公司清算审计报告范文

导语：如何才能写好一篇公司清算审计报告，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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【关键词】 破产清算； 环境污染； 环境侵权责任； 环境审计

【中图分类号】 F239.1 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）07-0090-02

一、引言

我国实行环境保护的基本国策，《环境保护法》规定企事业单位应当防止、减少环境污染和生态破坏，采取有效措施防止和控制环境污染。某些环境污染具有一定的隐蔽性和滞后性，污染后果需要数年甚至数十年才能显现。在这种情况下，破产公司环境侵权责任的承担将存在司法困难。首先，新《企业破产法》未能与环境保护相关法律对接就破产公司环境侵权责任如何承担作出明确规定[ 1 ]，一旦破产公司走上破产清算程序，其法人主体地位将消失，伴随而来的是法人民事权利能力和民事行为能力的丧失，破产公司将无法承担之前因经营遗留下来的未尽环境责任；其次，公司的股东以其出资为限对公司债务承担责任，公司破产后股东个人无需承担连带清偿责任，环境受害人不能以环境侵权为由对其提出赔偿要求；最后，虽然破产法规定可要求破产公司法定代表人和其他直接责任人承担赔偿责任，但其所针对的情形并不包含环境侵权。因此部分企业为了达到免于承担环境侵权责任的目的，往往通过破产清算的方式予以逃避，造成环境侵权责任主体缺失，环境受害人的权益无法得到保障。

为调整经济结构，我国正在进行供给侧结构性改革，努力解决工业产能过剩和“僵尸企业”问题，在此背景下，法院受理的破产清算案件激增。根据最高人民法院的统计数据，2016年7月底全国正在审理的破产案件7 000余件，其中2016年新增2 000余件，而2008年至2015年全国受理的破产案件加总起来也不到两万件。破产清算环境审计有其特殊性，目前尚没有相关研究成果，本文试图对此进行探讨。

二、破产清算环境审计的现实基础

（一）破产清算环境审计的社会基础

1.贯彻损害担责原则

我国制定了“谁污染、谁付费”的环境保护原则，公司因污染环境造成损害的，应当承担环境侵权责任。环境侵权行为具有间接、因果关系复杂的特点，大多数环境侵权行为是通过环境污染、产品缺陷等给受害者带来损害；同时环境侵权的损害后果要通过长时间、多因素累积之后才会变得明显。当环境侵权后果显现时，破产公司早已因为破产清算而失去清偿能力。因此，应在公司进入破产清算程序时就开展环境审计，通过环境审计发现破产公司的环境侵权行为，衡量环境侵权带来的损害后果，并对受害人予以赔偿，避免因公司破产而将环境侵权责任转移给政府和社会。

2.保障环境受害者的权益

《环境保护法》规定，因环境污染造成损害的，应当依据《侵权责任法》的规定承担侵权责任。对于环境侵权受害者而言，环境侵权行为的发生及其损害后果难以预期，一旦破产公司发生环境侵权行为，环境侵权受害者所能期待的只有环境侵权赔偿。新《企业破产法》规定，企业破产时其破产财产清偿顺序依次为担保债权、破产费用和共益债务、职工债权、社保、税款、普通破产债权，并未单独规定环境侵权责任如何履行。环境侵权行为发生时，受害人可能人身权受到损害，也可能财产权受到损害，为保障环境受害人的权利，应实施破产清算环境审计，将受害人的环境侵权损失以债权或破产管理费用的形式参与破产财产的分配。

3.减少社会交易成本

美国制定了较为全面的企业环境清理责任制度，分别颁布了《综合环境反应、补偿和责任法》《超级基金修正与再授权法》等重要法案。根法案，环境污染治理的责任主体包括直接责任主体、潜在责任主体和其他责任主体[ 2 ]，承继者和破产公司的贷款方等间接方也可能被要求承担环境治理责任，导致部分潜在交易方因担心可能承担破产公司的巨额环境治理费用而放弃交易，加重了社会的交易成本。

（二）破产清算环境审计的审计基础

1.环境审计理论和实务有一定发展

环境审计兴起于20世纪70年代，经过几十年的不断探索，环境审计理论和实务有较大发展。学者们对环境审计的概念、特点、目标、主体、职责、审计原则等取得了一定共识。大多数学者认为环境审计是环境管理的一种工具或手段，是为控制环境不良影响、确保受托环境责任的有效履行、提高环境活动效果而由审计主体对被审计单位环境责任履行的合法性、公允性和效益性进行的监督、评价和鉴证活动。在实务方面，环境审计的范围已经不再局限于环保资金审计，还包括审计政府的环保政策和规划、企业的环境管理体系、评价对环境法律和法规的遵循、环境信息披露、环境主管部门对公众环境诉求的处理、环境事件等，审计范围已经大大扩展。同时，不断完善的环境相关法律如《环境保护法》《水污染防治法》《环境影响评价法》《大气污染防治法》等为破产清算环境审计的顺利开展提供了审计依据和审计标准。

2.环境审计适用于破产清算程序

根据新《企业破产法》的规定，管理人负责接管破产公司的财产等资料、调查财产状况并编制财务报表、管理和处分破产公司的财产、决定其经营和日常开支等管理事务。环境审计在开展时需要寻找有资质的第三方进行审计，识别公司潜在的环境债务，出具环境审计报告，并将审计报告递交给人民法院，这些事项与管理人调查财产状况、编制财务报表、拟定破产财产分配方案的职责相一致。环境审计报告公告后，环境污染受害人可据此向管理人申报债权，要求破产公司就其环境侵权责任进行赔偿。

三、破产清算环境审计的开展

受没有授权或委托、人力资源不足、审计标准缺乏等的影响，我国环境审计的实施主体主要为政府审计机关，会计师事务所和内部审计部门的参与程度不高；同时我国环境审计的范围主要集中于被审计单位财政财务收支、环保政策的执行、环境管理绩效等，审计对象也主要是政府环境管理部门、正常经营的国有企业，而对处于污染行业的非国有企业所开展的环境审计很少。

（一）破产清算环境审计的目标

环境审计是在环境污染不断加剧的背景下产生和发展起来的，产生于环境发展，也服务于环境发展。破产清算环境审计的外在目标是辅助环境保护，通过确保破产公司受托环境保护和管理责任全面有效履行的方式实现其辅助环境保护的目标[ 3 ]。由于破产公司管理人须调查破产公司的财务状况，制作财产状况报告，因此破产清算环境审计的内在目标是评价破产公司环境资产、负债列报的合法性和公允性及披露的全面性和环境活动的合法性，监督破产公司全面有效地履行环境责任，而评价破产公司环境管理系统的有效性并提出改进建议等则不是其审计目标。

（二）破产清算环境审计的委托人

《企业破产法》规定，破产公司管理人应由人民法院指定，但债权人会议认为管理人存在不能公正执行职务等情形的，可以申请更换，因此破产清算环境审计的委托人应为人民法院或法院授权的管理人，由其委托事务所进行审计。如果破产前后的审计业务一竿子到底都由破产公司董事会委托，则有可能损害债权人的利益[ 4 ]。破产清算环境审计报告为破产财产、破产债务、债务清偿顺序、破产财产分配方案等提供证据支撑，也是法院裁定破产案件的参考，破产清算环境审计报告应提交给法院和债权人会议，对法院负责。

（三）破产清算环境审计的范围

环境审计的范围是环境审计监督、鉴证和评价的内容范围[ 5 ]。从环境审计的本质讲，环境审计是对受托环保责任履行过程的监督和控制。受托人需要履行的环保责任包括环境行为责任和环境报告责任，因此破产清算环境审计的范围也应从这两方面进行考虑。具体来说应包括评价破产公司环境管理体系的合规性和有效性，各项环境活动的合规性，与不动产剥离有关的环境风险，处理、存放和清理危险存货所产生的环境负债，环境信息披露是否准确、及时和完整，公司经营所带来的环境影响。

（四）破产清算环境审计开展的方式

环境审计可采取强制性的方式，也可采取自愿性的方式。美国环保署（EPA）对其1996―2007年采用的鼓励性自愿环境审计政策效果统计结果表明，采取自愿性的环境审计政策后，不仅实施环境审计并加以披露的企业数量增加了，而且环境处罚的数量大幅下降了（下降了75%）。自愿性环境审计政策有助于企业预防、发现和纠正环境污染行为[ 6 ]。但在我国当前的法律体系下，如果公司破产清算时不及时对其实施环境审计，破产清算后环境责任的履行将无法保障，因此破产清算环境审计应采取强制性的方式。

（五）破产清算环境审计报告的利用

破产清算环境审计报告可在三方面发挥作用。一是用于评价和衡量破产公司是否应承担环境侵权责任及应在多大程度上承担环境侵权责任。实践证明“谁污染，谁治理”原则的效果并不理想，而且进入破产清算程序的公司在存续时间上也无法实现环境治理目标，应采用“谁污染，谁付费”的原则，通过破产清算环境审计衡量破产清算公司应承担的环境侵权治理费用，并交由第三方专业环境公司完成。二是可作为法院破产裁定的参考。环境侵权涉及人身侵权和财产侵权，其中环境人身侵权会给受害者带来健康权甚至生存权的损害，法院裁定是否认可债权人会议通过的破产财产分配方案时，应考虑该分配方案是否包括了环境侵权赔偿，并可要求对环境人身侵权债务予以优先清偿。三是可为污染行业环境治理提供参考。同一行业中各公司的环境管理系统、环境风险存在一定的共性，公开破产清算环境审计报告可为其他公司环境治理提供参考和借鉴，也有助于行业协会加强对行业成员的指导。

【主要参考文献】

[1] 张剑波.美国破产企业的环境清理责任及其启示[J]. 重庆社会科学，2011（4）：81-84.

[2] U. S. EPA. Comprehensive environmental response，compensation， and liability act： a summary of superfund cleanup authorities and related provisions of the act[A/OL].http：//epw.senate.gov/cercla.pdf.

[3] 李雪，石玉，王o瑞.对环境审计目标的再认识[J].财会月刊，2011（6）：78-80.

[4] 尚洪涛.企业破产审计的回顾与评价[J].会计研究，2011（8）：84-87.

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摘 要 职业判断广泛地存在于审计的全过程并且极大地影响着审计工作质量。应用职业判断能力，能帮助注册会计师选择恰当的审计方法，敏锐地捕捉相关信息，及时发现潜在风险，提高审计工作效率。鉴于此，本文就简单的论述职业判断在注册会计师确定审计意见类型中的运用。

关键词 职业判断 注册会计师 审计意见 运用分析

职业判断广泛地存在于审计的全过程并且极大地影响着审计工作质量。应用职业判断能力，能帮助注册会计师选择恰当的审计方法，敏锐地捕捉相关信息，及时发现潜在风险，提高审计工作效率。

本文简单的论述职业判断在注册会计师确定审计意见类型中的运用。

一是运用分析性复核评价审计差异。首先，评判在实施阶段对分析性复核发现的异常差异是否有合理解释，审计过程中是否存在重大遗漏，审计取证是否充分适当；其次，检查经审计调整后的财务报表是否具有总体上的合理性，可以就审计调整后的财务报表再次进行分析性复核，检查是否存在尚未发现的异常差异，这些差异是否有合理的解释，是否需要追加审计程序，补充审计证据，是否足以支持审计结论。

二是确定审计意见类型。确定审计意见类型是对整个财务报表的合法性、真实性、公允性做出的判断，决定审计风险及审计责任大小。

确定审计意见类型首先是判断财务报表层次重大错报风险。重要性水平是考虑审计报告类型的重要依据。在运用重要性水平时，必须考虑错报或漏报的金额和性质对财务报表决策人可能产生的影响。将错报金额与重要性水平比较，金额越大，对财务报表产生的影响越大，但小金额错报或漏报的累计，也可能会对财务报表产生重大影响。性质严重和牵涉面广的错报或漏报，也可能误导报表使用者。

其次是考虑审计范围是否受限。应当识别审计范围受限是出自注册会计师的自身因素，不实施必要的审计程序，还是被审计单位人为限制，或者注册会计师及被审计单位难以控制的客观环境的情形，后者如无法聘请到外部专家；境外投资子公司进行审计；境外承包工程项目进行审计；与外国客户往来的函证；煤、气、鱼类及危险化工产品进行监盘。必须考虑审计范围受限的影响是否重大或广泛，以及审计范围受限的性质，被审计单位的有意限制比无意限制更具重大影响。

再次是评价持续经营能力。被审计单位持续经营能力是影响其财务报表使用人决策的重要因素之一。注册会计师应当充分关注被审计单位在财务、经营、其他三方面所影响持续经营能力的迹象，从整体上考虑被审计单位是否存在对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。

审计准则列举了对影响持续经营能力的判断迹象，主要有财务状况恶化出现资不抵债（即由于巨额亏损出现引起所有者权益合计为负数）无法偿还债务；无法继续履行重大借款合同中的有关条款；存在大量不良资产长期未作处理；存在对外大额担保和案情诉讼等或有事项引发出的或有负债；投资失败造成财务资金损失巨大。对单一或少数产品、顾客或交易的依赖；失去主要市场、特许权或主要供应商。违反有关法律法规或政策被停止经营；股权转让频繁等。

影响持续经营能力的判断迹象可能很多，当存在一项或者多项迹象时，是否必然影响被审计单位持续经营能力要根据具体情况区别对待，譬如，科技型企业资产负债率可能很高，但科技型企业更多地是智力和人的因素影响，评价企业偿债能力，往往将无形资产排除在外，而负债构成包含的可能是国家扶持资金。评价这类企业，应该考虑无形资产、研发项目、技术因素及市场前景。宁海县有家旅游用品公司多年未经营，且净资产为负数，但其关联方经济实力比较雄厚，长期为其提供担保，这家公司存在的目的就是作为一个连环担保的壳体。笔者2008年前曾审计过一家服饰生产企业，连续几年净资产为负数，但其有一大块土地未开发，这块土地使用权是升值的，且公司能获得银行的支持，至今这家公司还在维持经营。

再次之是选择适当的审计依据和评价标准。职业判断时要依据审计准则和会计制度，根据审计目的和业务性质选择审计依据，譬如，农业企业及专业合作社，结算方式以现金为主，交易方式一般为一手交钱，一手提货；收购初级农产品由订购合同约定，开具的收购专用发票是不完整的，一般没有农产品出入库手续；部分存货及固定资产无法取得发票入帐；农产品销售对象一般为承包经营者（个体经营者）、农副产品市场、餐馆酒楼等，一般不需要开具发票；生物资产随行就市，容易受市场波动影响，在这种情况下，如用《企业会计准则》为评价标准，显然是不恰当的，只能选择《农业企业会计核算办法》及《农民专业合作社会计制度》。笔者曾审计宁波保税区一家外资企业，智利母公司执行作业成本会计制度，适应合并财务的需要，当然要将现有会计制度调整，选择母公司作业成本作为审计依据。

确定审计报告类型的依据之界限有时是模糊的，审计准则不可能规定每一个具体情形如何出具审计报告。审计准则只规定了出具审计报告的基本依据，错报金额很小，可能出具标准无保留意见审计报告；错报金额重要但不影响财务报表整体公允性，可能出具保留意见审计报告；错报金额对财务报表整体影响重大而且广泛，应当出具否定意见审计报告；由于审计范围受限，不能确认对财务报表的影响，可能需要出具无法表示意见的审计报告。不确定事项可能导致出具带强调事项的无保留意见审计报告；凡能确定对财务报表影响金额的事项，应出具保留意见或否定意见；不能确定影响金额的事项才出具无法表示意见的报告。

审计实务中，常见的误用审计报告类型：譬如，注册会计师以审计范围受到限制为由，以保留意见或无法表示意见代替应执行的审计程序；部分往来款（如与外国客户往来）无法函证或存货的某一方面（如计价）无法认定，但对国内客户可以函证或替代测试或对存货已监盘，却对整个往来款项及存货保留意见；扩大强调事项段使用范围，带强调段的审计报告变成了保留意见的一种变通形式；否定意见的审计报告与拒绝表示意见的审计报告的界限依据有时不甚分明，拒绝表示意见又有可能成为否定意见的另一种“体面”的替代；长期股权投资未采用权益法核算，对资产总额及利润的影响已达30%以上，并且改变盈亏趋势，却用保留意见代替否定意见的审计报告；当被审计单位净资产为负数或存在不确定事项时，反而没有强调对持续经营存在疑虑；以注册会计师代编的被审计单位财务报表附注代替审计意见，如，某进出口公司附注写“长期股权投资是以××、××股东名义投资的”，审计报告正文无任何表示；“夸大”被审计单位财务报表存在的错报或漏报的可能，有时，注册会计师可能认为执行了“满意”的审计程序，获取了“充分、适当”的审计证据，但分析被审计单位的内部控制及经营环境，心里仍不踏实，便找一个“恰当”的理由，发表保留意见，谨慎地保护自身利益。笔者曾审计过一家投资公司，所有大额的往来款均已取得函证或替代测试，但考虑到投资公司业务的特殊性，仍有可能存在民间借贷利息收入未入帐、无法弄清往来款交易的经济实质等，且实务中，并不是由注册会计师自始至终控制函证的过程，存在固有风险，就对其他应收款发表了保留意见，但后来行业检查，检查组认为，其他应收款项目已取得函证，应对其发表标准无保留的意见。通过这一审计项目，一方面说明注册会计师了解被审计单位的经营环境及站的角度不一样，可能也会产生判断分歧；另一方面说明检查风险与实质风险有时是相互矛盾的，过度谨慎也可能会误导财务报表使用者失去良好的投资机会，需要注册会计师在两者之间进行平衡。

审计判断标准有时是变动的，需要注册会计师根据变化了的情况进行调整。笔者多次见到，有的注册会计师出具清算报告，符合《外商投资企业清算办法》，实际上，《外商投资企业清算办法》已于2008年1月废止；民间非营利组织原参照事业单位会计制度固定资产不计提折旧，但不计提折旧无法反映固定资产的损耗情况，2005年实施的《民间非营利组织会计制度》规定，民间非营利组织应当对固定资产计提折旧。典当行原执行《金融企业会计制度》，2009年执行《企业会计制度》；担保公司属于金融业务的性质，应该执行《金融企业会计制度》，实务中，不少担保公司仍然是按《担保企业会计核算办法》、《企业会计制度》核算。这时，如连续审计前几年财务报表，需要转换为当时适用的会计制度，这种转换有可能导致被审计单位原来符合《企业会计制度》，现在不符合《金融企业会计制度》，由无保留意见变成了保留意见。

职业判断不能仅局限于审计准则和会计原则。譬如，审计准则只规定有限公司验资标准，实务中，有时会遇到个体印刷厂及合伙企业也需要验资，这时是否就不能鉴证了呢？亦或是参照审计准则精神？审计准则和会计原则有时是矛盾的，也会影响职业判断。公允，未必真实，历史成本下未开发的土地使用权以及房屋建筑物就不能反映资产的真实价值；真实、公允的会计处理也未必合法，股东借款记入其他应收款是符合企业会计制度的，但工商可能认为有抽逃资金嫌疑。2006年2月的新审计准则，增加了对法律法规的考虑。实务中，发现洗钱嫌疑，如披露又违反职业道德准则中为客户保密原则。典当业原先执行《人行典当会计制度》，现改为执行《企业会计制度》，体现在报表上同城典当行之间可以相互拆借资金，并设置与投资有关的科目，但现行《典当管理办法》规定典当行不得对外投资。这时，应考虑对财务报表使用人的决策影响，以可接受风险水平为依据，确定恰当的审计报告的类型及措辞。

审计实务中，有时还会遇到这样一种情形，即地方政府部门为适应地方经济发展需要制定的土政策，譬如，×县规定企业挖潜改造资金记入“其他应付款”（应为专项应付款），而宁波××区又规定将收到的“中小企业技术创新基金”记入“补贴收入”（应为专项应付款），这些规定往往是税务机关根据税务任务的完成情况，为调节地方经济的发展而采取的临时措施，一般也不正式下文，而是通过内部学习会议形式规定，于是整个县区都是这样进行帐务处理的，但我国法律适用原则是法律优位，高于部门规章，新法优于旧法，财政与税务分属不同的部门，我们审计的依据是否符合《企业会计制度》，但也要考虑地方政府制定这一政策的初衷及良好愿望，考虑对财务报表的影响程度，以适当的方式（譬如，附注说明）披露即可（而不能机械的发表保留意见）。

审计实务中，经常可以见到审计报告措辞表述含糊，保留意见或否定意见不能确认错报对财务报表的影响金额，如，“贵公司应收帐款未计提坏帐准备”、“贵公司应收帐款未能实施函证”、“贵公司长期股权投资未采用权益法核算”、“贵公司长期股权投资未取得被投资公司财务报表”、“贵公司开办费未于开始经营的当月一次性摊销”等，这样的表述，无助于财务报表使用者进行决策。

篇3

1、审查上市公司、证券公司、金融机构、三资企业、特大型企业等各类企业报表，出具审计报告。

2、验证企业资本，出具验资报告。

3、办理企业改组、合并、分立、整顿、解散、破产清算及经济鉴定、法律公证等审计业务，出具有关报告。

4、申报工商注册登记、协助拟定经济合同、公司章程和其他业务文件。

5、办理企业整体资产评估、单项资产评估业务，包括：房地产、机械设备、流动资产、无形资产等项目的评估。

6、工程概/预/结算编制、审核，招投标工程标底及报价的编制，以及建设工程造价鉴定等。

7、设计会计制度，担任会计顾问，培训会计人员。

8、提供管理、会计、税务、投资和其他咨询服务业务。

篇4

一、单项选择题

1. 我国审计正式命名的标志是( )审计院的建立。

A.秦朝 B.宋朝

C.汉朝 D.唐朝

2.注册会计师审计起源于( )。

A. 日本股份制企业制度 B. 英国股份制企业制度

C. 美国合伙企业制度 D. 意大利合伙企业制度

3.注册会计师职业诞生的标志是( )。

A. 1581年威尼斯会计协会的创立 B. 1721年英国的“南海公司事件”

C. 1845年英国《公司法》的修订 D. 1853年苏格兰爱丁堡会计师协会的成立

4. 关于国家审计下列说法正确的是( )。

A. 国家审计关系是经过授权形成的 B. 国家审计是独立性的审计

C. 国家审计是我国审计监督体系的主体 D. 国家审计是有偿审计

5. 社会审计最主要的职能是( )。

A. 经济监督 B. 经济鉴证

C. 经济评价 D. 经济咨询

6. 对注册会计师而言，没有完全遵循专业准则的要求而造成的过失，属于( )。

A. 重大过失 B. 单方过失

C. 普通过失 D. 欺诈

7. 下列项目中，不属于注册会计师法定业务的是( )。

A. 审查企业财务报表，出具审计报告

B. 验证企业资本，出具验资报告

C. 办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告

D. 记账

8. 从独立性来看，社会审计( )。

A. 仅仅与委托人独立，与被审计单位不独立

B. 仅仅与被审计单位独立，与委托人不独立

C. 与委托人和被审计单位都独立

D. 与委托人和被审计单位都不独立

9. 审计标准的相关性是指审计标准与被审计事项和( )相关联的程度。

A. 审计目标 B. 法律法规

C. 被审计单位 D. 审计人员

10. 审计对象可以概括为被审计单位的( )。

A. 会计资料 B. 经济活动

C. 财务收支 D. 财务报表

11. 下列项目中，不属于内部审计机构的权限的是( )。

A. 建议改进权 B. 调查取证权

C. 检查权 D. 采取临时强制措施权

12. 审计监督政府预算的执行情况和决算以及其他财政收支情况的职责属于( )。

A. 会计师事务所 B. 内部审计机构

C. 国家审计机关 D. 审计研究所

二、多项选择题

1. 英国式注册会计师审计是早期注册会计师审计，其特点有( )。

A. 审计的对象是会计账目

B. 审计的目的是查错防弊

C. 审计方法是对账簿记录进行逐笔详细审查，

D. 审计报告的使用者是社会公众

2. 审计的独立性包括( )。

A. 组织机构独立 B. 人员独立

C. 经济来源 D. 业务工作独立

3. 审计关系构成的要素有( )。

A. 审计组织和审计人员 B. 被审计单位

C. 注册会计师协会 D. 审计授权人或委托人

4. 我国审计组织由( )构成。

A. 国家审计机关 B. 内部审计机构

C. 会计师事务所 D. 资产评估机构

5. 以下项目中，属于审计标准的有( )。

A. 企业会计准则和企业会计制度 B. 公司法

C. 税法 D. 被审计单位的规章制度

6. 按审计目的和内容不同，审计可以分为( )。

A. 财政财务审计 B. 经济效益审计

C. 经济活动审计 D. 财经法纪审计

7. 内部审计实务指南制定的依据有( )。

A. 企业会计准则 B. 内部审计基本准则

C. 内部审计具体准则 D. 审计法

8. 注册会计师出具的报告中，具有法定效力的有( )。

A. 验资报告 B. 年度财务报表的审计报告

C. 季度财务报表的审计报告 D. 办理企业合并审计业务出具相关的报告

9. 审计准则的作用有( )。

A. 有利于提高审计工作质量

B. 有利于维护会计师事务所和注册会计师的正当权益

C. 有利于增强社会公众对审计工作结果的信任程度

D. 有利于实现审计工作的规范化

10. 对会计师事务所的行政处罚包括( )。

A. 警告 B. 没收违法所得和罚款

C. 暂停执业 D. 撤销

三、判断题

1. 审计就是查账，其目的就是查错揭弊。( )

2. 会计师事务所进行审计时，如发现被审计单位正在转移、隐匿所持有的违反国家规定取得的资产，有权封存违反国家规定取得的资产。( )

3. 一般而言，如果审计报告是真实的，那么财务报表也必然是真实的。( )

4. 审查企业财务报表、出具审计报告是注册会计师的法定业务，非注册会计师不得承办。( )

5. 如果注册会计师在缺乏足够的知识、技能和经验的情况下提供专业服务，就构成了一种欺诈。( )

6. 只要取得了注册会计师资格就可以执行注册会计师审计业务，并签署审计报告。( )

7. 注册会计师审计准则是注册会计师的行为规范，注册会计师在执行会计咨询、会计服务业务时，也必须遵守注册会计师审计准则的要求。( )

8. 合伙会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任，合伙人以其出资额为限承担责任。( )

9. 从与被审计单位的关系来看，国家审计和注册会计师审计都属于外部审计，但是二者的审计对象不同。( )

10. 会计师事务所质量控制准则是注册会计师在执行各类业务时应当遵守的标准。( )

四、问答题

1. 如何理解审计的独立性?

2. 国家审计、社会审计和内部审计各有何特点?

3. 简述审计的职能和作用。

4. 简述审计的分类。

5. 审计准则和审计标准有什么区别?

6. 简述我国现行的注册会计师执业准则体系。

7. 注册会计师业务范围包括哪些?

8. 国家审计机关的权限主要有哪些?

参考答案

一、单项选择题

1. B 2. D 3. D 4. A 5. B

6. C 7. D 8. C 9. A 10. B

11. D 12. C

二、多项选择题

1. ABC

2. ABD

3. ABD

4. ABC

5. ABCD

6. ABD

7. BC

8. ABCD

9. ABCD

10. ABCD

三、判断题

1.× 2. × 3.× 4.√ 5. ×

篇5

CPA是注册会计师(Certified Public Accoutant)的英文缩写，是指依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。注册会计师主要承接的工作有审查企业的会计报表，出具审计报告；验证企业资本，出具验资报告，办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；法律、行政法规规定的其他审计业务等。尤其是在执行上市公司审计时，注册会计师不仅要鉴证一个公司是否遵循了法律、法规和制度，而且还要判定其会计报表是否遵循了真实性、公允性和一贯性原则。由注册会计师依法执行审计业务出具的报告，具有证明效力。 注册会计师考试实际上是一项执业资格考试。考试合格采用百分制，一般情况下60分为合格分数线，不设数量和比率的限制。我国《注册会计师法》规定，具有高等专科以上学历、或者具有会计或相关专业中级以上技术职称的人，可以报名参加注册会计师全国统一考试。考试科目为《会计》、《审计》、《财务成本管理》、《经济法》和《税法》。按照规定，考试成绩合格者，颁发由全国注册会计师考试委员会统一印制的全科合格证书，并可申请加入中国注册会计师协会，完成后续教育，成绩长期有效：否则，其全科合格成绩仅在自取得全科合格证书后的5年内有效。单科成绩合格者，颁发由全国注册会计师考试委员会统一印制的单科合格证书，单科合格成绩的有效期也是5年，即考生在取得单科合格证书后的连续4次考试中，免试已合格科目。在连续5次考试中，取得全部单科合格成绩者，可持有效的全部单科合格证书，向省级考试委员会申请换发全科合格证书。考试中允许单科报考，5科成绩均通过即合格。

二、CPA考试后的工作去向?

考生取得全科合格证书后，肓两种从业去向：一是进入会计师事务所，有两年审计工作经验后可申限转为注册会计师，二是不进入事务所，可先加入会计师协会，成为非执业会员，非执业会员入会后要参加继续教育，才能使资格永入保留。否则，证书5年后作废。

三、执业证书和非执业证书的区别?

简言之，执业后可以签审计报告，非执业则不行。

四、如何取得执业资格?

下列条件全部满足可获得执业资格：

(一)参加注册会计师全国统一考试全科成绩合格，按照《中华人民共和国注册会计师法》第八条的规定，具有会计或相关专业高级技术职称的人员，除免试科目外，应试科目考试成绩合格：(二)年龄在国家规定的职龄以内；(三)具有二年以上从事独立审计业务工作实践经验。可向省、自治区、直辖市注呀会计师协会申请注册。(四)注册需要提交的资料1、《中华人民共和国注册会计师注册申请表》2、注册会计师全国统一考试全科合格证书；3、身份、学历、经历、专业技术职称证明：4、从事2年以上独立审计业务的证明及业务总结；5、所在会计师(审计)事务所的工作证明及鉴定，6、两份以上参与的审计业务工作底稿(原件及复印件)。

五、参加CPA考试的条件?

篇6

    法院宣告企业破产后,企业就进入了破产清算阶段。企业进入破产清算以后,其会计主体将发生变化。自法院宣告企业破产后到清算组进驻,接管企业这一时期,企业仍然作为一个会计主体,清算组接管破产企业以后,会计主体由企业变为清算组。在破产清算中,破产企业作为一个会计主体,主要有三方面的工作必须做好:

    (一)清查财产及债权债务。纵观破产企业的状况,不同企业破产的原因可能不尽相同,但管理不善可能是其通病。因此,在进行破产清算时,对财产、债权债务等的全面清查十分重要,这也是关系到防止国有资产流失的问题。破产企业的财产清查由破产企业进行,企业应当接受清算组的指导,清查的内容包括各种资产(流动资产,固定资产,长期投资,无形资产等)的清查核实,也包括财产损失,债权债务的清查核实。同时,还应该对企业的会计文书、档案等进行查证、核对。

    (二)进行有关的会计处理,编制相应的会计报告。破产企业在法院宣告破产以后,应在进行财产清查的基础上,办理有关的会计业务。企业宣告破产以后,正常的生产经营已经结束,应按照办理年度会计决算的要求进行相应的会计业务处理,主要包括:

    (1)对积压的各种原始凭证进行清理,在取得审批授权以后,进行会计业务处理;

    (2)按照权责发生制原则,凡是已经发生但尚未进行会计处理的业务,如应提的折旧,应付利息,应付税金,应付房租等应当提足,在账面上进行全面反映,在报表上真实披露;

    (3)计算完工产品和在产品成本;

    (4)结转各项损益科目和利润分配等,并进行相应的会计处理;

    (5)编制破产日的科目汇总表,资产负债表和自年初至破产日的利润表。

    由于这一时点还没有进入破产清算,会计主体没有变化,因此,会计报表的格式,编制方法等应按照现行会计制度的有关规定执行,并按要求向有关部门报送报表。

    (三)整理会计档案,编造移交清册。清算组进入并接管企业以后,破产企业应及时向清算组办理会计档案、文书等的移交。这些档案包括:企业的各种档案,文件,合同,规章制度,债权债务证明,各种账册,报表以及企业的各种印章等。这些档案、文书在移交以前,破产企业应当全部整理好,并按档案管理的要求,编造移交清单,准备移交。在此之前,应当妥善保管,任何单位和个人不得非法处理。

    1.公司重组方案;

    2.财务会计规范;

    3.业绩连续计算;(这个方面需要我们重点关注和判断一下,是否符合上市条件要求,具体有这么几个方面的考虑)

    1)利润连续性:3个年度要连续盈利;

    2)利润经常性:来源于主营业务不能来源于营业外收入,非经常性的收益,扣除非经常性损益的净利润要计算;

    3)利润现金性:不能全是应收账款对应收入;

    4)利润独立性:不能是利润依赖关联方或某一个客户;

    5)利润统一性:利润来自于主营业务,而不是其它业务收入,在统一管理层、统一实际控制人的情况下取得利润;

    6)利润稳定性的考虑,盈利模式、经营环境都要稳定。

    4.资产负债结构要合理。不同行业资产负债结构是可以不同的,不能一概而论;

    5.税收与政府补贴;

篇7

关键词：审计质量；会计师事务所；规模化；线性回归模型

中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）01-0113-03

随着经济全球化的发展，中国的注册会计师行业在恢复发展的短短二十多年时间里，已先后经历了三次合并的浪潮：第一次是1997—1999年会计师事务所的脱钩改制；第二次是2000年3月财政部《会计师事务所扩大上规模若干问题的指导意见》后，出现了全国性的事务所合并浪潮，全国共有28个省市区的407家事务所合并成105家，全国参加合并的事务所几近总数的10%（《中国注册会计师》，2001，（7）：61）；第三次是于2006年9月28日中注协下发《中国注册会计师协会关于推动会计师事务所做大做强的意见（征求意见稿）》后，中国会计师事务所再次掀起了规模化的旋风。而2012年6月8日，中国注册会计师协会又出具了文件《关于支持会计师事务所进一步做强做大的若干政策措施》，可见规模化是会计师事务所行业的大势所趋。

从一些重大财务欺诈案中我们不难发现，不管是在震惊世界的美国安然事件中倒闭的安达信，还是中国因“银广厦”财务舞弊案而被撤销的“中天勤”，都是国际或国内有高度知名度的大型事务所，这不得不让人反思大型事务所的审计质量究竟与哪些因素相关。即是否大规模的会计师事务所就一定可以提供高质量的审计服务，以及规模扩大是否可以等同于审计质量的提高，对此问题的正确回答具有重要的理论和实践意义。

一、审计质量与会计师事务所规模等相关概念的界定与衡量标准

（一）审计质量的界定

对于审计质量的定义，中西方有很多不同的观点。在西方国家，有学者认为审计质量是审计人员发现客户违约行为并且愿意披露客户违约行为的联合概率。而国内目前主要有两种观点：一是“结果论”——审计结果的可靠性，即是指CPA 所出具的审计意见和报告的准确性和相关性；二是“过程论”——审计工作过程的质量，事务所和 CPA 在承办某项审计业务过程中各项工作的质量。本文所述的审计质量是指审计结果的质量，因为社会公众和广大的审计报告使用者关注的是结果的质量——即审计意见和报告的准确性，只有审计报告才能给社会公众提供有效信息。

（二）审计质量的衡量方法与衡量标准

一般地，可以将注册会计师能否鉴别盈余管理、能否识别和评估重大错报风险和审计报告作为直接、有效的审计质量评价标准。鉴别盈余管理和识别评估重大错报风险都直接影响到审计风险水平，进一步体现在审计报告上，因而审计报告则集中体现了审计质量（如图1所示）。

二、中国会计师事务所规模与审计质量关系检验

大部分国外学者的研究表明，会计师事务所规模与注册会计师的独立性之间存在正相关关系。而国内对会计师事务所规模与审计质量关系的研究才刚刚起步，且并未取得一致的结论，更多的研究支持不同规模的会计师事务所审计质量并不存在显著差异的研究结果。本文结合中国的实际，在学习前人的基础上，以中注协公布的会计师事务所综合评价前百家为样本，利用其相应的信息数据，运用多元线性回归的统计分析方法，探究影响事务所规模化发展过程中影响审计质量的主要因素，为如何发展壮大中国事务所，提高审计质量提供思路。

（一）研究假设

假设1：事务所的审计质量与其营业收入正相关。

事务所规模化进程中，其营业收入增长，对客户的依赖性也就越少，越能保持独立性。

假设2：事务所的审计质量与注册会计师素质正相关。

高素质的注册会计师提供高质量的审计服务，获得更多的机会扩展业务，提升竞争力。

（二）研究方法

本文以中注协公布的2011年度会计师事务所综合评价前百家为研究样本，本文所取数据亦以中注协公布的事务所百强数据作为原始数据，实证结果采用SPSS12.0完成。为了统一数据单位，在此均采用将反映事务所规模的各个指标都换算成了比例。以CPA人数比例为例的换算方法是：用某事务所的CPA人数除以该年度参与上市公司年报审计的所有事务所的CPA人数总和。其他比例的计算与之相同。

（三）样本选择与变量设计

（1）被解释变量。笔者选取审计质量作为被解释变量，出具非标准无保留意见的比率就可以作为审计质量的替代指标。采用中国会计师事务所在2011年出具非标准无保留审计意见占当年所有审计意见的比率作为审计质量指标。（2）解释变量。根据国外研究的文献及中国的具体情况，考虑到影响审计质量的两大因素，选取营业收入比例、注册会计师人数比例作为自变量，以营业收入比例反映事务所在审计过程中的独立性，以注册会计师人数比例反映技术能力。（3）控制变量。考虑事务所合并后，从业人员数量与分所数量迅速增加从而影响审计意见类型，因此把这两大因素作为控制变量。

根据上述分析，本文设计多元线性回归模型如下：

（四）偏相关分析

由于本文的模型中采用了部分控制变量，为谨慎起见，进行偏相关检验，以确定在剔除了控制变量的影响之后，模型的因变量和自变量之间仍然存在线性关系。对全部样本进行偏相关检验的结果（见表2）：

上表的检验结果支持模型的线性相关关系，下文将对确定下来的模型进行回归析。

（五）回归分析

模型的Adjusted R2为0.565，说明模型具有较好的解释能力，拟合效果较好。另外，Durbin-Watson值接近于2，表明回归方程中残差项之间不存在自相关，研究数据通过残差独立性检验。

（六）实证结论

在模型中，所选择的两个自变量，营业收入与审计质量之间存在显著的正相关性，也就是说，由于拥有较多营业收入的事务所在经济上对客户的依赖程度较低，进而保持了较高的独立性，从而敢于在发现问题时出具非标准无保留审计报告。从而本文的第一个假设“事务所的审计质量与其营业收入正相关”通过检验，并且相关性显著。

第二个假设“事务所的审计质量与注册会计师素质正相关”虽然成立，但是其相关性并不显著。原因有如下两点：首先，注册会计师拥有较完整的知识结构与审计经验，在执业过程中能较好执行审计程序，进而出具高质量的审计报告。因此注册会计师所占比例在一定程度上反映了审计质量，存在正相关性。其次，相关性不显著的原因在于中国事务所内部存在盲目追求CPA的资格认证，因而很容易出现较多业务水平较低、执业经验较少的CPA，在这种情况下其数量越多越不利于会计师事务所的发展。

另外，我们还可以看出单纯增加从业人数对提高审计质量并无显著帮助，关键依然要看其所内的人员素质。究其显著性不明显的原因，是国内存在一些事务所在合并之后，没有和总所执行一致的审计程序，依然各自为政，因此不能真正起到财政部号召的“做大做强”。

三、中国规模化经营过程中加强会计师事务所审计质量控制的相关建议

（一）大力发展才战略，充分整合内部资源

针对实证研究中出现的注册会计师比例与审计质量相关性不显著的现象，CPA 人数的增加必须与质量控制相结合，以提高专业服务能力、质量控制能力以及专业竞争力为目标，而不是单纯追求 CPA 数量的增加，这就需要会计师事务所加大对 CPA 的培训力度，从而使 CPA 能更有效地提供服务。对于会计师事务所内部学历层次偏低的 CPA，应通过进修等途径提高学历层次；对于新进入的 CPA 应至少具备大学本科学历，加大培训或后续教育的力度。

（二）设立分所的控制

国内本土会计师事务所要么采用内涵式的扩大方式，要么采用设立分所的扩大方式。从中国的目前实际情况来看，事务所主要是通过设立分所的方式来实现规模化经营。根据中国注册会计师协会的 2008年度会计师事务所全国百家信息资料统计分析显示，在中国一百 强会计师事务所中，设有分所的事务所有 84家，累计设有分所 438家，分所设立数最多的达 18家。因此，很有必要就总分所模式中总所和分所各自在审计质量控制中承担的责任和义务进行安排设计，以便于审计质量的控制和提高。

（三）建立健全相关法律法规

目前，中国审计市场上法律法规体系仍有重大缺陷，政府应该制定一些法律法规引导事务所扩大自身规模，同时完善其内部治理结构。同时，继续加大力度，积极配合立法机构，推动完善或出台《注册会计师法》、独立审计准则等相关法律规范，为注册会计师行业的市场职能进行定位，提供坚实的法律保障；继续研究、协调和推动落实《公司法》、《证券法》、《破产法》、《合伙企业法》等有关公司法定审计、上市公司审计、破产清算管理人、合伙企业审计验证等制度安排，进一步开发业务和市场。另外，提高违规成本，加大行政、刑事责任处罚力度，弥补民事责任赔偿机制的空白。增大事务所的法律风险来约束其行为，使之向健康的方向发展。

参考文献：

[1] 李雪，时毅.审计质量衡评价体系的新建[J].审计与经济研究，2007，（3）：12-16.

[2] 刘成立.会计师事务所规模能否反映审计质量——基于会计师事务所合并动机的分析[J].财会通讯，2008，（9）：7-9.

篇8

【关键词】 持续经营； 经济环境； 保证责任

持续经营假设作为四大会计假设之一，在财务会计中一直占有非常重要的地位。如《国际会计准则第1号――财务报表的列报》（IAS1）规定，“在编制财务报表时，管理层应对主体是否仍能持续经营进行评估。除非管理层打算清算该主体，或打算停止经营，或别无选择只能这样做，否则财务报表应以持续经营为基础予以编制”。2008年10月9日，美国财务会计准则委员会（FASB）了一项名为“持续经营”（Going Concern）的征求意见稿，笔者拟结合该征求意见稿和相关国际准则的内容对持续经营假设提出以下看法。

一、持续经营假设的涵义

所谓持续经营，是指在可以预见的将来，报告主体将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。但从其本意来讲，持续经营假设并不是假设特定的报告主体可以无限期地生存下去，而只是假设其将持续经营足够长的时间，以使之可以履行其现存的应予承担的义务。同时，这种默认是有条件基础的，即在没有“反证”表明其无法持续经营的情况下，方有此假设。而所谓的“反证”，就是那些表明报告主体经营活动将会中止的证据，如合同规定的经营期限即将到期、报告主体资不抵债已被宣告破产、国家法律明文规定要求停业清算等。

持续经营假设作为一项会计假设，是人们对会计系统所处的客观经济环境在主观上达成的一种共识或约定，是会计学科理论体系建立所依循的逻辑起点，也是组织会计核算工作的前提条件之一，它使会计原则、会计程序和方法得以建立在非清算基础上，解决了企业的资产计价和费用分配等问题：只有假定企业在可以预见的将来能够继续存在并实现其既定的各项目标，企业才能采用历史成本而不是清算价值来计量其资产等要素，从而保持会计信息处理的一致性和稳定性；企业的资产和负债才能区分为流动的和长期的，并按预定的用途去使用现有的资产，按现时承诺的条件去清偿其各项债务，才有必要和可能进行会计分期，并将企业发生的有关费用在受益期间进行合理分配。

作为会计基本假设之一，持续经营假设本身具有其科学的成份，但同时也隐藏了一些缺陷，主要有：

第一，持续经营假设是建立在相对稳定的经济环境基础之上的，没有考虑到外部经济环境的冲击和影响。持续经营假设形成于18世纪末至19世纪初，当时有限责任公司刚刚兴起，公司破产的案例比较少，企业面临的是一个相对而言结构稳定、风险较小的经济环境。在这一环境下，其经营目标一般是能够实现的，持续经营的假设适用于大多数企业的实际情况。而在科学技术日新月异、市场风云变幻莫测、知识经济浪潮汹涌、社会变革加速的当今，企业所处的是市场竞争日趋激烈、风险日益增大的经济环境，稍有不慎，就可能面临破产、清算的风险，持续经营存在很大的不确定性。

第二，基于持续经营假设的企业财务报表难以反映企业真实的价值，持续经营假设使会计技术发生了根本变化，它使会计原则、会计程序和方法得以建立在非清算基础上来保证其稳定性，产生了许多过去和未来相结合的会计方法和技术，解决了企业的资产计价和费用分配等问题。但在会计所处的社会经济环境已发生巨大变化的条件下，持续经营这一基于工业经济时代背景下所提出的假设却使会计走上了一条严重脱离实际的道路，建立在持续经营假设基础之上并与该假设相配合和适应的历史成本原则、权责发生制原则、配比原则等一系列会计核算原则和处理方法已不能反映企业真实的价值。

二、与持续经营假设有关的主要争议

持续经营假设已经受到了来自各方面不确定因素的挑战，有关的争议主要集中在持续经营假设是否仍适用于现行的经济环境、持续经营的保证责任应由企业管理层还是审计人员来承担、持续经营期限应该如何判断等问题。

（一）持续经营假设是否仍适用于现行的经济环境

在经济全球化的二十一世纪，企业所处的是一个竞争日趋激烈、风险日益增大的经济环境：技术的飞速发展会使产品和设备很快过时，产品寿命周期大大缩短，企业所占有的市场份额或边际利润会在顷刻间被竞争对手抢走；各种复杂的金融业务和金融创新工具大量涌现，使金融市场更加变幻莫测、波动频繁；商品价格、利率和汇率变动剧烈，反复无常。在这样的风险环境下，企业随时都有被兼并、清算、终止的可能，持续经营所谓的“反证”已无证可寻。因此，有人认为，建立在无“反证”基础上的“持续经营”假设已不适应现行的经济环境，应该用“解散清算假设”或“即时经营假设”来取代“持续经营假设”。

（二）持续经营的保证责任应由企业管理层还是审计人员承担

现有的相关准则和法规基本上都明确规定评估并且在必要的条件下披露企业是否具有持续经营能力是管理层的责任。这种制度安排体现了企业管理层拥有的信息优势，但是考虑到现实中管理层通常不愿意主动披露企业持续经营方面问题的事实，而审计人员由于具有相对独立性，有能力对企业持续经营能力进行评估，并能及时向投资者报告和披露，所以投资者往往希望审计人员能够评估和披露企业的持续经营能力。因此，很多国家在相关审计准则中也明确了审计人员有评估被审计单位持续经营能力的责任。如，国际审计准则ISA No.570规定，“当持续经营假设合理，但持续经营不确定性存在时，须提请被审计单位做出披露。如果被审计单位做出充分披露，审计人员出具无保留意见，但要在意见段之后增加强调事项段，描述导致对持续经营能力产生疑虑的主要事项或情况及持续经营能力存在重大不确定性的事实，并提醒使用者注意报表附注中对此事的披露。当被审计单位未做出适当披露时，审计人员应出具保留意见或否定意见，报告中应涉及到对持续经营能力产生重大疑虑的持续经营不确定性。根据审计人员的判断，被审计单位的持续经营假设已不再合理，企业将不能持续经营下去，而被审计单位仍旧依据持续经营假设基础编制财务报表的，审计人员应出具否定意见”。美国和我国的相关审计准则中也都有类似的规定。另一方面，会计职业界为避免承担过度的责任，通常在审计准则中把审计人员对于持续经营考虑的责任限定在可控范围内。然而司法程序的进行往往并不以会计职业界的行业规定为最终依据。鉴于诉讼风险，审计人员不得不在审计中对持续经营能力格外重视。

（三）持续经营期限应该如何判断

由于持续经营是根据企业发展的一般情况所做的假定，而任何企业都存在破产、清算的风险。也就是说，企业不能持续经营的可能性总是存在的，因此“可预见的将来”这一概念便在实际操作中应运而生。但“可预见的将来”概念在实际操作中却难以把握，并且在事后也难以评估，因此在具体准则中，“可预见的将来”的概念逐渐被具体的时间长度所代替。如，英国《审计准则第130号――财务报告中的持续经营基础》（SAS No.130）中提出“如果管理层对于持续经营能力评估的期限短于财务报告日期后的一年，并且没有对此进行合理的披露，那么审计人员就应该在审计报告中进行披露”。从2007年1月1日开始执行的《中国注册会计师审计准则第1324号――持续经营》也规定“可预见的将来通常是指资产负债表日后十二个月”。但在实际运用“一年”或“十二个月”概念时，仍会遇到大量的不确定性，仍有许多问题待会计界和法律界解决。例如，如果公司在一年加一天的期限内仍能够持续经营，审计人员是否就不用承担任何责任了？

三、对持续经营假设的思考

（一）“持续经营”假设仍适用于现行的经济环境

根据持续经营假设，在正常情况下，报告主体的生产经营活动将按照既定的目标持续不断地进行下去，在可以预见的将来不会面临破产和清算，直到实现报告主体的计划、完成受托责任为止，并不是假设特定的报告主体可以无限期地生存下去。事实上，任何企业的自然状态都处在持续经营和解散清算两极之间，按照优胜劣汰的市场经济竞争原则，企业的关、停、并、转，甚至倒闭清算并不鲜见，然而从总体来看，破产清算的企业终究只是少数。对绝大多数企业而言，持续经营假设仍然是合理的。

只是对于一些新兴的行业和领域（如虚拟公司），持续经营假设可能不具有适用性。以虚拟公司为例，虚拟公司（或称为网络公司）的实质是基于互联网的，由若干独立企业根据工作任务和市场变化需要联合形成的，可以迅速进行分合、重组的一种高弹性的合作组织形式，它从事的多是一次易，经营活动呈现出临时性和短暂性的特点，它能根据市场需要，适时介入、退出与变更，一旦完成某项交易即宣告解散。可见，虚拟公司是一种经济利益相关各方的临时性结盟体，时分时合，其经营活动和经营期间具有很大的不确定性，在可以预见的将来并不能肯定其是否依然存在，因此持续经营假设基本上不适用于此类企业。但我们不能因为持续经营假设不适用于一些新兴的行业和领域便全盘否定其适用性。事实上，持续经营假设也可以随着环境的改变而发展和创新，如可以将持续经营与非持续经营相结合。

（二）持续经营的保证责任主要应由企业管理层承担

虽然审计人员在审计中对持续经营能力的审计格外重视，在相关审计准则中也明确了审计人员有评估被审计单位持续经营能力的责任。但是，企业管理层在信息上具有明显的优势，理应由其对企业持续经营能力的评估和披露承担最主要的责任，而不应由审计人员承担过度的责任。对此，FASB的“持续经营”征求意见稿规定，“在编制财务报表时，管理层应对主体是否仍能持续经营进行评估。主体应在持续经营的基础上编制财务报表，除非管理层打算清算该主体，或打算停止经营，或别无选择只能这样做”。IAS1和我国相关会计准则也作了类似的要求。

但基于管理层缺乏披露持续经营能力问题的动机，可以考虑进一步强化持续经营信息的披露，并进一步细化持续经营的披露标准。英国伦敦证券交易所在20世纪90年代颁布的《上市指引――针对公司持续经营能力的披露》中，对指导公司管理层如何判断是否应该采用持续经营假设提供了非常详细的标准。美国审计准则也制定了相对详尽的标准，将影响持续经营能力的信息归纳为持续的亏损、可能导致财务困难的其他迹象、内部因素和外部因素，这一标准为公司管理层提供了依据，同时也为审计人员评价持续经营能力提供了重要参考，可以达到保护审计人员以免其承担过度责任的目的。与此相对照，我国有关准则在这方面的规定就比较粗略，很难涵盖影响公司持续经营能力的全部内容，因此有必要加以细化。

（三）持续经营期限的判断不应局限于“一年”或“十二个月”

当“可预见的将来”的概念逐渐被具体的时间长度“一年”或“十二个月”所代替后，在评估持续经营假设是否适用时，美国审计准则AU Section 341规定审计人员“有责任去评估主体在一个合理的时间内是否在持续经营的能力上存在重大疑问，该合理的时间不超过被审财务报表的报告日后一年”。而IAS1规定，“在评估持续经营假设是否恰当时，管理层应考虑所有能获得的有关未来的有效信息，这些信息至少应覆盖自资产负债表日起12个月的时间，但并不限于12个月”。为与国际财务报告准则保持一致，FASB决定在“持续经营”征求意见稿中采用IAS1的时间长度，这样，恰好超过一年这个时间长度但很有必要披露的事项和条件也能纳入持续经营评估的范围。

我国《企业会计准则第30号――财务报表列报》则规定，“以持续经营为基础编制财务报表不再合理的，企业应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中披露这一事实”。但准则没有对持续经营的评估标准做出规范。笔者认为，考虑到会计国际趋同的现实要求，我国的相关会计准则也应该参照IAS1的内容对评估持续经营的时间长度做出规定，并对相关审计准则的内容做出修订，由“可预见的将来通常是指资产负债表日后十二个月”修订为“可预见的将来通常是指资产负债表日后至少12个月，但并不限于12个月”。

【主要参考文献】

[1] 企业会计准则第30 号――财务报表列报.2006.

[2] 中国注册会计师审计准则第1324号――持续经营.2006.

篇9

乙方：_________注册会计师协会

为了更好地发展注册会计师执业责任保险业务，经甲、乙双方友好协商，达成如下协议，以资共同遵守。

第一条　甲乙双方同意就注册会计师行业执业责任保险条款问题进行研究，共同制定有关条款。

第二条　甲乙双方同意在双方确定的条款基础上，对保监会批复的（注册会计师执业责任保险条款）（以下简称《条款》）中不明确和不具体的地方在本协议中作进一步的解释和规定，此解释和规定具有法律效刀。

一、《条款》第三条被保险人定义为：本保险所指被保险人为依法设立的会计师事务所及正式聘用的注册会计师。

二、《条款》第三条国内注册会计师审计业务修改为：审计业务是指被保险人出具的审计报告受中华人民共和国法律和法规规范和管辖的并根据《中华人民共和国会计师法》和《深圳经济特区注册会计师管理条例》规定的必须由注册会计师承办的会计报表审计、企业资本验证、企业改组、合并、分立、整顿、解散清算审计、净资产验证、纳税申报及法律、行政法规规定的其他审计业务。

三、《条款》第三条利害关系人，是指按照法律，法规规定有权使用注册会计师审计报告的投资人，债权人及政府部门。

四、《条款》第三条每次保险事故，是指委托人及利害关系人因注册会计师在执行审计业务过程中的过失行为导致出具的审计业务报告失实而向被保险人提出的单个索赔或系列索赔。

五、《条款》第四条修改为：在列明的追溯期开始后，被保险人在承办注册会计师审计业务过程中，因过失行为造成委托人和利害关系人的经济损失，委托人及利害关系人在保险期内向被保险人提出索赔，依法应由被保险人承担的赔偿责任，本公司依照本条款及补充条款的规定，在约定的赔偿限额内负责赔偿。

六、《条款》第六条删除第十一项，第三项修改为：被保险人的注册会计师未经被保险人同意，私自接纳的审计业务。第五项修改为：被保险人在本保险生效日期之前已知道的索赔情况。第六项修改为：“在保险单规定的追溯期之前被保险人签署的审计报告。”

七、《条款》第八条修改为：“自保险事故发生之日起，二年之内，被保险人不向保险公司提出索赔，则视为自愿放弃权益。”

八、《条款》第十六条更改为“投保时，被保险人应向本公司如实填写投保问卷”。

九、《条款》第十八条更改为：在保险期限内，被保险人注册会计师人员发生变动，应在一月之内通知本公司。

十、《条款》第二十条更改“被保险人应当遵守国家有关规定，不得采取欺诈，隐瞒等恶劣手段侵犯委托人的合法权益。”

十一、《条款》第二十一条更改为“本公司有权对被保险人的经营风险状况进行风险评估，对本公司提出的经被保险人同意接受的合理建议，被保险人应认真付诸实施。”

十二、此险种在确定追溯期时，采用以下原则，第一年投保时，追溯期追溯至第一年保险单的保险期限起始日；第二年续保时，追溯期追溯至第一年保险单的保险期限起始日；第三年续保时，追溯期追溯至第一年保险单的保险期限起始日……即连续投保，连续计算追溯期。投保人中断保险后重新投保的；追溯期重新计算，即追溯期仅追溯至重新投保后第一张保险单保险期限起始日。追溯期中断时间在一年之内的，经本公司同意，投保人在加缴中断期间l00％的保险费后，追溯期可追溯到中断之前的第一张保险单保险期限起始日，但对于中断期间已经发生的过失行为造成的任何损失，本公司不负赔偿责任。被保险人发生两次或两次以上中断保险行为的，追溯期不可以再恢复。

被保险人在交纳了当年度保险费和补交了投保前一年度的保险费时，第一年投保时，追溯期追溯至第一张保险单的保险期限前一年；以后年度投保时，类推。

被保险人在交纳了当年度保险费和补交了投保前二年度的保险费时，第一年投保时，追溯期追溯至第一张保险单的保险期限；以后年度投保时，类推。

被保险人在交纳了当年度保险费和补交了投保前三年度的保险费时，第一年投保时，追溯追溯至第一张保险单的保险期限前三年；以后年度投保时，类推。

十三、被保险人发生赔偿后，向本公司提出申请，并按比例补交相应的保险费，可以将累计赔偿限额恢复。但恢复次数最多不超过3次。

十四、在保险期内，如被保险人宣布歇业、经营期满注销或被主管部门撤销，被保险人的注册会计师在列明的追溯期开始后，因过失行为造成委托人及利害关系人的损失，依法应由被保险人承担的赔偿责任，被保险人在宣布歇业、经营期满注销或撤销之日起三年内委托人及利害关系人提出索赔的，本公司在本保险单约定的赔偿限额内负责赔偿。如五年内委托人及利害关系人提出索赔的，被保险人交纳年保费的20％后，本公司在本保险单约定的赔偿限额内负责赔偿。

第三条　甲乙双方同意按甲方上报保监会前双方达成的费率，由甲方与各会计师事务所进行投保，具体保险费率详见协议的附件。

第四条　如果情况发生变化需要对《条款》和《补充条款》进行修改，应由甲乙双方同意并就修改内容达成一致意见。任何一方不得擅自修改有关款。

第五条　甲方应履行保险责任。如果发生保险责任范围内事件，甲方应第一时间到投保的会计师事务所了解情况，办理赔偿手续。如果发生争议，甲方与会计师事务所协商解决有关索赔事宜。如无法达成意见，由注册会计师执业责任鉴定委员会予以鉴定，当事人对鉴定结论不服的，可提交仲裁机关裁定。

第六条　甲方提供乙方认可的标准保单。甲方在与各事务所签订保险合同时，将根据各所的具体情况与各事务所协商保险合同的内容。对于经营管理良好、业务量大、风险相对较低或连续三年未出险的会计师事务所，甲方同意在标准费率基础上适当调整费率或给予其他的优惠条件。

第七条　甲乙双方同意建立定期联络制度，交流开展注册会计师执业责任保险业务的有关情况，协商解决保险中出现的有关问题。具体时间为每个季度第一个月的第一个星期四上午。

第八条　甲乙双方同意成立注册会计师执业责任

鉴定委员会，对注册会计师的执业责任进行鉴定。责任鉴定结果实行投票表决制。鉴定委员会如果无法得出结论，应交仲裁机关裁决。

第九条　乙方应要求各会计师事务所如实填写会计师责任保险投保问卷和投保单，并配合甲方做好有关工作。

第十条　甲方应在保单正本备注栏注明“《条款》与《补充条款》相予盾时，以《补充条款》为准。”

第十一条　本协议的未尽事宜，由甲乙双方协商确定。

第十二条　本协议自签定之日起生效，双方各持一份。

甲方（公章）：_________乙方（公章）：_________

代表人（签字）：_________　负责人（签字）：_________

篇10

甲方：________________

地址：________________邮码：________________电话：____________

法定代表人：________________职务：________________

乙方：________________

地址：________________邮码：________________电话：____________

法定代表人：________________职务：________________

经甲乙双方友好协商，合资兴办公司（以下简称公司），达成如下协议，共同遵守。

第二条经营范围

本公司的主要业务系________专用设备项目，为取得优惠价格及售后服务及时方便的条件以加强竞争。

经营工业设备（以下简称非专用设备）________本公司的业务范围除____专用设备外，还________设备。

第三条注册资本

公司注册资本的总金额为________（________u.s.d.）美元。实收资本为________（u.s.d.）美元。

第四条股权分配与风险承担

甲方拥有股权占所有投资总金额的50%，乙方拥有的股权占投资总金额的50%.双方按投资比例分利润，承担风险。

第五条董事会

5.1董事会由________名董事组成，甲方委派________名，乙方委派________名，董事长由________方委派，总经理由________方委派。

5.2董事会每年召开一次，由董事长召集。必要时经一方董事提议，董事会可召开临时会议，召开临时会议必须在15天前通知。董事会议宜选择厂家中经营业务成交额高的地点举行，以总结经验，增加项目并检查执行协议书的情况。每次董事会议应有记录并形成纪要。董事会议纪要作为公司档案存查。

5.3董事会需有2/3以上的董事出席方能举行。董事不能出席时，可委托其代表参加。董事会的工作原则是以平等互利，友好协商的办法来处理。董事会的职权由公司的章程规定。

5.4董事会成员不在公司领取薪金、津贴。在会议期间或受公司委托在国外考察、联系业务期间，所需的交通、住宿、膳食、办公等费用由公司支付。

5.5公司实行董事会领导下总经理负责制。总经理由委派方推荐，董事会聘请任命，任期5年可以连任，薪俸由董事会决定，若总经理、经理不能胜任或不愿意继续任职或委派方调离时，其职位的空缺由委派方向董事会另外推荐，并由董事会批准任命。

5.6总经理或副总经理不得兼任别的经济组织的总经理或副总经理，不能参与其他经济组织的营业进行竞争。总经理或其他高级管理人员贪污和严重失职，董事会随时有权辞退他们。公司的董事长及董事要在其他公司担任同样的职务，而其任职的公司不能与该公司竞争。

第六条双方的责任

6.1乙方负责开辟________的渠道，但须经筛选确认，凡取得业务需承担义务时，需有订货优惠。

无权也可接订单，双方按用户要求广辟货源，共同努力多接订单。

6.2甲方应介绍推荐________设备的适用项目给国内订货单位，公司可与用户直接签署订货合同。甲方将公司设备名称、样本及售后服务的措施等送至________研究所，由设计者推荐给用户采用。甲方协助公司办理凡有业务需前往中国的签证及有关事宜。

第七条会计

公司的财务会计年度系为日历年度。第一会计年度将于________年________月________日终结。会计采用借贷记帐法。经营所用的货币，以________（币）为记帐单位。财政年度终结收入扣除营业成本、税金、福利等后为纯利润，利润的分配按双方投资比例予以分配。

7.1公司会计制度、格式、编制会计报表。月报在各日历月结束后30天，季报应在日历季结束后45天，年度决算应在日历年结束后60天编报。决算应做出明细表，以反映经营的全部情况。

7.2公司所有利润总额的50%作为无形贸易开支，一切开支按发票报销。年终结算时总开支超过总收入的50%须由总经理书面报告。

第八条审计

8.1在收到一个会计年度的年终报告后60天内，甲乙双方各派一人组成审计小组，对上一个年度的报告（包括资金表、负债表、损益表、财务状况变动表）开展审计工

作，写出审计报告，报董事会批准。

8.2双方派出的年度审计人员的工资由各方承担，但膳食、交通、办公费用由公司开支。开支费用的标准由董事会决定。

8.3总经理在收到审计小组对财务开支提出的异议通知后，最多不得超过20天予以解决。

8.4公司文件、会计帐目和财务情况以中、英文为工作文字。

第九条生效、期限与终止

9.1本协议经双方法人代表签字后生效。

9.2经双方签署的本协议附件，为本协议不可分割的组成部分。

9.3公司经营的期限为________年，以签发营业执照之日起计算。合资期满前半年，一方提出，另一方同意，可延长其协议期限，具体事宜由董事会决定。

9.4本协议的修订应得到董事会一致通过。或有未尽事宜可以签订补充协议。

9.5协议期内任何一方无权单方面宣布退出或终止，而终止协议必须取得董事会一致通过。

9.6由于一方破产或其他原因无法继续经营，可提出自愿终止。

第十条清算

10.1公司协议期满终止时，由董事会担任“清算委员会”任务，直到清算结束，宣布公司解散。

10.2清算后，甲、乙方的全部投资的本息均可完全收回。若固定资产予以拍卖后，其金额仍不足部分按双方投资比例分担亏损。

第十一条不可抗力

出现不可抗力的事件（包括战争、自然灾害）或几个相结合的事件引起妨碍或延迟履行本协议时，遭受不可抗力的一方应在事件发生的________日内通知另一方。

第十二条法律适用及仲裁

12.1本协议的签订、生效、解释、履行、变更、解除和争议的仲裁，均以________法律为准。

12.2合资的双方由于本协议引起的任何争执，应以友好信任的精神协商解决。协商不成，由________国仲裁委员会按该委规则进行仲裁，仲裁裁决为终局裁决。

12.3仲裁费用由败诉方支付。

第十三条语言文字

13.1本协议及附件用中、英文书写，公司的重要文件，一律用中、英文两种文字书写，两种文字具有同等法律效力。

13.2双方同意以汉语、英语作为工作语言。

第十四条通知

合资公司的任何一方向对方递送通知、文件、电报、电传应按下列地址发出并在收到之日起被认为已送达。

甲方地址：_____________乙方地址：____________

甲方 签字：

乙方 签字：

见证人：签字：