工程变更审计报告范文

导语：如何才能写好一篇工程变更审计报告，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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(一)拟定审计计划根据学校年度建设工程投资计划、修缮工程计划及管理部门报送的工程结算审计计划，由审计部门统一编制工程结算委托审计计划并报学校招标部门进行招标，选择资质、信誉好的社会中介机构。

(二)确定委托审计项目根据工程结算报送审计数量和金额。审计部门定期或不定期召开由工程管理部门、招标部门和监察部门组成的工程委托工作会议，确定委托审计项目的安排。

(三)签订审计合同及交接审计资料委托审计项目确定后，由审计部门安排项目负责人及时与受托单位签订合同并办理委托审计资料交接。

(四)出具审计报告受托单位按合同规定的时间实施审核并按时提交由被审计单位签字认可的审核报告和工程结算审定单及相关的委托审计资料。

(五)复核并发送审计报告审计部门对委托审核报告进行复核，无误后出具审计报告并报有关领导审批，经审批后的审计报告发送给工程管理部门。

二、高校工程结算委托审计质量控制要点

(一)委托审计目标设立高校审计部门可以将审计目标是否达成作为评价社会中介机构是否履行受托责任的依据。高校工程结算委托审计目标就是严格控制工程结算委托审计质量，达到节约工程投资的目的，提高资金使用效益，同时降低内部审计的风险，缓解审计压力，提高审计效益。

(二)委托审计过程监督工程结算委托审计不是委托出去就万事大吉，还需要审计部门做好委托审计全工程的监督、检查和控制工作。一方面监督审计进度是否按合同规定时间进行：另一方面要对审计质量进行监督，不定期进行检查，督查其保质保量地完成审计项目；同时充分发挥审计部门的纽带作用，做好与管理部门、施工方和社会中介机构的沟通和协调，更好地保证审计项目的质量。

(三)委托审计结果复核由于高校审计部门往往代表学校签字确认工程造价。而社会中介机构对工程造价的审核实质是一种有偿服务，因此内审部门不能完全摆脱审计责任。加上内审部门对施工情况较为了解，因此通过严格的监督复核，可以发现和纠正审计工程中的差错，把风险降到最小，从而有效地防范了审计风险，保证了审计质量。

三、高校工程结算委托审计质量控制措施

(一)实行招投标管理制度，选好社会中介机构成功选择好社会中介机构即意味着工程结算委托审计成功一半。因此委托审计单位要实行公开招投标，在全面了解整个工程造价咨询行业情况的前提下，应选择有资质的社会中介机构作为邀标对象，这是控制委托审计项目质量的最直接的一环。同时要设定资格线，让具有一定规模、一定资质、一定权威性和良好社会信誉的社会中介机构参加投标。

评审委员会要根据投标机构的投标书中提供的审计方案、审计费用报价等内容进行综合评价。原则上要统筹考虑公司资质、业绩、项目方案、进度、报价、项目负责人及执业造价工程师的职业道德和执业水平、审计项目质量控制体系等因素，审计部门应采取一定措施把握好审计项目的质量与中标价格之间的平衡，决不能片面压低中标价而致使审计质量下降。

(二)严把资料收审关，做好送审前的准备工作工程项目结算送审资料的完整和齐全，是审计结果准确的前提。工程结算委托审计前，审计部门必须做好工程结算资料的收审工作。工程结算资料主要包括：工程立项文件及审批文件、工程招投标文件、标底编制说明及标底、中标通知书、工程承发包合同及补充协议、工程设计变更及图纸会审记录、竣工验收报告、工程竣工图、经济签证单、隐蔽工程验收记录、分包工程确认单、甲供材料清单、乙供甲控材料清单、水电费使用单、文明施工证书、施工单位计价手册、施工单位上报并由工程管理部门审核签章的工程决算书(含工程量计算书、工料分析表、钢筋计算书、定额换算补充资料)等，其中项目从开工建设到竣工的所有变更签证资料要齐全并保持连续性，缺一不可，所有签证一定要求是原件(或在报送资料时查看原件，保留复印件)。

为保证工程结算送审资料的真实、完整，工程结算资料的交接应有严密的书面手续，交接双方必须签署明确意见。同时，应严格实行工程结算资料送审承诺制，工程管理部门要承诺已对施工方报送的工程结算及相关资料进行了认真的复核并保证资料的真实、完整；施工方要对工程结算及相关资料的真实、完整性及工程结算没有高估冒算进行书面承诺，并保证审计中不再补充资料，如果确因补充资料的，必须由项目总监理工程师、学校施工现场负责人和管理部门负责人签字盖章并经审计部门负责人同意，方可收审。同时为了控制工程造价和审计费用，要求施工方还需承诺工程结算审减率在5％以上的，按审减金额的一定比例支付审计费用，具体支付比例可在工程承包合同中约定。

(三)实行合同管理，明确责权委托事项确定后，审计部门必须及时与受托方签订委托合同。工程委托审计合同是约束双方的法律文件，合同须明确审计事项、审计内容、审计时限、审计要求、审计标准及双方的权力、义务和责任等，其中工程结算委托审计付费标准严格执行招投标文件约定。为了控制委托审计费用，合同还可约定对于甲供材费用、水电费用、工程造价下浮金额以及委托方复核核减的金额等不作为委托审计费用计取的基数。为了加强对受托方的控制和约束，可以适当增加和修改一些条款，如在专用条款中要特别指明审计项目负责人及主审造价工程师、审计进度分阶段要求、审计质量问题惩罚措施等，尤其是审计人员及服务工期应依据投标书承诺，不得随意变更。对于规模大、结构复杂的工程可以要求受托方制定出较为详细的审计方案，并把它作为合同的附件，以便控制审计质量。

为了更好地防范审计风险，对于一些风险高、投资大、结构类型复杂或有异议的委托审计项目，可以在委托合同中补充约定委托方有权选择第二家社会中介机构进行复审，如复审核减率超过一定比例，将解除与第一家受托方的合作，并保留依法追究其相应责任的权利，赔偿由此给委托方造成的经济损失。

(四)实行项目负责制，加强委托审计全过程质量控制审计项目实施前，要确定项目负责人，严格执行项目负责人制度，指定专人负责委托项目的管理，加强对资料收审―合同签订一资料移交一工程管理、协调一报告复核的全过程质量控制。合同签订后，项目负责人首先应将收审资料以书面形式移交给受托方，并向受托方介绍工程概括及工程管理状况，提出审计中应注意的问题和要求，并提醒受托方在具体审计时，不要跟着施工单位的决算思路走，以免被动。另外，要求受托方对工程变更、签证的真实性、合理性也要进行审计，因为有的建设方代表对变更、签证的合理性并不十分清楚。在审计工程中，还有大量需要项目负责人协调和沟通的事项，如现场勘察、隐蔽工程核实、施工合同不明确、变更签证模糊不清、资料不全或不真实、审计依据有争议等，要尽量避免施工单位与受托方私下接触，人为影响审计结果。

在委托审计中，学校审计部门和受托方之间还可以建立定期交流机制，在交流中，审计部门可以及时了解和跟踪受托方的审计

情况，并提供一些帮助和指导，发现偏差及时纠正，对严重损害委托方利益的，要及时采取措施，中止合同履行，及时挽回损失；受托方可及时反馈审计中获得的信息，并就下一步如何实施审计与审计部门进行讨论，以确保审计结果满足委托方的审计要求。

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关键词：公路工程；工程审计；过程跟踪

公路工程项目的特点是点多面广，建设工期较长，涉及的专业多，无法象标准构件一样的生产，同时存在工程设计与实施的偏差，在工程实施中需要根据现场具体情况来完善设计。面对项目几年形成的堆积如山的资料及改变现场形成的实物，如何做好对其的工程审计，是摆在审计工作人员面前的基本任务。下面就如何做好公路工程审计及其方法进行探讨。         

    1、工程审计工作策划

审计工作策划也是审计工作大纲，接到委托单位的任务书后，根据任务书的要求，在了解工程项目的情况下，有针对性地进行策划，以较高的效率完成任务。针对项目的特点主要是指项目的建设规模、项目包括的专业工程、任务书要求的时间等。审计策划要根据上述情况展开，根据项目规模及完成的时间确定配置合理的审计工作人员数量，根据专业工程要求配置相应的专业工程师。在审计人员确定后，由指定的项目负责人完成工作大纲。

    2、资料收集

    工程审计收集的资料是工程最终结算的依据，包括2大部分：完成工程的技术资料和政策文件、规范、标准及有关本项目的批复文件。

    技术资料部分主要有：初步设计或施工图设计文件及其造价资料、投标工程量清单及合同协议书、工程结算计量文件、工程变更文件及附件，设计修改文件等。当资料收集好后就可以展开工作，在工作中专业工作人员做到分工、合作，细致、认真，按公正、合法的原则审核工程数量及费用。

    3、常用的工程审计方法

    由于公路工程项目完工时，须经验收合格。对其产品质量，工程审计认为是质量合格的，并以此为基础进行工程造价审核。常规的工程审计包括针对内业资料的审计与外业现场的核对相结合的方法，对工程项目的真实性、数量的准确性、实施的方案及单价进行核实。在操作中首先建立项目的宏观概念，鉴定项目规模，即弄清概算(预算)范围的建设规模，并分清超概算部分的项目及原因。这个阶段的重点放在设计文件、工程量清单等的核定及有关投资主体的批文。

进入具体工作阶段针对业主的计量文件进行审计，在方法上可以根据具体情况灵活进行，采取“全面审计法”与“分组审计法”。全面审计法以标段划分为单元进行逐项审计，分组审计法以专业划分为单元进行审计。全面审计法比较系统，对专业人员业务素质要求高，作业面大，工作效率不是很高。分组审计法突出专业特性，工作面固定，效率较高。在应运技巧上对比较简单的项目可以现场抽查进行数量的核实，比如对涵洞数量的核实，其计量以m为单位，可以直接对现场核实的方式进行，对标段中的涵洞随机抽查，达到一定的样品数后，以抽查实际值与计量的误差为核减(增)工程量；又如对路基土石方的核定，在按设计的基础上要考虑施工的具体情况，以合理的情况调配土石方，其中挖方可以实地抽样复测，核实挖方断面与设计断面的差别，便于检验施工中边坡比变更的断面，因为在实际中出现夸大边坡比变更的情况。

    在工程审计中会发现工程内容一部分是按照图纸实施；另一部分是通过工程变更来实施，审查的重点要放在工程变更方面，特别是重大的工程变更，审核其变更的程序、实施的方案、核定工程量、核定造价的合理性方面进行。通常公路工程变更比较大的方面是基础工程，比如清淤、软土换填、构造物基础处理等，对这部分的核定一定要把技术与经济结合起来进行，由于不同的处理方式造价会差别较大，变更通常有利于承包方利益方面，对其审计就要合理考虑现场因素情况下，用造价控制。同时工程变更比较多，在计量资料核查时注意要与施工行为建立时间上的逻辑关系，防止部分“恶意变更”的发生，如对某项目审计时遇到一个清淤回填工程，中间计量资料是压实方。对基础工程除查看施工记录资料、试验资料外，还要注意查看施工时的照片、摄像等资料来核实工程数量的真实性。

    4、积极推行工程过程跟踪审计   

工程过程跟踪审计是从工程项目正式动工开始，工程审计单位委派相关审计人员进驻项目工地，跟随项目建设进度，对建设各工序、各环节进行合格工程数量及费用的审核、审查，及时掌握项目“第一

手”资料，及时发现和指出建设过程中存在的问题，督促建设相关单位改正，达到节约和合理使用资金，降低项目建设成本，待项目竣工时作最终的审定和评价，并提交详细的审计报告。过程跟踪审计人员站在政策、法规的高度直接为项目建设一线服务，严把建设资金使用关，真正发挥了工程审计的效能，降低工程造价，提高项目投资效益。

    5 、总结评价

工程审计工作总结主要指审计报告的完成及根据工程造价对项目进行综合评价与后评估。对审计报告的编制虽然对其内容、格式没有明确的规范，但必须做到详细、简要、条理清楚。具体内容要有：任务来源、工程项目概况、标段划分及施工单位、审计原则、审计过程、审计存在的问题、审计核定及核减的工程造价及附件，其中对施工方核减的金额要写出核减的相关依据、内容、数量、单价，这是工程审计的核心内容。综合评价根据任务书的要求进行。

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第一条为加强对政府投资建设项目的审计监督，提高投资效益，规范建设行为，根据《中华人民共和国审计法》及其实施条例、《浙江省国家建设项目审计办法》、《杭州市国家建设项目审计办法》等法律、法规的规定，结合本区实际，制定本办法。

第二条凡本行政区内的政府投资建设项目的建设单位（含项目法人）以及勘察、设计、施工、监理、采购、供货、咨询等单位与政府投资建设项目直接有关的财务收支，应当依法接受审计监督。

第三条本办法所称政府投资建设项目（以下简称建设项目）包括：

（一）以财政资金、政府设立的专项资金、政府统一借贷资金、政府专项补助资金等为主要资金来源的项目，或者以政府部门、街道、区直单位为投资主体的项目；

（二）各级政府在土地、市政配套、融资等方面依法给予优惠政策的公共、公益性项目；

（三）以上述所列的筹资和建设方式以外形式进行投资、建设，且产权归国家所有的基础设施、社会公共工程项目；

（四）（区属）国有企事业单位、国有控股企业投资的建设项目和技术改造项目；

（五）接受、使用社会捐赠，包括接受外商或者私人捐赠并委托区政府有关部门实施管理的公益性项目、年度政府实事项目；

（六）区政府和上级审计机关交办的其他项目。

第四条区审计局是本区建设项目审计监督的主管机关。依照规定对建设项目实施全过程审计监督。

第五条区监察局、发改局、财政局、经贸旅游局、建设局、城管办、市地税局下城分局、市工商局下城分局、市国土资源局下城分局、市环保局下城分局等部门，应在各自职责范围内协助区审计局对建设项目实施审计监督。

第六条建设单位及其主管部门的内部审计机构，应加强对本单位、本系统建设项目的内部审计监督。其审计业务依法接受区审计局的指导和监督。

第七条本区建设项目未经竣工决算审计的，均不得办理竣工验收手续。资金管理和资金拨付单位一律不得拨付全额建设结算资金。项目单位在订立建设工程合同时，应载明需经审计的合同条款。

第二章审计机构与职责

第八条区审计局依照《中华人民共和国审计法》等法律法规及本办法独立行使职权，出具审计报告。对需依法给予处理处罚的，区审计局应在法定职权范围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理处罚的意见。

第九条区政府设立投资审计事业工作机构，在区审计局领导下具体实施本区建设项目审计工作，其人员经费、工作经费由区财政予以保障。

第十条区审计局履行建设项目审计的主要职责是：

（一）负责本区建设项目的日常审计和监督管理工作；

（二）审计政府重点工程的施工图预算和工程量清单；

（三）审计政府重点工程的工程变更、现场签证；

（四）审查建设项目的工程结算；

（五）审计工程预算（概算）执行情况和竣工决算；

（六）审计或调点工程建设项目的投资绩效；

第三章审计监督的内容

第十一条审计局应当视建设项目重要性和实际情况，分别进行预算清单审计、过程跟踪审计、工程价款审计、竣工决算审计、投资绩效审计或审计专项调查。

上述审计监督的主要内容包括：

（一）建设单位内控制度的建立和执行情况；

（二）项目建设资金的筹集、管理和使用情况；

（三）涉及征地拆迁的费用支出和管理情况；

（四）招投标程序及其结果的合法性，以及工程承包、发包的合法性和有效性；

（五）部分重点工程预算及工程量清单的真实性、全面性；

（六）与建设项目有关的合同订立、履行、变更、转让或终止的真实性和合法性；

（七）部分重点项目工程变更、现场鉴证的审计确认；

（八）项目建设成本及其他财务收支核算情况；

（九）工程价款结算与实际完成投资的真实性、合法性及工程造价控制的有效性；

（十）设备、材料的采购、保管和使用情况；

（十一）项目交付使用后资产的真实性和合法性；

（十二）未完工程项目投资的真实性和合法性；

（十三）有关税费计缴情况；

（十四）建设项目的绩效情况；

（十五）国家法律法规和行政规章规定需经审计的其他事项。

第四章审计的组织方式

第十二条本区建设项目审计实行计划管理。区审计局应根据政府和上级审计机关的要求，确定年度审计工作重点，编制年度审计项目计划。年度审计项目计划应明确审计总量和组织方式，并根据政府工作需要，及时进行相应调整。

第十三条各建设项目实施单位和主管部门应将年度建设项目计划报送区审计局，并按季抄送项目实施情况；区发改局向建设单位下达投资计划时，应将批准文件抄送区审计局；区财政局应将年度政府投资建设项目预算，追加及变更预算抄送区审计局；区建设局应将本区建设项目招投标情况按期抄送区审计局；区审计局应将本区建设项目年度计划及时抄送区相关部门。

第十四条纳入年度审计项目计划的建设项目，区审计局应当采取直接审计、组织社会中介机构或聘请具有相关知识的专业人员协助审计的方式实施。

第十五条区审计局组织社会中介机构或聘请审计专业人员协助审计，应当明确相关机构和人员的权利义务，并进行指导、管理和监督。

第十六条参与建设项目审计的社会中介机构，应具备相应的审计资质、健全的管理制度和良好的社会信誉，并由社会公开招投标产生。

第十七条区审计局组织社会中介机构和聘请专业人员进行审计所需经费，列入财政预算。

第十八条未纳入区审计局年度审计项目计划和调整计划的建设项目，由各建设单位或其主管部门组织内部审计，或自行委托社会中介机构进行审计。其审计报告由建设单位报区审计局备案，其中有市、区财政拨付款项的建设项目，经区审计局审核后利用。

第十九条建设单位或其主管部门应如实向社会中介机构提供与建设项目有关的资料。接受委托的社会中介机构应按照本办法规定的审计内容实施审计。

第二十条对属于国家审计监督对象的建设项目，区审计局应依法对社会中介机构的审计结果进行抽查。社会中介机构与审计局的审计结果不一致的，以审计部门结果为准。对列入抽查的建设项目，建设单位应适当预留部分工程尾款。

第五章审计监督程序

第二十一条纳入年度审计项目计划的建设项目，建设单位应当在项目初步验收结束后3个月内向区审计局报送工程决算有关资料。

区审计局接到建设单位报送资料且资料齐全的，应于1个月内，依照审计计划组成审计组，开展审前调查，编制审计方案，确定审计方式，并在实施审计前3日，向被审计单位送达审计通知书。

第二十二条对需进行施工图预算和工程量清单审核的项目，由建设单位在工程招标前，将工程预算、施工图纸、招标文件等资料送达区审计局。在区审计局出具审核意见函后，建设单位应根据审核意见，在招标文件前调整工程量清单或限价预算。

第二十三条对需审核工程变更事项的项目，建设单位应在工程变更实施前3日，将变更原因、设计变更图纸、需调整的工程量、变更部分预算等以书面形式告知审计局，审计局在审核后向建设单位出具审核意见。

第二十四条区审计局在项目审计实施后，应出具审计报告，并书面确认被审计单位意见。被审计单位逾期未提出书面意见的，视为无异议，由审计人员予以注明。被审计单位对审计报告提出异议的，区审计局应作进一步研究核实，并对审计报告作出修改或者不予采纳的说明。

第二十五条区审计局对被审计单位违反国家规定的财政、财务收支行为，依法需要作出处理处罚的，应制作审计决定书。审计局应视情对建设单位管理和使用政府投资建设资金的真实性、合法性和效益性，作出审计评价或提出审计建议。

第二十六条区审计局作出的审计报告、审计决定等审计文书具有法律约束力，有关单位应遵照执行，并作为建设单位和施工单位办理工程价款结算的依据，以及财政部门办理建设项目竣工财务决算和国有资产移交的批复依据。

第二十七条区审计局应每年向区政府报告政府投资建设项目审计结果，并依照法律、法规、规章规定，视情向部门通报或向社会公布有关建设项目审计结果。

第六章法律责任

第二十八条被审计单位应依照国家审计法规定，接受区审计局审计监督，如实反映情况，提交相关资料。

在本区承担建设项目的建设、施工、采购、监理、勘察、设计、咨询等单位，应协助区审计局开展现场取证工作，提供相应的图纸、隐蔽工程记录、工程变更联系单等审计资料，并对其真实性、合法性和完整性负责。

第二十九条被审计单位违反国家审计法及其他有关法律、法规、制度规定的，拒绝、拖延提供与审计事项有关资料的，或提供资料不真实、不完整的，或拒绝、阻碍检查的，区审计局应依照国家审计法有关规定予以处罚。

第三十条建设单位与施工单位应就报送资料的真实性作出事前书面约定：结算审计结果差异率超过10%，应视为资料失实违约行为，按其超过10%部分违约额的5%作为违约金，由建设单位从应付施工单位的工程款中代扣上缴财政。建设单位在合同中不予事先明确的，所有上缴费用由建设单位承担，并追究项目直接责任人和主管领导的经济责任。

第三十一条区审计局在审计过程中，发现被审计单位或项目存在违法行为的，应依照法定程序进行处罚，在必要时可移送相关职能部门进行查处。对负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员，区审计局应向有关部门提出给予处分的建议。对构成犯罪的，应依法移送司法机关进行处理。

第三十二条建设单位或其主管部门的内部审计机构、社会中介机构，在建设项目审计中反映有违法和重大违纪违规事项的，区审计局应重新立项进行审计。

第三十三条对应计、应缴而未计缴的各种税费，区审计局应督促责任单位补计、补缴，并按国家有关财经法律法规进行处理。

对虚报投资完成、虚列建设成本、隐匿结余资金等行为，区审计局应责成有关责任单位按国家有关规定和现行会计制度予以纠正;情节严重的，建议其主管部门作出处理。

第三十四条审计核减资金，按照下列规定处理：

（一）财政资金直接投资部分，其核减额全额上缴财政；尚未拨款的（二）非财政资金直接投资部分，按核减额的5%上缴财政；对建设单位在建设项目中已确认支付的工程价款，其核减额全额上缴财政。

第三十五条建设单位未按本办法规定办理审计和备案的，由区审计局予以通报或者公布有关情况，并依法对有关单位和责任人进行处理。

第三十六条区审计局应自审计报告和审计决定送达之日起90日内，调查了解被审计单位对审计报告的采纳情况，监督检查审计决定的执行情况。被审计单位未在规定期限内执行审计决定的，区审计局应责令其执行或提请有关主管部门协助执行，拒不执行的，可向人民法院申请强制执行。

第三十七条被审计单位对区审计局作出的有关财务收支的审计决定不服的，可以依法申请行政复议或行政诉讼。被审计单位对区审计局作出的有关财政收支的审计决定不服的，可以提请区政府裁决，区政府裁决为最终决定。

第三十八条审计人员有下列行为之一的，应给予纪律或行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任：

（一）明知与被审计单位或审计事项有利害关系而不主动申请回避的；

（二）泄露国家秘密或者被审计单位商业秘密的；

（三）索贿、受贿或者接受可能影响公正执行职务的不当利益的；

（四）隐瞒被审计单位财经方面违法违纪行为的；

（五）有其他、行为的。

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1.审计性质不同大型基建项目的全过程跟踪审计一般由项目所在地的政府审计主管部门或建设单位的上级部门组织开展，由于大型基建项目工程规模大，建设周期长，技术复杂，因此相应的审计工作也特别繁重，且持续时间长，在审计过程中，一般会聘请社会中介机构参与承担部分业务工作，但组织协调、审计结论与审计决定的出具等关键工作仍由审计组织部门直接承担，因此，这种审计属于政府审计的范畴。本文所指的项目第三方跟踪审计，由高速公路经营管理单位委托独立的第三方开展工作，属于社会审计的范畴。

2.审计的内容与重点不同大型基建项目全过程跟踪审计注重对项目决策、建设程序的监督，防止违反决策程序、擅自立项行为的发生；注重对项目法人责任制、资本金制、招投标制、合同制和工程监理制等制度落实情况的检查，确保项目策划、资金筹措、建设实施、生产经营、偿还债务和资产保值增值过程中责、权、利的统一；注重研究制订重点建设项目审计计划、程序、方式方法、处理处罚等方面的具体规定，统一标准和口径，以严格的程序、有力的手段，加强审计业务管理，提升审计质量和水平。本文所指的项目跟踪审计，注重加强对项目建设程序和管理制度执行情况的监督，重点在于合同的执行方面和工程造价的控制，目的在于提高项目管理水平和规范化程度。

3.审计项目的规模和数量不同大型基建项目全过程跟踪审计的对象一般为列入国家或省市重点建设计划的独立项目，工程规模大，审计时间长。而高速公路经营管理单位的第三方跟踪审计项目规模相对较小，但数量多、种类杂。

二、实行项目第三方跟踪审计的必要性

1.有利于提高项目管理水平传统的项目审计是一种事后的审计监督，一般安排于项目即将交工或交工后进行，仅涵盖施工和工程结（决）算两个阶段。而项目的全寿命周期包括了决策、设计、招投标、施工、工程结（决）算和运营管理等阶段，从整个项目周期来看，传统的项目审计模式具有较大的局限性，不能全面反映项目各阶段经济活动的审核监督情况。以合同签订阶段为例，由于没有审计人员的事前参与，有些承包合同条款不严密，不规范，存在不少漏洞，如工程范围比较笼统，人工、材料、机械单价和费率未作详细约定，工期、质量、违约责任不清等。特别是一些闭口包干合同，对包干范围、质量要求、调整手续等没有明确约定，导致包干项目包不住，闭口合同形同虚设，最终仍按实结算，很难真正控制工程造价。由于施工项目的不可逆特性，经常出现事后审计发现问题难以得到纠正的现象。而项目第三方跟踪审计实施全过程监督，从前期工作阶段即参与其中，由独立第三方及时就各阶段工作提出咨询意见，对工程造价进行准确审核，最终形成审计报告。从项目管理五大要素，即质量、工期、造价、安全、环保方面考察，跟踪审计以控制成本和提高项目管理水平为目标，以提供全过程监督和咨询服务为手段，间接促进项目的质量、工期、安全与环保，充分体现了审计监督的全面性、及时性和准确性，提高了项目管理水平。

2.有利于提高审计工作的成效传统的项目审计由于采用静态操作模式，一般仅对承包商上报的工程结（决）算报告和过程计量支付文件开展审计工作，事前和事中基本没有审计人员参与，由于介入时间晚，审计人员无法准确掌握项目全过程情况，对隐蔽工程以及工程变更、材料采购情况，往往缺少有力的审计证据。由于存在上述问题，在审计过程中经常发生与承包商方面的扯皮现象，以致于影响审计结论的及时准确出具，给项目管理和审计相关各方的后续工作带来诸多不利影响。而项目第三方跟踪审计采用动态监督模式，全过程发挥审计监督作用。在前期工作阶段即可对委托方的招标文件和合同条款提出咨询意见，形成较为完善规范的合同文本；及时准确地完成对隐蔽工程、材料采购及工程变更的审计，为最终的决算审计打下良好的基础；并能及时发现项目实施过程中的问题，提请委托方改进完善，从多方面提高了审计工作的成效。

3.有利于弥补委托方的技术短板和人员不足高速公路经营管理单位在工程技术方面的人员，以土木工程和机电工程专业为多，而上述列入跟踪审计范围的项目涉及专业多，数量繁杂，且近年来，新技术、新材料层出不穷，仅靠经营管理单位自身的技术人员，常常难以适应工作的需要，通过委托独立第三方开展项目跟踪审计，有利于借助社会技术和管理力量，在一定程度上弥补委托方的技术短板和人员不足。

三、项目第三方跟踪审计的主要阶段和内容

第三方跟踪审计伴随着项目实施全过程，一般可分为开工前准备、过程实施和工程结（决）算三个阶段，跟踪审计在不同的阶段发挥着不同的作用，工作内容和重点各有侧重。现以高速公路大修项目的审计内容和要点为例，作一简要分析。

（一）开工前准备阶段的审计内容和要点1.审查项目建设程序和审批手续是否合规完备；项目所需的资金是否已列入已经审批的年度预算，资金是否落实。2.审核设计单位和监理单位是否具备相应资质等级，业务范围是否符合要求；设计依据是否充分、可靠，设计文件质量是否符合要求等。3.审核概算设计文件内的工程项目有无漏项，预算中工程量计算是否正确，定额套用是否符合规定，工程计价是否合法、合规、准确，预算调整是否规范等。4.审核招标文件是否完备，并参加招标过程重要活动，审查招投标程序及其结果是否合法有效。5.在委托方与中标单位签订施工承包合同前，对合同内容进行审核，重点关注合同内容是否合理合法，双方的权利、义务是否明确，重要条款表述是否准确，经过审核提出书面意见，以备委托方对合同条款进行修改完善。此阶段的工作重点在于对前期工作的相关建设程序进行审计，对设计文件和合同文件进行审核，以及时掌握情况，提出改进建议，确保项目前期工作合法规范，便于项目进入实施阶段后各项工作的顺利推进。

（二）过程实施阶段的审计内容和要点1.对项目预算执行情况进行审计。检查项目是否严格按照预算开展，有无超出批准预算范围外的投资等问题。2.审查工程建设管理制度是否完善。审查各项内控制度的制定是否合理、有效，是否能够满足工程建设的需要。如工程支付及变更审批制度、工程验收制度；设备材料采购管理制度等，保证项目运行程序规范、资金使用合规。3.对施工承包合同执行情况进行审计。审查合同双方是否严格履行合同条款，工程有无违规分包、转包；施工进度是否符合合同要求；施工质量是否符合设计和规范要求；隐蔽工程验收程序是否完备，记录是否完整；工程变更理由是否充分、合理，变更审批程序是否合规，现场签证手续是否完善。4.中期计量支付工作审查。审查中期计量支付程序是否规范，施工单位上报的文件是否完备，监理单位有无按规定认真审核鉴证，业主单位有关职能部门有无按程序进行审核；申请付款的金额是否准确、依据是否充分、资料是否完整，工程形象进度是否与实际相符，计量计价是否准确，防止出现超付工程款现象。5.对材料、设备价格和质量进行审核控制。审查材料、设备的采购价格是否与市场价格相符，材料的品种、规格、质量是否符合合同的要求，业主单位和监理单位有无相应的制度和流程，相关制度和流程是否得到严格执行，防止施工单位所购材料、设备以次充好，对工程质量产生隐患。此阶段的工作重点在于对工程项目管理制度的建立与执行情况进行审查，对中期工程计量支付、隐蔽工程验收、工程变更及材料设备采购与价格控制进行审计，为下一阶段的审计工作打好基础。

（三）工程结（决）算阶段的审计内容和要点1.合同内工程款的审计。由于工程规模、发包方式等的差异，目前常用的施工承包合同大致有单价合同、总价合同和预算价合同等三种。以工程量清单单价合同为例，在进行工程结算时，以实际完成的工程数量来计算最终的工程造价，这就要求审计时对工程量计算的准确性进行严格的审核，防止出现多报工程量、重复计算工程量及错误套用单价的现象。2.工程变更的审计。工程实施过程中，变更在所难免，而工程变更会对工程决算产生较大影响，因此要审核变更项目的审批、签证手续是否齐全；核实变更增加的项目是否已包括在原有项目的工作内容中，防止重复计算。在此基础上，审核变更工程量；依据定额，根据项目变更特点，核定变更工程单价，最终确定工程变更总价。3.工程结（决）算送审报告的审计。主要审查送审资料编制是否符合国家有关规定，手续是否完备，资料是否齐全，是否符合合同要求，工程结算书的计价、计量、计费是否正确，对遗留问题的处理是否合规等。在前两个阶段的工作基础上，此阶段的工作重点在于对工程结（决）算资料进行汇总审计。审计的依据是：项目有关的施工、设计、监理合同，技术规范，设计图纸，项目管理手册，现行国家及地方建筑、市政、公路等计价定额，交通部《交通建设项目委托审计管理办法》和财政部、建设部《建设工程价款结算办法》等。审计单位依据上述规范、条例、制度和合同，就审计过程中发现的问题、核减项目及核减额，与承包商进行沟通商谈，最终形成经承包商和委托单位共同确认的工程决算审计报告。如工程规模较大，并能形成独立资产的项目，还需要对该项目的设计、监理、检测、管理等费用进行审计，形成项目财务决算审计报告。

四、项目第三方跟踪审计工作中应重点关注的几个问题

1.高速公路经营管理单位建立健全跟踪审计管理制度是有效实行第三方跟踪审计工作的基础。管理工作制度先行。高速公路经营管理单位应结合自身特点，从跟踪审计工作的目标、审计范围和内容、机构保障、各方职责及具体工作流程等方面建立健全项目第三方跟踪审计管理制度，以保证审计工作制度规范，流程清晰。其中，由于高速公路运营期的工程项目数量繁多，且存在路桥设施新旧程度和交通流量的差异，以及经营管理工作需求的不同，各单位的项目规模存在着很大的差别，有的项目如大修，总投资可能达几千万元之多，而小的零星改造工作，可能只需几万元投资，所有的项目都进行第三方跟踪审计，显然没有必要，也不经济，因此，应根据各单位项目的特点，本着“抓大放小”和“应审尽审”的原则，规定单项工程的送审标准，年初即根据已经批准的年度预算，会同审计单位编制跟踪审计计划，明确全年送审项目数量、工程概况、计划开工和交工时间，便于审计单位及早制定具体的审计工作方案。

2.选择胜任、负责的审计单位并签订完善的委托合同是第三方跟踪审计成功实施的关键。应从中介机构的资信等级、专业力量、审计方案和以往审计业绩等多方面进行考察，科学合理地选择审计单位，并签订完善的审计委托合同，明确双方权利义务、工作流程和费用结算办法。委托合同中应明确要求审计单位成立与项目相适应的审计工作组，配备相应的工程、财务和法律专业人员以满足审计工作的需要。从总体上讲，对跟踪审计人员的要求主要有四点，即独立公正的审计立场、认真负责的工作态度、专业胜任的业务能力和良好的职业操守，只有具备以上素养，审计人员才能有效开展跟踪审计工作，按计划完成审计任务。关于审计费用的结算，可采用基本工作费加审核提成的方式。由于跟踪审计工作量较大，对于审计单位而言，配备人员多，工作耗时长，因此，应根据预计的年度送审项目情况，双方核定基本工作费用，以保证审计单位的合理效益。同时，可根据送审项目的送审金额或核减金额的一定比例进行提成，以提高审计单位的工作积极性和责任意识。

3.委托单位的协调配合工作是第三方跟踪审计顺利推进的保障。第三方跟踪审计工作涉及高速公路经营管理单位、承包商、设计单位、监理单位和审计单位，各方依据施工承包合同、设计合同、监理合同和审计委托合同开展各自的工作，由于上述合同内容各异，但又基于同一个项目，因此工作界面上相互交叉多，在实施第三方跟踪审计过程中，必然会产生很多需要协调的事项。作为委托单位，应成立以财务部门牵头、项目承办部门人员参加的审计工作协调组，负责审计过程中的协调配合工作。主要工作内容有：选择审计单位；审核审计方案；督促审计单位按时到位专业人员和开展工作；及时提供项目有关资料；通知审计单位参加项目相关活动；督促承包商按期报送计量支付、工程变更和工程决算等文件；按程序要求完成业主单位各项工作；确认最终审计报告等。日常工作中，应进一步明确项目相关各方的责任。审计单位的职责在于监督与咨询服务，其参与招投标过程、对合同条款进行审核把关、审查工程支付文件、审核工程变更及对材料采购价格进行审计等活动，都是为完成审计目标所进行的必备程序。但审计单位进行的相关工作，并不能代替或减免设计、监理单位的工作程序和应尽的工作责任，更不能代替项目管理方即高速公路经营管理单位的职责。需要明确的是，承包商上报的最终决算材料，应由高速公路经营管理单位项目承办部门先行审核后，再予送审。在没有形成最终审计报告前，不得组织项目验收和工程款的最终支付。

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关键词：国家建设项目 竣工决算审计 财务决算审计

由于国家建设项目的建设模式较多，如建设单位公开招标确定施工方；建设单位直接发包给施工方等确定投资方，投资方又确定施工方等，这些建设模式的合同内容不同，结算方式不同，会计核算也不尽相同，所以竣工决算审计也不相同。同样，一级行政预算其审计内容、审计方法及处理处罚等也不一样。

一、两种决算审计的区别

（一）概念的区别

国家建设项目竣工决算审计：是对以在初步验收后对该项目竣工决算的真实性、合法性、效益性进行的审计。

单位财务决算审计：财务决算是对预算经费执行情况的总结，与部门预算不可分割。财务决算一般指年度决算。单位财务决算审计就是对一个部门或单位年终财务决算的审计。

（二）审计内容的区别

国家建设项目竣工决算审计的主要内容与实行企业管理的单位财务决算审计内容等都各有不同。比如实行企业管理的单位财务决算审计内容主要包括：会计报表、账簿、凭证的真实性、合法性、合规性审计；对企业流动资产、在建工程、无形资产等的安全完整、保值增值的审计；对企业债权债务的审计；对所有者权益等的真实性、合法性、合规性审计；对损益情况的审计。

在实际工作中，单位财务决算审计既包括建设单位自身的财务决算，同时也包括某个项目的财务收支，但项目的决算审计只包括与该项目有关的财务收支、工程造价等。比如对财务的审计，在单位财务决算审计时，涉及的有营业税、增值税、消费税、个人所得税、企业所得税、代扣代缴施工方建安营业税，但若只对某项目进行决算审计，所涉及的有代扣代缴施工方营业税、投资方税金、施工方、设计、咨询单位营业税（营改增的企业缴增值税）等。也可就供货方相关税金进行审计。但投资方税金目前全国无统一规定。仅就四川成都而言，在BT模式下：投融资人只负责提供资金，不参与项目施工管理，则对其取得的资金投资回报按照“金融保险业”税目征收营业税。

（三）审计方法的区别

财务决算审计的方法有顺查法、逆查法、抽查法等。

但工程竣工决算审计方法除与财务决算审计方法有部分相同外，另有：材料价格市场询价方法；造价有疑难问题使得审计方法；到编制定额的造价站咨询，以此依据计入审定造价；工程量的审计方法：如用GPS定位测距；钻芯取样测厚度及材质；皮尺测量长、宽、高等；综合单价的审计方法包括：

（1）同类及相似项目按中标单价计价；

（2）变更项目按有关规定重新组价；

（3）同类及相似项目当结算工程量超过中标工程量15%以上的另行组价。

如对某项目审计，除运用单位财务决算审计的方法对项目财务收支进行审计外，还要对工程造价进行审计，就要运用造价的审计方法：工程量的审计方法（GPS定位测距）、综合单价的审计方法（变更项目的重新组价）等。

（四）处理处罚的区别

财务决算审计依据规章以上的法律、法规进行处理处罚，若无文件规定，则不能处理处罚，应向上级部门汇报，以便今后制定政策时使用；工程决算审计中，概算、预算、招投标、多计造价等问题依据审投发【1996】105号文件执行。

在对某项目决算审计时，如发现财务收支方面存在的问题，则处理处罚在引用法律法规上面是一致的；但其他方面，如“四算三超”、高估冒算等方面，那么依据就不一样了。

（五）法律效力的区别

实际工作中，国家建设项目结算审计大多利用审计报告及函的形式，很少采用审计决定。根据《中华人民共和国审计法》规定：“审计报告的依法出具不能代替审计决定的法律效力。”审计报告及函反映的问题，对于被审计单位而言，可执行，可不执行，如不执行，审计也就失去了它应有的意义和作用。而单位财务决算审计中，一般根据《财政违法行为处罚处分条例》等规定进行处理处罚，小问题及建议上审计报告，而大问题上审计报告并作出审计决定。

审计实践中，笔者认为，无论是单位财务决算审计，还是项目决算审计，都应该出具审计报告及审计决定，既保证审计文书的规范化，又保证所有的问题的都应由被审计单位执行。

（六）审计时间的区别

国家建设项目竣工决算审计是某项目在初步验收后就可实施审计，而单位财务决算审计一般是年终决算报表出来以后才开展财务决算审计。

只有完成了竣工决算审计，甲方、投资方、乙方才可以进行工程款最终结算，而仅有工程结算审计报告，建设单位是无法办理真正的竣工决算。只有对项目进行决算审计，被审计单位依据审计报告和审计决定执行以后，才能办理真正的项目决算。若单位财务决算审计时，某项目未完工，则不便于对某项目相关内容进行审计；但某项目未完工，也可对其进行在建工程审计或者过程控制审计。

二、两种决算审计的联系

（一）审计的意义和作用有联系

两种审计的意义和作用都是贯彻国家政策，维护国家利益，严肃财经纪律，促进加强管理和廉政建设，提高资金使用效益。

（二）审计内容和范围有联系

单位财务决算审计可以延伸至有关单位，如设计方、施工方等，但项目决算审计，根据审计署有关规定，必须要对投资方、设计方、施工方、供货方、尾工工程、移交工程等进行审计，其审计内容有联系；但项目决算审计的内容要宽泛得多。

（三）财务收支审计中存在问题，处理处罚依据相同

两类决算审计在财务收支审计中发现的违反财经法规的问题，在处理、处罚依据上基本是相同的。

（四）会计科目有联系

工程项目的财务收支、往来、现金、存款与该单位的非工程项目资金的收支、往来、现金、存款有时有密切的联系，会计分录之间的经济往来也有联系。

（五）审计方法也有相同点

如对现金的盘点、存款与对账单的核对、往来款项的函证等。

三、建议

审计署尽快出台相关文件，明确项目决算审计或结算审计，对于审减的工程造价这个问题，必须出具审计决定，否则，即使后续审计，被审计单位不执行审计报告，而按合同付款给施工方或投资方，在国家资金流失的同时，审计的权威性无法体现，投资审计的作用也就毫无意义而言了，审计部门实质上变为施工企业的结算公司了。

各级审计部门要注重资源整合，防止对项目先审计财务，后再对该项目决算进行审计，这样，无论是时间、资源等方面都浪费了。还可在项目决算审计中，利用原有对项目的财务审计结果 ，以及上级审计部门对财务审计的成果，避免重复审计。

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第一条为了规范本**建设投资经营集团有限公司(以下简称公司)内部监察审计工作,加强现代企业制度建设,根据《公司法》、《企业内部控制基本规范》和审计署《内部审计准则》结合公司具体情况，特制定本制度。

第二条内部监察是依法对全公司的财务收支及其经济活动的真实性、合法性和效益性进行的系统审计和监督，以严肃财经纪律，控制风险，促进廉政建设，维护单位合法权益，改善经营管理，降低生产经营成本，提高工作效率为目的。

第三条公司所属各部室、子公司应按照本制度规定，自觉接受内部审计监督。

第二章内部审计组织机构职责

第四条公司设监察审计部，作为公司内部监察审计机构，负责公司内部监察审计工作，向董事会报告工作。

第五条监察审计部应当保持独立性，公司各内部机构部门、子公司应当积极主动配合监察审计部依法履行职责，不得妨碍监察审计的工作。

第三章内部审计的范围及权限

第六条内部监察审计的范围：

监察审计部应根据公司各阶段工作重点和董事会的部署，组织安排监督审计工作。主要负责对公司的财务管理、工程管理、工作作风建设的执行情况等进行监督审计，具体内容如下：

（一）财务监督：对公司财务计划、财务预算执行和决算情况；与财务收支相关的经济活动及公司经济效益；财务管理内控制度执行情况；公司资金和财产管理情况等进行内部审计监督。

（二）工程项目监督：对公司工程招投标、合同签订、变更、中间计量支付、验收、结算执行情况等进行内部审计监督，参与工程招投标、合同签订的有关会议，参与工程变更、工程验收现场查看，对工程款中间计量支付是否与完成工程量、合同支付方式相符进行核实签字。

（三）合同审核：由法律专业技术人员对公司合同初稿依据法律法规和企业规章制度的要求,对合同内容的合法性,合规性,有效性进行的法律审核把关，并签署意见。

（四）资产经营监督：对公司承包租赁合同、租金收取、国有资产使用、投资情况进行内部审计监督；参加公司经营管理方面的有关会议、参与研究制定有关规章制度；对重大经营决策和投资方案执行情况审计监督。

（五）对子公司的重大议事规则及重大经济决策事项、大宗物品采购、财务、工程建设情况进行监督审计；人事任免，工资、奖金发放情况进行监督审计。

（六）配合综合办对公司员工工作作风进行监督考核。配合综合办对各部室、子公司工作进度进行监督考核。

（七）对公司大宗物品采购进行监督审核。

（八）专项监督审计：对与公司经济活动有关的特定事项，向公司有关部门或个人进行专项审计调查，并向董事会报告审计调查结果。

（九）董事会、董事长交办的其他监督审核事宜。

第七条内部审计依据：

（一）国家法律、法规、政策。

（二）公司规章制度，董事会决议。

（三）公司经营方计、计划、目标。

第八条审计机构的主要权限：

（一）召开与内部审计事项有关的会议。

（二）审核公司会计凭证、会计账簿、会计报表，检查公司资金和资产，检测财务会计软件，查阅其他有关文件、资料，必要时索取相关资料复印备查。

（三）内部审计人员发现公司规章制度和企业管理存在缺陷，应向公司领导提出改进管理、提高效益的合理化建议。

（四）向董事长会反映其他相关情况。

第四章内部审计工作程序

第九条根据集团公司具体情况，拟定内部审计项目计划，报董事长批准后实施。实施审计前，应提前三天书面通知被审计部室、子公司(领导临时决定的突击性审计任务除外)。每季度至少对各部室、子公司进行监察审计一次，不定期对各部室、子公司进行专项监察审计。根据监察审计情况出具监察审计报告向董事会报告。

第十条被审计单位对审计意见书和审计决定如有异议，可以在接到正式审计报告、审计意见书七天内向董事长汇报。

第五章审计人员及管理

第十一条内部监察审计人员应当依法审计，忠于职守、坚持原则、客观公正、廉洁奉公、保守秘密;不得滥用职权、徇私舞弊、泄露秘密、玩忽职守。内部监察审计人员依法行使职权受法律保护，任何组织和个人不得打击报复。

第十二条公司建立特邀内审员制度，特邀内审员用于临时补充内部审计力量不足，协助解决内审工作中遇到的技术问题。公司在内审人员不足时，由内部审计负责人提出建议，报经董事长同意批准，方可聘请特邀内审员。

第六章审计档案管理

第十三条监察审计部门应当建立建全监察审计档案管理制度，监察审计档案的归档、保管由内部监察审计人员负责。

第十四条审计档案管理范围：

(一)监察审计通知书和监察审计方案;

(二)监察审计报告及其附件;

(三)监察审计记录、监察审计工作底稿和审计证据;

(四)反映被审单位和个人业务活动的书面文件;

(五)董事长对审计事项或审计报告的指示、批复和意见;

(六)监察审计处理决定及执行情况报告;

(七)申诉、申请复审报告;

(八)复审和后续审计的资料;

(九)其他应保存的资料。

第十五条档案管理具体办法参照公司档案管理制度、保密管理制度执行。如借阅审计档案，应经有关领批准。审计档案的保管期限为十年，永久档案的保管期限为长期。

第七章附则

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一、搞好审前调查

审前调查是确定审计内容、审计范围、选择审计方法和步骤、制定审计实施方案的必备环节，是工程建设期审计质量的前期控制。要想提高工程建设期的审计质量，审计人员首先应熟悉建设项目的初步设计材料，了解工程设计范围、建设规模、采用的工艺方法、选用的主要工艺设备、投资概算及主要技术经济指标等内容，对所掌握的内容尤其是投资概算进行认真细致的分析，找出审计重点，做到科学合理，全面考虑。同时，还应收集相关的法规文件，强化专业知识，使审计工作做到有的放矢。

二、重视审计实施方案的编制

审计实施方案是审计质量控制的“龙头”。它是在审前调查的基础上形成的第一个综合性文档，通过统筹计划和安排，明确审计目标和细化审计内容，从根本上规定了建设期审计发展的方向。审计实施方案是实施审计和质量检查的标准。依照审计实施方案，管理者可以判断审计人员审了什么、怎么审的、结果怎样，是否严格执行了审计程序，从而最大限度地减少审计人员的随意性。审计实施方案是审计报告的基础。审计评价要求审计组只对所涉及的审计事项发表审计意见。因此，好的审计实施方案是审计质量控制的灵魂，是指导审计人员现场作业的“路线图”，对审计起着全面控制的作用。

由于工程建设期审计的实施过程与工程施工同步进行，所以科学合理地选择审计介入的时机和内容，是高质量完成建设期审计的关键。因此，在制定审计实施方案时，应首先确定审计跟踪点。审计跟踪点的设置是建设期审计的关键，它直接影响审计项目的质量和效果。审计实施方案应明确选择对工程质量、投资、进度影响较大及事后不能审计或事后审计难度较大的内容作为审计跟踪点，规定其作为必审内容。审计跟踪点应细化，如防腐保温工程、重要的基础施工过程、设备工艺管线的试压等，使审计介入的时机和内容相对固定，避免对施工进度造成影响。其次，应在审计实施方案中明确审计需参加的施工管理活动，目的是掌握工程的整体情况，使审计工作更有主动性。如主要设备的招标、工程设计变更的审查、图纸会审、工程投资款拨付等，这些活动审计人员必须参加，以及时了解建设项目的动态变化，为保证审计质量做好基础工作。

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三、强化审计实施过程控制

审计实施过程的控制是提高审计质量的中心环节。在工程建设期审计中，由于审计工作日比较长，不可避免地存在各种各样的审计风险，再加上审计人员自身能力的限制，对某一问题做出错误的判断在所难免。所以，为了确保审计质量，降低审计风险，必须强化对审计实施过程的控制。首先，应明确相关审计人员的责任，建立行之有效的审计复核制度；其次，审计人员在审计过程中必须严格执行审计程序，按照审计准则的有关要求编制描述性的审计工作底稿，获取直接、有效的审计证据；再次，对审计发现的问题应及时进行纠正，保证审计任务顺利、高质量地完成。

工程建设期审计具有很强的时效性，因此，应强化审计基础工作，准时按照被审计单位通知的时间到达现场开展审计，及时记录有关审计事项和内容，完整显示审计过程。在发表审计意见和做出审计决定时，根据审计事项的重要程度和时限性，可以选择口头、审计底稿及审计整改单、审计公文等形式，保证审计结果直接、及时地作用于工程项目。例如，在对×单位承建的“××深冷装置改造工程”的审计过程中，审计人员发现该工程消防水罐的防腐存在较为严重的质量问题。设计图纸规定罐内防腐需要喷涂四遍才能达到质量要求，而施工单位不按设计要求施工，有的仅喷涂一遍就达到设计厚度，严重影响了金属罐的使用寿命。审计人员及时出具审计整改通知单，施工单位立即进行了返工处理，确保了金属罐的使用寿命。这种现场及时纠正发现问题的做法，不仅为优质高效地完成建设项目提供了有力保证，也提高了审计工作的质量和信誉。

四、提高审计报告质量，完善审计质量控制

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关键词：高校；基建修缮工程；内审外审；利弊；合作

一、研究背景和意义

目前，基建工程审计主要有竣工结算审计和全过程跟踪审计两种方式。竣工结算审计是审计在工程竣工结算阶段介入，审核施工方提报结算报告的准确性，未涉及决策立项、图纸设计、招投标、合同签订、施工过程等重要阶段和关键环节，难以进行全过程造价的有效控制，是一种事后监督。中国内部审计协会2005年在内部审计实务指南1号《建设项目内部审计》，提出了“建设项目全过程审计”的方式。全过程跟踪审计是从项目立项到交付使用，实施全面、系统、动态的全过程审计控制，具有实时性、预防性、效益性、专业性的特点。即涵盖设计、招投标、合同签订、施工过程、竣工结算等全过程，注重各阶段之间的衔接，关注重点环节，进行全方位的管理，实现控制目标。此种方式有效避免了单纯竣工结算审计的弊端，可以在审计过程中及时、有效地掌握工程进度、材料质量、现场变更的具体内容及容易发生纠纷的各种情况，及时发现问题采取防范措施，是一种动态的审计方式。全过程跟踪审计的优势使其逐渐成为高校工程审计采用的主要方式。

全过程跟踪审计方式下，完全依靠内审资源，无论从审计力量，还是时间、技术上都已不能满足工作需要。高校为减轻内部审计压力，降低风险，逐渐将眼光转向委托外审。工程造价咨询公司专业技术优势明显，但也有其固有的一些弊端，如审计合谋的风险问题，审计过程的监管问题，审计质量控制问题等等。所以必须坚持内审与外审相结合，取长补短，紧密配合，才能充分利用各自优势，最终达到合理控制工程造价的目的。内审与外审有效结合的前提，就是应充分了解它们各自的优势和弊端，深入研究和分析其利弊和特点，探讨内审与外审在各个环节的介入时间和配合方式，明确各自的职责和权限，合理分工，实现优势互补，降低工程造价，提高资金使用效益，实现审计预期目标。

二、内部审计与委托外审的利弊分析

（一）内部审计的利弊分析

高校工程内部审计是高校监督基建资金运用情况的管理部门，是一种较高层次、综合性的经济监督活动，有较强的专业性，在改善组织管理，维持项目合理造价等方面有着积极的作用。

1.内部审计的特点和优势。内部审计与政府审计、社会审计相比，有其自身特点：（1）内审人员服务于组织内部的独立部门，可独立行使监督管理职能。目前，高校审计岗位普遍根据审计业务需要设置，专设工程审计岗位，且职责明确，责任落实到人。工程内审人员独立于基建等部门之外，审计工作不受其他部门影响，能够对建设工程过程独立地进行造价管理控制。（2）人员和服务的内向性，决定了管理主动性和客观性较强。内部审计人员分工明确，责任意识较强。且多为高校正式编制人员，个人利益c学校利益休戚相关。审计工作特有的岗位风险也促使审计人员必须具有较强的廉洁自律和责任意识，恪守职业道德，客观、公正地评价和管理工程建设过程，对发生的各类问题能够公正地处理，不会与施工方串通舞弊，保证建设资金的安全。（3）内部审计部门与本校其他部门及施工单位之间协调性强，利于问题的快速处理。内审人员为本校人员，经历基建修缮工程项目从立项开始的整个工程建设过程，熟悉学校工程建设相关制度流程和项目执行各个阶段的实际情况，也可以随时进入建设现场了解施工现况；且与基建、财务等部门同在一个组织体内，有共同的行政领导，遇到问题与基建、施工单位沟通协调更顺畅，可以保证及时跟进项目进度，随时了解现场情况，化解可能存在的各种矛盾，合理控制工程造价。

2.内部审计的弊端。内部审计也有其自身的一些弊端：（1）内审人员配备少，专业技能不全面。工程项目涉及设计、土建、按装、装饰、绿化各个阶段，涵盖建筑规划、图纸设计、施工技术、财务管理、法律知识等各个专业，需要配备实现工程项目全过程全方位管理目标的各类专业人才。而高校普遍人员配备不足，资源缺乏；有些人员是从财务转到审计岗位的，专业胜任能力不足；一般工程专业内审人员，只掌握某一工程专业技术，知识结构单一，审计机构整体知识结构不均衡，满足不了项目全过程管理的需要；（2）内部审计人员风险管理意识缺乏，审计深度、范围不够。内部审计人员为高校正式职工，体制内的安全感往往削弱其对风险管理的认识。如对一些设计变更、施工变更，过度依赖监理和基建人员的判断和处理结果，缺乏主动参与的意识；对隐蔽工程等一些现场签证单的处理不够敏感，关注的深度不够；在设计、招投标、建筑材料价格波动等外部风险方面，市场考察和审前调查工作不足，对可能存在的舞弊行为没有事先有效防范和控制意识，等等。（3）内部审计方案不完善，跟踪不到位，审计质量不高。高校基建修缮项目投资数额大、周期长、技术复杂、涉及面广，而内部审计囿于其专业力量的限制，在全过程审计方案的范围、深度、具体细节方面有缺陷，应对措施考虑不周全；计划性弱，往往是干到哪儿审到哪儿，不能全面兼顾，统筹安排；跟踪不深入，对一些现场签证资料和价格变更等问题处理不及时、不到位，如对设计环节关注不够或严重缺位。设计环节关系整个工程的质量和造价水平，经常出现设计过于注重外观、实用性差，设计档次过高、大大超过其实用功能造成使用浪费等现象。（4）内控机制不健全，独立性相对较弱，易受单位行政干预。内部审计机构行政上受单位主要负责人领导，审计的客观公正性很大程度上取决于行政领导是否干预工程和造价管理。但随着中央“八项“规定的深入，高校各级领导越来越重视内控制度的完善和执行，自律意识普遍增强，内审的人为干扰因素已逐渐减弱。

（二）外部审计利弊分析

基建修缮项目的外审，就是高校以签订造价合同的形式，委托工程造价咨询公司承担本校工程建设项目的审计工作。委托外审可以弥补高校内部审计资源缺少，降低审计压力，节约办学资金。

1.外部审计的优势。（1）外部审计独立性强，行政干扰因素少，可以保障审计结果的客观性、公正性。基建修缮工程项目受托的工程造价公司为独立的第三方社会中介机构，与高校不存在隶属关系，不受高校的行政干预，与高校没有利害关系。业务上只对受托人负责，因而可以独立、客观地评价和审核经济活动过程、结果，有效保障建设项目质量目标、时间目标、成本目标等管理目标的实现。（2）专业胜任能力强，可以保证审计质量，降低造价成本。工程造价公司配备了包括施工技术、工程造价、经济管理、财务管理等各类专业人员，专业技能覆盖跟踪审计全过程的需求；工程造价人员专职从事造价管理工作，具备丰富的施工现场经验、熟悉施工流程、掌握工程管理控制的方法，能够应付各类复杂的工程状况，可以为工程建设项目提供合理建议和咨询服务，通过跟踪审计及时发现和纠正问题，规范建设程序，完善内控制度。（3）有利于强化内部控制建设，遏制腐败现象，推进高校的廉政建设工作。工程造价公司的独立性和非隶属性，使委托外审可以消除因内部关系处理带来的经济隐患，有效避免因高校内控制度不健全、审计程序不合理而出现的腐败现象，对推动高校的廉政建设工作具有重要的意义。

2.外部审计的弊端。委托外审的缺陷主要有：（1）外审的审计成本高。委托工程造价公司跟踪审计，需要按建安工程投资的一定比例支付审计咨询费用，因而会增加工程建设成本。（2）外审的积极性、主动性弱，对降低项目工程造价有影响。工程造价公司受托参与业务服务的目的主要是为取得收入，而工程管理各个阶段出现的一些问题，如材料定价、设计变更、施工变更等事项的发生与其服务收入不挂钩。处理这些问题，只要委托方在现场签证单上签字盖章或其他相关手续完备，受托方便不需要承担责任，所以受托方不会积极主动地站在学校的立场，从降低造价、提高工程质量等角度考虑业务本身的合理性、效益性。（3）存在受托方与施工单位合谋的风险，影响审计结果。中介C构参与项目管理的目的是为了获取更多的利益，若受托造价公司整体职业道德不过硬，以利润最大化为最终目的，势必存在不惜损害委托方利益与施工单位合谋，以获取自身更大利益的风险，而最终影响审计结果，不利于建设成本的控制。

三、内审与外审结合，内部审计外部化

内审与外审各有利弊，应有效结合。基于内部审计不可避免的专业资源聩乏的问题，内部审计外部化应是一种趋势。应合理运用以外审为主，内审监督、管理，内外审合作的审计模式，规避双方的短板，实现优势互补，完成审计目标。

（一）合理选择外审机构

外审机构的选择至关重要。应充分考察企业信誉、业绩，从业人员的职业道德、业务能力、业绩，慎重选择备选单位。1.在充分考察的基础上，确定合作意向名单；2.通过招投标方式，最终确定外审机构；3.签订咨询服务合同，明确受托的业务范围、应承担的责任、违约处罚等内容。

（二）全过程合作审计

为充分利用外审的专业化优势，受托的造价公司从立项开始，通过代为编制可行性研究报告，确定投资估算书，可确保项目的投资计划更合理。应重点关注几个重要环节的配合：

1.设计阶段。设计直接关乎项目的造价水平。设计人员缺乏施工经验，对实际施工工艺的了解不多，容易使设计和施工脱节；且只重视设计技术和工程的安全性，不关注项目的经济性和合理性等等，因而存在一定的设计风险。受托造价公司可运用其实践经验，协同内审拟订设计合同内容、审核概算和施工图预算、从工程造价的角度出发，对设计图提出合理化建议，节省建设成本。

2.招投标、合同签订阶段。招标文件的修改、工程量清单的编制复核、施工合同的签订决定着整个施工过程和结算结果，是造价审核的依据。此阶段，应内外审结合，共同审核招投标文件、施工合同有关条款。外审要确保工程量清单的准确性，最大限度地规避风险，防止竣工结算时因约定不明确和漏项而使委托方蒙受经济损失问题的发生。为确保工程量清单的准确性，基建部门可另行委托一家造价公司同时编制工程量清单，双方核对无误后，由内审委托的造价公司最终出具工程量清单，编制招标控制价，做为施工招标的依据。

3.施工过程。此阶段的跟踪内容主要有参与图纸会审、编制进度报告、审核设计变更、现场签证、材料价格询价定价、处理索赔等事项。内外审结合应关注经济签证的真实性、必要性和时效性，设计变更的合理性及手续的完备性，甲方供材的领料经办签字是否齐全等问题。内审应对受托造价公司的项目人员提出具体的管理要求和标准，要求其代为参加监理会议 记录并及时汇报会议内容，定期提供审计资料，如进度报告、跟踪审计日志、现场施工照片等，为竣工结算提供依据。

4.竣工结算阶段。内审检查是否具备竣工验收条件、结算资料是否完整，报外审进行结算审核。外审根据施工结算资料，再次检查确认资料的完整性和真实性，结合现场签证等资料，审核工程造价。出具的审计报告应附签证资料、竣工验收单、工程结算申请等原件及施工合同复印件。此阶段，外审出初步意见后，内审应抽查复核审计结果，保证结算报告的准确性；工程审计力量弱的单位可另行委托造价公司复核，定稿审计报告由受托全过程跟踪审计的造价公司出具。以上复核程序可以有效保证审计质量，规避计算错误、合伙作弊等审计风险。

（三）内外审结合注意的几个问题

1.强化监督制约机制，注重制度建设。应建立健全全过程跟踪审计的相关制度和业务流程，明确各方责任和义务。（1）建立现场审计人员签到制度，保证审计人员及时掌握现场施工情况，及时处理有造价有关的问题；（2）建立跟踪审计日志制度，重视每次的跟踪审计日志或跟踪周报，并保存现场影像图片资料，为日后可能发性的纠纷及审计结算争议事项提供证据；（3）建立审计报告复核制度，内审要定期检查和复核受托造价公司的业务成果，审核审计报告，有效预防受托造价公司消极应付的行为，切实发挥内审监督管理的作用；（4）建立外审评价制度，审计服务结束后，对其审计服务质量进行评价，优秀的纳入长期合作名单。

2.加强沟通协调，密切配合。内审与外审在跟踪审计过程中，应双方密切协作，成为一个管理团体。外审应定期向内审汇报工程进展状况及现场签证等涉及的所有审计工作，内审对外审工作定期检查并及时提出要求。对施工过程中遇到的问题，双方沟通应做到经常、及时，以规避风险和降低造价为目标，防止因沟通不到位、不及时引发施工问题及各方矛盾，影响工程造价及工程进度。

四、结论

本文通过对全过程跟踪审计方式下内审外审利弊的深入分析，探讨内审外审在基建修缮工程过程中的结合形式，有效解决工程审计过程中各阶段、各环节专业技术等方面可能存在的问题，降低造价风险，提高资金效益，健全内部管理体制，促进高校健康发展。

参考文献：

[1]孙威.高校基建项目全过程跟踪审计的研究与应用[D].[硕士学位论文].南京：南京理 工大学，2011.

[2]陈国斌.高校基建工程内部审计问题与对策研究[D].西南财经大学，2009.

[3]张琳，叶超，于洛.事业单位基建工程审计风险及内部控制[J].中国内部审计，2015（11）.

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关键词:建筑工程；跟踪审计；管理；控制

中图分类号：K826.16文献标识码：A 文章编号：

0前言

在大型建筑工程建设中引入跟踪审计也必将提高建筑投资的利用率。跟踪审计作为提升审计效能的一个重要途径，是发挥审计“免疫系统功能”的客观需要。实践中不仅在完善项目建设管理，提高工程建设资金使用效益，加强党风廉政建设方面发挥重要作用，而且对体制、制度性缺陷和项目管理漏洞加以关注，有利于促进科学发展体制机制的建立。其作用应引起管理

1建设项目跟踪审计的概述

建设项目的跟踪审计是依据法律法规对建设工程项目全过程的造价管理进行事前、事中、事后的咨询、鉴证和监督等活动;它是对建设项目有计划的从可行性研究、立项、初步设计、施工图设计、施工、竣工结(决)算等诸多环节,进行审计监督的一种方法;它将工程建设全过程分为若干阶段或期间,审计人员在工程建设过程中及时对各阶段或期间涉及工程造价的活动和文件进行审计,并及时作出审计评价和建议。

2建设工程寿命周期中各阶段跟踪审计的目的和任务不同

2.1设计前阶段和设计阶段以审计机构的组建为主,并对建设程序进行审核及规范

审计机构应在具有相应资质的工程造价咨询单位中选择选定,人员主要是由与工程项目相配套专业的注册造价工程师、工程技术人员及财会人员组成。在建设项目开工前阶段,主要检查建设项目的审批文件,包括项目建议书、可行性研究报告、环境影响评估报告、概算批复、建设用地批准、建设规划及施工许可、环保及消防批准、项目设计及设计图审核等文件是否齐全;检查招投标程序及其结果是否合法、有效;检查与各建设项目相关单位签订的合同条款是否合规、公允,与招标文件和投标承诺是否一致;检查建设项目的资金来源是否落实到位、是否合理、是否专户存储,建设资金能否满足项目建设当年应完成工作量的需要。对使用国债的建设项目,要严格规定其操作程序和使用范围,并作为建设资金审计的重点;检查各种规费是否按规定及时缴纳;减、缓、免手续是否完善,是否符合有关规定;检查征地或拆迁补偿费是否符合有关规定,有关评估、计价是否合规、合理,有无擅自扩大拆迁范围、提高标准或者降低标准等问题。

2.2事中控制的目的是规范工程项目管理,有效控制工程项目投资

在建设项目施工阶段主要包括:检查履行合同情况,检查与建设项目有关的单位是否认真履行合同条款,有无违法分包、转包工程。如有变更、增补、转让或终止情况,应检查其真实性、合法性;检查项目概算执行情况,检查有无超出批准概算范围投资和不按概算批复的规定购置自用固定资产,挤占或者虚列工程成本等问题;检查内控制度建立、执行情况;检查建设单位是否建立健全并执行了各项内控制度。应督促、指导建立完善的管理制度,保证项目建设规范运行、建设资金合法使用;检查工程设计变更、施工现场签证手续是否合理、合规、及时、完整、真实;检查工程成本核算及账务处理是否符合《国有建设单位会计制度》的要求,是否有利于建设项目的管理及竣工决算的需要;检查建设资金到位情况是否与资金筹集计划或投资进度相衔接,有无大量资金闲置或因资金不到位而造成停工待料等损失浪费现象;检查建设资金是否专款专用;是否按照工程进度付款,有无挤占、挪用建设项目资金等问题。对往来资金数额较大且长时间不结转的预付工程款、预付备料款要查明原因,防止出现超付工程款现象;检查建设单位管理费的计取范围和标准是否符合有关规定,费用支出是否符合“必须、节约”的原则,有无超出概算控制金额的情况;加强设备、材料价格控制,尤其要对建设单位关联企业所供设备、材料的价格进行检查,防止从中加价。对已购设备、材料因故不能使用的,要分析原因,分清责任,并督促建设单位及时处理,避免造成更大的损失;检查国家、省、市优惠政策的落实情况。

建设工程项目全过程跟踪审计可实现对项目的动态控制

项目实施跟踪审计,就是工程造价咨询单位服务于业主而对工程建设项目全过程进行投资控制、进度控制和质量控制。跟踪审计就是把审计监督的关口往前移,促进了建设单位出

台制度,规范管理,把可能发生的问题解决在萌芽状态中,确保工程资金的安全使用效益,为高质量地完成建设项目提供重要保证。跟踪审计项目报告具有阶段性。跟踪审计报告分为阶段性审计报告和年度审计报告,分别对工程的进展情况或分部分项工程结算报审情况,每一个跟踪年度审计情况出具审计结论性文书。内容均包括基本情况、审计情况、项目总体评价意见、存在的主要问题及整改情况、审计建议五个方面。跟踪审计项目结算具有前移性。平时可以核定的工作量及审计内容随时审核完成,为工程款项计量支付提供了可靠依据,较好地避免了事后审计的盲目性。

4工程建设项目跟踪审计只有遵循一定的方法才能真正起到跟踪审计的作用,才能使业主更好地进行项目的动态控制

在建设项目正式立项时,将各项前期准备工作纳入审计视野,关注其在各阶段的三控目标。审计组在项目现场设立办公场所,与被审计单位建立定期例会制度,参加被审计单位的重要例会,及时了解、掌握项目有关情况,提出意见,并且做好会议记录。建设工程项目实施阶段,审计组成员应经常深入施工现场,掌握工程进展、变更等真实情况,了解工程建设中涉及的有关技术问题,熟悉工程计量规则及有关费用的测算办法,并且做好相关记录。审计人员应根据工程建设进度,定期(一般为每月一次,次月对上月)对各参建单位实际完成的工作内容、工作数量、工作质量进行核定,开具核定单。审计组应根据跟踪审计实施方案的要求,要求被审计单位按照审计组规定的时间和方法报送工程结算资料,并及时确定审计结果:采用“以实结算”方式的,必须要求施工企业按照已完成的形象进度,及时报送“分部、分项工程”的结算资料,予以审计,在较短的时间内做到“工程施工完成,工程结算审计基本结束”;采用“中标价包干,设计变更、额外工作量签证按实调整”结算方式的,必须要求施工企业每月将已发生的设计变更、签证工作量编制“变更部分结算”,经审计后作为工程竣工结算的组成部分;采用“单价包干、工程量按实结算”方式的,必须要求施工企业对已完成的形象进度上报“分部、分项工程”的结算资料,经审计后作为工程竣工结算的组成部分。

跟踪审计的事后控制审计结束后,必须及时将审计工作底稿、招标文件、投标文件、中标通知书、施工合同及附件、现场变更及签证记录、审计结果通知书等资料整理登记归档,并对审计数据资料进行信息化处理,建立审计项目档案。对于在建工程其他费用的审计,亦应本着“及时、完整、准确”的原则进行审计,并按时做好《审计工作底稿》。审计组应建立《跟踪审计项目台账》,由主审人员负责及时登记审计时间、工作纪实(包括工作内容、审计事实、发现问题、审计意见、整改情况、审计成果)。台账要注重反映量化成果,成为反映跟踪审计全貌的工作日志。

5结语

总而言之，跟踪审计实质上就是工程的管理审计,管理审计是现代审计的一个重要标志,工程审计应当实现从传统审计向管理审计的延伸,将事后审计变为事前、事中和事后的全过程跟踪审计,按照全方位、全过程的审计要求,做到关口前移、全程监控,在全面全过程的审计中找准工程建设中的薄弱环节,以规范工程建设行为,提高工程建设管理水平,促使工期、质量、功能和投资最佳化,争取最佳投资效果。

参考文献:

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建设项目具有政策涉及面广、投资数额大、建设周期和投资回收期长、参与单位众多、建设过程管理复杂、舞弊行为高发等特点，并有一定的不确定性及工程变更、工程索赔等变动因素，因此，全过程跟踪审计越来越受到重视，得到广泛的应用。

全过程跟踪审计将传统的结果审计转变为全过程审计；将传统的财务审计扩大到全方位工程审计；将传统的审计监督延伸到审计服务。其核心内容是对投资建设项目的决策、设计、招投标、施工、竣工验收及结算、决算及后评价等全过程的经济活动的真实性、合法性和有效性进行连续、全面、系统的审计、监督、服务和评价；并协助建设单位掌控建设管理程序，理顺主次矛盾，规范管理，加强内控，促进廉政，规避风险，将建设资金、工程质量、安全、进度与造价控制在预定目标之内，有效地提高项目投资综合效益，为企业的安全稳健持续发展保驾护航。

随着国家审计署推行的金审工程《现场审计操作系统（AO）》和《审计管理系统（OA）》的普及，对财务审计工作实现了手工审计账务向审计电子财务数据的转换，对审计项目计划、进度及质量控制实行网络化，促进了工程审计信息化，极大地提高了工作效能和审计质量。但无法对投资项目的建设管理、造价控制、投资绩效、概算执行、效益评价等重要审计内容实现全过程信息化审计，仍需要开发新的审计软件系统，逐步做到数字来源信息化、审计过程信息化、审计管理信息化。

基于集团公司建设项目全过程跟踪审计管理信息化的探索、实践、创新，运用数据库技术和网络技术，通过全过程跟踪审计模型创新与管理信息化平台创新，大大地提升了全过程跟踪审计管理信息化水平，极大地提高了工作效率与审计质量，对促进建设项目审计信息化、现代化做出了有益的探索与创新。

1 全过程跟踪审计管理模式创新

1.1 全过程跟踪审计管理模型

全过程跟踪审计的主管部门是投资方的审计管理部，负责对跟踪审计的指导、监管、考核与总协调，并确定跟踪审计内容与目标。跟踪审计的主体是社会中介审计机构，由审计的主管部门通过招投标择优选用，负责全过程跟踪审计实施。审计对象是投资方的项目建设公司以及建设项目的参建单位，包括勘察、设计、检测、评价、咨询等，技术服务单位、材料设备供应单位、监理单位、施工承包单位等。项目公司负责提供跟踪审计条件，并负责审计单位与被审参建单位间的协调管理。全过程跟踪审计管理模型[1]见图1。

1.2 全过程跟踪审计的内容与管理

全过程跟踪审计的主要审计内容应包括：对建设项目决策立项、设计与概算、施工采购招标与承包、施工管理过程及造价控制等经济活动真实性、合法性、有效性的审计；对竣工结算的审计、对财务决算的审计、固定资产结转服务及项目后评价。

全过程跟踪审计管理主要包括审计计划管理、审计进度管理、审计质量管理、审计项目管理、审计机构及审计人员管理、审计统计报表等管理。

1.3 审计模式与审计行为

统一审计模式，规范审计行为是审计管理信息化的基础。集团公司先后出台了《建设工程全过程跟踪审计办法》《外部审计机构管理办法》《建设工程全过程跟踪审计考核评价标准》等一系列管理制度，强化对中介?C构履职情况的监督和管理，加强对完工项目的总结评价，逐步实现建设工程全过程跟踪审计管理的常态化和规范化，并取得丰硕的审计成果和成功的经验。目前正在制定《全过程跟踪审计操作规程》，进一步规范现场跟踪审计行为及审计人员规范作业程序，以利实现全过程跟踪审计管理信息化。

2 全过程跟踪审计软件开发创新

2.1 全过程跟踪审计管理软件开发

由于过程审计具有审计面广、审计点多、流程长、信息分散、数据量大等特点，实现建设项目跟踪审计管理信息化是工程审计现代化的必然趋势。借助审计人员的跟踪审计经验，结合审计项目实际，开发了审计业务软件，实现了审计立项、管理、制度建设及信息共享、审计复核程序化等功能，并在此基础上又进一步建立了审计数据库、完成了全过程跟踪审计管理软件的二次开发，进一步规范审计管理流程，实现集团公司多单位审计的协作分工，并由审计管理部统一调配各种审计资源，形成建设项目审计的准确性、高效性优势。对分散的审计信息与数据，实行统一管理和使用，实现审计资源的整合，自由切换，方便审计人员对比、分析、回顾。通过与“全过程现场实时审计软件”《现场审计操作系统（AO）》和《审计管理系统（OA）》对接交付，可以进行远程讨论，共同确定审计方案、审计计划、审计重点；实现远程实时审计、在线复核，对发现的问题进行及时处理，跟踪反馈，跟踪整改，与建设项目进展实现同步审计。

审计主管部门对于被审计投资项目及被监控的费用和预算等均可以做到事中监督，从而能及时发现各个环节存在的问题，把企业的经营风险降到最低程度。

审计主管人员可以在办公室随时查询现场信息、工作进度、工作质量与审计成果等情况，予以指导、监管与协调，从而进一步实现跟踪审计管理规范化，程序化、信息化。

2.2 全过程现场实时审计软件开发

实现全过程跟踪审计管理信息化的前提是必须实现建设项目现场实时审计信息化。《现场审计操作系统（AO）》和《审计管理系统（OA）》只解决了财务审计的现场实时审计信息化与审计管理信息化，因此，亟待开发建设项目立项决策阶段审计实时审计软件、设计阶段实时审计软件、招投标阶段实时审计软件、施工现场实时审计软件，并采用高端装备，将现代工程建设技术与信息化技术高度融合，可使审计人员坐在办公室，通过远程监控、实时预警，实时跟踪、取证，观察项目进度与现场工况，及时发现项目存在的程序性问题，及时纠正不规范行为。通过查看审计项目的业务流和资金流数据，进行数据分析，在发现疑点或异常后及时通知被审计单位，把问题消灭在萌芽阶段，充分发挥审计的免疫作用。

第一，对于建设项目前期的审计，与OA办公软件互交，使审计各方实现公文资料自动传输，实现日常工作程序化、信息化。在审计计划管理、审计法律依据检索、审计底稿、审计日记、审计报告等文书管理以及图像影视资料的处理、综合、统计、分析中，应用该软件的评价功能，对建设项目的决策立项、规划设计、招投标、物资采购、工程质量、安全、进度、造价控制等管理环节做出科学评价。

第二，对于施工过程遇到的现场条件变化、工程变更及安全、质量隐患等重大案件线索，利用建设项目数据与施工现场实时审计数据分析，找出疑点数据，运用现代工程技术手段锁定案件坐标点，还原原始数据，进行核查分析与专业判断，提出预警或整改指令。

第三，对于工程质量控制信息化审计，通过先进技术装备与信息化技术整合，依据数据库相关标准分析现场实时审计信息，做出专业判断，选定需要检测的对象，再使用现代技术手段采集检测数据，并对采集检测数据进行数字化分析，做出审计评价。

在审计流量里设置审计预警系统，对现场条件变化、重大工程变更、材料变更等容易引起纠纷节点作为预警点，依据节点预警标准，做出预警指示，各审计执行系统根据专业判断，做出风险评估，出具审计意见。

3 建?O项目审计数据库建设

3.1 数据库设置与功能

将各相关部门、审计机构、审计项目的审计信息进行关联，整合项目审计信息数据，按审计需求进行分层分类分级管理，设置公共资源数据库，包含法律法规数据库、企业内控规章制度数据库、建设规范标准数据库、人机材市场信息数据库、审计招投标信息库、中介审计信誉库等，并设置审计方法数据库、专家人力资源数据库、审计环境资源数据库、参建关联单位数据库、造价联网审计数据库、财务联网审计数据库、技术经济指标分析数据库、在建审计案例交换数据库等，运用数据库技术和网络通信技术，实现资源共享与交换，让审计人员方便快捷地能够远程查询和维护处理数据，能及时、快捷、准确地获得多元化的审计信息，全方位、多维度地利用审计信息资源开展审计工作。可以针对项目建设的必经环节选择相应的数据库进行查询、收集、分析，确定审计方案、审计计划、审计方法并做出合理性判断。

3.2 数据库的运用与作用

建立文档与数据的关联，将所有数据及文档、合同、图纸、影视、档案等各类文档集中统一存储，实行访问权限与版本控制，通过集成指纹仪、二维码等设备的输入，与登录系统融合实现单点登录自动生成移动信息系统，智能手机、平板电脑均可操作，满足移动办公与远程操作的需要。

在审计进程中，审计人员可以依据项目决策立项数据，快速准确发现是否存在违法违纪问题；依据项目设计审计数据，分析设计概算是否合理，设计的完善合理度是否引起工程频繁变更，进而影响造价；依据项目招投标审计数据，分析招投标是否存在“明招暗定”“围标串标”等现象；依据现场实时审计数据，分析现场是否存在事故隐患、工程变更、偷工减料、虚增工程量等现象；依据造价、财务审计数据，分析是否存在重复计算、单价变更、偷工减料、虚增工程量、高估冒算等问题。

审计主管部门，可以随时通过系统了解项目进展情况，整合各种审计资源；通过系统收集、整理和上报审计信息；同时，可以了解各项目审计进度、审计质量与存在的问题，掌控投资建设及审计情况，掌控建设单位、中介机构等工作信息，对审计工作做出指示、警告、处理与评价。

税务、纪检、监察部门也可以随时通过该系统监控经费使用情况与廉政建设情况，为建设项目成功实施保驾护航。

4 全过程跟踪审计管理信息化平台建设

4.1 管理信息化平台配置

根据全过程跟踪审计管理信息化的可靠性、准确性、适应性、安全性、保密性等功能要求及需要具有较大的整合处理能力与自身系统维护能力，在配置必需的服务器（一台）及普通微机（一个项目一台）与智能手机（人手一部）基础上，将“全过程跟踪审计管理软件”“全过程跟踪审计现场实时操作软件”，金审工程《现场审计操作系统（AO）》和《审计管理系统（OA）》等软件进行整合，并与造价计量计价专业软件、财务管理ERP软件、OA办公软件对接关联，建立投资项目全过程全方位的信息化管理平台，为审计主管部门、中介审计机构、被审计单位及审计项目管理人员共享。

4.2 功能模块设计

4.2.1 用户管理模块设计

用户管理模块的功能就是对登录系统的管理。对用户进行分级和分组权限管理机制，设置用户身份鉴别系统，自动判断用户的合法性，只容许合法用户登录，并对不同登录用户设置不同的登录使用权限。如公共资源数据库可对社会开放，容许阅读、下载与查询；对审计主管单位、审计实施单位、被审计单位以及各级审计管理人员、审计实施人员均应设置阅读、下载、查询、传递、增删、修改及申报、复核、整改、批复、、处理等使用权限。

4.2.2 跟踪审计交流模块设计

跟踪审计交流模块是为审计人员与审计主管单位、被审计单位之间搭设的信息交流平台。审计人员将使用《全过程现场实时审计软件》等手段获得的建设项目审计信息上传到该平台，供审计主管单位、被审计单位监督、查询、共享。被审计单位可以利用该平台进行质疑、解释、澄清及采纳与整改等处理；审计主管单位可以利用该平台实行监督、审核、批复与协调等动态管理。

通常审计人员提供的交流信息包括：审计方案、审计计划、审计内容、审计重点、审计目标、审计步骤与方法、审计简报、审计工作底稿、审计意见与建议、整改情况、评价意见、中间支付审核表、工程变更引起的造价审核、工作总结、阶段审计报告以及竣工结算审计报告、财务决算审计报告与后评价报告等。通过实时采集程序，将经济业务数据从相关的数据库中实时抽取出来，通过系统预设的监控方案，以及对变化的快速响应，一旦发现疑点或异常后及时通知相关职能部门或人员，把一些违法、违规迹象消灭在萌芽状态。

4.2.3审计项目评价模块设计

该模块为审计人员依据审计实施过程获得审计信息后，对建设项目的立项、设计、招投标、施工实施、竣工验收与决算等管理过程与结果的真实性、合法性、合理性、科学性和时效性进行的定性评价提供了专业工作平台；同时也对立项阶段的投资估算、设计阶段的概算、招标阶段的工程量清单、招标控制价、施工阶段的造价变化、竣工阶段总结算审核及竣工决算的实际总投资等数据的完整性、准确性进行定量评价提供了专业工作平台。

审计人员可根据自身的专业知识、审计信息与相关法规、标准、规则对照，自动生成审计评价报告底稿，征求被审计单位意见。被审计单位可直接表达反馈意见。审计主管单位可据此平台组织网上专项讨论和会审，增加审计工作的透明度与公正性。

4.2.4造价结算专业审计模块设计

现阶段，各造价软件公司都先后开发了联网软件和云数据平台，为建设项目造价实时审计创造了有利条件。充分利用数据库与网络技术，将造价软件与“现场实时审计软件”对接，将造价软件的工程定额数据、实时更新的工料机的市场价格数据以及利用造价软件计算的最终报表与实时审计数据进行连接、采集转换与比较，审计人员就可以直观系统地查询和筛选数据，分析工程量与设备、材料以及竣工结算的真实性与准确性，发现是否存在变更单价、偷工减料、虚增工程量、高估冒算等问题，并使用该系统形成造价审核报表与审计报告。

4.2.5 竣工决算专业审计模块设计

在现代的审计环境中，审计信息绝大部分以电子数据作为载体随着企业ERP系统和电子商务的不断成熟，可进行简单的分析。通过AO-OA交互及与企业财务ERP软件对接，就可有效地处理、分析数据，有效地做出决策。

对资金量大、建设周期长的重点建设项目，按照项目建设进度和跟踪审计进度，随时采集财?蘸鸵滴袷?据形成中间审计过程，让审计人员能够远程查询和维护数据，提前介入或者加大监督频率，实现对投资项目从立项论证到工程竣工决算的全过程动态监管；有效地监督国有资金的运行情况和国有资产的管理情况，并可根据审计需要，通过平台提供的实时查证功能，对投资项目标准科目、实际科目、科目对应设置、资产负债表、科目明细账、科目余额表（跨期）、趋势分析、会计科目规范设置检查、期初期末结转一致性检查、账户余额异常方向检查、现金坐支检查、凭证借贷平衡检查、凭证大额检查、凭证抽样、凭证条件设置检查、冲销凭证、整数凭证等相关信息的管理，并可对被审计对象财务数据进行自动预警分析，及时发现审计线索，对审计疑点进行汇总并生成审计证据及工作底稿、各种表格、审计工作文书等审计报告文件。

4.2.6审计人员管理模块设计

该模块主要是实现对参与建设项目跟踪审计的社会中介机构及其审计人员的监督管理，包括专业能力考核、业绩考核、审计费用支付及审计合同执行情况管理。其信息管理应包括对外部审计机构及审计人员、被审计单位及负责人与审计管理人员等相关基础信息管理与审计行为信息管理。

利用该模块可以使所有跟踪审计行为都能在系统中得到记录，既受到各部门的监督，又规范了自己的审计行为，降低审计风险，实现阳光下运作的“廉洁从审”。

通过该模块实时审计作业监控功能可助审计工作人员依照法律规定和企业授权开展审计作业，对无法决定的事项可提交系统集体讨论或请示。由于设置了严密的操作审批流程，并对审计资料的处理时间进行了精确记录，一线审计人员的自由裁量权被流程严格控制，有效防止了中介机构和一线审计人员的不作为、慢作为和乱作为。

由于该模块设置了考核功能，对审计人员未按审计实施方案操作，未及时、全面、真实完成并上传现场审计记录等行为，与审计费用挂钩，情节严重的直接列入黑名单。对审计单位提请集体审议的事项设置了严格审批流程，在哪个环节耽搁和延误，就追究哪个环节操作人员的责任。

该模块对审计人员的管理与实时进行监控，不仅可及时预警、查处违法违规问题；并可了解审计人员的工作状态，及时判断胜任情况，做出人员调整或技术培训等建议，把审计风险降到最低。