公司年度财务审计报告范文

导语：如何才能写好一篇公司年度财务审计报告，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

关键词:内部财务审计;特性;作用;实施

内部财务审计是在一个单位内部对各种经营活动与控制系统从财务角度所进行的独立评价,它由独立于被审部门的内部审计机构或内部审计人员来完成,是为了检查单位内部各项财务规章制度是否执行、会计核算流程是否遵守、建立的标准是否遵循、资产的使用是否合理有效以及企业经营目标是否达到。集团企业由于下属子分公司众多,会计核算层级复杂,内部财务审计显得尤为重要。

一、集团企业内部财务审计的特性

1.集团企业内部财务审计的内向性

集团企业内部财务审计通常由集团财务部门、稽核(审计)部门组织人员完成。内部审计的目的在于促进集团内部各公司经营管理和经济效益的提高,因而内部财务审计既要提供监督、评价,更要提供咨询、服务。内部财务审计一般在集团主要负责人领导下进行工作,向集团主要领导负责。

2.集团企业内部财务审计程序相对简化

内部财务审计的程序主要包括计划、实施、终结和后续审计四个阶段。由于内部审计人员对本集团的情况比较熟悉,在组织实施审计时,各个阶段的工作都可以大为简化。一是制定内部财务审计项目计划时可根据集团内部各公司的实际情况结合集团财务年度工作计划拟定,报集团领导批准后实施。二是内部财务审计针对性比较强,许多资料和调查都可以依赖内部审计人员的平时积累。

3.集团企业内部财务审计的灵活性

内部财务审计主要是为集团企业经营管理服务的,这就决定了内部财务审计的范围必然要涉及到集团企业经济活动的方方面面。内部财务审计的形式多样、灵活,既可进行例行内部财务审计又可以进行内部财务专案(专项)审计;既可进行事后内部财务审计还可进行事前(事中内部财务)审计。

4.集团企业内部财务审计的及时性

集团企业内部财务审计人员是集团内部的职工,因而可根据需要随时对集团内部的问题进行审查。集团企业内部财务审计人员既可以根据需要,简化内部财务审计程序,及时开展内部财务审计;还可以通过日常了解,及时发现下属公司管理中存在的问题或问题的苗头,通过与有关职能部门沟通,采取应对措施,纠正已经出现和可能出现的问题。

集团企业内部财务审计的作用主要有:集团企业内部财务审计的监督作用;集团企业内部财务审计的评价作用;集团企业内部财务审计的控制作用;集团企业内部财务审计的促进作用。

二、集团企业内部财务审计的实施

1.制定内部财务审计计划

集团财务部门、稽核(审计)部门在年初时制定集团年度内部财务审计计划,制定内部财务审计项目计划时,应根据财务、稽核年度工作计划,结合被审计公司的实际情况,灵活选定审计时间。年度审计计划制定好后报集团领导批准,由集团财务部门、稽核(审计)部门组织实施。在对下属公司开始实施内部财务审计前,先下发《内部财务审计通知书》,《内部财务审计通知书》一般应包含经下内容:本次内部财务审计的审计目的、审计范围、审计方法、审计人员及审计时间。被审计单位填好回执后交回审计人员,《内部财务审计通知书》及回执是审计底稿的一部分。

2.内部财务审计具体实施

内部财务审计人员进入被审计企业开始审计后,审计人员应主动和被审计企业相关人员做好沟通,请被审计单位及时、完整地提供财务预算、决算资料,合同协议,资产台帐、会计凭证、帐簿等文件。审计人员在进行审计时,应先了解被审计企业的内部流程,比如销售流程、采购流程、费用流程等。流程了解完毕后,审计人员对被审计企业的内部控制进行有效性测试,测试内部控制的有效程度,需要多抽一点样本看看是不是每个样本都是有适当的控制。内部财务审计还有一项重要的工作就是对财务报表科目进行实质性测试,同时,审计人员还应关注被审计企业的资产使用状况,包括资产管理制度的建立情况、台帐登记情况、标签张贴情况、资产的保养情况等。审计人员在进行审计工作时应及时做好相关工作底稿,并对必要的证据进行复印。审计人员对有关事项进行调查时,有权要求被审计企业相关部门和人员提供证明材料。

3.内部财务审计终结

内部财务审计现场审计结束后,审计人员应及时对工作底稿进行整理(如有疑问及不明确的地方及时和被审计单位进行沟通),形成《与被审计单位交换意见书》,就审计中发现的问题及拟处理意见和被审计单位交换意见。经和被审计单位交换意见后,就审计中发现的问题形成的最终的处理意见,《与被审计单位交换意见书》需被审计单位相关人员签字确认。审计人员在审计底稿、《与被审计单位交换意见书》、相关测试表格、复印资料等的基础上形成审计报告。审计报告形成后报集团领导审阅,将集团领导的意见及时反馈给被审计单位,并督导被审计单位限期整改。根据实际情况,如有必要,审计人员还应为被审计单位出具管理建议书。

篇2

一机构设置

印度审计产生于十九世纪中叶，1860年，英国殖民政府按照英国模式在印度设立了审计长一职，负责政府审计和会计工作。1919年为制约腐败，避免纳税人的钱浪费，第一次以立法的形式，规定了总审计署的职能，确立了印度审计长独立于政府的法律地位。1935年，印度政府法颁布实施，该法规定设立审计长，成立印度审计会计部（IndianAuditandAccountsDepartment），即主计审计长公署。1950年，印度共和国成立，印度审计进入新的发展阶段。

印度审计会计部实行垂直领导、分级负责和归口管理的政府审计管理体制，主要由主计审计长公署、联邦审计、地方审计（会计长审计办公室）、地方会计（26个会计长账户与拨款审批办公室）和培训机构组成。最高审计机关是主计审计长公署（theComptrollerandAuditCeneralofIndia，简称CAG），由主计审计长负责，设在德里，共有6万多员工，在全国各地设有各类专业机构104个，其中大约有3.5万员工和68个单位从事审计上作，每年审计工作经费大约55亿卢比（折合人民币约9亿元）。每年要审计84000多家单位，向管理部门提交77000多份调查报告并向国会和邦议会提交80份审计报告及300份专题报告。

①主计审计长公署（CAG）包括会计和审计两部分职能，不涉及具体的审计业务，主要负责制定政策，指导、监督和控制各级审计机关的工作，开展国际交流，考核和培训审计人员。CAG设主计审计长一名，对国会下属的公共账目委员会和公共企业委员会负责。

IA&AD组织结构示意图：

②联邦审计机构指CAG下设的多个“主任审计局长办公室”和一个“企业审计局”。主任审计局长办公室负责对中央政府部门与机构、海外机构、国防、印度铁路、印度邮政电信局等联邦政府部门的审计。企业审计局由副审计长领导，专门负责审计中央政府部门下属公司和企业。

③印度地方审计局指“会计长审计办公室”，负责审计邦级政府的财政财务收支账目，审查地方国有企业和一些自治机构的账目，根据主计审计长公署的审计计划，承担对联邦政府设在行政区范围内的机构和组织的审计项目。

④印度地方会计局指26个“会计长账户与拨款审批办公室”，主要负责邦（省）一级政府的会计和拨款审批事项，如为大多数邦级政府编报账目，发放工资、津贴和退休金，制定政府会计制度和会计原则等。从1996年3月起，联邦政府和一些邦级政府已经开始自行负责会计账目的编制。

⑤培训机构包括CAG培训局、一个国际培训中心、国家审计会计学院和九个地区培训机构。印度审计人员必须经过为期两年的培训，通过考核后方能分配具体工作岗位。在各个不同的工作岗位上还要进行专业化岗位培训，并随着工作的进展不断进行知识更新培训。

二审计职责和范围

1.审计职责

审计的职能是审计本身所固有的内在功能，包括经济监督、经济鉴证和经济评价。根据规定，印度国家审计的职责与权力可概括如下：

（1）政府支出审计。

对中央和各邦国库账的所有支出进行审计并报告，确认各账户中支出的货币是否获法律批准，且用于法律批准之用途，确定各类支出是否与批准的要求一致。

（2）政府资金流动审计。

对中央和各邦的所有资金交易进行审计并报告，包括债务、各种存款、沉淀资金、预支、吊销账、汇款账、工商业的损益账等。

（3）负责记载中央政府的各种账目，但与铁路、国防及各邦有关的账目除外。

（4）准备反映中央和各邦年度收支的各种账目，并将其交与政府有关部门。

（5）准备财务总表，并交给总统。

该表反映每年度的各种账目，如总统要求，还反映各类余额、过期未付债务及其它有关资料。除宪法中规定的这些职权外，还履行其他一些职权，包括由议会通过的法律所规定的某些与政府公司账户有关的职权。如对政府审计员的任命及重新任命，必须征求审计总监的意见。有权对公司账户进行补充性或试验性审计。可根据与有关政府部门达成的协议，对某些政府部门或机构的账户进行审计。要在财政管理领域内捍卫宪法和法律，不允许违反宪法和法律的支出，客观地估价财政领域的执行情况。

2.审计范围

“审计范围可以扩大到这样一些方面，诸如财务方面（会计错误、舞弊、财务控制、财务报表的公正性等等），合规合法性方面（忠实地执行管理及法律方面的要求、政策和规定等等）、以及工作绩效方面（经营控制、管理信息系统、项目等方面的经济性、效率和效果）（引自《审计方法与实践——税收审计》，印度审计署，摘自《最高审计机关国际会议文选》）。具体包括：

（1）中央和26个邦政府部门和机构。

（2）政府性的商业机构，如印度铁路、印度邮政通信公司。

（3）由中央和邦政府控制的大约1200个公营企业。

（4）由中央和邦政府拥有或控制的约400个非盈利性自治机构。

（5）4400家靠联邦和各邦拨款的机构和团体。

但印度人寿保险公司、印度国家银行、印度工业发展银行、农业发展银行和其他国有商业银行等不属于主计审计长公署的审计范围。

三印度国家审计体系的特点

1.地位崇高，独立性强

印度国家审计体制采用的是立法型审计模式，最高审计机关CAG隶属于立法机构，直接对立法机构负责，薪金及其他行政费用由印度统一基金交付，勿需议会表决批准，对政府机构具有很强的独立性。印度《宪法》（1949年11月26日制宪会议通过，1979年9月25日第四十四次修宪法令最后修改）专门以一章篇幅规定了印度审计长的职责权限，明确规定：总审计署在国家经济生活中扮演“双重角色”，一方面代表议会立法机关，监督和确保行政部门收支严格按照法律行事，另一方面代表联邦政府，确保地方政府开支“有法必依”。作为印度审计署最高负责人，总审计长地位十分特殊，他由总统直接任命，监督公共财政，并对总统负责，级别和待遇与印度最高法院院长等同。如果出现行为不当或失职等情况，只有议会两院以2／3票数才能罢免总审计长，程序等同于最高法院大法官和总检察长的罢免。各邦审计长是主计审计长的代表，执行主计审计长的命令。1971年印度还制定了《主计审计长法》，赋予审计工作广泛而独立的权力。正是总审计署地位独立特殊，因此在近年来印度腐败之风屡禁不止的情况下，总审计署加大了对各级政府的审计力度，查起来毫不手软，取得了显著成效。

2.科学合理的审计准则体系

只有保证审计质量，审计才具有可信性，审计意见和建议才会受到认真的考虑和执行。确保审计质量的前提是具有衡量和改进绩效的标准。主计审计长公署编制了《主计审计长公署工作守则》

（ComptrollerandAuditorGeneral′sManualStandingOrders），确保了审计实务有章可循。其内容除审计准则和审计指南外还包括审计规定和指示、审计原理和逻辑以及审计程序。印度的审计准则体系包括审计标准和审计指南两个层次，审计标准又分为一般标准、作业标准和报告标准：（1）一般标准，主要规定审计人员任职要求和审计机关质量保证机制。（2）作业标准，是审计机关在实施审计和对审计工作进行管理时必须遵循的基本框架。（3）报告标准，对审计报告阶段的框架性规定。《审计指南》是指导审计人员规范有序地开展审计工作，确保审计准则得到遵守执行的规范性文件。包括：费用支出审计，收入审计，公共部门的附属商业机构审计，控制制度审计，人力资源审计，电算化审计，绩效审计，中央和邦政府的预算和拨款账户的审签以及铁路等重要审计领域的单项指南（包括铁路审计指南、邮政电信部门审计指南、联邦政府收入审计指南、公营商业组织的审计指南等）。

3.独具特色的补充审计制度

补充审计，即指政府审计人员运用测试审计的方法对注册会计师审计过的国有企业进行的补充审计或追加审计。印度实行混合经济发展模式，国有企业生产总值占国民生产总值的20％以上，根据1971年主计审计长法，主计审计长有权对国家控股51％以上的国有企业进行审计。印度的公营公司分为司局级企业、政府公司和法定公司（引自《公营企业的审计方法和技术》，印度审计署，摘自《最高审计机关国际会议文选》）。其中，会计师事务所或执业会计师公司的注册会计师根据主计审计长的指派，可对政府公司进行审计。为了对注会审计结果的正确性负责，CAG建立了独特的审计委员会审计制度。审计委员会由政府审计师和专家组成，有重点地对注会已审的国企再进行一次补充审计。审计内容包括：注册会计师已审计的企业财务报表，公司会计制度，注册会计师的审计报告及其资格等。补充审计完成后，国家审计人员把补充审计结果通知注册会计师和被审企业，并给予两周时间征求对补审结果的意见。CAG最后要把所有企业补充审计中发现的问题报送议会。

4.卓有成效的绩效审计制度

印度审计的主要类型有财务审计和绩效审计。财务审计是对部门和单位的财务报告进行审计并发表审计鉴证意见，主要审查有关单位的各项财务收支活动，看其是否合规、合法，并对其资产负债表、损益表等报表是否公允地反映其财务收支活动、财政状况以及是否遵守了有关的会计制度等发表意见。绩效审计是以项目为基础，考察有关项目是否有效地使用资金并取得了预期的经济效益。印度自称，印度已由过去的财务审计，发展到测试评价政府活动和公共企业事业单位的总体效益，即测试其经济性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）阶段。审计委员会对国企生产经营活动进行综合检查和评价，除年度财务审计外，每隔五年进行一次绩效全面评估。其内容包括：投资决策、工程项目实施与管理、生产情况、设备能力利用率、劳动生产率、物资管理、内控制度和成本控制制度、价格及财务状况等。由于印度绩效审计往往能披露出政府或公共部门管理中的问题，所以受到了执政党、在野党的重视，社会公众也很关注政府和公共部门的服务质量，给予了绩效审计较高的评价；被审计的单位可以通过绩效审计提高和丰富自己，使自己的工作做得更好，所以这项工作也容易得到被审计单位的认同。例如，印度节油研究协会（具有印度官方背景）为推动能源节约，确保石油产品高效合理使用，推动经济持续发展，该协会把对企业的“能源审计”作为协会每年工作计划中的“重点战”。2005年底，由印度节油研究协会向政府提交的2004年石油节约项目成绩单中，已确认石油节约总额达到了22.7万吨，总价值29.7亿卢比（摘自2005年8月31日《人民日报》国际版《印度能源审计显成效》）。

5.初具规模的计算机审计制度

当前世界审计办公自动化工作，主要集中于审计计划自动化，审计管理工作自动化，审计统计自动化，数据传递自动化，计算机编制审计表格和审计报告等方面。印度是世界第一大软件生产国，越来越多的政府部门和公共企业广泛使用电子信息处理系统，印度审计部门已开始对被审计单位计算机系统进行审计。一是电算系统开发审计，包括对开发计算机应用系统的规范和标准的审查、对计算机应用系统开发管理的审查、对计算机应用系统开发成果的审查等；二是电算系统内部控制制度审计，即内部控制制度是否健全、是否有效，审计人员就必须对被审计单位的内部控制制度进行审查；三是对电算系统程序的审查，评价控制功能是否恰当、逻辑流程是否合理、程序设计是否符合用户的需要；四是对系统数据文件的审查，包括纸性数据文件和磁性数据文件的审查。例如，印度特许会计师协会（InstituteofCharteredAccountantsofIndia，简称ICAI）理事会最近在新德里召开的会议上通过了2005版《银行审计指南注释草案》（DraftoftheGuidanceNoteonAuditofBanks），就包括电算化审计方面的内容。

6.比较完善的审计报告制度

印度主计审计长公署建立了一套比较完善的审计报告制度。每年，总审计长会就联邦政府账目向总统提交财政审计报告，并由总统转交议会两院审议，此外还就各邦账目向邦长提交财政审计报告，并由邦长转交邦议会审议。审计报告的内容和形式由主计审计长确定，除了提交联邦政府的预算与决算的鉴证报告、法定公司的审计报告外，还按部门行业提交分类审计报告。分类审计报告也称专项审计报告或专题审计报告，是对某个待定的项目和内容进行的专题审计所编写的审计报告，如公共分配系统绩效评估审计报告、农村综合发展规划评估审计报告、扫盲绩效审计报告、能源审计报告、武器装备审计报告等。审计报告由立法机关下设的公共账目委员会和公共企业委员会审查研究，公共账目委员会负责审查政府直接管理的企事业单位的账目，公共企业委员会负责独立经营企业的审计报告。审计报告要指出各种浪费及资金的不恰当适用，并按财政原则进行明确评论。如已发生或可能发生重大损失的事项，新的服务支出及与各种程序及先例相背离的事项等。审计人员还将编写的重要问题备忘录（问答表形式的）随时提供给公共账目委员会和公共企业委员会，以便政府对审计报告中做出的调查结果给予具体的回答，并对审计发现的问题采取补救措施和改正方法。

7.近乎苛刻的人事管理制度

CAG拥有一大批资深的审计工作人员，他们具备执行审计职能的广泛技能和丰富经验，能够胜任这一工作。为了保证审计人员的素质与能力，审计人员都是通过全国范围的激烈的竞争考试并从不同的专业和学科中挑选出来的，如金融管理、会计学、成本计算、法律和工程学等。其附属机构人员的更新也要通过竞争考试来完成。一方面，实行严格的人员招聘制度。印度国家审计人员（辅助人员除外）都是通过招聘录用后才安排到审计员、审计监督员、审计总署官员等岗位。其中，审计员由大学文理工商等科毕业生通过“政府人才选拔委员会的考试”录用；审计科长（审计会计监督员）由审计员通过“基层审计考试”或社会招聘两种方式产生；审计长和会计长从审计科长（审计会计监督员）中选拔；印度审计会计服务局官员由“联邦公共服务委员会的竞争考试”产生。另一方面，实行成熟的人员培训制度。在印度要想正式成为一名国家审计人员，还必须经过为期两年的岗前培训，包括四个阶段：（1）四个月的行政管理培训，在国家行政管理学院学习基础理论课（在印度，所有高级官员都要学习这些基础理论课程）。（2）十四个月的专业培训，在印度审计会计学院进行为期一年的学习。（3）地方专业审计局、财政局、计划委员会等单位的实习；（4）年度结业考试。实践证明，严格的录用、培训和晋升制度是非常有效的。它使印度政府审计人员保持着较高的素质，确保了审计工作的高效运行。

「参考文献

[1]印度驻华大使馆网站

[2]OfficeoftheAccountantGeneral，Haryana网站aghry.nic.in/

[3]印度驻上海总领事馆.on/ch/index.htm

篇3

ST猴王历年年报显示，该公司1994—1996年三年的炒股收益高达5200万元。然而事实果真如此吗？审计发现，这期间，包括ST猴王在内的猴王集团炒股大军分别在宜昌、深圳、武汉等地开设136个账户，动用10亿元巨款炒股，炒股亏损2.896亿元，透支欠债2.24亿元，共计损失5.136亿元，何来炒股利润？ST猴王做出5200万元炒股利润显然只是为保净资产收益率而做秀。

为了配股，猴王集团没忘记给广大投资者画一个大馅饼。从1995年开始，五年来猴王集团每年都付给股份公司三、四千万元不等的资金占用费，总额高达1.9亿元，而这几年ST猴王的账面净利润总额只有1.5亿元！不过，这笔资金占用费从来都是挂账了事。

在ST猴王经营急剧下滑的1997年，为了能够挤上增发B股的班车，利润作假更是达到了极点，在向猴王集团收取资金占用费的基础上，猴王股份又把自己的原值不过3500万元的两处房屋以高达2000万元的年租金租给集团。1998年，ST猴王0.13元每股收益中竟然有0.12元是靠“出租”而来的。2000年6月15日，ST猴王公布的一份报告显示，ST猴王对集团的应收款至少有8.9亿元，担保至少3亿元。其中对集团关联交易就有挂账45111万元，现在看来，这些挂账相当部分用作了虚增利润。

2.制造虚假资产

利润虚假仅仅是猴王为再融资而吹出的泡泡，资产虚假则是ST猴王的致命缺陷。2000年8月进行的ST猴王与猴王集团的“三分开”以及近来猴王集团破产资产的去向清楚地表明：直至2000年中期，ST猴王一直没有一块明确属于自己的资产。从宜昌市工商局注册分局了解到，ST猴王的资产是去年市政府下文后才划到股份公司名下的，此前所有权一直属于猴王集团。

前后花费股份公司4亿元、历时三年向猴王集团收购的11家焊材厂和3家焊条厂的“并购”不过是用一堆“垃圾资产”冲抵巨额应收账款、套取上市公司巨额现金的“空手道”。即便如此，这些事实上根本就没有过户到股份公司名下。如此运作以后，“收购”来的这部分资产转手又租给猴王集团经营，继续为ST猴王的虚假利润做贡献。

3.披露虚假信息

ST猴王的所有虚假都要靠信息披露虚假来包装、美化。2000年6月20日，由于长期借款给大股东、为大股东提供巨额担保、巨额贷款没有入账却没有履行信息披露义务，ST猴王遭到深圳证券交易所公开谴责。此后，ST猴王曾以一纸公告终止了“收购11家焊材厂”，但2个多亿的收购资金却去向不明。

师是否存在职业过失

猴王A1997、1998、1999年度报表审计由深圳TR会计师事务所承接（2000年度该所已辞去该职，1997年度以前可能也是该所做的），深圳TR97年度出具标准的无保留意见审计报告，1998、1999年度出具了带解释段的无保留意见审计报告。以下是1998、1999年度审计报告解释段的：

1998年度审计报告

猴王股份有限公司全体股东：

（范围段、意见段略）

同时，我们注意到：

1.如附注七。5、七。6所述，1999年度贵公司与猴王集团公司在经营租赁、资金有偿占用、房屋土地租赁方面仍存在较多的关联交易并继续保持较大的关联往来余额。1999年度关联交易金额为41479131.64元，关联往来余额（应收应付相抵后）为560913547.19元；其中216261503.54元为贵公司代猴王集团公司所借款项。另外，如附注七。7所述，截止1999年12月31日，贵公司为猴王集团公司的借款186992000.00元提供担保。

2.如附注十所述，贵公司在1992年定向募集设立及1993年上市改组过程中因压缩股本调整股本结构等而错计、漏计负债121132241.35元，多计资本公积31126000.00元，多计未分配利润1130473.89元，并在1999年度进行了会计差错更正。我们认为，上述会计差错的形成已历时较长，1999年度贵公司在清查基础上以定向募集资金实际到位情况、股本的实际构成等事实为依据进行更正并已采用追溯调整法调整了期初留存收益及相关项目的期初数和利润及利润分配表的上年对比数。

深圳TR会计师事务所

注册会计师×××

中国注册会计师×××

2000年4月2日

1999年度审计报告

猴王股份有限公司全体股东：

（范围段、意见段略）

同时，我们注意到：

1.如附注七。（5）、七。（6）所述，1998年贵公司与猴王集团公司在公司经营租赁、资金有偿占用、房屋土地租赁方面仍存在较多的关联交易并继续保持较大的关联往来余额。其中，贵公司将猴王焊接公司重庆电焊条厂等11家子公司从1998年1月1日起租赁给猴王集团公司经营并向其收取16410000.00元的租赁费，是依据贵公司1998年12月28日临时股东大会通过的贵公司与猴王集团公司于1998年3月20日签定的《租赁合同》，按1997年12月31日贵公司拥有该11家子公司净资产的9％计收的。

2.如附注十一所述，根据宜昌市财政局宜市财预发[1999]146号文，贵公司共获得财政补贴5000000.00元。该款实际于1999年4月28日收妥，并已作为补贴收入计入1998年度损益。

深圳TR会计师事务所中国注册会计师×××中国注册会计师×××1999年×月×日

深圳TR所出具解释段的目的是为了强调“某一事项”，1999年度是“关联交易”及“会计差错更正”，1998年度是“关联交易”及“财政补贴”，应该说，从形式上看，这两份审计报告措辞是恰当的，但是从实质上审查这两份报告及1997年度的标准无保留意见的审计报告，我们会发现，这三份审计报告都未能对已审年度报表发表恰当的审计意见。

从有关方面的调查及笔者来看，猴王A1997至1999年报严重不实，虚构利润和资产，该事务所没有披露相关，存在严重的职业过失；

1.向猴王集团计收租赁费：1999年报称，“根据本公司与猴王集团公司1998年3月20日签定的租赁合同，从1998年1月1日起，本公司将11家子公司即猴王焊接公司重庆电焊条厂、猴王焊接公司芜湖电焊条厂、上海猴王不锈钢焊接材料厂、猴王焊接公司上海焊接材料厂、猴王焊接公司上海恒大特种焊条厂、猴王焊接公司绵阳电焊条厂、猴王焊接公司昆明电焊条厂、猴王焊接公司石家庄电焊条厂、猴王焊接公司武汉洪山电焊条厂、猴王焊接公司哈尔滨电焊条厂及猴王集团长春特种焊条厂租赁给猴王集团公司经营，租赁期暂定为两年，鉴于1999年焊材市场疲软，该11家子公司经营状况不佳，双方重新签订协议，1999年租赁费按1998年12月31日本公司拥有该11家子公司净资产的6％（1998年是9％）。1999年度本公司向猴王集团公司计收租赁费8693850.71元。而事实是2000年8月进行的ST猴王与猴王集团的”三分开“以及近来猴王集团破产资产的去向清楚地表明：直至2000年中期，ST猴王一直没有一块明确属于自己的资产。从宜昌市工商局注册分局了解到，ST猴王的资产是去年市政府下文后才划到股份公司名下的，此前所有权一直属于猴王集团。前后花费股份公司4亿元、历时三年向猴王集团收购的11家焊材厂和3家焊条厂的”并购“不过是用一堆”垃圾资产“冲抵巨额应收账款、套取上市公司巨额现金的”空手道“。即便如此，这些事实上根本就没有过户到股份公司名下。如此运作以后，”收购“来的这部分资产转手又租给猴王集团经营，继续为ST猴王的虚假利润做贡献。这种租赁收入师是不能给予确认的。

2.向猴王集团计收土地使用权、房屋租金：1997年度及1998年度，猴王股份把自己的原值不过3500万元的两处房屋以高达2000万元的年租金租给集团。这个租赁价格显然是异常的，会计师不能予以确认。

3.向猴王集团计收资金占用费：1997年，根据猴王公司与猴王集团公司签订的协议，双方以其各自每月平均占用对方资金的数额按12.5‰的月利率相互计收资金占用费，1998年是12‰，1999年是6.67‰，折合年利率分别是15％，14.4％，8％。从这里面，我们很容易得出一个结论：猴王A利用资金占用费操纵利润，1997、1998年度为了要保配股、发B股，直至1999中报有2300多万的利润，而到了1999年报亏损每股0.22元，这样的资金占用费利率根本就不正常，也不能确认。

由此可见，深圳TR所在猴王A的1997至1999年审中对关联交易的审计未尽会计师应有的职业关注，根据《独立审计具体准则第16号——关联方及其交易》第15条规定：在检查某一重大关联方交易时，注册会计师应当考虑追加以下审计程序：1.询证关联方交易的条件及金额；2.检查关联方拥有的相关证据；3.向相关中介机构询证或与其讨论关联方交易的相关重要信息；4.就重大应收款项及担保获取关联方偿债能力的信息。从现在的证据，猴王A根本未取得11家子公司即猴王焊接公司重庆电焊条厂、猴王焊接公司芜湖电焊条厂、上海猴王不锈钢焊接材料厂、猴王焊接公司上海焊接材料厂、猴王焊接公司上海恒大特种焊条厂、猴王焊接公司绵阳电焊条厂、猴王焊接公司昆明电焊条厂、猴王焊接公司石家庄电焊条厂、猴王焊接公司武汉洪山电焊条厂、猴王焊接公司哈尔滨电焊条厂及猴王集团长春特种焊条厂的股权，至少相关手续是不完备的，但深圳TR所对此未作出说明。此外，这11家子公司投资总额205397678.39元，占其长期投资的58.26％：一块2亿多的资产由于被猴王集团所租赁，就没有并入猴王A合并报表，直接“以外地11家子公司租赁收益”进入“投资收益”，而不管这11家子公司实际经营收益如何，这根本不符合会计原则，作为拥有控股权甚至是全资的外地11家子公司，其长期投资余额要随着被投资企业净资产的减少而相应减少。事实上，这外地11家子公司资产质量也是严重不良，直到猴王集团破产，猴王A不但没有想要回猴王集团所欠的钱，反而决定向集团转让猴王有色焊接材料厂等7家子公司的股权，定价为381万元。据董秘介绍，这7家公司实际净资产为负数，转让给集团只是为减轻包袱。

该所担任ST猴王审计工作的注册会计师表示，在剥离及随后的资产变动中均没有介入，对方也没有要求，但近两年对其出具的有说明段的审计报告已表明，ST猴王严重，资产质量及产权关系的确存在很多问题。这说明，注册会计师是知道猴王资产质量及产权关系的确存在很多问题，但是他并没有在审计报告中披露这一事实，近两年的说明段只是强调了关联交易以及财政补贴等事项，并没有涉及资产质量及产权关系问题，近三年的审计报告没有就猴王A会计造假作出任何说明，反而认定猴王A年报“在所有重大方面公允地反映了财务状况及年度经营成果和现金流动情况，会计处理的选用遵循了一贯性原则”，这样的审计报告已构成虚假审计报告，该所应该就上述关联交易、长期投资出具否定意见的审计报告，至少是保留意见。

该会计师表示，今年2月中旬已告知ST猴王，辞去所担任的财务审计事务所一职，对其资产是否缩水情况不清楚，这有待该公司新聘任的财务审计事务所去审计。但笔者认为，此时辞去审计一职，为时晚矣。

结语

关联方之间的交易作为一种独特的现象，在市场经济环境中是不可避免的，由于产生的特定条件，用公允价值对交易进行重新计量调整亦十分困难。因而，会计准则对财务报告的要求是公允充分披露而非予以调整。在资本市场中，被审计单位源于“保牌”、“保配”、免亏、套现等动因，选择关联方实施地位不平等条件下的交易不平等。同时出于信息不对称的需要，被审计单位常常牺牲财务报告使用者利益，减少信息披露量；而理性会计信息使用者则企图索取任何有用信息，以使经济效用最大化。注册会计师无疑需要承担巨大的“信用成本”。

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「关键词澳大利亚绩效审计启示及建议

2003年7月1日，审计署颁布实施《2003至2007年审计工作发展规划》（以下简称五年规划），对今后五年的审计工作进行了部署，提出了今后五年在审计内容和审计方式上坚持财政财务收支的真实合法审计与效益审计并重。这一目标符合国际审计发展潮流和趋势，符合我国审计事业的发展实际，是完全可行的，经过努力是完全可以实现的。澳大利亚是世界开展现代审计的主流国家之一，学习借鉴澳大利亚国家审计在绩效审计开展过程中的主要做法和经验，对于在审计工作中贯彻落实规划，加强我国绩效审计理论研究和实践具有重要的现实意义。

一、澳大利亚绩效审计的法律定位十分明确

1997年，澳大利亚颁布实施《审计长法1997》，取代了《审计长法1901》，对澳大利亚审计署开展的财务报表审计和绩效审计做出了明确规定。《审计长法1997》第二章名词定义和违法处理原则规定中，将绩效审计定义为对一个单位或个人管理活动的任何方面进行的检查活动；第四章审计长的主要作用和权力的第二部分中，第十五条、第十六条和第十七条对审计长开展联邦政府部门、事业单位和联邦所属公司及其下属单位绩效审计的有关事项做了原则规定，审计长可以在任何时间组织对联邦政府部门、事业单位和联邦所属公司及其下属单位进行绩效审计，根据有关部长、财政部长和议会公共会计与审计联合委员会的要求可对政府企业及其下属单位进行绩效审计；第十八条则就综合绩效审计做出了原则规定，审计长可在任何时间组织对所有或部分联邦政府部门、事业单位和联邦所属公司及其下属单位的内部管理的特定方面进行绩效审计，而不仅仅局限于一个部门、单位。这些条款中同时规定绩效审计报告在审计完成后需及时提交议会。由于澳大利亚审计长法将审计划分为财务报表审计和绩效审计两种类型，并对绩效审计做出了明确规定，有力地促进了澳大利亚审计署全面履行财务报表审计和绩效审计职责，促进了绩效审计在澳大利亚的发展，也使绩效审计在澳大利亚公共管理过程中发挥了良好作用。

澳大利亚审计法律将绩效审计定位为国家审计机关对政府机构和事业单位在履行职责过程中对公共资源的使用和管理的经济性、效率性和效果性进行的审计，只有在议会或相关政府部门特别要求时才会对国有企业进行绩效审计。这是因为，在市场经济条件下，企业是市场的主体，现代企业制度要求企业的经营管理活动应能做到经济、效率和效果，政府机关不能代替市场来评判企业的效益问题，因此，澳大利亚等世界上主要国家的政府审计机关对于绩效审计范围的界定，基本都将绩效审计局限于对公共资源的使用和管理进行的审计，不包括或很少涉及企业的效益评价问题。如果把绩效审计的范围扩展到企业效益的评价问题，势必会脱离绩效审计的本质。

我国审计法中仅在第二条规定审计机关依法对财政、财务收支的真实、合法和效益进行审计监督，未将审计明确划分为财务报表审计和绩效审计，对具体如何实施绩效审计，绩效审计的具体对象、范围等未作明确规定。长期以来，我国国家审计在审计实践中，财务收支审计除检查被审计单位的财务收支情况外，工作实践中已经做了许多涉及绩效审计方面的内容和工作，但并未把绩效审计作为一个独立的审计类型来安排。在财务审计过程中顺带关注经营管理和绩效方面存在的问题，在财务审计报告中顺带提及绩效评价和管理建议。近年来，审计署和一些地方审计机关才明确在年度审计项目计划中安排绩效审计项目，如2004年审计署组织的政府外债铁路项目设备效益审计。这种情况就造成了绩效审计法律定位不清、进展缓慢、成效不明显等诸多问题。借鉴澳大利亚等国家在审计法律中对财务报表审计和绩效审计明确定位的经验，我国在修订审计法时，应明确将我国国家审计划分为财务报表审计和绩效审计两类，并明确规定财务报表审计应对部门单位整体财务状况发表审计意见，为绩效审计提供相关数据真实、合法的基础；应为我国国家审计机关开展绩效审计提供明确的法律依据，明确规定绩效审计目标、内容、范围、标准、方法，明确审计机关重点对政府部门、事业单位进行绩效审计，同时应规定绩效审计的范围可以是部门、单位管理活动的任何方面，而不仅仅局限于财政、财务收支方面。在此基础上，进一步制定我国绩效审计准则和相关审计指南。审计理论界也应重点加强政府部门、事业单位绩效审计的理论研究工作。

二、澳大利亚绩效审计的内涵十分明确

根据《审计长法1997》和公认审计实务准则，澳大利亚审计署将绩效审计定义为独立、公正、系统地对一个单位管理运行情况的检查，以评价管理活动是否做到经济、效率、效果，内部管理程序是否有利于促进提高经济、效率和效果，并提出管理建议。经济性、效率性和效果性构成了绩效审计的三个要素，也构成了绩效审计的核心内涵。所谓经济性是指以最低费用取得一定质量的资源，即支出是否节约。经济性审计主要是审查和评价投入的各种资源（人力、物力、财力）是否得到经济合理的利用。效率性是指以一定的投入取得最大的产出或以最小的投入取得一定的产出，即支出是否讲究效率。效果性是指多大程度上达到政策目标、经营目标和其他预期结果。效果性审计主要审查某一项目的计划、方案的执行结果。效益审计的主要目标就是检查评价被审计单位上述经济性、效率性、效果性的实现程度，发现问题，提出改进建议。

在我国审计实务工作中，由于将此种审计称为经济效益审计，许多审计人员依效益审计的名称，片面地认为效益审计就是对被审计单位的经济效益进行的检查评价活动，未能认识到绩效审计还包括对效率和效果的评价，认识上的混乱带来工作上的盲目，往往在绩效审计实践中着重于对经济效益的评价，未能全面地开展绩效审计。借鉴澳大利亚等国家开展绩效审计的经验，应在审计法等审计法律法规中对绩效审计的内涵做出明确规定，明确绩效审计应包括经济性、效率性、效果性三个要素，全面进行绩效审计探索和实践。

三、澳大利亚绩效审计可分为一般绩效审计和综合绩效审计两种类型

澳大利亚审计署绩效审计按实施方式的不同，可分为两种类型：一般绩效审计和综合绩效审计。

一般绩效审计检查一个政府部门、单位在资源的使用、信息系统、业绩评价、控制系统等方面情况并评价其是否符合法律、法规的相关规定。因为政府部门大小不一，复杂多样，一般绩效审计会选择一个部门、单位管理的某个方面进行审计。通常这种选择应能保证审计人员对政府部门的管理情况形成审计意见。综合绩效审计，即多部门绩效审计，是对多个政府部门的相同或相似的事项或活动进行审计，在主题选择上应能促进提高政府部门管理活动的经济性、效率性和效果性，同时在审计资源可以保证的情况下合理履盖政府部门的管理活动。为促进提高管理水平，绩效审计中经常形成一些可操作的范本，编发为《优化实务指南》分发政府各部门、单位。

澳大利亚审计署对一个单位内部管理某个方面进行的绩效审计与五年规划提出的效益审计要求是相似的，对不同单位的同一问题进行的绩效审计与规划提出的专项审计调查则是相似的，因此规划提出的“两个并重”与国外绩效审计开展的基本情况是一致的。认真按照规划提出的要求探索实践绩效审计，必须促进绩效审计在我国的全面发展，促进全面履行审计工作的法定职责和全面发挥审计监督的作用。

四、澳大利亚绩效审计的内容涉及政府部门、单位管理的各个方面

审计内容的选择是使绩效审计充分发挥促进合理提高公共部门管理水平作用的基础。根据不同年度的社会经济发展和政府管理情况，不同年度的绩效审计内容也有所不同。澳大利亚审计署年度工作计划是在征求议会公共会计与审计联合委员会和议会其他专门委员会意见以及其他政府部门意见后确定的。近年来，澳大利亚审计署在选择审计内容时，一直重点关注政府部门和事业单位绩效管理、服务效果和财务管理情况等方面。在2002—03财政年度，绩效审计的重点在各政府机构绩效管理与评价、服务提供、财务管理、采购及合同管理、信息技术和资源的应用等方面，而2003—04财政年度的绩效审计重点则更为突出，着重对风险较高的管理行为、灾后重建措施、防恐反恐措施、健康、教育和就业促进措施、环境保护和促进公共机构提高财务管理和绩效管理等与社会公众利益密切相关的议题进行了审计。澳大利亚审计署1996—97财政年度以来各年度绩效审计项目完成情况如下表所示：

澳大利亚审计署1996—97财政年度以来各年度绩效审计项目完成情况表

财政年度绩效审计项目完成数量（个）

1996—1997381997—1998491998—1999471999—2000472000—2001472001—2002582002—2003582003—200449

从澳大利亚审计署近两个财政年度绩效审计的选题内容可以看出，审计内容各有侧重，或侧重于一个政府部门或单位管理活动的某个方面，或对多个政府部门的同一或相似的管理活动进行审计。这些内容我们在审计实际工作中基本上也都有所涉及。五年规划提出我国效益审计的范围主要是财政性资金，以促进提高财政资金的管理水平和使用效益为目的，对一些财政性资金更多地采用专项审计调查的办法，综合反映和分析问题，促进加强宏观管理，完善法规制度，从更高层次上发挥审计监督作用，与西方国家绩效审计的主要内容也是基本一致的。当前，许多审计实务工作者在绩效审计的内容方面有两种模糊的认识，一是往往认为绩效审计就是评价一个单位的经济效益，进而带来没有统一的评价指标等问题；二是认为绩效审计需对政府的绩效情况进行全面评价，进而带来全面绩效评价很难进行等问题。实际上，澳大利亚等国家绩效审计的内容是十分丰富的，并不仅仅局限对一个单位的经济效益进行评价，而是对是对一个部门或单位某一方面职责的履行情况进行评价或对多个部门或单位的相同或相似职责的履行情况的评价。分析澳大利亚审计署绩效审计的选题内容，有助于我们在绩效审计实践中开阔思路，增强信心，选好项目，毕竟许多审计内容我们并不陌生，只是未将绩效审计作为一项独立的审计类型来进行全面实践和探索。我们在审计实务工作中，就可以根据工作重点和物质、人力资源，有重点地确定目标，选择项目进行效益审计。

五、澳大利亚的审计信息公布制度在提高审计成果的综合利用水平，提高审计监督的威慑力和影响力方面发挥了良好作用

澳大利亚审计署建立了较为完备的审计信息公布制度。一是按照《公共服务法1999》、《信息自由法1982》等相关法律要求，澳大利亚审计署和澳大利亚其他政府部门、单位一样，每一财政年度结束后，需按统一格式要求编制年度报告，内容包括审计长意见、审计长及审计署的职责、作用、组织机构、工作任务、年度任务完成情况、内部管理情况和财务收支情况等，于每年10月末之前提交议会审议并向社会公布。二是审计署每年的综合财务审计报告、各单位绩效审计报告均向议会报告并向社会公布（其中涉及国家秘密的内容除外）。三是充分利用审计署网站审计信息，各项审计报告，审计发展规划，年度审计计划、审计准则等内部管理文件，审计长讲话等均在网站，社会公众可在网站上找到十分丰富的审计信息。

借鉴国外审计经验，我们应加快落实五年规划提出的审计结果公告制度，将所有审计结果，除内容和不宜对外披露内容外全部对社会公告，可采取在报刊上公布内容摘要，在网站公布全文等方式，同时，应结合“金审工程”的建设，大力加强审计部门网站建设，每个审计部门均应建立网站，并将其建成审计信息资源库，成为审计部门联系其他相关单位和社会公众的桥梁。

绩效审计已成为当代国家审计的主流，也是我国国家审计今后工作的重点。《审计署2003至2007年审计工作发展规划》，借鉴国际审计经验，根据国内审计现状，与时俱进，开拓创新，绘就了我国审计事业发展的新蓝图，为中国审计逐步融入世界审计主流奠定了坚实的基础。规划提出的开展绩效审计、建立审计质量控制体系，推行审计结果公告制度等目标措施是必需的也是可行的。目前关键是要把思想进一步统一到规划的精神上来，加强绩效审计理论研究和国外绩效审计开展情况的研究，借鉴国外在开展绩效审计方面的经验，大胆进行绩效审计实践，探索有中国特色的绩效审计路子。

主要参考文献：

郭振乾主编，1998，《中国审计学》，中国审计出版社。

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关键词：村集体经济组织；招待费；限额管理；零招待；隐性招待

2010年，笔者作为一名乡镇兼职纪检干部，参与查处了一起关于村干部编造名目套取现金，用于支付招待费等不合理支出的案件。案源是一份社会审计机构出具的审计报告，案情并不复杂，违纪人虽然觉悟不高，但也不是贪污腐化的堕落之辈。笔者就案件背后的问题，做深层次的思考和探究。

一、村级招待费管理的发展历程

村集体经济组织发展到20世纪90年代，实力不继增强，经济管理跟不上经济发展的需要，村里有了钱，公款吃喝之风逐渐流行起来，村干部大吃大喝成风，铺张浪费很严重。为解决这一问题，狠刹公款吃喝风，国家有关部门相继出台关于加强村级招待费管理的相关规定，由无任何限制，到“制定限额”，再发展到现在干脆取消了招待费，实行“零招待”。“招待费限额”就是具体规定村年招待费最高数额。“限额招待费”规定出台后，执行之初的确起到了不小作用，但时间一长发现一年几千的限额根本不够用，就动起了歪脑筋，想办法变通，会计凭证的真实性大打折扣，给会计管理、审计等工作带来很大难度，于是限额之外出现了“隐性招待”。有些地方采取了极端管理手段，实行“零招待”制度。“零招待”制度使公款招待没有办法报销，或者报销手法更加隐避，不易察觉。

二、现行招待费管理制度产生的影响

取消招待费，实行“零招待”制度，招待费就真的不会发生了吗？这一制度就能禁止个别人公款消费的欲望吗?

沈阳市实行乡镇机构改革以后，撤消了乡镇财政所，改为“报账制”，村级财务管理也实行乡镇记账制度。从村、乡、县都加强了会计核算与监督，财务审计过去由县区财政局及下属乡镇财政所负责，现在改由区县财政局委托社会专业审计机构负责，审计工作得到进一步加强。2008年沈阳市沈北新区财政局委托辽宁天欣会计师事务所有限责任公司对全区村集体经济组织2008年度财务管理情况进行了全面审计，审计机构对每个乡给出一份综合的审计报告，还分别每个村给出了相应审计报告。相关审计报告中提到一个普通问题：就是利用工票等虚列名目，套取现金用于公款招待等不合理支出。这种做法对乡镇会计人员鉴别原始凭证真实性提出很大考验，没有很高的专业经验很难辩别真伪，给账前审计带来很大难度，越是经济条件好的村问题越多。回过头，再思考一下前面提出的问题，“制定限额”、“零招待”在一定时期、一定程度上扼制了公款吃喝，限制招待费支出的同时，伴随产生的隐性问题也表明，这种做法绝对不是万全之策，这就给国家相关部门和农村经济管理者们提出一个问题，招待费应该到底怎么管理才最恰当？

三、关于加强村级招待费管理的几点建议

第一，调整现行招待费管理政策，取消零招待制度。对于招待费管理应该区别管理、明确列支范围，对一些不可避免的，有规律性的招待费应该本着尊重客观实际原则，加强管理、制定标准，在一定范围内准许其存在。如村里每年一次的党员活动费，还有招商引资的费用、接受上级检查访问的费用等。村级经济实力越强大，对外业务越多，可能发生的招待费用也越高。“零招待”把村集体必要的招待费排除在外，费用发生以后，村干部把真的变成假的去报销，这样下去带来的负面影响更为严重，所以笔者建议调整现行的招待费管理制度。

第二，制定招待费管理柔性政策。严格控制招待费用，确因工作需要招待的餐费标准定为每人10元-15元。建立招待用餐登记制度，由村文书逐日记录，每月结报，民主理财小组审查签字后存查，期末列表经审核、审批后支付。减少饭店公款招待，若因重要工作需要招待，每次必须说明工作内容，经手人。建议各村通过村民代表会议形成决议，按人口、经济活动量制定预算对招待费进行全年限额控制。特殊公务活动（如到县办事）大额用烟及礼品应必须说明工作内容和经手人、证明人；村干部话费补贴（包括固定电话和手机），各村支书、村主任每月限报50元，村文书由村核定；严格控制村级各类外出参观考察活动，确需要外出的，须经乡党委、政府批准。

第三，严格村级财务审批制度。村集体经济组织财务开支应坚持“量入为出”的原则，实行限额审批与“一支笔”审批相结合的审批制度。村级各项开支一般由村经济合作社社长“一支笔”审批，也可由村党支部书记或村民委员会主任“一支笔”审批。审批人直接经办开支的发票必须由村其他主要干部审批。村集体经济组织应制订财务开支限额审批制度。一般要求是：单项开支在1000元以下的，可由审批人直接审批报销；单项开支在1000元-3000元的，由“村三套班子”集体审定后审批报销；单项开支在3000元以上的，必须由村民会议或村民代表会议讨论决定后审批报销。集体经济薄弱的村应适当降低审批限额。

第四，实行严格的内部监督管理制度。村集体经济组织入账的原始凭证必须做到票据合法、记录真实、手续完整。报销的原始凭证必须由经手人、证明人、审批人签字（签章）后方可入账。不得以白条入账，不得以自制凭证替代应取得的外来原始凭证。村集体经济组织应严格控制非经营性开支。

第五，实行严格外部审计监督与违规处理制度。财政部门、农村经济管理部门每年都应该组织一次专门的村集体经济组织的专项财务审计活动，力争通过专业审计部门的工作发现经济管理中存在的问题，并认真加以解决。根据发现问题涉及的金额大小、问题性质、危害程度等进行认真的调查处理，达到维护法规、制度的权威性，教育当事人的目的。涉及5000元以内，责令违纪当事人进行经济赔偿，数额巨大，后果严重的，依法追究相应责任。

参考文献：

1、辽宁天欣会计师事务所2008年度审计报告[R].

2、2010年王某的违纪问题案卷[R].

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今年在集团公司的正确领导下，审计部严格遵守国家各项法律、法规，认真履行集团的《内部审计管理制度》。根据集团公司20**年度工作的总体要求和审计计划，内部审计工作以集团公司企业管理年为中心，加强企业精细化管理，突出重点，切实履行职责，较好地完成了全年审计工作计划和领导交办的审计任务，现就20**年度审计工作总结如下：

一、完成主要工作

20**年共完成审计项目97项，其中年度财务收支及年度预算执行状况审计12项，专项经营考核审计1项，任期经济职责审计2项，投资企业财务收支与资产负债审计3项，基建工程项目预算审计38项，基建工程项目结算审计41项，为完善集团经营管理、提高经济效益做出了贡献。

1、预算执行审计与财务收支审计并轨同行

预算执行结合财务收支管理、自保效益并轨进行审计，在进行预算执行的过程审核时，针对财务收支、资产管理、内控制度执行、内控流程操作等状况进行贴合性检查，发现各种问题，及时与各单位沟通，针对审计报告的存在问题，提出相关推荐，指导整改。20**年度完成上年度财务收支与预算执行审计12项，发现问题41项，提出推荐36项。10-*月份审计部对年度审计发现问题的整改状况与逾期应收账款催收进行审计回访，个性是针对整改不到位单位，提出指导性意见并敦促其切实执行。透过审计，严肃了集团公司财务管理制度与财经纪律，为下一年预算执行储备了动力。

2、开展专项经营考核审计

20**cc年*月，公司为扭转汽车租赁公司年年亏损局面，重新任命总经理，并与之签订经营考核职责书。为配合集团经营管理，审计部精心研读文件精神，深入企业了解经营状况，与相关单位反复磋商，报请主管领导审核，最终确认汽车租赁公司的经营绩效考核结果，维护公司经营考核严肃性，同时也肯定了二级企业勤奋、用心的经营成果。

3、完善投资企业审计，带给投资评估依据

为评价对外投资企业的管理效果的需要，根据集团公司领导安排对投资企业进行审计，对20**年度省、、等三家公司财务收支与资产负债审计，深入、综合评价投资公司的管理效益。个性是公司经营合同到期，需对今后一段时间进行经营预测，为投资决策带给依据。

4、加强离任审计，带给人事管理参考

20**年，原总经理、副总经理岗位变动，根据集团公司安排进行离任审计，对其任期内经营目标的完成、经营、资产管理等进行全面评价，为集团人事考核带给参考。

5、完善基建工程审计

20**年，基建工程项目多，现场监管频繁、预结算审计任务繁重。工程审计人员深入工程项目现场，开展现场工程监督、材料审计等，纠正相关部门流程方面存在错误，做到实施事前项目审查、事中监督管理和事后造价控制的系统化工程审计模式。20**年完成基建工程项目预算审计38项，预算金额843。***万元，核减金额286。***万元;基建工程项目结算审计40项，结算报审金额1，392。***万元，核减金额384。***万元。

根据集团公司要求，对工程结算超过百万的基建项目，引进外部脑力与市场信息，公平、公正进行工程结算审核。20**年引进外部力量进行工程造价审核1项，结算报审金额228。***万元，核减金额119。***万元。为集团降低了工程造价，节省超多的资金。

二、主要工作体会

1、集团领导重视，是推动内部审计工作的关键

20**年度在集团公司主管领导的高度重视和支持下，克服审计部自有人手不足等困难，成功从二级企业借调财务部长等业务能手来支援，二级企业财务部长熟悉管理与业务流程，给审计工作进展带来必须便利，推动年度审计工作顺利完成。

2、加强过程管控，提升内审质量

质量是内部审计工作的生命。审计部从制度、手段和成果管理等多个层面入手，全面提升内部审计工作质量。

在管理标准化方面，审计部在审计管理、内部控制、风险管理、审计档案等方面，制定和完善了管理办法和实施方案，详细规定审计年度计划制定、方案设计、证据收集、底稿日志编写、报告质量控制、档案管理等全流程标准体系，逐步构成一整套行之有效的内部审计制度体系。

在信息化方面，随着企业ERP系统上线运行，ERP系统丰富的信息量和强大的查寻与信息分析功能能够大大助力审计工作。审计人员用心学习ERP流程操作、深化ERP审计系统应用，着手开展ERP环境下的项目审计工作。

3、延伸审计项目，合并审计目的，注重审计存在问题整改落实

20**年，由于审计人手不足，我们将预算执行结合财务收支管理、自保效益并轨进行审计，在进行预算执行的过程审核时，针对财务收支、资产管理、内控制度执行、内控流程操作等状况进行贴合性检查，发现各种问题，及时与各单位沟通，提出相关推荐，指导整改。

三、存在问题与今后打算

1、存在问题

由于目前审计部仅有财务审计2人，工程审计1人，疲于应付近30家孙子公司财务收支与年度预算审计等及超多基建项目施工预、结算审计，审计力量难以精细到效益审计、经济职责审计、内控评审等中去，对集团管理精细化的贡献力量有限。

集团母子公司基建流程不完善，存在基建单位与使用单位沟通不足，流程不完善、施工反复、超预算、结算不清晰等现象。

2、今后打算

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一、工效挂钩企业的报批

加强工效挂钩企业的税收管理，首先要对工效挂钩企业审批等知识有所了解，从工效挂钩企业的审批看，主要有以下规定。

（一）工效挂钩企业审批条件

企业生产任务正常，管理基础较好、制度健全的国有或国有绝对控股企业。国有控股的股份制企业必须经董事会同意。

（二）工效挂钩企业审批部门

2004年以前，企业实行工效挂钩主要由劳动保障部门负责审批；2004年以后，国务院国资委与国家劳动社会保障部完成了国资委监管企业工资分配管理工作的交接。国资委监管企业工效挂钩改由国资委审批或由国资委委托地方劳动保障部门审批，劳动社会保障部主要负责铁道部、水利部、民航总局、国家烟草专卖局、国家邮政局等部门的审批；而地方企业实行工效挂钩仍主要由地方劳动保障部门负责审批。

（三）工效挂钩企业审批所需资料

1、新申请办理工效挂钩企业所需资料

（1）主管单位（或投资主体、控股公司，下同）申请实行工效挂钩的函件。

（2）挂钩企业前三年（最少前一年）的财务审计报告或挂钩专项财务审计报告。报告中应包含入成本工资总额、挂钩经济效益数及利润等明细情况；

（3）《工资总额同经济效益挂钩工资总额基数测算表》；

（4）《工资总额同经济效益挂钩经济效益基数测算表》；

（5）挂钩企业营业执照复印件；

（6）其他相关资料：

①前三年企业《劳动情况表》（最少前一年）及有关工资统计台账；

②股份制企业董事会同意挂钩意见书；

③中央属企业加附主管单位委托劳动保障厅管理的委托书。

2、申请工效挂钩工资年度发放指标需提交的资料

由于申请工效挂钩工资年度发放指标往往在年后才能审批，而企业平常需要发放工资，故申请工效挂钩工资年度发放指标主要是通过对企业已发放工资的清算来完成，工效挂钩清算所需资料为：

（1）主管单位要求对企业进行工效挂钩清算的函件。

（2）清算年度的企业财务审计报告或挂钩企业专项财务审计报告。报告中必须有本年度预提入成本工资总额、实发工资总额、挂钩经济效益实现数、利润总额数等挂钩考核指标实现值。

（3）《工资总额同经济效益挂钩应提工资总额清算表》。

（4）新增大中专毕业生、技校毕业生报到证明及复转退军人报到证明；成建制增人证明材料。

（5）年度企业《劳动情况表》及有关工资统计台账。

3、工效挂钩企业计算方法

工效挂钩企业当年工资主要由应提效益工资和据实列支调整因素两部分组成：

应提效益工资=核定工资总额基数*工资浮动比例*（当年实际实现经济效益指标-当年核定经济效益指标）/当年核定经济效益指标，并考虑新增效益工资分档计提因素后确定。

据实列支调整因素，主要由成建制划入划出人员工资增减数，按国家政策接收的复转军人和大中专毕业生当年工资实际列支数等组成。

从以上方面可以看出：工效挂钩企业的工资管理主要涉及经济效益指标及其基数，工资总额基数，工资浮动比例，新增效益工资分档计提四个方面，以下本文重点就如何加强这四个方面的管理进行分析。

二、经济效益指标及其基数的管理

（一）一般企业经济效益指标的计算.随着市场经济的发展，人们对产值不再重视，依据净产值计算的企业劳动生产率指标基本不再采用，经济效益指标成为计算工效挂钩企业的工资的主要指标。在2003年以前，经济效益指标一般以企业实现利税、实现利润、上缴税利为主要挂钩指标；同时考虑企业生产经营特点不同，也可将实物(工作)量、业务量、销售收入、创汇额、收汇额以及劳动生产率、工资利税率、资本金利税率等综合经济效益指标做为复合挂钩指标。但企业采用何种经济效益指标，必须报经财政、劳动部门审核确定。2003年后，劳动保障部规定：对实行复合挂钩指标、单一业务量（实物量）指标挂钩的企业（企业集团）要降低业务量（实物量）挂钩指标所占的比重，并尽快转为以实现利润和实现利税为主要指标。

（二）亏损企业经济效益指标的计算。对于亏损企业，由于实现利润小于0，劳动保障部规定其可实行工资总额与减亏指标挂钩，或采用新增工资按减亏额的一定比例提取的办法；但不得因增加工资使企业亏损超过上年实际数。劳动保障部还规定：当年没有实现国有资本保值增值的企业，不得提取新增效益工资。

（三）特殊情况下企业经济效益指标基数的调整。劳动保障部规定：对已实行工效挂钩的企业，在以下情况下可以调整经济效益指标基数。

1、暂未实行基建和生产单位统一核算管理的企业，新建扩建项目由基建正式移交生产后，在按该项目计划增加的人数相应核增工资总额基数的同时，参照同行业或该企业人均效益水平合理核增挂钩的经济效益指标基数；

2、企业之间成建制划入划出职工，按上年决算数调整经济效益指标基数；

3、国家批准的重大经济政策改革对企业经济效益影响较大的，由财政、劳动部门批准，可适当调整企业经济效益指标基数。

从以上规定可以看出，工效挂钩企业在核定其工资时，目前主要依据经济效益指标，盈利企业经济效益指标主要根据企业实现利税、实现利润、上缴税利计算，亏损企业主要根据企业减亏额计算，同时还应该考虑特殊因素的调整。

三、工资总额基数和工效挂钩工资计提的管理

（一）工效挂钩企业工资总额基数的计算。工效挂钩企业工资总额基数的计算，应区分不同的企业，新挂钩企业的挂钩工资总额基数，原则上以企业上年劳动工资统计年报中的工资总额实发数为基础，核减一次性补发上年工资、成建制划出职工工资以及各种不合理的工资性支出，核增上年增人、成建制划入职工的翘尾工资后确定。已实行工效挂钩办法的企业，其工资总额基数以上年应提取的工资总额为基础核定，在坚持增人不增工资总额、减人不减工资总额的原则下，可以考虑以下因素进行适当调整。

1、上年列入国家计划的新建扩建项目由基建正式移交生产后的增人、按国家政策接收的复转军人和大中专毕业生，可按照企业上年人均挂钩工资水平的标准核增工资总额基数。

2、上年成建制划入划出人员工资，按劳动工资统计年报数核增核减。工效企业挂钩的工资总额，也与一般企业不同，为国家规定的全部职工的全部工资总额（含各类奖金）。

（二）工效挂钩企业工资浮动比例的确定。工效企业工资浮动比例，是指工效挂钩企业工资总额随挂钩经济指标变化而浮动的比例系数或工资含量系数。工资浮动比例必须经过管理部门批准，从有关部门的审批情况，对工资浮动比例的审批越来越严格，2006年以前，挂钩的浮动比例一般按1：0.3～0.7核定，少数特殊的企业，其浮动比例经过批准可适当提高，但最高按低于1：1核定。2006年起，为控制部分企业工资增长过快、工资水平过高的势头，劳动保障部规定：对于2005年企业在岗职工平均工资相当于当地城镇在岗职工平均工资2倍以上的企业，要从严审核其挂钩经济效益基数、工资总额基数，将其浮动比例下调至0.6以下。

（三）工效挂钩企业新增效益工资分档计提办法。为控制部分企业工资增长过快的势头，1996年起，劳动保障部规定：工效挂钩企业在计提新增效益工资时要严格执行分档计提办法：新增效益工资相当于工资总额基数10%以内（含10%）的部分可以全部提取；10%—25%（含25%）的部分最高提取50%；25%—40%（含40%）的部分最高提取30%；40%以上部分最高只能提取10%。

（四）工效挂钩企业工资计算案例。由于工效挂钩的相关规定难以理解，本文列举一烟草公司实例，便于读者掌握：

某省烟草公司2001年度核定利税基数630616万元，实际实现利税911112万元，国家烟草公司核定其2001年度工资总额27800万元，浮动比例0.8，当年安置退伍军人和大学毕业生列支工资354万元，其准予计提效益工资=27800*（911112-630616）/630616*0.8=9892万元；根据新增效益工资分档计提办法，实施分档计提后准予计提效益工资=27800*10%+（9892-27800*10%）*50%=6336万元，考虑当年安置退伍军人和大学毕业生列支工资354万元，某省烟草公司2001年度准予计提工资总额=27800+6336+354=34490万元。

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一、现阶段企业实施内审的现状

（一）内部审计机构独立性不足

在中国内部审计规范中，内部审计具体准则第22号――内部审计的独立性与客观性中指出，内部审计机构应隶属于组织的董事会或最高管理层，接受其指导和监督并得以其支持，以确保内部审计机构的独立性。但是在实务中，我国企业较少设置独立的内审部门，经常隶属于法律事务部或效能监察等部门，甚至隶属于财务部门。这种设置机构的方式使企业内内审人员的独立性受到影响，使内审人难以获得符合实际的第一手资料进而形成切实有效的审计建议，这大大制约了它充分发挥内审职能的作用。

（二）内部审计职责定位不清

传统的理念对内部的职责定义为监督，认为内审的主要职责就是财务审计，对企业经营活动进行监督。随着现代企业的规模不断扩大，集团化、全球化、信息化的趋势日益明显，外部条件变化也日益加快，企业面临的不确定因素日益增多。如何通过收集企业经营活动中的资料，查明和评估企业在经营活动中存在的问题和风险，以保证企业的各项内控制度得到有效贯彻执行。内审人员通过了解与分析企业的外部市场环境，归纳汇总有价值的信息并报告给管理层，这是内审工作发挥作用体现价值的行为。

（三）内审人员素质和专业胜任能力有待加强

受传统经济体制的影响，我国内审人员大都没有接受过专业的内审教育，而习惯于从财务人员中挑选审计人员。其知识结构单一、综合素质尚待提高，有的内审人员缺乏为企业管理服务的思想，仅靠一知半解的财经法律法规知识要求企业依自己的意愿办事，把自己摆在监督者的地位，过分强调内部审计的权威性。另一些人则认为，内部审计机构的设置无非是协助领导者用以掩饰群众、应付检查。由于目前我国企业对内部审计普遍重视不够，内部审计人员在企业中的地位不高，也难以吸收优秀的人才加入内部审计队伍中，进而难以进行科学、合理的审计程序和审计方法，导致内部审计失败。

二、内部审计实操流程中关键环节分析

（一）准备阶段

根据年度审计项目计划或董事会临时指派确定的审计事项组成内审小组，制定审计方案，向被审计单位送达审计通知书的过程。

1.审计立项。内部审计部门依据年度工作计划、工作布置或确定的审计项目下达项目计划。

2.组成内审小组。确定审计组长，负责落实内审方案，对内审小组成员的工作进度、工作质量、审计预算等进行检查和复核。内审小组成员服从组长安排，按时、按质、按量完成内审任务，并对自己所分担的工作质量负责。

3.资料收集。审计组长领导小组成员了解审计任务，搜集、学习、掌握有关法规、政策，并讨论提出审计组进入被审计单位时的座谈会提纲。

4.制定内审工作方案。根据实际情况和审计目标的要求确定审计方案的内容。分解审计目标，确定审计方法、审计范围、计划工作时间安排、人员分工等具体工作内容。

5.下达审计通知书。审计通知书的内容及格式应当符合内部审计部门有关审计文书的内容和格式规范。

（二）审计实施阶段

1.由被审计单位高级管理层组织召开内审动员大会。人们对审计工作普遍有一种排斥心理，认为审计工作是来查我问题的。这种心理往往会给内审工作实施过程带来不小的阻力。由被审计单位高级管理层组织召开动员大会，对内审工作的有效开展将起到事倍功半的效果。同时通过动员大会介绍实施内审工作的流程，并宣讲内审工作的作用和意义，以达到初步与被审计单位沟通的目的。

2.入场实施内审，收集与审计与目标相关的审计资料。按照审计工作方案中人员的不同分工，以审计计划和目标为导向开展内部审计工作，搜集审计原始资料复印件作为审计证据。通过询问、观察等审计方法来验证相关数据资料的可靠性，对收集到的数据进行横向、纵向的对比分析来验证得出的结论。必要的时候追加审计程序或通过询证等方式获取外部资料以获得更充分有效地审计证据。

3.组织必要的人员约谈，对象不限于普通工作人员，可以包括被审计单位的管理人员、中级管理人员等与实现审计目标的所有相关工作人员。

4.汇总、整理、筛选、归纳、综合分析调查取得的材料，形成内部审计工作底稿，初步得出内部审计结论。

5.进一步核实得出的审计结论，必要的时候，可以进一步到现场获取资料，以取得充分、必要的审计证据。

（三）审计报告阶段

审计报告是审计人在审计工作结束后，将审计情况和审计结果向审计委托人或授权人所撰写的书面报告。由于内审的独立性，它能客观地向委托人或授权人提供有关风险管理、控制、效果等方面的详细信息，客观地揭示被审计单位当前的状况、内部存在的问题、潜在的风险以及改进的建议。它为高层管理者加强内部控制，防范经营风险，改进管理效率，提高经营效益提供有益的帮助，还能对被审计单位的管理人员的业务工作起到促进作用。同时对内审本身，也是提升自身能力的一个过程。

1.撰写内部审计报告。召开内审小组会议，由内审小组成员汇报其负责的审计工作，对涉及的问题依据有关法律法规提出初步处理意见。由审计组长整理汇总完成审计报告初稿，报告的内容要求条理清晰、分析详尽、归类合理，建议可行。

2.初稿形成后，召集审计小组进行讨论、修改。

3.征求被审计单位的意见。审计组将审计报告送交被审计单位负责人并征求对审计报告的意见。

4.对被审计单位负责人提出的异议要进行必要的沟通。

5.整理审计工作底稿。并将审计报告及相关资料报送审计组组长审核。

6.报送文件。审计报告经签发后，及时将审计整改成意见书、审计情况报告发送有关部门。

（四）审计结束后的后续审计工作

1.跟踪审计意见整改执行情况，落实后续审计工作责任。认真阅读审计意见整改情况回复，针对未整改、部分整改的事项进行分析并查原因，对症下药督促其整改。

2.认真总结本次审计工作的经验，认真总结审计工作过程中好的方法，以对以后的审计工作起促进作用。

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关键词：IT技术企业 IPO 财务管理

本文主要从项目管理、财务核算、税款缴纳三个方面阐述财务管理工作在IPO申报前期的重要作用，以及通过采取何种有效的方法作好这些方面的财务管理工作，并将财务管理工作贯穿于公司经营的各个方面。

一、项目管理

公司是否具有可持续发展能力主要看公司主营业务是否具有创新性，盈利能力是否可持续增长，市场占有率是否在同行业位居前三名。而公司要保证上述条件具备，不仅需要具有创新性的优质项目，还需要具备一套完善的项目管理系统，这套系统能时时反映项目状态，并跟踪管理。

其次，在具备项目管理软件的同时，财务负责人还应注意到，IPO申报中提交的众多主营业务数据都与项目数据密不可分，所以，在公司日常的经营管理中，应加强项目管理工作，为财务管理工作提供前提及保障。同时，要强调注重细节化管理，从投标开始就正确反映项目的性质及类别。

（一）及时进行项目立项

IT技术企业项目具有数量多，且工期较长等特点。所以，财务负责人一定要建议在项目投标时就进行立项，从项目开始就统一名称，不至于产生各相关部门对同一业务事项叫法不一，带来的财务管理混乱。另外，也可以将项目一开始发生的成本费用反映在财务帐中，从财务系统中就可以全面调取项目信息。

（二）项目类别要定义清楚

在IPO申报材料中，需要明确区分公司的经营业务，并加以分类，所以，项目类别定义清楚准确，可为财务核算及收入类别的定义提供依据。定义项目类别，可参考如下分类标准，比如开发业务、服务业务、软件销售业务及硬件销售业务等。

（三）参与项目预算的制定及评审

针对项目进行预算管理，财务人员要参与到预算的全部过程，包括预算的制定及评审过程。在决算过程中，通过财务数据对项目进行可行性分析，也是财务管理的重要组成部分。同时，通过绩效考核的手段对预算的执行情况进行判断，当实际与预算指标偏离度在一定范围内时，说明预算编制的精确，且执行较好，同样可以将本预算作为历史数据作为下一期预算编制的依据。

二、财务核算

IPO申报材料中有一项条件是要求申报企业提交申报年度前三年的财务审计报告，即“三年期审计报告”。该审计报告允许和前三年当年的审计报告存在差异，也就是说，申报企业可以站在当前时点，选择最适合企业的核算方法及会计政策，追溯调整前三年的财务报表数据。所以，财务部负责人应有意识地按照申报要求提早进行财务数据的完善，认真检查前三年财务数据，重新对以前年度账目进行梳理，及时发现问题，及早对不符事项作出更正处理。

由于财务核算的精准程度与公司经营的其他方面紧密相关，准确的财务核算数据，能够真实反映技术开发项目的营业成本数据，销售业务的销售数据，为公司项目决策提供有价值的数据支撑。同时，依据此数据准确计算应缴纳税款，同时，有效监控预算的执行情况，更新预算计划，达到有效控制成本费用的支出情况。所以，不论是正在备战IPO的企业，还是即将在努力满足IPO申报条件的企业，财务核算都可以参考以下方法。

（一）会计科目设置要科学、合理

会计科目的设置除了应满足日常经营需要外，如果要满足申报IPO的需要，还应特别注意要将科目进行二级或者更高级别的细化。因为在提交IPO材料说明时，要以入账数据说明企业阐述的某些经营方面的数据是正确的。如，阐述工资成本时，要提交工资入账清单，并要求提供账务处理明细，另外，在提交毛利分析数据时，同样要求提供明细到各项目发生的成本费用，所以人工成本在核算时一定要明细到项目，同时还要将管理人员与项目人员准确区分开，以便对应的成本费用可以准确进行核算。

（二）选择正确的收入确认方法及原则。

正确核算营业收入在IPO申报中具有重要意义。第一，选择适合本行业的收入确认原则很重要，比如，可按照完成合同约定节点时确认收入，或者完工百分比法确认收入。第二，收入核算要有可靠的外部证据作为支持，比如客户出具的验收报告等。第三，要保证收入核算细化到公司经营的具体项目，以确保顺利完成项目成本毛利分析，同时，也为公司经营提供各项业务盈利能力分析，为领导层经营决策提供数据支持。

（三）定期进行成本毛利分析

IT技术企业在IPO申报中需提供申报期每年的项目成本毛利分析，以此判断项目成本毛利率情况，发审委会以同行业平均毛利率及优秀企业项目毛利率作为参考，对申报企业整体盈利情况作出判断。所以，财务负责人应重视项目成本毛利分析工作，提高对成本毛利高低的综合判断能力。

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当前，营销审计理论主要界定了审计的对象和范围，但与有统一财务会计准则可对标、审核对象主要为相对稳定、可控性强的财务审计不同，每个企业的营销环境差异很大，营销策略也千差万别。企业应该在现有营销审计理论的总体指导下，结合企业内外部环境以及营销战略要求，从实效性角度出发，制定和实施符合企业自身特点、行之有效的营销审计。实施以具体营销活动为对象的增值型营销审计对于电信企业而言，营销审计是一项新的管理手段，在当前企业管理者工作压力大、管理事务繁多的情况下，更应采取因地制宜、有的放矢、确保阶段性实效分步推进的方法，进而建立全面的企业营销审计体系。营销活动各个环节的风险识别分析评估以各项具体营销活动为对象，重点识别具体营销活动中各个环节的风险，通过及时发现风险、快速应对风险，来保障和提升企业各项营销活动的效果，充分发挥营销审计的增值作用。结合企业各阶段重要的营销活动，如重点业务资费套餐、重要营销推广活动等，就营销活动中各个环节进行深入分析评估，准确发现影响营销活动效果的具体风险并提出针对性审计建议，则更容易为企业管理层和业务部门所接受，从而能对企业业务发展起到良好的促进作用。具体见下表：以具体营销活动为对象的增值型营销审计表营销审计的目的，在于发现企业营销活动各个环节中存在的风险和提出应对风险的对策。上表提出了电信企业营销决策、营销准备、营销执行、营销管控、效果评估等各个环节可能存在的主要风险，在实际营销审计中应有效防范这些风险对企业营销活动成效的影响，确保企业各项营销活动效果的最大化。当然，企业所面临的环境差异较大，营销活动也丰富多样，营销活动中的风险也有较大差异，每个电信企业应结合自身情况，从营销活动各个环节去准确识别和应对具体业务风险。

建立闭环营销审计流程企业应建立包括明晰审计需求、业务数据分析审计、深度调查取证核实、编写审计报告、跟进评估审计意见落实情况在内的闭环营销审计流程，确保企业有序高效地开展营销审计工作（在电信企业营销审计各个环节中，需要特别强调的有两个环节。其一是业务数据分析审计环节。为快速锁定营销活动的异常事项，提高审计工作效率，首先要做好企业海量业务数据的梳理分析并能从中发现异常数据，快速锁定重点审计事项以便进行深度调查取证，这就需要建立较为完备的营销审计业务数据库并定期分析审计；其二是跟进评估审计意见落实情况环节。要求企业明确各类不规范经营行为等级及考核处罚规则，确保审计发现的不规范经营行为得到快速处理，提高营销审计工作的权威性，进而保证营销活动中的各种不规范经营行为得到迅速纠正。坚持全面、时效、独立和专业性，确保营销审计功能发挥（1）全面性。要求对企业全面营销活动，包括从市公司业务部门到基层县分公司营销活动、从自有渠道到社会渠道营销活动进行全面监测和审计。（2）时效性。要求根据企业营销活动特点，能对重大营销活动和常规营销活动每周审计，以便及时发现和应对营销活动中的风险，这就要求营销审计团队形成营销审计每周报告、每月通报以及专项营销审计报告。（3）独立性。要求保证营销审计工作的独立性，确保审计部门客观独立地审计各项营销活动。当前，电信企业中营销审计工作性质的业务稽查工作一般都是市场部门下设机构负责，这就存在自己审计自己的问题，营销审计工作很难保持独立性。为此，企业应考虑设置独立的营销审计机构。（4）专业性。要求营销审计团队具备市场营销、审计稽查、企业内控、业务系统等各方面综合素质和专业能力，能在充分理解企业营销工作各项要求的基础上，从纷繁复杂、不断变化的营销活动现象中及时准确发现各类风险，并提出操作性强的专业性化审计意见和建议。

营销审计要实现常态化、专业化管理电信企业应成立专门的营销审计内设机构，形成对重点营销活动质量的日常监测审计、重大专项营销活动审计、年度营销活动总体审计、区域分公司营销审计等在内的系统化审计机制，确保企业整体营销活动质量处于全面监测和审计范围之内，促使企业形成不规范经营行为必查，违规经营行为必罚的业务发展氛围。这一方面可消除企业个别员工或社会合作商的侥幸心理，避免其虚假发展业务、利用政策或系统漏洞违规套利等不规范发展行为，保障企业形成规范发展业务的风气；另一方面便于企业管理层全面掌握各项营销活动的质量和效果，及时识别低效、负效营销活动及其成因，从而快速优化营销活动政策，确保和持续提升企业各项营销活动效果。有效开展营销审计应关注的几个问题近年来，部分电信企业已经开展了具有营销审计性质的业务稽核工作，加强了企业日常经营行为中的不规范、违规套利等行为核查和处理并取得了良好效果，但仍存在营销审计独立性不强，系统性不够和专业能力有待进一步提升等问题。为进一步发挥营销审计对企业营销的增值作用，电信企业应从以下几方面加强营销审计工作：1.进一步提高对营销审计工作的重视程度企业领导应充分认识到，通过实施卓有成效的营销审计，可以有效防范基层经理人员、员工以及合作商不规范发展业务、虚假发展业务和低质发展业务行为，也可客观专业地判断业务部门及基层分公司经理人员营销决策能力、执行能力以及管控能力，协助企业管理层及时准确掌握各项营销活动效果。此外，企业领导还应在营销审计机构设置、责权配置和具体工作开展支撑上面予以充分支持，并可让营销审计团队对企业领导直接负责，提高企业营销审计工作的层次。2.打造高素质的营销审计团队，提高企业营销审计整体专业能力首先要考虑配置具有以下素质结构的营销审计人员：有营销分析策划经历、有营销实战经验、熟悉业务系统、精于海量数据挖掘、熟悉财务内控管理、善于分析总结、良好的沟通协调能力。其次，营销审计主管人员要定期到营销管理部门轮岗交换，这是由于营销审计人员如果长时间脱离市场营销一线实际工作后，对营销活动洞察力和判断力就会有所下降，发现问题和风险的能力以及提出建设性对策建议的能力就会下降。同时，轮换制度也有利于企业更多培养换位思维能力强、综合素质高的营销管理人员。3.不断提高营销审计报告质量，提升营销审计的专业权威性营销审计报告要能简明扼要地指出具体营销活动中的异常行为及其原因，提供异常行为的业务清单数据，同时提出如何应对的审计意见和建议。

切忌出现描述不清楚、原因不明确、业务清单数据不准确、审计意见和建议不专业的情况，在编写营销审计报告中，特别要注意要用简明专业的数据说话，准确挖掘数据背后的原因，提高企业领导以及营销管理部门对营销审计报告的信心和接受运用程度。在激烈的市场竞争中，为实现可持续发展，企业必须对自身纷繁复杂的营销活动进行全方位监测和评估，确保各项营销活动的效率和效益。这就要求企业必须结合自身特点，实施卓有成效的增值型营销审计，及时发现和处理营销活动中的各类风险，减少和避免低效、负效营销活动，从而有力保障和持续提升企业各种营销活动成效。

作者：高远华 晏鹏飞 单位：广东东莞