离任经济责任审计报告范文

导语：如何才能写好一篇离任经济责任审计报告，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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结合当前工作需要，的会员“wjhai23”为你整理了这篇人力社保局经济责任审计发现问题的整改结果报告范文，希望能给你的学习、工作带来参考借鉴作用。

【正文】

区审计局的《审计报告》（临委审办报〔2020〕5号）收悉后，我局高度重视，多次召开党委会，对照审计报告提出的问题和建议，研究整改措施，并制定《整改方案》，将整改任务逐项逐条分解到相关科室及下属单位。现将整改落实情况报告如下：

一、问题整改的总体情况

审计报告要求我局整改的主要问题共有10个，已完成整改10个，整改完成率100%。

二、问题整改的具体情况

（一）基金使用管理方面

1.关于“部分人员死亡后仍领取养老待遇”和“养老待遇重复发放”的问题

整改情况：已完成。

根据临审决〔2020〕3号的审计建议，加强稽核人员力量，全面依规开展对审计中发现问题人员的追讨，已按照有关规定完成所有追讨程序。截至8月底，已追回应追回的72.8%，尚未追回部分因追讨对象均为死亡人员，其家属确实经济困难无力一次性偿还，但已知晓关于死亡多领待遇的情况并签署承诺书，明确承诺一旦有相应经济能力后一定偿还（追讨结果已另行书面反馈）。

（二）大学生创业园管理方面

1.关于“委托运营企业存在占用园区资源现象”问题

整改情况：已完成。

一是制定出台《杭州市大学生创业园（临安）管理办法》，明确人才管理服务中心对大创园管理的主体责任，严格执行入园管理办法，进一步明确和规范入园流程、创业企业管理以及第三方运营机构监管等内容。二是完善监管考核机制。制定出台《区大学生创业园管理考核办法》，每月对园区进行巡查，根据第三方运营商月报表，绘制园区平面图，一一对应核查，及时掌握了解园区项目情况和运营情况，每季度定期走访企业，且不定期对园区企业进行抽查。

2.关于“大创园日常监管存在漏洞”问题

整改情况：已完成。

一是组织人员全面核查大学生创业园管理出现的问题，落实专人加强园区管理，进一步提升工作人员工作责任心和业务能力，加大对第三方运营机构运营的监管力度。二是加强企业入园联审和园区运营监管力度，对入园申报材料实行纸质和电子版双重存档，建立财政、税务、市场监管等部门联审制度，指定专人对已成立的企业进行信用、税务审核。三是对4家不符合入园规定的企业下发整改通知书，目前已全部清退出园，并及时追缴违规享受政策期间的所有费用，现已全部追回资金。

（三）政策执行管理方面

1.关于“重大项目决策履行不严谨”问题

整改情况：已完成。

一是修订完善《党委工作规则》，对涉及重大决策、重要干部任免、重大项目安排和大额资金安排使用等“三重一大”事项进行细化和明确。二是规范会前议题征集和准备工作，严格执行党委会工作程序，严格落实“三重一大”事项研究决策制度，涉及人财物及重大决策等事项全部纳入党委会研究范围，充分听取和交流班子成员内部意见，认真执行集体分工负责制。三是专门指定人员负责局党委会议、局长办公会议的会议记录、纪要整理以及归档等工作。

2.关于“政府采购政策执行不到位”问题

整改情况：已完成。

已严格执行政府采购程序和有关规定，从政采云系统中或询价比价等方式规范采购。

（四）人才专项资金使用管理方面

1.关于“超标准补助活动经费”问题

整改情况：已完成。

一是分管领导对就业培训科负责人及相关工作人员进行警示谈话，并对各类技能竞赛活动补贴是否超标进行全面排查，未发现其他超标核拨补贴情况；二是在就业培训科内部加强各类培训补贴政策的学习，强调政策刚性和风险防控的重要性，做到经费开支有章可循、有理可据。三是及时退回超标准补助款，已协调餐饮协会退回并上缴至财政专户。

2.关于“个别专项资金实施办法不够严谨”问题

整改情况：已完成。

一是出台《临安区打造人才高地若干意见》及相关细则，明确大学生申报创业项目资助的信用状况以“信用杭州”平台查询结果为准；二是出台《关于支持大学生创业就业实施意见的通知》及相关细则，明确园内房租政策为“免费使用100平米内办公场地和园内公共设施，期限不超过3年”，并于入园前书面告知超过100平米部分以市场价计算支付。

3.关于“个别补助项目审核程序执行不到位”问题

整改情况：已完成。

一是贯彻落实《杭州市临安区大学生自主创业扶持实施办法（试行）》（临人社发﹝2018﹞50号），与区财政局做好联合初审工作；二是严格执行《临安区打造人才高地若干意见》有关规定，按照审批流程严格审查申报对象及资格条件，同时明确专人审查各申报企业的信用状况。

（五）财务管理方面

1.关于“培训场租费打入个人账户进行支付”问题

整改情况：已完成。

一是抽派局财务人员对技工学校财务管理情况进行全面核查，出台局《财务及资产管理制度》，规范系统财务管理，指导下属单位规范使用财政资金；二是进一步规范技工学校社会培训工作，制定出台《杭州市临安区技工学校社会培训管理办法》，按照政府定点采购有关规定，由校长办公会议研究确定校外培训场地，培训实施由专人监督、核查，场地租赁费以财务转账方式进行支付。

三、审计建议的采纳情况

审计提出的4条建议均已采纳。一是进一步完善制度并严格执行。进一步修订完善《党委工作规则》《内部控制制度》《合同管理制度》等各类规章制度，严格执行集体研究年度预算、大额资金使用等事项，加强政策制度学习和制度执行监督，明确科室和下属二级单位负责人为执行第一责任人，发挥制度控制作用，同时对相关业务工作人员、财务人员进行培训，熟悉制度内容，实现业务工作与财务工作相衔接，有力地推进制度规范执行。二是进一步强化财务管理。制定出台《财务及资产管理制度》，印制下发《财务制度汇编》，明确资金使用、财务结算以及报销审批流程等。强化财务监督和业务指导，通过举行财务法规知识培训班等形式，深化财务人员专业知识，防范财务风险。严格贯彻执行中央八项规定精神和纪委有关规定，进一步加大监督检查，扎实开展党风廉政建设巡查，完善巡查内容和方式，增强巡查工作的实效。三是进一步规范大创园管理。制定出台《杭州市大学生创业园（临安）管理办法》，细化管理职责、入园流程、创业企业管理等内容，加强第三方运营机构的监督管理，充分整合园区资源提高使用率。对现有大创园运营模式进行调查研究和评估，提升运营和绩效水平，提高服务保障能力，加大监管和整改力度，拓展就业空间，推动双创升级，优化大学生就业创业环境。四是进一步增强资金使用效益。认真谋划和科学编制部门项目预算，梳理对所有补助项目的政策依据及流程，进一步完善补助项目评审办法，确保补助项目评比的严谨性和公正性，实施项目经费绩效目标管理和跟踪监控管理，发挥资金最大使用效益。同时，树立项目资金管理责任意识，资金使用要严格按照财政规定和审批程序，保障资金使用规范高效。

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现在，很多省、市己实施了经济责任审计公告制度，即在进行经济责任审计前，将相关的拟实施的经济责任审计项目予以公示；在经济责任审计结束后，将相关的经济责任审计报告也进行公示。在经济责任审计实施之前进行审计项目公示，能够使广大社会公众对经济责任审计进展情况监督，对于相关责任人员的违法，及时向纪检监察部门举报；而在经济责任审计实施后，通过公示经济责任审计报告，能够使广大干部群众了解被审人员受托经济责任履行情况，解决社会公众对经济责任审计结果知情权的问题。因而，在经济责任审计过程中，通过公告制度，社会公众可以及时了解政府经济责任审计过程和审计工作情况，进而在政府与社会公众之间建立有效的沟通渠道，进而完善国家治理沟通机制。

二、如何推动经济责任审计工作

1.建立经济责任审计评价体系。对于经济责任审计评价体系问题，理论界已经进行了多年的研究，取得了一些成果，但是总体效果还不够理想。经济责任审计评价实质与经济责任审计结论相适应的方法体系，所以评价体系中不只是一个单纯的指标体系，还应包括审计重点、评价标准和评价方法等。而处于评价体系核心地位的评价指标，应与相应的审计内容相适应。对于不同的审计内容，根据其重要程度赋予其不同的权重。在实施中，首先赋予各审计内容一个基础分，然后对不同的审计内容根据履行情况进行加分或减分，最后计算出总分并以此作为确定审计结论的依据，这样审计结论的质量就得到了保证，经济责任审计才能更好地服务于国家治理。

2.建立全新的经济责任报告体系。经济责任审计报告主要包含两层含义：一是反映经济行为责任内容的报告体系；二是按规定要求编制经济责任审计报告以说明责任履行状况。经济责任报告体系可以提供被审领导干部相关公共受托经济责任履行情况的信息，是经济责任审计的重要前提和基础。该报告体系可以满足利益相关者对行政事业单位领导受托公共经济责任履行情况的信息需求，更好地完善国家治理服务。具体而言，经济责任报告体系可包含以下六个方面的内容：（1）政府机关预算执行情况报告；（2）政府机关年度会计报告；（3）政府治理结构报告；（4）政府经营活动及目标实现程度报告；（5）政府社会责任报告；（6）政府可持续发展报告。本文来自于《经济师》杂志。经济师杂志简介详见

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第二条本办法中经济责任审计对象为局属各单位正职领导干部、主持工作一年以上的副职领导干部，以下简称局管干部

第三条任期经济责任审计，是依据国家法律、法规和有关制度规定，对局管干部任职期间履行经济责任情况进行的监督和评价。根据干部管理监督的需要，一是对任职5年以上的局管干部在任职期间进行任中经济责任审计；二是对局管干部不再担任所任职务时进行离任经济责任审计。

第四条局管干部经济责任审计的主要内容包括：

（一）任职期间，局管干部依法履行对本单位经营活动管理职责情况，遵守国家财经法规、财务管理制度、内控制度和领导干部廉政规定的情况。

（二）制定和执行重大经济决策情况，重要经济事项管理制度的建立和执行情况，主要包括基建项目工程、大宗设备采购、大额经费支出和各类专项资金使用管理；

（三）预算执行、单位预算内外资金收支管理情况；国有资产采购、使用、管理及处置情况；

（四）任期内主要工作目标或经济指标完成情况和效益状况；

（五）其他应当审计的事项。

第五条根据年度经济责任审计计划或局工作安排，局管干部的经济责任审计工作由局审计组具体组织实施。

第六条在实施审计前，审计组向被审计局管干部及其所在单位或者原任职单位送达审计通知书。如遇特殊情况，经局主要领导批准，可以直接持审计通知书实施经济责任审计。

第七条　审计组在实施审计时，被审计局管干部及其所在单位或者原任职单位应当积极予以配合，及时、如实向审计组提供与被审计领导干部履行经济责任有关的下列资料：

（一）财务收支的相关资料；

（二）工作总结、会议记录（纪要）、经济合同等资料；

（三）被审计局管干部履行经济责任情况的述职报告；

（四）其他有关资料。

第八条被审计局管干部及其所在单位应当对所提供资料的真实性、完整性负责，并作出书面承诺。

第九条审计组人员在审计中应当客观公正，实事求是，廉洁奉公，保守秘密，并遵守审计回避制度的规定。

第十条审计实施结束后，审计组应根据审计查证或者认定的事实，依照国家有关法律法规、政策规定、行业管理要求以及责任制考核目标等，对被审计局管干部履行经济责任情况作出客观公正、实事求是的评价，并提交经济责任审计报告。审计评价应与审计内容相统一，评价结论要有充分的审计证据支持。

第十一条在审计报告提交前，审计组应当书面征求被审计局管干部和所在单位或者原任职单位的意见。被审计局管干部和所在单位或者原任职单位，自接到审计报告征求意见稿之日起10个工作日内，提出书面意见；10个工作日内未提出书面意见的，视同无异议。

第十二条　审计报告征求意见稿及书面反馈意见报经主管领导同意或有关会议研究决定后，由审计组出具经济责任审计报告并附审计对象及其所在单位的书面意见，同时针对审计中发现的问题，提出审计意见或建议。

第十三条　对被审计局管干部和所在单位或者原任职单位存在的问题，卫生局将视情节轻重作出相应处理；涉嫌违法、违纪问题的，移送相关部门依法处理。

第十四条建立健全经济责任审计结果运用制度，审计结果将作为考核局管干部工作业绩和实施奖惩、任免或者聘用的重要依据。经济责任审计报告等结论性文书存入被审计局管干部本人档案。

第十五条建立健全局管干部经济责任审计结果通报制度，开展经济责任审计结果问责评议工作，提高审计结果运用的有效性。

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【关键词】经济责任审计领导干部问题原因对策

审计评价是否客观公正，审计工作是否落到实处，关系到领导干部经济责任和工作业绩是否真实、准确。但是，由于经济责任审计全面开展的时间不长，同时在又面临世界经济一体化过程中不断出现的新问题，因而在审计过程中也存在一些问题，是个值得讨论的问题。

一、经济责任审计的特点

(一)受托性。受托性是经济责任审计区别于其它审计类型最明显的特点，它既不同于列入审计计划的审计项目，又有别于上级或主管部门临时交办的审计事项，它一般是接受干部管理部门委托开展工作

(二)专一性。相对于其它审计来说，经济责任审计范围包括审计对象的时间范围和审计内容的范围，和审计对象的专一。

(三)事后性。经济责任审计是一种事后审计。经济责任审计的事后审计行为是由其性质决定的。对经济责任人履行职责的情况无法也不可能进行事前审计。

二、经济责任审计中存在的主要问题

(一)经责审计时效性差。“先审计、后离任”是经济责任审计工作的一个重要原则。但是，现在普遍存在“先任后审”的逆程序作法，这种“马后炮”式的审计,给审计人员核实问题,搜集证据、征求意见、处理问题、落实结论等带来诸多不便，审计报告作为干部任用的依据作用也无从发挥。特别是对发现的违纪违法问题，给追究责任带来了困难。同时，由于目前人事制度改革步伐加快，人动频繁，经济责任审计的对象不断增多，而审计部门力量有限，经济责任审计工作难以及时执行到位。

(二)经责审计责任难界定。如果经济责任不能准确界定，审计结果就难以运用到位。经济责任审计主要有以下两个责任难以划分：一是与下属单位的经济责任不能及时划分。如：一些地方在对乡镇进行责任审计时，只审计他们机关的财务状况，对站所、村的账目未全面审计和核查，从而造成经济责任认定范围不全，导致有些被审单位把工作侧重点放在保证机关运转和资产购置上，放松对下属单位的监管，甚至将经济责任向各站所转嫁，逃避责任追究。三是党政负责人的经济责任难以区分。这一问题尤其在乡镇表现比较突出，乡镇党委书记是负总责的，而乡镇财政一般又是乡镇长主管的，在划分经济责任时，究竟应由乡镇长负责，还是由党委书记负责，以谁为主负责，还是共同负责，各承担的责任是多少，难以定论。

(三)经责审计成果运用不到位。目前，各级组织、纪检、审计部门对审计结果的运用没有完善的机制，大都放在了审计实施和听取情况上，对苗头性、倾向性的问题，缺乏深层次地研究和剖析，没有完善相应的制度，致使同样的问题反复出现。

(四)缺乏正确的认识。有的被审计领导和单位对任期经济责任审计还缺乏正确的认识或认识有偏差，这给审计工作的顺利开展带来一定的阻力。

(五)审计力量不足与时效性不强。审计力量和时效性不强给经济责任审计结果运用带来不利影响。但在具体操作上，“先审计、后离任”的原则并没有得到有效贯彻落实，绝大部分是先离任后审计。先离任后审计的做法使审计结果严重滞后，影响了审计监督作用的有效发挥。首先是造成审计机关审计目的不明确，在一定程度上会为审计积极性带来负面影响;其次被审计领导干部已离开原单位，易造成接任者新官不理旧账，在资料提供上不积极、不主动;三是很多被审计领导干部已被提拔重用，这为审计工作的开展带来一定压力。

二、原因分析

(一)法律法规依据性不强。一是现行《审计法》和《审计法实施条例》颁布较早，对领导干部“经济责任审计”没有进行相关的规定，使审计部门难以依法有效地开展经济责任审计工作。二是中央、国务院及北京市下发的经济责任审计《暂行规定》和《暂行办法》，虽然起到了一定的依据作用，但对审任衔接、经济责任的认定以及追究处理上，缺少明确具体的规定，给具体操作增加了难度。

(二)干部任用程序与审计工作程序在操作上难以同步。随着干部任用和交流的力度逐渐加大，经济责任审计工作执行的难度也随之提高。这主要是组织部门调整任用干部的程序节奏快，在任用之前一般严格保密，一旦任命就要按期到任，考察和公示时间一般在二十天左右。而经济责任审计程序则需要较长的时间保证，从发通知到提交审计报告，一般需两、三个月的时间。如果有的领导干部任职时间长、单位情况复杂，审计所需时间会更长，不可能在考察和公示期内拿出审计结果。这样就使经济责任审计工作和干部调整很难协调进行，往往会出现审计尚未实施，新任领导即已到位；或审计报告未出，被审计领导早已赴任的现象，给确定、追究领导责任，落实审计结果带来困难。

(三)思想重视不够。某些主管领导对经济责任审计工作的重要性和作用缺乏足够的认识，没有把经济责任审计工作作为干部监督管理的有效手段去看待。对审计发现的突出问题缺少分析研究，也未制定切实可行的措施。对应该纠正的问题，没有督促整改，对拖延办理或拒不办理的单位，也没有采取必要的处理措施，造成审计和处理相脱节。

（四）审计力量不足。经济责任审计操作过程复杂，有时还需要延伸审计，工作量很大，不仅需要充裕的时间，而且需要配置相当的人力。特别是换届以后，审计力量不足和需审计干部数量上升的矛盾更显突出。

三、措施及建议意见

(一)加大推行任期内审计的力度。积极推行任中审计，有利于实现监督的及时性和连续性，变被动为主动，进一步将监督关口前移。一是通过任期内的审计积累相关资料，在干部调任时尽快拿出审计意见，缩短调任时经济责任审计的时间，以解决“审”、“任”的衔接困难。二是建立经济责任审计档案。根据部门和领导干部任职情况，引入现代技术手段，建立年度审计档案，储存、利用常规审计成果，使经济责任审计由“离任算账”变为年度考核。

(二)充分发挥内部审计与社会审计组织的作用。为缓解审计力量不足的局面，可将资金量小的行政事业单位由内部审计承担，将国有企业及国有控股公司由社会审计组织承担。审计机关由以前的独立承担任务，转为对内部审计与社会审计组织进行监督。这样既缓解了审计时间紧、人员不足的矛盾，也有利于审计机关搞好责任范围内的工作。

(三)加强对审计成果的运用。一是把审计成果作为评价领导干部业绩的一把“尺子”，归入干部考核档案，对审计中发现的问题，给予批评、教育、警示、提醒，并跟踪监督其整改情况，及时发现管理中的漏洞和工作中的不足，将审计成果纳入选人用人、法纪监督和领导决策的程序；对政绩突出、严格自律的予以提拔。二是把经济责任审计工作与干部教育培训工作有机地结合起来，加强对领导干部经常性的教育，提高领导干部依法用权、依法行政的意识。实现由事后惩处向事前预防的转变，从源头上预防违纪违法行为的发生。三是要建立成果运用机制，纪检和组织人事部门应定期或不定期听取对领导干部经济责任审计的情况，并深入分析，找出原因和症结，从完善制度、机制上有针对性地提出预防为主的意见和建议，为加强权力监督提供有价值的参考依据。

（四）加强培训，提高认识和人员素质。审计人员的素质直接影响经济责任审计工作的质量，这就要求审计人员根据经济责任审计的要求，努力提高综合素质。首先要进一步加强对各单位和领导干部进行财经法规培训，促进其带头自觉执行财经纪律，维护财经秩序，促进领导干部廉洁自律，强化干部管理和监督机制；其次应定期对财会人员进行业务能力和政策理论的培训，增强职业道德教育，使审计人员恪守客观公正、实事求是、廉洁奉公；最后还需加强内部经济责任审计专职队伍的建设，涉及重要事项的工作，均由专职人员严格把关，有利于提高审计工作质量，降低审计风险。以促使其遵守职业道德、提高业务水平，造就一支高素质财会队伍。

【参考文献】

[1]李成姬-经济责任审计要做到经济监督与行政监督相结合[J]-《当代审计》-2001（3）

[2]李自辉-领导干部任期经济责任审计评价应注意的问题[J]-《中国审计信息与方法》-2001（12）

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一、经济责任审计风险

所谓风险是指损失发生的可能性。经济责任审计风险是指由于审计人员本身的失误或其他客观原因，导致经济责任审计结论不实，对被审责任人任期内的经济责任作出不恰当评价的风险。由于审计结论的不实和对被审责任人责任作评价的不恰当，可能带来以下几方面的损失：

(1)导致党和政府用人不当。按规定，经济责任审计报告是领导干部任免处理的参考依据之一。如果审计结论失真，对被审责任人的责任评价不当，根据审计结果进行干部任免和使用，会造成党和政府用人失误，不仅会给党和人民的事业带来损失，而且会直接影响党在人民心目中的形象。(2)伤害好干部的积极性，姑息偷懒渎职，纵容违法犯罪。如果审计报告失实，对责任人评价不当，使得勤奋廉洁、切实履行责任的干部没有得到应有的肯定和奖励，而偷懒、渎职之人却可以蒙混过关，甚至可以得到奖赏，结果只能挫伤了好干部的积极性，而助长了偷懒、渎职的风气。如果审计中忽略了大案线索，致使责任人任期内的严重违法违纪问题没有被发现，违法犯罪分子得以逃脱甚至得到重用，客观上造成了纵容违法犯罪的结果。(3)影响审计机关的信誉和形象。客观、公正是审计执法最基本的准则。在社会的广泛关注下，如果审计机关出具了不实的审计报告，必将直接影响审计机关的信誉和形象，使审计机关不但会失去群众的信任，而且会失去党和政府的信赖与支持，从长远看会直接影响审计事业的发展。因此，实施经济责任审计，必须努力防范和降低风险，才能更好地发挥经济责任审计的作用。

二、经济责任审计风险的控制与防范

要有效控制与降低经济责任审计风险，应以以下几个方向入手：即净化审计环境，完善审计管理体制，规范审计行为，统一评价标准，强化审计过程管理。

1.治理审计环境

审计环境是审计人员开展经济责任审计工作的环境。要有效控制与防范经济责任审计风险，须要从多方面治理审计环境。

(1)治理法律环境，使审计有法可依。要尽快修改、补充、完善有关法律、法规，理顺各相关法律、法规的关系，克服审计中无法可依或有法难依的问题。要尽快制定经济责任审计实施细则，一方面从法律上明确审计人员执法的权限，加强审计工作法制化规范化建设，减少审计工作和审计判断的随意性。另一方面从法律上明确被审单位和被审责任人应提供完整、真实资料，协助审计人员审查的义务；明确阻碍审计、违规造假的法律责任。同时要加大执法力度，做到有法必依，违法必究，充分发挥法律的威慑作用。有了良好的法律环境，审计风险才可能得到有效控制。

(2)理顺审计管理体制，加强审计独立性。独立性是客观公正地执行经济责任审计的前提。独立性包括形式上的独立性和实质上的独立性。形式上的独立性要求审计人员与被审单位或被审计责任人没有直接的利害关系，若有利害关系时，要实行回避制度。实质上的独立性是指审计人员在执行审查、进行判断与评价时保持独立性，做到审查与判断不受他人干扰。要加强审计独立性，就要逐步理顺我国的审计管理体制，克服现有体制存在的问题。要在法规上限制党政干部对经济责任审计的干预。同时，要提高审计人员政治素质与职业道德，努力做到实质上的独立，客观公正地执行审计。(3)改善社会环境，争取社会各界的理解和支持。应积极向社会宣传审计机关和审计人员在经济责任审计中应负的责任，使社会各界对审计有正确理解和认识。认识到审计人员不是万能的，不能期望审计能发与所有的问题，尤其是在被审责任人与有关人员共同串谋，且手法高明的情况。应该让社会各界理解，审计人员只能严格按应有的审计程序进行审查取证，经济责任审计必须要有被审单位和有关人员的积极配合才能有效执行。另外，各方应确保经济责任审计在责任人离任前执行，离任者应在原岗位接受审计并积极配合审计工作的开展。对于审计查出的问题，应在离任前妥善处理和解决。只有得到社会各界，尤其是党政领导和被审单位的理解和支持，审计人员才能更好地执行经济责任审计，有效地降低审计风险。

2.加强审计工作管理

(1)强化政策观念，依法开展审计。经济责任审计政策性强，要防范审计风险，必须强化政策观念，依法开展审计。①依法开展审计。经济责任审计要由人事部门和纪检监察机关委托，审计人员要恪守审计权限，严格按委托书开展审计。②依法明确经济责任审计的范围。干部任职期间应承担的责任可能是多方面的，经济责任审计的范围仅限于经济活动，评价内容也仅限于其经济活动中应负的主管责任和直接责任。审计要做到既不越位，也不缺位，该到位的必须审到位。③依法取证、定性与评价。审查的方法是多样的，审计人员应充分利用法律赋予的权力进行审查取证。对问题的定性和对责任人的评价，要以事实为依据，要以法律法规和有关政策规定作标准，切忌主观性和随意性。④依法使用审计结果。审计结果的运用也不能有随意性，要摆正审计工作在干部考核管理中的位置，做到“参谋而不决策，尽职而不越位”。总之，真正做到依法审计是防范经济责任审计风险的必要手段。

(2)突出审计重点，严格程序。①要在审计内容上要紧紧围绕委托书的要求以及群众意见大、反映强烈的问题，重点抓住被审责任人应负的主管责任和直接责任展开审计，对重大问题及重要情况进行重点审计。为审好重点，要在审前调查的基础上，周密部署，统筹安排，集中力量打歼灭战。注意利用被审单位已有的预算执行审计或财务审计的结果。准确地抓住重点并查深查透，就可以保证审计质量。②严格执行必要的审计程序。不能强调时间紧、任务重就简化审计程序。在审计的准备阶段应评估审计单位的固有风险和控制风险，预计可接受的审计检查风险。符合性测试阶段可以增加向组织人事部门了解被审单位班子情况的程序。实施实质性测试时，要严格对照国家有关的法规，认真核实被审单位会计资料和其他有关资料的完整性和真实性，经济活动的合法性和效益性。还可以增加群众评议程序，以实现职工民主监督与审计监督的结合，抵御审计风险。对重大和疑难问题坚持集体研究处理。③要建立和健全经济责任审计质量检查制度。重视审计工作底稿的复核，坚持三级复核制度。通过复核，一方面可以促进审计人员认真对待经济责任审计的每一个环节，另一方面可以通过逐层把关，多重控制，将风险控制在可接受的范围之内。在健全审计质量检查制度的同时，应实行审计质量责任追究制度，从另一方面控制与防范审计风险。

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以审计法规定的必审项目和国家、省、市审计机关下达的统一项目为基础，围绕市委、市政府工作中心，特别是市委全委会提出的六大重点工作，以及广大人民群众关注的热点难点问题，结合我市审计资源实际，2013年度审计项目具体安排如下：

一、本级预算执行审计

1．2012年度本级预算执行情况审计

以推进完善公共财政体制、构建财政审计大格局为目标，对市财政局具体组织的2012年度本级预算执行情况进行审计。审计中，以收入组织、预算分配、预算执行和预算管理为重点，关注财政收入支出和分配情况、民生项目资金的投入和保障情况，对相关专项资金进行审计调查，积极探索财政绩效审计，分析评价财政专项资金是否达到预期效益和效果，促进财政管理水平提高。项目由财金科负责，2013年3月开始实施，6月30日前提交审计报告。

2．地方税收、基金征管情况审计

以规范税收征管，推进依法治税为目标，对2012年度市级地方税收、基金收入征管情况进行审计。重点关注地税部门执行国家税收政策、履行征管职责、税收稽查执法等情况，反映税收征管中存在的突出问题，提出改进意见和建议，促进税务部门严格依法征税，强化征收管理。项目由财金科负责，2013年3月开始实施，6月30日前提交审计报告。

二、经济责任审计和部门预算执行审计

1．部门（单位）、镇乡主要领导干部经济责任审计

按照党政主要领导干部“三责联审”的有关要求，根据市委组织部委托，对离任的部门（单位）、镇乡党政主要领导干部进行离任经济责任审计，对任职时间较长的部门（单位）在任主要领导干部进行任中经济责任审计，审计的具体对象以组织部委托为准。

对部门（单位）主要领导干部的经济责任审计，重点关注所在单位预算执行和其他财政、财务收支的真实、合法和效益情况，重要投资项目的建设和管理情况，重要经济事项管理制度的建立和执行情况，重点检查领导干部经济决策、财经法规政策执行以及财政资金分配、使用的全部过程，重点关注被审计领导干部任期内重大经济决策、事业投入及实施效果、国家财经法规执行情况、内部控制制度的建立健全及执行情况、个人遵守相关廉政规定情况；对镇乡党政主要领导干部经济责任审计，还要关注贯彻落实科学发展观、推动经济社会科学发展情况，国有资产的管理和使用情况、政府债务的举借、管理和使用情况，领导干部在融资贷款、工程发包等方面的履职情况，促进领导干部依法行使权力、有效履行职责。

根据市委组织部委托，对市委老干部局、610办公室、红十会及市政府采购与招投标中心等4名部门（单位）主要领导干部实施任中经济责任审计，分别由财金科、行事科、农资科和经审科负责，1月份开始，3月底提交审计报告。其他离任或在任干部的经济责任审计，待组织部门明确后即组织实施。

2．部门预算执行情况审计

为促进部门预算综合管理，优化支出结构，提高预算执行到位率，结合经济责任审计，对已经交办的市委老干部局等4个部门（单位）进行部门预算执行审计，承办科室及实施时间与经济责任审计相同；年度中间增加的经济责任审计对象，接到组织部委托后，除对领导干部进行经济责任审计外，对其所在部门（单位）同时进行部门预算执行审计。

按照确保审计覆盖面、避免审计监督盲点的原则，对多年未审的部门预算单位逐年安排审计。2013年，对住建局、农委、水务局、海洋与渔业局系统共29家下属单位进行部门预算执行审计。

住建局系统的市政园林绿化工程建设管理处、房屋征收办公室、燃气管理处、建设工程质量监督站、城建监察大队、房屋产权交易所、白蚁防治所、住房制度改革办公室，由财金科负责，5月份开始，9月底提交审计报告。

农委系统的林果指导站、蚕桑指导站、动物卫生监督所、农村环境能源技术推广站、动物疫病预防控制中心、种子管理站、农业执法大队、农产品质量监测中心，由农资科负责，5月份开始，9月底提交审计报告。

住建局系统的城乡建设档案馆、建设工程造价管理站，水务局系统的水费水资源管理所、堤闸管理所、水利设计室、水利局仓库，由经审科负责，5月份开始，9月底提交审计报告。

住建局系统的建设工程施工图审查室、规划信息中心、城市排水管理处，海洋与渔业局系统的渔政执法大队、渔业技术推广站、吕四渔港船闸管理所、渔港监督站，由行事科负责，5月份开始，9月底提交审计报告。

三、财政专项资金审计

1．保障性住房跟踪审计

根据审计署统一部署，围绕“加大保障性安居工程建设力度，基本解决保障性住房供应不足的问题”的工作目标，对市保障性住房继续进行跟踪审计。审计的重点是：城镇保障性安居工程建设目标任务的落实与完成情况，工程建设各项资金的筹集、使用和管理情况，工程建设管理情况，保障性住房的分配后续管理情况。项目由行事科负责，2013年7月开始，12月底前提交审计报告。

2．农业综合开发资金审计

根据省审计厅的统一部署，对我市2010至2012年农业综合开发资金进行审计。目标是通过审计，摸清项目建设及资金使用管理的基本情况，分析评价资金使用效益和开发效果，审计立项审批管理情况，检查资金分配、使用和管理情况，是否存在截留、挤占、挪用资金等问题。项目由农资科负责，3月份开始，4月底前提交审计报告。

3．村庄环境整治工程审计调查

根据省审计厅和市审计局统一部署，对我市2011至2012年村庄环境整治工程的总体情况进行调查，并对省审计厅确认的镇、镇、镇等3个镇和村、村、村、村、村、村等6个村进行重点审计调查。审计的重点是村庄环境整治工程阶段性任务完成情况、资金和项目管理及绩效情况、制度建设情况等。项目由农资科负责，3月份开始，4月底前提交审计报告。

四、其他财政财务收支审计

1．八所中心敬老院财务收支审计

围绕市委全委会提出的“不断完善养老服务体系，促进养老事业健康发展”的民生实事重点工作要求，对全市汇龙、吕四等八所公办中心敬老院进行财务收支审计。重点检查2010至2012年财务收支情况、五保养老政策落实情况、内部制度的建立和执行情况、各项专项资金的管理使用情况。项目由局财金科负责，2月份开始实施，5月底前提交审计报告。

2．二十九所基层医疗卫生机构财务收支及运行情况审计调查

围绕市委全委会提出的“纵深推进医药卫生体制改革，加强基层卫生服务机构建设”的民生实事重点工作要求，对全市2011年乡镇医院改制后新成立的29所基层医疗卫生机构进行审计和审计调查。审计以财务收支为主线，重点检查资产负债和损益情况、收入支出情况、基本药物制度执行情况，目标通过审计调查，摸清我市基层医疗卫生机构运行情况，揭示运行中存在的问题及管理上的薄弱环节，对如何加强管理、规范运行提出建议，促进基层医疗卫生机构健康运行。项目由局行事科和经审科负责，并联合财政、卫生部门共同实施，2月份开始，4月底前提交审计报告。

五、政府投资项目审计

1．重大投资项目跟踪审计

围绕市委全委会提出的“突出平台打造，完善功能配套，进一步促进产业集聚发展”的沿海开发重点工作要求，以及“塑造宜居中心城区，实施民生城建”的城乡统筹重点工作要求，对财政或其他国有资金投资建设的重点工程项目进行跟踪审计。吕四港环抱式港池、10万吨级进港航道工程、海口枢纽工程、临海高等级公路、公共卫生大楼、商务中心等6个重点项目跟踪审计由固投审计一科负责。大学校区、蝶湖酒店、行政中心配套工程、南苑中学等4个重点项目跟踪审计由固投审计二科负责。审计重点关注建设单位的内控制度建立和执行情况，建设资金来源、落实、管理和使用情况，项目建设程序执行情况，征用地手续、拆迁管理及资金使用情况，力求通过跟踪审计，揭示建设单位在制度与管理中存在的突出问题，分析原因，提出规范建设管理、提高资金使用效益的建议，帮助建设单位建立健全内控制度、提高建设单位的管理水平。

2．政府投资建设项目结算审计

按照“政府投资建设项目均有政府审计机关负责审计”的规定，以促进建设单位加强工程项目管理，合法有效使用建设资金，努力节约政府投资，不断提高投资效益为目标，根据项目建设单位申报，2013年，对中医院病房大楼、城建指挥部经济适用房、世纪大道绿化景观工程等45个政府投资工程项目进行竣工结算审计，工程送审额约15亿元。竣工结算审计分别由固投审计一科、二科负责，1月开始，12月底结束。

六、金融审计

农村商业银行股份有限公司资产负债损益审计。根据市审计局的统一安排，以促进农村商业银行深化改革、加强管理、提高效益和增强服务“三农”能力为目标，对农村商业银行进行资产负债损益审计。通过审计，反映农村商业银行在执行国家宏观经济政策过程中采取的措施，取得的成效以及存在的突出风险和重大违法违规问题，核实各项金融支农惠农政策的落实情况，分析其整体盈利能力和抵御风险能力，揭示影响当前农村金融可持续发展的体制、机制性问题。项目由财金科牵头组织实施，拟于7月开始实施，具体要求待省厅统一部署。

七、其他项目审计和对内部审计进行指导

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本文作者：周琳工作单位：浙江广播电视集团监察审计室

经济责任审计过程中存在的问题

（一）外部因素1.往往时间跨度长、任务重，又存在滞后性经济责任审计的审计期间是领导干部的任职期间，少则3、5年，多则10余年，时间跨度长，审计风险高。部分单位干部离任换岗频繁，且凡离必审，任务更重。而内审人员人数有限，如果忙于应付，应详查的没时间查，该延伸的未延伸，势必影响审计质量和应发挥的作用。同时，经济责任审计大多在干部离任后才进行，审计部门常处于被动地位，审计结果缺乏约束力。有的审计报告报送相关部门后，未及时得到相应的反馈，审计发现的问题未彻底解决，存在屡审屡犯情况。2.基础信息来源不畅因被审计方不配合，提供资料不及时、不完整甚至不真实，或被审计单位人员更换频繁，以往年度事项无法解释清楚，或单位内部控制不健全，财务资料失真、信息虚假，或审计事项中涉及外单位的，很难向对方调查取证等，造成审计人员错误判断，影响审计结果的公允性，增加了审计风险。此外，由于审计部门权限有限，有些问题仅靠审计手段无法查证。而各部门间相互沟通、协调、共享资源不够到位，还未能在经济责任审计工作中发挥整体作战优势。3.相关制度基础有待完善很多单位尚未建立科学、完备的经济责任审计制，已有的审计制度一般侧重原则性规定，具体的细化程序不到位，评价指标体系未形成或不健全。在实际操作中，审计人员往往根据个人经验判断，可能导致得出偏离实际情况的审计结论。同时，经济责任离岗交接书面制度未全面执行，部分单位存在有关前任离岗时的资料匮乏，造成前、后任责任无法划清的问题。（二）内部因素1.审计手段的局限性经济责任审计需加工、整理、分析大量信息资料。但目前很多审计人员仍采用手工审计方法，且过分注重报表、账册等财务资料，不仅效率低、不能有效突出重点，还无法取得充分、适当的审计证据，使经济责任审计缺乏应有的深度。单位内部控制制度评审、风险导向审计等新型审计方式尚待加强，审计软件应用尚待普及，计算机操作技能还有待提升。2.评价质量问题审计评价是审计报告的核心，需建立在完备的审计证据基础上。实际操作中，往往存在审计内容不全面、对财务之外的经济活动缺乏监督力度的情况，使审计评价存在片面性。同时，评价指标体系不完善，评价标准存在因审计人员不同而不同的情况，随意性较大，评价质量不稳定。此外，“直接责任”“主管责任”和“领导责任”的责任划分牵涉关系复杂，实践中较难界定。3.审计人员专业素质有待提高经济责任审计是一项综合性审计，审计人员不仅要懂会计、审计，还要有经济、管理、工程、法律等多方面知识储备，同时还需具备很好的分析判断和沟通表达能力。专业技能不足，会造成重大经营风险无法识别、发现的问题浮于表面、审计评价用词不当等问题，使审计质量得不到保障，审计失去应有的作用。

解决问题的思路

（一）加强基础建设，保障审计有效开展1.引起领导重视，落实成果运用领导的重视是经济责任审计顺利开展的前提。在领导的支持下，审计部门每年根据干部管理需要及自身审计力量情况，突出重点，量力而行，合理提出年度审计计划，科学立项，报经领导批准后有序执行；并通过合理增加专业人员数量，适当选择审计软件等方式提升经济责任审计的软、硬件条件。同时，在领导的关心下，单位内部审计环境改善，审计部门的重要性和独立性提升，审计结果运用机制更有保障。落实审计结果，需将其纳入到干部考核档案，作为干部任免的重要参考依据。对审计中发现的问题，必须整改到位，重大问题报领导班子集体决策；一般问题经领导审批后，由被审计单位以书面整改报告形式反馈审计部门。审计部门则加强对整改情况的抽查回访。2.加强部门联动，及时沟通信息建立并完善经济责任审计联席会议制度，加强组织、人事、纪检、监察、财务等各相关部门与审计部门的沟通协调，互通信息。审前，了解掌握被审计干部的人事情况、廉洁自律、是否有举报等情况；审中，协调解决工作中出现的问题和阻力；审后，及时反馈审计情况，充分运用审计结果，并促进完善单位治理结构和内部管理机制，使审计取得综合效应。3.健全制度基础，实施标准化流程建立健全单位内部的经济责任审计制度和干部离任经济责任书面交接制度，设立标准化的审计工作程序（详见下图），制定具体、可操作的审计实施细则，使审计工作在范围、内容、程序、评价指标、评价方法、部门协调等方面均有章可循，做到审计规范化。严格执行必要的审计程序，避免工作随意性，切实降低审计风险。如实施标准化流程后，项目开展时必须取得被审干部及所在单位对提供资料真实性、完整性的书面承诺，让对方明确自身应承担的责任；采用按干部经济责任特点及单位实际情况建立的定量与定性结合的评价指标体系后，经济责任审计评价将统一规范化，使报告更客观、公正。（二）多管齐下，化解各项审计难题1.分组分工，把握重点审计实施阶段，一种比较好的做法是分成两个审计小组，一组负责与单位的业务、营销、财务等相关部门管理层及员工进行个别访谈，了解被审干部任期内的工作及廉政情况，了解任期内单位的治理结构与内部控制情况，并对审计中发现的问题进行深入追踪；另一组则负责查阅任期内报表、账册、凭证等账务资料及会议记录等文件资料，审核任期内的财务收支和重大经济决策履行情况。负责访谈的小组通过访谈可以了解财务账面无法发现的情况或线索，也可更快速、全面地掌握被审干部业绩情况；负责账务的小组则侧重财务收支和绩效情况。审计过程中，必须突出重点，并围绕重点查深查透。两个小组在同一地点办公，相互交流各自掌握的情况，为把握审计重点提供方向。2.多种技巧分析取证面对经济责任审计涉及内容的广泛性、复杂性，审计方法与技巧也要灵活多样。①利用日常审计成果，避免重复审计。通过查阅被审干部所在单位以往年度的各类审计报告，解剖以往存在的问题，寻找审计切入点。②重视审前调查和审计进场见面会，并公布主审人员电话。对进场见面会上干部的述职述廉报告进行细致分析，捕捉有用信息。③注重内部控制评审和风险导向审计，对内部控制薄弱环节和单位经营风险点实施详细审计。④账面审计与实物盘点、观察、座谈、询问、函证等办法结合，准确掌握实际情况。⑤强化计算机审计，用好抽样审计、风险评估等现代审计技术，配合适当的审计软件，提高审计效率。⑥遇到审计人员不熟悉事项或疑难事项，聘请专家，借助外力协助解决，增强处理问题的精准性。面对重大问题，应群策群力，集体研究。3.有理有据，客观评价审计评价要做到以下几点。①用数据说话，评价内容以定量指标为基础，进行比较分析。可用指标包括：国有资产保值增值率、净资产收益率、不良资产比率、会计信息差错率、销售利润率、成本费用利润率、应收账款周转率、资产负债率、利润增长率等。②定性评价建立在定量分析基础上。如，对被审干部廉洁从业情况评价，可通过统计问卷调查回复数据进行量化反映。③以事实为依据，实事求是，全面反映被审干部的工作业绩和存在的问题，业绩与问题并重，两不偏废。④审什么评什么，对超出审计范围的事项不予评价；对未取得足够证据支持、未查清的事项不予评价。⑤对问题要分析产生原因、背景，善于透过现象抓住本质，分清责权，为领导决策提供全面认识、做好参谋。4.严格审计质量控制审计部门需加强经济责任审计项目的全过程质量管理，从项目计划—实施—报告—后续工作等各个环节严格执行各项质量控制程序，通过逐层把关，将审计风险控制在可接受的范围内，提升审计质量。如，审计实施阶段，建立指导、检查与监督制度，及时解决工作中出现的新问题；建立分级复核制度，对审计工作底稿进行三级复核；建立审计报告分层次的审核制度等等。5.提升人员业务素质，重视考核激励审计人员必须努力提高自身职业素质，才能胜任经济责任审计工作。通过党风廉政教育，提升品德修养和廉洁自律意识；通过业务培训、后续教育、同业交流等方式，加强业务知识学习；通过推行计算机辅助审计项目，增强信息化处理能力。同时，加大考核力度，对其业务质量进行考评，优胜劣汰，激励审计人员提高经济责任审计项目质量。

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[关键词]国有企业　经济责任审计　离任审计

一、国有企业经济责任审计概述

国有企业经济责任审计是指由审计机关接受国家干部管理和监督机关的提请或委托，依据国家规定的程序和方法，对国有企业负责人在任职期间其所在企业的财务状况、经营成果以及重大的筹资、投。资、分配决策等有关经济活动的真实性、合法性和效益性，以及国家法律法规执行情况进行监督和评价的活动。国资委2004年8月的第7号令《中央企业经济责任审计管理暂行办法》规定企业负责人对下列行为负有直接责任：直接违反国家财经法规和财经纪律的；授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反国家财经法规的；失职、渎职的；其他直接违法违规行为。

开展国有企业经济责任审计，一是能够规范企业的会计核算，通过财产清查，找到企业管理的薄弱环节，促进企业有针对性的加强企业管理，提高企业的效益；二是有利于维护财经纪律，加强对企业负责人的监管；三是有利于国有资产的保值增值，防止腐败行为的发生。

二、当前国有企业经济责任审计存在的问题

(一)　缺乏统一的审计标准，可操作性不强

我国国有企业经济责任审计开展的时间不长，关于经济责任审计的概念、评价标准、经济责任的划分以及审计报告的格式等没有形成统一的规定，国家的相关制度和具体的审计标准也都不完善。目前我国还没有对经济责任审计的评价做出切实可行的操作规范，缺少统一的操作标准，不同的审计组织或者审计人员对待同样的审计问题可能会做出不同的评价，影响其客观性和公正性。另外，经济责任审计中对经济责任的界定存在很大的分歧，现任责任和前任责任的界限，集体责任和个人责任的划分，主观责任和客观责任的区别等这些问题都有待解决。同时，经济责任的量化也很困难，比如领导能力的大小，管理水平的高低无法量化也给审计带来了困难。

(二)　先离任后审计，审计时间滞后

当前，国有企业经济责任审计侧重于事后审计，失去了审计的应有的目的性和时效性，有的责任人已经调任、提拔或者退休，审计部门才接受委托对其进行审计，造成了“先离任后审计”的局面。审计时问的滞后导致审计结果应有的价值得不到发挥，干部的任用和审计结论脱节，任用在先，审计结果在后，审计结果作为人事部门提拔和考核干部的依据失去了意义，也使审计的监督职能的发挥受到了限制。

(三)　审计关系复杂，审计独立性不强

国有企业的责任人隶属关系比较复杂，有的企业领导由集团公司选拔，有的是任命，还有的集团的领导者兼任公司法人代表，再加之国有企业往往经历改制、兼并、重组等资本运作的过程，经济责任审计对象更加复杂。另外，审计人员与被审计单位往往有密切的利益关系，在审计的过程中会遇到各种干扰，面临很多压力，有时顾于人情，审计时就事论事，走形式，回避重点领域，将经济责任审计混同于财政收支的审计，使审计的独立性受到威胁，审计质量难以保证。

(四)　审计资源不足，审计风险大

国有企业经济责任审计往往是由上级下达指令或者是组织人事部门临时委托，审计时间不固定，具有突发性的特点，经济责任审计的受托人常常面临时间紧任务重的局面。审计人员人手少，时间紧迫，很难有充足的时间去进行详细的调查。审计前的准备工作不到位，还有些离任者所在的企业不积极配合，提供资料不全面，或者为了追求业绩，授意财务人员粉饰财务报表，而审计人员为了赶进度，往往不能进行全面系统地审计，很难发现其中的问题，加大了审计风险。

三、提升国有企业经济责任审计水平的对策

(一)　坚持先审计后离任原则，用好审计结果

国有企业经济责任审计的目的就是要及时合理的利用审计结果，但当前多数情况是先离任后审计，失去了审计结果的时效性。因此，政府相关部门可以制定“先审计后离任”的政策，将审计结果当做提拔和调任的依据。组织部门在有干部的调任或者提拔意向之前，可以先行调离原岗位，委托审计部门进行审计，利用审计结果，综合其他因素做出决定。对于辞职、免职、退休等情况，可以先离岗后审计，但人事手续要在审计结果出来后办理。国家相关责任部门要尽快制定审计、离任、新任3个环节的规章制度，充分发挥审计的作用，达到经济责任审计的目的。

(二)　完善审计程序，减少审计风险的发生

由于经济责任审计的时间紧、任务重，制定一套完整的审计程序，确定审计的范围、内容、目标和方法以及相应的标准，保证审计质量至关重要。经济责任审计要进行充分的审前调查，全面搜集信息资料，利用访谈等手段，确定重点关注的项目。在调查的基础上制定全面细致的审计程序，在实施的过程中要注重组织和管理工作，注意审计细节，严格按照审计方案规定内容和操作程序实施审计，避免审计程序流于形式，要加强对审计过程、审计结果的复核，以减少审计差错。另外，要求被审计单位提供资料的真实和完整，尽量降低审计风险的发生。

(三)　多管齐下。建立审计联席会议制度

审计部门在进行经济责任审计时，要加强与纪检、组织、人事部门的联系，建立起有审计、纪检、组织人事部门等参加的联席会议制度。在经济责任审计的整个过程中做到及时沟通，信息共享，统一安排，分工合作，形成合力。在实际工作中，审计部门可以利用组织部门掌握的领导干部的考核情况，推进审计工作的深入，同时组织部门利用审计结果作为干部任用的参考依据。另外，审计部门可以利用纪检等监督部门掌握的群众举报或反映问题的疑点，确定审计重点，找出原因和症结，有针对性地提出意见和建议，同时也为纪检部门加强权力监督提供有价，值的参考依据。

(四)　建立和完善评价标准和操作办法

经济责任审计的评价环节是关键环节，能否制定完善、科学的评价标准成为经济责任审计成败的关键。目前，我国相关部门还没有出台操作性较强的评价标准，很多评价都是指导原则性的。相关部门要尽快制定和实施统一的评价体系，规范审计内容，尽量确定经济责任量化标准，而不是只有定性评价，可以设置评价指标体系，从业绩完成，会计信息质量，国有资产保值增值、重大决策完成情况等多角度、全方位进行评价，利用统计学的方法，对经济责任进行客观、公正、科学分析判断。

(五)　提高审计人员的素质，切实保证审计质量

审计质量的高低与审计人员的素质密切相关，经济责任审计不同于一般的审计工作，对审计人员提出了更高的要求，当前，经济活动的复杂性使得审计人员也要具备综合素质，成为复合型人才。首先，审计人员必须从思想上重视经济责任审计工作，审计质量的高低关系到干部的任用。其次，审计人员要有扎实的理论功底，也要具备丰富的审计经验，还要遵守应有的职业道德。审计人员要与时俱进，适应新形势的需要，要不断学习先进的审计理念和审计手段，及时更新知识，为切实保证审计质量打下坚实基础。

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关键词:医院 经济责任审计 问题 对策

经济责任审计是审计按其目标不同进行分类形成的一种独特审计种类，是审计主体对被审计人所承担经济责任履行情况的审计。当前医疗体制改革尤其是公立医院改革受到了社会的广泛关注，对医院领导干部开展经济责任审计工作，已被摆在重要位置。医院作为特殊的行业，对医院领导干部开展经济责任审计也有其自身的特点和必要性，通过揭示医院开展经济责任审计存在的问题,我们可以采取有效的对策,促使被审计人员纠正问题和改进问题,促进医院领导干部的廉洁自律,对塑造医院良好的社会形象，保障医院健康稳定发展有着重要意义。

一、医院经济责任审计的特点

(一)审计内容的特殊性

经济责任审计涵盖了医院领导干部任职期间履行工作职能而使用和管理的所有资金，以及因资金运作涉及的经济决策、制定制度、开展管理等活动，审计内容更为广泛。

(二)审计目的的特殊性

经济责任审计既是审计部门的法定职能，又是干部监督管理的重要环节和组成部分。经济责任审计的结果是干部监督管理部门选拔、任用、奖惩干部的重要参考依据，在医院干部监督管理工作中发挥着重要作用。

(三)审计对象的特殊性

经济责任审计侧重于对医院领导干部经济责任履行情况的监督和评价，而不是医院领导干部所在单位或部门。医院领导干部在任职期间、任职期满或因调动、转岗、退休等原因离开现岗位时，由审计部门对其进行任期经济责任审计。从而明确医院领导干部在其职权管理范围内经济活动中存在的问题、应负的责任。

二、医院经济责任审计的必要性

经济责任审计工作的开展对于保障医院持续、健康、有序地发展，促进医院领导干部树立科学的经济管理意识，加强党风廉政建设是十分必要的，主要体现在以下几个方面：

(一)实施经济责任审计是对医院领导干部实行监督的有效手段

经济责任审计有利于加强对领导干部的约束和监督，通过审计、审查其任职期间财务收支的真实性、合法性，遵守财经纪律情况，经济指标完成情况，能在一定程度上判定领导干部是否正确的履行了其经济职责，可促进领导干部自觉遵守财经法规，遵守党和国家有关规定，为有关部门正确任用领导干部提供了参考依据。

(二)实施经济责任审计有利于正确评价医院领导干部任期经济责任

通过实施经济责任审计，可以如实地反映医院领导干部工作实绩和功过是非，消除少数领导干部沽名钓誉的幻想以及在总结政绩时虚报浮夸现象，便于明晰上下任领导干部应负的经济责任，有利于激发领导干部的责任感，使其在工作中既踏踏实实，又勇于开拓进取。

(三)实施经济责任审计有利于促进医院领导干部勤政、廉政，全面履行其职责

通过实施经济责任审计，查清医院领导干部在财政收支、财务收支中有无侵占国家资产、违反领导干部廉政规定和其他违法违纪的问题，有利于促进领导干部在任期内依法行政、从严治政、廉洁自律，全面履行职责。

三、医院经济责任审计过程中存在的问题

医院经济责任审计是一项政策性强、涉及范围广、内容多的工作，在实施过程中还存在许多问题，主要包括以下几个方面：

(一)经济责任审计评价不规范，缺乏切实可行的考核评价体系

在开展经济责任审计的具体工作中，审计人员常常将经济责任审计目标与财务收支审计目标相混淆。在“经济责任”内涵理解上存在误区，造成了工作目标不明确，超出审计职权，越权评价非经济责任事项。目前，医疗行业普遍缺乏规范、科学化的责任管理标准，也没有对经济责任的考核评价有比较切实可行的操作规定。在评价医院领导干部经济责任时，审计人员无从下手。在划分领导干部任期内的经济责任时，常常出现主管责任与直接责任、前任责任与现任责任、集体责任与个人责任、工作失误责任与有意违规责任等方面的责任归属缺乏统一的认定标准，影响到审计报告的客观公正。

(二)审计时效性滞后，审计结果难以落实

当前，医院领导干部经济责任审计实行的是：“先离任，后审计”。 这种滞后审计现象，给审计部门实施审计增加了难度。在被审人员离任的情况下，审计人员核查、取证存在诸多困难和不便，不利于审计人员掌握真实情况和顺利开展审计工作，影响了审计工作质量，并形成一定的审计风险。按照规定，经济责任审计结束后，审计部门根据审计情况写出审计结果报告，但经济责任审计结果不公开披露。审计结果不公开、不透明，在一定程度上造成了经济责任审计与领导干部任用脱节的问题，影响了审计结果与干部监管之间的对接，在客观上给有关部门落实审计结果造成了一定的难度。

(三)医院领导干部对经济责任审计重视度不够，审计人员综合素质低

由于医院领导干部对实施经济责任审计制度认识不够端正，对审计程序缺乏了解，所以配合不够主动，还不能将领导干部经济责任审计理解成一种常规的经济监督形式，认为经济责任审计是搞形式、走过场，导致审计人员对领导干部经济责任审计很难寻找突破口。现在的审计人员一般都不具有复合专业背景，知识结构单一，业务综合素质不高，综合分析能力不佳，不能适应新出现的情况。审计人员职业道德素质薄弱，不太愿意主动对审计中发现的问题深入调查、分析和研究，在问题处理处罚上，存在以息事宁人、不得罪人的方式进行审计处理处罚现象，一定程度上弱化了审计处理处罚力度。

四、解决的对策

针对上述医院经济责任审计过程中存在的问题，建议从以下几个方面进行解决。

(一)正确界定经济责任审计评价的范围，建立科学的考核评价体系

为了避免经济责任审计评价的随意性，使评价与目标一致，必须正确界定经济责任审计评价的范围。在对医院领导干部进行经济责任审计时,要注意审计的职权和审计的范围,审计只对与经济责任有关的事项进行评价，对非审计事项不进行评价，不属于审计范围的不评价，应避免涉及领导干部的政治素质、人事管理、工作作风甚至生活作风等非经济方面的表现。我们可以建立以定性评价和定量评价相结合的考核评价体系，来规范经济责任审计评价工作。定性评价侧重于非计量指标，主要包括领导干部的基本素质、管理水平、医疗设备更新水平、行业或区域影响力、等几个方面。定量评价主要关注计量指标，主要包括资产运营状况、财务效益状况、偿债能力、发展能力等几个方面。建立科学的考核评价体系，有助于客观、公正、谨慎地评价领导干部的业绩和经济责任，减少审计评价的主观性和随意性。

(二)增强经济责任审计的时效，强化审计结果的运用

为增强经济责任审计的时效性，应加强医院领导干部的任中审计，把审计监督关口前移，及时发现、解决领导干部不廉洁的问题。将任中审计与离任审计相结合，以任中审计为主，充分利用以往的审计成果，节约审计时间和审计资源，提高经济责任审计效率。经济责任审计成果的运用是经济责任审计制度落实到实处的重要环节，其目的是为监督和管理干部提供重要依据。当前深化审计结果运用的关键在于把审计监督和组织监督、纪检监督有机的结合起来，建立联动机制。严格执行“先审后用”的原则，做好经济责任审计结果与领导干部管理和监督之间的对接。加大审计结果公开的力度，把审计结果报告作为领导干部任职公示的内容。

(三)医院领导干部应高度重视和支持开展经济责任审计工作，大力提高审计人员的综合素质

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一、乡镇党政主要领导经责审计存在的问题和困惑

1.经济责任审计工作存在的问题。

(1)“先审后离”的原则难以贯彻执行。中办、国办《两个暂行规定》都明确指出“领导干部任期届满或者任期内办理调任、转任、轮岗、免职、辞职、退休等事项前,应当接受任期经济责任审计”。但在实际工作中,干部职务的变动,尤其是领导干部的职务变动,是非常敏感的问题,一般人不可能先知道,由于种种原因使“先审后离”的原则得不到有效贯彻执行。

(2)法规不健全审计评价难度大。尽管我国加快了法制建设步伐,但勿庸置疑的是与市场经济的发展变化速度比较,法制建设相对滞后,致使审计过程中遇到的一些新情况、新问题难以用现行法律来评价认定。

(3)审计临时性和计划性的矛盾难以克服。目前领导干部的提拔调任,大多是经组织部门考核,党政班子研究,公示通过后任命,一种情况是,呈批量进行,形成了经济责任审计任务集中的局面。另一种情况是,由于审计对象的不确定性,绝大部分是在审计对象已经离任,才通知审计部门进行审计,造成了任务安排上的临时性,影响了审计部门审计工作的计划性。

(4)审计力量不足与审计任务繁重的问题突出。一是审计人员配备不足。审计队伍力量薄弱,审计人员自己备与所应承担的审计任务不适应。二是审计人员的业务水平与所承担的审计任务存在相对矛盾的地方。

2.经济责任审计对象存在的主要问题。

(1)决算不实违规现象比较突出;(2)财政收支缺口大财力匮乏;(3)主项资金管理不严被挤占挪用;(4)计划生育经费管理混乱;(5)费用控制不严超支现象普遍;(6)财政预算管理措施执行不到位。

二、乡镇党政主要领导经责审计的思路和方法

(一)搞好审前调查

1.机构设置和职责分工情况。通过调查机构和职责情况,弄清被审单位机构和工作职责范围,被审单位特别是乡镇的特点,党政主要负责人各自所承担的直接经济责任以及履行经济责任所涉及的部门、单位和事项。

2.主要经济和社会发展指标情况。从统计部门了解的所属行政村、人口状况,工业、农业和第三产业发展情况,国内生产总值、财政收入、农民人均纯收入等指标及在本市内各项指标所占位次。根据调查情况,进行分析性复核,通过分析弄清乡镇的经济工作着重点。

3.被审单位管理体制和会计核算体制情况。县市对乡镇实行的财政体制,乡镇财政预算编制程序和执行管理办法,乡镇对所属机构、事业单位是否实行了“收支两条线”、“集中支付”、“集中采购”和“集中核算”管理办法。

4.任期内重大经济决策及其落实情况。通过查阅被审单位办公会议纪要、年度工作总结等有关文件资料,对乡镇出台的重要经济决策事项列出清单并了解决策执行情况。调查的重点放在兴建公益设施、国有和集体土地转让、企业改制、小城镇建设、农业综合开发项目等涉及经济责任较大的方面。

5.有关部门对被审单位经济工作的考核和检查情况。市委、政府和市直机构对乡镇从不同的方面进行定期或不定期考核检查,其检查考核结果对开展对乡镇党政领导任期经济责任审计具有重要的参考价值。要通过走访纪检、监察、、财政、经贸委飞统计等重点部门收集这方面的情况资料。对这些情况进行综合分析研究,从中把握乡镇的基本情况,主要业绩和经济工作中存在的主要问题,找准审计工作震点,提高工作效率。

6.被审单位内部审计工作开展情况。许多乡镇设立了专职或兼职的审计机构,对所属机构、企业和行政村的财务收支进行审计,对这些单位的负责入开展经济责任审计。了解内部审计结果并进行评价,尽可能地利用和借鉴其审计成果,缩小审计延伸面,减少重复审计。

7.审计机关以往对乡镇财政、财务审计或任中审计情况。

(二)以财政财务收支审计为基础

1.摸清乡镇财政家底,包括资产家底、政府债务和财政赤字情况。核实家底,不能只是停留在账面核对上,更要注意未在账长上反映的问题,如:账外资产;以政府名义担保的借款或对外借款未纳入预算管理;未决诉讼、外欠会议费、招待费等。核实家底的工作量较大,一般在进点审计前部署被审计单位先进行清产核资,清理往来账,盘点资产,审计组再根据自查结果进行抽查。

2.地方制定的“土政策”是否与国家财经法规相抵触。查阅会议纪要、地方发文和领导批示,年度工作总结等文件资料和召开座谈会等,可以直接发现这方面的问题线索,再通过核查加以落实。

3.财政收入和支出增长和构成分析。是否按照“保工资、保稳定、保法定支出”的顺序,把职工工资发放放在财政支出的首位。教育、科技、农业等法定支出的实际增长幅度是否达到教育法、科技进步法、农业法的要求。

4.把握需要延伸审计或核实的重点。一是从账面资金流入和流出入手,分析认为属于非正常和有疑点的资金,管理上有明显漏洞的资金作为重点。二是从票据入手,对财税部门管理发放的票据进行突击盘点、核对。财税部门和有关部门领用的票据反映的资金收支与账面反映是否一致,有无资金“体外循环”、虚列挪用资金和偷漏税金等问题。三是从银行账户入手。清理银行账户,审阅收支事项。四是调阅有关文件资料载体反映的财政收支数字与账面数字衔接核对,寻找需要延伸或核实的问题线索。五是从群众和社会关心的热点问题入手,如:农民负担、职工工资发放、挪用扶贫等专项资金、重大资金损失浪费问题。

(三)依法据实正确评价经责审计对象

正确评价经责审计对象,是经责审计重要内容,也是组织部门全面了解任免干部的依据之一。

一要科学合理确定领导干部经责审计评价指标。笔者认为,这些评价指标要包括:1.单位财政财务收支指标。期内收入完成率、支出增减率;2.国有资产保值增值指标。期内资产增长率、不良资产率、保值增值率、资产负债率;3.内控制度指标。内控制度健全率和执行率;4.重大经济决策指标。期内重大投资决策违规率、投资损失率、环境治理设施投资比率;5.个人违规资金比率。

二要依法准确评价领导干部履责事项。审计机关在对经责审计对象评价时,要依规、谨慎、准确、有据。具体来说,应把握五个原则。一是超越审计法和行政法的职责范围事项不评价;二是超越审计职权的事项不评价;三是没有依据证据的事项不评价;四是没有审计调查清楚的事项不评价;五是审计拿不准的事项不评价。

三、完善乡镇党政主要领导经责审计的对策和建议

1.完善经济责任审计工作的对策。

(1)加快制度建设,改革管理体制。在审计目的上,要明确领导干部在履行受托公共经济责任的效果;在审计范围上,应明确规定各类党政干部在调任、转任、轮换、退休、辞职解聘或机构裁撤合并时,都要进行任期内经济责任审计;在审计内容和方法上,应把握重点项目的审计,切实提高审计效率、降低审计成本。在审计程序上,从立项至审计报告的完成,应严格按照《审计法》的规定办理,同时把握与财务收支审计或经济效益审计的不同之处。

(2)强化计划管理,科学组织实施。每年年底前,按程序,由组织部门提出下一年度经济责任审计的建议计划,与审计部门协商,确定下一年度经济责任审计的项目计划,报主管领导审定后,由审计部门将经济责任审计纳入计划管理,并按计划组织实施。组织部门应率先似定离任审计计划,由于特殊原因,不能列入年度审计计划的,应提前通知审计部门,以便及早组织审计力量,做好审计准备。审计部门应主动与组织部门取得联系,共同协商制定年度离任审计计划。

(3)严格审计程序,确保审计质量。坚持“先审后离”,可以增强工作的主动性,科学确定年度经济责任审计计划,明确审计内容与审计重点,提高审计效率;坚持“先审后离”,可以及时发现问题并进行整改。“先离后审”是一种“马后炮”,查出问题往往难以纠正,而“先审后离”则正好可以弥补这种不足,及时采取措施,把问题消灭在萌芽状态,防忠于未然;坚持“先审后离”,可以减轻离任审计的工作量,达到事半功倍的效果,因为事中就对领导在任时的情况进行审计,对其经济责任情况已经有了了解,干部离任后,离任审计可以直接利用任中审计的结果,只对部分未审计内容进行补充审计,这样审计人员更能全面、充分对干部的经济责任进行客观公正评价,使经济责任审计结果得到有效利用。

(4)加强人员培训,提高综合素质。经济责任审计工作是一项政策性强、实务性强、责任大的工作,如果没有一支过硬的审计队伍,是难以胜任这项工作的,这要求我们的审计人员必须具有较强的政治觉悟、较高的政策水平和娴熟的业务技能,要大力加强培训工作,提高审计人员的综合素质。要鼓励干部参加学历教育,考取专业资格,学习新技能新知识;要引进入才,留住入才,造就一定数量的高层次、高技能的审计专门人才。建立和完善激励与约束机制,把考核评估与干部奖惩任用结合起来,逐步建立和完善审计准入准则,考核晋升机制等,以保证经济责任审计的效果。

2.解决经济责任审计对象存在问题的建议。