国企离任审计报告范文

导语：如何才能写好一篇国企离任审计报告，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：任职监督 离任审计 国企领导 对策

加强对国有企业的领导干部离任进行审计与监督，不仅是在新的形势下对企业干部的监督与管理的关键环节之一，而且也是客观反映国企领导干部任职期间的勤政廉政情况，更是建立完善国企领导干部监督机制和反腐败斗争的现实需要。实际上，离任审计比较偏重定量分析方面，而任职监督则偏重定性方面的分析。如此看来，同离任审计相比，任职监督的法律地位更高，可以说是较高层次的监督与管理。由于种种原因，当前我国在国企领导干部的任职监督与离任审计方面还存在着诸多突出的困难和问题，因而很难形成合力，在很大程度上严重影响和制约了对国企干部任职监督与离任审计工作的有效性。所以，推进任职监督与离任审计的有机结合，可以说是健全完善国企干部监督体系的重要方式。

一、推行国企领导干部任职监督与离任审计有机结合的意义

（一）有利于强化国企领导干部的监督

推行任职监督与离任审计有机结合，有利于进一步强化干部监督与管理。我们知道，任职监督与离任审计有机结合，就是要以领导干部所在单位财务收支为基础和前提，并通过对领导者任期内的资产、负债、损益等情况进行审查、考核、分析与评价，进而实现对领导干部的有效监督与管理。实际上，任职监督与离任审计结合起来，也可以作为加强干部管理以及选拔任用干部的重要参考依据之一，并逐渐成为了我国加强干部管理与监督的重要渠道之一。推行任职监督与离任审计有机结合，对于教育广大干部也意义深远，进而达到选拔、任用领导干部的最终目的。

（二）有利于预防国企领导干部腐败

推行任职监督与离任审计有机结合，有利于进一步预防和治理腐败现象。我们知道，进行任职监督与离职审计，是加强领导干部勤政廉政的重要举措之一。领导者怎样正确使用自己手中的权力，依法行政，科学合理地分配、管理和使用现有资金，是关系到我国经济建设持续稳定快速健康发展的关键所在。目前，我国对于领导干部的任职监督和离任审计效果来看，依然存在着一些极为突出的困难与问题。综合分析产生这些困难和问题的根本原因，都与一些领导干部没有正确行使手中的权力，没有认真履行自身所肩负的职能职责有着很大的牵连。因此，我们只有通过全面推行任职监督与离任审计有机结合起来，进一步建立健全监督制约机制，不仅可以切实加强对领导干部的监督管理，严肃查处那些无视国家财经法纪，、贪污受贿、弄虚作假等侵占国有资产的行为，而且可以进一步提高领导干部不断提高驾驭经济管理水平，增强遵章守纪意识以及自我制约能力。

（三）有利于国有资产安全

推行任职监督与离任审计有机结合，有利于进一步加强国有资产安全管理。目前，从我国的实际来看，特别是在深化改革开放过程中，有的领导者以合资、联营、对外招商引资、办企业等为幌子，把国有资产逐步转为集体资产，甚至是个人财产，并从中牟取暴利，导致了我国国有资产的流失现象极为严重。而推行任职监督与离任审计的有机结合，则可以有效地遏制国有资产流失严重的不良现象，确保国有资的产保值和增值。

二、实现国企领导干部任职监督与离任审计有机结合的表现形式

（一）实施群众监督

进行群众监督，其具体操作程序就是，通过从常委会讨论决定以后，由组织部门牵头组织，通过新闻、媒体、张贴公示、公告等有效形式，对即将任职或者离任的领导干部，特别是主要领导干部进行任职或者离任公示，自觉接受群众的监督。一般情况下，公示期限通常为7天。如果对于任职或者离任的领导干部公示没有问题的，则可以按照正常任职程序履行手续。但是，如果任职或者离任的领导干部公示存在问题的，则需要由同级组织部门和纪检监察部门牵头，组成专门的调查组进行调查与核实。经核查确实存在一定问题，但又不足以影响领导干部任职或离任的，可以依照干部管理权限，进一步履行和完善有关任职或者离任手续。而对于确实存在比较严重问题，并可能影响整个干部选拔任用工作的，则需要对任用人员和有关问题进行复查审议，并需要做出相应处理的决定。此外，对于构成严重违纪违法的，则需要报请上级纪检监察机关或者司法机关依法进行查处。

（二）实施执法监督

执法监督，是实现任职监督与离任审计有机结合的有效形式。对此，我们可以由组织部门向审计机构发放审计委托，然后由审计机构对即将任职或者离任的有关领导干部进行经济审计，内容主要包括领导干部任职期间落实有关财经法律、政策、收支、投资、负债以及经济管理等情况，并进行全程审计、监督与管理。可见，推行执法监督，已经是迫在眉睫的事情。

（三）实施自我监督

自我监督，是实现任职监督与离任审计有机结合的根本形式。目前，自我监督的形式主要是同级监督或下级监督上级，对此，这就要求领导干部既要有高超的领导艺术，同时又具有自觉接受来自各方不同级别监督的意识。各级组织部门必须把对本单位领导干部的任期监督列入正常化、法规化管理，上级领导部门也把所属各级领导干部任期监督列入考核指标，这样，从上到下、从下到上密切配合，上下联动，形成领导干部任职监督与离任审计的有效约束机制。

（四）实施组织监督

组织监督，是实现任职监督与离任审计有机结合的重要形式。因此，我们必须以审计部门提供的经济责任审计结果为前提和基础，进一步对即将任职或者离任的领导干部进行科学有效的监督，并切实做好任职或者离任的有关财务交接工作。此外，对于任职或者离任的领导干部，在进行交接时必须以书面的形式进行交接工作，并认真填写任职或者离任财务交接情况说明书。在开展这些工作过程中，经济责任审计工作部门必须全程进行监督、指导和帮助，确保交接工作得以顺利进行。值得一提的是，并依法按规定确定监督交接的有关人员。这样做的最终目的，就是要让即将任职或者离任的领导干部真正们认识到自己所应承担的财务经济行为以及有关责任。

三、当前国企干部任职监督与离任审计存在的主要问题

（一）审计监督工作流于形式

审计监督工作流于形式，是当前对国企干部任职监督与离任审计存在的主要问题之一。实际上，虽然我国已经有了相应的任职和离任审计的规定。但是，在具体执行过程中，由于少数国企领导干部的思想不够重视，认识不到位，唯我独尊，我行我素，办事不按程序，个人说了算。在目前主要依靠下级监督的大环境下，职责权力有限，审计监督显得十分乏力和无力，因而在很大程度上严重影响制约了国企领导干部任职和离任审计监督职能的全面发挥。

（二）审计监督职责不够清晰

一般情况下，我们开展审计工作的最终目的，就是要充分发挥相关职能部门的作用，既做到国有资产的保值和增值，又促使人才资源能量最大限度的发挥。然而纪检审计监督部门是国有企业本单位的一个下属部门。目前比较普遍存在着：审计上级怕丢位子，审计同级怕丢面子，审计下级怕丢票子的“三怕”现象，严重影响了审计监督职能的有效发挥，加上有些纪检监察干部本身专业业务水平有限，即使事后发现离任的国企领导干部有这样或那样的问题，也是领导干部自身的问题，不会追究纪检监察审计工作的责任。

（三）审计监督机制不够健全

目前，从我国的实际来看，所执行的国企领导干部任职或者离任审计的工作规定、法律法规等都是上个世纪研究制定的，不仅内容极为简单，而且已经不能很好地适应新形势下我国各项事业发展的客观要求，并已不能适应任职或离任审计工作的现实需要了。此外，也会经常出现移交过程中轻率了事、敷衍应付等现象。甚至有的接交手续不够齐全和完备，新任同志常使因资料不齐、底数不清等问题和困难而无法正常开展工作。另外，也有可能出现因离前任领导履行职责不够到位，导致了新任职的领导接任不久便暴露这样那样的具体问题。

（四）审计监督作用难以发挥

当前，在我国一些单位的审计过程中，在正常情况下，往往是下级审计上级，而且审计监察人员是国企本单位任用的，因而导致任职或离任审计工作都只是走走过场，流于形式，敷衍应付。这样一来，就必然导致了审计监察工作领导要你审你就审，不要你审你就没法审，失去了审计监察工作应有的作用。往往造成了审计报告进口袋的结果，形成了审归审、审白审等不良现象。

四、实现国企领导干部任职监督与离任审计有机结合的对策

（一）推行任职监督与离任审计有机结合

推行任职监督与离任审计有机结合，就需要我们本着对国家、对人民负责以及统一、科学、高效的基本原则，真正把那些德才兼备、依法办事、善于创新、勤政廉政的国企领导干部选拔上来。这其中最为关键的就在于必须进一步健全完善人事任免体制，而进行经济责任审计则为其中重中之重的一环。实际上，坚持把任职监督与离任审计有机结合起来，切实开展国企领导干部任期经济责任审计，切实把对人和对事的监督结合，进而使任职监督和离任审计的内容更加全面、渠道更加宽畅，信息更加真实，范围更加广泛，效果更加明显。所谓国企领导干部任期经济责任审计，就是指审计部门受组织管理部门的委托，依照国家有关法律法规及政策，对任职期间的经济责任履行情况进行的监督、分析和评价的具体行为与活动。一般情况下，对国企领导干部进行任期经济责任审计，可以有任前、任中以及任后经济责任审计三种。因此，审计结果可以作为评价、分析和判断领导干部从事经济工作的素质、决算水平以及履行经济职责的重要依据。因而比起考察评议结果而言，就更具有准确性、客观性和科学性，进而使得任职监督和离任审计都能实现定性、定量分析的有机结合。

（二）提高任职监督与离任审计工作效果

提高任职监督与离任审计工作效果，是实现任职监督与离任审计有机结合的重要举措。这是因为，任职监督与离任审计有机结合以后，我们可以把审计结果作为国企领导干部任期内履行经济责任以及驾驭经济能力的综合评价，也为组织人事部门考察国企领导干部提供了科学的参考依据。此外，通过任职监督与离任审计结合，可以帮助审计部门建章立制，堵塞漏洞，确保国有资产的保值增值。值得一提的是，通过任职监督或离任审计，可以加大对领导干部的监督管理力度，促进领导干部进一步提高廉洁自律意识，也可以进一步增强领导干部的勤政廉政意识，进而推动党风廉政建设的全面深入开展。

（三）加强任职监督与离任审计宣传教育

加强任职监督与离任审计宣传教育，是实现任职监督与离任审计有机结合的关键策略。只有通过加强宣传教育和管理，提高领导干部对任职监督与离任审计重要意义和作用的认识，自觉接受并切实做好任职监督与离任审计。此外，把任职监督与离任审计作为考核干部任职重要指标，不仅可以进一步规范国企领导干部的监督与管理，而且也是促进领导干部廉洁从政的关键渠道。在此基础上，我们必须要进一步健全完善任职监督与离任审计宣传教育的组织机构、明确职责，为任职监督与离任审计夯实基础。

（四）健全完善任职监督与离任审计机制

健全完善任职监督与离任审计机制，是实现任职监督与离任审计有机结合的根本途径。对此，我们要进一步建立健全体制机制，逐步提高任职监督与离任审计的质量和效率。首先，要组织安排好国企领导干部任职或者离任述职报告，要把审计对象以及内容重点放在任职期内负责的各项工作的完成情况、工作措施和主要成绩、存在问题等方面。其次，要组织有关人员参加的座谈会，进而可以全面深入地了解掌握领导干部在任职期内履行职责职能的情况。再次，要组织开好审计报告征求意见会议。必须本着客观、公平、公正的原则，在广泛征求意见建议的基础上，最终形成科学、客观、公正的任职或者离任审计报告。此外，需要我们建立相应的综合评价体系。即任职或离任审计要根据有关职能职责，对任职或者离任的国企领导干部执行政策法规、财务状况、资产管理以及勤政廉政等方面情况进行科学客观的评价。同时必须建立健全违法违纪线索移交报送机制。对在审计过程中发现的违法违纪线索，需要及时移交有关部门立案查处。

五、结束语

总之，推行任职监督与离任审计的有机结合，是一项涉及到国有企业的领导干部行政管理、经济管理、组织考核、监察审计、群众监督等方面的系统工程。因此，我们必须结合实际，因地制宜，积极协调，明确职责，相互配合，沟通联系，扎实有效地开展号国企领导干部任职监督与离任审计工作，并切实在计划、实施、考核、监督和管理等方面做到统筹安排，各司其职，各负其责，努力形成合理、合法、高效、科学可行的监督制约机制。只有这样，才能真正变事后监督、事后审计为事前监督、任前审计，促使国企领导干部的任职监督与离任审计逐步走向良性发展的轨道，真正发挥其发展国企、繁荣国企的应有作用。

参考文献：

①冯丕同，石立波．建立离任审计模式 强化审计监督[J]．中国管理信息化，2011（04）

②贾梅. 领导干部经济责任审计和离任审计的耦合性思考[J]．中国内部审计，2011（11）

③孟宪良，刘洪利．离任审计应注意的问题[J]. 当代审计，2008（06）

④郭长慧. 浅议领导干部离任审计[J]．世界教育信息，2009（01）

⑤严涛. 浅谈如何做好领导干部离任审计工作[J]. 现代经济信息，2011（11）

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【摘要】上海家化被普华出具了否定意见的内部控制审计报告，在会计审计界引起诸多争议。本文梳理了相关背景，并对导致内控审计否定意见的内控缺陷进行了分析解读，以期为全面认识该案例提供参考。

【关键词】上海家化　内控审计　否定意见

2014 年3 月12 日，上海家化（600315.SH）交出了原董事长葛文耀离任后的首份年报，普华永道中天会计师事务所（特殊普通合伙）对2013 年年报出具了无保留意见审计报告，但出具了否定意见的内部控制审计报告，公司自身也出具了内部控制无效的自我评价报告。年报显示，上海家化2013 年实现营业收入同比增长11.74%，归属于上市公司股东净利润同比增长28.76%，是近3 年来增长速度最慢的一年。上海家化内控被否公告当日，其股价反而大涨6.58% ；而上海家化前董事长宣布辞职当日，其股价以跌停回应；上海家化宣布解聘其总经理之日，股价下跌2.25%，次日续跌4.83%。对上海家化内控及其审计问题，市场走势反复，众说纷纭。

一、上海家化内部控制审计否定意见的相关背景上海家化作为国内化妆品行业首家上市企业，是国内日化行业中少有的能与跨国公司开展全方位竞争的本土企业。1898 年，上海家化的前身——香港广生行创立。1999 年1 月，作为上海工业实施大集团战略的重大举措，上海家化联合公司吸收合并上海日用化学（集团）公司，上海家化（集团）有限公司正式成立。2001 年，上海家化在上海证券交易所成功上市。2011 年，上海家化国企改制，引入新的大股东平安信托。

（一）新控股东的指控

2011 年9 月，上海国资委挂牌出让所持有的上海家化集团100% 国有股权。2011 年11 月，在上海家化原董事长葛文耀的支持下，平安旗下的平浦投资以51.09 亿元夺得上海国资委出让的家化集团100% 股权。2013 年5 月，上海家化集团召开临时董事会议，决议免去葛文耀上海家化集团董事长和总经理职务，葛文耀炮轰上海家化集团新进大股东平安信托“搞政治”。平安信托向媒体声明，指出罢免葛文耀的具体原因是，“上海家化集团控股股东平安信托陆续接到上海家化内部员工举报，反映集团管理层在经营管理中存在设立‘账外账、小金库’、个别高管涉嫌私分小金库资金、侵占公司和退休职工利益等重大违法违纪问题，涉案金额巨大。”2013 年8 月，经公司审计委员会讨论决定，由普华永道接替安永，担任公司内控制度的审计单位。2013 年11 月，平安信托推荐的候选人谢文坚通过上海家化董事会投票，成为新任董事长。2014年5 月，上海家化五届十五次董事会审议通过关于解除王茁总经理的职务并提请股东大会解除王茁董事职务的议案以及关于聘请谢文坚任公司总经理的议案。2014 年6 月，上海家化召开2014 年第三次临时股东大会，审议通过罢免原总经理王茁的议案。公司认为，普华永道中天会计师事务所对公司内部控制出具了否定意见的审计报告，总经理作为内部控制制度的制定及执行事宜的主要负责人，对因内部控制重大缺陷依法公告引发的大量负面报道和评论而造成的形象及名誉重大损害负有不可推卸的责任。

（二）原任管理层的申辩

对上海家化内控被出具否定意见，公司原董事长葛文耀回应称，“又是吴江厂的事引起内审不达标，可谓把吴江厂问题发挥到极致”、“吴江工厂是家化供应链上一个亮点，为家化节省了很多成本，给退休工人投资分红补充点养老金，没一点损害上市公司利益”、“由于众所周知的原因，家化被判内控制度不合格”，暗指上海家化内控管理本身并不存在重大缺陷，是某些内控之外的人为因素导致内控被判不合格。此处的吴江工厂即吴江市黎里沪江日用化学品厂，主要生产六神等大流通产品，是占据上海家化外包业务量40% 以上的贴牌生产商，以下按大众习惯简称其为沪江日化。原总经理王茁则认为，由于挤走了老董事长，大股东必须为这一举动找到合理依据，于是其人就千方百计地论证原有的管理不规范，把治理规范当成了家化事实上的首选行动目标。公司审计师普华永道中天出具的内控否定意见，其独立性和公正性备受争议，尚需监管机构给出公正结论。公司内控制度的制定是公司董事会的主要职责，即便审计意见是公正的，内控被否也应该是董事会、全体董事、管理层的全体人员以及各部门的共同责任，特别是审计委员会应承担主要责任，而不应让总经理一个人来承担所有的责任。会计师事务所指出的公司内控缺陷是历史遗留问题，王茁自2012 年12 月18 日才开始担任总经理。因此，王茁认为：“公司内部控制存在缺陷，本人无论是作为董事，还是总经理，都并非主要责任人。”

二、上海家化内部控制审计否定意见的理由及合理性普华永道在对上海家化出具的内部控制审计报告“导致否定意见的事项”中，指出其内部控制重大缺陷：关联交易管理中缺少主动识别、获取及确认关联方信息的机制；部分子公司尚未建立销售返利和运输费统计与预提的内部控制；对财务人员的专业培训尚不够充分。

（一）关联交易管理

普华永道在内部控制审计报告中指出，上海家化关联交易管理中缺少主动识别、获取及确认关联方信息的机制，也未明确关联方清单维护的频率；无法保证关联方及关联方交易被及时识别，并履行相关的审批和披露事宜，影响财务报表中关联方及关联方交易完整性和披露准确性，与之相关财务报告内部控制设计失效。公司在2013 年12 月虽对上述存在重大缺陷的内部控制进行了整改，但整改后的控制尚未运行足够长的时间。

（1）关联方关系识别。上海家化2012 年度报告披露了母公司、子公司、合营和联营企业、其他关联方四大类关联方共计64 家，但未披露沪江日化是其关联方。上海家化退休工人管理委员会与上海家化集团退休工人管理委员会（以下合称退管会）分别持有沪江日化15% 与10% 股权，后来增持至30% 与15%（见图1）。虽然退管会和上海家化之间并不存在股权关系，但上海家化向沪江日化派驻了高管，并由此构成关联关系。

（2）关联方交易披露。2008 年4 月至2013 年7 月，上海家化与发生采购销售、资金拆借等关联交易，但未在相应年度报告中对沪江日化及与其发生的关联交易进行披露；未对与沪江日化发生的采购、销售关联交易进行审议并在临时公告中披露；2009 年度未对与沪江日化发生的累计3000 万元资金拆借关联交易进行临时公告披露。上海家化公布的自查结果显示，沪江日化是上海家化的关联方，上海家化和沪江日化累计发生关联交易24.15 亿元。其中，累计采购金额为14.35 亿元，累计销售金额为9.80亿元。2008 年，沪江日化是公司应收账款第一名，占应收款比11.48%。2009-2010 年为预付款项第一名。2011年为应收款项第四名；预付款项第一名。2012 年为应收款项第三名。2013 年半年报为应收款项第一名。

（二）销售返利和运输费的统计与预提

普华永道内部控制审计报告指出，上海家化部分子公司在会计期末尚未建立对当期应付但未付的销售返利和运输费用总金额进行统计与预提的内部控制。上述重大缺陷影响财务报表中销售费用和运输费用的交易完整性、准确性和截止性，与之相关财务报告内部控制设计失效。公司尚未在 2013 年度完成对上述存在重大缺陷的内部控制的整改工作，但在编制 2013 年度财务报表时已对销售返利和运输费等费用进行了恰当预提，并对前期对应数据相应进行了追溯调整及重述。上海家化的会计差错更正公告显示，与代加工厂的委托加工交易对净利润的影响经抵消为零，而销售返利和运输费的核算问题对上海家化2012 年合并净利润的影响金额为680.30 万元见表（1）。

上海家化2012 年合并报表利润、资产、营业收入、所有者权益合计分别占比1.07%、0.18%、0.17% 和1.52%。其中所有者权益超过了1% 的错报上限见表（2）。

（三）财务人员的专业培训

普华永道内部控制审计报告指出：上海家化内部控制存在的另一项重大缺陷为：“对财务人员的专业培训尚不够充分、对最新会计准则的掌握不够准确、财务报告及披露流程中的审核存在部分运行失效，未能及时发现对委外加工业务、销售返利、可供出售的金融资产在长期资产与流动资产的分类、营销类费用在应付账款与其他应付款的分类等会计处理的差错，影响财务报表中多个会计科目的准确性。” 公司尚未在 2013 年度完成对上述存在重大缺陷的内部控制的整改工作，但在编制 2013年度财务报表时已对这些可能存在的会计差错予以关注，并对前期对应数据相应进行了追溯调整及重述。

上海家化的会计差错更正公告称：“在以前年度，部分与代加工厂的委托加工交易的会计处理采用销售原材料并采购产成品的方式分别确认原材料的销售收入以及产成品采购。本年度本公司根据企业会计准则的相关规定，结合对于该委托加工交易实质的判断，认为该委托加工交易应该确认存货的加工费成本方法予以核算。”由于上海家化以往将与代加工厂沪江日化之间的委托加工业务，处理为由上海家化向沪江日化出售原材料、经由沪江日化加工生产成产成品后由上海家化再买回，反映在账上就同时虚增了收入和成本。尽管2012 年度对净利润的影响为零，但单项影响金额大，属重大错报（见表1）。此外，上海家化的会计人员将预计在一年内出售的可供出售金融资产重分类至其他流动资产，导致流动资产虚增及可供出售金融资产虚减。

三、上海家化内部控制审计否定意见的进一步释疑

（一）与前任审计师结论的差异

2010-2012 年间为上海家化提供审计服务的前任审计师安永也是“四大”之一，为上海家化出具的意见历年均为标准无保留意见。两任审计师出具的意见截然不同，一是不同审计师的职业判断必然存在差异，二是上市公司内控审计为近年出现的新鲜事物，并没有每个审计意见类型对应的细则。2013 年11 月上海家化因内控问题收到证监会的《调查通知书》，上海证监局也下达《关于对上海家化联合股份有限公司采取责令改正措施的决定》，指出上海家化在涉及沪江日化的关联交易审议和信息披露存在违规，责令改正并予以立案调查。虽然公司前董事长葛文耀一再强调沪江日化相关业务是为退休职工谋些福利，而且并未损害上市公司利益，但沪江日化的关联交易确实存在重大违规并被监管部门立案调查。上市公司是公众公司，应将股东利益放在第一位，并必须遵守上市公司相关监管规则，按照“公开、公平、公正”的原则行事。经营贡献与信息披露违规，二者不能混为一谈，也无法将功抵过。内部控制关注的不仅仅是结果，更重要的强调过程，即使实现了良好结果，如果过程有严重缺陷，也应当及时揭示并予以纠正。如果审计师在公司内部控制缺陷被监管层坐实及公司管理层内斗激化的事实基础上，仍然出具标准无保留意见，其职业精神和独立性更易遭受外界的质疑和批评。

（二）与财务报表审计结论的差异

普华永道对上海家化出具内部控制否定意见的同时，对2013 年财务报告出具了无保留意见。企业内控审计与财务报表审计有很强的相关性，有效的内部控制能够为财务报告及相关信息的真实完整提供合理保证，而内控无效时年报业绩的真实性则值得怀疑。尽管上海家化内部控制部分失效，但以尽早发现内控缺陷并及时整改为契机，公司有弥补、修正措施保证财务报表有效，对前期对应数据也进行了必要的追溯调整，编制2013 年年报时避免了可能存在的差错，因此对财务报表出具无保留意见的审计报告有了现实基础。

（三）审计师是否尽职的追问

分析显示，上海家化与代加工厂沪江日化之间的委托加工业务是以双向买断方式进行，即由上海家化向沪江日化出售原材料，经由沪江日化加工生产成产成品后由上海家化再买回。沪江日化分别出现在上海家化“应收账款”、“预付账款”等往来账款的单位中，实际上涉及贸易融资。企业间通过商业信用向对方提供资金支持，是否涉及利益输送，是否损害了上海家化的利益，普华永道的审计报告中并没有加以关注。

上海家化的内部控制评价报告中列示了其内部控制重大缺陷的认定标准。其中定量标准为：（1）错报≥利润总额的5% ；（2）错报≥资产总额的3% ；（3）错报≥经营收入总额的1% ；（4）错报≥所有者权益总额的1%。如果错报金额≥所有者权益1% 即为重大缺陷，那么“错报金额≥资产总额的3%”就成为一项无效标准，此类内部控制标准设计缺乏严谨性。审计师普华永道应已审阅过相关内部控制文件，如有异议应向上海家化提出并要求其修正内部控制重大缺陷认定标准。

参考文献：

[1] 马军生. 上海家化内控怎么了[J]. 证券市场周刊，2014（19）.

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关键词：风险性 经济责任 审计

随着经济体制改革多年的发展与演进，我国的社会主义市场经济在不断地注入新鲜血液，得到发展，但是由于中国原有的公众市场意识缺陷、多年来基础设施不完善，中国市场经济道路仍旧存在着一些基本的问题，从而给个别希望仰仗特权的政府工作者以一夜暴富的可能，因此，审计，尤其是作为狭义审计的经济责任审计，工作的必要性大大增强。

一、我国当下经济责任审计现状简介

1985年开始经济责任审计在我国实施，便对市场经济改革不久后存在的、滥用权力、谎报成绩等问题进行了一定的遏制，发挥了审计监督功能。随着12月审计署颁发的《关于开展厂长离任经济责任审计工作几个问题的通知》，离任经济责任审计在全国推广，成为审计机关的一项审计任务。20世纪80-90年代承包经营责任制和租赁经营责任制的推广。经济责任审计也作为一种审计制度在全国广泛开展。90年代中期经济责任审计得到了全面发展和创新。新世纪以来的十几年来，全国审计机关在各级党委、政府的领导与各有关部门的支持配合下积极开展经济审计工作，取得明显成效。但是虽说我国的审计事业发展良好，但是不免存在一些问题，由于审计对象层次高、涉及面广，与政府有关等原因，审计工作难度大、风险高、责任大，也出现了不少困难。存在一定的问题，如：经济责任审计工作发展不平衡、经济责任审计评价存在风险性。

二、风险性为导向的审计面临的困难

以风险性为导向的审计在很大程度上优于传统的审计学，其原因在于可以从宏观层面对可能出现风险的每一步进行深入研究，对腐败进行有效的控制。但是很大程度上，中国的审计工作存在着极严重的问题，接受着极大地挑战。试想，如果审计人员的职业操守不够强烈，对于以金钱为目的、有政府支撑的国有企业存在一些行为，其审计结果在多大程度上就出现不同。

同样，地方政府为了当地GDP的高增长、就业情况、个人政绩等也存在一些内部交易，从而对私营企业影响很大。因此，审计部门对私企的审计其实也是困难重重。当今私企的生存已举步维艰，银行控制信贷，也可能收到国企的打压。如果少数注册会计师，审计人员，新闻媒体人无职业道德，在进行敲诈勒索，那么中国的民企将很难在市场化，保证就业，城市化，促进经济中发挥无可估量的作用。

三、风险导向经济责任审计的优势

风险导向经济责任审计也存在着很多优势，如：可以进行经济风险控制；足以实现投资决策的科学化；可以对腐败行为进行有效控制，承担经济责任，降低交易成本。

四、降低经济审计风险的防范与控制对策

（一）审计队伍建设是基础

对审计机构进行进一步建设和完善从而提高审计队伍的整体素质以提高审计工作质量。这一重要举措对防范审计风险起到基础性作用。这就必须考虑到提高审计队伍的素质，从而使审计工作真正发挥为政府和公众服务的最终作用。

（二）良好的运行机制是重要手段

在会计事务所内部建立良好的运行机制，完善内部的质量控制制度是一个重要的方式，可以减少舞弊、防范控制审计风险。对审计质量进行严格把关，对审计员进行严格考核、减少审计出现的误差并对审计中出现的问题进行解决，对保证审计质量、降低审计存在风险尤为重要。

（三）做到对审计人员进行职业道德与行业操守的教育

我国已经制定了相对独立的审计准则及相关职业规范，我国注册会计师的职业规范体系已得到基本建立。而要产生相对科学的审计结论必须建立在注册会计师严格标准下的审计业务、审计程序的基础上。因此，控制审计风险的举措之一就在于审计师要在保持良好的职业道德、严格遵守审计专业标准的基础上执行审计业务、出具审计报告。

（四）方法科学，是审计质量提高的关键

运用科学的审计方法对审计人员尤为重要。现代审计技术和工具很多都较为先进，可以有效提高审计质量。树立审计风险意识，对审计人员来说也很重要，其目的在于有效地规避风险。从审计方法上上采用引进最先进的风险基础审计模式。从风险的分析与控制出发，以保证审计质量为前提，对各种测试方法进行统筹运用从而达到控制审计风险的目的。

（五）购买审计师执业责任保险是方法

由于我国会计师事务所存在着规模小、数量多、经济实力弱等问题，承担和规避风险的能力十分有限。因此推行“注册会计师执业责任保险”以降低审计师压力，与社会共担风险的方式可以大大提高会计师事务所抵御风险的能力。

（六）避免审计人员人身侵害是底线

审计人员的人身安全问题是审计职业风险的又一组成部分。审计机关作为经济监督执法部门在审计过程之中必定与被审单位、个人存在着经济、政治利益等相关问题。尤其是在一些要案之中，对审计人员与家属存在着很多安全隐患。局调查表明，审计人员和家属受到威胁伤害的事情时有发生。因此，通过增强审计人员的安全防患意识、采取恰到的审计工作方法、增强审计的保密工作对降低审计风险很重要。

五、结束语

在我国改革开放进入深水区之际，良好的审计监督，合规的交易机制，高效的金融市场十分重要。而加强审计人员专业能力，职业道德的同时，也应对他们的人身安全，合法利益给予保护，提供可以施展才学的环境。而审计工作将怎样继续长足发展，还需要在各方面进行新的探究与实践。

参考文献：

[1]《审计学》，黄胜华，清华大学出版社，2012

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关键词：会计信息失真 原因 对策

对会计信息失真的研究可以所是个老生常谈的话题，但由于失真的会计信息会误导投资者及债权人的投资意向，扰乱正常的社会投资环境，削弱国家宏观政策调控的作用，造成国家经济秩序混乱，损害了国家和公众的利益。所以笔者在本文中从会计信息失真的表现、原因及解决对策方面提出了自己的观点。

一、会计信息失真的表现

会计信息失真是指提供了“不真实”的会计信息。在实务中，凡不符合会计准则、会计制度要求的会计信息，均属于失真的会计信息。

（一）原始凭证失真。

表现为无中生有编制假发票和收据；单据上记录的金额与实际金额不符；私人用品开为公家用品；“白条”充抵原始单据；出票人或制单人粗心大意，错写了原始凭证等等。

（二）核算失真。具体表现为：

1、人为的失真。企业的会计人员在单位领导的直接授意或指使下，或在某些利益的诱导下，有意识地编造、篡改，作假账、造假报表。

2、技术性失真。由于会计人员本身知识水平低，业务能力差，不熟悉法规，因而，在财会信息的收集、整理、加工、反馈的过程中出现技术性差错。

（三）会计报表失真。

会计核算的失真，必然会导致会计报表的失真。有的企业实际上是亏损的，但损益表上却是盈利的。相反有的企业实际上是盈利的，损益表却是微亏或者持平。

（四）财务评价失真。

指财务定量评价失准和定性评价失实，不能准确地评价企业的资金周转情况获利能力、偿债能力和财务状况变动的趋势等。财务定量评价最直接、最重要的资料是财务报表所提供的信息，而定量评价又是定性评价的前提。因此当会计报表失真时，财务评价必然会失真。

（五）审计监督失真。

指审计工作所出具的书面证明不具客观性、公允性，不符合实际情况，失去审计的监督作用。单位内部审计流于形式，外部审计讲人情，都会使财务收支审计报告、离任审计报告、验资报告、资产评估报告等存在失真的现象。

二、会计信息失真产生的原因

企业会计信息失真的原因是多方面的，既有企业本身的内在原因，也有社会监督不利等客观因素。但总的规纳为以下几点：

（一）会计理论、会计法规等缺陷使会计信息失真。

近年来我国在会计法规体系的建设方面是取得了很大成绩的，但也存在一定缺陷，比如规定过于抽象，不具有操作性，处罚标准不明、力度不够等。这会为责任人采取虚假会计行为提供理由。目前，假账真算，假账假算的事例已不罕见。有的盈利企业乱列乱支，设“小金库”，非法获取巨额收益；还有的企业明明盈利，却虚列成本制造亏损，以达到少纳税款目的。

（二）公司治理结构与会计信息失真。

在我国，大多数上市公司为国有企业，政府和行业主管部门是产权主体，拥有较高的持股比例。董事长通常由经理人兼任，董事会成员亦大多为公司内部人员，董事会很难发挥监督和控制经理人的作用。这样的公司治理结构使得经理人并没有感觉到必须提供真实会计信息的太多压力。

（三）会计工作监督不力。

会计监督分为内部监督和外部监督。二者相互结合构成会计监督的整体，共同为社会经济活动服务。

1、企业内部审计机构未能充分发挥作用。不少民营企业中根本不设内部审计机构。而在部分国企中，审计机构工作重点往往放在效益最大化上。领导对审计作用认识不够。一方面审计工作专业人才匮乏。另一方面，审计工作受制于企业领导。审计缺乏独立性和权威性。

2、社会监督机构监督质量不高。目前我国会计师事务所、审计师事务所等社会中介机构有了一定发展，但其数量和质量与经济发展的要求相差甚远，为生存抢客户，相互恶性竞争，不少会计师事务所投其所好，按客户要求办事，违反审计准则，丧失职业道德，审计走形式，做假验资审计报告，给会计信息造假开绿灯，从而助长会计不正之风，行业审计状况令人担忧。尚未形成一个有效的会计社会监督体系。

（四）企业内部经营管理混乱。

在会计工作中，往往信息本身并无不当和错误之处，但是账面反映财产物资、债权债务等都已不存在，造成账实不符。

（五）会计人员素质差。

企业在人事管理上还存在任人唯亲的情况，有的企业还沿用计划体制下的管理方法。企为对财会人员的业务素质提高也不够重视，致使其素质、技能较低，发生操作性、原理性错误。如乱用会计科目、随意改变账户对应关系，会计确认及计量工作混乱。尤其是新会计准则实施后，由于其中变化内容较多这都会给会计核算工作增加难度，在一定程度上影响了会计的信息质量。

（六）会计环境变化与会计方法变化的不同步性。

会计环境变化的不确定性，必然导致会计核算难以准确地提供价值运动的信息。在社会主义市场经济条件下，价值运动环境是瞬息万变的，如物价变化和随机事件的发生等，都会对价值运动的流量、流向发生影响。我国会计核算的规定，原则上又是相对稳定的，而当客观环境变化后，在客观上会计都不能同步跟踪反映，这就必然产生会计信息反映的误差和失真，市场越是不稳，竞争越是激烈，这种误差和失真度越大。

（七）会计确认计量的假定和估计性。

在会计核算中，存在许多不可确知和难以确认计量的因素，因此，会计确认和计量工作不得不借助于假定和估计方法。如固定资产使用期限、预计残值、折旧率的确定，以及一些共同费用的分摊，收发材料的计价、成本结转等，都只能是近似的结果。因而，会计信息不可能绝对精确的与客观价值运动相符合。

三、预防会计信息失真的对策

在新经济形式，对会计信息质量的要求也更加严格。那么，只有强化会计监督，统一会计核算，保证会计信息的质量，才能适应经济发展的需要。怎样才能保证会计信息不失真，本人认为应采取下列对策：

（一）健全法律法规制度。

随着社会经济的不断发展，改革开放进一步深入，我国财政部门应加快同国际会计准则接轨的步伐，以适应世界经济形势的发展。建议修改和补充会计法律、法规。由于相关处罚较轻，应借鉴国外经验。

（二）建立市场经济发展的会计理论。

对会计本质的认识应提高到“会计管理和信息论”上来，其主要任务在于求得信息的可靠性和高效率。只有在这种理论支配下，才会促使工作质量的提高。

（三）建立以强化内部管理为中心的会计管理体系。

加强内部控制、制定财务监察及内部稽核制度；完善企业内部会计制度，严格会计核算的基本程序，健全各种财产物资、财务收支的审批、领取制度，为提供真实的会计信息奠定一个良好的会计基础。

（四）继续推行会计委派制。

目前，我国部分国有及民营大型企业集团已对二级公司施行财务总监（或总会计师）委派制，对规范企业财务管理，堵塞管理漏洞，确保会计信息真实、可靠，保证国有企业资产保值、增值方面发挥了很好的监督作用。

（五）提高会计人员的业务技能和职业规范。

会计人员是企业经济活动的管理者、执行者，也是企业会计信息的提供者。会计人员必须严格执行会计法律、法规和各项财务规章制度，加强责任感。做到坚持原则，严格操守，保证会计记录和会计报告真实、准确和完整，保证会计信息质量。同时要对会计人员定期培训，使会计人员的业务能力不断提升，使会计人员不发生或少发生原则性和理解性的操作错误，避免会计信息失真。

（六）规范社会监督，加大国家监管力度。

1、提高注册会计师事务所准入门槛，让会计师事务所真正担负起“有限责任”。提倡会计师事务所“合伙制”，让作弊的事务所承担“无限责任”。

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第一条为加强对企业的国有资产监督管理，规范企业清产核资工作，真实反映企业的资产及财务状况，完善企业基础管理，为科学评价和规范考核企业经营绩效及国有资产保值增值提供依据，根据《企业国有资产监督管理暂行条例》等法律、法规，制定本办法。

第二条本办法所称清产核资，是指国有资产监督管理机构根据国家专项工作要求或者企业特定经济行为需要，按照规定的工作程序、方法和政策，组织企业进行账务清理、财产清查，并依法认定企业的各项资产损溢，从而真实反映企业的资产价值和重新核定企业国有资本金的活动。

第三条国务院，省、自治区、直辖市人民政府，设区的市、自治州级人民政府履行出资人职责的企业及其子企业或分支机构的清产核资，适用本办法。

第四条企业清产核资包括账务清理、资产清查、价值重估、损溢认定、资金核实和完善制度等内容。

第五条企业清产核资清出的各项资产损失和资金挂账，依据国家清产核资有关法律、法规、规章和财务会计制度的规定处理。

第六条各级国有资产监督管理机构是企业清产核资工作的监督管理部门。

第二章清产核资的范围

第七条各级国有资产监督管理机构对符合下列情形之一的，可以要求企业进行清产核资：

（一）企业资产损失和资金挂账超过所有者权益，或者企业会计信息严重失真、账实严重不符的；

（二）企业受重大自然灾害或者其他重大、紧急情况等不可抗力因素影响，造成严重资产损失的；

（三）企业账务出现严重异常情况，或者国有资产出现重大流失的；

（四）其他应当进行清产核资的情形。

第八条符合下列情形之一，需要进行清产核资的，由企业提出申请，报同级国有资产监督管理机构批准：

（一）企业分立、合并、重组、改制、撤销等经济行为涉及资产或产权结构重大变动情况的；

（二）企业会计政策发生重大更改，涉及资产核算方法发生重要变化情况的；

（三）国家有关法律法规规定企业特定经济行为必须开展清产核资工作的。

第三章清产核资的内容

第九条账务清理是指对企业的各种银行账户、会计核算科目、各类库存现金和有价证券等基本财务情况进行全面核对和清理，以及对企业的各项内部资金往来进行全面核对和清理，以保证企业账账相符，账证相符，促进企业账务的全面、准确和真实。

第十条资产清查是指对企业的各项资产进行全面的清理、核对和查实。在资产清查中把实物盘点同核实账务结合起来，把清理资产同核查负债和所有者权益结合起来，重点做好各类应收及预付账款、各项对外投资、账外资产的清理，以及做好企业有关抵押、担保等事项的清理。

企业对清查出的各种资产盘盈和盘亏、报废及坏账等损失按照清产核资要求进行分类排队，提出相关处理意见。

第十一条价值重估是对企业账面价值和实际价值背离较大的主要固定资产和流动资产按照国家规定方法、标准进行重新估价。

企业在以前清产核资中已经进行资产价值重估或者因特定经济行为需要已经进行资产评估的，可以不再进行价值重估。

第十二条损溢认定是指国有资产监督管理机构依据国家清产核资政策和有关财务会计制度规定，对企业申报的各项资产损溢和资金挂账进行认证。

企业资产损失认定的具体办法另行制定。

第十三条资金核实是指国有资产监督管理机构根据企业上报的资产盘盈和资产损失、资金挂账等清产核资工作结果，依据国家清产核资政策和有关财务会计制度规定，组织进行审核并批复准予账务处理，重新核定企业实际占用的国有资本金数额。

第十四条企业占用的国有资本金数额经重新核定后，应当作为国有资产监督管理机构评价企业经营绩效及考核国有资产保值增值的基数。

第四章清产核资的程序

第十五条企业清产核资除国家另有规定外，应当按照下列程序进行：

（一）企业提出申请；

（二）国有资产监督管理机构批复同意立项；

（三）企业制定工作实施方案，并组织账务清理、资产清查等工作；

（四）聘请社会中介机构对清产核资结果进行专项财务审计和对有关损溢提出鉴证证明；

（五）企业上报清产核资工作结果报告及社会中介机构专项审计报告；

（六）国有资产监督管理机构对资产损溢进行认定，对资金核实结果进行批复；

（七）企业根据清产核资资金核实结果批复调账；

（八）企业办理相关产权变更登记和工商变更登记；

（九）企业完善各项规章制度。

第十六条所出资企业由于国有产权转让、出售等发生控股权转移等产权重大变动需要开展清产核资的，由同级国有资产监督管理机构组织实施并负责委托社会中介机构。

第十七条子企业由于国有产权转让、出售等发生控股权转移等重大产权变动的，可以由所出资企业自行组织开展清产核资工作。对有关资产损溢和资金挂账的处理，按规定程序申报批准。

第十八条企业清产核资申请报告应当说明清产核资的原因、范围、组织和步骤及工作基准日。

对企业提出的清产核资申请，同级国有资产监督管理机构根据本办法和国家有关规定进行审核，经同意后批复企业开展清产核资工作。

第十九条企业实施清产核资按下列步骤进行：

（一）指定内设的财务管理机构、资产管理机构或者多个部门组成的清产核资临时办事机构，统称为清产核资机构，负责具体组织清产核资工作；

（二）制定本企业的清产核资实施方案；

（三）聘请符合资质条件的社会中介机构；

（四）按照清产核资工作的内容和要求具体组织实施各项工作；

（五）向同级国有资产监督管理机构报送由企业法人代表签字、加盖公章的清产核资工作结果申报材料。

第二十条企业清产核资实施方案以及所聘社会中介机构的名单和资质情况应当报同级国有资产监督管理机构备案。

第二十一条企业清产核资工作结果申报材料主要包括下列内容：

(一)清产核资工作报告。主要反映本企业的清产核资工作基本情况，包括：企业清产核资的工作基准日、范围、内容、结果，以及基准日资产及财务状况；

(二)按规定表式和软件填报的清产核资报表及相关材料；

(三)需申报处理的资产损溢和资金挂账等情况，相关材料应当单独汇编成册，并附有关原始凭证资料和具有法律效力的证明材料；

(四)子企业是股份制企业的，还应当附送经该企业董事会或者股东会同意对清产核资损溢进行处理的书面证明材料；

(五)社会中介机构根据企业清产核资的结果，出具经注册会计师签字的清产核资专项财务审计报告并编制清产核资后的企业会计报表；

(六)其他需提供的备查材料。

第二十二条国有资产监督管理机构收到企业报送的清产核资工作结果申报材料后，应当进行认真核实，在规定时限内出具清产核资资金核实的批复文件。

第二十三条企业应当按照国有资产监督管理机构的清产核资批复文件，对企业进行账务处理，并将账务处理结果报国有资产监督管理机构备案。

第二十四条企业在接到清产核资的批复30个工作日内，应当到同级国有资产监督管理机构办理相应的产权变更登记手续，涉及企业注册资本变动的，应当在规定的时间内到工商行政管理部门办理工商变更登记手续。

第五章清产核资的组织

第二十五条企业清产核资工作按照统一规范、分级管理的原则，由同级国有资产监督管理机构组织指导和监督检查。

第二十六条各级国有资产监督管理机构负责本级人民政府批准或者交办的企业清产核资组织工作。

第二十七条国务院国有资产监督管理委员会在企业清产核资中履行下列职责：

（一）制定全国企业清产核资规章、制度和办法；

（二）负责所出资企业清产核资工作的组织指导和监督检查；

（三）负责对所出资企业的各项资产损溢进行认定，并对企业占用的国有资本进行核实；

（四）指导地方国有资产监督管理机构开展企业清产核资工作。

第二十八条地方国有资产监督管理机构在企业清产核资中履行下列监管职责：

（一）依据国家有关清产核资规章、制度、办法和规定的工作程序，负责本级人民政府所出资企业清产核资工作的组织指导和监督检查；

（二）负责对本级人民政府所出资企业的各项资产损溢进行认定，并对企业占用的国有资本进行核实；

（三）指导下一级国有资产监督管理机构开展企业清产核资工作；

（四）向上一级国有资产监督管理机构及时报告工作情况。

第二十九条企业清产核资机构负责组织企业的清产核资工作，向同级国有资产监督管理机构报送相关资料，根据同级国有资产监督管理机构清产核资批复组织企业本部及子企业进行调账。

第三十条企业投资设立的各类多元投资企业的清产核资工作，由实际控股或协议主管的上级企业负责组织，并将有关清产核资结果及时通知其他有关各方。

第六章清产核资的要求

第三十一条各级国有资产监督管理机构应当加强企业清产核资的组织领导，加强监督检查，对企业清产核资工作结果的审核和资产损失的认定，应当严格执行国家清产核资有关的法律、法规、规章和有关财务会计制度规定，严格把关，依法办事，严肃工作纪律。

第三十二条各级国有资产监督管理机构应当对企业清产核资情况及相关社会中介机构清产核资审计情况进行监督，对社会中介机构所出具专项财务审计报告的程序和内容进行检查。

第三十三条企业进行清产核资应当做到全面彻底、不重不漏、账实相符，通过核实“家底”，找出企业经营管理中存在的矛盾和问题，以便完善制度、加强管理、堵塞漏洞。

第三十四条企业在清产核资工作中应当坚持实事求是的原则，如实反映存在问题，清查出来的问题应当及时申报，不得瞒报虚报。

企业清产核资申报处理的各项资产损失应当提供具有法律效力的证明材料。

第三十五条企业在清产核资中应当认真清理各项长期积压的存货，以及各种未使用、剩余、闲置或因技术落后淘汰的固定资产、工程物资，并组织力量进行处置，积极变现或者收回残值。

第三十六条企业在完成清产核资后，应当全面总结，认真分析在资产及财务日常管理中存在的问题，提出相应整改措施和实施计划，强化内部财务控制，建立相关的资产损失责任追究制度，以及进一步完善企业经济责任审计和企业负责人离任审计制度。

第三十七条企业清产核资中产权归属不清或者有争议的资产，可以在清产核资工作结束后，依据国家有关法规，向同级国有资产监督管理机构另行申报产权界定。

第三十八条企业对经批复同意核销的各项不良债权、不良投资及实物资产损失，应当加强管理，建立账销案存管理制度，组织力量或成立专门机构积极清理和追索，避免国有资产流失。

第三十九条企业应当在清产核资中认真清理各项账外资产、负债，对经批准同意入账的各项盘盈资产及同意账务处理的有关负债，应当及时纳入企业日常资产及财务管理的范围。

第四十条企业对清产核资中反映出的各项管理问题应当认真总结经验，分清工作责任，建立各项管理制度，并严格落实。应当建立健全不良资产管理机制，巩固清产核资成果。

第四十一条除涉及国家安全的特殊企业以外，企业清产核资工作结果须委托符合资质条件的社会中介机构进行专项财务审计。

第四十二条社会中介机构应当按照独立、客观、公正的原则，履行必要的审计程序，认真核实企业的各项清产核资材料，并按规定进行实物盘点和账务核对。对企业资产损溢按照国家清产核资政策和有关财务会计制度规定的损溢确定标准，在充分调查研究、论证的基础上进行职业推断和合规评判，提出经济鉴证意见，并出具鉴证证明。

第四十三条进行清产核资的企业应当积极配合社会中介机构的工作，提供审计工作和经济鉴证所必要的资料和线索。企业和个人不得干预社会中介机构的正常执业行为。社会中介机构的审计工作和经济鉴证工作享有法律规定的权力，承担法律规定的义务。

第四十四条企业及社会中介机构应当根据会计档案管理的要求，妥善保管有关清产核资各项工作的底稿，以备检查。

第七章法律责任

第四十五条企业在清产核资中违反本办法所规定程序的，由同级国有资产监督管理机构责令其限期改正；企业清产核资工作质量不符合规定要求的，由同级国有资产监督管理机构责令其重新开展清产核资。

第四十六条企业在清产核资中有意瞒报情况，或者弄虚作假、提供虚假会计资料的，由同级国有资产监督管理机构责令改正，根据《中华人民共和国会计法》和《企业国有资产监督管理暂行条例》等有关法律、法规规定予以处罚；对企业负责人和直接责任人员依法给予行政和纪律处分。

第四十七条企业负责人和有关工作人员在清产核资中，采取隐瞒不报、低价变卖、虚报损失等手段侵吞、转移国有资产的，由同级国有资产监督管理机构责令改正，并依法给予行政和纪律处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

第四十八条企业负责人对申报的清产核资工作结果真实性、完整性承担责任；社会中介机构对企业清产核资审计报告的准确性、可靠性承担责任。

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关键词：信托公司 风险管理 内部控制

信托业实施新两规以来，信托公司2008年起快速发展，受托管理资产规模已从2007年的0.95万亿快速增长至今年上半年的5.54万亿，远超过证券投资基金行业，直追保险行业。相比基金、保险有着严格的投向限制，信托具有联通实业与金融的天然优势，使得其业务模式最灵活，产品种类也最多。信托公司相对于普通企业以及商业银行，其特殊的业务模式、全牌照的业务范围，给内部控制和风险管理带来了极大的挑战。本文拟通过研究信托公司的特点以及当前信托公司内控制度存在的问题，总结出完善信托公司内部控制的若干建议，希望对信托公司的内部控制建设起到一定的指导作用。

一、信托公司的特点及对内部控制的影响

（一）信托公司的股权特性对治理结构挑战大

2008年银监会重新登记之后，信托公司的股东背景和股东结构都发生了较大变化，从2011年信息披露报告来看，第一大股东为地方政府的占比28%，央企系的信托公司占比22%，第一大股东为地方国企及普通国企的占比22%，金融系占比13%，民企系占比15%。而第一大股东占控股地位的信托公司占比为70%，股权相对集中的特性对信托公司治理结构提出更高的要求。

（二）特殊的委托关系对内部控制环境要求高

按照信托法的定义，信托是指委托人基于对受托人的信任，将其财产权委托给受托人，由受托人按委托人的意愿以自己的名义，为受益人的利益或者特定目的，进行管理或者处分的行为。这种特殊的委托关系，使得信托财产的所有权与受益权分离，对信托公司诚信要求非常高，信托公司必须恪尽职守，以委托人利益为先，履行好受托义务。因此，要求信托公司有良好的内部控制环境和风险管理能力。

（三）最广的业务范围本身带来的风险较高，要求有效控制风险

在分业经营、分业监管的金融体制下，信托公司相比其它各类金融机构，投资范围最为广泛，投资方式最为灵活。信托资金的运用范围横跨货币市场、资本市场、实业领域，投资方式涵盖债权、股权，以及各类资产的收益权，信托产品设计的灵活性独一无二。基于目前分业经营、分业监管的金融体制，信托公司是中国所有金融机构中，最具创新潜力的金融机构，真正比肩国外的大投行。而跨市场、跨品种的投资，也相应带来更高的风险，需要信托公司建设包括风险识别、评估与控制的完整开发和风险管理体系，有效控制风险。

（四）业务创新频繁给内部控制体系更新带来压力

由于市场环境、监管环境的变化，相比商业银行、券商、基金等具有专属优势业务领域的金融机构，信托公司是创新能力最强、创新速度最快的金融机构。例如，在信托公司不能开立证券账户的情况下，伞形信托这一创新模式立即遍地开花。由于业务创新速度快，并且可借鉴的经验少，给相应的风险管理制度及内部控制体系也带来较大的更新压力。

（五）电子化程度高，需要配套先进的控制系统

信托公司的各项业务及财务核算电子化程度极高，以证券投资类信托项目为例，从信托成立的审批到项目估值核算及份额管理和分配等全过程，都由金手指、恒生、用友等软件系统自动完成，这就要求内部控制制度要结合电子化程度高的特点，有针对性的设计控制节点和控制措施。

二、信托公司内部控制现状和原因

目前，大部分信托公司比较重视风险管理，建立了相应的内部控制制度，并且正在按照内部控制五要素完善内部控制体系，这些制度在公司经营中也发挥了一定的风险防范作用。但是从实践情况来看，还存在一些问题：

（一）制度内容细化程度不够

很多信托公司的内部控制制度仅仅是法律法规的简单复制，而没有建立更多与本公司业务紧密相连的细化指引，导致制度的针对性和可操作程度不高。主要原因之一是国家尚未出台明确统一的信托行业内部控制规范，而与信托行业相关的理论研究成果也不多。

（二）制度更新不及时

作为产品设计最具多样化，创新程度最高的金融机构，信托公司业务创新往往速度快，种类多，但是很多信托公司相应的内部控制制度并未随业务创新及时建立或者修订，导致对新增业务缺乏控制力。原因是很多信托公司尚未建立系统的内部控制体系，并且缺乏专业人员根据业务发展跟踪和检讨内部控制制度。

（三）内部控制制度履行的落实和评价机制有所欠缺

从制度执行情况来看，许多信托公司虽然建立了整套控制制度，但是缺乏确保各项制度得以履行的落实机制，使得内部控制制度难以得到有效执行或者执行不到位。原因是信托公司的内部审计部门尚未形成较大的影响力，许多关键的工作还未开展起来。虽然多数信托公司在信息披露报告的组织架构中设立了内部审计部门，但仍有一些公司未设立内部审计部门，或者即使设立也仅承担离任审计等例行项目，未对公司整体内部控制情况、业务流程风险进行系统性的审计。

（四）控制手段电子化程度不高

随着业务发展，近年来各个信托公司都在大幅进行信息化投入，然而多数投入都是投向项目管理系统和核算系统，但是相应计算机审计的相关制度和内部控制措施并未相应增加，专业人员配备不够，存在一定的风险，导致控制手段的电子化程度不高，控制节点和措施还停留在手工阶段。

三、完善信托公司内部控制的建议

（一）尽快出台细化的内部控制指引规范内控建设

监管部门或者行业协会应当根据当前信托公司的业务特点，完善内部控制的相关规定，尽快出台细化的、有针对的内部控制指引，并且要求信托公司遵照执行，从而指导信托公司建立全面的、有针对性的内部控制体系。可以借鉴上市公司的做法，要求信托公司在信息披露的基础上单独披露内部控制报告，督促信托公司进一步建立和完善规范的公司治理结构，形成科学有效的职责分工和制衡机制，充分发挥股东大会、董事会、监事会的职责以及战略发展委员会、薪酬与考核委员会、风险管理与审计委员会、信托委员会等专门委员会的作用。

（二）建立以全面风险管理为导向的内部控制体系

风险管理是信托公司乃至金融业内部控制的核心，风险管理涉及各个业务类型，包括所有现有业务和创新业务，涵盖业务的每一个环节。信托公司的内部控制体系只有以全面风险管理为导向，才能保障内部控制制度有最广泛的适用性和针对性。因此信托公司必须配备专业人员、建立专门部门履行风险管理职能。同时，必须建立一整套定性与定量相结合的指标体系和具体全面的操作指引，并贯穿项目的尽调、立项、审批、事中运营、项目后期管理、清算等全流程，从而监控每一个项目信用风险、市场风险和流动性风险，并最大程度的规避操作风险。合规风控人员应当严格按照相关指引进行合规和风控审核，并且定期根据业务发展情况进行制度检讨，保持相关制度的时效性。

（三）发挥内部审计职能

信托公司应当重视内部审计工作，并提高内部审计报告的级次，使其真正成为企业管理的第三只眼。其次，要建立内部控制的考核、评价制度，定期对内部控制的环境、制度建设、执行情况等要素进行测评和检讨，并根据业务开展情况，市场环境的变化进行修订和完善。

（四）创新内部控制手段

根据信托公司信息化程度高的特点，内部控制也要充分利用计算机程序监控等手段，从权限管理、日志管理、数据管理等方面着手，对于关键节点进行监控，将内部控制贯穿各个业务领域的每一个关键流程，并着重数据安全和权限的管理，做到及时、准确的监管，最大程度的降低舞弊风险和操作风险。

四、结束语

信托业作为我国金融业的一个重要组成部分，风险管理与风险控制始终是伴随其发展的永恒话题。本文研究了信托公司内部控制的特点和不足，并有针对性地提出加强和完善我国信托行业内部控制的措施，建议建立以风险管理为导向的内部控制体系。希望本文的研究对于改善我国信托机构内部控制现状，保证会计信息的公允性，保障投资者的合法权益并保证金融市场的有效运行起到一定的作用。

参考文献：

[1]常叶青.信托公司内部控制特点及完善措施的探讨.2011（3）：24-26；

[2]常叶青，郝帅.信托业内部控制体系的构建.中国国情国力.2010（12）：44-47；

[3]梁红.浅析信托投资公司内部控制.时代金融.2008（9）：73-74；

篇7

【关键词】 集团；财务；控制

一、强化集团内部审计制度

集团公司的内部审计是企业集团财务控制的有效措施，是监督企业内部会计控制是否严格执行，促进内部会计控制制度不断完善的重要力量。应科学合理的组织内部审计，对内部会计控制制度进行评审，提高审计效率，判断识别潜在的隐性的经营风险、财务风险，提醒、监督经营者正确履行职务，增强风险防范意识，以促进企业集团内部控制制度的进一步完善。

（一）企业集团的内部审计模式

集团公司可以设置以总审计师为“龙头”，以集团总部独立审计处为“中心”，在分公司和子公司设立专兼职机构的网络体系，独立进行内审工作。集团审计处作为一级审计管理机构，是集团管理控制系统的一个主要组成部分，直接对集团最高决策层负责，同时统管二、三级审计机构的工作。目前，其职能定位已不再以执行日常的财务收支为主，而主要是制定并实施各项审计制度、考核规定、审计工作标准，以及对所属审计机构具体审计业务工作质量的考核控制，指导所属内审机构的工作展开以及组织实施大型审计项目等。二级审计机构按本部（发展部）设置，它既要开展本级内审工作，管理监督三级内审工作，同时要向一级内审机构汇报有关工作。三级内审机构按职能公司设置，是集团内审网络体系最基础的一环，它负责本级内审工作，开展各有关工作项目，并直接受上一级审计机构的管理监督。内部审计部门在办理委托业务中有许多优势：可以通过必要的考察和测试，选择质量好、信誉好、相对固定的社会审计机构，以保证审计质量；可以通过办理委托业务，审查社会审计机构提交的审计报告，加强对业务部门的监督；可以减少对社会审计机构的压力，使注册会计师能比较客观、公正地发表审计意见；可以统筹安排审计资源，便于有效和充分使用现有的内审力量，避免审计资源的浪费。

（二）企业集团的内部审计方法

企业集团为了充分发挥内部审计力量的作用，可以参考银行贷款信用等级管理办法，在集团内实施内部审计信用等级制度，并制定相关的内部审计信用等级制度的实施方法和内部审计信用等级评定细则。集团公司对子公司进行内审的主要方法是：一是以强化集团资产控制为主线，建立审计网络，坚持下审一级，各审计部门负责对下属公司的内审。二是设立集团公司审计委员会，在总经理的领导下由相关人员和职能部门组成。委员会的作用在于保证子公司的财务信息和业务信息的充分可靠性。三是对子公司的一些工程项目、经济合同、对外合作项目、联营合同等进行单项审计；实行离任审计制度，审查和评价子公司责任主体的经济责任履行情况。四是定期或不定期地对子公司的内部控制机制的有效性进行评估，监督和完善子公司的内部控制制度。五是集团公司实行总审计师制度，加强集团公司整体的审计规章制度的建设，重点是从管理者角度对下属企业进行控制。集团公司通过对子公司的审计，可以及时发现和纠正所存在的问题，增强内部控制意识，发挥内部管理强有力的控制机制作用。

二、实行集团预算控制

预算是财务控制中目标管理的有效手段。预算的制定要以财务管理的目标为前提，根据企业的发展计划规划生产经营活动，并通过计划的形式，具体系统地反映出企业为达到经营目标所拥有的经济资源的配置情况。预算的编制就是将企业经营目标的主要指标分解、落实到每一个责任单位，并作为对各责任单位经营管理业绩进行考核评价的依据。集团公司可根据子公司的组织结构、经营规模以及公司成本控制的特性进行预算控制。预算的编制采用从下到上的方法，这样既考虑了子公司的意见，照顾了子公司的利益，又有利于集团公司审查子公司的经营活动。预算的整体性及全面性使子公司在实施的过程中需要相互配合和协调，提高管理效率，减少摩擦，增强凝聚力。预算是以集团公司的发展规划为依据，可保证集团目标计划的实现。预算给每个子公司以明确的经营管理目标和各方的责权关系，便于子公司进行自我控制、评价、调整。通过建立大型计算机网络系统，将下属子公司的资金流转和预算执行情况都集中在计算机网络上，母公司的财务主管可以随时调用、查询任何子公司的财务状况，全面控制各个子公司的经营情况，及时发现存在的问题，减少子公司的经营风险和防止子公司的资产流失。

三、进行集团授权控制

授权控制是通过授权通知书来明确授权事项和使用资金的限额，特别是对有些易造成损失和资产流失的重要项目做出明确的规定，做到有章可循。同时，母公司应建立、健全子公司对外投资、贷款的立项、审批、控制和检查制度，并重视对投资、贷款项目的跟踪管理，以规范子公司的投资、贷款行为。对子公司的授权管理原则是对在授权范围内的行为给予充分信任，对授权之外的行为不予认可。授权通知书除子公司持有外，还应下达公司相关部门，据以对需授权的业务严格执行。通过授权控制，可以督促子公司日常财务活动的规范运作，从而保证企业集团整体的有序运行。

四、进行股本结构控制

一般而言，母公司可根据各子公司的生产产品、经营领域以及对集团公司的重要程度，决定其投入到各子公司的股本比例。对集团有重要影响的子公司可考虑全资控制；而关联程度相对低一些的子公司可考虑控股。控股又可分为两种：一种是以50%以上的股权实施绝对控股，另一种是以掌握众多股东中最大股份的方式实施相对控股。母公司还需要根据自己的实力来通盘考虑其投入到下属公司的整个投资额以及投资的分散程度。

五、完善指标考核体系

子公司在获得运用集团公司投入的资本金进行经营活动的权利后，不但要确保资本金的安全和完整，还必须做到盈利，完成集团公司下达的投资回报指标。集团公司为确保投资回报的顺利实现，可以从以下两方面着手：一是合理确定投资回报率，确保资产保值增值。集团公司可参照子公司的历年盈利水平，结合子公司的实际情况以及在一定经营期间所能达到的业绩，确定各子公司比较合理的投资回报率，核定各子公司的利润指标，促使各子公司在资产保值的前提下，达到资产增值的目的。对集团公司而言，子公司所获利润要按一定的投资比例返回母公司，以满足集团公司长远发展的需要。二是建立各项财务指标执行情况的指标管理体系，使考核和监督控制体系不断完善和科学化。其主要指标包括：现金比率、经营净现金比率、流动比率、不良资产比率、资产损失比率、净资产收益率。

总之，企业集团财务控制的好与坏直接关系到企业的生存和发展，在一定程度上，可以认为财务控制系统是企业集团管理的核心。因为对企业集团来说首要的是控制权，其次才是控制收益权，这两者的结合就是财务控制。企业集团一定要正视集团存在的种种财务问题，并找出症结，建立健全企业集团的财务控制系统。

【参考文献】

篇8

关键词：公交改制重组会计

国有企业改制、重组是指根据现代企业产权制度的要求,将国有企业改制、重组为有限责任公司（包括国有独资的有限责任公司）、股份有限公司以及股份合作制等形式，建立产权清晰、权责分明、保护严格、流转顺畅的现代产权公司制度。资产重组是指通过不同国有企业法人主体的法人财产权、出资人所有权及债权人债权进行符合资本最大增值目的的相互调整与改变,对实业资本、金融资本、产权资本和无形资本的重新组合。对于国有公交企业的改制重组来说，不但要在企业内部进行现代企业制度的改造，相关工作流程也要遵照国有资产监督管理的制度、法规要求。在改制、重组中，财务处置处于关键步骤、重中之重的地位，不但涉及资产产权界定、评估、财务重处理，也涉及企业人员安置、历史遗留问题的处理等问题。

一、国有公交企业改制流程

根据《企业公司制改建有关国有资本管理与财务处理的暂行规定》（财企〔2002〕313号）以及国有企业改制、重组相关法规要求，国有企业的改制必须经过产权界定、清产核资、财务审计、资产评估、资产处置等一系列程序。国有公交企业的改制、重组也不例外，必须遵照这些规定。

1、可行性方案论证

首先要进行改制可行性方案论证或前期论证，方可行性方案的主要内容为：企业现状，改制的宗旨，股权构成（股权结构），改制后的经济效益预测，企业发展规划，措施以及改制的具体实施步骤以及改制预案等。可行性方案要经过公司内部论证、决策以及征求律师、会计等中介机构、职工意见后，向主管公司递交申请报告和可行性方案后，经主管公司同意后报主管部门批准。

2、产权界定

从本质上说，市场经济是产权经济，市场经济的根基是整个法律与经济制度，特别是其中与产权的界定、交换、与保护直接相关的制度。产权界定，系指国家依法划分财产所有权和经营权、使用权等产权归属，明确各类产权主体行使权利的财产范围及管理权限的一种法律行为。产权界定是企业改制、重组中面临的首要问题，它直接关系到国家、合资方、集体和个人的利益。通过查阅账簿、原始凭证以及到工商查档等方法，了解企业的全面、详细的历史状况，确定企业资产的来源与形成，确定投资人对企业投入的现金、银行存款或实物等资本。同时，对于存在产权不清，存在纠纷的事项，要报同级国有资产管理部门认定。

3、清产核资

清产核资是指国有资产监督管理机构根据国家专项工作要求或者企业特定经济行为需要，按照规定的工作程序、方法和政策，组织企业进行账务清理、财产清查，并依法认定企业的各项资产损益，从而真实反映企业的资产价值和重新核定企业国有资本金的活动。企业清产核资的目的是真实反映企业的资产及财务状况，为科学评价国有资产保值增值提供依据。企业清产核资的内容包括账务清理、资产清查、价值重估、损益认定、资金核实和完善制度。

4、财务审计、资产评估和相关帐务衔接工作

国有企业改制，必须由直接持有该国有产权的单位决定聘请具备资格的会计师事务所进行财务审计。凡改制为非国有的企业，必须按照国家有关规定对企业法定代表人进行离任审计。并且，改制企业应委托具有资质的中介机构,对核损后的存量资产进行资产评估，并报国有资产管理部门核准或者备案，确认国有资产价值量。此外，土地使用权的评估须由具有土地评估资质的评估事务所进行。按照国有资产监督管理的规定，企业改制中的财务审计、资产评估范围及结果都应当进行公示。

5、改制方案指定、审批

在资产评估的基础上，企业改制还必须制定《企业改制方案》和《职工安置方案》。《企业改制方案》的主要内容包括：企业资产和人员的基本情况、拟改革方式、债权债务的情况、人员安置要求、所需享受政策及改制后企业发展规划。《企业改制方案》和《职工安置方案》应先提交企业决策层通过，有独资企业经总经理办公会通过；国有独资公司经董事会通过；《职工安置方案》提交职工（代表）大会通过；《企业改制方案》和《职工安置方案》最后报主管部门或者国有资产管理部门批准。另外，《企业改制方案》和《职工安置方案》等信息都应该向职工公示。

二、国有公交企业改制、重组中的相关资产与财务处置

国有公交企业改制、重组，资产和财务处置贯穿于整个改制过程始终，如线路经营权、职工住宅、站场、政府技改资金补贴的财务处理、职工安置、遗留事故费用等资产与财务处理，是公交企业改制、重组的核心问题。

1、线路经营权的处置

公交企业线路经营权属于政府资源，企业一般没有所有权，只有使用权。在公交企业改制、重组过程中，这部分资产的处置比较特殊。首先是线路经营权资产权属问题，特别是对引入外部投资者的改制、重组模式，由于企业没有所有权，并且政府可以根据公共管理需要随时可以收回线路经营权，这就造成了这部分资产的权属不清晰。在合资谈判中，这部资产的处理就常常是合资双方争论的焦点，国有资产监督管理部门认为这部分资产应该在合资中作价，不能由合资双方无偿使用，而另一方认为，既然所有权都不在企业，收益得不到保障，这部分资产不应该作价。鉴于线路经营权客观存在的权属不清问题，笔者建议可以采取线路经营权不作价入股，由改制、重组后的新公司向原公交企业的投资方承租的租赁模式来解决这个问题。其次是资产评估问题，由于公交要执行政府的公益事业职能，公交实行的是低票价，政府补贴的运营模式，若按无形资产收益法评估，线路经营权价值评估结果可能为负值，但这个结果这很难为公交企业或国有资产管理部门所接受。由于票价政策的调整与政府补贴的多少，在时间跨度上存在着很大的不确定性，从而对线路经营权的收益很难准确测定，笔者建议按照重置成本法评估者部分资产的收益。

2、政府技改资金补贴的财务处理

国有公交企业的改制、重组有的模式是引入外部投资者参与合资，财政资金的处置也是合资双方谈判的焦点。由于财政资金属于政府公益投入，它的主要形包括支持企业运营的收入性补贴和对企业的资本性投入。前者包括各类形式的成本收入补贴，如燃油补贴、成人月票补贴、学生月票补贴、免费人群乘车补贴等，对于这部分资金按照会计准则处理，反映在报表年度损益上，一般而言，合资双方对此没有争议。后者包括各种资本性投入，例如车辆技改补贴、车辆更新补贴、站场建设资金补贴等，由于是国有资本性投入，且企业本身承担了公益事业职能，这部分资金是由国有投资者独享，还是由投资双方共享，在合资公司成立谈判的时候，合资双方应达成一致。若等公司已经正式成立后，双方再来处理这个问题，通常难度会较大。

3、员工安置

与其他行业的国有企业改制、重组一样，国有公交企业的改制、重组中，职工安置也是核心问题，其改制成本一般包括职工经济补偿金、长病假和精神病及因工致残等特殊人员费用、企业离退休职工费用、职工遗属赡养等费用。

按照《企业公司制改建有关国有资本管理与财务处理的暂行规定》及其相关法规的规定，企业在改制时应支付解除劳动合同的职工的经济补偿金，以及为移交社会保障机构管理的职工一次性缴付的社会保险费。这部分费用可从可从改建企业净资产中扣除或者以改建企业剥离资产的出售收入优先支付。其中涉及的财务问题主要是支付方式、标准确定和资金来源。企业支付的经济补偿金，所在地县级以上人民政府有规定标准的，按照规定执行；没有规定标准的，按照原劳动部印发的《违反和解除劳动关系的经济补偿办法》(劳部发〔1994〕481号)规定的标准执行。企业支付的社会保险费，按照省级人民政府确定的缴费比例执行。当然对于离退休职工改制成本的财务安排还不明确，一是标准如何确定，即对已经离退休职工应负担哪些项目，医疗费等非固定支出如何预测，余命如何估计等问题还没有一致认识。二是费用能否在改制中一次性从净资产中计提也没有明确规定。对于第一个问题，可以不降低离退休职工实际收入水平为基本原则，借鉴人寿保险计算方法确定。对于第二个问题，要考虑改制后由谁承接离退休职工并继续支付。如果由改制企业承接，则需要从净资产中计提，可使责任清晰，避免改制后企业净资产还承担隐性负债；如果由母体企业承接，可以不计提，并入母体企业的离退休职工，仍表现为一项隐性负债；如果由第三方承接，如信托、基金、保险等理财机构，则需要从净资产中计提并建立一个规定特殊用途的偿债基金。离退休社会化管理是趋势，计提离退休基金可使改制各方财务关系清晰明确。对于企业内部退养人员应清理安置，其安置费用也应按现行规定计算。

4、职工住宅、站场等房产与土地是的处理

有些国有公交企业拥有一些历史存量资产，如职工租住的住宅、宿舍，和其他单位混用的站场、土地等资产。对于这些资产的处理，首先应进行确权，然后设计处置方案，处置方案既要符合改制、重组各方的利益，有利于新公司的经营发展，也要符合法规的规定和实际情况，在改制谈判中这也是一个重点、难点。这些资产的处置方式有多种方式，例如资产的出售、转租、委托经营、联合经营、租赁等。

5、改制重组后的账务调整

公司改制重组经批准后，新公司在建账基准日要进行账务调整。首先应确立建账基准日，建账基准日应以公司成立日即营业执照签发日或营业执照变更日为准，实际工作中，一般以公司成立当月月末或下月初为基准日。建立新账的依据应以经合法中介机构审验评估的审计报告、须经国有资产监督管理部门批准或备案的资产评估报告、验资报告为基础，通过评估调整（即资产评估机构的评估报告，并经有关部门确认的资产评估基准日评估价值，与资产评估基准日的账面价值的差额调整以及有关部门批准的资产处置意见）和会计调整（即资产评估基准日与会计建账基准日之间的会计账项调整）后的财务账项作为建账依据。具体工作主要包括：期间损益调整、资产评估结果调整、会计政策变更调整等。这些会计处理应按照《企业会计准则》和国有企业改制相关法规要求进行。

6、其他账务处理、历史遗留问题的处理

国有公交企业的改制、重组有其行业特性。车辆使用权、线路经营权、土地房产、站场、职工住宅、职工安置等系列资产和财务处理既涉及到国有资产的保全，也涉及到职工的利益，合资方的利益。本文在遵循国家有关国有企业改制法律法规的基础上，对国有公交企业的改制流程、改制方案、资产处置、账务处理等方面进行了探讨。

参考文献：

[1]何志勇.资产重组[M].四川:西南财经大学出版社,2002.

[2]杨瑞龙.我国企业治理结构的改变—由“股东至上”到“共同治理”[N].光明日报,2002—11—29.