公司合并审计报告范文

导语：如何才能写好一篇公司合并审计报告，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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二年以上工作经验|男|28岁（1988年9月16日）

居住地：北京

电　话：189********（手机）

E-mail：

最近工作 [ 1年8个月]

公　司：XXX印刷有限公司

行　业：印刷、包装、造纸

职　位：平面设计

最高学历

学　历：本科

专　业：涉外会计

学 校：重庆工业管理学院

自我评价

自我评价 品行端正, 做事严谨负责，与人相处十分融洽，具有很强的团队意识。熟悉国家税法、会计法规及政策，熟悉会计帐务处理、财务成本管理等具体工作，并熟悉办理银行、税务的各项业务。熟悉企业内部控制，预算控制及企业会计制度设计等工作。计算机技能：熟练使用Windows, word, excel, PowerPoint, Internet。英语水平：能进行日常口语对话及商务英语对话，并能英文进行帐务处理、编制报表。

求职意向

到岗时间：一个月之内

工作性质：全职

希望行业：事务所

目标地点：北京

期望月薪：面议/月

目标职能：签字注册会计师

工作经验

2012 /7—至今：XXX会计师事务所[1年8个月]

所属行业： 事务所

会计部签字注册会计师

1. 审计多家大型集团公司总部及其下属子公司，并从事会计报表审计、合并报表审计、以及所得税审计、资产清查以及资产评估等工作。

2. 为被审计单位出具审计报告、管理建议书，并帮助企业编制会计报表附注。

3. 其间在股份有限公司及大型集团公司助勤，帮助企业完善会计制度、改进会计核算体系。

4. 并监督下属各分、子公司财务核算及帐表处理、帮助企业建立涉及全国30个分公司的到收管理系统并正常运行。

2011 /7—2012 /7：XXX东方科技有限公司[1年]

所属行业： 金融

1.财务部 财务经理

2.负责公司财务、资金管理，制定公司财务预算并监督公司成本、费用预算控制，公司合同管理。

3.设计公司财务制度、内部控制制度及帐务处理流程。

4.负责公司财务报销审批，采购与应付款控制与审批、销售与应收款控制及审批。

5.作为公司招商引资项目负责人，负责公司商务计划书整体制作以及协同同各部门负责人完成其相应部分。

6.管理公司财务部门，监督北京及成都分公司财务人员，负责公司帐务处理;公司内部管理报表及公司合并报表编制，负责公司税务、年检、审计等事务。

教育经历

2007/9—2011 /6 重庆工业管理学院 涉外会计 本科

证 书

2009/6大学英语六级

2008/6 大学英语四级

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1、亏损企业盈余管理发生的主要原因分析

盈余管理最有可能出现在亏损的上市公司，为了一连串的经济目的，亏损的上市公司可能通过做账来使企业的市场价值最大化，这对投资者和社会经济发展来说是极为不利的。现行会计准则背景下或能对其进行遏制。究其主要原因有以下几种情况：

1.1美化以上市

现行与之相关的法则对于上市公司亏损做出的规定是公司必须在最近3年内连续盈利才能取得上市资格，所以整个硬性规定就可能会对某些公司的财务报告产生影响，那些不能达到成果并且还很渴望上市的公司就会用一些财务报告进行包装，而这种包装的形式往往就是通过盈余管理完成的。这种美化的结果就是企业可以上市从而达到其股东的利益等。

1.2对业绩进行修饰

对于企业来说，资金的发展始终是最重要的，当每年投资的情况得到的是相反结果或是与预计相差甚远的时候，经理人为了自己的业绩着想，会运用一些盈余管理的手段来提升自己的经营业绩

2、亏损公司盈余管理的表现手法：利用三年周期中的计提处理

在前面一节，笔者提到，对于长期经济效益来看，盈余管理并不会对社会的经济产生什么影响。在这里先对盈余管理的表现形式进行一定的分析：

通过下表中对于某公司的三年利润状况进行分析得知，该公司的净利润发展情况较不稳定，07年较06年增长了82.08%，而08年较07年下降了64.80%。造成净利润较不稳定的原因通过当时公司会计报表的分析是由于2008年受国际金融危机的影响，08年公司产品出口市场较为低迷，公司为加大海外市场开拓力度，投入了大量的财力。但是实际上我们可以从中看出一些盈利管理的端倪来。根据本文对其年报中资产减值准备变化与利润变化的追踪，以及年报中敏感数字的分析，资产减值准备的计提和转回的对利润的起伏起到了很大影响作用，可见2007年公司的大额计提是在为下一年的亏损做充分的准备。而且三年利润报表中发现主营业务收入和三项费用的变动较不稳定，该公司2006、2007年和2008利润表和资产减值准备数据对比情况经过分析后发现有异常表现，应收票据从2006年到2008年的变化率为1450.00%，需要引起重视。

而该公司2009年利用上一年的资产减值准备进行“扭亏”，填平了2008年的亏损深谷。资产减值准备和利润的数据对比如下栏所示。也就是2008年的资产减值准备发生额为374,322.82万元，到了2009年，反而变成了-15,812.96，与年利润明显相反，说明有一些突出问题。

根据该公司资产减值准备计提数据和当年净利润数据表格，发现该公司资产减值准备发生额和利润值出现了较大的波动。正是2008年的巨额计提，使得该公司利润大下降；也正是由于2009年近1.5亿元的资产减值准备转回，为公司利润线的拉升起了至关重要的作用。这个典型个例同时也很好地诠释了我们在文章开头部分对盈余管理行为特征的描述，即在企业的整个生命期来看，盈余管理并不增加或减少企业实际的盈利，但会改变企业实际盈利在不同的会计期间的反映和分布。

3、加强审计方法对企业盈余管理现象的规避

3.1关注报表合并对所有者权益利润的影响

现行会计准则下，合并财务报表准则规定，合并范围应该以控制为主，控制就是一个企业能够决定另外一个企业的经营的情况。在这种情况下进行的确定是合理的。比起合并会计报表准则对合并范围的确定更加实际，更加能够排除为了盈余管理进行合并的行为。现行会计准则规定母公司在不考虑股权比例的情况下将所有子公司均需纳入合并范围。这一变革，对上市公司合并报表利润产生较大影响。

3.2关注资产处置是否符合公允价值以及公允价值的计量模式

2006年2月15日,财政部对企业会计准则进行了修订，引入公允价值的概念。由公允价值自身所具有的特性决定它给新会计准则的应用带来许多新的问题。公允价值是指在在一项公平交易中，熟悉情况，自愿的双方交换一项资产或清偿基本原则债务所使用的金额。作为会计行业计量的新形式，新会计准则公允价值剂量已经得到广泛范围的认可。

3.3关注审计报告及注册会计师和政策的变更

注册会计师具有丰富经验，能够对公司的财务状况及其变动进行分析和考察，形成专业判断。所以分析者要对注册会计师出具的审计报告进行仔细研究。如果注会的报告中再三认为应收账款金额过大，可能就是会计师认为应收账款出现了问题，有可能很难收回，应该引起重视。

4、结论

通过对中国亏损上市公司的分析和研究，结合现行会计准则的内容，本文得到如下启示：

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关键词：债务；债务重组；影响企业；经济稳健；发展

债务重组，又称债务重整，是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。也就是说，只要修改了原定债务偿还条件的，即债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议的，均作为债务重组。也就是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。重组方式：以资产清偿债务；将债务转为资本；修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述两种方式；以上三种方式的组合等。

一、基本情况

笔者以中国科健股份有限公司（以下简称*ST科健）为例，试论债务重组对企业发展的影响。科健其行业类别：通信及相关设备制造业；84年12月31日成立；94年4月8日上市；注册资本：15000.66万元；每股面值：1.00元；每股发行价：3.900元；发行量：1500.00万股；发行费用：350.00万元；发行总市值：5850.00万元；募集资金净额：5500.00万元；发行当年实际净利润：1731.0860万元；每股摊薄市盈率：8.7600；经营范围：自营本公司自产产品出口和生产所需原辅材料、机械设备及零配件的进口业务；电子信息、医疗设备、高新材料、能源工程、生物工程、海洋工程等高新技术产品的开发；兴办实业(具体项目另报)；各类经济信息咨询服务(不含限制项目)；开发、生产、销售数字移动电话机。创建于1984年12月。1993年始进行股份制改组，将原公司净资产折成5874万国家股和730万股同部职工股,于1993年11月24日至12月23日,发行1200万公众股,300万股内部职工股。1994年1月8日，“中国科健股份有限公司”宣告成立。

二、案例背景

2005年7月, 中科健及其关联公司有关银行债权人签署了《中国科健股份有限公司及其关联企业银团重组债权银行间框架协议》，就债权银行间关于中科健债务重组事宜达成了初步意见，2007年4月9日召开的中科健第四届董事会第一次临时会议审议通过了《关于与相关债权银行签署中国科健股份有限公司及其关联方的债务重组框架协议的议案》。各银行债权人经协议于2005年协商成立了“中国科健股份有限公司及其关联方债务重组金融债权人委员会”， 其有权对有关债务重组及相关事宜做出最终决定。

2010年12月29日，本公司收到“债委会”的《免息通知函》，内容如下：就中国科健股份有限公司申请免除2010年度金融利息债务事项，债委会已依据《议事规则》的相关规定表决通过了免息事项并作出了决议，有关决议结果如下：上海浦东发展银行股份有限公司，中国信达资产管理股份有限公司深圳市分公司，东富资产管理有限公司，中国东方资产管理公司深圳办事处，中国建设银行股份有限公司深圳市分行，中国民生银行股份有限公司深圳市分行，中国农业银行股份有限公司深圳市分行，深圳发展银行股份有限公司免除中科健2010年度金融债务（包括贷款，押汇以及各类垫款等）利息，即免除中科健在2010年1月1日至2010年12月31日期间的贷款，押汇以及各类垫款的全部利息。据该公司财务部测算,本次免息金额约为8315万元左右，将全部计入公司2010年度利润。该公司2010年度将因此实现扭亏。

以下是利用重要数据制作的表格，便于更清晰的指出此次债务重组发挥的重大作用：

截止2010年12月31日，该公司合并净资产为-120,202万元，已严重资不抵债，存在多项巨额逾期借款、对外担保。该公司面临多项诉讼、部分资产被查封或冻结，生产经营规模萎缩。为改善目前经营状况，公司计划采取以下重组与改善措施：

公司和债委会经过协商后达成共识：将公司的所有债务、资产和人员进行整体剥离，力争使公司变为无资产、无负债、无人员的“净壳”公司；债务剥离完成后，公司通过定向增发购买重组方资产，从而彻底改善上市公司的资产质量和盈利能力。2011年，公司董事会将与债委会积极筹划，力争年内再次启动重组，对于公司未来的持续经营能力以实际可操作的方案打造新的核心竞争力。

从审计的角度来看，审计单位按照中国注册会计师审计准则计划和实施审计工作，结合本年审计实施情况及已获取的审计证据，为中科健公司出具了众环审字（2011）691 号审计报告,意见类型为无法表示意见。

三、对企业发展的影响

现就审计单位出具无法表示意见审计报告的情况专项分析如下：中科健公司持续经营能力存在重大不确定性,根据《中国注册会计师审计准则第 1324 号――持续经营》第三十二条的规定,审计单位确实应该在审计报告中发表无法表示意见。如财务报表附注(九)所述,中科健公司 2010 年 12 月 31 日合并净资产为-120,202 万元,已严重资不抵债,存在多项巨额逾期借款、对外担保；中科健公司面临多项诉讼、部分资产被查封或冻结,生产经营规模萎缩；中科健公司已两次提出重大资产重组方案,但均已中止；已有债权人向法院提出破产重整申请等。截至审计报告日,中科健公司管理层在其书面评价中表示将继续采取包括资产重组等措施，但由于该等措施并没有进入实施阶段,审计单位无法获取充分、适当的审计证据以证实其能否有效改善中科健公司的持续经营能力,因此无法判断中科健公司继续按照持续经营假设编制 2010 年度财务报表是否适当。

除对上述持续经营假设编制基础无法判断外,中科健公司不存在《公开发行证券的公司信息披露编报规则第 14 号-非标准无保留审计意见及其涉及事项的处理》中规定的明显违反会计准则、制度及相关信息披露规范的情况。上述事项,对中科健公司 2010 年度净利润为正影响。 由此可以看出，债务重组对债务方的影响是相当重大的，当然债权方也会相应影响，经过搜集资料以及小组讨论，下面我们将对债务重组的影响进行分析。

（一） 对债务人财务的影响

1.可使债务人的负债减少，从而降低债务人的资产负债率。但资产负债率的降低，并不意味着企业偿债能力的增强，因为债务重组并没有增加债务人的资产总量，也没有增加资产的变现能力。

2.可使债务人收益增加，但并不代表着盈利能力的增强。债务人在债务重组过程中会获得以下两种收益：债务重组收益；资产处理收益。因为这些收益是由于债权人的某些让步而取得的，只是当期的。债务重组并没有改善债务人的产品质量、销售渠道、经营管理等影响企业盈利能力的根本因素。

3.能够减轻债务人的未来财务负担。通过债务重组，如减少债务本金、减少债务利息等，降低了企业未来的财务费用，从而降低资产使用成本。

4.导致所有者权益的结构变化，影响未来利益分配关系，从一定意义上将会导致实收资本或资本公积虚增。由于债务重组可采取将债权转换为产权的方式进行，负债转化为所有者权益，导致企业实收资本或资本公积增多，使债务人的原所有者权益结构发生变化，将影响到企业未来利益分配关系。

5.可以盘活部分闲置资产。由于债务重组可以以非现金资产抵偿债务，债务人可以用闲置的资产而刚好是债权人需要的非现金资产来抵债，实现资产重组，从而盘活部分闲置资产，提高资产利用率。

（二） 对债权人财务的影响

1.会导致债权人的资产减少，产生债务重组损失。

2.可以减轻债权人部分经济负担，减少资金占用量，降低资金使用成本。通过债务重组，债权人可以收回一定量的货币资金或有效的非货币资产，减少财务费用负担，还可以收回部分由于收入和债权的同时确认而增加的资金垫付，如垫支的税金等。

3.活化呆滞资金，加速资金周转，提高资产的真实性，保证速动资产的质量，增强资金的增值能力，增强企业的偿债能力，有利解除三角债。通过债务重组使长期呆滞的资金得以活化，恢复应收账款的速动性，对提高资金的循环质量具有一定的积极意义。

4.可以避免部分坏账损失，消除部分潜亏因素，提高企业损益的真实性。通过债务重组，减轻债务人的部分负担，留有走出困境的机会，债权人也可避免更大的损失。另外，如果债权人的应收账款被拖欠过多、时间过长，便形成债权人的潜亏因素，所以通过债务重组使部分债权得以实现，可增强企业损益的真实性。

5.可能改变债权人资产的性质，使部分流动资产变为长期资产。由于债务重组可通过债权变产权的方式进行，这样必然使应收账款变为长期投资。

四、分析总结

为什么上市公司那么重视当期报表的“美观”？这与我国监管机构将净利润与上市公司的股票特别处理、退市和恢复上市等规定是分不开的，相关的制度安排决定了上市公司必须重视当期报表是否“美观”。制度的安排驱使那些屡亏、重亏的上市公司必须利用债务重组等进行盈余管理以达到避免退市、配股等目的。科健只是众多利用债务重组而进行盈余管理的上市公司之一。从本案例中可以看出，一个发展前景并不是很好的企业利用债务重组可以让自己起死回生，继续在市场上圈钱，一方面这不利于社会资源更好的配置，另一方面也让无辜百姓的血汗钱有去无回。当然这种现象是不能立刻得到改变的，只有不断完善我国相关体制，维持良好的经济秩序，才能使我国的经济能够更加稳健的快速向前发展。

参考文献：

[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则（2006）.北京.经济科学出版社：2006.

[2]中华人民共和国财政部.企业会计准则――债务重组.（修订本）北京：中国财政经济出版社2001.

[3]国家税务总局.企业债务重组业务所得税处理办法.国家税务总局令第6号2003.

[4]黄秋菊.关于我国《企业内部控制审计指引》的几点思考[J].审计月刊，2010，（9）

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关键词：中小企业　审计市场需求　审计质量　虚假报告　舞弊　执业权利

一、引言

注册会计师审计价值在于提高被审计财务信息的可信赖程度，审计价值关系到注册会计师生存和发展的根本，实现审计价值的唯一途径是提高审计质量、出具真实的审计报告(包括审计报告、验资报告等，以下同)。但从当前暴露的问题看，注册会计师执业质量是不容乐观的，甚至出现了大量出具虚假报告的会计师事务所；如西安康达会计师事务所出具大量虚假验资报告，上海汇中伟宏会计师事务所出具557份虚假验资报告，厦门市2名注册会计师为升汇集团公司及下属23家公司2005年度财务报表出具30份虚假审计报告等。近年来财政部门和注册会计师协会处罚或惩戒了一批注册会计师，注册会计师因出具不实报告被判刑的案例也时常发生，注册会计师明知要承担行政、民事和刑事等法律责任的情况下仍然大量出具虚假报告，其主要原因当然是职业道德问题，但是注册会计师怎么会自甘堕落、为什么要“前赴后继”的出具虚假报告等问题也应当引起足够的重视。我国中小企业占全国企业总数的99.8％以上；注册会计师审计服务对象主要是中小企业，本文着重就中小企业审计实务中注册会计师面临的执业环境问题进行研究，以求发现注册会计师大量出具虚假报告的外部原因，为政府主管部门制定治理对策提供参考。

二、审计市场需求及其对审计质量的影响

(一)股东没有高质量审计需求　所有权和经营权分离产生了受托经济责任，所有者由于不直接参加企业的经营管理，就产生了对经营者进行监督(所有权监督)的需要，从而产生了服务于所有权监督的注册会计师审计。我国当前诚信问题比较严重，股东之间因不信任而不容易维持良好合作关系，大部分中小企业(本文以民营中小企业为例)股东人数很少，基本是“夫妻店”、“父子店”等家族式企业。大多数中小企业全部股东都参加经营管理，股东担任董事、经理和财务负责人，股东(或其近亲属)还担任出纳、实物保管、物资采购和产品销售等重要职务，股东可以完全控制企业的生产经营全过程，就不存在所有者监督问题，也就没有注册会计师审计的真正需求。由于所有者和经营者没有分离，审计委托人和被审计单位是重合的，强制审计制度造成委托人需要委托注册会计师来审计自己的尴尬局面。一方面，使得注册会计师难以保持独立性；另一方面，委托人委托注册会计师审计完全是为了获取“审计报告”以应付行政监管，委托人关注的是政府监管部门对审计报告的接收和认可，而不是审计质量。杨援朝(1995)认为，企业经营者委托审计是影响审计质量的因素，应当改为由股东大会或董事会委托审计。笔者认为，在所有者和经营者没有分离的情况下，经营者委托审计和所有者委托审计并没有本质区别，即使财务人员委托审计也肯定是经过老板(执行董事)授权或者同意的，实际上也就是股东会或董事会委托审计。另外，虽然《公司法》已经规定了委托审计由股东会、股东大会或者董事会决定，但是法律不能禁止股东参加经营管理，仍然无法解决委托人和被审计单位重合问题。

(二)债权人没有高质量审计需求　债权人“外部人”地位决定了其利益是最容易被损害的，公司的“有限责任”特性决定了股东已将一部分风险转嫁给了债权人，我国《公司法》把保护债权人合法利益作为立法的主要目的之一，很多条款规定了对债权人的保护。法律设立强制审计制度的宗旨之一是债权人可以通过审计报告增加对债务人财务状况的了解，并据以作出正确的经济决策；如卖方根据审计报告了解买方的资金实力并作出是否与其签定买卖合同、是否履行合同等决策；银行等金融机构根据审计报告了解借款人的财务状况和资信情况，作出是否给予贷款的经济决策；因此，债权人应当是一个很重要的审计报告使用者。但目前的实际情况并不是这样，陶水莲、熊巍俊(2007)指出，小企业最主要的债权人是股东的亲友、企业员工和金融机构，这些债权人对小企业财务信息的关注程度都不是十分强烈。笔者认为，在当前社会诚信状况不够理想的环境下，大多数债权人都很重视应收账款的管理，严格控制债务人的信用额度，对赊销采取谨慎态度；例如买卖合同约定的货款支付方式主要是预收货款、即时清结(银行汇票、支票等)或银行承兑汇票等；在当前经济状况不是十分景气而且企业破产倒闭案件时常发生的情况下，中小企业通过股东亲友和员工筹资现象也必将大为减少；大多数中小企业的主要债权人是作为贷款人和商业汇票承兑人的银行，而银行发放贷款和提供承兑原则上是要求企业提供保证、抵押和质押等担保的，因此也不需要实质上使用审计报告。即使银行发放信用贷款的或者对于其他没有担保的债权人来讲，也不是将审计报告作为经济决策的依据的。顾建平(2008)认为审计报告使用者很少在使用时想到要利用审计报告作为决策的依据，往往是事后再去看看审计报告是否有漏洞，能否从中获得补偿损失的机会。

(三)政府监管部门没有高质量审计需求　工商部门是注册会计师审计报告的主要使用者，如《公司法》规定股东缴纳出资后必须经依法设立的验资机构验资并出具证明，申请设立登记应当向公司登记机关报送验资证明等资料；再如《公司法》规定企业财务报表应当经会计师事务所审计，审计报告是公司参加企业年检时必须提交的材料。在实践中工商部门却很不重视注册会计师的审计报告；如有的地方工商部门不允许注册会计师在验资报告的说明段中说明与注册资本和实收资本异常有关的事项，否则就不接收该验资报告、不予办理企业登记；有的地方工商部门在企业年度检验时只接收标准意见的审计报告，否则就不予年检；一方面是为了逃避自己的监管责任，另一方面也正说明了工商登记机关仅仅将审计作为一个法定手续、将审计报告作为“资料”，而不是真正意义上予以使用。《企业年度检验办法》(2006)第7条第2款规定了审计报告是公司参加企业年检时必须提交的材料的情况下，《关于加强和改进企业年度检验工作的通知》却以“减轻企业负担和增强监管的针对性”为理由只要求少部分公司提供审计报告，也从一个侧面说明了工商部门要求公司提交审计报告仅是迫于法律的规定。

(四)审计市场需求问题对审计质量的影响　(1)缺少高质量审计需求导致恶性竞争。马文波(2008)认为国内行业间恶性竞争造成审计市场的无序和混乱，李明(2003)认为竞争激烈是降低收费的原因，高旭(2007)认为激烈竞争是注册会计师降低执业质量的原因；杨援朝(1995)认为会计市场供大于求导致不正当竞争和审计质量的下降；但是均没有探究恶性竞争的根本原因，没有认识到根本原因在于审计市场需求缺乏问题、而不是供给过剩问题。如果审计需求是真实的、审计报告是作出有关决策的依据、审计报告使用人关心审计质量，即使竞争再激烈注册会计师也不敢降低审计质量，也不会降低收费，反而会形成一种以“质量取胜”的良好竞争关系；委托

人也会去积极寻找胜任能力高的注册会计师，就象病人找医师那样首要考虑的问题是该医师的医术、而不是费用的高低。有关文献研究表明：委托人不关注审计质量，就必定会关注审计收费；委托人不需要高质量的审计服务，必定不愿意支付高质量审计服务的费用。如顾建平(2008)认为委托人选择注册会计师的标准是“价格低、手续简单、速度快”，顾奋玲(2008)认为委托人是根据审计价格的高低而不是根据质量、信誉、规模等内在价值选择注册会计师；指出了导致恶性竞争的根本原因。笔者认为，需求决定供给是经济学基本规律，当前缺少高质量审计的市场需求，注册会计师提高审计质量的努力就是没有意义的，在审计费用一定的前提下，追求审计质量只会增加审计成本，降低经济效益。现实中有一部分“头脑灵活”的注册会计师以降低收费、简化审计程序甚至不履行审计程序就出审计报告的方式招揽了大批的审计业务，走上了“发财致富”的道路；其他注册会计师为了生存以及保持竞争力，只能降低收费；最后导致收费越来越低，审计程序越来越简单，审计业务质量越来越差的恶性循环结果。(2)缺少高质量审计需求产生虚假报告的市场需求。既然审计报告不是经济决策的依据，也就没有审计质量的要求了；审计只是一种“形式”、一种“手续”，审计报告只是一份书面“资料”，审计报告是否真实就不重要；经过包装粉饰的财务报表在形式上更好的满足了融资、招投标等的需要，对这些虚假财务报表出具审计报告的需求也就产生。因贷款风险控制的需要，金融机构都要求严格控制中小企业贷款额度和贷款条件，对企业财务指标(如资产负债率、流动比率、速动比率、现金比率等)要求很高。在实务中，往往出现基层银行认为可以给某个中小企业贷款，但该企业某项或某几项财务指标达不到管理行规定的财务指标标准的矛盾情况。为了规避这一内部贷款控制制度，基层银行的信贷人员会授意、指导企业(即借款人)修改财务报表数据，以使其财务指标达标。这样一来，银行就成为胁迫、引诱企业造假的元凶，也成为虚假财务信息的需求者。为了应付上级管理行的信贷风险检查，并规避出现不良贷款时的个人责任，基层银行会要求企业提供会计师事务所出具的审计报告；并对审计报告意见类型进行限制，拒绝接收非标准审计报告，而乐意接收虚假的标准审计报告。虚假报告市场需求导致注册会计师即使发现了被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触的，也不能在审计报告上披露。(3)导致注册会计师没有提高胜任能力的动力。马文波(2008)将注册会计师素质低列为审计质量不高的原因之一，李雪(2000)认为执业人员业务水平低、执业胜任能力不足是审计质量低下的一个原因；但没有对注册会计师素质低的原因进行研究。笔者认为：如果有高质量的审计需求，就有了注册会计师专注专业的必要，注册会计师自然会千方百计的提高胜任能力的；但缺少高质量审计的市场需求加上缺少职业保障决定了注册会计师没有保持和提高胜任能力的动力。在当前恶性竞争的环境下几乎没有委托人会主动找上门委托审计，注册会计师是没有职业保障的，如何招揽业务是注册会计师需要考虑的首要问题；而当前招揽业务主要依靠社会关系，支付回扣、佣金和介绍费现象比较普遍。在这种情况下，胜任能力高的注册会计师不但没有任何优势，花时间精力去提高胜任能力没有任何效益，相反还可能因为严格遵守审计准则和职业道德无法正常开展业务活动；作为现实社会中理性人的注册会计师必定会放弃提高胜任能力的投资，转而投资于人际关系、与权力勾结。注册会计师不愿意花时间花精力于提高胜任能力的一个重要表现是没有参加职业继续教育的积极性，如果不是注册会计师协会将完成继续教育学时作为年检的必要内容。很多注册会计师不会参加继续教育；在培训中如果没有考核制度，恐怕没有多少人会去听课。注册会计师没有提高胜任能力的动力，又必定导致胜任能力的下降、审计质量下降，造成恶性循环。

三、中小企业现状及其对审计质量的影响

(一)中小企业经营管理现状　我国中小企业会计核算混乱、股东舞弊普遍。陶水莲、熊巍俊(2007)指出小企业会计核算不健全、财务管理比较混乱、缺乏健全的内部控制制度体系，会计造假现象普遍存在；陈国清(2006)指出私营企业主不重视会计核算，或受利益驱使有意阻碍会计规范核算；王建林(2006)也指出很多小企业存在不设账、以票代账、账目混乱和恶意漏税等问题；王飞华、蒋品洪(2008)指出企业在增资中存在较多的虚假出资行为。笔者认为，股东舞弊和会计核算混乱之间是存在因果关系的。中小企业会计核算混乱的根本原因是股东舞弊，会计核算混乱正是为了掩饰股东舞弊。中小企业存在着股东隐瞒收入、侵占财产等各种严重舞弊现象，会计的职责只是根据出纳提交的凭证(即经过股东精心挑选的、可以入账的凭证)登记账簿、编制报表，外聘会计(非股东及其近亲属的)往往无权参加企业的经营管理、对真实的生产经营情况不了解，会计账簿和财务报表的主要作用就是应付税务等政府监管部门的检查，不具有反映实际情况的职能，更加没有会计监督的职能。这些企业账务上往往存在着多头开户、银行存款账户没有全部人账核算，现金、存货账实不一致，应收账款、应付账款等往来款账实差距较大等重大问题。在审计集团公司合并财务报表时，经常发现集团公司和子公司之间、子公司之间往来款无法核对一致的现象，也是账实不一致的重要表现。股东舞弊导致成本核算混乱，并要求会计以混乱的成本核算来掩饰股东舞弊。如多数中小企业未建立健全的成本核算制度，有些企业甚至连原材料和产成品的明细账都不设立，有的企业存货明细账只核算金额不核算收付存数量。在审计实务中发现，很大一部分中小企业平时不进行成本核算、在下月初一次性记录上月存货明细账，记账方法是“以销定产”，即根据产品本月销售数量来确定产成品的发出数量、根据本月销售收入金额的一定比例(估计的销售成本率)来确定产成品发出金额；然后根据产成品的发出数量和金额，考虑库存数量的基础上确定产成品完工入库数量和金额(也是生产成本完工结转数量和金额)；再估计生产成本期末余额，根据期初余额、期末余额和本月完工入库数倒轧计算生产成本发生额；最后是以生产成本发生额减去直接人工薪酬和制造费用数来确定领用材料金额，记录原材料发出的数量和金额。实物保管部门根据上述会计记录来编制实物收付存报表以及入库单、出库单等凭证(即根据记账凭证来编制原始凭证)，以达到实物流转凭证和账簿记录的一致。这样就形成了账面记录似乎比较完整规范，但是实物和账簿记录绝对不一致的虚假会计记录。中小企业会计工作目标主要是应付税务机关的税务检查，会计处理必定是遵照税法的有关规定进行，如税法规定企业的各项资产应以历史成本为计税基础，企业持有各项资产期间资产增值或者减值不得调整该资产的计税基础(除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外)，因此在实务中大部分中小企业都不提取资产减值准备。更不采用公允价值对资产进行计量。中小企业按照税法规定进行会计处理，减轻了纳税调整的工作负担，但不能公允反映企业财务状况和经营成果，给注册会计师审计出了一道难题。

(二)中小企业监管现状　陈国清(2006)指出当前我国确实存在着有些国家机关执法不严，违法不究，对会计舞弊的打击不力的情况；有些地方部门为了达到政绩上的目标，如希望多开办一些企业，盈利企业多一些，对私营企业会计核算不规范、会计作假则采取视而不见的态度，甚至推行地方保护主义。企业为减少纳税而隐匿收入或虚列费用是个公开的秘密，企业营业收入账户反映的只是开具了发票的营业额，很大一部分营业收入由于不需要开发票就未入账核算。实务中被审计单位账面大额亏损却不断购置设备扩大生产经营规模、账面现金流量严重不足却大量购置房地产就是隐匿收入或虚列费用的重要表现；其他应付款中有较大的与股东往来的发生额和余额，实际上就是由该股东收取的营业收入款项(现金交易形成)。基于招商引资、发展经济的政治任务，当地政府往往承诺给予企业某些不合法的税收优惠或者减免，同时为了防止本地企业外迁，还会指示税务机关不能严查企业偷税、漏税行为。税务机关也惧怕因为自己的依法征税和依法查税行为而影响当地招商引资和经济的发展，对企业偷税、漏税行为视而不见。有些地方政府甚至要求税务机关完成较重的招商引资任务，并根据招商引资任务完成情况给予奖励或惩罚；税务机关为了完成招商引资的艰巨任务和获得奖励，往往会私下承诺给予其引进的企业某些“税收关照”。另外，当前税收征管中实现分配税收任务的制度，税务机关关注的重点是及时完成税收任务，而不是企业是否依法纳税、是否存在偷逃税款。因为如果依法征税就可能会超额完成当年的税收任务，该税务机关在来年会被分配更高的任务、承担更重的征税压力。当然也可能出现依法征税而完不成当年税收任务的现象。所以，在经济形势较好的年度，因为容易完成税收任务，税务机关会授意企业少报收人、少缴税款；在经济形势不太好的年度，完成税收任务会比较困难，则税务机关会要求企业提前缴税或者多缴税款。同样基于完成或者配合招商引资的需要，工商部门也不敢严查虚假出资、抽逃出资行为，反而放任这些行为。

(三)中小企业现状对审计质量的影响　(1)限制注册会计师实施必要的审计程序。李明(2003)调查发现被审计单位不配合注册会计师工作是制约审计质量的重要因素。笔者认为，由于存在着股东舞弊，中小企业账面反映的会计信息是不可以信赖的；为了掩饰舞弊，必定会限制注册会计师审计范围，如被审计单位不允许注册会计师盘点现金、票据和有价证券等，也不让参加存货、固定资产盘点，甚至不同意发函询证等，使得注册会计师无法实施必要的审计程序。(2)会计账务处理遵照税法规定进行造成“调表不调账”的怪现象。即使被股东不存在舞弊行为的，单就中小企业按照税法规定进行会计处理，就不能公允反映企业财务状况和经营成果。审计时注册会计师需要按照会计准则的规定对被审计单位的财务报表进行调整(即“把所得税会计调整为财务会计”)，首次接受审计委托的还需要进行追溯调整，但是却得不到被审计单位的认可(被审it@位不调整有关账簿记录)，造成审计后的财务报表和企业会计账簿记录不一致的情况。在审计实务中，经常发现被审计单位提供的财务报表期初数(包括资产负债表的年初数和利润表的上年数等，以下同)和上年度审计报告所附的财务报表期末数(包括资产负债表的年末数和利润表的本年数等，以下同)不一致，就是被审计单位未按注册会计师要求调整账簿记录造成的恶果。肖开芳、鲁玮、王致用(2006)认为被审计单位“调表不调账”违背了会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定、是一种生成和提供虚假会计资料的严重违法行为。被审计单位“调表不调账”的情况下，如果没有变更会计师事务所的，注册会计师还可以通过查阅以前年度审计工作底稿来对本年度财务报表期初数进行相应调整，并确定期初数调整对本年度财务报表的影响(实际上相当于做会计政策变更的追溯调整)；如果被审计单位更换了会计师事务所，后任注册会计师就可能无法理解财务报表期初数的调整情况了，特别是前任注册会计师已经对该被审计单位执行了多年的审计的，就更加难以确定以前年度审计调整事项对本年度财务报表的影响了。在实务中，后任注册会计师为了搞清楚审计调整事项，一般需要查阅前任注册会计师的审计工作底稿，但是前任注册会计师没有提供审计工作底稿的义务，后任注册会计师也没有查阅前任注册会计师审计工作底稿的权利，使得查阅前任注册会计师的审计工作底稿成为一件很难办到的事情。(3)委托人不允许注册会计师披露重大错报。如前所述，股东控制生产经营以及股东舞弊的存在，造成了“真实审计”与股东利益相冲突的尴尬局面；注册会计师在审计中要求被审计单位调整报表或者在审计报告上反映发现的重大错报，就被视作是与被审计单位及其股东作对。被审计单位及其股东往往基于成本效益思维方式，认为委托审计就是“花钱消灾”，支付了审计费就要得到相应的收益(即审计报告要起到为自己掩盖舞弊的作用)。因此，被审计单位及其股东不但不允许注册会计师在审计报告上反映问题，而且要求注册会计师与之共同对外，逃避行政监督管理。如果注册会计师要求被审计单位调整账务或者出具非标准审计报告，可能给被审计单位利益造成不良影响的话，委托人就会坚决更换注册会计师。这种结果是处在竞争激烈、招揽业务困难的环境下注册会计师不愿意或不敢面对的。笔者认为，在中小企业审计中，注册会计师胜任能力并不是造成审计质量问题的主要原因。问题是在审计中发现了的重大错报不能在审计报告上反映(或者只能向委托人和被审计单位反映)，勤勉执业、发现重大错报不但不是审计工作的成绩，反而是注册会计师的额外包袱，因为如果审计工作底稿上记录了被审计单位的重大错报而审计报告上未反映，将被认定为故意出具不实报告；如果审计工作底稿上未记录任何问题，即使该审计报告被认定为不实，也只能认定注册会计师存在过失，最多也就是重大过失。在实务中，注册会计师只能修改有关审计工作底稿，把记录了所发现问题的底稿抽掉、换掉。(4)政府监管部门不允许注册会计师披露问题。在审计中注册会计师查出隐瞒收入或者虚列成本、费用，按照审计准则的规定要求被审计单位调整相关损益并补提补缴相关税金时，不但会引起被审计单位的不满和反感、而且会被税务机关认为是多管闲事，甚至被认为是在故意找税务机关不依法征税的问题、是与政府过不去。注册会计师在报告中披露了涉嫌虚假出资、抽逃出资问题的，会被工商部门退回。

四、注册会计师执业权利及其对审计质量的影响

(一)注册会计师执业环境不利　当前的会计师事务所是企业，注册会计师是自由职业者。在实践中，有关政府部门干涉注册会计师的审计程序、指定审计报告内容和格式、审计意见类型和收费标准的情况确实普遍存在。根据《注册会计师法》以及有关法规的规定，注册会计师执行审计业务、出具审计报告应当遵守审计准则的规定。如在执行财务报表审计时，审计准则要求注册会计师根据所获取的审计证据运用职业判断决定审计报告的意见类型；在执行验资业务时，如果注册会计师在注册资本及实收资本的确认方面与被审验单位存在异议，且无法协商一致。应当在验资报告说明段中清晰地反映有关事项及其差异和理由，应当在验资报告说明

段中说明的事项还有：已设立公司尚未对注册资本的实收情况或者注册资本及实收资本的变更情况作出相关会计处理；被审验单位由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本及实收资本；验资截止日至验资报告日期间注册会计师发现的影响审验结论的重大事项；注册会计师发现的前期出资不实的情况以及明显的抽逃出资迹象等。实务中注册会计师往往无法按照审计准则的规定出具审计报告，除了前述的被审计单位、金融机构和税务机关的干涉以外，更为重要的是作为审计报告主要使用者的工商部门的干涉。如在增资审验时被审验单位在验资截止日存在其他应收款较大余额的，可能涉及前期出资不实或抽逃出资，注册会计师需要根据审计准则的规定在说明段中予以说明，但有的地方工商部门却不允许说明，加大了注册会计师的责任。有的地方工商部门在企业年度检验时只接收标准意见的审计报告，导致注册会计师无法出具保留意见的审计报告，更加不能出具否定意见或者无法表示意见的审计报告。如果注册会计师接受这些干涉，应当披露的问题未予披露，就是出具虚假报告。

(二)审计取证权利不足以查明舞弊　如前所述，中小企业舞弊现象比较普遍，而且往往属于股东集体舞弊，舞弊者职位高，必定狡诈程度高、串通程度高，注册会计师不但不能信赖被审计单位的会计资料，也很难从被审计单位内部获取有效的审计证据。要发现被审计单位舞弊引起的重大错报，注册会计师必定要向被审计单位以外的单位和个人收集审计证据。在我国，权力思维、人治思维深深扎根于包括社会公众在内的所有国民意识中，人们看重的是权力而不是法律法规(审计准则)，愿意配合享有权力的政府机关而不愿意给没有权力的注册会计师提供信息。即使法律授予注册会计师的调查取证权，是否能够得到其他单位和个人的积极配合也是个未知数(如《律师法》赋予律师调查取证权，但实务中还是存在律师取证难的问题)，更何况当前法律并没有授予注册会计师调查取证权。函证是注册会计师获取可靠审计证据的有效方法，但是法律并没有规定被询证者回函的义务，甚至没有规定被询证者虚假回函的责任，审计准则反而要求注册会计师应当保持必要的职业谨慎来评价函证的可靠性，使得注册会计师在很大程度上替被询证者承担了虚假回函的责任。审计准则规定注册会计师实施函证时要以被审计单位名义发询证函(询证函需要被审计单位盖章，给被审计单位与被询证者串通舞弊提供了机会)，到有关单位查询资料也要被审计单位协助，后任注册会计师与前任注册会计师沟通应当征得被审计单位的同意等。中小企业股东舞弊以及会计核算混乱和虚假会计资料的大量存在，导致如果被审计单位以外的其他单位和个人不配合注册会计师执行审计工作，注册会计师是很难通过替代程序获取充分、适当的审计证据的。如被审计单位收到货款(现金结算)不入账却被股东侵占，导致应收账款余额虚列，如果不能实施函证就很难发现和确定该错报；又如被审计单位伪造房屋产权证据、伪造购建合同和发票，如果不向房屋产权登记机构查询就无法核实该房屋的真实性。

(三)注册会计师只能在形式上遵守审计准则　当前注册会计师执行中小企业审计业务时，被夹在市场不需要高质量审计和审计准则、行业监管对审计质量的高要求的缝隙中。执行什么审计程序、如何执行审计程序既要考虑审计准则的要求，也要考虑怎样才能不引起被审计单位反感；既要考虑如何防止被惩戒和处罚，还要考虑如何维持良好的客户关系。调查取证权利的缺失，加上不追求审计质量的恶性竞争环境，大部分注册会计师会选择更加注重如何简化审计程序以让客户满意，并以应付执业质量检查的态度执行审计业务。如前所述，中小企业隐匿收入是个公开的秘密，而《中国注册会计师审计准则第1141号一财务报表审计中对舞弊的考虑》第50条规定：“对财务信息作出虚假报告导致的重大错报通常源于多计或少计收入，注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险，并应当考虑哪些收入类别以及与收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险。”第89条规定：“根据本准则第五十条的规定实施审计工作后，如果认为被审计单位在收入确认方面不存在舞弊导致的重大错报，注册会计师应当将得出该结论的理由形成审计工作记录。”但在中小企业审计实务中，由于不设立原材料、产成品明细核算(或者虚假的明细核算)等会计核算混乱现象导致无法适用收入成本的分析程序，没有存货明细核算导致无法核对实物资产账实是否一致、也无法实施收入成本的截止测试，加上无法有效实施函证等替代程序，注册会计师在收人确认方面执行的审计程序和获取的审计证据肯定是不足的，注册会计师无法得出“被审计单位在收入确认方面不存在舞弊导致的重大错报”审计结论。收人无法确认却又必须出具标准审计报告的，将导致整个审计工作失败，除非解除业务约定(因为大部分中小企业审计业务都是这情况，实际是很难做到解除业务约定的)，注册会计师已经无法在实质上遵守审计准则而只能满足于形式上实施有关审计程序。在审计工作各个环节中均存在着大量的职业判断，决定了不能把审计准则当作机械操作说明书、不能僵化执行审计准则，而应当根据被审计单位具体情况灵活运用审计准则，也就决定了审计工作具有复杂性和高度专业性。实践证明，不同的审计人员执行同一项审计业务会计划和实施不同的审计程序、获取不同的审计证据、对同一审计证据作出不同的评价并得出不同的审计结论。因此评价注册会计师的审计工作质量是件很不容易的事情。当前财政部门和注册会计师协会在对注册会计师执业质量检查中往往比较重视表面的、形式化的东西，如习惯于按照“审计程序表”逐项核对审计程序是否计划和实施、审计工作底稿要素是否齐全等等；有的检查人员还把审计工作底稿上被审计单位名称、会计截止日和会计期间等要素不齐全，审计业务约定书上审计报告份数、审计收费等要素不全作为重要问题反映；却没有重视考核和评价实质性问题，对于注册会计师选取样本是否具有代表性、执业中是否持职业怀疑态度、是否保持了必要的执业谨慎、作出职业判断的推理过程是否正确等重要问题由于难以量化评价就不作为检查内容；强化了以应付检查态度执业的思维方式，导致注册会计师执行审计业务时满足于完成既定的通用审计程序、填制要素完整的审计工作底稿，而不考虑被审计单位实际可能存在的重大错报，不考虑审计质量和审计风险等实质性问题，导致审计工作越来越简单(审计变成抄账、底稿填空)、审计质量越来越低，也导致会计师事务所对注册会计师胜任能力的保持和提高越来越不重视。

篇5

（一）会计信息质量的概念

会计信息是指会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。会计通过信息的提供与使用来反映过去的经济活动，控制目前的经济活动，预测未来的经济活动。

（二）会计信息质量要求

会计信息的质量是指对会计信息产品满足规定或潜在需要的特征和特性的总称。具体而言，会计信息质量应具有可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式性、重要性、谨慎性和及时性等特征。

企业会计人员要按照国家法律、法规及会计准则的相关要求，做好会计基础工作，提供符合质量要求的会计信息。

（三）企业会计信息对企业经营管理的重要性

1.企业会计信息是企业开展经营管理的信息保障。根据企业的会计信息，企业经营管理者可以制定生产计划、销售目标，制定发展规模和战略构想，因为会计信息质量在关乎企业未来发展走向的重大决策的制定过程中占据着重要地位，所以企业会计工作的有序开展，需要完善的企业会计管理制度做保障。只有这样，才会有高效、真实、准确的会计信息质量，这也是保障企业经济正常运行的根本。

2.企业会计信息是企业经营风险的评价标准。企业必须遵守国家的法律、法规，根据实际发生的经济业务内容，真实、完整的确认计量企业的资产和负债所有者权益、收入、费用及利润。由于会计信息与企业的经营风险是紧密相连的，企业的经营风险实际上就是一种不确定的财务损失，所以提高会计信息可以有效地规避企业经营风险，正确的计量真实而完整的企业经营风险，满足会计信息使用者对企业经营风险的判断。同时，财务会计信息还可以帮助企业实现有效地评估和现金的流动预测，通过有效地实现分散数据和资料的集成来达到及时传递，并帮助企业经营者，改善企业的经营管理活动，做出正确经营的决策。

3.企业会计信息是相关信息使用者维护利益的参考依据。会计信息质量不仅受信息生产者的影响，而且也受会计信息需求者的影响，其中会计信息需求的主体就是会计信息使用者，而会计信息的使用者，包括投资者、债权人及其他人（包括政府部门）。

企业投资者通过对会计信息的阅读及分析，可以了解投资的完整及投资的报酬，企业资本结构的变化，企业未来获利的能力等

企业债权人通过会计信息，可以了解企业的偿债能力，债权的保障，获得利息的收益，债务人到期偿还债务的能力等。

政府财税部门根据企业的会计报表，可以了解企业的经营状况，对企业的财务管理和税收的执行情况进行指导，当企业遇到问题时，协助企业解决遇到的困难。

二、旅游企业在会计信息质量方面存在的问题

目前，企业由于现行会计制度及会计准则本身的缺陷，企业管理层为了完成上级下达的经营业绩考核指标，财务管理及会计核算不规范，监督机制不健全，财务人员职业道德缺失及业务能力不高等因素，导致会计信息在诸多方面不符合会计信息质量要求，具体表现在以下几个方面：

（一）目标经营责任制的实行影响会计信息质量

每年初，上级单位都要给各公司下达收入、利润的考核指标及奋斗指标，即“按月分批，按季度考核，时间过半任务过半”，并对被管理单位负责人的经营业绩实行按季考核兑现，完不成年度任务的实行一票否决制度。这时，管理层通常会提前或推后确认收入、成本、费用以达到（为了完成）经营任务考核指标的要求。此做法，虽不会影响企业整个存续期的盈利水平，但是会对某一会计期间会计信息的真实性产生影响。

（二）企业财务管理会计核算不规范

1.资产的确认计量出现错误会影响会计信息失真。资产一般可以认为是企业拥有和控制的能够用的货币计量，并能够给企业带来经济利益的经济资源。简单地说，资产就是企业的资源，但是实际工作中会出现由于日常会计核算错误及人为因素，造成资产不能给企业带来经济利益。同时，由于现行会计制度的局限性，企业对固定资产的计量仅限于会计人员按期计提折旧，而一些亏损的企业经常以不提折旧或少提折旧来降低支出。例如，对于固定资产拆除、报废处理的报废损失由于要记入当前损益，影响企业当时的经营成果而不及时地进行处理；一年一度的资产清查工作常常流于形式，即资产清查工作充其量就是会计人员对清查报表的填报工作；一些应收账款已经形成坏账而不计提坏账准备，即有些长期投资已经减值却不计提减值准备，还有些企业利用坏账准备及减值准备调节利润。所以，以上做法造成资产价值的严重不实。

2.对收入的确认计量错误造成会计信息失真。在旅游企业的财务核算过程中，“退款”现象在旅游企业业务操作中经常会发生，而“退款”就是收到游客的旅游团款后，在旅游中由于人数减少或者旅游者未消费部分项目等原因将已收取的团款款项中的部分退还给客户。在实际操作过程中，有些旅行社将“退款”列入财务收入，并在退还游客时列入成本费用，这种做法虚增经营活动指标，使会计信息不实。而其正确的处理方法是应当按照收款客户开具的真实合法的收款凭据原路冲回，并在收到此款项时列作收入，以真实反映经营情况。因此，旅游企业要加强“退款”的核算管理，不能直接将退还客户款项列入成本费用。

3.合并报表抵消不充分造成的会计信息不真实。按照合并会计报表规范要求，在合并范围内所涉及的公司之间进行的往来要给予充分抵销，但是在实际工作中受到个方面的影响。如单方挂账、双方入账月份不同等多方面因素的影响，导致公司间往来不能保持一致，致使在母公司进行合并抵消时无法做到充分抵销，而集团公司内部母公司与子公司之间、子公司与子公司之间为了完成目标利润，会存在关联交易，在集团年度财务报告中对关联交易的抵消时，为了多完成收入指标不进行抵消或者抵消不充分，从而造成公司合并报表出现严重的负债和资产不实的现象。

（三）监督机制不健全

会计监督分为内部监督和外部监督。目前，都存在相应的问题，具体表现为：

1.单位内部监督管理制度缺乏。例如，有的单位根本没有设置审计机构和人员，即使设立了内部机构，许多企业的内部管理审计机构也没有很好地进行监督，造成财务工作各个岗位虽设有专人负责，但因没有交叉监督，造成各管各账，出现错账时也不能及时发现，内部监督不能保证资产的安全及完整；有的单位虽然建立了内部监督管理制度，但是单位内部监督没有有效地去加以执行或监督不到位，导致企业会计信息出现问题，甚至有的单位出现徇私舞弊的现象。

2.外部社会监督力度欠缺。例如，有些注册会计师或会计师事务所等第三方机构在激烈的生存竞争压力面前，不顾审计质量，不按照审计单位的意见出具审计报告，甚至出具虚假的验资、审计报告，没有真正起到指导、监督作用；而政府监督机构，虽然有工商局、税务局等部门，但是有些部门的检查人员没有尽到为企业服务的职责，对企业审查的力度不够，联合执法的能力不强，使监管执法成为走过场，没有起到威慑作用；更有一些部门的检查人员利用职务之便，与有关企业进行钱权交易，使得监管没有发挥应有的作用。

（四）会计人员业务能力导致会计信息质量不可靠

1.企业人员流动性大，会造成一些缺乏会计知识的人员通过“后门”流入企业的会计团队。例如，有些人没有会计证就从事会计工作，他们对本单位的业务不了解，没有接受过比较专业、系统的财务管理知识和技能的培训或训练，更没有实习过程就上岗；有些人不知道旅游业务中组团、地接，导游、领队人员专业术语，更不了解旅游成本的组成是游客支付的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用，直接按照业务人员的结算单据记录收支计列支收入、成本；有的业务人员有时会挤列成本，把本属于业务招待的餐费及住宿费列入旅游成本。

2.财务人员专业知识陈旧，对继续教育接受程度重视不够。每年企业对财务人员进行继续教育时间为48学时，但是很多财务人员借机休假，有些人员虽然在上课，但是不集中精力学习，使得每年的继续教育成为形式，知识没有做到更新。

3.对新的经济业务和会计核算原则，方法认识不全，理解不透新业务、新知识。自2016年5月1日起，对建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税的纳税人纳入的营业税改征为增值税试点范围，旅游企业是属于生活服务业范畴，此次实行营改增最大的变化，就是签证费可以计入成本，在计算增值额时可以进行扣除，而这些新业务处理不准确会造成会计信息的不真实。

4.财务人员不能严格按照职业道德规范的要求开展财务工作，甚至有些财务人员不学法、不懂法，不遵守财经纪律，按照管理者的意图，人为调整利润、虚转收入等会计舞弊行为更是习以为常，司空见惯。

三、加强旅游企业会计信息质量管理的对策建议

（一）引入市场机制管理

目前，企业存在的会计信息失真问题，有很大一部分原因在于下达收入、利润指标的不合理，因为上级单位在下达指标时首先是参考上一年的收入、利润完成情况，按照一定的增长率计算下一年度的指标，而这样，就造成鞭打快牛现象，所以上级考核指标，应建立在进行充分的市场调研和科学预测的基础之上，增加一些能涉及企业持续经营能力等的非财务会计指标，并结合企业新项目的开发预计产生的收益，下达的指标要符合企业的实际情况，经过努力就能完成任务，让企业能够看到光明。年终对企业进行考评，对那些收不抵支，却为了完成利润指标连续做假账，对于那些仅以虚假的“目标指标“支撑，而实际为连年亏损的多经企业应及时撤销，因此，指标的制定要以激励为目的，引入市场机制管理，促进企业健康成长，使企业反映真实的经营成果，从源头上杜绝会计造假，提高会计信息质量。

（二）加强资产管理

可靠性是财务会计的本质属性，是会计信息的灵魂，在会计准则的制定过程中，首先，要考虑对经济事项的如实反映，只有如实反映，才有可能通过财务信息确切描绘主体的经济现实，所以企业管理层应站在管理的高度，重视年终资产清查，保证资产真实可靠，提高资产信息质量。其次，企业应采取措施将资产清查工作真正落到实处，定期聘请资产评估机构对各项资产进行评估，合理计提坏账准备及减值准备，摸清真实的家底，提高资产信息的可靠性及相关性，更好地服务于决策层，企业内部应当建立一个完善的财务管理机制，规范财务核算流程用准则和制度去规范会计人员和企业领导的行为。最后，会计人员和企业领导的每次财务活动都应严格按照法律法规来进行，这样才可以保证公司财务信息的真实性。

（三）强化内部审计机构职能

企业要建立以单位内部审计为主体的内部监督，以注册会计师为主体的社会监督，从而加大审计监督力度，提高会计信息质量，保证会计信息的真实性和可靠性。内审人员要坚持原则，廉洁奉公，熟悉国家财经法律、法规、制度和方针政策；熟悉财会工作各岗位的技术操作规程和会计核算方法；熟悉本单位生产经营管理的全过程。在本单位从事多年财务人员和外部审计人员承担会计监督职责的主体，必须遵纪守法，严格按照各项法规和准则办事，有强烈的使命感和责任感，要有高度的职业道德素质，过硬的专业知识，保证会计监督有效的实施。

（四）加强会计人员业务知识及职业道德教育培训

会计人员是企业财务工作的实际操作者，企业财务管理水平的高低直接受他们的素质影响，会计人员综合素质的提高是防范会计信息失真的一个重要环节，会计人员的业务水平及职业道德素质的提高，对企业会计信息质量的提升起到重要作用。

1.财务人员不仅要熟悉本职财务工作，熟悉相关税务、统计、金融等相关知识，还要求了解国家的经济发展形势，同时要具备良好职业道德素养和较高政治思想觉悟。同时，企业要积极为财务人员提供知识更新的机会和渠道，不断提高财务人员的综合业务水平和技能。

2.在财务部门开展岗位竞聘。要着眼于员工的综合素质、学习能力及职业道德水平，做到岗位与人才使用度相匹配，使人才的发展和企业的发展实现共赢，同时，要注重工作经验与工作业绩相结合，有着较高专业素质的财务管理人员，选拔和使用德才兼备的人才，特别是中高级财务人才。

3.企业应加强会计人员继续教育培训工作，从理论联系实际，丰富课程培训内容，合理制定培训计划，安排培训课程，使每一个会计人员都能通过参加培训来提高执业能力和综合素质，进而提高会计信息质量。

4.财务人员的队伍建设必须加强。企业要发扬团队精神，增强团队的凝聚力，不断的激发员工的潜力，建立一支受过系统的财务管理知识技能培训和训练，具备业务能力过硬，具有较高的政策水平、良好的职业道德财务人员队伍，打造一支优秀的管理团队。

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关键词：上市公司财务造假对策

一、上市公司财务造假的现状

根据4号公告所涉及的十家上市公司财务造假情况如下：

1.2003年湖南某上市公司，据分析是天一科技，为掩盖其利用募股资金和银行贷款1.94亿元，转移账外买卖股票的事实，与其在当地的开户银行相互串通，通过伪造银行对账单的方式，多记存款1.31亿元，少记贷款7100万元，造成资产、负债均不实。

2.在2003年山西省的漳泽电力公司所属的发电厂违反了国家规定，累计提取了3965.8万元的“地方电力建设基金”，计入了生产成本。2003年末，发电厂以“能源基金”名义，将上述资金金额上交给上市公司，上市公司直接将此笔资金在“其他应付款”挂账，造成2003年生产成本多计了3965.8万元。中瑞华恒信会计师事务所未能查出上述问题。

3.四川省天科股份于委托购买国债的名义，将3000万元资金交给深圳几家公司，实际用于股票买卖，截止2004年3月已损失1623万元。

2004年3月，该上市公司为掩盖上述委托理财损失，与其大股东控制的某公司签订了虚假协议约定由该公司出资3000万元。受让上市公司委托理财形成全部财产。双方在当月另签合作备忘录，约定原投资损失仍由上市公司承担，该上市公司未能将此重要信息对外披露。

该公司已被证监局立案调查，该公司2004年年度报告称：2004年3月，公司将3000万元委托理财项目转让给成都博宏，实质是以受控证券投资账户内的1400余万元资产换取了3000万元无保障的债权，扩大了公司风险。同时，截止到2003年7月末，成都博宏仅归还100万元，涉嫌关联方占用公司资金2900万元，公司也以挪用资金罪举报前高管，根据整改公告显示该公司财务管理和对外投资失控。

4.2002年，湖北武昌鱼公司的子公司与武汉某公司签订供货合同,金额共计1.07亿元，截止2003年12月底，该上市公司的子公司账面反映将1.07亿元全部预付给供货方，但截止检查日，该子公司实际收到2311万元的货物，其余款项均由供货方直接或间接付给上市公司的第一大股东，形成大股东占用资金8376万元。

5.南京熊猫在2003年11月，为了掩盖大股东占用资金的真实情况，向两家有限公司开具了两张金额均为4000万元的本票，上述两家公司将上述8000万元本票直接背书转让给该上市公司大股东，大股东用此款归还了占用上市公司的资金，上述交易在一天完成。上市公司替大股东出钱归还欠款的行为，造成财务信息披露不实。信永中和会计师事务所有限公司对该上市公司进行审计。其注册会计师未能查出上述问题。

6.天津磁卡2003年与天津某建设开发有限公司（下称“开发公司”）和天津某文化交流中心（下称“交流中心”）分别签订资产置换协议，开发公司将其评估价为3247.61万元的房产与上市公司的应收款进行了等值置换，交流中心将其评估价为4406.53万元的房产与上市公司的应收款进行了等值置换。因开发商原因，上述两处房产均未取得土地证及房产产权证，造成资产置换存在风险。该上市公司年报未披露上述两项债务重组置换的7654.14万元房产未能取得房产证的情况。该公司在2005年4月29日《增补2005年第一季度报告中其他业务利润的相关事项公告》中做了披露。

7.华菱管线这2003年进行了在建工程——连铸高效化技术改造工程项目，当年完成投资额14410.93万元，已转固定资产（暂估）9019.72万元。而年报中只披露了当年完成投资额1270.53万元，少披露当年完成投资额1705.4万元，未披露已转入固定资产的9019.72万元，造成财务信息披露不实。

另一在建工程——以转代平工程项目，截止到2003年底在建工程项目账上未记录投资完成情况，但该上市公司年报披露该工程投资完成情况:为期初余额7180.66万元，本期完成5839.06万元，已转固定资产13019.72万元。造成会计帐目和财务报告数字不符。

8.ST昌源在1996年～2001年期间，为多家公司提供担保，取得贷款人民币1.56亿元，港币3747万元。2000年以来，上述公司因无法按期偿还银行贷款，经法院判决应由ST昌源承担连带赔偿责任。该上市公司仅对应赔偿的贷款本金计提预计负债，对应赔偿的贷款利息1616万元一直未计提预计负债，造成利润不实，未计提部分占2002年当期损益的213.6%，根据其年报，该上市公司2002年利润总额微756万元，以《4号公告》所述公司应计提未提的预计负债1616万元，恰占213.6%，由此可见，当年利润为虚假数字。

9.古井贡1996年以来，未经国家税务局批准，与其全资子公司汇总合并缴纳企业所得税。致使2003年少缴纳企业所得税5910万元，占当期损益的176%，2005年6月27日，古井贡公告，州古井销售公司未经国家税务总局批准自行与本公司合并缴纳企业所得税，造成了2002年少缴纳企业所得税3966万元，2003年少缴纳企业所得税5925万元。

10.吉林敖东在2003年为其5家子公司提供贷款担保，担保总额为1.08亿元，该上市公司未在年报中披露。

二、上市公司财务造假的原因

1.法制不健全，执法不严格，法制观念淡薄。

(1)从法制建设的角度看，近几年来，我国虽然制定和修订了不少财务法规，但从实际情况来看，有些法规没有制定与之配套的实施细则,法律条文过粗,致使执行起来依据不足，可行性较差。

(2)执法不严，长官意志浓厚，虽然《会计法》对财务报表及其他会计资料的真实性、准确性、完整性都做出了规定。但是，上有政策，下有对策，在一些单位的行政领导的心中，法律法规意识淡薄，长官意志浓厚，全然不把会计法规放在心上，虚报瞒报，随心所欲，甚至是凭感情办事，关系比法大，权大于法，甚至会计人员也无法坚持原则。

(3)企业法制观淡薄。

2.企业内外部监管力度不够。从上述10家上市公司财务造假的事实可见为10家上市公司进行审计的会计师事务所，均没有发挥很好的监督作用，大部分注册会计师对上市公司财务造假的事实查不出，即使有几家能查出的，也没有在审计报告中予以指明。企业内部的会计监督基本不起作用，大都是按长官意志做帐，因此，企业一旦出现财务问题，很难查出。

3.注册会计师素质有待提高。(1)是注册会计师的思想素质和职业道德素质不高，在审计工作中，不能坚持原则，严格按照会计法规办事。(2)是注册会计师的业务素质不高，上市公司略施小计，注册会计师就查不出问题了。

4.注册会计师的行业准入制度不完善。如果，我国有关注册会计师的管理法规能够这样规定：凡在审计工作中遇到上市公司财务造假而不予以指出的，无论是查不出，还是

查出而不指明的，应该取消其注册会计师执业资格五年。那么，上市公司的财务造假问题就会在一定程度上得到改善。

三、上市公司财务造假的防治对策

1.上市公司财务造假的预防对策。(1)加强职业道德教育。对企业主管领导、企业高层及会计人员都要加强职业道德教育，培养正确的企业发展观、价值观，提高职业道德水平，树立诚信观念。(2)加强财会人员的法律教育。使每一个财会人员都了解财会法规，争当执行财会法规的模范。(3)加强业务培训和继续教育。培养财会人员，包括注册会计师的业务水平，让他们能够熟悉会计和财务业务工作，减少由于业务不熟而造成的技术上的错误。(4)深化体制改革，使上市公司运行正规化、国际化，以减少由于体制问题造成的财务造假的可能性。(5)进一步完善会计法规和会计制度。现行会计法规和制度都还存在一些缺陷，有待于进一步完善，这也给上市公司的财务造假提供了可乘之机，要从根本上解决财务造假问题，必须完善会计法规和会计制度。(6)加强上市公司财务会计的基础工作，如建立企业内部牵制制度，严格费用支付的审批手续。

2.上市公司财务造假的治理对策。(1)严格执法力度，做到有法可依，有法必依，执法必严，违法必究。如上市公司出现财务造假问题，对企业涉案人员和有关注册会计师实行经济制裁和法律制裁。(2)充分发挥新闻媒体的社会监督作用，一旦有上市公司财务造假问题，就通过媒体爆光，造成强大的舆论攻势，从而，间接影响到企业的商誉。使企业不敢财务造假。(3)进一步完善行政监督机制。如建立监督和管理会计师事务所及注册会计师执业行为的机构。及时对违规注册会计师做出处分。(4)建立注册会计师财务造假一票否决制。即一旦发现注册会计师参与和包庇财务造假行为则取消其执业资格，收回其资格证书，从此，终身不得从事会计、财务和审计工作。

参考文献：

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第一条 为促进消费金融业务发展，规范消费金融公司的经营行为，根据《中华人民共和国银行业监督管理法》、《中华人民共和国公司法》等法律法规，制定本办法。

第二条 本办法所称消费金融公司，是指经银监会批准，在中华人民共和国境内设立的，不吸收公众存款，以小额、分散为原则，为中国境内居民个人提供以消费为目的的贷款的非银行金融机构。

第三条 本办法所称消费贷款是指消费金融公司向借款人发放的以消费(不包括购买房屋和汽车)为目的的贷款。

第四条 消费金融公司名称中应当标明消费金融字样。未经银监会批准，任何机构不得在名称中使用消费金融字样。

第五条 银行业监督管理机构依法对消费金融公司及其业务活动实施监督管理。

第二章 设立、变更与终止

第六条 申请设立消费金融公司应当具备下列条件：

(一)有符合《中华人民共和国公司法》和银监会规定的公司章程;

(二)有符合规定条件的出资人;

(三)有符合本办法规定的最低限额的注册资本;

(四)有符合任职资格条件的董事、高级管理人员和熟悉消费金融业务的合格从业人员;

(五)建立了有效的公司治理、内部控制和风险管理制度，具备与业务经营相适应的管理信息系统;

(六)有与业务经营相适应的营业场所、安全防范措施和其他设施;

(七)银监会规定的其他审慎性条件。

第七条 消费金融公司的出资人应当为中国境内外依法设立的企业法人，并分为主要出资人和一般出资人。主要出资人是指出资数额最多并且出资额不低于拟设消费金融公司全部股本30%的出资人，一般出资人是指除主要出资人以外的其他出资人。

前款所称主要出资人须为境内外金融机构或主营业务为提供适合消费贷款业务产品的境内非金融企业。

第八条 金融机构作为消费金融公司主要出资人，应当具备下列条件：

(一)具有5年以上消费金融领域的从业经验;

(二)最近1年年末总资产不低于600亿元人民币或等值的可自由兑换货币(合并会计报表口径);

(三)财务状况良好，最近2个会计年度连续盈利(合并会计报表口径);

(四)信誉良好，最近2年内无重大违法违规经营记录;

(五)入股资金来源真实合法，不得以借贷资金入股，不得以他人委托资金入股;

(六)承诺5年内不转让所持有的消费金融公司股权(银行业监督管理机构依法责令转让的除外)，并在拟设公司章程中载明;

(七)具有良好的公司治理结构、内部控制机制和健全的风险管理制度;

(八)满足住所地国家(地区)监管当局的审慎监管指标要求;

(九)境外金融机构应当在中国境内设立代表处2年以上，或已设有分支机构，对中国市场有充分的分析和研究，所在国家或地区金融监管当局已经与银监会建立良好的监督管理合作机制;

(十)银监会规定的其他审慎性条件。

金融机构作为消费金融公司一般出资人，除应当具备第(三)、(四)、(五)、(六)、(七)、(八)、(九)项规定的条件外，还应当具备注册资本不低于3亿元人民币或等值的可自由兑换货币的条件。

第九条 非金融企业作为消费金融公司主要出资人，应当具备下列条件：

(一)最近1年营业收入不低于300亿元人民币或等值的可自由兑换货币(合并会计报表口径);

(二)最近1年年末净资产不低于资产总额的30%(合并会计报表口径);

(三)财务状况良好，最近2个会计年度连续盈利(合并会计报表口径);

(四)信誉良好，最近2年内无重大违法违规经营记录;

(五)入股资金来源真实合法，不得以借贷资金入股，不得以他人委托资金入股;

(六)承诺5年内不转让所持有的消费金融公司股权(银行业监督管理机构依法责令转让的除外)，并在拟设公司章程中载明;

(七)银监会规定的其他审慎性条件。

非金融企业作为消费金融公司一般出资人，应当具备第(二)、(三)、(四)、(五)、(六)项规定的条件。

第十条 消费金融公司主要出资人可以在消费金融公司章程中约定，在消费金融公司出现支付困难时，给予流动性支持;当经营失败导致损失侵蚀资本时，及时补足资本金。

第十一条 消费金融公司至少应当有1名具备5年以上消费金融业务管理和风险控制经验，并且出资比例不低于拟设消费金融公司全部股本15%的出资人。

第十二条 消费金融公司的注册资本应当为一次性实缴货币资本，最低限额为3亿元人民币或等值的可自由兑换货币。

银监会根据消费金融业务的发展情况及审慎监管需要，可以调整注册资本的最低限额。

第十三条 消费金融公司根据业务发展的需要，经银监会批准，可以设立分支机构。设立分支机构的具体条件由银监会另行制定。

第十四条 消费金融公司董事和高级管理人员实行任职资格核准制度。

第十五条 消费金融公司有下列变更事项之一的，应当报经银行业监督管理机构批准：

(一)变更公司名称;

(二)变更注册资本;

(三)变更股权或调整股权结构;

(四)变更公司住所或营业场所;

(五)修改公司章程;

(六)变更董事和高级管理人员;

(七)调整业务范围;

(八)改变组织形式;

(九)合并或分立;

(十)银监会规定的其他变更事项。

第十六条 消费金融公司有下列情况之一的，经银监会批准后可以解散：

(一)公司章程规定的营业期限届满或者公司章程规定的其他解散事由出现;

(二)公司章程规定的权力机构决议解散;

(三)因公司合并或者分立需要解散;

(四)其他法定事由。

第十七条 消费金融公司因解散、依法被撤销或被宣告破产而终止的，其清算事宜按照国家有关法律法规办理。

第十八条 消费金融公司设立、变更、终止和董事及高级管理人员任职资格核准的行政许可程序，按照银监会相关规定执行。

第十九条 消费金融公司设立、变更及业务经营过程中涉及外汇管理事项的，应当遵守国家外汇管理有关规定。

第三章 业务范围及经营规则

第二十条 经银监会批准，消费金融公司可以经营下列部分或者全部人民币业务：

(一)发放个人消费贷款;

(二)接受股东境内子公司及境内股东的存款;

(三)向境内金融机构借款;

(四)经批准发行金融债券;

(五)境内同业拆借;

(六)与消费金融相关的咨询、业务;

(七)销售与消费贷款相关的保险产品;

(八)固定收益类证券投资业务;

(九)经银监会批准的其他业务。

第二十一条 消费金融公司向个人发放消费贷款不应超过客户风险承受能力且借款人贷款余额最高不得超过人民币20万元。

第四章 监督管理

第二十二条 消费金融公司应当按照银监会有关规定，建立健全公司治理架构和内部控制制度，制定业务经营规则，建立全面有效的风险管理体系。

第二十三条 消费金融公司应当遵守下列监管指标要求：

(一)资本充足率不低于银监会有关监管要求;

(二)同业拆入资金余额不高于资本净额的100%;

(三)资产损失准备充足率不低于100%;

(四)投资余额不高于资本净额的20%。

有关监管指标的计算方法遵照银监会非现场监管报表指标体系的有关规定。银监会视审慎监管需要可以对上述指标做出适当调整。

第二十四条 消费金融公司应当按照有关规定建立审慎的资产损失准备制度，及时足额计提资产损失准备。未提足准备的，不得进行利润分配。

第二十五条 消费金融公司应当建立消费贷款利率的风险定价机制，根据资金成本、风险成本、资本回报要求及市场价格等因素，在法律法规允许的范围内，制定消费贷款的利率水平，确保定价能够全面覆盖风险。

第二十六条 消费金融公司应当建立有效的风险管理体系和可靠的业务操作流程，充分识别虚假的申请信息，防止欺诈行为。

第二十七条 消费金融公司如有业务外包需要，应当制定与业务外包相关的政策和管理制度，包括业务外包的决策程序、对外包方的评价和管理、控制业务信息保密性和安全性的措施和应急计划等。

消费金融公司签署业务外包协议前应当向银行业监督管理机构报告业务外包的主要风险及相应的风险规避措施等。

消费金融公司不得将与贷款决策和风险控制核心技术密切相关的业务外包。

第二十八条 消费金融公司应当按规定编制并报送会计报表及银行业监督管理机构要求的其他报表。

第二十九条 消费金融公司应当建立定期外部审计制度，并在每个会计年度结束后的4个月内，将经法定代表人签名确认的年度审计报告报送银行业监督管理机构。

第三十条 消费金融公司应当接受依法进行的监督检查，不得拒绝、阻碍。银行业监督管理机构在必要时可以委托会计师事务所对消费金融公司的经营状况、财务状况、风险状况、内部控制制度及执行情况等进行审计。

第三十一条 消费金融公司对借款人所提供的个人信息负有保密义务，不得随意对外泄露。

第三十二条 借款人未按合同约定归还贷款本息的，消费金融公司应当采取合法的方式进行催收，不得采用威胁、恐吓、骚扰等不正当手段。

第三十三条 消费金融公司应当按照法律法规和银监会有关监管要求做好金融消费者权益保护工作，业务办理应当遵循公开透明原则，充分履行告知义务，使借款人明确了解贷款金额、期限、价格、还款方式等内容，并在合同中载明。

第三十四条 消费金融公司违反本办法规定的，银行业监督管理机构可以责令限期整改;逾期未整改的，或者其行为严重危及消费金融公司的稳健运行、损害客户合法权益的，银行业监督管理机构可以区别情形，依照《中华人民共和国银行业监督管理法》等法律法规，采取暂停业务、限制股东权利等监管措施。

第三十五条 消费金融公司已经或者可能发生信用危机、严重影响客户合法权益的，银监会可以依法对其实行接管或者促成机构重组。消费金融公司有违法经营、经营管理不善等情形，不予撤销将严重危害金融秩序、损害公众利益的，银监会有权予以撤销。

第五章 附则

第三十六条 香港、澳门和台湾地区的出资人设立消费金融公司适用境外出资人的条件。

第三十七条 本办法中以上均含本数或本级。

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一、公司法和专门法是政府企业治理的基础

《公司法》是任何公营和私营部门公司须遵循的基础法律,规定了公司设立、组织机构、公司与利益相关者之间关系等内容,除皇冠实体外的所有政府企业都应按照公司法注册或组成公司。专门法是对特定领域政府企业的所有权、治理和社会责任安排的特别规定,如《国有企业法》、《皇冠研究机构法》、《教育法》等。政府企业法规概要如图1所示。

图1新西兰的政府企业法规概要

资料来源:CCMAU,“BriefingtotheIncomingMinisterforState-ownedEnterprises”,NewZealand,26July2002.

政府企业的股东须按照公司法行使股东权利。公司法规定的股东权利有:采用或变更公司章程;严格限制公司债务责任;授权董事编制年度报告;任命和撤换董事;批准重大交易;批准公司合并;推动公司进入清算程序;询问、讨论和批评公司经营并通过公司经营解决方案;审查公司信息;其它强制权力等。

公司法规定,董事会拥有管理公司业务和事务、以及指导和监控公司管理层的所有权力,并承担企业管理责任。董事的基本职责是忠于公司并为公司谋取最大利益,承担不勤勉和不适当地履行职责所导致的个人责任。

公司法采用了“默认董事(DeemedDirectors)”规则来约束股东按照法规来行使权力。根据公司法,没有被任命为董事但是实质上对公司行使控制权的人,可以被默认为公司的董事。被默认的董事对行使公司法规定的董事职责负有责任,并且可以对其行为所招致的公司后果承担个人责任,同时稀释或免除董事会管理公司的责任。根据默认董事规则,政府企业的股东(持股部长)及其顾问必须足够谨慎,以避免可能被认为是默认董事的行为。即使这种行为是必须的或应要求的做出的,也应该以完全透明的方式来行使。

二、所有权行使机构的功能、权力、责任及股权战略

新西兰政府建立了可称为“双所有权行使机构(或称国家股东)”的机制。即,每个政府企业有两个国家股东:财政部和有关部委,各持有50%的政府股权,有关部委的部长是持股部长中的“负责部长”,对所持有股份的政府企业起着主导股东的作用,并承担主要责任;财政部长一般是较次要的持股部长。

持股部长作为政府企业的股东,得到议会的充分授权。持股部长就本人在持股企业中的功能、权力和责任对议会负责,并接受议会或议会特别委员会的质询。持股部长是内阁成员,同时也是议会成员,由总督向行政院(ExecutiveCouncil)任命。

负责部长对政府企业组合实施日常监管,包括任命董事会成员,仅在关键问题上向财政部长咨询,并且按照惯例有在重大问题上向内阁咨询的义务。持股部长的权力是由公司法和各领域的专门法来界定的,行使这种权力的程序被设计成保证权力在透明和磋商的基础上行使。负责部长与政府企业的正式沟通对象是董事会,不是管理层。当企业出现财务危机时,财政部会介入维护股东权益。新西兰政府企业股权管理的层级结构如图2所示。

图2新西兰政府股权管理层级结构

资料来源:根据新西兰CCMAU的RonHamilton先生来信阐述与讨论整理。

政府股权战略制定中考虑的因素有(CCMAU,“BriefingtotheIncomingMinisterforState-ownedEnterprises”,NewZealand,26July2002):政府对拥有股权的企业组合整体的主要目标;持有某一公司的目的(或谋求商业投资回报,或保证产出和服务满足公共需求,或混合目标);在政府股东目标下,现有的政府企业形态是否是保证目标实现的最好架构;各企业的生命周期阶段,是否能产生高于投资于其它领域的机会成本的回报率;政府如何尽可能地保证其目标的实现。

自1989年以来,政府较大规模地出售了一些政府资产,总出售额达到191亿美元。但后来考虑到资产出售所带来的风险和成本高于持有,所以近3年内没有再出售资产。

本届政府实行了“不出售资产”的政策,即长期持股战略。这是基于1999年政府在选举中提出的“不对国有企业实行私有化”的承诺。政府要求政府企业董事会通过配置资产来提高赢利和效率。

政府的部分持股战略体现在持有3家机场公司的部分股权和新西兰航空的大部分股权。前者是80年代出售政府股权形成的结果。后者则是政府于2002年收购的公司,当时该公司陷入财务危机(一些人认为政府是在实施紧急财政援助。引自新西兰CCMAU的RonHamilton先生来信阐述与讨论)。

三、政府企业的目标、报告、审查和治理

新西兰政府在改革中逐渐探索出一套“皇冠公司模式”,将其应用于对绝大多数政府企业的监督和管理中,大幅度地提高了政府企业的绩效(政府企业的绩效提高表现在4个方面：一是取代了以前亏损巨大需要政府的财政支持的局面，现在政府企业的投资赢得大量利润，并向政府支付税收和红利；二是出现了意义重大的基于公司自有资金的再投资，显著地提高了公司效率，并创造了政府可持续持有的公司组合；三是效率和产出质量的提高为社会物质利益和政府财政利益做出了重要贡献，许多产品的价格下降而服务更接近消费者需求；四是国有企业不再是政府的财政负债，而是有生存能力的企业，是有价值资产而不是债务。参见CCMAU,“BriefingtotheIncomingMinisterforState-ownedEnterprises”,NewZealand,26July2002)。皇冠公司模式是政府监督、控制和激励政府企业的一个框架,借鉴了有关商业公司目标、治理结构和责任体制的国际经验,强调价值创造和绩效提高。皇冠公司模式的基本框架是:政府企业董事会负有管理企业事务和业务的全部责任,向持股部长负责;持股部长对政府企业业务规划程序施加战略影响;要求董事会充分和全面的报告;CCMAU对持股部长提供建议并协助监控;其它适用于政府企业的一系列公共审查机制。

(一)公司目标

新西兰政府特别强调企业目标清晰。政府企业一般都有商业和社会的双重目标。国有企业的商业目标十分突出,社会目标则不太明显;而皇冠研究机构、皇家所有公司和皇冠实体的社会目标和商业目标一般是并重的。各专门法对相关领域的政府企业的基本目标和运作原则都有规定,如表1所示。

表1国有企业和皇冠研究机构的法定目标类别财务目标非财务目标设定法律

资料来源:

政府企业须在每年的《企业目标报告》中阐述企业的经营目标。例如对国有企业,该报告应该阐明的内容有(《企业目标报告》所应包括的内容由1986年的国有企业法规定，1992作了部分修改。根据新西兰CCMAU的RonHamilton先生来信阐述与讨论整理):企业目的;采取行动的性质和范围;股本对总资产的比率及其说明;会计政策;后3年的绩效目标和判断是否达成目标的绩效评估方法;累计利润和资本储备中准备分配给政府股东的总量和比例的估计;在后3年将向持股部长提交信息种类(包括半年报中信息);企业任何一名成员接受馈赠、购买或者其他途径获取公司或其他组织股份之前的必经程序;董事会向政府寻求薪酬的任何活动(无论政府是否已同意提供这种薪酬);董事会对政府在本企业中的投资价值的估计以及再评估的时间和方式;被持股部长和董事会批准的类似事务。

(二)业务规划、报告和监控

持股部长积极参与政府企业的业务规划,向企业董事会转达政府股东的意愿(一般都是粗线条的或战略性的),并指导企业调整业务规划。政府企业董事会须向持股部长提交业务规划草案,持股部长收到草案后可委托CCMAU和财政部进行评审,并根据评审结果批准草案或提出调整意见。调整意见可由CCMAU代替持股部长向企业转达,董事会必须考虑部长的意见。当出现董事会与持股部长意见相左的情况时,董事会一般会尽量调和分歧,但不必完全配合部长,因为董事会被赋予的首要职责是公司利益最大化。在分歧无法调和的情况下,业务规划和目标报告将按照持股部长的意见调整。但是如果董事认为部长阻碍了自己的职责履行,董事就可能辞职,一些人的确如此。

按照法律,政府企业只需向股东报告财务绩效。但近年来,非财务绩效和组织状况也成为报告的必要内容,如皇冠研究机构须报告雇员结构和科研成果指标。此外,报告的要求也大大超过了公司法的规定,如年度报告必须包括附加信息;再如法律要求国有企业和皇冠研究机构提供半年度报告,但现在惯例要求也向持股部长提供季度报告。图3所示是政府企业年度报告和监控流程。

公司法对企业年度报告的最低规定是:须由两位董事签名确认,包含财务报表和审计报告的当期书面报告。年度报告应包含的内容有(CCMAU,“BriefingtotheIncomingMinisterforState-ownedEnterprises”,NewZealand,26July2002):公司业务性质变更;公司股权登记薄纪录;超过10万美元的雇员报酬;公司的捐赠;董更;所支付的审计费和其它服务费。对于非国有企业的政府公司,公共财务法还要求年度报告包括:年度财务报表的一系列详细要求;年度财务报表须附加由董事长或首席执行长(ChiefExecutive)签署的责任说明。

图3新西兰的政府企业年度监控流程

资料来源:CCMAU,“BriefingtotheIncomingMinisterforState-ownedEnterprises”,NewZealand,26July2002.

根据专门法规定,国有企业和皇冠研究机构须在公司财政年度前半年结束后两个月内向持股部长提交半年度报告。半年度报告的内容涉及公司在半年中的运营情况和公司目标报告要求提供的信息。季度报告是每个公司须提供的,必须在季度结束后一个月内提交,内容包括未经审计的财务报告、绩效说明、财务统计概要,也可以包括非财务的绩效信息。表2列出了政府企业监控措施及其适用对象。

表2政府企业监控措施一览

资料来源:RonHamilton,“MonitoringGovernmentCompanies”,“国有企业中国家股权的管理:十六大以后的改革议程”研讨会资料。

(三)审查

除了上述报告和监控程序,还有对政府企业的其它“审查”机制。主要有:

议会审查制度。议会财政和支出委员会向一些特别委员会(包括自己)分派执行财务审查的责任,特别委员会须对每一个政府企业进行关于财务绩效和运营的财务审查,并向议会反馈相应报告。特别委员会所执行的财务审查,范围可以包括从简要查看公司责任文件一直到详细深入的审查,甚至包括传唤并公开质询政府企业的董事和高级管理层。负责部长也可能被传唤问及政府企业事务。

政府企业须向议会提交讨论的文件包括:每个国有企业和皇冠研究机构的规则(如章程)及其修改;每个企业的《企业目标报告》及修改;每个企业的年报和半年报,包括财务报表和审计报告;持股部长指导政府企业修改其《目标报告》的任何告示的副本,或公司董事会向持股部长提交的修改《目标报告》说明的副本;持股部长决定国有企业或皇冠研究机构分红规模告示的副本。

总审计长(Auditor-General)承担政府企业的审计,并接受邀请对任何政府企业或董事展开关于资金使用的调查。总审计署是由议会根据2001年公共审计法建立的法定机构,隶属于议会。总审计长由总督根据议会推荐任命,独立于政府,向议会报告,任期7年。根据国有企业法、皇冠研究机构法和公共财务法,总审计长承担政府企业的审计。但总审计长可以同意企业聘用其它审计机构。此外根据2001年的公共审计法,总审计长可接受邀请对任何政府企业或董事展开企业资金使用情况的调查,例如最近3年持股部长已两次邀请总审计长进行这类调查(分别是航空公司和ESR公司)。

公务信息法和政府监察官员法。1982年的公务信息法要求政府企业及关联公司、持股部长披露应该披露的信息,规定了范围有限的保留信息(如商业机密信息)。1975年的政府监察官员法规定,监察官有权调查企业管理层的履行管理职责时的决策、建议、行为或失职。

(四)治理和董事会任命

所有政府企业的治理结构都是相同的,即负责部长任命董事会成员来监督企业管理层。这是按照公司法、专门法和每个公司章程的规定来实行的。

董事会的主要责任是代表股东监督公司,保证公司的正常运转和财务健康。对按照1993年公司法设立的政府企业,董事被要求承担与私营部门公司董事同样的责任(CCMAU“Protecting&EnhancingShareholderValue”,self-presentationdocument):任命、管理和监控首席执行长;指导公司建立远景目标,以增加股东价值并保证公司长期的健康发展;制定和监督公司战略;风险管理;批准重要投资和收益分配;保证公司经营符合法规要求;指导公司处理与其它利益相关者的关系;与股东商议《企业目标报告》;制定业务规划;促使管理层达到目标报告和业务规划中的绩效指标要求;建立适当的治理结构;承担与公司法所规定的私营部门董事相同的职责、义务和责任。

内阁1999年10月批准了政府企业的董事会成员任命程序,要求负责部长按照内阁批准的任命程序,任命技能最好的候选人,并保证任命中没有棘手的利益冲突。如图4所示。该程序的主要特点是(CCMAU,“Protecting&EnhancingShareholderValue”,self-presentationdocument):(1)CCMAU评估和筛选有意者和被推荐人员,建立潜在董事数据库;(2)CCMAU与公司董事长和负责部长正式评估技能要求和职位空缺;(3)董事任期一般为3年,董事任期满的时间主要是3、6、9月份;(4)CCMAU检查其数据库并向其他政府部委(如妇女事务部、太平洋岛屿事务部等)寻求提名,负责部长则向政府核心决策小组寻求合适候选人的提名;(5)潜在候选人的能力和技术须与要求相符,优先的候选人由部长识别,并在考虑任命之前给予完成约定勤勉程序的机会;(6)约定勤勉程序(DueDiligence),在任命提名之前,候选人有机会了解公司的运营、董事会考虑的潜在问题、与其他董事会成员及高级管理层的工作关系,可能的利益冲突会被提出并被认真考虑;(7)负责部长做出任命决定,被任命者收到授权书。

董事会绩效评估在持股部长对董事和董事长的继任、更换和薪酬决定中具有重要的作用。董事会绩效衡量标准包括(CCMAU,“Protecting&EnhancingShareholderValue”,self-presentationdocument):企业目标报告中的目标是否完成,符合财务和非财务目标;使业务规划与部长期望相一致;良好的社区关系;与买方机构的良好关系;为特定资本项目开发业务等。

图4新西兰政府企业董事任命程序

资料来源:CCMAU,“Protecting&EnhancingShareholderValue”,self-presentationdocument.

董事的薪酬基线(即支付方法和年增长比率)由内阁决定或批准(增长比率一般很小，最近一次是在1997年批准的),持股部长每年批准董事的薪酬总额,董事会在部长批准的薪酬总额范围内有进行分配的自。

四、中间机构的作用

新西兰的皇冠公司监控建议机构(简称CCMAU)在政府企业的治理和监控中起到了积极的作用。CCMAU根据内阁指示于1993年建立,基本功能是向国家股东提供高质、及时、准确的企业运营报告和保护股东利益的建议。CCMAU由财政部所有,与财政部有行政隶属关系,如财政部任命CCMAU的执行长,并监督财政部在CCMAU中的股权利益,但CCMAU在运营上是独立的,与财政部无关。CCMAU由议会拨款资助(类似于政府部门),但也从提供建议中获取收入。CCMAU分别与国有企业持股部长和皇冠研究机构持股部长签订了顾问合同,向持股部长提供独立的建议(CCMAU目前监控了38家政府企业。合计净资产98亿美元，总资产179亿美元。2001年这些政府企业的总收入达到77亿美元)。CCMAU的利益相关者和运作模式如图5所示。

图5CCMAU的利益相关者和运作模式

注:CRI———皇冠研究机构

资料来源:CCMAU,“BriefingtotheIncomingMinisterforState-ownedEnterprises”,NewZealand,26July2002.

CCMAU认为“成功企业”意味着企业至少要维持价值(与风险贴水后的投资资本成本相抵),并在适当情况下提高价值(回报超过风险贴水后的投资资本成本)。在此原则指导下,CCMAU的许多活动侧重于使其监控的政府企业在实现一定社会目标的同时,创造公司价值。CCMAU在监控政府企业中的主要作用是(CCMAU,“BriefingtotheIncomingMinisterforState-ownedEnterprises”,NewZealand,26July2002):(一)提出监控建议。与财政部共同审阅政府企业的《企业目标报告》和业务规划草案,向持股部长提出意见;协助持股部长设立考核基准或绩效测定目标;协助持股部长监控政府企业的绩效。

(二)所有权行使建议。在政府企业的战略目标、重大事务、投资、核心业务界定、资本结构和红利政策、经营活动商业评估、多元化、重组和政策影响方面向持股部长提供建议。

(三)国家股权部门服务。应相关人员和议会的要求,处理并回答问题;公务信息法的其它要求;政策和立法建议。

篇9

1971年,梁文基先生加入到会计这个行业中,从最基层做起,逐步涉及到跟会计相关的方方面面。如今,梁文基先生已经和会计行业一起成长了近四十年。他这四十年间,正是会计专业在企业中扮演着越来越重要角色的四十年,他见证了香港会计师行业的发展过程。可以说,梁文基先生近四十年的从业历史,正是香港会计行业发展的一个缩影。

身为专业会计硕士的梁文基先生说:“会计是一个企业的核心,诚信是每一个会计师的核心。”他以诚信作养分,让他的会计事业之树,成长得枝繁叶茂。

四十年会计路,勤勤恳恳

1971年,梁文基先生进入到会计行业,他首先进入的是永道国际会计公司(1998年和普华国际会计公司合并为普华永道会计师事务所),“那个时侯,永道是当时世界会计师事务所之一。”梁文基先生说,“后来逐渐成为了六大之一,到现在已经成为了四大之一。”这里是梁文基先生事业的起点。初入行业,在一个广阔的空间里,踏实的梁文基先生选择了从最基层的审计工作开始做起,一步步了解到很多不同行业的特点,这为他以后的工作打下了坚实的基础。他对于那段工作经历充满感激地说:“在那里,我真是学到了很多东西。”梁文基先生勤勤恳恳,不断学习,成为了会计师和专业会计硕士。

跟数字打交道,细致是基础,耐心也很重要,复杂烦乱的数字总是会让人眼花缭乱,必须要静下心来,用耐心让自己保持清醒的头脑。俗话说:“干一行,爱一行。”梁文基先生从选择这一行业开始,便下定了坚持到底的决心。

会计并不是一份简单的工作,资深会计师梁文基先生连说了两个“不容易”:学习会计很不容易,从事会计工作很不容易。在经济高速发展的今天,会计准则也在逐步国际化,对会计工作者也提出了许多新的要求,已经逐渐从过去单纯的报账制会计升级至管理型会计;审计也并不是任何一个人都能够从事的,梁文基先生说:“在会计师公会三万多会员中,拥有执业资格可以签署审计报告的约有三千多人。”审计处于具体的经营管理之外,是经济监督的重要组成部分,主要对财政、财务收支及其它经济活动的真实、合法和效益进行审查,具有外在性和独立性,既包含了检查会计账目,又包括了对计算行为及所有的经济活动进行实地考察、调查、分析、检验,即含审核稽查计算之意。在审计领域,梁文基先生积累了十多年的工作经验,之后逐步向其它方向发展开来。

在会计这个大方向上,梁文基先生走的是“不可只专一业”的多元化路线,十多年的审计经验之后,梁文基先生转而从事企业财务管理谘询,接着又涉足了破产清算部分,然后做了一段时间的企业融资及上市前期工作,公司税务方面的工作梁文基先生也曾参与过。多方面的学习以及经验的累积,让梁文基先生在这个行业中显得更加地得心应手、游刃有余。

1992年,梁文基先生在香港创办了中沛有限公司,之后,多家“中沛”相继成立,以为企业及个人提供财务策划等会计专业的服务为主要业务。在每一次工作中,梁文基先生始终坚持的是以“诚信”为核心的原则,他说:“会计是一家企业的中心,诚信是每一位会计的核心。”因为心中装有诚信,梁文基先生的会计路,才走得如此踏实稳重。

梁文基先生现已接近退休的年龄,他说:“早在几年前,我就已经慢慢从专业上退了下来,现以谘询顾问工作为主。”梁文基先生现在的客户很多都是在这三十多年从事会计专业所结交的朋友,知道他退休了,纷纷请他给他们的公司做顾问,在财务策划等方面给他们以指导。人品的高下,诚信是一块试金石,梁文基先生退而不休就是最好的见证。

退而不休服务路,尽心尽力

梁文基先生身兼多职,多年来,一直服务于香港华人会计师公会,该会成立于1913年,时至今日已经走过了九十七年的风雨历程,为香港成为世界金融中心,起了不可忽视作用。

香港华人会计师公会对会员要求很高:首先必须是持有香港执业会计师之资格,其次是自己在本港设有适当事务所,公开执业,亦或有是跨国会计师事务所之股东或受雇于有规模的会计师事务所,对本港工商业提供各项有关会计、审计、财务管理、税务、股票上市及收购合并等服务。2007年,众望所归之下,梁文基先生出任香港华人会计师公会会长一职,为促进会员福利及增强会员间之联系,为了能为会员提供更多的业内信息,梁文基先生常和同仁们一起组织举办训练课程及研讨会及专业讲座共同研究行政和技术性等问题,交流经验,提升各会员的素质,同时也会为社会人士举办香港税务班,提供一般正确税务知识。在服务的路上,梁文基先生一直尽心尽力。

梁文基先生从业几十年,早已经是行业内的资深会计师、行业前辈,对于行业将来的发展,他看得非常透彻,既看到了行业的机会:会计作为一种商业语言,在经贸往来的过程中起着不可替代的作用,尤其是伴随着经济的高速发展,会计的地位变得更加不可动摇,每一个企业,会计的职位都是不可或缺的;又看到了行业的竞争,伴随着经济一体化,国内会计师在不久的将来可能可以在香港审计H股上市公司服务,这给香港的一些大中型会计师事务所都带来了一定的影响,无形中,加大了会计从业者的竞争压力,而且这种压力将会与日俱增。“机会与威胁在任何时候都是同时存在的。”梁文基先生说,“会计从业者做到与时俱进,不断提升自己的能力与素质,在这个行业里,发展前景很大。”

会计工作是对企业实行科学管理、资金运营,进行投资决策、筹资和分配整个企业经营活动的重要手段。它为企业的发展提供信息、依据和策略,通过经验事实进行积累和分析,科学的预测未来,为企业的经营决策献计献策,使企业能够规避风险、抢得先机、掌握主动,采用适当的公允的理财手段,最终实现企业利润最大化。

会计基础工作为企业的发展提供信息和依据,会计是现代企业的一项重要性的基础性工作,对内对外提供真实准确的会计信息,会计基础工作的好坏,直接影响着使用者对内对外形势的判断。它是一种综合性的工作。梁文基先生说:“任何一个企业,都离不开会计人员。很多公司的管理层都是会计专业出身,这从另一个方面说明了会计的重要性。”为了培养更多的专业人才,香港华人会计师公会每年会捐助奖学金,资助大专学院,不遗余力。

梁文基先生还是香港网球赞助人协会、蒲窝青少年中心董事及义务司库,职业训练局会计训练委员会委员。亦曾任香港贸易发展局专业服务谘询委员会委员,他利用专业技能服务大家,并乐此不疲。

除了会计公会的服务,梁文基先生还踏足了其它多个方面,2004年,在国际扶轮社总社的概念指导下,梁文基先生创立了3450区网上扶轮社并担任该会创社社长。他介绍说:“网上扶轮社与传统的扶轮社的不同之处在于不需要每周聚会、开会,而是以互联网、论坛、邮件的形式进行沟通交流。”交流的方式变得更多,更广,更方便了。

梁文基先生自十多年前开始从事社团服务以来,脚步一直未曾停歇过,从友谊出发发展到人类不同的方面。梁文基先生因服务结缘于湖北,2008年担任湖北省政协委员,在参政议政中,梁文基先生主要精力集中在环保上。从会计到社团服务到参政议政,他用忙碌书写出了他充实而有意义的生活。

(石 依程晨张素娟)

篇10

第一条为促进我国融资租赁业的健康发展，加强对金融租赁公司的监督管理，根据《中华人民共和国银行业监督管理法》、《中华人民共和国公司法》等法律法规，制定本办法。

第二条本办法所称金融租赁公司，是指经中国银行业监督管理委员会批准，以经营融资租赁业务为主的非银行金融机构。

金融租赁公司名称中标明“金融租赁”字样。未经中国银行业监督管理委员会批准，任何单位和个人不得经营融资租赁业务或在其名称中使用“金融租赁”字样，但法律法规另有规定的除外。

第三条本办法所称融资租赁，是指出租人根据承租人对租赁物和供货人的选择或认可，将其从供货人处取得的租赁物按合同约定出租给承租人占有、使用，向承租人收取租金的交易活动。

适用于融资租赁交易的租赁物为固定资产。

第四条本办法所称售后回租业务，是指承租人将自有物件出卖给出租人，同时与出租人签定融资租赁合同，再将该物件从出租人处租回的融资租赁形式。售后回租业务是承租人和供货人为同一人的融资租赁方式。

第五条本办法所称关联方关系及关联交易，是指符合有关企业会计准则规定的关联方关系及关联交易。

第六条中国银行业监督管理委员会及其派出机构依法对金融租赁公司实施监督管理。

第二章机构设立、变更与终止

第七条申请设立金融租赁公司应具备下列条件：

（一）具有符合本办法规定的出资人；

（二）具有符合本办法规定的最低限额注册资本；

（三）具有符合《中华人民共和国公司法》和本办法规定的章程；

（四）具有符合中国银行业监督管理委员会规定的任职资格条件的董事、高级管理人员和熟悉融资租赁业务的合格从业人员；

（五）具有完善的公司治理、内部控制、业务操作、风险防范等制度；

（六）具有合格的营业场所、安全防范措施和与业务有关的其他设施；

（七）中国银行业监督管理委员会规定的其他条件。

第八条金融租赁公司的出资人分为主要出资人和一般出资人。主要出资人是指出资额占拟设金融租赁公司注册资本50%以上的出资人。一般出资人是指除主要出资人以外的其他出资人。

设立金融租赁公司，应由主要出资人作为申请人向中国银行业监督管理委员会提出申请。

第九条金融租赁公司主要出资人应符合下列条件之一：

（一）中国境内外注册的具有独立法人资格的商业银行，还应具备以下条件：

1.资本充足率符合注册地金融监管机构要求且不低于8％；

2.最近1年年末资产不低于800亿元人民币或等值的自由兑换货币；

3.最近2年连续盈利；

4.遵守注册地法律法规，最近2年内未发生重大案件或重大违法违规行为；

5.具有良好的公司治理结构、内部控制机制和健全的风险管理制度；

6.中国银行业监督管理委员会规定的其他审慎性条件。

（二）中国境内外注册的租赁公司，还应具备以下条件：

1.最近1年年末资产不低于100亿元人民币或等值的自由兑换货币；

2.最近2年连续盈利；

3.遵守注册地法律法规，最近2年内未发生重大案件或重大违法违规行为。

（三）在中国境内注册的、主营业务为制造适合融资租赁交易产品的大型企业，还应具备以下条件：

1.最近1年的营业收入不低于50亿元人民币或等值的自由兑换货币；

2.最近2年连续盈利；

3.最近1年年末净资产率不低于30％；

4.主营业务销售收入占全部营业收入的80%以上；

5.信用记录良好；

6.遵守注册地法律法规，最近2年内未发生重大案件或重大违法违规行为。

（四）中国银行业监督管理委员会认可的可以担任主要出资人的其他金融机构。

第十条金融租赁公司一般出资人应符合中国银行业监督管理委员会投资入股金融机构相关规定。符合本办法主要出资人条件的出资人可以担任金融租赁公司的一般出资人。

第十一条金融租赁公司的最低注册资本为1亿元人民币或等值的自由兑换货币，注册资本为实缴货币资本。

中国银行业监督管理委员会根据融资租赁业发展的需要，可以调整金融租赁公司的最低注册资本限额。

第十二条金融租赁公司的设立需经过筹建和开业两个阶段。申请人提交的申请筹建、申请开业的资料，以中文文本为准。资料受理及审批程序按照中国银行业监督管理委员会有关行政许可事项实施规定执行。

第十三条申请筹建金融租赁公司，申请人应当提交下列文件：

（一）筹建申请书，内容包括拟设立金融租赁公司的名称、注册所在地、注册资本金、出资人及各自的出资额、业务范围等；

（二）可行性研究报告，内容包括对拟设公司的市场前景分析、未来业务发展规划、组织管理架构和风险控制能力分析、公司开业后3年的资产负债规模和盈利预测等内容；

（三）拟设立金融租赁公司的章程（草案）；

（四）出资人基本情况，包括出资人名称、法定代表人、注册地址、营业执照复印件及营业情况以及出资协议。出资人为境外金融机构的，应提供注册地金融监管机构出具的意见函；

（五）出资人最近2年经有资质的中介机构审计的年度审计报告；

（六）中国银行业监督管理委员会要求提交的其他文件。

第十四条金融租赁公司筹建工作完成后，应向中国银行业监督管理委员会提出开业申请，并提交下列文件：

（一）筹建工作报告和开业申请书；

（二）境内有资质的中介机构出具的验资证明、工商行政管理机关出具的对拟设金融租赁公司名称的预核准登记书；

（三）股东名册及其出资额、出资比例；

（四）金融租赁公司章程。金融租赁公司章程至少包括以下内容：机构名称、营业地址、机构性质、注册资本金、业务范围、组织形式、经营管理和中止、清算等事项；

（五）拟任高级管理人员名单、详细履历及任职资格证明材料；

（六）拟办业务规章制度和风险控制制度；

（七）营业场所和其他与业务有关设施的资料；

（八）中国银行业监督管理委员会要求的其他文件。

第十五条经中国银行业监督管理委员会批准，金融租赁公司可设立分支机构。设立分支机构的具体条件由中国银行业监督管理委员会另行规定。

第十六条中国银行业监督管理委员会对金融租赁公司董事和高级管理人员实行任职资格核准制度。

第十七条金融租赁公司有下列变更事项之一的，须报经中国银行业监督管理委员会批准。

（一）变更名称；

（二）改变组织形式；

（三）调整业务范围；

（四）变更注册资本；

（五）变更股权；

（六）修改章程；

（七）变更注册地或营业场所；

（八）变更董事及高级管理人员；

（九）合并与分立；

（十）中国银行业监督管理委员会规定的其他变更事项。

第十八条金融租赁公司有以下情况之一的，经中国银行业监督管理委员会批准后可以解散：

（一）公司章程规定的营业期限届满或者公司章程规定的其他解散事由出现；

（二）股东（大）会决议解散；

（三）因公司合并或者分立需要解散；

（四）依法被吊销营业执照、责令关闭或者被撤销；

（五）其他法定事由。

第十九条金融租赁公司有以下情形之一的，经中国银行业监督管理委员会批准，可向法院申请破产：

（一）不能支付到期债务，自愿或其债权人要求申请破产的；

（二）因解散或被撤销而清算，清算组发现该金融租赁公司财产不足以清偿债务，应当申请破产的。

第二十条金融租赁公司不能清偿到期债务，并且资产不足以清偿全部债务或者明显缺乏清偿能力的，中国银行业监督管理委员会可以向人民法院提出对该金融租赁公司进行重整或者破产清算的申请。

第二十一条金融租赁公司因解散、依法被撤销或被宣告破产而终止的，其清算事宜，按照国家有关法律法规办理。

第三章业务范围

第二十二条经中国银行业监督管理委员会批准，金融租赁公司可经营下列部分或全部本外币业务：

（一）融资租赁业务；

（二）吸收股东1年期（含）以上定期存款；

（三）接受承租人的租赁保证金；

（四）向商业银行转让应收租赁款；

（五）经批准发行金融债券；

（六）同业拆借；

（七）向金融机构借款；

（八）境外外汇借款；

（九）租赁物品残值变卖及处理业务；

（十）经济咨询；

（十一）中国银行业监督管理委员会批准的其他业务。

第二十三条金融租赁公司不得吸收银行股东的存款。

第二十四条金融租赁公司经营业务中涉及外汇管理事项的，需遵守国家外汇管理有关规定。

第四章经营规则

第二十五条金融租赁公司的公司治理应当建立以股东（大）会、董事会、监事会、高级管理层等为主体的组织架构，明确各自之间的职责划分，保证相互之间独立运行、有效制衡，形成科学、高效的决策、激励和约束机制。

第二十六条金融租赁公司应当按照全面、审慎、有效、独立的原则，建立和健全内部控制制度，并报中国银行业监督管理委员会或其派出机构备案。

第二十七条金融租赁公司的关联交易应当按照商业原则，以不优于对非关联方同类交易的条件进行。

第二十八条金融租赁公司应当制定关联交易管理制度，具体内容应当包括：

（一）董事会或者经营决策机构对关联交易的监督管理；

（二）关联交易控制委员会的职责和人员组成；

（三）关联方的信息收集与管理；

（四）关联方的报告与承诺、识别与确认制度；

（五）关联交易的种类和定价政策、审批程序和标准；

（六）回避制度；

（七）内部审计监督；

（八）信息披露；

（九）处罚办法；

（十）银监会要求的其他内容。

第二十九条金融租赁公司的重大关联交易应经董事会批准。重大关联交易是指金融租赁公司与一个关联方之间单笔交易金额占金融租赁公司资本净额5%以上，或金融租赁公司与一个关联方发生交易后金融租赁公司与该关联方的交易余额占金融租赁公司资本净额10%以上的交易。

第三十条金融租赁公司董事会、未设立董事会的金融租赁公司经营决策机构及关联交易控制委员会对关联交易进行表决或决策时，与该关联交易有关联关系的人员应当回避。

第三十一条售后回租业务必须有明确的标的物，标的物应当符合本办法的规定。

第三十二条售后回租业务的标的物必须由承租人真实拥有并有权处分。金融租赁公司不得接受已设置任何抵押、权属存在争议或已被司法机关查封、扣押的财产或其所有权存在任何其他瑕疵的财产作为售后回租业务的标的物。

第三十三条售后回租业务中，金融租赁公司对标的物的买入价格应有合理的、不违反会计准则的定价依据作为参考，不得低值高买。

第三十四条从事售后回租业务的金融租赁公司应真实取得相应标的物的所有权。标的物属于国家法律法规规定其产权转移必须到登记部门进行登记的财产类别的，金融租赁公司应进行相关登记。

第五章监督管理

第三十五条金融租赁公司应遵守以下监管指标：

（一）资本充足率。金融租赁公司资本净额不得低于风险加权资产的8％；

（二）单一客户融资集中度。金融租赁公司对单一承租人的融资余额不得超过资本净额的30%。计算对客户融资余额时，可以扣除授信时承租人提供的保证金；

（三）单一客户关联度。金融租赁公司对一个关联方的融资余额不得超过金融租赁公司资本净额的30%；

（四）集团客户关联度。金融租赁公司对全部关联方的融资余额不得超过金融租赁公司资本净额的50%；

（五）同业拆借比例。金融租赁公司同业拆入资金余额不得超过金融租赁公司资本净额的100%。

中国银行业监督管理委员会视监管工作需要可对上述指标做出适当调整。

第三十六条金融租赁公司应按照相关企业会计准则及中国银行业监督管理委员会有关规定进行信息披露。

第三十七条金融租赁公司应实行风险资产五级分类制度。

第三十八条金融租赁公司应当按照有关规定制定呆账准备制度，及时足额计提呆账准备。未提足呆账准备的，不得进行利润分配。

第三十九条金融租赁公司应按规定编制并向中国银行业监督管理委员会报送资产负债表、损益表及中国银行业监督管理委员会要求的其他报表。金融租赁公司法定代表人及直接经办人员对所提供的报表的真实性承担法律责任。

第四十条金融租赁公司应在每会计年度结束后4个月内向中国银行业监督管理委员会或有关派出机构报送前一会计年度的关联交易情况报告。报告内容应当包括：关联方、交易类型、交易金额及标的、交易价格及定价方式、交易收益与损失、关联方在交易中所占权益的性质及比重等。

第四十一条金融租赁公司应建立定期外部审计制度，并在每个会计年度结束后的4个月内，将经法定代表人签名确认的年度审计报告报送中国银行业监督管理委员会及相应派出机构。

第四十二条金融租赁公司违反本办法有关规定的，中国银行业监督管理委员会可责令限期整改；逾期未整改的，或者其行为严重危及该金融租赁公司的稳健运行、损害客户合法权益的，中国银行业监督管理委员会可以区别情形，依照《中华人民共和国银行业监督管理法》等法律法规的规定，采取暂停业务、限制股东权利等监管措施。

第四十三条金融租赁公司已经或者可能发生信用危机，严重影响客户合法权益的，中国银行业监督管理委员会依法对其实行托管或者督促其重组，问题严重的，有权予以撤销。

第四十四条凡违反本办法有关规定的,中国银行业监督管理委员会按《中华人民共和国银行业监督管理法》等有关法律法规进行处罚。金融租赁公司对中国银行业监督管理委员会的处罚决定不服的，可以依法申请行政复议或者向人民法院提起行政诉讼。

第六章附则