跟踪审计存在问题范文

导语：如何才能写好一篇跟踪审计存在问题，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词:交通工程；跟踪审计；问题；建议

一、引言

随着经济的发展，社会的进步，交通工程跟踪审计占据着非常重要的地位。交通工程中涉及的施工图设计及审查等等，审计都占据着非常大的比重，且审计的处理效果关系着交通工程完成的质量，并且往往存在许多问题。因此，应对项目开展的各个阶段进行规范化的管理，对过往的数据进行仔细的研究及分析，优化资源配置，尽可能保证交通工程跟踪审计的高效进行，并降低审计风险。

二、交通工程跟踪审计面临的问题

(一)相关法律法规不完善

跟踪审计在执行过程中必然会遇到许多突发的意外，必须将风险控制到最低，这需要完善的法律法规加以约束，以确保审计规范化进行，同时作为审核工作人员工作完成情况的重要指标。但现有的指导审计跟踪的操作指南没有形成，相关的审计法规制度没有建立建全，不具备合理、科学、充分的跟踪审计研究理论，并缺乏实际操作指导，历史经验积累不足。这在一定程度上导致了相关工作人员在处理业务过程中没有规范性的参考标准，许多细节问题不能进行规范性的处理，积累到一定程度可能会产生根本性的问题，影响交通工程的开展与实施。交通管理部门不能及时有效对交通跟踪审计工作作出明确规定，这直接使向下属员工传递了一个不良习惯，某些中介机构的人员不能够充分认识到跟踪审计的重要性及相关操作方案，导致中介机构分不清自身的工作职责，甚至是滥用权力进行不正当的业务行为，出现越权现象，可能会导致内部矛盾的产生。

(二)改进及完善招投标工作制度建设

交通工程建设必定涵盖有各种各样的工作制度，例如，交通招投标制度、工程监理制度等等。这是实现交通工程顺利开展的基础性保障，各项工作顺利完成的前提。但是，解决跟踪审计的管理制度问题并没有有效解决，常常抓不到交通审计的重点，便不能及时解决其出现的问题。

三、改善交通工程跟踪审计的措施

(一)补充及完善

关于交通工程跟踪审计的制度对交通审计的工作内容、收费等进行明确的规定，以加深工作人员对其的认识与了解。同时需要在内部实施奖惩分明的制度，激励上进的审计人员，促进审计事业的发展；对违规操作的工作进行严格的惩罚，以确保此类事件不可再发生，保障审计的地位，并提升审计工作的执行力度，提高审计工作的效率，切实保障交通工程的顺利进行，并以标准的制度保障交通工程的发展与进步。

(二)提高概算文件编制的效率

项目概算预算文件的规范性、合理性、真实性、有效性是保障跟踪审计有一个良好结果的前提。这主要是通过辨识预算文件的组成与结构是否完整，其是否突出交通工程当前存在的重点问题；预算文件是对成本支出的一种预测，其在预测的过程中是否遵循实际具体情况进行操作，是否在整体上突出交通工程的综合效益等等。总之，这需要加大对文件编制的监督与审查力度，切实保障文件的编制与实际情况相符。

(三)做好交通工程跟踪审计的监审

由于跟踪审计涉及的业务繁多，施工环节与施工方式并不是单一的，而是复杂多变的，加之交通工程的参与人员多且杂，工作量巨大，以上的问题在一定程度上加大了监督管理的难度，制定规范管理制度的难度。解决以上的问题可以通过对招标文件的审计进行补充及完善，在事情未发生之前进行根本性的解决，防范于未然。同时需要对标底进行规范，构建出专家评审机制，确保评标的人员随时可以到位，规范招标的行为，维护招标的秩序，在最大程度上降低虚假投标，谎报投标的事情发生，切实做好交通工程跟踪审计的监审。

四、结束语

交通工程跟踪审计在其发展过程中必然是会产生许多问题，暴露出其长期存在的缺陷及不足之处，甚至是严重影响了交通工程的发展进程。在本文中就存在的问题进行了探讨，并针对问题提出相应的解决方案，但更重要是需要加强对交通审计工作的重视，建立一个专业团队，充分利用现代化手段对其进行规范性管理及改进，促进交通工程跟踪审计的进步与发展。

参考文献：

[1]谭江华.交通工程跟踪审计面临的困难与解决对策[J].交通世界(工程技术；2015年10期

篇2

关键词：分析；政府投资项目；跟踪审计；问题；对策

随着我国国民经济的不断发展，政府投资规模不断加大，基本建设资金投入量和速度逐年递增。基本建设在拉动经济发展，为公众提供更多、更好的基础设施和公共福利设施，丰富和提高人民群众的物质文化生活等方面正在发挥日益重要的作用。通过对项目建设的全过程进行跟踪审计，能够及时发现和纠正影响工程建设的问题和隐患，对于提高政府投资项目的投资效益，从源头上预防和制止腐败行为的发生，有着十分重要的作用。但是在实际的应用过程中却存在着很多的不足和问题，例如跟踪审计内容不明确、审计任务重审计力量不足的矛盾等，因此需要注意对政府投资项目的跟踪审计工作的开展。

一、政府投资项目跟踪审计的概述

跟踪审计是近年来我国投资审计正在探索的一项新工作，与以往的政府投资项目竣工决算相比，它更强调的是对过程的控制和问题的预防，跟踪审计是竣工决算审计关口的前移。通过对政府投资项目的跟踪审计，对项目工程的质量、施工进度以及资金支出的实际情况进行审核，以保证财政支出的合法性与真实性，发现问题，及时提出意见，帮助相关单位进行改正，保证政府投资项目的有序、规范、正常的进行。政府投资项目的跟踪审计贯穿在整个项目工程的始终，是政府投资项目审计体系中不可或缺的部分。

二、政府投资项目跟踪审计中存在的问题

1、跟踪审计有关法律法规不完善，审计内容不明确

就目前我国现有的法律法规而言，只有《审计机关国家建设项目审计准则》中对政府的投资项目的跟踪审计有所涉及外，其它都没有，该法律法规并没有对政府投资项目跟踪审计开展的原则和标准进行规定，这就在一定程度上增加了政府投资项目跟踪审计工作开展的难度，导致各地审计机关跟踪审计所关注的内容和做法也有着较大的差别，一般都是根据自身的特点和能力，尽可能地把跟踪审计做深做好。

2.审计任务重，审计力量薄弱，尤其是工程造价专业技术人才更是匮乏

随着政府对基础设施、公共设施等政府投资项目的投入不断加大，政府投资项目的跟踪审计工作量越来越大，对跟踪审计的要求就越来越高，跟踪审计人员必须具备建设项目管理、资金管理、工程造价控制、法律、宏观经济等方面的知识和经验，懂得从审计的角度敏锐捕捉问题，掌握从宏观上认识问题和分析问题的意识和能力。但目前，审计机关一是从事投资审计人员有限，而审计工作量大，除了跟踪审计，还要承担概算审计、招标控制价审计、竣工决算审计以及其他审计任务，真正能够投入到跟踪审计的力量更是有限。二是审计人员的专业知识较为单一，有的只懂财，有的只懂工程，对于工程建设中出现的种种情况，有时候审计人员很难及时提出正确的审计意见和建议。

3.中介机构审计质量参差不齐，缺乏严格的监管

由于当前审计机关普遍存在审计任务重、审计力量不足的矛盾，通常采用委托中介机构作为协审单位，而委托社会中介机构进行政府投资项目跟踪审计存在以下问题：一是中介机构的人员从事的是社会审计工作，由于社会审计与国家审计在审计目标、审计重点、规范准则、机构设置等方面存在着差异，造成了中介机构参审人员的审计理念与审计机关的要求存在一定的差距；二是由于现行的审计费计算标准一般与送审规模和审计核减额有关，对项目参与人员指出的管理方面和绩效方面存在的问题难以量化并支付相应的审计费，中介机构对一些深层次、综合性的问题以及投资效益等内容缺乏深入的审查和揭示，而这些正是国家审计机关所关注的，从而影响了组织审计项目的质量和审计成效。三是由于中介机构是市场化经营，尽管有职业道德的约束，有从业规则的规范，但在经济利益的驱动下，特别在政府投资项目资金监管不严的情况下，极易和建设方、施工方达成妥协，将政府投资项目建设过程中实际存在的问题主观的予以疏忽；四是由于中介机构在接受审计机关委托的同时往往也受建设（代建）单位的委托，这种受托责任关系影响了中介机构和协审人员的审计独立性。

三、解决政府投资项目跟踪审计中存在问题的对策

1.制订跟踪审计的操作规程，明确跟踪审计的操作内容

由于当前我国跟踪审计的有关法律法规不完善，可通过制订和完善跟踪审计操作规程来加强对跟踪审计工作的指导作用，跟踪审计的操作规程可以借鉴其他地方的经验，结合当地的条件和特点制定，重在可行性与可操作性，并且随着实践的积累逐步地完善和修改。操作规程首先必须明确跟踪审计范围、依据、审计形式、审计内容及操作流程等等。在具体项目实施前，应编制跟踪审计实施方案，作为实施跟踪审计的作业依据，审计组应严格按照确定的审计实施方案执行，在执行过程中，如发现部分内容与实际情况不符时应及时进行调整。此外，有关跟踪审计从审计通知、审计意见单、阶段性报告到竣工决算报告的一系列程序和文书规范必须抓紧制定，并在实际上加以完善和修改。

2.加强政府投资项目跟踪审计队伍建设

加强跟踪审计队伍建设，提高审计人员的依法审计能力、科学判断能力、监督保障能力、宏观服务能力和促进发展能力，推进跟踪审计事业科学发展，是审计机关重要而紧迫的任务。首先，为了缓解投资审计人员少、任务重的矛盾，必须借助社会审计、内部审计二种资源，适度借助社会审计力量，开展工程造价审计，内部审计着重于促进审计整改的落实和内控制度的完善。其次，为了全面细致的开展政府投资项目跟踪审计，审计部门有必要引进一批造价专业人员，从技术层面为政府投资项目跟踪审计工作的开展提供坚强保障；第三，要抓好跟踪审计人员的思想作风和能力素质建设，打造一支一流的审计队伍：一是要严守依法审计，廉洁从审的思想防线。审计人员要认真对照中央“八项规定”、审计工作“八不准”纪律和各项廉政纪律，分清公私和是非界限，要在各种诱惑和考验面前把握好自己，在头脑中建立起一道坚固的思想防线。二是要培育敢于负责，勇于担当的优良作风。三是要具备勤学善谋，注重实践的能力，提高审计人员的学习能力，是确保我们提升履职能力的关键性问题，同时，勤学还要善谋，在跟踪审计实践过程中边学习边联系工作进行深入思考、学用同步。

3.加强对中介机构从事跟踪审计业务的监督检查，确保中介机构的业务质量

一是对中介机构参与跟踪审计的人员，要加强沟通和指导。必要时要进行上岗前的培训，通过考核，对未达到要求的人员，规定其不允许参与跟踪审计项目，对考核通过的人员，审计机关也要定期召集中介机构参审人员开会，交流审计机关的审计思路、取证方法以及操作规范，及时总结组织审计所取得的成绩、指出存在的问题、讨论解决措施和办法，通过互动交流，重点剖析等方式，切实提高中介机构参与跟踪审计的水平和能力，增强质量意识、风险意识和查处大要案意识。同时，为了更好地开展跟踪审计项目，要求中介机构相对稳定参与跟踪审计的人员，避免由于人员流动性大，影响审计质量和审计时效；二是强化对中介协审项目的的质量考核，制订考核制度，并将考核结果与审计收费挂钩，把年度考核的结果作为下一轮中介协审招标入围的重要依据。对考核中不理想的，应取消其继续从事跟踪审计业务的资格，促使中介组织提高审计的能力和水平，最大程度地发挥中介机构的作用；三是强化廉政建设，树立良好形象。廉政建设是审计工作的重要生命线，针对跟踪审计专业技术性强的特点，严格遵守廉政纪律是跟踪审计工作第一位的任务。为此，要采取多种方式，通过定期或不定期地开展对中介机构及参审人员的廉政教育、法律法规教育和职业道德教育，使之自觉树立起正确的人生观、权力观和金钱观，强化审计责任心，要求参审人员必须严格执行审计“八不准”的规定，全面履行自身廉政承诺。审计机关要加强对中介机构及参审人员执行廉政纪律的检查，一旦发现有可能影响公正执法、隐瞒被审计单位违反国家法纪问题或泄露被审计单位商业秘密的，造成审计结果重大错误的，要按照有关规定严肃处理，决不姑息。只有这样，才能真正树立审计人员的良好形象；

结语

综上所述，对政府投资项目进行跟踪审计是十分有必要的，不仅能够及时的发现政府投资项目中存在的问题和不足，予以纠正，而且还能够减少资金成本的支出，减少不必要的浪费。但是就目前我国的政府投资项目跟踪审计而言，还存在着很多的不足和问题，需要不断的进行优化，发挥跟踪审计应有的作用，从而有效提高政府投资项目的效益。

参考文献：

[1]王维佳.政府投资建设项目跟踪审计的风险研究[D].浙江大学，2012.

[2]杨娟.县级政府投资项目绩效审计存在的问题与对策研究[D].湘潭大学，2011.

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论文摘要：本文作者从高等学校内部管理的角度分析了建设工程全过程跟踪审计的定位和职能问题。根据实践经验，分析了工程项目的立项和设计、招投标和合同签订、施工过程等关键环节跟踪审计面临的主要问题，并对解决方法进行了初步探讨。文章最后为跟踪审计的质量控制提出了具体建议。 

 

引言 

从上个世纪末至今，高等学校的扩张导致各学校新校区建设大规模展开，数以亿计的资金被投入到各项百年工程中。虽然教育部早在1997年就制定了《教育系统基建、修缮工程项目审计实施办法》，但主要形式仅局限于以概、预算执行情况审计和竣工结算审计为主的事后审计。2001年之后，建设项目跟踪审计才最初在江苏省南京等市试行，再逐步推广至全国各地。 

目前全过程跟踪审计在实务中被称为“全过程造价控制”，涉及从投资意向到投资终结的全过程，所以这种审计形式对改善工程管理、提高工程质量、降低工程造价有明显的效果。从概念上看，建设项目全过程跟踪审计有完全掌控工程造价的能力，但在实践中存在诸多问题。笔者将结合自身工作经验，从高等学校内部管理的角度，对全过程跟踪审计重点环节存在的问题进行分析和探讨。 

一、对全过程跟踪审计的定位和职能的认识存在误区 

在《教育部关于加强和规范建设工程项目全过程审计的意见》（教财[2007]29号）文件中强调“各部门、各单位开展建设项目全过程审计，由内部审计机构或内部审计机构委托具有相应资质的工程造价咨询机构实施。”所以这里所讲的跟踪审计本质上是一种内部审计。在国内高等学校中，内部审计职能重在监督，特别是在与纪检监察合署办公的情况下，对很多经济活动具有否决权，这是内部审计由“监督主导型”向“服务主导型”转变的最大障碍。这种审计理念会使审计与被审计双方关系很不正常，从而忽视了服务目的。跟踪审计既然参与建设工程项目管理的各个环节，主要职能则是提供咨询，为决策提供支持，但不应参与决策。跟踪审计应通过对项目内控制度的健全性、有效性的检查，评价资源的利用程度，化解管理风险，改善管理环境，以帮助建立完善的项目管理体系为目标，在实施审计过程中将问题化解在萌芽状态，避免造成不良后果，从而直接提高被审计项目的效益性。 

二、全过程跟踪审计在建设工程项目立项与设计环节的缺失 

建设工程项目大体分为策划和立项、初步设计和施工图设计、招投标和合同签订、工程实施、竣工验收和总结评价几个阶段。全过程跟踪审计都应参与其中，针对工程项目的每个阶段提出合理化建议。但笔者在调查中了解到，高校内部的建设工程跟踪审计大多从签订合同阶段开始至工程竣工结算结束，并没有参与项目立项和设计环节，而这两个环节对工程造价的影响占70%以上。这无形中将全过程跟踪审计降格为对项目立项和设计的事后审计。造成这种现象的原因主要是对跟踪审计职能理解的不充分。 

公办高校的重大建设工程立项往往受政策、教育主管部门、地方建设主管部门的影响，审计参与空间受限，但工程初步设计和施工图设计阶段，审计环节不可缺失。设计审核的重点在于根据项目的功能要求及生命周期,与类似工程项目相比较,测算指标是否在投资控制范围内。同时,对设计提出优化建议,合理利用有限的建设资金，提高项目投资效益。在审计过程中应重点关注主要建设材料是否有可满足使用要求但价格更低的替代品；各类管道的走向是否合理，以缩短管道的总长度；精装修的标准是否可以降低；关键性设计的施工难度是否在合理范围内等。笔者在实践中就遇到问题在设计审查时没有提出而导致损失的例子：某高校教学楼的标志性外观设计为一组倾斜的砼柱，体积庞大。在施工过程中受限于施工队伍的技术条件，其中的关键部分无法浇注完成，最后只能由设计方变更设计方案，给校方带来经济损失的同时也延误了工期。 

三、招投标及合同签订阶段审计存在的主要问题 

1、招投标形式是目前高等学校选定建设工程施工方的主要形式。根据相关的法律法规，招投标主要分为市场公开招标和单位内部招标。市场公开招标一般由专业的事务所或政府招标办和组织实施，由相关方面的专家参与评标过程，比较能保证真实、合法、合规性。所以审计应重点关注单位内部组织的招投标。 

高等学校虽然知识资源丰富，不乏工程建设领域的专家、学者，并且职能部门制订了相关的内部规章制度，但仍然面临一些问题。首先，实践经验不足，尤其是市场经验。市场中能满足建设需求的企业以及它们的竞争关系；材料和设备的生产标准，合理价格；特定企业经营模式和资金流动情况等等。招标组织者和评委如果没有丰富的市场经验，就很难把握这些问题。其次，高校内部大多是纪检监察、审计合署办公。纪检审部门人员虽全程参与招标过程，但会忽略审计职能的发挥，监督最终都会流于形式。 

为解决上述问题，内部审计机构应聘请经验丰富的外部审计人员实施招投标审计。在招标准备阶段重点审查招标形式的确定，是邀请招标、竞争性谈判还是单一来源采购；审查标段的划分、工程量清单和预算造价的编审是否合理。在评标阶段审查投标单位资质的真实性；审查设备、材料单价的合理性和规格是否明确并符合标书要求；评价投标方要求的付款方式是否合理和对建设单位资金周转的影响；评价不平衡报价中个别单价对工程造价的影响程度。 

2、合同是是建设工程项目管理和实施的重要依据。订立清楚明晰的合同条款，对于规避风险，促进项目顺利进行，有着重要的意义。高校对自行招标的项目往往由内部人员撰写合同。针对此类情况，审计应重点关注合同类型的选择是否合理，应该采用总价合同、单价合同还是成本加酬金的合同形式；审查各专业的施工范围是否明确界定；审查合同中是否有变更处理的相关条款；审查付款方式是否和投标文件一致；审查是否明确了结算办理的时间和资料的完整，以提高竣工结算审计的时效性。针对施工放结算编制的高估冒算问题，合同中最好能约定在不同审减率下，审计费用由施工方支付的比例，这样可以促使施工方按规范报送结算。

四、项目施工阶段审计和竣工结算审计存在的主要问题 

项目施工阶段的审计和竣工结算审计是全过程跟踪审计中发展比较成熟的阶段，但仍然存在一些问题。 

1、项目施工阶段的审计对审计人员的要求是常驻现场，但在实践中受限于人力成本，外聘审计人员要么不能常驻现场，要么是常驻现场的不能满足不同专业需求。因此跟踪审计的委托合同中应明确要求审计人员常驻现场，或根据工程要求约定进驻现场的时间或频率，如一周几天，不同专业的审计人员何时进场等。 

2、施工方往往采取低价中标，在施工过程中要求变更增加工程量来赚取超额利润，所以施工阶段审计的重点是工程变更及签证的审核。该阶段审计除了关注变更的必要性，变更签证的及时性、完整性，以及变更是否真实发生外，还应关注因某项变更引起的其他变更，这种情况往往会造成连锁反应，控制难度较大。在实践中，有的高校会聘请专业教师作为单位工程或分部工程的负责人。专业教师虽具有扎实的理论知识但缺乏工程管理的实践经验，并且在工程实施过程中缺乏全局观念。在这种情况下审计人员更应投入较大精力，充分利用自始至终参与工程项目的经验优势，为变更提供合理化建议。 

3、工程竣工验收后即进入结算审计阶段。该阶段除了关注送审资料的完整性外，审计人员还应保持独立性原则，客观、真实的完成审计。跟踪审计人员虽是建设单位委托，在审计过程中多为业主考虑也是常情，但如果违背独立、客观、公正的原则，会为后续工作带来诸多问题。在实践中就遇到一例：大型工程结算编制很难做到无一遗漏，项目经理对工程造价的控制也是通盘考虑，一般只要达到利润目标就行。跟踪审计人员在结算审核时只顾核减，该增加的没有核增，项目经理也签字认可了审定单。在建设单位聘请另一家事务所复核时继续核减，就出现了扯皮现象。 

五、对全过程跟踪审计的控制 

全过程跟踪审计的特点是实施周期长、任务重、涉及面广、审计成本高昂。审计人员长期与施工方、校内工程管理人员接触，如果约束不足，容易滋生腐败现象，审计目的难以实现。在实践中，多数政府文件规定跟踪审计费用以建安工程造价为基数乘以一定比率收取，这就造成审计越卖力，审计费越少的现象。针对这种情况，有两种解决办法：一是灵活变更收费方式，采取审减额越多，控制越有效，审计收费越高的形式，这样能激励审计人员的工作积极性。二是引入复核机制，在跟踪审计结束后，聘请另一家事务所对工程造价进行复审，约定以复审的核减率为标准，结算跟踪审计费用。 

六、 结语 

工程建设项目全过程跟踪审计实务中取得了良好社会效益和经济效益。但随着研究和实践的深入，会产生更多问题。只有及时关注这些问题，并合理解决，全过程跟踪审计工作才能不断完善。 

 

参考文献: 

[1] 黄伟, 刘晓芳, 杨柳. 高校基建工程项目全过程跟踪审计重点探讨[j]. 高等建筑教育. 2000,(05) 

[2] 容仕坚. 浅谈工程建设项目全过程跟踪审计的重点与难点[j]. 科技资讯. 2010,(19) 

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关键词:交通工程；跟踪审计；问题；建议

一、引言

随着经济的发展，社会的进步，交通工程跟踪审计占据着非常重要的地位。交通工程中涉及的施工图设计及审查等等，审计都占据着非常大的比重，且审计的处理效果关系着交通工程完成的质量，并且往往存在许多问题。因此，应对项目开展的各个阶段进行规范化的管理，对过往的数据进行仔细的研究及分析，优化资源配置，尽可能保证交通工程跟踪审计的高效进行，并降低审计风险。

二、交通工程跟踪审计面临的问题

(一)相关法律法规不完善

跟踪审计在执行过程中必然会遇到许多突发的意外，必须将风险控制到最低，这需要完善的法律法规加以约束，以确保审计规范化进行，同时作为审核工作人员工作完成情况的重要指标。但现有的指导审计跟踪的操作指南没有形成，相关的审计法规制度没有建立建全，不具备合理、科学、充分的跟踪审计研究理论，并缺乏实际操作指导，历史经验积累不足。这在一定程度上导致了相关工作人员在处理业务过程中没有规范性的参考标准，许多细节问题不能进行规范性的处理，积累到一定程度可能会产生根本性的问题，影响交通工程的开展与实施。交通管理部门不能及时有效对交通跟踪审计工作作出明确规定，这直接使向下属员工传递了一个不良习惯，某些中介机构的人员不能够充分认识到跟踪审计的重要性及相关操作方案，导致中介机构分不清自身的工作职责，甚至是滥用权力进行不正当的业务行为，出现越权现象，可能会导致内部矛盾的产生。

(二)改进及完善招投标工作制度建设

交通工程建设必定涵盖有各种各样的工作制度，例如，交通招投标制度、工程监理制度等等。这是实现交通工程顺利开展的基础性保障，各项工作顺利完成的前提。但是，解决跟踪审计的管理制度问题并没有有效解决，常常抓不到交通审计的重点，便不能及时解决其出现的问题。

三、改善交通工程跟踪审计的措施

(一)补充及完善关于交通工程跟踪审计的制度

对交通审计的工作内容、收费等进行明确的规定，以加深工作人员对其的认识与了解。同时需要在内部实施奖惩分明的制度，激励上进的审计人员，促进审计事业的发展；对违规操作的工作进行严格的惩罚，以确保此类事件不可再发生，保障审计的地位，并提升审计工作的执行力度，提高审计工作的效率，切实保障交通工程的顺利进行，并以标准的制度保障交通工程的发展与进步。

(二)提高概算文件编制的效率

项目概算预算文件的规范性、合理性、真实性、有效性是保障跟踪审计有一个良好结果的前提。这主要是通过辨识预算文件的组成与结构是否完整，其是否突出交通工程当前存在的重点问题；预算文件是对成本支出的一种预测，其在预测的过程中是否遵循实际具体情况进行操作，是否在整体上突出交通工程的综合效益等等。总之，这需要加大对文件编制的监督与审查力度，切实保障文件的编制与实际情况相符。

(三)做好交通工程跟踪审计的监审

由于跟踪审计涉及的业务繁多，施工环节与施工方式并不是单一的，而是复杂多变的，加之交通工程的参与人员多且杂，工作量巨大，以上的问题在一定程度上加大了监督管理的难度，制定规范管理制度的难度。解决以上的问题可以通过对招标文件的审计进行补充及完善，在事情未发生之前进行根本性的解决，防范于未然。同时需要对标底进行规范，构建出专家评审机制，确保评标的人员随时可以到位，规范招标的行为，维护招标的秩序，在最大程度上降低虚假投标，谎报投标的事情发生，切实做好交通工程跟踪审计的监审。

四、结束语

交通工程跟踪审计在其发展过程中必然是会产生许多问题，暴露出其长期存在的缺陷及不足之处，甚至是严重影响了交通工程的发展进程。在本文中就存在的问题进行了探讨，并针对问题提出相应的解决方案，但更重要是需要加强对交通审计工作的重视，建立一个专业团队，充分利用现代化手段对其进行规范性管理及改进，促进交通工程跟踪审计的进步与发展。

参考文献：

[1]谭江华.交通工程跟踪审计面临的困难与解决对策[J].交通世界(工程技术；2015年10期

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审计工作是各级政府的重要职责，审计发现问题能否得到彻底整改，直接关系到各级政府的执行力和公信力。近年来，县政府高度重视审计整改工作，坚持发现问题与解决问题并重，着力推进审计整改工作，在维护财经秩序、加强廉政建设、促进全县经济社会健康发展等方面发挥了重要作用。但一些部门、单位和领域仍然存在屡审屡犯、屡禁不止的现象，审计发现的一些普遍性、倾向性的问题得不到及时整改和纠正，尚未形成规范的审计整改长效机制，在一定程度上影响了审计监督的严肃性和政府公信力。县审计局要充分发挥审计监督作用，把审计整改同审计查处放在同等重要位置，依法监督，公正处理，督促整改，有效维护经济持续发展。各镇、各单位要从加强党风廉政建设、推进依法行政、建设法治政府的高度，充分认识加强审计整改工作的重要性和必要性，自觉增强责任意识，严格执行审计决定，认真采纳审计建议，切实采取有力措施，全面纠正和整改审计揭示的各种问题，促进财政财务收支管理不断规范，保障全县经济社会持续健康发展。

二、进一步健全和完善审计整改工作机制

（一）建立审计整改报告制度。被审计单位要在规定时间内以书面形式向县审计局报送整改情况、审计建议采纳情况及有关责任部门人员的责任追究处理情况等；对未及时整改或整改不到位的，要报告并说明原因及下一步整改措施。县审计局要及时对被审计单位的整改情况进行督查，定期向县政府报告查出问题单位的审计整改情况。报告内容包括审计整改的基本情况、存在的问题以及加强审计整改工作的建议等。县政府将在一定范围内通报或向社会公告审计整改结果，促进审计整改落实。

（二）健全审计整改联动制度。县政府建立审计整改工作联席会议制度，联席会议办公室设在县审计局，负责审计整改工作的指导、协调和督办工作。纪检监察、检察机关及财政、税务、工商等相关部门要依法协助审计机关履行审计监督职责，加强协调配合，形成促进执行审计决定的合力。对县审计局依法提请暂停拨付与被审计单位违纪违规行为有关的款项，财政部门要及时扣缴和清收应当上缴财政的款项；对依法做出的被审计单位补缴税款决定，税务部门应当依法足额征收；对移送的被审计单位及有关人员的违纪行为，纪检监察机关应及时查处，并将查处结果书面反馈县审计局；对被审计单位在金融机构的有关存款需要冻结的，县审计局向人民法院提出申请后，人民法院应及时办理冻结手续；构成犯罪的，县审计局应及时移送司法机关处理。相关部门应将查处结果书面反馈审计机关。

（三）落实审计整改问责制度。组织人事部门要将审计结果和审计整改情况作为评价领导干部履行经济责任、考察任用干部和考核部门年度工作的重要内容。对审计发现问题负有责任的主管人员和其他直接责任人依法应当给予处分的，县审计局应提出处分建议，将有关情况通报有关部门，推动整改落实；被审计单位或者其上级机关、监察机关根据违纪金额、整改程度分层次进行约谈，依法及时作出决定，并将结果书面通知审计机关；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

(四)完善审计整改跟踪督查制度。县审计局负责对被审计单位整改情况进行回访、督促和检查核实。审计项目的主办部门应组织专人在审计报告、审计决定书和移送处理书送达之日起3个月内进行审计跟踪检查，对被审计单位执行审计决定情况、采纳审计报告意见及建议情况、处理审计移送事项结果进行检查督办。对被审计单位未执行审计结果的，应查明原因，限期整改，及时督促落实。对重大审计项目审计结果跟踪检查和督促落实情况，应不定期向县政府报告。同时，要督促被审计单位健全和完善规章制度，规范财政财务管理，提高资金使用效益，确保审计发现问题及时有效整改。县审计局应定期对被审计单位进行回访，现场核实整改情况，对整改不合格或者弄虚作假者，提请有关部门给予处罚。

（五）实行审计整改公告制度。县审计局在做好廉洁审计公示、审计结果公告的基础上，逐步公开审计整改情况，并对被审计单位整改成效进行评估。如实反映审计意见和建议落实情况，并公开评估报告，确保审计整改取得实效。对整改不积极不到位的单位，属于正常预算存在问题的，暂缓部分业务经费的预算和拨付；属于专项经费使用存在问题的，停止该专项经费的预算与拨付；对拒不整改或屡审屡犯的单位，在一定范围内予以公开曝光，并对有关单位及责任人实行责任追究。对整改积极并取得较好效果的单位和个人给予通报表扬。

三、切实加强对审计整改工作的组织领导

（一）加强领导，明确责任。各镇、各部门要高度重视审计整改工作，主要负责人为落实审计整改工作的第一责任人，要及时组织本部门（单位）和督促下属或被监管单位抓好整改工作，主要领导要亲自抓布置、落实，及时了解掌握整改进程，限期督办解决问题，确保审计整改工作落到实处。

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【关键词】民营企业；内部审计；存在问题；对策

随着国家改革开放不断深入，民营经济得到蓬勃发展，越来越多的民营企业提出“股份化、集团化、产业化、国际化”和建立现代企业制度的目标，规模日益扩大，投资领域更加广阔，管理层次逐渐增多，使得内部审计越来越受重视。民营集团企业的公司治理和经营有着自身特点，只有提高对内部审计的认识，才能结合企业实际，具体情况具体分析，找到行之有效的审计方法，发挥审计应有作用。

一、现代企业内部审计职能定位及作用

经济逐渐发展过程中，内部审计的内涵同样经历着深刻的变革，其职能、作用也在必然变化发展。一般来说内部审计具有监督、鉴证、评价、咨询职能，也有人概括为监督和服务两大职能。由于现代企业制度的建立和完善，外部制约机制的加强，内部管理水平的提高，会计信息化的普及，账面资料的错弊将日趋减少，审计的工作重点必须从传统的“查错纠弊”转向为企业内部的管理、决策及效益服务，其职能也应从监督向服务方面拓展。

准确的职能定位是内部审计发挥作用的前提，现代企业内部审计作用主要为防弊、兴利、增值。防弊与兴利是传统作用，在审计中发现违法、违规等舞弊行为，通过对企业内部控制的健全性、有效性的审查和评价，促进企业完善内部控制，防范舞弊行为再次发生，纠正管理弊端；增值作用是现代内部审计发展的新增作用，通过介入企业风险管理、治理和控制领域，帮助提升管理水平，促进公司治理结构的完善和企业价值增加。

二、当前民营企业内部审计存在的主要问题

1、审计沟通和协调不畅

企业各层面对审计结果诉求往往存在矛盾，权力层希望能通过审计全面掌握被审计单位经营情况和主要存在问题；审计部门希望降低审计检查风险，问题反映比较多，冲淡了审计重点；被审计单位管理层因业绩考核希望反映的问题越少越好。审计人员被认为是专挑毛病的、内部经济警察或者是领导的眼线，只讲问题，不说成绩，不少企业管理层对审计不理解，甚至有抵触情绪。

2、审计重要性认识不够，介入审计时间滞后

一些民营企业对内部审计重要性的认识不够，内部审计地位不高，目前内部审计还局限于财务收支审计，以事后监督为主，许多正在发生的经济活动，如招投标、工程预决算、重大合同签订等应属事前、事中审计事项，未纳入内部审计范畴提前介入，而出现问题往往在这些环节较多。

3、审计实施不规范，忽视审计质量

一些审计项目不制订审计计划和具体实施方案，不按内部审计程序规范开展工作，具有一定的随意性；有的审计项目重结果轻程序、有结论缺证据，程序脱节，证据不力，难以保障审计质量；有的审计报告主次不明、篇幅较长、专业性术语多，领导关注的重要事项不突出。

4、审计成果运用有待提高

审计针对具体问题的建议和意见虽然多，但后续整改审计跟踪不力。如有的完善制度、规范内部控制程序方面提出的建议和意见不切合实际，一些问题整改需要多层面、多单位配合，再加之管理层不重视、不主动，从而造成问题“年年审、年年有”的情况。

三、充分发挥内部审计职能及作用的几点思考和对策

1、监督与服务并重，加强沟通和协调

审计不仅查问题，更重要的是提出建议、强化管理、增加效益、防范风险，本身是监督，也是一种服务，寓服务于监督之中，最终目的是改善经营管理，帮助企业实现目标。具体讲可坚持四个方面的转变：

一是审计重点从财务收支审计向经营管理审计转变。内部审计不仅仅满足于传统财务审计的查错纠弊，要转变为紧紧围绕企业的工作重心、重大决策、发展目标、内部控制和领导关心等事关企业经营决策的重要管理事项，揭问题、作评价、提建议、促整改，以促进企业的持续健康发展。

二是审计目标从单纯的监督向服务并重转变。内部审计的服务目标是提供有关经营活动的分析、建议、咨询意见和信息，协助企业有效地履行其职责，既要审深审透，也要帮促到位。把重点放在问题产生原因、可能造成的影响、改进的可能性和措施上，提出切实、合理的建议，并通过后续审计来推动具体问题整改落实。

三是审计方式从事后向事前、事中审计转变。事后审计是在损失形成和代价付出基础之上进行的，有一定的滞后性和缺陷性。因此审计服务的主动性和超前性必须增强，通过事前审计来建立内部控制的“防火墙”，通过事中审计把问题消灭在萌芽之中。

四是审计人员以监督者身份向合作者转变。审计人员在保持独立性和公正性的同时，抱着平等、信任、合作的态度，与被审单位建立良好的协作关系，共同分析问题的潜在影响，使被审单位认识到审计是一种帮助而不是一种威胁，避免对立情绪产生。撰写审计报告时尽量不使用责难性措辞，多用建设性用语；小问题现场指出，就地督促整改，大问题如实向领导报告。

2、认真贯彻内部审计准则，重视审计质量

中国内部审计准则体系，对审计工作起着“引导”、“规范”和“促进”作用。规范的审计流程，高质量的审计结果，更容易得到管理层的认同和采纳。重点可把握几个方面：

一是健全内部审计制度，规范审计工作流程。结合准则对审计计划、审计方案、审计证据、审计报告、后续审计等审计工作程序进行重新优化，进一步规范审计流程，完善审计制度。特别审计证据的收集和分类，强调证据要有充分性、相关性和可靠性，和审计结论相对应；审计报告必须客观公正，应当内容完整、事实清楚、结论正确、用词恰当、格式规范，有利于领导理解、采纳。

二是建立三级审计复核，提升审计工作质量。审计质量控制上强调审计人员要严格按规定程序实施审计，规范审计行为，独立、客观地开展工作；项目审计计划、具体方案要做到职责明确、内容清晰；每个审计人员都要对自己完成的事项负责，在此基础上进行审计组内部复核；所有审计结论事项必须得到项目负责人审核，然后报审计部门领导核准，才能出具审计报告；审计意见和建议要切合被审计单位现状，具有可操作性，能通过整改真正解决问题。

3、加强后续整改跟踪审计，提高审计成果利用率

对审计揭示的问题后续整改跟踪，是现代企业内部审计的一项重要工作内容，也是审计作用发挥的重要手段。集团董事会高度重视，是后续整改取得成效的关键，对提高审计地位也有着积极的作用。具体的做法：

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关键词：政府投资；投资项目；全过程；造价控制

中图分类号： TU723 文献标识码： A

引言

政府投资项目主要就是在满足国民经济发展需求下，对公共事业以及基础设施进行的投资，而国家审计部门就是对这部分资金进行审计监督。传统事后审计制度，逐渐不能满足社会经济发展的需要，暴露出更多存在的问题，而全过程跟踪审计可以对投资项目进行有重点、连续性的审计监督，进而可以及时发现问题解决问题，提升资金的使用效率。

一、政府投资项目进行跟踪审计的必要性分析

（一）政府投资项目特点所决定

政府投资项目与其他单位自建项目相比具有时间跨度大、建设时间长以及投资金额巨大等特点，投资项目主要就是国民生活所需要的公共事业和设施设备等，不但包括教育、文化等公益性项目，同时还包括国土、城建、国税、地税以及财政等多领域，项目本身影响范围甚广。同时，政府投资项目与普通项目建设也具有相同点，即项目在筹建以及到建设，需要完成项目论证、可行性研究报告、项目审批、建设方案设计、项目招投标、签订施工合同、工程施工、竣工验收、试运行以及项目后评价等一系列工序，如果其中任何一道环节出现问题，就会增大政府投资额度，造成资金浪费。因此，对政府投资项目进行全过程跟踪审计，可以全面把握项目筹建、建设以及完工等全过程。在审计跟踪过程中可以及时发现问题，进而可以及时解决问题，更进一步加强对项目资金的管理监督。

（二）政府投资项目存在问题所决定

因为政府投资项目所具有的关联部门多、投资金额巨大、建设环节繁琐等特点，就使得项目在筹建到建设过程中存在各种各样的问题。而传统事后审计方法不能对项目建设过程中存在的问题进行管理，久而久之就助长了不良之风。项目本身存在的问题主要有:项目决策严谨性不够，具有很强的不科学性，不能严格审批项目;项目施工过程中方案更改随意性，为后期投资审计伪造数据埋下巨大隐患;或者是片面追求高价格、高品质的面子工程，不认真考虑项目工程具有的实际意义。并且在项目竣工结算时，对工程内容进行虚报和高估冒算，造成大量建设资金的浪费。各种问题的存在要求建设项目的审计工作，必须要由传统的事后审计转变为全过程跟踪审计，对每一个项目工程施工点进行全面实时监督管理，一旦发现违法乱纪现象的存在，必将严惩不贷，严厉打击各种妨害项目工程正常建设的行为，保证政府投资项目的顺利进行，净化政府投资建设环境。

（三）跟踪审计特点所决定

我国对政府投资项目的传统审计方法就是事后审计，将审计重点放在项目竣工结算的审查工作上。而全过程跟踪审计主要是对工程项目进行全过程、全环节的监督管理，对项目进行更加详细的审计，是在原来审计方法基础上对国家建设领域行政以及法律监督职能的进一步深化。跟踪审计的应用可以开阔对项目监督的视野，将审计工作过程拉长，使其渗透到项目建设的每一个细节，保证每一个阶段都在管理监督下，进而可以保证工程的健康性。对国家投资项目实施跟踪审计可以加强对资金流向的控制，增强项目设计的合理性、科学性以及效果性，对提升项目建设质量，提升我国公共事业建设具有重要意义。

二、全过程审计的关键控制点

全过程跟踪审计要对项目建设中的关键环节实施全方位、全过程监控，从而构建“事中事前审计与事后审计并重，财务审计与管理效益审计并举”的审计模式。以下是全过程跟踪审计人员参与过程审计的各个控制点的工作内容。

（一）事前预防

1、参与项目招投标全过程。政府性投资项目涉及资金量比较大，参加单位也比较多，如何公正公平的选择参加单位至关重要，招标工作主要有公开招标、邀请招标、单一来源谈判三种方式。具体建设项目在建设过程中采用何种招标方式，在我国的招标法中实际上是有明确规定的，但在实操作过程中，有些政府部门基于各种各样的理由，会违背相关规定。因此全过程跟踪审计人员要深入招标的各个环节，从对招标形式的选择、招标机构的资质和选择程序是否合法到投标候选人的确定，标书内容的完整性及评价办法的科学性进行全过程审计，及时提出审计意见，规避项目招标风险，为项目后期建设打下良好基础。例如：合肥某省市重点项目，概算投资近期5亿元，由于受主要领导关注度较高，工期较紧，项目建设单位拟采用邀请招标的方式来选择施工单位，在此过程中全过程跟踪审计人员坚持了自己的反对意见，打消了项目建设单位走捷径的想法，为项目的合法合规建设创造了有利条件。招标过程中，另一项主要的审计内容是对标底工程量清单的审核。由于目前建筑市场不够完善，挂靠资质、转包等现象时有发生，而项目建设单位为了便于项目的后期管理，往往要求标底工程量清单的计价就高不就低，任意设置项目措施费，以达到提高造价，规避中标单位因报价过低造成项目停工的风险。例如：目前合肥市的市政道排工程的公开招标中标价，普遍低于标低工程量清单的50%，从侧面反映了工程量清单编制的合理性和科学性不足，随意性较大。跟踪审计在这一环节要对工程量清单编制的依据、取费标准、计价规范进行审核，从而达到控制造价，提升招标质量的目的。跟踪审计人员还要对项目的开标、评标是否规范等全过程进行审计。在评标时，重点审查投标人是否具有相应资质，是否对招标文件提出的实质性要求和条件做明确响应，监督评标委员会是否按照招标文件规定的评标标准和方法进行评审等。既对招评标过程有全面的了解，又监督招评标程序的合法合规，彻底改变以往招标工作中审计过过堂、走走形式的做法。

2、参与工程预算

审查预算工程量是否与施工方案、图纸相符，套用定额是否准确，材料价格是否合理，各项取费是否符合规定。例如合肥某景观绿化工程，由于招标时未编制工程清单，以园林绿化定额作为结算依据，但园林绿化定额对特殊树种或径苗木价格无明确规定，致使工程无法继续施工，后跟踪审计单位进驻现场后，多次联合纪检、财政、建管、业主、施工等单位或单独参进行市场调研，最终出具了工程预算报告，比施工单位所报预算节省了500多万元，有效控制了工程造价，节约了政府建设资金。

3、参与合同签订

对合同条款进行符合性审查，以确保合同条款符合法律、法规的规定，符合招标、投标文件的规定等，核对合同条件中的工程造价、质量、工期、预付款等内容，对工程进度款是否作了明确、严格的控制。例如合肥某项目的监理招标过程中，对项目的延期监理费用，明确约定由投标人自行优惠报价，并作为评价子项，中标的监理单位在投标报价为0.8%，同时出具了优惠承诺函，承诺项目的延期监理费不计取，并得以中标。但在合同签订时，其在合同中双约定，延期监理费参照投标报价费率计取，这为后期的监理费用结算留下了隐患。跟踪审计人员在进行合同会签时发现了这个问题，要求将延期监理费的计取改为“按中标人出具的优惠承诺函执行”，消除了这一隐患。通过对合同文本的审核及签订的程序及执行情况的监督，增强了痕迹管理意识，提高了项目管理水平。

（二）事中控制。

1、对施工的主要控制点进行符合性测试

审计人员的事中控制，主要为参加工程例会，听取施工方、监理方对工程进度的汇报和遇到的问题，对工程质量、进度及合同履行情况进行监控，对施工、监理及经办人员履行职责进行情况进行监督。如合肥某精品线土建工程，设计要求毛石混凝土的配合比为3：7，但审计人员在现场巡查时发现配合比只有1：1，审计人员立即出具了跟踪审计通知单，要求施工单位立即进行了整改，在减少或避免偷工减料、以次充好等行为的同时，也有效的保证了工程的建设质量。

2、对主要材料价格进行认质认价

对工程合同中签订的暂定主要材料价格部分，跟踪审计人员的主要职责是联合施工单位、监理、及经办人员进行市场调查，或通过网络、电话等多种方式进行市场询价，对所用材料的质量、价格进行确认，为决算审计提供详实依据。如合肥某保障房项目，外墙施工面积约10万m2，由于图纸设计中的保温材料因不满足新的消防规范要求，禁止使用，设计单位依据新的消防规范出具了变更通知单，确定了新的保温材料。施工单位对新材料的报价为90元m2，经跟踪审计单位多次询价，最终确定为75元m2，节约了建设成本近150万元。

3、对施工中的隐蔽工程、各种签证进行监控

施工阶段造价控制的重要环节是控制施工中工程变更和现场签证。政府投资项目的建设管理流程对设计变更、工程量签证、现场变更等，基本上是由工程监理单位进行初审，项目经办人及时填写设计变更/工程量变更申请表，报项目建设单位或主管部门分管公司领导批准。变更申请表要在签署后一周送达审计部门备案。审计人员可据此做好跟踪记录，了解施工情况，为决算审计打好基础。全过程跟审计人员的另一个重要职责是对工程建设过程隐蔽工程的确认和监督，保留现场记录，为后期的项目决算提供依据。

（三）事后审计监督

单项工程竣工结算。工程决算审计是项目投资控制的最后环节，审计确认结果将直接作为工程投资认定的依据，所以抓好决算审计对有效控制投资至关重要。审计人员要对施工图纸、工程承包合同到施工全过程的动态资料一一核对，力求资料完整齐全，确保审核工作正常进行。工程量费用是工程造价的主体，运作中具有较大的弹性和隐蔽性。审核工程量是重点，也是难点。如合肥某住宅项目室外供电工程，施工单位在决算中将室外电缆与单体的连接工程也并入了自己的施工范围，并上报了工程量，审计人员经多方核对，现场杳看，最终确定该工程量属于单体施工单位范围，在初审的基础上又核减了80多万元。

结束语

随着国民经济的进一步发展，政府投资项目逐渐增多，怎样加强对此类项目投资的审计工作已经成为整个社会关注的重点。在建设项目建设及投资控制，应以主动控制为前提，以设计阶段控制为重点，对项目投资进行全过程的控制，才能更有效地节约建设资金。立项开始到竣工决算，每一个阶段的侧重点不同控制措施也不同，根据各阶段的主要工作特点结合项目本身的实际情况，制定切实可行的控制措施，才能有效地控制工程造价，节约投资，减少浪费。

参考文献

[1]周晓.政府投资项目跟踪审计监督研究[J].濮阳职业技术学院学报，2011(03).

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Abstract: This paper describes the tracking audit of the historical background, and housing demolition, land acquisition, tracking the implementation of the audit, and puts forward some suggestions for the demolition project tracking difficulties in the work of audit.

关键词：跟踪审计 征地房屋拆迁 难点 建议

Keywords: tracking audit, land acquisition demolition, problems, suggestions

中图分类号：F292

随着城市建设的快速发展，拆迁范围也伴随建设项目规模的扩展而越来越大，越来越多的土地被征用、房屋需拆迁。征地房屋拆迁安置补偿已成为各方关注的重点、难点和热点问题，拆迁资金的运用和管理直接影响到人民群众的切身利益，关系到社会经济的和谐发展。为进一步规范征地拆迁管理，提高拆迁资金使用效益，维护被拆迁人合法权益，近年来，许多重大建设项目和市政建设项目在拆迁过程中实施了跟踪审计，确保拆迁工作高质、高效运作。

1.跟踪审计产生的历史背景

1.1 西方国家“跟踪审计”发展简述

1977年在秘鲁利马举行的世界审计组织第九届会议通过的《利马宣言—审计规划指南》提出：“公共当局的资金有相当数量用于承包合同和市政工程，因此，对这些资金的使用应当进行特别彻底的审计。” 西方国家是在20世纪90年代后期出现了“跟踪审计”（Follow-up Audit），但究其实质，它相当于我们国家的“后续审计”，以美国、英国等发达国家为代表的“英美流派”的立法型国家审计机关，其公共工程项目审计的主要内容包括建设计划（决策、勘察设计等主要工作的统称）审计和投资绩效审计两个部分；时间主要是“一前一后”，“一前”就是建设计划审计，“一后”就是建设项目的绩效评估，它们较少采用与项目建设同步的跟踪审计。在德国跟踪审计主要体现为效益审计的一种方式，它是在某些问题没有得到清晰的认识，或被审计单位不承认错误，拒绝纠正错误时进行跟踪，目的是促使有关问题得到彻底解决。

1.2 我国跟踪审计产生的历史背景

国家审计署在《2008至2012年审计工作发展规划》首次提出跟踪审计理念，要求对关系国计民生的特大型投资项目、重大突发性公共事项等项目试行全程跟踪审计。总理在《2009年政府工作报告》中提出“行政权力运行到哪里，监督就落实到哪里，财政资金运用到哪里，审计就跟进到哪里。”刘家义审计长也强调指出，审计机关要充分发挥审计保障国家经济社会健康运行的“免疫系统”功能，审计不仅仅是核实损失，更重要的是减少损失。这对审计工作提出了新的更高的要求，也为审计事业的发展指明了方向。当前，跟踪审计势在必行。通过跟踪审计，以资金为主线，以项目为基点，对权力运行进行及时有效的监督和制约，可以拉长和拓展审计监督的时空距离，将问责和问效有机统一，促进决策的民主性和科学性，保证政策的可行性和连续性，发挥审计在服务党委、政府宏观决策和经济社会发展大局中的建设性作用

1.3我市征地房屋拆迁项目跟踪审计的提出

《实施细则》(宁政发[2007]143号)规定，各区应当实行拆迁审计制度，对征地房屋拆迁项目实行成本审计，严格控制拆迁成本；在拆迁项目结束后办理报结时应当提供审计部门对拆迁项目成本审计的材料。

《关于加强征地拆迁管理，全面推进依法拆迁、文明拆迁、阳关拆迁工作的意见》（宁政发[2010]261号）规定，健全拆迁补偿、补助、安置审核确认决策制度，建立由拆迁人、实施单位、评估机构、项目监管组、审计人员等联合组成的清点核量、共同确认工作组；项目所在各区县也要相应成立领导小组，落实牵头部门和专门工作人员，组织纪检、监察、审计、建设、房产、土地、等部门对拆迁项目实施全过程监管，严把拆迁补偿审核关。

《拆迁事务办理协议》签订前，拆迁实施单位应当对拆迁总费用进行测算，同时应当明确拆迁费用结算方式，原则上采用拆迁费用总额包干方式，个别项目也可采用拆迁费用据实结算方式。从2007年以来实施的征地房屋拆迁项目情况来看，由于拆迁项目实施过程中不确定因素较多、突况较多，拆迁实施单位普遍采用了据实结算方式，因漏项、少算等事先未预料事宜产生的费用由拆迁人按实补足，这一过程就需要跟踪审计来进行监督和管理。

2.征地房屋拆迁项目跟踪审计的相关措施

2.1规范拆迁工作程序

审查拆迁工作的实施程序是否合规，是否取得拆迁许可证书，征地拆迁手续是否齐全。是否制定详实的拆迁补偿安置方案，拆迁补偿是否公告，公告是否公开、公正、透明，促进依法拆迁、文明拆迁、阳光拆迁，和谐拆迁。

2.2落实拆迁补偿安置政策

审核拆迁补偿标准是否合理合规，各项拆迁补偿安置政策是否落实到位，切实维护拆迁群众的合法权益，确保社会稳定。

2.3严管拆迁专户资金

征地房屋拆迁项目跟踪审计要始终围绕征地拆迁资金的收支、管理使用这条资金运行轨迹为主线，对拆迁专户资金的拨付使用情况进行全程跟踪审计监督，确保拆迁资金安全、高效运行，提高政府拆迁资金的使用效益。重点审查专户资金内部控制制度，资金审批支付流程是否符合国家、省、市相关文件的规定，防止挤占挪用和损失浪费。

3.需要关注的工作环节

3.1拆迁测量环节

对照拆迁项目的红线图、测量单位的测量报告，对整个拆迁项目的范围、面积、房屋的数量、地面附属物的数量进行审核，复核测量报告真实性、准确性。通过对拆迁面积和户数真实性的审查，防止违规扩大补偿面积等问题的发生。

3.2拆迁房屋评估环节

严格审核中介机构出具的评估报告，核查报告结果的依据是否充分，是否存在无依据出具报告的问题，防止出现利用中介机构出具虚假报告，骗取拆迁补偿资金等问题。

3.3资料审查环节

按照拆迁实施方案及有关文件规定，审查一户一档资料是否齐全、完整，对资料的真实性、准确性、合法性、合规性进行认定。审核拆迁补偿协议书、拆迁补偿清单所列补偿内容、补偿标准、补偿金额的真实性、合法性与公正性。

3.4入户现场勘测环节

对照测量报告、评估报告、拆迁补偿协议、拆迁补偿清单所列内容逐项进行入户核查，鉴定其真实性、准确性。对房屋面积测量、附属物清查核实，并进行影像取证。

3.5拆迁补偿款发放环节

监督检查迁补偿资金发放全过程，跟踪拆迁补偿资金到位情况。通过审查拆迁项目专户的银行对账单，核对被拆迁户存折，确认拆迁补偿资金是否及时足额发放到拆迁户手中，切实维护被拆迁户利益。

3.6拆迁资金决算环节

审查拆迁资金是否专户管理核算，是否及时出具拆迁项目专项资金决算报告，审核拆迁专户资金的拨付使用是否符合相关财务制度规定，审查拆迁总费用开支的真实性、合法性，资金在拨付的各个环节是否存在滞留、截留、挤占和挪用现象，确保整个拆迁项目资金列支范围真实、合规、合法，最大限度地发挥国家资金的使用效益。

4.征地拆迁项目跟踪审计的难点

4.1政策法规不够完善，补偿标准不够统一

征地拆迁过程中，涉及的补偿项目非常宽泛，既有土地、房屋等大宗财物，还有许多其他财物，如果树、禽畜之类等，例如现阶段南京市征地房屋拆迁适用的政策主要是《南京市征地房屋拆迁补偿安置办法》及其实施细则，以及《市政府关于调整规范征地房屋拆迁补偿有关政策标准的通知》，但上述文件对禽畜的补偿标准以及一些受施工影响的房屋建筑物是否做出相应补偿及补偿标准问题未予明确，形成“补偿不规范、不补偿不合理”的尴尬局面。

此外，个别交通项目通常跨度较大，一个项目往往涉及到多个区（县），但因现阶段各个区（县）的农村集体土地征地拆迁补偿标准差异较大，从而造成同一项目在不同区（县）适用的补偿标准不一致，造成被拆迁人互相比较、攀比的现象，以致滋生社会不安定因素。

4.2部分房屋面积很难确权

随着市区各类交通建设项目的开展以及新农村建设步伐的加快，涉及农村地区的征地拆迁项目越来越多。在农村的征地拆迁中，由于当地农村用地管理或历史等原因，大量房屋没有集体土地使用权证、房产证或其他相关权属证明资料。根据规定对于此类无证房屋经甄别后属于违法建筑的应不予补偿安置，但实际操作上各地区标准不一。

此外，对于有证合法房屋，则存在证照记载的内容与被拆迁房屋用房现状不一致的情况，对该部分房屋面积的确权也是现阶段农村征地拆迁项目的一大难点。

4.3顺利出具审计报告难度大

由于目前很多工程项目时间要求比较高，必须在限期内开工建设，拆迁实施单位为赶进度很多前期工作做得不够细致，对于被拆迁人提出的超过政策的补偿要求绕开审计人员后给予较大让步，在跟踪审计人员提出问题后往往不及时处理，留待项目结束后上报主管部门以求批复同意。

然而等到拆迁项目结束、相关问题需待解决时，却因种种缘由导致相关问题处理不及时，最终难以按期出具审计报告。

5.对征地房屋拆迁项目跟踪审计的几点建议

5.1尽快建立征地拆迁专项资金跟踪审计制度

首先，审计机关提前介入征地拆迁工作，实行全程跟踪，可以提高资金的使用效益，更重要的是及时提供有关信息，为领导决策提供科学的依据。其次，有利于推进拆迁管理工作规范化，及时纠正工作中的错误，促进拆迁管理工作按法律办事，按规矩办事，确保补偿资金及时发放到位，保障群众利益，维护拆迁区域的社会稳定。再次，审计部门作为第三方实施过程性监督，可以一定程度上避免拆迁单位、被拆迁户与上级管理部门的相互勾结，套取补偿资金，从而在源头上及时防范和遏制腐败行为的发生。

5.2要深入拆迁现场，尽量获取第一手资料

房屋拆迁工作量大，涉及范围广，人口多，各拆迁户房屋结构不一，面积不一。为保证审计证据的客观性，相关性，充分性和合法性，审计工作人员要不断加强相关业务学习，并深入拆迁现场，走访群众，认真做好取证材料，记好审计日记和审计工作底稿，加强依法监督，还要采用摄像的方式，记录一些图象资料。要详细了解拆迁的范围，拆迁的内容，安置补偿的标准、补偿资金的落实情况，监督补偿专项资金的使用和流向情况。

5.3要加大拆迁工作过程的透明性，把监督落到实处。

相关单位和拆迁实施单位要严格按照《市政府印发的通知》（宁政发[2010]261号），把各自的职责权限、补偿执行标准、补偿项目和补偿金额张榜公布，做到公开、公正、透明，接受社会的监督。如此，才能尽量避免拆迁资金管理出现纰漏，同时也有利于补偿资金足额发放到拆迁户手中，做到专款专用。

参考文献：

[1] 李俊.关于开展跟踪审计有关情况的调研报告,审计研究简报,第9期.

[2] 杜伟飞.国家建设项目跟踪审计的组织和实施[J]

[3] 冉龙君，建设工程跟踪审计重点浅谈[J]

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1目前农村审计存在的主要问题

（1）思想认识淡薄，缺乏创新理念。农村税费改革后，特别是实行村财乡管、“三资”制度以后，部分审计工作者认为，形势变了，管理制度落实了，农村审计工作可以放松了，甚至认为可有可无了；（2）方法陈旧，缺乏创新模式。面对新形势新特点，人们在审计方法上仍然停留在老问题、老方法、老模式上，工作方式陈旧，工作方法简单，审计工作抓不到重点，使审计流于形式；（3）因循守旧，缺乏突破意识。部分地方在新的条件下，对复杂的农经形势和农村工作，因循守旧，畏难情绪上升，对热点难点问题缺乏应有认识和审计对策，审计工作打不开新局面；（4）视野狭窄，缺乏创新手段。在农村重大惠农政策不断出台，各种重大涉农政策不断推出之后，审计工作面临新局面，部分同志视野狭窄，观念陈旧，对新形势、新特点，拿不出新办法，新手段，使审计工作严重滞后；（5）队伍老化，缺乏创新活力。由于多种客观原因，农经队伍特别审计队伍出现了人才断档、比例失调、队伍老化问题，农村审计队伍缺乏应有活力。

2解决农村审计问题的几个途径

结合东丰县实际，就如何解决上述问题，我个人认为应重点抓住如下五个途径：（1）抓起点，常态工作不放松。县级农经工作必须始终把农村审计工作列为重点，纳入日程，周密规划，狠抓落实。东丰县资产局多年来始终针对东丰实际坚持严格的制度审计，规范流程，严把关口，坚持从源头抓起，把住收支关，堵死账外洞，管住“当家人”，健全责任制，乡镇财务全面纳入了法制化轨道。14个乡镇229个行政村，全面实现了“三资”崭新工作模式，为创新农村审计工作提供了宝贵经验。（2）抓重点，关键问题不放过。把农村现有集体资产、资源、资金看住、管好，让农民群众满意放心，这是农村审计工作的出发点，更是落脚点，东丰县抓住这一核心问题不放松，凡是涉农工作一步不差，凡是涉农利益一步不让，凡是惠农大事一个不丢。对高速占地，涉农拆迁、征地补偿、惠农奖补等重点领域，即时展开重点审计、跟踪审计、全面审计。2012年先后对10个乡镇160个村进行了重点审计和专项审计，处理不合理支出，纠正违规项目，依法处理了责任人。（3）抓难点，坚守阵地不退缩。村级转移支付资金，“三资”各种惠农资金能否按时足额到位，一直是农村工作中广大干部群众高度关注的热点和难点。东丰县始终把审计锋芒定在这个热点难点上，多年来对全县14个乡镇229个村定期进行拉网式审计，落实政策，查处问题，保驾护航收到了良好效果，使审计工作模式取得了全新突破。（4）抓焦点，在创新中求实效。农村中干部换届选举、“一事一议”财政奖补、“普九”化债，农业种植业保险涉农问题是农民群众最关心关注的焦点问题，审计工作能否在观念上有新突破，手段上有新创新，模式上有新举措，把这些焦点问题查实理清，让群众放心，让村民满意，这是个焦点中的焦点问题。几年来，东丰县始终迎难而上，抓焦点、破难点、审重点，先后对全县进行专项审计、离任审计，使党的各项方针政策在全县得到及时、准确到位实施。（5）抓培训，全面强化队伍建设。为了不断适应飞速发展的农村改革发展的新形势，不断把农村审计工作推向新高度，东丰县多年来始终把审计人员培训提高工作当做大事抓，当做要事办。先后采取集中培训，定期考试，专业考核、资格考核，年度评比等多种形式对审计人员进行两个素质的提高，收到了良好效果。上述五个方面是解决目前农村审计存在问题的有效途径和基本探讨。从这五个方面着手处理当前存在问题，对把农村审计工作推向新高度，必将产生良好效果，为建设社会主义新农村、促进“三农”发展，促进农村经济繁荣、社会发展必将产生深远影响。

本文作者：马春杰工作单位：吉林省东丰县拉拉河镇农村经济管理服务中心

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关键词：医院工程审计 问题 对策

中图分类号：F239 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2015）08-136-02

随着我国医院管理体制改革的进一步深入，许多医院通过规模的扩张来提升竞争力，如公立三甲医院的年总收入10亿元到30亿元不等（利润率在3%～4%左右），政府投入也逐年提高，医院建设项目规模大、投资多，建设和维修成本也随之增加，因此必须严格控制建设成本，对工程投资实施有效的工程审计和造价控制。

一、医院工程审计的作用

公立医院特别是三甲医院等大型医院往往建院历史悠久，集医教研于一体，但占地面积有限，为改善就诊环境，在有限的空间内扩大门诊和住院空间，满足不断医疗整合升级的需要，就需要不断改变现有医疗用房的规划和用途，改扩建项目增多。又因为医院是面向病人开放的空间，门诊和病房病人流动性大，使用次数频繁，装修设施破损严重，日常维修修缮项目不断增加，以广东省某三甲医院为例，近四年工程维修支出分别为2010年为136.9万元，2011年为383.7万元，2012年310.3万元，2013年1334.7万元，近四年大型基建项目支出为2010年为429.4万元，2011年为6274.33万元，2012年为1725.6万元，2013年为6277.7万元，四年工程项目总支出总金额为1.68亿元，支出程逐年上升的趋势，且与医院的发展扩建成正比。

因国内医疗资源的紧张，尤其是公立三甲医院在新门诊楼、新住院楼的投入使用后，医院收入大幅增长，同时成本也大幅攀升，为规范管理，控制医院的成本开支，防止国有资产的浪费，提高医院竞争力，形成良性循环，医院工程审计也成为医院内部控制管理的重要内容。

根据中国内部审计条例和卫生部审计法规规定以及三甲医院评审要求，公立医院必须设立审计部门，在这种大环境下医院内部审计的作用也越来越大，对国家资金的管理做到了第一次的审计，对工程投资实施有效的工程审计和造价控制。

二、医院工程审计的主要类型及存在问题

在实际工作中，根据工程性质和金额大小医院工程审计可分为维修修缮项目审计、大型改扩建项目审计和基本建设项目全过程跟踪审计。

1.维修修缮项目审计。医院维修修缮项目，是指医院内的小修小补，医院维修工程项目内容繁多，包括医院内部装饰安装的维修维护、绿化苗木的新种和补种、通讯电缆工程、蒸汽管道安装工程、消防保卫工程、监控工程、网络改造工程等，累计金额大，且存在工程管理不够完善的情况，给审计工作带来很多困难，审计进度缓慢。以某公立三甲医院为例，每月有20万至30万零星维修项目，维修修缮工程随意性强，没有项目预算，装修标准不统一，只经过总务部门批准，没有全院性的统一安排，没有按规定财经审批制度，每年支出没有统计分析，管理不规范，增加了成本费用的开支。

2.大型改扩建项目审计。科室改造及局部改造项目，依据改造情况不同，以某公立三甲医院为例每月有50万至100万元不等，且很多都涉及到医疗设备，净化工程等，资本技术构成较高，其工程造价审计具有自身的特殊性及复杂性，这就对从事医院基建维修审计人员提出了更高的要求，目前绝大多数医院并无专业的工程造价师，给医院的基建维修审计工作带来较大的困难。改造扩建项目管理者对医院建设没有长远合理的规划和布局，容易造成建设项目考虑不全面，当其无法满足需求时，就又开始新的建设，造成项目重复建设，资金浪费。

3.基本建设项目审计。医院基本建设项目是指全新建造的门诊楼、住院楼、专科大楼等，新建项目涉及资金大，一栋新大楼的建立及装饰装修项目常涉及2亿元以上，全过程跟踪审计对控制工程造价发挥极大的作用。全过程跟踪审计是对基本建设项目的工程方案、立项以及设计、勘察、监理的招标情况进行全过程审计，全方位地对工程进行监督，使工程如期完工的同时，较好地控制建设投资成本。目前内部审计尚没有能力对新建项目进行全过程跟踪审计，只能进行部分的招投标审计和工程结算审计，造成介入时间滞后，审计效果低下，不能对整个过程进行总体造价控制。

三、医院工程审计的发展趋势及对策

1.大力发展事前、事中、事后的全过程跟踪审计。根据不同的工程审计类型采取不同的审计方法，做好事前、事中、事后的全过程跟踪审计，夯实基建工程审计的基础。

事前审计是基建工程审计的首要环节，做好事前审计可以从源头上监督建设行为的规范进行。主要有：（1）施工招标审计，首先要审查招标文件内容的完整性，招标程序的合理、合法性，评标、定标工作的公平、公正性;重点审查招标文件的计价要求、合同主要条款。（2）参加招标文件的答疑会，并审核招标答疑纪要，特别是涉及有可能增加工程造价问题的答复更是慎之又慎。（3）参加开标、评标会议，对招标程序的合法合规性进行监督;对施工合同条款进行认真细致的审核，并参与合同的商务谈判。对照招投标过程的所有文件，对施工合同初稿进行详细的审核，特别是关乎造价的合同条款，必须全面、细致、清晰、没有歧义，尽量防止施工单位利用合同的漏洞虚增工程造价，未雨绸缪，尽可能减少纠纷，避免了工程投资失控。

在事中施工阶段的审计，一是亲临施工现场了解施工情况，做好现场记录，以便更有利于我们的竣工结算审核;二是经常到材料市场进行了解材料价格，作好性价比分析，为选择材料提供依据;三是对施工过程出现的各种偏离进行了及时有效的修正，使工程按计划、朝着目标顺利完成的同时，也为以后竣工结算审核打下了坚实的基础。对工程管理中施工方提出变更、工程材料选购、招标文件及合同条款的修改等方面进行把关，还要参与材料设备的市场调查。

在事后审核工程结算阶段，医院修缮工程项目较多且支出较大，因此仍将工作重心放在医院修缮工程结算审核上，及时掌握工程结算方面的政策法规等相关信息;同时进一步规范工程预结算制度，从规范管理方面控制好工程投资。在过程审计中做好与建设部门、监理、设计、施工单位等部门的协调配合，使事后监督与事前、事中相结合，完善基建项目建设的内部控制监督机制，对施工工程用料的质量和价格的合理、合法性，工程进度款的拨付，工程设计变更的联系单，隐蔽工程验收等进行严格把关，全方位加强对工程价款的有效监督控制，确保工程的进度和施工质量能达到预期目标。

2.完善工程审计制度，进一步规范审计流程。加强医院工程建设项目及设备物资采购项目的招标管理，提高资金使用效益，促进廉政建设，根据《中华人民共和国招标投标法》、《卫生系统内部审计工作规定》等法律规定，结合医院实际，制定出适合单位自身的招标管理办法、基建、修缮工程项目审计办法，使医院工程审计工作进一步走向法制化、制度化和规范化进程。完善医院工程招标流程、合同会签流程等等，更好地发挥审计的监督作用。

3.加强人员学习，加大内部工程审计力量。为适应审计工作软环境的不断变化，审计科不断加强业务学习培新，熟练掌握房屋建筑和市政修缮工作综合定额、清单计价和工程审计软件的学习，拓展审计思路，提升实践操作技能。医院内部审计是一项对内审人员综合素质要求较高的工作，一方面审计人员必须具有较高的政治素质，较强的政策观念和法纪意识;另一方面审计人员在业务上不仅要具备会计知识还要具有法律、建筑工程、经济管理、计算机、医药等方面的专业知识。为此，审计科应主动加强审计人员的学习培训，提高工程审计专业素养。

参考文献：

[1] 陈立.医院基建工程内部审计的问题与对策.海峡科学，2013（3）

[2] 万仁利，赵晓牧，卫萍.医院基建、维修工程审计探讨.财会通讯，2012（4）

[3] 张孝兰，肖章大.内部审计的风险与防范对策.乐山师范学院学报，2007（8）

[4] 张斌，周相玉，任毅，田玉兰，康云凤.医院建设项目工程审计工作中存在的问题和建议.齐鲁医学杂志，2009（2）

[5] 吕莉，贝建益.浅谈工程造价中全过程跟踪审计的应用.现代商业，2012（6）