财务制度概念范文

导语：如何才能写好一篇财务制度概念，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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[关键词]五年一贯制；双语幼教；人才培养模式

[中图分类号]G640 [文献标识码]A [文章编号]1671-5918（2016）04-0001-02

一、调查情况

调查采取问卷调查形和访谈形式的进行，共向咸宁职业技术学院外国语学院双语幼教班在读学生发放问卷调查表150份，收回128份，先后走访了咸宁市30多家幼儿园和学前培训机构等用人单位。调查内容涉及双语幼教专业课程设置、能力素质培养、改进人才培养模式建议等方面的问题。

二、调查结果分析

（一）关于五年一贯制双语幼教课程设置的调查结果

问卷调查显示，对于目前五年一贯制双语幼教专业课程设置，45%的调查对象认为设置比较合理，60%的调查对象认为设置不是很合理，20%的调查对象认为设置非常不合理。其中，在调查结果中显示，40%的调查对象认为课程设置方面存在中职与高职课程开设重复较多的问题，没有从考虑五年一贯制课程体系的整合性，不能体现出五年一贯制的特色。60%的调查对象认为课堂理论教学较多、实训实践时间较少；38%的调查对象认为专业技能课设置不够。在改进课程设置方面，75%的调查对象认为应多到实习基地进行实际训练，30%的调查对象认为学校要增加英语语音和视听说课时，45%的调查对象要求加强美术和音乐等其他技能培养。在本校学生就业单位走访座谈中，80%的单位认为在学前教育人才的职前培养中应加强英语口语课、学前儿童英语教学法、学前心理学等。

（二）关于五年一贯制双语幼教人才能力素质培养的调查结果

90%的调查对象认为应突出培养专业知识，75%的调查对象认为应突出提高综合知识，65%的调查对象认为应突出提高自学能力，70%的调查对象认为应突出培养口头表达沟通协调能力。而在幼儿园教师工作情况来看，多数毕业生偏重理论知识，专业技能水平较低，表现在舞蹈、钢琴、美术等基本技能欠缺，理论转化为实践能力薄弱等方面。

（三）关于五年一贯制双语幼教人才素质需求情况的调查结果

65%的用人单位要求双语教师能够进行课堂全程简单的英语教学，75%的用人单位要求双语教师能够熟练运用双语进行课堂教学，95%的用人单位要求双语教师能熟练运用英语为幼儿讲故事、做游戏、唱儿歌来调动课堂气氛。

（四）关于改进五年一贯制双语幼教人才培养模式建议的调查结果

80%的调查对象认为学校应想方设法多为学生创造更多实践锻炼机会，75%的调查对象认为学校应灵活掌握专业课程和学生选择自修课程设置，70%的调查对象认为学校应适当增加校内外实训实习时间，65%的调查对象认为学习应避免学习内容的单一性；70%的调查对象认为学校应改革创新课程教学体系；85%的调查对象认为应从中专和大专学习过程中加强优势互补。

三、存在的问题及改进人才培养模式的思考

从问卷调查情况看，目前五年一贯制双语幼教在培养人才过程中主要存在着课程设置不太合理；师资队伍教学经验不足；学生知识面窄、动手能力不强、实践能力较弱等问题。从学校层面来看，主要原因对五年一贯制教育在人才培养目标定位上有偏差，对学生今后从事幼儿教学所需要的专业技能、实践能力、教研能力等方面的能力培养不够，在课程内容设置方面不合理，没有把中职、高职两个阶段课程的有机整合与衔接，导致课程结构体系和内容不协调，也没有五年一贯制的特色。在教学组织上缺乏互动协作、资源共享度低。在人才培养评价标准上存在评价考核体系构建不合理，考核内容不明确，考核重点不明确，考核形式不完善等问题和不足。这些不足在一定程度上暴露了当前五年一贯制双语幼教专业人才培养目标和人才培养过程的短板和弊端，这也是五年一贯制的学前教育迫切需要解决的问题。

（一）准确定位培养目标，突出工学结合特色。目前五年一贯制双语幼教在专业人才培养目标的定位以及培养规格的层次不够清晰，在某种意义上定位为职高幼师专业的延伸，只注重专业基本技能的训练，而忽视了专业以外各方面能力的提升。同时，由于幼儿教学和中小学教学有明显区别，幼儿园教师一方面要进行知识教育活动，另一方面更要进行幼儿日常生活保育护理活动。因此，双语幼教专业人才要针对当前幼儿的身心发展特点，不仅要能够照顾好幼儿日常生活游戏娱乐活动，还要能够满足幼儿知识学习需要，更要充分考虑幼儿今后发展的需要。在具体教学过程中的英语运用能力方面，要求幼儿教师在掌握较为流利的英语口语能力的基础上，还可以较为熟练地运用英语来引导和组织幼儿开展各类日常活动，打破以往死板的课本式英语教学，尽量使幼儿教学活动生活化、儿童化。因此，双语幼教人才的培养目标就是要使他们了解和掌握一定的幼儿成长特点和心理发展规律，以及较为熟练的英语基础语言知识，还要掌握多种英语教学技巧。而学生要具备这些能力，仅仅在学校专业理论学习的基础上是很难全部掌握的，这就需要突出工学结合特色，除了在校期间学习专业理论知识外，还要有一定时间到行业进行观摩、见习实习、社会实践等，使学生理论与实践相结合，培养学生的职业综合素质能力。

（二）教学内容针对需求，突出课程设置科学。调查中发现当前部分院校多数是把中专和大专的课程简单地整合在一起，没有以学生需求角度出发来设置课程，而是根据自身师资情况来确定开设哪些课程，导致课程开设重复，缺乏整体协调，没有把两个阶段课程进行有机整合与衔接，更没有体现出五年一贯制的特色。因此，在课程设置上，要充分考虑一般通用课程、专业知识课程以及实践操作课程的有机结合，在课程设置上既要重视理论性、知识性，又要重视实践性和操作性。因此在课程设置应强调课程的“人文性”特点，在精选必修课，广设选修课的基础上，要加大实践操作课程的比例，突出强调实践教学。同时，在五年一贯制学前教育专业课程设置应注意体现课程整体功能，要将学前教育专业发展过程中的实践教学内容和环节作为一个整体来系统定位、统筹安排，要通过专业和理论教学、校内外实训实习实践、举办技能比赛活动等内容和形式，使实践操作教学与理论知识教学取长补短、相互促进，从而培养学生专业发展能力，培养出合格的学前双语教师。

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【关键词】财务制度 制度作用 影响因素

财务制度，它是企业一项重要的内部管理制度，它是规范企业同各方面（政府、所有者、债务人、劳动者等）经济关系的法律、法规、准则以及办法的总称。

一、良好的企业财务制度在企业日常经营中的作用

1、减少道德风险和逆向选择，降低成本。现代企业理论认为，由于人与委托人利益目标不一致，使得在两权分离下掌握企业控制权的人存在着道德风险和逆向选择，如何保证委托人利益，避免委托关系的断裂，协调人利益与委托人利益关系，就需要借助一系列制度安排。财务制度则是调整财务资本委托人和人之间利益的制度安排。

2、提供激励与约束相容的机制。财务制度通过财务契约的安排，使各利益主体的利益目标转变为企业现实经营活动的动力，财务制度就是激励机制发挥作用的主要表现形式。激励机制固然重要，但若没有相应的约束机制与之相配合是难以起到应有效果的。正式约束包括财务法规、财务治理结构等。非正式约束主要是指道德约束，即依靠社会舆论、社会道德的力量，依靠人的信念、习惯、传统和教育，引导人们区分善与恶、公正与偏见、诚实与虚伪等道德观念来评价企业财务行为，使财务行为合理化。

3、财务制度具有很强的协调能力。在两权分离的情况下，自然会产生所有者与经营者、所有者与债权人之间的利益冲突。企业财务制度的基本功能之一就是规范所有者、债权人、经营者之间的财务关系，并在财务治理结构中设计一套有效的信息沟通制度，以减少各利益主体间的信息不对称，降低契约成本、提高企业价值。

那么企业如何设计良好的企业财务制度，企业设计良好的财务制度应考虑哪些因素呢？笔者认为企业财务制度的设计首先应遵循同时适应外部环境和内部环境的原则，以下就制约企业财务制度设计的宏观、微观因素作些简单分析。

二、建立良好的企业财务制度的因素

1、宏观因素。置身于市场经济中的企业管理属于受宏观管理调控、指导下的微观管理，必须在国家财经法规政策的指导下进行，因此国家的财经法规和国家政策是企业制定内部财务制度的根本制约和导向因素。其中《企业法》和《公司法》制约内部财务制度对企业财务权限的安排，《证券法》影响企业筹资和投资制度，《税法》和《票据法》指导企业的税收安排和发票管理制度，《会计法》规范企业的会计财务责任，《企业破产法》影响企业清算制度的设计，《企业财务通则》则给出企业财务制度设计的总框架。此外，经济发展状况、政府的经济政策、国民经济的发展规划和产业政策、经济体制改革和经济周期等外生变量同样影响企业财务制度的设计，它们对企业的投资、筹资和分配等相关制度有一定的引导作用。

国家制度结构中其他制度安排亦制约企业财务制度的设计，如所有权制度影响企业的产权性质，财政制度影响企业税收制度的安排，金融制度影响企业的筹资制度（即资本结构）安排，就业制度影响企业的组织成本，产业发展制度影响企业的投资制度安排，而教育制度影响企业人力资本成本，具体而言即管理层及财务人员的素质。上市公司的财务制度还应遵守证监会的有关规定，如《上市公司治理准则》、《上市公司章程指引》等。

2、微观因素。企业所处的宏观环境对所有企业的影响是均质的，而微观因素则是解释各企业内部财务制度设计的自变量。企业设计财务制度时需注意其生产经营的特点和内部管理要求。总的来看影响企业财务制度设计的微观因素包括以下几个方面：

（1）产权特征。企业的产权特征决定其财务制度的权力安排。出资者拥有财产所有权，该所有权又派生出一系列其他权利，如个人财产占有权、使用权等。这些权利的衍生与发展，又将派生出更复杂的权利结构，而这种权利结构的制度化方式就是一系列关于出资者与其他行为主体有关责、权、利安排的契约总和。当前企业的产权结构趋于多元化，法人财产权与经营权的分离等都制约着企业财务制度的设计。

（2）组织形式。企业的组织形式包括独资企业、合伙企业及公司制企业。不同的组织形式所涉及的财务管理内容有所不同，相应地，财务制度设计亦有所不同。公司制企业因涉及多元的利益关系人，故其内部财务制度需协调各利益相关者间的财务关系，统一财务目标，规范收益分配和风险分担标准，并明晰决策权、监督权和执行权，制度设计较为复杂。而独资、合伙制企业的财务活动和财务关系较为简单，其财务制度设计也相对简单。

（3）治理结构。企业法人治理结构力图通过所有者与经营者、经理层等多层委托关系，从责、权、利相匹配及信息不对称等方面，形成一个能相互制约、降低成本、提高决策效率、并合理配置企业剩余索取权和控制权的组织体系。此时的财务治理结构在企业治理结构中起核心作用，依据财务治理结构设计的企业财务制度必须能够体现股东、董事会与经理层等利益相关者之间的激励与约束关系。企业治理结构不同，各利益相关者的财权制衡体系必然存在差异。财务制度为了配合这种制衡关系必须进行个性化设计，其中以治理结构最为复杂的公司制企业财务制度最具代表性。

（4）经营方式。当前企业的经营方式多种多样，如股份经营、承包经营、租赁经营、委托经营和联合经营等多种形式。不同经营方式反映了不同的经济关系，设计财务制度时需分析在不同的经营方式下，企业由谁经营、对谁负责，以界定经营责任和利得。

（5）企业规模。企业规模的大小直接影响财务制度设计的复杂程度。企业将不同的分工组织在一起，其中必然涉及协调、监督、管理、决策和搜集内外信息等各项工作，这些工作随企业规模的增大而增多。通常情况下，大规模企业往往具有较复杂的组织结构和经营内容，等级层次繁多，财务活动和各种财务关系复杂，资金流量大，难于管理。尤其是大型的企业集团，实行多层次的授权，建立了一系列监督管理制度，这些都需要健全的内部财务制度予以配合。小规模企业的生产经营内容较为单一，经营活动范围较小，相应理财活动也比较简单，因而其财务制度也相对简单。

（6）行业特征。企业因行业的差异导致内部财务制度的设计重点不尽相同。如商品流通企业的流动资产较多，固定资产较单一，故财务制度设计应侧重于流动资产管理；金融企业因涉及大量流动资金，故资金管理应为其财务制度设计的重点，且众多的分行和支行管理也需要有不同的财务制度加以规范；有些高新技术企业则因无形资产（专利权等）在企业的重要地位而需着重设置无形资产管理制度。另外，不同行业的业绩评价标准存在区别，因而财务制度中财务分析和业绩评价指标体系设计需考虑各种行业的特点。

除了上述因素外，不同的成长阶段、不同的公司章程也会导致不同的企业财务制度设计。当以一元产权为主体、采用独资企业的组织形式、企业组织结构简单且处于初创期时，财务制度设计的复杂程度应较低；当具有二元产权主体、采用合伙制的组织形式、职能型组织结构且处于成熟期的中型规模企业，其财务制度设计相对复杂；当有多元产权主体、采用公司制的组织形式且处于成长和成熟期的大规模企业，其财务制度设计复杂程度最高。

【参考文献】

[1] 龚洪文：企业内部财务制度的主要内涵.财会月刊，2005，3。

[2] 王隶华：21世纪财务管理的环境变迁及其发展趋势.齐鲁论坛，2006,5:3-5。

[3] 陈郁编:企业制度与市场组织--交易费用经济学文选,上海：上海三联书店、上海人民出版社,1996,10。

[4] 向锐、王华：“论企业财务制度的终止.当代财经，2004，12。

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1.集团公司内部企业财务制度执行现状

1.1集团公司内部财务现状

广西广银铝业有限公司实行集团化管理模式，集团公司的历史较短，发展主要方向为铝产业，企业发展以及营销主业为服务铝加工，服务范围较为专业化。公司股东广西投资集团有限公司为国有企业，在财务管理方面认为资金安全、管理规范、财务风险最低；公司股东广亚铝业有限公司、南海区和喜金属材料有限公司为民营企业，在财务管理方面优先考虑资金效率最大化，基本忽略规范化管理和财务风险，强化个人决策。

股东各方的经济性质不同，对集团公司总部的内部管理提出不同财务模式，直接导致企业投资风险加大。在调查中了解到，不同经济体制下的企业管理模式差异较大，尤其是在财务制度执行方面，由于财务制度的要求不一样导致财务部门的工作人员在财务管理、工作配合、交接方面出现一些摩擦，一个公司的管理模式与环境会直接影响工作人员的办公效率，在这样的情况下对企业财务制度执行力的监督、考核也有很大的影响。

在对集团公司内部管理进行调查的时候我们还发现企业内部控制也出现了不小的问题，在集团公司内部管理方面，财务风险逐渐的加大，环境的影响、决策的影响、资金的影响都是在内部控制方面出现的问题。在集团公司交易中对财务成本的控制、利益的划分都要仔细的分析。

1.2集团公司内部财务制度

集团公司内部财务制度是在多方公司财务制度融合的前提下制定的一个综合管理方案。

集团公司内部财务制度是在结合国企保守稳定的财务制度、民企先进有效的财务制度制定企业财务管理的，财务在公司进行交易中有明确的授权指示，在财务做账中有充分体现。因为公司内部管理的特殊性，所以在责任的划分方面要求有明确的规定，在每一个环节中都要进行一个全面、有效的管理。财务部门是整个公司全部资金流动、资金管理最集中，也是最重要的地方，所以财务制度管理中规定凭证与记录控制要严格要求，完整保存，不管是任何一个公司，财务凭证是支出和收入最有利的证据之一，记录控制也有效地控制财务资金的流动、统一管理、完整保存财务凭证。记录控制也是内部财务制度需要进行完善的。

1.3集团公司内部财务中存在的问题

我们在调查中了解到，集团公司对于公司内部发展风险管理控制方面稍有不足。现在的一些国内公司缺乏对企业内部控制的意识，尤其是企业的风险控制和内部财务制度不健全，意识薄弱，更重要的是现在企业内部高层的管理人员没有对风险控制和内部财务引起足够的重视，更有甚者就直接将风险控制和内部财务控制完全归纳到会计核算部门和资金部门的工作内容下，在这两个部门的管理下企业的风险控制以及内部财务制度都缺少独立性、完整性，并且没有一个系统性的管理，使得企业的风险管理和内部财务控制没有一个全面的控制，也发挥不了应有作用。

我们在调查中还了解到，由于现在的集团公司是一个融资的企业，所以现在对财务管理的监督以及管理也存在问题，一方面是由于企业管理模式的不同导致现在集团公司监督模式不同，另一方面内部人员的信息没有及时的沟通，在财务人员的重组方面就出现了阻碍。我们在之前的内容中明确的表示，国企财务制度强调的是保守、稳定的发展，民企财务制度中就很明显的显示出快速发展、冒险意识较强的观念，这两种制度概念有比较大的冲突，在之后的工作交流中难免出现分歧。

2.提高集团公司内部企业财务制度执行力的措施

2.1完善组织机构

因为公司没有一个健全的部门，使得企业在风险管理控制以及内部财务制度管理上缺乏有效的管理，由于集团公司没有一个完整的部门进行管理导致企业风险管理控制以及内部财务制度管理缺乏监督控制的效果，导致企业在内部财务制度管理方面缺少一定的执行力。公司在利润方面有一定的灰色地带，使得企业可能会受到不定的损失，这就是在控制执行力的不够到底的弊端。完善组织机构就能充分的体现内部企业财务制度执行力的重要性和可靠性，只有在企业内部财务制度管理的控制范围内，在管理者坚定的态度上，加大实施管理者有效的监督力度，使得企业各个部门的积极控制和管理，并对各部门进行严格的监督，才能避免公司各部门的串通。

2.2加强财务执行力的监督

财务的执行力是一个企业发展前景最基本的体现，在集团公司出现的问题上我们要结合实际进行财务执行力的监督，尤其是在企业管理制度上出现冲突的时候要及时的进行合理、有效的化解，财务制度执行力的加强是减小财务风险最直接有效的办法，加强对财务制度执行力的监督是一个健全的、合理的、有效的方式，也是企业内部控制的一种强有力的手段。财务制度执行力体现的是企业内部控制的强弱，除了直接影响企业的发展，还对企业的形象有严重的影响。我们在分析企业现状中发现，企业内部人员专业素质有待加强，管理层对企业财务制度执行力的重视要有所提高，企业生产与营销要有明确的制度，这些都是现在企业需要进行完善的。财务制度执行力的监督就是在管理制度、执行效果、专业素质方面进行合理的规范与提高，符合企业的发展，加强企业内部风险的控制。

2.3优化财务评价考核措施

集团公司财务评价考核除了平常的专业知识、文化素质、工作态度之外还要对其进行内部员工沟通以及执行力的考核，我们在之前的探讨中了解到内部员工之间的沟通是十分重要的，有效的沟通能够快速的化解财务内部之间的问题，还有要对其进行内部员工执行力的考核，积极调动财务人员的执行力，全面优化企业财务制度执行力的管理。通过对企业内部员工的调查得知，企业内部员工各部门之间的交流、沟通较少。财务是一个贯穿整个企业内部的部门，重要性明显，财务部门在工作上的严谨是每个部门都需要学习的。考核除了对财务部门进行一个定期的检查，最重要的作用就是积极促进财务人员专业知识的学习，加强财务部门人员对于专业知识、文化素质的提高，更加重要的是促进财务人员对于执行力的重视，有效的推广财务制度执行力，完善企业财务制度。

2.4企业制度与财务制度相结合

财务制度是企业发展的根本，财务制度是一个企业发展的支援，财务是一个企业最重要的部门，也是企业最重视的部门，财务制度要与企业制度相结合才能最大化的促进企业的发展。企业制度贯穿整个企业管理，财务制度就是在企业制度的基础上结合财务部门的特点进行完善的，一方面财务部门要以企业利益为最大目标；另一方面财务部门严格、有效的监督企业资金的流动，加强企业投资风险的控制，严格把关企业财务事项，积极促进企业发展。

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为了进一步规范高等学校财务行为，加强财务管理和监督，提高资金使用效益，促进高等教育事业健康的发展，国家财政部和教育部根据《事业单位财务规则》和国家有关的法律制度，结合高等学校的特点，联合制定了新《高等学校财务制度》，并从2013年1月1日起执行。另外，为了适应中国公共财政体制改革，更好的规范高等学校的会计核算，保证会计信息质量，财政部根据《会计法》、《事业单位会计准则》，结合《高等学校财务制度》制定了新的《高等学校会计制度》，并从2014年1月1日起执行。

在实务操作中，有很多人将这两个制度混为一谈，其实，这两个制度既存在一定的联系，又有很大的区别。

它们两者之间的联系之处有：一是《高等学校会计制度》是结合《高等学校财务制度》制定的；二是这两个制度都是国家财政制度的重要组成部分；三是这两个制度的内容、标准、对象相互兼容，为保证高等学校财务活动的合法性、规范性和有效性而设立的管理制度属于财务制度；为保证高等学校会计信息的完整性、及时性和准确性而设立的管理制度则属于会计制度。两者之间有少量的交叉，但又各有侧重。

它们两者之间的区别之处有以下六点：

一是两者的概念不同。《高等学校财务制度》是关于对高等学校财务行为进行管理的规范性文件的总称。《高等学校会计制度》是关于对高等学校会计核算应当遵循的具体原则以及采纳的具体会计处理方法的规范性文件的总称。

二是两者遵循的原则不同。《高等学校财务制度》的基本原则是：执行国家有关法律、法规和财务规章制度；坚持勤俭办学的方针；正确处理事业发展需要和资金供给的关系，社会效益和经济效益的关系，国家、学校和个人三者之间的关系。《高等学校会计制度》的基本原则是：贯彻落实财政科学化和精细化管理要求，系统核算和反映高等学校预算及其执行情况，夯实财政管理和政策决策的信息基础；密切配合公共财政体制改革，与部门预算、国库集中收付、政府收支分类、财政拨款结转结余管理、国有资产管理等改革政策有机衔接，完善财政改革和政策执行的制度体系。

三是两者要求的目标不同。《高等学校财务制度》的目标是为了进一步规范高等学校的财务行为，加强财务管理和监督，提高资金使用效益，促进高等教育事业健康发展。《高等学校会计制度》的目标是为了规范高等学校的会计核算，保证会计信息的质量。

四是两者履行的职责不同。《高等学校财务制度》是指科学地运用管理知识、技能、方法对高校的所有经济行为进行规范性管理的活动，主要体现在事前管理上，重在“管理”。《高等学校会计制度》是指以资金的形式对高校所有的经济行为进行连续地反映、监督和参与决策的工作，主要体现在事后核算上，重在“核算”。

五是两者具体的内容不同。《高等学校财务制度》是为了加强对高校财产、物资的管理和预算执行全过程的监控，防止弊端产生的规范、措施，如预算管理、收入管理、支出管理、结转结余管理等。《高等学校会计制度》是财政部为了高校更好地使用资金，统一规范高校的会计核算原则及账务处理方法，如资产的账务处理原则及方法、负债的账务处理原则及方法、净资产的账务处理原则及方法、收入和支出的账务处理原则及方法等。

六是两者没有完全相结合。虽然《高等学校会计制度》是结合《高等学校财务制度》制定的，但两者之间存在着矛盾之处：

（1）《高等学校财务制度》单独设章规范高等学校成本费用管理，即《高校财务制度 》第56条：高等学校应当根据事业发展需要，实行内部成本费用管理；第59条：成本核算是指按照相关核算对象和核算方法，对高等学校业务活动中发生的各种费用进行归集、分配和计算；第60条：费用按其用途归集，主要包括教育费用、科研费用、管理费用、离退休费用和其他费用。但是，《高等学校会计制度》根本未提及成本费用的核算。

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关键词：电子商务；企业财务；财务管理

在网络信息技术推动下，企业经营活动的电子商务环境正在逐渐形成，企业经营活动的方式、管理模式正在发生根本的变革。主动迎接管理模式的变革，积极推动财务管理模式的创新，成为企业发展的迫切要求。

一、电子商务环境对财务管理模式的影响

企业财务管理模式是指企业为实现财务管理目标，而建立的财务组织结构、财务处理流程、财务处理方法、财务制度和财务信息系统的总称。在不同的企业中，由于企业内外部环境不同，从而形成财务组织结构、财务处理流程、财务处理方法、财务制度、财务信息系统方面的差异，导致财务管理模式的不同。企业财务管理模式一经形成，在一定时期表现出稳定性和协调性，但随着企业内外部环境的不断变化，其表现出动态发展的特性。

现代信息技术尤其是网络技术的广泛应用，电子商务环境正在逐渐形成，使企业生产、经营、管理发生了深刻的变化。基于电子商务，企业生产、管理、营销等各种活动更加融合，企业内部之间、企业与外部之间通过网络传递信息、处理业务，使财务管理活动处于电子商务环境中。电子商务环境正在对财务管理模式产生重要的影响。其表现在：

(一)财务组织结构的影响。

财务部门与其他部门相融合，出现模糊分工状态，以往由财务部门处理的一些核算业务将按其业务发生地点归到制造、营销、供应等部门来完成。财务部门从人员集中实体部门机构向人员分散的虚拟部门机构转变。财务部门内部的人员分工、岗位设置也将发生较大变化。传统财务部门萎缩，职能分解，包括决策和业务在内的网络虚拟的财务机构代替传统的财务管理机构。

(二)财务处理流程的影响。

在电子商务环境下，计算机网络代替了纸笔、算盘、计算器，电子单据在线录入，电子货币自动划转，财务业务协同，所有信息，即时产生，资金流、物流、信息流 “三流合一”。财务管理无需再建事先固定地划分成一个个各自独立的环节，所有信息汇成了一条连续的信息流，所需的任何财务信息都可直接从网上获得。传统的财务处理流程将面临着一次全面的重组。

(三)财务处理方法的影响。

电子商务环境下，企业业务活动，如网上交易、网上结算、网上营销、网上采购、网上报税、网上报关等，都将在网上进行处理。传统的会计计量方法、财务预算方法、资本管理方法、财务分析方法等都将发生根本性的变革。

(四)财务制度的影响。

电子商务环境下，全新的经济态改变传统工业社会的经济规则。国家规范企业活动的各种制度面临新的要求。会计制度、会计准则等必将适应新的环境要求而发生变革。就企业本身而言，财务组织、财务流程、财务处理方法的变革必然要求建立新的财务制度。

(五)财务软件的影响。

电子商务环境下，会计信息系统正从被动地汇总业务职能部门的财务数据，转向与业务协同，主动地在业务发生时获取详细信息；财务软件正从部门级、企业级向供应链级发展，并与其他子系统相互渗透，彼此的界限日益模糊。在信息技术的>中击下，财务信息系统的改变，不再是简单的修补，而是一次深刻的革命。未来财务系统不仅仅是面向财务处理，其触角延伸到企业内外活动的各个末端，系统功能的可变更性、可扩充性，系统内部外部数据的共享和一致成为必然发展趋势。未来的财务软件本身就是电子商务的一部分，它将对企业财务管理模式变革起到巨大的拉动作用。

二、电子商务环境企业财务管理模式的基本特征

电子环境下，企业财务管理模式表现出以下基本特征：

(一)财务与业务协同。

在电子商务环境下，企业内部网络使采购、入库、付款、出库、销售等业务与财务协同运作。外部的网络使企业与客户、供应商、政府管理部门乃至整个联盟企业之间协同运作。

(二)实时财务控制。

电子商务环境下，可以在最短的时间内获取经营活动的数据，最短的时间内采用多种方法生成财务信息．最短的时间内反馈到信息使用者，最短的时间内将控制指令到业务活动中，实时校正经营活动。

(三)远程财务处理控制。

在电子商务环境下，通过互联网络，财务处理控制跨越物理空间，延伸到企业内的每一个部门，延伸到企业外部的所有可利用资源，延伸到不同的城市、不同的国家、甚至全球。

(四)集中管理。

电子商务环境下，企业数据集中、信息集中、管理权集中。财务系统实时、直接采集业务活动的源头数据，对数据集中管理，达到信息共享，实现整体集中管理，实现信息流、物流、资金流的统

三、电子商务环境下企业财务管理模式的创新着力点

(一)从财务组织结构设计。

面对电子商务环境，企业组织的实践和理论均表明，传统的企业组织结构正在呈现出扁平化的变化趋势。有些学者针对财务组织提出了“水平总线型组织结构”、“星型组织结构”、“网络型组织结构”、“虚拟组织”等概念，为财务组织结构的创新提供新的视野。

(二)从财务处理流程重组。

20世纪90年代，美国管理学家哈默针对信息技术对管理的影响提出了“企业流程再造”思想，并在欧美等国企业掀起了“以流程再造”为核心的企业管理革命浪潮。企业充分利用信息技术和管理方式对组织结构和流程重新设计，合并重复的环节，尽可能减少无效或不增值的活动，从整体流程全局最优的目标，设计和优化流程中的各项活动。

(三)从财务处理控制方法改进。

长期以来，很多财务处理控制方法在财务管理中得到应用，如授权批准、财产保全及复式记账等。但是，还有许多先进的方法，如全面预算、标准成本控制及无形资产计量评价(EVA、FIHIAH)等方法，在我国应用程度非常低。究其原因，除了经济环境、思想观念、财务人员素质外，更主要的原因是没有把这些方法与信息技术结合。

(四)从财务制度的创新。

财务组织、财务流程、财务处理方法、财务信息系统的创新都受到财务制度的制约，尤其是宏观财务制度。随着社会经济和技术的发展，宏观财务制度将成为企业财务管理模式创新的瓶颈。探索电子商务环境下，企业会计制度、会计准则、财务管理制度成为理论研究的重要任务。

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关键词：高等学校；内部财务制度；建设

中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）22-0175-04

当前，中国高等学校面临着高等教育改革和公共财政改革的双重压力，社会越来越关注高等教育质量，关注教育经费是否得到有效使用。规范高校财务行为、理顺内部财务关系，做到依法理财、科学理财、民主理财、精细理财，发挥财务管理在学校可持续发展中的保障、引导和监管作用已成为一项紧迫的任务。高校内部财务制度是规范学校财务行为、理顺财务关系，用好管好教育经费，提升财务管理水平的重要基础保障。所谓内部财务制度是指高等学校根据国家和政府有关法律法规的规定、学校自身运营管理的特点和要求而制定的，是用来规范和优化学校财务行为、理顺财务关系的具体操作性、基础性规则、办法、流程等。其随着高等学校现代大学制度的逐步建立和办学自的逐步回归而显得越来越重要。因此，对高校内部财务制度建立的理论与实践进行探讨具有非常重要的现实意义

一、高校内部财务制度建设的需求分析

高等学校所建设的内部财务制度应是适应学校自身特点和管理要求的内部财务制度，是能满足规范内部财务行为、理顺内部财务关系、提高财务管理水平需求。为此，高等学校内部财务制度建设应满足以下基本需求。

1.合法性需求。学校内部财务制度的建设必须符合国家的法律、法规和政策，严格按照国家现行法律、法规、政策和办法制定内部财务制度，满足学校对国家法律、法规和政策的贯彻执行需求，不能违背国家法律、法规和政策办法来建设内部财务制度。在高等教育快速发展中，在公共财政不断改革过程中，为了保障高等教育又好又快发展，实现办人民满意的高等教育目标，国家和地方先后实施并颁布实施了“部门预算、收支两条线、国库集中支付、政府采购、收支分类改革“等财政改革，出台了一系列有关科研经费管理、教学经费管理、学科建设经费管理、学生资助经费管理等具体经费支出管理办法。全面、及时、准确贯彻落实国家相关法规政策是高校贯彻依法理财的重要要求，也是高校内部财务制度建设过程中必须满足的，学校所制定的内部财务制度必须符合国家相关法律、法规和政策办法的规定。

2.适应性需求。高校内部财务制度是为学校财务管理服务的，不仅要适应国家法律、法规和政策等外部社会、经济环境变化，更要能适应学校内部发展规模、内部组织结构状态、内部财务运行特点等内部财务管理环境变化，符合学校财务活动的实际情况，能解决学校发展过程中遇到的各种财务管理问题。如，原来不常见的经济活动变得常见、原来不重要的经济行为变得重要，出现了原来没有出现过的的经济行为等。这时原有的财务制度可能就不适应新情况下的需求，需要进行相关问题的分析，发现不适应的地方，针对存在的不足及时修订和增补财务制度。

3.整体性需求。高等学校财务活动基本贯穿于学校教学、科研以及社会服务等整个教育活动的全过程，财务管理必须对教育活动的全过程进行多方位管理，包括资金筹集、资金支出等整个流动过程。因此，高等学校内部财务制度必须覆盖这种全过程财务管理的需求，满足学校各项财务事项的决策、执行和监督管理需求，不留死角，严格按照财务制度、会计制度、操作规程由粗向细建设。高校内部财务制度建设既要考虑学校财务管理要素——经费筹集、经费支出、成本与费用、收入与分配以及资产等管理内容，又要考虑财务管理主体—教学、科研、总务后勤、学生事务、行政管理等管理内容。使学校内部财务制度形成一个完整的互相补充、由粗向细、纵横交错的内部财务制度体系。

4.操作性需求。学校内部财务制度是为财务管理服务的，需要在日常财务活动中得到执行，要具有操作性。因此，高等学校在进行财务制度建设时，必须注意不同制度之间的勾稽关系，注意相同部分的标准和用语的一致；相同制度建设要保证基本概念明确、流程清晰，要保证其可操作性，便于财务人员贯彻执行，也便于经济业务经办人和责任人准确掌握制度规定，提高制度的执行率。为此，制度建设不易过于原则性和模糊性，应从管理制度、实施细则、实施流程、实施标准等多方面进行连贯规定，提高制度的可操作性和执行性。

二、高校内部财务制度建设的现状分析

高等学校财务管理职能涉及收入管理、支出管理、专用基金管理、资产管理、负债管理、成本费用管理等内容，涵盖教学经费、科研经费、行政经费、学科经费等各项功能性经费管理。当前高校普遍存在着制度建设不健全、不精细、不适应、不及时等问题，影响了高校财务管理职能的发挥，制约了高校财务管理水平，导致财务行为异化、经费浪费严重和腐败发生，降低了广大教职工的积极性，削弱了学校财务可持续发展能力。

1.内部财务制度建设不健全。目前，高等学校内外部经济环境越来越复杂，教育经费来源越来越多元，不同利益主体的利益诉求差异很大，教育经费支出规模和结构都发生了根本变化，用好管好教育经费将越来越重要，任务也越来越艰巨。但高校传统的依附型财务管理理念造成学校不重视内部财务制度建设，而是过多依靠贯彻执行国家现有的法律法规和政策，高等学校许多具体的经济活动和财务行为得不到具体的内部财务制度的规范指导和约束控制。高等学校内部财务制度建设的这种不健全性易造成学校内部财务管理漏洞，易产生腐败和浪费行为。如零星办公用品采购制度的缺失，导致假借购置办公用品转移资金和谋取小集体福利等；科研耗材出入库制度的缺失导致科研虚购耗材转移资金或通过购置耗材转移资金等。

2.内部财务制度建设不精细。高等学校作为准公共产品的提供者，受到政府的严格管控，高等学校的各项资金来源和各项支出等经济活动基本上都有相应的国家法律、法规、政策的指导和约束。但由于高校经费来源的多渠道，导致高校经费受不同部门相关法律、法规和政策的约束，满足不同需求，实现不同目标，往往造成相互之间的不一致和脱节，以及过于原则性规定问题的存在，显得财务制度建设不够精细化，十分粗放。

3.内部财务制度建设不适应。高等学校内部财务制度建设的适应性包括适应外部经济、教育发展环境和学校内部实际状况两方面。中国高校已建立起财政拨款为主多渠道筹集资金为辅的格局，高校不仅从政府获得稳定的财政性教育经费支持，更要从教学市场、科研市场、社会服务市场等通过市场交换规则获得非财政性资金供应。因此，以资金活动为对象的财务管理活动必须从学校与政府之间扩展到与整个社会。为满足学校适应市场化的资金筹集和支出需求，必须对原先单纯满足政府财政性教育资金管理需求的内部财务制度进行改进，使学校内部财务制度适应市场化经济行为管理需求。但同时，高校内部财务制度毕竟是为学校内部财务管理服务的，相对而言，不同发展规模、不同地域、不同隶属关系、不同发展历史、不同专业构成、不同竞争实力、不同组织架构的高校之间在财务行为和财务关系上差异较大，其财务活动和财务管理方式、方法、程序等也可能不完全一样。所以，高校内部财务制度建设不仅要适应外部环境的变化，更应充分考虑学校内部教育经济活动的特点和管理需求，增强其适应学校内部管理的需要。

4.内部财务制度建设不及时。近十多年是中国高等教育快速发展和不断改革创新的时期，也是学校违法案件和资金严重浪费的高发期。一方面，国家出台了一系列财经法规和政策，试图从政府角度加强对高校经费的宏观管理和微观指导，加强教育经费监管，督促高校提升高校财务管理水平。另一方面，各高校也在不断强化内部财务管理，从财务制度、财务信息化和财务组织建设等方面加强教育经费内部管理。但在此过程中，高校普遍存在制度建设惰性，一方面表现为简单套用政府财经法规和政策，导致制度执行过于原则性；另一方面制度建设过于陈旧，没有及时进行修正。

三、高校内部财务制度建设的几个关系处理

学校办学过程中的一切经济活动都必须有明确的财务制度给予保障、监督和管理。针对当前高校内部财务建设的迫切需求和存在的不足，应理顺和把握制度建设过程中的组织协调、财权配置和管理要素三方面关系。

1.高校内部财务制度建设过程中的组织协调关系。高校内部财务制度的建设必须有相关部门的参与，必须由相关部门和人员共同贯彻执行。没有业务部门的参与，单纯财务部门制定的内部财务制度将可能不符合学校实际，操作性上也将受到约束。所以，高校在内部财务制度建设过程中，财务部门必须首先与相关业务部门积极沟通、协调，充分了解业务活动的规律、业务活动过程，共同分析国家相关法规政策、具体业务活动过程的财务行为、易产生的问题及原因；其次应就形成的内部财务制度拟订稿与相关业务部门再沟通、征求意见并最终达成一致。但在此过程中，应保持财务的相对独立性、自主性和全局性，财务部门要敢于坚持原则，充分发挥财务部门的综合管理、全面监督职责。

2.高校内部财务制度建设过程中的财权配置关系。财权配置是高校财务管理体制的核心，是学校内部经济责任制和内部控制制度的重要体现 [1]。高校内部财务制度的建设应合理划分财权，明确各部门以及各级领导的经济责任，构建清晰的财权与事权相统一的财权配置体系以理顺财务关系。首先，在内部财务制度建设中应清晰定义财务组织架构和职权，包括校长、主管财务副校长或总会计师、财务人员，明确不同层级的职权；其次，在职权明确的财务组织架构建立的基础上，着重对财权中的决策权、执行权、监督权以及相关的建议参与权等财权架构进行规范，在具体财务制度建设过程中充分把握决策权、执行权和监督权的合理配置，包括业务流程中或不同责任部门间的配置。

3.高校内部财务制度建设过程中的管理要素关系。高校财务管理要素可归纳为主体要素、客体要素、动力要素和控制要素四个要素 [2]。其中主体要素主要指财务活动中的全体管理人员，重点是财务管理人员；客体要素主要是指财务管理的对象，即学校资金及其运动；动力要素是指激励机制；控制要素主要是对主体要素、客体要素和动力要素进行约束、监督和指导，体现为学校财务管理体制。高校内部财务制度建设过程中应正确把握和贯彻财务管理四要素构成体系，在制度建设中要明确管理的主体、管理的对象、管理的手段以及适用的激励约束机制。

四、高校内部财务制度建设的实践过程建议

高校内部财务制度建设是一个理论与实践、政策与实践相互贯通的过程，制度建设者需要具备较强的理论功底、较深的政策把握能力、全面的学校管理需求洞察能力和未来管理发展的脉搏把握能力，在新的环境下重新审定财务制度，贯彻财务风险控制 [3]。

1.全面整理和分析国家相关管理法律法规和政策，为内部财务制度建设奠定合法性基础。关于高校财务管理方面，国家出台了很多相关的法律法规和政策。如《会计法》、《会计基础工作规范》、《高等学校会计制度》、《高等学校财务制度》以及各项科研经费管理办法、国有资产管理办法、部门预算系列管理办法、内涵建设投入政策、学生收费管理办法、学生资助经费管理办法、“三重一大”管理办法等。这些规章制度分别涉及学校财权配置、财务事项具体处理程序、财务支出结构、支出控制方面等等。学校要全面收集和分析这些法律法规所管理的内容，可通过建立Excel表格形式，将不同制度办法的颁布实施时间、主要规范内容以及执行难点等进行归类整理。一方面方便学校财务人员和相关业务部门人员学习掌握、贯彻执行；同时也易于发现这些法律法规政策未明确的地方，发现学校在执行相关法律法规、政策办法方面不到位、不及时、不全面的地方。

2.全面整理和分析学校各项经济活动及管理需求，为内部财务制度建设奠定适应性基础。财务制度是为财务管理服务的，是用来规范财务行为、理顺财务关系，为学校经费有效使用提供制度保障和指导约束的。全面分析学校各项财务活动的特点是内部财务制度建设的关键，各项财务活动也是财务制度建设的对象。高校财务活动按财务管理内容分为收入、支出、资产、负债、基金、成本费用、收入分配等；按照部门预算支出经济分类可分为人员经费支出和公用经费支出，其中公用经费支出又分为水电支出等；按照部门预算支出功能分类可分为教学经费支出、科研经费支出、行政经费支出、后勤经费支出等；按照经费支出的预算责任单位可分为行政部门、院系教学部门、科研院所、后勤保障部门等不同责任单位经费支出。所以，内部财务制度建设过程就是全面分析和把握学校各项经济活动的过程，这也是内部财务制度建设必须依靠业务部门共同参与的原因所在。通过分析发现学校现行各项经济活动监管中存在的不足，特别是在规范性、科学性、精细化、有效性等方面的问题，保证学校所建设的内部财务制度适应学校财务管理需要。

3.全面整理和构建学校内部财务制度建设理论体系框架，为内部财务制度建设奠定整体性基础。根据学校执行的国家相关法规政策和学校内部经济活动范围、内容，按照财务管理内容整理和构建学校内部财务制度建设体系整体架构。

第一部分：基本财务管理制度。包括高校基本建设财务管理制度和高校事业财务管理制度以及高校控股企业财务管理制度三个方面。

第二部分：基础财务管理制度。包括高校综合部门预算管理制度、高校内部综合执行预算和院系责任预算管理制度、高校内部经济责任制度、高校经费支出审批制度、高校国有资产管理制度、高校采购及招投标管理制度、高校财务信息化管理制度、财务信息披露与财务分析报告制度等方面。

第三部分：财务机构与财务人员管理制度。包括财经领导小组设置与职权制度、财务机构设置与职责管理制度、高校财会人员聘用管理制度、财会人员岗位职责与工作标准管理制度、高校财会岗位与人员考核管理制度等方面。

第四部分：高校资产管理、内部控制与会计核算制度。主要包括：（1）货币资金管理制度。包括货币资金管理制度、现金管理制度、银行结算管理制度、国库集中支付管理制度、网银支付管理制度等方面。（2）债权债务管理制度。包括筹资管理制度、职工暂借款管理制度、往来款项管理制度等方面。（3）材料（存货）管理制度。包括工程（基建）材料管理制度、教材（图书）管理制度、药品管理制度、教学科研试剂耗材管理制度、办公用品管理制度等方面。（4）固定资产（在建工程）管理制度。包括基建工程管理制度、固定资产管理制度、大中修项目管理制度、零星小维修项目管理制度等方面。（5）对外投资及担保管理制度。包括对外担保管理制度、对外投资管理制度、控股企业投资管理制度、后勤实体管理制度等方面。（6）其他管理制度，包括外币业务（外汇）管理制度、无形资产管理制度等方面。

第五部分：负债管理、内部控制与会计核算制度。包括借入款项管理及会计核算制度、应付及预收款项管理及会计核算制度、应缴款项管理及会计核算制度以及代管款项管理及会计核算制度等。

第六部分：经费支出及成本费用管理、内部控制与会计核算制度。包括差旅费开支管理制度、实习经费开支管理制度、实验经费开支管理制度、科研经费管理制度、人员薪酬开支管理制度、业务招待费管理制度、水电费开支管理制度、学生资助经费开支管理制度等方面。该部分要严格按照经费支出经济分类和支出功能分类进行设计，其中经济分类财务制度设计是基础标准，如招待费的支出审批制度中的招待标准、审批内控、报销票据管理等；功能分类财务制度设计重在结构和程序上，如科研经费中的招待费支出审批重在招待费比例、招待费支出审批流程等方面。

第七部分：收入及结余、基金管理、内部控制与会计核算制度。包括学生缴费管理制度、学生奖贷勤助补管理制度、发票及票据管理制度、资产出租出借收益管理制度、对外投资收益管理制度、捐赠收入管理制度、服务性收入分配管理制度、事业结余管理制度等方面。

第八部分：财务决算、财务报告、财务分析管理制度。包括综合财务决算制度、项目经费决算编报制度、预算执行报告及分析制度、经费支出财务报告与分析制度、预算执行进度报告制度、水电费用分析报告制度等。该部分应按照重要性原则，分月度、季度、学期和年度展开分析报告，为学校决策管理提供依据。

第九部分：辅助财务管理制度。包括财会人员工程交接管理制度、会计档案管理制度等方面。

4.全面整理和分析现有内部财务制度成果，寻找差距，发现漏洞，明确制度建设项目和进度，为内部财务制度建设奠定及时性基础。学校财务部门应重视整理和审核学校现有财务规章制度，能及时根据学校内外部财务环境的改变，对照内部财务制度理论体系进框架，找出现有制度建设成果中存在的不健全、不适应、不精细、不及时问题，明确拟修订、拟废除、拟新增制度建设项目。为此，学校财务部门内部应重视财务制度建设分工，明确具体负责牵头人，支持内部制度建设工作，要将日常的财务管理工作、会计核算工作的习惯做法、要求给予制度化、书面化和成果化。

5.财务牵头、分工协作实施制度建设，为内部财务制度建设奠定组织保障基础。学校内部财务制度建设应形成以财务部门为牵头部门、相关部门参与实施的制度建设组织模式。首先，财务部门内部根据科室设置和岗位分工，明确相关制度建设负责人具体负责制度初步拟订工作；其次，财务部门内部集中讨论已完成的制度建设初稿，在听取制度建设具体负责人就本制度建设文稿解释汇报后，集中讨论确定正式拟订稿；第三，根据财务工作与业务工作的全流程作业管理理念，根据不同财务制度所涉及的不同业务部门，财务部门分别与不同业务部门就财务制度正式拟订稿进行商讨会签，重点就制度执行和效果发挥进行商讨，确定需要修改和补充的地方；第四，财务主管校领导审签通过。

总之，中国高等学校内部财务制度建设存在严重的国家法规政策依附性，主要处于应付和应对国家法律法规政策的阶段，还没有真正从学校内部管理需要出发，系统地进行制度建设。为此，高校应全面把握内部财务制度建设的需求和现状，正确处理好制度建设中的组织协调、财权配置和财务要素三个关系，严格按照制度建设程序进行高校内部财务制度建设。

参考文献：

[1] 乔春华.财权配置是高校财务管理体制的核心——论高校财务管理体制研究[J].会计之友，2011，（2）：107-111.

[2] 张兵，厉留清.研究型大学财务运行机制的创新研究[J].教育财会研究，2009，（8）：11-14.

[3] 蒋延富，曾烨.基于企业财务管理要素的高校财务制度改革趋势分析[J].财会通讯，2012，（1）：70-72.

Theory and Practice Institutions of the Internal Financial System In Colleges and Universities

YE Qing-song，ZHAO Juan，QIN Xin

（Finance Department，Nanjing University of Technology，Nanjing 210009，China）

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    【关键词】 部门预算; 绩效管理; 国库集中支付; 政府采购

    为适应社会主义市场经济体制下公共财政体系建设的要求,2000年,中央本级率先在农业部、科技部、教育部、劳动和社会保障部等四部门试编了部门预算。高等学校的财务预算作为教育部门预算的主要内容纳入政府的部门预算管理,并根据部门预算的原则、方法和程序编制高等学校预算,按照国家有关财政法规制度和教育主管部门的相关规定执行财务预算。但目前,这项制度在高等学校的实践中仍然存在许多问题需要进一步完善。笔者现结合广东省高等院校情况,对深化部门预算改革问题进行剖析和探讨。

    一、目前我省高校部门预算编制和执行中存在的突出问题

    (一)预算“两张皮”现象普遍

    高等学校预算应当与编制和报送的部门预算保持一致,禁止“部门预算”与“学校预算”两张皮的现象,这是部门预算对高等学校预算最基本的要求。但目前,高等学校普遍存在部门预算和单位内部预算“两张皮”的现象。一是按照部门预算的要求编制学校的“部门预算”,上交教育主管部门和财政部门;二是根据学校办学的实际情况,按照现行财务制度的规定编制的校内执行的综合财务收支预算,这就形成“两本预算、两张皮”的弊端。部门预算是按照《政府收支分类科目》的规定,按“类”、“款”、“项”分基本支出和项目支出编制的;而单位综合财务收支预算是按照现行财务制度规定的支出的用途编制的,并作为高等学校校内预算执行的主要依据。由于两本预算编制的依据和编制的方法不同,使得两本预算的差异很大,相互脱节的现象比较严重。

    (二)预算编制方法不够科学

    当前高校预算的编制方法仍然多采用增量预算法,即以上一年的实际支出为基础,考虑下年度财务收支的各种因素的变化来确定新年度的预算。这种方法虽然简单易行,但易于形成刚性支出,不利于支出数额与支出结构的调整和优化。况且基数是多年形成的,其中包含有不科学和不合理的因素,因此用这种方法编制的预算基本结果是一年比一年提高,节约使用经费的意识淡薄。广东省高校部门预算“一上”编制的文件一般在暑假期间八月下达,要求10天左右报送,部门预算的编制也主要由财务部门个别人员参与,因为他们不参与学校战略规划,无法了解下一年度的工作计划,对学校纷繁复杂的业务活动也了解有限,使得编制预算只能是在往年的开支基础上进行简单的加减,只要能保证填写完整,保证勾稽关系正确,通过审核按时报送上去就行了,缺乏科学认证,编制预算成为“数字游戏”,使得教育主管部门难以了解和掌握高校部门预算的实际情况。

    (三)预算编制范围不完整

    部门预算中应该把实际用于该部门的全部政府性财力都反映出来,实现部门预算内容的完整。《高等学校财务制度》提出了高校预算新概念,并规定了“大口径”范围,将学校的全部收支都纳入预算管理,以准确反映高校财务收支总体规模。但是,由于高校资金来源日益多元化,下属各院(系)、部门多渠道创收的收入和相应的支出往往没有全部纳入到预算中,脱离了预算的监督管理,而上级财政部门或主管部门对高校的专项经费拨款,由于年初具有不确定性,因此无法在年初部门预算中反映,只能在年中追加,特别是项目确立滞后,预算指标一般在下半年甚至年末下达,致使部门预算内容残缺,预算不完整,使预算收支的口径与会计核算的口径不一致,对预算执行的考核缺乏可比性。

    (四)信息系统有待进一步完善

    实行部门预算、政府采购和国库单一账户后,不但部门预算软件没有和原来各高校使用的会计账务管理软件联网,部门预算、政府采购、国库支付三个软件也是互相独立的。广东省高校部门预算采用单机版的部门预算系统,实现预算数据录入和倒盘上报预算数据,基本属于数据录入软件,并没有实现预算监督执行等管理功能;政府采购软件实现政府采购计划申报;国库支付系统实现财政拨款资金的用款计划申报和支付申请,高校财务部门使用的各软件系统之间没有衔接配套,不能达到数据共享。

    (五)预算制度缺乏绩效信息

    目前,我国部门预算支出绩效评价仅仅处于试点阶段,尚未全面推开,并且缺乏系统性研究。从高等学校来说,存在重分配、轻监督的问题,当前的财政资金绩效审计也主要监督各预算单位编制和执行预算的规范性,对资金使用的效益性和社会效果的关注不够。各高校部门预算编制方法仍是投入预算,重心放在争取预算拨款,而对预算执行中资金的产出和效果并不关心,资金分配后,缺少跟踪问效,预算多少和绩效之间没有联系,加之现行的《高等学校会计制度》没有成本核算的概念,不能适应部门预算进一步深化改革建立预算绩效考评的需要。

    二、解决上述问题的对策和思路

    (一)加强领导,统一思想,提高认识,转变观念,高度重视部门预算编制工作

    部门预算编制的好坏,直接关系到一个部门下一年度经费需求的保障程度、各项工作的正常开展和各项任务的顺利完成。因此,高校一定要认真把部门预算编制工作当作一件大事来抓,加强对部门预算编制工作的领导。单位领导应亲自主持预算的制定,并监督执行。同时,在组织机构上要给予充分保障,加大编制预算的组织管理力度。要抽调一批政治素质好、业务能力强的同志,集中汇审编制预算,保证预算编制和报送时间。要明确各单位的责任,做到分工合理,责任明确,相互配合,环环相扣,保证预算编制工作的顺利进行。要适应国家预算管理制度改革的要求,加快职能转变的步伐,强化预算管理力量,将工作重点转变到加强预算管理和监督预算执行上来。

    (二)完善制度,提高部门预算综合性

    现行的《高等学校财务制度》和《高等学校会计制度》是1997,1998年颁布实施的,这两项制度颁布实施时正值我国市场经济体制改革的初期,与市场经济体制相适应的公共财政体系建设问题尚处于理论探讨阶段,相应的财政预算管理体制改革是2000年前后的事。所以,相对于部门预算、政府采购、国库单一账户等公共财政制度来说,现行的高等学校财务制度和会计制度已不能适应公共财政建设及相应制度改革的需要,必须及时地加以研究并作出修订。但另一方面高校应当重视和加强预算管理,根据各项事业活动需要和财力可能,按照《预算法》和《高等学校财务制度》的规定编制预算,把高校的所有财务收支都纳入预算管理。同时,也应当按照公共财政建设和部门预算制度改革的规定,编制高校的财务预算。也就是说,高等学校应当把学校的财务预算与部门预算有机地统一起来,严禁把高校校内预算与部门预算割裂开来,或把部门预算当作应付财政部门和主管部门的需要。只有把部门预算作为学校预算年度执行的校内预算来认真对待、认真编制,才能保证部门预算制度得到贯彻实施,也才能真正树立起预算的权威性和严肃性。

    (三)健全预算信息管理系统

    为提高部门预算编制的准确性和工作效率,加强部门预算编制基础数据的搜集、整理工作,应采用先进的网络技术和数据库管理模式,使部门预算的编制能建立在一个扎实的基础之上,加强财务管理的信息系统建设,为部门预算改革提供必要的技术信息保证,提高预算管理信息化水平。各高校应将现有的各个应用系统整合,建立综合信息平台,将单机版部门预算系统改进,变成网络版,统筹管理预算基础信息、专项支出项目库、预算编制审查、预算指标管理、预算执行监测分析等工作,并将各项预算数据及预算执行情况都集中体现在网络上,财务部门预算控制人员可随时调用,查询预算执行情况及单位财务状况,以便全面控制各责任单位的业务活动情况,及时发现问题所在,纠正预算执行偏差。同时,在执行数据的汇总与分析的基础上为滚动预算做数据准备。

篇8

关键词：新会计准则；水利基本建设；财务管理；创新

一、前言

2007年1月1日，我国开始实行企业的新会计准则，新会计准则是在中国社会主义市场经济的背景下产生的，它顺应了时代的发展，为我国各行各业提供一个全新的会计理念。新会计准则的出现，有效地解决了水利基本建设长期以来在会计制度、会计基本准则以及会计核算方面存在的问题，促进水利基本建设财务管理工作的顺利开展。

二、新背景下水利基本建设财务管理的变革

新时期背景下，新会计准则的出现，给水利基本建设财务管理带来一定的冲击。水利基本建设财务管理在管理理念、管理方法以及管理目标上均出现相应的变化。

（一）财务管理理念的变革

新时期在新会计准则背影下，水利基本建设财务管理理念受到一定的影响。在市场理念方面，水利基本建设财务管理应立足于市场，调整内部结构，使水利基本建设财务管理的发展适应市场的发展，使水利基本建设财务管理体现出市场的需求。在法制理念方面，新会计准则为水利基本建设在财务管理工作中提供重要的法律法规依据，影响或者改变水利基本建设财务管理的法制理念。在可持续发展理念方面，促使水利基本建设的相关部门将可持续发展理念引入到财务管理的工作中来，使水利基本建设的财务管理工作更科学、更有效。

（二）财务管理方法的变革

新时期在新会计准则背景下，水利基本建设财务管理方法会相应的出现变化。新会计准则最大的特点之一就是对企业的会计处理方法进行修订更改，使会计处理方法更加地适合企业的实际发展情况。水利基本建设在新会计准则背影下，在财务管理方法上选择了新的会计处理方法。实行新会计处理方法在一定程度上可以减少水利基本建设相关部门在收集信息时的成本，降低水利部门的经营成本，优化水利部门财务资源的配置。

（三）财务管理目标的变革

新会计准则与以往的准则不同，它在企业研发费用方面具有明确的规定。依据新会计准则的要求，水利基本建设的相关部门从自身实际经济情况出发的，在财务管理工作中实行对所需费用的研发，寻找成本最低、收获最高的发展道路，使水利部门的资金能够真正、有效地得到运用，使水利部门财务管理更加的科学、更加的合理。此外，在新会计准则里，还对企业的财务报告、财务报表以及相关一些财务工作进行了明确的规定，这些对水利基本建设财务管理工作有着非常重要的意义，在一定程度上促进水利基本建设财务管理工作的顺利进展，使水利基本建设财务管理能够达到预期的目的，促进水利基本建设财务管理的长效发展。

三、新背景下水利基本建设财务管理的创新

新会计准则的出现，给水利基本建设财务管理带来了巨大的活力，促进了水利基本建设财务管理工作的顺利进展。因此，在水利基本建设财务管理工作中，必须认真贯彻新会计准则的要求，创新水利基本建设的财务管理。

（一）创新水利基本建设财务管理工作

新会计准则背景下，水利基本建设财务管理工作虽然有所发展，但财务管理水平还处于比较低级的阶段，财务管理工作未能全面地反映出水利基本建设的整体情况，这给水利部门增添了一定的财务管理风险。新会计准则强化财务管理的风险，因此，在水利基本建设财务管理工作中，相关的水利部门应认真贯彻新会计准则的要求，创新水利基本建设财务管理工作。首先应拓展水利基本建设财务管理的内容。财务管理不仅仅是对资金的管理或者是一些相关财务的管理，更应该包括相关的税收管理、保险管理、金融风险管理以及人才、技术等方面的管理。第二，相关的水利部门应根据实际情况及时地更新财务管理方法。水利基本建设在不同时期会遇到不同的财务状况，因此，在进行财务管理时，不应局限于原有的财务管理方法，应根据水利基本建设实际财务状况及时地调整财务管理的方法。第三，水利基本建设财务管理方法应尽可能的体现出量化方面的信息，比如相关的风险决策、定量预测以及滚动预算等等。再次，在水利基本建设财务管理工作中，应加强信息的建设，将信息化引入财务管理工作中来，形成一个网络的财务管理体系，使水利基本建设财务管理工作更加的公开和透明。

（二）创新水利基本建设财务管理制度

在水利基本建设财务管理工作时，应该设置相应的财务制度。财务制度使水利部门在水利基本建设财务管理工作中有章可循，使财务管理工作有条不紊地进行。在财务管理工作中，如果出现问题，也能根据制度及时地进行处理。在新会计准则背景下，我国水利基本建设财务制度有所改善，但从整体来看，我国水利基本建设财务制度并不健全，水利基本建设财务制度缺乏一个完善的审核机制。相关的财务管理人员对重要项目的审核不够重视，导致项目款项的审批以及复核出现漏洞，出现虚报项目款项的造价现象，进而导致水利基本建设出现超付款的现象，给水利部门带来一定的损失。根据新会计准则的要求，水利基本建设财务制度，必须是严格的，而且是具体、清楚的。因此，在水利基本建设财务制度里，必须具有明确的财务管理办法，这些财务管理办法应该是一个具体的概念，而不是笼统的，它应该包括水利基本建设营运中每一个经济环节的具体财务处理。具体的财务管理方法，可以使水利基本建设财务管理工作有章可循，确保了财务管理工作的公开性和透明度。同时水利基本建设财务制度应该包括财务管理的业绩考核制度，将业绩考核制度引入水利基本建设财务管理工作中，激发水利基本建设财务管理工作人员的积极性，监督财务管理人员的工作，促进水利基本建设财务管理工作的顺利进展。

（三）创新财务人员的管理

新会计准则的出现，强调水利基本建设财务管理工作要真实地反映出水利基本建设的财务状况，水利部门要贯彻好新会计准则的要求，需要有专业的财务管理人员。财务人员是水利基本建设财务管理最直接的执行者，其在财务管理上的一举一动都会影响到整个公司的财务状况。新会计准则背景下，我国水利部门虽然加大了对财务管理人员的监督力度，但从整体来看，水利基本建设财务管理人员的综合素质水平还比较低。一些财务管理人员掌握的财务会计方面的知识有限或者缺乏必要的工程财务管理经验，导致在财务管理的实践中无法灵活的应对各种财务状况，在进行财务会计科目的设置以及计量支付等方面出现错误，导致水利基本建设财务会计管理出现混乱的现象，严重影响水利基本建设的整体财务状况。对此，首先，相关的财务部门应该加强财务人员相关财务管理理论知识的学习，使财务人员掌握专业的财务管理知识。第二，财务部门应该加强财务人员业务的学习，提高财务人员的业务水平。对此，财务部门可以采取学习、培训等方式进行。第三，财务部门应该加强财务人员的考核制度，执行责任追究制，在制度上规范财务人员的工作，使财务人员自觉地将财务管理工作做好。财务人员综合素质的提高可以促进水利基本建设财务管理工作的进展。

（四）创新水利基本建设的财务控制

财务控制在水利基本建设财务管理工作中处于重要的地位，它包括财务风险控制、成本控制等等。财务控制影响和制约着水利基本建设的财务管理工作。新会计准则的实施，强化了企业对财务的控制，因此在水利基本建设财务管理工作中，应建立全面、科学的财务控制体系，加强对财务的风险控制、成本控制等等。在保证产品质量的前提下，尽可能的降低产品的成本，减少财产上的损失，促进水利基本建设财务管理各项工作的顺利发展。

参考文献：

[1]李建军,刘洪昌.水利基本建设财务管理中的若干问题初探[J].中国科技信息.2010；7

[2]胡文政.加强水利基本建设财务管理的对策探讨[J].财会研究，2009；14

[3]张建国.浅谈水利基本建设财务管理[J].山西财经大学学报，2009；S2

[4]李晓云.浅谈水利基本建设财务管理[J].水利发展研究，2009；11

篇9

关键词：政府会计；改革进程；困惑和机遇；

政府会计是会计体系的重要组件。改革开放以来，特别是社会主义市场经济体制建立以来，我国企业会计发展迅速，企业会计准则已基本实现国际等效；然而，政府会计的发展却远远落后于国际公共部门会计改革的进程，会计体系发展极不平衡；为此，国家“十一五”、“十二五”规划分别提出了“推进政府会计改革”和“进一步推进政府会计改革，逐步建立政府财务报告制度”的发展要求。

为进一步推动政府及非营利组织会计理论研究与实务创新，中国会计学会政府及非营利组织会计专业委员会年前在百年名校东南大学举办了以“政府会计改革：困惑和机遇”为主题的第三届政府会计改革理论与实务研讨会。年会由东南大学经济管理学院财务与会计系承办，来自财政部会计司、中国会计学会、地方财政部门、财政部财政科学研究所以及全国近50所高等院校的政府会计理论与实务界专家学者分别就“政府会计改革现状与趋势”、“政府会计概念框架构建与政府会计监督”、“事业单位会计制度”、“政府会计、内部控制与政府审计”以及“政府会计研究新视角”等热点问题进行了深入的讨论与交流。本文以年会论文和交流研讨成果为基础，同时梳理了近10年来国内理论与实务界有关政府会计改革的文献资料，小结改革进程中的阶段性成果，分析现存困惑，探究未来可能的机遇，以期为后续政府会计改革的深化提供切入点。

一、政府会计改革现状与趋势，喜忧并存

1997年颁布、1998年开始实施的预算会计制度，标志着我国最近一轮政府会计改革的开始。进入二十一世纪以来，我国政府会计改革一方面循序渐进，理论研究成果颇丰，另一方面，困难重重，实际应用步履维艰。

(一)政府会计理论研究成果颇丰

理论研究成果颇丰，建立了政府会计理论应用的科学基础。近10年来，以“政府会计”为关键词检索中国知网数据库，收录的硕博论文达73篇，近5年发表的占71%；国家自然科学基金、国家社会科学基金和教育部人文社会科学基金资助的研究项目达40多项，近3年获资助的占90%；政府会计改革由过去的冷门研究方向发展为现今的热点研究问题，成果颇丰，正逐渐成熟化、系统化；重要的政府会计基本概念逐渐达成共识，为政府会计理论体系构建及实务应用建立了科学基础。当然，有些关键议题仍处于讨论中，如政府预算会计与政府财务会计应适度分离，那么，如何分离？预算会计系统与财务会计系统应如何设计？两大系统及其子系统应如何衔接协调才能在我国当前财政预算宏观管理环境下，既提高会计系统的信息含量与质量，以满足公共领域相关改革的需求，又不削弱会计系统预算管理的关键功能？(张琦、张娟和程晓佳，2011)。预算会计核算，是采用与现行预算编制相统一的收付实现制基础，还是导入权责发生制基础，如何应用？(姚宝燕，2008；贺敬平等，2011)。政府会计系统应如何设计才能与政府财政统计核算体系(ASystemofGovernmentFinanceStatistics，GFS)接轨，进而成为其微观基础？这都将是后续研究的重点和难点。

平台建设不断拓展，强化了政府会计理论与实务界的合作基础。1998年预算会计改革，2001年财政部成立政府会计权责发生制改革课题小组，2003年改组后的财政部会计准则委员会下设政府及非营利组织会计专业委员会，2008年中国会计学会设立政府及非营利组织会计专业委员会，随后，各种政府会计理论与实务的研讨论坛涌现，与国际公共部门会计准则委员会等国际组织以及美国、新西兰、法国、加拿大、澳大利亚等政府会计改革先行国家相关机构组织的交流日趋密切，上述努力，为政府会计理论与实务界的互动合作搭建了平台。

制定事业单位会计准则及相关制度，夯实了政府会计的实践基础。经由多年不懈努力，我国政府会计改革实践已形成了以事业单位会计改革为试点进而全面探索政府会计系统性革新的总体思路，相继出台了事业单位会计准则、会计制度以及相关规则，为事业单位会计实务改革提供了依据，夯实了实践基础。

(二)政府会计实践创新步履维艰

近年来，我国政府会计环境发生了重大变化。部门预算、国库集中支付、政府采购、收支两条线等改革措施实行，财政管理科学化、精细化导向确立等，为政府会计系统改革提出了新的要求。相较于我国企业会计改革已成为转型经济国家或新兴市场经济国家企业会计改革的典范，政府会计改革则进展缓慢，存在两头冷中间热的状态，财政管理部门努力推进，学界积极研究，但标志性成果较少，社会公众层大多不关心、不知晓(应唯，2012)；究其原由，大致如下：

动力问题。我国的企业会计改革，一方面是迫于对外开放，迫于我国企业走出去和跨国公司走进来需要共同的商业语言，加之频繁的国际学术交流所带来的新理念、新方法、新案例的影响，因此外部动力巨大；另一方面，国内企业参与资本市场，引进或对外投资，均需要披露相关可靠并得到国际认可的会计信息，因此内部动力强劲。

政府会计改革的动力何在？国家“十一五”和“十二五”规划纲要提出了推进政府会计改革的目标和要求，政府信息公开条例、服务型政府、各级人大和政协等也对政府会计信息透明提出了要求(赵西卜等，2010)，因此外部动力可谓强烈；然而，起决定作用的内部动力呢？政府会计改革是制度变迁过程，存在具有不同预期的利益主体，因此，改革的进程受制于各利益主体间的博弈结果(路军伟等，2012)；此外，改革的动力还取决于规划设计和组织实施的直接和间接的财务经济成本、政治风险成本，和由此而得以改善的财政管理水平、提高的财政资金使用效率、增强的政府融资能力、避免的财政风险以及提高的政府公信力等有形和无形收益之间的衡量(刘骏等，2012；陈穗红，2012)，目前我国政府的财政资金来源主要依靠强制性税收收入，无需通过公开市场融资，提供政府会计信息的需求并不充分，加之，信息透明度的提高将打破既定权利分配格局，权责发生制的引入将导致原有会计系统重构，因此阻力重重，内部动力不足。

技术问题。如何评估政府的有形无形资产，确认显性负债(毕记满和杨成文，2007)，以往基于收付实现制的会计报表如何追溯调整，预算信息如何与财务信息、内控信息、绩效信息相关联，信息技术如何与会计实务无缝对接以助推改革进程，这均是政府会计改革已经面临且急需解决的技术问题。

人才问题。目前会计人才培养以企业为主，政府会计大多只是该培养体系中的一门课程。政府会计人才所处层面不同，知识体系与能力结构需求各异，那么应确立怎样的培养目标、构建怎样的培养机制，通过怎样的培养途径，达成怎样的人才规格等？当前国内尚无可供借鉴的经验，政府会计应用人才匮乏。

(三)政府会计改革趋势明确

政府具有公共资金管理者和使用者双重身份，客观真实地披露政府的“投入-产出”绩效是其责任，因此，政府会计改革应置于新公共管理框架，置于我国特定的政治经济环境，置于科学的财政管理和预算管理体系，与国际公共部门会计准则融通，由目标明确逻辑一致的概念框架引导，以百花齐放的理论成果护航，以会计人的信心、恒心、务实、凝聚、开放为支撑，探索践行(刘玉廷，2004；刘光忠，2010；应唯，2012；李建发，2012)。

二、政府会计概念框架构建与政府会计监督，双轨并进

政府会计概念框架是政府会计系统有效运行的内部保障机制，政府会计监督则是该系统有效运行的外部保障机制，因此该主题成为了当前政府会计界讨论的热点问题。

(一)政府会计概念框架：目标、结构及框架形成

关于政府会计概念框架，过去的研究大多从会计基本理论出发，基于我国政治经济环境因素，借鉴其他国家及国际公共部门会计概念框架范例，从企业会计概念框架中寻找灵感，进而构建我国政府会计概念框架的分析模型(陈小悦，2005；王庆东和常丽，2007；陈志斌，2009、2011；王彦等，2009；张娟，2010)；将里格斯的行政生态理论作为构建政府会计概念框架的理论基础，以当前我国所处的具有异质性、形式主义和重叠性特征的棱柱型行政模式为背景，探讨政府会计的目标选择、概念框架结构和框架形成思路(陈志斌和章贵桥，2012)，则是一种学科交叉的研究新维度，在行政生态理论下：

总体目标选择。将更好地保护和管理公共资金并落实受托责任，提供决策有用的会计信息作为政府会计总目标已是学界的通说(楼继伟，2002；陈立齐和李建发，2003；路军伟和李建发，2006)，行政生态理论下，受托责任应考虑时间因素，考虑行政生态演化，是一个动态的、与环境达成均衡的概念，因此政府会计应遵循可持续发展受托责任和决策有用目标。

概念框架结构。基于当前及可预见未来的行政生态系统前提，政府会计概念框架结构应该是在可持续发展受托责任与决策有用会计目标引领下，在会计信息可靠性、相关性的质量标准下，明确以会计报表为中心的政府财务报告的性质和局限，定义会计报表主表和附表、报表要素及各要素的确认计量方法，并充分考虑信息使用者的其他需求。

框架形成思路。构建政府会计概念框架是一个循序渐进的过程，需经历初步探索、修正制定、发展提高以及完善成熟四个阶段。概念框架的构建和形成过程可借鉴OECD成员国，尤其是处于棱柱型行政阶段的OECD国家的经验，参考FASAB、GASB以及IPSASB等制定概念框架的理念和方法，完成系统设计。

(二)政府会计监督机制：目标、流程及法律体系

建立政府会计监督机制应考虑监督目标、主体、流程、法律体系以及监督机制设计等方面的内容(荆新和何淼，2012)。

监督目标。政府会计监督总体目标与政府会计目标一致，在完成受托责任和保证决策有用这国际通行的政府会计目标的基础上，结合中国实情，增加社会和谐目标(特指政府透明度和公民知情权)。

主体和流程。政府会计监督主体应是一个由立法机构主导，多来源、互制衡、公平公正的常设机构。监督流程可分为事前、事中和事后三阶段，预算法、会计法、会计准则和制度是事前监督的准绳，事中监督的主要对象是会计信息系统的运行和阶段性产出，事后监督的重点则在于财务报告信息的真实和可靠性。

法律体系。政府会计监督法律体系应涵盖法律、法规和法条等不同层级，法律体系的构建应契合监督流程，以会计法来保障政府会计准则和制度的制定，实现事前监督；以政府内部控制及内部控制评价的法规法条来保障事中监督；事后监督是法律体系的重点，应出台相关法律，实现部门间制衡，保证监督结果的公平公正。

机制设计。具可操作性的监督机制设计应基于政府会计监督流程。事前监督，由财政部下属的政府会计准则制定机构制定准则体系，向各界(审计、监督、实务和社会公众等)征求意见，经由相关部门批准后；事中监督可区分内外两部分，内部监督可经由内部控制及内部控制评价来完成，并交由审计鉴证，外部监督可由各级人大下属的会计准则执行观察组来完成，向各级立法机构汇报，并反馈财政部门，以备准则与规范之修订；事后监督的重点在于政府财务报告，经过审计的财务报告，根据需要报由立法机构主导的监督机构审查，最后，由监督机构给出评价意见。

三、事业单位会计制度，落地生根

自1998年预算会计体系改革以来，已形成了《事业单位财务规则》、《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》以及相关的行业会计制度。由于医院、高等院校的民生责任较大，业务也相对复杂，因而成为了事业单位会计改革的突破口。当前，事业单位会计改革研究的热点问题主要涉及：新事业单位会计制度改进、新医院会计制度实施、高校会计制度变迁以及高校财务报告披露比较等。

(一)事业单位会计制度改进

基于对《事业单位会计制度(征求意见稿)》和1997年版《事业单位会计制度》在总体结构、总说明、会计科目、财务报告等方面的比较，张雪芬(2012)认为“固定资产”和“在建工程”等科目的确认计量有待细化，“应缴国库款”、“应缴财政专户款”、“其他收入”、“事业支出”和“其他支出”等科目的使用说明有待完善，反映基本建设信息的财务报告有待增加。

(二)新医院会计制度实施

2010年底，财政部推出了《医院会计制度》、《医院财务制度》、《基层医疗卫生机构会计制度》、《基层医疗卫生机构财务制度》，中国注册会计师协会也出台了《医院财务报表审计指引》，上述政策自2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城市施行，2012年1月1日起在全国施行。新制度实施已年余，成效如何？

新医院会计制度和财务制度契合了医院新业务特征，实施效果良好。崔学刚(2012)、江其玟(2012)和刘用铨(2012)三位学者的调研结果显示，新医院会计制度有效落实了医改要求，明确了公立医院的公益属性；适应现行的财政管理体制，强化了预算约束；较为全面真实地反映了医院的收支情况和资产情况，满足了医院精细化管理需求；细化了成本核算，加强了成本控制，有利于医疗成本降低；提高了财务管理的地位，专业化财会队伍建设提上日程。

新医院会计制度和财务制度在实施过程中问题尚存。上述三位学者的调研还同时发现，不同规模不同等级的医院其资金拨付方式和行政管理模式存在较大差异，执行统一的新会计、财务制度不太适宜；《医院会计制度》中设置的成本科目只有“医疗业务成本”，《医院财务制度》则同时提出了支出管理和成本核算的概念，但并未界定两者之间的关系；医院成本概念较为混杂，涉及科室成本、医疗服务项目成本、病种成本、床日成本和诊次成本等，不同的成本项目有不同的核算原则和范围，较为混乱；不同来源的固定资产适用不同的确认原则与折旧方法，违背配比原则；姜宏青和万鑫淼(2012)对《医院会计制度》中公立医院全面成本核算提出自己的观点，认为成本是营利性组织重要的绩效信息，而公立医院和营利性组织基于不同的管理目标要求不同的管理绩效，单纯的成本信息难以反映公益性定位的医院运营绩效，应该将“成本”并入“投入”中，以“投入”“产出”的口径归集医院运营和管理信息，全面评价组织绩效。上述问题，为新医院会计、财务制度的完善提出了研究课题。

(三)高校会计制度变迁

随着我国公共财政和高等教育体制改革的不断深入，高校财务环境发生了巨大变化，现行的《高等学校会计制度(试行)》(简称现行制度)已无法适应高校会计核算需要，为此，财政部基于大样本调研，分别于2009年和2010年出台了《高等学校会计制度(征求意见稿)》(后文简称一稿)和《高等学校会计制度(第二次征求意见稿)》(后文简称二稿)。

杨家亲和余雪晴(2013)认为一稿相对于现行制度的改进在于：会计核算基础由收付实现制改为修正的权责发生制；新增了与公共财政改革相关的核算内容，如增设了“零余额账户用款额度”；平行设置财务与预算会计科目；对固定资产计提折旧，增设了“累计折旧”账户；将基建会计纳入高校财务“大账”；完善高校会计报表体系；等等。当然，一稿仍存不足，如未将现金流量表纳入会计报表体系，无法反映高校进行投资、筹资及经营活动所产生的现金流量信息；固定资产确认标准不统一，折旧范围、年限和方法多口径；平行设置财务与预算会计科目，导致会计科目体系复杂庞大，不利于实施。二稿相较于一稿的主要变化在于：取消了财务与预算会计科目平行设置，改进了“基建工程”和“在建工程”等科目的明细规定，对净资产、收入和费用三大类科目进行了调整；借鉴美国的基金制，按照用途对净资产进行分类，重新设置科目，调整了接受捐赠、无偿调入文物文化资产和固定资产的入账确认标准；增加了会计报表的种类和披露指标，取消了预算收支表，新增了现金流量表和财政拨款收支表，财务报告体系更为完整，信息更为全面。最后，对进一步完善高校会计制度提出了尽快出台配套的会计准则、在信息披露方面缩小与企业会计的差异、借助电算化设置账户提供会计信息和优化会计人员结构等建议。

(四)财务报告披露比较

《高等学校信息公开办法》实施一年后，中国政法大学教育法中心据此考察了2010-2011年度教育部“211工程”中的112所学校的信息公开情况，发现没有一所学校向社会主动公开学校经费来源和年度经费预算方案和决算报告，也没有一家高校公布其资金的具体使用情况，高校财务信息不透明。

姜宏青和孙晓琦(2012)比较分析高校的财务报告披露情况，认为港台大学的财务报告披露体系及披露内容值得借鉴：港台高校有清晰的使命和愿景，引导学校制定明确的目标，进而在此目标指引下确定教学、科研和服务计划；建立涵盖决策、执行、监督三权分立与制约的治理结构，确保对使命的坚守和目标的实现；在年报中对本年度的主要业务活动均做出了较为详细的说明，特别是有关教学、科研和国际交流活动，均有量化披露，并对其社会影响力作出分析，这些信息既反映了高校为实现目标所做的努力，也向社会传递了高校资源使用的主要领域和社会效益；年报既披露量化信息也反映非量化信息，既披露财务状况信息也反映运营成果信息，这有利于信息使用者将不同类信息相互印证，做出全面综合的分析和判断。

四、政府会计、内部控制与政府审计，三轮联动

(一)政府会计是政府审计质量保障的先导

郑石桥和陈丹萍(2011)认为，政府审计是问责机制之一，是一种预防性、主动性的应对滥用权力、滥用资源、卸责及虚假政府财务报告等机会主义行为的制度设计。当前政府审计屡查屡犯，未能进入良性循环，政府会计制度、预算制度、内部控制制度落后是主要原因。

(二)政府会计、内部控制及政府审计的三轮联动关系

路军伟和陈希晖(2006)认为，政府会计、政府内部控制及政府审计有着共同的存在基础，它们在目标、内容等方面具有对应性和互补性，政府会计改革是政府内部控制实施和政府审计推行的前提，三者相互促进，联动发展。政府会计改革应解决如下问题：第一，必须清晰地反映资源从何而来，运用于何方，现行的收付实现制只能反映公共资金是否按预算执行，既不能反映其财务状况，也不能体现其运行成果，因此导入权责发生制、防止滥用资源箭在弦上；第二，政府会计体系中应包括内部控制，在政府公共权力的运用过程中引入制衡机制，预防权力滥用，因此披露内部控制报告、开展内部控制评价迫在眉睫；第三，现行政府财务报告无法提供政府公共产品的数量和质量的相关绩效信息，无法反映政府责任的履行情况，绩效指标需要审计人员寻找提炼，因此导入管理会计、防止卸责势在必行。

五、政府会计研究新视角，多彩纷呈

基于多彩纷呈的新视角来研究政府会计问题，进而得到有助于政府会计理论体系完善和实务践行的建议是本次年会的一大亮点。与会代表们纷纷基于各自的专业背景和研究成果，献计献策。

李虹和理明佳(2012)将修正后的KMV违约预测模型引入测度天津、北京、重庆2009-2011年度地方政府的债券风险，计算违约概率与违约风险，在此基础上，分析地方政府债务核算与呈报的现状与存在问题，提出多层次改进建议。邓九生(2012)研究了政府成本会计发展的关键问题——政府“产品”的计量问题，探讨政府“产品”的界定方法，分析政府产出(Output)和成果(Outcome)的特点与其计量性关系，提出了基于分解法/重分类法和政府活动市场化法，对政府成本计算对象进行合理确定或设置的独特观点与具体建议。林东海和李建发(2012)分析美国养老金财务会计与基金预算会计双轨制运行现状，认为可将其理念与方法导入政府会计运营表外项目的会计核算上，对某些财务上自我平衡的项目建立承诺制基础会计，充分反映财务制度的可靠性和代际公平情况，更好地为公共决策服务。吴应宇和陈良华(2012)认为政府会计改革与发展的可持续性来自人才培养和储备，以人才培养目标为导向，根据人才需求定义知识结构与能力框架，以高校教育为主，社会教育为辅，建立立体的人才培养机制，分层培养知晓人文、社会和自然科学等方面的一般性知识，掌握市场、税收、金融、财政、行政管理等通用知识，谙熟会计核算、分析、财务管理、审计、内部控制、会计信息系统应用等会计知识与技能，具有从事和科学组织政府及非营利组织财务与会计工作、参与其管理决策与控制的能力，精通社会发展规律和技术前沿，恪守职业道德，具有良好人文情怀和科学素养，富于创新精神的复合型人才。

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［关键词］经济管理 中小企业生态管理财务分析

在我国国民经济发展过程中，中小企业已经成为了极为重要的组成部分，我国目前所成立的企业中几乎百分之九十九的企业都属于中小企业的范畴，因此其发展和完善程度的高低直接影响着我国市场经济发展。然而目前我国有部分中小企业在经济管理方面还存在着一定的问题，这将会在很大程度上影响我国中小企业的发展，因此针对目前中小企业在经济管理上所存在的问题以及改善措施进行研究，具有十分重要的现实意义。

在对中小企业经济管理进行论述的过程中，还要注重一个相关全新概念，就是中小企业的生态经济管理，这是目前我国中小企业在经济管理中的重要发展趋势，也是经济管理讨论中不得不提到的管理模式。生态经济管理其本质就是要在经济管理的过程中实现发展和自然资源之间的和谐发展，改变中小企业污染高、耗资大的现状，实现企业效益、环境效益和社会效益之间的统一。

一、目前我国中小企业在经济管理上存在的问题

1.没有明确的战略目标。企业在经济管理的过程中必须要建立起一种全局目标，确定企业在经营成果上的期望值，实际上就是指企业必须要有明确的战略目标，这种战略目标既是相对稳定同时也是长期的，而对于我国的中小企业而言，如果想要实现企业的不断发展，提高企业竞争力，就必须要有明确的战略发展规划，结合企业自身发展实际确定出明确的战略目标。但是目前有些中小企业往往过于看重短期的市场回报，在投资上也是盲目跟风，没有建立起自身明确的发展目标。

2.资金管理上的不合理。由于中小企业在经济管理上的不合理，在很大程度上会导致企业在资金运转上的不合理，目前我国有很多的中小企业采用的都是家庭形式的企业经营模式，其产权都是集中在家庭成员的手中，这种经营管理模式会导致企业在内部管理上的不合理，同时跟市场化的经济环境也不相容。很多企业资金的管理者本身就跟企业创立者存在一定的关系，在资金管理方面存在特权，因此很容易导致企业在资金管理上的混乱。

3.财务管理方面较为混乱。中小企业目前在经济管理方面所表现出来的问题还体现在财务管理中的混乱，主要表现为企业内部的现金管理不严以及财务制度上的不规范，同时对企业在财务管理方面缺乏合理的安排，从而导致中小企业中资金周转困难以及无形资产上的流失。此外，在中小企业的财务管理中，财务分析能力也是一个较为薄弱的环节，往往在中小企业中企业的经营者和投资者都是同一个人，并且内部的财务人员的业务水平不高，这都在很大程度上影响了企业的财务分析，造成企业出现经营上的潜在风险。

二、中小企业经济管理中的问题对策

1.注重企业管理者素质的提高。要切实做好中小企业的经济管理工作，第一步比较要重视管理者个人素质以及能力上的提高，很多企业发展的实例就说明了，一个企业的管理者的素质能力往往可以决定这个企业可以走多远。只有首先提高管理者的素质和能力，才能真正总结出企业在财务管理过程中所存在的问题，利用高素质来实现对企业管理理念上的革新，从而在领导者的角度上实现对企业发展的推动。

2.重视人力资源管理上的加强。在完善企业经济管理的过程中，仅仅依靠管理者一个人的力量是不够的，人力资源才是企业得以发展的支柱，企业如果想要改变目前在财务管理上所存在的问题，就必须在企业中培养出一批高素质的人才，尤其是财务管理的人才。在人力资源管理的过程中要建立其科学合理的管理模式，在实际工作中做好人力资源考评，对员工在工作上创新性和积极性进行挖掘，从人力资源管理方面实现对财务管理工作上的完善。

3.实现对企业财务制度上的规范。目前企业的经济管理过程中，财务上所出现的问题在一定程度上是由于财务制度本身不够规范所导致的，由于在市场经济的发展模式下，无论是企业的利益分配、资金回笼还是投资和融资都会存在一定的风险，这在要求企业的财务管理人员具备较高全局观的同时，还在企业经济管理的过程中实现对企业财务制度上的规范，对企业在财务管理或者是其他经济管理方面的流程加以控制。

4.建立企业的财务分析机制。笔者在问题分析中就已经支出，财务分析目前在我国中小企业一直都是一个较为薄弱的环节，因此要实现企业完善的财务管理和经济管理，就必须要做好企业的财务分析工作。利用中小企业中的财务分析，可以对企业的经济活动进行评价和分析，为企业利益相对人提供有用的信息数据，并且利用对企业的财务饿政策分析、投资管理分析以及资金的运作分析，为企业在经济管理以及业务发展上提供有效的经济信息。

三、推进中小企业生态经济管理的基本思路

1.树立生态经济管理理念。推进中小企业生态经济管理，涉及到企业生产经营活动的每一方面，需要企业全员积极参与。为此，企业要进行全员环境教育，提高企业环保意识和环境保护的能动性，运用生态理念指导规划和改造产品结构，并切实制订“生态计划”，发动全员积极进行一场全方位的“绿色革命”。

2.推行清洁生产方式。一是要采用清洁的能源方案，提高现有能源利用效率，加速开发可再生新能源。二是要实行清洁的物料资源方案，清洁地使用原辅材料，提高利用率，加速有毒有害原辅材料替代技术的进步和应用。三是要实施清洁的生产过程方案，主要是从生产工艺、生产设备、生产自动化控制、生产过程的现场管理等方面着手，尽量减少生产过程中各种危害因素和有毒有害中间产品，尽量采用废物循环利用、再资源化、综合利用技术。

3.实施绿色营销策略。中小企业实施绿色营销策略要把握以下几点：一是收集绿色信息，制定绿色营销计划。二是开发绿色资源和绿色产品，实行清洁生产。三是实行绿色营销组合策略。绿色产品的销售需要与绿色价格、绿色销售渠道、绿色促销、绿色服务相互配合，才能引起消费者的广泛注意，从而扩大绿色产品的市场占有率。

参考文献：