学校财务内部审计报告范文

导语：如何才能写好一篇学校财务内部审计报告，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：风向导向 高校 审计流程 优化

一、内部审计的相关定义

在我国，最新的内部审计定义是中国内部审计协会2013年8月颁布的《中国内部审计准则》作出的，“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标”。高校内部审计作为内部审计的一个分支，有内部审计的内涵本质，也有自身独特的特点。高校内部审计是高校内部审计部门运用系统规范的方法，对高校的内部控制、预算执行和决算、建设项目和领导干部经济责任等方面进行的独立客观的确认和咨询活动，目的是帮助高校完善治理、防范风险、创造效益，实现高校事业目标。

风险导向审计是一种全新的审计模式，该模式下审计人员在对组织的内部控制制度充分了解和评价的基础上，综合考虑组织面临的各类风险以及内外部环境，进行重大错报风险评估，根据风险评估的结果来实施审计，审计过程中运用专业的审计技术方法来协助组织降低组织风险、完善内部控制，实现组织价值增值。

二、高校内部审计流程现状及问题

（一）高校内部审计流程现状。内部审计流程是完成内部审计工作的具体程序和步骤。规范的内部审计流程能提高内部审计的工作效率，并且保证内部审计质量。通过梳理，笔者发现高校都有基本的内部审计流程体系，制定的内部审计流程主要集中在工程审计流程、领导干部经济责任审计流程和财务审计流程等方面。现阶段高校的内部审计流程大致可以分为审计准备、审计实施、审计报告和后续审计四个阶段。这四个阶段的主要流程如下：

1.审计准备阶段的主要流程。年度审计计划的制定和审批;根据审计项目的实际情况成立审计小组，开展审前调查，制定项目审计计划和方案，发出项目的审计通知书，接收被审计单位和被审计人提供的审计所需资料。

2.审计实施阶段的主要流程。对内部控制制度运行有效性进行测试，进行实质性审计程序，运用检查、观察、询问、函证、访谈和分析等审计方法收集审计证据，编制审计工作底稿，进行审计评价等。

3.审计报告阶段的主要流程。审计组汇总分析审计证据，形成审计意见，完成审计报告征求意见稿，征求被审计单位或被审计人意见;审计组对反馈意见进行审查核实，有必要修改审计报告，并报内审部门负责人审核;将审核后的审计报告报分管校领导审核后，送达被审计单位或者被审计人。

4.后续审计阶段的主要流程。被审计单位对内部审计报告中的问题进行整改，并在一定期限内将整改情况书面报告至内审部门，内审部门对整改报告中的情况进行审查、核实，出具后续审计报告，项目归档。

（二）高校内部审计流程的问题分析。高校内部审计工作起步较晚，近年来取得了较大的发展，但是高校的内部审计流程也有诸多不完善的地方，主要表现在以下方面：

1.审计准备阶段。首先，高校内部审计的年度审计计划主要取决于学校的工作安排和省教育厅内部审计部门的部署，立项很被动，缺乏风险意识，而且审计项目多以财务收支审计、建设工程审计等常规审计业务为主，较少涉及内部控制审计、管理审计和绩效审计等较为前沿的审计内容。其次，疲于应付审前调查，未考虑风险因素，项目审计计划和方案没有针对性，造成审计实施过程的盲目性和内部审计报告中审计建议的不具可行性。现阶段，少部分高校将审计工作狭隘地定义为查账，这种账项基础审计已经不能适应高校改革发展的需要。

2.审计实施阶段。首先，经过调研，笔者发现部分高校没有明确的审计流程，这增加了内部审计工作的随意性;此外，有的高校直接套用社会审计机构的审计流程，没有针对性，不适应高校的实际情况。其次，大部分高校在实际审计实施过程中，没有对内部控制制度运行的有效性进行测试，直接进行实质性的检查工作，在现阶段高校内部审计资源匮乏的情况下，这种做法加剧了审计资源和审计任务间的矛盾，降低了内部审计的工作效率。由于高校的内部审计部门不能从内部控制、高校治理等方面出发整体全面地把握内部审计工作，因此内部审计的影响力和发挥作用的层次不高。最后，笔者发现，高校内部审计工作底稿存在简单、应付的情况，不能完整地记录审计工作的开展。

3.审计报告阶段。现阶段，高校的内部审计部门虽然开展了财务收支审计、经济责任审计和建设工程审计等多种内部审计，但是内部审计报告浮于表面，仍局限在对被审计单位的财务信息的真实性和合法性的评价层面上。内部审计部门较少对被审计单位的内部控制制度和管理体制进行分析评价，因此内部审计报告中对被审计单位的风险管理和应对、内部控制制度的健全性和有效性等方面提及的较少，因此就不能对这些方面的问题进行体制和机制上的挖掘。

4.后续审计阶段。首先，经笔者调查了解，由于种种原因较大部分高校没有进行后续审计工作，将内部审计报告送达被审计单位和被审计人作为审计项目的结束，导致内审报告中的审计建议和意见没有得到被审计单位的落实，降低了内部审计的价值。其次，高校后续审计未有效地发挥帮助被审计单位完善内控、提高风险管理水平的咨询功能，因此被审计单位对内部审计的理解和认可度不高，不利于提升内部审计在高校治理中的影响力。

三、高校内部审计流程的优化对策――基于风险导向审计

风险导向审计流程要求在审计准备、审计实施、审计报告和后续审计阶段都要考虑风险因素，针对高校内部审计流程中存在的上述问题，基于风险导向审计模式对内部审计流程进行优化。

（一）审计准备阶段。首先，年度审计计划和项目立项以风险导向为基础。高校的年度审计计划的制定要以风险导向为基础，内部审计部门应根据高校的发展战略、内部审计部门的发展规划和内部审计资源的情况选择当年要实施的审计项目。变被动立项为主动立项，根据风险评估结果进行立项，对于高风险领域和内部控制的薄弱环节，优先投入审计资源，进行重点审计。审计立项要有前瞻性，使得审计项目能够解决高校管理中存在的突出问题和内部控制的薄弱环节。其次，高校要做好深入充分的审前调查，并对被审计项目进行风险评估，这样能充分了解被审计单位的业务活动流程和内部控制制度，制定出详细有针对性的项目审计计划和方案。在项目审计计划与方案中，对于有可能发现重大错报风险的地方要重点关注，并重点投入审计资源，这样可以提高审计工作效率，达到事半功倍的效果。

（二）审计实施阶段。首先，在该阶段，审计组要进行控制测试，对被审计单位内部控制制度的运行情况进行检查，评价被审计单位内部控制制度的健全性和有效性。根据控制测试的结果和重大错报风险的评估结果，确定实施实质性程序的范围。如果评估的重大错报风险越高，那么实施实质性程序的范围就应越广。如果内部控制测试结果显示被审计单位的内部控制薄弱、可信赖程度低，审计组就应扩大实质性程序的范围，这样才能收集充分恰当的审计证据，得出合理的审计评价和审计建议。其次，高校要规范审计工作底稿的编制工作。审计工作底稿是内部审计质量控制的重要环节，内部审计部门要制定适合高校特点的规范的内部审计工作底稿模板，并做好审计工作底稿的复核工作。规范的审计工作底稿使得审计工作有理有据，同时为审计检查和审计质量控制提供依据。

（三）审计报告阶段。审计报告阶段是体现内部审计工作成果的核心阶段，因此要基于风险导向审计对该阶段进行优化。首先，内部审计要实现帮助被审计单位完善治理管理、增加价值的功能，就必须在审计报告中就高校相关部门的内部控制的健全性及有效性，风险应对和风险管理情况，管理体制的健全及效率等情况提出有针对性的审计建议和意见。这样被审计单位才能采纳审计建议，优化管理机制。其次，高校内部审计部门在出具内部审计报告的同时，应出具管理建议书。所谓管理建议书，是指内部审计人员对审计过程中发现的、可能导致被审计单位产生重大错报风险的内部控制的重大缺陷提出的书面建议。内部审计部门要站在被审计单位的角度，研究思考管理建议的适用性和可行性，这样提出的建议才能改善被审计单位的业务活动、内部控制和风险管理。

（四）后续审计阶段。后续审计阶段是确认内部审计意见与建议是否得到被审计单位落实的关键阶段，只有经过后续审计阶段，才能形成一个完整的风险导向内部审计系统。高校的内审部门应重视后续审计工作，认识后续审计阶段在高校整个内部审计环节中的重要作用。为了提高后续审计的有效性，高校内部审计部门可以将后续审计列入年度审计计划，这样能引起高校管理层的重视，更加高效有序地开展后续审计工作。实施后续审计应注意时间的选择和审计技术、技巧的运用，提高工作效率。在实施后续审计时，内审人员应帮助被审计单位一起分析查找相关问题的原因，对内审报告中的审计建议进行落实，并推广应用。高校的内部审计人员要充分运用自己的专业能力，对于后续审计中发现的新问题，及时提出有针对性和可操作性的新建议，持续帮助高校完善内控和风险管理，不断提高高校内部审计工作的质量和水平，为高校的健康发展提供服务。

参考文献：

1.张勇，王小林.审计流程优化研究――基于BPI理论的视角[J].会计之友，2011，（27）.

2.周庆西，谢伟.风险导向内部审计模式创新[J].中国内部审计，2013，（3）.

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为使基于内部控制的高校内部审计信息系统总体框架更具应用价值，需要对内部审计信息系统进行业务流程设计。根据《中国内部审计准则》、《教育系统内部审计准则》、教育部17号令《教育系统内部审计工作规定》对内部审计相关业务流程的规定以及2009年出台的《内部审计实务指南第4号——高校内部审计》等文件的要求，将业务流程划分为三个阶段，即：审计准备阶段、审计实施阶段以及审计报告阶段。在具体的流程操作上，基于内部控制的高校内部审计信息化业务流程将充分考虑信息化的特点，更加注重内部控制的基础性作用。对于每个阶段的具体流程，详细叙述如下：

1.审计准备阶段

审计准备阶段是指正式实施审计前的阶段，该阶段需要完成的工作有：审计立项、送达审计通知书、开展基本调查、编制审计方案以及进行审计公示。审计立项《。教育系统内部审计工作规定》（以下简称教育部17号令）第二十二条指出，内部审计机构应当根据本部门、本单位的中心任务和上级内部审计机构的部署，制订年度审计工作计划，报经本部门、本单位主要负责人批准后组织实施。信息化环境下，基于内部控制的高校内部审计进行审计立项时，其有效的依据可以包括年度审计工作计划、上级主管部门下达的审计任务、学校领导交办的审计任务、学校有关单位委托的审计事项以及平时调查论证需要审计的事项等。同时，需要选派审计组成员，指定审计组组长。送达审计通知书。教育部17号令第二十三条规定，内部审计机构实施审计应组成审计组，编制审计方案，并在实施审计前向被审计对象送达审计通知书。又根据《内部审计具体准则第2号——审计通知书》的相关规定，审计通知书需要通过纸质版资料进行传送，内部审计机构在实行审计3日前（特殊情况除外），向被审计对象送达审计通知书。审计通知书由审计组组长按规定格式编写，并报内部审计机构负责人审批。而且，内部审计机构认为需要被审计对象自查的项目，应在审计通知书中写明自查的内容、要求和期限。开展基本调查：在开展基本调查时，审计组可以通过高校内部审计信息系统自动取得要求被审计对象提供的有关资料。当然，对于所获取资料的完整性和真实性，都应该由被审计对象负责。编制审计方案。《内部审计具体准则第1号——审计计划》第十七条规定，审计项目负责人负责制订审计方案。《教育系统内部审计准则》第二十条规定，审计方案应当由内部审计机构负责人审核批准，重要事项报经本部门、本单位主管审计工作负责人批准后实施。审计组在随后的实施审计过程中，若发现审计方案不适应实际情况，还可以对先前制订的审计方案进行实时调整。审计公示。编制审计方案后，在审计组对被审计对象正式进入审计阶段前，将审计项目的内容、形式、依据、审计组成员构成以及监督举报方式等以文件、简报、进点会或内部网站的形式进行公示，接受各方的监督，增加审计信息的透明度。

2.审计实施阶段

审计实施阶段是审计组对被审计对象展开具体审计的阶段，此阶段是审计组将审计工作方案付诸实施、转化为具体行动的阶段，是高校内部审计全过程最主要的阶段。该阶段需要充分考虑内部控制的重要性，设计出基于内部控制的高校内部审计信息系统的审计实施阶段的工作流程，该阶段需要完成的工作包括：获取相关资料、确定审计重点及要点、符合性测试、实质性测试、获取审计证据和全面评价以及审计工作底稿汇总。需要说明的是，在这个阶段，基于内部控制的高校内部审计信息化流程中审计日记的编写以及审计工作底稿的获取是伴随着整个审计实施阶段的。获取资料。审计组进入正式审计阶段后，需要先获取相关的资料，以确定审计的重点及要点。然后根据所获取的相关资料，初步确定审计的重点及要点。并通过调查，确定被审计对象的内部控制制度是否健全，基于内部控制的高校内部审计信息化流程更注重内部控制的基础作用，若确定被审计对象内部控制制度不健全，就可以直接退出审计，提出相应改进内部控制制度的措施；若确定被审计对象的内部控制制度健全，则可进行相应的符合性测试和实质性测试。审计测试。根据《内部审计具体准则第5号——内部控制审计》和《内部审计实务指南第4号——高校内部审计》的细则规定，确定被审计对象的内部控制制度健全后，就要对其运行情况进行符合性测试，可以通过穿行测试和小样本测试两个主要阶段完成符合性测试。通过符合性测试，确定被审计对象的内部控制制度执行的有效程度，若确定被审计对象有效执行了内部控制制度，则可进入实质性测试阶段。信息化环境下，实质性测试一般都是借助计算机对被审计对象的财务数据进行核查，测试类型具体可分为六种类型：出错处理测试、数据质量测试、数据一致性测试、实务盘点与审计信息系统中的数据比较测试、利用外部数据对审计信息系统内的数据进行测试以及分析性检查测试。获取审计证据和全面评价。《教育系统内部审计准则》第二十五条至第三十条均是关于审计证据的规定，由此可见获取审计证据的重要性。在审计实施阶段，如何收集并鉴别审计证据更是影响审计质量的关键。在这个阶段，需要通过全面评价将审计组各成员所收集的零散的审计证据和初步评价结果进行综合，筛选出重要的证据和主要的问题，并进行重点综合评价。审计日记和审计工作底稿。《教育系统内部审计准则》第三十一条规定，审计人员实施审计时，应当对审计工作进行记录，编制审计工作底稿，审计工作底稿应当记载审计人员在审计中获取的审计证据的名称、来源和时间等，并附审计证明材料。审计日记的编写和审计工作底稿编制贯穿整个审计过程，审计工作需要利用信息化手段将较为零散的审计工作底稿进行汇总和整理，以便为审计报告阶段的工作做准备。审计人员在利用计算机辅助工具进行审计过程中，对于发现的问题，要及时做出详细、准确的记录，编写审计日志，以便反映出审计工作的全部过程。

3.审计报告阶段

对于基于内部控制的高校内部审计信息化流程，在实施了必要的审计程序后，高校内部审计机构与审计人员应该根据上一阶段汇总的审计工作底稿，编写相应的审计报告。这一阶段的工作包括：审计负责人核查、编写审计报告初稿、与被审计对象讨论报告初稿、出具正式审计报告和改进建议、回访检查以及审结归档。审计负责人核查。流程设计中，对于汇总的审计工作底稿，需要由审计负责人进行核查，若确定不能按审计程序继续下一步工作，则要追加必要的过程。若确定可以按审计程序继续下一步工作，则开始编写审计报告。编写审计报告初稿。《教育系统内部审计准则》第四十条规定，审计组应当在实施审计终了后15日内向内部审计机构提出审计报告；特殊情况下，经内部审计机构负责人批准，提出审计报告的时间可适当延长。审计报告应当经审计组集体讨论并由审计组组长定稿。审计组组长应当对审计报告的真实性负责。由此，在完成了对汇总审计工作底稿的复核后，应严格按照规定由审计组编写审计报告初稿。与被审计对象讨论报告初稿。在流程设计时，审计报告初稿经内部审计机构审定后，须与被审计对象进行讨论，征求其意见，采纳相应的意见并修改审计报告，修改后的审计报告报内部审计机构，由审计负责人审批，出具正式的审计报告。经过主管校领导审批后的正式审计报告才能送达被审计对象。回访调查。对于提出的正式审计报告和改进建议，内部审计机构应当督促被审计对象及时提交整改方案或整改结果报告，以便了解审计改进意见的落实情况，从而确定是否需要进行后续审计。需要说明的是，内部审计机构必须对重要审计事项组织相关的后续审计，检查被审计对象对审计发现的问题所采取的纠正措施及其效果，并出具后续审计报告。审结归档。《内部审计具体准则第7号——审计报告》第十四条规定，内部审计机构应当及时地将审计报告归入审计档案，妥善保存。教育部17号令第十八条也规定，内部审计机构在审计事项结束后，应当按照有关规定建立和管理审计档案。信息化环境下的高校内部审计档案的保存，可通过纸质保存和电子介质保存相结合的方式进行归档。对于必须要进行纸质归档的审计材料，首先由立卷责任人按立卷的规则和方法对整理后的文件和材料进行组卷，经审计组组长复查后，依照有关规定进行案卷的编目和装订。审计组立卷完毕后，统一报送内部审计机构，由内部审计机构指定专人负责审计档案的保管和移交工作。

二、基于内部控制的高校审计信息化系统应用效果

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一、高校内部审计以组织价值增值为目的

1999年国际内部审计师协会颁布实施了《内部审计职业实务指南》，其中规定“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的是增加组织的价值和改善组织的经营。”指南是在对过去成功经验的总结和肯定的基础上提出的今后工作的依据。2011年中国内部审计协会出台的《内部审计实务指南第4号－高校内部审计》指出，“高校内部审计是指高校内部审计机构和人员通过对学校与资源利用有关的业务活动及其内部控制的适当性、合法性和有效性的审查，并确认、评价、咨询，旨在促进完善管理控制、防范风险、创造效益，从而促进学校事业目标的实现。”从中可看出高校内部审计不是传统意义上的防错查弊，而是通过审计，完善学校管理方法和程序，为学校经济决策出谋划策，搞好服务，作好参谋和助手，促进教学效益和教学目标的实现，从而保证学校组织价值的增值。

二、高校内部审计如何为组织价值增值服务

高校内部审计可以从以下两个方面为组织价值增值:一是减少组织损失，二是为组织提供增值服务。在减少组织损失上，主要是对组织的控制进行评价与监督，以确保组织的控制可以防止组织价值遭受损失。在提供增值服务上，主要是通过咨询与服务为组织提供有价值的信息和建议，以增加组织价值。

(一)评价与监督

评价与监督是高校内部审计最基本的职能，是以现代大学制度的财经法规为依据，对高校财务收支的真实性、合法性和风险管理的及时性、科学性进行评价和监督，帮助高校识别和规避运营风险，从而间接为组织增加价值。高校内部审计的这一作用，可通过共同参与高校治理，评定监督被审计单位是否贯彻执行教育部门和学校内部方针政策，是否建立、健全有效的内部控制制度，是否真实、可靠的反映与高校资源利用有关的业务活动来实现。并根据评价监督的结果，提出改善内部治理和管理的建议，以保证其在法律、法规及学校规章、制度下的有效运转，从而减少组织的损失，为组织增加价值。

(二)咨询与服务

咨询职能是一种服务职能，旨在为组织提供有价值的信息和建议，以实现组织价值增值。其活动范围包括顾问、建议、流程设计协调和内部控制培训等。高校的内部审计工作应以为学校的中心工作服务为前提，把为被审计单位服务的思想贯穿于审计全过程，每一个审计项目的实施，都要围绕本学校工作的重心、领导关心的热点和群众反映强烈的问题开展，以实现为管理者完善高校管理提供有价值的信息，为决策层解决问题提供专业性的意见，为领导层完善组织提供可操作性的建议，为内部控制不完善的部门提供内部控制培训。服务大局，改善和加强学校的治理和管理，从而实现组织价值增值。

三、基于组织价值增值的高校内部审计完善路径

(一)内部审计机构的设置

内部审计组织机构设置是内部审计工作的基础和发挥作用的关键。内部审计机构的设置应坚持独立性和权威性原则。一般而言，内部审计机构的组织地位和设置层次越高，其独立性越大，权威性越高，内部审计的作用发挥越充分。我所在学校的领导特别是主要领导十分重视内部审计工作，在事业单位机构分类改革大的背景下，审计机构独立设置，形式上采取直接向学校主要领导报告工作。学校主要领导主管审计，亲自审定审计工作计划，提出工作重点和要求，批阅审计报告，过问审计意见整改。建立由相关职能部门参加的审计联席会议制度，每年度召开审计联席会议，通报审计情况。通过与学校主要领导的直接接触，使重要问题得到重视和解决，从而使审计工作职责得到顺利履行，强化了审计效果，树立了审计权威。

(二)内部审计质量的保证

审计质量贯穿于审计工作的全过程，只有健全的内部审计制度和规范的内部审计程序才能有效的保证内部审计质量，才能切实为组织增加价值。近年来，我校审计工作紧密围绕学校的发展战略和工作重点，以流程标准、制度健全、业务规范为目标，逐步构建了具有自身特色的审计制度体系。先后制定了学校《内部审计工作规定》、《基建、修缮工程项目竣工结算审计实施办法》、《领导干部经济责任审计规定》等具体审计制度和规定，同时建立健全了《内部审计工作责任制度》和《考核制度》，设计了审计通知书、审计工作底稿、审计工作方案等一系列标准审计文书表格，不断推进审计工作规范化，为提高审计质量和工作效果提供了制度上的保障。在审计程序方面，我校重视审计环节的规范操作，各审计项目由2人以上组成审计组，进行细致的审前调查，科学、合理制定审计方案，做到有的放矢。同时向被审计单位发送审计通知书，召开教职工代表座谈会，采取抽取样本进行符合性测试等审计技术方法以及现场观察、询问、突击性盘点等方式，审查了解被审计对象的内部控制、会计资料、财产物质、会议记录等内容，从而确定审计重点和关键环节，逐一核实审计发现的问题，搜集审计证据，编制审计工作底稿并进行三级复核，经过综合、分析与判断，形成审计报告征求意见稿，在充分征求被审计单位意见基础上，形成审计报告，报主管校领导批阅后送达被审计单位。由于注重在每一审计项目、审计阶段、审计环节遵循规范的审计程序，规避了审计风险，保证了审计质量，审计报告及审计意见和建议得到认可，从而大大的提升了学校的管理，最终实现为学校增值。

(三)内部审计人员的再造

内审人员的素质是内部审计能为组织增加价值的根本保证。我认为，注重审计队伍建设，一要不断优化内部审计队伍、完善内部审计人员知识结构。高校作为财政全额预算单位，在不断加强公共财政支出管理，提高财政资金使用效益形势下，内部审计领域不断扩展，由单纯的财务收支审计逐步向以管理审计和绩效审计为主的现代审计转变，要求内部审计人员的结构也随之改变，由原来单一的人才结构向多元化、多层次人才结构转变。高校内部审计队伍中，不仅要有熟悉会计、审计的专业人才，还要配备精通基建、法律、风险管理等人才。二要强化专业培训，提升队伍素质。为了进一步提升审计人员的依法审计能力和政策法规水平，高校审计部门认真组织审计人员参加后续教育和有关培训。近年来，我校每年都组织审计人员轮流参加辽宁省内部审计协会组织的培训班，同时还在单位内部定期组织开展业务学习与工作交流，通过学习与交流，使审计人员的知识得以补充和更新，经验和失误得以总结和提高，从而增强了审计人员依法审计的意识，提高了审计人员的工作能力，也为内部审计增加组织价值，提供了高水平的技能支持。

(四)内部审计技术的革新

内部审计要实现为组织增值服务，实现功能拓展，就必须转变传统思想，开展计算机辅助审计。利用计算机辅助审计能较好地满足审计工作中对数据采集、计算、查询、排序、筛选、判断、分析等要求，可以全面记录审计工作内容，根据设定要求自动反映审计质量评价结果，实现审计质量过程化控制。近年来我校利用工程造价审计软件、财务审计软件开展计算机辅助审计，建立审计数据库，并恰当运用数据自动筛选、汇总、分析等手段开展审计工作，有效的降低了审计风险，保证了审计质量，从而实现为组织增值的目标。

(五)内部审计领域的拓展

为了更好的做到为组织增加价值，内部审计应当适应目前的经济形势，拓展审计领域，提高高校内部审计工作之前瞻性，从事后的审计为主转化为以事中和事前审计为主，并且应该融入管理和治理层面。近年来，我校审计工作紧紧围绕资金运行这条主线，突破传统的财务审计的局限，涉足的领域涵盖包括基建工程造价全过程跟踪审计、物资采购审计、资产管理审计、经济效益审计、经济合同审计等多个方面。并且我校强化内部审计对高校治理的服务职能，提供多项审计咨询服务，为学校领导提供有价值的信息和专业性的意见，从而实现完善高校管理，提高办学效率，增加高校价值的目的。随着高校内外部环境的不断变化，内部审计作为高校治理结构的有机组成部分，是实现内部控制和增加高校组织价值的关键因素，应重视内部审计在价值增值中的作用，不断改进和完善内部审计功能，以促进内部审计与治理文化的良性互动，内部审计与高校组织价值的同步成长。

作者:李倩 王立新 单位:沈阳航空航天大学审计处

参考文献:

［1］孙双全．论内部审计在公司治理中的增值效应［J］．财会研究，2012(22)

［2］张晓瑜．内部审计在高校治理中发挥重要的作用－访东北财经大学李维安校长［J］．中国内部审计，2012(9)

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在《内部审计准则——基本准则》中明确了内部审计是独立、客观的确认和咨询活动，通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。所以我们认为，对高校内部机构的内部审计应当在发现问题和缺陷的基础上，为高校完善控制、增强办学能力，提高管理服务水平所服务。但是当前高校内审存在的普遍问题制约了该目标的实现：

（一）缺乏独立性，监督和评价职能发挥不充分。由于内部审计机构和审计人员与本单位保持着经济利害关系，内部审计工作容易受到单位领导和其他职能部门的影响，内部审计工作人员难以做到依据事实，自主判断，客观、公正地发表审计意见。此外，我国部分高校纪委、监察、审计合署办公，本身机构独立性不强。同时，由于在相关业务部门在日常业务环节会要求监察环节参与，因此审计环节必然会存在对监察审计部门自身参与的事项进行审计，不符合独立性原则，有可能出现评价不客观的现象。

（二）审计力量薄弱，大型项目执行存在难度。由于内审在高校的发展时间不长，大多数高校的内部审计部门在人员配备上难以符合内部审计发展的需要，特别对于大型项目的执行，受人员、专业、能力的限制，内审部门执行的大型项目审计在质量上难以得到保障。人员严重不足导致工作饱和，在大型项目的执行上存在心有余而力不足的情况。

（三）审计过程重“监督”、“查找问题”，忽视从加强管理、提高效益、防犯风险的角度展开工作。大部分高校忽视了内部审计的服务职能，未做到监督与服务并重，在工作的开展过程中没有从加强管理“提高效益”防止风险的角度介入到事前预防和事中控制，只强调监督而很少考虑如何为单位增效，使内部审计工作陷于被动地位。

鉴于上述认识，同时遵循《内部审计具体准则2304号——利用外部专家服务》的原则，高校在执行内部审计过程中利用中介服务实现内部审计职能是当前高校内部审计工作的必然选择。

二、高校内部审计利用中介服务的策略

（一）明确审计目标，制定合理的审计方案。在审计项目的执行过程中应遵循内部审计的职能要求，分析审计项目特点，确定审计项目的审计目标，根据审计目标制定利用中介服务合理的审计方案。笔者更赞同由内部审计部门和中介服务机构联合审计的方案，这样使审计结果在运用过程中更能实现组织内部对管理咨询的需求。

以某高校后勤财务收支审计为例，该高校在2014年制定了后勤改革的目标，提出了在体制、人员、服务三方面的改革要求。针对学校部署，审计部门在确定审计目标时，明确了确认财务收支情况，对其真实性、准确性、完整性进行审计评价；对后勤总公司及其下属企业的营运成本情况，包括各类人员构成及薪酬成本进行审计。提供咨询意见，为推进后勤改革提供数据支撑；对内部控制制度的健全性进行评价，为促进公司各项工作更加规范和制度化提供依据；针对审计结果对后勤改革提出建议等四项内审目标。针对上述目标由审计部门编制利用中介服务参与本次审计工作的审计方案，确定总体分两个阶段执行：第一阶段为中介结构开展审计，出具审计结果；第二阶段利用外部审计结果，结合内部审计完成审计评价及建议。在内审部门制定的方案中明确审计依据、目标、内容及审计组的组成情况。

（二）选择优秀的中介服务机构是项目成功的关键。利用中介服务机构参与内部审计，中介服务结构的服务质量是项目成功的关键。《教育系统内部审计工作规定》第十九条明确“内部审计机构根据工作需要，经所在部门、单位负责人批准，可委托社会中介机构对有关事项进行审计。”但对于如何委托当前均没有明确规定，各高校采用方式不一。笔者认为，比选的方式更能体现服务采购的规范性及保证质量。但海选的方式是不可取的，采用在实地调研的基础上，了解中介服务机构实力、思路、规范的情况下采用邀请比选的方式更为科学。在选择的过程中不能单纯注重价格，服务质量才是项目需要的最终结果。因此，在比选过程中应该按合理的分值综合考虑价格、方案、资质和业绩、项目组人员组成等因素。中介服务应根据审计部门制定的方案，自行制定实施方案，参与比选。在完成比选工作后，审计部门应该与中标中介服务机构进行进一步的沟通和交流，修订和完善中介服务机构的审计实施方案。

（三）优化审计实施流程，高效完成审计项目。在项目实施过程中，应该充分优化审计流程，以实现效率最大化。具体而言，在第一阶段工作中，高效内审部门仅扮演沟通协调的作用，不插手中介机构具体审计事项，由中介机构充分独立的发表审计意见。以某高校后勤财务收支审计为例，在第一阶段中介服务机构在其出具的审计报告和审计建议书中提出了近百条建议和意见，这是内审部门自行实施项目无法达到的深度和广度；第二阶段审计部门应在认真分析中介机构的审计报告和管理建议书的基础上，结合审计目标，对中介服务机构遗漏和不完善问题进行了进一步的审计调查，并撰写提交给学校的审计报告，在提交的报告中重点侧重于分析和建议，体现内部审计提升组织价值的职能。

三、高校内部审计利用中介服务机构的思考

在审计结束之后，将中介结构的审计报告、审计建议书、部门出具的审计报告装订成册，分别送分管审计、后勤的院领导，并送后勤、计财等相关部门。在院长办公会上通报审计结果。根据本次审计结果，学校对后勤进行了大刀破斧的改革，成立了资产经营公司，厘清了后勤的服务职能，搞清了后勤人员收入情况，后勤改革在学校取得了较好的反响。

四、思考和建议

（一）内部审计部门在项目执行过程中对目标的确定是项目执行效果的前提条件。在《内部审计实务指南第4号——高校内部审计》中，在内部控制、风险评估、方案设计部分均提及审计目标。遵循内部审计准则，每一个审计项目的目标应该结合组织价值增值的总体目标制定。为实现该目标，审计工作被赋予了多重职能，中介服务机构在信息不对称的情况下，只有根据内审部门提出的审计目标开展共组。因此，合理确定审计目标，是正确利用中介服务机构的前提。

（二）寻求外部支持是解决内部审计人员问题的有效途径。我国高校内部审计面临的人员问题是影响审计质量和效果的主要因素，在现有人员构架基础上，几乎无法形成有质量的审计结果。针对上述现象，因借鉴国家审计署关于利用外部中介服务的操作方法，探索自身需求外部支持的方法和路径，是有效解决内部审计人员问题的可行途径。

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关键词：高校内部审计；设计成本；成本控制

1.高校内部审计成本控制的问题

1.1成本预算管理不规范

高校总成本要求每项成本都不能够单独核算，内部审计成本作为其中一个部分，控制的时候要纳入总成本进行综合核算。然而，审计成本预算与总成本预算间关系理顺方面，尚存在一定的问题：（1）缺乏对内部审计预算目标的准确定位，上交的审计报告也没有清晰的成本预算思路，远远不能满足高校财政体系改革的具体要求；（2）高校的成本预算执行审计停留于传统层面，审计人员必须以大量的繁琐的工作细节为基础，才能够反映审计的具体问题，然而，依靠传统的审计模式，所提交的审计报告中关于成本预算方面，缺乏足够的可操作性，无法形成预算的的有效指导和管理，难以适应新形式的发展要求；（3）随着高校财政体制改革的推进，审计的成本预算质量也进一步提高，但相关的审计人员和预算人员对于预算成本控制的重点不明确，也没有根据改革的需求及时调整审计的方式和方法，导致审计风险的防范措施不到位，审计成本预算管理的质量大打折扣，风险隐患严重。

1.2成本控制意识薄弱

一方面是成本核算在高校财务体系中尚未全面展开，而财务的预算管理又是粗狂型的管理，学校各单位部门缺乏成本控制理念，只是简单地将成本和效益挂钩，再加上高校内部审计人员在进行内部审计的过程中，对成本的节约和工作效率的提高不够重视，资金、人力和时间资源浪费现象突出；另一方面是高校内部审计方面缺乏必要的激励机制，导致审计人员不能够主动去思考成本控制的问题，就目前高校内部审计部门的绩效考核情况分析，考核方面缺少具体的指标，一年下来，审计部门所审计的项目无法触及审计效率、效果和成本等方面，薪资没有与审计项目的成本管理工作挂钩，因此也就无法充分发挥审计人员主动出击的积极性，从客观上看，极有可能增加审计的成本。第三方面是高校审计人员业务素质偏低，职业判断能力低，审计项目的成本支出无法降低。

1.3审计的程序问题

高校审计资源必须予以整合，方可解决资源不足和资源闲置的问题，笔者认为主要原因有：一是没有进行审计项目工作量和资源的准确测算，任务与时间不同步，导致资源闲置的问题严重，而审计力量组织分布不均匀等问题，也使得项目的审计不透彻，往往投入的审计成本不能够发挥效用，无法有效降低审计成本。二是审计的方式落后，繁琐的审计程度将使得审计程序教条，审计成本也高，譬如逐笔审查会计凭证，没有充分利用计算机辅助审计，手工设计业不能够充分运用分析性的符合审查手段。

2.高校内部审计成本控制的方法

2.1加强内部审计的成本预算管理工作

高校加强内部审计成本预算管理工作，就要对审计进行科学编制。第一，是选择性地安排审计的项目，一般要选择涉及到高校可持续发展的重点项目进行审计；第二，尽量避免需要花费大量财力、物力和人力资源的项目，而要选择那些具有宣传效果，对那些能够提高学校各项工作效率的项目进行审计。第三，在进行审计成本预算的过程中，各个部门需要配合学校提出有效的方法进行成本控制，另外要避免财务部门独揽审计的局面发生，最好的方法就是在学校总成本科学管理的基础上，平行控制分项的管理成本，即成本控制由财务部门和相关部门配合进行。最后是将项目的外包成本纳入学校的总审计成本，降低财务部门控制审计成本的难度，同时提高审计部门及相关部门进行成本预算管理工作的积极性和主动性。

2.2提高内部审计的成本控制效率

高校内部审计的成本控制具有多样性和复杂性，很多不确定的因素会给成本的定额带来一定的困难，而很多复杂的审计项目，往往在年初就进行预算，并且在项目运营的过程中随意追加或者追减预算金额，结果很多预算方案都流于形式。因此，在进行内部审计的成本控制过程中，要严格执行节约奖励的制度，尤其是对于那些特殊的审计项目，笔者建议采用激励和约束相结合的方式，促使审计行为的高效运作。另外，内部审计由于受到业绩量化问题的牵肘，导致内部审计部门的相关工作人员业绩评定困难重重。对于这个问题，笔者认为一方面要利用各种综合业绩评价方法进行绩效考核，譬如平衡积分卡，另一方面在建立绩效考核指标之后，将考核结果和个人薪酬作为激励高校内部审计成本控制人员的激励方式，从而降低内部审计成本，提高内部审计的效益。

2.3加强审计资源的整合工作

审计成本的高低与审计资源的利用程度息息相关，因此，高校应该在内部审计的组织和管理工作方面加大力度，一是要明确审计计划的目标，利用一切可以利用的审计力量，并将力量与审计的对象结合起来，形成审计成本控制的重要手段。二是要根据审计方面的目标，并结合计划安排所要突出的重点，实施有效的审计监督；三是科学设置内部的机构，利用调配审计的有生力量，引导各部门的协调配合，充分发挥审计资源的总体优势。

3.结束语

综上所述，高校审计成本控制主要存在预算方面、意识方面和程序方面的问题，要进行成本的有效控制，不仅要从物质的层面上进行管理，还有上升到精神的层面上，一是加强内部审计的成本预算管理工作，二是要提高内部审计的成本控制效率，三是要加强审计资源的整合工作，使得高校的内部审计成本控制工作能够以优质、高效的面貌贯彻审计部门，成为每个审计工作人员的价值取向，达到降低学校总体成本的目的。

参考文献

[1]郭宏.高校内部审计成本管理与控制[J].财会通讯（理财版），2007

[2]李玉芳.高校内部审计成本控制与绩效提高[J].审计与理财，2008

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1.高校内部审计风险的特点。内部审计较之民间审计本身就具有内向性特点，再加上高校半公益性半企业性的特点，使得高校内部审计风险有着自身独特的特点：一是风险后果的间接性。不同于企业，高校参与的直接经济活动十分有限，这种情况下内部审计风险一般不会造成直接的经济损失，但是内部审计所提供的审计结论由于是院校领导干部任用的一个重要参照，因此审计风险的出现往往会给高校发展带来巨大的影响，这种影响往往是间接的；二是风险的隐蔽性，没有直接涉及到高校长期发展的内部审计风险往往难以被人发现，有的损失甚至连审计者本人都没有察觉；三是风险产生的原因是多方面的，包括领导对内部审计的忽视、内部审计独立性不强、审计程序与审计方法与高校特点不符合等；四是内部审计风险仅限于对现状的描述，很多内部审计为避免审计风险低额出现，因此对于审计对象往往是就事论事的进行描述，既没有对其进行评价也缺少建设性意见。

2.高校内部审计风险的表现形态。高校内部审计风险的表现形态（风险类型）大致可以分为以下几种：一是行为风险，即审计行为没有严格按照相关标准要求进行所导致的风险，例如审计人员因违反审计程序所造成的审计风险、审计中的评价、处理失当所导致风险、审计人员为一己之私徇私舞弊所导致的审计风险等；二是技术风险，即审计人员因专业技术水平较低导致应审事项没有审清，产生审计风险，例如在实践中对重大事项的漏审、审计证据不充分等；三是外部转嫁的风险，会计资料是内部审计不可或缺的参考资料，一旦被审计单位所提供会计资料出现不完整、不真实等问题，那么就会使得会计责任转嫁为审计责任，产生审计风险；四是其它风险类型，例如部门领导为本部门的利益对审计人员审计障碍，导致审计风险的产生、因审计经费、力量和时间的不足导致审计风险产生等。

3.高校内部审计风险的产生原因。高校内部审计风险的产生是多方面因素共同影响的结果，对此笔者将其归纳为主体、客体、程序和方法、外部环境四个因素。其中主体因素指的是内部审计的主体――审计机构和审计人员自身所造成的审计风险，包括内部审计机构组织学和业务性独立性较低、审计人员的风险意识和业务素质较低、审计活动缺少监督和控制、审计人员职能定位不准等；客体因素主要指的是被审计对象的经济活动的复杂性、内部控制的强弱程度、管理人员的综合素质、财务状况的好坏等对于审计风险的产生有着直接影响；审计程序和方法对审计风险的影响主要包括审计方法模式之后，以插错防弊为主、审计抽样误差较大、审计操作不规范、审计评价失真等导致审计风险的产生；外部环境主要指的是随着人们对于内部审计认识的不断提高，人们对于审计报告的依赖性和要求也就越来越高，从而变相的增加了内部审计的风险。

二、高校内部审计风险防范措施

1.全方位提高审计人员的素质。作为内部审计的主体，审计人员的综合素质在很大程度上决定了内部审计风险的强弱。因此，对高校内部审计风险进行有效防范首先要做的就是采取有效措施来全方位提高内部审计人员的素质。对此笔者建议从以下几个方面着手：一是加强对审计人员的思想和职业道德教育，以此来提高审计人员的职业素养，避免如徇私舞弊导致审计风险的发生等问题；二是加强业务培训，提高业务能力，通过定期的专业化培训来帮助审计人员及时的了解新法规、新知识、新技能，从而不断的优化审计方法，提高内部审计的效率和准确性；三是实行岗位淘汰制度，确定科学合理的业绩指标体系，通过对审计人员的定期考核来确定其专业能力，对于在岗不出力，在岗不尽力的工作人员进行淘汰，以此来确保留在内部审计岗位的都是高素质人才。

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关键词：审计；新财会制度；影响

一、高校内部审计的理论基础

(一)高校内部审计的定义

以国家相关法律为依据，专门负责高校内部审计的工作人员定期将校园经济活动进行审查核检，然后将核查的各项资料进行总结规整，在保障资料的完整性以及合规性之后制作一份审计报告。在高校内部，审计单位属于独立单位，可有效监督学校的各个经济组织活动，保障其合法性。

(二)高校内部审计的内容

对于高校本身而言，它的经济性质以及它的经营理念都是构成其内部审计内容的重要因素。高校内部审计的内容包含有：高校财务预结算、收入和支出以及经济责任这4项审计内容。其中，财务预结算审计的目的就是专门审计高校内部的经费预算，重点核查高效实际的花销是否和预算一致，有无超出的情况。一般情况下，各大高校的经费预算都需要遵循一个特定标准，若未被批示准许，不可以使经费的预算超出这个标准。收入和支出审计，顾名思义，与高校内部相关的收费支出项目有关。收入审计的具体内容主要包括是否设置了专门的资金账户以及抑制和整治乱收费现象等；支出审计的具体内容有是否出现乱开支的情况，专用资金有无私挪乱用等。经济责任审计即对离任的责任主体的经济情况作审计工作。

二、新财会体制中的新的高校制度探究

相较于旧财务会计制度，新的财会制度重新调控了主体、资本、监管以及风险等方面的内容，让高校财会制度的整体有了一定转变。首先，改变了会计计量。将新财会制度中的营业税转变为了增值税，计税的税率和方法还有依据等等都有所改变。这样，也就或多或少影响了高校的税负情况，使得高校内部的经营活动也受到了改变。另外，新财会制度之下的会计计量在一定程度上提高了可靠性，可明确显现高校资金的流转情况。其次，改变了会计核算的内容。新财会制度更细化了会计的核算方法，譬如，调整了稳定资产的价值要求(每单位)，并且以资本折旧的方法来核算，以此真实映射稳固资本的价值现状，这相对于旧制度来说，实用性有所增强。另外，新制度还将高校会计核算的科目也进行了细致划分，譬如，高校财会核算中还包含了政府收支分类以及部门预算等等。

三、新财会体制影响着高校内部审计工作其影响主要包含3方面：审计类别、审计内容以及审计职能。以下内容是具体探析

(一)审计类别审计类别以高校内部的审计内容为依据可分为4种：财务预算、收入和支出审计以及经济责任审计[1]。然而，在新的财务会计制度中，新增政府收支等内容使得审计工作内容也有了不小的调整。譬如，新财会制度中更加重视财务预算审计工作，严格把控预算的收入、执行以及支出过程，这对高校相关部门也就提出了更高的要求，需将审计固定资产的工作也纳入章程中，保障其过程的完整、严谨性。另外，也扩充了新财会制度中的审计报告范围，既保留了原先的审计评价，又评估了各高校的效益和风险。

(二)审计内容新财会制度中更加细化了财务收支的各项内容，这也对高校的审计工作提出了高要求，严格审查高校收支方面

譬如，逐条审查补助收入情况以及科研教育、经营收入的情况，规整明晰每项条款。在审计高校的支出情况时，务必将经营和事业支出分清、分离，其中的事业支出在新财会制度中还包含有科研、教育、后勤保障和刑侦管理以及离退休这5部分的支出情况，审计时需要仔细核对验证。对于年末的结余，需要将其合理规划和分配，保障账目条框合理符实。至于其他方面的支出，诸如报废和捐赠或转让等情况的，也要严格遵守新财会的制度，不可出现乱支出的情况。

(三)审计职能以往，旧的财会制度重视的是严格监督高校内部的各个经济活动的合法性，时刻防范风险发生，保障高校内部生活的正常运转，它重在施行一种发现错误然后改正错误的过程

自从新的财务会计制度施行以来，高校的重心便开始向审计职能的防范性迁移，这也对相关的审计部门提出了要求，需学会转换角色，将监督角色换为管理角色，既要能监管学校活动又要能正确引导学校策略的制定与施行。所以，高校内部的审计制度和程序都要保持其严格性、防范性，从而有效提升财务管理水平，降低风险发生率。

四、结语

本篇文章主要探讨了新财会体制相对对高校内部审计的影响，作为一种关键因素，在高校活动中，它切实地保障了整体活动的正常展开。对于每个单位而言，内部审计既有着监督的功能，又有着风险防范的作用。如今，新财会制度发展趋势日增，各高校也已经开始吸纳其宗旨和精神，将其与自身的审计相结合并适当调整，进而提升自己高校的审计工作效率，并不断促进着新财务会计制度的发展。

参考文献：

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(一)教育资金的经济性审计经济性是指高等教育资源利用的节约与浪费状态，是判定高校资金的使用是否合理的主要依据，也是高校绩效审计的主要内容之一。当前，我国高教资金的使用存在着严重的浪费现象，重复和盲目投资等问题比比皆是。绩效审计中的经济性审计正是针对这一问题而采取的监控措施，它可以涵盖从投资立项到回收资金的整个财务循环，并对其中可能存在的问题提出意见和建议。

(二)教育资金的效率性审计从宏观上讲，高等教育经济效率是高等教育资源利用效率，是指在一定社会条件下为取得同样的教育成果，高等教育资源占用和消耗的程度。也就是说，取得同样质量的教育成果，高等教育资源占用和消耗的越少，其效率就越高反之，高等教育资源占用和消耗的越多。教育基本建设投资的利用效率，或称高等教育资源利用效率，即每一单位的教育投资成本所能培养学生的数量。它可以通过一系列财务比例指标来表示，例如，年均学生经费率年平均在校学生数年均经费支出额就可以反映单位经费支出所能负担的学生数量。这一比率越高，则表示经费的使用效率越高。

(三)教育资金使用的效果性审计效果更侧重于对成果的考查，强调的是活动的结晶。就教育而言，只要一个学校培养出数量更多、质量更好的人才就认为效果是好的，而得到这一成果付出多少代价则归于效率，并非效果考虑的问题。高等教育成果不仅包括培养学生人数、毕业生数，而且包括学生就业情况、数量和质量、申报课题数目、社会认可程度及学校基本建设成果，包括教学场馆的建设和教学设备购置等等。

二、高校绩效审计的现状及对策

(一)高校绩效审计的现状(1)缺乏审计标准。1999年以来，财政部等有关部门陆续颁发了《国有资本金效绩评价规则》、《国有资本金效绩评价操作细则》、《企业效绩评价标准》、《企业效绩评价操作细则》等，为企业效绩评价工作的深入开展、规范企业效绩评价行为、增强评价结果的客观公正性提供了有利条件。但是，对于高等学校的绩效审计，目前尚没有一个明确的规范，既没有绩效审计方面的指标评价标准，也没有绩效审计方面准则性质的可操作性指导文件，由于缺乏具有针对性的制度规范，导致绩效审计难以深入。

(2)高校的审计仍以财务收支审计为主。由于受到过去计划经济审计的影响，较注重财务收支、财务会计等查错纠弊式的审计，而忽视了效益审计和绩效审计。根据内部审计协会的调查可知，目前高校审计项目中财务收支审计占到了43％，对工程项目的审计只占到14％，效益的审计只占到8.5％。绩效审计只在审计高校基建专项资金时用，对高校经常性经费的绩效审计还没有开展，实践中既没有明确高校开展绩效审计的内容有哪些，也没有完善的绩效审计标准，更没有完整的案例可供借鉴。

(3)高校审计缺乏事前、事中审计，而偏重于事后审计。我国目前高校审计往往偏重于事后审计，不对经济活动过程进行审计，对违规违纪行为不能防患于未然，对资金运行过程中因使用不当形成的浪费仅限于事后发表评价，只能预防同样的损失再次发生，却不能通过努力预先审查清楚以挽回或避免损失。

(二)高校绩效审计存在问题的原因分析我国高校绩效审计正处于起步阶段，因此在发展过程中不可避免存在上述问题。其原因可概括如下两点：一是高等学校现有审计人员的知识结构、专业素质、工作能力等方面与开展绩效审计的要求还有很大差距：审计师实务知识较多，而理论基础薄弱，对传统审计技术较熟悉，而对现代审计技术较陌生，现场作业经验丰富，而综合分析问题的能力不强，部分审计人员的政策理解水平、业务技能较低，所有这些都严重制约着绩效审计的效果。二是审计技术方法相对落后。目前大部分高校的内部审计技术还是以账项导向审计和系统导向审计为主，而开展高校绩效审计迫切需要在审计中采用风险导向审计技术，同时，计算机技术的发展和会计电算化的普及，要求审计方法和手段也相应改变。但基于审计成本、习惯思维和技术配套等各种原因，许多高校的内部审计工作还停留在传统手工查账的阶段，计算机在很大程度上只被用于简单的数据汇总或者文字和表格处理，而利用计算机对被审计单位的会计电算化系统进行测试和检验、对会计数据进行分析处理等更高层次的计算机辅助审计工作，尚未在高校内部审计工作中全面展开，高校内部审计技术手段的相对落后将影响审计效率和效果，难以适应开展绩效审计的需要。

(三)高校绩效审计的完善对策(1)引入市场竞争体制，提升高校绩效审计层次。目前我国高校内部审计人员多数为财会人员出身，起步低、人数少、结构单一。所以新公共管理主张引入市场竞争体制，一方面，校内部审计可通过提高待遇等手段以校内竞争方式吸纳高素质人才。合格的审计部门不仅要有足够的财会审计人员，而且要有一定的工程技术人员，还要有经济学家、计算机专家、法律专家和信息专家等的加盟。另一方面，可以有步骤地让一些社会审计机构如国际注册内部审计师协会、大型会计师事务所等高层次的审计组织通过市场竞争参与到高校的绩效审计工作来。

(2)提高审计人员素质，加强审计队伍建设。随着我国社会经济的发展和进步，绩效审计所占的比例将会逐渐加大，而开展绩效审计的要求相对较高，需要复合型的人才基础作保障，因此，加大高校审计队伍建设力度，提高绩效审计能力是积极推动这项业务发展的基础性工程。高校一方面要抓紧现有审计人员的后续教育，使其尽快适应效益审计的基本要求；另一方面在引进专业人才的同时，要选派有培养前途的年轻人进行绩效审计专业培训。此外，高校可以借助专家力量，增强绩效审计的能力，弥补专门技术力量的不足。

(3)建立高校绩效审计的指标评价体系。由于高校资金在使用过程中，缺少评价经济效益、社会效益的效益标准，因此，结合我国现阶段的审计工作水平，建立完整的、可操作性强的审计指标体系，已经成为高校绩效审计得以稳步推进的关键所在。这一体系应是多层次的，由法律法规、定额标准、工作目标和程序、预算等组成；而且该体系应是动态的，随着高校工作重心的变化和师生价值观的改变而调整；指标内容应包括对经济效益和社会效益的双重评价，应是定性与定量的有机结合，其科学性可以在一定程度上体现公平。因此，在建立审计指标体系时，应考虑效益评价的特殊性，将定性评价与定量评价相结合，一方面量化可以量化的影响效益的因素，以便于分析、比较；另一方面对无法量化的影响效益的因素，建立“优先实践”原则作为衡量标准。

三、高校绩效审计实施的程序

(一)初步调查分析确定审计项目计划初步调查分析确定审计项目计划，就是确定项目、范围和方法。被确定的审计项目往往是支出金额较大(具体金额由高校视其规模自行确定)、教职员工广泛关注的经济项目，一般要经广泛的协商和讨论。在审计开始前要对被审计单位、政策、目标、主要活动、主要资源以及开展这项审计活动的主要风险、有关的政策等进行调查，对可能存在的问题和审计的结果进行评估。要对审计的人力财力、时间和方法、涉及的部门和人员进行安排，制定绩效审计计划。审计计划要提交主管审计工作的校领导以至校(院)长办公会，由其决定是否实施。

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关键词：高校；基建修缮工程；内审外审；利弊；合作

一、研究背景和意义

目前，基建工程审计主要有竣工结算审计和全过程跟踪审计两种方式。竣工结算审计是审计在工程竣工结算阶段介入，审核施工方提报结算报告的准确性，未涉及决策立项、图纸设计、招投标、合同签订、施工过程等重要阶段和关键环节，难以进行全过程造价的有效控制，是一种事后监督。中国内部审计协会2005年在内部审计实务指南1号《建设项目内部审计》，提出了“建设项目全过程审计”的方式。全过程跟踪审计是从项目立项到交付使用，实施全面、系统、动态的全过程审计控制，具有实时性、预防性、效益性、专业性的特点。即涵盖设计、招投标、合同签订、施工过程、竣工结算等全过程，注重各阶段之间的衔接，关注重点环节，进行全方位的管理，实现控制目标。此种方式有效避免了单纯竣工结算审计的弊端，可以在审计过程中及时、有效地掌握工程进度、材料质量、现场变更的具体内容及容易发生纠纷的各种情况，及时发现问题采取防范措施，是一种动态的审计方式。全过程跟踪审计的优势使其逐渐成为高校工程审计采用的主要方式。

全过程跟踪审计方式下，完全依靠内审资源，无论从审计力量，还是时间、技术上都已不能满足工作需要。高校为减轻内部审计压力，降低风险，逐渐将眼光转向委托外审。工程造价咨询公司专业技术优势明显，但也有其固有的一些弊端，如审计合谋的风险问题，审计过程的监管问题，审计质量控制问题等等。所以必须坚持内审与外审相结合，取长补短，紧密配合，才能充分利用各自优势，最终达到合理控制工程造价的目的。内审与外审有效结合的前提，就是应充分了解它们各自的优势和弊端，深入研究和分析其利弊和特点，探讨内审与外审在各个环节的介入时间和配合方式，明确各自的职责和权限，合理分工，实现优势互补，降低工程造价，提高资金使用效益，实现审计预期目标。

二、内部审计与委托外审的利弊分析

（一）内部审计的利弊分析

高校工程内部审计是高校监督基建资金运用情况的管理部门，是一种较高层次、综合性的经济监督活动，有较强的专业性，在改善组织管理，维持项目合理造价等方面有着积极的作用。

1.内部审计的特点和优势。内部审计与政府审计、社会审计相比，有其自身特点：（1）内审人员服务于组织内部的独立部门，可独立行使监督管理职能。目前，高校审计岗位普遍根据审计业务需要设置，专设工程审计岗位，且职责明确，责任落实到人。工程内审人员独立于基建等部门之外，审计工作不受其他部门影响，能够对建设工程过程独立地进行造价管理控制。（2）人员和服务的内向性，决定了管理主动性和客观性较强。内部审计人员分工明确，责任意识较强。且多为高校正式编制人员，个人利益c学校利益休戚相关。审计工作特有的岗位风险也促使审计人员必须具有较强的廉洁自律和责任意识，恪守职业道德，客观、公正地评价和管理工程建设过程，对发生的各类问题能够公正地处理，不会与施工方串通舞弊，保证建设资金的安全。（3）内部审计部门与本校其他部门及施工单位之间协调性强，利于问题的快速处理。内审人员为本校人员，经历基建修缮工程项目从立项开始的整个工程建设过程，熟悉学校工程建设相关制度流程和项目执行各个阶段的实际情况，也可以随时进入建设现场了解施工现况；且与基建、财务等部门同在一个组织体内，有共同的行政领导，遇到问题与基建、施工单位沟通协调更顺畅，可以保证及时跟进项目进度，随时了解现场情况，化解可能存在的各种矛盾，合理控制工程造价。

2.内部审计的弊端。内部审计也有其自身的一些弊端：（1）内审人员配备少，专业技能不全面。工程项目涉及设计、土建、按装、装饰、绿化各个阶段，涵盖建筑规划、图纸设计、施工技术、财务管理、法律知识等各个专业，需要配备实现工程项目全过程全方位管理目标的各类专业人才。而高校普遍人员配备不足，资源缺乏；有些人员是从财务转到审计岗位的，专业胜任能力不足；一般工程专业内审人员，只掌握某一工程专业技术，知识结构单一，审计机构整体知识结构不均衡，满足不了项目全过程管理的需要；（2）内部审计人员风险管理意识缺乏，审计深度、范围不够。内部审计人员为高校正式职工，体制内的安全感往往削弱其对风险管理的认识。如对一些设计变更、施工变更，过度依赖监理和基建人员的判断和处理结果，缺乏主动参与的意识；对隐蔽工程等一些现场签证单的处理不够敏感，关注的深度不够；在设计、招投标、建筑材料价格波动等外部风险方面，市场考察和审前调查工作不足，对可能存在的舞弊行为没有事先有效防范和控制意识，等等。（3）内部审计方案不完善，跟踪不到位，审计质量不高。高校基建修缮项目投资数额大、周期长、技术复杂、涉及面广，而内部审计囿于其专业力量的限制，在全过程审计方案的范围、深度、具体细节方面有缺陷，应对措施考虑不周全；计划性弱，往往是干到哪儿审到哪儿，不能全面兼顾，统筹安排；跟踪不深入，对一些现场签证资料和价格变更等问题处理不及时、不到位，如对设计环节关注不够或严重缺位。设计环节关系整个工程的质量和造价水平，经常出现设计过于注重外观、实用性差，设计档次过高、大大超过其实用功能造成使用浪费等现象。（4）内控机制不健全，独立性相对较弱，易受单位行政干预。内部审计机构行政上受单位主要负责人领导，审计的客观公正性很大程度上取决于行政领导是否干预工程和造价管理。但随着中央“八项“规定的深入，高校各级领导越来越重视内控制度的完善和执行，自律意识普遍增强，内审的人为干扰因素已逐渐减弱。

（二）外部审计利弊分析

基建修缮项目的外审，就是高校以签订造价合同的形式，委托工程造价咨询公司承担本校工程建设项目的审计工作。委托外审可以弥补高校内部审计资源缺少，降低审计压力，节约办学资金。

1.外部审计的优势。（1）外部审计独立性强，行政干扰因素少，可以保障审计结果的客观性、公正性。基建修缮工程项目受托的工程造价公司为独立的第三方社会中介机构，与高校不存在隶属关系，不受高校的行政干预，与高校没有利害关系。业务上只对受托人负责，因而可以独立、客观地评价和审核经济活动过程、结果，有效保障建设项目质量目标、时间目标、成本目标等管理目标的实现。（2）专业胜任能力强，可以保证审计质量，降低造价成本。工程造价公司配备了包括施工技术、工程造价、经济管理、财务管理等各类专业人员，专业技能覆盖跟踪审计全过程的需求；工程造价人员专职从事造价管理工作，具备丰富的施工现场经验、熟悉施工流程、掌握工程管理控制的方法，能够应付各类复杂的工程状况，可以为工程建设项目提供合理建议和咨询服务，通过跟踪审计及时发现和纠正问题，规范建设程序，完善内控制度。（3）有利于强化内部控制建设，遏制腐败现象，推进高校的廉政建设工作。工程造价公司的独立性和非隶属性，使委托外审可以消除因内部关系处理带来的经济隐患，有效避免因高校内控制度不健全、审计程序不合理而出现的腐败现象，对推动高校的廉政建设工作具有重要的意义。

2.外部审计的弊端。委托外审的缺陷主要有：（1）外审的审计成本高。委托工程造价公司跟踪审计，需要按建安工程投资的一定比例支付审计咨询费用，因而会增加工程建设成本。（2）外审的积极性、主动性弱，对降低项目工程造价有影响。工程造价公司受托参与业务服务的目的主要是为取得收入，而工程管理各个阶段出现的一些问题，如材料定价、设计变更、施工变更等事项的发生与其服务收入不挂钩。处理这些问题，只要委托方在现场签证单上签字盖章或其他相关手续完备，受托方便不需要承担责任，所以受托方不会积极主动地站在学校的立场，从降低造价、提高工程质量等角度考虑业务本身的合理性、效益性。（3）存在受托方与施工单位合谋的风险，影响审计结果。中介C构参与项目管理的目的是为了获取更多的利益，若受托造价公司整体职业道德不过硬，以利润最大化为最终目的，势必存在不惜损害委托方利益与施工单位合谋，以获取自身更大利益的风险，而最终影响审计结果，不利于建设成本的控制。

三、内审与外审结合，内部审计外部化

内审与外审各有利弊，应有效结合。基于内部审计不可避免的专业资源聩乏的问题，内部审计外部化应是一种趋势。应合理运用以外审为主，内审监督、管理，内外审合作的审计模式，规避双方的短板，实现优势互补，完成审计目标。

（一）合理选择外审机构

外审机构的选择至关重要。应充分考察企业信誉、业绩，从业人员的职业道德、业务能力、业绩，慎重选择备选单位。1.在充分考察的基础上，确定合作意向名单；2.通过招投标方式，最终确定外审机构；3.签订咨询服务合同，明确受托的业务范围、应承担的责任、违约处罚等内容。

（二）全过程合作审计

为充分利用外审的专业化优势，受托的造价公司从立项开始，通过代为编制可行性研究报告，确定投资估算书，可确保项目的投资计划更合理。应重点关注几个重要环节的配合：

1.设计阶段。设计直接关乎项目的造价水平。设计人员缺乏施工经验，对实际施工工艺的了解不多，容易使设计和施工脱节；且只重视设计技术和工程的安全性，不关注项目的经济性和合理性等等，因而存在一定的设计风险。受托造价公司可运用其实践经验，协同内审拟订设计合同内容、审核概算和施工图预算、从工程造价的角度出发，对设计图提出合理化建议，节省建设成本。

2.招投标、合同签订阶段。招标文件的修改、工程量清单的编制复核、施工合同的签订决定着整个施工过程和结算结果，是造价审核的依据。此阶段，应内外审结合，共同审核招投标文件、施工合同有关条款。外审要确保工程量清单的准确性，最大限度地规避风险，防止竣工结算时因约定不明确和漏项而使委托方蒙受经济损失问题的发生。为确保工程量清单的准确性，基建部门可另行委托一家造价公司同时编制工程量清单，双方核对无误后，由内审委托的造价公司最终出具工程量清单，编制招标控制价，做为施工招标的依据。

3.施工过程。此阶段的跟踪内容主要有参与图纸会审、编制进度报告、审核设计变更、现场签证、材料价格询价定价、处理索赔等事项。内外审结合应关注经济签证的真实性、必要性和时效性，设计变更的合理性及手续的完备性，甲方供材的领料经办签字是否齐全等问题。内审应对受托造价公司的项目人员提出具体的管理要求和标准，要求其代为参加监理会议 记录并及时汇报会议内容，定期提供审计资料，如进度报告、跟踪审计日志、现场施工照片等，为竣工结算提供依据。

4.竣工结算阶段。内审检查是否具备竣工验收条件、结算资料是否完整，报外审进行结算审核。外审根据施工结算资料，再次检查确认资料的完整性和真实性，结合现场签证等资料，审核工程造价。出具的审计报告应附签证资料、竣工验收单、工程结算申请等原件及施工合同复印件。此阶段，外审出初步意见后，内审应抽查复核审计结果，保证结算报告的准确性；工程审计力量弱的单位可另行委托造价公司复核，定稿审计报告由受托全过程跟踪审计的造价公司出具。以上复核程序可以有效保证审计质量，规避计算错误、合伙作弊等审计风险。

（三）内外审结合注意的几个问题

1.强化监督制约机制，注重制度建设。应建立健全全过程跟踪审计的相关制度和业务流程，明确各方责任和义务。（1）建立现场审计人员签到制度，保证审计人员及时掌握现场施工情况，及时处理有造价有关的问题；（2）建立跟踪审计日志制度，重视每次的跟踪审计日志或跟踪周报，并保存现场影像图片资料，为日后可能发性的纠纷及审计结算争议事项提供证据；（3）建立审计报告复核制度，内审要定期检查和复核受托造价公司的业务成果，审核审计报告，有效预防受托造价公司消极应付的行为，切实发挥内审监督管理的作用；（4）建立外审评价制度，审计服务结束后，对其审计服务质量进行评价，优秀的纳入长期合作名单。

2.加强沟通协调，密切配合。内审与外审在跟踪审计过程中，应双方密切协作，成为一个管理团体。外审应定期向内审汇报工程进展状况及现场签证等涉及的所有审计工作，内审对外审工作定期检查并及时提出要求。对施工过程中遇到的问题，双方沟通应做到经常、及时，以规避风险和降低造价为目标，防止因沟通不到位、不及时引发施工问题及各方矛盾，影响工程造价及工程进度。

四、结论

本文通过对全过程跟踪审计方式下内审外审利弊的深入分析，探讨内审外审在基建修缮工程过程中的结合形式，有效解决工程审计过程中各阶段、各环节专业技术等方面可能存在的问题，降低造价风险，提高资金效益，健全内部管理体制，促进高校健康发展。

参考文献：

[1]孙威.高校基建项目全过程跟踪审计的研究与应用[D].[硕士学位论文].南京：南京理 工大学，2011.

[2]陈国斌.高校基建工程内部审计问题与对策研究[D].西南财经大学，2009.

[3]张琳，叶超，于洛.事业单位基建工程审计风险及内部控制[J].中国内部审计，2015（11）.

篇10

一、以科学发展观为指导转变高校内部审计理念

科学发展观是我党从新世纪新阶段党和国家事业发展的全局出发提出的重大战略思想。高校内部审计工作必须在准确把握高校发展趋势及内部审计特点的基础上, 及时更新调整审计理念,坚持以人为本, 促进高校全面协调可持续发展, 创造性地开展审计工作。

(一)坚持以人为本, 树立科学发展理念

以人为本是科学发展观的本质和核心。高校审计工作必须坚持以师生员工为主体, `教 以教师为本,`学 以学生为本的理念, 把师生最为关注、学校领导最为关切、工作任务最为迫切的问题放在审计工作的首位, 把维护国家利益、学校利益和师生利益作为审计工作的根本出发点, 紧密围绕学校的中心工作和重大事项,把涉及师生利益的热点问题确定为审计对象,为学校领导科学决策当好参谋和助手, 促进学校管理水平的提高。

(二)坚持全面协调, 保障可持续发展

高校的发展目标是为国家培养所需的合格人才,实现可持续发展条件下办学社会经济综合效益最大化或整体价值最大化。对高校审计工作来讲, 所谓全面 ,就是要全面履行经济监督和管理服务职责,将凡是有经济活动的单位和部门都纳入审计的视野;强调协调 ,就是要使审计工作与学校发展的大局相适应,把审计工作始终置于促进学校发展的大环境中, 确立审计工作必须服务于学校发展的观念;坚持可持续发展 ,就是要站在更加长远的角度谋划发展问题,制定审计工作的发展目标,加强审计基础工作建设, 为管理层提供满意的审计服务。

(三)坚持统筹兼顾, 突出审计重点

坚持全面协调可持续发展的方针, 其根本方法是统筹兼顾。全面审计不等于全部审计, 要做到事无巨细的全部审计,既无可能也没必要, 审计质量也无法保证。因此, 必须遵循重要性原则,把有限的审计资源投放到最急需解决的关键问题中去。在制定审计工作计划时,要准确把握高校改革和发展的脉搏, 根据学校的工作重点和资金走向,加强审计跟踪监督, 突出对重点部门、重点领域、重点资金的审计, 突出对影响全校全局及全校师生利益的问题审计,以提高审计工作效率和效果。

(四)增强宏观意识, 提升审计层次

高校内部审计不能拘泥于查处细节问题,必须善于从宏观角度去研究分析问题, 从各个因素的关联性分析入手, 对审计查出的问题从宏观层面进行分析和评价,深入剖析产生问题的性质和根源,发现体制和运行机制上存在的不足, 从源头上提出防范措施和改进建议, 帮助被审计单位堵塞漏洞, 提高管理水平,使审计工作成果对于加强高校宏观调控和微观管理更有价值。

(五)正确处理监督与服务的关系

就内部审计的内向功能来讲,监督是手段, 服务是宗旨,服务是监督的升华。因此, 高校内部审计必须确立在参与中监督,在监督中服务的理念, 正确处理好监督与服务的关系,绝不能为监督而监督, 而忽略管理服务职能的发挥。

(六)确立现代内部审计的基本理念

高校内部审计人员必须认识到, 内部审计与内部控制之间是一种伴生的关系, 内部审计既是内部控制系统的组成部分,又是内部控制有效性的确认者;内部审计是对管理部门确认的再确认,控制过程的再控制, 既服务于管理者, 也服务于被管理者;内部审计是对风险管理的再管理, 它通过评估、计量和报告总体风险,帮助管理者建立规范的工作流程并实施监督;内部审计要积极参与管理, 对重大经济活动提供咨询和建议,参与组织一切重大的变革;独立、客观、公正是内部审计存在的根本,要高度重视客观性和审计项目质量管理, 使审计结果能经受住历史的考验。

二、内部审计目标的演变和职能定位的转换

内部审计的目标是内部审计的灵魂, 而职能定位则是内审部门开展工作的前提。

(一)内部审计目标的演变过程

纵观内部审计的发展历程,大致经历了三个阶段:在初级阶段主要以保护财产、查错防弊为目标;中间阶段主要以改善经营、加强控制为目标;当前主要以净化内部控制环境、加强管理、防范风险为目标。美国著名内审专家劳伦斯索耶认为, 内部审计是对组织中各类业务和控制进行独立评价,以确定其是否遵循公认的原则和程序,是否符合规定的标准, 是否有效和经济地使用资源,是否正在实现组织的目标。而国际内部审计师协会(IIA)将内部审计概括为:内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动,旨在增加组织价值和提高组织的运作效率。它通过应用系统化、规范化的方法, 评价并改善风险管理、控制及治理过程的有效性,帮助组织实现其目标 。从国际主流趋势看, 内部审计的职能定位已由检查监督型转向于服务导向型, 并将内部审计范围延伸到机构治理与风险管理, 要求审计内容向控制风险、提供管理咨询服务的增值型审计转变。

为适应这一发展方向, 我国《审计署关于内部审计的工作规定》将内部审计描述为:内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为,以促进加强经济管理和实现经济目标 。中国内审协会其后颁布的《内部审计基本准则》把内部审计定义为:内部审计是组织内部的一种独立客观的监督和评价活动,它通过审查和评价经营活动及内部控制度的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现 。从内部审计定义的数度修改调整中可以看出, 我国内部审计的目标与国际内部审计越来越接近, 都是及时、准确地发现组织内部控制和管理中存在的问题, 诊断可能出现的风险,通过加强管理来保证组织目标的实现。

(二)现代内部审计的职能定位

当前,我国学术界对于内部审计的职能定位主要有如下几种观点:一是单一职能论, 认为内部审计仅是一种经济监督活动,因此内部审计的职能就是经济监督;二是双职能论, 认为内部审计具有监督与评价的职能,也有人认为内部审计具有经济监督与咨询服务职能;三是多职能论,认为内部审计具有监督、评价、咨询服务、信息反馈、参与管理等多种职能。

从科学发展观和现代内部审计理念的视角看, 单一职能论显然已不符合新形势的发展需要, 也落后于我国内部审计的发展现状;双职能论认为, 确认服务和咨询服务两大领域才是内部审计的最主要内容。虽然对于内部审计是否具有管理职能在审计学界尚无定论, 但已清楚地看到, 随着社会经济的发展和管理水平的提升, 增值型审计项目所占比例将不断提高, 内部审计将以提供管理咨询服务的形式参与管理或控制即将成为现实,内部审计将被赋予监督、评价和咨询服务等多项职能,而且各职能之间是一种相互递进的伴生关系。

第一,经济监督职能是内部审计的基本职能。内部审计的这种监督职能来自组织内部管理的需要,随着高校经济活动规模的扩大化,办学方式的多样化及管理层次的多级化, 使得高层管理者面对纵横交错的经济活动, 不可能事必躬亲地直接控制各管理环节及有关的经济活动, 这就客观上需要有健全的审计监督机制,监督各经济责任承担者按既定的目标要求, 认真履行其承担的经济责任。

第二,经济评价职能是由经济监督职能派生出来的另一种职能。在履行监督职能的基础上,管理者需要内部审计机构对被审计单位的计划、预算、决策、方案是否先进可行, 经济活动是否按照既定的决策和目标进行,综合效益的高低, 以及内部控制制度是否健全有效等作出独立、客观、公正的评价。

第三,内部审计的延伸职能或增值职能为咨询服务职能。内部审计的本质是一种管理服务活动, 它的作用不只局限于对责任履行情况的审查, 还要根据审计所掌握的大量信息, 分析组织对不断变化着的环境的反映和适应能力, 通过调查、了解、评价、分析、判断, 加工提炼形成审计报告反馈给高层, 就政策执行的各个方面向管理者出谋划策,提出管理建议。

(三)高校内部审计的职能定位

2009 年中国内审协会的内部审计实务指南第4 号首次将高校内部审计定义为:通过对学校与资源利用有关的业务活动及其内部控制的适当性、合法性和有效性的审查, 并进行确认、评价、咨询、旨在促进完善管理控制、防范风险、创造效益, 从而促进学校事业目标的实现 。今后高校要在普遍开展的遵循性审计的基础上,重点向以下领域拓展业务空间。

第一,参与风险管理, 开展风险管理审计。防范风险是内部审计的重要功能,这一功能在高校管理中尤为重要。所谓风险管理,是对影响组织目标实现地各种不确定性事件进行识别和评估,并采取应对措施将其影响控制在可接受范围内的过程, 为组织目标的实现提供合理的保证。风险管理审计主要是通过调查,取证、分析及评价组织内外主要风险因素,采用定性和定量的分析方法测定风险点和风险度,审查风险应对措施的可靠性和有效性,其工作成果一般体现在内部控制报告中, 当管理层有特别要求时,应当出具专项审计报告。

第二,开展内部控制审计, 改进高校内部治理。内部控制是根据管理需要而建立的自我约束、自我完善的运行机制。内部审计既是高校内部控制的组成部分, 也是监督评价内部控制的主要力量,在强化内部控制方面具有不可替代的作用, 它独立于高校内部其它控制系统,同时又对内部控制的其它要素进行检查监督和评价。内部审计通过日常的审计活动,以内部控制中的控制活动要素为重点,针对各个环节的关键点逐一评价其运行机制健全性、合法性和有效性, 寻找内部控制中的薄弱环节,向管理层提出强化内部控制建设的措施, 从而减少对资源利用不当和低效使用而造成的损失浪费。

第三,在常规审计的基础上, 开展绩效审计。绩效审计三要素包括经济性、效率性和效果性。经济性是指最低费用取得一定质量的资源;效率性是指投入资源与产出成果之间的对比关系,包括是否以最小的投入取得一定的产出或者是以一定的投入取得最大的产出;效果性是指实际取得成果与预期取得成果之间的对比关系。绩效审计是在财务合规性审计的基础上对相关指标等进行综合分析,系统地对所属单位或项目就其实现经济性、效率性和效果性的程度进行独立的评价。高校办学的效益性体现在投入的经济性、管理的效率性和产出的效果性,即在投入上, 表现为资金使用是否节约,是否合理利用物资资源,是否恰当配备教师、管理及服务人员;在管理上, 表现为机构设置是否科学, 办学机制是否灵活实用, 管理手段是否先进高效等;在效果上, 表现为数量上是否达到最大化要求, 质量上是否达到一定标准。相应的内容包括人力资源配置绩效审计、物资资源使用绩效审计、资金使用绩效审计、管理责任绩效审计、服务质量绩效审计等。

第四, 提前参与管理, 在常规审计的基础上开展管理审计。管理审计是在财务审计基础上发展起来的,针对经济管理行为而进行的审计。财务审计以审查基本财务信息为主, 管理审计以审查管理信息为主。管理审计主要是通过对管理活动进行连续跟踪和对管理控制制度、管理过程、管理活动、管理质量的审查, 评价管理组织是否合理,管理机构是否健全, 管理活动是否有效等,其主要内容包括发展战略审计、重大决策的审计、计划和预算审计、组织和制度审计、控制过程审计、实施效果审计等。

三、高校内部审计职能的转换与发展方向

过去高校内审人员大多将主要精力投放在财务数据的真实性、合法性的审查上, 审计的对象主要是会计资料。随着高校审计环境的改善,外部制约机制的加强, 会计电算化的普及,内部审计的职能也应从传统的查错防弊逐步向提供管理服务的方向拓展, 审计内容将扩展到管理的各个方面,突出内部审计内向的特点, 开拓内部审计更加广阔的发展空间。高校内部审计的工作重心应逐步向着以下几个方面转移:

(一)审计目标由检查监督型审计向防范风险、提供服务咨询的管理导向型审计转变

高校内部审计要在以真实性、合规性为导向的财务收支审计的基础上,依法加强预算执行审计和决算审计,认真开展审计调查,积极开展内部控制审计、风险管理审计、绩效审计和管理审计,把工作着眼点放在完善内部控制、规范管理、规避风险、提高效益上来,实现审计工作由单纯的监督向监督与服务并重转变,由查错防弊向内部控制评价和风险评估转变,加强对重大决策、重点投资项目及占用资金数额较大的财务收支项目的事前审计,监督和评价有关预算、项目及合同的真实性、合理性、合法性、有效性, 及时向管理者反馈信息,预防可能出现的风险和失误。

(二)审计的角度由关注微观执行层次向关注宏观战略层次与执行层次并重转变

我国内部审计比较注重合法性和合规性审计, 其后开展的经济责任审计,含有财务审计和管理审计的内容,较传统的财务审计而言,经济责任审计的内容更全面。但无论是财务审计还是经济责任审计,通常不涉及全局,更多地关注于执行层面,对当期的经营管理活动的规范性及效益性较为重视,而较少涉及执行战略层面的问题, 对是否符合组织的总体发展战略、是否增强了可持续发展能力等很少涉及。但事实上, 一个单位的长期发展以及战略目标实现的不确定性是最重要的风险, 管理当局非常希望有畅通而可信的渠道, 全面了解发展战略的实施情况。因此, 需要内部审计机构改变审计的角度, 从宏观战略的角度关注战略决策和战略目标的执行情况, 安排和实施审计项目,开展战略实施效果评估等, 为战略决策提供支持。

(三)审计时间由事后审计向事后、事中与事前审计相结合转变

风险管理审计要求做到事前、事中、事后审计相结合。传统的财务审计大多属于事后审计,然而在很多情况下, 单纯的事后审计只能对已经存在的问题和其后果起到揭示作用, 难以对风险起到防范的作用, 这是影响审计时效、制约审计作用发挥的重要因素之一。为有效地防范和控制风险, 高校内部审计必须突破传统的审计监督方式, 由单纯的事后监督转移到事前、事中、事后全过程审计监督上来。对控制风险较大的领域,要将审计监督关口前移, 在决策过程中做好事前参谋;对重大经济合同,审查其合法性、完整性及效益性;事中对执行过程实施审计监控,把握经营状况和风险因素, 发现问题, 及时纠正;事后对其进行审计评价, 为保障审计整改意见的落实, 需要加强后续审计,对被审计单位落实审计决定和审计建议的情况实施跟踪审计,帮助被审计单位加强整改, 保证审计目标的实现。在基建工程审计方面,要从单纯的工程竣工结算审计向全过程审计转变,实现从项目立项、投资预算、招投标、工程结算到财务决算的全过程审计,对各个环节实时跟踪、严格审核把关。

(四)审计形式由静态审计向以日常监控为特色的动态审计转变

传统的审计项目通常起于立项、终于报告, 所有和项目有关的审计活动,包括资料收集和分析、抽样、取证直至报告都集中在由立项到报告这一短暂的期间内。它对被审计单位的考察通常是静态的、以某一时点为终点, 审计后新发生或暴露出的问题和风险,往往要到下一次审计时才能发现。动态审计是在网络通信技术的帮助下,对投入资金多、经营风险大的重点领域的经营活动进行经常性、实时和动态的审计监控。通过对基本业务数据的连续监控, 判断各项上报数据的真实性、合规性, 综合判断业务数据变化的合理性, 根据最新变化及时作出反应,实时监控可能的风险, 起到及时预警、避免和降低风险的作用。

(五)审计手段实现由传统的账项审计向应用计算机辅助审计的智能审计转变

运用现代信息技术进行审计,是全面提升审计工作质量和效率、降低了审计成本的重要手段。要积极探索信息化环境下新的审计方式,使审计人员能熟练地运用审计软件、数据库、网络通信等现代技术方法和手段实施审计监督。审计部门借助计算机辅助审计软件强大的计算、统计、抽样和初步分析功能,可以使审计人员从冗长烦杂的计算工作中解放出来,专注于对事实的调查和对数据的深度分析,利用网络实施非现场审计,提高审计效率和审计工作质量。

(六)审计队伍的构成由单纯的财务人员向多元化的专业人才结构方向转变

在市场经济条件下,高校资金来源和运用的多元化使得经济活动日趋复杂,审计类型不断增多, 但目前大多数高校审计任务不断增多与审计资源相对有限的矛盾仍没有解决, 现有审计人员的专业结构也不能满足审计创新的需要。要实现审计工作领域由财务领域向管理领域的扩展,必须要有一批在某一领域有着丰富经验和较高业务水平的专业人才加盟,他们的加入可以使内审计机构加深对各领域管理关键环节的理解, 提高审计切入的广度和深度。

(七)审计实施方式从单一靠内审机构自身力量向与外审相结合的方向转变

为提高内审工作的效率和质量, 高校内审机构已经开始在一些较为专业化的领域借助外部审计力量完成审计项目或利用外部审计的工作成果。对于工作量巨大和需要利用其它领域专业知识的项目,可以利用外部专家服务。实行内审和外审相结合,可以使内审人员将主要精力放在对事前、事中管理流程的分析和评价上,将关注的重点放在审计监控方面。

四、高校内部审计职能转变所面临的制约因素和相应对策