人力资源审计报告范文
时间：2024-04-09 16:56:55
导语：如何才能写好一篇人力资源审计报告，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。
篇1
根据今年立法计划，为做好《温州市民间融资管理条例（草案）》（以下简称条例草案）的审议工作，从7月份开始，省人大财政经济委员会听取省政府法制办、省政府金融办关于条例草案起草情况的汇报，赴温州、瑞安开展立法调研，听取了温州市政府关于温州市金融改革及民间融资活动基本情况的汇报，征求了当地政府有关部门、人大代表、金融专家、各融资主体对条例草案的具体修改意见，召开了有7个省级相关部门参加的立法座谈会，征求意见。省人大常委会冯明副主任参加了座谈和调研活动。财政经济委员会9月13日召开全体会议，对条例草案进行了审议。现将审议情况报告如下：
温州是我国民营经济发展最早、民间资本最为充裕、民间融资最为活跃的地区之一。长期以来，温州民间融资在一定程度上缓解了部分中小微型企业和“三农”融资难题，增强了经济运行自我调整和适应能力，在弥补银行信贷不足、满足部分市场主体融资需求方面发挥了积极作用。但是，由于缺乏相关法律法规和行业监管，温州民间融资基本上处于自发和无序状态，存在较大的风险隐患。同时，温州作为金融综合改革试验区，在先行先试探索实践中，一些先进的制度设计、监管方式和实际操作，迫切需要通过地方立法予以确定和规范，为全国地方金融改革提供借鉴。
财政经济委员会认为，加快制定温州民间融资管理方面的地方性法规是十分必要的。省政府提请审议的条例草案内容符合有关法律法规的规定，具有较强的可操作性，较好地体现了地方立法特色。同时，根据调研情况，提出以下意见建议。
一、关于民间借贷主体。根据条例草案第二条、第十二条的规定，企业之间的借贷也属民间融资范畴。在有条件的放开企业间借贷限制的同时，也要看到企业间借贷毕竟不同于正规金融，具有一定风险，需要加强对企业间借贷的规范管理。建议增加条文规定，明确非金融机构不得以放贷为主业，严格规制非金融机构以牟利为目的，专门进行对外放贷甚至通过对外吸储来维系资金链周转的行为。
二、关于民间融资服务机构。条例草案第六条、第八条、第十一条对民间融资服务机构作出了规定，构建了较为完整的民间融资服务体系。为便于规范和监管，建议进一步明确三类民间融资服务主体的定义，对设立条件及监督程序、行业规划、数量控制第内容作出具体规定；对民间资金管理企业、民间融资信息服务企业的经营范围进行限定，仅限于民间资金管理、民间融资信息服务，不得兼营其他业务。此外，鉴于国家和省对小额贷款公司有关事项已有明确规定，条例草案不必再作规定，建议删除条例草案第十条规定内容。
三、关于民间借贷利率。在立法调研中，对民间借贷利率是否进行适当的行政干预，设定处罚利率上限的问题争议较多。考虑到国家正在推进利率市场化改革，以及利率本身属于中央权力范围。我们认为，条例草案第十四条对利率问题只作原则性规定是合适的，建议将“但不得违反国家有关限制利率的规定”修改为“国家对利率另有规定的从其规定”。
四、关于民间借贷的备案制度。条例草案第十三条规定了民间借贷的备案制度，这只是从行政管理秩序的角度设定备案，而不影响民间借贷合同的生效。备案制度对民间融资阳光化、规范化，塑造良好的温州民间借贷信用体系有重要作用。建议进一步明确备案的法律形式，并明确备案的内容，应包括资产负债表等相关材料、履约情况及合同重大变更等情况。
五、关于民间融资监管与风险防范。金融风险防范是金融工作的生命线，在推进民间融资阳光化、规范化的同时，也要强化风险防范意识，特别是要注意防范民间融资所可能引发的系统性、区域性金融风险。建议在条例草案第五章监督管理中，进一步明确政府的主体责任，研究设置相关配套制度，规定有关风险防范和应急联动机制。可赋予地方金融监管部门相关账户的调查取证及必要的行政强制措施等相应职权，并对监管权进行必要的限制，以充分保护民间融资当事人。还应充分发挥行业协会的自我约束作用，增加相应条款。
同时，建议增加有关风险处置机制内容，对条例草案规定的应登记而未登记的民间融资纠纷，法院可暂不受理，先交由联动处置机制进行甑别、处理。可先通过破产程序等平台来处置，有助于查清涉嫌非法集资活动的相关事实，集中化解民间融资风险。
六、关于法律责任。调研中普遍反映条例草案对法律责任的规定总体处罚偏轻，造成违法成本低问题。一些禁止性规定没有相应的法律责任。如：被监管单位和个人不配合监管的法律责任缺失（条例草案三十三条）；民间融资信息服务企业违规从事部分禁止业务的法律责任缺失（条例草案第九条）；高利转贷牟利的法律责任缺失（条例草案第十二条）。建议对相关条款作进一步研究，同时在法律责任中强化对发生风险后监管机构法律责任的追究。
七、其他具体修改建议。
1.建议条例草案第十二条中明确出借的本金应当是自有合法的资金，增加规定出借人权益保护的条款。
2.条例草案第十八条、第二十条对定向债券融资和定向集合资金募集的登记制度作了规定。建议应按照设定行政许可的标准来表述条文的相应内容，增加设置相应的救济途径等。
3.目前，国家已对证券公司即下属专业资产管理机构，建立起了明确、专门的监管体系。条例草案第十九条规定范围过宽，建议根据国家规定的专业资产管理机构不纳入定向集合资金管理人范畴，并对该条规定的“特定的生产经营项目”进一步明确。
4.对备案信息是否采信，不仅由商业化运营的金融机构自主决定，更大程度上取决于备案信息的真实性和准确性，强制规定并无意义。建议对条例草案第二十九条作进一步修改。
篇2
内部控制的发展及其存在问题
内部控制源于西方发达的经济体，尤其以美国COSO全国虚假财务报告委员会（The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting）为代表，先后经历“内部牵制”“内部控制制度”“内部控制结构”“内部控制整合框架”和“企业风险管理整合框架”五个阶段，内部控制的内容从内部牵制设计一个要素到会计控制、管理控制的两个要素，到增加内部环境的三要素，到内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督第五元素，再到内部环境、目标设定、事件识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、内部监督的八要素逐步地增加和完善；控制目标也从提高经营效果和效率、财务报告可靠性和法律法规的遵循性的三个目标发展到合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效果和效率，促进企业实现发展战略的五个目标。在目标设定中增加了“战略目标”，使企业在追求短期利益的同时，从战略高度关注企业长远目标和可持续发展，可以说内部控制是一个很好的管理工具，是很多专家学者和企业管理者管理实践的经验总结，是对现代企业管理理论的实践性总结和重要补充。
现代企业管理制度主要指以市场经济为基础、以完善的企业法人制度为主体、以有限责任制度为核心、以公司企业为主要形式、以产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学为条件的新型企业制度，而在实践中缺乏相应的指导内容，内部控制很好地解决了这个问题。
当前我国企业也十分重视应用内部控制来加强内部管理，与西方发达国家相比，我国在内部控制理论研究上起步较晚，大多数企业在内部控制应用方面主要以我国有关部门颁发的制度为依据，同时借鉴国外企业的成功经验。我国的内部控制从2005年开始境外上市企业按照COSO规范要求建立内部控制体系，到2008年财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部委联合《企业内部控制基本规范》，2010年三个配套指引《企业内部控制应用指引》《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》的颁布，再到2011年A+H股的上市企业实施内部控制、境内上市公司试点和自愿试点企业的内控试点，到2012年所有主板上市企业的全面展开，走过了7年时间。在政府的创新和指导下，不少企业在内部控制应用方面表面上搞得轰轰烈烈，但是真正取得较好成效的却不多，没有达到应有的效果。由于历史与发展的原因，我国市场经济还不发达，市场体制尚不完善，从整体来看，企业体制多样化，治理结构不合理，企业在内部控制应用方面基本都存在控制环境不良、控制手段传统、控制目标单一、执行力不够、关注战略目标不够、没有和现代企业管理制度相结合等问题，因此，如何建立支撑企业战略目标、符合现代企业管理制度的内部控制具有现实意义。
建立符合现代企业管理制度的内控体系
强化法人治理结构，建立符合现代企业制度的内控环境
法人治理结构是公司中的核心问题，而公司法人治理结构的核心是通过配置公司的权力，建立有效的监督和激励机制，以保护公司股东的权益，实现公司利益最大化。建立股东（大）会、董事会、监事（会）和经理层的决策、执行和监督的机制，从根本上处理好投资者、管理层和监督者的关系，处理好制度与人的关系。股东（大）会是公司的最高决策机构，按照国家相关法律法规、行业和地方相关法规和公司章程规定，对公司章程规定的重大事项必须提交股东（大）会讨论；董事会执行股东（大）会的决议并在公司章程规定的权限下进行管理活动；监事（会）对董事会和企业管理者的管理活动进行监督，发挥战略委员会、审计委员会、薪酬提名委员会等专业委员会对董事会的支撑作用；建立企业“董监高”和独立董事的职责权限、任职资格、议事规则和工作程序，并按照规范要求定期组织相关会议，保持好相关记录并按照信息披露的要求进行披露。企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务等，应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见。
对公司的战略进行研究，制订企业的中长期和短期
战略目标并对目标进行分解
企业战略管理是企业管理科学中的一个重要范畴，它能够给企业发展指明方向，促进企业朝着正确的方向迈步，保证企业近期和长远的持续发展。为了保证战略目标的实现，企业要加强战略管理，做好从战略分析、规划、实施到决策变为现实的战略过程，对国家宏观政策、行业进行研究，对市场和竞争对手进行必要调查，对存在的机会和风险进行识别，发挥自己的优势，做和自己能力资源相匹配的业务，设计好的商业盈利模式。企业应该对自己的中长期战略和短期战略进行研究，并提出相应的目标和实施路线图，并把战略目标分解到相应的组织和人，落实资源和计划，对关键目标和节点进行重要控制，并根据执行情况进行必要的调整，在企业经营管理中进行动态的战略管理。一般企业都缺乏战略管理人才和相应的行业研究，因此建议请专业的咨询公司定期对公司的战略进行必要的设计或者战略梳理。
在战略框架下设计企业的组织架构，并对管理职责
重新进行梳理
为了促进企业实现发展战略，优化管理体制和运行机制，按照组织设计原则和内控规范要求对现有组织进行设计和梳理，明确各部门的职责，区分核心职责和辅助职责，并对核心职责对应的业务进行必要的设计，明确各部门的管理界限和接口。面对重大组织调整，最好进行必要的试运行或者设计过度组织结构，并对组织运行过程和结果进行分析并做必要的调整，在组织正式运行后一般要保持组织的相对稳定。
很多企业在经过多年发展后，由单体公司向集团化迈进，企业的组织也要进行相应的变革。按照集团化管理的要求，要明确集团和子公司的定位和职责要求，整合资源，对子公司管控进行必要设计，尤其关注子公司的投资管控制度，通过合法有效的形式履行出资人职责、维护出资人权益，重点关注子公司特别是异地、境外子公司的发展战略、年度财务预决算、重大投融资、重大担保、大额资金使用、主要资产处置、重要人事任免等重要事项，并建立相应管理制度。
建立战略指导下的薪酬和绩效考核等人力资源制度
人力资源管理是一门科学，它具有价值有效性、稀缺性和难以模仿性，是企业构建竞争优势的核心资源。企业如何在激烈的市场竞争中，以人力资源作为核心构建自己的竞争优势，是企业管理的基础，企业高层必须重视。内部控制下的人力资源管理内容分为人力资源的引进与开发、人力资源的使用与退出两部分内容。在企业管理实践中，企业要按照组织和管理职责的分配，进行必要的岗位分析，对岗位职责进行设计，编写岗位说明书；对岗位的工作任务进行分析，进行定岗定编；对岗位进行分析评价，建立具有激励性的薪酬制度和绩效考核办法；把战略目标、年度目标和经营计划关联，把公司目标和管理活动结合起来，并逐层分解；在建立绩效考核制度的同时加强对员工的培训、职业生涯规划和长效激励机制的建设，保证公司的战略目标实现，同时兼顾员工的利益，让员工也分享企业发展带来的实惠。
按照内部控制要求建立企业文化和社会责任相关制度
作为社会公众公司，企业应履行社会责任，实现企业与社会的协调发展。内部控制要求企业的社会责任主要包括安全生产、产品质量、环境保护、资源节约、促进就业、员工权益保护等，要求企业做到经济效益与社会效益、短期利益与长远利益、自身发展与社会发展相互协调，实现企业与员工、企业与社会、企业与环境的健康和谐发展。企业文化是企业在社会主义市场经济的实践中，逐步形成为全体员工所认同、遵守、带有本企业特色的价值观念、经营准则、经营作风、企业精神、道德规范、发展目标的总和。内部控制要求企业进行文化建设并对文化建设进行评估，董事、监事、经理和其他高级管理人员应当在企业文化建设中发挥主导和示范作用，以自身的优秀品格和脚踏实地的工作作风带动影响整个团队，共同营造积极向上的企业文化环境。
对企业的核心业务进行梳理和设计，建立业务层面的内部控制
按照《企业内部控制应用指引》要求，对企业的资金、采购、资产、销售、研发、工程项目、全面预算、合同管理等重要管理要素进行业务流程的梳理与设计。对符合公司业务发展要求的业务流程进行描述以实现规范化；对不符合内控流程要求的业务流程进行优化；对不适应公司未来变革与发展的业务流程进行再造；从业务流程识别关键流程，从关键流程识别关键作业，从关键作业识别关键管理活动，从管理活动识别内控风险，并对风险通过多维度按照重大风险、重要风险和一般风险进行评价，建立风险控制矩阵，对评价指标比较高的风险纳入公司层面风险数据库。企业高层在管理实践中要重视并采取不同的应对措施：对公司不能承受的风险要建立风险管理方案并落实资源进行改善。建立公司高层、中层和基层全员参与的内控体系，在业务过程和日常管理活动中对控制活动进行记录与归档；建立事前、事中和事后交叉控制的网状控制，对风险比较大的事项，加强控制；对风险比较小或者一般的事项采取减少控制以提高管理效率；对风险适中的业务活动可以加强事后审计控制，在兼顾风险的同时提高管理效率。
内部控制是一个综合性的控制，往往是几个控制措施的综合应用，内控规范里讲了7个常见的内部控制措施：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、营运分析控制、绩效考评控制。根据内控实践经验，强调事前不相容职责控制、授权审批控制外，特别强调了作为内控事后控制的内部审计控制，即经过风险评价后对组织和业务进行内部审计控制，有利于提升管理效率，特别是针对国企改制来的上市公司，公司要强化审计部门的力量，对风险大的单位和业务加强内部审计。
对内控体系进行评价
完成内控体系建设后，企业要按照《企业内部控制评价指引》要求制订评价工作方案、组成评价工作组、实施现场测试、认定控制缺陷、汇总评价结果、编报评价报告，自我评价报告需要对外公告和提供内控审计单位进行内控审计。内部控制评价工作组应当对被评价单位进行现场测试，综合运用个别访谈、调查问卷、专题讨论、穿行测试、实地查验、抽样和比较分析等方法，充分收集被评价单位内部控制设计和运行是否有效的证据，按照评价的具体内容，如实填写评价工作底稿，研究分析内部控制缺陷，并对内控缺陷进行认定，包括设计缺陷和运行缺陷。企业对内部控制缺陷的认定，应当以日常监督和专项监督为基础，结合年度内部控制评价，由内部控制评价部门进行综合分析后提出认定意见，按照规定的权限和程序进行审核后予以最终认定。按其影响程度分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。对于认定的重大缺陷，应当及时采取应对策略，切实将风险控制在可承受度之内，并追究有关部门或相关人员的责任。新建立的内控体系一般要求试运行3个月以上进行初次内控评价，在年底财务审计前再做一次内控评价，并检查整改效果。
执行内控审计
在企业完成内控评价报告后，按照《企业内部控制审计指引》的要求，企业要对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。可以单独进行内部控制审计，也可将内部控制审计与财务报表审计进行整合审计。内控审计包括制订审计计划、实施审计工作、评价控制缺陷、完成审计并出具审计报告。内控审计报告有四种：标准内部控制审计报告、带强调事项段的无保留意见内部控制审计报告、否定意见内部控制审计报告和无法表示意见内部控制审计报告。
特别注意内控无效的两种情况：注册会计师认为财务报告内部控制存在一项或多项重大缺陷的应当对财务报告内部控制发表否定意见，评价指引中明确指出的重大缺陷的主要四种情况如下：
1. 注册会计师发现董事、监事和高级管理人员舞弊。
2. 企业更正已经公布的财务报表。
3. 注册会计师发现当期财务报表存在重大错报，而内部控制在运行过程中未能发现该错报。
4. 企业审计委员会和内部审计机构对内部控制的监督无效。
企业如果拒绝提供或以其他不当理由回避书面声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具无法表示意见的内部控制审计报告。
篇3
关键词：内部审计 风险 质量管理 体系构建
一、内部审计存在的风险
人民银行内部审计主要存在三个层面的风险：制度规程风险、审计人员风险、内审价值风险。
制度规程风险，即开展内部审计活动中不符合相关制度、程序的要求和规定，导致内部审计风险损失的可能性。人民银行在开展内部审计过程中，审计行为必须依照相应的制度、流程来实施。随着人民银行各项工作的制度化、规范化发展，内部审计相关制度规程也在逐步完善，审计方和被审计方对内部审计的规范化和标准化意识日渐增强，对内部审计的客观性、公正性、合法性、公允性等审计质量方面的要求不断提高，使得内部审计质量的风险加大。
审计人员风险，即审计人员的活动和发展带来不利影响的一切行为和环境的总和，主要包括审计人员职业道德风险、职业素质风险、职业技能风险等。人民银行内部审计质量的优劣程度，将直接影响领导层的决策判断，也影响着人们对内部审计人员道德、素质的判断和内部审计行为规范性、合理性的评价，最终对审计工作的发展产生阻碍或者推进作用。
内审价值风险，即内部审计在开展审计活动之后，未能达到改善风险管理、内部控制和治理过程的效果，未帮助组织实现其目标的可能性。人民银行内部审计质量的终极目标是审计成果、价值增值、服务治理效果的综合体现，内部审计质量管理水平的高低，从根本上决定着审计价值目标能否实现。
从衡量标准来看，三个层次的风险呈阶次递进：制度规程属于外在要求，为最低的衡量标准，是基础风险；审计人员属于内生要求，为现实衡量标准，是中等风险；审计价值属于外源、内生的融合性要求，为最高衡量标准，是最高风险。
二、加强质量管理的重要意义
内部审计是人民银行内部控制中执行和维护的重要组成部分，内部审计部门承担着风险管理、内部控制和组织治理的多重职责，这些职责的履行必须通过实施审计活动来实现，只有不断加强内部审计质量管理，切实防范化解审计风险，才能保证审计工作质量，最终实现价值目标。人民银行内审部门的工作范围、目标、内容涵盖了各类机构、部门和工作人员，其工作成果首先是向领导层就机构、职能部门或工作人员是否合规、有效履行职责情况作公正、客观的评价，这个评价是领导层全面了解内部控制和风险水平的主要依据。因此，领导层在参考审计成果之前，内审部门必须保证所提供的审计情况是客观、公正、准确的，而审计质量管理是确保审计结果准确的关键，也是强化内审部门在内部管理中的作用、保证内审人员有效履职的必然要求。只有拥有较高的内审质量，才谈得上有力的内审再监督，才能体现内部审计存在的价值。因此，建立健全内部审计质量管理体系、提高内部审计质量尤为迫切。
三、人民银行内部审计质量管理制体系的构建
内部审计质量管理是对内部审计工作各个方面、各个要素和审计工作全过程的控制，是系统性、全面性和可控性的综合体现，构建内部审计质量管理制体系应从横向管理和纵向管理两个方面着手。
（一）横向管理体系。
1.加强组织管理。建立审计质量管理小组，统一组织、协调质量控制体系的相关活动。主要职责应包括：负责建立健全内部审计质量管理制度和内部控制制度，完善质量控制机制；负责指派小组成员对审计项目活动进行全程跟进，监督审计人员的审计行为和操作规范，降低审计风险；负责对审计实施方案、工作底稿、内审意见书和审计报告提出修改意见和建议，并进行最终复核；对审计项目的操作程序、审计方法、报告质量、档案装订等方面定期进行质量评估；协助审计职能部门中的综合业务、财务审计、离任审计、履职审计、信息技术审计等部门开展审计与检查，并督促各项检查意见的整改与落实。
2.健全质量管理制度。人民银行内部审计质量管理应按照其特性、内容和约束力不同，形成一套系统完整的制度执行体系。一是对内部审计相关制度进行全面梳理，确立纳入体系的制度文件，绘制相应流程图，明确关键控制点，进一步实现管理流程、审计流程的规范化及标准化。二是根据内部审计工作的实际和重点建立相应的配套制度，如审计项目质量管理办法、审计质量责任追究制度、审计人员学习培训制度、审计质量定期检查和奖罚制度、审计处理处罚规定、审计项目计划管理办法、审计项目计划风险评估管理办法等，进一步完善全面责任制的审计质量管理，切实做到用制度规范审计行为，形成在制度约束下的行为规范机制。
3.加强技术手段管理。在内审工作的方式方法上，积极采用信息化技术手段来提升内审工作质量。一是现场检查充分利用“内审业务管理系统”对审计资料进行集中管理，加强对审计开展情况的把握；同时，利用开发接口软件，加快信息数据的获取，提高现场检查的效率与质量。二是非现场检查利用专业的审计软件对数据进行计算分析，获得审计证据，以提高审计结论的准确性、科学性；同时，建立非现场审计指标体系，增强数据采集和运用的合理性。三是在工作管理上建立协作学习系统，集中内部审计理论水平高、经验丰富的内审人员的学习心得、审计技巧，供其他内审人员根据自身情况进行有针对性地学习，达到短期内掌握知识、提高技能的目的。四是在工作方法上建立内审工作网站，实现审计任务和资源的统一管理，以便了解审计工作进展情况；同时，利用接口程序采集业务系统数据，对数据进行分析，实现在线实时审计，以便及时发现存在的问题，纠正发现的差错，保证业务安全，降低审计固有风险。
4.加强人力资源管理。人民银行内部审计项目的人力资源控制体系建设应从四个方面加强管理。一是优化人力资源结构。按年龄、专业、技能组合资源结构，实现以年轻人为主要力量、资历、经验深厚的老同志为辅助力量的审计模式。二是提高人力资源的综合素质。采取“ 内培为主、外培为辅” 的培训方式，加强内部业务、经验的交流与讨论，增强新知识的获取和专业能力的再提高；开展现场实践学习，安排审计人员参加现场审计实践， 促进员工业务认知能力和实践水平的提高；鼓励审计人员获取相应专业的执业资格， 激发审计人员工作的积极性。三是整合人力资源配置。抽调业务部门岗位能手、经验丰富者、具有某一个专业型审计技能人员，组成审计小组。四是借鉴外部审计资源。学习外部审计案例逻辑思维、沟通方式、审计技巧、撰文规范，提升审计水平。
5.加强职业道德建设。一是加强教育引导。在自我教育、自律自省的同时， 定期组织审计人员学习相关法律法规和制度办法，并通过员工大会、个别谈话等方式，时刻提醒审计人员善用手中职权，遵循职业道德。同时，通过开展丰富多彩的文化、体育活动， 培养审计人员的集体荣誉感， 提升团队凝聚力和战斗力。二是营造创新氛围。不断探索和创新工作思路、方式和方法， 建立完善真正符合本单位实际、体现本单位特色的审计方法；对审计理论与实践创新采取多重激励措施， 促进理论与实证研究成果涌现。三是建立健全遵循职业纪律的考核制度。将审计人员从业规范纳入年终考核范围， 对审计人员在审计和服务过程中的工作作风情况进行了解，从业务、态度、纪律等方面进行全面评价，实现激励与约束并行。
（二）纵向管理体系。
纵向管理是对审计项目的实施进行实时、全过程的质量控制，主要包括审计前期、审计中期及审计后期三个管理环节。三个环节紧紧相扣，只有抓好每个步骤的质量控制，才能实现审计质量管理的目标。
1.审计前期管理。
审计计划。在具体项目选择上，首先通过各业务层面获取的信息及上年度审计情况，按照风险评估管理办法做好审计项目的评估，然后根据领导层关注的焦点、难点和热点，制定最终的审计项目计划，待行领导同意后，科学安排实施。
审前准备。审前准备主要是做好审前调查工作：一是审计人员根据自己的业务特长调查落实相关情况；二是听取和接收各方、各层的意见；三是建立审前调查分析模型，从总体上分析、对照、比较，初步验证审前调查资料的真实性；四是应以“科学性、可操作性、细化量化、目标价值化”为主旨编制和细化审计实施方案。
2.审计中期管理。
审计实施。审计实施阶段主要包括证据获取、底稿编制、结果确认三个步骤。一是在获取审计证据的过程中采用检查、观察、询问及函证等方法，保证证据的充分性和有效性。二是底稿的编制要确保内容完整、记录清晰、结论明确，并与审计证据保持严密的对应关系，严格执行现场三级复核制度。三是结果的确认要保证内容的全面完整，主要是格式的规范性和内容的客观、公正、真实性。
沟通汇报。做好审计过程中的结果沟通至关重要。一是通过审中会议和审计业务会，做好交流及讨论，实现信息的畅通和共享，提高工作效率。二是及时对现场发现的重大问题及定性不准的事项进行认真研究和再核实，以便进一步增强收集信息资料的充分性、相关性和可靠性，避免审计结果发生偏差，防止审计方与被审计方发生矛盾，促进审计目标的实现。
3.审计后期管理。
审计终结。现场审计完成后，就是审计报告阶段，审计报告是审计成果的载体，是审计质量的主要表现。由审计质量管理小组从专业角度复核“四性”，独立发表意见和建议，填制审计意见书。审计报告由审计部门领导终审通过，报告内容应突出对问题的分析、提炼、总结，找出问题产生的根源；坚持把查处问题与促进规范、完善制度、强化管理结合起来，提出针对性强、切实可行、符合实际需要的审计建议。
跟进发现。一是对发出的审计报告随附反馈通知书，要求被审计方在规定时间内反馈整改情况，审计组及时跟踪回访整改落实情况。二是督促被审计方做好审计整改工作，避免类似问题再次发生，每个审计项目必须将审计整改结果收集齐全才能统一归档。三是以后进行审计时，对过去发现的整改时间较长的问题进行检查，对前期已整改事项进行复查，以巩固审计成果。
参考文献：
[1]付正兰，提高内审工作的质量和效率[M]，金融电子化，2011。
篇4
1、除交通、教育等部门外，大多政府机关都未建立起独立、客观的内部审计机构，配置专门的审计人员。而内部审计工作随组织流程的推进而不断跟进，程序严密、技术复杂，从拟定审计计划、内部控制评估、审计报告及后续追踪，没有专职机构和专有人力，是难以顺利而有效地完成的。
2、相关内部审计职能由人事、纪检监察、党办、效能办、会计、法制等部门来共同履行。由于审计工作既非各部门的最重要工作，限于人力和专业素养，各部门难以全心全意地投入，且这些部门处于平行的同级位阶，职；权行使难免受限，尤其是面对上；吸正副职领导时，更难发挥监督 和评价功能。这就使审计工作形式重于实质。
3、内部审计工作分散由各部门独立运作，事权不一，结果是各部门在不同的时间，进行不同侧面的审计，不仅所需文件繁多，而且极可能重复提供，使被审计单位不胜其扰；各部门之间因缺乏协调互动机制，缺乏必要的信息沟通，使得审计力量分散，审计资源不能共享。如此审计工作非但不能发挥整体监督和评价之效，而且会严重影响行政效率和效果。
4、内部审计是一项专业性很强的工作，按照国际内部审计师协会的要求，内部审计旨在检查和评价内部控制、组织治理和风险管理，所以，内部审计人员须具有必备的专业知识、技能和实 际经验。但我国现行政府机关办理内部审计业务的部门像会计，人事、纪检监察、党办、效能办、法制等部门工作人员所具有的专业素养，恐怕很难适应现代审计工作的要求。这样，各部门分头提供的缺乏足够专业水准的审计报告就很难引起上级正副职领导的重视，使审计报告流于形式。同时，审计报告先是分送给本部门的分管领导，现实中这些分管领导之间又缺乏信息沟通渠道，从而无法共享审计成果，影响审计效果。
5、政府内部审计工作包括财务审计、管理审计、集财务审计与管理审计于一体的经济责任审计和各类专项审计。 这其中财务审计是基础中的基础。但是作为财务审计对象的政府财务报告存有诸多问题：（1）政府财务报告侧重于提供预算执行情况的信息，而较少提供有关政府产出或施政效果的信息；（2）未充分披露隐性负债，使得政府财务报告无法真实反映政府债务，从而误导政府公共政策制定；（3）相对于企业财务报告，政府财务报告科目多、报表多，且不够通俗、难于理解，使一般人无法于短时间内全然了解政府财务状况的全貌；（4）政府财务报告缺乏统一的编制原则和会计处理准则，使许多争议事项难以解决； （5）政府财务报告信息披露不完整，比如对固定资产、长期投资、长期负债等信息的披露，对土地或投资相关信息的披露，对未偿公债余额信息的披露等，都存在严重缺陷，这使得政府财务报告难以公允地表达政府的财务实况，（6）重预算轻会计的传统，使政府会计实质上变成一种预算导向会计，各个政府机关重视预算的获得和执行，轻视长期资源使用的评估，这使政府会计在整体上无法计量和评估公共受托责任的履行情况；（7）现行《会计法》的很多条文，无法适应时代潮流的要求，亟待研讨修订。政府财务报告的七大问题，严重阻碍了内部审计功能的整体发挥。
二、顺应政府组织再造的潮流，引进内部审计新‘理念、新技术，并使之法定化、规范化，以强化政府机关的竞争能力
1、设置独立、客观的内部审计机构，整合各政府机关现行内部平行控制机制。美、 日等发达国家，在政府内部审计制度建设上，都有许多可以借鉴的经验。像日本，其政府内部审计制度包括：中央行政机关的内部审计；政府出资法人的内部审计、监事审计；地方公共团体的审计委员。美国早在1 9 50年的《会计和审计法》，就赋予了联邦政府主要部门负责人在内部审计和内部控制方面的责任。但在1950～1975年长达四分之一世纪的时间里，该法案未能产生理想的成效，许多政府部门未设立独立的内部审计机构，审计报告和审计建议也未受到应有的重视。鉴于此，美国在1 978年颁布了《联邦督察长法》（The lnspectors General Act，简称IG Act），决定在联邦政府重要部门设立督察长，成立督察长办公室，独立地开展内部审计工作。我们可以借鉴美国 政府督察长的做法，在政府重要部门，如预算规模或人力资源达到某个水准时，或中央一级机关及重要的二级机关，单独设立内部审计机构。
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关键词 预算审计 质量管理 审计方法
一、预算管理审计的内涵及实施概况
预算审计是内部审计部门以收入预算、预算目标、预算编制、预算执行、预算调整及资产预算等方面内容为对象的审计工作，是确保组织预算管理能充分而适当地推动组织各级目标顺利实现的关键保证。基于预算在财务工作中的重要性，国家机关及大多数企业组织比较重视预算审计质量管理，普遍启动实施预算审计项目，而且逐渐提升这方面的审计项目在审计部门年度计划中的比重越来越大。
在各种单位组织推进预算审计的实践，用涌现出了很多质量问题。一是审计理念和手段滞后，在审计沟通和调研方面发现的问题偏少，信息系统审计方法的开发和应用力度在整体上也落后于组织信息系统建设步伐；二是过往审计经验的羁绊，主要是在传统审计工作中习惯方块分割就事论事，缺乏系统性，盲人摸象一般地过往经验影响了审计工作的充分开展；三是期待和逆反心态形成的困境日益严重，随着预算管理的普及和实施，国家、民众及各企业组织各管理层越来越重视预算审计，对此寄予的期待越来越大，而被审计单位越来越不想暴露问题进而设置审计工作的障碍，引发严重的审计风险。
二、预算审计质量管理的方法分析
各机关单位、事业单位及企业组织在逐步扩大推进实施预算审计项目的过程中，审计部门同步出具了系列质量控制办法，其中在预算执行审计中的质量控制举措最为典型和繁多，主要表现在如下七点：
一是明晰厘定各岗位职责。在单个预算执行审计项目开展以前，专门召开沟通会议或形成相关制度文本，对审计组长、小组长、主审及各个组员的具体职责进行详细说明，以避免因职责不清而产生审计空白区域或出现审计重复现象。
二是与被审计单位形成良好关系。现在开展现场审计工作前，应该和被审计单位进行事先沟通；在现场审计工作开展过程中，注意采取相关策略争取被审计单位在线索、基础信息及专业智力等的支持。在现场审计结束前，审计组长及相关人员应该主动与被审计单位领导及财务、生产、营销等相关部门负责人员及时交流，交换讨论审计意见，为提升审计报告的质量和水平打基础。
三是形成现场审计总结机制。在特定审计项目的现场审计终结之际，审计项目组成员应该根据组长的安排在特定时段内以座谈会、讨论会等灵活方式集中总结现场审计工作，组长、小组长、主审及关键环节的负责人员尽可能地形成总结性文本。现场审计总结的内容重点包括审计项目开展的各个环节的自我检查及经验和不足之处。
四是厉行三级复核审计底稿制度。现场审计环节过后，及时、严格地对现场形成的审计工作底稿或工作记录等文本进行三级复核，主要检查审计证据的合规性、相关性、客观性和充分性，避免现场审计出具及应用的基础信息出现风险因素，也避免初步审计结果形成失误。
五是形成定期碰头的良好习惯。鉴于预算审计项目需要的时间普遍较长，审计项目组根据具体审计项目的特殊情况定期安排有特定成员参加的碰头会，便于审计组长或审计小组长及时了解审计项目进行情况并向审计部门或审计委员会定期通报，也便于审计团队带头人根据具体情况灵活调整工作重点，动态保证审计质量。
六是形成非定期报告重大事项的自觉和机制。基于预算编制和预算执行之间的落差和区别，在预算审计工作中往往会发现重大问题。对此，具体环节的负责人员、审计项目负责人及国家审计机关部门领导或公司审计部门或审计委员会之间应该设置有效的沟通系统和方式，并形成相关制衡机制，以便重大事项信息能迅速及时地传递到各权责相关者手中，避免因信息沟通不畅而出现审计风险。
七是形成严格审核审计报告内控机制。对此，一要事先厘定相关制度，根据组织经营情况及治理结构确定重点审核内容、审核人员职责及具体审核程序，确保审计报告的审核有章可依；二要在具体实务中将相关制度规定贯彻落实，在具体负责审核岗位人员的选聘方面确保具有充分的胜任能力，进而确保审计报表审核工作的严格、严谨和科学；另外，应该配备相应的问责机制，对审核工作疏忽或者不力的情况进行严厉问责。
三、完善预算管理审计质量管理的可行维度
在其他客观条件暂时无法改变的情况下，完善预算审计治理管理主要也应该从人力资源及所负载的审计技能两方面着手。
在人力资源方面，应该从长远培育及暂时借用外智两个方面着手。在长远培育方面，要根据对预算审计工作的未来预期，结合组织拨付给审计部门的资金预算情况，从招聘及后续教育两方面着手，系统而有计划地发展和培养审计队伍；在借用外智方面，要根据内部总体人力资源情况及外部环境状况，整合内部审计部门以外的组织内部人员，适当聘用外部专家，必要的时候可以进行审计外包借助社会审计力量。
在审计技能方面，主要从覆盖面、抽样和跟踪三个方面着手。在覆盖方面，在具体审计实务中灵活结合“分级负责制”与“必审原则”，即在“分级负责制”的大框架下根据行业特点及审计事项具体情况确定后者是否延伸审计，一般需要延伸审计的事项是重大决策、重要工程、预算执行出现重大差异等情况；在抽样方面，在风险事件可能性及事项本身的重要性较低的情况下坚持采用便捷“判断抽样”的同时，对于重要事项或者关键风险点要投入必要的时间和精力，采用“统计抽样法”，在将抽象风险数据化的基础上进行有效管控。另外，鉴于预算管理本身的动态性质，要强化推行实施预算动态审计，并辅之以专项审计、半年报审计等动态跟踪方法，及时查找、确认预算管理各环节存在的问题，分析其背后的原因，思考制定整改措施，全面提升预算审计质量。
参考文献：
[1]赵彩虹.国家审计如何构建科学的质量管理体系.财会月刊.2009（20）.
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1.内部审计质量控制制度不健全。内部审计质量评价和控制体系、责任追究制度、考核奖励机制尚不健全,审计质量评价缺乏统一的量化标准,考核制度难以得到真正落实,内部审计人员的质量控制责任意识比较淡薄。
2.审前准备工作不充分。审计计划不够科学,带有一定的盲目性、随意性,审计覆盖面不够;审前调查不充分,对重要性水平和审计风险未进行初步评估;审计方案制定简单,审计重点不突出,对审计工作缺乏指导作用。
3.审计手段较简单。审计方式方法单一、不科学,对内部控制制度测试不重视,抓不住审计重点,凭经验泛泛而审,对问题查不深、查不透,浪费时间和人力。
4.审计工作标准不高。审计取证方式单一,取证有一定的盲目性,证据的充分性有余,相关性不足;审计工作底稿定性、引规、处理不准确,三级复核制度流于形式;审计建议缺乏针对性、可行性;审计报告的质量和水平不高;审计决定和结论执行不到位;审计问题缺乏深层次的剖析,审计成果利用不到位。
5.审计人员素质不高。一是审计人员敬业精神、责任心不强;二是审计人员业务水平不高。
二、提高审计质量的措施
(一)重视职业能力培训,提高审计队伍整体素质
1.建立良好的职业道德规范。强化对内部审计人员的职业道德及相关审计责任教育,督促内部审计人员廉洁自律,树立业务精湛、廉洁高效、团结精干、充满活力的内部审计队伍形象,增强审计人员的事业心和责任感。
2.加强对审计人员的业务培训。由于内部审计业务涉及的知识面广,更新快,内部审计机构必须抓好审计人员的学习和培训,定期或不定期的举办学习班、请专家授课等多种形式组织内部培训;选派审计人员参加国家、省及上级审计机关组织的业务知识培训班,并与兄弟单位加强业务交流;鼓励审计人员利用业余时间加强自学,提高自身业务素质。
3.加强制度建设,塑造审计良好形象。一是建立和完善统筹配置人力资源的良性机制;二是实行审计轮换制;三是建立党风廉政建设监督员制度。
(二)规范内部审计工作程序
严格的审计程序是审计质量保障的重要依托,在审计项目执行的事前、事中、事后的各个阶段,都要严格遵守审计工作程序。从制定审计项目计划、下发审计通知书直至被审计单位整改情况检查,要在调查分析的基础上,制定出严谨规范的工作程序,审计中严格按即定程序、规矩办事,审计过程透明,与被审计单位容易协调,避免人情关系参杂其中,做到审计工作制度化、规范化,有利于审计工作有序进行,达到提高工作效率的目的。
(三)规范内部审计作业程序
1.抓好审计计划的制定。一是突出审计重点,抓好经营业绩、经济责任、建设资金管理使用等常规审计项目,做好审计资源优化配置;二是紧密围绕企业经营管理中的热点、难点,开展审计调查、专项审计等工作,积极参与生产经营过程,改善和加强企业经营管理;三是尝试开展效益审计、风险审计,转变审计思路,丰富和拓展审计内容,最大限度降低管理风险。
2.抓好审计方案的制定。内部审计机构在编制审计实施方案前,应根据审计项目的规模和性质,安排人员对被审计单位的财政财务收支、经营活动等有关情况进行审前调查,在此基础上制订周密的实施方案,明确审计目标,细化审计内容,突出审计重点,确定审计程序和方法,合理安排审计时间和审计力量,明确审计组成员的工作职责。审计组长及部门负责人应对审计实施方案进行审核,确保达到审计目的取得成效。
3.抓好审计实施环节
(1)抓好内部控制制度的测试环节。
(2)抓好审计查证环节。
(3)抓好审计工作底稿编制环节。
4.抓好审计报告环节。审计报告是内部审计活动的最终结果,审计组应对实施阶段取得的审计资料进行分析研究和加工提炼,对被审计单位提出的意见和建议要符合实际,具有针对性和可操作性;对涉及重大问题的审计情况,要随时报告,切实提高报告的针对性和时效性;审计评价中既要反映被审单位存在的问题,也要反映管理中的优点。
5.抓好审计决定整改落实环节。内部审计机构要善于运用审计成果,一是通过综合分析、提炼,查找规章制度上存在的漏洞,从体制机制上提出审计建议,形成汇总报告或专题报告,引起企业领导的重视,规范经营管理;二是紧盯审计决定的整改落实情况,要对被审计单位决定执行和审计建议采纳的情况进行定期回访,检查整改情况,对未落实到位的事项,要求被审计单位写出原因,再次进行批露,继续督促整改,使内部审计真正起到事后监督和事前防范的作用,切实提高经营管理水平。
(四)建立健全内部审计质量控制制度
1.建立审计报告三级复核制度。建立三级复核制度,要求每一个审计项目的审计报告,按复核程序、复核权限经过审计组长、内部复核组、内部审计机构负责人复核,对审计目标是否达到、审计证据是否充分、审计依据是否可靠等进行确认,严把审计报告质量关,客观、公正、全面、准确的反映问题,控制审计风险。
2.完善审计工作综合考评制度。建立健全审计工作分级负责制度和审计责任追究制度,明确审计各个环节审计人员的负责内容、承担责任事项及责任追究的形式,将审计结果纳入月度审计工作综合考评,激励大家重视审计质量,提高审计质量控制的责任意识。
3.建立审计工作质量互检制度。每年由内部审计机构组织成立检查组,对本级和下级审计部门的部分审计档案,从审计程序的执行、审计文书的应用与规范、审计档案资料的归集三个方面进行检查,提出存在问题和改进意见,起到互相交流、提高审计质量的效果。
4.建立评先选优制度。内部审计机构应坚持每年开展审计先进个人、优秀审计报告、优秀审计项目评选等活动,激励审计人员不断提升审计工作质量。
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关键词：企业；内审；人员；素质
随着企业的快速发展，越来越多的公司意识到审计的重要性，审计的职能也不断的拓展，对内审人员的需求也越来越大，业务能力的要求也越来越高，如何招聘到合适的内审人员，如何继续保持老内审人员的工作激情，建立一支业务水平高的审计队伍，高效率的完成审计任务。以下是笔者的看法。
一、合格的内审人员必备的素质
1.内审人员需要有一颗刚正不阿的心，保持公正客观、超然的独立性。在实施审计时，要以相关法律法规为准绳，以公司的制度为基准，紧紧围绕组织的目标，不怕得罪审计对象，不惧阻力和压力，以高度负责任的心态开展审计工作，实事求是的提出审计建议，提高组织运行的效率和效果，增加组织的价值。
2.内审人员需要有很高的职业敏感和很强的洞察力。内审人员应勤于思考，善于发现，善于沟通。审计不同于会计，有些会计岗位每月的工作都是重复，程序都是固定的，思维容易僵化。审计项目往往是任务重，时间紧。内审人员需要接到审计任务后，先经过初步的事先调查了解，快速的找到突破口，结合上级的要求和本项目的实际情况后，能较好的判断需要从哪些方面收集审计证据，初步确定审计重点，制订审计方案。这些都需要有工作经验，拥有较强的职业判断力，拥有较高的悟性。审计的定位决定了必须有高水平的内审人员。
3.内审人员需要有很强的沟通能力和应变能力。在前期的初步调查、具体的实施过程中收集审计证据、后期发现问题的沟通、后续审计建议的落实和整改，这些环节都少不了内审人员与被审计单位、审计部门上下级沟通、审计组成员之间相互沟通。特别是与被审计单位的沟通，不能以高高在上的姿态去要求被审计单位，最好是用很谦虚的口吻，以学习的低姿态容易取得被审计单位的信任。当然，不同项目不同审计对象要区别对待。有些需要软硬兼施，锲而不舍。有些甚至需要内审人员假扮采购人员，到市场上去询价。比如物资采购审计中的比价审计和工程审计中需要签证的材料的询价。除了对自己的产品、物料信息熟记于心，把自己装扮成专业的采购员，然后以某个单位的名义制作名片，四处拜访供应商、约见对方业务经理、直接到建材市场调查等等，为了取得可靠的证据，甚至可以以另外单位的名义购买材料，开具发票。这个角色的转换，都需要内审人员有很强的沟通能力和应变能力。通过不断的沟通，理念的灌输，可以使被审计对象的最初的不理解，到最后的欣然接受，可以使审计报告的使用者更好的理解审计报告，进一步树立审计的威信，达到审计最佳的效果。
4.内审人员要有良好的文字驾驭的能力。在结束外勤工作，整理好审计工作底稿以后，内审人员起草审计报告。需要从众多的资料中进行总结和分析，透过现象看本质，去伪存真，大处着眼，小处着手，出具的审计报告客观、完整、清晰、及时、具有建设性，并体现重要性原则。这些都要求内审人员有良好的文字表达能力。
二、内审人员素质不足
目前，企业内审人员存在新员工上手较慢，适应企业环境较长。老员工审计知识结构单一，无法适应复杂的审计任务，急需提高新老内审人员素质。
三、企业新、老内审人员培养和素质的提高
既然内审人员存在以上不足，对内审人员素质要求高，如何招聘和培养合格的内审人员呢？对老的内审人员如何进行培养，进一步提高专业能力，保持工作热情。两者需要区别对待。首先，从新人的培养入手。
从内审人员来源渠道看，可以有两种途径：内部人员调动或是从外部招聘。内部人员最好是有三年以上财务工作经验或是对公司的流程制度非常熟悉的人员。内部人员熟悉公司的环境，开展审计工作的时候，沟通也顺畅。内部人员的调动最好通过人力资源部出面协调。同时审计工作具有挑战性，相应的待遇也要高出同级别人员。如果内部没有合适的人员，可以从外部招聘。外部招聘首先由人力资源部初步筛选，接着安排专业课的笔试，最后审计负责人面试，通过交流，可以判断求职者是否具备从事审计工作的基本知识，对新事物、新知识的领悟能力、沟通能力。
内审人员到位后，怎样尽快适应企业的环境，尽快上手，融入到审计团队中，较好的开展审计工作，完成审计任务呢？
首先，安排内审人员到各个相关的部门去实习，实习期至少三个月。第一阶段：安排到物资采购部、工程部、财务部、生产车间、销售公司等各个部门实习，对相关部门的人员、职责、流程有个大概的了解，为以后开展审计工作打好基础。第二阶段：制度熟悉阶段，对公司的经营管理制度（比如财务制度、销售制度、采购制度、工程制度）等有个全面的了解。这一阶段要加强考核和指导，答疑解惑。第三阶段：熟悉公司的审计制度，对审计档案进行查阅，掌握开展审计工作的基本思路和工作底稿的编制。经过这三个阶段，新进的内审人员开展审计工作的时候，还需要审计组长有针对性的辅导，传授审计技巧。比如开展物资采购审计，如何较快的收集证据，突出重点，都需要审计组长耐心的讲解。
老内审人员在一个团队里面待久了，经验比较丰富，开展常规性的审计工作游刃有余。同时，也容易思维僵化，沾沾自喜，进入职业倦怠期。如何突破职业瓶颈呢？可以从以下方面着手：
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电信资费一直是公众关心的话题，而近来电信企业的薪资也受到了关注。最近，山东网通就坐在了这样的风口浪尖上。
根据2006年度山东审计厅对济南市住房公积金管理中心的年度审计报告，山东网通省公司的平均公积金缴数为6389元，按照这个数字和公积金缴存比例计算的对应的工资平均数高达2.1万元左右。这两项数据立即引起争议。
员工薪金级差大
山东省审计厅审计报告中出现的涉及山东网通的数据理应经过山东网通的认可，这6389元住房公积金的缴存数据到底来自哪里？
记者拨通了山东网通人力资源部门的电话，一位陈姓工作人员者告诉记者，这个数据是在山东省审计厅的统计数据列举十个缴存较高的企业时出现的。
同时，他向记者解释了这个数据的由来。他指出，该数据的统计口径不包括基层员工，主要为省公司管理人员和各地市分公司的高层管理人员。此外，他还告诉记者，这个缴存数据是山东网通2006年1-6月份的相关统计数据。而在2006年后，根据国资委文件，山东网通的公积金进行了调整。
山东网通一位普通员工告诉记者，普通员工缴存基数在450-500元左右。
进行中的薪金改革
根据陈先生介绍，山东网通人力资源管理进行了多次改革，其中包括住房公积金缴存基数的调整。
在2004年，省公司根据集团公司的要求进行了统一薪酬体制改革，全部员工收入与工作绩效挂钩。根据集团要求而对工资体制的改革，普通员工工资有所下降，相对管理人员和技术人员以及管理干部的工资得到相应提升。
2006年7月山东网通再次调整其员工工资部分内容结构。山东网通根据集团的统一要求，2006年6月以后，开始按照国资委关于中央企业执行住房公积金缴存基数社平工资3倍封顶(国资厅发分配【2005】3号文件)的要求执行，缴存比例最高不超过12%。也就是说，2006年7月开始，山东网通通过向济南住房公积金中心请示后，开始按3倍封顶和12%缴存比例缴存，企业为个人缴存平均约450元，最高的也不超过500元。
需进行深入薪酬改革？
篇9
（一）公正审计报告原是社会中介审计机构的一种审计报告形式。这种审计报告一般是按特定的格式化模块套成，因受委托方等多方面因素的影响，社会中介机构在审计报告中发表的审计师意见，存在反映问题不全面的情况。目前省级合同总价款20%资金，安排拨付项目建设资金，项目竣工后依据审计结论结算余款。项目建设业主单位，属于前期审计的项目，应在审计完成后，依据审计意见书进入下一步招标程序，以审计结论为依据方可办理工程结算和竣工决算。属于结算、决算等后期审计的项目，在项目建设过程中发生调整建设方案变更设计、增加隐蔽工程量、调整特殊材料和设备价款等，超过合同总价5%以上的（或者一次性单项变更金额在20万元以上及累计变更金额在20万元以上的），在完成报批后应将相关资料及时书面通知县审计局，以便进行后续审计。县发改局每年年底对政府投资项目进行一次自查，对照项目建设、资金管理的各项规定进行自查自纠，查漏补缺，发现问题及时整改，争取把问题消灭在萌芽状态。在项目建设上，严格按项目设计或方案实施，既不能擅自扩大规模，也不能缩小建设标准；既要保证项目建设质量，也要保证项目建设工期；在资金的管理上，严格执行专户管理、专款专用的原则，严禁挤占挪用、高估冒算、虚报工程套取专项资金。在审计监督中，发现有违反《襄阳市政府投资项目审计监督办法》规定，不按审计要求提供资料或提供虚假资料，因勘察、设计单位的过错造成项目重大预算失控和投资损失，建设单位擅自动工建设、扩大建设规模、提高建筑装饰和采购标准以及建设计划外工程，设计变更或现场签证未经法定程序审批，工程结算中多计工程款项，改变项目资金用途转移、侵占和挪用项目建设资金等行为的，县审计局应依法作出审计处理，涉嫌违纪违法案件的移送相关部门处理。审计机关对国外贷援款项目出具的公正审计报告中的审计师意见基本上也遵循了这种格式，往往也可能因为受各种因素影响发表审计师意见，与中介机构审计报告趋同化。
（二）现有外资审计人员的知识结构与外资项目审计领域不相适应
一是国外贷援款项目执行周期较长与地方审计机关对审计人员实行轮岗制度形成的不适应。从我省正在执行的13个国外贷援款项目看，执行期一般为5到7年，有的项目因延期，执行期更长。因地方市州审计机关两年左右一次的轮岗工作制度，使新上任的人对项目缺乏深度了解，对工作难以适应。二是涉及交通基础设施建设工程的项目，缺少工程造价和工程预决算等方面的审计专门人才，难以适应对国外贷援款中此类项目深入审计的需要。三是地方外资审计人员外语基础较差，不能完全适应工作的需要。审计中不仅有些项目的国际资料需要一定的外语水平，出具公正审计报告也要用中英两种文字表达，因此没有较高外语水平的人才也难以适应国外贷援款项目审计工作的需要。
（三）地方外资审计缺乏前瞻性眼光，创新谋远发展的理论研究滞后
当前地方外资审计存在着为规避审计风险，只偏重于做好各种格式化的表格和工作底稿的倾向，忽视了外资审计长足发展需要前瞻性的眼光。为了完成审计任务，埋头于看似完美无缺的格式化底稿，束缚了审计人员对外资审计工作在创新理念上的一些突破。
二、解决困难、问题的途径及建议
（一）调整贷援款项目审计结构，均衡布局，统筹外资审计力量，科学安排
要解决国外贷援款项目审计时间集中、工作量大、审计力量不足的问题，一是建议国家审计署会同国家财政部和项目相关的部委与国外贷援款组织或机构协商，按项目贷援款数额多少或类别，由每年必审改为每年轮审或两年一审，对项目审计时间和出具公正审计报告进行结构性调整，均衡布局审计项目完成时间。二是省级审计机关要打破地域和人员身份界限，整合外资审计人力资源，向社会吸纳适合型人才，组成以省级外资审计人员为核心，市州级外资审计人员为传动，聘用专业人员为推手的“三位一体”外资审计队伍。三是省级审计机关根据每个项目的子项目涉及的点面情况，在完成上年度项目执行情况审计后，科学安排人员，组织力量对其进行本年执行情况的分时专项调查，这样既能为下年度审计集存资料，又能减轻人员不足的压力。
（二）建立稳定外资审计队伍的措施，定期举办外资审计人员学习培训班，提高地方外资审计人员的综合素质
一是建议国家最高审计机关建立相关制度，制定稳定地方基层外资审计机构和人员队伍建设的措施。二是审计署外资司和省级审计机关按层次，举办外资审计人员参加的外资知识培训班，全面提高地方外资审计人员的综合素质。
（三）定期举办外资审计理论专题研讨会，组织交流创新理念成果，搭建平台，营造氛围，实现外资创新理论与实务的有效对接
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【关键词】 高校会计； 美国； 信息披露
一、新制度下我国高校会计信息披露的转型思路
（一）引用权责发生制，增进会计信息披露的真实性
高校教育、科研事业收支采用收付实现制，经营性收支则用权责发生制，这不仅容易造成会计核算混乱，而且会导致会计信息披露失真。当今权责发生制是国际非营利组织会计改革的主流，它将产生更加真实的会计信息。《高等学校会计制度》（征求意见稿）适当引用了权责发生制，能够更真实地反映学校债权资产，例如解决了高校贷款利息只能在实际支出时入账的问题，并将“借入款”分为“短期借款”和“长期借款”，分别核算借款利息和其他长期借款利息，这满足了金融机构希望及时通过披露的财务报表来了解高校偿债能力和债务风险的愿望。
（二）固定资产计提折旧，提高净资产信息披露的质量
无论是基于受托责任还是决策有用，净资产信息始终是使用者最关注的会计信息。旧制度中高校固定资产不提折旧，且未设“固定资产清理”科目，只在固定资产出售、报废或毁损时直接冲减“固定资产”和“固定基金”两个科目，这种处理方法不能全面反映固定资产清理中的收支和净损益。新制度基于权责发生制，取消了“固定基金”和“修购基金”，并增设了“累计折旧”和“固定资产清理”两个科目，用来分摊固定资产成本及核算转入清理的固定资产价值。这样既可以清楚地反映固定资产价值，也不会造成净资产的高估。
（三）基建、事业二账合一，增强会计信息披露的完整性
旧制度中未设“在建工程”科目，没有办理竣工决算手续的工程不能列入“固定资产”科目进行核算。基本建设单独核算使得一个高校出现两个会计主体，两份会计报表，这不仅增加了核算成本，而且导致财务报表不能反映学校资产、负债和收支的全貌。为了增强信息披露的完整性，新制度将基建财务纳入“大账”核算体系，取消了“结转自筹基建”科目，增设了“在建工程”、“基建工程”两个一级科目，使高校在拨付每一笔工程款时都能清楚地记录。基建账与事业账的顺利对接，使高校整体的经济活动得到了全面披露。
（四）完善会计报表体系，促进信息披露的可理解性
现行高校会计报表使用范围狭窄，附表内容简单，不利于报表使用者阅读。新制度中除了包含资产负债表、收入费用表，还增设了基建投资表和附注，并将预算收支表由附表提升为主表。其中基建投资表反映高校与基建投资相关的信息，报表附注对会计报表本身难以充分披露的项目做补充说明。原有资产负债表的编制基础由“资产+支出=负债+净资产+收入”调整为“资产=负债+净资产”，收支项目调整至“收入费用表”，从而避免了静态报表包括动态报表的问题。完善后的财务报表使披露的会计信息更具融通性，便于使用者理解。
二、中美高校会计信息披露的比较
目前，美国政府型大学和非盈利性大学财务信息披露方式采取“双轨制”，适用于不同的会计准则。GASB要求政府型大学信息披露的主体为学校，而FASB第117号准则《非盈利组织的财务报表》规定非盈利高校应将财务报告的重点放在净资产上，以权责发生制披露费用。特需指出的是美国政府型大学在核算中一般不提折旧，非盈利性大学则可以计提折旧。鉴于哈佛大学是美国最好的大学之一，笔者认为其财务信息披露的做法值得我国借鉴。
（一）信息披露公开化
美国大学都有自己的董事会，哈佛大学除了对学校董事会定期报告财务信息外，对外界也公开披露。哈佛大学的各类报表及独立审计报告均通过网上公开，任何组织和个人都可在学校公开网站上查阅。这不仅让利益相关者及时了解学校的运营情况，进行财务监督，也使高校获得更多的捐赠。然而，我国不少大学的财务报告还停留在只对校内公开，一些对学校发展有重要影响的专项资金审计报告没有披露，高校会计信息只能被少数人掌握。这不仅侵占了其他利益相关者的利益，而且使得会计信息披露不具可比性，影响高校再融资的能力。
（二）报表分类科学，披露内容全面
哈佛大学的财务报告在披露当年信息的基础上，还对以前年度的财务状况作了分析。财务报表包括净资产变动情况表和经营总账户情况、捐赠资产变化状况表、现金流量表、附注及独立审计报告。披露的内容涉及财务状况、经营状况、获得捐赠状况及表外信息等。更具特色的是哈佛大学对净资产各项目的变动情况作为主报表进行了专项披露，在附注中通过文字进一步说明。我国高校在会计信息披露范围上不够完整，没有现金流量表，且对财务数据和非财务数据的分析、比较、评价、预测等均没有披露。
（三）注重披露人力资源信息
美国高等教育发展好，与他们重视高校人力资源管理是分不开的。高校披露涉及教职员工的会计信息，有利于全面掌握人员成本信息和加强人员成本控制，同时维护教职员工的权益并推动高校良性运作。以哈佛大学为例，在资产负债表中披露了应计退休金的负债情况，在净资产变动情况表中将工资与薪酬、职工福利分别披露，其中附注11也对职工福利进行专门披露。我国高校主要通过收入费用表披露教职员工信息，不同之处在于，哈佛大学在附注中披露了教职员工成本的多方面信息，而我国高校新会计制度对此没有信息披露要求，原制度要求披露的人员情况表在新制度中也没有明确提及。
三、我国高校会计信息披露进一步完善的框架构想
（一）增加现金流量表
高校现金流量情况逐渐被报表使用者重视，美国高校的会计报表中包括现金流量表。新制度中采用了修正的权责发生制作为会计核算基础，却未设现金流量表。如果高校参照企业财务报告模式编制以收付实现制为基础的现金流量表，并对现金流入具体分类，既有利于会计信息使用者了解高校不同来源资金的结构及使用状况，也有利于高校决策者预测学校未来的现金流量及偿债能力，避免盲目投资或借款。
（二）构建高校人力资源信息披露体系
我国高校在进行人力资源信息披露时建议采用表外披露的模式，这样不会影响到高校现行的财务报表。通过编制人力资源情况一览表可以反映高校人力资源的取得、开发、使用、保障和离职等情况。考虑到“可计量性”和“可靠性”的原因，目前高校人力资源成本计量方法主要有三种：历史成本法、重置成本法和机会成本法，其中历史成本法应用最广，这是由于它的数据来源相对客观可靠。因此在人力资源成本评估中，除取得和离职成本采用重置成本法计量外，其他均用历史成本法计量。笔者借鉴美国高校信息披露的做法并结合我国国情，初步设想我国高校人力资源信息披露如表1。
（三）加大非财务信息披露力度
美国高校不仅对财务报表信息进行了详尽披露，还披露了对学校发展有重大影响的非财务信息。我国高校应加大表外信息的披露，具体考虑以下几点：一是披露与高校相关的外部信息，如国家教育政策、学校拥有的教学优势等，以便信息使用者分析高校对财政法规的敏感程度，作出合理决策；二是披露被学校内部使用的非财务信息，如新校区投资建设情况、偿债记录等，这益于债权人了解该校的运营情况；三是披露一些不确定信息，如对学校经营起关键作用的软资产信息，以合理体现高校价值；四是披露前瞻性信息，如政府对高校的远景规划、学校面临的机遇和风险等，以帮助利益相关者对该校近期能创造的价值作出预测和规划。
（四）建立健全民办高校信息披露体制
哈佛大学是私立大学，私立院校在美国乃至全世界的广泛兴起已成为21世纪教育界发展的大趋势。我国公办与民办高校所占比例为84.55%和15.45%，公办高校依然是办学主体，但民办高校也成为一个必要组成部分。民办高校向母体高校和教育部门披露会计信息已不能满足其他利益相关者的需要，民办高校的特殊性需要新制度在其财务信息披露上进一步完善。需要强调学生及家长既是消费者，又是投资者，他们只有掌握一定的会计信息，才能对学校的资金运营进行有效监督。因此建议在校园网上建立查询系统，财务报告采用“自助餐”式的披露模式，不同使用者可以选择适合自己需求的会计信息。信息处理能力和时间有限的一般使用者可以得到“经济型套餐”，而民办高校投资主体及教育主管部门等信息需求量大的使用者则可享受“豪华大餐”，这是解决高校财务信息披露不对称最有效的措施之一。
【参考文献】
［1］ 财政部.高等学校会计制度（征求意见稿）［S］，2009.
