安全生产审计报告范文

导语：如何才能写好一篇安全生产审计报告，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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一、加强组织领导，增强安全工作责任意识

县审计局党组高度重视，坚决扛起防范化解重大安全风险的政治责任，把安全生产摆到重要位置，定期研究安全生产问题及涉及安全生产的重大审计事项，依法依规履行安委会成员单位责任。深入学习宣传贯彻落实关于安全生产重要论述树牢安全发展理念，坚持树立安全发展理念，坚持以人民为中心的发展思想，始终把人民群众生命安全放在第一位，切实增强审计机关班子及干部职工安全责任意识，增强抓实安全工作的思想自觉和行动自觉。

二、突出工作重点，对标抓好各项任务落实

（一）认真组织学习关于安全生产重要论述。多次通过党组会、中心组学习会、职工会等集中观看生命重于泰山----学习关于安全生产重要论述”电视专题片，传达学习全省安全生产专项整治三年行动推进部署会暨省安委会2020年第二次全体成员（扩大）会议以及市、县安全生产会议精神，同时组织学习关于应急管理、安全生产、防灾减灾救灾、森林草原防灭火工作重要论述和重要指示批示精神以及彭清华书记、靳磊书记关于安全生产工作的重要指示精神等，使会议精神及时传达到每一位干部职工，要求干部职工要重点结合审计监督职责思考如何在安全生产工作发挥审计监督积极作用，确保学习贯彻重要论述走心到位。

（二）加强安全生产宣传。局党组将宣传贯彻关于安全生产重要论述纳入党组宣传工作重点，以安全生产月、法制宣传周、微信群、钉钉群等为载体宣传安全发展理念，组织开展主题宣传和警示教育，增强安全意识，营造良好社会氛围。

三、聚焦中心大局，发挥审计监督积极作用

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关键词：核电企业；社会责任审计；审计体系

中图分类号：F239.4 文献标识码：B 文章编号：1008-4428（2016）01-65 -03

近日，随着我国核电企业与英国的合作项目的签订，我国核电技术开始走出国门，核电企业的发展自福岛核事故以来，再度受到重视。我国核电企业承担着国家能源安全的重任，其社会责任愈发受到关注，针对通过我国核电企业社会责任审计的研究，来推动我国核电企业履行社会责任，也显得越发重要。

一、我国核电企业社会责任审计主体

（一）我国核电企业社会责任审计主体应具备的条件

我国核电企业社会责任审计可供选择的主体，有政府审计部门、企业内部审计机构及社会审计机构等。而我国核电企业社会责任审计的有效主体必须满足以下条件：一是能独立执行审计工作不受外界干扰；二是具备核电行业相关的专业知识；三是能对企业承担社会责任的情况实施长期有效监督；四是审计服务在保证高质量的同时符合成本效益原则。

（二）我国核电企业社会责任审计主体的选择

考虑到我国核电企业不同的组织属性，其相应的社会责任审计主体也会有所不同。故而针对上文提出的必要条件，对我国核电企业社会责任审计的主体作出以下构想：

我国核电企业中的大型国有企业，可以以国家审计部门或者社会审计机构为主体。我国的政府审计机构承担着国有企业审计职责，作为大型国有企业的核电企业属于我国政府审计的范围。政府审计机构在对这些企业实施经济责任审计的同时，实施社会责任审计，这样避免了实施重复的审计工作，符合成本效益型原则。社会审计机构的灵活机动性，更能适应我国核电企业社会责任审计特殊的专业要求。这两种审计机构都满足我国核电企业中大型国有企业的社会责任审计主体的要求，能较好地承担审计工作。

我国核电企业中的非大型国有企业，则应选择社会审计机构作为社会责任审计的主体。社会审计机构能够与被审计单位保持相对独立，具有较强的独立性。社会审计机构能够通过聘请核电专业的相关专家来扶助其审计工作，满足核电企业社会责任审计对专业知识的要求。作为外部聘请的审计机构，社会审计机构能够对被审计的核电企业实施长期有效的监督。社会审计机构的审计人员专业技能强，工作经验丰富，能够在提供高质量的审计服务的同时，符合成本效益原则。社会审计机构满足我国核电企业社会责任审计主体的要求，也是现阶段我国核电企业中非国有大型企业的社会责任审计主体的最佳选择。

二、我国核电企业社会责任审计的内容

根据企业社会责任审计的内容，再结合我国核电企业的特殊性，我国核电企业的社会责任审计内容列示如表1：

我国核电企业社会责任审计的内容主要包括安全建设情况、员工权益保障情况、价值创造情况、环境保障情况及社区建设情况五个方面，全面审核我国核电企业的社会责任履行情况。

三、我国核电企业社会责任审计程序和方法

我国核电企业社会责任审计过程可分为一下阶段：准备阶段、实施阶段、报告阶段和后续阶段。

（一）审计准备阶段

第一，为了确定具体的审计目标和审计范围，审计人员首先应了解被审计单位的基本情况，如背景情况及企业近期的重大经济活动；并了解被审计单位社会责任的基本情况，如企业的利益相关者群体等。

基于我国核电企业社会责任审计主体是社会审计机，审计项目组可以适当利用企业内部审计的工作成果，来了解被审计单位的各项情况。可以先整理内部审计机构提供的各项信息，基本情况具体包括被审计单位业务类型、产品和服务的种类、及经营特点、影响被审计单位及其所属行业的关于利益相关者各方面的法律法规及政策等。注册会计师针对这些信息进行可靠性测试，具体方法是检查记录或文件、观察法等。

第二，为了全面了解被审计单位，在履行社会责任的具体情况，注册会计师与各利益相关者进行沟通交流。我国核电企业的利益相关者可分为以下几类：员工、参建者、合作方、社区、政府、同行等。由于这一步骤在准备阶段中，是非常关键的一步，本文认为在审计方法上，选用调查法最合适。注册会计师针对上述几类利益相关者，可以采用面谈和问卷调查相结合的方式。本文以走访员工为例，来说明使用问卷调查法与利益相关者沟通的方法，参考格式见表2：

注册会计师在针对具体利益相关者，使用调查表法时，应注意以下事项：

由于我国核电企业对每类利益相关者所承担的社会责任不同，针对不同的利益相关者应设计不同的调查表，来实现调查目的；关注调查表的回收情况，来保证调查的效果；调查表法在使用过程中，应注意与面谈法相结合，用以提高调查的准确性。

第三，根据调查了解的信息，对该企业实施安全评估程序。针对以下表格对被审计单位的生产安全情况做出评估，见表3：

综合评估结果为各项评估结果相加再除以六的结果，70～77分为中，78～84分为良，85～90分为优。

审计项目组依据被审计单位生产安全评估结果，作为该企业社会责任审计评估的参考依据之一。

最后，根据之前了解到的信息，确定具体的审计计划方案及预算，并安排审计人员的具体工作。由于我国核电企业社会责任审计过程中，将会涉及较多地与核电相关的专业知识，注册会计师在设计审计方案的时候，应该考虑聘请外部专家来协助审计工作，保障审计服务质量。

（二）审计实施阶段

我国核电企业社会责任审计的具体实施阶段，是审计程序的主要阶段。我国核电企业社会责任审计的具体应用为：

第一，依据安全评估结果，对企业相关管理系统和程序实施测试。本程序可以由注册会计师参照前期的安全评估结果，确定需要进行测试方法。若评估结果为优，只需要采取观察法，来验证被审计单位的相关管理系统和程序的设计和实施是否与了解到的相符。若评估结果为良，注册会计师在采用观察法的基础上，应该增加询问法，向被审计单位管理层和员工询问，测试其在安全上的保障情况。若评估结果为中，则注册会计师则应着重考虑被审计单位的安全管理系统建设上是否存在重大缺陷。

第二，依据企业生产流程，确定社会责任因素。本步骤要求注册会计师首先了解被审计单位的核电生产流程，画出企业的整个生产运作流程图，依据每个流程确定与哪些利益相关者产生哪些社会责任，并找出可能的社会责任薄弱环节，作出分析，拟定重点审计部分。此过程采取的审计方法是审阅法，即注册会计师通过查阅被审计单位的生产流程设计文件，来了解被审计单位的生产运作流程。

第三，对照相关评价指标体系和法律法规，对企业的社会责任报告作出评价。由于这个过程对于得出审计结论具有重要意义，是主要的依据，审计人员应该采用定性和定量相结合的审计方法进行审计。针对定性资料，如安全管理措施建设情况、员工福利保障情况、环境保护制度建设情况等审计内容，注册会计师可以采取检查记录或文件的方法，核实被审计单位是否在这些方面建立了相应的保障制度，并有文件证明。针对定量资料，如经济绩效、环境绩效、社区绩效等审计内容，注册会计师则应采取函证和重新计算等方法来验证。

以社区绩效中的社会捐赠总额的审计为例，说明函证的具体方法：首先，针对被审计单位的社会责任报告，了解其社会捐赠总额。查阅相关的文件，了解被审计单位的社会捐赠具体情况，包括捐赠时间、接受捐赠单位、捐赠金额和资金用途等。再挑选出捐赠金额大、资金用途不明确的捐赠活动，向接受捐赠单位发出询证函。一般采用积极的函证。最后回收函证，汇总函证结果，对被审计单位社会捐赠总额作出评价。

（三）审计报告阶段

在此阶段，我国核电企业社会责任审计报告出具的具体过程为：注册会计师依据前面的工作起草审计报告，并在初稿完成后交给审计项目组进行讨论，并作出补充或修改；在正式的审计报告出来之前，把初稿发给被审单位，寻求他们对此报告的看法；审计项目组综合前面工作的成果，作出审计决定、出具审计意见和建议。

（四）审计后续阶段

企业履行社会责任并不是一个短期的过程，而是是一个持续不断的过程，并不以提交审计报告为履行社会责任的终结点。我国核电企业社会责任审计具体工作结束后，注册会计师应针对具体审计建议，检查被审计单位是否采纳了审计意见并进行了相应的改进。后期注册会计师可以依据被审计单位的改进情况，再次发表后续审计意见，以此来督促被审计单位接受审计意见并实际作出改进工作。

四、我国核电企业社会责任审计存在的问题及建议

随着社会各界对企业履行社会责任的重视加深，社会责任审计显得越来越重要。我们不难发现我国在针对核电行业社会责任审计的研究相对苍白，本文便对我国核电企业社会责任审计进行初步探讨。对于我国核电企业而言，进行社会责任审计不仅仅是获得社会的认可，提升产品知名度，获得竞争优势，更多地是承担了国家能源的重任，需要更为严格的社会责任审计，来保障我国的核电安全生产、安全利用。

（一）我国核电企业社会责任审计存在的问题

1.我国并没有针对核电行业的社会责任审计标准，其披露的社会责任审计报告并未经过第三方机构的鉴证，可信度有待提高。核电行业的特殊性，使其承担着国家能源安全的重任，且其在履行责任时较多地涉及核电安全方面的责任。从而了解到我国需要针对核电行业的社会责任审计标准，来规范其社会责任审计行为。

2.我国核电企业的社会责任报告更多地是披露利好消息，而对于核安全事故等消极信息披露较少。我国核电企业的社会责任报告即使有披露发生的安全事故，多是简单带过，较少披露事故详情。

3.我国理论界在针对我国核电企业的社会责任审计主体上不明确，较难推动审计实践工作的发展。我国理论界对在审计主体上的研究，观点不一，在选择合适的审计主体上将出现分歧，不利于我国核电企业社会责任审计的实践。

（二）推动我国核电企业社会责任审计的建议

1.我国核电行业能够出台社会责任审计标准，以此来督促和规范我国核电企业的社会责任审计行为。

2.企业内部构建一套完善的社会责任审计制度，规范社会责任报告中应披露的内容，以此来保障企业能够长期有效地履行社会责任。

3.我国企业社会责任方面的专家学者，可以通过学术会议等方式，探讨我国核电企业社会责任审计主体的选择问题，以此来明确审计主体，推动我国核电企业社会责任审计的实践。

参考文献：

[1]方.关于社会责任审计的思考[J].审计研究，2009，（03）：38-40.

[2]叶睿.我国企业社会责任审计研究现状分析[J].中国乡镇企业会计，2011，（12）：104.

[3]叶陈刚，武剑锋，卢虹.中央企业社会责任审计机制研究[J].财会学习，2013，（09）：36-41.

作者简介：

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根据建设项目进展情况对整个跟踪审计工作作出统筹安排，一般按建设工程内容分为下面几部分重点审查：

(一)审查建设项目立项程序，以及设计、监理、施工的招投标和合同内容执行情况。审查工程设计、招标、施工和监理单位是否具备相应资质，设计费、费、施工费和监理费收取是否符合国家有关规定；审查工程审批文件，是否符合有关规定；工程的勘察、设计、施工、监理等招标投标程序及其结果是否合法、有效，前期征地拆迁手续是否完备，程序是否规范，查处不严格履行基本建设程序，未经审批或未办理施工许可随意开工建设、领导干部违规插手工程招投标方面、、招标人虚假招标、投标人围标串标和评标不公正等问题；审查合同签订内容，是否与招投标、中标的内容和金额一致，投标人的承诺是否在合同中体现。

(二)审查合同内工程量计算的内容、重大设计变更签证、新增工程量和单价的确定。

工程建设是否按合同内容实施，与概算总投资的控制措施是否到位、工程量计算过程是否真实与合规、月进度报表是否真实与合规、是否建立工程计量台账，查处施工单位是否偷工减料、转包或违法分包等问题；设计变更的内容是否符合规定，手续是否齐全，影响项目建设规模的单项工程投资调整和建设内容变更是否按规定的管理程序报批。有无擅自扩大建设规模和提高建设标准，有无计划外建设项目；重点跟踪量化审查单项工程金额超过200万1：22z的合同及设计、监理金额超过50万以上的合同，对合同价格是否与投标报价一致进行审计监督，隐蔽工程一次结算工程款超过30％的合同价款和200万元以上合同有重大变更，其金额超出原合同10％以上的，或单项(清单报价)工程超出25％以上的；关注工程是否有盲目压缩工期、试验检测数据资料不真实、施工监理不严格、工程质量及安全生产和环境保护责任制不落实等问题。审查建设单位是否按国家有关规定建立、健全相关的内部控制管理制度，责任是否明确，各项内部控制制度是否得到有效落实和执行。

(三)审查建设资金来源、管理和使用情况。审查建设资金来源，是否按投资计划及时拨付到位，能否满足项目建设进度需要，建设资金有无滞留、转移、侵占、挪用等问题；是否按进度、按合同规定付款，对以工程量清单进行招标的项目是否定期根据变更情况调整工程量清单，做好造价的实时控制，避免超清单支付的情况发生：审查建设资金是否专户存储，专款专用，审查项目货币资金的真实与合法性，主要核实银行存款、现金和其他货币资金，审查有无建设收入，建设收入的来源及使用情况。关注资金管理使用中，是否存在混乱、损失浪费以及非合理原因造成工程建设项目严重超概算等问题；审查建设单位工程成本核算账务处理，是否符合《同有建设单位会计制度》的要求，是否正确归集建设成本，单项工程成本是否准确，有无将不合理的费用挤入工程成本：核查财务报表是否真实，是否符合法律、法规及会计准则的有关规定，会计报表和附注及其编表说明反映的内容是否真实、完整、准确、合规，工程价款结算和往来款项是否真实、合法：审查待摊投资中发生的建设单位管理费是否真实合规，征地拆迁费、勘察设计费、监理费是否按照合同规定支付。贷款利息是否按照规定利率计息、分摊是否合理。关注列入的科研(课题)是否真实与合规。审查下拨专项资金拨付的依据，延伸审查专项资金财务收支是否真实、合规、合法，会计核算是否规范。审查设备、材料等物资是否按设计要求进行采购，有无盲目采购行为；设备、材料等物资的采购、验收、保管和领用手续是否合规、有效。关注固定资产台账记录是否准确。高速公路建设项目的跟踪审计，重点对工程重大变更情况的审查，变更的理由是否充分，变更的内容是否真实，审批的程序是否完善、合理，变更项目的实施是否真实合规，对隐蔽工程要求被审计单位及时报告重大隐蔽工程实施的时间、地点和项目名称，对隐蔽工程进行现场勘察，对实施情况作出审计工作记录，制做审计证据，填写审计台账，为竣工决算审计收集和准备资料。

(四)工程竣工决算。主要审查建设项目工程竣工决算报表和说明书以及建设项目竣工编制依据的真实性、合法性；建设项目建安工程投资、设备投资、待摊投资的列支内容和分摊及其他投资列支的真实性、合法性、效益性；有无非法转包工程行为，工程价款结算是否符合合同要求，有无偷工减料、高估冒算、虚报冒领工程款问题；工程竣工资料档案归集整理的真实性、完整性、准确性和交付使用资产是否真实。关注跟踪审计过程发现的问题与整改情况。待工程和财务结算审计完成，出具竣工决算审计报告。

(五)应积极与建设单位建立联络制度，了解工程进度和项目管理情况，每月按统计表格向审计组报一份工程进度及变更情况说明，审计组不定期深入现场和项目建设单位进行抽查。要求被审计单位遇有工程招投标。设计变更、移民搬迁项目等与工程造价有关的事项，及时报审计组了解情况。同时要求跟踪审计之后，签订的施工合同内容应增加“工程价款结算。以国家审计机关的结论为准”条款。

(六)一年度为一审计周期，年初将被审计对象列入审计计划，发出审计通知，现场跟踪审计结束，在60个工作日，根据重要性出具审计建议书或者报告。

二、跟踪审计时间节点上的安排和方式

(一)集中审查上一年度资金筹措和使用及延伸审查下拨项目建设资金情况和上一年度工程价款报表结算和单项工程完成结算(决算)情况，当年开工项目建设程序，按项目审批方案检查项目概预算执行情况，不定期按照合同内容抽查项目建设进展、施工和监理的人员到位情况；跟踪审查单项工程开工前原始地形(地貌)测量结果与设计图纸是否一致，工程建设计量报表和台账是否记录完整，重大设计变更与原设计审查表和计量、单价变化依据，特别关注隐蔽工程的设计变更；督促被审计单位，每月定期填写工程计量和变更动态表格，不定期检查审计建议的落实和整改情况。若有重大违纪违规或屡查屡犯等情况，及时建议报有关部门予以查处，根据工程建设重要性原则，选准关键环节点，如合同量的增加(减少)、合同单价变更、单项工程超概算、隐蔽工程施工过程变更签证等，应及时安排审计。

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施工许可申请表；

建筑工程用地批准手续(不动产证/土地出让合同/建设用地规划许可证）；

建设工程规划许可证；

确定的施工企业证明文件（中标通知书/签订的施工合同）；

建设工程消防设计审查意见书；

城市基础设施配套费缴费凭证；

建筑工程项目参建单位承诺书；

建筑工程项目安全生产承诺书；

人防工程建设审查批准书或易地建设费缴纳凭证。

2、建设用地规划许可证

申请书、申请表

其中出让土地：建设用地使用权出让合同

有关部门批准、核准、备案文件（使用工程建设项目审批系统的已实现内部共享，无需提供纸质材料）

3、资源建设工程规划许可证

申请表、申请报告、设计承诺书；

土地证明文件及土地界址点坐标；

建设工程投资立项文件；

施工蓝图（总平面图、平立剖图纸）；

4、资源建设土地开发项目整理立项

县级申请报告；

项目可行性研究报告和可行性研究报告专家评估论证意见；

项目总体规划图、项目区标准分幅土地利用现状图；

涉及土地开发的有关批复文件。涉及林业、农业、交通、水利等事宜的，应附相关部门的意见，涉及有农田水利工程的项目应提供水文地质情况的相关资料；

对在采矿塌陷地区进行土地复垦的项目须提交项目区采空塌陷区稳定性评价意见；

项目区有关影像资料等；

项目电子文件（Word、Excel）；

土地开发整理项目备案申报表；

土地开发整理项目申报备案项目效益测算表。

5、施工前期土地开发整理项目竣工验收

竣工验收申请；

项目自验工作报告；

项目竣工报告竣工图，规划图，土地开发整理后的土地利用现状图或地籍图；

项目竣工决算与审计报告；

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1.内部控制评价的内容范围不明确

内部控制审核指导注册会计师对内部控制对会计报表相关的有效性，如何进行专项审计和审计意见的发表。它将在内部控制的审查范围有限，对会计报表相关的内部控制，这是可取的会计和审计标准，因为在财务报表审计中，内部控制评价在一般的情况下是可以作为审计方法的凭证的，它的范围应界定会计报表相关，主要是取决于完善并且提高审计工作效率，从而来保证审计目标和审计质量；对内部控制的评价作为一种特殊验证，而不是整体的控制，这是非常不合适的。内部控制与会计报表的有关电力企业控制集成交织在一起，不仅难以区分每个内容之间的试验研究，很难独立意见。

2.电力企业内部控制的监督管理不完善

监事会的成员不得少于三人，由风潮的代表和职工代表的比例适当，虽然有规定，董事，经理及财务负责人不得兼任的股东，但没有规定，如果他们成为监事如何制裁。因此，在对人员或董事会的董事会成员兼任情况监事会出现许多成员公司，很难控制自己，导致监事会董事会、经理层在公司董事会提出许多成为建筑工地的亲戚，让一些受人尊敬的教友占重要的位置，但不履行职责；其他规则没有对监事会职工代表的比例，具体的限制，很容易对工人的权利和利益产生的反对。

3.缺乏对内部控制评价报告的具体规定

基于内部控制报告缺乏规定，对内部控制的责任管理仅仅是内部控制制度方面的完善，并没有保证内部控制制度运行。缺乏详细规定格式及财务报告的内容，也使内部控制系统的主要原因不能有效地运行，对于一般的上市公司，披露内部控制系统的电力企业建立在上市公告的要求，以及相关的要求，在年度报告中没有内部控制报告。

4.内部控制评价从业人员素质相对较低

经理忽略了从业人员的培训，目前，电力企业的管理人员往往忽视对从业人员的培训，突出表现在缺乏了解培训机构管理人员的安全培训的法律责任，系统安全培训管理不完善；新材料、新技术的安全生产发展方向，以及新教材缺乏技术差距，培训的针对性不强，主要原因是经济案件不断发生。员工考核机制不完善的内部，在员工的内部评价机制的电力企业是不完美的，工作态度相对滞后，电力企业和不相关的可行的员工考核管理机制，偶尔的业务考核流于形式，考核后，经常使用互评，风，设置有没有相应的奖惩制度。因此，对员工的评价不够重视。严重影响电力企业的工作效率，在电力企业的大发展的抑制作用。

二、完善电力企业内部控制评价的应对策略

1.完善电力企业内部控制制度

首先，应该完善电力企业内部控制评价的内容，对企业内部控制能力评价的内容及范围进行明确的规定和详细的安排，对内部控制审计指导建议进行主要的修改，内部审计范围将扩大，使内部控制审计报告具有一定说服力，可靠程度可以借判断电力企业方面的会计报告，发挥电力企业内部控制评价作用。在统一的电力企业内部控制制度评价，目前，电力企业内部控制其评价方面的研究是非常有必要的。

2.完善电力企业内部控制的监管

建立和完善董事会制度，董事会为纽带联系业主和经理，在电力企业的治理结构中起着关键的作用。董事的股东大会董事会接受委托的具体事务公司在管理方面来看，在交易过程中，公司业务执行起决定作用。总经理由公司董事会来决定，主要是负责经营管理等方面的工作。完善内部控制实现内部控制，发挥董事会决定作用。由于现在董事会存在题，改善内部控制环境是非常有必要的。所以，应积极加强董事会建设，提供一个核心的位置。关键是完善监事会制度，董事会的运行工作板可以依赖。目前，很多企业都意识到问题的严重性，根据其自身特点，完善其董事会制度规制不同程度，保证董事会的决策科学。

3.完善内部控制评价报告的具体规定

实施内部控制的重要性评价报告是电力企业的发展至关重要，电力企业是为了确保提前重要控制弱点的主要依据。可以从毕马威和其他公司的内部控制评价报告的实践中学习，在高级管理小组的内部结构形成的单位，检查和定期的步骤和电力企业内部控制的设计与实现方案的评价。电力企业可以对注册会计师协会聘请外部中介机构审计的年度报告的有效性，以及主要的控制缺陷的评价过程中发现了必要的改进，保证财务报告的电力企业的制备和报告的质量，以减少金融风险。具体规定明确内部控制评价报告，由于目前对电力企业的内部控制评价报告给当局没有具体的规定，称其响应的具体规定。

4.提高内部控制评价从业人员的自身素质

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随着改革开放，我国的经济得到了迅猛发展。在相当长的一段时间内，企业一直以实现股东利益最大化为最终目标。但企业不是单独存在的个体，其社会属性反映了企业不能单纯以追求利润最大化为目标，在创造财富的同时必须担任起为社会福利做贡献、服务于可持续发展的责任。之所以选择煤矿企业作为研究对象，是因为煤矿企业有其行业特殊性，这使得煤矿企业需承担在生态环境、安全生产、职工权益等方面更多的社会责任。

一、理论基础及评价指标

（一）社会责任信息披露的理论基础

利益相关者理论认为企业社会责任是包含经济责任、法律责任、慈善责任在内的多种责任的总和，企业应能够服务于社会，即社会责任意味着公司不仅要为股东盈利，还要考虑其他成员（如顾客、供应商）的利益。相比传统的股东至上，该理论认为企业的成长与各利益相关者的投入息息相关，他们或者参与投资分担风险，或者促使企业正常运营，或者对企业进行监督和制约，因此企业做决策时不能置各个利益相关者的利益于不顾而单纯的追求股东财富的最大化，协调各方利益是企业的责任之一。

（二）评价指标体系的建立

本文选取煤矿企业社会责任履行情况作为研究对象，选取25家煤矿上市企业的2013财务数据，建立相关评价指标，运用SPSS软件对指标进行因子分析，从原始指标中提取出简化的几个公共指标，通过各个公共指标的得分计算出各煤矿企业的综合得分，以此量化表示各企业的责任践行情况。最后，通过观察比较，指出煤矿企业信息披露存在的问题并提出几点建议。

1.评价指标。企业在经济生产运营过程中会与各式各样的利益群体有所牵扯，他们的存在均对企业的发展产生或大或小的影响，加之煤矿企业的行业特点，本文将利益群体主要分为六部分，并以此作为评价内容（见表1）。（1）消费者。消费者是企业产品的最终流向，消费者的购买力度直接影响着企业的盈利能力。（2）供应商。企业与供应商的良好合作关系是企业正常运营的基本保障。（3）职工。职工是企业运作的主要动力，企业的成长依赖于职工的职业技能与工作意识，为此，其福利的优厚是企业吸引人才的手段之一。（4）投资者。包括股东和债权人，是企业资金的主要来源，股东关心其投资回报率，债权人关心企业的偿债能力，企业应注意满足各投资者的需求，从而保证与相关方长期良好的合作关系。（5）政府。政府在市场交易中主要扮演管理者的角色，其对企业的影响主要体现在宏观调控和政策引导、协调上，企业在享受政府补助的同时也存在合法经营、依法纳税、促进经济发展的社会责任。（6）社会公益。企业对公益团体的社会责任主要体现在积极参与慈善、捐赠等社会公益事业，关注民生、热心公益是企业回报社会的方式。（7）安全生产。煤矿安全事故现已成为谈及煤矿企业不可避免的话题之一，加之对环境也造成无法弥补的破坏，矿区的安全运作日益得到社会舆论的关注，因此企业更应注重安全生产措施的执行情况。

2.量化方法。本文采用贡献率法对评价指标进行量化，具体如表2。

二、当前我国煤矿企业社会责任会计信息披露评价

（一）因子分析

从表2得知，职工贡献率、政府贡献率及安全生产贡献率在因子1中具有较大的载荷，该因子主要反映了企业的政策执行情况，如积极缴纳税款，严格执行劳动合同，加强安全生产管理力度，因此命名为政策执行因子F1；消费者贡献率、供应商贡献率则在因子2中载荷较大，该因子主要反映了企业的购销关系，因此命名为购销关系因子F2；而权益贡献率单独在因子3中有较大载荷，主要反映了企业支付利息、股利情况，因此命名为权益报酬因子F3；最后，公益贡献率在因子4中载荷较大，反映企业的社会捐助，因此命名为社会公益因子F4。根据因子载荷矩阵得出如下因子分析模型：

F1=0.159X1-0.14X2+0.879X3-0.045X4+0.902X5-0.162X6+0.889X7

F2=0.95X1+0.957X2+0.08X3-0.179X4-0.109X5+0.218X6+0.38X7

F3=-0.181X1-0.07X2-0.27X3+0.974X4+0.295X5+0.03X6-0.101X7

F4=0.103X1+0.162X2-0.233X3+0.028X4+0.084X5+0.958X6-0.148X7

采用回归法得出因子得分，根据因子分析得出的三个因子的特征根值，分别计算出4个因子的权重，最后得出综合因子得分：

F=F1×0.395+F2×0.338+F3×0.172+F4×0.095

各企业综合得分及排名如下（取前10名）：

（二）基于因子分析的信息披露评价

由表3可以看出，靖远煤电在社会责任信息披露方面综合得分最高，说明该企业履行社会责任积极，信息披露水平高；而兖州煤业最低，在社会责任信息披露方面亟待进一步改善。由于数据在因子分析时经过标准化，所以社会责任信息披露的行业水平为零点，各因子以及综合因子为负数表示该因子所具体代表的信息披露水平低于行业水平。以靖远煤电为例，该企业F1远高于行业水平，说明靖远煤电政策执行力度强，积极缴纳各项税款，有力促进地方经济发展，且一方面注重保护职工权益，为职工提供具有市场竞争力的薪酬与人性化的福利，另一方面，加大安全投资力度，保证员工职业健康，减少安全事故发生频次，使用新技术、新设备，为安全高效生产提供有力支撑。该企业F2略高于行业水平，说明靖远煤电在购销关系上表现较为突出，不仅严格把关产品质量，提升客户满意度，而且注意加强与供应商的交流，建立紧密的战略合作伙伴关系。但该企业F3低于行业水平，忽略了股东和债权人的权益保护，忽视了投资者关系管理，使得投资回报低于行业平均回报率，这不利于企业未来筹集资金，应谨慎看待。靖远煤电在社会公益表现方面也略低于行业水平，说明企业在响应社会建设上不够积极，这不利于企业赢得地方的支持和良好的声誉，会有损于企业未来的经济价值和社会价值，需加大捐赠支出。

纵向来看，各因子（包括综合因子得分F）大于零的数量分别为12、11、9、5、14，均未超过样本数量的50%，尤其各企业在F4社会公益上的表现不尽如人意，80%的企业均未超过行业水平；综合因子F显示样本中大部分企业的综合社会责任信息披露水平低于行业水平，情况不容乐观，说明我国煤矿企业整体披露水平偏低，仍需提高。

三、我国煤矿企业社会责任会计信息披露存在的问题及对策

我国自上世纪90年代开始披露社会责任信息，自2006年后披露责任信息的企业逐渐增多，但仍然存在一些问题：从披露现状看，披露动力不足，独立报告意识缺乏；从披露内容看，以非货币性信息为主，信息不可比不全面；从披露形式看，责任报告形式不规范，报告内容不统一。针对上述问题，笔者认为应从以下几方面改进：

（一）加大宣传力度，强化企业披露意识

政府以及媒体应加大宣传力度，转变企业单纯追求股东利益最大化的传统观念，加深其社会属性意识，使企业认识到在使用社会资源获利的同时也应该回报社会；认识到其信息使用者的多元化，既包括关注其获利情况的投资者，也包括关注其社会责任履行情况的公众。

（二）加强法规建设，引导企业披露

政府应利用其政治影响力制定相关的披露政策及法律条款，指导要求企业“强制”披露，用社会责任法律体系约束企业履行社会责任行为，并建立监管体制，监督企业对安全措施、职工保障等方面的实施情况，由此推进我国煤矿社会责任信息披露的规范性和合理性。

（三）完善会计准则，统一企业披露

煤矿企业社会责任信息披露理论是否完善对社会责任的践行和信息的披露有直接的影响，因此，深入研究社会责任信息披露理论是规范煤矿行业履行社会责任的首要措施；另外制定相应的会计准则也必不可少。

（四）开展责任审计，规范企业披露

为加强对企业社会责任信息披露的监管，确保其披露内容的合法性、真实性以及公允性，应根据市场经济体制并结合煤矿企业行业特点针对其社会责任信息披露制定一套相关审计制度，并由会计师事务所每年随审计报告一并出具一份独立社会责任履行审验报告，这样可以避免某些企业披露内容不充分，故意“扬长避短”，夸大其社会责任践行的现象，使责任信息披露更具规范性。

参考文献：

1.许震黎，李志维.我国社会责任会计实务现状透析――基于中石油的案例分析[J].农场经济管理，2007，（4）.

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关键词：GMP QA 证据

中图分类号：F426 文献标识码：A 文章编号：1672-3791（2015）02（c）-0140-01

为满足药品生产的安全性与稳定性，我国在上世纪80年代开始实行GMP管理，其核心思想是加强企业药品生产管理，最大限度的降低企业生产差错，提高产品的质量，GMP认证是对所有影响药品生产质量的因素进行验证，如机构与人员，厂房与设备，生产与质量管理等，目的是对药品生产的整个流程都加以严格的控制，确保药品生产的各个环节都是依照GMP标准进行。QA是企业质量管理体系的一部分，贯穿于企业的整个生产和管理过程，主要的职责就是对所有涉及产品质量的活动进行监督，比如为把控产品质量同时降低企业成本，QA要对原辅料和包装材料的供应商进行严格审计，为降低企业生产风险，QA要对整个生产规程进行严格监控，为确保产品安全流通市场，QA要对每批产品的检测进行严格审查，为提高客户的满意度，QA需要对产品的异常情况进行调查并及时解决等等，现结合QA的主要工作，浅谈QA在GMP认证过程中发挥的主要作用。

1 确保原辅料及包装材料来源和使用正确

原辅料、包装材料的采购与使用是GMP认证中一项重要的内容，为保证企业所使用的原辅料与包装材料的质量，QA对物料供应商进行审计[1]，一是对供应商的企业资质及其提供的产品特性证明性文件进行审计，另一个是对供应商产品的生产进行全方面的现场审计，包括生产流程、产品质量及产品储存等，根据审阅文件和现场核查结果及供应商提供物料的使用性能，QA为企业提供审计报告，确保原辅料和包装材料的来源安全可靠，在选定原辅料和包装材料后，仓库人员会按照物料的品种、规格、批号对其进行安全存放，在物料领取投放上，QA会监控物料的名称、批号，投放比例是否与配料指令相同，填写相关记录是否一致，确保物料的使用正确无误。

2 确保生产过程按规程严格进行

GMP核心思想是“药品的质量是设计和生产出来的，不是检验出来的”[2]，表明企业不应以产品检验作为判断产品质量合格的标准，应以整个生产过程的控制作为产品合格放行的指标，QA的活动贯穿于整个生产过程，所以QA为GMP认证生产过程提供了大量的依据。开工前，QA人员会对洁净区和一般工艺区进行监控，如操作间的仪器设备、承装容器是否有已清洁状态的标志，计量器具是否有检定合格证并在效期内，工艺用水、空调是否符合工艺条件等，过程中，QA人员会对车间的各生产工序进行监控，如投料的比例及混合时间是否符合工艺要求，压片的重量是否控制在指定的范围内，包装的状态标志是否正确等，此外，QA人员需要对过程中生产员工填写的生产记录进行鉴定，记录的填写需要准确、完整，结束后，QA人员还会按照相关程序对车间进行清场检查，偏差处理等，总之，整个生产过程都在QA人员的监控下进行，提高了企业产品生产对GMP的执行力。

3 确保产品的安全放行

GMP要求企业药品必须安全流入市场，只有经质量授权人批准后方可放行，对于被退回、不合格的产品必须进行跟踪处理。每批成品在放行前，QA人员都会严格按照GMP的要求对成品的生产工艺、批生产记录、批包装记录、批检验记录进行审核，审核无误后出具产品放行审核表交予质量控制经理，QA人员在执行GMP原则上，严格坚持“三不原则”[3]（即不合格的物料不进厂、不合格的半成品不能流入下道工序，不合格的产品不出厂），确保了产品的安全有效性。对于顾客投诉的产品或已被退货的产品，QA人员首先会进行调查，根据客户投诉的意见或退货产品的状态与相应的部门进行联系，从原辅料的采购部门，产品的生产部门，到产品流通市场的销售部门，根据调查的结果反馈给顾客，并对被投诉的产品和已退回的产品进行跟踪处理及上报相关部门，确保有问题的产品不流入市场，严格执行GMP对不合格产品或退回产品的管理。

4 提供了企业生产的文件性证明

GMP的所有要求都是以文件的形式下发于各生产企业中，同时也要求各企业的一切生产和质量管理活动以文件的形式表达，这意味着企业需要建立产品生产过程的相关规程、标准和产品的质量档案。QA活动贯穿整个生产流程，并负责文件的制定、审核和归档，企业建立相关规章制度以保证生产的正常运行，如厂房设施的清理、空调系统的维护，QA会将这些制度进行审核并归档，然而，随着相关规程的变动或更新，相关的制度需进行修改，QA人员也会及时将制度进行修订，分发及归档。除此之外，企业也会为每批产品建立质量档案，包括产品名称和规格，物料的类别和来源，生产的流程和工艺等，QA人员均会以文件的形式对其进行设计、归档，这也为企业的GMP验证提供了大量的文字依据。

5 结语

总之，药品作为生产企业的特殊产品，其质量必须安全、有效、稳定，这决定了企业必须严格按照药品生产质量管理规定要求进行生产与管理，即GMP认证，QA作为企业质量管理体系的一部分，贯穿于药品整个生产流程，完全有效的贯彻GMP的核心思想，即最大限度地避免污染，降低差错[4]。

参考文献

[1] 张红梅.浅谈制药企业GMP认证后如何巩固和加强质量管理[J].医药工程设计，2006，13（6）：10-11.

[2] 康恺，梁毅.制药企业实施GMP认证及其意义[J].中国制药装备，2012，7（7）：16-19.

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随着我国会计经济的发展，安全会计服务产业需求量增大。良好地会计安全服务是确保经济产业生存的基本要求，是提高产业快速发展的主要方法。极强会计产业的安全生产，提高特定产业的会计经营竞争力，逐步完善我国国际会计服务市场，拓展我国会计服务综合竞争范围，以典型的服务产业发展模式，提高我国经济在国际上的地位。会计经济服务是一种社会型的生产性质服务，具有一定的专业性，在国民经济中占有特殊的影响地位，如果不合理的完善会计服务的安全，会对国家经济的安全造成巨大的影响，直接对社会产生安全隐患问题。

二、会计服务发展现状

（一）境外会计人才涌入

大量的会计人才通过国家组织的资格考试得到工作资格，取得从业资格的人员背景不同，以不同的形式加入我国的会计事务所中。我国的商业城市遍布大、中、小型的会计事务所。其中以毕马威和安永为主要的大型会计事务所，业务遍布大江南北，直接接触我国经济事务发展中的会计，影响着我国会计服务。

（二）外资共享会计服务资源

外资产业采用兼并合作的方式进入中国市场，选择具有多年经验的会计事务所，合作开展业务，逐步掌握重要客户的资源，利用资源资产优势，提高自身客户占有比例，快速的掌握我国会计服务经营模式，快速具备抢占中国市场的目标。毕马威与北京的华明会计事务所合作后，开办毕马威华振合作会计事务所，提高业务合作能力，实现共享资源、提高竞争综合实力的目的。

（三）外资公司会计经营法律管理疏漏

外资公司凭借资金优势，大力竞标会计事务服务，但在财务会计管理中为了谋求较高的利益，进行财务造假，利用财务报表审计中的漏洞为东家脱逃税款。05年，国家财政部门对外资企业的会计服务工作进行审查，发现一些外资会计在实际的工作中，利用我国法律不健全的问题，做假的审计报告，给人以良好企业财务状况，从而提高企业经营管理目的，确保公司财务正常经营状况。随着这样外资公司对法律疏漏的管理，直接影响企业财务审计独立性，造成企业开机经营服务出现漏洞问题。

三、会计服务的安全状态

（一）企业安全问题

我国的市场经营激烈而脆弱，面对强烈的外资企业，人员、规模、服务的实力都不足。本地的人才资源匮乏，竞争力查，没有足够的人才加强专业企业技术发展。为了有效地提高企业财务的安全问题管理，对市场的占有率进行分析，改善市场集中控制问题，严格控制外资产业的快速发展，降低收费标准，提高市场占有比例，确保综合市场发展，实现企业资产市场的审计准确性。为了扩展市场，引进外资的同时，造成资产外流的现象，外国企业占本国企业资产的比例逐年增加，甚至超过50%，这回造成我国企业股东的资产控制权受限。据统计分析，我国的会计服务市场因为形势单一，没有人才优势，往往在高层级阶段需要外资服务市场的帮助，这回为外资企业提供良好的契机，造成本国资产受损。

（二）政府政策管理的安全状况

我国的政府在会计政策管理中，欠缺安全保护的管理意识，与政府有投资合作。随着外资引入，利用外资会计事务所制定内审风险管理程序，构建和谐的政策制度，加强与政府的密切关系，是吸纳资产政策的有效偏移。一些上市公司的股票发行，提高融资效果，完善财务报表数据，一些金融产业根据贷款细则，确定外资会计事务所的相关信用审计内容。借助政府的力量，提高市场占有比例，加强金融企业管理审计内容，提高会计事务所的相关运作过程，以政府的监督管理标准，改善会计事务所行业集中运行效果。

四、会计服务安全处理方案

面对会计服务市场，逐步提高我国本土的会计服务管理实力，加强综合竞争快速发展步伐，建立良好的外资协同发展管理步伐，控制外资参与比例，对出现的各种安全问题进行及时处理，调整法律法规，完善安全管理。

（一）加强会计事务所的经营管理模式

提高国际市场会计事务所经营服务管理模式，提高自身服务质量，加强核心培训竞争能力，完善综合发展实力。逐步扩建会计事务所发展经营过程，对相关的审计经营目标进行限定，提高综合服务管理区域，完善外资企业与本国企业的综合市场经济管理，以特色服务管理模式，树立自身的会计管理效果，实现我国综合会计事务的快速调整。

（二）培养会计人才

提高本国会计人员的专业教育培养，以合理的投资建设，完善会计事务所人才队伍的长期建设，以法律法规强制要求会计人员上岗标准，提高从业者的工作职业素质，以培养复合性人才的目标出发，实现对国际资产、审计、会计的综合掌控，防治我国会计人员不足，需要外资人才助力造成的负面问题。

（三）出台本土扶持优势

加强本土会计人才的监督管理，以良好的监督和管理模式，发展我国的会计综合发展。在发展过程中可能会受到业务限制，这是后就需要政府出台相应的优惠扶持政策，推进本国事务所的发展，以合并或重组上市，提高行业综合宣传优势，实现事务优化扶持整理。另外，按照行业标准制定合理的政府考核管理协同处理能力，组织提高监督管理水平。

（四）依据法律法规完成市场规范管理

建立良好的会计市场工作环境，依据会计注册标准，提高会计使用管理准则，曲线外资事务的特殊标准待遇，完善市场环境中的法律法规标准，确保合理的会计市场经济发展，提高综合会计服务发展规划过程管理。

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发达国家开展的绩效审计涉及范围广、内容丰富，并且审计目标宽泛，如评价项目的经济性、效果性和效率性；内部控制提供合理保证的程度；遵循法律法规、合同协议的合规性；根据预测性信息而进行的前景分析等。随着我国国有企业“做大做强”，业务板块涵盖多个经济领域，企业审计领域也在不断拓展，企业绩效审计目标呈现多样性。1．经营业绩评价。主要包括盈利能力、运营能力、发展能力、偿债能力等多个指标分析，项目建设或对外投资的经济性、效率性和效果性。2．贯彻执行国家经济政策情况。主要包括产业发展方向、重大投融资与国家产业政策的契合度，企业发展战略规划、工艺技术改造与国家产业结构调整、优化升级的要求相符情况。3．内部控制规范体系的健全性、有效性。主要包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等方面，可根据五部委的《企业内部控制应用指引》等18个指引对照检查。特别是当大型集团信息系统控制已贯穿其全部业务流程时，信息系统审计已被提升到前置审计的重要地位。4．合规合法情况。主要包括会计信息真实，依法依规经营，查处失职渎职造成重大损失浪费、进行利益输送、贪污挪用行贿受贿等行为。5．社会责任履行情况。主要包括安全生产、产品安全、节能减排、生态环境保护，维护职工合法权益，缴纳社会保险，职工职业技能培训等。6．可持续发展能力分析。主要包括产品市场占有、研发投入、自主创新能力提升、核心技术掌握、人才队伍建设、资源储量保障程度等方面。根据行业特点、工作要求，上述目标可以合并在一个审计项目中，也可以确定一个或多个组合。

二、构建科学合理的企业绩效审计工作模式

审计工作模式主要包括组织方式、人力资源配置、审计技术方法运用等。构建科学合理的企业绩效审计工作模式，有利于更好地实现审计目标。1．组织方式。开展大型企业集团绩效审计，由于其经营业务多且跨行业，企业审计从传统的单一财务收支审计转型为以服务企业、促进企业发展为核心的绩效审计，审计目标呈现多元化。为了实现审计目标，克服人员数量和知识结构等方面的制约，可组成国家审计、社会审计、内部审计参加的联合审计组。2．人力资源配置。为保证审计质量、多出审计成果，除了有通晓会计准则的审计人员，还需聘请具备与被审计单位所处行业和经营环境相关知识的环境工程专家、计算机网络专家、从事管理学研究的院校教授、政府政策研究员等，组成了一支“多学科多专业”的审计队伍，为全面实现审计目标提供智力支持。3．审计技术方法运用。开展绩效审计除了运用常规审计方法，如检查、查阅、观察、谈话、调查、复核计算等，还要运用问卷调查法、统计抽样、分析性复核、内控测评、趋势分析法、比较分析法、行为心理学、计算机数据处理技术等技术方法。不同的审计目标、不同的审计内容运用相应的审计技术方法，收集适当、充分的审计证据。随着审计技术方法研究的深入，还可将信息论、系统论、控制论和概率论、数理统计等科学理论运用到绩效审计中，形成科学的审计技术方法体系。

三、建立企业绩效审计规范体系

1．制定绩效审计准则。包括绩效审计概念、绩效审计目标、绩效审计范围、审计人员胜任能力、外部专家管理等。2．制定绩效评价指标体系。绩效审计对项目事项的效果评价需要有对照标准，不同的被审计对象绩效指标内容有所区别。企业绩效评价指标可对照国资部门一年一度公布的《企业绩效评价标准值》，经营性项目绩效评价可从市场风险、技术风险、成本效益方面，根据行业特点，选取重要指标进行规范。非经营性、服务类、管理类绩效评价指标，可从服务质量、服务数量、管理职责履行、政策执行程度等方面进行评价。3．制定绩效审计操作指南。应包括绩效审计项目规划、审计目标选择、审计范围确定、审计内容确定、审计人力资源配置、审计工作方案或实施方案制订、绩效审计技术方法运用、评估审计证据，绩效审计报告撰写规范。4．制定绩效审计技术方法体系，实现不同的审计目标，采用不同的审计方法搜集证据、分析判断。

四、建立企业绩效审计理论和技术方法研究机制

各级审计机关应加大人力、物力、财力的投入，建立责任制，确定学术带头人，设立科研课题组，并融入具体审计项目实践中，使绩效审计理论源于实践、高于实践；运用前沿科学知识与技术，针对实现不同的审计目标构建绩效审计技术方法体系，增加审计成果的科技含量。打破区域界线，建立在全国范围内推广科研成果的运用机制，给绩效审计工作注入活力，保持旺盛的生命力。

五、建立培养高素质绩效审计队伍的机制

绩效审计承载多学科的知识、先进的技术方法，具有高科技含量的审计成果需要不断创新的知识技术的推动，因此，当务之急就是着手培养一支高素质的绩效审计队伍。1．制订审计人力资源规划，储备多元化专业人才。要把好进人关，聚集经济学、社会科学、法律、财会、环保、工程、计算机方面的人才，改善现有审计人员单一的知识结构。2．成立创新团队，提供推动审计事业发展的活水之源。专门从事绩效审计理论创新研究，各类审计分析方法研究。建立审计案例教学实验室，从事案例研究方法。3．制订有梯度的轮训计划，加强职业培训。重视领军人才和技术骨干的培养，分别展开对领军人才、骨干、一般人员的轮训，规定每年不少于15天的轮训时间。还要通过审计案例教学培训，提高审计人员职业判断能力、系统的思维能力、高超的谈话技巧和敏锐的洞察力。

六、建立多行业、多层次、多学科的外部专家团队

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关键词:建筑企业;盈利能力;产业结构

中图分类号:F407.9

文献标识码:A

文章编号:16723198(2009)20000902

从行业来看,根据有关专业机构的统计,我国大多数上市公司所属的行业净利率一般在9%以上,而建筑业板块利率不超过3%,还不及全社会平均水平的40%,以2005年为例建筑业利润率在第二产业38个行业中排名倒数第三。从时间来看,建国以来建筑业一直是微利行业,伴随着国家基本建设的快速发展,这一局面依然没有改变。以2002-2006年为例,全国建筑企业实现的总产值在稳步增加,产值的平均增长率为21.7%,然而行业的平均利润率一直处于2%-3%这一较低的水平,而如何提高企业利润水平成了亟待解决的问题。

1当前建筑市场存在的问题

1.1建设单位存在的问题

(1)拖欠工程款。当前建设单位拖欠工程款的现象十分普遍,这在一些不讲究社会信誉的小开发商身上表现得尤为突出。部分建设单位与审计单位联合,通过拖延审计时间、不出具审计报告的方法推迟支付工程款。工程款拖欠时间一般在一年到五年,许多项目工程款已形成坏死帐。

(2)要求施工方垫资施工并交纳大量保证金。近年来建筑企业垫资施工的程度越来越高,前几年一般垫到工程进度达到正负零的水平,现在则增加到主体完成一半甚至到主体封顶。另外,施工企业从投标开始就必须交纳名目繁多的保证金,如投标保证金、履约保证金、质量保证金等,这些保证金往往数额巨大且占用时间长。垫资施工和各项保证金使得企业大量流动资金被长期占用,沉重的银行利息负担、资金链的紧绷都严重影响建筑企业的进一步发展。

(3)压级压价。94.4%的企业认为,建设单位压级压价对建筑企业利润造成严重影响。建设单位在招标过程中普遍存在压级压价的问题,部分建设单位甚至在招标过程中设置陷阱诱使建筑企业低于成本价中标。

1.2中介机构存在的问题

(1)招投标机构存在的问题。招投标机构普遍存在转嫁费用的行为:招投标环节发生的费用本应该由委托方承担,而实际上大多数情况下,是由机构直接从施工企业的投标保证金中扣除;机构在发放招标文件之前就收取大量投标保证金,且不按期返还,占用了建筑企业大量的流动资金;许多招投标机构业务水平较低,在招标文件,尤其是工程量清单文件的编制中错项、漏项现象严重,且不允许调整,将损失强加给建筑企业,更有甚者盲目按照建设单位的不合理要求,在招标文件中提出压缩合理工期、过高质量标准、高额罚款条件等违背法规、不符合实际的规定和要求。

(2)审计单位存在的问题。当前的审计机构大多都是私人或合伙制单位,进入门槛低,存在过度无序竞争的现象,这是造成其偏袒建设单位的重要原因。目前实施的取费标准不利于施工企业:当前执行的审计取费标准规定,审减额5%以内的费用由业主承担,而超过5%的由乙方承担,这助长了审计单位在审计中只减不增的倾向;部分审计单位在审减额达不到一定要求时拒绝给施工单位出具审计报告,变相强行增加审减额。

1.3施工企业自身存在的问题

(1)资金问题。资金是企业的流动血液,当前大部分企业都存在资金紧张、融资不畅的的问题,融资成本加大降低了企业盈利空间,影响了企业扩大再生产。在垫资施工、拖欠工程款的压力下企业往往依赖银行贷款这一单一方式融资,对于其他融资方法和策略缺乏深入了解,并且缺乏具有融资相关知识人才的储备,因此“融资”已经成为施工企业的一大难题,影响企业的利润和长远发展。

(2)企业缺乏准确的市场定位和正确的发展战略。当前施工企业大都建市场定位于房屋建筑市场,数量众多的规模和实力相似的企业同时涌向某一个工程项目,造成了市场的无序竞争,企业为生存不得不选择“垫资、压价、让利”等优厚条件以赢得市场,同时也造成了建筑企业长期处于弱势地位的状况;在新一轮以市场主导为特征的结构调整中部分企业缺乏正确的发展战略,依旧在原产业、原市场寻求发展,导致企业停滞不前。

(3)行业自律的问题。当前建筑施工行业信用体系建设不完善,商业贿赂现象尚未杜绝;对建筑企业和个人信用的资料收集与评价标准不统一、不公开,违反诚信的市场行为受不到应有的惩戒;利益驱动和建筑市场的混乱现象没有得到根本治理,有的企业为扩大产值不惜亏本承揽工程,扰乱了整个市场的秩序。

2提高建筑行业利润率的对策

2.1立法层面上坚持均衡原则

当前建筑市场上施工企业于建设单位的法律地位不平等,这是垫资施工、拖欠工程款、拖欠农民工工资的重要原因之一。当前国家对施工企业的法律约束较为完备,然而对于建设单位以及中介机构的法律约束仍需加强。只有在国家的立法、政策设计活动过程中始终坚持“均衡保护”的原则,才会真正维护建筑市场的公平,保证产业结构调整政策的有效性。

2.2从资金与技术方面支持大型综合型承包公司发展,提高产业集中度

2.2.1采取措施扶持有实力的施工企业走出资金困境

现在建筑企业的资产负债率大多在70%左右,有些企业甚至高达90%以上,债务利息负担沉重,因此政府应规范建设单位的运作,防止建设单位将债务转嫁到建筑企业身上,减轻企业负担,例如应建立和完善工程担保制度,做到承包商履约担保和业主支付担保相对等;加快社会保障制度改革,减轻企业包袱;改革不合理的税收制度,防止施工企业既垫资又垫税的现象出现。另一方面应扶持那些有经营能力却缺乏资金的企业,政府可以在金融政策上给予支持,如促进银企联合、鼓励银行给予那些大型的、信誉良好的施工企业贷款、引导施工企业转变为融资、投资主体。

2.2.2促进企业的技术改进,提升企业竞争力

政府应鼓励企业加大科技投入和科技成果的转化,以技术创新带动管理创新,不断提升企业技术竞争力;促使建筑企业建立自己的技术标准和定额,对特级建筑企业来说,它们一般都拥有自己的独特技术,比国家技术和定额更加先进,它们如果能够根据自己的实际情况,参照国家定额来编制自己的技术标准和定额,就能够提高管理的效率;完善企业功能,提高企业竞争力:继续引导大企业从单纯从事工程施工的传统型施工企业向会设计、能施工的综合型承包公司方向发展;增强公司的项目管理能力,即向CM型公司发展,培育企业的工程咨询能力,拓展企业价值链,成为真正有资金技术支持的综合性大型总承包企业。

2.3大力发展和完善专业承包公司和劳务承包公司

2.3.1发展专业承包企业,保证其合理生存空间

专业承包企业是技术、资金密集型的企业,并有一定量的技能劳务骨干,是建筑业技术创新的主要体现者。而我国建筑业目前专业承包企业不论从数量和质量上都严重不足,严重影响了建筑业的总包-专业分包-劳务分包的三层分工协作产业竞争格局的形成。并且在工程承包市场中存在着综合型企业过渡盘剥专业化企业的正常利润的现象,造成专业化企业利润水平很低。为了改变这种情况,发展壮大专业承包企业,政府应该从金融政策上扶持专业企业,例如向专业化企业发放技术改造贴息贷款;鼓励总承包企业保留和强化专业化子公司,或者与专业承包企业相互持股,形成利益共同体;防止当前综合承包企业凭借其上游地位盘剥专业承包企业利益,要保证专业承包企业的应有利益。

2.3.2提高劳务报酬,完善培训机制,提升劳务层素质

我国建筑业企业已经很少有固定工人队伍,农民工成为了劳务队伍的主要构成。以农民工为主体的劳务队伍目前大多未经过培训,文化水平低(初中以下占91%)和劳务技能素质不高已经成为制约建设工程质量提高、安全生产和行业生产方式转变的障碍,严重影响了产业结构升级和质量效益的提高。当前应该采取的措施包括:

提高人工费。建筑劳务具有“累、险、脏”的特点,其劳动报酬应该适当高一些,如美日建筑劳务的价格水平要高于全社会劳务价格水平,而目前我国建筑业劳务价格却相对较低,并且定额中的人工费又比实际人工费低50%左右,这样低的报酬使得建筑行业对于优秀人才缺乏吸引力。完善劳务培训机制,加大培训投入。当前应通过培训尽快提高建筑技术工人的持证上岗比例,逐步提高高级工所占比例,优化初、中、高级工的比例结构。加强劳务基地的建设。劳务基地是劳务的输出单位,也是劳务培训的主要承担者,加强劳务基地的建设对提高劳务素质具有重要意义。

2.3.3规范和发展劳务承包公司

劳务分包企业作为建筑行业管理层与作业层相分离的产物,出现的时间较短,在运行过程中应加强规范和管理。针对当前劳务分包企业的运营情况有以下建议:鼓励和引导大型总承包企业利用自身优势组建劳务分包企业,支持部分资质较低的总承包企业改为劳务分包企业;把从业人员持证上岗和行业管理相结合,建立严格的持证上岗制度,未经培训或培训不合格,未取得职业资格证书不能上岗,让从业人员产生危机感,使提高素质成为劳务人员的自觉行为;把劳务的素质和企业的资质等级相结合,建筑企业资质管理规定中除应对专业承包公司和劳务承包公司的经济、技术、管理人员和项目经理有明确的人数要求外,还要对项目施工人员(施工员、质量员、安全员、预算员和材料员等)有明确的数量要求;从税收政策上扶持劳务分包企业,不能将劳务分包企业视为普通的服务行业,实行同等的征税比例。