会计财务制度范文

导语：如何才能写好一篇会计财务制度，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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大家好！

我是，在我行财务科从事会计报表编制工作。首先在此郑重的感谢总行开展“会计财务制度年”活动，给我们广大职员提供这样一个交流经验，总结工作，提高水平的机会和平台，非常荣幸我能站在这里与大家分享交流，今天我演讲的题目是《端态度、守制度、创高度》。

明代张居正有言：“天下之事，不难于立法；不难于听言，而难于言之必效。”“守制度”三个字说起来容易，但是真正做起来却并不是那么容易。银行作为一个庞大的金库可以说诱惑特别多，近年来由于银行工作人员的违规操作导致集体经济受损的事件时有发生。我不禁自问，我们学习制度，遵守制度的这种精神、这种理念体现在哪里呢？“守制度”体现在管理人员严谨的管理理念上；“守制度”体现在信贷人员每一笔贷款审批上；“守制度”体现在前台柜员每一笔业务操作上;“守制度”更体现在财务会计的每一次的统计、审核上！我们每一名银行工作人员在开展工作的每一个细节，执行操作的每一个行为都体现着“守制度”精神。

安全在于心细，事故源于大意。只有坚守制度，才能避免错误的产生，才能维护客户的利益，才能促进自身的发展，才能赢得良好的社会声誉，有助于银行业务更好的开展。守制度是一种氛围，需要每一名工作人员共同营造；守制度是一种立场，需要每一名工作人员去守护；守制度更是一种潮流，需要每一名工作人员随潮而动。入行工作已经两年多，从开始的懵懵懂懂到现在的逐渐成长，从起初的一知半解到如今的丰盛收获，无一不在提醒我作为会计人员的平凡与荣耀。纸上得来终觉浅，制度从不仅彰显于纸上，制度无时无刻不在我们身边，以她平凡而威慑的约束力时刻警醒着我们。从凭证传递到要素审核，从岗位设置到强制休假、从资金拨付到账簿记载，点点滴滴贯穿于我们日常工作中的每处细节。

银行是一个高风险的行业，作为一名银行从业人员，防范风险，避免风险，坚守制度进行操作是一个永不落幕的主题。财务会计的工作虽然形式简单，操作也相对单调，但是内容繁杂，责任重大，这要求我们在工作中要时刻把制度放到最高点。纵观历史，但凡一个王朝的繁荣发展，都有着健全完善的制度作为依附，对于银行业更是如此。回望过去，银行从业人员多起违规操作案件，不仅给银行造成巨大的经济损失，给我们银行从业人员的脸上抹了黑，也让我们认识到学习制度，坚守制度的重要性。守制度是一个保护罩，守制度是一个安全带，它时刻守护着我们的心灵，有效的防止我们思想中邪念、杂念的产生，同时又抵挡着一些外来诱惑造成的伤害。

去年三月份上海市徐汇区邮政储蓄支行的一名外币会计，利用职务之便挪用公款44万美金，当他在接受法律的审判时，他的妻子还有两个月就要生产。他个人的违规操作不仅给银行造成了巨大的经济损失，还给个人家庭造成不可弥补的创伤，不但要如数偿还挪用的巨款，还要饱受不能与亲人相见的牢狱之苦。这些惨痛的事实无时无刻不在鞭策着我们的成长，使我们清醒的认识到遵守制度的重要性。守制度已经与我们的思想融为一体，伴随着我们与银行的成长与发展。

操作流程一念间，遵守违规两重天。守制度是一种意识，更是一种责任。正所谓制度决定态度，态度遵守制度，两者相辅相成才能有效的避免错误的产生，才能在工作业绩上创造高度。

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一、财务、会计、税收：处理企业、国家以及社会之间利益关系的切合点

要说明财务制度、会计准则、会计制度以及税法之间的关系，首先应当对财务、会计和税收之间的关系，首先应当对财务、会计和税收之间的关系作出回答。

财务、会计和税务之间的关系，可以从不同的角度进行考察。从本文所研究的问题出发，他们可视为处理企业、国家和社会之间利益关系的三个切合点。改革开放之前是这样，改革开放以来，乃至于将来建立起成熟的市场经济制度以后，这个结论也同样是成立的。区别只在于，不同的所有制结构，不同的经济运行机制，这三是也就有不同的结合方式。

改革开放以前，基本经济成份是国有企业，经济运行方式是通过指令性实现资源的配置和社会总产品的分配。以集体企业为主体的非国有企业也采取和类似于国有企业的经济运行方式。就分配制来说，国家作为社会总产品分配主体，按照经典作者所阐述的社会主义分配原则，实行对社会总产品的统一分配，形成补偿基金、消费基金和发基金，从而实现社会再生。其中，财务制度通过规定资金投入、资产计价、成本补偿、收益确定、利润分配、基金形成等标准，成为三大基金分割的直接依据。财务制度也是国家税收的基础，财务制度所划定的补偿标准和收益确认标准，是确定税基的依据。而会计制度则是按照复式记账要求，根据财务制度和税法所规定的分配标准规范企业的会计科目、报告格式以及反映和核算内容。这时的会计制度本质上是薄记制度。

实践证明，以上分配制度以及与其相适应的财务制度、税收制度和会计制度的定位，弊病甚多。主要表现在：第一，分配权力高度集中。补偿基金和消费基金以及发展基金的分配比例都集中在国家手中。企业没有自，大到基建项目，小到更新改造，乃至职工福利设施，都是政府部门决定的。第二，分配过程缺乏制约。社会总产品有多少用于补偿基金，有多少用于消费基金，又有多少用于发展基金，服务于国家计划和预算，而没有考虑经济生活自身的规律。根据国家计划和平衡预算的需要，可以调整成本开支范围和开支标准，可以推迟确认损失。这就是通常所说的"计划决定财政，财政决定财务，财务决定会计"的运行机制。在这种体制中，只有纵向决定与被决定关系，看不到相互制衡。

由于分配权力集中，又缺乏内部制衡，导致分配比例失调，突出表现是补偿和消费大量欠账，如，固定资产更新改造欠账职工福利欠账，环境治理欠账，等等。这些隐患现在已经充分暴露出来，成为当前改革和发展道路上的严重障碍。

一个国家一定时期的社会总产品补偿基金、消费基金和发展基金之间进行分配。这一结论适应于各种社会和各种体制。问题在于如何进行分配，由哪个主体进行分配，在哪些层次进行分配，根据什么进行分配。计划经济体制的突出问题在于，社会总产品是在国家层次进行分配的，企业并不是分配主体。换句话说，社会资金实行的是宏观循五，补偿基金和消费基金是根据国家计划进而通过财务制度进行分配的。改革的方面是，根据现代企业制度的要求，承认企业是商品经济的细胞，在企业层次上进行分配，按照资本运动规律组织企业的财务活动和会计核算。

企业资本运动，首先表现为资本的投入，形成资本存量，然后经过生产经营过程实现资本的增值，对资本僧值进行分配，形成新的存量，进而实现新的循环。从资本的运动过程中，我们就很容易地找到界定财务、会计和税收的各自作用空间，并且能够找到计划经济体制下分配问题的症结。在计划经济体制下，不是投资本运行规律组织社会再生产，社会部产品价值和新增价值界定取决于财务制度，服务于国家计划和年度预算，最终表现为存量与增量界限的混淆，导致分配关系和分配比例的扭曲，这是我国国有企业当前普遍面临生存危机的深刻背景。

一般认为，会计通过价值的确认、计量、记录和报告，提供有关企业财务状况和经营成果的信息。这个结论基本上是正确的。但会计的深刻意义还在于，通过资产、负债、权益和收入、费用、利润的确认和计量，它划定了资本存量和增值量的界限，其中资产、负债和权益三个要素划定了资本存量的界限，而收入、费用和利润三个要素划定了资本增量的界限，这六个会计要素的确认和计量，贯串于会计循环的全过程，是会计职业的崇高追求所在，也是企业的得以持续经营的基础。包括国家在内的投资者所执行的财务活动，实际上是基于存量和增量的分割所进行的资源的配置，包括资本（即存量）的投放和利润（即增量）的分配。税收也是在合理划分存量和增量的基础上对增值的分配，尽管参与分配的法量依据完全不同于财务活动。

二、会计准则与财务制度

前面已经说到，传统分配制下，财务制度直接地执行统收统支的职能。是国家实现社会总产品分配的工具。由于分配权力高度集中且缺乏制衡，导致分配结构失调，弊病甚多。为此，我们建议全合认训并重新界定会计准则的性质和功能，将财务制度执行的资本存量和增量分割职能转交由会计准则来执行，建立起体现市场经济和现代企业制度原则、约束机制健全的社会总产品分配体制。

问题是，为什么会计准则能够执行这些职能，并且能够避免传统财务制度的弊端呢。这是由会计准则的内在机理决定的。

第一，会计准则是市场经济实践和人类智慧的结晶。经过近百年市场经济催化，会计准则已经成为有一套逻辑严密的概念体系支撑的规范系统。象真实与公允、权责发生制、可比性、谨慎等概念和原则，已经成为会计确认和计量的因有观念，规范着会计实务，不仅支撑着会计作为一个信息系统在市场经济中发挥重要作用，同样也使资本存量与增量的分分割建立在合理基础之上。

第二，在由投资者、债权人、管理者、政府部门、企业职工和会计职业等所级成的多角关系中，会计准则已经成为处理和协调经济利益关系在内的稳定器。企业是各种经济利益关系的联络点。这里所讲的经济利益，既可能表现为直接经济利益，也可能表来为经经济信息形式存在的间接利益，因为谁拥有更多的信息，谁就有更多的决策能力和影响能力，并获取更多的经济利益。其中，对我们本文所要讨论的问题有意义的，是其直接经济利益方面。会计除了其固有信息功能外，另一个重要功能是资本存量与增量这间的分割功能。对于股权投资者来说，存量是其眼前利益和长远利益的保证，一般情况下，会倾向于多确认存量（当然，例外的情况也是有的。比如，对于短线投资者来说，只在意企业的短期价值，可能会倾向于多确认增量。而这本身就说明了多元利益的存在）；对于债权人来说，他们一般也倾向于多确认认存量，因为，存量充分意味着债权的安全系数更大一些；对于政府部门来说，其直接利益是税收利益，多确认增量，意味着更大税基；对于企业职工来说，其报酬往往是与企业的当期利润相联系的，他们也会倾向于多确认增量（当然，基于长期雇用、追求长期利益的情形也是有的）。类似于这样的利益主体及其利益倾向，还可以举出一些。为了协调各种利益矛盾，会计职业最早以中间人的面貌出现，主持会计准则的制定。

后来的实践证明，会计职业也是有自己独立的利益的，即，以最小的风险，获取最大的收益。其中，收益表现为市场份额、审计取费，风险则表现为可能的审计失误以及由此引起各种利益主体的诉求。所以它在行使其职能时，就会考虑特定利益关系中的力量对比，并以对自己有利的方式进行政策选择和设计。这正是为什么美国、英国等国家的会计准则制定权限先后从会计职业转移到独立的会计准则制定团体手中的真实背景。

基于以上分析，我们有理由将现行财务制度执行的制定资产计价和收益确定标准的职能分解出来，使其成为会计准则的职能，建立比较完善的会计准则体系和会计准则形成机制，有效地负担起资本存量与增量的分割职能。将财务分配和税收分配以及其他分配形式建立在合理划定资本存量和增量的基础上。

将财务制度执行的资本存量和增量分割取能改造为会计准则的职能以后，相应的问题是，是否取消国家对企业财务的管理。笔者认为，将财务制度执行的资本存量和增量分割职能改造为会计准则职能，并不意味着取消国家对企业财务的管理。相反，应当按照市场经济和现代企业制度原则，改善和加强国家作为所有者对企业财务的管理。

所谓财务活动、财务管理，都是围绕资源的配置和分配进行的。在市场经济条件下，资源的配置和分配基本上是由所有者在国家法律约束和计划指导下实现的。资金投资到哪里，投资多少，从哪里筹资，怎样安排资金结构，利润应当怎样进行分配，多少分配给投资者，多少用于后备和发展，基本上是所有者决定的，或者由管理部门在投资者的指导下进行。国家对企业财务的管理至多是从维护社会经济秩序、保证小股东或债权人的利益作出必要的制度规范。可能的领域有，利润分配顺序，社会保障基金的提取，后备基金的建立，等等。现行公司法律对这类问题已经作出规定。

而国有企业的情况就大大不同了。国家是国有企业所有者，或者通过法人行使所有者职能。国家必须对国有企业财务进行管理。理由是：

第一，所有者对其资本的管理和控制，是市场经济赖以正常运行的保证。而国有企业的所有者是国家，对于国有资本的投放和国有资产收益的分配以对经营者的考核，必须由国家来执行。

第二，国有企业是实现社会主义经济社会目的的重要途径在市场经济条件下，国有经济是一个重要而特殊的经济成份。国有企业固然要以盈利为目的，但其所担负的经济社会目标也是十分重要的，比如形成合理的产业结构的职能，平抑物价的职能、解决就业的职能等等。这都要通过国家对国有企业财务的管理来实现。

第三，相对于非国有企业来说，国有企业的自我约束机制要弱得多，随的经营失败风险比非国有企业也要大得多。在任何一种经济体制中，都表现为一系列的授权过程。于对非国有企业来说，有的是由所有者本人直接经营，自己授权自己，其责任心和风险意识都是很强的。有的则是由私人投资的股份公司，也具有极强的风险意识。当然，由于掌握企业命运的大股东，对小股东潜在的损害，保留必要的后备。公司法律有关条款起的就是这样的作用。而在国有企业，授权层次大大增加，有时甚至不能直接确指是谁授权的。这就大大增加了授权风险。注重眼前利润而忽视长期利润，剥夺性经营而不注意资本维护和技术开发，冒险而不顾忌后果，等等。这就是产权经济学一再提醒的道德风险现象。可以说，国有企业的道德风险比非国有企业要大得多。这就有必要改善和加强国家对国有企业财务的管理和监督，比如规定和监控负债比率、流动性比率指标等等。

三、会计准则与税法

在传统体制下，税法和会计制度都是以财务制度为依据的。会计制度根据财务制度规定的计价和收益确定标准规范账务处理方法和程序，而税法则根据财务制度确定税基。随着会计制度改革和会计准则体系的建立和完善，资产计价和收益确定职能将由会计准则来承担。

需要进一步讨论的问题是，如何处理会计准则与税法的关系，是将税基完全建立在会计准则的基础上，还是另行制定一套扣税办法。或者将税法与会计准则统一起来。最近几年，不少同志倡导建立一门独立的税收会计学，并发表了一些研究成果。总的来说，有两种意见，一种观点是，税收会计学是财务会计学的一个分支，它集中研究和处理企业与税收有关的会计业务，比如，增值税的会计处理，以及纳税申报。还有一种观点是，鉴于财务会计与税收的目标不同以及会计准则与现实分配，即所得税会计。更有人建议，不但要确认所得税的时间性差异和永久性差异，并进行跨期分推，在此基础上建立税收会计学。

关于第二种观点，笔者认为，从会计的角度看，企业的纳税业务，与企业其他各类经营活动并没有什么两样，交纳各种税收，所导致的企业纳税久务形成的负债以及多交税收而应当退回税款所形成的资产，与企业对存货、固定资产、应收账款、应付账款等经济业务的核算原则是一样的，都要遵循有关会计准则的确认、计量、记录和报告标准。单独建立一门纳税会计学，就象要建立应收账款会计学、存货会计学、固定资产会计学一样说不过去。

关于第二种观点，涉及到要不要保持财务会计与税法在资产计价和收益确定上的一致。就成本和效益方面考虑，会计准则与税法如果能够协调好乃至统一起来，当然是一件好事。因为那样既有助于简化企业会计核算，又便于税收征管。然而，会计准则与税法在立法宗旨、服务对象和约束因素诸方面都是有区别的。就当前实务来说，税法与会计准则在诸多项目的处理上已经出现了一些差异。绝对地讲会计准则与税法保持一致，已经行不通了。但是，赞成会计准则与税法分离，并不意味着不顾成本与效益原则，盲目地追求两者的差异，甚至人为地夸大两者的差异，而不应当尽量保持会计准则与税法的协调一致，不要夸大纳税扣除政策的作用。实际上，某些税收政策的奖励或抑制作用是有限的，特别是在我国目前经营环境和企业机制下，更是这样。对于会计准则与税法在某些项目的确认标准上的差异的处理，笔者赞同我国现任会计制度有关所得税核算的规定，即，企业可以选择采用应付税款法和纳税影响会计法。

有同志建议，不但要跨期分配所得税，还要确认增值税时间性差异，并进行跨期分配，进而建立起税收会计学。笔者认为，借鉴所得税跨期分配原理进行流转税的跨期分期，不失为一种尝试，但需要注意以下两点：第一，任何一种会计方法的采用，都要符合中国现实和特定环境，符合成本与效益原则，不能为会计而会计，为研究而研究；第二，流转税跨期分配与所得税跨期分配一样，都是会计原理和会计原则的具体运用，属于某一类会计业务，指望因此形成一门税收会计学，无论是理论上，还是在实践上，都是不能成立的。

四、会计准则与会计制度

会计准则与会计制度的关系，所要解决的实际上是会计规范本身的结构问题。广义上讲，会计准则是会计制度的一种形式，就象会计制度以外，还有会计规章、会计规则、会计规定、会计处理办法等多种法规体例一样。20世纪80年代初开始搞会计改革，乃至于系统研究会计制度改革，开始用会计准则这个称谓，很大程序上受到西方会计实务的影响。因为美国、英国、加拿大以及国际会计准则都称accountingstandards或accountingprinciples，分别译为会计准则（或会计标准）和会计原则，当时国内大量介绍和译述西方国家会计文献，使得会计准则这个词成为市场经济制度下会计规范的象征。记得当时还曾就会计准则、会计标准或会计原则的区别或联系以及我们该选用哪一个名称进行过多次讨论和论证，后来在1988年义召开的中国会计学会会计基本理论和会计准则研究组的的研究会主达成一致意见，今天统一用"会计准则"一词，不再在名词上争论了。

现在我们讨论会计准则与会计制度的关系。已经不再是名词本身的讨论。会计准则与会计制度现在都以其现实存在，直接影响着会计实务和会计理论。当然，由于已经的会计准则在很大程度上借鉴了国际会计经验，会计准则几乎成为新的会计规范的代名词，因而影响更大一些。我们现在要讨论的会计准则，基本上是指已经或即将的基本准则和具体准则；而会计制度所涵盖的内容要广泛得多，且复杂得多。其中有代表性的是"两则两制"中的13个行业会计制度和后来陆续的其他行业会计制度，象公路经营企业制度，还有股份公司会计制度、外商投资企业制度两个会计制度。从现行会计准则和会计制度看，表现形式、体例结构、详略程度、政策选择方面存在一定区别，但所涉及的内容基本上是相同的，相互之间的关系确定需要理顺，从而形成有分工又有协调、结构严密的中国会计规范体系。

早在20世纪80年代末财政部着手研究和草拟会计改革发展规划时，就提出了会计准则体系这一动议。1991年的《会计改革纲要（试行）》以及先后提出的《关于拟定我国会计准则的初步设想》等文件中，明确提出了建立包括基本准则与具体准则在内的会计准则体系的设想。当时，按行为和所有制制定的国营工业企业会计制度、国营商业企业会计制度等基本上是以会计科目和会计报表格式为框架的，这就是本文前面所说的，执行的是薄记职能。也有一些例外，1985年的中外合作经营企业会计制度以及1992年年初的《股份制试点企业会计制度》，除了传统的会计科目和会计报表方面的内容处，也独立地规定了一些资产计价和收益确定政策。实施"两则两制"时，由于当时《企业会计准则》只有一个基本准则，尚不能满足具体指导企业会计实务的需要，所以根据基本准则按行业制定了13种会计制度。这些行业会计制度也相应地充实一些会计政策的内容，即资产计价和收益确定方面的内容。这就是为什么随着具体准则制定工作取得进展，会计准则与会计制度的重叠之处越来越多、我们越来越关注会计准则与会计制度关系问题的根本原因。

如果说，20世纪80年代末开始会计准则时，还主要是直观地借鉴西方国家会计准则这名称和形式，那么经过10年来制定会计准则的长期实践，我们切实感到，分要素、分经济事项制定会计准则这个形式，有显著的优越性。一是分会计要素、分经济业务制定会计准则，有可能将某个要素或业务所涉及的定义、特征、确认、计量和披露要求阐述得比较全面且清楚，逻辑严密；而会计制度是按会计科目组织其逻辑结构的，其核心是账户设置、记录内容和借贷规则，不可能象会计准则那样根据特定要素或业务的需要灵活组织其结构和内容。二是会计准则这种形式已经成为国际公认的规范形式，已经为国际社会所认同，象法国、德国等国家也开始采用会计准则这种形式。

曾经普遍认为，会计制度是计划经济的产物，应当用会计准则取代会计制度。现在看来，评价会计制度，应当从内容和形式两个方面辩证地看。就内容来说，通过会计制度规定资产计价和收益确定等会计政策，并不是绝对不可行。有人说会计制度规定过死，不利于企业根据实际情况选择合适的会计政策。这种观点是值得商榷的。实际上，并不是会计制度规定过死，而是财务制度规定过死，不能把财务制度的问题算到会计的头上；就现行会计制度来说，除了仍然过多受到财务制度制约之外，很难说会计制度所规定的会计政策过死。再说，就提高会计信息的可比性而言，企业会计政策的选择余地将越来越小。会计制度的问题出在它的形式上，即如前面提到的，由于会计制度是按会计科目组织其逻辑结构的，因此，无法对特定会计要素和会计业务的确认、计量作充分交代，也就限制了它的作用范围，这也是形式决定内容的一个例子。

会计活动包括确认、计量、记录和报告四个环节，因此，会计规范也就有确认、计量、记录和报告这四个可能的要素。无论是国际会计准则，还是其他国家的会计准则，都只包括确认、计量和报告三个环节，而基本上没有涉及记录这个环节，就我国的会计准则来说，必要时也有一些有关账的规定，比如，单设账户还是合并反映，直接转销还是备抵方法，就属于记录的规定，因为不影响计量的最终结果。有关记录环节，所解决的问题主要有账户的设置、账务处理程序、账户对应关系，账户与报表项目的协调和配合等等。现行会计制度的形式特别适合于记录制度。所以，要不要用会计准则代替会计制度，实际上就变成了还要不要对会计记录环节作出规定？有关记账方面的事，是不是交给企业自己来做？

笔者认为，会计制度有关记录环节的规定，主要是帮助企业设置会计科目和建立会计核算体系，并不象会计准则那样直接影响会计信息的质量，所以，要不要对会计记录环节作出规定，取决于企业会计实务有没有这个需求。离开特定环境，绝对地说取消会计制度或保留会计制度，都是片面的。

近一个时期以来，有不少发展中国家建议国际会计准则委员会，对包括会计记录在内的账务处理作出规定或提供指南，日前，国际会计准则委员会新设的发展中国家和体制转换国家会计指导委员会（即steeringcommittee；我国会计文献大都将其译为"筹划委员会"。笔者认为，译为"指导委员会"更为贴切），其研究课题之一是，就国际会计准则委员会要不要就会计程序提供指南提出决策建议。另外，法国的通过会计制度（即plangeneralcomptibles；国内大多将其译为"会计总计划"或"会计总方案"，这实际上是对法文的直译。法律注册会计师协会最近出版的英文文献，将其译为generalaccountingsystem。笔者以为，为正确表达这份制度所包含的内容，应当译为"通用会计制度"）作为法国会计特色的体现，在西非国家及世界一些地区有很大影响。国际会计准则委员会提出的命题也是，要不要提供象法国通用会计制度那样的会计指南。

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    财务总监判断和决策的基础是会计信息,如何及时、准确地取得所需要的会计信息,是财务总监进行财务管理、作出正确判断、决策的前提条件,也是提高工作效率、工作质量的有效手段,对大型企业集团的财务总监来讲尤为如此。2001年财政部颁布《企业会计制度》,在此基础上,各单位可以设计企业内部符合统一制度的内部会计核算办法,以满足内部管理的需要。但并不是新企业才需要进行专题探讨内部制度设计,老企业也应该随着业务的拓展、组织结构的变动、流程再造、新旧会计制度衔接以及特殊的财政、税收政策,对旧有的内部会计制度进行修改与完善。

    一、会计制度设计的原则

    (一)目的性

    财务总监进行会计制度设计前,应明确自己的目的是什么,想解决什么样的问题,对大型企业集团尤为如此,大型企业集团具有跨地区、跨所有制、跨行业的特点,相当一部分大型国有企业至今尚未执行新会计制度。在进行设计前,财务总监应考虑制度的适用范围是什么;哪些特殊业务或内部监控需要设置内部科目来体现,使用内部科目需具备什么条件;如何设计内部报表(报告),以及时、全面地得到集团内部企业的财务信息及它们之间交易的情况,并辨别下属企业对集团的依存程度,如资金来源或利润来源。

    (二)合法性

    设计企业内部会计制度必须以国家和地方政府颁布的财经法规为依据,内容上应与《会计法》、《会计准则》协调一致。企业在设计会计工作组织、会计凭证、账簿、会计报表时,必须充分考虑《会计法》的各项规定,要符合《会计准则》中的一般原则,符合会计要素确认、计量、记录和报告的各项规定。

    (三)效益性

    设计企业内部会计制度以提高信息质量、工作效率为手段,最终目的是提高企业的经济效益,财务总监应充分考虑设计成本、运行成本和与之带来的效益之间的投入产出关系。例如对大型企业来讲,划小核算单位能比较有利于控制成本,但相应会增加运营费用和核算环节;向下属单位委派会计人员可以有效的提高会计信息质量,但另一方面却增加了母公司财务负担,某种意义上削弱了下属单位独立经营、自负盈亏的意识。当然这些判断并没有一个严格的标准,只能根据企业自身管理的要求进行判断。

    (四)可操作性

    与国家颁布的《会计法》《企业会计制度》《会计准则》相比,企业内部会计制度在表达方式上应该尽量浅显,并与企业日常会计核算的实务紧密联系,内容上更为全面具体,某种程度上是对《企业会计制度》《会计准则》的一个细化。对属于国家财务法规中可以选择的会计政策,应作出明确规定,对未作规定的有关内容、程序、权限等问题作出明确规定,使企业会计流程的各个方面都有章可循、有序进行。如提取福利费的依据是应发工资还是实发工资,工资中那些项目不能作为提取的工资基数,福利费的列支范围具体包括那些事项,超出范围之外应通过什么方式向上级部门汇报,经批准或备案后才能进行处理等,以及企业内部各单位内部科目使用、凭证(票据)交换、会计帐目处理流程等,便于基层财务人员实际操作。

    (五)监控性

    设计企业内部会计制度某种意义上是企业内部财务控制思想的体现,应贯彻在企业内部会计制度设计的始终。对每项重要经济业务都要安排事前、事中、事后的控制方式,便于及时掌握和归集所需要的信息。对会计账目列示方式、财务报告的披露方式要进行详尽地规定。如企业所有者权益非损益性变动、财产盘亏或盘盈、递延资产,予提费用科目的使用,重大资产处置、投资等事项财务处理前,所必须履行的审批手续,需要的支持文件等。必要时可在公司计财部门设置内部科目与下属单位的固定资产、在建工程等资本性支出项目建立起对应关系,使下属单位的资本性支出项目支出始终受到有效监控。

    二、企业内部会计制度设计的内容

    上文对企业内部会计制度设计的原则进行了叙述,在具体进行会计制度设计时主要包括以下内容:

    (一)内部核算单位

    内部核算单位的设计,应本着效益性原则,以企业内部行政责任划分,按照工序、业务性质设立成本(费用)中心、利润中心、投资中心,便于成本(费用)控制、业绩评价。

    (二)会计机构、会计人员管理

    会计机构、会计人员管理的设计(委派、派驻等),原则上每个内部核算单位都应设置固定的财务机构,并配备具备从业资格专职财务人员,财务人员数量最少应配备3人以上(1个负责人、1个会计、1个出纳),各单位根据自身管理的特点对会计人员采取松散型、会计人员全员委派、财务主管委派、委派财务总监等管理方式。

    (三)会计科目、凭证、工作流程

    会计科目的设置、会计凭证传递、会计工作程序的设计,是企业内部会计制度设计的关键点和难点,在国家统一规定科目的基础上,各单位可结合自身管理和一些特殊业务处理的的需要,设置内部科目,对各科目的使用范围、条件、二级科目划分应尽量进行详尽的描述,便于监控和及时收集需要的信息。对大型企业来讲,会计凭证传递、会计工作程序直接影响到企业会计信息的完整、准确及会计工作的运行质量是必须要关注的问题。

    (四)对内、对外会计报表(报告)

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随着我国资本市场的不断发展，会计信息透明度问题引起理论界和实务界的广泛关注。研究表明我国会计信息透明度较低，这不仅加大了资本市场的交易成本，而且是束缚我国资本市场发展的瓶颈之一。文章从上市公司财务指标出发研究其对上市公司会计信息透明度的影响，以2014年深圳A股为样本进行实证研究。实证结果表明：盈利能力、营运能力和成长能力的相关指标与会计信息透明度正相关，偿债能力与会计信息透明度无关。

【关键词】

上市公司；财务指标；会计信息透明度

一、引言

众所周知，资本市场的存在和发展是对会计信息高度依赖的一种市场体系，会计信息的真实、客观、准确、全面、及时流通是资本市场高效运转的基石。我国资本市场经历了过去二十几年的迅速发展，建立了各项监管制度，但对比国外成熟的资本市场，上市公司信息披露所涉及的违规、违法事件时有发生，我国上市公司会计信息透明度不高确实是不争的事实。早在2001年普华永道的关于不透明指数调查报告数据中，中国是会计信息透明度最低的国家，居35个国家之首。2012年公布的《中华人民共和国财政部会计信息质量检查公告》中指出，有些上市公司仍存在未有效执行会计准则、不规范的财务管理、信息披露不充分的问题。2014年证监会对“博元投资”、“成城股份”等上市公司和中磊会计师事务所及其他中介机构立案调查43起，对“南纺股份”、“贤成矿业”“、天丰节能”等16家公司、171名上市公司董事和高管及其他责任人员作出行政处罚。2015年前5个月，证监会统计A股共有72家上市公司违规受罚，而山水文化等7家公司在这100多天里竟收到多张罚单。

资本市场上演的一幕幕虚假信息披露事件，严重阻碍了证券市场优化资源配置功能的正常发挥，使得学者们更加关注影响公司信息透明度的因素，分析如何增强我国上市公司会计信息透明度。本文根据信号理论，即财务状况较好的上市公司更有对外披露信息的积极性，其信息透明度通常也会更高，而选择从上市公司财务指标角度分析其对会计信息透明度的影响。

二、理论分析与研究假设

我国现有财务分析体系主要包括企业的偿债能力、成长能力、盈利能力、营运能力和现金流量五个方面。为了使实证更有效率，参照我国上市公司的实际情况，本文共选择了五个指标。

（一）偿债能力指标与会计信息透明度依据委托理论，负债较高的上市公司中债权人的部分利益会被股东和经理人侵占，因此债权人会在债务契约中加入保护性条款，要求企业及时充分地披露有关信息。同时股东也要求上市公司提供高透明的会计信息来及时评价公司财务状况，对会计信息透明度的提高有一定的帮助。基于以上分析，本文提出：假设1：资产负债率与会计信息透明度存在正相关关系。

（二）成长能力指标与会计信息透明度考察企业成长能力可以通过考评上市公司长远扩展能力和获取资金扩大经营的能力以及未来生产经营实力。衡量企业发展能力的指标中，总资产增长率是一个主要指标，因为一般具有成长性的上市公司多数经营范围较广。基于以上分析，本文提出：假设2：总资产增长率与会计信息透明度存在正相关关系。

（三）盈利能力指标与会计信息透明度盈利能力是指企业获取利润的能力，因此无论是投资人还是债权人，都非常重视公司反映盈利能力的相关指标。盈利能力好的公司愿意对外披露较多的信息来对比自己与绩差公司之间的区别，通过向市场传递利好消息，进一步提高股价并吸引更多的投资者。基于以上分析，本文提出：假设3：净资产收益率与会计信息透明度存在正相关关系。

（四）营运能力指标与会计信息透明度资产周转率是指企业在一定时期主营业务收入净额同平均资产总额的比率。这一比率越大，表示总资产周转速度越快。上市公司总资产周转率越快说明营运能力越好，公司更容易受到投资者和分析师的关注，因此需要披露更多相关信息。根据上文的理论分析提出：假设4：总资产周转率与上市公司信息透明度存在正相关关系。

（五）现金流量指标与会计信息透明度上市公司资金活动包括筹资、经营和投资，其中经营活动现金流量尤为重要。经营活动现金流量反映了企业通过实际经营活动和企业资源创造现金的能力。其中，每股经营活动现金流量反映了上市公司运用所有者投入资本创造现金的能力，因而利用每股经营活动现金流量来分析上市公司的现金流量能力更加客观准确。根据上文的理论分析提出：假设5：每股经营活动现金流量与公司信息透明度存在正相关关系。

三、实证研究

本文以深交所网站上“诚信档案”中所列示的2014年上市公司考评结果作为对会计透明度的衡量。起初选择了469个样本，在剔除了金融行业、数据不全以及一些数据异常的样本公司之后，最终选出427个研究样本，分别就其评价结果不合格（D）、合格（C）、良好（B）、优秀（A）赋值1、2、3、4。

（一）模型构建本文运用Excel和SPSS17.0对数据进行处理和统计，就上市公司财务指标对会计透明度的影响进行了研究。同时采用多分类Logistic回归，即采用最大似然估计法进行模型的估计。

（二）被解释变量的统计表1中列出了2014年427个上市公司样本的信息披露考评结果。结果表明，在披露的公司中，不合格的公司占整个样本的1.64%，合格的比例为11.71%。整体数据集中于良好的考评结果，占样本公司的67.68%，说明大部分上市公司信息披露符合规定，并且呈良好状态。优秀的考评结果占样本公司的18.97%。单单评价2014年的优秀结果，可以看到上市公司披露能够达到优秀的比例不多，说明大部分公司的披露仍有提高的空间，亟待完善。但对比2012年的数据，优秀结果占样本总数的11.46%，表明了上市公司随着披露制度的完善和加强，开始积极披露公司信息，使公司会计信息更加透明。

（三）变量的描述性统计从表2可知各个上市公司的财务状况存在很大差异。就资产负债率来讲，最小值为0.3595，最大值为98.0329，说明各公司偿债能力大不相同，有些公司举债少，偿债能力强。同样，体现盈利能力的净资产收益率最小值为-555.3，最大值则为41.04，平均值为3.78。说明各个公司的盈利能力高低不一，并且差别显著。总资产增长率最小值、最大值的悬殊同样不可小觑。总资产的增长能力用来反映企业的成长能力，出现负增长的情况，表明企业可能处于生命周期的成熟阶段，成长性不强。从总资产周转率来看，各公司营运能力比较强，且差别不大。通过分析每股经营性现金流量，发现各个上市公司支付能力有些差别，负数说明所有者投入资本的回报能力弱。

（四）变量的相关性分析本文主要是利用Spearman检验变量与变量之间的相关性，从表3可见各财务指标变量与会计信息透明度的相关性：资产负债率和会计信息透明度在1%显著性水平上存在着负相关关系，说明负债占总资产的比例低对提高会计透明度有一定的作用。净资产收益率与会计透明度两个变量则在5%显著性水平上存在正相关关系，说明投资者和债权人对企业的盈利能力关注比较高，净资产收益率的增加会导致会计信息透明度提高。总资产周转率和会计透明度两者之间具有正向的相关关系，表明企业加强营运能力对会计信息透明度有提高的作用。每股经营性现金流量与会计信息透明度在1%的显著性水平上存在着正向相关性，说明上市给予投资者的回报能力越高，公司的会计信息透明度越高。

（五）回归检验及结果分析对于一个回归方程，如果自变量与自变量之间存在多重共线问题，就说明这些变量之间存在信息重叠的问题，也就是说他们可能会对回归结果产生一定的影响。所以在运用回归分析前，先对变量进行共线检验。共线检验主要计算变量容差与方差膨胀因子两组数据，如果变量容差小于0.2时，变量和变量之间存在共线问题。方差膨胀因子是容差的倒数，其数值越小，说明存在共线的可能性越小。从表4可以看出自变量之间的容差均大于0.9，方差膨胀因子大于1，说明模型选取的自变量之间不存在共线问题。通过了共线检验，本文再采用多分类Logistic进行回归分析，最终选出模型拟合的信息和参数估计，即可得到回归结果。表5用于检验最终方程的有效性，由于显著水平的值为0.000，低于0.05，所以该方程是有效的。

实证检验结果出现五组数据，通过对五组数据的分析，首先，资产负债率和每股经营性现金流量对上市公司的会计信息透明度影响不大，不能够充分说明他们与会计信息透明度有相关性，不能验证提出的假设1和2。其次，剩余的三组指标均能充分说明与企业会计信息透明度具有相关性。如表6显示为截取优秀组的实验结果，总资产增长率、总资产周转率与企业会计信息透明度呈正相关关系，对提出的假设进行了验证。同时净资产收益率与会计信息透明度的影响存在正相关关系，并且显著水平最高，这一点验证了假设，也充分说明盈利能力的提高确实能够帮助企业自愿披露会计信息。

四、结论

本文从五个财务指标对上市公司会计信息透明度的影响因素进行研究，结果表明企业盈利能力、营运能力与成长能力三个指标与会计信息透明度存在正相关关系，而资产负债率、每股经营性现金流量对会计信息透明度无显著作用，说明与会计信息透明度的高低无关。

【参考文献】

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［2］王斌，梁欣欣.公司治理、财务状况与信息披露质量：来自深交所的经验证据［J］.会计研究，2008（3）：31-38.

［3］仲樱.我国会计信息透明度及其影响因素分析［J］.财会通讯，2012（9）：3-5.

［4］谭劲松，宋顺林，吴立扬.公司透明度的决定因素：基于理论和信号理论的经验研究［J］.会计研究，2010（4）：26-33.

［5］王艳艳，陈汉文.审计质量与会计信息透明度：来自中国上市公司的经验数据［J］.会计研究，2006（4）：9-15.

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（一）会计审核内涵

所谓的会计审核通常是指对财务工作中所形成的报表和资料实施检查和监督管理的过程。主要是指对财务会计工作中涉及的报表和相关的账目的审核和检查。主要工作内容是指会计人员对平时的各类财务信息实施必要的重新审查的过程。以此保证会计核算中的发生不该有的差错，有效约束相关的工作人员肆意违反职业道德的违法行为，为财务管理工作树正气、正歪风。

（二）加强企业会计审核的对策

1、制定合理的会计审核规则、程序

会计审核是一项专业性较强的工作，通过建立完善的会计审核规则和程序，能有效促进企业会计核算质量的大幅度提高、保证会计审核工作有法可依，有章可循。通过建立健全会计审核档案来规范和考核会计审核人员的行为。同时可以为企业解决经济动态发展中出现的各类问题提供信息依据。

2、提高企业会计人员综合素质

高质量的会计审核工作，离不开高素质的、高专业水平的会计审人员，高水准的会计审核人员，有利于减少审核工作中的出现的差错，促进审核工作质量的有效提升。在实际工作中，会计审核人员需要不断地学习相关的专业知识，不断地提高专业水平和工作能力。会计审核人员不但要具备专业知识，还要通过不断地学习，掌握法律、管理以及相关经济方面的各类知识，不断地加强职业道德教育，提升职业道德素养、职业操守，保证审计人员具备完成审核工作的内在素质要求。

3、依照相关法律法规进行建账

对于各个单位和企业的各项资金流动情况需要记录归档，以备相关的上级部门进行审查，保证其有帐可查，为此反映企业或单位资金流动真实情况的相关的核算内容要如实记账。在《会计法》里指出：各个单位实施会计核算中，必须依据各个单位的经济实际状况，做好财务会计报表编制，并做好会计帐簿登记工作。禁止任何单位采用虚假的经济活动状况或者虚假的统计资料实施会计核算。虚假的会计核算信息，即会给本单位的财务控制管理工作带来不利影响，也会给社会经济秩序带来不利影响。故此，真实准确的会计账簿，是实施任何财务控制管理的重要的凭据，为此，要保证各单位财务控制管理工作的顺利开展，其首要条件是财务建账的真实性和准确性。

4、运用正确的会计核算方法

所谓正确的会计核算方法，通常是指会计审核人员通过采用合理而正确的方法处理会计工作。方法运用是否得当，也是标定各个单位会计审核工作质量的基础，在对会计各项成果审核实践中，常常会涉及到专业性强的计算方法，需要我们以正确的态度来应对，绝对禁止擅自以个人的意愿来应对，随意更改，因为这项工作，会计审核是要求具备的专业素养很高的工作，需要审核人员熟练掌握会计核算方法。

二、财务内控制度建设

（一）财务内控制度概念界定

所谓财务内控制度通常是指一个单位或者企业为了维护自身资产的安全性，保证企业或单位的各项经营活动完全符合国家规定的各项法律、法规和政策要求，实现其自身的风险合理控制，提升其经营管理效益的目的，而需要在企业或单位内部管理中，运用一系列的管理制度和方法的总称，以这些互相联系的、互相制约的制度来对企业进行内部管理和控制。目前我国各个企业运作情况表明，存在会计工作秩序紊乱，虚假谎报信息严重，企业因经营失控而失败，其中重要因素就是企业内部财务管理失控。

（二）精细化企业财务管理内控制度的对策建议

1、加强企业经营各个环节的管理，增强财务管理的自身调节能力

财务内控制度，对于一个企业来说，是其经营过程中非常重要的一项制度，同时也是促进企业不断提升管理水平的重要举措。一个企业在财务管理内控制度进行编制过程中，首先对企业内部的薄弱环节和漏洞最大因素进行重点考虑。另外企业需要建立和完善岗位责任制，企业在制定岗位责任制过程中，需要按照财务会计工作具体要求，落实每个员工的工作职责和明确自身的工作内容，制定岗位责任制，保证每个工作人员，明确自身在财务业务流程中的任务和要求、以及权限，规范每个工作人员的行为，保证财务工作各个环节管理的规范化，真正做好企业的财务管理内控工作。

2、制定企业经营的预算制度，完成财务预算计划

对于一个企业来说，预算管理是企业进行一系列财务管理工作的重要基础和保障，通过对一个企业的财务收支、资本经营等活动控制，并且保证做到事前准确预算、事中有效控制、事后完善协调，这一系列的经营管理活动，可以为企业的高层管理决策提供准确的科学依据。通过加强企业财务工作控制和监督管理，可以保证企业的全面预算更符合其长远经营目标，并在此基础之上，制定好企业的中长期发展规划，引导全体员工参与企业的各项生产经营活动中来。要做好企业的全面预算，首先要做好企业的经营目标的量化管理，便于企业在各项经营管理中落实贯彻预算，监督预算的全面落实。其次，需要做好企业的财务报告的编制工作，加强对企业经营状况的分析，同时做好同预算的差异性比较分析，对于差异性较大的问题，需要进行根源分析，采取有效地措施进行整改，责令相关责任部门及时解决和处理。另外，企业需要将预算落实情况纳入企业部门绩效考核的标准之中，以促进各个部门落实预算和执行预算的积极性和主动性，从而保证其工作效率。

3、加强对员工的培训教育，提升财务管理的水平

在日益竞争激烈的现代企业管理中，对于人力资源的有效管理，是提高其竞争力的重要手段，是影响企业经营成功与否的关键核心因素。企业员工的积极性和主动性，决定了一个企业开展各项工作的效率和果效。为了保障企业员工的素质，在录用招聘时要本着专业能力强、综合素质高的原则录用，同时还要加强对员工培训教育工作。首相，需要加强企业员工职业道德教育培训建设，以提升其职业道德素养，这是由于财务会计工作，同其他的工作有着根本的区别，在实际工作中需要时刻遵守国家法律、法规。倘若一个企业中的财务会计人员对国家的财务法律、法规不熟悉，很难保障其在工作中不出现违法行为，就会使计信息的有效性大打折扣。为此，需要不断地加强企业员工的职业道德、职业素养以及相关的法律、法规培训教育，保证财务人员及时熟悉最新的法律法规，并且采用国家的各项优惠政策，扶持企业做好成本节约工作。其次，不断提升财会人员的专业素质和业务能力，在企业生产经营活动中，会计监督作用越发显得重要，财务会计工作即承担着各种记账、核算等工作，同时也担负着对企业财务状况及时分析，了解掌握企业生产经营状况，准确及时发现企业生产经营中出现的各种问题，并向有关的高级管理者和决策者进行汇报告知，保证高层管理者及时掌控企业经营动态和问题，掌握处理问题时机，保证问题还在萌芽状态或未扩大之前，采取有效的措施进行防范。通过以上分析可知，胜任财务工作需要较高的综合能力和素养，为此需要加强对财务人员的培训教育，从而真正发挥财务监督和会计审核的作用。

三、结束语

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【关键词】财务基础核算快报编制

俗话说：“编筐织篓全在收口。”公司报表直接反映了企业财务及经营状况，其他经济指标也间接地通过报表数据反映出来。报表编制速度与质量直接体现了公司经营管理水平，也是财务人员团结协作和日常核算状况的总体体现。各行各业都对报表的填报工作提出了较为严格的要求，本人所在公司财务快报更是涵盖信息庞大，要求编报速度极快。为做好每月快报的编报，本人在工作方式与方法上不断改进与完善，取得了较好的成效。

一、主要做法

1.取得领导重视。本公司财务快报共447行，2235个数据。其中不仅包括损益类、资产负债类、现金流量、资本性收支、税费及其他财务指标，还要填报电量电价指标，其中供电线路损失电量及线损率是财务数据不能直接分析计算得到的，需要其他部门提供，而相关部门的数据通常在财务快报报出时限后才能给出。针对此项问题，经多次提请领导，在分管领导与相关部门协调，并积极与上级单位相关部门和领导沟通后，最终解决了此项长期影响报出速度的问题，为快速上报争取了时间。

2.与相关部门和人员密切配合。本公司财务快报的填报涉及多个部门，多个岗位。如：发策部、劳资部、电费中心等部门。这就需要报表人员注意与他们的沟通和配合，提前取得相关数据进行录入，经过多次沟通，各个部门和人员均能按时、主动地提供相关信息，为快报的准确、快速填报提供大力的支持。

3.保证各系统间数据衔接一致。自2009年末以来，围绕着系统内ERP上线，财务集约化工作的开展，各种财务软件相继应用并相互切换。同样，财务报表更要实现各系统的同步、有效应用。这就首先要保证各系统的数据协同一致。由于09年末我单位财务人员大调换及同时进行年末决算等原因，对刚刚上线的ERP系统，人员应用不是特别熟练，系统初始数据也由财务顾问协助导入完成。2010年对原FMIS、ERP系统和财务管控系统同时进行三轨应用，虽然ERP也实现了同步使用，且满足日常核算需要，但通过对FMIS与ERP两套系统的核对，发现一直存在差异，有些差异是因为两边科目名称不同造成的，但有494万的重大差异始终未对上，经联系财务顾问也未能解决。本人对上年导入数据逐项排查，认真比对分析后，终于发现了初始导入错误的信息，经反复确认后进行了账务调整，保证了FMIS与ERP系统的余额一致。

2010年7月份开始，上级公司又要求各单位同时在并行的ERP和财务管控系统同时出具快报，因此，又进行了一轮历时5个月的双套报表及数据核对工作，直至两套系统报表数据完全一致，成功实现财务管控系统单快报出具为止。

2011年6月份，按照本公司一键式报表要求，快报格式及取数关系发生了很大变化，要在管控系统中对原快报和一键式快报进行同时填制和上报，并比较二者差异，上报差异分析，期间，对国资委财务快报也要进行单独上报，前后又历时3个月，直至一键式快报准确无误，顺利实现单个系统、单个报表的财务快报编报工作。

4.自制简单运算工具。无论是哪个系统中出具的快报，都未能全部实现所有数据的自动取数功能，如：本月数列、EVA指标值等。因此，本人自行设计了EVA计算公式，只要在Excel表中输入利润、工程、负责等报表数据，指标值就会自动运算出来，将结果在快报中填列即可。同样，对本月数据也设计了简单的Excel运算表，将本月与上月累计数粘贴后，本月数据就自动运算出来，再粘贴到快报中即可，这样，就达到了即快又准的目的。

5.积极利用相关工作成果，善于“取巧”。快报其中一列为“上年同期数”，如果按照上年报表数据进行录入的话，工作量会很大，即使在系统中查询上年数据，再进行粘贴，来回切换也很麻烦。于是，本人就做好每月数据的备份，在Excel表中进行复制和粘贴，这样就轻松多了，即使每年格式上有变化，也能很快地完成。对工程、资产等其他岗位人员提供数据，也要求他们在与快报格式完全一致的表中填列，这样也可直接进行粘贴，大大地提高了录入速度。对其他可控费用、现金流量等未进行取数设置，也不能在账面直接查到结果的数据项，本人根据工作经验，先在月报中取数，然后再复制到快报中，巧妙地利用了一切可利用资源。

6.兼顾集团对账，保证公司系统范围内一本帐。按照上级部门财务集中核算和“一本账”工作目标，为确保在公司系统范围内实现集团一本账，需合并抵消期初及以后发生数据，报表人员先后两次在省公司进行现场确认与抵消，将财务管控及ERP系统中与各单位核对出的差异进行了调整，对无法进行账务处理的近20项差异，逐项查找原因，上报审核通过，使我单位与上级单位的内部往来、拨付所属和上级拨入双方数据协同一致，提升了会计集中核算信息的准确性，保证系统内一键式快报能够实现。

二、取得的工作成效

通过两年的多轨制运行，魔鬼式编报，我单位财务快报工作连续两年在省公司年终快报评比中取得满分。取得的工作成效主要包括：

1.账务处理更加规范。杜绝了损益类科目反方向记账现象，每月项目成本及时转入在建工程，保证ERP与管控系统在建工程余额相符；月末材料采购余额结零，银行账户余额全部归集，月结按时完成。

2.各种指标快速出具。每月同业对标及经济负责人考核指标的基础数据都要以快报为基础，快报的顺利完成，也为其他指标的计算取得提供了保障，为相关部门数据指标的应用提供参考。

3.为年度报表提供支撑。在领导的高度重视下，12月份各项成本费用、工程项目进账速度很快，基本上在25号就全部完成，快报当天只进行了个别项目的调整。这样，进入决算报表阶段后，除了必须的购电费金额和未达账外，几乎没有什么特殊调整项，决算报表也就不必再反复更改，大大地提高了工作效率。

4.提高了工作人员报表水平。从最初的报表取数自行设置，到表内表间的逻辑关系勾稽，再到多轨多报表的同时运行，再到各系统报表数据的比较分析，再到规范账务处理，再到省内、省间的集团对账，再到最后的一键式报表生成……，一系列的快报实战工作让人员分析问题、解决问题的能力有所提高。

三、经验和体会

快报工作是一项基础性、专业性、责任性较强的工作。业务素质、工作责任和领导重视，是做这项工作不可或缺的重要因素和保障。

1.业务素质是保障。快报工作是对综合业务素质的考验，要对各个岗位的大体情况有所了解，这就要求报表人员不仅要加强自身业务学习，也要全面学习自身报表范围之外的相关报表，做到不仅精通自身业务，也要触类旁通，为全面做好快报工作打下基础。做到发现问题的时候，能够对症下药。

2.工作责任心是重要因素。快报是一项不十分复杂的工作，细致、负责是做好这项工作的重要因素。如数据是否一致、勾稽关系是否相符，变化异动是否正常等，只要严谨细致，都是能够发现的。报出后，上级审核存在的问题可能要很晚才会通知，快报人员也要立即到岗到位，每逢1号的节假日也要做出牺牲才行。

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关键词：施工企业；会计监督管理；制度；财务管理

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）02-0-01

当前社会和经济的发展带动了生产企业的发展，各种企业在提升自身实力的同时也要面对激烈的市场竞争。而会计管理工作在企业管理中占据着重要地位，通过不断加强并完善企业的会计管理工作，发挥出企业会计监督管理的作用，能够加快企业资金的运作，相应改变企业的经济管理体制，从而提升自身的市场竞争力。

一、企业会计监督与财务管理之间的关系

要强化和提升企业的财务管理，加强企业会计监督充分发挥企会计监督作用是一项重要、必要而且有效的手段。会计监督与财务管理是相互制约的，同时二者又有着统一的目的性而互为一体。这是由于，企业会计监督的对象是企业经济活动的整个过程，在企业各种规章制度的基础上用会计的手段来全面反映企业的经济活动，来服务企业的生产经营，推动企业的发展建设，这与企业财务管理的目标一致，二者在活动中是相辅相成的[1]。但是在某种意义上来讲，会计监督又制约和约束着财务管理，在会计监督管理下，企业的财务制度能够不断完善，会计人员的从业行为也得以规范，这在很大程度上促进了企业财务管理工作的强化和提高。

二、当前生产企业会计监督管理和财务管理工作中存在的问题

1.财务管理意识淡漠，职责不明确

当前很多企业在财务管理制度上的意识较为淡漠，表现在对财务工作的认识和重视程度不够，这样会直接导致企业内部财务管理工作不规范，对企业人员的经济行为没有进行有效和严格的监督控制，企业财务人员自由散漫甚至违法违纪的行为时有发生，严重危害企业利益。没有明确出企业财务部门和人员的职能，对其应拥有的权力和应承担的责任没有详细划分和规定，使得企业内部财务管理混乱，缺乏主动性和自律性，给企业发展带来不利影响。

2.会计监督和财务管理制度不健全

企业的会计监督和财务管理工作能否切实有效的开展，基础条件就是要有完善的制度体系。而当前很多企业缺乏健全的会计监督与管理制度，这样企业在进行会计监督和财务管理工作时就无据可依、无章可循，就不能规范和约束企业行为。有的虽然建立了相关制度，但只停留在书面细则的层面，没有真正按照规定和要求来执行，或者条款不符合企业实际，不具备可操作性，或者没有建立起相应的考核与奖惩激励制度，使得各项管理条款缺乏其应有的约束性[3]。

三、强化企业会计监督，加强财务管理的方法和措施

1.增强会计管理工作意识，明确主体职责

要使企业的会计监管管理工作和财务管理工作能够有效得以实施，首先要做的就是企业的各管理部门人员要充分重视起企业的财务工作，增强会计管理工作上的意识，对企业的各项经济业务要分门别类，一一明确出其责任主体，在授以责任人权力的同时更要明确指出其应负的责任。在会计管理工作过程中，要全过程的监督与管理企业的经济活动，对于存在会计信息质量问题的环节，要追溯到具体的主体部门或人员，追究其相应的责任。作为企业的会计监督人员，受会计职业纪律和职业道德的约束，也要承担其相应的责任，它是由会计职业组织来检查和监督的，同时会计人员还要有严格的自律性。

2.完善企业的会计监督和财务管理制度体系

生产经营企业要加强会计监督和财务管理，就必须要制定出健全的内部会计监督和财务管理制度，完善企业与会计工作相关的制度体系。在这一过程中，必须要依据国家相关法律法规的要求，充分结合企业的自身情况和财务工作实际，融合企业的管理思路，制定出合法合规又切实可行的财务监督与管理制度。制定会计监督制度的关键在于制度的各项条款要保证整个监督过程是完整、严密且可行的；而制定财务管理制度的关键在于保证企业的会计业务是按照科学规范的程序来进行的[3]。同时，企业还要建立起考核和奖惩激励制度、内部牵制制度、岗位职责制度等，使企业人员的会计行为有据可依，企业的会计监督管理工作有章可循，通过考核和奖惩，约束企业财务部门各个人员的行为，使其都能够认真遵守法律法规和制度的规定，并充分激发出财务人员工作的积极性和主动性，全面参与到会计管理和监督工作中来，共同实现企业效益和质量的提高。各项会计监督管理制度建立并完善后，要严格按照制度来执行，只有充分利用起各项制度，才能使会计管理制度体系的完整性和协调性得以有效发挥，来真正起到监督和管理的作用。

四、总结

当前时期，随着经济的发展和体制的改革，我国的经济监督与管理体系也在不断完善，对企业的会计监督和财务管理工作起到了规范和提升的作用。但是在企业的运行和发展过程中，会计工作仍存在着一些问题和不足之处，只有正确分析企业会计监督和财务管理之间的关系，找出企业会计工作中的问题，并采取有效手段和措施进行解决，才能提高企业的财务管理水平，促进企业健康全面发展。

参考文献：

[1]褚颖.后金融危机时代中小企业财务管理策略分析[J].中国农业会计，2012（06）：106-108.

[2]董莉，柯晓华，劳湘军.浅析后金融危机时期我国旅游企业的财务管理策略[J].中外企业家，2012（05）：90-92.

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一、责任会计制度概述

所谓的责任会计制度，主要是指对企业设置多个责任中心对企业内部进行业务进行规划的一种管理制度，它是通过分权管理演变而来的产物。责任会计制度一般是企业通过各级单位拥有的责任和权利以及对其进行评价的方法划分成多种责任中心，从而建立起来一种体系，该体系高度统一责任、权利和利益，能够及时反馈责任的有关预算、控制和考核等主要内容。责任会计制度能够使企业中职工的积极性得到充分调动，进一步促进企业整体业绩的提升。

二、企业财务管理建立责任会计制度的必要性

1.加强企业的应变能力。责任会计作为一种管理制度，具有科学性、适用性和合理性。特别是在企业不断扩大经营规模过程中，多样性的经营模式和广泛性的经营分布使企业具有较低的集中管理效益。基于此，企业需要适当给予企业各基层部门管理者的一些决策权，使他们在生产经营过程中能够根据实际情况采取有效措施，提高问题反应和处理的自主性，不需要向上级进行请示，等待上级的许可进行解决处理，使决策的质量大幅提高。这种分权管理能够使管理者适当摆脱大量复杂的具体业务，从而在企业长远发展中投入更多精力，在企业战略规划时考虑更加全面。

2.提高内部的工作质量。通过责任会计制度，企业将不同的责任中心划分在不同的基层单位，同时将一定的权利赋予了各个责任中心。另外，各责任中心也担负着企业的总体目标实现的重任，责任中心具体目标和责任成本要根据企业总体目标进行制定，同时按照责任中心的具体工作划分进行生产经营活动的组织，企业可根据责任会计系统提供的数据资料组织生产经营活动，从而计算出成本差异，同时认真分析研究计算的结果，将差异形成的原因寻找出来，通过针对性的措施进行改进，使其自我约束力和控制力得到加强。责任中心所需承担的经济责任通过责任会计制度能够得到明确，通过责任会计制度对各自的责任成本进行有效的控制和管理，进而将主人翁意识树立起来，使工作质量不断提高。各级人员的工作积极性通过责任会计的业绩评价和考核得到充分调动，使其创造能力得到充分发挥，从而进一步提高企业生产效率和生产经营管理水平。

3.培养合作精神。在责任会计制度实施以后，管理人员不需要在底层和琐事上面浪费较多的时间和精力，能够在高层的管理和决策中投入更多的精力，从而使决策质量得到有效提高。另外，责任会计制度的实施能够基层及时作出科学合理的决策，在实际工作中能够独立应对突发状况，避免了逐渐上报耽误的有利时机，在一定程度上使各部门的应变能力大幅提高。与此同时，能够使企业充分了解预期设定的总目标，各级管理人员也能够积极参与到责任中心总目标的管理中，使企业内部能够形成相互协作的工作状况，及时培养团队协作精神，给总目标的实现提供了有利机会。

三、企业财务管理中责任会计制度的应用

1.企业责任中心的设置。划分相关责任中心时需要按照企业中各个部门的特征来完成，对各部门的职责和监管范围进行明确，确保各自需要履行的责任能够在自己职责范围内完成，这样能够明确分清权责，防止责任推卸的现象和相关利益的争斗在企业内部出现。另外，要按照以下几方面的原则设置责任中心：一是坚持可控性原则，在划分相应的责任中心时，要将不可控的一些因素尽可能的消除掉，防止重叠和混淆责任情况出现；二是坚持利益、权利和责任统一的原则；三是坚持统一性的原则，及时统一各个责任中心的目标要与整个企业的总目标；四是坚持独立性原则，认真履行各个责任中心自主独立职责；五是坚持激励性的原则，通过行之有效的措施对责任中心的人员实行激励机制；六是坚持可考核的原则，对各责任中心设置一系列的指标进行全面考核；七是坚持可辨认的原则，清晰辨认每个责任中心的职责。

2.责任中心的预算和考核标准。相关部门需要拆分一个企业的预期目标，在责任中心认真落实预期目标，在科学评价各种活动和对自身工作的结果时根据预期目标机进行。对于一个企业来说，将成本预算做好，能够使企业的管理成本得到有效减少，同时能够使企业的经济效益得到进一步提高。责任成本预算需要根据责任中心的成本限额进一步确定企业的原料供应、质量、安全以及销量，同时根据企业内部的熟料配比、材料消耗、电力消耗等制定出中心目标，使其成为企业控制成本和业绩的有效依据。

3.建立以市场价格为主的?炔孔?移价格。内部转移价格对于企业来说至关重要，它能够对各部门的经济效益和各个责任中心工作的积极性产生直接影响。另外，市场竞争力能够通过市场价格体现出来，从而导致各责任中心无法获得更大的利润。与此同时，内部转移价格采用市场价格也能够使其直接参与市场竞争，进而使企业应对市场的灵敏度进一步提高。

4.建立相应的跟踪体系。及时跟踪和调查每个责任中心的实际执行情况，同时定期对比预算的数目，及时反馈和调控企业的预算数目。

5.建立相应的奖惩措施。定期评价和汇报各个责任中心的业绩，针对相应的责任中心根据其以工作的实际成果进行奖励或惩罚，这样能够使各个责任中心工作的积极性得到充分调动，使其工作效率得到进一步提高。

6.建立以资金管理为中心的责任会计制度。所谓的资金管理为中心，主要指对企业资金管理的权责利进行合理安排，?_保最佳状态下配置企业资金资源。实际就是对企业内部资金的筹集加强重视，对分配管理制度加强研究，紧密围绕企业资金筹集任务规定的各部分责任指标考核与评价责任会计。筹集资金分为两个方面，一方面是对内筹资；另一方面是对外筹资。前者主要指内部融通资金，基于责任会计角度就是通过内部银行或财务公司贷款的方式对企业内部车间、部门的资金结构进行调整，对资金总量进行控制，对资金结构进行优化。而后者主要指通过一定方式吸引民间资金或其他企业进行投资，便于企业随后的发展。在组织管理外部资金时，企业需要建立颞部财务公司或银行，避免资金管理分散或使用不规范的情况出现。

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关键词：电力企业 财务风险 会计 内部控制制度

财务风险就是指，公司的整体结构不合理，在经营过程中内部出现不确定因素，从而影响到企业整体的财务状况在原有的轨道上发生偏离。从实际上来说企业发展中，财务风险是无法避免的，但是我们可以通过某种手段，使风险降到最低。我国的电力企业也一样，随着企业的改革，电力企业管理体制也逐步向市场化深入，企业有了广阔的发展空间，因此电力企业在管理中更要降低财务风险，确保企业持续发展。

一、导致电力企业财务风险的原因

但是生活中使用的电，价格是由国家控制的，因此电力企业的经济效益离不开国家的政策。如果国家制定的居民用电价格过高，则会导致国民经济发展缓慢，使群众生活非常不便利；而国家制定的用电价格过低，又会导致国家电力企业发展空间受到限制。如果电力企业经济利润下降，就没有资金支持企业的发展，也就无法保证电企在工作中的安全和高效。因此国家的政策对于电力企业的财务风险有一定的主导因素。

随着社会的发展，科技水平日益发达，电器随处可见，不仅是公司、住户、校园等，工厂是国家用电量最大的单位，目前我国越来越多的工厂企业逐步发展起来，都对电有很大的需求，所以导致我国现有的电力企业已经无法满足国家居民和企业的用电需求，那么如果想要有更好的电力发展，我国电企就要加大对企业的投资，但是不断地投入就可能出现财务风险，这也是导致电力企业出现财务风险的原因之一。

电企的发展还会在一定程度上受到自然因素的影响，例如：暴风雨、泥石流、雪灾、地震等自然灾害，都会破坏到电力企业的设备，这样会给企业带来巨大损失，人们造成财产和生命危险，电力设施的破坏，对于电力企业来说损失十分惨重，这种设备的维修也会对企业财务造成风险，这就需要电力企业对于设备的质量有更高的需求，也加大了企业对于财政的管理风险。

二、电力企业财务风险的防范

电力企业想要良好的发展，减小财务风险发生的几率，就要合理分配企业中的管理体系，在保证企业正常发展的情况下，进行多种业务的发展，保证经济快速稳定的提高，利用合理的管理手段有效防范财务风险。

国家在一定程度上主导者电力企业的经济效益，因此企业应该在听从国家政策安排的情况下，发展企业内部经济。电力企业中很大一部分资金是对于电网建设的投入，因此这就关系到企业在发展中固定资产的多少，固定资产多的情况下，企业没有投入资金，技术相对就比较落后，这样也无法达到预期的目标。因此电力企业在建设初期就要做好资金分配，一边在后期发展过程中降低财务风险。

电力企业要加强对内部各个环节的监管和控制，寻找出最正确的管理方式，有效的使企业利润增长，做好各个方面投资的初期规划，并且按照规划合理分配资金的使用，最终有效的控制财务管理的风险。

三、电力企业会计内部控制制度

电力企业想要预防和控制企业财务风险发生的几率，就要做好会计人员的管理。各个企业中，会计是最直接的经济财务管理人员，同时也无视企业资金投入和活动经费，包括各种资金使用方向最先了解到的人员，会计反馈信息的质量，严重影响到企业高管的决策，虚假的信息会导致企业高层管理人员最终的决策偏离企业财务发展的轨道，造成巨大的财务风险。

在电力企业中会计人员素质和会计信息质量对于降低电企财务风险起到了至关重要的作用。因此电力企业首先要加强会计人员的素质培养。首先在对于会计人员选择方面就要相比其他员工更加严格，这样选择出来的会计人员才能有较高的素质，并且在录用之后加强对于会计人员的培训，使其专业水平过关，保证对企业资金的负责，有利于电力企业的逐步发展。

电力企业在发展的同时也要提高对于会计工作和会计信息的重视，摆脱曾经留下的习惯，对于财务信息高层管理人员仅仅靠感觉，靠员工汇报。管理者的不重视，也提高了企业财务风险的可能性。

企业的资金投入和支出，不仅仅和会计部门有关系，还关系到对外营销部门，需要电力企业对于电费的回收和用电的营销展开积极有效的管理措施。会计人员要保证电费的有效回收，现在电力企业会出现很多拖欠电费的问题，因此企业要加大管理力度，尽量的回收这些拖欠的电费，坚决遵守国家立法，最终实现经济利润的最大化。这样才能保证电企长久的发展。

四、结束语

综上所述，每个企业中都是存在一定财务风险的，在电力企业中，财务风险的合理化管理是非常重要的一个环节，严重关系到我国电力企业的稳步发展，对其中经济效益的提高有很大的影响。因此电力企业更需要对财务部门做好严格的管理，把风险降到最低。在客观上排除各种导致财务风险的原因。所以国家的电力企业要对会计部门不断完善，才能使整体的财务水平走向更高的层次，为国家的经济发展做出贡献。

参考文献：

[1]段元兰.企业加强内部控制建设与防范财务风险的研究[J].经济研究导刊，2014

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关键词中小学会计财务控制制度

内部会计控制是指单位为了保护资产的安全完整、提高会计信息质量、确保有关法律法规和规章制度及单位经营方针政策的贯彻执行，避免或降低风险，提高经营管理效率，实现单位经营管理目的而制定的一系列控制方法、措施和程序。正因为内部会计控制对一个单位起着无可替代的作用，所以越来越受到重视，各行各业都在加强内部会计控制。

近年来，随着我国经济的发展，国家对教育投入的资金逐年加大，教育行业得到了前所未有的发展。伴随着资产总量的增加，各个院校的财务管理工作也提到了越来越重要的位置，建立内部会计控制是加强财务管理的重要措施之一。

一、一些学校特别是中小学内部会计控制制度建设较薄弱的表现及成因

（一）具体表现有以下几点

内控会计制度没有健全，有的单位有制度也只是流于形式；财务人员的配备不完整，职责分工没有相互牵制；银行印鉴的保管，没有互相制约；在现金支付的过程中，没有相关健全的手续；在采购合同订立、采购的过程中没有必要的质量、价格的把关；在资产验收的过程中，没有进行入库、领用、保管等环节的把关。这些管理上的漏洞给了一些不法分子以可乘之机，造成资金挪用，国有资产流失。

（二）究其原因有以下几点

1.思想认识不到位。

从人们的习惯认识中中小学校的主要任务是教书育人，相对来说机构规模较小、人员少，从上至下的工作中心是教学，与经济工作关系不大。其财务工作只要做到“钱够用、不出错”就行，一直以来都是“在学校不能教书的人才去做会计”，致使财务人员的配备比较随意，根本不考虑个人的综合素质，而且在知识分子云集的地方，会计的地位和待遇都比较低。有的小学校编制少，财务人员是教师兼职，他们本身对会计工作的认识仅限于“把账做平、把钱对上账”，认识不到岗位的重要性，影响了他们工作的积极性和主动性，影响了会计工作的绩效。

2.内部控制制度不健全、不完善，执行制度不到位、不彻底。

周围环境对学校的财务工作认识不够，再加上财务人员本身的不足，导致学校的内部会计制度不健全，现金管理、采购与付款、资产的验收与使用等涉及到的一些重要部门之间、人与人之间没有严格的职责制度，即使有制度，在执行过程中也会存在偏差，或根本不按规章制度办事。

3.经费的来源问题。

中小学是全额拨款的事业单位，日常运转的绝大部分资金来自于上级拨款，改善办学条件的大部分物资设备都来自于上级调拨，这是造成“重买轻管”的根本原因。俗话说：不当家，不知柴米贵。二、加强中小学校内部控制制度的几个关键点

新《会计法》第二十七条明确规定，各单位应当建立健全本单位内部会计监督制度，财政部也了《内部会计控制规范——基本规范（试行）》。依据国家的法律法规，对照中小学校内部会计控制的现状，感到进一步建立、健全内部会计控制已非常必要。要做好这项工作，真正发挥其作用，除了思想上的重视和人员的配备以外，还应突出以下几个关键控制点：

（一）资金收付的内部控制

资金收付工作是整个会计工作的基础，1.要重视选择合适的人员，各学校安排的会计人员一定要是有责任心、肯学习、肯钻研、热爱会计事业的专业人员。2.办理现金收支的有关人员应相互制约，做到账、款、物分管；会计、出纳分离；银行印鉴分开保管等。3.要建立严格的授权审批制度，未经授权的人不得审批；被授权的人只能在权限范围内行事；所有的财务开支不经批准不执行；已批准的不得擅自改动。

（二）资产增减的内部控制

由于学校的固定资产不必提折旧，又存在“重买轻管”的思想，所以人们更加重视的是货物购入的时间早迟、能否实用，对事后的验收、领用等环节重视不够，造成购入、验收、付款、领用程序颠倒，大量资产状况不明，增加、减少不及时入账，账实不符的现象。同时，对资产疏于管理，其安全性得不到保障，被盗和毁损现象时有发生，有的甚至化公为私。因此加强控制，建立以财务部门监督、保管部门管理、使用部门配合共同负责资产的安全、完整的机制是很有必要的。学校应建立实物资产岗位责任制度，对实物资产的验收、保管、领用、盘点、处置、报废等环节进行控制，防止各种资产被盗、损坏或挪用。

（三）采购过程的内部控制

采购工作是学校后勤工作的重要环节，与财务工作息息相关，是学校正常运转和发展的基本保障。对于属于政府集中采购范围内的物资设备采购实行政府采购，对于政府集中采购范围外的设备和零星物品的购置由学校自行采购，无论是政府采购还是自行采购都应在请购、审批、订立合同、采购、验收、付款等环节建立关键控制点。1.要使各环节的人员既各自独立，又互相联系；2.对各岗位订立责任制度并加以落实，制度到人，责任到人，以堵塞采购业务中的漏洞，保证资产的安全性和实用性。

（四）日常公用支出的比例控制