决算报告和审计报告的区别范文

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[关键词]建设项目；数智化审计；应用方案

一、引言

工程建设项目是重资产类企业投资的主要内容，建设项目审计既是内部审计的重点领域，也是资本市场对投资进行监管的重要环节。对于以基础设施为主要资产的企业，如电信运营企业，其建设项目具有数量多、涉及面广、管理日常化等特点。传统的建设项目审计一般基于事后审计、被动式审计，依赖建设单位提供的审计资料，存在审计效率低下、制约因素多、审计质量不高等弊端。随着大数据和人工智能技术在生产和管理中的广泛应用，内部审计须坚持业务创新，摒弃传统意义上的审计思维和审计方式，运用数字化、智能化手段提升审计效率和质量，实现流程再造，构建数据驱动、敏捷高效的审计新模式，这也是建设项目审计未来发展的必然趋势。本文以通信运营商建设项目审计实践为例，探讨如何构建建设项目数智化审计方案。

二、建设项目审计特点分析

建设项目审计是对建设项目实施全过程或部分环节的真实性、合法合规性、效益性进行的独立监督和评价活动。按审计所处环节一般分为预算审计、全过程跟踪审计、工程结算审计、竣工决算审计（如图1所示），各阶段审计需求依据企业建设项目的性质及其管理规定而定。审计的内容主要包括对建设项目投资立项、设计管理、采购管理、合同管理、工程物资管理、工程管理、工程造价、竣工验收、财务管理、后评价等各环节的审查和评价。项目建设是投资形成资产的过程，为加强和完善资产监管，国有企业一般规定建设项目须通过审计方可正式竣工。建设项目审计与财务审计、经济责任审计、专项审计等其他审计类型相比，其特点包括以下方面：一是建设项目审计已融入项目管理全流程，是其中一个环节；二是对审计机构来说，建设项目审计是被动式审计，当项目流程到达审计环节时，由项目发起者提交审计申请方可安排审计；三是审计结果作为招标控制价、施工费结算、项目竣工决算的依据，审计报告是建设项目档案的一部分。基于上述特点，建设项目数智化审计必须在项目管理流程信息化基础上，将审计环节嵌入项目管理信息化流程，才可发挥审计信息采集自动化、信息处理智能化、审计成果应用及时性等优势，高效支撑项目建设投资管理需求。

三、建设项目审计信息化基本流程设计

建设项目审计作为项目建设总体流程的一部分，当项目流程进展到应提交审计环节时，方可触发审计。预算审计、结算审计属于造价审计。一个项目一般会有多个单项工程，根据合同及施工内容性质、金额确定是否必须进行，可多次报审，也可能无须报审。竣工决算审计对整个建设项目进行会计核算，只允许报审一次。全过程跟踪审计是两种审计的结合，主要区别在于审计过程的日常跟踪审查和评价、审计阶段性报告的多次出具。建设项目审计业务信息化流程如图2所示：1.项目报审。当项目流程到达可报审环节时，项目管理人员收到项目报审待办任务，打开任务后展示需要填写的项目基本信息及必需的审计资料。项目基本信息应由系统根据前期信息、所处环节自动判断填写，不能自动判断或者可由人工修改的可以在此阶段人工填写或选择，所需审计资料凡系统前期生成的应有链接列表，未生成的方可人工上传资料。对于可多次进行的预结算审计，提交审计申请时应可以建立多次报审任务，但流程将仍处于本环节；对于无须审计的项目可填写说明，选择无须审计。必需信息均填写完成并经审批同意后，提交到项目或地域对应的审计管理人员，进行资料初审。2.审计安排。审计管理人员判定审计申请符合条件后，根据内部规定选择自行审计或委托外部中介审计，依据系统设定的权限提交审批或直接派发至对应的审计中介。对于合同约定需要对单个项目发送审计委托函的情况，此阶段由系统自动生成电子委托函发送给对方,审计中介可通过门户网站收到任务待办。3.审计过程监控。审计实施过程一般分为资料审查、现场勘察、定案确认三个环节。在此阶段多数需要审计人员与项目管理人员进行多方沟通，必要时还可启动审计暂停，审计过程监控应实现三个环节的进展信息互通、审计暂停申请和审批、补充资料传递、审计时限超时预警提示等功能。4.审计报告审核。审计人员将审计报告初稿上传系统后，提交审计部门审核，一般通过审计管理人员和部门领导两级审核，并对本次审计质量考核打分。系统可内置审计报告模板，将审计发现的问题作为模板内容，并内置可选问题分级类别，审核通过的报告针对审计发现问题由审计管理人员进行归类，并纳入案例库，便于后续统计分析。5.审计问题整改跟踪。对于需要整改跟踪的重要审计问题，选择“整改跟进”选项后，审计问题将随审计报告一起发送给建设管理部门和其他配合部门，问题整改完毕后，由建设管理部门将整改结果及相关证明资料反馈给审计部门，形成问题整改闭环，并与审计报告一并归档。除上述正常流程外，还应考虑特殊情况下的审计报告调整，当审计报告已审批分发归档、后因特殊原因需重新调整时，须履行报告调整的审批流程，调整接入点一般应在上述流程的“审计报告复核”环节。与上述基本流程相匹配，还应建立对应的数据库及数据配置功能，如对中介信息数据、审计管理人员数据、审计资费数据等进行管理，实现审计任务的自动分派和审计费用的自动核算，并具备审计区域配置、审批人员及权限配置功能。

四、建设项目审计数智化应用方案

（一）建设项目审计数智化功能架构

建设项目数智化审计建立在工程项目流程各环节数据采集与分析的基础上，根据期望结果输出、数据来源确定与各信息系统间的接口开发需求。从建设项目物资信息、造价信息、转资信息、合作单位信息等方面设计关联信息输出结果，从而将物资采购管理系统、LIS库存系统、合同管理系统、ERP系统等与项目相关的物资采购审批、物资出库领用和退库信息、合同信息、转资信息等审计所须数据信息，统一接入数智审计平台，实现多系统数据在审计系统内的共享、交互分析、稽核验证等功能。建设项目数智化审计基于智能工具应用及大数据分析，从而减少人工判断误差、降低审计风险、提升管控质量，数智审计平台的功能架构如图3所示。

（二）建设项目数智化审计功能应用案例

1.报审数据的系统间稽核与校验。将物资采购管理系统、LIS库存系统、合同系统、ERP系统与报审项目相关的物资采购审批信息、物资出入库信息、合作单位信息、转资信息统一在审计系统作业流程中呈现，同时引入AI能力，实现多系统数据和报审数据的自动比对、稽核与校验，输出多单匹配表，以便审计人员对异常数据进行重点核准。比如，依据出库光缆材料规格及数量自动核对结算表中敷设各规格光缆长度工作量，依据ERP转资数量核对设备、材料安装工程量等。2.报审时效性监控预警。为解决建设单位项目经理久拖不报审、历久难审的被动局面，更好地督促建设单位及时提交结算审计和决算审计，开发基于项目流程数据的“探针式”报审及时性预警功能，即根据项目前期预设的报审时间节点，统计验收后未及时提交结算审计或决算审计的项目信息，并对报审及时性进行统计和分析，自动提醒项目管理人员及时报审，实现事后审计向事前预防、事中控制职能转变。3.结算标准与定额标准、材料价格自动比对。在系统内建立工信部颁发的信息通信建设工程预算定额标准数据库，将运用通信工程定额的项目与标准定额中的定额编号、定额名称、人工工日数量、机械及仪表使用费进行自动匹配和稽核，提示未采用定额标准的子目。引入“爬虫”技术，抓取当地造价管理机构在互联网上的材料信息价，建立材料信息库，与建设项目开、完工时间信息匹配出相应材料价格，为项目材料审计提供结算标准和依据。4.基于大数据的异常结算费用预警和分析。按专业类型将同类专业的主要工作内容依据标准定额用工进行权重赋值，并将地域差别、特殊场景一并纳入权重值考虑，审计人员录入结算工程量，逐步积累各年各市同类项目结算数据，形成各专业标准工程量费用数据库，并形成各专业平均造价指标库。审计时可输入报审工程量，查看本项目单位工程量结算单价与造价库比较结果，也可定期对全省同类项目、不同地市的结算费用单位比值进行分析比较，对异常费用自动输出预警。5.基于NLP和OCR的审计结果准确性一键核查。为减少审计报告人工审核误差、提升审核质量及效率，在审计系统中开发基于NLP和OCR的审计结果准确性的一键核查按钮。当审计中介人员审结并提交报告及相关信息后，系统调用NLP、OCR智能识别功能，完成项目审计报告及附件内容的信息识别、提取和分析，完成审计报告、支撑附件、系统页面关键数据三单匹配稽核和结果一键展示。比如，在结算审计流程中，可实现“审计报告”“定案表”“系统页面”三个维度的“送审金额”“审定金额”“审减率”一致性一键稽核。6.现场勘察的真实性、准确性监控。为加强对审计中介人员外出勘察工作的监督及管理，开发现场勘察轨迹呈现功能，对勘察照片中的日期、时间、经纬度等信息进行分析识别并展示轨迹。对进行远程站点勘察作业的项目，依靠GIS定位技术建立偏离算法模型，比对实际勘察点与应勘察点是否一致。该功能可确保审计中介人员现场勘察工作的真实性，杜绝编造虚假勘察数据的现象。

五、建设项目审计数智化发展展望

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一、单项选择题

1. 我国审计正式命名的标志是( )审计院的建立。

A.秦朝 B.宋朝

C.汉朝 D.唐朝

2.注册会计师审计起源于( )。

A. 日本股份制企业制度 B. 英国股份制企业制度

C. 美国合伙企业制度 D. 意大利合伙企业制度

3.注册会计师职业诞生的标志是( )。

A. 1581年威尼斯会计协会的创立 B. 1721年英国的“南海公司事件”

C. 1845年英国《公司法》的修订 D. 1853年苏格兰爱丁堡会计师协会的成立

4. 关于国家审计下列说法正确的是( )。

A. 国家审计关系是经过授权形成的 B. 国家审计是独立性的审计

C. 国家审计是我国审计监督体系的主体 D. 国家审计是有偿审计

5. 社会审计最主要的职能是( )。

A. 经济监督 B. 经济鉴证

C. 经济评价 D. 经济咨询

6. 对注册会计师而言，没有完全遵循专业准则的要求而造成的过失，属于( )。

A. 重大过失 B. 单方过失

C. 普通过失 D. 欺诈

7. 下列项目中，不属于注册会计师法定业务的是( )。

A. 审查企业财务报表，出具审计报告

B. 验证企业资本，出具验资报告

C. 办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告

D. 记账

8. 从独立性来看，社会审计( )。

A. 仅仅与委托人独立，与被审计单位不独立

B. 仅仅与被审计单位独立，与委托人不独立

C. 与委托人和被审计单位都独立

D. 与委托人和被审计单位都不独立

9. 审计标准的相关性是指审计标准与被审计事项和( )相关联的程度。

A. 审计目标 B. 法律法规

C. 被审计单位 D. 审计人员

10. 审计对象可以概括为被审计单位的( )。

A. 会计资料 B. 经济活动

C. 财务收支 D. 财务报表

11. 下列项目中，不属于内部审计机构的权限的是( )。

A. 建议改进权 B. 调查取证权

C. 检查权 D. 采取临时强制措施权

12. 审计监督政府预算的执行情况和决算以及其他财政收支情况的职责属于( )。

A. 会计师事务所 B. 内部审计机构

C. 国家审计机关 D. 审计研究所

二、多项选择题

1. 英国式注册会计师审计是早期注册会计师审计，其特点有( )。

A. 审计的对象是会计账目

B. 审计的目的是查错防弊

C. 审计方法是对账簿记录进行逐笔详细审查，

D. 审计报告的使用者是社会公众

2. 审计的独立性包括( )。

A. 组织机构独立 B. 人员独立

C. 经济来源 D. 业务工作独立

3. 审计关系构成的要素有( )。

A. 审计组织和审计人员 B. 被审计单位

C. 注册会计师协会 D. 审计授权人或委托人

4. 我国审计组织由( )构成。

A. 国家审计机关 B. 内部审计机构

C. 会计师事务所 D. 资产评估机构

5. 以下项目中，属于审计标准的有( )。

A. 企业会计准则和企业会计制度 B. 公司法

C. 税法 D. 被审计单位的规章制度

6. 按审计目的和内容不同，审计可以分为( )。

A. 财政财务审计 B. 经济效益审计

C. 经济活动审计 D. 财经法纪审计

7. 内部审计实务指南制定的依据有( )。

A. 企业会计准则 B. 内部审计基本准则

C. 内部审计具体准则 D. 审计法

8. 注册会计师出具的报告中，具有法定效力的有( )。

A. 验资报告 B. 年度财务报表的审计报告

C. 季度财务报表的审计报告 D. 办理企业合并审计业务出具相关的报告

9. 审计准则的作用有( )。

A. 有利于提高审计工作质量

B. 有利于维护会计师事务所和注册会计师的正当权益

C. 有利于增强社会公众对审计工作结果的信任程度

D. 有利于实现审计工作的规范化

10. 对会计师事务所的行政处罚包括( )。

A. 警告 B. 没收违法所得和罚款

C. 暂停执业 D. 撤销

三、判断题

1. 审计就是查账，其目的就是查错揭弊。( )

2. 会计师事务所进行审计时，如发现被审计单位正在转移、隐匿所持有的违反国家规定取得的资产，有权封存违反国家规定取得的资产。( )

3. 一般而言，如果审计报告是真实的，那么财务报表也必然是真实的。( )

4. 审查企业财务报表、出具审计报告是注册会计师的法定业务，非注册会计师不得承办。( )

5. 如果注册会计师在缺乏足够的知识、技能和经验的情况下提供专业服务，就构成了一种欺诈。( )

6. 只要取得了注册会计师资格就可以执行注册会计师审计业务，并签署审计报告。( )

7. 注册会计师审计准则是注册会计师的行为规范，注册会计师在执行会计咨询、会计服务业务时，也必须遵守注册会计师审计准则的要求。( )

8. 合伙会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任，合伙人以其出资额为限承担责任。( )

9. 从与被审计单位的关系来看，国家审计和注册会计师审计都属于外部审计，但是二者的审计对象不同。( )

10. 会计师事务所质量控制准则是注册会计师在执行各类业务时应当遵守的标准。( )

四、问答题

1. 如何理解审计的独立性?

2. 国家审计、社会审计和内部审计各有何特点?

3. 简述审计的职能和作用。

4. 简述审计的分类。

5. 审计准则和审计标准有什么区别?

6. 简述我国现行的注册会计师执业准则体系。

7. 注册会计师业务范围包括哪些?

8. 国家审计机关的权限主要有哪些?

参考答案

一、单项选择题

1. B 2. D 3. D 4. A 5. B

6. C 7. D 8. C 9. A 10. B

11. D 12. C

二、多项选择题

1. ABC

2. ABD

3. ABD

4. ABC

5. ABCD

6. ABD

7. BC

8. ABCD

9. ABCD

10. ABCD

三、判断题

1.× 2. × 3.× 4.√ 5. ×

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资金监管

（一）筹资,当企业拟实施下列筹资行为时，应分别报特派员、监管机构同意或备案：

1、采取吸收合并等筹资方式，导致改变企业股本结构肘，事前须经监管部门同意，然后提交股东大会批准。

2、接受非货币资金投资，须由资产评估机构进行评估，并经监管部门会同同级国资部门确认。

3、用资产抵押方式向外举债筹资，全资企业无论数额大小，应报监管部门同意；上市公司绝对额超过净资产5%，非上市公司超过净资产2%的，在提交股东大会批准之前，先征得监管部门批复同意；上市公司在净资产5％以下，非上市公司在净资产2%以下的资产抵押贷款，由企业董事会决定，并报监管部门备案。

（二）资本金,未经企业股东大会批准，企业不得随意变更股本结构。企业资本金的增减变动，筹资及法定重估中资本公积金的增减变动，弥补亏损引起盈余公积金的变动等。经监管部门同意后，提交股东大会批准。

（三）消费资金,控股企业各项消费资金的使用，应编制项目预算和开支计划，由董事会审批并报监管部门备案；全资企业项目预算和开支计划，应报监管部门审批。

（四）运营资金,各企业要按照生产经营、固定资产投资、对外投资、生活福利等，分类按季编制资金运营预算，企业重大资金使用计划，应报监管部门备案。

（五）其他,监管机构在对企业财务行为进行监管时，为确保出资人和企业的利益，为个业发展创造良好的环境，任何部门和单位对企业的收费、罚款和摊派，必须经特派员复核、签批，凡无合法依据、标准的收费、罚款和摊派，企业一律不得支付；为确保企业资金的安全，对无效合同，无合法凭证、无合规手续的会计事项，有权要求企业不能对外支付现金（包括支票、汇票等）。

资产监督

（一）损失的核销、坏账准备金的提取比例、存货计价办法、固定资产折旧方法、年限等重要会计政策。

企业损失的核销方法、外帐准备金的提取比例、存货计价办法、固定资产折旧方法、年限等重要会计政策须经特派员审批；财务管理制度的变更，必须在年度终止前提出变更申清，说明变更的原因和理由，经监管部门同意，报本级政府批准。

（二）担保,企业一般不得对外提供借贷款担保，确需提供担保的，应根据《担保法》要求相关企业提供反担保。对外担保金额，全资企业无论数额大小，应报监管机构批准；上市公司担保额超过净资产5％时，非上市公司超过净资产2％时，在提交股东大会批准之前，应先征得监管机构同意；上市公司在净资产5％以下，非上市公司在净资产2％以下时，由企业董事会决定并报监管机构备案。

（三）对外投资,全资企业所有对外投资和项目投资，应报监管机构批准；上市公司绝对额超过净资产5％，非上市公司绝对额超过净资产2％的对外投资和项目投资，应在召开股东大会之前，征得监管机构同意；上市公司在净资产5％以下，非上市公司在净资产2％以下对外投资和项目投资，由企业董事会决定并报监管机构备案。控股企业非生产性固定资产单项投资超过100万元的必须事先征得监管机构同意。

各企业对外投资必须按年度分项目编制投资损益明细表，反映企业各项对外投资取得的收益或发生的损失。

（四）损失及固定资产处理,企业生产经营过程中发生的固定资产、流动资产的盘亏、毁损、报废等净损失，应区别不同情况依据盘存记录、技术单位的品质鉴定或社会中介机构审计报告，经部门负责人审核、财务部门审查提出意见，报企业法定代表人和特派员审批处理，计入当期损益；全资企业还需由主管财政机关在决算批复时一并审批。

成本费用的监管

（一）业务招待费,监督企业建立业务招待费预决算制度和财务审核制度，在财务制度规定的控制比例内据实列支。企业制定的有关业务招待费开支办法和标准应报监管机构备案。

（二）递延资产,监督企业按国家规定的项目列示递延资产，分期处理。对确需转入递延资产的有关费用支出，必须将新增项目的名称、金额、摊销计划报市监管机构同意，全资企业还需报主管财政机关审批，否则，不得列入递延资产。

（三）固定资产竣工入账,监督企业及时办理固定资产竣工决算手续。已经交付使用但没有办理竣工验收的已完工项目，应按暂估伙计入固定资产价值，并按规定提取折旧。已经整体交付使用的固定资产，无论是否办理竣工决算手续，一律按生产经营用固定资产管理核算，其借款利息和汇兑损益，必须按规定计入财务费用，不得计入在建工程成本，也不得列入待摊费用和递延资产。

（四）待摊和预提费用,企业根据具体情况确定的预提费用项目及标准，需报特派员审批，并报监管部门备案。预提数额与实际数额发生差异时，应及时调整提取标准，多提数额应在年终冲减成本费用，需要保留余额的应在年度财务报告中予以说明。

收入、利润及其分配的监管被监管企业应严格按《公司法》、《企业财务通则》、企业章程和其他有关规定合理界定收入，准确核算利润，按规定程序实施利润分配。

监管机构对企业收入、利润实现的真实性和税后利润分配的合理性进行监督管理。

财务报告的监管

企业应按月、季和年度向监管机构报送财务决算报表和有关财务报告，年度财务决算报表还应同时报送注册会计师的审计报告。

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一、审计应现代企业管理需要而生

加强内部审计是建立现代公司制企业的需要，同时也是确保企业资产保值增值，防范经营风险，提高经济效益，维护投资人和经理层合法权益的需要。企业在初创阶段，生产经营规模相对较小，投资人往往亲自掌控企业全面管理，凭借个人管理经验，就能够及时发现问题和控制企业风险。随着产品销售收入的增长，企业规模的扩张，生产部门与销售部门之间、集团内部各所属单位之间、投资人与经理层之间、董事会的决策方针与经理层短期目标之间的矛盾等等均会不断显现出来。尤其是集团各所属单位的经营活动是否按照集团确定目标有效进行？集团政策是否真正执行？管理流程是否最优？内部控制是否健全有效？财务报告是否准确无误？资产管理是否安全完整？都是企业投资人和经理层最关心的核心重点。

二、内部审计与其他审计的区别

按审计的主体分类，可分为国家审计、社会审计和内部审计。国家审计，是指由国家审计机关代表国家所实施的审计。社会审计，是指依据《注册会计师法》规定，由会计师事务所的执业注册会计师所执行的独立审计。内部审计是指由企业内部设置的审计部门和专职审计人员，依据国家有关法律法规和企业内部审计制度，按照一定的程序和方法，对企业及其分支机构的财务收支、经营活动、投资项目、资产管理、干部履职、内部控制等经营管理活动的真实性、合规性、有效性进行独立监督和评价的行为。其目的是健全内部控制制度，严肃财经制度，改善经营管理，为企业增加价值。

三、集团内部审计应担负的职责

（一）抓好财务收支审计，确保资产保值增值

财务收支审计是审计部门的经常性、基础性工作。通过审查会计资料的真实性、准确性和完整性，确认财务收支的合法性、合规性；通过审查内部控制制度的建立、健全和执行情况，确认企业经营活动是否正常、有序进行。通过对企业的资产、负债和损益的真实性、效益性进行审计，反映企业的财务状况和资产占用，进而维护企业所有者权益，实现资产保值增值的目的。

（二）抓好年度预算审计，监控经济运行偏差

预算是企业经营计划以及预期经济活动的一种数量表现，是以货币或现金流量的形式，对企业未来某特定目标所拥有的有限资源进行合理安排，对各项经济活动进行有效控制的一种机制。年度预算方案既是集团整体利益目标下的资源分配与责任定位，更是集团管理的整体“作战方案”，也是激励与约束的核心。预算审计是一种再控制、再管理监督活动，要在预算的编制、预算的执行、预算的调整、预算的评估分析等主要节点上发挥作用。一是预算编制审计。严格按照集团确定的“客观公正、实事求是、稳步增长，立足未来，确保投资收益最大化”的预算编制原则，组织相关人员对各总公司编制的预算进行审核讨论，并将结果与各总公司沟通，根据沟通后结果再进行复审，最后确定本年度各总公司年度财务预算，经董事长审定后正式下达年度预算批复意见；二是预算执行审计。每季度对各公司年度预算执行情况进行一次审计，重点检查预算执行情况与批准的预算是否相符，通过上年同期预算执行情况和年度预算对比分析，找出收入、成本、费用和利润出现偏差的原因，与各公司制订措施，促进各项预算指标健全安全有效的贯彻执行；三是预算调整审计。因经营外部环境的变化和内部重大原因需调整预算的，必须按照预算调整程序报集团审批，审计重点监督调整幅度是否恰当、预算调控是否适度、发现问题是否解决及时，确保预算调整合规有效，更加符合集团经营实际。

（三）抓好年度决算审计，提供绩效考核依据

年度决算审计根据年初确定的预算指标、经营收入、利润成果等要求，对各所属单位上报的决算情况进行审核。在核实收入、成本、费用、利润指标的基础上，重点审计是否利用应收款类帐户隐亏增盈、利用存货账户隐亏增盈、利用固定资产帐户隐亏增盈、利用待摊费用帐户隐亏增盈等问题，确认经营成果是否真实，防止为了免受经济处罚或骗取奖金、荣誉等而弄虚作假、隐瞒亏损、虚盈实亏。年终各公司经营成果经审计确认后，报集团董事会做为绩效兑现依据。

（四）抓好离任经济责任审计，鉴证任期管理绩效

离任经济责任审计是集团审计人员按照董事长授权，对集团离任的各级领导干部受托管理资产的运用及其效果所负责任进行的审查、评价和活动。离任经济责任审计是一项集财务审计和绩效审计于一体的综合性审计，其审计结果既可作为董事会、人事部门对干部进行考察考核、综合评价、任用和奖惩的重要依据，又可作为划分责任的依据。离任审计主要内容，一是对其经济责任履行、职权使用的合规性审查。通过查阅有关合同、协议、制度文件等明确离任领导干部的工作职责范围、职责履行程序规定、主管的业务领域和被授权限，审查测试离任领导工作职责的履行情况（有无不作为或违反职责、程序等）、被授权限的使用状况（有无滥用授权胡乱作为、越权行为等），审查其对重大决策或重大事项的审批等是否合法合规；二是经济绩效的评估。通过查阅有关任职初期经济指标、计划方案和预算指标等资料，通过分析性复核程序比较分析法、趋势分析法等方法审查其任职前后所主管的资产、负债的增减变化和实物管理、市场规模、业务内容的增减变化和资金的流入流出，评价其任职期间主管领域经济效益的优劣；三是延伸审计（视需要而定）。针对审计过程中发现的重大线索，及时上报集团董事会，根据决定进行延伸审计。

（五）抓好专项审计调查，提供领导决策依据

根据企业发展需要或集团董事会安排，做好各种专项审计调查，为企业决策者提供参谋支持。一是为企业决策者提供宏观经济形势和微观运行态势分析报告；二是做好各类尽职调查，对重大经营决策、对外投资项目等进行风险评估，以防止决策失误；三是反映经济活动中带有普遍性、倾向性的问题，并提出改进意见和建议；四是对企业重大投资项目运行情况进行评价，总结经验，剖析不足，为企业拓展提供借鉴。

四、集团审计业务规划

（一）要努力提高内审人员专业素质

由于内部审计工作涉及的范围广、知识面宽、政策性强，要求内部审计人员不但要具备良好的职业道德，也要具备复合型的知识结构。如财务会计、经济、法律、工程、金融、税收、统计及计算机等知识。因此，内部审计人员必须要加强学习，努力提高职业道德修养。另外，内部审计部门在人员配备上也应该多元化，建立起一支专业知识技能化、职业道德标准化的专业内部审计队伍。

（二）要拓宽审计领域

内部审计不应局限于财务审计，要向内控审计、经营审计和管理审计扩展。开展企业内部控制审计，评价内部控制的健全性和运行的有效性；开展经营审计，评价经营活动的效果、效益、投资回报等；开展管理审计，评价各项规章制度的执行情况；开展经济责任审计，对有关人员任期经营目标的达成和绩效进行确认。

（三）要做到事前、事中、事后审计相结合

内部审计要贯穿经营活动的全过程，对企业进行全维度的监督和评价。一是对企业的投资计划、销售计划、生产计划、采购计划、资金计划、财务预算等进行事前审计，确认其科学性和可行性。二是对各项计划的分解、实施、等情况进行跟踪审计，及时发现偏差。三是对经营活动的结果做出全面的分析和评价，并提出改进意见。通过事前、事中、事后审计相结合的方法，可以有效降低企业经营风险，从而促进企业预期目标的实现。

（四）要实行内部审计规范化

相比较外部审计而言，内部审计主要是为管理服务，为保证审计工作的权威性和严肃性，内部审计必须制订一套标准规范，包括审计工作计划、审计方案、审计实施、审计底稿、审计报告、后续跟踪等。依据国家审计法规和审计准则，结合企业实际情况，制订审计规章制度，规范和指导审计工作进行，使内部审计有法可依、提高审计效率，防范审计风险。

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[关键词]公共工程；跟踪审计；效益性；特征

公共工程跟踪审计是将公共工程全过程划分为若干阶段，由审计人员跟随审计项目的进程不断地对工程的经济活动进行审计，及时反馈审计情况，促进改进工作。在这里，“跟踪”是指一种审计方式。笔者认为，公共工程跟踪审计是一种能够有效容纳效益审计内容的审计方式。

一、公共工程跟踪审计的审计时间和职能具有效益性特征

公共工程跟踪审计主要包括以下审计程序，这些审计程序普遍体现了事前、事中审计和现场审计的特点，体现了审计的建设性职能，与公共工程事后竣工决算审计相比，具有明显的效益审计特征：

（一）确定项目计划。开展公共工程跟踪审计，确定项目计划依据的是所在地区国家公共工程年度投资计划。在公共工程立项时就将其纳入审计视野。上年度已列入计划，建设期及跟踪审计期跨年度的项目，作为“续审”项目，一并列入当年跟踪审计项目计划，而不是根据即将竣工的公共工程来确定审计计划。在审计计划确定上具有明显的超前性，是为了充分发挥审计建设性职能作用的合理安排。

（二）编制审计方案。在公共工程跟踪审计模式下，审计实施方案是依据对公共工程开工前情况及资料掌握情况制订的。这些资料包括：公共工程的基本情况、可行性报告、概（预）算文件、年度预算安排情况、建设资金筹措计划、有关工程核算管理制度等；审计方案的内容主要在于如何发现工程运行中的增收节支途径。与根据公共工程竣工结算资料、以查问题为主的审计实施方案有明显的差别。

（三）实施审计。在跟踪审计模式下，审计组的操作方式如下：审计组在项目施工现场设立办公室，定期参加被审计单位组织的工程例会以及与项目有关的方案认证、设计变更等会议；审计组成员不定期深入到施工现场，掌握工程的进程、变化情况；对设计施工方案的合理性进行评价；对隐蔽工程进行必要的抽查（随时做到心中有数）；对变更工程、额外工程以及有关材料设备采购进行审核把关；对涉及付款的已完工工程量及拆迁工作等进行定期审计，把可以提前审计的事项尽可能地安排在平时审完。与此同时审计人员跟随着工程进度，随时收集测量、变更、签证等资料，及时对工程的量、价、费进行审核取证。做到项目竣工，审计基本结束，归档基本到位。另外，每次审计都安排对上次审计处理意见落实情况的后续检查。这些都体现出了履行建设性职能的特征。

在竣工决算审计模式下，审计组总的是在项目竣工后，坐在“家”里审计被审计单位报送来的竣工决算资料，因而无法发现许多只有在现场跟踪审计才能发现的问题（尤其是效益问题），也无法取得只有现场审计才能取得的成效（尤其是效益性方面的成效）。

（四）审计处理。在跟踪审计模式下，审计处理是按照“跟踪审计、分期报告、迅速反馈、及时纠正”的原则进行的。即针对发现的问题（主要是效益性问题，也包括合规性问题），及时（定期或不定期）提出意见和建议，出具书面的分期报告和终结报告，促进问题的及时纠正，具有显著的建设性特点。

对分期进行的工程项目造价审计，在每次审计结束后还需及时出具《工程项目造价审定书》，告知核减（增）金额及审定金额。在最后一次审计结束后出具《公共工程审计结果汇总表》，告知总共核减（增）金额及审定金额，交被审计单位，据以调整工程结算，并与建设单位结算资金往来。

审计报告采用详式报告形式，内容包括一般审计概况、审计发现的情况和问题，审计确定的工程造价和投资总额，审计意见和建议等。在跟踪审计模式下，有关审计核减的工程款一般都在平时经协商后得到了处理，即在分期支付工程款时已作了扣减。因此一般不需要再制发审计决定。这些做法都具有显著的效益审计特征，与事后竣工决算审计时采用制发审计决定进行强制性处理的做法明显不同。

二、公共工程跟踪审计的审计目的、成果、依据及方法具有效益审计特征

（一）审计目的。公共工程跟踪审计是以效益为目的的审计，与公共工程事后竣工决算审计相比有明显的效益性特征。公共工程事后竣工决算审计只能对公共工程的效益性作出评价、鉴定，起点亡羊补牢的作用，而不能真正实现促进提高经济效益的目标。只有在跟踪审计模式下，才能及时发现项目建设中存在的问题（有的只是苗头性问题），及时加以纠正，防微杜渐，真正起到促进提高经济效益的作用。

（二）审计成果及依据。公共工程事后竣工决算审计的主要成果是“核减额”，使用的审计依据主要是有关规范性条文。公共工程跟踪审计的成果除了“核减额”外，还有许多增加效益的成果，审计建议主要是涉及改进工程设计、施工、管理等方面的，属于财务方面的很少。建议的内容主要是如何健全管理、堵塞支出漏洞、提高效益方面的，而不是财务收支合规合法性方面的。与此相适应，其使用的审计依据除了有关规范性条文外，还有许多与评价经济效益相关的标准，包括根据项目特点临时确定的标准。例如：百分比，定额、预算、计划，经济指标（包括行业平均指标，全国、各行业、本企业先进指标），盈亏平衡点，平均利息率，市场公允价格等。这些与评价经济效益相关的标准，大多缺乏强制性，有的还要与被审计单位或有关部门共同协商确定，与规范性条文有很大的区别，体现了鲜明的效益审计特征。

（三）审计方法。开展公共工程跟踪审计，在运用审计方法时有着不同于合法性审计的特点。在运用常规审计方法时，除了要使用检查、盘点、查询等方法外，还要经常使用分析性复合、观察、利用其他人工作等方法。尤其是观察法得到了有效的利用，而这在合法性审计中一般是用不上的。除此之外，还要运用与审计内容、目标相关的其他审计方法，包括：（1）价格确定方法，主要用于对建筑项目的材料、设备采购价格合理性、有效性的审计。具体有询价、提供证据、限价、测算等方法。（2）项目评估方法，包括财务评价法和国民经济评价法。财务评价法又包括年财务净收入、单位工程年支出、净现值和内含报酬率等。（3）经济预测方法，用于对公共工程效益预测数据复算、验证等。

三、公共工程跟踪审计的各项审计内容具有效益性特征

（一）与经济性相关

公共工程的经济性审计包括节约（减少）工程成本和控制工程质量两个方面，其中主要是节约工程成本。

跟踪审计中的绝大多数审计内容都与减少工程成本和提高工程质量有关。包括：（1）公共工程审批程序审计。该项审计可防止“三边”工程上马，促进减少损失浪费和工程成本；有助于控制决策过程中的问题，提高工程质量。（2）项目可行性研究报告审计。该项审计直接关系到工程项目的成本效益；有助于促进提高公共工程的技术可行性。（3）设计概算审计。该项审计直接关系到工程造价、总投资的控制；有助于促进合理选用材料、设备，提高项目质量。（4）初步设计、施工图设计审计。该项审计关系到建筑物的经济合理性，影响到清单计价和工程成本的确定，有助于促进在设计环节把好质量关。（5）拆迁审计。该项审计直接影响工程的拆迁成本。（6）工程招标投标审计。该项审计直接影响工程造价的确定，有助于通过选择条件优越的竞争者承建工程，达到提高质量的目的。（7）工程量清单编制审计。该项审计关系到工程量清单确定的准确性，进而影响工程造价的确定，有助于防止工程量清单出现错项、漏项以至影响到工程质量。（8）前期财务审计。该项审计直接影响前期工程成本。（9）内部控制制度审计。该项审计有利于促进设计、建设、施工、监理等单位通过加强内部控制来控制成本、防止损失浪费，提高工程质量。（10）工程量清单执行情况审计。该项审计有助于严格执行工程量清单的规定，促进控制工程成本；该项审计包括了对工程质量的审计内容，也有利于促进提高工程质量。（11）工程物资采购审计。该项审计有利于直接控制物资采购成本，防止购入低质、劣质材料及设备以至影响到工程质量。（12）物资核算、管理审计。该项审计有助于控制物资成本，防止物资“跑冒滴漏”。（13）待摊投资审计。该项审计有助于直接控制投资成本。（14）基建收入审计。该项审计有助于防止公共工程收益流失。（15）监理履职情况审计。该项审计有助于通过监督监理职责的行使来控制工程成本，控制工程质量。（16）公共工程（分期）投资支出审计。该项审计可以直接控制投资支出。（17）概算执行情况审计。该项审计可以直接控制投资支出；该项审计包括了对设计变更、调整合理性的审计，也有助于防止因设计变更、调整的盲目性而影响工程质量。（18）工程量清单决算审计。该项审计有助于控制总造价。（19）结余资金、尾工工程和交付资产审计。该项审计有助于控制造价，防止资产流失；也有助于控制交付资产的质量。（20）公共工程总投资审计。该项审计有助于控制公共工程总投资。

（二）与效率性相关

上述与减少工程成本有关的审计内容中，有许多项目也与提高效率性相关，包括：（1）公共工程审批程序审计，有助于减少决策过程中的失误，促进提高效率。（2）项目可行性研究报告审计，有助于促进提高项目经济上的合理性。（3）设计概算审计，有助于促进合理选用材料、设备，提高资金使用效率。（4）初步设计和施工图设计审计，有助于促进在设计环节将建筑设计技术与控制投资有效结合，提高效率。（6）工程招标投标审计，旨在通过选择条件优越的竞争者承建工程，来促进提高效率。（7）工程量清单编制审计，可以防止清单出现错项、漏项，避免工程争议、减少索赔损失。（9）内部控制制度审计，有利于促进设计、建设、施工、监理等单位通过加强内部控制来控制成本、质量，提高效率。（10）工程量清单执行情况审计，有助于通过对工程量清单内、外工程结算、措施费、索赔事项的审计，促进提高工程效率。（11）工程物资采购审计，可以促进采购到质优价廉的材料、设备，从而提高采购效率。（15）监理履职情况审计，旨在通过监理职责的行使来控制投资支出。

（三）与效果性相关

上述与减少工程成本相关的审计内容，有些项目同样与效果性相关，包括：（1）公共工程审批程序审计，有利于公共工程决策、立项的科学、有效，从根本上防止项目失败。（2）项目可行性研究报告审计，有利于促进公共工程的经济合理性和技术可行性，防止立项失误。（3）设计概算审计，包括概算编制审计和概算执行审计，涉及到公共工程效果依据的确定和考核评价。（4）初步设计和施工图设计审计，有利于促进将工程质量、建设周期、投资控制和经济效果有机结合，防止立项失误。（6）工程招标投标审计，旨在通过选择条件优越的竞争者来承建工程，从根本上防止出现“豆腐渣”以及其他失败工程的情况。（9）内部控制制度审计，有利于促进设计、建设、施工、监理等单位从制度上加强质量控制，防止出现“豆腐渣”工程。（10）工程量清单执行情况审计，包括对工程质量的审计，有利于防止“豆腐渣”工程。（11）工程物资采购审计，能够避免购入低质、劣质材料、设备，防止“豆腐渣”工程。（15）监理履职情况审计，旨在通过监理职责的行使来控制质量，防止“豆腐渣”工程。

另外，公共工程跟踪审计中的环境审计、宏观事项审计，均直接关系到公共工程的效果问题。项目搞好了但破坏了环境或者项目本身不错但影响了宏观效益都是影响项目效果的问题。公共工程跟踪审计中的公共工程投资效果审计，则是直接对公共工程效果进行的考核和评价，自然与效果性更加密切相关。

以上是为了行文的方便，就公共工程跟踪审计与效益性的三个重要方面即经济性、效率性、效果性的关系所作的阐述。实际上公共工程跟踪审计的各项内容对公共工程的效益性影响大都是全方位的、综合性的，对此应有清晰的认识。

[参考文献]

[1]徐政旦，等。审计研究前沿[M].上海：上海财经大学出版社，2002.

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关键词：建设项目结算审核审计

建设工程结算审核工作是一门专业性、知识性、政策性很强的工作。它需要掌握一定的结算专业知识和有关政策、法规，还要了解相关的专业、设计、材料设备采购、施工方法与投资控制等多方面基础知识，是合理确定工程造价的必要程序及重要手段。经审查核定的工程竣工结算是核定建设工程造价的依据，也是建设项目验收后编制竣工决算和核定新增固定资产价值的依据。笔者通过几年来对部分工程项目的结算审核，结合审计部门的审计报告，对竣工结算的审核和审计的异同作如下肤浅分析，仅供与同行探讨。

一、建设项目竣工结算审核的主要内容

工程造价结算审核是竣工结算阶段的一项重要工作。经审查核定的结算是核定建设工程造价的依据，也是建设项目验收后编制竣工决算和核定新增固定资产价值的依据。通过对工程结算进行全面、系统的检查和复核，及时纠正所存在的错误和问题，使之更加合理地确定工程造价，达到有效地控制工程造价的目的，保证项目目标管理的实现。其审核的主要内容包括：

工程量的审核。工程量是一切费用计算的基础，工程量的真实性对工程结算造价的影响很大，因此工程结算审核的重点首先放在工程量的审核上。一是对竣工图工程量进行审核。二是核对计算尺寸与图示尺寸是否相符，防止计算错误产生。三是对客观、整体、全面进行审核现场签证工程量。审核签证事项发生的真实性及签证事项发生数量的真实性。

单价的审核。一是审核投标报价的综合单价描述内容和特征是否与项目内容相一致，综合单价是否合理与准确。二是审核所报材料单价是否合理，根据相关资料审核所用材料是否与所报材料相符，主要材料和特殊材料的消耗量是否按图纸和规范标准计算，是否提高材料损耗率等。三是对施工期限较长的工程，材料价格浮动较大，审核是否根据建设过程施工合同规定的材料价格确认办法结算。

费用的审核。根据施工合同、费用定额及相关取费文件，结合实际情况加以审查。一是审核执行的取费表是否与工程性质相符、费率计算是否正确。二中审核建筑工程费用的计算过程是否准确，重点是审核各项费用在计算时所确定的基数，特别注意在结算审核时要考虑合同约定的关于质量、工期的奖罚条件是否具备，是否存在质量、工期索赔与反索赔，规费、税金费率套用是否正确等。

二、建设项目竣工审计的主要内容

建设项目竣工决算的审计，是指国家审计机关依照国家的方针政策、法律法规的规定，对工程建设项目财务收支活动的合法性、真实性、正确性，以及整个投资活动的合规合法性、效率性、效果性、效益性进行的监督与评价活动。主要内容包括:

（1）竣工决算编制依据，审查编制依据是否符合国家有关规定，资料是否齐全，手续是否完备，对遗留问题处理是否合规。（2）目建设及概算执行情况。审查工程建设是否严格按批准的概算内容执行，有无概算外项目和提高建设标准、扩大建设规模的问题。（3）交付使用财产和在建工程。核实在建工程投资完成额，查明未能全部建成，及时交付使用的原因。（4）转出投资、应核销投资及应核销其他支出。审查其列支依据是否充分，手续是否完备，内容是否真实，核算是否合规，有无虚列投资的问题。（5）尾工工程。根据修正总概算和工程形象进度，核实尾工工程的未完工程量，留足投资。（6）结余资金。核实结余资金，重点是库存物资，防止隐瞒、转移、挪用或压低库存物资单价，虚列往来欠款，隐匿结余资金的现象。查明器材积压，债权债务未能及时清理的原因，揭示建设管理中存在的问题。（7）基建收入。基建收入的核算是否真实、完整，有无隐瞒、转移收入的问题。（8）投资包干结余。审查包干结余分配是否合规。（9）竣工决算报表。审查报表的真实性、完整性、合规性。（10）投资效益评价。预测投资回收期等方面全面评价投资效益。

三、竣工结算审核和审核的区别

1、依据不同。

工程竣工结算审核，主要依据国家建设行政主管部门颁发的预算定额、工程消耗标准、取费标准以及人工、材料、机械台班价格参数、设计图纸和工程实物量，以承包合同为基础，在竣工验收后结合施工变更、工程签证情况，作出符合施工实际的竣工造价审查结果，作为承发包双方结算的依据。

竣工决算审计依据《审计法》和审计准则及其他相关法律法规的规定，对建设项目竣工决算进行审计，主要审查预（概）算在执行中是否超支，超支原因，有无隐匿资金、隐瞒或截留基建收入和投资包干结余，以及以投资包干结余名义分基建投资之类的违纪行为等，审计的主要职能是监督职能。

2、标的不同。工程结算审核以单位工程为标的，从对单位工程的造价的合理性汇总建设项目的工程费用。审计以基建项目为标的，包括资金来源、基建计划、前期工程、征用土地、勘察设计、施工实施的一切财务收支。

3、从业人员不同。审计与工程造价审核是两个截然不同的专业学科，工程造价审核以工程经济和工程技术人员为主，必须是的执业资格的造价工程师或造价员。而审计以会计师、审计师为主。

4、两者法律效力不同。审计机关和被审计单位是一种审计行政法律关系，审计机关的审计监督只对被审计单位产生法律效力，对其他单位不产生连带法律约束力。凡对建设单位投资项目进行的审计结果，对施工单位的造价结算不具有约束力。工程结算审核，以施工承包合同为基础，以承发包双方发生的实物交易为依据，按照国家或地方施工的有关消耗标准进行核算，对双方均有约束力，其工程结算审核结果可作为双方结算的法律依据。

5、目的不同。工程结算审核是运用科学、技术原理和经济法律手段，解决工程建设活动中工程造价的确定与控制，从而达到提高投资效益和经济效益的目的，是一种技术行为。审计是由独立的机构和人员检查被审计单位的会计凭证、会计帐本、会计报表以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产，监督财政收支、财务收支是否真实、合法和有效。审计的目的是加强对公有制投资者资金进行有效的控制，减少投资者截留资金，转移资金于小金库，造成建设资金流失。其职能是一种监督行为。

四、审查与审计的关系

根据项目审计与工程结算审核在依据、标的、目的、法律效力、从业人员的本质区别，其一为监督、一为实施的职能已十分清楚。最高人民法院在答复河南省高级人民法院《关于建设工程承包合同案件中双方当事人已确定的工程价款与审计部门审计的工程决算价款不一致时如何运用法律问题的答复意见》中指出，“审计是国家对建设单位的一种行政监督，不影响建设单位与承建单位的合同效力。建设工程承包合同案件应以当事人的约定作为法院判决的依据。只有在合同明确约定以审计结论作为结算依据或者合同约定不明确、合同约定无效的情况下，才能将审计结论作为判决的依据。

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一、半年工作主要成效

（一）、抓好“同级审”重点关注财政资金管理的规范性

今年共审计财政、地税、交通、旅游等单位的预算执行情况，并延伸审计或调查了6个单位。查出违规金额14万元、应调账处理金额681万元。审计发现的主要问题有：1、一些收支项目未按规定纳入财政体制核算,影响了财政预算收支的真实性,经审计发现,有3705.77万元的收入项目和5576.23万元的支出项目未纳入财政预算管理； 2、一些基金项目如国有土地使用权出让金、国有土地收益基金等收入共计17530.18万元列预算外收入未缴国库纳入基金预算收入。3、在完成收入任务的情况下办理不合理退库573万元。4、经延伸二个企业审计发现，存在有1000万元税款滞留企业现象，部分代征税款单位存在只征主税、未征附税问题； 5、个别单位收入直接冲减事业支出，未上缴财政专户实行“收支两条线”管理，有的部门专项资金拨付不及时，甚至被占用。我局针对上述问题，已区别不同情况分别下达审计决定，做出处理、处罚。此外，针对各单位存在的财务管理簿弱、会计核算不规范、财产管理制度不健全等问题，还提出了一些建设性意见和建议。上述各种违规问题基本得到纠正和整改，促进了各单位合理有效地使用资金，受到了县人大常委会的充分肯定

二加大对惠民惠农政策资金的检查力度重点关注财政资金投入的效益性

在人员少，任务重情况下，派出两位同志做为惠民惠农政策资金落实督查工作协调小组成员与财政、纪委同志一道，根据中央、省出台的各项惠民惠农政策，围绕资金的收入、拨付、使用、管理等环节，通过对低保资金、家电下乡补贴资金、新农村建设资金、山海协作发展资金、扶贫开发资金等调查落实惠民惠农政策资金的到位情况。同时为规范资金管理采取了以下措施。一是实行项目资金在线监控，国库统一支付资金，直接拨付到用款单位，减少中间滞留环节。二是实行惠民补贴资金“一折通”，用存折方式直接兑现到受益农民，并按规定公开公示，建立起惠民惠农资金补助的“绿色通道”。三是实行严格的政府采购制度，确保专项资金投资监管到位。四是实行绩效评估，建立有效的激励机制和约束机制，提高惠民惠农资金使用效益。

（三）稳妥地开展经济责任审计工作提升审计结果的利用

我局对领导干部的经济责任审计进行统筹安排并纳入年初计划，在人手少、任务重的情况下，我们整合资源，对审计任务进行了合理的配置，将经济责任审计与财政财务收支审计或预算执行审计相结合，既节约时间又降低了审计成本，下半年计划安排经济责任审计项目6个，目前正在进点中。同时为贯彻落实__文《关于认真落实党政领导干部任期经济责任审计结果的通知》精神，保证政令畅通，近期派出两名业务骨干与纪委同志一道对__年年以来被审计的领导干部及其所在部门单位执行审计报告和审计决定书以及落实整改情况进行为期一个星期的检查，对整改不到位、拒不整改、屡查屡犯的，予以通报、诫勉谈话、并追究有关人员的责任。

(四)结合重点项目投资审计关注财政 资金运行的安全性

结合县委为民办实事项目，做好工程决算审计工作。上半年共审计工业园区防洪堤、道路工程结算等8个项目共送审金额1269万元、审减金额171万元，确保国有资金的安全和有效，促进投资项目的规范管理。

(五)积极完成上级领导交办的工作任务:一是派分管领导参与政府采购监督工作及配本_资料,来.源/于;贵_州学,习.网 gzu521.com合县财政对20__年县文体局、建设局、党校、老干局等单位部分财政补助资金使用情况进行检查核实上报县政府；二是全面贯彻县委、县政府各项方针、政策，分别成立了“学习科学发展观”、“四百活动”、 “创五优争先行”等活动的领导小组、上报学习方案并用实际行动组织实施；三是积极推进政府信息公开工作，主动公开公开信息4篇;四是规范我局的行政权力运行工作程序，编制了职权目录和流程图等5份材料分别上报发改局和效能办，依法审计能力得到逐步提升。

（六）积极服务大局促成政府投资审计中心的成立

政府投资建设项目一直是社会关注的热点，也引起了上级领导的高度重视，为推进投资审计机制创新，强化投资审计工作,在局领导的不懈努力下，经县政府第二十次常务会议研究决定原则同意设立__县政府投资审计中心，为县审计局下属股级事业单位，核定财政核拨事业编制5 名，常务会议规定：政府投资的各类建设项目，除上级主管部门有明确规定由中介机构审计外，均由__县政府投资审计中心进行审计监督。/，！/由中介机构审计的项目，县审计主管部门也要加强监管。

为加强县政府投资项目的管理和监督，节约财政资金，提高投资效益

经请示，以县政府名义向全县下发了《__县关于加强政府投资项目审计监督管理办法》的文件，详细规定了审计对象和范围、内容及处理处罚规定。

七：树立科学审计理念、强化制度建设、转变机关作风，提高审计质量。

1、从科学发展的大局着手，充分发挥审计“免疫系统”功能，提高依法审计的能力，为此要狠练基本功，在内强化制度建设、狠抓机关作风，制定了《局工作人员目标责任考核办法》；《局工作人员考勤制度》；《效能建设责任追究制度》；《政务公开制度》；《业务招待费开支管理制度》；《车辆管理制度》等，用制度管人管事，对违反效能建设规定的工作人员一年内被告诫一次的，年度考核不能评为优秀；年内被效能告诫二次的当年年度考核不能评为称职，并扣发年度奖金；年内被告诫三次的予以调整工作岗位，并提交任免机关给予处理，取消该股室当年评优、评先资格。

2、“人、法、技”建设取得新的成效，一是加强了以财务管理和廉政纪律为主要内容的自身建设如开展局机关财务自查自纠工作；二是派员参加了金审工程二期项目培训并按照省厅要求进行了网络系统、网络布线系统、机房系统如配电系统、防雷接地系统等建设，为审计业务提供良好的网络应用环境，同时为保证局计算机网络使用安全性与每位干部签订了安全保密协议书，做到安全保密人人有责；三是加强了以依法审计和文明审计为根本的作风建设，如通过聘请行风监督员走访被审单位，征求意见等进一步增强审计干部廉洁从审遵守审计纪律的意识。

在业务方面，结合开展“审计创精品、岗位学先进”、“四个不让”活动，严格审计执法，注重审计质量、推行计算机辅助审计，提高工作效率树立严谨细致的工作作风，以贯彻审计署6号令为主体，扎扎实实地来规范我们的审计业务，使审计质量意识贯穿于审计工作的全过程。为了要加大计算机技术在审计工作的应用，配合审计项目质量控制办法的实施，加大现场审计实施系统的推广力度，我局在经费紧张的情况下通过逐步更新三年来共购买了4台笔记本电脑和8台台式电脑，两台激光打印机，实现了人均一台电脑的计划，用先进的审计技术和办法来武装审计队伍，充分发挥计算机辅助审计和在线监控的作用。

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关键词：工程结算审计；问题；措施

中图分类号： E271 文献标识码： A

引言

工程结算审计具有极其重要的存在意义，它隶属于固定资产审计的重要内容，实施过程中需要由独立的审计机构来执行，使资产投资项目的真实性和编制方法的合法性得到有效保证。任何一项工程项目在一系列环节实施过程中，不可避免的会受到人力或是自然的约束，从而导致整个过程中存在着多变性，造成项目变更情况出现，增加审计工作的难度和强度。政府投资类项目的特殊性，使得它要求该类工程均应通过竣工结算审计的形式完成其基本的直接投资确认，并形成工程结算支付和编制决算的最终依据。所以在工程结算审计中需要做好风险的防范，对于其中可能存在的问题和争议，也应采取切实有效的措施来进行解决。

一、工程结算提交审计出现的主要问题

工程结算审计是有效控制工程造价的手段，基本上也算政府管控其投资项目的最后一道关口，如果结算审计出现问题，将会使项目投资蒙受较大的经济损失。下面将详述几种工程结算审计中存在的问题。

（一）不能正确认识工程审计作用。把工程结算审计仅作为一种事后监督、检查或补救措施。不单政府类投资项目的业主没有正确的认识工程结算审计的作用，觉得工程结算审计没有较好的存在价值，就连审计部门自身也有“报审就审，不报审就不审”的行为。

（二）单位资质和人员资格问题。业主单位对施工单位的进度款支付、结算表等与造价有关的确认文件，往往缺少符合条件的执业人员查核和认可（大多数时候由领导签字认可）。

（三）勘测设计、施工图（含图审）、招投标及合同签定的程序性问题；概算、预算、招标控制价、签约合同价和结算价不能有效衔接。

（四）业主单位在批准的施工图和已签定的合同外，另行大范围更改工程内容，甚至直接更改工程性质，不按政府投资项目程序办理的情况。

（五）政府性投资项目的专款专用问题，个别领导对工程“专款专用”的认识性不强，工程款项上的“东拉西扯”现象仍然存在。

（六）缺乏有效的奖惩制度，奖惩不到位，走过场。

二、完善建设工程结算审计的建议

针对上述问题，可采取以下方式去寻求解决

（一）正确认识工程审计的作用，主动开展审计工作

对于政府性投资项目，不管是否属于法定招投标范围，均应接受审计部门的审计。审计部门应屏弃被动审计的方式，转而采取主动的审计方式，对项目采取从初步设计立项开始跟踪，特别是要在施工图审查、招标控制价和合同协议书签定上做好监督检查工作。

对于较为复杂的工程，项目业主应争取审计部门在项目前期的介入，使审计部门更早和更好的了解、把握工程的详细信息，在今后的审计工作打下很好的基础，避免审计部门和独立第三方（一般是造价中介机构）在很短时间内无法对工程的所有详细信息进行全面和准确的把握。

（二）创新工程结算审计技术与方法

首先要将财务审计与工程审计相融合，通过二者的融合可以发现单方面审计工作所不能发现的问题，比如对建筑安装投资完成额审计中，通过财务审计与工程审计可以查看是否存在概算外投资项目、概算内未完项目，有无虚列建筑安装投资等问题。其次是坚持项目资金的“对公”操作，对项目资金进入非合同内双方单位资金帐号的，一律视为资金的非正常使用。第三是引入独立第三方介入到工程结算审计中（造价审核），构建完善的结算审计系统，明确审计部门和独立第三方各自的职责范围：审计部门作为桥梁和全程监督，而独立第三方以自身的专业能力独立完成工程结算。

应配备和采取目前通用和先进的计量和计价软件，尽量避免工程计量和计价的手工操作。比如利用常用的宏业清单、广联达、斯维尔及各类办公制图软件功能，就可以直接反映出工程结算商务部份的全部详细内容，提高了审计工作的质量，避免了人为干预审计结果的现象发生。

（三）积极培养和引进“通用型”人员

目前的国家机关制度上，审计部门工作人员一般由公招或体制内转或聘任，而能被任命为项目审计组组长的，绝大多数都是公务员。工程审计的工作主要是关于审计程序合法性和造价合理性两个方面，这两个方面由审计师和造价师完成。

一般的公务员型审计人员无论是从自身的专业结构还是综合素质方面，很难适应或达到现代工程结算审计工作的需求，基于工程审计工作的新要求，这就需要：一是要不断完善审计人员的知识结构，在不断提高审计人员的专业审计知识的基础上，还要丰富审计人员的综合知识（尤其是目前政府投资性项目一般均要求清单计价的方法），拓展他们的视野，将他们培养成“通用型”的专业审计人员；二是创新工程结算审计模式，构建审计机关全程跟踪监督、独立社会第三方介入、政府财政预算前期出资支持的模式；三是在审计部门的用人模式上，打破身份制度，积极引入具有专业审计资格和造价资质人员。一句话，只有内行才能指导内行，也只有内行才能监督内行。

（四）转变工程结算审计工作职能

转变工程结算审计工作职能，由单纯的监督转变成监督与服务并重，目标上转变为内部控制评价与风险评估，而非原来的查错纠弊；监督方式由事后换变为事前、事中及全过程有效监督，利用审计结果综合评定业主使用和控制政府投资的能力大小，并以此为依据，有效督促和改进项目业主的创造性和主观能动性。

在实际工作中，总会偶尔遇到审计部门以审减率来评定审计效果，这是一个误区，会导致各方为迎合审计部门，人为留下部分明显错误予以审减（如措施费、规费费率等人为扩大），造成“皆大欢喜”的结果，实际上并未节约政府投资。

（五）转变审计观念，采取最新最先进的审计方式

财务管理部门的收支不清晰，造成难以进行工程结算审计。应该将原有的审计目标提高为风险评估的高度，而不是对施工过程进行查错。在这种审计观念的指导下将工程结算审计工作升级为风险管理，原有的审计工作变为对工程耗材和产生效益进行评估。在这种评估模式的指导下施工单位便会尽可能的节省材料，实现了投资方更大盈利的目的。此外，依据不同的规范，不同的方式进行审计也有不同的效果，比如08清单主要在于规范招标投标的工程量清单计价行为，侧重于体现招标投标的工程量清单计价要求，未能反映施工阶段各环节的相互关系和特点；而13清单则规范了从招标投标至竣工结算的施工阶段全过程工程计价行为，首先对工程造价计价的共性予以规范，然后针对施工阶段不同环节的特点作出专门性规定，并使共性和个性有机结合，从而按照施工顺序承前启后，脉络贯通，形成规范工程造价计价行为的有机整体。显然13清单涵盖从招标投标开始至竣工结算为止的施工阶段全过程工程计价、技术与管理，使工程施工过程的每个计价环节有“规”可依、有“章”可循，并按施工顺序承前启后，相互贯通，构筑起规范工程造价计价行为的长效机制，是一部融全过程工程计价技术与管理于一体的规范，更具先进性。

（六）依法强化审计奖惩制度，从而有效提高各方在工程结算质量和技能上的提高

要正确区分有效审减和无效审减。有效的审减才是真正的节约政府投资行为，而无效的审减仅仅是表面数据。如上所述，安全文明施工费、规费费率的计取是按评分和取费证规定计取，是可以准确计算的，结算资料的不符合，只能说明业主方结算审查人员不作为，所以这类审减只能算无效审减；而针对如增量工程的基坑土方或钢筋工程，08清单和13清单就有很大区别，施工合同的不严谨或结算审查人员在不熟悉的情况，通常容易在这方面造成错误，这种审减就可视为有效的审减。

如何强化审计奖惩制度呢？其实很简单，笔者认为，只要达不到审计部门的要求的，即视为业主部门没有能力完成政府投资项目，在一定时限内取消其后续业主主体资格，交由业主或政府投资平台公司运作，待其整改到位后方可重新恢复资格。这样，可以促使业主单位内部强化工程结算程序和技能，有效改善其自身组织和人员资格技能，以点带面，也有利于今后审计部门的审计工作开展。

（七）合理规避判例“审计结论不能作为工程建设项目结算的依据”。

2001年4月2日，最高院《关于建设工程承包合同案件中双方当事人已确认的工程决算价款与审计部门审计的工程决算价款不一致时如何适用法律问题的电话答复意见》（2001民一他字第2号）的答复是：“审计是国家对建设单位的一种行政监督，不影响建设单位与承建单位的合同效力。建设工程承包合同案件应以当事人的约定作为法院判决的依据。只有在合同明确约定以审计结论作为结算依据或者合同约定不明确、合同约定无效的情况下，才能将审计结论作为判决的依据。”

尽管上述判例具有很大的争议，但笔者仍然认为：最高院的答复已经事实上说明了建筑工程施工合同具有排斥他法管辖权的特征；同时体现了法律的公平、诚实信用和上位法优于下位法的原则。如何解决这个问题呢？笔者遇到的很多情况下，政府投资性项目的业主因而在合同协议书的专项条款上加上“工程实际竣工结算价格以审计报告为准”的类似条款，这种做法也是可以采用的。

结束语

工程结算和审计具有较强的专业性，作为政府投资项目的业主部门和审计部门都需要在日常工作中加强自身知识的更新和积累，不断提升自身的专业技能和职业素质，从而不断提高工程结算和工程结算审计的水平；。

参考文献

[1]朱成波.建筑工程造价预算控制探析[J].企业技术开发， 2011,(18).

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一、当前合并会计报表的局限性所在

（一）信息质量上存在一定的局限性

合并会计报表是以母公司（控股公司）为核心将整体企业集团视为一个经济实体，以组成企业集团的母公司和子公司（被控股公司）的个别会计报表为基础编制的，综合反映集团经营成果、财务状况以及现金流量情况的会计报表。由于合并会计报表是以母公司及其子公司的个别会计报表为基础，抵消个别会计报表的有关项目的数额而直接编制而成的。因此，个别会计报表的真实性、公正性直接影响到合并会计报表的信息质量。由于新旧体制转换中，宏观经济监督机制和企业自我约束不健全，以及企业、集团管理者法制观念淡薄，个别会计报表信息严重失真，有些合并会计报表更是以虚假的个别会计报表为基础的合并报表，所揭示的信息不具有参考意义。

（二）信息内容上存在明显的局限性

合并会计报表虽然能够反映和汇总出企业、集团在资产、收入等多方面的会计信息。但是其不能披露出各个集团的债务，因此也不能了解到他们的收支情况，假如一个企业或集团分为多个分公司经营，这些分公司里而又包含着大量的单独职员，个人利益都是不等的。所以，对于母公司来说，它虽然可以对子公司实施控制，但就单纯从合并会计报表问题上，正是因为还有少数股权的存在，所以会导致子公司在资产与负债财务报表编制与合并时采取两种不同的方式来进行计算。其表现为，属于集团总公司的权益，会依据购买日的公允价值来实施计价。而那些属于子公司少数股东的权益，则会根据账面价值实施计价。

（三）会计政策多样化造成的局限性

由于每个企业或集团的个体区别，导致每一个企业和集团的会计政策的在具有共同性的同时，还存在这明显的差异性。这也会造成会计数据统计处理时，由于不同的财务会计政策的主导，产生不同的财务报表结论，甚至造成了很大数据差值的存在。一是因为集团、企业下的每一个子公司的所处的行业不同，从而其在进行合并会计报表时所遵从的会计制度有所区别，使得企业集团合并会计报表制定时，存在的会计科目及财务会计政策的差别。二是由于各个子公司所处的地区、行业差异，造成各个子公司的盈利能力及抗风险能力存在不同。尤其在对各项财务指标的衡量标准上，存在很大的差别和主观性，最终导致会计报表在合并后，报表中的财务分析和对未来公司发展的预测能力大打折扣。

二、当前合并会计报表出现局限性原因分析

在当前在现如今多种经营的模式并行的前提下，企业集团财务风险在很大程度上得到降低，也进一步增强了企业实力和竞争力。而合并会计报表在制作时会将不同的地区和公司的会计报表综合在一起的，对于由于地域和行业导致的获益效果差异则在合并报表时掩盖，造成了对财务状况、财务偿还能力的错误估计。这一问题，在跨行之间的报表尤为凸显，他们本身的管理方法和评断标准就不一样，合并以后财务的分析效果将会让人人跌眼镜，也为编制报表人员无形中的增加了负担和难度。二是集团之间的账务往来不够明确，由于企业、集团发展模式的多样性和行业属性的差异，母公司和分公司管理方法不尽相同，前文中提到在合并合计报表当中他们是属于一个机构之中的，所以很多账务数据直接在编制合并会计报表时得到了抵消和掩盖。

三、针对合并财务报表存在局限性的改进建议

（一）务必提高母、子公司个别会计报表的质量

企业、集团在制作合并会计报表时，务必确保个别会计报表信息真实性。企业、集团母公司严格要求子公司所提供会计报表的信息真实、客观、完整。因此，应该要求子公司在提供个别报表时，同时提供经注册会计师出具的审计报告，以确定个别报表的可信度，保证合并报表的质量。此外，在通货膨胀情况下，只有在对物价变动影响进行了调整之后的个别报表，才能合并在一起提供真实、有意义的信息。

（二）编制合并会计报表时兼顾统一性和重要性

企业、集团在制作合并会计报表时，母、子公司所采用的会计政策和会计处理方法要尽量统一。若不一致，应按照母公司规定的会计政策和会计处理方法，调整子公司的个别报表，或者要求子公司按照母公司规定编制会计报表，确保合并会计报表的真实性和准确性。此外，母、子公司会计报表的决算日和会计期间必须统一，不一致时，应当按照母公司规范，对子公司报表进行调整来编制合并报表或要求子公司按母公司的要求编制相同期间的会计报表。同时，与个别报表相比，合并报表涉及多个法人主体，其经营活动范围广，一些项目对某一子公司具有重要性，但对于整个企业集团却不具有重要性。

（三）在编制合并会计报表时注重部分信息的价值

为了弥补合并报表中信息过于笼统和缺失细节的缺点，提供给管理人员更多的可参考信息，使管理人员在了解企业整体经营情况的同时，能够从细且了解其经营活动的方方面面。同时，根据实践，对分部信息计算出的各项指标，在企业、集团管理工作中，更能体现出所在行业特点，更能够在同行业间进行有效对比。因此部分信息的揭示将更有助风险投资者将资金用于获利大、风险小、发展机会好的行业和地区。有利于管理人员制定企业、集团的发展规划，有助国家相关部门针对各地区、行业的影响，制定相应的优惠政策、管理法规来调控各地区、行业的发展。

四、结语

现今，企业、集团的发展的方向各不相同、合并现象的日益频繁，虽然这使得社会经济有了很大的发展空间，却也使企业、集团管理人员在使用合并会计报表方而出现了很大的障碍。所以，合并财务报表的发展与完善，不仅需要在理论上完善和探索，还应当在具体的实践中进行归纳和整理。从而不断深入对合并财务报表所存在的局限性进行解决，让管理人员能够通过合并会计报表及时了解企业和集团财务状况并做出正确的决策。

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【关键词】 高校 新校区 基建 财务管理 思考

高校基建财务管理，就是各大高校根据国家、地方法规制度与办学方针等，来展开的以促进学校发展为目标，并不断地组织和开展的一系列财经活动，并对财务关系进行有效管理的活动过程，但是在实际情况下，因为竞争的不断提升，弊端也开始不断凸显，就使得高校的经济活动逐步复杂化。对于现今的新校区建设来讲，总是依照过去的基建财务管理制度来进行基建财务管理已经不能够达到有效预防财务风险的目的，也就使得高校的基建财务管理成为当前全社会重点关注的对象和重点内容之一。

1999年以后，随着高校的不断发展，各大高校扩招的力度加大，使得高校基建规模扩大。到目前为止，有90%以上的高校为了提高自己的竞争力，改善办学条件，投入大量的资金建设新校区，有的院校建设规模达到几十亿元。由于基建投资的不断加大，给高校基建财务管理带来了前所未有的压力，只有加强基建财务管理才能有效地使用建设资金，填补漏洞，控制建设成本，提高资金使用效率，顺利完成各项基建工程的核算与管理，使高等院校新校区基建工程能够稳步开展。大部分高等院校新校区一期工程已基本完成，同时也在财务管理上暴露出很多问题。现就当前高校新校区基建的特点进行分析，指出新校区建设中基建财务管理的不足，并有针对性地提出解决相关问题的对策。

一、高校新校区建设的特点

1、投资规模大，建设周期长

新校区的建设大都采用整体规划的模式，这也就延长了新校区的建设周期，为了增强高校的办学规模，部分高校就已经开始在大规模建修新校区，对于高校新校区的建设投资而言，最低则达到几个亿元，多则达到几十亿元，很多高校基建的建设周期长达几年，这些庞大的资金数额都让我们不得不在加大基建力度的同时，也了解到学校筹集这笔数量庞大资金的难度。所以，新校区的建设还应该从效益和质量出发，增强高校基建财务管理人员的综合管理能力，增强其建设资金在管理方面的安全性，尽最大努力从多个渠道筹措建设资金。

2、复杂的建设项目报批手续

目前，国家进一步加大了对高校基建项目投资管理的审批力度。那么，展开基本建设的工作单位也务必要按照相关的建设程序办事。首先应该上交相应的项目建议书，接下来再递交给发改委备案或立项，高校基建的初步设计还应该上交到相关部门进行审核与批复，高校基建建设所用土地的规划批复、环评、交评等也需要在得到批复，并在取得相应的施工许可证之后，方可进行招投标工作的开展，组织进场施工、竣工结算验收、并将基建的房屋交付使用。这一系列过程都相当繁琐、复杂，也存在着紧密的关系，倘若前面一项落实的不到位，后面的工作则无法实施和开展，只有对整个过程进行全面控制，综合管理，才能够保证整个基建项目的顺利开展。

二、新校区建设中基建财务方面的不足

1、不完善的基建财务管理制度，未将执行制度落到实处

虽然部分高校在各种会议上总是有提到重点关注高校基建财务管理，但是其最终的行动上确落实不到位，在操作过程中未能够按照国家的财务管理制度办事，建设单位有可能在动工之前都会针对一些可能存在的问题想出很多变通的手段，也就使得他们在实际行动中跳过程序办事。例如，对于部分本需要经过校级领导签字后才能够得到允许付款的签批单，但是却因为实际经办人员把大合同资金分成小数目资金合同到基建财务申请付款，这样很多级别较小的人员也能够签批单，其流转的速度就会大大提升，工程款的支付速度也就在逐步提升。

2、基建财务基础建设工作一直以来未被重视，制约了基建财务管理职能的发挥

由于基建财务只是学校财务的一个分支，很多高校领导未能充分认识到基建财务人员参与学校资金管理的重要性。有些会计人员违背职业道德，不认真依法行使会计监督权，只是按照领导的指示，甚至为违法违纪活动献计献策，助长了腐败之风。长期以来，由于高等学校主要是承担高等教育为国家培养人才的任务，对于不是长期性任务的基本建设项目，部分高校忽视了建立完善的基本建设管理制度，只是按照传统的小型基建项目程序进行。此外，大部分高校缺乏基本建设管理人才，高校内部在基本建设管理上由于制度不够建全，没有一套行之有效的基建财务管理制度和管理办法，财务监管不到位，导致很多财务行为不规范，手续不完备。基建会计只是被动接受项目计划和按合同拨付大笔工程款。

3、基建财务工作人员的素质普遍较低

在进行高校新校区的基建过程中，基建会计的职能主要就是对基建支出进行监督审核，确保其更加规范、合理。那么，对于基建财务人员来讲，更应该熟悉的掌握基建中的工程预算，且能看懂施工图纸，能够熟悉了解财务预算定额与各个项目内容的收费标准，以做到对工程投资的核算心中有数，高校新校区基建工作任重而道远，复杂又繁重，稍有不慎就会让整个基建项目停工，而面临风险。所以，还要求财务管理工作人员具备较高的思想道德素质，由于基建财务会计人员对工程造价的专业知识不是很熟悉，就应该组织财务会计人员向工程技术人员学习、掌握基本的造价知识，以便能够对施工的进度、工程质量等进行评估，分析施工中可能隐藏的不足之处，多学习各类专业知识，以便能够解决在工程中的知识储备有限的尴尬，保证支付工程进度款及同施工方结算都落实到位。

三、新形势下做好高校基建财务管理的几点思考

1、制定科学的基建财务管理体系，不断完善高校基建管理财务管理制度

第一，制定可行的财务管理制度，使其形成一整套科学、规范的高校基建财务管理体制，因为合理的管理制度与可行的管理策略是当前保证高校新校区基建工作顺利开展的关键所在。另外，还应该在工程项目管理、工程价款结算以及报销审批制度、银行存款及现金管理等上面做出明确的规定，当有必要使用资金时，还应该科学计算、规范使用，做到专款专用，禁止随意浪费筹集款项，做好高校新校区基建过程中的预算、核算工作。

2、实施基建项目全阶段跟踪审计

应对高校基建项目全阶段实施跟踪审计，强化审计监督。高校财务管理工作人员应该加大财务审计监督，明确其职责所在，依照高校新校区基建工作具备的特点，依法展开项目跟踪审计监督，对基建的投资财务管理内控制度进行有效评价，以便避免国有资产的流失。另外，对于高校的纪检监察人员来讲，还应该加大对基建工作中每个环节的监查力度，评估其中可能出现的问题，并对这些问题进行分析，找出其原因所在，并积极的沟通协调，探寻出解决问题的对策。与此同时，要严格执行造价审计控制，并在工程的最终决算阶段将“初审、复审、终审”制度融入进去，让基建工程的成本得到有效控制，这里的初审主要是指由监理工程师与工程部的相关人员对施工单位递交的图纸、设计变更记录、现场工作纪录等的完整性、有效性进行审查，还要分析双方中一方提供的设备与数量等是否准确，前面综合审核是为了给核算工程成本提供条件，复审主要是指基建的财务人员与高校的财务人员一起对初审的某些文件和数据进行再次审核。终审是指高校从市场上选择出拥有一定资质的会计师事务所对新校区基建中的造价内容进行审核，并出示最终的审计报告，然后财务人员则以此报告作为基建工程竣工后最终结算的依据。

3、提升基建财务人员的综合素质，实现其从工作型向学习型两个阶段的过渡

基建财务人员不能够仅仅在整个基建项目建设中充当“出纳”角色，因为高校基建工程的财务管理与事业单位内部的财务管理存在着本质的区别，高校基建财务管理具备一定的特殊性，所以，也就给核算提出了更高的要求。不过，这些差异性都必须与会计制度的总原则相符合，工作人员还应该摒弃传统审计理念，逐步迈向管理会计，在规范了会计核算的过程中，还要亲临施工现场，了解基建工程的审查概算与工程进度，不断思索、深入分析，进一步完善原有的会计核算体系，使得内部财务会计控制更加有形化，提升其财务管理控制质量，在增强高校投资效益的过程中创新与完善高校的财务控制制度，妥善安置和管理高校的自筹基建资金。

总之，新校区基建是现阶段学校持续发展的关键项目，那么高校基建财务人员则应该本着自己的职责为基建工作顺利开展打好基础，利用多种举措来做好财务管理工作，让高校更好地落实新校区基建工作。

【参考文献】

[1] 马剑秋、王宝令：新校区建设期的基本建设财务管理——以沈阳建筑大学为例[J].沈阳建筑大学学报（社会科学版），2010（2）.