财务制度核算方法范文

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【关键词】公立医院；财务制度；成本核算；方法体系

公立医院虽然以公益性为目的，但是加强成本核算和管理，才能保证国家医疗资源的使用效益，从而实现经济效益与社会效益的统一。为此，卫生部和财政部于2010年对原有的《医院财务制度》进行了重大修改，吸收了企业财务管理的理念和原则，强化了对医院成本管理的要求，明确了医院成本管理的目标、成本核算原则、方法和程序，同时对医院成本分析和成本控制等成本管理内容也进行了明确的规范，为医院组织成本核算，加强成本管理提供了可靠的依据。

一、医院加强成本核算的意义

成本核算是指医院将其业务活动中所发生的各种耗费按照核算对象进行归集和分配，计算出总成本和单位成本的过程。成本管理的目的是全面、真实、准确反映医院成本信息，强化成本意识，降低医疗成本，提高医院绩效，增强医院在医疗市场上的竞争力。（1）为成本管理提供信息。成本是价格的依据和费用补偿的尺度，成本核算是医院经营管理的基础工作之一。只有正确组织成本核算，如实反映医疗服务费用支出，才能为卫生行政部门合理确定医疗报务价格，并为医院提供合理的财政补偿提供依据。因此，医院成本管理不仅有助于医院全面提升成本核算与控制水平，并且可以为国家加强医疗市场宏观经济管理提供数据支持。（2）改善医院绩效。成本是医院管理水平和经营成果的综合反映，成本核算是成本管理的基础。通过成本核算和成本分析，可以为医院的人员的劳动效率、病床使用率、设备使用率、物资使用率等的考核提供依据，能够促使医院加强经济核算，提高资金使用效益。（3）是落实经济责任制的保证。成本是医院重要的经济责任指标，实施成本核算能够促使医院建立和完善绩效考核体系，从而进一步完善和落实经济责任制。（4）增强医院在医疗市场中的竞争力。实行成本核算，实施成本管理，以最低的耗费，提供最优质的服务，减轻病人负担，从而提高医院的竞争力。

二、医院成本核算方法体系的构建

（1）医院成本核算对象。新《医院财务制度》规定，成本核算一般应以科室、诊次和床日为核算对象，三级医院及其他有条件的医院还应以医疗服务项目、病种等为核算对象进行成本核算。新《医院财务制度》将医院科室分为临床服务、医疗技术、医疗辅助和行政后勤等四大类。为了保证成本信息的可比性，新制度还对科室进行了明确的定义。临床服务类指直接为病人提供医疗服务，并能体现最终医疗结果、完整反映医疗成本的科室；医疗技术类指为临床服务类科室及病人提供医疗技术服务的科室；医疗辅助类科室是服务于临床服务类和医疗技术类科室，为其提供动力、生产、加工等辅助服务的科室；行政后勤类指除临床服务、医疗技术和医疗辅助科室之外的从事院内外行政后勤业务工作的科室。由于床日和诊次、医疗服务项目以及病种的概念相对明确，因此，新制度没有对其进行专门的定义。值得注意的是，开展医疗全成本核算的医院，应将财政项目补助支出所形成的固定资产折旧、无形资产摊销纳入成本核算范围。（2）科室成本核算。科室成本核算是指将医院业务活动中所发生的各种耗费以科室为核算对象进行归集和分配，计算出科室成本的过程。第一，要素费用的分配和科室成本归集。根据谁受益谁负担的原则，将医院服务过程中消耗的各项费用要素，按照用途进行归集，将直接归属于科室的支出归集到科室成本对象，从而形成科室成本。科室成本按照计入方法分为直接计入成本和间接计入成本。第二，科室成本的三级分摊及医疗服务项目成本核算。科室成本只是成本核算的基础，属于内部成本核算的范畴，而最终的成本核算对象则是医疗项目、诊次和床日以及各病种成本。一是按照一定的分配标准，将行政后勤类科室的成本向临床服务类、医疗技术类和医疗辅助类科室分摊。二是按照一定的分配标准，将医疗辅助类科室成本向临床服务类和医疗技术类科室分摊。三是按照一定的分配标准，将医疗技术类科室成本向临床服务类科室分摊，从而形成临床服务类科室的成本。（3）病种成本核算。以病种为核算对象，将临床科室归集的医疗服务项目成本、诊次和床日成本，再加上药品成本，向各病种进行平行归集，即可以计算出各病种成本。

参 考 文 献

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关键词：血站 成本 管控 问题

引言

血站是根据本行政区域人口、医疗资源、临床用血需要等实际情况而设立的，负责采集、储存血液，为医院提供成分血、全血、辐照血、单采血小板等多种血液制品，有力地保证了的临床和急救用血。并为各家医院提供24小时免费送血服务，在第一时间内为医院提供有力的保障。血站作为采供血的事业单位，执行的财务会计制度缺乏统一的会计标准，所以不同地区的血站在财务管理和核算方法上也存在较大的差异。由于血站应用计算机技术管理采供血相关数据信息，而在储血、供血和收费等业务环节存在非标准化管理程序，这对于血站进行财务数据核对和内部稽查都十分困难，因此，规范血站的各项管理制度对于加强血站内部的成本管控和收费管理迫在眉睫。

一、血站开展成本管控的背景

血站是不以盈利为目的公益性社会组织，它承担着采集血液、储存血液的社会职能。由于国家财政为血站拨付补贴资金，所以血站多执行“粗线条”的财务核算制度和财务管理制度。然而随着经济社会的发展，特别是在市场经济条件下竞争机制的引入使得传统的血站财务制度不能满足新形势的需求。因此，应将企业的财务管理制度引入血站，使得血站在招募献血者、进行血液采集、化验、成分分离和储运等环节要采用企业的成本核算和财务管理管控方法进行管理，这样可以大大降低和减少血站业务的环节造成的不必要的浪费。这是提高血站财务管理和成本控制水平的有效途径，也能够使血站最大限度地利用国家提供的补贴资金实现最大的社会效益，还能大大减轻国家的财政负担。所以血站需要积极采取有效措施探索一条可操作性强的成本管控之路。

二、血站成本管控的特征

血站的业务性质决定了其在成本管控方面存在的特征，在成本核算方面，它采取以科室为核算单位来编排核算项目、方法和内容，以达到核算的目的。[1] 这种成本核算方法最大的特点就是灵活性强。血站所发生的成本蕴含在采集、化验、成分分离和储运等各个环节，这些过程中都会发生人工、管理、制造加工等成本费用，但某些环节的成本核算难以进行准确的计算，因此说血站的成本核算很难实现完全的核算。血站根据自身业务实际和事业单位的特点，可以采取与企业核算方法不同的核算方式，就其内部管理而言，最关键的即是在控制财务支出和严格财务支出管理。

三、血站成本管控存在的问题

（一）血站作为事业单位，其负责成本核算的工作人员往往不如企业的成本核算会计那么专业，有的甚至缺乏专业的会计基础知识，在进行日常的成本核算工作过程中，缺乏专业性的会计知识、成本核算技巧。同时，在潜意识里面也缺乏有效的成本控制意识和理念，未能实现成本核算与成本管理和控制的完美结合，甚至会出现核算数据与实际发生出现偏差的现象。这是大多数血站成本核算工作人员缺乏专业性而普遍存在的误区。

（二）血站工作人员成本控制意识淡薄。血站作为公益性的享受国家财政补贴的事业单位，财务管理制度较之企业存在明显差距。工作人员的成本核算意识也十分淡薄，缺乏专业性和精准性的成本核算方法，加之缺少企业严格的成本管控制度和监督机制，在很大程度上造成了血站成本的增加。

（三）血站的成本核算范围不完全。根据《中华人民共和国献血法》第十四条：“公民临床用血时，只交付用于血液采集、储存、分离、检验等费用”的规定，参照产品的成本核算办法，血液的成本分为直接成本和间接成本两部分。[2] 多数血站在进行成本核算过程中仅对献血宣传、为义务献血者提供牛奶、红糖或纪念品等支出的成本、血液分离等过程产生的直接成本，然而忽视了像企业进行的固定资产折旧和管理成本等间接成本。

四、如何做好血站的成本管控

将企业的成本管理和控制方法引入到事业单位的血站的内部成本核算和管控之中，实现预算会计方法与企业会计方法的有机结合。然而，血站就加强成本管控应采取如下措施：

（一）树立明确的成本管控、成本领先意识。为有效实现血站的成本管理和控制，需提高血站全体工作人员的成本领先理念，尽量降低工作中的成本损耗，使得血站的人力、物力、财力资源的作用得到最大限度的发挥。

（二）建立健全血站的财务管理制度。血站的财务工作人员需具备牢固的成本管理基础知识和理论作指导，要持证上岗，通过培训等手段完善成本核算人员的业务水平和技能，使其知识水平得到不断更新，让工作人员专业水平满足血站成本管控的需要。要建立现代化的管理核算手段，根据经济指标，准确反映成本核算内容，以提高经济效益，完善经营管理制度。

（三）制定合理的血液材料标准成本。血站要依据不同的成本标准和相关业务量之间的关系来确定标准成本内容，这样确定的血液材料的标准成本才更加合理。

（四）要应用科学的成本核算方法。要依据会计法的规定，遵循基本的会计原则，采取科学的成本核算方法，确保血站的成本核算数据的准确性。

五、结语

血站加强财务管理，进行有效的成本管控，要对进行成本管控过程中存在的问题加以有效回避，还需要采取有效措施不断规范血站的财务制度、建立健全成本管控制度、并加强对从事成本管理控制的血站工作人员的对成本核算的培训，从而不断降低血站的运行成本。

参考文献：

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关键词：新医院财务制度 成本核算 探讨 研究

我国《医院财务制度》于1999年1月施行，该制度实施以来，对于规范公立医院的财务行为发挥了积极作用。随着我国社会经济的快速发展，医疗卫生体制改革的不断深化，旧的医院财务制度已难以满足新形势下推进公立医院改革与发展、加强内部管理、加强公立医院财务和成本核算管理等需要，医院迫切需要建立全面的财务制度，真实反映医院财务信息，发挥参谋助手、效益管理及监督职能等作用。新《医院财务制度》的颁布与实施，对贯彻落实医改精神和相关政策，遵循医改意见及医改实施方案的要求，进一步完善财务管理制度，强化成本意识，降低医疗成本，增强医院在医疗市场中的竞争力具有重要意义。

一、新财务制度成本核算的对象和内容

医院成本是指医院经营过程中耗用人力、物资等所涉及到的全部资金成本的总和。成本核算是指医院在医疗服务过程中所出现的各种消耗进行系统的预测、控制、核算和分析，提供相关成本信息的一项经济管理活动，通过成本核算和分析，提出成本控制措施，降低医疗成本的活动。

医院成本核算方法是以科室成本中心为核算对象作为基础，根据成本核算对象不同，成本核算可分为：（1）科室成本核算，即指医院业务活动中所发生的各种耗费以科室为核算对象进行归集和分配，计算出科室成本的过程。（2）医疗服务项目成本核算，即以各科室开展的医疗服务项目为对象，归集和分配各项支出，计算出各项目成本的过程。（3）病种成本核算，即以病种为核算对象，按一定流程和方法归集相关费用，计算各单项病种成本的过程。（4）床日和诊次成本核算，即以诊次、床日为核算对象，将科室成本进一步分摊到门诊急诊人次、住院床日中，计算出诊次成本、床日成本的过程。

根据成本核算结果，运用一定的技术方法，对成本核算结果进行分析，掌握成本形成和变化情况，控制成本费用支出，提高成本运作效率。同时，在保证医疗服务质量的前提下，利用各种管理方法和有效的考核激励机制等措施，按照预定的成本定额、成本计划和成本费用开支标准，对成本形成过程中的耗费进行控制，最终达到降低成本，提高生产效率。

二、旧财务制度成本核算中存在的问题

（一）医院成本核算体系不健全。旧《医院财务制度》成本核算体系不健全，对医院医疗成本核算对象、核算范围、核算方法等缺乏统一的、合理的规定，成本核算对象是以传统医疗指标作为计算医疗产出量的核算基准，主要是核算日/床和门诊人次的医疗成本，缺乏对病种成本和医疗服务项目成本核算，这样的医疗成本核算基准不能准确地衡量医疗成本的高低及合理性。同时，又将医疗成本机械地割裂为医疗支出和药品支出，造成实践中各医院成本核算方法不一致、成本信息缺乏可比性和科学性，难以为医院领导决策和制定相应的财务管理制度，以及实施医院绩效评价等提供依据。

（二）医院的内部控制体系不完善。医院管理者对成本管理的重要性认识不足，在医院进行医疗服务过程中所出现的各种消耗未进行事前、事中、事后的成本核算和成本控制，对经营活动的全过程未进行系统的成本预算、控制、核算和分析，缺少科学性和连贯性的成本核算与控制，缺少监督评价机制，内部控制系统和程序尚未完善。如医院的一些大型医疗机械及设备的购置和基建投资等，未按照控制程序进行充分论证和考核，从而导致购置后的医疗机械及设备使用效率不高，造成资产和医疗机械及设备的闲置和浪费。

（三）成本管理意识薄弱。目前，我国医院管理者普通存在成本管理及成本控制意识薄弱，没有充分认识到提高医院经济效益必须加强成本管理的重要性，对成本管理仅限于降低成本，没有从整体战略目标及医院外部环境（如采购成本意识）去进行成本核算和管理，成本管理范畴过窄，对非物质成本管理，如人力资源成本、服务成本及环境成本等缺乏成本管理。各科室也存在卫生材料、药品、水电的浪费，资源使用无节制，成本管理意识薄弱等，造成许多浪费。

（四）财务人员素质较低。目前，我国医院财务人员普遍存在素质较低问题，主要表现为知识层次低，知识结构不合理，专业知识较差。财务人员素质低，会直接影响到财务管理在医疗服务过程中的实际应用，造成财务监督、财务预算、成本核算与成本控制的不得力，最后出现资金流失和浪费等严重后果。

三、完善医院成本核算的有效措施

（一）建立健全医院成本管理及成本核算组织体系。医院实行成本核算是社会主义市场经济的客观要求和深化医疗卫生改革的需要，通过成本核算和管理，降低医疗成本，从而提高医院的社会效益和经济效益。完善医院成本核算管理，首先，建立医院成本核算组织体系，实行院长负责医院成本核算工作，在院长委托主管领导或财务科科长直接领导下，以财务科为中心，由成本核算会计具体负责，相关部门分工负责，建立精简高效的组织机构。其次，制定医院财务管理制度，完善内部控制机制，加强经济管理，强化成本控制，实行以科室作为成本责任中心计算其成本，建立科室成本、医疗项目成本、病种成本，以及日/床医疗成本和门诊人次医疗成本等标准成本和实际成本核算的方法，最好是病种DRG的医疗成本核算，这样成本核算才能比较准确地反映医疗产出量的医疗成本，对于改革公费医疗、劳保医疗制度或者实行医疗保险制度，合理利用医疗资源，合理补偿医疗消耗等提供科学的依据。

（二）建立健全财务管理制度，完善内部控制机制。财务管理是医院管理的一个重要组成部分，是医院进行财务活动，处理财务关系的一项经济管理工作。建立健全财务管理制度，是保证医院经营活动的有效进行和资产的安全与完整，防止和纠正错误与舞弊，提高财务信息质量，确保相关规章制度的贯彻执行和实施的一系列控制措施和程序。完善医院内部控制机制，能够有效地控制和防范经营风险，促进医院资产安全和完整，以实现医院发展战略目标，提高医院可持续发展能力。

医院成本核算是以科室作为成本责任中心计算其成本，因此，加强对科室成本核算管理工作，对科室购买的医疗机械及设备进行定期检查登记，对实际的使用量进行核查，减少和杜绝医疗机械及设备的闲置和浪费现象，财务科要与各科室成本核算数据进行核对，确保数据真实性和准确性，加强经济活动的财务控制和监督，防范财务风险。同时，医院将成本核算的绩效考核制度应用于科室的绩效考核中，增加医务人员对成本核算工作的重视，通过科室的成本核算找出经营问题的症结所在，从而有利于改善经营、为控制成本提供方便。所以，节省成本开支，减少卫生资源浪费，是完善医院内部控制，加强医院对科室医疗投入及产出管理的重要环节，促使医院走优质、高效、低耗可持续发展之路，增强医院的竞争能力，使人民群众享有质优价廉的医疗服务。

（三）加强成本控制管理意识。随着医疗体制改革的不断深入，医疗市场竞争日趋激烈，医院要想在竞争激烈环境中生存和发展，就必须加强成本管理，节省成本开支，降低成本费用。对贯穿于医疗服务过程中所出现的各种消耗进行系统的核算与管理，成本管理的内涵也应由物质成本管理扩展到非物质成本管理，如人力资源成本、服务成本及环境成本等。同时，加强职工的成本意识，成本管理需要大家共同参与，并在工作中时刻注意节约成本，只有医院职工们都具备良好的成本控制意识，主动地降低成本，才能使降低成本的各项具体措施、方法和要求顺利地得到贯彻和执行。

（四）加强成本核算，提高财务人员的专业能力。新财务制度对医院财务人员的素质要求越来越高，不仅要有良好的职业道德，熟悉法律法规，还需要有精湛的业务知识，熟练地掌握财务管理的各种软件操作和应用。因此，医院必须加强财务人员自身素质的培养和相关财务知识的培训，提高和更新财务人员的专业知识和实践技能，完善其知识结构，树立明确的成本核算意识，加强对成本核算的管理和控制，明确成本核算对医院财务管理和经济运营的重要性，在医院医疗服务过程中起到财务监督和成本管理作用，保证资金使用的高效率。同时，加强医院信息系统的建设，建立一套功能完善的计算机网络系统，将各科室和医技科室的检查治疗等核算实行计算机联网管理，实现成本核算数据收集、存储、传输及汇总等，及时准确地提供信息，提高成本核算管理质量和效率。

四、结束语

新财务制度实施后，要求医院要为患者提供合理的规范的医疗服务价格，解决群众“看病难，看病贵”的问题，因此，医院必须按照新财务制度的要求执行成本核算和成本管理，提高成本管控意识，完善医院内部控制机制和成本核算组织体系，通过降低服务成本，节支降耗，以较小的投入取得较大的社会效益和经济效益，提高医院在医疗市场中的竞争力。S

参考文献：

1.徐寿森.介绍一种医院全成本核算管理办法及绩效工资分配方案[J].经济研究导刊，2013，（6）：99-101.

2.王东芳.新医院会计制度下医院成本核算问题探讨[J].会计师，2013，（7）：42.

3.孟令秀.浅谈新医院会计制度改革后成本核算[J].财经界（学术版），2013，（3）：135-136.

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成本核算是规范医院经济活动、防范财务风险和调节不合理医疗费用的重要手段，是解决新医改背景下“看病难、看病贵”问题的措施。本文首先说明成本核算与管理的重要性，然后阐述成本核算与管理的现状，最后提出开展成本核算与管理的建议。

关键词：医院；成本核算；管理

随着医疗卫生体制和医疗保险制度改革的不断深化，以及医疗市场的进一步开放，医院的生存与发展面临着巨大的挑战，成本核算与管理作为医院经济管理中的重要手段和组成部分，是医院可持续发展的支撑力。

一、医院成本核算与管理的重要性

(一)成本核算与管理是国家医疗体制改革和医疗保险制度改革的必然要求

2015年全国两会政府工作报告指出：全面推开市级公立医院综合改革，在100个地级以上城市进行公立医院改革试点，破除以药补医，降低虚高药价，合理调整医疗服务价格，通过医保支付方式平衡费用，努力减轻群众负担。2011年，人力资源和社会保障部了《关于进一步推进医疗保险付费方式改革的意见》，提出当前推进医保付费方式改革的任务目标之一就是：结合基金收支预算管理，加强总额控制，开展总额预付制。随着医疗保险覆盖面的不断扩大，医保基金逐渐成为医院业务收入的主要来源，但总额预付制使医院获利空间受限，医院必须真正树立起费用意识和成本意识。医疗成本核算是医院改革与管理的基本工作，是研究解决医改中财政补偿、医疗资源合理配置、医疗服务成本和费用控制、医疗服务合理定价、医疗付费方式及医疗保险等难点问题的必要手段和重要依据。

(二)成本核算与管理是医院财务制度的要求

2010年财政部、卫生部了《医院财务制度》，首次将成本管理纳入医院财务制度，对成本核算对象的分类、成本费用的归集和分摊、成本范围等提出了要求。

(三)成本核算与管理是医院等级评审的要求

卫生部新版医院等级评审标准实施细则中，医院任何一个等级的评审都对成本核算作了要求：实行成本核算，降低运行成本。

(四)成本核算与管理是医院经营管理的重要内容

在医疗改革发展过程中，医院靠外延扩张，追求收入增长，将会受到约束和控制。在保证医疗质量的前提下，不断降低服务成本，将是增强医院生存发展能力和竞争力的主要手段。合理配置和有效利用各种资源，将成为医院经营的重要目标之一。

二、医院成本核算与管理的现状

(一)对成本管理意识不足

目前我国开展成本核算的医院比较普遍，但大部分仅停留在院科两级核算和为内部奖金分配提供相关数据为主要目的阶段，试图通过经济利益的调控来达到促使医务人员能够自发的控制成本，以此达到降低成本的最终目的，这样医院的成本管理工作就会缺乏全局性、科学性、规律性、规范性。同时，当前对医院成本控制情况的考核结果未纳入评价院长的指标体系，导致医院院长更倾向于依靠外延性发展方式获取经济效益，认为这样比通过精细化管理降低成本来得容易。

(二)成本核算方法不统一

新制度中对成本只是把支出和范围按科别进行了归类，并无具体的核算方法和标准，间接成本的分摊标准也没作表述。而医院成本种类复杂，服务项目繁多，导致医院的成本核算方法多种多样，难以规范。比如，现在很多医院在成本核算过程中，存在着科室难以准确划分，人员不是相对固定等因素，这就会造成医疗收入按科室或项目进行归集时，对应的业务成本却由几个科室完成。这些因素均直接影响医院收入成本的配比性，再加上不同科室间的分配形式不同，动机和目的也有差异，这就会导致成本费用界限不清，既难统计以难分摊。

(三)成本核算信息化基础薄弱

目前我国开展成本核算的医院大部分尚未建立规范、合理、有用、有效的成本核算系统，医院成本核算主要在《医院会计制度》规定的会计核算范畴进行。从财务角度讲，医院要把成本核算做得很细、很完善，必须要有一个非常健全、敏捷的信息系统作支撑。信息系统支持不够，致使成本核算无法科学有效的实施。

三、做好成本核算与管理的建议

(一)增强成本观念，提高全员成本意识

医院成本核算与管理是全员参与的一项十分复杂的经济管理工程。开展成本核算工作涉及医院的方方面面，由于医疗服务项目成本复杂，科室之间联系密切，综合性较强，因此，需要全院所有部门的分工协作，互相协调，共同配合。强化成本管理意识，使成本管理观念深入人心，使每个职工都能认识到成本管理与自身利益的紧密关系，从而提高其工作积极性和责任心，在医疗服务的全过程中自觉培养开源节流，降低消耗的良好习惯，能够有效提高医院的运作效率和服务质量。同时，医院管理工作的核心要由“费用结算”转向“费用管理”。医院管理层和财务人员要树立加强成本核算管理的理念，了解和掌握成本核算、成本分析和成本绩效考评的方法，充分意识到成本核算对于医院管理的作用和重要性，把以往成本核算就是“算成本分奖金”的观念彻底改变，并利用成本分析所反映出的成本状况进行经营决策。

(二)完善成本信息管理系统

要将成本核算工作做细、做全、做精需要建立基于数字化医院管理的有效的成本信息管理系统。有了功能完备的信息系统，收集的成本分析数据更准确，更可靠，决策更有可行性。因此，投入适当的人力、物力及财力，统筹成本信息管理系统的发展规划，是做好成本核算与管理的重要手段。

(三)建立和完善成本核算制度和方法

要做好成本核算与管理工作，需根据《医院财务制度》、医院等级评审标准和医院自身特点，制定成本管理相关制度。如《成本核算管理实施细则》、《成本控制管理办法》、《成本定额管理办法》、《成本费用归集与分摊办法》、《成本考核评价办法》等等，只有通过制度约束，改变过去粗放型管理模式，通过精细化核算，将成本与绩效考核相结合，使用医院真正实现走“优质、高效、低耗”的可持续发展之路。

参考文献：

[1]王春峰.新医改形势下企业医院成本核算管理工作.江苏商论,2014.3.

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2010年12月财政部、卫生部颁布了新的医院财务制度，旨在加强医院财务管理和监督，规范医院财务行为，提高资金使用效益。新医财务制度下的会计核算有一个适应过程，其相应的会计确认、计量、记录与报告，也面临着改进与创新，医院现行财务会计制度会计核算与以往对比具有以下显著不同：其一就是将成本核算纳入了会计核算；其二就是取消了“固定基金”科目，固定资产开始计提折旧、无形资产按期摊销。在这样一种跨越式财务会计制度变化的情况下，给我们日常的业务处理及会计核算带来了不可避免的量化压力及理念上的转变，那么如何在这种情况下改进创新会计核算方法，一方面做好部门损益核算，另一方面在部门收支核算数据七分八分的情况下做到账目清晰数据完整便于查找，这正是新医财会制度下会计核算精细化所要面临的挑战和任务。

二、新医院财务会计制度的会计核算特点

（一）适应性适应医药卫生体制改革深化给医院内部管理与运行带来的新变化；财政预算管理变革需要医院会计制度改革与之相呼应，适应医改和政府配套文件的要求；体现行业社会责任。

（二）针对性针对现阶段医院普遍存在盲目扩大规模、经济效益低下，政府监管存在困惑和尴尬的现象，从落实医药卫生体制改革的要求出发，结合公立医院经济运行和财务收支的特点，单独制定了《医院财务制度》，明确了《医院财务制度》适用于我国境内各级各类独立核算的公立医院。

（三）规范性规范了医院的财务行为，财务制度是医院的经营系统，规范的是医院的管理；会计制度是医院的信息系统，规范的是医院的核算；审计制度是医院的监督系统，规范的是医院的执行。

（四）实用性改进完善会计科目设置和财务报告体系，增加了成本管理制度，第一次将科室全成本核算纳入医院会计核算；引入《医院财务报表审计指引》，保证了医院财会制度的执行质量；改进完善会计科目设置及核算内容，解决了收支分类不科学，解决了以药养医的账务局面，解决了费用分摊的不合理；改进完善财务报告体系，新增现金流量表，明确了财务报表编制说明的内容，增强了财务报告的真实性和可读性。

（五）合法性修订制度依据的法律法规呈现出多样性，使制度的实施更具法律依据。

（六）转折性此次修订标志着医院管理从政府疏于对医院管理的过渡期步入监管期，医院财务管理从自由的运行期过渡到规范的运行期。

三、改进会计核算理念，实现会计核算精细化管理

通过上述对新医院现行财务会计制度会计核算特点的分析，充分说明新医财会制度的执行过程也是会计核算精细化充实改进创新的过程，加强会计核算精细化是落实财务管理制度的基础，那么如何在医院现行财务会计制度下加强会计精细化核算呢？

（一）关于收入支出业务灵活巧妙运用应收、应付往来帐科目。新的财务会计制度，收入和支出的制单，与以往显著不同之处在于会计核算和部门成本核算是同时完成的，收支明细账较为零散，不利于账务的查询，那么我们在会计核算时（主要是经常性固定性发生的业务）借助于往来科目进行过渡，不但可以通过分配收入支出计入发生部门实现部门成本核算，还可以通过往来帐直观反映该笔业务发生总额。2012年Х月31日，某医院财务开具转账支票支付电力公司当月电费50000元整。总务科进行查表后，该电费部门分配如表1。上述两种方法对于该笔业务处理都是正确的，但是如果要查询2012年Х月的电费发生额及当年累计电费发生额时，显而易见，肯定是第二种方便快捷直观，在第二种会计核算方法下，一方面电费经过分摊后可以反映出各部门的电费发生额，达到成本核算的预期效果，另一方面可通过“其他应付款———××电力公司”科目很快查询到电费发生情况，类似的业务均可采取这种办法，又比如人员经费通过挂账“应付职工薪酬”，每月发生的卫生承包费通过挂账“其他应付款———××保洁公司”，每年发生的医疗废物处置费通过挂账“其他应付款———××公司”等。

（二）关于库存物资出入库业务库存物资出入库业务方面，通过会计核算加强物价和库存物资的管理，举例如下：①某医院2012年Х月6日购买钢板类骨科耗材50万元，药品会计办理入库时将其划分为高值耗材，卫生材料一级库管员在入库单上验收签字。通过上述方法细化核算，库存物资明细账目余额即反映库存，数量盘点条件不成熟的情况下，不但能够避免以低值充高值的变向挪用情况，还能监督高值耗材的漏计费情况。

（三）关于出院病人欠费业务对于出院病人欠费业务，通过会计核算加强出院病人欠费的管理。2013年财务定期统一清理欠账未结算费用，账务处理如下：借：应收医疗款———出院病人欠费贷：应收在院病人医疗款收回欠款时账务处理如下：借：现金———出纳贷：应收医疗款———出院病人欠费在这种核算下各科室欠费及追缴情况是在备查帐中予以登记的，结果是备查账经常发生错记漏记，加大了对账的工作量。2014年财务定期统一清理欠账未结算费用，账务处理如下：借：应收医疗款———出院病人欠费—ХХ科室贷：应收在院病人医疗款收回欠款时账务处理如下：借：现金———出纳贷：应收医疗款———出院病人欠费———ХХ科室在这种核算下各科室欠费及追缴情况在财务账簿中就能直观及时反映，结果是降低了对账的工作量，提升了工作效率。

（四）关于固定资产折旧业务首先，购入的固定资产必须严格履行出入库制度，在原始凭证上明确体现购买验收及使用科室验收情况；其次，在录入固定资产卡片时严格按照卡片内容真实填写，保证折旧计提科目及成本归集的准确性。

四、结语

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关键词：医院；财务会计制度；贯彻；问题；解决途径

随着改革开放的推进，医院财务制度成为了改革的重要目标之一，全民化的医疗目标已经远远不能够满足社会发展的需求，在新形势下要求医院的医疗服务更加优质、高效、安全以及经济。国家卫生部、财务部根据社会发展的需求，紧急出台了《医院会计制度》和《医院财务制度》，极大地改善了医院财务管理体制，给广大医疗患者带来了福利。但是在实际工作中，尚有一些无法革除的弊端有待解决。

一、财务制度、会计制度实施过程中存在的缺陷

（一）制度更替过程中产生的问题由于新制度的实施，原有的科目数量得到了扩充，一些本没有的科目现已经增设。但是在新旧制度的更替阶段，由于时间紧张等问题，使得会计核算依然沿袭原来的会计制度，造成了核算内容与实际情况不符的情况。对于某些特殊的科目，比如新增设的科目——资产项目，这不仅是对原来固定资产核算方法的一种改进，也是根据实际需求防止国有资产流失，所以在核算的时候就不能再使用以往的核算方法，要依据新出台的核算方法，对资产折旧和净资产的多少进行核算。（二）成本费用控制不到位根据我国社会主义的国家性质，医院大都是带有公益性质的福利机构。但也正是因为这个原因，造成了医院的运营成本一直居高不下以及成本控制松懈等问题。新的医院财务会计制度对于这个状况做出了详细的规定，对成本的控制提出了更高的要求，但是依然没有得到完全的落实，使得成本核算仅仅只是简单地以奖金作为核算的标准。（三）信息自动化管理水平不高对于费用监督问题，尤其是成本费用监督，注重的不是事前的成本控制，而是事后的成本费用核算。而对于医院的收支费用核算都是将各项细小的收支费用作为依据，但是由于款项众多，所以不得不借助信息技术的自动化管理，这不仅能够简化工作，降低工作成本，而且能够保证数据的正确性，所以财务管理要求自动化管理系统具有高效、快捷的特点，但是目前我国的信息自动化管理系统水平并不能够满足实际的要求，两者之间形成了矛盾。（四）财务预算体系不健全目前我国医院的财务管理体系不健全，缺乏相应的监督机制，虽然设有审计部门，但是其工作却往往只是流于形式。财务预算直接决定着资金的使用量，这也间接关联着活动的开展质量。由于缺少相应的监督机制，使得预算的制约作用也受到了一定的消极影响。（五）医院信息管理系统和会计核算软件没有进行统一和完善由于技术上的欠缺，造成医院的信息管理系统存在着很多的高危漏洞，这不仅无法保证患者个人信息的安全性，而且还有可能导致数据被更改。此外，新的财务会计制度要求医院都要采用统一的会计核算软件，但是由于各个医院的实际情况不同，很多没有按照国家颁布的条例进行更换。由于各大医院使用操作软件的支持平台不同，并且不同操作平台的数据结构也有着显著的区别，编写程序的风格也存在着不小的差异，相互之间没有有效的沟通交流，也没有相关的协议进行制约，所以数据也就无法统一，给彼此之间的数据信息共享带来了很大的困难。（六）财务人员的工作负担太大根据相关的调查研究显示，新旧制度的更替增加了财务人员的工作量，较以前相比，增加了大概三倍左右。工作从固定资产的清理核算到核算软件的统一，财务人员的加班次数以及频率呈现上升趋势，但是由于核算工作性质较为特殊，时间又比较紧张，所以往往在很多医院出现了最后连会计报表都没有完成的情况，而对于其他科室的核算工作也因为时间的紧张而不能够如期开展。通过总结以及研究发现其中具体的原因在于，一是财务人员对新会计制度的了解还不够透彻，所以对核算的内容了解程度不深，造成了核算效率的低下。二是财务人员的培训工作不到位，无法对新制度有一个良好的认知，在一定程度上阻碍了新制度的推行进度。三是财务工作人员的素质水平不高，相关的业务知识比较缺乏，尤其是对于电算化等知识的了解较为模糊，造成核算软件的使用比较生疏，无法有效保证财务管理的工作效率，影响了实际的工作进度。最后，医院的信息化水平与实际的工作需要之间构成了矛盾，医院的信息管理系统无法与会计核算系统进行对接，导致信息管理系统的相关数据需要借助人工操作进行数据的输入工作，这不仅增加了财务人员的工作量，而且推迟了实际的工作进度。（七）制度的更替，增加了医院的负债率目前我国很多医院的历史较为悠久，房屋以及设备没有得到很好的更换，而且规模又相对比较大等，由于连续多年没有进行对固有资产的清理核算，也没有对相关的设备及房屋等进行修缮，造成了固定资产的大量贬值。但是医院的负债并不是与医院的总资产成正相关，也就是说医院的负债并不会因为医院总资产的减少而降低，这就造成了医院的负债率过高等问题的产生。而且国家已经长时间没有对相关医院进行资金扶持，所以医院的大型设备购买以及基础设施修缮等资金支出都是靠医院自行解决，这不仅提高了医院的负债率，而且使得医院在短时间内无法对现有问题进行解决而长期处在高负债的状态。

二、对医院财务、会计制度的强化措施

（一）加强信息化自动化建设，提供便捷简单化的数字核算自动化水平的提高是推动新财务制度贯彻的重要动力，主要原因在于：一是修补了原有的信息管理漏洞，使得医院的收入与支出费用统计更加详细透彻；二是自动化能够高效率地利用医院信息，为减少医院成本、提高工作效率等提供了发展的契机。此外，还可以利用先进的自动化系统对医院的会计核算软件进行及时的升级，以实现医院之间的数据信息共享。（二）割除陈旧的管理理念，实现良好的财务监督管理机制对于财务人员的工作内容以及工作的标准，与传统的会计制度比较，新会计制度的要求相对更加严格。主要体现在：一是要求财务人员在工作时不仅要对相关数据进行核算，而且还要具有一定的管理监控能力；二是要求财务人员要定期的参加相关的培训工作，来提高自身的业务素质和工作能力。（三）开展全成本核算，创造良好的经济效益为了保证资产的真实性，核算医院总资产的时候要进行医院资产折旧费用的核算。而且，根据新会计制度的规定，为了明确医院的资产总值，必须按照折旧计算医院的总资产。此外，固定资产的财务管理工作较为繁琐，而且工作量极大，必须借助会计核算软件提高工作效率，推进工作进度。例如，在进行全成本核算的时候，通常采用的是多步式的方法，即首先将当期的各项收入减去各项支出后，最后得出的数额总和就是当期的利润。（四）加强财务制度的审计监督和资金使用的时效性审计作为一项重要的财务监督手段，近年来在医院的财务管理中发挥了重要作用。医院内部实施的固定资产考核机制和控制机制要按照规定的程序运行，有针对性地对相关的数据进行审查，例如使用评估的方法对财产的购置效益进行评判。此外，还要加强采购、稽查盘点的盈亏处置和卫生材料的发出和库存管理等，要及时发现固定资产成本的核算、低值易损成本的核算、卫生材料成本的核算等核算过程中出现的问题，并及时进行有效的监督。（五）改革医院财务报表，顺应医院发展需求随着经济的快速发展，经济活动更加趋向多样化和复杂化。在这种形式下，医院的发展趋势也在不断明朗化，但是与此同时，市场发展不稳定加大了医院的经营风险。所以为了降低医院经营的风险，原有的简单化的财务报表已经不能够满足使用者的需求，所以财务部门应该在原有的财务报表上增加医院经营成果的记录以及决策现金流等信息。而且随着计算机技术的日渐成熟，已经完全可以在财务会计管理中进行使用，不仅能够取代较为落后的财务报表，提高工作的效率，而且容纳的信息将会进一步增加，提高财务报表的使用价值。（六）加强医院应付账款管理，降低医院资产负债率应付账款是医院一项比较大的流动负债，主要体现医院在短时间内能够偿还债务的能力。降低应付债款的额度能够有效地减少医院负债的压力，所以医院可以设置二级账目进行细化管理。同时，为了降低工作人员在执行过程中出现人为差错的概率，可根据实际情况制定应付账款的流程。此外，医院在进行全局考虑的前提下，适当的调整应付账款的周期，周期的选择必须以医院实际的偿还能力大小作为基础，确保医院足够的流动资金支持运转。

三、结语

本文就新的财务会计制度在贯彻落实的过程中出现的问题进行详细的探讨，并根据实际情况提出解决问题的措施。目前经济发展态势迅猛，经济活动较之以前也更加多样化、复杂化，在这种情况下，医院的经营风险进一步增加，只有强有效的财务监督才能够降低这一风险，并保证所有的病患在新制度的执行下得到相应的优惠。我国是一个社会主义国家，医院大多是带有公益性质的福利机构，先进的财务管理机制能够有效地保证带有公益性的机构的成本得到良好的控制，并且能够保证资金的使用效率和时效性。

参考文献：

[1]魏秋兰．医院财务会计制度中存在的问题与对策[J]．辽宁经济，2014（11）．

[2]张绍军，王树芹，陈丽珠．医院财务会计制度贯彻过程中存在的问题及解决途径[J]．中国卫生经济，2013（4）．

[3]曹志茹．医院财务报表分析浅析[J]．江苏商论，2009（21）．

[4]蒋幼君，张捷，郑淑红，潘燕玲．医院财务报表发展趋势探讨[J]．卫生软科学，2002（1）．

[5]王美荣．会计电算化下内部控制存在的问题及完善措施[J]．中国新技术新产品，2011（3）．

[6]苏德林．基层医疗卫生机构负责债务状况和化解对策研究[J]．中国集体经济，2012，（7）：122．

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关键词：军工企业；计算机软件；会计核算

计算机软件从根本上讲主要就是一种知识的体现，它是软件工作者通过计算机语言编写并编译而成的一系列计算机执行代码，可以完成某些具体的应用功能。计算机的应用是离不开软件的，软件是计算机应用的灵魂。计算机软件随着计算机的广泛应用已深入到现代生活和工作的各个角落。所以，计算机软件根据应用目的又可以分成很多类型，如：操作系统Windows、家庭多媒体RealPlay、防病毒软件Norton、科研仿真软件MatLab等等。

1计算机软件会计核算方法

军工科研事业单位主要是采购办公类型、科研类型和网络管理类型的计算机软件。这些类型的软件，多数军工科研事业单位多年来已经购买了许多而且需求量还在日益增加，同时在军工科研事业单位有关财务制度中对计算机软件的确认及核算并没有明确规定。所以，如何结合现有的资产管理办法同时针对这些软件的类型，整理出一套计算机软件的财务管理及核算的方法，在军工科研事业单位资产管理中是必要而且急需的。现阶段大多数军工科研事业单位在实际操作中一般有三种方法对计算机软件进行核算。

（1）将计算机软件作为办公费用在管理费中一次性列支。对于价格较低的软件，如杀毒软件等这样处理是合适的，但对于金额较大，使用期较长的软件这样处理就不符合费用配比原则。

（2）将计算机软件作为固定资产来进行账务处理。这样通过每月计提折旧将费用分摊入成本，基本上可以解决费用配比的问题。但是这种方法也有缺点。首先，按照军工科研事业单位财务制度的规定，仪器设备每年按原值的5%计提使用费，也就是说仪器设备的折旧年限是20年。而由于计算机软件技术更新快，使用期限远低于此，如果按20年来计提折旧，可能不等提到50%此软件就已经被淘汰了。虽然财务制度允许有经济承受能力的军工科研事业单位可比照国家对工业企业固定资产折旧办法的规定计提固定资产使用费，但增提的部分不得计入科研项目成本，而应由生产经营项目负担。对于民品业务开发不够的单位来说，这一条就很难实施。其次,软件虽然是以光盘的形式存在的，但光盘只是它的载体，软件本身并没有一定的物质形态，它并不符合固定资产的定义。在资产盘点时，软件无法以实物形式进行盘点，当软件被淘汰时，它也无法按固定资产报废程序进行报废。

（3）将计算机软件作为“无形资产——著作权”进行核算。计算机软件符合无形资产的特征：①不存在实物形态；②有偿取得；③可以在许多会计期间为单位提供经济效益；④所能提供的未来经济效益具有很大的不确定性。目前，国际上普遍采用著作权的形式对计算机软件加以保护，我国的《著作权法》也明确规定将其作为一类与文字作品并列的特殊作品给予保护。因此，计算机软件作为无形资产核算是有依据的。但无形资产的摊销是按照预计使用年限或者不少于10年的期限摊销，而很多软件类产品的使用年限不容易预计，所以对所有软件采用该方法进行核算也存在问题。

综上所述，以上三种计算机软件核算方法都有优势和不足的情况，如何考虑软件的特点来选择合适和软件核算方法就成了解决计算机软件会计核算的主要问题。

2将计算机软件进行分类核算是计算机软件会计核算办法的核心

计算机软件涉及到科研研制、单位管理、科研生产等各个领域，为了更有效、明确和简洁地在资产管理中将计算机软件进行管理起来，将计算机软件通过进行分类来核算是必要的。从以上的分析介绍中可以看出，根据计算机软件的特点将它们进行分类在技术上并不是困难的工作，而且上述探讨的计算机软件分类核算办法在现实软件会计核算中有些单位已部分采用，效果很好，所以采用根据计算机软件本身的特点进行分类核算在军工科研事业单位也是可行的。根据上述介绍的计算机软件三种核算方法的情况，再结合计算机软件用途和特点，对计算机软件可以采用如下分类核算方法：

(1)办公常用的、价值小的计算机软件，采用作为办公费用在管理费中一次性列支进行核算。办公常用的小价值软件如杀毒软件Kill、计算机网络管理软件IBMLotusNotes、办公软件MicrosoftOffice、数据库管理软件SQLServer、计算机和计算机网络操作系统Windows系列等通常具有以下特点：①功能单一；②不需要（或很少需要)技术服务；③主要用于日常办公中；④使用的人员和次数都较多；⑤使用部门较多；⑥1次性投资多人次和多部门使用等等。对该类软件采用一次性办公费用处理即简化核算，也符合这类软件的特点，是一种很好的财务核算方式。(2)购买硬件设备时，随同硬件设备附带的使用软件采用作为固定资产来进行账务处理。现代的硬件设备或硬件系统内部大部分都有控制或分析处理芯片，所以在购买时会附带有功能软件或硬件设备的驱动软件。而且这些功能软件和硬件设备的驱动软件往往是选配产品，用户根据需要使用的功能来进行选择相应配套的硬件和软件。如购买高速摄像机时可以选择是否需要红外摄像，购买声学信号分析系统时可以选择在空气测量、水下测量、还是二者都需要等等，这些都会带来购买软件内容的不同。但这些随硬件附带的软件大部分都具有如下特点：①专业局限性较强，不通用；②跟硬件设备结合很紧密，经常是某种型号硬件系统的专有软件；③对该类软件无法进行二次开发和移植等等。所以，这类软件年限的应用往往紧密跟随着硬件系统、设备或部件。根据该类软件的特点，将它们随同硬件设备一同列入固定资产来进行账务处理是很合适的。

(3)对科研设计和科研仿真软件，采用无形资产来进行核算是比较合适的。科研设计和科研仿真类型的计算机软件是根据某类或某几类物理或化学等学科原理公式开发和发展起来的，并结合了大量的实际试验验证和修改。如机械运动学仿真软件Admas是以牛顿定律为基础开发的，机械CAD设计软件是以几何学为基础开发的，电磁场分析软件是以麦克史维方程为基础开发的等等。这类软件的特点是：①软件价值大（有的1套软件价格达到几佰万元人民币）；②对厂家的技术服务要求很高，该类软件在使用过程中要经过长时间的培训，软件还需要升级等；③软件使用年限较长（一般可达到10年以上）；④产生的经济效益不明显，而且从购买到应用起来往往时间较长等等。无形资产的摊销是按照预计使用年限或者不少于10年的期限摊销。所以，将科研设计和科研仿真类型的计算机软件作为无形资产来进行核算是比较合适的。

这类软件列入无形资产管理的那个科目中更合适呢？《军工科研事业单位会计制度》中规定：无形资产按期摊销时，借记“管理费用”科目，贷记“无形资产”科目。也就是说，所有的无形资产的摊销均在管理费用中核算，但实际工作中，价值高的、专门用于科研生产设计及仿真的软件与单位的管理费用并无直接联系，所以对该类软件的无形资产核算需要采用变更的方法。军工科研单位科研项目、课题按完全成本法进行核算，期末将管理费用按照一定的方法，分摊到科研项目中去，但将科研用的软件费用摊销在管理费用中核算，不能合理地反映一个单位的管理费用水平。因此，对于用于科研生产、技术设计和科研仿真类的计算机软件费用的摊销，应在“研制费用”科目中核算，以真实地反映经济业务的实质。

综上所述，通过以上三种方法对计算机软件进行分类核算，可以将软件的核算工作在技术上清晰和简化。军工科研单位在长期的科研生产中将应用的多种计算机软件进行合理地分类，通过软件分类会计核算的方式进行财务管理是计算机软件核算的有效方法。

参考文献

［1］李君.无形资产会计核算的改进和完善［J］.中国乡镇企业会计,2006,（2）.

［2］李玉霞，李淑霞.谈无形资产核算应注意的几个问题［J］.经济师,2004，（8）.

［3］李永红.对无形资产核算的新思考［J］.冶金财会,2006,（6）.

［4］曹湘平.无形资产会计若干问题探讨［J］.中国乡镇企业会计,2006,(12).

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关键词：高校；固定资产；折旧；减值

一个经济实体的经营管理目标决定了其会计核算基础与核算方法，在不同的会计核算基础下，固定资产的核算方法有很大的区别。固定资产作为企业拥有和控制的一项经济资源，其经营杠杆作用使企业非常重视对于固定资产所产生的经营风险的管理，在企业长期的会计实践中，形成了一套非常成熟的固定资产核算方法。高校作为人才培养和科学研究的重要基地，在中国社会经济发展中发挥着极其重要的作用，而固定资产是高校从事教学、科研、社会服务等各项工作的物质基础，高校固定资产的使用和管理直接影响到人才培养、科学研究和社会服务的质量和效益。2010年年初，最新《高校会计制度》试点工作在中国人民大学正式启动，新制度的基本理念是引入权责发生制，要求事业单位计提折旧，进行成本核算。为了适应新制度关于会计核算基础及核算方法的变化，高校固定资产会计核算应借鉴企业比较成熟的核算方法，探索出既能全面客观地反映固定资产价值，又适合高校特点的固定资产核算方法。

一、高校固定资产会计核算的特点

高校固定资产是指为高校开展教学、科研及其他活动而持有的使用寿命超过一个会计年度的有形资产。高校管理与发展目标是培养人才，发展教育事业，区别于以营利为目的的企业，其固定资产作为一项教学资源进行管理，只需要简要的列示在财务报表上，以反映高校拥有多少教学资源。根据事业单位经济活动的特点和简化适用的原则，高校固定资产核算采用简化核算的方式。

高校在取得固定资产时，视资金来源的不同列作当期支出或者减少修购基金，并相应增加固定基金；处置固定资产时，在减少固定资产的同时，相应减少固定基金。除了融资租入固定资产之外，高校固定资产的账面余额与固定基金的账面余额是一致的。高校对固定资产的核算与企业相比有明显的区别：第一，高校购置固定资产发生的相关费用要列入相应的支出，同时通过“固定基金”账户反映固定资产占用的基金。第二，高校的固定资产不计提折旧，会计报表只反映固定资产原值。第三，高校运用固定资产进行出租、联营等形式进行的创收活动，没有规范的核算要求。由此，在会计实务中引发了一些矛盾和问题。

固定资产是高校教学、科研的物质基础和必备条件，也是衡量高校办学规模的重要指标之一。随着中国高等教育事业的迅猛发展，高等学校固定资产的总量不断扩大，其构成亦日趋复杂，管理难度不断加大。高校投资主体、财政、国资委等上级主管部门对其要求越来越高，特别是高校的合并、扩招、后勤社会化等改革措施的推出更是给固定资产管理工作提出了新的挑战。如何提高高校固定资产管理与会计核算水平，促进学校固定资产管理的规范化、制度化、科学化已成为当前高校发展过程中急需解决的问题[1]。基于高校对于固定资产管理发展的需求，简化的核算方式必须进行相应的革新，借鉴企业成熟的核算方法是非常必要的。

二、高校与企业关于固定资产会计核算的比较分析

（一）固定资产初始计量的会计核算

企业的固定资产是指为生产商品、提供劳务或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度的有形资产。企业会计准则规定，企业取得固定资产的入账价值包括为达到预定使用状态前所发生的一切合理，必要的支出。企业的固定资产作为一种特别的资产形式，是从流动资产到非流动资产的一种形式上的转化；从财务管理的角度来看，固定资产投资是在投资回收期内通过折旧费用的形式形成企业净现金流，进而完成其资产使命的。增值税征收转型后，企业在取得固定资产时，借记固定资产、应交税金-应交增值税，贷记银行存款。从会计账务处理上可以看出，资产只是形式上发生了变化。

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【关键词】成本核算 医院 经济管理

一、医院成本核算与管理综述

1.医院成本核算的概念界定

医院成本核算，是指“按照《医院财务制度》有关成本费用开支范围的规定，依据医院管理和决策的需要，对医疗服务过程中的各项耗费进行分类、记录、归集、分配和分析，提供相关成本信息的一项经济管理活动，是对医疗服务、药品销售、制剂生产过程中所发生费用进行核算，其目的是真实反映医疗活动的财务状况和经营成果。”医院成本核算主要包括医院、科室、单元、病种、医疗项目五级成本核算。包括计划、核算、分析、预算、控制、决策等功能。

2.医院成本核算管理现况

我国医疗事业也是随着市场经济的逐步形成而发展起来的，尤其是近年来推出的医疗改革以来，一步一步解决看病难、住院难、手术难的问题，而医院的医疗设施条件也在这其中取得了长足的发展；但值得提醒的是其中也不乏存在新的问题需要解决，主要表现在：医改以来国家补偿不足，许多医院的生存发展遇到瓶颈；医院的成本核算方法和经营管理不能很好的契合，甚至存在会计核算信息失真的情况；医疗设备的购买忽视了成本效率，导致硬件设备资源利用率差，进而增加医院成本；广大医疗工作者的道德素质和业务素质也有待提高等，以上一系列的问题是医院成本节约意识淡薄的表现。因此，本文在此基础上提出基于成本核算的医疗管理模式以供参考和借鉴。

二、基于成本核算的医院经济管理模式

1.建立健全成本核算管理体系

成本核算管理体系是一个复杂综合的系统工程，需要医院的各部门、各业务、各员工积极配合才能完成。首先，做好成本核算的基础工作，通过建立完备的原始信息记录成本核算内容，配合健全的计量验收机制定期进行校验管理；其次，做好资产管理与经费预算的工作，合理实行采购工作并完备库存记录信息，为最大程度发挥资产效益奠定基础；最后，成本核算管理工作要做到全员参与进来，基础成本核算工作主要由财务部负责，各个部门要配备专业的成本核算人员，并要给予积极的配合和支持，同时每个员工都要发挥管理监督作用配合成本核算管理工作的落实。

2.确定成本核算内容

医院成本核算的理论法规来源于《医院会计制度》和《医院财务制度》，在此基础上，根据医院科室的工作性质和成本收支间的关系科学界定成本核算的内容，并利用计算机管理系统进行编码分类。从科室角度来看，其直接收入主要是为病人提供服务所收的费用，包括挂号费、治疗费、诊断费、药物费等；相对应的是直接成本，即为患者提供服务的直接耗费，包括医疗设备折旧、材料费、工资费、水电费、办公租金费等。科室的间接收入是按一定比例提成分配的，存在较大的主观性，主要部分是医技科室为临床科室病人提供的检查取得的比例收入；而间接成本较难分摊，因此要求医院对此部分的成本制定统一的成本核算方法，例如按照科室人数分摊等。确定成本核算内容之后，应该按照分期核算原则、费用确认比例原则、一贯性原则、实际成本计价原则、实际成本计价原则进行成本核算工作。

3.成本分析与控制

控制管理成本是医院成本核算的重要方法，通过成本分析控制最终提高医院的整体效益。为实现该目标各部门成员根据其工作性质和业务水平，合理运用医疗设备、医疗材料、医疗人力等，增强工作人员节约成本的意识，做到资源的优化配置和有效利用。值得注意的是，成本管理不能只是对财、物的成本控制，更主要的应该调动人的积极性并激发其潜能，医院通过建立人力资源管理系统，全面反映各部门科室人员分布情况及其个人信息，以便人力资源分配和管理；再者通过先进科学的成本信息管理软件系统可以从业务收入、业务工作量、成本费用等不同角度、不同层次、不同时间段，分门别类自动生成各部门科室的业务收入、业务成本、效益分析数据和动态分析图，为医院领导的经营管理决策提供全面、精确、直观的数据信息。

4.建立科学的成本核算报表

医院的正常运营需要各个部门科室的相互配合协调才能完成，因此成本核算机制既要做到完整系统，又要落实到各个部门科室的具体工作当中。所以成本核算报表应该是每个部门科室必要的工作之一。例如采购及供应部门报表，包括卫生材料消耗表、其他材料消耗表、低值易耗品消耗表、氧气消耗表、药品消耗表等。后勤部门报表，包括维修费报表、水电费消耗表、电话费用表等。 供应室报表，包括一次性用品消耗表、消毒费用表等。住院及门诊收入明细表。医务科报表，包括科室业务工作量和质量统计表。各科室成本核算报表由计算机从数据库中根据科室发生的每笔经济活动事项自动生成，并自动传输到医院成本核算中心，从而计算出各科室成本与效益。

三、小结

总之，医院作为一个相对独立的经济实体，需要与之相配的科学经营管理方式。医院成本核算既是医院经营管理的重要内容之一，也是保障医疗服务质量的经济基础。因此，建立完善的成本核算机制对于医院的生存发展有着重要的意义。要达到成本最低效益最优的管理目标，是需要在医院各部门科室人员的协作配合下，通过科学的成本核算方法获得财务信息，进而制定计划开展分析考核工作最终得出有效的决策的管理过程。只有建立基于成本核算的医院经济管理模式才能在未来的竞争中脱颖而出。

参考文献

[1]刘贤昌.医院全成本核算的组织与管理[J].现代医院,2009.

[2]王素珍.成本核算在医院管理中的运用[J].现代医药卫生杂志,2005.

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关键词：制造业 成本核算 成本管理问题 对策

中图分类号：F275.2

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2016）12-129-02

一、相关概念界定

（一）成本核算与管理的关系

成本核算是对成本计划的执行结果，也是成本控制结果的事后反映，还可以为制定产品价格提供依据。

成本管理，是指企业在生产经营过程中的各项成本核算、成本分析、成本决策和成本控制等一系列科学管理行为的总称。成本管理一般包括成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核职能。

成本核算与管理的正确与否，直接影响到企业成本的控制工作，同时也对企业的成本决策和经营决策产生重大影响。成本核算管理过程是对企业生产经营过程中各种耗费如实反映、加强控制的过程，也是更好地实施管理，进行成本信息反馈的过程，因此，成本核算与管理对企业成本计划的实施、成本水平的控制和目标成本的实现起着至关重要的作用

（二）加强成本核算对于提高成本管理水平的重要性

成本核算是成本管理工作的重要组成部分，它是将企业在生产经营过程中发生的各种耗费按照一定的对象进行分配和归集，以计算总成本和单位成本。成本核算的正确与否，直接影响企业的成本预测、计划、分析、考核和改进等控制工作，同时也对企业的成本决策和经营决策的正确与否产生重大影响，具体表现为：

一是关系到成本管理能否实现成本计划分析的准确性和成本计划的严肃性。成本核算过程，是对企业生产经营过程中各种耗费如实反映的过程，成本核算在控制成本，实现目标成本上有很大的主导作用，这有利于实行企业成本计划。因此，成本核算对企业成本计划的实施、成本水平的控制和目标成本的实现起着至关重要的作用。

二是关系到成本管理能否揭示生产、技术和经营管理中取得的成绩和存在的问题。成本核算直接面向的对象是企业在生产经营过程中发生的各种耗费，可以被看做是企业在实施成本管理中的成本信息反馈过程。通过科学合理的归集方式，反映出企业在生产、技术和经营管理方面的成本费用发生情况，从而为企业管理人员客观评价成本管理在这些方面取得的成绩或存在的问题提供有力的依据。

三是关系到成本管理能否为生产经营决策、预测成本和利润提供客观依据。成本在核算过程中，它能很清晰地反馈成本管理运行中的成本信息，这对企业成本和利润的预测等诸多重要控制工作有直接关系；同时，有效的成本和利润预测又为企业进行科学的生产经营决策提供依据。

二、当前我国制造业企业成本核算方面存在的问题

（一）企业缺乏完善的财务制度

一是企业管理层对成本核算的认识以及重视度不够。在不少企业中，管理人员对成本核算知识相对缺乏，并简单地认为，成本核算只是一个工具，对其监督职能就更不重视，成本核算业务就由相关的会计账务人员负责。而且，有的企业，为了能够降低企业成本，使其利润最大化，精简会计机构的设置。如此，造成企业在成本核算业务上缺乏人员，这样加重了会计人员的任务，相关的会计人员在处理成本核算业务时，就易于造成在成本核算的资料中出现混乱与错误，直接导致了不良后果。

二是财务人员的素质不一。在企业中，很多财务人员具备相当专业的财务知识，可是，由于各种原因，他们在业务处理上其主动性和积极性严重缺乏，在更新核算成本的手段与方式上不能根据实际较快调整，并缺乏在成本比较中认真分析的意识。对月底的结转账务只是单纯的操作，没有实质性地提出促进企业科学发展的财务建议。同时，由于一些财务人员在职业道德感上不是很强，所以，对企业的经营情况也不能根据相关的账务信息做出真实的总结。

三是缺少成本核算的监督。在不少企业中，关于成本的核算上缺乏监督标准，例如在企业运作中，一旦在材料采购、材料领取、材料分配和废料回收以及成品的质量等方面的成本核算中出现问题，而又缺少成本核算的监督标准，就不能及时发现和找出根本原因，进行相应的处理。

（二）成本管理责任不明

一是缺少专门的成本管理机构。没有专门的成本管理机构，导致责任成本的意识始终无法养成。在一些生产企业，管理者思想上还没有完全转化为市场经济意识，认为只有提高产品数量才是企业增加财富的基本条件，特别是在市场销路畅通、产品供不应求时更是强化了这种观点。毫无疑问，增加产量可以为企业创造更多的增值机会，可以减少产品单位成本中的固定费用，但是未建立专门的成本管理机构，比如成本责任中心，缺乏自下而上的日常成本控制手段则为成本管理工作埋下隐患，出现产量增加成本升高的情r。

二是责任成本控制的主体不明确。成本管理包括制定成本预算、日常成本控制、成本分析及成本考核，制造业企业制定成本预算的基本思路一般是以销定产，根据各年的数据统计采用的增量预算的方法，制定产品成本的各项指标，日常核算成本项目按预算指标进行控制，量化各项指标，这种量化指标下达到相关车间，车间再进一步下达到班组，班组再把各项相关的消耗指标落实到车间人员，这种方式在落实到人员时比较困难，因为在实际发生消耗数据时不是按照与操作者及相关的行为活动联系的紧密程度进行分配，所以指标的下达也不尽合理，往往使操作者硬性接受，不能达到很好的控制目的，成本的分析及考核也起不到应有的效果。

（三）成本核算理念和方式方法落后

一是成本核算参与成本管理意识不强。成本会计核算不能适应现代企业发展的要求，成本会计人员仍然停留在报账型会计上，没有树立参与成本管理的思想。一些企业闭关自守，不学习先进的成本核算方法，不与同行业进行交流，成本核算方法上落后、成本信息滞后，根本达不到防患于未然的作用，无法满足现代企业管理要求，进而也对成本管理产生不利影响。

二是成本核算方法简单陈旧。企业成本会计的前提与基础就是正确的成本核算方法。当前的现实情况是，现在的中小企业，对分批法采用很少，只有少部分企业采用，而大多数还是喜欢使用分步法或者品种法来计算成本。而目前，新的生产发展趋势是小批量，多品种的生产模式，以此来满足消费者的不同需求。但是，目前，在我国企业很少有使用分批法来计算成本，这反映了广泛的企业生产管理方式未根据实际情况调整成本核算方法，忽视了消费者的个性需求，大大降低了市场竞争力，也造成了成本核算的不准确。

三、通过成本核算提高企业成本管理水平的对策

（一）建立健全完善的财务制度

一是提高管理层对成本核算重要性的认识。企业领导在把经济效益作为企业管理首要目标的同时，必须树立全员成本管理意识，使所有部门、车间重视生产成本、人人关心成本，发挥每个职工的主观能动性。企业应将成本的控制意识作为企业文化的一部分，深入到每个职工思想深处，在企业内部形成职工民主和自主的管理意识，从而实现以尽可能少的投入创造尽可能多的价值。

二是着力提高财会人员的综合素质。成本核算和管理工作是一项内容丰富、涉及面广、非常具体、繁琐且极为重要的经济管理工作。如今在这经济迅猛发展、社会快速进步的时代，高素质的财会人员是经济持续、稳定、健康发展的必要条件。要着力培养提高财会人员的综合素质，包括思想道德素质、文化素质和专业素质等。做到既要在正确的思想指导下做出正确的会计行为，也要提升文化层次，对会计改革和新的会计制度、会计准则能够全面理解和准确应用，更要提升专业素质，对一些事项作出正确的职业判断和选择，确保会计信息质量。

三是加强成本核算的监督。企业主要负责人应该重视成本核算的监管以及指示，使成本管理的相关责任能够全面落实。负责监督的人员要切实根据国家的财经政策、会计法规和单位的内部制度，利用各方面信息，对成本核算活动的真实性、合法性、合理性等方面的监督，促进成本核算的准确和规范，提高成本管理水平。

（二）明确成本管理责任

一是设立专门的成本管理机构。为了解决当今成本核算存在的问题，防止成本核算混乱局面的出现，建立责任成本制度是有效的方法之一。责任成本制度是在企业内部生产经营组织系统中确定成本责任层次，建立责任成本中心，按责任成本指标控制成本耗费，传递、考核、报告成本信息，从而把经济责任落实到各部门、各层组织和执行人。按照经营决策所规定的目标，进行事前指标分解、事中行为控制和事后成效考核的一种内部经济责任制度。其原则上是使干与管一致，成本管理与经济责任密切挂钩，弥补传统成本核算的缺点，做到权责分明，有效地控制成本。

二是在生产车间推行成本责任制。可以考虑在制造业企业实行责任会计制度。实践证明，责任会计制度能够满足成本管理需要，其基本工作内容包括设置责任中心、编制责任预算、实施责任监控和进行业绩考核评价。它的基本类型有成本中心、利润中心、投资中心，其主要特点是分权管理，逐级授权，层层负责。它强调激发人的内在积极性，明确权责范围，使各生产部门始终保持与企业整体目标一致。在车间实施责任会计，推行责任成本制度是实施成本管理行之有效的手段。

（三）采用科学的成本计算方法

一是提高成本核算参与成本管理的意识。成本核算是企业加强成本管理的重要方面。制造业企业应该全面纠正错误认识成本核算工作的观念，使正确的成本管理意识得到树立，确保企业在实际发展中的成本意识得到增强，根据企业战略方案、发展目标的需求，对成本核算进行确定，使成本管理参与相关工作的作用能够全面发挥，保证企业日常管理、经营决策对成本信息的需求得到M足。

二是创新成本核算的方法。企业可以根据成本核算工作具备的相关模块知识，构建实际的核算类型，根据生产产品存在的差别，数据形式均以制造费用分配表、工资分配表、原材料分配表等进行呈现，这样的方式能够使成本核算工作有着科学合理、清晰明了的环节，确保经营发展工作中财务数据能够满足充足可信的需求。

参考文献：

[1] 孙立道.企业成本核算与管理中的现实问题及完善对策[J].太原城市职业技术学院学报，2011（02）：77-78

[2] 张文莉.企业成本核算与管理中的问题与对策[J].企业改革与管理，2014（17）：11-12