色光标因持有Huntsworth 19.85%股权，其亏损对公2015年第一季度净利润产生约人民币1.28 亿元的影响。
三、蓝色光标公司并购Huntsworth问题
（一）忽视对境外公司进行系统评估
不同的地理环境和市场结构，导致蓝色光标缺乏对国外企业和相关领域的跟踪调查。由于对Huntsworth了解不全面，且缺乏全面的海外并购经验，也没有聘请相关的海外评估机构，导致公司的Huntsworth的价值判断出现偏差；而同时，利用这种信息不对称性，Huntsworth为了提高并购对价，也存在夸大专利技术、客户资源和品牌影响，进一步影响蓝色光标的判断。Huntsworth的商誉减值，威胁了蓝色光标整体的价值链条，导致公司全年的盈余都无法弥补减值风险带来的亏损，进而造成巨大的经营风险，同时恶化了蓝色光标自身的品牌价值。
（二）并购对冲风险准备不足
在对外投资需要应丢的众多风险中，汇率风险是重要的组成部分。目前，人民币对美元及其他国际货币的汇率仍将保持稳中有升的势头。汇率提升一方面能够增强蓝色光标等企业对外投资的实力，扩大对外直接投资流量，但同时也使这些海外投资企业面临货币错配风险。在并购Huntsworth时，蓝色光标以英镑支付认股款，以19600万元银行存款机公司股东赵文权持有的蓝色光标股份中的1300万股作为质押财产为香港蓝标提供担保，向香港银行借款6000万美元，认购新股。从贷款到增资、转股，再到最后的还款，这些环节都使蓝色光标面临汇率变动的风险。蓝色光标合并财务报表中长期借款的期末数比期初数增长724.41%，偿债能力和盈利能力明显降低。长期债务融资还使得公司杠杆风险增加，财务费用上升，一旦Huntsworth业绩不如预期或出现下滑，债务偿付风险会进一步升高。而一旦人民币发生贬值，就会对报表结果产生负面影响。
四、改进并购绩效的对策
（一）建立海外并购评估体系
由于信息不对称和评估体系不健全等因素，多数企业的海外并购评估都是由企业自主完成，评估过程中掺杂了过多的主观因素，导致对被并购企业的价值评估不够准确。蓝色光标同样如此，尤其是在海外并购中，过高估计了Huntworth的市场前景。因此，蓝色光标应该建立和完善专业的海外并购评估机构，充分利用评估机构中的专业人才，遵循科学的评估方法，从目标企业所在国家、宏观环境、行业环境、经营方针、战略规划、组织结构、财务状况、资产结构、人力资源、客户、供应商、消费者、现金流、法律纠纷及盈利能力等方面，全面了解目标企业的现状和潜力。同时，与同类或类似公司比较，客观评价目标企业在行业中地位和各项财务数据，降低信息不对称引发的并购风险，为后续并购合同条款制定、交易洽谈、交易价格设定打下基础。从而达到消除信息不对称和减少主观因素的目的，帮助公司合理评估被并购企业的价值，提高海外并购成功率。
（二）建立并购对冲风险准备
其次，在并购计划阶段，蓝色光标应充分考虑每一次并购是否与本公司战略目标相匹配、通过何种合同条款的约束可以实现战略目标等。在进行海外并购时，需要考虑海外公司应纳入公司全球化进程中的哪一个环节，能否涉入公司的业务、资源、渠道，进行有效的并购整合。另外，还需要加强对并购双方周边环境的关注，及时调整对关系公司的选择和预期，以应对不断变化的市场和环境，降低商誉减值风险。
再次，在并购实施阶段，蓝色光标应充分利用外部专业人员，尤其是关系公司所在地的中介机构，充分调查关系公司的经营情况，合理评估企业价值。在融资方式和支付方式的选择上，采取谨慎的策略，避免投资收益不足的情况发生，充分利用可转债等衍生工具降低利息支出。谨慎制定对赌协议，合理评估并购风险，通过对并购公司的充分考察了解及并购后的整合多角度降低并购对冲的风险。
参考文献：
[1]蓝色光标2015年半年度报告简评[J].广告主，2015，0（9）：39-39.
