医院财务内部管理制度范文

导语：如何才能写好一篇医院财务内部管理制度，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：内部控制；财务制度；管理水平；审计

为了保证医院业务活动的正常有序进行及其资产的完整性，避免舞弊和错误，实施医院内部控制的预算控制，保证了会计资料的合法、真实及完整性，使之在政策、法律的程序下制定和执行。建立完整、系统、严密的内部控制体系，也是现代医院发展及管理的必由之路，关系到医院财务风险的防范及管理水平的提高，是提高医院经营水平及财务管理水平的重要方法。

一、我国医院内控制度存在的问题

（一）缺乏完整的思路

随着信息技术在我国的不断发展，医院HIS系统及财务管理软件在医院都得到了应用和普及，对于医院财务管理工作而言，已经发生了重大变化，会计电算化在财务管理方面的应用使原有的手工会计核算转变为计算机管理，原有的内部控制制度也失去了管理效力。虽然医院财务管理工作中已经配置了新型的财务管理软件，但是由于这方面的专业人才匮乏，导致系统的功能得不到有效的发挥，造成会计数据的准确定和真实性下降，影响到财务管理的安全性。此外，会计主管部门缺乏对会计工作日常的指导和管理，医院机制不完善，缺乏决策层的监督和约束，岗位之间缺乏牵制也成为内部控制制度存在的主要问题。

（二）医院管理者认识不足

由于内部控制的缺乏，医院领导对内部控制也存在认识上的不足，决策在执行的过程中往往得不到贯彻。所以，一些医院已经建议对内部控制制度进行完善，然而，由于管理层对内部控制制度的重要性认识不足，内部控制制度的完善只能存在与表面，对于制度在贯彻和执行的环节完全缺乏管理。同时，部分医院对内部控制制度的范围规定过于狭隘，导致员工在职责划分上没有一定的标准，造成职责划分不清，也是对决策的执行带来一定的影响，这些都对医院内部控制制度作用的实现和发挥起到了较大的阻碍作用。

（三）两个效益定位的冲突

医院社会效益和经济效益的定位冲突往往会削弱内部控制制度的约束力，导致内控制度在部分医院财务工作中不被重视。卫生部在2006年六月颁布的“医疗机构财务会计内部控制规定“指出：“建立健全预算的编制、审批、执行、调整、分析、考核等管理制度。单位一切收入、支出全部纳入预算管理。”但是，自规定颁布后，很多医院的财务管理并不理想，还有很多医院也没有将预算管理纳入内部管理与控制的范畴中，导致预算管理的作用和效益得不到发挥。

二、完善医院内部控制，提高财务管理水平

（一）加强医院信息系统控制，落实会计核算流程

在医院信息管理系统的实施中，为了医院财务管理系统中的会计数据能够得到保障，应该设置专门的数据管理人员及维护人员，对系统进行管理。为了避免岗位职责的不清晰而出现管理过程中的重复工作等问题，应该对会计工作的流程进行处理，建立操作制度。对计算机的操作应该留有操作记录，主要包括操作时间、操作人员及操作内容等项目。

（二）营造良好的内部控制环境

对医院内部加强控制涉及到医院经营及管理的各个方面，尤其是对经济活动的控制，医院内部会计控制受医院负责人对内部控制制度的重视程度所影响，也是会计控制制度的关键所在，因此，医院内部会计机构或制度的设置需要管理层大力的支持，这样才有利于在医院内部完善控制制度。

（三）两个效益的正确定位

公立医院内部控制制度最有效的方式之一就是对预算控制管理的加强，使预算管理在医院经济活动中产生足够的约束力。医院作为救死扶伤的服务机构，其社会效益与经济效益是相辅相成的，加强预算管理，首先要更新管理观念，使预算管理成为全面的财务管理理念和行为；其次，根据收入预算对年预算进行编制，对存在较大差异的执行预算过程，要及时进行评估，把预算的执行与医院的经营紧密的联系在一起。

（四）加强内部控制制度建设

第一，岗位制度。对不相容的岗位应该采取分离制度，加强医院内部岗位之间的设计，设计时考虑内部控制制度下岗位之间的牵制问题，这样才能形成相互制约、相互监督、相互牵制的内部控制制度；第二，严格授权审批制度。对于责任问题采取谁管理谁负责的原则，防止越权或权利过于集中，影响到重大事项或业务的决策，可以采用民主决策或联签制度，任何部门或个人不能独立改变集体决策意见或独自进行决策。第三，完善医院退费制度。对医院退费产生的各项费用的管理和使用要严格控制，在实施内部控制制度的医院中，各项费用需要出具相关的凭证或证明，要严格与原始记录进行核对，严把审批关，做好相关凭证及证明的存档工作。

三、结束语

为了提高医院财务管理的水平，医院应该结合自身实际情况建立内部控制制度，并定期进行评价。只有这样，会计资料及经营信息的准确定、真实性才能提高，才能从根本上提高医院的社会效益和经济效益。

参考文献:

[1]罗应凯.新形势下完善医院财务内部控制的研究[J].中国外资.2009(6).

[2]李海兵.医院内部控制制度的建立与完善[J].金融经济（理论版）.2010(12).

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随着我国医疗卫生体制改革的不断深入，医院作为一个经济实体，要在激烈的市场竞争中处于不败之地，旧的医疗模式下的财务管理方式与措施已不能满足医院自身发展的需要，建立一套科学有效的医院内部会计控制制度，不断完善医院内部财务管理显得尤为重要。针对目前医院对内部会计控制认识不足、措施不当的种种问题，结合医

院财务管理的重点谈谈如何进行有效的内部会计控制。

1货币资金管理

1.1不相容职务分离制度：建立和完善货币资金业务的岗位责任制，明确各个岗位的职责与权限，并实行货币资金业务的不相容岗位分离制度，使得各岗位之间建立相互制约和监督机制。具体为：出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；各核算主体不得由一人办理货币资金业务的全过程。同时，介于货币资金管理岗位的特点，可根据单位具体情况实行处（科）内岗位轮换制度，以进一步加强对货币资金的管理。

1.2建立授权批准制度：要建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。对于大额、重要的货币资金支付业务，应当进行集体决策和审批，并建立责任追究制度，以加强对资金的管理，防范和杜绝贪污、侵占货币资金的不良行为。

1.3严格货币资金的使用范围与支付程序：严格货币资金使用范围，支付超出限额规定的资金使用通过银行转帐进行。单位有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，审批人根据其职责、权限对支付申请进行审批。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。

2实物资产管理

2.1加强资产控制制度：要建立实物资产的管、用、养制度，建立健全相应岗位责任制。明确指定专人专管，并对保管人员进行定期轮岗，防止实物资产被盗、流失。针对重点资产，制定重点管理措施，可指定2～3名保管人员共同保管，采用永续盘存制的方法反映实物资产的入库、发出及结存情况，会计要定期进行核对，确保账实相符。

2.2严格医院实物资产的入库、领用、调拨程序：要按规定程序办理有关手续，医院相关部门提出固定资产购置申请后，按照医院内部审批权限进行报批，办理购进，在完成验收、入库等一系列手续后，正确进行会计核算并进行货款支付，固定资产的领用部门要建立固定资产使用情况登记卡。

2.3建立完善的实物资产清查制度：医院定期不定期地对医院的固定资产等进行全面或局部清查，切实掌握固定资产的实际情况，查明有无短缺、丢失、毁损及未入账的固定资产，对于盘盈、盘亏及毁损、丢失的固定资产，要认真查明原因。防止各种资产毁损和流失，从而真正做到各种资产账账相符、账实相符，实现医院资产的完整性。

3工程项目管理

3.1建立科学合理的决策和监督保障机制：要从医院全局出发，从整体利益出发，在调查研究的基础上论证项目投资的必要性和可行性，组织会计人员、技术、工程人员进行技术经济分析和论证。坚持集体决策的原则，将宏观效益分析与微观效益分析相结合，定量分析与定性分析相结合，动态分析与静态分析相结合，在此基础上进行科学决策，会计人员必须参与决策全过程，相关决议应由会计部门会签，从而有效杜绝盲目建设。

3.2工程概预算与施工工程质量控制：要认真做好前期设计与概预算控制。通过招标择优选择有资质的设计单位，组织工程、技术和财会等部门的相关专业人员对编制的概预算进行审核，要做好招标前的考察工作，严格招标程序。认真签订工程项目建立合同，监督施工单位应严格按照设计图纸和规范、规程施工，对施工质量进行检查和验收，要严格按合同、实际完成的工程量及内部付款规定的程序支付工程款。要特别加强对工程变更签证及合同价格调整的控制。

3.3竣工验收与财务决算控制：做好工程验收各项工作，验收时应按验收标准和合同规定进行，办理技术资料和财产交接手续，对各项财产物资进行全面清理，核实资金，核实各项收支，清理财务账目，正确计算项目建设成本和交付使用资产价值，要对施工单位提供的竣工结算书进行审核，确定最终工程结算金额。

3.4项目工程信息资料控制：健全工程项目工程信息管理，在工程完工后，对投资决策至项目建成、交付使用时形成的各种资料，如项目建议书、可行性研究、概预算文件等，要进行及时、准确地收集、存储、加工和整理，以满足工程项目管理和财务会计档案管理的要求。

4医院收费管理

4.1加强收费票据管理，建立票据领用及回收登记制度,控制和限定收费人员持有收据数量。建立会计审核收费票据制度，收回时认真核对票据连号情况，特别要注意起止号码是否与电脑日报表相符，收费号码、流水号是否连续，电脑日报表上的退号、作废号码与上交存根联收据号码是否一致，是否一式三联收回，退费手续履行是否完备。

4.2建立和完善收费款交存制度。医院收费员根据电脑系统打印出的收费日报表，经出纳复核无误后，随票据收据联，及时上交当日收费金额，由会计人员进行审核录入。指定会计人员定期不定时地抽查收费人员的收费账与其库存现金相符情况，以防范收费员发生贪污、挪用等不良行为。

4.3建立收费窗口重点权限的监督管理制度，针对现在对收费岗位实行一人多岗制，集挂号员、收费员职能于一身，特别是医院采用收费管理软件进行收费工作，对重打收费报表，修改收费报表等权限要指定专人负责。加大对退费权限的管理力度，要求必须由收费处收费员、收费处负责人及会计等多人签审方可办理。

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医院特殊的经营性质使其在社会经济体制发生转变时出现财务管理的滞后现象，当社会上大多数盈利性质的企业都根据自身的市场定位以及市场竞争做出内部管理调整的时候，医院还没有就其所处的医疗市场做出快速反应。由于医院内部的结构具有一定的复杂性，如果在管理过程中缺少相应的财务管理制度，那么必将引起医院财务管理中多种问题的发生，所以，医院有必要从多方面加强对财务管理工作的改善。医院对医疗环境的改善及对财务管理工作的加强不仅能够确保医院的健康发展，而且能够提高医院为人民服务的质量水平。

1加强医院财务管理的必要性

在市场经济条件下，优胜劣汰的机制成为主流。要想在激烈的市场竞争中获得生产和发展，就必须根据市场环境的要求不断地进行完善。现阶段，在整个医疗市场发展中，医院面对的竞争压力在不断的增大，所以医院必须对自身的竞争意识及服务质量进行不断的提升，才能够更好的促进医院的发展。财务管理是医院正常运行过程中的重要环节，它的管理水平直接影响医院的市场竞争力。医院是一个内部资源有限的整体，为了更好的对内部资源做好规划，医院就必须加强对医院财务的管理工作。但是，在目前的医院财务管理当中仍然存在很多问题，因此，探讨医院财务管理问题很有必要。

2医院财务管理中存在的问题

2.1对财务预算管理重视程度不太够

医院作为医疗服务行业，资金预算管理是医院平稳发展的重要基石，医院预算管理是根据医院的职工、工作任务以及发展计划进行估计和分析的，是对医院各项财务活动进行统筹安排和计划实施的重要基础。现阶段，部分医院还没有充分认识到预算管理工作对于医院发展的重要性，也没有认识到医院财务管理工作的重要功能，只是简单的将预算管理作为财务部门的一项工作，在预算过程中并没有与其他部门进行一定的沟通交流，从而忽略预算过程，错误的财务预算思维造成医院的预算处理缺乏科学性、可靠性和有效的控制监督。

2.2医保部门与财务部门的沟通合作不太好

随着现代社会的发展，医保已经成为了人们看病治病中的重要保障，同时，医保的审批结算工作需要多个部门共同配合完成，所以，加强财务部门与医保部门之间的沟通工作具有重要的意义。医保部门职责是向医保申办机构申请医保资金及催要相应的医保欠款，财务管理部门的主要职责就是对财务应用情况进行记录。然而，部分医院在开展医保财务管理过程中，部门间的交流机制不完善，直接影响医保部门与财务部门之间的交流工作，降低了对医保补发数量、医保应用情况等信息的核对效率，进而对医保财务管理的真实性与准确性造成一定的影响。

2.3医院的财务管理制度不太完善

在过去的经济发展条件下，医院在社会当中的公益性角色比重更多一些，因此，多数医院是在政策扶持下运行和发展起来的。而医院的财务管理制度也比较滞后，其制度大多停留在过去的经济体制模式下，对于现今市场经济发展所形成的竞争模式没有进行及时的反应，在制度的拟定和内部管理上存在滞后。部分医院在开展财务管理工作过程中，没有充分认识到财务管理制度对于财务管理工作的重要作用，这也直接影响了医院财务管理制度的改革及完善工作。目前，医疗市场的竞争越来越大，医院的发展压力也逐渐增强，如果医院仍以原有的财务管理制度对财务管理工作进行指导，那么医院的发展必然不适应时展的要求。当医院面对市场竞争所带来的风险时，旧财务管理制度会造成无章可循的态势，这对于医院在市场竞争大潮中把握方向、保持发展是极为不利的。

3医院财务管理改进措施

3.1加强对财务预算管理的重视程度

财务预算问题是影响医院财务管理的重要障碍，因此加强医院财务管理水平要积极从财务预算出发，进行合理的制度改革。医院在进行财务预算管理过程中，要充分考虑到整个医院的发展情况，同时，加强财务部门、业务部门、领导等多方面的结合，从而更好的提高医院全体人员对于财务预算工作重要性的认识程度，只有这样，才能够更好的确保医院财务管理工作的正常运行。医院在对预算编制进行改革过程中，应积极采用零基础预算的财务管理模式，加强医院财务预算管理工作，完善相关的预算、评估制度。零基础的预算制度能够完全按照市场条件对全部收支项目进行合理的分析和评价，减少主观的个人意识，有助于建立一个更加公平、合理的财务评估体系。

3.2加强医保部门与财务部门的沟通合作

为了更好的加强医院医保财务管理工作的进行，医院应该加强医保管理部门与财务部门之间的沟通交流工作，只有这样，才能够更好提高医院财务管理的整体水平。医院的医保管理部门应充分结合医院自身的实际状况，以月为单位向相应的结构进行资金的申请，同时加强与财务管理部门的交流，确保财务管理信息的时效性。此外，??建完善的明细账目，及时找出结算过程中出现的差额因素，并且对其进行分析，提出相应的处理措施，保证医院医保财务信息的准确性和真实性。另外，医院财务管理部门加强与医保管理部门之间的合作，医院应该对医保管理部门及财务管理部门工作人员进行专业技能及专业知识的定期培训等，从而更好的提升他们的医保服务意识，降低记帐差错现象的出现几率。

3.3加强对财务管理制度的完善

财务管理制度是医院进行财务管理工作的重要保障。为了更好的开展财务管理工作，医院应该加强对会计机构及各项财务会计管理制度的改革及完善。传统的财务管理制度已经不能适应医院现代化的发展，所以医院必须结合自身的实际情况对现有的财务管理制度进行一定的健全，加强对财务管理的标准及制度的完善，从而更好的确保医院财务管理工作的进行。比如，医院需要全面落实上级部门的文件精神，做好医保费用支付制度的改革工作，同时结合每年医院医保费用的控制标准，来进行合理的配置，保证参保人员可以符合医疗要求，实现医疗卫生资源的高效应用，对医疗费用的增长情况进行合理控制。

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关键词：新医改；内部控制；措施

中图分类号：R197.322 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）028-000-01

随着社会经济的发展，新医改政策的不断出台，内部控制制度已经渗透到医院的各个部门与岗位，而现有的内部控制制度逐渐不能满足于这一需求。在新医改背景下医院的内部控制已经显得越来越受举足轻重，在医院的整体运作中也将越来越受到重视，所以如何加强公立医院的内部控制管理显得日益重要。

一、医院内部控制管理的紧迫性和重要性

当前医院规模越来越大，管理难度不断加大。重视医院内部控制建设，及时有效的实现内部管理控制，有利于发现内部管理上的不足和漏洞，可以提高运营效率，实行规范化管理。医院内部控制的作用是促进医院各项业务遵循国家法律法规、提高医院综合服务质量、促进医院实现发展经济目的、提高医院运行效率及效果、维护医院财产安全。为了抵御风险以及防范舞弊，一定要建立健全的医院自我约束机制，让公立医院的经济活动在合法合规的道路上平稳有序进行。这样看来，完善内部控制管理机制无疑是一项非常重要的举措。

二、当前公立医院内部控制存在的主要问题

1.内控环境比较松散，制度管控缺乏约束力

内控环境是医院内部控制要素的基本组成，它不仅提供了医院的整体框架以及组织纪律，而且秉承了医院文化与传承从一定程度上影响医院所有员工对内部控制的认识。首先，由于大部分医院管理层来自医疗专业，对医院系统管理和内控管理重要性总体认识不够。其次医院员工的风险防范意识和成本管理意识不强，更多关心的是医院经济效益情况及自身绩效分配情况，没有真正做到以医院的发展为己任，对医院运营中存在的问题及风险缺乏主观能动性。另外将内控机制的建立等同于财务规章制度的执行，而没有对医院整体运营中的各个环节、各个部门中存在的问题进行深入分析，造成片面性、单一性，也就没有实效性，执行效果自然不佳，影响了内部控制对医院运营效率提高的作用。

财务管理制度是内部控制制度的一个重要组成部分。现有的财务制度没有随着医院业务的发展和客观环境的改变及时进行修订和补充，并且在实际操作中缺乏严格的监督管理，从而导致有些医院在新医改后，财务制度流于形式，在实际操作中缺乏一定的约束力。

2.内控制度还不够健全，机制管控缺乏生命力

新医改背景下，旧的机制难以对各项经济业务处理制度和各种行为规范进行有效的监管；不能及时掌握医院的整体营运状况，提供及时正确的信息；缺乏对管理决策层的约束监督以及部门之间、岗位之间的相互制衡，从而造成审批把关不严，经办人员越俎代庖，责任关系牵扯不清，影响医院的经营管理效率。

当前，有些医院的内部控制制度建设多流于表面形式，即便有着一些较为完善的内部控制制度，但是在具体的实际的执行过程中，依然存在着“有章不循、有律不依”的尴尬局面，从而使得这些内部控制制度如同一纸空文，根本不能真正发挥出应有的作用和效果，也就是说医院的内部控制管理往往是领导说了算，领导的意志驾驭了内部管理制度，出现了“重医疗轻管理”的情况。

3.内部控制相关人员的素质还需提高，效益的管控缺乏持续增长力

内部管理控制建设要想取得成效必须要有具有一定相关管理经验的人员积极参与，新医改实行对于医院的内控人员的素质提出了更高的要求。从效益控制的角度看，新医改的方案中要求实行药品零差率销售，合理降低药品、高价医用耗材、大型医用设备的检查治疗价格，这对医院的效益管控制机制提出了更高的要求，必须建立一种有效的效益管控机制，才能使医院社会效益和经济效益保持可持续增长力。

三、公立医院在新医改背景下加强内部控制的具体措施

1.医院领导思想上要重视，提高对内部控制的认识，创造良好的内控环境

内部控制是一个涉及经济活动全方位的控制，是一整套相互监督、制约、联系的控制方法，应由医院各层次、各岗位的人员共同参与，从院领导到各部门、科室共同组织实施，只有领导重视，统一认识，营造良好的控制环境，才能保证内部控制的建立、健全和有效落实。在新医改政策下，医院领导应该与相关职能科室根据医院的实际情况，在原有的基础上制定适合本医院的内部控制目标，建立一套适合医院发展的财务制度体系。

2.创建信息交流平台，加强对内部控制关键岗位工作人员的管理

在当前信息网络充分发展的时代，充分发挥现代网络技术的优势，由单位信息部门牵头创建内部控制网络共享交流平台，不仅加强了医院内部各部门之间的信息交流，便于各部门各岗位之间的传达和交换信息。同时也可以加强医院与外部的交流沟通，使医院各部门员工及时掌握最新的内控管理动态信息。

新医改背景下对医院科学化管理和精细化管理提出了更高的要求。医院对内部控制管理关键岗位人员更是要加强管理。首先对于相关岗位人员的选拨上要求该人员思想素质高、业务技能好、爱岗敬业、记律严明；其次对于相关岗位人员培养上要不断加强对新制度和新方案的培训；最后对于相关岗位人员要加强考核，对相关岗位人员实行规范化、制度化管理，不断提高其业务水平和能力。

3.完善和健全内部控制管理制度，加强内部控制的可执行力度

医院内部控制建设的完善不能脱离实际，要能做到有的放矢。因此在全方位完整建立内部控制管理制度的同时也一定要考虑其可操作性和可执行性，不能流于表面的、形式的。具体的、明确的内控制度建立以后，首先管理者要克尽职守，严格遵守内控管理制度，不能；其次加强对会计人员及相关人员的培训，提高其业务素质水平和风险防范意识；最后对重点环节和岗位要实施可靠有效的管控，人员要求实行轮岗制度，形成内部一定的牵制。这样就可以从各个方面来提高内控的可执行力度。

四、结语

医院内部控制体系的有序构建成为了影响医院提升竞争力的重要因素，医院要发展就必须完善和加强医院内部控制制度的管理，形成一个体系，从而可以进一步降低医院运营成本，提高医院的经济效益，保证医院在医改政策下能持续健康发展。

参考文献：

[1]张苏.医改背景下公立医院内部控制探析[J].知识经济，2016（3）.

[2]赵珍.医院内部控制的构建及完善策略[J].行政事业资产与财务，2013（6）.

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[关键词] 公立医院；经济管理；方法措施

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 13. 091

[中图分类号] R197.3 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2016）13- 0164- 03

1 加强公立医院经济管理的组织建设，保障各项经济管理工作的正常运行

公立医院的经济管理工作牵涉面广，仅依靠财务部门或审计部门是不够的。医院领导要高度重视经济管理工作。建议医院应建立经济管理的三级管理网络，明确相应职责，即：领导组组长、领导组、经济管理办公室。领导组组长应由院长担任，作为医院经济管理的第一责任人，其职责是对医院各项经济管理制度的建立健全及有效实施负责，对经济管理资料的真实性、完整性负责。领导组成员中应包括院级领导、财务审计部门、采购部门、纪检监察、总务后勤、设备管理、医护管理部门等。其职责是：按照国家有关规定定期召开会议，梳理医院各项经济活动业务流程，在此基础上指导经济管理办公室建立健全各项经济管理内部管理制度并督促认真执行，对医院经济管理中遇到的问题及时研究解决，及时优化、改进各项经济管理流程。经济管理办公室一般应设在财务管理部门，其职责是根据医院经济管理工作的各项制度和规定，负责组织实施医院预算管理、收支管理、成本控制、资产管理、绩效考评、内部控制等各项经济管理具体工作。

2 强化医院经济管理各方面的制度建设，营造良好的经济管理工作氛围

各项经济管理制度的完善与否，医院管理干部及职工熟知程度如何，管理制度能否得到有效执行，直接关系到医院经济管理工作的成败。公立医院经济管理的相关制度一般包括：医院内部控制制度、医院预算管理制度、成本核算控制制度、重大经济活动集体决策制度、采购管理流程、绩效分配制度、固定资产及库存物资管理规定、资金支付流程管理规定、财务报销规定、各项费用控制规定等，涵盖了医院经济管理工作的方方面面。公立医院应严格按照制度规定，结合工作实际，一要梳理优化各项经济管理业务工作流程；二要补充完善各项制度建设，对重大经济活动要实行集体决策制度；三要将医院各项管理制度汇编成手册，印发至相关科室及全院管理干部，以供学习执行；四要明确对各项经济活动进行有效管理的科室部门，加强内部控制，强化管理权责，进而使制度的执行落实到实处。

3 公立医院各项经济活动管理的方法措施

3.1 医院预算管理

医院的财务部门应根据医院年度工作计划，按照规定程序编制每年的财务收支预算及物资设备采购预算；对按照程序上报批复的预算及时进行指标分解、具体落实各科室部门的预算管理任务，下达科室二级预算管理指标；根据批复的预算安排医院各项收支和物资采购，确保预算严格有效执行；对超出预算的各项收支，严格管控并按规范程序办理各项预算的追加、调整；每季度对预算执行情况进行分析并将结果汇报医院预算管理委员会。

作为医院管理层面，应定期召开预算分析会议，研究解决预算执行中存在的问题，提出改进措施，提高预算执行的有效性；同时应强化对预算执行情况考核结果的应用，应将各科室预算执行的考核结果与综合目标管理相结合，进一步强化预算管理对医院各项经济活动的约束。

3.2 医院财务收支管理

医院应明确各项收支由财务部门归口管理核算，严禁设立账外账，严禁科室及部门私自截留收入不入账；进一步规范资金支付和大额现金发放管理；通过加强内涵管理，进一步优化医院收入支出结构，提高业务收入中技术劳务性收入的比重。

作为具体负责医院收支管理的部门，应各司其责，相互配合，确保医院的各项收支活动真实、合法、完整。其中，医院物价管理部门应根据省市医疗收费制定的公立医院医疗收费项目、标准，进一步补充完善医院医疗收费体系，依法组织各项医疗收入，做到不多收、不漏收，确保医院收入的完整性，同时要进一步完善价格监督检查机制，加强对收费标准执行情况的检查，将检查结果纳入科室绩效考核；医院财务部门应设置票据专管员，加强各类财务票据的购买、使用、核销的登记管理工作；会同医保管理部门加强对各项医疗应收款项的催收回笼工作；完善退费管理制度，加强退费审核；建立健全医院各项支出内部管理制度，确定各项支出标准，明确支出报销流程，严格按照制度规定办理各项支出事项。医院费用结算管理部门应严格按照规定流程办理门诊及住院病人的费用收取及入出院手续工作；完善病人各项费用结算资料；建立患者费用复核制度，减少收费差错；收费员每天必须出具日报表并及时上交财务审核，严禁截留挪用，强化对收费行为的监管；进一步加强医疗欠费病人的管理，减少坏账。医疗质量管理控制部门及医保管理部门应在保证医疗安全的前提下，积极推进临床路径应用及单病种付费管理，加强病人次均费用控制；进一步优化医院业务收入结构，严格控制药品比例及耗材比例。医院人事部门应进一步落实公立医院定员定岗管理工作，制定切实有效的绩效考评方案，在保证医院各项经济工作运转的前提下，合理控制人员数量，提高医务人员薪资待遇，充分调动医务人员积极性。

3.3 医院成本核算与控制管理

医院应成立成本管理工作领导小组，设立成本管理机构和岗位；建立健全成本控制考核制度，定期召开成本专题会议；强化全员的成本控制意识，制定切实有效的措施有效防止资源浪费；引进医院成本管理信息系统，科学开展成本管理工作，并将成本控制结果纳入科室绩效考评体系；积极推进保安、保洁、洗涤、食堂、停车等后勤服务社会化。

医院财务部门要按照规定的方法与流程开展医院全成本核算工作，在以科室、诊次、床日为核算对象的基础上，利用信息化手段，探索开展项目成本与病种成本核算；定期对核算结果进行分析，提出合理化建议。医院医务护理管理部门应进一步强化科室成本意识；在保证各项医疗活动正常运转的基础上，科学合理控制人员数量；在保证医疗安全的基础上，严格控制高质耗材使用，减少卫生材料消耗，控制药品费用。医院后勤管理部门应积极探索开展后勤服务社会化模式，在条件成熟的情况下，通过公开招标方式确定有资质的专业机构提供后勤社会化签约服务；应进一步建立健全节能管理制度，控制能源消耗，推动节约型医院的建设。基建采购管理部门要加强对设备、工程、材料采购成本的控制，降低采购成本，提高资金使用效率。

3.4 医院国有资产管理

医院应按规定要求设置资产管理部门，明确管理职责，合理配置和有效利用国有资产，提高资产使用效率；规范房屋等资产出租出借行为，对外投资必须进行可行性论证并按规定报批；加强负债管理，严格按照规定程序控制医院建设标准和配置大型医用设备；严格资产管理，明确管理职责，确保国有资产的保值增值。

医院资产管理部门要严格按照《行政事业单位国有资产管理办法》加强医院固定资产的采购、验收、出库、调拨、处置等环节管理。医院财务管理部门应加强银行账户管理和货币资金核查；及时清理应收及预付款项；严格执行负债审批制度。医院采购管理部门在保证临床安全使用的基础上，合理确定存货库存定额，加快资金周转；加强库存物资盘点、效期的管理，对高值耗材实行条形码追溯。医院基建及审计部门要进一步完善基建项目的管理、议事决策与审核机制，健全建设项目招投标和监理制度，强化建设项目的过程管理，基本建设项目及超过一定金额以上的零星维修项目应按规定办理决算审计。

3.5 医院采购业务及合同管理

医院应进一步建立健全物资采购管理制度，在充分论证的基础上，根据医院发展和需求编制每年的物资设备采购计划；严格遵循国家省市相关规定，落实药品耗材网上集中采购交易制度和备案交易制度，应纳入政府采购的必须按规定执行，未纳入政府采购范围的，医院应严格按照院部物资采购流程规定进行采购；进一步强化财务部门、纪检及审计部门对采购过程的全程监管。建立健全合同管理制度，对合同履行情况实施有效监控，对重大经济合同的签订应组织法律、技术、财务专家参与谈判。

医院财务部门在汇总相关部门专项采购计划的基础上，制定全院物资设备采购专项预算并按规定报上级部门批准；医院采购管理部门采购药品耗材必须在省医药采购平台上运行，禁止平台外交易；应遵循政府采购规定及院部采购物资流程进行各项物资的采购；进一步完善各项物资的采购计划、验收入库、领用审批等环节管理；对计划外的采购业务，应严格按程序办理追加预算后方可按程序进行。医院行政管理部门负责对医院的所有合同业务实施统一规范管理，各科室签订的合同均应由院办进行统计、分类、归档，实行合同的全过程管理。医院审计部门重大经济合同履行情况应进行专项审计。

3.6 医院绩效考核与分配机制建设

医院应结合公立医院改革实际，完善公立医院内部考核与奖惩制度，充分调动医务人员工作积极性。加强各科室综合目标管理，进一步强化考核结果的应用。通过科学制定内部绩效考核方案和设立专项绩效考核资金，建立规范诊疗的激励约束机制，促进规范诊疗行为，控制医疗费用不合理增长，提升医院服务能力和水平。

医院人事财务部门要结合医院经济运行情况，制定切实可行的绩效分配方案和专项绩效考核奖励方案，要重点突出岗位工作量、服务质量、行为规范、技术能力、风险程度、成本控制、预算管理、医德医风患者满意度等指标。医疗质量管理部门应结合公立医院改革相关政策，进一步完善各科室月度绩效考核和年度综合目标考核方案；并将考核结果与绩效方案挂钩。

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关键词：公立医院 财务风险 防范 对策

公立医院财务风险是指公立医院在各项财务活动中，由于难以预料和无法控制的因素，使财务系统运行偏离预期目标而形成经济损失的可能性。财务风险不但影响公立医院正常的资金运转，也损害医院经济效益的增长，严重时可使医院陷入危机。只要医院存在资产经营和资产运营，其经营收益和财务状况就具有不确定性，医院财务风险就不可避免。因此，医院管理层要正确认识财务风险，针对不同情况采取有效措施，防范和化解医院发展中的各种财务风险，使医院向着合理、科学、健康的方向发展。

一、公立医院财务风险产生的原因

（一）医院管理层缺乏风险意识，缺少相应财务管理的制度规定

医院管理者对经营风险及财务风险意识淡薄，缺乏相应的风险防范机制，缺乏合理的制度规定或者在制度执行上有问题。如在签订经济合同或相关合作项目时，缺乏对合同和项目相关条款的解读，缺乏对经济事项的敏感性。所以，不可能对财务风险采取有效的抵御和防范措施。

（二）内部控制制度不健全

公立医院处于传统做法，习惯行政指挥，轻视内部控制，缺乏严格的管理制度和科学的管理办法。无章可循和有章不循的现象较为突出，医院由于内部管理不善，工作人员操作不规范，存在失误、欺骗行为，计算机系统出现故障等原因行成风险。

（三）财务决策失误多

在医院决策中普遍存在着经验决策和主管决策的现象，缺乏科学性和预见性，决策失误时有发生。如医院对大型设备的采购往往没有认真做好可行性分析研究和效益分析评价，设备采购后没有绩效跟踪评价体系，缺乏科学的决策依据和方法，没有考虑投入造成的高负债、高风险、低产出的后果；融资项目不能获得预期的收益，无法按期还本付息等，使医院缺乏发展后劲，影响长远利益。

（四）财务人员风险意识淡薄

医院财务人员往往将工作的重点放在账务报表等会计活动之中，没有强烈的财务风险意识。在处理日常帐务中，对经济事项的缺乏整体的把握，帐务处理过于随意；稽核把关不严，缺乏必要的财务防控手段等等，导致一定财务风险的产生。

（五）医院内部收支不平衡

公立医院大多数享受财政专项补助，医院在从“政策依赖型”转变为“市场导向型”过程中，不得不考虑如何提高核心竞争力，开源节流、严把支出关等问题。以往内部管理全职不明、管理缺位所造成的医院资金安全性、完整性无法得到保证；财务预算形同虚设，资金使用随意性大，效率低下；资产管理漏洞百出，损失浪费严重；业务收入的增长幅度低于业务支出的增长幅度，这些状况都会导致亏损、资本缩水等医院内部收支不平衡等问题。

二、公立医院财务风险防范

（一）提高管理层的财务风险意识

财务部门要不定期讲解财务相关知识，要医院领导和职能科室负责人能懂财务知识，看得懂财务报表。医院的资金都是通过各个部门办理具体的业务去实现的，只有各部门做好自己相关的业务，把握业务相关的财务风险点，才能从源头防范风险。

（二）制定财务管理战略

财务管理战略是将一个医院财务管理的目标、规划、实现目标的政策和措施与医院资金运行结合在一起的纲领性文件，这是防范风险的不可缺少的重要措施。

（三）健全完善财务管理制度

医院应制定财务组织管理制度、会计基础工作制度、资金管理制度、财务审批制度、资产管理制度、工程项目制度、对外投资制度、财务分析制度等相关管理制度，用制度约束“行政式命令”，财务部门就有制度规范相关业务。

（四）确定预警指标与最佳值，加强对财务风险的监控预警指标是测算医院财务风险的主要财务依据

对于每一个具体的预警指标，医院应根据实际情况确定相应的临界值，以判断医院的财务状况是否正常，是否存在潜在的财务风险。建立预警及时报告制度，管理者能及时发现存在的问题，并及时作出应对。

（五）培养高素质的财务管理人员

通过相关专业培训，不断提高财务人员的专业技能、写作、计算机操作及运用能力，不断提高财会人员的财务分析能力，及时发现财务风险征兆，为领导及时提供决策信息，防范财务风险的发生。

三、公立医院财务风险的对策

（一）管理者的重视

医院管理层要对财务风险有深刻的认识和充分重视，这是医院成功实施风险管理和防范的必要前提。管理层要带头学习并熟悉国家有关法律法规，树立正确的风险防范意识，用于承担风险，善于防范风险，始终把风险意识贯穿于医院成本、投资和融资等管理过程中，权衡风险与收益。加强对风险管理部门的管理，建立日常报告制度，对重大风险事项和特定项目的风险评价采取例外管理办法。

（二）实行预算控制

医院应加强预算管理，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。要保障资金支出有预算可依，严格控制无预算的支出，避免盲目投资。预算编制要避免过繁或者过细，要做到既使预算更好地体现医院整体目标规划，又要适当掌握预算控制的度，使预算具有一定的灵活性。

（三）建立医院内部管理体系

加强内部管理是预防财务风险的根本保证。首先，财务部门应建立内部牵制制度，根据岗位分工，界定各岗位的职责，利用内部分工而产生相互关系，相互制约，将其内容和方法以书面和流程形式做具体规定并执行，使其制度化、系统化。财务部门内部设专人负责票据的收发、销号工作，坚持签发支票与印签分开管理，严格审核结算职能，体现相互的控制监督。其次，应降低应收账款额度，减少坏账损失。医院必须加强应收账款的管理，控制应收医药费的额度和收回时间，采取有效措施，及时组织结算和催收，尽可能降低应收账款额度，减少坏账损失。再次，医院要统筹兼顾，合理安排结余资金，既要为医院的可持续发展奠定物质基础，有要保障员工在医院收入增长的前提下，收入和福利待遇逐年提高。

（四）加强流动资产的管理

医院应对药品、材料、物资认真执行定期、不定期清查盘点；及时发现和堵塞管理中的漏洞，妥善解决出现的各种问题，制定相应的改革措施，保证实物资产的安全和完整；合理确定库存药品、材料、物资的储备数量，善于利用现代物流配送方式，切实管好、用好库存物资，最大限度地降低储备定额；严格现金和银行存款的管理，定期对出纳、收银员岗位盘点库存现金，确保库存现金与账面相符，严禁白条抵库，定期编制银行存款余额调节表，发现未达账项及时查明原因及时处理；医院还要善于将货币资金投入到成本效益较好的项目中，提高资金的收益率。

（五）完善财务决策的科学水平

财务决策不仅关系到医院财务管理工作的水平，甚至关系到医院的生死存亡。在融资决策过程中，医院应通过资金成本的计算分析及各种筹资方式的风险分析，选择合理的资金结构，并充分考虑偿还能力，制定出借款、还款计划和重大建设项目的费用安排。进行负债项目投资时，医院管理者应从实际出发，实事求是，充分考虑影响决策的各种风险因素，综合考虑资金的时间成本、项目的投入与产出、市场前景的预测、投资的回收期等因素，注重经济效益分析，运用科学的决策模型对各种可行方案进行分析和评价，从中选择出最优秀的决策方案，切忌主观臆断。

（六）培养高素质的财务管理人员

通过后续培训和学习，增强财务人员的法制观念，增强使命感和紧迫感，提高责任心和自觉性。其次，要经常组织财务人员学习新制度，研究新问题，提高他们的业务能力。财务人员不仅要能够应用理论方法进行财务风险分析，且还要能够对具体环境、方法的切合性及某些条件进行合理假设和估计，并在此基础上准确识别财务风险，及时发现和估计潜在的风险，真实反映医院的经营成果、现金流量和偿债能力，为领导及时提供决策信息。再次，对财务人员进行职业道德教育，提高其政治思想素质，成为按制度办事、不的高素质财务管理人员。

总之，面对日趋激烈的医疗市场，医院要不断发展壮大，医院要提高对财务风险的认识，提高财务决策科学化水平。医院应建立科学的风险管理机制，善于捕捉机会，提高对财务环境变化的应变能力，开展有效的风险控制、预防、评价、分析处理等工作，作出及时诊断，降低财务风险的损失，使医院的资本能保值、增值，为医院取得良好的社会效益和经济效益，保证医院可持续、快速、健康的发展。

参考文献：

[1]袁正.公立医院财务风险及其防范[J].财会通讯，2008

[2]武敏.医改方案实施后公立医院如何加强财务管理[J].中华现代医院管理杂志，2010

[3]冯骊琛.公立医院财务关键岗位风险点与防范措施[J].中国卫生经济，2012

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一、加强会计人员队伍、管理机制体制、规章制度建设

财务会计工作是现代医院管理工作的重要组成部分，科学的财务会计管理体制机制、健全完善的财务规章制度及高素质的财务会计人员队伍是做好医院财务管理工作的前提。根据会计法律法规和规章并结合医院的特点，三级以上医院应建立总会计师制度，负责单位会计管理业务和经济工作。并按干部管理权限实行任期考核聘任制、派驻制、交流任职机制等方式并定期进行院际交流。在提高人员素质层面上，要加强财务会计人才引进和培养工作，并做好人才梯队建设。医院在财务人才引进方面要专业多样化：会计学、管理会计学、财务管理、成本、审计学、统计学、金融、工程预算、经济法、计算机，做到每个专业都有人员。学历应在普通二本以上。加强人才后续教育与培养，建立一套后续学习奖励考核机制，制定财务会计人员学习培训计划，采用送外进修、自学和请外地大医院财务人员进行工作经验介绍，财务负责人及业务骨干讲解单位财务制度的机制，切实提高理论水平和岗位技能，使财务会计人员理论水平和实践能力得到明显提高。

在有着良好人才队伍的基础上，医院要建立完善切实可行的财务会计及经济管理制度、经营发展管理制度、设立财务内部管理体系，达到财务会计工作分工细化、工作指标量化的目的。分设资金管理组（部）、成本核算管理（组）部、资产管理组（部）、管理会计组（部）、会计稽核组（部）、会计内部控制组（部）、财务会计及经济分析报告组（部）等内部财务会计管理组织，达到细化分工的目的，各部门定期对工作进行分析，定期写出分析报告。制定岗位职责，实行绩效考核制度，落实持续改进工作。按会计法律法规和会计规章及相关财经制度并结合单位实际情况制定下列相应的规章制度：财务支出管理制度、经济责任制管理制度、财务内部控制管理制度、经济决策机制、基本建设财务管理制度、重大经济事项管理制度、预算管理制度、收支结余分配制度、工程款支付管理制度、成本核算制度、财务报告及分析管理制度、资产清查管理制度、财务内部各组负责人考评制度、各项规章制度学习考评制度等，这些制度要在运行中不断修订完善。更为主要的是要在日常工作中严格落实，首先要求从业人员要熟练掌握制度内容、作为会计人员业务学习内容，纳入日常绩效考核。制度制订不是难点，关键是在落实上。

二、充分利用财务会计职能，规范医院经济行为，促进医院经济良性运转

发挥会计内部监督控制职能作用，确保经济运行安全。一个好的经济监督制度和体系，可以保证单位经济运行安全，杜绝或减少损失浪费以及腐败现象发生，任何一项经济活动要有规定程序和制度来约束，也就是很好地贯彻会计内部控制等制度。一个合理的经济管理制度和体制，能够减少单位损失，达到发挥效益最大化。运用财务会计基本理论知识并根据单位发展需要制定单位个性考核指标，为单位发展服务。如临床高值易耗品消耗比例、药品收入占总收入比例、临床患者病床周转率、门诊患者人均费用、出院患者人均费用。制定有效节支指标。利用会计核算职能体现公立医院公益性。合理利用财务会计等经济手段，在设备购入、奖金分配等方面，充分体现公立医院公益性，发挥经济杠杆作用，更好地促进单位经济运行良性发展。参与医院招标活动，对经济合同的签订、履行及合同经济性、合法性进行有效监督。发挥好会计内控监督职能作用、杜绝或防范营私舞弊现象。

三、运用财务会计经济管理功能，准确计算并分析财务比率，把握单位经济运行状况，预测经济前景

定期写出科学的财务分析报告。为领导决策提供依据。进行成本核算。准确把握医院成本考核项目，制定合理成本支出定额。控制成本支出，降低成本消耗。减轻患者经济负担，增强医院竞争力。准确计算资产负债率、流动比率、资产保值增值率、投资回报率、预算收入完成率、预算支出完成率、设备投资回报率、速动比率等各项财务指标。进行设备投资分析。医疗设备对医院发展具有关键作用，但近几年，医院相互间拼设备，一些设备的经济效益、社会效益不是很高，一些地区存在医疗资源浪费现象，财务部门应该提供分析报告，以供领导决策。财务要从资金投入、折旧、设备回收期等方面进行医疗设备投入使用效益分析追踪，确保投资决策的科学性，充分发挥设备的“两个效益”。

四、单位加强会计工作要充分利用信息化技术

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关键词：建立健全医院内部会计控制

一、医院管理层重视是建立内部会计控制制度并有效运行的关键

医院管理层在医院内部会计控制制度运行中起着至关重要的作用，是医院内部会计控制制度运行成败的关键。《医疗机构财务会计内部控制规定(试行)》第三条要求：“医疗机构负责人对本单位财务会计内部控制制度的建立和有效实施负责”，由此明确了内部会计控制的责任人。

医院管理层的管理理念和风格直接决定了一个医院内部会计控制的受重视程度，以及可能采取的内部会计控制方式方法，它是控制环境中最基本、最重要的因素。医院内部会计控制制度的建立、完善和有效执行等涉及机构设置、权责分配、人力资源政策、医院文化、业务流程的设定和优化等方面，只有医院管理层思想上重视内部会计控制，行动上带头严格执行内部会计控制制度，把自觉遵守、严格遵守内部会计控制制度作为提高医院管理水平的重要任务来抓，作为事关医院长远发展的重要任务来抓，作为影响医院全局工作的重要任务来抓，内部会计控制制度的建立、完善和有效实施才有可靠的保证。

二、医院财务部门会计人员是内部会计控制制度的执行者

从会计的产生和发展过程来看，会计本身具有内部控制的作用，会计的反映和监督两个职能中，监督职能体现了会计工作参与医院管理进行内部控制的作用。从会计人员在医院的地位来看，会计人员是最适合的内部控制执行者，会计工作是医院内部经济管理的中心环节，医院的经济业务都要经过会计环节转换为会计信息，会计人员能够全面地掌握医院的各种经济活动和财务状况。《医疗机构财务会计内部控制规定(试行)》第三条规定了“医疗机构财务部门具体组织本单位财务会计内部控制制度的落实”，由此明确了财务部门是内部会计控制的组织和实施部门。

三、建立健全规范严谨的内部会计控制制度是内部会计控制实施的基础

内部会计控制制度是医院经营管理的基本制度之一，是衡量管理者、部门员工工作质量的尺度，也是考核医院财务管理水平的重要标准，由此可见，建立和完善医院内部会计控制制度是医院管理的客观需要。

从制度建设入手，按照《中华人民共和国会计法》、《内部会计控制规范》和《医疗机构财务会计内部控制规定(试行)》等法律法规，结合医院的业务特点和实际情况，制定包括预算控制、收入控制、支出控制、货币资金控制、药品及库存物资控制、固定资产控制、工程项目控制、对外投资控制、债权债务控制、财务电子信息化控制等内部会计控制制度。把内部会计控制抽象性、要素性的方法和程序转化为医院财务管理制度中具体可操作的方法与程序。

通过建立规范严谨的内部会计控制制度来约束医院内部涉及会计工作的所有人员及各项经济业务，在内部会计控制制度面前人人平等，全体员工都应是内部会计控制制度的执行者和维护者，任何部门或个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。

四、建立内部会计控制制度要选准关键控制环节和控制点

内部会计控制应对医院经营管理的重要方面和重要环节实施全方位的控制，要建立一个能涵盖医院经营管理活动全过程的内部会计控制整体框架。同时，要明确控制的关键点，制定相应的控制措施。如对医院收入的控制，重点把握好符合国家法律法规和政策规定，严禁设立“小金库”、加强收费票据和退费管理，加强结算起止时间控制等。要根据医院的实际情况，按照《医疗机构财务会计内部控制规定(试行)》规定的关键控制点制定业务处理的具体规则、程序和要求，健全岗位责任制，按岗位具有的特征确定操作规程，实现工作过程的标准化和制度化，用制度来约束员工的行为。

五、内部会计控制要体现岗位制约机制，明确不相容职务的相互分离

内部相互牵制是以事务分管为核心的自检系统，通过职责分工和业务程序的适当安排，使各项业务活动能自动地被其他业务人员查证核对。内部牵制主要包括实物牵制、体制牵制、簿记牵制等。在内部会计控制的设计过程中，通常要做到在横向关系上，一项业务至少要经过彼此不相隶属的两个或多个部门，以使每一部门的工作能够接受另一部门的检查和制约，通过交叉核对及时发现错误；在纵向关系上，一项业务至少也要经过上下级有关人员之手，以便上下级互相监督，促使上下级均能忠于职守。总之，财务管理工作不相容职务要相互分离、制约和监督，重要经济事项不得由一个部门或一人办理经济活动的全过程。

六、建立健全员工选拔、培训和教育制度，实行岗位定期轮换和强制休假

内部会计控制是由人制订的，靠人去执行和完善的，既是对人的控制，又需要由人来控制，人既是内部会计控制的主体，也是内部会计控制的客体。再好的制度如果没有高素质的人去执行也不会产生好的效果。医院内部会计控制需要全体员工的广泛参与，特别是关键岗位人员素质的高低与能力的强弱，对内部会计控制的效果会产生直接而重要的影响。

为了保证内部会计控制的有效运行，医院需要制订一个好的人力资源政策。一是要做好关键岗位人员的选拔任用，确保执行内部会计控制制度的员工具有正直品行和胜任能力；二是要注重对员工进行业务知识、技能的培训和继续教育，三是要加强道德观、价值观的教育，增强法律意识，提高自我约束能力；四是要有一个合理的考核晋升机制，员工的正直品行和胜任能力在一定程度上取决于医院有关待遇、业绩考评及晋升等政策的合理程度。五是对关键岗位人员实行定期轮换和强制休假制度，通过人员轮换，使后来者可以发现前一任存在的问题，从而在这一岗位上形成一种强有力的无形监督约束机制，督促各岗位人员按章操作。

七、内部会计控制制度的贯彻执行有赖于医院文化建设

医院文化是医院在长期医疗服务经营活动中集体创造、逐渐形成并为员工所认同的群体意识及社会公众对医院的整体认知，是一种医院的经营理念、管理制度、行为规范依存于医院而存在的共同价值观念的组合，是培养诚信、忠于职守、乐于助人、刻苦钻研、勤勉尽责的一种制度约束，是将医院员工的思想观念、思维方式和行为方式进行的统一和融合，使员工自身价值的体现和医院发展目标的实现达到有机的结合。它是一个医院的中枢神经，所支配的是员工的思维方式和行为方式。对员工应坚持“以人为本”的原则，围绕人的价值管理，在开展医院内部会计控制活动中协调好内部会计控制中的各种关系，制定相应激励措施，创造良好的文化氛围，使员工能以主人翁的精神参与医院管理，充分发挥其主动性、积极性与创造性。

内部会计控制制度是医院经营管理的行为标准，而医院文化则是统一员工思想、价值观念的粘合剂。在良好的医院文化基础上所建立的内部会计控制制度，必然会成为员工的行为规范。良好的行为规范将使内部会计控制制度得到很好的贯彻执行。内部会计控制是“法治”，医院文化则是“德治”，通过二者的有机结合，能够从根本上解决医院内部会计控制中的不协调、不统一的问题，变“要我控制”为“我要控制”，从而达到内部会计控制的最佳效果。

八、切实加强计算机信息系统管理，强化财务电子信息化控制

目前，计算机的应用在医院发展很快，但计算机方面的内部会计控制却比较薄弱。从某种程度上讲，借助于财务电子信息系统进行的“机控”要比传统的“人控”更有效率，因为完善的计算机信息系统可以使业务流程的各环节置于不同部门、不同岗位的监督之下，从而对操作人员形成强有力的约束。而在传统的“人控”方式中，由于员工易受到主观上思想、情绪、业务技能及客观上金钱诱惑等因素影响，使内部会计控制效果打折扣，甚至流于形式。因此，医院管理层应重视计算机信息系统的建设，强化财务电子信息化控制。依据《医疗机构财务会计内部控制规定(试行)》，建立健全财务电子信息化管理制度和岗位责任制，加强财务电子信息系统的应用控制和数据、程序及网络安全控制，建立财务电子信息档案管理制度，并配备计算机方面的专业技术人才。

九、充分发挥内部审计的作用，完善外部监督机制

内部审计机构是强化内部会计控制的一项基本措施，医院建立内部会计控制制度主要是为了防止内部经营管理发生的差错，杜绝舞弊，要确保内部会计控制制度能切实得到执行并取得良好效果，就必须对其实施恰当的监督、测试和评估，最主要的监督评价方式就是内部审计。内部审计工作应建立在对内部会计控制评审之上，不仅包括对账目进行详细的审核，还包括检查、测试和评价内部会计控制制度是否完善、是否真正做到位，并向医院管理层提出报告，对发现的问题和薄弱环节要采取有效措施，从而保证医院的内部会计控制运行机制持续而有效地运行。

要确保内部审计在监督、检查内部会计控制工作中的独立性和权威性，实现内部审计由事后监督职能向事前、事中监督职能的转变，监督内容由单纯的会计监督向稽查和评价内部会计控制制度方面扩展，充分发挥其在加强医院内部管理中的作用，使内部审计监督具有日常性、全过程性和有效性。医院应保证内部审计机构在内部会计控制的监督评价上享有绝对的权威，对于其发现的问题，相关部门和个人必须在指定期限内予以整改，绝不能推诿扯皮。

医院也应聘请中介机构或注册会计师等外部监督力量定期对内部会计控制制度的建立健全及实施进行评价，使其与内部审计一起，形成有效的监督合力，促进内部会计控制制度的有效实施，也为持续改进内部会计控制体系提供建设性意见和建议。

参考文献：

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管理学是重要的独立学科，它是研究企业或者其他机构在运行过程中，如何整合所有的资源，建立科学的体制和制度，从而使各项资源充分发挥出最大的作用的学科。它其实不仅仅是制度或者是阶级，它是一项复杂的庞大由抽象的活动。现代医院的管理是指当前在新医改的形势下，医院应当改变传统混乱的管理局面，在新型的框架下进行的各种外部的和内部的资源整合。外部的整合包括处理好与国家、社会、政府、患者等等的关系；内部的整合包括建立健全医院管理体制，完善各项制度，使医院能够科学地向前发展。现代的医院管理制度具备下面的一些基本特征：首先，突出医院是救死扶伤的重要场所，充分发挥医院在治病救人方面应当起到的作用。即便是再科学的管理，也不能忽视医院本身的性质，医院的存在就是为了治病救人，先进的管理制度脱离了这个宗旨，就变得毫无意义；其次，要符合全面建成小康社会的中国国情。当前，中国的各行各业都在进行着日新月异的发展，医院行业也不例外，并且医院的发展必须跟社会跟经济的发展脚步相适应，否则就不能够说制度是完善的、科学的；最后，管理活动应当积极地创新，要体现医院的特点，也要充分地发挥各种先进技术和管理手段的应用。

二、现代医院管理制度的基本框架和未来发展

现代医院管理制度的基本框架应当是两个部分的有机结合，其一是各种外部的管理，指的是医院作为一个整体与外界各种因素相互联系，相互作用产生的管理活动；其二是内部的管理，是在医院这个整体内部进行的管理。首先来看外部的管理创新。外部的管理对于医院来说具有极大的影响作用。外部的管理应当做到以下的几个方面：第一，充分地与新型的社会保障制度相结合，探索出一条新型的医院管理模式。当前人民群众对于医院的普遍感受是看病难、看病贵。对于人民最基本的生命健康来说，如果还需要高额的花费的话，只能说这是不正常的现象。针对这个问题，医院能够在管理体制上进行的改革应当做到两点，一是尽可能地降低人民的看病成本，适当降低服务的价格，二是充分与社会保障相结合，尽可能地减少人民的负担。第二，进行医院产权的改革。当前的医院公不公、私不私，产权上十分混乱。公立医院的下一步改革应当明晰产权，医院的所有者一定是国家和政府，医院的管理者仅仅进行国家和政府授权下的具体活动，同时设定多方位的监管，将公立医院也放置到市场中去竞争。市场经济条件下，有了市场的竞争，才能够保证医院的良性发展。私立医院则是医疗卫生事业的重要补充，能够极大地敦促公立医院改善管理质量。其次要看医院内部的管理创新。内部的管理比外部的管理更为重要，因为内因决定事物的发展方向，只有内部管理科学完善，医院才能够走上可持续发展的道路。第一，应当完善各项管理制度。对于医院来说，人事管理、财务管理、信息管理、档案管理和安全管理都是十分重要的工作。对于人事管理来说，应当建立起更强的竞争氛围，对医院的相关工作人员进行必要的考核和奖惩，改变现今只要进入医院就一劳永逸的局面，这也是提升医院工作人员工作积极性的必要手段；对于财务管理来说，既要有一定的盈利，也要突出医院的公益性质，建立起专业的财务管理体系，在这方面医院的财务管理应当达到与企业相当或者更甚于企业的目标；对于信息管理和档案管理来说，是在当前信息爆炸的时代，要特别注意这两项工作，用科学的信息管理和档案管理确保医院不会在市场竞争大潮中落后；对于安全管理来说最为重要，要确保人民群众的生命安全，推动严格的追责机制。第二，应当建立起医院的法人制度。传统医院的领导性质上类似行政领导，强化了其行政职能而弱化了医院本身的特性。其实医院本身就是法人，现代的医院应当充分落实医院的法人地位，建立起相关领导负责的制度，将医院管理者的权力进一步淡化，而更加重视其义务，维护未来医院的形象，也确保我国未来的卫生事业能够稳定发展。

三、结语

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关键词：内部控制;医院管理;应用

一、内部控制的含义及医疗行业的特殊性

（一）内部控制的含义

内部控制是一种重要的管理方法，是为了提高会计信息质量，保护资产安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定的一系列控制方法、措施和程序。

（二）我国医疗收支的复杂性

目前，我国医院的主要收入来源为医疗、药品收入。在现有的体系下，医院应严格按照国家的相关规定对医疗服务的项目进行监测，因为影响医院收入的因素较多，使得医院无法对各项与收入不能匹配的费用进行准确、合理的分摊，最终导致医院无法进行有效的成本核算。

（三）医院信息系统的必要性

现代医院在运行中离不开信息技术的支持，其贯穿于医院运行的各个环节中。例如，医生给病人诊断、护士执行医嘱，以及财务信息的录入、提取等。信息系统的运行关系着医院的方方面面，提高信息系统的运行效率能够为内部控制提供有力的支持。

二、医院内部控制管理的基本性原则

（一）全面性与重要性相结合原则

内部控制制度应当涵盖医院内部各种业务及相关岗位，并应当针对关键岗位落实到决策、执行、监督、反馈。医院内部控制管理涉及内容较多，既要注重医院短期目标，又要和医院长期发展规划相符合，最后还要和医院其他管理相协调。

（二）合规合法性与客观性相结合原则

合规合法性原则主要是指医院必须以国家已经颁布的法律法规为主，在国家法律法规规定的范围内，坚持客观性原则，根据医院自身情况，制定出符合本单位实际情况的内部控制管理制度，这样才有利于实现内部控制制度的目标，同时也是医院建立内部控制管理体系的重点。

（三）社会性与公益性原则

在制定医院内部控制管理制度的时候，要全面考虑社会公益性，遵循以病人为中心，兼顾社会效益与经济效益的原则。

（四）权责明确与相互制衡性原则

内部控制必须在机构设置、业务流程等方面上形成一种相互监督和制约的机制，同时还要兼顾运营效率。只有合理设置了组织机构、岗位，才能合理划分其权限、职责，并做到权责明确。总而言之，该原则要求医院保持机构和内部控制监督人员的独立性，使其相互制约而达到平衡。

三、医院内部控制管理中所存

在的问题医院内部控制管理的问题主要体现在三个环节中：控制环境、会计系统及控制程序。本文就此进行论述，以进一步规范对医院的管理，推动医院持续健康发展。

（一）控制环境问题

当前大部分医院领导对内部控制的必要性认识不足，意识薄弱，使得医院内部的控制工作无法得到落实。同时，由于医院内部组织结构不合理造成了各个部门之间的配合力度不强，直接影响到了医院的整体管理效率。

（二）会计系统问题

目前很多医院在会计信息方面存在很多问题，无法准确反映医院的真实情况，严重阻碍了医院内部控制管理工作的实施，直接导致会计信息处理效果下降，影响了会计信息的真实性。

（三）控制程序中的问题

在内部控制程序中，不相容职务相分离，没有责任承担的审批、审核，容易流于形式，导致内部控制依赖于经办人的自我控制。在很多医院中，内部控制的条件不完善，缺少健全的监督机制，使得医院资金管理方面存在很大的问题，如在采购医疗设备上没有提前预算成本，具有很大的随意性。同时因为监督力度不足，致使设备采购存在很大的问题，最后出现资金流失现象。

（四）信息沟通方面的因素

医院及时、准确地收集内部控制的材料，确保信息在医院内部和外部进行有效的沟通，可以提升内部控制的效率，发现内部控制存在的问题。但是在很多医院缺少有效监督，大多数医院的内部控制都只存在于形式上，没能发挥出真正的作用。

（五）部门之间缺乏牵制与沟通

内控的作用不仅强调监督与约束，同时也强调了协调效应的发挥。在医院部门多、人员分布广、管理复杂、责任重大的情况下，协作与监督的有机结合应该是内控管理的重要组成部分。然而各个部门之间由于利益和责任的关系缺乏沟通与交流，引发了一系列问题，大大降低了内部控制的效用。

四、建立内部控制制度的具体措施

（一）加强内部控制环境建设

医院的内部控制环境建设要从三个环节考虑。第一，医院领导加强重视，提高自身认识，进一步规范医院管理工作，准确落实内控制度。第二，合理设置组织结构，确保其独立性，提升审计部门的权威性。

（二）完善会计系统管理制度

完善医院内部会计每个环节的管理制度，以此来提高工作效率。不断提升工作人员整体素质的同时，还需要建立起监督管理机制，定期进行关键岗位的轮换，以防止问题的出现，同时起到有效监督的作用。

（三）完善内部控制的管理制度

在医院的内部管理制度上，控制管理制度具有十分重要的作用，同样是整个医院稳定发展的重要环节，要想完善内部控制的程序，就需要按照不相容职务相分离原则，形成相互制衡的机制，以有效监督整个医院的财务及业务，使财务制度趋向规范化。控制的关键问题是相关管理人员的授权制度，明确各岗位的权限范围审批程序和相关责任，相关工作人员应当在授权范围内行使职权、办理业务。因此，要不断完善内部控制管理制度，保证医院健康发展。

（四）加强部门之间的信息沟通，确保信息系统稳定运行

医院可以采取座谈、集体活动等方式，加强科室之间的信息交流，促进医院团结发展。医院要重视对信息系统的发展和制约，建立完善的内部控制制度，操作人员明确相互责任，确保信息系统安全运行，全面发挥出医院信息化的高效性。

（五）内部审计部门需要发挥出监督作用

在审计部门中，医院内部审计水平在不断提高，内部审计正由传统的内部审查向着监督和评价方面转变，要使其保持必要的独立性，充分发挥出合理的控制作用。

五、结语

总的来说，内部控制管理制度在医院财务管理工作中极为重要，应将其融入到医院管理中，发挥出应有的作用。它不仅能完善医院的财务管理工作体系，还可以防止资产流失。因此，医院必须做好内部控制和监督管理工作，完善相关会计制度和内部控制程序，从而促进医疗卫生事业稳定发展。

参考文献：

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[2]王蔚文．浅析内部会计控制在医院药品财务管理中的设计与运用[J]．财经界（学术版），2013（12）．