企业内部财务审计报告范文

导语：如何才能写好一篇企业内部财务审计报告，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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从微观层面分析，现代企业管理体系中衡量经营者管理水平的一项重要指标就是对企业自身环境的规划与管理。在企业内部，一方面，企业排放的废水、废气、废渣会对员工的健康状况造成直接影响，

企业必须为此支付一笔数额可观的保健费用；另一方面，不良的工作环境还会造成员工劳动情绪不佳，降低工作效率。以上两点均会引起企业生产成本的提高。在企业外部，一方面，企业必须达到政府

对废水、废气等污染物的强制性治理要求，为此，企业必须耗费大量资金建立污水、废气处理系统或委托污水、废气处理单位进行处理；另一方面，对环境造成严重污染的企业有可能遭到周边居民的起

诉，一旦败诉，企业就必须付出巨额的赔偿费用。由此可知，在市场经济高度发达的今天，每一个现代企业为降低成本，减少经营风险，都应当对环境问题加以重视，而企业内部环境审计制度作为一种

审计监督体制，可以为企业的环境管理状况提供行之有效的管理和监督。环境财务审计、环境绩效审计与环境合规性审计是企业内部环境审计的三大分支。其中，环境财务审计是企业内部环境审计的主

要领域。对于企业内部环境审计而言，审计模式的选择意义重大，审计模式为企业环境财务审计工作的组织和部署勾画了整体框架，为环境财务审计工作确定了总体思维与基本构想，还决定了环境财务

审计工作的审计基本方式和工作方向，是决定内部环境财务审计职能发挥效果的基本保障。

二、企业内部环境财务审计的现行模式及缺陷

目前，理论界关于企业内部环境财务审计运作模式主要有三种观点：一是采用财务导向的审计模式，这种模式以财务报告所反映的与企业环境治理信息相关的财务状况、经营成果与现金流量为审计起点

，主要采取“逆查”的方式，追踪到导致这种财务状况、经营成果与现金流量的经济活动过程，最终实现对环境保护的绩效性与合规性的考核与评价。二是采用问题导向的审计模式，这种模式以企业在

环境治理方面与环境保护方面所暴露的突出问题为出发点，分析被审计单位的经营流程，发现薄弱环节，找出造成问题的原因，在此基础上提出应对方法。三是采用项目导向的审计模式，这种模式以企

业中涉及环境治理问题与环境保护问题的项目为审计起点，检查分析这些项目的实施过程与结果，对项目是否按照既定的流程实施、是否达到预期的结果作出判断，一旦找到实施过程存在的偏差，就寻

找产生偏差的因素，进而实现对这些项目的改进。上述三种企业内部环境财务审计运作模式虽然都实现了对审计起点的确定，但仍存在一些缺陷：首先，均未对各自模式的构成要素进行详细分析，不利

于审计体系的构建。Where、WhenandHow（从何处做、何时去做、如何做）应是运作模式必须解决的问题，但目前的三种企业内部环境财务审计运作模式仅仅解决了以什么为出发点的问题，均未提及何时

去做、如何做的问题，显然是不够全面的。其次，均未对不同的审计领域加以区分。鉴于不同的审计领域应实施不同的审计模式，这种不对审计领域加以区分的做法是不利于企业内部环境财务审计发展

的。再次，均未对所包含的审计要素加以明确界定。起点、目标、依据、内容、方法与结果是一个完整的审计模式必须包含的基本要素，若不对各要素的内涵加以明确说明，将无法保证各审计模式的顺

利运行。最后，实践应用性较差。审计运作模式不应仅停留在理论研究上，真正运用到审计实践中才是构建审计运作模式的最终目标，但由于上述三种导向型的模式未对审计要素进行明确界定，也未形

成一个完整的审计体系，因而对环境审计实践的指导意义并不强。

三、企业内部环境财务审计的新体系构建

鉴于财务导向的审计模式、问题导向的审计模式与项目导向的审计模式均存在一定的局限性，笔者认为，我国可以构建目标导向的企业环境财务审计模式。以审计目标作为整个企业环境财务审计体系的

核心，通过对审计内容、审计依据的深入分析，制定具体的审计方案，最终通过出具审计报告完成审计工作、实现审计目标。

（一）企业内部环境财务审计目标

审计目标是目标导向的审计模式的核心，它对审计对象、审计内容、审计依据、审计方法乃至审计报告都会产生影响。从本质上讲，企业内部环境财务审计的目标依然是监督受托责任的执行。具体而言

，该审计目标是通过检查与环境保护、环境治理相关的资产、负债及其环境会计事项处理的公允性，对企业管理者受托环境财务责任的履行状况进行认定，为企业内部建立严密完整的内部环境保护控制

体系提供保证，确保环境资源安全完整与会计信息的准确可靠。而企业管理者受托环境财务责任可以划分为以下三类：环境行为责任的控制性、环境行为责任的保全性以及环境财务报告责任。其中，环

境行为责任的控制性，是指企业的管理者在对环境资源进行管理的过程中，应当建立严密的控制系统对环境资源管理进行控制；环境行为责任的保全性，是指企业的管理者应当为受托环境资源的完整性

提供保证，防止舞弊的发生；环境财务报告责任，是指管理者应对企业环境财务报告是否公允地反映了相关环境资产、负债及其环境会计事项处理的公允性负责。企业内部环境财务审计目标，就是通过

对管理者上述三种责任的履行状况进行审查，评价和揭示企业管理者环境保全、环保控制与环境财务报告责任的履行状况。

（二）企业内部环境财务审计对象

目标导向的企业环境财务审计模式下，企业内部环境财务审计的对象为受托环境财务经济责任及其信息，这些信息主要包括能够对企业管理者的受托环境财务经济责任加以说明的会计信息及其他相关资

料、能够反映企业的环境财务收支信息及对与环境保护、环境治理相关的经济活动进行反映的账务记录。

（三）企业内部环境财务审计内容

目标导向的企业环境财务审计模式下的审计内容，主要包括环境保护资金财务审计、环境会计信息披露审计与环境保护内部控制的审核。其中，环境保护资金财务审计，主要涉及环境保护资金的筹集与

使用状况。环境会计信息披露审计，重点是导致在财务报表中隐藏重大错报风险的环境事项，此外，还应对环境会计信息的披露是否符合相关规定、是否恰当确认和如实反映了由于环境隐患带来的或有

环境负债与其他应计环境负债，以及对环境管理费用的合理性进行评估估计。环境保护内部控制的审核，是对作为企业内部控制重要组成部分的环境保护内部控制进行评价与审核。根据内部控制理论，

环境保护内部控制是由一系列控制程序、制度与政策组成的一个完整的系统，企业管理者的环保理念与对环保目标的追求在这个系统中得到了充分的反映，通过对该控制系统的审计监督，可以实现对环

保制度设计及其执行有效性的考核与评价，在此基础上找到改进提升的方法，最终完成对企业环境保护内部控制制度的完善。

（四）企业内部环境财务审计依据

作为衡量与判断环境财务审计对象的真实性、合法性和效益性，以及得出审计结论、出具审计报告衡量标准的环境财务审计依据，其内容囊括了环境法律法规、环境标准以及环境相关事项的财务与会计

核算准则。

1．环境法律法规。

近年来，随着环境污染日益加重，我国对环境保护问题加大了重视，截止到目前，已相继出台了14部自然资源管理法律、8部环境保护法律以及34项环境保护法规。除此之外，还制定了上百项全国性环境

保护规章与上千件地方性环境保护法规，环境法律法规体系逐步建立与完善。由于法律、法规具有强制力，这一体系的建立为企业内部环境财务审计的有效实施提供了权威性的依据。

2．国家出台的环境标准。

法律法规虽然具有强制性与权威性，但却只能对已经发生的环境污染问题进行处理，而不能为企业的环境治理与审计人员的环境审计的具体执行提供方方面面可供参照的标准。为此，我国环境保护部先

后出台了近300项环境标准，这些标准可归为三类：环境保护基础标准和方法、污染物排放标准、环境质量标准。以上标准为审计人员实施环境财务审计提供了重要的依据。

3．与环境事项相关的会计核算标准。

根据日本等较早实施环境财务审计国家的经验来看，会计核算标准不仅为企业内部的环境会计核算提供了指导，也为环境财务审计提供了最为直接的审计依据。令人遗憾的是，截止到目前，我国尚未建

立一套统一的环境财务信息的确认、计量与披露标准，各个企业做出的环境报告格式均不统一，随意性较强。因此，财政部应联合审计署、环境保护部、证监会等相关部门共同制定一部高质量的、实用

性强的环境会计核算标准。

（五）企业内部环境财务审计方法

作为环境审计之一的环境财务审计，在审计执行过程中应同时使用传统的审计方法与专门的审计方法。其中，经常采用的传统审计方法主要有：查阅法，即查阅企业与环境财务信息相关的原始资料，以

获得相关审计证据。抽查法，这种方法较多适用于审计人员面临较多与环境财务有关的经济项目时，为提高工作效率，应在对这些项目进行初步分析的基础上，确定一个合适的抽样比例，以对整个项目

总体进行抽查。在抽查过程中，应对环境管理失控、环境制度不健全的环节加以特别重视。实地测量法，为对审计环境财务信息的真实性与可靠性提供保证，审计人员在对企业与环境财务信息相关的原

始资料进行查阅之后，还应实施进一步的实地测量。重新计算法，为确定被审计单位的环境财务收支计算的过程与结果是否存在故意采用不适用的计算方法以歪曲计算结果的行为，或者无意间造成计算

错误的现象，审计人员应对有重大错报风险的环境财务收支进行重新计算。除了上述方法，适用于环境财务审计的传统审计方法还有实地盘查法、观察法等。环境财务审计是一种新型的审计领域，它有

很多与传统审计不同的专门审计方法，其中，最常用的方法为环境成本效益分析法。环境成本效益分析从环境资源消耗量与环境资源浪费量两个角度进行考察。其中，环境资源消耗量是指企业为实现经

济财富的增加所消耗的环境数量，并对所消耗的环境数量进行货币估值。企业所消耗的环境数量主要涉及土地资源的减少、空气质量的破坏、水资源的消耗、林木资源的丧失等。由于资源消耗量是指资

源消耗量的大小，资源浪费量是指资源利用率的高低，两者是两个性质完全不同的概念，所以还应对环境资源的消耗量进行考察。造成环境资源利用效率低下的原因有很多，其中最重要的原因是资源浪

费，这里的资源浪费有两层含义，一是资源的非有效消耗，即虽然消耗了资源，但该部分资源未能造福人类，也未能对社会经济产生效用；二是资源的非补偿性消耗，人类社会的现代化进程必然带来环

境的破坏，但如果消耗的环境资源被高效地利用了，那么人类所获得的物质财富与精神财富足以对环境资源的消耗进行修复，以还原环境功能，但如果环境资源的利用效率较低，将只能形成一笔无法还

原的环境“坏账”，阻碍人类的可持续发展。

（六）企业内部环境财务审计报告

企业内部环境财务审计报告是环境财务审计的最后环节，相较于传统财务审计报告，企业环境财务审计报告应对以下内容加以特别说明：一是企业环境保护与环境治理资金来源的保障程度，包括资金来

源、资金数量、资金到位时间以及资金利用进程；二是企业与环境保护事项相关的资产、负债及费用的真实性与可靠性；三是由环境隐患所引起的或有负债的评估；四是在企业会计报告中对有关环境财

务信息披露的情况等。

四、结语

我国经济发展到今天，已经进入到了转轨时期，迫切需要转变经济发展方式，不应再仅仅强调传统的“快”，还应努力做到“好”，因此，必须对企业的环境问题加以特别重视。企业内部环境财务审计

对企业环境保护意识的增强与环境治理水平的提高都具有积极的促进作用。本文构建了一个基于目标导向的审计运作新模式，以审计目标作为该模式的核心，同时，笔者还对该模式中的审计对象、审计

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1.企业财务审计的定义

企业财务审计是根据《中华人民共和国审计法》中的相关条令规定，对企业的资产情况、负债率、损益情况等财务状况进行真实、有效的审核监督，并依法做出客观、公正的审计报告的财务管理行为。

2.企业财务审计的意义

企业财务审计作为企业财务管理的重要组成部分，对于企业财务的监督与管理起着至关重要的作用，财务审计的意义主要表现在以下三个方面：

（1）有助于企业的长远发展：稳定的财政状况是企业长远发展的基础，企业通过有效的财务审计，可以有效保护企业财产，提高企业经济效率，从而为企业的长远发展打下良好的经济基础。

（2）有效加强企业管理：市场经济在为企业提供更多发展机会的同时，也带来了巨大的发展风险，科学的企业管理就显得尤为重要。通过完善的企业财务审计制度，可以不断加强企业管理机制，有效监督资金运作情况，确保企业的健康、稳定发展。

（3）适应当前经济发展的要求：市场经济的发展也带来了激烈的市场竞争，通过科学的企业财务审计，可以保证企业在激烈的市场环境中平稳发展，有效规避财务风险，从而不断提高企业的综合竞争力。

二、企业财务审计存在的问题

1.企业财务审计的独立性受限

企业财务审计作为一项重要的监督与管理工作，应最大限度保证其独立性，但当前我国企业的财务审计工作往受到不同职能部门的限制，失去了应有的独立性。企业财务审计的独立性受限直接影响到审计工作的严密性，许多企业的财务审计工作流于形式，失去了原有的监督作用；企业财务状况的不透明也影响到企业的发展规划，从而导致企业内部管理出现问题。

2.企业财务审计的执行力不够

企业财务审计的执行力不够主要表现在两个方面。一方面是审计工作的形式化，缺乏对企业财务问题的事前预警与预测；审计部门独立性受限，直接表现在执行力不够，财务审计工作得不到足够的重视，对企业的财务问题没有实际管理职权。另一方面，企业财务审计人员的专业素质普遍不足，审计人员大多是财务管理出身，从而导致审计工作的执行力出现问题，审计报告也存在诸多缺陷。

3.企业财务审计的内容不全面

当前我国的企业财务审计主要包括两个方面的内容，即会计审计与财务审计，与国外企业成熟的财务审计相比，审计内容存在片面性，难以对企业的财务状况进行全面的管理与监督。另外，财务审计工作中缺乏对财务管理的监督与审核，财务管理与财务审计作为两个不同的财务部门，某些企业却将两者混为一谈，极大得影响到财务管理与审计工作的效率。

三、优化企业财务审计的对策

1.设立独立的企业财务审计部门

通过独立的企业财务审计部门，不断提高审计工作的独立性。根据国家的相关法律法规，结合企业自身的发展特点，制定严格的财务审计规范制度，审计工作应独立于财务管理工作，避免企业内部管理者对审计人员的干预，保证审计工作的权威性，使其有效地行使管理和监督企业财务工作的职能，确保企业财务状况的健康与稳定。

2.在企业财务审计中引入信息技术

财务审计工作是一项繁杂的工作，如何有效提高其工作效率也是亟待解决的问题之一。通过在企业财务审计工作中引入新信息技术，一方面可以借助信息技术建立实时的监督网络，有效减少企业内部腐败问题的出现；另一方面，信息技术拥有强大的信息传输、处理、保存与加密能力，在提高审计工作效率的同时，极大地提高了财务信息的安全性，有效避免了数据的流失。

3.提高企业财务审计人员的综合素质

财务审计人员作为审计工作的基础，其综合素质的高低直接影响最终的审计结果。因此，在优化企业财务审计工作的同时，必须提高审计人员的专业素质，提高人员选拔门槛，对在职人员进行定期的考核与培训；另外，建立完善的人事管理制度，形成严格的奖惩机制，从而保证审计人员的综合能力。

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摘 要 随着我国WTO的加入和改革开放的需要，企业的内部审计正在逐步建立和完善，其在企业经济发展中的重要性也日益凸显出来。文章论述了企业内部审计的重要性和重点。

关键词 企业 内部审计 重点

一、企业内部审计工作重要性分析

（一）内部审计工作——降低企业各项经济损失

内部审计工作是对企业经济活动的合法性、合理性、效益性以及反映经济活动资产的真实性进行审核、监督和评价性活动。其有效实施是企业经济活动保障的基础，对于企业的生存与发展有着重要的影响。内部审计工作的有效开展对企业的经济活动具有一定的防范作用。通过事前决策审计，对企业资金的投放、投资效益、使用率、投资风险等进行审计，保障企业的经济利益。并且通过内部审计人员在企业经济合同审计过程中的工作，将合同履行过程中的纠纷因素排除，减少纠纷发生几率，降低企业不必要损失的出现。

（二）内部审计工作的实施——维护企业利益

企业内部审计工作的实施，对于维护企业利益有着重要的影响。通过对企业会计资料、财务管理资料真实性、完整性、准确性的检查，以及对企业经济活动的审查，保障企业经济活动符合国家政策法令，符合财务管理制度。同时，通过对财务信息的分析还可以及时发现企业内部营私舞弊、贪污盗窃、职务侵占等情况，充分的保障了企业的利益。内部审计工作的实施，通过财务监督、财务信息分析、财务管理审查等方式，对企业资金使用去向、资金使用合理性等进行审核检查，维护企业的经济利益。

（三）企业内部审计工作——促进企业管理体系完善

企业内部审计工作的实施还能够促进企业管理体系的完善。在内部审计过程中，对于发现的问题及时反映到企业领导层。通过对管理体系的分析，找出企业管理体系存在的不足，完善企业管理体系，促进企业的健康发展。而且，在内部审计过程中，由于审计工作与奖惩制度挂钩．被审计部门在日常工作中会时刻检查部门工作以及完善本部门工作流程，并对企业管理提出合理化建议。这在很大程度上促进了部门、企业经营管理问题的发现，促进了企业管理体系的完善。

（四）企业内部审计工作职能——促进企业健康发展

现代企业管理要求企业必须具有现代审计体系，通过内部审计工作以及内部控制体系的建立促进企业对市场经济的适应，并通过内部审计工作的开展监督企业经济活动、评价企业经济活动等提高企业市场竞争力。现代企业内部审计工作，能够及时、准确的向企业管理者提供企业经济活动报告以及内部查错防弊信息，同时还能够通过内部审计体系对企业管理体系进行内部控制的评测，找出企业管理与控制的缺陷以及存在的问题，并根据问题进行分析，提出意见与改正措施。而且，内部审计工作的开展能够通过对企业管理问题的提出和改进，促进企业管理体系的完善，促进企业经济效益。促进企业对发展战略的调整。

（五）企业内部审计工作实施企业主动性管理体系的关键

企业内部审计工作的实施，是企业建立主动性管理体系的关键。由于内部审计是独立、客观的保障和咨询活动，其目的是组织增加价值和提高组织的运作效率，通过内部审计工作系统化、规范化的管理方法，评价和改进风险管理、检查企业存在问题。所以，内部审计工作能够促进企业管理体系的主动性。通过内部审计工作的实施，能够从企业管理方面积极主动的发现管理问题，发现企业管理体系漏洞，并通过企业管理体系与责任人的责任制促进责任人对管理体系完善的建议提出，由此构建企业主动性的管理体系。

二、企业内部审计的重点

（一）在审计内容上，强调以经营审计为重点

传统内部审计的重点在财务审计上，并不能直接协助企业提高经济效益，在市场竟争日趋激烈的经营环境下，逐渐失去了往日的作用。适应形势的变化和管理当局的新要求，逐步将工作内容从以前的财务审计转向富有建设性的经营审计，是内部审计今后的一项重要任务。在审计策略上，侧重指导和沟通。现代内部审计广泛采用引导式审计，主要表现为:（1）在审计过程中，与被审计单位或部门讨论审计目标、内容、计划以及采取某些审计程序和方法的理由，以取得他们的理解和支持;（2）及时与当事人讨论审计中发现的问题，共同分析改进的必要性和可行性措施，以便及时地解决和改正存在的问题，避免发生更大的损失;（3）提出审计报告时，采用建设性的语调，重点放在问题产生的原因和可能造成的影响、改进的可能性和改进措施上，被审计部门已经采取的改进行动也包括在审计报告中，以反映他们对审计工作的积极态度。

（二）在审计手段上，注重网络技术的运用

网络技术在会计领域的应用与发展，给审计的发展带来了契机与挑战。审计与现代信息技术的有机结合，使得空间已不再是执行审计的制约因素，通过评价控制会计信息系统，审查调阅会计信息，可以开展多元化的、实时的审计程序，实施审计监督服务。但在会计信息审计中，诸如篡改数据、信息丢失、黑客人侵、计算机病毒等安全性是必须考虑的核心问题，所以要对企业现存的安全控制措施进行测试，如是否有有效的口令控制，数据是否加密，职能权限的管理是否恰当，是否有持续的供电设备和有关备份设备，对计算机病毒的防范与控制措施是否得当等。在以互连网连接起来的全球化经济中，审计创新进人全方位的开拓。在审计成果的运用上，多方位扩大审计影响。审计成果运用如何，直接关系到内部审计在管理监督体系中的存在价值和作用，内审部门应将审计结果的传递作为向管理当局提供服务的一种良好机会。审计项目完成后，要注重对审计发现的情况进行综合分析，编送审计报告时，要重视建议的可行性、内容的重要性及报送的及时性，并搜集上次审计成果的落实情况，以提高审计成果的利用水平。及时发现具有普遍性、倾向性的发展事态，以便对审计查实的问题及时处理，为管理层决策提供依据。还应借助系统内部媒体，披露审计报告信息，以争取各级管理者的重视和支持，扩大审计成果影响效应。

参考文献：

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[关键词]内部审计；供电公司；风险；防控策略

中图分类号：F239.45 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2017）22-0073-01

经济新常态的下的供电公司不断面临着调结构、转方式的艰巨挑战，加上公司面临的经济环境日益复杂，对公司内部的财务审计也提出了更加严格的要求。因此深入分析供电公司内部审计系统中存在的弊端，并采取相应的风险防控措施，可提升公司的审计风险防控水平，同时促进公司的可持续发展。

一、内部审计风险概述

内部审计风险指的是由于公司审计人员工作时的疏忽或者是私下减少工作程序而造成的公司财务出现问题，公司本身的管理制度和财务规划漏洞等也是造成不合格审计报告的原因之一。由于以上原因造成的审计报告未能反映出公司审计单位的实际情况，致使相关决策者依此做出错误的判断带来的经济损失，相关内部审计人员需承担责任。企业内部审计风险具有以下特点――客观性、持久性、可控性、特殊性、隐蔽性。

客观性指的是公司内部客观存在的审计风险问题，由于企业本身的地位、规章制度、经营管理、部门架构设置等都决定了内部审计风险是客观存在的。不同于社会审计机构可以自主选择审计的项目，内部审计则必须按照所在公司的制度进行审计，且审计对象不论内控、经营管理或者会计工作薄弱就拒绝审计。隐蔽性指的是由于审计报告出现差错造成的问题不会立刻给企业带来经济损失。可控性指的是公司内部审计工作人员可及时采取相应的措施来缓解审计报告出现带来的问题，适当控制风险。

二、供电公司内部审计的风险

1、公司内部控制制度不完善

很多供电公司普遍存在经营管理随意化，内部控制力度不足，因此容易造成公司内部审计报告出现错误或者差错的风险。例如有的供电公司在进行营销财务划归时期，内部的财务内控管理就会变的松散。造成后期审计人员审计电费经费管理时，发现资金被挪用，并且存在账外电费账户的现象。

2、绩效指标不合理

目前大部分供电公司在内部都会模拟电力市场运营机制，从而为公司的内部单位设置相应的指标，并进行考核，用功效来决定考核结果。供电公司一般的任务指标有：成本、售电量、利润率、线损率等。然而很多供电公司的下管单位为了能够达到绩效考核要求，不经合理计算，直接向下分派指标任务，更有甚者直接修改相关的财务数据（调节电量、提前抄表、挤占成本、突击花钱）等，最后造成财务数据混乱，增加会计工作难度。供电公司内部审计工作人员在开展工作时还需对这些数据进行核算，导致工作量大大加大，审计风险也随之增加。

3、公司内部审计方式不当

目前，我国还有很多供电公司采用的仍然是传统的审计方式，就是指只审计公司账单、财务管理以及记账凭证等的规范性，审计职能具有局限性。在审计过程中很少采用风险导向审计的方式，往往采用的是判断抽样审计而没有应用统计抽样技术，造成很多公司内部审计工作的随意性和主观性现象较严重。不适宜的审计方法会造成审计结果的偏差和错误，最后引起内部审计风险。比如供电公司在进行抄表审计工作时，只是随机抽查了少量用电客户的资料，并没有对资料的真实性和来源进行仔细审查，最后造成审计结果误判。

4、公司内部审计工作人员综合素质较低

风险导向审计是现在内部审计方法的主要发展方向，但是该审计方法对审计人员的综合素质要求较高，需要相关工作人员在具备良好的审计和财务知识，丰富的实践经验的同时，还要对公司以及本行业的管理和业务工作流程。所以目前综合素质较高的专业风险导向审计人才比较稀缺。此外供电公司对审计人员的培训主要偏向传统的审计方式，难以满足风险导向审计的严格要求。

三、审计风险的防控策略

1、转换工作理念

将公司内部审计工作的重点从财务审计向风险导向审计转移，供电公司内部审计的工作重点是：运用全新的战略管理理念，深入分析公司的内外部环境。根据风险评估结果制定出详细的审计计划，并且和公司当年的经营计划和战略规划相一致，客观评估公司实际运转情况、财务管理、风险管控和财务绩效考核结果，并在此基础上提出相应的防控措施。

2、采用先进的审计方法

随着公司内外部环境的不断变化，传统的内部审计技术和方法已经不能适应现今审计工作的需求。因此运用先进的风险导向审计的技术方法已是大势所趋。因此供电公司审计工作人员应在学习先进的审计技术方法的同时，还需要信息化的审计方式，比如利用计算机进行数据挖掘，充分分析数据而获取数据背后的蕴含的信息，从而有效地控制审计风险。此外在风险导向审计工作实际实施过程中，需要熟悉公司的内控环境，从而在此基础上做出评估，估算出风险等级制度，再采用统计抽样审计方法，来降低公司内部审计的风险。客观评估供电公司的风险预控能力、自身存在的固有风险等因素，界定实质性的测试重点，来保证及时发现公司内部的审计风险，从而采取有效的措施进行预防和控制。

3、完善公司审计工作环境

健全公司内部的审计制度，改进工作环境，完善审计质控。例如积极构建项目质量管控以及整体质量管控的审计控制系统，再根据公司自身的管理制度、组织、架构设置以及其他风险因素，建立并严格执行高效的炔可蠹浦士鼗制。严格执行审计工作底稿的复核工作，根据实际情况，制定相应的一级、二级审计复核制度，最大限度地降低主观因素造成的审计错误。

四、结语

总而言之，要提升供电公司内部审计风险的预防和控制能力，就需要深入分析公司审计工作中存在的问题，转换工作理念，与时俱进，制定出相应的防控策略，促进供电公司的可持续发展。

参考文献

[1] 倪绍辉.论供电公司内部审计风险的防控策略[J].中国内部审计，2016，（10）：33-35.

[2] 魏宁.刍议电力企业内部审计风险的原因及其策略[J].新经济，2016，（9）：92.

[3] 林丽娟.供电企业内部审计风险讨论[J].中小企业管理与科技，2016，（3）：30.

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随着市场经济的发展，我国企业的数量随之不断增加，在我国经济中的重要性进一步增强。企业财务审计作为企业健康发展的保障，受到了人们的广泛关注。当前我国企业管理制度还不成熟，财务审计的执行中仍然有许多问题。基于此，本文对企业财务审计进行探讨，并提出提高审计水平的相关建议。

关键词:

企业;财务审计;建议

财务审计工作对企业的发展壮大具有重要作用。企业是我国经济的微观主体，做好财务审计工作既是企业发展的要求，也是我国经济发展的要求。企业财务审计的目的就是通过对财务状况进行监督，以保证企业经营的合法性、正规性和盈利性，最终促进企业的健康发展。

一、企业财务审计概况

企业财务审计，是指企业根据国家法律法规，对企业的资产负债状况、盈利状况、损益状况以及经营合法性等进行监督和审核，独立、公正地做出审计报告，以防范企业可能出现的财务漏洞。做好财务审计工作既有利于企业实行内部控制，又能提高企业经济效益。企业的长远发展离不开审计工作。企业在壮大的同时，自身的价值也在不断增加，财务工作更加复杂。企业要想保证财务工作的安全稳定，就必须做好审计工作。在市场经济体制下，我国企业间的竞争日益激烈，各企业在追求利益最大化的同时，很可能因为违法行为受到法律制裁，而审计工作则是企业合法运行的守护者。做好财务审计是我国企业发展的必然要求。

二、企业财务审计的存在的问题

(一)缺乏独立性企业审计工作经常受到各方面的限制，尤其是中小企业，由于缺乏专门的审计部门或审计团队很难做好审计工作。独立性的缺乏直接影响到监管力度和审计效果，如果受到他人的限制，审计工作很难完整地进行，审计工作的严密性也会受到冲击。由于我国企业的管理制度不完善，审计独立性成为企业亟待解决的问题，如果审计工作成为了摆设就没有任何实际作用。一些企业的权力集中于高层领导，腐败现象很明显，审计人员在进行审计工作时就很尴尬，导致审计工作缺乏真实性。

(二)审计范围狭窄我国企业财务审计主要集中于会计审计和财务审计两大方面，从整体来看缺乏对财务管理程序的审计。财务管理和财务审计应当是相互独立的部门，但在我国企业大多将二者整合到一起成为财务部，导致审计人员无法对财务管理程序进行审计。同时，财务部的设置导致同一职工将从事多项不同专业性的工作，不利于审计效率的提高。

(三)审计能力欠缺随着我国企业的发展，虽然独立的审计部门开始出现，但审计执行力仍有待提高，目前的审计工作并没有带来可观的经济效益。许多企业虽然制定出了详细合理的审计方案，但缺乏相应的实施人员。一些企业对审计工作的重视度不高，对审计方案置之不理，这些都表明我国企业缺乏一批执行力强、有审计专业知识的审计工作人员。

三、提高企业财务审计水平的建议

(一)独立设置审计部门设置独立的审计部门能有效提高审计部门的独立性，保障企业财务管理的力度，使审计工作免受其他方面的干预。财务审计工作应当及时向董事会汇报，且汇报过程不能让董事会以外的人员参与，使审计报告对外保密。董事会以外的中高层领导不能直接获取审计报告的书面内容，以免对审计人员带来阻力。通过设置独立的审计部门以加强审计独立性，是解决企业财务管理问题和提高经济效益的根本性措施。

(二)拓宽审计工作的范围市场经济的发展对审计工作提出了越来越高的要求。审计工作单纯局限于财务方面虽然能弥补财务漏洞，但不能弥补管理漏洞。促进企业的长远发展就必须拓宽审计工作的范围，小到企业财务资金的预算，大到企业的发展方案设计等，都应当进行严格审核，减少企业各方面的失误，以提高企业的经济效益。

(三)结合信息技术提高审计能力信息技术的发展促进了时代的变革。企业财务审计工作也应当顺应时代潮流，将信息技术融入当前的审计工作中，以提高审计工作的效率和准确性，使财务审计过程更加顺利。企业可以通过信息技术手段建立一个共享性的网络平台，审计人员通过信息录入的方式将财务审计报告及时上传，让董事会随时对企业财务状况进行监督。审计内容的上传和阅览应当设置权限，并进行加密处理，以保证审计的独立性和机密性。

(四)提高审计人员素质审计工作最终要由自然人来进行，而任何人在工作中都会具有主观性。因此，要想提高财务审计水平，就必须提高审计人员的整体素质，通过审计知识的学习提高审计能力，通过思想教育保持审计人员的公正性，通过定期考核让审计人员保持良好的工作状态和工作能力，确保企业财务审计工作的高效运行。

四、结束语

总之，经济社会的发展在加强企业竞争的同时也对企业财务审计工作提出了更高的要求，企业应当通过提高审计独立性、拓宽审计内容、加强审计技术和提高审计人员素质等方式提高企业财务审计工作水平，确保企业合法运行，减少内部问题的发生，由此更好的推动企业长远发展。

参考文献:

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    从现代企业制度的构成来看,会计内部控制不仅是建立现代企业制度的需要,同时也是现代企业制度的重要组成部分。内部控制的主要目标是控制企业风险,有些单位监督评审主要依靠内部审计部门来实现,而内部审计部门隶属于财务部门,企业与财务部门同属一人领导,内部审计在形式上就缺乏应有的独立性,使得企业内部控制不能全方位防范和控制企业经营风险。控制范围涉及时间和空间,内部控制延伸的空间存在较大的随意性,而受时间、人力和控制成本所限,开展全面内部详查显然是不可能的,内部控制只能采取重点抽查,这样无疑影响到对权力制约和监督的广度与深度。为了获得利润,一些部门掌权者操纵和调节单位收入、成本的时间和金额,出具失真的会计信息。另外,有些部门虽然建立了内部控制制度,但重经营,轻管理,对外部环境和经济业务等变化缺乏预见性,导致其管理滞后,内部控制制度缺乏科学性和连贯性,难以发挥应有的功效。为此,必须加强对经营者的管理,建立完善一系列的管理制度和措施。

    一、部门财务审计松懈的成因

    1.知识经济对财务审计假设的冲击。部门财务审计假设需要以会计假设作为重要参照依据,然而,在知识经济条件下,会计理论中的四大假设正面临着严重冲击。第一,会计主体假设面临的冲击。当前,以信息网络为依托的虚拟企业大量兴起,不仅突破了地域空间对企业经济交往的限制,而且也使得企业的外延界定更为困难,导致会计主体假定不清晰。第二,持续经营假设面临的冲击,会计主体在知识经济环境下,处于竞争日趋激烈、风险日益加大的境地,使得企业受外部环境影响较大,随时可能出现中止、清算、破产的状况。第三,会计分期假设面临的冲击。会计分期假设难以满足现阶段信息使用者对会计信息随时、及时使用的需求,无法充分发挥会计信息为决策及时提供依据的重要作用。第四,会计货币计量假设面临的冲击。因货币种类不同而发展的物价变动会计和外币业务会计,对会计货币计量假设带来了威胁,同时预测非货币性信息对于衡量企业发展潜力越来越显其重要性,这也在一定程度上动摇了货币计量假设。根据以上分析可知,知识经济对会计假设造成了严重冲击,同时也间接地影响了财务审计假设的建立。

    2.财务审计内容滞后于财务会计的发展。知识经济时代下,企业在生产经营中的无形资产比例不断提高,如商誉、知识产权、人力资源等均成为了企业重要的无形资产,对于提高企业核心竞争力和经济效益起着不可忽视的作用。同时,由于金融工具的不断创新以及社会责任会计的产生与发展,致使知识经济不仅增加了审计工作内容,而且对审计工作提出了更高的要求。然而,当前财务审计明显滞后于财务会计的发展,没有针对财务会计的变化及时作出审计内容的调整和拓展,从而导致财务审计工作不完善,出现审计松懈。

    3.计算机的运用模糊了财务审计线索。财务审计线索是审计工作顺利开展的基础,审计人员通过跟踪审计线索,遵循审计程序,审核相关经济业务,收集审计证据。知识经济时代转变了传统的手工会计核算方式,会计人员只需将财务原始数据及其相关信息输入财务软件,便可以利用计算机完成从记账凭证生成到财务报表输出的全过程,其中产生的全部数据均可以由计算机进行自动处理。这种方式模糊了财务审计线索,不仅增加了审计调查取证的难度,而且也容易造成部门财务审计的松懈。

    4.财务审计制度的局限。在信息化条件下,财务审计的方式方法和审计内容均发生了变化,致使整个审计工作流程也必须重新调整。然而,当前审计制度没有针对这些新情况、新变化及时进行完善和修订,从而导致部分审计工作出现无章可循的状况,没有给予审计工作充足的制度保障和约束,造成了财务审计松懈。审计制度作为整个权力制约和监督体系中的重要一环,受其职能所限,对权力的制约和监督不可能面面俱到,在对权力的审计监督中遇到的问题形形,目前仍无完善的法律条文来评判,对行使权力应负的经济责任也无法作出规范的审计评价。

    二、治理部门财务审计松懈的对策

    1.转变部门财务审计观念。知识经济时代,部门财务审计应当转变传统的审计观念,以应对财务会计的发展,满足财务审计信息使用者的新需求。第一,树立部门财务审计服务观念。现阶段,我国大部分企业的内部管理日趋规范,内部审计工作也在不断完善。为此,部门财务审计工作不能仅局限在核查账目这一范围内,而是要立足于企业内部管理的实际需要,积极为企业管理和效益服务,并将监督与评价工作的开展建立在服务的基础之上。这就要求财务审计人员不断强化自身的服务意识,更新观念并拓宽审计领域,以此来帮助企业实现价值的再增值。第二,增强部门财务审计的导向作用。部门财务审计工作还应开展多项管理审计,如成本控制审计、投资项目效益审计、全面预算管理审计等等,借助对部门财务管理的分析和评价,为部门提出实现经济效益最大化的建议,这有助于部门财务审计向服务型、增值型和导向型审计的跨越。第三,发挥部门财务审计信息预测功能。随着财务审计信息使用者日趋多元化,如投资者、债权人、企业员工、工商税务部门、金融证券机构、银行等,他们对信息的需求复杂多变,既要求审计报告信息具备公允性和真实性,又要求审计信息具备评价性,满足公众对信息的需要。

    2.转移部门财务审计重点。知识经济时代,信息网络和全球经济一体化的进程不断加快,在这样的背景下,为了进一步适应会计信息化和网络实体化,有必要转移部门财务审计重点,具体可从以下两个方面着手:第一,部门财务审计应当从原本的仅重视财务审计向财务审计与管理审计并重方向转变。大部分审计团体本身都拥有审计、会计、税务等方面的专家,他们对客户的内控制度和财务管理系统也都比较了解。为此,审计工作除了应当做好对财务报表的审计之外,还应渗透到相关的管理活动中去,这将会成为未来时期部门财务审计工作的主要发展趋势。第二,应将审计工作的重点从有形资产审计向无形资产审计转变。目前,人力资源、信息和知识已经逐步成为经济发展的关键要素,同时总资产中无形资产的比例也越来越大,其地位和作用也越来越明显,这使得信息使用者对这部分资产的关注程度越来越高,其已经成为会计核算的重点,财务审计工作也必须将此作为重点,确保信息使用者的利益。

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一、内部审计理念的更新化管理

内部审计的范围、职能随着市场环境的不断变化，从最初的查错防弊（财务收支审计），到现在的内部控制审计以及企业风险审计，在实践中已经得到了验证，我国中小企业开展内部审计工作首先应该重视这些审计理念，并运用到实践工作中去，才能真正发挥内部审计工作的价值，从而实现内部审计工作的制度化、规范化和管理化。（1）内部审计的定位问题：内部审计是内部控制的组成部分，也是评价内部控制的手段。要知道，内部控制系统是实现企业价值的重要保障，而内部审计又是企业内部控制有效性得以实现的重要桥梁。只有基于内部控制基础上的内部审计才能更好地为企业价值增值服务。（2）内部审计的审计范围：从财务审计转向管理审计。早在1993年国际内部审计师协会就明确指出：“内部审计的目的是协助组织的管理成员有效地履行他们的职责”。它表明了内部审计是管理的延伸，是管理活动的重要组成部分。内部审计的范围从经营审计扩大到了管理审计，内部审计不仅包含财务审计、经营审计，更重要的是一项包含内部控制审计、管理审计在内的综合性审计工作。（3）内部审计的审计职能：从监督职能转向服务职能。某专业资料认为：“内部审计的基本职能是监督、公证、评价和建设。”内部审计在监督职能之外提供评价职能的合理比例，形成科学的职能组合，是审计职能拓展的正确方式。现代企业制度下我国内部审计工作的重点必须从单纯的“查错防弊”转向为公司内部的管理、决策和效益服务，把传统的监督检查职能拓展到为经营管理服务上来，将工作范围从内部检查和监督向为企业提供增值性的服务职能扩展，使内部审计成为一种渗透到整个生产经营管理领域中的经济监督、评价和管理活动。因此中小企业要不断通过增强服务意识，引导内部审计职能向服务职能转化。（4）内部审计的审计范畴：从经营层业务导向审计转向战略层治理导向审计。长期以来，我国内部审计一直处于经营层业务导向审计的范畴，许多企业的内部审计机构隶属经营层（总经理）领导，这样内部审计的地位便限制在经营层业务导向审计上，而战略决策层相关的审计成为了内部审计的盲区。要彻底改变以上现状，就必须按照前述图1所示（内部审计机构的设置示意图），建立内部审计部门向董事会（审计委员会）和经营层（总经理）双轨报告、双重负责的管理模式，提高内部审计的独立性和权威性。从而使内部审计的范畴从传统的经营层经营业务活动扩大到风险管理、企业文化、社会责任、发展战略等公司治理所关注的内容。

二、内部审计制度的规范化管理

制度是基础，规范是保障。任何企业只有将制度规范化，才能更好保障机制的有效运行。笔者认为：（1）要建立健全内部控制制度，保障切实可行。2010年4月26日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合了《企业内部控制配套指引》（18个应用指引，1个评价指引和1个审计指引），连同2008年6月的《企业内部控制基本规范》，标志着我国内部控制规范体系基本建成。《企业内部控制配套指引》的出台，对我国企业内部控制水平具有重要指导意义，企业应该抓住机遇，认真学习基本规范及配套指引，结合企业实际，做好内部控制的建立和完善工作。（2）建立上下一体的内部审计体系，实现内部审计的服务职能。内部审计需要在工作实践中不断发现问题、并针对问题提出切实可行的解决方案，因此了解和沟通是必不可少的。内部审计应通过自身努力，做好各部门之间的沟通工作，并让管理层和各部门了解并重视内部审计，继而营造出良好的审计环境，更好地为企业服务。（3）建立员工培训长效机制，提高内部审计人员素质。责任过硬、服务水平过硬、服务意识过硬这是新形势下对内部审计人员提出的要求。内部审计人员不仅要具备财务知识，更重要的是要全面了解和掌握法律、工程、基建等专业知识。企业首先应高度重视内部审计人员的队伍建设，同时建立员工教育培训长效机制，为内部审计人员提供有效的培训服务，通过各种形式的培训活动，提高内部审计人员业务能力。

三、内部审计系统的信息化管理

充分利用现代信息技术，是企业推进内部审计信息化进程的重要手段，也是提高内部管理信息化水平的重要保证。根据《财政部关于全面推进我国会计信息化工作指导意见》之要求，企业应从以下几方面着手，全面推进内部审计信息化管理。（1）审计方法的精细化管理。传统的账户基础审计、手工审计，虽然曾经带来一定的审计成效，但随着办公自动化、信息化的引进，原有的审计方法已无法适应新的形势。企业应适时引进计算机辅助审计、风险导向审计等现代化审计方法，提高审计质量和效率，促进审计方法的精细化管理。（2）审计流程的信息化管理。根据信息化管理的要求，企业可以在整个审计过程中，从审计计划的制定到审计业务的开展，从内部控制的测试到实质性审计程序，从审计证据的搜集到分析复核，从审计工作底稿的编制到审计报告的形成等各个环节都运用计算机辅助软件形成标准的审计程序，将现有手工执行的审计测试、分析等工作自动化，提高审计效果。

四、内部审计模式的风险化管理

20世纪90年代，随着经济的快速发展，企业对风险的认识发生了很大的变化。美国COSO委员会《企业风险管理整体框架》的出台，标志着内部审计风险管理基础审计的基本形成。美国前投资银行巨头雷曼兄弟长期以来依靠名叫“回购105交易”的金融衍生品来粉饰财务报表。为其提供审计服务的安永会计师事务所在风险导向审计中迷失了方向，对重要性项目未给予足够重视也未履行适当的审计程序，从而导致了审计失败。从雷曼事件中可以看出，企业积极探索财务风险管理、业务风险管理、流程风险管理、以及战略风险管理等整体风险管理体系，有着重要的意义。内部审计是企业风险的监督者，也是企业价值的增值服务者。《企业内部控制基本规范》第二十六条规定：企业应当综合运用风险规避、风险降低、风险分担和风险承受等风险应对策略，实现对风险的有效控制。因此内部审计不仅要关注局部风险，更重要的是关注整体风险。

五、内部审计工作的过程化

要做到内部审计工作的过称化管理，笔者认为要实施以下几方面措施。（1）内部审计要加强合同管理。企业所有的经济活动都是以经济合同为起点，内部审计要积极参与合同的谈判、签订、执行等全过程。（2）内部审计要关注审计全过程。内部审计要贯穿整个业务的事前、事中、事后。首先要评价公司治理结构，测试内部控制的有效性，强调事前的预测；其次要了解整个业务流程，掌握业务关健控制点，着重事中的监督；最后要重视后续审计，实现审计事后的反馈。在实践工作中要加强内部管理，做到事前、事中、事后审计相结合，并有所侧重：事前审计的重点是对投资决策、可行性论证以及资金来源等方面；事中审计侧重于对项目的管理特别是责任成本管理，并对项目阶段性效益进行认定；事后审计主要是对整个项目的考核与评价，以便及时发现经济活动中存在的问题和不足。 （3）内部审计要重视审计整改。下达审计结论，最终目的是为了审计整改，如果仅仅停留在审计结论上，而不从根本上重视审计整改，那么可以肯定地说内部审计没有发挥有效的监督作用。

参考文献：

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在知识经济时代下，企业财务审计观念必须要适应新时代的发展需求，对财务审计观念进行革新。首先，提高无形资产审计的重视程度，由于信息、知识、人力资源逐步成为企业发展的重要资源，致使企业无形资产在总资产中所占的比例逐步提升，所以企业会计核算的重心必将向无形资产核算转变，这就要求财务审计也必须从重视有形资产审计向无形资产审计转变；其次，树立内部效益与外部效益并重的审计观念。企业要将财务审计视为促进企业发展的重要手段，将企业整体效益放置于现代社会经济环境中，对企业效益进行全方位监督检查；再次，树立审计国际化的观念。在审计准则国际化、审计市场国际化的发展趋势下，企业财务审计工作必须树立国际化观念，使审计报告获得国际社会公众的信任。

（二）拓宽财务审计范围

为了提高财务审计工作的实效，必须进一步拓宽财务审计领域，使审计范围不仅仅局限于财务会计这一方面。首先，将事后审计转变为事前审计，运用事中与事后相结合的审计方法，对企业实施全过程、全方位监管，及时发现和解决企业管理中存在的问题，力求降低企业经营成本，维护企业经济效益；其次，将单一的财务审计拓展至管理审计范畴，对企业内部控制制度进行审计，客观评价内部控制的执行情况，审计各项经济业务，并监督其是否实现达到了预期目标；再次，将分散式财务审计工作向集中化管理方向转变，建立健全内部审计机构，确保审计机构的独立性，强化审计人员的审计监督职能。

（三）创新审计技术手段

首先，应当不断加大新审计程序和方法的开发力度。为了适应当前无书面记录的各类经济业务，审计工作的重心也随之向系统分析和设计方面转移，换言之，未来的财务审计将会变成对数据库的审计，审计人员的工作重点将会集中到相关数据信息的采集、存储等环节上，这就要求审计程序必须具有实时、多元以及开放性的特征，对无形资产、社会责任以及管理等方面的审计也会变得更加容易；其次，应充分运用计算机网络和信息技术对审计手段进行革新。电子商务的出现使各类经济交易和资本决策均可以在极短的时间内完成，想要适应这一发展，就必须对审计处理手段进行革新，应逐步摆脱手工操作，向电算化和信息化审计模式发展；再次，完善内控制度。

会计电算化的发展以及计算机网络和信息技术在会计中的应用，打破了传统的会计岗位责任，内控制度也发生了一定的变化，为此，应当对内控制度进行完善，并积极开发更为科学的测试内控制度的技术。

（四）提高财务审计队伍素质

作为一名优秀的审计工作者除了要有审计和会计职称外，还应当具备过硬的业务素质和较高的思想觉悟。同时，扎实的审计专业基础知识也是必不可少的。现如今，各类高新技术的应用对审计工作者的综合素质提出了更高的要求，为此，审计工作者应当以求真务实的工作态度为立足点，积极学习计算机网络和信息技术以及前沿的高新知识，并且要转变传统的思想观念，开阔视野，做到与时俱进，勇于创新，以高水平的专业素质开展相关的审计工作，并借助计算机等先进技术来辅助审计工作的开展，这样能够使审计工作的效率更高、准确性更强。

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关键词：内部审计；国有企业改制；作用

一、内部审计在国有企业改制中的重要性及具体表现

内部审计是随着市场经济的发展而发展的，随着社会化大生产的不断深化，社会分工与协作的不断细化，企业的组织层次和管理范围必然也在不断的增大。如何对这么大范围的管理进行监控同时又比较了解企业内部情况呢？企业的内部审计工作就自然产生了。在国有企业内部也同样面临着这样的问题，如何有效地监控和督促代表国家全体利益的国有资产的管理，对于其经营权如何进行经营风险的监控以降低企业经营的风险提高其竞争力呢。在当前内部审计由于其普遍具有系统化和规范化的操作方法，同时又能够有效地评价和改进风险控制，从而成为我国国有企业改制过程中普遍受到关注的原因。随着我国国有企业改制的深入发展，内部审计在国有企业改制中发挥着越来越重要的作用。其在国有企业的改制全局过程中能够有效地保障国有资产的安全和完整，同时保证改制的顺利进行。

2003年3月我国审计署颁发了《审计署关于内部审计工作的规定》，并且当中明确规定了内部审计机构的单位、内部审计机构的隶属关系、审计范围、审计权限、工作程序以及审计档案的管理等。此外，我国内部审计协会也制定了《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》等在2003年6月起施行。然而，时至今日在我国国有企业的改制过程中，我们对内部审计无论在认识程度、机构设置、审计重点或者是审计的广度和深度等方面都远不能够达到应有的作用。总的来说随着国有企业改革的深入和现代企业制度的建立，国有企业内部审计工作虽然得到了一定程度的发展，内部审计工作也为推动国有企业的发展起了积极的推动作用。然而，在取得成绩的同时，内部审计却也存在一些问题，这些情况需要我们密切关注。

二、当前国有企业改制中内部审计工作的现状以及存在的问题

1.国有企业内部的很多审计机构设置不尽合理，独立性较差

近年来，虽然国有企业的整体内部审计的工作发展趋势良好，但是由于企业内部机构的不健全或不完善，内部审计的作用收效不明显。当前国有企业内部审计机构的设置主要有以下几种形式：一种是内部审计机构隶属于或合并于企业的财务部门。在这种情况下，审计工作的职能只能局限于财务审计领域，难于拓展到对整个企业营运状况进行监督，审计业务范围从而变得比较狭窄。久而久之进而就会缺乏审计监督所必须具备的权威性，其监督行为的约束力就会慢慢变小。此外，还有一种是企业内部的审计机构与其他各个部门并立而行。虽然这种情况下其独立性有所增强，职能也有所扩大。然而由于内部审计所要监督的是企业的整个营运活动，企业的财会部门以及基层单位的财务会计活动是其最直接的监督对象，而内部审计在监督基层单位及本单位财务部门的财务会计活动时，又受到总会计师领导下的制约，这种情况也难以实现独立。还有一种情况是企业内部不设审计机构和人员，有会计兼任。在这种情况下，企业内部审计在监督本企业的营运活动时会受到企业领导个人意志的影响。

2.有些单位内部审计工作的效率不高，内部控制质量还存在一定的问题

当前有些国有企业单位只注意开展常规的内部财务审计项目，查找一些业务疏漏。很对单位的财务审计部门职能没有能够向管理审计的职能方向转变和扩张，进而对提高企业经济效益不能直接发挥作用。此外，还存在的一些情况是有些国有企业的内部管理审计才刚刚起步，所以在建立科学的内部控制体系、开展有效的内部控制审计、提高内部控制审计质量等方面还存在一定问题。这些问题都需要我们认真思考并且要加以解决的。

3.审计报告主要是事后审计，时效性较差

传统的内部审计都是事后审计，主要起监督作用。审计时间一般是企业年度会计报表完成后，由企业专职审计部门指定审计人员对全年的经营状况进行审计，包括会计报表审计、资产审计、负债审计、损益审计、合同审计及工程结算审计，审计的目的主要是对企业会计信息依法做出客观、公正的评价，最终形成审计报告。由于审计报告的形成属于事后事项，其时效性不强，无法对企业的经营管理进行全方位评价。

4.有些单位的财会专业人员配备不全，具体工作中存在重视业务轻视理论的现象

不少企业内审机构人员配置不合理，人员的知识面较窄，内审人手不足。大部分内部审计人员对审计业务得心应手，然而总结却不多，理论的研究也很少。平常的会计审计方面的培训深造意识不高，经常不能够跟上前沿的一些步伐。据报道有参加国际注册内部审计师考试的企业报考者很少。根据《国际内部审计师协会内部审计标准说明》规定，内部审计师应具备财务、会计、企业管理、统计、计算机、概率、线性规划、审计、工程、法律等各方面的知识，以保证执业质量。而目前我国企业内部审计人员素质偏低，有的只掌握某一方面的知识，更有甚者对审计业务一窍不通，对一般的审计业务都难以胜任，更别说深层次的发现问题了。

三、强化国有企业内部审计工作的对策措施

1.健全内部审计机构，提高内部审计的独立性

无论是外部审计还是内部审计，都必须具有独立性。因为只有按规定的职权办事，不受干涉，才能保证审计工作的公正和客观。保持单位内部审计的独立性，首先要求内部审计机构在单位的组织上有较高的地位。一般的说，单位内部审计机构所隶属的领导层次越高，独立性就越大。内部审计是企业健全自我监控、自我约束机制、保障所有者权益的手段，是管理体制的组成部分，其组织地位应是超然独立于企业的其他管理部门。

2.要提高内审工作的有效性，充分发挥内部审计的各项职能

提高内审工作的有效性，只开展常规的审计项目查找业务疏漏还是不够的，还必须向管理审计方向的职能转变和扩张，应特别突出监督、评价、服务职能，起到监控、参谋和建设作用。主要应注意以下一些问题：首先，要通过对企业及其所属单位会计控制系统，管理控制系统，资本保全控制系统，成本费用控制系统和质量控制系统等的经常性审计监督，促进企业改善经营管理，健全内控制度，提高经济效益并发挥日常监控的作用。其次，要适应企业多层次分权管理和新时期企业负责人监督管理机制改革的需要，对企业内部分公司负责人任期经济责任，履行情况实施审计监督，正确评价其经营业绩、管理水平、及管理责任，为企业内部干部管理、考核，使用提供依据，发挥内审的评价参谋作用。再次，在审计项目实施过程中，对查出的问题予以揭示并提出整改建议，为领导提供决策参考作用；通过对领导关心的热点问题，管理薄弱的环节和单位开展审计调查，为领导决策提供有价值的信息；利用内部审计接触面广的特点，发挥承上启下的作用，及时把下属单位或有关部门的困难、问题和意见公正地反馈给领导，发挥上下之间信息沟通的作用；在对下属单位实施审计的过程中，对存在的经营和管理方面的问题向下属单位提出审计建议等，发挥服务职能的作用。

3.建立健全的国企内部控制制度，防止改革过程中违规事件的发生

当前我们许多国有企业改革出现的问题，无不与这些单位内部控制制度的建立和健全存在着天然的关系。国家对改制企业在各个方面给予优惠政策，使之甩掉了包袱，减轻了负担。而有些企业则重视改革轻视管理，不从企业内部管理上下功夫，挖潜力，反而利用内部控制不严的漏洞，、挥霍浪费、为所欲为，给企业改革带来了巨大损失。内部审计可以通过日常监督，加强企业改制过程的法制观念，健全内部控制制度，制止违法违纪现象的发生，确保国有企业的改制有法可依，有法必依，严格财经纪律，树立依法改制的意识，把各项制度落实到人，各司其职，各负其责。

4.努力提高国有企业内部相关审计人员的业务素养

随着内部审计由财务领域向经营、管理领域的拓展，内部审计职能的转变和专业要求的提高，国有企业内部审计人员要能够勤于思考、扎实工作、努力学习，不仅要精通财务会计专业知识，精通审计专业知识，而且还要精通法律法规，熟悉企业经营管理，还要有敬业精神和良好的职业道德，审计人员要努力能熟练运用审计技术方法，规范遵守内部审计准则和职业操守，以高度的责任感为企业的健康发展作保障防护。企业内部审计机构不仅需要懂财务会计的审计人才，而且应该配备精通计算机、工程项目建设和预决算、法律、经济管理等人员，给内部审计机构带来特殊的视角。要加强内部审计人员的继续教育和专业培训，把经常性的业务培训作为一项必须坚持的制度，加快知识的积累和更新，以适应不断变化和更新的市场规则、法律和法规的要求。鼓励内部审计人员参加中国注册会计师全国统一资格考试和国际注册内部审计师的资格考试，使他们了解国内注册会计师和国际内部审计师的前沿知识，掌握内部审计的发展动态，拓宽视野提高职业判断力。

四、总结

综上分析，我们知道内部审计作为国有企业内部管理控制的重要手段之一，对于整个国有企业管理运营的合理性、合法性和有效性发挥着重要的监督、评价、咨询和保证职能。一方面内部审计作为控制的控制，可以用于监督、评价并参与改进企业的内部控制的程序和过程，成为企业组织内部行之有效的保障机制；另一方面在现代企业制度环境下，内部审计的治理机能正能够得以重视和发挥，它不仅促进企业组织软环境的营造，并且随着内部审计事业发展而逐渐被纳入企业战略管理的轨道，为实现组织目标而发挥着积极作用。

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【关键词】中小企业；财务审计；对策

1.中小企业财务审计的特点

1.1所有者与经营者统一

大多数的中小企业是个人独资企业或合伙制企业，它的所有者不多，通常只有一个人，企业所有者往往亲自经营管理企业的日常事务，具有很大的决策权。中小企业管理者权力集中，他的态度会对企业财务审计产生很大的影响，如果他审计意识淡薄，仅是把财务审计当成一项例行公事，或者觉得财务审计是项费钱、耗时又毫无价值的活动，只是迫于法律要求才进行的，他就很难通过审计以全新的视角看待自己，提高企业的运营效率。在审计过程中他也会不积极配合，使一些审计需要的重要材料数据难以得到，审计效果大打折扣。中小企业所有者和管理者利益高度相关，或者就是同一人，他出于自身利益的考虑，为了规避税收，可能会指使会计人员采取舞弊手段，增加财务报表误报和漏报的风险。

1.2会计记录简单

中小企业应该保留尽可能完整的会计记录以满足法律法规的要求和自身的需要。但是，因其规模、人力、物力有限，只雇佣很少的人单独从事会计记录业务，录用的会计人员专业素质比较低，缺乏充分的理论知识和实践经验，没有正确编制提交财务报表的能力，会计记录较简单。由于缺乏可靠的财务信息，经济业务的会计处理也不及时。这种较简单的会计记录可能会导致财务报表审计中会计记录不精确或不完险的增大。会计信息的不完整使分析性程序在审计计划阶段的应用受到了限制。作为替代，审计人员只能对总分类账或可用的其他会计记录进行简单的复核。

1.3企业经营持续性

小企业对机会的利用反应非常快，但这同时也降低了它们对不利因素的抵抗。由于自身的特性以及受国家宏观调控、市场竞争和行业变化的影响大，抵御风险的能力很低，小企业普遍很脆弱，生命周期受到质疑。而财务审计是在假设是假设企业能持续经营的前提下评价编制会计报表合理性，审计人员只有采用一定的方法对企业的持续经营能力进行审计评价之后，才能判断企业财务报告编制基础的合理性，企业持续经营的不确定性增加了财务审计难度，导致了审计风险。

2.中小企业财务审计中存在的问题

2.1会计信息失真

一方面中小企业财力有限，聘用的会计素质低，会计人员由于自身业务水平的限制，不能正确处理会计信息，对一些会计凭证的填写不规范，不准确，导致财务混乱，会计信息不能真实反映企业的生产经营情况；另一方面中小企业业主为了逃避国家监管、偷税漏税，故意指使会计人员采用种种舞弊手段，而中小企业任用的会计大都是和自己有亲属关系或是兼职会计。亲属与企业主有利害关系，在账务处理上听从业主，导致会计监督失去作用，弄虚作假的事情常有发生。兼职会计不参与企业的生产经营活动，根据业主提供的凭据做账，在做账过程中任凭业主支配。会计信息是财务审计验证的主要对象，会计信息失真会对审计产生重大影响。财务审计假设财务报表和财务数据是可验证的，提供真实、完整的会计资料是正确审计的基本要求。 审计人员需要根据正确的财务报表的财务数据记录和汇总才能在合理的时间、人力和费用范围内取得足够的证据并得出有效的结论。 如果被审计单位提供的会计信息严重失真，存在行为，审计人员在正常的审计程序实施后是难以得到与事实相符的审计结论，致使审计人员已无法履行其职责，这会加大会增加财务审计的难度，提高审计风险。

2.2中小企业内部会计控制薄弱

目前我国很大一部分中小企业特别是一些私营企业往往由一人或几人创建，企业所有权与经营权相一致，因此其经营管理和决策随意性很大。企业主大多不重视内部控制制度的建立，企业主自认为经验很足，不需要繁杂的内控制度。另外，受利益驱使，也不愿意执行内部控制，因为完善的内部控制则会有效地防止不合法行为的发生。因此有的即使有制度也是为了应付有关部门的检查，有些企业过于注重业务的扩张，而忽视了企业的内部控制，在这些企业里，最重要的部门往往是市场营销部门，而应对其监督和控制的财务和内审部门却成了单纯的服务部门。其相关的关键内控缺失，不履行相应的正规手续。还有些小规模企业内控制度尚未建立，更谈不上内控制度的履行。

2.3审计程序简化质量低下

自我国注册会计师制度恢复重建以来，注册会计师事业得到不断的发展和壮大。但是，中小事务所的市场竞争变得异常激烈，各事务所之间通过压价来抢占市场。如有些事务所为了争取客户，主动降价，其实际收费只有规定标准的50%。在收入一定的情况下，成本越高，其利润越低。因此，有的事务所在审计时为了降低成本，采取简化的审计程序，不严格按照审计程序进行审计，有的甚至仅仅根据被审计单位提供的会计资料，一天时间就出具审计报告。如有的企业存货品种多、工作量很大，有的存货还需聘请专业技术人员等，成本很高。为了减少成本，事务所只是做少量的抽查盘点，有的根本不盘点存货，只复核账表及期末存货盘点表，如相符即确认财务报表上的存货金额。这样的审计质量可想而知。

3.完善中小企业财务审计的对策

3.1提高会计信息真实性

会计信息的完整性和真实性是财务审计工作取得预期成果的前提条件。中小企业应该完善财务组织结构，健全并严格执行企业财务管理制度，对资金的支出、回收和使用过程要时刻予以密切关注，采取措施加快资金回笼，防止资金的流失造成损失；同时要严格遵守国家法律法规和有关规定，强化监督机制，要求各单位负责人必须对会计报表和其他会计资料的合法性、真实性负法律责任；督促会计人员学习和熟悉财务管理方面的政策法规和规章制度，提高业务能力，掌握单位的经营情况，提高会计人员的职业道德素质，强化会计人员的法律意识。

3.2加强企业内部审核控制

通过内部审计机构可以及时地发现对企业财务信息及相关经济活动和管理规范中的问题，进而提高会计信息质量，改进企业的管理，提高企业经济效益。中小企业如果规模小，没有能力设立内审机构的，也应该定期聘请注册会计师对企业会计账目和财务报表进行审核，使其发生的错误或舞弊现象能及时被发现，内部管理更加规范。企业也可以指专人定期或不定期对重要业务活动及信息进行审核，这样可以减少重大问题的出现。

3.3完善财务审计程序

中小型企业虽然内部控制制度薄弱，雇员分工不明，岗位设置重叠。但对某些关键领域，企业主出于对于日常事务的监督控制和保护企业资产的需要，还是采取了一些有效的内部控制机制的。实际审计过程中，审计人员要考察是否存在与认定相关的内部控制，如果没有，审计人员必须直接进行实质性测试以得到充分的审计证据，以将检查风险降低至可接受的水平。在采取实质性测试的时候，要以分析性测试作为补充，通过将企业财务数据与行业数据、企业历史数据等进行比较，以做到对企业业务状况的定性了解。同时所在审计实施过程中，改进审计方法，创新审计技术，以扩大审计覆盖面，提高工作效率，采用统计抽样和判断抽样相结合的方法，以通过调整样本规模提高财务审计的精确度。

【参考文献】

[1]魏笑霞.浅谈中小企业的会计工作[J].太原城市职业技术学院学报，2008，（01）.