高新企业审计报告范文
时间:2024-04-08 18:04:52
导语:如何才能写好一篇高新企业审计报告,这就需要搜集整理更多的资料和文献,欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文,供你借鉴。
篇1
【关键词】高企;评审认定;问题;初探
1 企业申报
依法经营,规范管理是申报高企的前提,坚决杜绝投机取巧,弄虚作假的行为发生。企业申报材料要严格《高新技术企业认定管理办法》的要求提交申请材料真实有效材料,避免滥竽充数多多益善得不良意识存在。目前企业研发费用的归集财务核算问题比较突出,很多企业没有完全按照高企认定管理办法进行收入和费用的会计核算。一方面应加强财务人员培训,提高财务人员的积极参与意识,做到熟悉高新技术企业认定管理的相关政策规定,对研发费用的归集核算及高新技术产品收入核算符合高新技术企业认定管理要求。“高企认定办法”规定企业申报高企需提交下列申请材料:(1)高新技术企业认定申请书;(2)企业营业执照副本、税务登记证(复印件);(3)知识产权证书(独占许可合同)、生产批文,新产品或新技术证明(查新)材料、产品质量检验报告、省级以上科技计划立项证明,以及其他相关证明材料;(4)企业职工人数、学历结构以及研发人员占企业职工的比例说明;(5)经具有资质的中介机构鉴证的企业近三个会计年度研究开发费用情况表(实际年限不足三年的按实际经营年限),并附研究开发活动说明材料;(6)经具有资质的中介机构鉴证的企业近三个会计年度的财务报表(含资产负债表、损益表、现金流量表,实际年限不足三年的按实际经营年限)以及技术性收入的情况表。上述六项除第1项是从高企认定管理网上按规定提交打印生成外,其它均属企业在生产经营管理中形成的满足高新技术企业认定必备资料,企业应提供真实有效材料,避免滥竽充数,现实工作中很多企业把不属于高企认定必备材料装订进去(如:荣誉证书,人员毕业证等),企业既让费人力物力不说,还给专家评审带来不必要的工作量。总之,申报材料应遵循真实,简约,准确,效用原则,力戒繁冗。
2 评审认定
企业申报资料上报后在满足评审条件下有专家对企业上报材料按照“高企认定办法” 及《高新技术企业认定管理工作指引》(以下称《工作指引》)进行评审,目前主要从自主知识产权、研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、以及资产与销售额成长性等四项指标评价企业利用科技资源进行创新、经营创新和取得创新成果等方面的情况。该四项指标采取加权记分方式,须达到70分以上(不含70分)才能达到高企认定标准。四项指标权重结构详见下表:
1:在评审过程中核心自主知识产权(30分)`研究开发的组织管理水平(20分)两项比较清晰判断,科技成果转化能力项下专家评判依据不太一致,应该对《工作指引》关于科技成果转化能力(30分)进一步解读,技术成果转化的判断依据是:企业以技术成果形成产品、服务、样品、样机等。成果转化量化项目数有些专家简单等同高新技术产品数,作为企业可能多项成果转化在同一个产品了,作为评审专家还应对“高企认定办法”《工作指引》进行精新研读,从而避免判断认定不精准,给企业造成不公平。
2:成长性指标中总资产增长(10分)建议修改为净资产增长,从企业财务的角度,总资产的增长不能很好地反映企业的效益质量,企业逐年增加负债也会保证企业总资产的增长。也是容易人为调控因素之一,作为净资产增长才能更好的反应企业的发展质量效益。
3:高新技术产品的界定,“高企认定办法”规定高新技术产品(服务)收入占企业当年总收入的60%以上是高新技术企业必要条件,企业申报材料 对高新技术产品(服务)收入的界定要求有中介机构按照“高企认定办法”出具专项审计报告,从法律的角度应具有至高权威,除非违规虚假。在实际评审过程中对高新技术产品的界定始终存有争议,存有主观臆断现象,缺乏客观公正。
4:中介机构审计工作质量还有待提高,管理有待规范。加强中介机构的职业责任,在出具报告的同时,指导企业完善财务管理,保证所出具的报告与企业会计帐表协调一致,报告的数据依据充分合理。多数中介机构在资质上没有问题,个别审计机构存在着未严格遵守会计准则要求,出具了与企业实际情况不符的审计报告,特别在研发费用归集方面,未能真正有效地指导企业完善相关管理和财务核算,为了使企业的研发占比达到规定比例随意归集相关费用。一些中介机构的从业人员对高企认定政策理解不透彻,如对研究开发费用占总收入的比例进行鉴证过程中,对所认定的研究开发费用是否符合高新技术企业的研发项目要求往往难以作出准确判断。因此,中介机构很难对高新企业的几大核心要素作出客观公正地评判。存在利益驱动下的不严肃,失去了报告的权威有效性。在今后高企认定工作建议行业管理部门进一步规范中介机构的审计活动,对中介机构应加大检查力度,督促中介机构加强自律不出违规报告。对有问题的中介机构建议列入不诚信单位,直至取消中介资格。
3 政策落实
篇2
关于组织做好2021年度高新技术企业
申报工作的通知
各市、县(市、区)高新技术企业认定管理工作领导小组(不含宁波):
根据2021年全国高新技术企业认定管理工作协调会要求,按照科技部、财政部、国家税务总局《高新技术企业认定管理办法》(国科发火〔2016〕32号,以下简称《认定办法》)和《高新技术企业认定管理工作指引》(国科发火〔2016〕195号,以下简称《工作指引》)的有关规定,为做好我省2021年度高新技术企业组织申报工作,现将有关事项通知如下:
一、申报范围
(一)在我省行政区域内注册一年(365个日历天数)以上的居民企业;
(二)2018年认定并获得高新技术企业资格的企业,根据《认定办法》的规定,至2021年其高新技术企业资格有效期满,企业如需再次提出认定申请,按本通知规定办理。
二、申报时间
高新技术企业认定采取统一申报、受理和评审的方式,省高新技术企业认定管理工作领导小组办公室(以下简称“省认定办”)受理各市、县(市、区)高新技术企业认定管理工作领导小组(以下简称“各地认定管理机构”)报送的企业申报材料(除宁波)。各地认定管理机构上报的截止时间为8月31日。高新技术企业专家评审采取全封闭网络评审方式。
三、申报程序
(一)自我评价
申报企业应对照《认定办法》第十一条进行自我评价。符合条件的,按照《认定办法》《工作指引》有关规定和本通知要求准备申报材料。申报企业应自主编写完成申报材料。
(二)网上申报
1.“国网”提交材料
申报企业登录“高新技术企业认定管理工作网”(网址:innocom.gov.cn,以下简称“国网”),新申请认定企业先完成注册登记,按要求填写《高新技术企业认定申请书》,并对照申报材料清单上传相关附件,附件要求签字盖章齐全、清晰完整且与纸质申报材料完全一致。对涉密企业,应按照国家有关保密工作规定,将申报材料做脱密处理,确保上报材料不涉密。纸质材料按清单顺序用A4纸双面打印装订,每一部分用彩页分割,封页采用A4铜版纸装订,加盖页码,并提交至属地科技部门备案。企业在国网上报材料的截止时间不晚于8月15日,具体截止时间以地方通知为准。
2.“政务网”提交材料
登录浙江政务服务网(zjzwfw.gov.cn/,以下简称“政务网”),进入省科技厅窗口,选择“高新技术企业认定”进入网络申报界面,填报企业自评表。
3.“省网”状态查询
为推进政府数字化转型,“科技大脑—浙江省高新技术企业认定管理系统”(网址:202.107.205.11:8612/,以下简称“省网”)将对接国网、政务网导入企业申报材料实现数据共享,企业提交的材料、申报认定评审等状态均可在省网查询。第一次评审未通过企业可在省网完善材料。
(三)地方汇总
地方科技部门会同财政、税务部门对照高新技术企业认定条件,对企业申报材料进行形式审查(形式审查要点参考附件)。
各地认定管理机构要在上报截止时间前一并完成省网的审核工作,并由省网汇总生成“2021年度高新技术企业申报推荐汇总表”,纸质加盖认定领导小组公章(无领导小组章也可加盖三部门公章)报省认定办,一式1份。
四、工作要求
(一)各地认定管理机构要高度重视高新技术企业申报工作,各地科技部门要结合高企“回头看”工作,积极主动会同当地财政、税务部门做好高新技术企业申报工作的指导和培训,提高申报质量;建立和完善高新技术企业认定管理工作协调机制,确保申报工作高效有序开展;按照“最多跑一次”改革要求,加强同应急管理、市场监管、生态环境等部门的沟通协调,帮助符合条件的企业统一出具相关材料。
(二)各地认定管理机构要加强廉政风险防范,严把审核关。要切实加强关键环节和重点岗位的廉政风险防控,做好审查工作,强化责任意识,把好审核关。加强纪检监察机构对组织申报全过程的监察和监督,确保申报工作的公正性和规范化。各级认定机构要加强对企业完成申报材料的指导和服务,不得委托或指定任何单位、部门和个人为申报企业编写申报材料。
(三)落实好企业承诺制。申报企业要对申报材料的真实性负主体责任,提供企业科研诚信承诺书。若存在弄虚作假行为,一经发现并查实,省认定办将按照《认定办法》相关规定取消其评审资格并列入科技部门不良信用记录。对涉及参与提供虚假申请材料的单位和个人,列入科技部门不良信用记录,并将违规情况通报相关主管部门。
(四)各地要高度重视科技政策的落实工作。各地科技部门要会同财政、税务等相关部门,认真宣传高新技术企业税收优惠、企业研发费加计扣除、科技创新券等相关政策,推动相关政策的落实。政策落实过程中遇到的问题,请及时向省认定办反馈。
(五)任何以承诺为企业通过评审为由诈骗钱物的行为,均属违法行为。请各地高新技术企业认定管理部门提醒有关企业提高警惕、增强防范意识、谨防上当受骗。
上述通知未尽事宜,按照国家相关规定办理。网络操作有关事项请仔细阅读“省网”办事指南。
浙江省高新技术企业认定管理工作领导小组
2021年6月30日
篇3
关键词:风险;审计;上市公司
中图分类号:F239 文献标志码:A 文章编号:1673-291X(2013)08-0128-03
20世纪60年代后,审计学术界修订了各种准则,使审计技术方法得到了巨大的改进,审计质量也得到了很大的提高,但纵观全世界,由于审计不当的诉讼案件却急剧增加,重大审计事件层出不穷。因此,发展一种新的、多维的审计技术方法就显得格外重要,这不仅顺应时代的潮流,有利于缓解审计风险,也是人类社会经济发展的必然结果。现代风险导向审计作为一种新型审计模型,它以降低信息风险为审计目标,立足于对审计风险进行系统的分析和评价,将审计风险贯穿始终,在实际运用中显示了无可比拟的优越性。本文结合上市公司具体案例,希望通过案例分析能在现代风险导向审计的应用和实践中提供一些参考,为现代风险导向审计的不断完善提供一些思路。
一、现代风险导向审计的基本程序
总体上看,现代风险导向审计的基本程序设计主要运用了“凡事预则立”的思想,即自上而下、从宏观到微观,用评估的方式对被审计单位的各项情况进行评价,并预先设定重要性范围和目标。在审计的具体方案上,它把审计工作基础大量放在对客户营业过程的调查,对内部控制制度进行控制测试,并对财务表报和客户的操作程序、审计环境等进行科学分析和判断。有关风险导向审计的基本程序,一般大体上可以分为计划阶段、实施阶段和报告阶段。
(一) 审计计划阶段
审计计划阶段主要任务是通过调查、了解、分析、评估等方法进行初步规划,并确认重要的审计范围。通过了解了解被审计单位行业状况、经营业绩、法律监管体系、内部控制和会计政策运用等进行全面控制环境的评估,寻找和确定控制薄弱点;在此基础上评估和识别重大错报风险,具体包括识别和评估财务报表整体层次及其各类交易、账户余额列报与披露认定层次的重大错报风险,进而考虑可接受的检查风险水平;进行初步风险评估,确定重要性水平,审计人员应当考虑各账户或各交易的性质及错报的可能性,同时应关注各账户与交易重要性水平与财务报表重要性水平的关系,然后通过分配的方法将财务报表层次的重要性水平确定到各个账户,或者单独确定各个账户的重要性水平;编制审计计划。
(二) 审计实施阶段
依照审计计划,根据风险评估水平,采用恰当的方法,围绕着审计测试的性质、时间和范围进行审计工作,从而获得充分、恰当的审计证据。具体内容包括:对被审计单位的内部控制进行评价,主要考虑客户管理意识、控制措施以及控制程序设计是否严密、职责分工是否良好等;选择有效的核查程序对会计报表的数据进行实质性测试。现代风险导向审计在这个阶段的特点就是大量使用分析性测试。
(三) 审计报告阶段
这个阶段主要工作有:整理、评价审计证据,复核审计工作底稿,编写审计报告,提出管理建议书。审计报告应根据审计证据和审计工作底稿,通过对各类审计资料认真加以整理、分析和综合,形成审计意见。值得注意的是,审计人员在结束审计之前应对财务报表综合内容进行最后的分析性程序,从而发现一些在具体抽查中没发现的问题。
二、实例操作分析
选择高新张铜股份有限公司2010年度有关资料进行实务操作分析。由于资料来源有限,所以仅根据搜集到的部分资料进行分析。
(一)了解被审计单位及其环境
1.了解行业状况、被审计单位环境等其他外部因素
高新张铜于2006年10月在深交所中小企业板挂牌上市,是国内空调制冷铜管、环保铜水管和铜合金管的领军企业。自上市以来,因公司原管理层内部控制、国际铜价巨幅波动等原因,导致公司经营业绩严重下滑。由于涉嫌违反证券法律法规,高新张铜于2008年6月30日被江苏省证监局立案调查,公司经营陷入困境,资金账户被冻结,主要资产被查封,多家债权银行发讼。自2008年8月以来,公司基本处于停产状态。根据公布的2009年张铜年度审计报告显示,高新张铜已连续3年巨额亏损,早已资不抵债;同时,向银行借款金额重大且已延期,公司存在巨大的偿债压力。发出2009年审计报告9天后,高新张铜股票暂停上市公告,公司持续经营能力存在重大不确定性,面临着退市的压力。公司积极运作资产重组有关事宜,2010年12月28日,高新张铜以发行定向股份的方式,经过一系列变更登记等工作,终于完成重大资产重组,江苏沙钢集团成为高新张铜的子公司。
分析:高新张铜正面临严峻的生存风险,在强大的行业监管和法律诉讼压力下,公司的持续经营能力将受到重大的质疑。公司面对巨大的退市压力,所有者和经营者必然想方设法增加企业的利润水平以避免股票退市的命运,所以本年度的审计重点是公司资产重组的真实合法性,是否存在虚假重组的的情况。
2.行业与经营风险
重组后江苏沙钢集团已成为高新张铜的子公司,由于江苏沙钢集团经营规模大,盈利能力强,从而高新张铜的持续经营能力得以恢复。同时公司的主营业务变更为优特钢产品的生产与销售。
行业与市场竞争风险。首先,目前国内的优特钢产业集中度低,市场竞争激烈;其次,特钢企业对矿粉品质要求高,部分矿粉需要从国外进口,价格取决于国际矿产资源市场及海运状况。近年来国际矿产价格波动大,对钢铁企业的生产经营产生较大影响。另外,全球经济全面复苏仍存在不确定性。依然存在全球性经济低迷导致的钢铁产品市场需求下降,进而影响公司经营业绩风险。
铁矿石大幅涨价的风险。铁矿石是一种不可再生资源。在如今工业生产快速发展的时代,石油、铁矿石等原材料一直是影响产业结构发展的重要一环。我国生产特钢所需的铁矿石大多从巴西、澳大利亚进口,外于被动地位,也没有充分的防御机制,因此抗风险能力极低。
产业政策风险。受金融危机、行业发展等影响国家对钢铁政策调整频繁,如果国家将来加大宏观调控力度,或调整钢铁行业调控政策,进出口政策及产业政策等,均对公司经营环境产生影响。
环保政策风险。江苏沙钢集团已按国家要求配备应有的环保措施、建立了一整套控制制度,不断通过采取技术改造引进先进技术控制污染。但如果公司内部管理和相关制度规定执行的不到位或国家有关环境政策调整,导致污染排放达不到国家规定标准,淮钢特钢将投入更多环保费用,承担更多环保责任。面对严峻的国内外市场环境,高新张铜股份有限公司积极利用自身优势。首先,从技术装备上发挥优势;其次,在产品质量上严格把关,积极创造自主知识产权,打破技术垄断壁垒,循环利用、节能降耗,优化产业结构,积极建设可持续发展产业。
分析:公司资产重组后,主营业务方向发生改变,从原来空调制冷用铜管、铜水管及管件和铜合金系列产品的生产和销售转为优特钢产品的生产与销售,所以应积极关注公司现有的设备和技术是否满足企业进一步发展的需要,同时积极关注市场变化、产业政策等是否对公司的生产经营带来影响,并积极评估影响的大小。
(二) 识别和评估重大错报风险
在审计过程中应当识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报与披露认定层次的重大错报风险。
2010年度重大资产重组情况:根据高新张铜公司2010年度总结报告显示,从2008年到2010年,高新张铜积极恢复股票上市工作,特别是在2010年有许多重大的举措。2008年股东大会通过了《高新张铜股份有限公司发行股份购买资产暨重大资产重组报告书》,并与江苏沙钢集团有限公司签订了《关于发行股份购买资产暨重大资产重组的协议书》等,拟向江苏沙钢集团有限公司定向发行股份。2010年5月20日有条件通过中国证监会并购重组审核委员会审核,购买江苏沙钢集团有限公司拥有的江苏沙钢集团淮钢特钢有限公司63.79%股权。2010年12月27日收到《关于核准高新张铜股份有限公司重大资产从组及向江苏沙钢集团有限公司发行股份购买资产批复》,核准公司重大资产重组。同时,高新张铜向江苏沙钢集团定向发行股份,收到其缴纳的注册资本,并由会计师事务所进行验资认证。2010年12月28日,高新张铜经过一系列变更登记等工作,终于完成重大资产重组。
金融债务发面:与沙钢集团、13家债权银行签订金融债务和解协议与补充协议,截至2011年2月10日,以现金方式全部偿还了以上13家债权银行的债务,并解除了债权债务关系。2011年3月中银国际证出具保荐书,称高新张铜公司已消除经营的不确定性,保荐高新张铜恢复股票上市。
分析:2010年12月底公司资产重组计划被核准通过,并于次日完成资产重组。公司与江苏沙钢集团进行了重大资产从组,后者成了高新张铜的子公司。该公司在年底“突击”完成资产重组,目的很明显是为了能在短时间内通过资产重组企业迅速扭亏为盈。注册会计师应该充分运用其职业判断能力重点开展对资产重组的审计,关注资产重组真实性和合法性,重组的全部手续是否合法完备,是否存在通过资产从组的表象进行幕后不正当交易的情况。对涉及收益的,应当认真审查收入确定的条件是否已经满足,涉及资产评估的,应当认真审查其评估方法是否科学,计价方法是否恰当。
(三) 确定重要性水平
根据重要性水平确认原则,取表计算结果最小值3 600万元为会计报表重要性水平,然后将重要性水平分配给几个风险较大的账户。随着审计过程的进行,适时评估重要性水平是否依然适用。
(四) 编制审计计划
编制审计计划的主要内容有:确定审计目标、审计步骤、执行时间、被审计业务的特征、审计业务报告目标、重要会计问题和重点审计领域、审计工作进度及费用、确定重要性水平和审计风险评估等审计实施前的准备工作。
(五)控制测试
此处不详述。
(六)实质性测试
通过分析性程序可以发现审计重点。
表2中的债务重组收益,公司的解释是根据与13家银行签订的《债务和解协议》。13家银行给予公司减免罚息、复息、违约金等111 941 352.65元。对于为公司代为承担损失,公司的解释是根据张家港市杨舍镇资产经营公司出具的《承诺函》,张家港市杨舍镇资产经营公司为公司承担附应付连带偿付责任产生的损失 1.35 亿。因此营业外收入本期发生额较上期增加 248 744 415.64 元,其中补贴收入中扶持补助本年较上年增加1 457 100元。
分析:注册会计师应该审慎地判断以上收入是否符合收入确认原则。2010年跟2009年比较,补贴收入较上年增加1 457 100元,应该了解补贴政策是否发生变化,是否有非正常交易,从而让公司获取非常受益;而非流动资产处置收益、债务重组收益、为公司代为承担损失都属于本年度新增加收入,所以,这三项收入应该作为本年度审计的重点:是否有存在虚假处置非流动资产而增加当期收入的情况;确认债务重组收益的法律手续是否完备,交易条款是否得到严格遵守。尤其应该关注该笔收入金额巨大,是企业扭亏为盈的关键所在,公司仅仅根据张家港市杨舍镇资产公司出具的《承诺函》来确认收入,所以其法律手续是否完备、是否存在虚假交易情况、是否符合确认收入条件,并要将其作为审计的重中之重。
分析:期间费用明细表可以发现管理费用较上年减少了27%,而主营业务收入仅减少了2%,与去年基本持平。注册会计师在审计过程应该注意到高新张铜公司较去年大幅削减了管理费用,要关注公司是否存在费用资本化的问题和虚减费用的情况,认真查找出管理费用大幅下降的原因。
分析:购买和销售商品关联方之间常见的交易事项。根据2010年关联方交易明细(购买明细)可以看到,宁波沙洲贸易有限公司采购资金比为38.46%,大大超出其他关联方公司交易。注册会计师在要关注关联方交易的真实性,关注是否存在不平等交易,是否存在向母公司转移利润的情况,是否存在资产置换转移资金的情况。
参考文献:
[1] 文颖华.现代风险导向审计及其应用研究[D].成都:西南财经大学,2005.
篇4
注册会计师审计风险增大趋势及其对策浅议
一.注册会计师审计风险日趋增加的必然性
1.审计报告的公开化,使关注注册会计师审计的群体增加;而公众对审计的期望过大,依赖程度过高,无形中增加了注册会计师审计的审计风险。
到目前为此,我国的上市公司达1000多家,按照证监会的有关规定,上市公司每年均应由注册会计师进行年审,并将审计报告在报刊上公布。审计报告的公开化,使越来越多的利益群体开始关注注册会计师行业,监督他们的工作。同时,由于公众对注册会计师审计行为的性质、审计报告的意义存在着误解,混淆了被审单位的会计责任和注册会计师的审计责任;或者公众对审计的期望值与审计实际所起的作用之间存在着差距。因此,在现实生活中人们自然而然地、不或避免地将所有的过错者推到注册会计师身上,进而又使更多的群体不能满意注册会计师的审计工作或对他们的审计工作更为挑剔,这些无形中增加了注册会计师审计的风险。
2.法律界和会计界对审计责任的界定标准未能达成共识、法庭多次出于保护弱小群体的目的而运用深口袋理论造成对注册会计师的不利判决,进一步加大了注册会计师的审计风险。
会计界认为,在一般情况下,只要审计人员严格遵守专业标准的要求,保持职业上应有的认真和谨慎,通过实施适当的审计程序和审计方法,是能够将会计重大的错报事项揭示出来的。但是,由于审计的固有限制,并不能保证将所有的错报事项都提示出来,所以并不能苛求审计人员发现和揭示会计报表中的所有错报事项,因而也不能要求他们对于所有未查出的错报事项都负责任,关键在于未能查出的原因是否源于审计人员本身的过失。如果由于审计人员的过失未能发现和揭示会计报表中的重大错报,从而给委托单位和第三者造成了经济损失,注册会计师则要承担相应的法律责任。而法律界与公众则认为只要审计报告意见与被审单位的实际情况不符,则应承担法律责任。而且,实际上法庭在受理对注册会计师的诉讼时,较倾向于保护所谓的弱小群体,强调均衡损失,运用了深口袋理论(注:认为受伤害的一方可向有能力提供补偿的另一方提出诉讼而不问过错为谁)。认为会计师事务所和注册会计师盈利丰厚,完全有理由从其丰厚的收入中拿出一小部分来稳定受损方的情绪,以安定团结,稳定经济。法庭的这种判决,使会计师事务所和注册会计师无法摆脱不合理的风险困扰。
3.知识经济时代将对注册会计师的审计工作提出不同于工业经济时代的要求,这也必然会加大其审计风险。
当前,高新技术企业不断地涌现出来,高新技术企业一方面由于知识技术的创新而增加了企业的收益,但与此同时也加大了企业的经营风险。另外,知识经济时代的审计目标将不再象工业经济时代那样仅仅局限于对企业会计报表发表审计意见,而是在很大程度上借助于各种信息来预测企业盈利能力、偿债能力、持续经营能力等,对审计人员提出了更高的要求。因此,对高风险企业的审计必然为注册会计师带来更大风险。
4.会计电算化的应用和网络技术的发展,与电算化审计的研究开发的相对滞后之间的矛盾,为审计人员在计算机信息系统环境下的审计工作带来了不同于传统手工环境下的审计风险。
利用计算机信息系统处理企业的经济业务具有数据处理过程自动化、数据存储磁性化、内部控制程序化等特点,会计信息的生成方式发生了改变。因此,利用传统的审计程序和方法对在计算机系统环境下生成的会计报表进行审计已经远远不够。审计人员除了对传统的诸如会计报表、账册凭证等审计对象进行审计外,还应对计算机会计信息系统本身进行审计,即审查计算机内的程序和文件。只有开展计算机辅助审计,才能对被审计的会计电算化系统作出客观的、公正的评价。但是,目前审计电算化的研究才刚刚起步,相对滞后于会计电算化。另外,由于审计工作本身的不规范,或者规范性的要求因未能得到重视而没有很好地执行,这也为开发研究计算机辅助审计软件和应用计算机进行辅助审计带来了难处。会计师事务所的审计人员对利用计算机信息系统处理经济业务的企业进行审计时缺少计算机辅助审计环节,将为他们的审计结论意见带来难以预测的风险。
二.降低注册会计师审计风险的对策
1.分清被审单位的会计责任和注册会计师的审计责任。
对于注册会计师审计日趋增大的风险,笔者认为注册会计师除了严格遵守专业标准和职业道德守则的要求,保持职业上应有的认真和谨慎之外,还应注意通过分清企业会计责任和注册会计师的审计责任来转移本不属于注册会计师应承担的会计责任。一方面,注册会计师在与客户签订约定书时,须写明委托方对提供资料的完整性和真实性负责等内容,并对全部审计业务均要求管理当局提交一份声明书,以防止委托方提供虚假证据;或者在委托方提供虚假证据,而由于其舞弊技术的高明并加以精心的掩饰,审计人员即便采取了标准的审计程序和也没能查出的情况下,作为委托方应承担会计责任的依据。现在,已经有越来越多的会计师事务所及注册师对此给予了足够的重视,关键在于怎样才能使其内容严密,不致于形同虚设。另一方面,会计师事务所、注册会计师协会应从保护注册会计师利益出发,不断地完善有关权利义务的法规,不断地与法律界沟通,使法律界能够认同审计责任的界定标准,帮助注册会计师反击那些毫无根据地扩大注册会计师责任的诉讼,进而影响公众对区分会计责任和审计责任的理解和认同。
2.建立保障制度,增强会计师事务所和注册会计师的风险承受能力。
篇5
【关键词】 我国IPO 早期财务问题
2012年初,证监会官方网站披露了一批拟首次发行上市(下称“IPO”)企业被否决的信息。究其原因有三,其一是企业早期财务问题不能做出合理解释;其二是与业务独立性存在缺陷;其三是企业未来效益稳定性存在不确定因素。此三方面并列成为企业首发上市被否的三大杀手。
1. 企业早期财务问题的专业概念
国内会计学界及专家学者认为,企业早期财务问题并不是一个严谨的专业概念,它容易引起社会公众的错误解读。这里的“早期”通常是指相对于申报报告期最近一年或一期而言较早的会计期间。而对于申请IPO的企业来说,会计期间又可以分为申报财务报表报告期和申报财务报告期以前会计期两个期间,所以必须区分开来看待证监会提出的有关问题。
从近年来IPO被证监会发审委否决公司披露出的问题看,早期财务问题主要包括:早期财务报表主要财务指标,如业务收入、净利润、扣除非经常性损益后的净利润、经营性净现金流等绝对数指标纵向比较和成长性波动异常的情况;企业具有的高新科技企业证书资格,与高新科技企业按相关税收优惠政策规定,可以享受研发费用加计扣除财务处理所披露的信息,高新科技企业存在明显矛盾和冲突;前期重大会计差错导致的追溯调整,致使报表使用者容易对上述重大会计差错调整所涉及的披露信息产生重重疑虑等。
企业早期财务问题这一表述虽然相对笼统,但在发行审核委员会(下称“发审委”)看来,该问题可能对企业业务独立性及未来效益稳定性等考查指标产生重大影响。此类问题会影响发审委的专业判断,尤其是对部分规模不大的企业来说,可能导致发审委做出不予上市的裁决。
根据证监会发行规则,对于企业早期财务问题这一范畴,目前对创业板的上市发行审核相对较为宽松,发审委对此类问题有一定的容忍度。如在申报财务报告以前会计期期间,对于企业报表中可能被质疑的问题,企业至少应该在为期3年的会计期间中的最后一年中予以解决,或是让发审委看到企业努力改进的动作及结果。这都有助于打消发审委对企业的疑虑。
2. 企业早期财务问题——研发费用的处置问题
对于申请IPO的企业来说,发现在企业早期财务问题中,如对研发费用等无形资产的处置问题十分突出。
《首次公开发行股票并上市管理办法》(下称“上市管理办法”)明确规定,拟上市企业最近一期末无形资产的比例不超过净资产的20%。按照《企业会计准则》的有关规定,企业的研发费用可以通过计入无形资产的方式实现资本化。
既然《企业会计准则》有此规定,为何拟上市企业还会摔倒在费用资本化问题上?这并不是说上市管理办法与《企业会计准则》相悖,而是由于无形资产不具备实体形态,发审委可能由此对申报企业做出未来发展隐含不确定性的判断。《企业会计准则》是从原则性的角度做出的规定,但在具体操作中处置还要根据实际情况而定,不能简单视为仅满足上市管理办法中的20%这一条件就无风险。
据专家调查,这一现象在高科技企业中较为常见。在《企业会计准则》有关无形资产的规定中明确了,对研究开发项目的支出要按照研究阶段及开发阶段区分开来,对于后者的支出是可以资本化的。对于开发阶段支出的,企业会计准则第6号——无形资产第九条有五点规定。 企业内部研究开发项目开发阶段的支出,同时满足下列条件的,才能确认为无形资产:
一是完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;二是具有完成该无形资产并使用或出售的意图;三是无形资产产生经济利益的方式,包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场,无形资产将在内部使用的,应当证明其有用性;四是有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产;五是归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
但这就带来了另一个问题,如何界定每一项支出的性质,这就凭借于企业财务人员及审计师的职业判断。
证监会要求对于申请IPO的企业,在费用资本化问题上,企业有必要听取审计方的专业建议,不能为了让报表好看而将过多的费用转化成资本。审计机构会对企业的情况进行专业判断,将合理的费用进行资本化处置并充分地披露,在合规的范围内降低申报企业的上市风险。
3. 财务问题的实质——企业内部控制问题
笔者分析认为,企业早期财务问题表面上看是财务问题,实则是企业内部控制问题。其中暴露出的许多情况从侧面折射出企业在会计制度的选用问题上的不稳健。
毋容置疑,财务核算的对象是企业的经营交易,源头上的经营交易规范了,财务核算自然也就能合理合规。据专家调查分析,诸多上市被否的案例中不难看出,被否企业问题并不是出在报表列报上,而是企业在经营交易中出现了不规范的行为,如未留下交易的外部轨迹等。
伴随着当前法规环境的改善,证监会在对拟上市企业的申报材料中明确要求包含企业内部控制工作的审计报告。在《企业内部控制基本规范》及配套指引出台的背景下,在“内控”在上市公司普遍推行的宏观背景下,申报材料中的内控审计报告也可能成为发审委考查拟上市企业整体经营管理水平的参考。
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关键词:内部审计 现状 完善职能 研究
内部审计是经济发展到一定规模的产物,并在一定的历史环境下,随着社会经济发展状况、组织需求的变化而变化。随着全球经济的快速发展,新知识、新技术、新思维对传统的理念形成强大的冲击。电子信息技术、通讯技术的日益发达,对企业的外部经营环境和生产经营方式产生了重大的影响。特别是计算机会计信息系统的广泛应用和发展,对审计人员、审计技术的要求愈来愈高,使内部审计面临巨大的挑战,当然也带来了发展的机遇。
一、内部审计的职能
内部审计的基本职能是通过对企业内部的经济活动进行监督、评价,帮助企业加强管理、提高经济效益,立足企业需要,服务企业。内部审计主要包括监督、管理和服务等职能。
1、监督职能是内部审计最基本的职能
现代企业由于经营规模的扩大,经营业务的日趋复杂,经营方式的多样化,管理层次的多级化及生产经营地点的分散,使各管理当局面对纵横交错的生产经营系统,不可能事必躬亲地直接控制各生产经营环节及有关的经济活动,这就客观上需要有健全的审计监督机制,即以财经法规和制度规定为评价依据,对被审对象的财务收支及其经济活动进行检查和评价,以便衡量和确定其会计资料其他资料是否正确、真实,其所反映的财务收支及其经济活动是否合法、合规、合理、有效,检查被审对象是否履行经济责任,有无违法违纪、损失浪费等行为,追究或解除其经济责任,从而督促被审计单位纠错防弊,遵守财经纪律,改进经营管理,提高经济效益。
2、“服务导向”使得内部审计的服务职能受到了关注
企业在经营过程中免不了要面对各种各样的风险,项目风险的评估就需要内部审计部门来进行。在这时,内部审计主管就需要定期与管理层、董事会就风险和风险管理实务中的薄弱环节进行讨论。?内部审计部门为企业的风险评估与控制,在一定程度上对于企业的保持盈利性甚至对于企业的持续经营都有重大的意义。另一方面,内部审计帮助各部门树立防范舞弊意识。?公司的控制失控通常会带来舞弊的结果,对公司经营造成不可估量的损害,进而形成一个恶性循环,最终影响企业的持续经营。安然公司等公司都是存在财务舞弊行为才最终导致了企业的破产倒闭都是前车之鉴。
3、内部审计应具有间接管理职能
现代企业制度下,由于强化科学管理,内部审计越来越重要,已成为现代企业管理的重要手段,成为内部控制系统的重要内容。 内部审计人员的责任是就内部控制的运行情况向领导提供信息,对管理控制予以再控制,对管理监督予以再监督。
二、我国企业内部审计的现状
1、内部审计机构设置不健全,独立性不够
内部审计机构是履行独立检查职能的部门,独立性是内部审计工作的必要条件,没有独立性,内部审计就不能取得所期望的成果。从我国目前内部审计的主要模式来看,一种是内审机构设置在财会部门内,在这种设置模式下,内审机构附属于财会部门,实际上等同于财会部门内部稽核。另一种是内审机构虽然独立于财会部门,但仍归本单位负责人领导,内审人员既是本单位的职工,与本单位的利益息息相关;如此同时,又扮演着经济监督的角色,要对本单位的工作进行检查,这实际上是把内审工作当作一种管理手段,这两种模式的内审独立性荡然无存,无法保证内审结论的客观性和公正性。按规定,内部审计机构应在本单位主要负责人或者权力机构的直接领导下开展工作。而现实情况是,很多企业的内部审计机构是受经理或其它部门的制约和影响,甚至有的企业的财务部门负责人兼任内审部门的领导,更有甚者,有的企业根本没有专职的内部审计机构。我国企业内部审计机构的设置还很不合理,监督制度也形同虚设,审计的权威性受到威胁,严重影响了内部审计工作的顺利开展。
2、企业内部审计工作不规范
审计师一项规范性很强的工作,审计工作从开始到结束依次经过三个阶段:准备阶段、实施阶段和终结阶段,且每一个阶段又包括不同的内容和步骤。但在实际工作中,很少有人严格根据规范化审计程序开展业务,具体表现一是审计项目没有制定审计计划,没有关于审计内容、审计范围、具体的审计程序和审计分工的内容;指令性计划太多,而积极参与的计划太少;二是审计工作底稿的编制不完整、缺乏客观性,不能如实记录所执行的审计程序及所发现的全部问题;三是内部审计报告缺少领导审签,审计报告与审计证据不一致,审计报告的撰写缺乏实用价值,建设性不强,缺少后续审计等。
3、审计人员知识结构与素质难以适应形势的发展
审计主要受主观判断的影响,因此对于工作人员的专业要求较高。但目前我国的审计人员对于本单位的详细情况如内部控制不太熟悉,法律、信息技术等知识掌握不够,很难发现一些深层次的问题,不具备现代内部审计所要求的知识结构和经验,严重影响了内部审计工作质量,削弱了内部审计工作的力度。此外,在计算机软件方面,较为先进的财务软件开发少,而且内部审计人员的专业技能低,对于软件的应用方面也有很大的局限性,很多先进的审计技术,在企业中根本没有应用。
4、对内部审计职能的认识不足
在对企业内部审计的认识上,一方面把内部审计定位于“监督导向”。我国内部审计的职能定位一直是监督与服务并举,但长期占据优势地位的是监督职能,侧重的是对单位内部财务数据的真实性、合法性的查证。虽然初步开展了内部控制审计和管理审计,但过多强调的还是内部审计的监督作用,对内部审计的理解还停留在被动的“经济警察”这一监督功能层面,缺乏对审计的管理功能、增值功能的理解,从而忽略了它的管理服务作用。所以,内部审计的主要工作仍然集中在财务领域,很少深入到管理和经营领域。 把内部审计混同于外部审计,在一定程度上限制了内部审计作用的发挥。
三、完善内部审计的职能的相关对策
1、改革内部审计的组织形式和管理体制,增强审计独立性
内部审计机构的隶属关系应符合现代企业制度的法人治理结构的要求,审计部门的设置相对独立,审计机构直接向审计委员会负责报告工作,与其他职能部门分离,以保持内部审计的独立性和权威性。 从内部审计机构设置的模式上看,在董事会下设审计委员会,内审机构开展审计业务,要向审计委员会负责并报告工作;审计工作作为行政工作内容,要向总经理负责并报告工作;审计委员会成员由董事长、非执行董事、总审计长和独立董事等组成。这种组织模式是现代企业制度下内部审计组织机构的最佳模式,它的领导机构董事会和经营管理机构是企业的主要领导机构,这能够最大限度地体现内审的独立性和权威性。
2、规范内部审计工作
进一步增强内部审计规范的可操作性,制定科学、严谨、具体的内部审计执行标准和准则,对于内部审计人员,应当从法律和制度上对其资格条件及执业行为做出要求,以使内部审计得到客观、公正和顺利进行。 同时,改革内部审计管理体制,明确隶属关系,内部审计工作的重点在时间上应从事后审计转向事中、事前审计,在工作内容上,加强风险防范,降低风险机率。 从准备阶段、实施阶段到终结阶段三个阶段的每一个环节和步骤来严格根据规范化的审计程序开展业务。制定规范的审计计划,包括企业审计的内容范围、程序、审计分工等,让企业内部的每一个审计人员都能积极的参与,提高内部审计的质量,规范内部审计程序。另外,加强审计报告与审计证据的查证、核实,提高审计报告的真实性与实用性,而不是仅仅把它作为一份数据而已,到有实用性,能够在具体的实践中对审计工作有所总结和指导。
3、提高内部审计人员专业水平
首先,企业要注意提高审计人员综合素质,除精通财务知识和审计技巧外,还应具有生产,技术、法律、管理以及计算机等方面的知识,拥有过强的专业水平和综合素质才能有较高的综合分析能力,提高内部审计水平。
其次,新形势下,企业内部审计师必须接受继续教育,与时俱进,不断了解内部审计的最新标准、最先进的程序和最尖端的技术等,以便于让企业能够最快、最准确的获取所需的会计信息,提高企业经济效益。?企业也要经常针对内部审计工作中存在的薄弱环节进行专业技能培训,为内部审计人员创造学习、进修及深造的条件,并且应制订内部审计人员任职资格标准,建立资格认证制度,促使内部审计人员具备必要的素质并达到应有的要求。
再次,由于计算机等现代化网络设施的运用,内部审计人员应该掌握联机数据库、微型计算机和网络。内部审计部门需要有计算机方面的专家,可以协助企业内部审计人员开发计算机审计软件,同时可以对审计部门其它的审计人员进行计算机方面的培训和学习。
最后,重视审计人员的道德素质,内部审计人员除具有较高理论水平、业务技能和处理实际问题的能力外,还应有较高的职业操守,才能尽量减少人为操作错误,争取建立一支业务精、政治觉悟高、思想道德健康的审计队伍。
4、科学认识内部审计的职能,逐步由“监督导向”向“服务导向”转变
企业内部审计工作的重视在很大程度上影响着内部审计的工作效果。管理当局重视内部审计工作,为内部审计工作创造良好的环境,将有助于充分发挥内部审计的检查、鉴证、评价等职能作用。 内部审计人员应转变观念,不仅要善于发现问题,更要善于提出改进工作的建议,促进企业管控效力的提升,真正体现为企业管理当局服务,将内部审计的价值充分体现出来,以促进企业改善经营管理,提高经济效益,从客观上促进企业对内部审计的重视。
另一方面,传统的以“查错防弊”为主的财务领域的内部审计,已经远不能满足经营管理的需要。尤其在高新技术的冲击和世界经济一体化趋势下,面对企业日益增长的各种风险,内部审计由单纯的监督职能向经济监督、评价、鉴证职能发展,更加注重经营活动的事前预测和决策以及风险管理,成为一种必然的发展趋。内部审计人员应改变以往的对内部审计“侧重监控”的职能定位,积极汲取现代国际先进的内部审计理念,强调内部审计作为企业管理的一部分职能,要服务于管理,是企业内部的咨询服务部门。与被审计对象应是一种合作共赢的关系,而非对立的关系,内部审计工作是双方的一个合作的过程,一个共同发现问题、解决问题的过程。在这种审计观念下,内部审计工作方式相应要进行调整,要开展“参与式”的内部审计,这主要体现在以下几个方面:在审计开始时,就对被审计部门抱着信任的态度,与他们讨论审计目标、审计内容、计划采取的审计程序和方法,以取得他们的理解和支持;征求被审计部门的意见,寻求他们的合作;及时与当事人讨论审计中发现的问题,共同分析改进的必要性,并探讨改进的可行措施;向被审计部门报告期中审计结果,期中审计报告可以是口头的、非正式的,以便及时解决和改正存在的问题,避免发生更大的损失;提出最终审计报告时,采用建设性的语调,重点放在问题产生的原因和可能造成的影响、改进的可能性和改进措施上,被审计部门已经采取的改进行动也应包括在审计报告中,以反映他们对审计工作的态度。
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一、高新技术企业研发费用会计核算实务的问题研究
(一)核算内容
根据研发费用业务的性质不同,核算内容主要包括:人员人工、直接投入、折旧与长期的待摊费用、设计费用、装备调试费用、无形资产摊销、委托外部研究开发费用以及其他费用等。
(二)科目设置
现行新会计准则下,企业对发生的研发费用核算有两种方法,一是费用化方法,二是满足条件的资本化方法,应设置“研发支出”过渡科目核算。在“研发支出”科目下设“费用化支出”和“资本化支出”二级科目进行明细核算;三级科目根据不同的研发项目设置,四级科目根据不同业务性质的内容设置; 然后在“管理费用”科目下设置“研发费用”二级明细科目,期末时“研发支出”科目中“费用化支出”科目余额结转至“管理费用――研发费用”科目,“资本化支出”科目余额待达到资本化条件时转至“无形资产”科目。
(三)账务处理
第一,相关研发费用发生时:借:研发支出――费用化支出――RD项目――直接投入/人员人工等,或借:研发支出――资本化支出――RD项目――直接投入/人员人工等,贷:原材料/应付职工薪酬/等相关科目。
第二,会计期末:A.对费用化支出,转入管理费用:借:管理费用――研发费用,贷:研发支出――费用化支出B.对资本化支出部分,到该无形资产达到预定用途时:借:无形资产,贷:研发支出――资本化支出
第三,对于已形成无形资产的研究开发费,从其达到预定用途的当月起,按直线摊销法进行摊销(税法规定的摊销年限不低于10年)。借:管理费用,贷:累计摊销
(四)建立账簿
企业对研发费用要实行专账管理,建立研发费用辅助明细账,对每一个研发项目发生的研发费用进行规集单独核算,记录在对应的项目明细账中,再根据明细账核算企业的年度研发费用发生的情况。
(五)会计报表与信息披露
企业除了正常申报的报表外,作为高新企业应加设《研发费用结构明细表》,《高新企业收入情况表》,《研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》,《研发项目可加计扣除研究开发费用归集汇总表》来具体反映研究开发活动的费用发生情况。对于企业研发项目的研发费用相关信息要在年度会计报告中进行恰当地披露,对费用化、资本化形成无形资产的情况要区别清楚、准确说明。
二、高新技术企业研发费用核算与加计扣除核算的异同点
在高新技术企业中,企业的研发费用的核算依据主要是《高新技术企业认定管理工作指引》以及《高新技术企业认定管理办法》等相关文件执行,(以下简述为《高新认定》),而高新技术企业的研发费用加计扣除核算主要是根据《企业研发费用税前扣除管理办法》以及《关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》等相关文件(以下简述为《税前扣除》)进行实施。两者之间存在的异同点能够使对两种优惠政策进行充分的了解,并且按照一定的标准进行。
(一)相同之处
第一,活动范围基本相同。《高新认定》和《税前扣除》中都对高新技术企业的的研发范围强调必须属于按照《国家重点支持的高新技术领域》中的规定项目进行研究,否则,在税率上不予优惠。同时,《税前扣除》还要求高新技术企业的研发范围要和国家发改委颁布的《当前优先发展的高技术产业化重点领域指南》中强调的研发范围一样,因此,这两者要求的研究活动范围基本一样。
第二,项目的确定基本相同。《高新认定》对研发项目有一定的定义,是指具有单独的时间,实施相关人员最佳配置,不重复的进行研发活动。同时,《税前扣除》对研发项目的规定是以企业的董事会议共同决议,并下发相应的文件对研发项目进行批准同意,然后立项,从本质上来说,两者确定的研发项目是相同的,只是角度上稍微有点偏差。
第三,审计要求基本相同。两者在审计上,各个文件的要求都是大同小异的,在《高新认定》文件中要求高新技术企业必须经符合条件并具有相关资质的审计机构审计,并出具专项审计报告,并且需要填写一张《研究开发活动 ( 项目 )情况表》。同时,在《税前扣除》中对高新技术研发费用的加计扣除核算也需要填写《研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表》,虽没有要求审计机构进行专项审计,但在具体操作过程中则需要向相关的中介机构提供审计报告。
第四,两者的账薄设计基本相同。对于高新技术企业的账薄设计,不管是《高新认定》还是《税前扣除》都要求企业建立一个完善的核算体系,实行专账管理,并建立研发费用核算明细账,对每一笔资金进行严格的管理,明确的记录,做到透明开支。
第五,科目设置完全相同,《高新认定》和《税前扣除》都应按照会计准则规定的会计科目来设置,进而核算研发费用。
第六,费用的归集方式基本相同,《高新认定》和《税前扣除》都应当按照企业不同的研发项目分别归集直接的人工、材料等直接费用和通过分摊的间接费用。
总之:这些共同之处为高新技术企业的研发费用核算与加计扣除核算提供了一定的便利。
(二)不同之处
第一,研发费用内容的归集范围不同。主要表现在:
1、人员人工
《税前扣除》中仅包括直接从事研发活动的人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴及五险一金。《高新认定》中人员还包括科技人员,辅助人员及非在职(外聘)技术人员且全年累计工作183天以上的研发人员报酬及与其任职或受雇有关的其他支出。
2、折旧与长期待摊费用
《税前扣除》中仅指专门用于研究开发活动的设备、仪器的折旧费用,《高新认定》中还包括研发项目在用建筑物的折旧费、研发设施的改装、改建、修理过程中发生的长期待摊费用。
3、设计制作费
《税前扣除》中只指新产品设计费、新工艺规程制作费;《高新认定》中包括为新产品和新工艺的构思、开发和制造,进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的一系列费用。
4、委托外部研究开发费用
《税前扣除》中委托外部研究开发费用符合一定条件及费用规集范围,受拖方提供给委托方研发费用支出明细情况才能实行加计扣除,无比例限制;《高新认定》中规定按委托外部研发费用发生额的80%计入研发费用总额当中。
5、其他费用
《税前扣除》中其他费用指论证、评审、验收费、新药研制的临床试验费须在规定的列举范围内实行加计扣除,无占总额10%比例的限制。《高新认定》中其他费用包括办公费、通讯费用、差旅费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等范围要大的多,且其他费用占比不得超过研发费用总额 的10%。
第二,其它方面的限制不同。《高新认定》对研发人员、高新技术收入、研发费用的比例等都有限制条款。《税前扣除》则不涉及到比例要求。
概括来讲,《高新认定》中核算的内容范围比较广,但对时间、比例方面有严格的限制,《税前扣除》没有这些限制但认定比较严格,虽然财税〔2013〕70号对研发费用加计扣除范围有所调整,总之它的核算口径比《高新认定》小。
篇8
关键词:财务管理 地位作用 管理措施
中图分类号:F234.3 文献标识码:A
文章编号:1004-4914(2012)09-142-01
一、确立财务管理在企业管理中的中心地位
在在市场竞争条件下,企业生产经营环境复杂多变,许多问题具有不确定性,蕴含着很大风险。企业要确保利润最大化,必须确立财务管理在企业管理中的中心地位,发挥财务在企业投资经营中的预测、决策、计划、管理、控制、考核等作用,实现企业的可持续发展。
要加强现金流量控制。现金流量是衡量企业经营质量的重要标准,在许多情况下,现金流量指标比利润指标更加重要。一个企业即使有良好的经营业绩,但由于现金流量不足造成财务状况恶化,出现资金链断裂,照样会使企业破产。
要重视知识和技术收益和人才价值。21世纪是知识经济时代,专利权、商标权、专有技术和商誉、信息等知识资源和人力资源将成为经济发展的重要资源,它是知识经济时代决定企业在竞争中能否取胜的关键因素,是产生现代企业经济效益的重要源泉。以上几方面是把财务管理确立为企业管理中心地位的原因和根据。
二、实现企业全面预算管理,促进企业健康有序运行
实现利润最大化,必须实施全面的预算管理。在对市场进行科学预测的基础上,以目标利润为前提,绘制全面的销售预算、采购预算、费用预算、成本预算、现金收支预算和损益预算,使企业生产经营能沿着预算管理轨道科学发展。
首先根据公司董事会要求编制预算大纲,根据预算大纲编制年度预算,根据董事会批复的年度预算进行分解、细化并定制各部门年度、月度考核、控制指标,下达预算执行控制各执行部门。其次加强过程控制、监督和稽核,确保各费用指标、原材料消耗指标不突破控制预算指标,确保全年无重大资金安全事故;第三,强化事后分析,通过与年度预算、上年同期的对比分析,查出预算执行中的存在问题,提出改进措施,确保年度预算的执行并为日后年度对比分析提供基础数据,为完成董事会各项指标提供有力支撑。从2009年至2011年的3年来,除管理费用有所超预算外,制造费用、营业费用、财务费用都控制在预算以内,而销售收入和利润指标都实现超预算(详见上表)。
三、强化公司的资金管理,做好财务管理的核心工作
资金是企业从事生产经营的血液,资金管理是公司财务管理的核心内容。一是合理筹集资金,确保资金占用和资金成本最低;二是合理使用资金,加强资金使用过程的控制。
在银行授信初期,公司财务部要收集、整理大量材料,编制贷款申请报告,与银行有关人员商谈贷款授信工作,圆满完成各银行对公司的信贷授信工作,确保公司运营资金的需要。在完成融资工作的同时企业与银行建立良好的合作伙伴关系,
在保证公司运营资金需要的基础上,合理使用银行信贷资金,确保资金使用成本最小化。在人民币预期升值的基础上,外币融资成本比人民币融资成本低很多,通过增加美元融资减少人民币融资,在降低融资成本的同时增加人民币升值带来的汇率收益;对收汇提前进行预期锁定确保收益。2011年度实现汇兑收益1000多万元,实际完成财务费用比年度预算降低850万元。
四、做好审计工作,提升财务报表质量
根据企业会计准则要求,为配合公司上市前期准备工作,近三年由正中珠江会计事务所多次在公司进行现场核查。在审计过程中,公司有关人员全力以赴、自查自改、跟踪反馈及时协调,保障了审计工作的顺利进行。二是根据高新技术企业文件精神,做好“高新技术企业”的复审准备,聘请杭州英泰会计事务所对“高新技术产品收入”、“技术研发费用”进行专项审计,高质量按时拿到了专项审计报告,保证了公司专项财政补贴收入的申报和取得。通过“严格、扎实、细致、周密”的工作,及时,高质量地完成了多项、不同标准要求的审计报告,得到了各审计单位的较高评价。
五、增强法制意识,优化税企环境
通过加强协调、强化内容管理、提高办税人员业务素质,取得了较好的成绩。通过精细核算自查自纠,实现了年度无税务违规事项发生;通过大力协调,摆脱了企业被动纳税的局面,提高了企业在税企分配中的话语权;通过申请土地使用税、房产税,实现了税收减免,2011年合计减免65万元,降低税费支出,提高了企业效益;组织全面核查、自查自纠,查处整改问题多项,降低了税务风险,提高了内部管理水平、提升了企业形象。
参考文献:
1.禇佳欢.财务管理在信息时代的变革[J].经济研究导刊,2009(07)
2.普海云.知识经济时代背景下的财务管理变革研究.财会通讯,2010(11)
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论文摘要:回顾IS审计的发展历程,进而披露IS审计在我国的发展现状,并对产生问题的原因进行剖析,最后对如何构建完善的Is审计模型提出解决策略。
Is审计,是指Informationsystemauditing,即信息系统审计,它是指审计组织以信息技术为手段,组织计划审计项目,实施审计的全过程,以判断该信息系统是否安全、可靠和有效,并对信息系统对财务报告的影响做出判断或单独提出信息系统审计报告的全过程。以确认审计风险或评价企业信息战略、优化组织运营为目标,对组织营运所依赖的信息系统进行独立、客观确认和咨询活动。信息系统审计的内容包括两个方面:一是以信息技术为手段所开展审计工作的全过程,即计算机辅助审计技术(CAAT);二是指审计部门以组织的信息系统为对象,以风险评估或内部控制检查为手段,对该系统所产生的会计信息系统的真实性、合法性做出确认或通过优化企业信息管理,增加企业核心竞争能力即信息系统的审计或EDP审计。信息系统审计与控制协会——ISACA成立于1969年,最初称为EDP审计师联合会,总部在美国的芝加哥。目前该组织在世界上100多个国家设有160多个分会,现有会员两万多人。是信息系统审计的专业人员唯一的国际性组织,CISA(CertiifedInformationSystemAuditor)也是这一领域的唯一职业资格。该组织通过制定和颁布信息系统审计准则、实务指南等专业标准来规范和指导信息系统审计师的工作;它还设立了信息系统审计与控制基金会,从事相关领域的研究工作,以使该组织的成员能够享用其最新研究成果;通过在世界各地举办各种形式的研讨会、培训班等活动,增进国际间同业人员的交流。ISACA每年还举办CISA资格考试,通过考试的人员可以申请CISA资格,符合ISACA规定的工作经验及其他相关要求的申请人会被授予CISA资格。
1IS审计发展历程回顾
在信息系统审计的萌芽阶段,人们称之为电子数据处理审计(electronicdataprocessingauditing)或计算机审计,它是作为传统审计业务的扩展发展起来的。早期的计算机应用比较简单,相应地,计算机审计业务主要关注对被审计单位电子数据的取得、分析、计算等数据处理业务,还称不上信息系统审计。从财务报表审计的角度来看,这一阶段的主要业务内容是对交易金额和账户、报表余额进行检查,属于审计程序中的实质性测试环节。此时,它只是传统财务审计业务的一种辅助工具,对客户的电子化会计数据进行处理和分析,为财务报表审计人员提供服务。
随着计算机技术应用范围的不断扩展,计算机对被审计单位各个业务环节的影响越来越大,计算机审计所关注的内容也从单纯的对电子的处理延伸到对计算机系统的可靠性、安全性进行了解和评价。在制度基础审计的模式下,计算机审计的业务内容已经扩展到了符合性测试领域。风险基础的审计模式的采用以及信息技术在被审计单位的各个领域的广泛应用,信息系统的安全性、可靠性与其所服务的组织所面临的各种风险的联系越来越紧密,并且直接或间接地影响到财务报表的真实、公允。在这种情况下,对被审计单位风险的评估必须将计算机信息系统纳入考虑范围。发展到这一阶段,计算机审计的业务范围已经覆盖了一项审计业务的全过程,计算机审计这一概念已经不能反映这一业务的全部内涵,信息系统审计的概念随之出现。
1.1在建立信息系统审计制度,开展信息系统审计研究方面,美国走在前面
早在计算机进入实用阶段时,美国就开始提出系统审计(SYSTEMAUDIT)。1969年在洛杉矶成立了电子数据处理审计师协会(EDPAA),1994年该协会更名为信息系统审计与控制协会(INFORMATIONSYSTEMAUDITANDCONTROLASSOCIATION)即ISACA。美国是首先对网上财务信息的审计直接颁布指导性文件的国家。注册会计师协会(AICPA)为指导其会计师事务所成员,于1997年1月颁布了名为《互联网上的财务报告》(FinnacialStatementsontheIntemet)的指导性文件。该文件于1999年8月15日更新,是现阶段的最新版本。该指导性文件详细表明了美国注册会计师协会审计和鉴证组成员的立场。他们指出网上财务报告的使用者不同于传统印刷版财务报告的使用者,网上披露财务信息只是一种营销手段,网络为企业提供了时常更新其信息的可能性。
1.22001年1月,英国审计职业委员会(APB)颁布了
《网上审计报告公告》(ElectmnicPublicationofAuditorsReports)该公告主要解决了以下几个问题:(1).检查电子版财务信息的生成。(2).审计报告的用词。在对应印刷版财务报表的审计报告中,审计报告往往通过页码范围来确认已审计的财务报表。然而在网站上所的财务报表和审计报告中,使用页码范围已不合时宜,因此APB建议直接使用财务报表名称来取代页码范围;同时需要在审计报告中指出所使用的通用会计准则和审计准则的国籍。(3).信息间的链接。APB非常关注已审计信息和未审计信息之间使用超链接的问题。APB建议审计师应要求“在信息使用者通过超链接从已审计信息跳到非审计信息时,网站应能向使用者发出警告信息”。
13澳大利亚审计与鉴证准则委员会(AustralianAuditnadAssurnaceStnadardBoard,AASB)AASB是最先对网上财务信息审计作出指导的审计准则制定者。AASB于1999年颁布了审计指导声明(AGS)1050《与电子方式呈报财务报告相关的审计问题》。AGS1050的目的在于“当公司利用信息技术在公共网络如互联网上已审计财务信息时,就一些问题为审计师提供一定的指导”。AASB在AGS1050中重述了审计的基本准则,并强调“电子方式财务报告并没有改变管理当局和审计师的责任”,即财务报告的主要责任仍在管理当局。
1.4日本的系统审计是从八十年代开始,1983年通产省公开发表了《系统审计标准》,并在全国软件水平考试中增加了“系统审计师”一级的考试,着手培养从事信息系统审计的骨干队伍
2IS审计在我国发展现状及存在问题剖析
近年来,我国审计信息化建设在纳入国家信息化建设(即:金审工程)范围后,有了较快发展。在信息技术和网络技术方面逐渐形成体系,审计业务软件开发应用中也有了较快发展。但审计信息化建设在实际工作中,还存在一些不容忽视的问题,这些问题如不妥善解决将影响审计信息化建设和发展进程。
2.1审计人员对信息系统审计理解偏差,信息系统审计水平匮乏论文下载
在注册会计师的行业,由于我国CPA的市场化建设及推行较晚,现行的CPA的素质较低。同时在CPA的考试中也没有计算机方面的要求,因此绝大多数的CPA运用计算机的水平很低。CPA的审计工作仍然是传统的手工审计。计算机仅仅用作文字处理或者基本不用。有些单位计算机专业技术人员只占在职人员总数的5%左右,与审计信息化建设和发展的需要还有较大差距;同时由于计算机技术的飞速发展与知识更新培训的不足,许多审计人员的计算机应用水平及相关技能无法得到同步提高,计算机应用仍停留在较低水平上,计算机功能也没有得到充分发挥。主要体现在应用意识不强,操作技能还不熟练。因而审计系统计算机人材缺乏的问题,也是制约审计信息化建设和发展的因素之一。
2.2信息系统审计理论研究几乎是空白
信息系统审计工作目前还处于探索阶段,还没有形成一套成型的专业规范理论结构。会计、审计界所进行的一些信息系统审计的探索和尝试以及开发的一些信息系统审计软件,还大都停留在对被审计单位的电子数据进行处理的阶段。
2.3信息系统审计硬件条件严重不足
2.4信息系统审计软件条件严重欠缺
虽然我国的网络财务软件较国际先进水平的差距不大,但是由于推出较晚,目前使用面还不广。同时网络财务软件的设计没有考虑审计软件设计的需要,使得审计软件的数据收集以及其功能的发挥受到很大的制约。
2.5IS审计信息化建设效益低
2.6IS审计成本不断攀升
2.7IS审计业务水平不满足信息化发展的的要求
2.8IS审计准则及专业规范不到位
我国的信息系统审计工作目前还处于探索阶段,还没有形成一套成形的专业规范。目前我国会计审计界所进行的一些计算机审计的探索和尝试以及开发的一些计算机审计软件还大都停留在对被审计单位的电子数据进行处理的阶段。
运用传统的会计审计知识已经不能对这样的客户进行风险评估、内控测试与评价,从而无法进行真正意义上的“风险基础模式”的审计业务,影响我国会计师行业审计业务质量。这一现状使得我国的注册会计师行业在与国外大型会计公司的竞争中处于不利地位。
3基于新经济时代的完善的IS审计模型的构建策略
新经济是建立在网络经济和技术创新基础上的一种经济形态,以信息网络为代表的高新技术产业,正在世界范围内,尤其是发达国家飞速发展。因此,审计信息化建设和发展关系到我国审计事业的兴衰,体现着我国审计事业发展水平。为此,构建完善的Is审计模式成为当务之急:
31构建完善的Is审计准则体系
目前,我国的Is审计准则比较分散,不统一,执行起来具有很大难度。现有审计准则既有审计署和国务院办公厅的,又有中国注册会计师协会颁布的,而且只有一般性原则和指导意见,缺乏具体的实务公告和行业指南。并且《计算机辅助审计技术方法》只是涵盖了审计工作的一部分,针对我国目前审计实务界的现状,广泛采用的仍是系统打印出来的数据进行手工审计,即绕过计算机审计,如何对其进行规范,目前还没有相应的准则。因此,我国可以借鉴国际审计实务委员会颁布的有关计算机信息系统环境下的审计准则。因为这套准则既有一般性的原则和指导,又有具体的准则和实务公告,从独立微机到联机系统,再到数据库系统的审计和计算机辅助审计技术,内容比较全面并且结构性强。
3.2构建完善的Is审计实施体系
信息系统审计实施体系是指由IT和审计相关的学科为理论基础,以传统审计为实践基础,以审计指南为指导,以审计工具为辅助,以审计业务为核心的有机整体。构建信息系统审计实施体系的目的在于全面了解信息系统审计的内涵和外延,从而有助于该领域的进一步深入研究,也可更加有效地指导实际的审计工作。完善的Is审计实施体系如图所示:
3.3构建全面的联网审计系统
联网审计是指审计机关与被审计单位进行网络互连后,在对被审计单位财政财务管理相关信息系统进行测评和高效率的数据采集与分析的基础上,对被审计单位财政财务收支的真实、合法、效益进行实时、远程检查监督的行为。随着近年来一些地方联网审计试点的开展,有数据显示,在2003年,审计署对中国工商银行进行了联网审计,和1999年相比,全部参审人员仅为1999年人工现场审计的1.1%,人均发现的违纪违规问题却是1999年的38倍。
联网审计正悄悄改变着延续了100多年的传统审计模式。联网审计是顺应信息化发展的产物,不论在亚洲还是在欧洲、美洲,联网审计都处在试点阶段。据悉,2005年《中央部门预算执行联网审计工作方案》(以下简称《工作方案》)正式完成。《工作方案》规定,审计重点是国家工商总局等四大中央部门,将首批执行联网审计。该方案根据《审计署2005年度统一组织审计项目计划》、(2004至2007年审计信息化发展规划》、《审计机关审计项目质量控制办法(试行)》和(2005年财政审计应用计算机技术工作意见》制定。审计人员坐在办公室内就能动态甚至实时跟踪、查看被审计单位预算资金动态,从资产负债变动、预算经费收支、大额支出、预算指标执行、行政性收费等多个角度进行数据分析,发现疑点或异常后及时通知被审计单位,努力把腐败消灭在萌芽状态;在对具体项目审计中,大量的审前调查在自己的办公室内完成,进驻被审计单位前已经确定了审计重点和审计实施方案等,审计员在被审计单位的主要工作不再是查账找问题,而调查取证联网审计发现的疑点。
但联网审计,包括其试点活动都在近三年内才开始启动,联网审计无论在理论和实践中都存在很多问题,尤其是一些法律、技术、规范等多方面的难题。
(1)法律盲区是联网审计的主要障碍之一。比如,按照现有审计法规,审计机关能否具有与被审计单位联网取得数据的权力,有没有随时获取被审计单位数据并进行审计的权力,在发现问题后有没有及时通知被审计单位的权力,被审计单位有没有相对应的义务等。
(2)信息系统审计技术急需跟进。在开展联网审计前,应首先对被审计单位的信息系统进行审计;要探索适用范围更广的公网传输机制;要研究数据库技术、联机分析技术、数据挖掘技术等在联网审计中的应用;要通过与重点行业、重点领域的联网,建立审计数据中心,为审计业务提供支持。
3.4运用信息技术支撑审计管理的科学化
通过审计项目管理系统,审计人员可获得自己所需要的项目信息或上报自己的审计情况;审计组长可对审计人员的审计工作进行指导、监督和协调,并掌握审计进度情况;专职复核人员和业务部门负责人可对审计项目进行监督复核;本级审计机关领导对审计项目进行查询、指导和监督。
3.5尽快弥补我国注册会计师的知识结构缺陷
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一、会计师事务所审计风险的成因
(一)从事务所本身的角度分析包括会计师事务所组织形式、质量控制制度、同业竞争等方面。
(1)会计师事务所的组织形式问题。我国现行的《注册会计师法》规定,不准个人设立会计师事务所,只批准有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所。而且从法律条文的字面意思上来看,合伙制被列为首选形式。然而目前,在我国7400多家会计师事务所中,仅有18%的事务所实行的是合伙制;全国20家大型会计师事务所(具有100名注册会计师以上)和78家有证券业务资格的会计师事务所,全部实行的是有限责任制。公司法规定,有限责任制会计师事务所的股东对事务所的债务只承担有限责任,即仅以其对事务所的出资额为限对事务所的债务承担有限责任,事务所对外赔偿不涉及股东的个人财产。这样,作为股东的注册会计师不必为出资额以外的私人财产担心。如此低风险,造成此类事务所自身的风险意识相对淡薄,社会公众对其信任度较低,从而导致了审计风险的增大。此外,由于我国对有限责任制会计师事务所的注册资本最低限额要求仅为30万元,从事证券相关业务的仅为200万元,如此低门槛,造成我国会计师事务所的数量如雨后春笋般剧增,极大降低了行业水平和公众信任度,良莠不齐的行业现状极大的增加了事务所自身的审计风险。从世界范围来看,该种形式很少被采用,可以说有限责任公司制会计师事务所是具有“中国特色”的。
(2)会计师事务所的质量控制制度存在问题。目前,我国绝大多数中小会计师事务所的业务质量控制制度不健全、不规范,事务所及其人员的质量控制责任不明确,质量控制准则贯彻不到位,导致事务所审计风险加大。如,有相当多的会计师事务所制定了电话费管理制度、考勤制度、工资奖金分配制度、交通应酬费开支制度等内部管理制度,但却没有执业质量控制制度;有些事务所虽然制定了一些质量控制方法,但在实际执行的过程中实施不力,使得内部质量控制中最重要的质量复核流于形式,没有发挥其应有的作用。
(3)同业竞争激烈。我国实行市场经济体制以来,经济社会迅猛发展的同时市场竞争也愈发激烈,许多事务所通过降低审计收费来争夺客户,这种恶性竞争手段导致事务所入不敷出,为了降低审计成本而人为缩短审计时间,减少审计程序从而导致审计质量降低,审计风险增大。
(二)从注册会计师的角度分析包括审计人员的专业能力、职业关注、工作环境等。
(1)审计人员的工作经验和专业能力有限。目前我国注册会计师人数已达15.5万人,其中执业注册会计师8.5万人,非执业会员7万多人,全行业从业人员近30万人。人才的涌入为行业的发展注入了大量的新鲜血液,然而同时也可能带来一些风险,由于工作经验欠缺,他们很可能在审计过程中没有发现一些较隐蔽的问题,而这些问题往往就是形成审计风险的关键。注册会计师不是万能的,在考虑成本和效益的条件下,仅凭其专业知识和精力不可能独立完成审计涉及的所有工作,需要利用他人的工作。这就无形中增大了注册会计师的审计风险。
(2)审计人员的工作责任心和职业关注不够。注册会计师审计是一种专门的技术,要求审计人员必须是高层次的德才兼备的人才。他们在具备扎实的会计和法律知识、审计基本技能、敏锐的分析能力、准确的判断能力的同时,也必须具有高尚的品德、正直的人格和一丝不苟的工作态度。如果审计人员达不到上述要求,就不可避免地会限制审计工作的开展,从而影响审计质量。另外,保持应有的职业关注是审计人员在审计过程中必须注意的一个问题。如果审计人员对审计过程中发现的疑点没有追加审计程序或扩大审计范围,就是没有保持应有的职业关注。
(3)受迫出具审计报告。有些会计师事务所面对国内审计市场的恶性竞争和国外事务所争夺市场份额的压力,甘愿冒险,违反原则,对其派出的注册会计师施加物质和精神方面的压力,强迫其对被审计单位出具无保留意见的审计报告。注册会计师面临事务所给予的这种压力时,也往往为了生存而对审计过程中发现的问题避而不谈,甚至为被审计单位出谋划策,掩盖问题,以发表有利于被审计单位的审计意见,这无疑加大了事务所的审计风险。
(三)从被审计单位的角度分析 包括内部控制缺乏、会计信息失真、管理人员影响等。
(1)内部控制的问题。如果被审计单位缺乏内部控制制度,或虽存在内控制度但其设计不够合理,或虽设计合理但却没有有效执行,这些都会直接影响审计风险的大小。另外,如果被审计单位的体制不断变革,人员流动频繁,就会使被审计单位的环境处于一种经常变动的状态,从而使其内部控制制度变得薄弱,而内部控制制度能力的削弱就增大了错误或舞弊出现的可能性,从而间接给审计工作带来一定的风险。
(2)会计信息失真。经营者为了谋求高额利润或逃避税收而有意在会计账簿、报表、凭证上弄虚作假的案例不胜枚举,会计信息失真的现象相当普遍。虽然为了降低审计风险、分清会计责任和审计责任,注册会计师会要求被审计单位签署“管理层声明书”,但由于注册会计师在审计过程中主要还是依靠被审计单位提供的会计账薄和报表,所以当被审计单位在主观上要提供虚假的会计信息时,其在业务处理上的隐蔽性会极强,因此,会计信息失真是审计风险形成的重要条件。
(3)管理人员的影响。被审计单位管理人员的专业素质和道德品质高低、变动情况特别是财务人员的变动情况、是否遭受到异常压力等,均影响审计风险的大小。
(四)从外部环境的角度分析 首先是法律环境的影响,审计是社会经济生活的一个组成部分,要想使现代社会的经济生活井然有序,任何方面都必须接受法律的规范,审计也不例外。法律是审计工作的依据,如果法律体系不完善导致相关法律不一致或不衔接,审计人员就失去统一的判断标准,从而加大审计风险。其次是经济环境的影响,随着市场经济和现代高新技术的发展,企业经营的内容和方式日益复杂化和多元化,这不仅增大了企业的经营风险,而且使得审计人员对被审计单位的情况难以全面地掌握和评价,从而加大了其得出正确审计结论的难度,二者均导致审计风险增大。最后是行业环境的影响,我国注册会计师行业起步较晚,目前还存在很多方面的问题。一是行业监管出现多重管理的现象。财政部、审计署、证监会、注册会计师协会和税务部门等都会对企业年度财务报表的审计报告质量实施监督,这就使我国会计师事务所陷入了一个被循环监督的困境,这样既容易出现监督空白,又人为加大了监督成本。二是行业监管不力,权威性不够,缺乏有效的监督检查方式。中国注册会计师协会作为中国注册会计师行业的自律性组织,在基本职能和行业管理方面发挥的作用还比较小,还没有形成完善的行业监管体系。
二、会计师事务所审计风险的防范与控制
(一)从事务所本身的角度分析 包括改革会计师事务所组织形式、防范职业风险、健全事务所质量控制制度等。
(1)改革会计师事务所的组织形式。有限责任制的弊端很明显,虽然实行合伙制在一定程度上可以解决有限责任制的弊端,但由于合伙制在我国起步较晚,事务所的规模较小,承担大型企业的审计能力及风险承受能力均不足,加上一些配套制度没有跟上,因此合伙制的发展受到一定的限制。基于此,产生了有限责任合伙制这一事务所组织形式,即对合伙人执业违规造成的损失,由直接违规的合伙人承担无限责任,其他合伙人只承担有限责任;事务所承担有限责任,签字会计师承担无限责任。有限责任合伙制综合了合伙制和有限责任制的优点,有效克服了二者的缺点,因此这是一种比较理想的组织形式,可以控制和防范事务所的审计风险,也符合国际事务所组织发展的趋势。
(2)提取职业风险基金、专项赔偿基金或参加职业责任保险。根据《注册会计师法》规定,事务所可提取职业风险基金或参加职业责任保险作为因不可避免的工作失误而依法进行赔偿的准备金。从国内外频繁发生的民事责任赔偿案件来看,提取职业风险基金和利用保险市场投保责任险,已成为会计师事务所规避民事责任巨额赔偿的有效方法。然而上述两种方法虽可在一定程度上解决注册会计师因执业过失导致的民事赔偿,但因注册会计师故意或违法行为导致的民事赔偿则不属于注册会计师职业保险范围之列,必须由注册会计师及会计师事务所自己承担。因此,为了强化注册会计师的审计责任,提高其执业水平,同时提高注册会计师的实际赔付能力,事务所应设立专项风险赔偿基金,专门用于支付因其注册会计师的过失或故意行为造成的民事赔偿。综上所述,由于审计风险的客观性、普遍性等特征以及现代审计选择性测试方法的运用、内部控制的固有局限性等主客观原因,事务所随时可能面临由此导致的巨额赔偿而陷入财政危机,因此,提取职业风险基金、专项赔偿基金或参加职业责任保险可以有效控制和防范事务所的审计风险。
(3)建立健全事务所质量控制制度。我国2006年颁布的《会计师事务所质量控制准则第5101号――业务质量控制》规定,会计师事务所的质量控制制度应当包括针对下列要素而制定的政策和程序:对业务质量承担的领导责任;职业道德规范;客户关系和具体业务的接受与保持;人力资源;业务执行;业务工作底稿;监控。准则的第三至九章又分别从这七个要素展开,规范事务所质量控制的内容和程序。完善的质量控制制度是会计师事务所出具高质量、低风险报告的机制保障。因此我国会计师事务所均应按照准则的规定并结合自己的实际情况,系统规范地制定适合本所的质量控制准则,将质量控制政策和程序形成书面文件,并传达到全体人员,这样才能最大限度地控制和防范审计风险。
(二)从注册会计师的角度分析 包括提高注册会计师自身素质、严格审计取证、谨慎出具审计报告。
(1)提高注册会计师的自身素质。首先是提高自身的专业胜任能力,注册会计师可以通过积极参加定期培训或自学来不断更新自己的知识储备,扩大自己的知识面。其次是加强注册会计师的职业道德修养,严格遵守独立、客观、公正的原则,在全行业形成“诚信为本、操守为重、坚持原则、不做假账”的行业理念。
(2)严格审计取证。在审计项目实施的过程中,要十分重视审计取证工作。注册会计师取得的审计证据必须具有充分性、合法性、客观性、真实性。收集的重要证据一定要经过注册会计师、被审计单位业务主管和有关人员共同签章才有效。如果被审计单位拒绝签章,注册会计师应注明其拒绝签章的原因并记入工作底稿,采取必要的自我保护措施。这样,才能在发生法律纠纷及诉讼时,做到有凭有据。
(3)谨慎出具审计报告。审计报告是审计工作的成果,也是追究审计责任和承担审计风险的重要依据。因此,注册会计师不能因外界的任何干扰而出具不负责任的审计报告。注册会计师在提交审计报告前,应对审计工作底稿中的重要程序、重点问题和对审计报告有重要影响的部分进行认真复核,确保准确无误。在起草审计报告时,注册会计师应重点关注报告中的审计结果和依据、审计评价和建议等,使其符合业务约定书中的约定项目、内容和要求,真正做到客观公正、真实可靠、证据充分、文字简练、措辞恰当和表达清晰。
(三)从被审计单位的角度分析 (1)建立健全内部控制制度。完善被审计单位的内部控制主要应从两方面考虑,一是保证被审计单位拥有一个健全的内部控制,这就要求被审计单位不断改进内部控制的设计,把资金、成本费用、权力使用作为关键控制点,经过大量细致的调查研究工作后,根据被审计单位的具体情况进行授权。二是保证完善的内部控制确实得以有效的实施。首先要提高控制人员的素质和道德品质,否则再健全的内部控制也只能是一纸空文。其次要建立独立董事、监事会、内部审计等多元化的监督制度,将内部审计真正纳入到内部控制中来,从而使其成为内部控制的再控制,保证内部控制制度的健全和有效执行。再次要针对内部控制制度的执行情况建立畅通有效的信息披露渠道,对遵守或违反内部控制的行为进行奖励或惩罚,以保证内部控制制度的执行效果。(2)净化会计环境。被审计单位的会计环境和注册会计师的审计执业活动是密切相关的。被审计单位会计环境的完善有利于提高会计信息的质量,从而降低注册会计师的审计风险。净化会计环境的方法有很多,如被审计单位在聘用会计人员时不仅要注重其工作能力和专业素质,更要注重其道德品质。
(四)从外部环境的角度分析 一是完善法制体系,促使注册会计师行业健康有序发展,进而为降低审计风险创造有利的条件。近年来,我国已经相继出台并修改了公司法、证券法、注册会计师法等经济法律法规,但法制体系还不够健全,因此逐步制定和出台相应的实施细则非常必要。尤其是注册会计师法的修订会对注册会计师执业环境的改善产生推动作用,在修订时可以根据现实情况,通过吸取近几年国内外会计造假、审计失败等经验教训来完善法律。另外,独立审计准则也应随着审计职业的发展而不断进行修改完善,如在新准则中加入现代风险导向审计的思想,以降低审计风险。二是进行适当的宏观调控,随着市场经济的逐步建立与完善,新的经济事项和经济活动不断出现,这就对注册会计师提出了更多的要求和更高的挑战。在目前复杂的经济环境下,除了注册会计师不断提高自身的素质以适应新形势外,国家也要进行适当的宏观调控,在保证市场经济健康有序发展和资本市场有效整顿的前提下,加强政策导向和对投资者及经营者的宣传教育力度,以提高他们的风险意识,使得其更关注企业的内在价值,以此带动注册会计师执业质量的提高,降低审计风险。三是加强行业环境的治理,为消除我国注册会计师行业外部监管的多头管理、重复审查、行业监管不力等现象,我国必须加强对注册会计师行业环境的治理,促使会计师事务所提高业务质量,从而使会计师事务所减少法律诉讼,降低审计风险。行业环境的治理方法很多,可以专门设立一个注册会计师行业的监管委员会对注册会计师行业实施独立监管。该委员会既要独立于注册会计师行业,又要独立于政府部门,真正做到注册会计师行业的自律和自处,该委员会有质量监督复核和惩戒的职能,并受中国注册会计师协会的监督。独立监管模式的关键在于使建立的独立监管机构能真正将投资者和社会公众的利益放在第一位,从而对审计风险管理产生促进作用。
审计风险与事务所的整个生命周期共存,是任何一个事务所都必须面对的、无法回避的现实存在。特别是2008年爆发的全球金融危机已经蔓延到实体经济领域,虽然当前的经济状况已经有所好转,但仍然不能忽视其对事务所审计风险造成的影响,作为“经济警察”的会计师事务所必须对其审计风险进行防范与控制,从而提高抵御未来可能发生的更多经济危机的能力。而审计风险的防范与控制只有内外兼顾才能达到理想的效果,因此除了会计师事务所自身的努力外,还需要政府部门、行业监管部门、被审计单位、注册会计师等各方面力量的共同努力。只有这样,才能保证我国市场经济和审计行业的健康有序发展。
参考文献:
[1]葛家澍、黄世忠:《安然事件的反思――对安然公司会计审计问题的剖析》,《会计研究》2002年第2期。
[2]王君彩、康霞:《构建注册会计师执业责任保险体系的探讨》,《审计研究》2010年第1期。
[3]顾建平:《换一个角度谈审计风险》,《中国注册会计师》2008年第2期。