工程阶段性审计报告范文

导语：如何才能写好一篇工程阶段性审计报告，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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一、政府投资建设项目审计监督的范围

（一）政府投资和以政府投资为主的建设项目，包括：全部使用财政预算内投资资金、专项建设资金（含各类所有制的企事业项目）、非税收入资金、政府债务资金等政府资金的项目。

（二）未全部使用政府资金，但政府资金占项目总投资的比例超过50%；或者占项目总投资的比例在50%以下，但政府拥有项目建设、运营实际控制权的项目。

（三）政府在土地、市政配套等方面依法给予优惠政策的公益性项目（含政府保障性住房、拆迁安置房等项目）。

（四）由政府投资建设的县乡公路、桥涵、水利工程及城市基础设施配套项目等。

二、政府投资建设项目审计的程序

（一）下发通知书。县审计局在实施审计前，选派审计人员组成审计组，进行审前调查，编制审计实施方案，并在实施审计3日前，向被审计单位送达审计通知书。

（二）收集证明材料。被审计单位根据审计通知书的要求，向审计组及时提供与政府投资项目有关的完整资料，并对资料的真实性、完整性和其他相关情况作出书面承诺。

（三）实施审计。县审计局根据政府投资项目的情况，采用不同的审计方式。1．对投资较大、建设周期较长或者关系国计民生的重大政府投资项目进行跟踪审计；2．对一般项目（2000万元以下）进行竣工决算审计；3．对与项目有关的特定事项进行专项审计调查。

（四）审计复核。项目审计质量复核实行跟踪复核和结果报告复核。复核人员根据实际情况对审计项目选择进行一般复核或重点复核，并出具复核意见书；对符合听证条件的处罚事项，在作出审计决定前组织听证。

（五）审计报告。审计组向县审计局提交审计报告前，应当征求被审计单位对审计报告的意见。被审计单位应当自收到审计报告之日起10日内提出书面意见；在规定期限内没有提出书面意见的，视为无异议，并由审计人员予以注明。

县审计局根据审计署规定的程序对审计组的审计报告进行审议，提出县审计局的审计报告。

（六）审计结果处理。审计人员要树立“依法审计，服务大局”的意识，以督促建设单位自行纠正为主，审计处理、处罚为辅的原则，对一般性违规行为，县审计局向项目建设单位发出《建设项目跟踪审计意见单》予以纠正；对被审计单位违反国家有关基本建设程序和国家财政、财务收支规定，负有责任的主管人员和其它直接责任人员，县审计局可向其上级机关提出行政处分建议；构成犯罪的，移交司法机关追究刑事责任。

三、政府投资建设项目审计监督的主要内容

（一）建设工程准备阶段审计

1．建设项目程序审计：主要对立项审批、各项许可、建设管理和竣工交付等内容审计，督促政府有关部门按规定程序办理审批业务，促进依法行政。

2．内控制度建设审计：主要关注内控制度是否建立、是否健全、是否落实，防止制度形同虚设，避免出现重大问题。

3．征地拆迁情况审计：主要对拆迁程序、拆迁承包合同的签订以及拆迁补偿资金结算的真实性、合法性审计。

4．工程招投标及合同审计：主要对招投标程序、招投标文件、招标办法及施工招标中的工程量清单审计，对建设合同主要审查是否全面反映招标文件的精神、是否充分体现中标单位的投标承诺、是否最大限度地降低了合同的执行风险、是否明确了国家审计条款等，针对存在的问题提出可行的审计建议，避免虚假招标或暗箱操作问题的发生。

5．工程造价预算审计：主要审查工程造价预算编制依据是否充分、准确。重点关注工程量的增减变动及真实性、合法性，杜绝虚假签证、重计工程量和偷工减料等行为；关注招标项目工程量清单内容增减变动及调整情况，防止不按图纸施工、不按规格、标准用材、随意变更项目等；关注增加工程情况，防止施工单位虚列增加工程、多计工程价款、随意增加工程项目、多加隐蔽工程量问题的发生；关注价格变化因素，遏制低价中标排挤出竞争对手后，采取软硬兼施手段向招标人“磨价”，如停工、拖延工期、贿赂等现象。

（二）建设工程实施阶段审计

1．合同履行情况审计：主要关注招标合同和监理合同的履行情况；设备、材料采购合同和施工合同中的隐蔽工程。重点加强对工程变更和现场签证环节的管控，防止损失浪费及腐败现象的发生。县审计局研究制定《政府投资建设项目工程变更、签证管理办法》和《政府投资建设项目跟踪审计操作规程》。政府投资跟踪审计建设项目的工程变更与现场签证必须由现场跟踪审计人员认可并会同有关部门共同签发“政府投资建设项目变更签证单”，未经县审计局签发的，工程竣工决算审计时不认可工程造价。

2．合同外工程审计：主要对合同外工程（变更工程、增加工程、额外工程、工程索赔等）、合同未涵盖或未明确的工程项目是否履行相关程序和涉及的工程费用进行审计。

3．建设经费支出审计：定期或不定期对建设经费的支出情况进行审计，主要审查财务收支的合法性、经费支出的合规性、会计资料的完整性、支出进度和比例是否受到合同的约束等。

（三）建设工程竣工决算阶段审计

建设项目竣工决算包括从筹建到竣工的全部实际支出费用。主要包括：建安投资、设备投资、待摊投资和其他投资。

1．工程结算审计。重点审查工程类别划分是否合理，有无多计工程量、高套错套定额，采用的清单综合单价是否准确，设计变更、工程签证和索赔等重大事项是否真实，材料差价调整、计算准确与否等。

2．竣工决算审计。主要审查待摊投资的真实性、合法性，核实工程建设配套设施费用，有无挤占工程投资支出；建设资金使用的手续是否健全；建设单位管理费的记取范围和标准是否符合有关规定等。建设单位在项目竣工后20日内，按县审计局书面要求提交真实、完整的工程决算资料，县审计局收到资料后要按照审计程序组织人员依法实施审计，提供便捷、高效、优质的服务，60日内（1000万以下30日内）提出审计局的审计报告。

四、政府投资建设项目的管理

政府投资审计资金量大，专业性强，涉及门类杂，变化因素多，是一项复杂的系统工程。工作中坚持“以工程造价审计为突破口，以跟踪审计为主要形式，以计算机审计和设备仪器辅助审计为重要手段，以提高绩效为目标开展投资审计”的原则，加大对政府投资建设项目的监督管理。

（一）实行政府投资项目必审制。县审计局是政府投资项目审计监督的主管部门，依法对政府投资建设项目独立行使审计监督权，建立政府投资审计中心，加强政府投资审计人员力量配备，实现政府投资项目审计全覆盖。一是被列入审计监督范围之内的政府投资工程建设项目决算，必须接受县审计局的审计，未经县政府同意和县审计局委托，中介机构不得审计。二是签订施工合同时，必须在合同中明确，工程价款以县审计局依法作出的审计决定作为最终结算依据。三是县审计局出具工程竣工决算审计决定之前，财政和建设部门对工程拨款不得超过工程实际进度的80%。

（二）实施重大投资项目跟审制。对投资多、影响大的重点项目，县审计局要提前介入，采取阶段跟踪、环节跟踪、现场跟踪等多种方式，对重大投资项目进行全过程跟踪审计。一是建立审计组与项目建设管理单位定期联系制度。项目建设管理单位定期将建设过程中发生的对项目有重大影响的基础开挖、设备材料采购、隐蔽工程、重大设计变更、工程款支付等情况及时通报给审计组，审计人员及时深入项目现场对重大事项进行跟踪审计，为后期竣工结算审计奠定基础。二是推行跟踪审计意见书制度。对在跟踪审计中发现的问题及时出具《跟踪审计意见书》，建立起“即查即纠”的处理机制，做到及时发现问题、及时提出建议、及时督促整改，发挥审计处理的前瞻性、预防性和时效性作用。三是落实阶段跟踪审计报告制度。定期反映项目建设阶段状况和资金管理运行情况，做到阶段性审计报告和最终审计报告有机结合，提升审计效益。

（三）实行政府审计主导与社会中介机构参审制。为保证实行政府投资项目必审制的审计质量和效率，采取以政府审计为主导、中介机构和社会专业人员参与相结合的方式，通过公开招标的方式聘用投资审计专家、中介机构和社会力量参与政府投资项目审计，加大对工程造价咨询的预算审计和工程竣工决算审计力度。县审计局研究制定社会中介机构和人员参与政府投资项目审计管理办法、质量控制与考核办法、参审人员行为准则等操作规章，加强对外聘审计人员和中介机构的管理和监督。县审计局要对所委托的中介机构业务质量和出具的审计结果负责。县审计局委托社会中介机构或者聘请专业人员参加审计工作的费用，由县财政列入预算予以保证，或县政府依据审减金额的5%拨付县审计局，专项用于政府投资建设项目审计。

五、责任追究

（一）项目建设实施单位有截留、侵占、挪用、骗取政府投资项目资金，虚列建设成本，隐匿结余资金，未经法定程序审批擅自变更设计、虚假签证等行为的，审计、财政、监察等部门建立联动、协调机制，依照有关法律法规进行处理、处罚，并依法追究其行政责任；构成犯罪的，移交司法机关处理。

（二）项目建设单位故意拖延或者拒不办理竣工结算或决算审计的，县审计局将依照《审计法实施条例》第四十七条规定，责令其改正，并给予通报批评和警告；拒不改正的，处以5万元以下的罚款；触犯法律的，移交司法机关处理。

（三）县审计局应加强对投资审计人员的职业道德和廉政纪律教育。审计部门审计人员及聘请的专业人员有下列行为之一的，应依照有关规定给予行政处分；触犯刑律的，移送司法机关追究刑事责任。

1．索贿、受贿或者接受可能影响公正执行职务不当利益的；

2．隐瞒被审计单位违反国家财经法纪行为的；

3．泄露国家秘密或被审计单位商业秘密的；

4．对委托中介机构或人员工作未尽督导责任，造成严重后果的；

5．与聘请的专业人员或受托机构串通舞弊的；

6．有其他、行为的；

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论文摘要：文章对施工企业实施内部效益审计的的必要性、审计内容、审计步骤进行了分析。同时指出，做好施工企业工程项目的内部效益审计工作，对维护企业利益，避免合同风险、融资风险等，具有重要的意义。

当前我国建筑市场不规范行为仍然存在，拖欠工程款、垫资施工、阴阳合同、肢解单位工程、造价一次包死的中标工程，结算时砍一刀等建设单位的不规范行为严重影响着建筑市场秩序，给建筑施工企业的经营和竞争力的提高带来较大影响。另一方面，建筑用钢材、水泥、铜等建筑材料价格波动较大，直接影响了企业工程成本，尤其是对造价一次包死的项目影响更大。一些改制后的施工企业在管理上与现代企业制度的要求仍存在差距，粗放型管理的影响还较深；还有一些企业管理层次较多、管理手段较落后、施工技术层次较低。

以上这些因素直接造成建筑企业存在合同管理、投资、融资、垫资、拖欠工程款、施工等多方面的风险，而内部审计是有效控制风险的手段之一。目前我国很多大型施工企业都设置了审计机构，以更好地为管理服务。但由于我国内部审计刚起步，还不是很成熟：(1)内审工作在管理和经营领域深入不够，多数停留在差错防弊的一般水平或层面上，使审计成果利用价值不大。（2）在审计方式上，仍然以事后审计为主，并非是富有建设性的经营审计；审计手段单一，使内部审计监督缺乏有效性；审计程序简单，取证不到位加大了审计风险。（3）内部控制制度执行力度欠缺，项目管理规章制度流于形式，一些企业管理层没有把内部控制放在整个企业经营管理的策略高度来考虑。

现代内部审计具有经济监督、效益评价、决策服务、间接管理等多方面职能，当前施工企业的内部审计最主要的一项职能就是经济效益审计，。

一、实施内部效益审计的必要性

现阶段，许多大型民营和国有施工企业通常采用的是“三级管理三级核算”的组织管理模式，从低到高依次为工程项目经理部，工程施工分公司，总承包公司。集团公司为利润中心，工程公司为成本费用中心，项目经理部为责任成本中心，机制上按责权利效统一原则，形成全方位、多层次、多形式的经济承包责任制。其基本考核模式为：项目经理部、分公司实行集体风险抵押承包，即“包实基数，确保上交、超额奖励、亏损受罚”。经理部实行“项目总承包合同书”和“年度经济承包责任状”。分公司按工程项目施工合同工期实行经济承包责任制和“年度经济承包责任状”。项目经理和分公司经理作为承包代表人、重奖重罚。其奖罚标准同整体承包效益和个人业绩挂钩。

为了使责任制落到实处，就必须坚持实行效益审计、成本跟踪核实、项目解体终审、责任制自评、互评和纵向、横向交错考核等办法，力求承包合理、成果真实、考核严明、奖罚兑现。

工程项目的内部效益审计就是施工企业内部通过制定适应项目管理目标审计方案，对其所属工程项目实施的、以促进工程项目部完善内部管理，帮助项目负责人更好地履行经营受托责任，提高项目的盈利能力，防范经营分险为目的的一种全面的效益审计形式。它是施工企业经济活动的再监督，是内部控制机制的一个重要组成部分，其审计目标随着项目不同阶段而异，主要表现在以下几个方面：

1.评价合同管理的有效性。合同签订、履行、变更、终止的真实性、合法性以及合同对整个项目投资的效益性；合同执行中的变更管理，审计项目单位是否掌握和运用索赔技术。

2.评价成本管理的有效性。审计项目单位在施工项目成本的预测、计划、动态控制、核算和分析是否真实、完整和有效。

3.评价质量管理、安全管理、进度管理的有效性。

4.评价信息管理的有效性。审计和评价项目单位预算计划、物料管理、财务系统的信息使用效果。

二、施工企业内部效益审计内容

根据建设项目长期性、阶段性的特点，可以把内部效益审计分为三个阶段：即项目投标（事前）、施工中（事中）和竣工后（事后）的经济效益审计。

1.项目投标决策内部效益审计。主要包括：参与标前评审，评价承接项目的可行性；参与预算分割制定，评价项目绩效考核指标的合理性和实施的可行性；审查标底编制的合规性和标书制作的完整性，规避投标风险。在实务中，审计部门对其单独立项审计情形并不多见。

2.建设阶段内部效益审计，实质上是核实建设项目的成本造价。重点关注内容为：（1）工程量的真实性审计，即包括实体工程量和实际消耗量的大小，主要是验证其提供资料的真实程度。（2）材料使用情况的审计，即施工单位是否真实采用所列材料的规格和数量等情况。（3）对影响造价的材料价格签证等有无按施工合同要求办理。（4）审计工程质量，即其是否按照合同约定采取相应的质量保证措施。（5）审查建设项目资金到位情况、建设单位支付工程款的情况及有无挤占、挪用、转移现象。（6）通过审计，提出合理索赔的可能性，根据同期施工日志，对索赔事件的起因和责任归属进行划分，按索赔程序，收集充分适当的索赔证据。（7）在建设项目结算阶段，重点检查影响项目成本的事项，如材料市场信息价格的变化、补充合同、工期执行和工程质量控制情况等。

3.竣工后内部经济效益审计。竣工后内部效益审计通常是在中介机构出具《建设项目竣工决算审核报告》后，在财务收支真实性审计基础上对项目整体绩效目标完成情况进行总体审核和综合评价。在这个阶段，内部效益审计侧重点是影响最终绩效激励兑现的量化指标的审核，如项目收入支出的真实性、完整性的确认；项目外债情况及真实性确认，同时对项目管理控制目标的实现情况进行项目后评价。

在各个阶段，对项目的整体完成情况进行审核分析，特别是对利润等绩效需考核的目标完成情况进行审核分析，并依据效绩考核办法，出具内部效益审计定量指标评价报告；对工程项目施工管理过程中工程质量、施工进度、材料、安全、现场管理等进行控制的有效性、完整性进行内部控制测试，并出具内部控制评审意见；在财务收支真实性审计基础上进行产值分析、利润分析、风险分析，出具项目中期控制预警报告，以达到过程控制，目标管理。

三、内部效益审计的具体审计步骤

内部效益审计实施过程就是实现项目审计目的的过程，其实施主体是总公司层级的内部审计部门，传统的财务收支审计只是项目审计的一部分，而对影响工程成本的施工组织方案、材料物资供应、施工机械的配置与调度、分包工程成本等重要因素的审计，需要工程技术、经营计划、物资及审计部门本身等多部门参与。内部效益审计过程一般为：下达审计通知书，制定审计方案，组织实施审计，编写审计报告，交换审计意见等。

工程项目审计实施时要充分考虑审计目的对方案的要求，在编制审计项目实施方案时，要按照《内部审计程序规范》和《内部审计制度》，制定符合具体审计目标的适当的审计程序。

以工程项目建设阶段内部效益为例，其主要审计程序的设计是在确定成本费用为重要效益指标审计内容的基础上，通过设计查证分析表单，引导内部效益审计方向，并使现场审计取证表单成为内部效益审计报告的主要组成内容。

1．总体审计方案中量化绩效指标的审计。以系列查证分析表单为线索，工程项目建设阶段内部效益审计以成本费用为重要审计内容，在工程结算收入较为确定的情况下，主要以分析影响效益的关键因素为重点，对工程项目施工组织，人、财、物的供应，机具的配置等等进行分析。

2.施工企业内部效益具体审计程序和审计表单举例。以《分包工程成本控制表》为例，审计表格的设计是为了最终反映审计成果，通过履行相应的审计程序，对审计表格中的数据进行确认。在大量存在分包工程的情况下，重点加强对分包工程的审计监督，对人工、材料、机械等结算价格的审查，是内部效益审计重点关注内容和必须履行的审计程序。通过选择或制定审计所需管理表单，在审计相关数据基础上，记录并分析相关数据。

3.分包工程成本。一是抽查分包工程款拨付单，检查拨付单的签发是否经过授权批准，分包工程拨款汇总表是否经过适当人员复核，是否正确及时入账。二是抽查分包工程材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权批准，材料发出汇总表是否经过适当人员复核，材料单位成本计价方法是否适当，是否正确及时入账。再以《消耗主要材料差价分析表》为例，材料费一般占整个工程造价的70%以上，因此对主要材料的审查就显得尤为重要。通过工程预算与财务数据的对比分析，采用双因素分析方法，确定分别由价格和数量引起的偏差幅度。在价格审查上，可以通过查证材料购买合同及发票，询问对方单位及对比市场信息价等具体的审计程序，来发现材料价格的真实性和合理性。在数量分析上，主要审核材料进出库的内部控制、材料使用有无浪费、材料采购数量有无超预算、材料采购计划合理性。

工程项目建设阶段内部效益审计除了测试内部控制制度完整性、合理性、有效性外，还应深入到影响项目业绩及经营风险的每一个环节。在查证被审项目的收支基础上，对财务管理数据加以分析对比、评价其是否节约，是否有效利用人力、物力和财力，是否达到预定的目标和预期的效果，从中发现问题，提出提高经济效益的措施，促进项目部改善经营管理。施工企业内部效益审计中有关安全、项目质量、项目进度等管理控制重点的审计，主要通过实施过程控制测试实现。重点是关键控制程序和关键控制目标的测试，其中审计表单的设计应与各项管理目标一致。

特别需要提出，目前企业在垫资及甲方拖欠工程款方面风险最大，因此将建设过程中的索赔事项作为内部效益审计的关注内容，并制定具体审计程序，规范审计取证工作，是内部效益审计出现的一个新的内容。

四、内部效益审计报告

内部效益审计报告及结果，有赖于上述审计程序的有效实施和获取充分适当的审计证据。其审计结果可分为：项目效益评价结果报告和项目效益风险分析提示报告。

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一、当前工程造价审计存在的问题

（一）审计工作范围存在局限性

按照规定，其内容包括建设项目立项等前期准备情况审计、建设计划审计、工程招标审计、合同审计、工程管理审计、工程预决算审计和投资效益审计等。因此，只有从立项到竣工、从资金来源和资金运用到投资效益全过程实施审计，才能充分发挥审计的监督作用。但是，从目前的现实情况来看，当前工程审计主要以工程预决算审计为主，内容比较单一。建设项目的可行性研究、计划任务书、初步设计等立项决策审计业务还没有或无法展开，从而影响了审计监督作用的发挥。

（二）审计主体规范意识不强

工程审计同其他审计工作一样，都必须做到有法可依，有法必依。但受工程审计工作量大、综合性强、时间长等特点的影响，审计主体在审计过程中法规意识不强，造成了审计工作行为不够规范。主要问题：一是执行审计法规不够严格；二是审计证据收集不充分；三是审计方式、方法选择有偏差；四是审计工作底稿不完备。这些问题的存在，带来了较高的审计风险。

（三）审计人员的综合素质不强

工程造价审计内容的复杂和审计任务的加重，要求审计人员具有创新意识，适应改革形势，更新思路，开拓进取。同时要求审计人员掌握市场调查研究方法，在充分了解和掌握市场规律的基础上，灵活运用价值工程法、经济技术指标法、多指标比较法等多种工程审计方法，运用计算机审计技术，不断提高工作效率，适应工程审计的需要。

二、工程造价审计应采取的方法

审计部门要在建筑工程造价控制与管理的各个环节中充分发挥控制、把关与监督作用，既确保真实性、客观性，又能够达到工作快捷高效，以实现在提高审计质量的前提下，最大限度地节约审计成本，提高审计工作效率，根据建设项目的不同特点采取不同的审计方法显得尤为重要。对工程量的审核，应采取实地核对法；对材料价格的审核，应采取市场面询法。

（一）实地核对法

在工程建设施工过程中，由于各种资料相对较少，且施工正在进行，便于发现问题，避免施工单位高估冒算。审计人员应该抓住这一有利时机，对工程施工资料与施工现场实际情况进行对照，重点是工程量的核对，验证其准确性。同时，还要督促甲乙双方及时、公正、实事求是地做好现场签证，以保证审计依据的真实、准确。

（二）市场面询法

建筑材料的价格、质量决定工程造价和工程质量。在市场经济条件下，建筑材料品种丰富多彩、价格千差万别。审计过程中，审计人员要积极走访建筑材料市场，对材料的价格、品种、产地和性能等进行面询，并做好记录，也可以就某一具体问题向有关单位和企业进行函询，要求对方对提出的问题做出书面答复。

三、做好工程造价审计工作应注意的重点

（一）明确建设单位、审计单位、施工单位三方责任

为规避审计风险，提高审计质量，在工程造价跟踪审计前，必须明确各方应该承担的责任。首先，建设单位必须对所提供资料的全面性、真实性、有效性和及时性负责。对审计方提出的审计意见落实情况，应该以书面形式及时进行反馈。对与工程造价跟踪审计有关的资料，要专门存档，妥善保管，不得丢失或更改。其次，跟踪审计人员必须依法独立进行，不得或者受外界因素所干扰。在工程造价跟踪审计期间，原则上只出据阶段性审计意见，全部审计结束后应该出据审计报告。出据的阶段性审计意见或者审计报告，要坚持客观、公正和实事求是的原则。对审计工作质量负责，并承担相应的法律责任。最后，施工单位应该积极配合审计工作，对审计方提出的问题要及时进行答复，对审计方要求查询的资料、材料等要及时全面提供，因施工管理方面存在问题导致工期延迟、材料损失等，责任由施工方自负。

（二）加强开工前审计，促进工程管理

一是审计建设资金来源渠道和落实情况。对预算拨款建设项目的审计，首先要审计建设单位是否严格执行年度计划；其次要审计建设单位的上级工程财务部门，在接到建设单位的请领计划后，是否及时审核、确定计划。对自筹资金建设项目经费的审计，重点审查自筹资金的来源是否符合有关规定，是否经过财务部门的管理等。

二是审计工程招投标制度的落实情况。进行招投标审计，首先要审查工程标底是否均为具有标底编制资格的单位编制；其次要审查组织招投标的单位是否具有招标资格；再次要审查招标工作程序是否符合有关规定；最后要审查招投标单位是否具备承担工程建设任务的资质和资信。

三是审计施工企业的资质情况。主要审查施工企业的营业执照和企业的资质等级证书。一看施工企业是否具有法人资格；二看施工企业的技术、机械设备力量能否满足施工进度和质量要求；三看中标单位有无转包行为；四看施工企业近几年来承建的主要工程和质量情况。

四是对施工图预算的审计。针对目前包工、包料、包质量、包工期的全包方式，应当重视施工图预算编制的审计。在审计中主要审查是否严格执行国家和当地的建安工程定额，材料价格及各种费用标准等。

（三）规范审计行为，规避审计风险

工程审计具有时间长、综合性强、影响面广、投资金额多且利益关系突出的特点，审计中有些问题不易被发现。如果审计行为不规范，则审计风险更不容易控制。在审计过程中应当从以下四个方面规范审计行为，以规避审计风险。

一是要严格遵守、执行审计条例、法规和规范。审计部门必须提高对工程审计目的和意义的认识。从确定审计方案到出具审计意见书或做出审计决定，每一个环节都严格依照《审计条例》和《基本建设审计规定》的法定程序进行，用制度确保审计质量。

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关键词：工程审计 风险分析 防范

基建工程审计是经济监督的具体体现，也是重点搞好投资效益审计的具体方法。随着市场经济的进一步发展，项目投资正变得越来越多样化，利益结构多元化，又迫切需要进行工程审计。通过各种适用的审计方法，能够提高审计监督，加强审计监督。我们知道，工程造价管理与工程质量、进度管理并称为基建工程项目管理的三大核心问题，如何强化对工程造价的控制，做到以合理的投资满足工程功能、质量和进度的要求，一直是审计工作者研究的问题，也是广大基建项目管理人员的目标与追求。为了加强对工程质量、进度和投资的控制，国家有关部门制定了法人负责制、招标投标制、合同制和工程监理制等5项制度。执行这些制度，进行跟踪审计，是对这些过程的监控和科学监督，以期达到预想的目标和效果。

一、跟踪审计及其作用

（一）跟踪审计的含义

又称同步审计，是指审计人员按照基本建设程序，逐步开展对工程项目绩效建设前工作的审计，在建期工作的审计和竣工后工作的审计等相关工作，并实现从以资金为主线转移到以项目建设为主线的审计重心转移。通过跟踪审计，更加重视对前期决策执行情况、资金筹集与使用情况、项目建设与管理情况以及项目建设效益情况等相关内容的审计工作，更加注重审计质量与审计效率的提高。

（二）跟踪审计的必要性

跟踪审计是对建设项目开展绩效审计的一种有效方式，其特点是审计提前介入，全过程跟踪监督，能及时发现问题，及早纠正问题，节约政府资金和规范项目管理。其作用表现在：引进跟踪审计是基建管理转型和职能转变的需要；引进跟踪审计有利于弥补工程监理对投资控制管理不足的缺陷，同时对工程监理形成一定程度的牵制；引进跟踪审计有利于弥补事后审计对前期情况不清楚的缺陷；有利于完善监督体制，增加决策的透明度，防止腐败行为的滋生。

二、跟踪审计的思路与方法

（一）制定切实可行的审计方案

如果一个团队不能统一思想，不能主动配合和支持审计工作，那么跟踪审计的作用就不能充分发挥，审计就会成为一个幌子，甚至成为甲方决策失误、管理混乱和个别人员违纪违规的挡箭牌。所以，做好跟踪审计的前提就是要整个管理团队统一思想，自觉主动参与审计工作。另外，由于建设项目具有独特性、复杂性和多样性的特点，是一次性非重复性工作。因此，跟踪审计方案必须与工程项目相适应，切忌生搬硬套，否则非但不能起到指导性作用，反而让被审单位认为跟踪审计只是走走过场，搞形式主义，降低了审计的权威性。因此应从实际出发，根据不同项目特征、不同施工方案，有针对性地制定跟踪审计方案，使审计方案切实可行，真正对审计工作具有指导作用。

（二）对跟踪审计工作的定位要准确

作为工程项目建设中的一方，跟踪审计人员在建设过程中一定要正确扮演自己的角色。务必保持审计独立性，处理好监督与服务的关系。在开展跟踪审计过程中防止两种倾向：一是越俎代庖，大包大揽。审计工作应正确处理好与基建管理、财务等相关部门的协调配合关系，明确各自职责和权限。保持审计的客观性、独立性、公正性，避免审计风险的发生。二是将跟踪审计工作等同于传统的事后审计，将工程造价审计工作与工程建设的其他工作隔离开，只关注工程造价，不能动态地监督全寿命过程各阶段运作是否正常，也不能为工程建设提供合理、有效的审计建议，这都是审计工作应防止的事项。因此，审计工作一定要定位准确。

（三）处理好建设项目中的各种关系

正确处理跟踪审计与工程监理的关系。建议做好协调工作，力争使得各方面形成合力。实践证明，跟踪审计的作用能不能充分发挥，除了技术性因素外，主要还取决于甲方的态度和监理的配合，跟踪审计与监理能否达到配合给力、运作通畅的效果，这就取决于两者的定位是否准确、分工是否合理，能否互相协调互为补充，从而减少内耗、形成合力。甲方管理人员对跟踪审计与工程监理管理的一个重要方面就是要协调他们之间的关系，确保他们充分发挥作用，这是工作的重点所在。同时也要处理好跟踪审计与造价审计的成果关系。一般情况下虽然通过日常的跟踪审计已避免或整改了一些问题，但在审计成果上难以体现。尤其是经过对工程变更签证单和一些材料的跟踪审计，已基本拧干了水分，虽然方便了建设单位工程款的支付，却影响了造价审计的积极性。这样，若不能及时地体现跟踪审计的成果，极有可能促生“反正后面还要审计一次，前面的跟踪就得过且过”的想法，因而失去跟踪审计的意义。故需要我们进一步研究既能体现跟踪审计的成果又有利于造价审计的科学方法，以保证两者成果均能得以体现。

（四）提高跟踪审计人员的业务素质

传统审计工作重点放在事后对数据和文字资料的审核上，审计人员很少深入施工现场，不了解新工艺和新材料而可能会导致审计结果失真。再加上部分审计人员对全过程跟踪审计理论和方法缺乏了解，思想还停留在传统审计模式，从而使跟踪审计工作流于形式。因此，要高效地开展跟踪审计工作，首先要提升审计人员的政治素质，强化审计人员的责任心和敬业精神，树立崇高的工作责任感和职业道德；其次，改进工作方法，完善审计制度，让审计人员充分了解建设工程全过程造价管理的理论，制定出工程项目全过程跟踪审计制度和实施细则，保证跟踪审计有效实施；最后，提高审计人员的专业水平，注重审计人员综合能力的培养，以提高全过程跟踪审计工作质量。

三、跟踪审计工作的发展趋势

今后跟踪审计的发展会体现在：创新方式方法，提高跟踪审计成效。改进跟踪审计项目组织方式，整合内外部资源，科学调配审计力量；创新技术方法，深化计算机审计，积极探索联网审计，主动实施信息系统审计；大力推广设备仪器辅助审计，在继续推广应用GPS定位仪、全站仪、取芯仪等设备仪器的基础上，积极探索使用更为有效的设备仪器和技术手段，保障信息数据的准确性，提高审计工作质量和效率。创新具体形式，提高跟踪审计的针对性。根据资金运行和项目建设周期，开展阶段性跟踪审计，以提高审计质量和效率；针对资金运行和项目建设的重点环节进行跟踪审计，节省人力物力，保障审计效果；对特殊审计项目开展同步跟踪审计，充分掌握资金运用和项目建设情况，最大限度获得成果；对同期同类、同一行业或系统的建设项目开展批量跟踪审计或行业、系统跟踪审计，以扩大审计成效。完善配套制度和准则，促进跟踪审计规范开展。推行跟踪审计意见书，及时披露问题，增强审计处理的时效性；推行阶段跟踪审计报告，定期反映资金运行和项目建设阶段性状况及审计发现的问题和建议；改进审计统计报表编制工作，将跟踪审计意见书或阶段性审计报告反映的工作情况及时纳入统计报表，确保及时客观地反映跟踪审计全过程情况和成果；正确把握跟踪审计监督职责范围，坚持独立性，做到尽职不缺位，到位不越位，发挥好“免疫系统”功能。

四、结束语

综上所述，房地产公司的工程审计工作采取跟踪审计的方法有利于弥补工程监理对投资控制管理不足的缺陷，同时也形成了一定程度的牵制，有利于弥补事后审计对前期情况不清楚的缺陷，更加客观公正地审定工程造价，缩短审计时间，以体现公司的管理水平，提高工程决算水平使公司投资使用效率和收益逐渐上升。

因此，只要工作到位，跟踪审计工作就会相对比较轻松简单，争议和对立的情况就不会很多。工程审计人员要习惯对工程进行动态总结和积累经验，为不断提高业务水平打好扎实基础。

参考文献：

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对审计实施过程的审理包括：审计实施方案的执行情况和审计程序是否符合规定。1.审计实施方案执行情况的审理。审计实施方案的审理关键在于审计实施方案对审计组的现场实施过程是否起到很好的指导作用，重点关注：（1）审计现场实施是否根据审计实施方案中明确的审计事项、审计分工、审计方法和步骤逐项落实；（2）每个事项的审计过程和审计结论是否在审计工作底稿中完整记录；（3）对被审计单位违规的财政财务收支行为、对审计结论有重要影响的审计事项等是否严格按新国家审计准则的要求分别编制审计工作底稿；（4）对于审计工作底稿中记录的审计查实问题是否客观真实写入审计组审计报告，是否存在隐瞒、遗漏现象（杨金花，2012），特别需要重点关注写入审计报告的问题和重要事项的审计证据，以及审计汇报中存在争议的事项、审计对象提出异议的事项、出具决定和移送处理书的事项、界定领导干部责任的事项等的审计证据，具体审查证据是否按合法的程序取得并以合法的形式固定；（5）审计证据与审计结论是否符合内在逻辑关系，审计证据是否存在冗余现象。2.审计程序合规性的审理。审理人员对审计程序合规性的审理必须以法律、法规和国家审计准则的规定为依据，对审计实施各阶段程序进行审理。主要是审查是否按规定送达审计通知书、是否要求被审计单位提供书面承诺、是否按规定征求了被审计单位（包括相关责任人员）的意见并对被审计单位的意见采纳情况进行说明、符合听证条件的是否按规定履行了告知义务。从依法审计的角度讲，对审计程序合规性的审理，也是审理机构的一项重要职责。虽然，按照《国家审计准则》第一百四十三条的规定，审计实施方案本身的恰当性不是审理的内容，但是审理工作应当以审计实施方案为基础。因此，审理机构可以从审计实施方案编制的合规性、要素的齐全性、审计步骤和方法的可操作性等方面提出建议供审计组参考，并关注审计实施方案是否按规定审批，遇到应调整的事项是否按规定程序获得批准；审计目标是否可行、审计内容是否结合调查了解的情况进行了细化、审计重点是否突出、审计分工是否明确；在遇到审计机关统一组织审计项目，有审计工作方案的情况下，关注审计实施方案在审计目标、审计内容和重点等方面是否与审计工作方案保持一致。

二、审计结论类文书的审理

审计结论类文书主要包括审计报告、审计决定书和审计移送处理书。审计结论类文书审理的重点是：（1）应关注审计查证事实的表述是否清楚；（2）审计查出问题适用的法律法规是否正确；（3）审计评价、审计查出问题的定性和处理处罚、审计移送处理是否恰当等。与审计复核的不同之处在于，审理人员可以直接对审计结果类文书进行修改。当前更为重要的是需要关注：（1）审计机关对性质相同的不同项目，在问题定性、法律法规运用、审计意见与审计处理是否一致；（2）同类审计文书中同类事项的语言表述、格式套用是否一致；（3）被审计单位负责人的承诺、上次审计整改情况、本次整改要求、审计结果公告告知等章节有否遗漏，以确保对外审计报告格式的一致，确保审计机关对不同的被审计对象提出审计结论的公正性。

三、审理工作的程序和方式方法

1.审理工作的程序。审理工作在审计报告书面征求被审计单位意见，以及审计业务部门完成审计报告等审计结果类文书代拟稿的起草、审核和复核等规定程序后进行。审理机构可以要求：（1）审计组补充重要审计证据；（2）需要对审计结果类文书作重大修改时，应将全部审理材料退还业务部门，要求其进一步核实、修改。业务部门收到退回材料和审理意见书后，应予以认真研究，并及时修改审计结果类文书，逐一说明审理意见的采纳情况。审理过程中，审理机构与业务部门有争议或涉及重大事项应进一步了解、沟通，对仍存在争议的向业务部门分管局长报告。审理完毕，审理机构将审理后的审计结果类文书连同审理意见书报机关领导审定。需要指出的是，审计实施方案是审理人员开展审理工作的基础，为了便于审理机构完成对审计实施过程的审理，原则上审计组应当在分管领导审定审计实施方案后的3日内，将审计实施方案统一上报给审计机关审理机构，便于其提前掌握方案具体内容，有针对性开展每个项目的审理工作。2.审理工作的方式方法。为更大程度促进审理工作的客观性、公正性和准确性，审理人员可采用多种方式方法开展审理工作：（1）深入审计现场。对于一些重点项目开展跟踪审理，审理人员可以报经分管领导同意后，在项目实施过程中深入审计现场，通过了解现场审计推进中的具体情况，先行开展审计证据和审计工作底稿的审理。在项目实施阶段结束后，若审理人员在审理过程中认为有必要到被审计单位实地了解核实有关情况的，经分管领导同意也可以深入了解项目实施具体情况。（2）网上实时跟踪了解情况。审理人员还可利用AO与OA的交互功能，查看审计组上传的现场数据包，及时了解情况，关注审计工作底稿的编制情况，发现疑问及时与审计组进行沟通，帮助审计组及时调整思路，切实执行审计实施方案中明确的各项审计事项。（3）参加项目汇报会议。为了更加全面掌握项目整体情况，实现全过程的质量控制，审理机构可参加审计项目实施方案的汇报讨论会议、项目实施过程中的阶段性汇报会议、项目审计报告的汇报会议，以掌握更多的情况，为后阶段的审理工作打下坚实的基础。（4）询问相关审计人员。审理人员在审理过程中应就相关问题及时与审计人员及业务部门沟通，充分交换意见，全面了解情况。审理机构在审理过程中遇有重大争议或涉及重大事项时，应当及时向分管领导报告，或提请召开审议会议，进行集体研究，听取各方面专家的意见。（5）参加交换意见会。审理机构在审计组的审计报告书面征求被审计单位意见之前，可根据需要安排审理人员参加与被审计单位召开的交换意见会，充分听取被审计单位的意见，便于掌握审计过程中审计组与被审计对象持不同意见的情况，从而在审理时抓住重点、提高效率。（6）审阅材料。业务部门完成审计结果文书代拟稿后，审理人员应对以下材料进行查阅审理：审计工作方案、审计实施方案；调查了解记录、重要管理事项记录、审计工作底稿、审计证据；审计组审计报告(征求意见稿)；被审计单位对征求意见的审计报告的反馈意见、审计组对被审计单位反馈意见采纳情况的书面说明；业务部门出具的书面复核意见；代拟的审计结果类文书；审计定性、处理、处罚适用的相关法律法规；其他相关资料。（7）根据需要召开审理会议。审理人员应当对审计项目审理的过程和结果予以记录，并针对审计查实的主要问题、与审计业务部门存在意见分歧的情况、补充、修改、完善审计查实问题的措施方法等提出具体意见。审理机构结合实际工作需要，可以召集审计业务骨干、有关专家等召开项目审理会议，在提出审理意见的基础上，开展集体研究讨论，最后出具审理意见书。

四、推进审理工作的几点想法

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一、内部审计管理与数据信息系统的基本功能及应用

工程审计项目多，涉及的部门多、环节繁、跨度长，每个项目负责人都是多头并进开展工作，审计过程中涉及的资料种类比较繁杂，利用工程审计管理信息系统可以将这些分散的信息资料统领起来，便于管理、分析、再利用。该系统分为工程项目管理，文档管理及统计管理三大模块。

（一）工程项目管理模块送审的或预付工程进度款的项目，由信息管理员将工程项目的名称、施工单位、合同号、合同价等基本信息录入到系统内，在项目进展过程中，逐步将项目负责人，自审或委托、事务所的名称、支付的进度款、审计进行的阶段及遇到的主要问题等相关工作情况进展补充完善。这样只要工程项目进入审计处审核环节，在该模块里就可通过输入关键字进行查询，如按施工单位、项目名称、项目负责人、送审时间，送审金额及审计状态等，打开其中任何一项，该工程的详细资料就会显示出来。所以通过该模块首先能够方便地了解到一个工程项目是否已经报送审计处，由谁负责，是自审还是委托，哪个事务所审核，进度款预付了多少，审计进行到何种程度，有什么主要问题等。其次通过模块，内部审计机构负责人能够随时掌握审计工作任务总量和各审计人员的工作量，了解存在的共性问题等以便于审计资源的合理分配及集中沟通解决问题。

（二）统计管理模块包括付款统计、委托审计项目统计及审计报告统计。在进行统计时，只需按照项目实施日期、项目名称、施工单位、委托事务所或项目负责人等字段进行单一检索或组合检索，便可快速查询到内部审计所需要的各种数据信息，检索结果导入EXCEL表内进行编辑。通过该模块，可以将阶段性需统计的资料快速从系统内导出并编辑整理，满足各种统计需要。

（三）文档管理模块包括审计中常用的文书和表格，收集来的各种资料，不同口径的数据统计结果等。将审计工作中用到的一些系统管理员审计单位招标办公室建设单位TCP/IPInternetHTTPWEB服务器工程审计网络系统项目立项招投标合同管理全过程审计系统维护数据库如发文审批表、审计报告、委托审计反馈意见书、审计结果征求意见书、委托审计合同、审计工作联系单等文本模板，审计费计算表、结算审计定案单等表格模板上传到该模块，可以使项目负责人随时下载使用，从而保证了审计文书及用表的统一性和规范性；工程审计中收集到的施工合同、甲供材合同、招投标文件、认价通知等相关资料比较繁杂，为了便于审核进度款及跟踪、结算审计时准确调阅与查询，将这些资料的实际存放位置与电子表格建立一定的对应关系并上传到系统中，极大地方便了审计工作中对这些资料的反复调取使用。审计项目进展情况汇总、已出审计报告统计、工作联系单统计、审计建议及其落实情况的统计、审计费计算及支付情况汇总等，将这部分资料上传入系统中，便于项目负责人及内审机构领导更直观地掌握审计工作进展情况，从而更好的安排审计工作，调整审计重点。通过该审计管理与数据信息系统，为本部门内搭建审计信息平台，实现审计数据的共享，从而使工程审计项目的管理变得高效、快捷。一方面，内部审计机构负责人能够及时掌握审计项目进展情况，实时进行远程控制与督导，根据监控情况，及时调整分工，协调资源的合理使用；另一方面，庞杂分散的数据信息资料通过内部审计信息管理系统集中管理，使内部审计人员能够快速、准确地调取和查阅相关信息，可靠、畅通地传输数据，科学、严格地管理数据。从而高效地处理数据而降低审计成本，充分利用已有的审计数据与信息资源开展审计工作，减少重复劳动。

二、内部审计管理与数据信息系统的拓展与完善

现阶段，高校内部工程审计对信息系统的运用，大部分仅局限于内审部门应用，与审计相关的业务部门之间数据及信息缺乏共享与链接。从而造成资料重复收集、信息重复采集，决策效率低下等弊端。因此，内部审计管理与数据信息系统的开发需要向部门之间拓展和完善。

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【关键词】跟踪审计过程管理研究

跟踪审计是广大审计人员在审计实践中探索出的一种行之有效的新的审计方式，是实践总理“跟进”理念和“免疫系统”理论的根本要求。当前关于跟踪审计管理的理论和实践方面还存在不少空白，各级审计机关必须加快跟踪审计管理的实践和探索。笔者结合近几年建设项目跟踪审计工作实践，重点就其过程管理做出初步论述。

一、当前跟踪审计过程管理发展的制约因素

跟踪审计作为一种新的审计方式，对跟踪审计过程管理在探索实践过程中还存在一些制约因素。

（一）操作规范欠缺

跟踪审计是一种探索中的审计方式，近年各地审计机关通过大胆探索和不断实践，形成了一些实践操作思路，但至今仍未步入程序化、规范化、制度化的轨道。审计署新的8号令对跟踪审计仅是对跟踪审计在审计计划、审计通知书、审计方案和审计报告等程序和文件中的列示要求做出了规定，但在过程管理尤其是具体操作上缺乏统一的规范和标准。操作规范既是衡量审计质量的尺度、确定和解脱审计责任的依据，也是完善审计机关内部管理的基础。由于操作规范欠缺，跟踪审计过程管理难免带有主观随意性，不能确保审计质量，难以界定审计责任、防范审计风险。

（二）管理维度增加和管理半径拉长

跟踪审计任务重、时间紧、要求高，跟踪审计对象复杂多样，导致了审计力量与工作任务之间的不均衡。目前审计机关审计人员群体结构难以满足跟踪审计综合性强、层次高、任务重的要求。近几年为弥补审计力量不足，各地审计机关采取了外聘专家、外包审计业务等多种方式。审计署第8号令第四条规定“其他组织或者人员接受审计机关的委托、聘用，承办或者参加审计业务，也应当适用本准则。”从这个角度，可以将组织其他审计组织的人员或者直接委托其他审计组织实施跟踪审计项目，视同审计机关的一部分进行管理，这就使得跟踪审计过程管理的维度增加和管理半径拉长。

（三）信息渠道不畅、反馈不够及时

现代信息论将管理的各过程视为一个信息收集、加工、传输和反馈的过程。跟踪审计最大的特点是能够在建设项目实施的过程中及时地发现问题、提出问题、解决问题。在具体实施过程中，因为工作习惯、审计流程的不同，中介机构与审计机关间沟通渠道不畅，现场审计发现的问题信息会依层级由审计人员（尤其是中介机构人员）向审计组长汇报、处室领导、局领导流动，这种线性流程使得重大问题很难在第一时间得到反馈和解决。

（四）审计定位不清模糊了管理的边界

跟踪审计由于时间长、环节多、关系复杂，往往容易产生审计定位的偏离，主要表现为角色定位的偏离、目标定位的偏离和职能定位的偏离等。角色定位偏离主要表现为，忘记跟踪审计仍然是一种事后监督。虽然投资跟踪审计在整个事项实施的某个中间环节介入，但审计评价的对象仍然应该是已经实施的局部事项，从对局部事项来看，跟踪审计仍然是事后的监督，只是相对于整个项目来说，这是事中跟踪审计。目标定位的偏离主要表现为，审计机关在审计中不能按预先确定的目标来开展审计，如投资项目跟踪审计中一味注重工程造价的控制，忽视了法律法规贯彻执行情况、建设项目投资绩效发挥情况等内容的审查；审计职能偏离主要表现为，难以把握审计监督与建设管理之间的界限，易于在过程中发表倾向性的意见，变监督为管理，从而带来严重的审计风险。因此在过程管理中加强目标管理、明确角色定位和职能定位尤为重要。

二、过程的内涵和过程管理和理念

过程概念是现代组织管理最基本的概念之一，ISO9000:2000将过程定义为：“一组将输入转化为输出的相互关联或相互作用的活动。”没有好的过程就没有好的结果,质量管理强调过程活动与资源的有机结合,通过对过程的控制和持续改进,实现最终质量的控制,以过程的最优保证结果的最优。过程管理方法是以系统论、信息论和控制论为理论基础的。根据过程管理理念，跟踪审计过程管理包含以下特点:

1.以系统理论为指导,从系统的观点出发,从纵向把跟踪审计过程管理划分“上、下、内、外、平”，即审计机关与上级部门和本机党委政府，审计机关与中介机构，审计机关内部，审计机关与被审计单位，以及审计机关与建设领域其他职能部门之间关系管理；从横向视角把跟踪审计管理看作为一个由计划、组织、实施、质量管理和资源管理、审计报告、后续跟踪等过程按一定方式衔接组合的过程网络系统。

2.应用系统方法解决横向和纵向过程系统的信息流、物流和工作流管理问题；关注业务过程内部和业务过程之间的逻辑联系、相互作用, 如在审计机关内部，跟踪审计实施管理的各个子项也应科学分权、相互制衡，把审计项目分配权、审计检查权、复核审理权以及审计决定执行监督权相分离衔接、又相互监督制约的权力运行链条。

3.应用信息论方法,将跟踪审计管理的各过程视为一个信息收集、加工、存储、传输的过程,应用信息技术解决跟踪审计管理信息的传输和处理问题。加强审计管理与信息技术的融合，以信息化提高跟踪审计过程管理的制度化、规范化，建成集质量控制、流程规范、资源整合、信息共享于一体，实现全程、全员、全方位、自动、远程、同步的审计项目管理和质量控制系统，以实现“全程控制，规范行为；调控进度，整合资源；记录轨迹，落实责任；强化复核，保证质量；多维查询，决策支持；统一归档，信息共享；制作模板，审计指导；提供平台，方法调用”的目标。

4.应用控制论方法,将跟踪审计过程视为可控过程,建立过程控制系统,运用反馈控制等控制方法解决审计业务过程系统的控制问题。注重管理的细化,即细化到工程建设每一个业务流程、每一个审计程序、每一项影响业务流程运行的外部因素。

三、跟踪审计过程管理的重点

（一）纵向上加强审计机关内部管理

审计机关内部管理分三个层次，一是由局领导组成的项目决策层，负责重大事项的决策和总体把关，强化审计目标管理，把握审计定位进而决定跟踪审计介入时间、介入方式和介入程度。在投资跟踪审计中审计机关难免要频繁地介入建设管理的具体事项，似乎难逃“参与管理”的干系，而且在实际工作中被审计单位也会在一些具体问题上要求审计人员发表意见或表态，并以审计意见作为处理问题的依据，这也成为投资跟踪审计风险防范的一个难题。完全不参与影响与被审计单位的沟通和协调关系，过度介入又损害审计独立性，因此面对这一类难题选择介入程度考验决策层的智慧。二是由投资审计处室领导组成的项目管理层，根据其制定的总体要求和计划，监督和管理项目审计人员的具体工作，掌握审计动态和进度。三是由审计人员形成的项目实施层，负责指导、监控、复核和评价中介机构和外聘专家的工作，在审计过程中注意收集相关资料，形成工作思路，加强控制评审质量专业技术人员负责具体实施。

（二）强化审计机关对中介机构的管理

总体上来说，对中介机构的管理应当依靠计算机技术，开发跟踪审计管理系统（跟踪审计OA系统），利用信息化、一体化的思路，将中介机构参与实施跟踪审计项目的过程纳入跟踪审计管理系统（跟踪审计OA系统）平台监控，加强对其执业行为的全程监控，降低委托风险，提高项目质量。总的来说，对中介机构的风险控制重点把好“三关”，即入口关、质量关和廉政关。入口关，以公开招标的方式，择优选择中介机构作为工程造价审计定点协审单位，组建社会中介机构备选库。质量关，通过加强制度建设，要求中介机构实施审计业务必须依据国家审计准则等有关审计要求执行，对协审的社会中介机构承担的项目进行管理和考核，确保审计质量，建立审计工作记录上传制度，使从业人员定期或不定期地上传工作记录和证明材料，作为阶段性成果和下一阶段复核基础，同时也作为考核从业人员的依据。廉政关，通过与中介机构签定廉政承诺书，加强对中介机构廉政教育，切断协审单位与被审计单位的联系，防范审计风险。

同时，审计机关必须加强对社会中介机构的考评和奖惩。设计科学合理的参审机构绩效考评体系，对年度考评排名前三名的社会中介机构，进行委托审计项目奖励，对考评不合格的单位实行退出机制。必须指出，选择中介机构及审计任务、管理审计实施、复核审计结果以及对中介结构和人员评价打分应当相互分离、相互制衡。

同时，必须强化对中介机构的培训，全面提高社会中介机构人员的综合素质。审计署第8号令第四条规定“其他组织或者人员接受审计机关的委托、聘用，承办或者参加审计业务，也应当适用本准则。”从这个角度，可以将组织其他审计组织的人员或者直接委托其他审计组织实施跟踪审计项目，视同审计机关的一部分进行管理。这给审计机关资源管理提出了新的挑战。审计机关应当加强与社会中介机构之间的沟通，稳定跟踪审计参审人员队伍，将从业人员审计质量考核纳入中介机构准入招投标的打分之中。同时加强对参审人员的培训力度，努力提高社会中介机构相关人员的综合素质。

（三）加强跟踪审计信息反馈

1.加强审计信息管理。强化审计成果提炼意识，中介机构人员普遍认为审计信息是造价审核审计工作的一项附产品，提炼审计信息加重了审计任务，增加了工作难度。为此，必须从其思想上提高审计信息对国民经济宏观决策的作用的认视，及时发现跟踪中出现的倾向性、苗头性问题，便于审计机关管理人员从体制机制层面分析问题，提炼信息。

2.强化审计机关管理人员与社会中介机构从业人员的沟通。依托远程审计管理平台，加强双方的信息沟通，强化审计机关的指导和监督。一是建立跟踪审计工作记录上传制度。社会中介机构审计人员要利用OA-AO交互，定期或不定期地上传审计工作记录和其他能够证明跟踪审计情况的相关资料，及时报送跟踪审计信息，提出需要审计机关支持和解决的困难和问题。二是审计机关管理人员要通过OA系统，从实施方案的制订、跟踪审计重点和切入点的确定、现场实施进度、中介人员与施工单位的核对沟通、审计成果提炼等方面，加强对中介从业人员执业行为的及时监控，同时加强对社会中介机构参审项目的业务指导，及时解决社会中介机构审计人员提出的问题和困难，督促其按照委托协议的要求，履行相关职责。

3.加强信息的传递反馈管理。一是建立双向的审计管理信息反馈机制，目的是通过“下对上”的反馈，使领导全面掌握审计动态，及时准确地做出决策，使审计管理朝既定的审计目标迈进，另一方面，通过“上对下”的指导与信息反馈，使广大审计人员充分理解决策目标与任务，感受监管的存在，利于具体目标的实现。二是审计用户的信息反馈系统, 如建立同跟踪审计用户的定期交流机制，建立这种系统, 不仅能收集大量对提高审计质量有益的意见和建议, 促进审计机关完善跟踪审计项目, 而且能融洽审计机关与有关方面的关系, 改善审计环境，更好的搞好跟踪审计服务。

（四）把握好过程管理的介入时点

介入时点的选择即跟踪审计介入的时机和关键点的选择，投资项目跟踪审计时点的选择又决定了审计方式、审计形式和介入深度、力度的选择。在当前审计资源有限的情况下，建设项目跟踪审计应综合考虑被审计项目的建设规模、建设周期、建设要求、审计资源和审计成本等多方面要素后研究确定审计介入的时间点和介入深度，使有限的审计资源发挥最大的审计效益。跟踪审计在工程各个阶段各有侧重点。在工程前期阶段，跟踪审计主要关注招标文件、工程预算（标底）和工程合同的内容是否合法合规、真实有效。在工程施工阶段，审计的重点在于加强现场管理和及时介入各个结点，即重点核对隐蔽工程，认真监督施工质量，密切关注设计变更，及时确定暂定价格，定期审核期间计量，按时完成单项结算，同时注意对阶段性审计成果的提炼。在工程竣工阶段，跟踪审计的重点主要是督促建设单位和监理单位按职责对施工单位报送的工程结算书进行初步审核和复核，然后组织实施工程价款结算审计，并对竣工财务结算及投资效益进行审计。审计机关应根据项目建设进度和审计目标，及时委派和监督中介机构人员介入，做好现场组织调度。即对现场审计人员的分工协作、重要审计事项进行管理，根据工作需要认真规划审计作业点和所需人力，确定职责分工协作办法，及时调配作业人员。

（五）审计现场技术管理

审计现场技术管理主要是大力推动设备仪器辅助审计。设备仪器辅助审计就是使用测量、记录、检测、检验等设备、仪器和工具检查、验证、分析审计事项，获取准确的信息数据，以提高审计效率，增加审计结论的可靠性。近几年来，我们积极探索、大力开展了设备仪器辅助审计，取得了显著成效。今后，在跟踪审计中应大力实行设备仪器辅助审计，在继续推广运用GPS定位仪、全站仪、取芯机等设备仪器的基础上，积极探索使用更为有效的设备仪器和技术手段，保障信息数据的准确性，提高审计工作效率。同时也要量力而行，注意应用有关测量、检测和检验设备仪器及技术的规范性。

参考文献

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内部审计制度的法律地位不高

首先，尚无内部审计专门法律。目前审计主要分为政府审计、社会审计和内部审计三大类。政府审计有国家颁布实施的《审计法》予以保障，社会审计有国家颁布实施的《注册会计师法》作为法律依据，而内部审计目前还没有颁布相应的法律。目前内部审计仅仅依据《审计署关于内部审计工作的规定》、内部审计基本准则及具体准则、《内部审计人员职业道德规范》等予以规范。其次，内部审计制度不健全。虽然中国内部审计协会陆续了内部审计基本准则和具体准则，但是由于各个行业、组织和部门的特殊性、复杂性，内部审计部门没有根据组织的具体情况建立相应的内部审计制度，特别是在内部审计的目标、程序和保障措施方面没有具体的规定，有的甚至没有编制内部审计工作手册，内部审计质量也就失去了控制。

内部审计文化认同缺失。内部审计机构及人员在长期的内部审计实践中虽然形成了一定的文化认同和工作默契，但是在实际工作中没有把这些审计文化进行总结和提炼，没有形成内部审计的文化体系。内部审计文化的认同缺失致使共同的信念和价值观念难以形成，在思想意识和行为方式上，就会出现分歧并直接影响到内部审计的质量控制。

内部审计质量评估体系尚在探索之中。内部审计机构由于历史的原因，大都没有建立内部审计质量评估体系，质量评估的方法也因不成系统或不科学或种种原因而难以实施。不少内部审计机构建立健全内部审计质量评估体系还需积极探索。

提升内部审计质量控制水平的途径

1.加强内部审计队伍建设。首先，应吸纳优秀的人才加入内部审计队伍，在积极引进高校毕业生进入内部审计队伍的同时，还应积极从组织内部选拔一定比例具有审计、法律、工程、管理等方面的人员加入到内部审计队伍。其次，强化内部审计培训，应当加强内部审计人员审计业务知识、法律知识、管理知识、工程知识、经济知识和财经法规的培训，以不断提高内部审计人员的专业胜任能力。第三，加强内部审计人员的职业道德建设，内部审计人员应不断提高自身的职业道德水平，确保具有谨慎、勤勉、正直、保密和诚信的道德规范。第四，加强内部审计骨干的培育，在内部审计人员中选拔一些骨干参加CIA考试，并选送这些骨干到会计师事务所和高校进行实践和理论学习，起到以点带面的作用，作为内部审计培训师的师资力量。

2.建立健全法律规章和内部制度。首先，有关部门应积极协调，推进内部审计立法工作。其次，不断建立健全内部审计工作制度和标准，各企事业单位应结合自身情况，建立健全内部审计工作制度，推动内部审计工作制度化、规范化和程序化。一是明确内部审计工作职责，确保内部审计工作规范开展；二是建立内部审计的失职问责制，对成绩突出的内部审计人员进行物质和精神的奖励；三是建立培训制度，对内部审计人员的继续教育、业务培训、职业资格培训和道德规范教育等以制度的形式确定下来；四是不断完善内部审计业务操作制度，根据审计工作的需要，及时编制和完善内部审计工作操作制度，使内部审计工作有据可依。

3.加强内部审计文化建设。首先，形成内部审计文化的工作机制，内部审计文化建设的工作机制包括会议制度和研讨机制，会议制度包括专题会议和季度例会，专题会议主要是研究计划、制定方案和进行总结；季度例会主要是解决实施过程中内部审计文化建设方面出现的问题。研讨机制包括阶段会议和封闭会议，阶段会议研讨内部审计文化建设的阶段性工作；封闭会议进行专题研讨，提炼成果，并对资料进行编编纂。其次，内部审计文化建设应当全员参与，达到内部审计人员全员接受、全员经受和全员享用的目标。

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[关键词]政府投资项目；审计；创新

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.02.010

[中D分类号]F123.6；F239.63 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2017）02-00-02

1 政府投资项目审计工作存在的问题

对政府投资项目的审计工作是审计机关依照相关法律对政府投资项目的运行过程进行的必要而有重点的持续进行的审计工作，有效的审计可以起到预防、监督、控制等作用，但是从以往的审计工作实践分析，由于审计方式方法的落后，对政府投资项目的审计还存在以下几个方面的问题。

1.1 审计法律法规不完善

加强对政府投资项目的审计关键在于做好跟踪审计，但是我国现行的法律法规不利于跟踪审计的执行。首先，审计法律法规没有赋予审计人员必要的取证调查和跟踪审计的权力，在跟踪审计过程中审计人员往往要冒巨大风险。其次，跟踪审计过程中缺乏必要的执行操作标准，具体的政府投资项目审计操作指南、审计管理办法、审计标准等还处于空白。由于法律法规的不健全，导致跟踪审计工作难以有效开展，审计质量和效率低下。

1.2 双重领导体制的限制

目前，我国地方基层审计部门还在双重领导体制下开展审计工作，这不仅造成了审计工作的定位混淆，而且也使对政府投资项目的审计内容难以清晰界定。第一，双重管理使不同上级单位对地方审计部门的要求不同，这就造成审计部门对政府投资项目的审计重点与工作方式不规范，常常造成审计服务与审计监督的冲突问题。第二，地方政府过于要求突出服务职能，导致某些政府投资项目的施工单位甚至把审计部门当成工程职能部门，过于依赖审计部门解决工程管理问题，从而加大审计风险。第三，由于审计工作压力较大，导致审计力量的不足，常常导致中介审计机构的进入，从而使正常的审计工作受到干扰。

1.3 审计工作缺乏时效性

政府投资项目的审计工作存在的问题还体现在审计的时效性问题上。第一，对何时进入审计程序难以有效把握，应当从项目决策阶段进还是施工阶段介入没有统一要求，做法也不相同。第二，对招投标审计、设计质量审计、概预算审计职能履行相对较弱，不能在第一时间对上述工作完成审计，常常导致后序施工中出现问题。第三，审计存在严重的滞后性，依然以事后审计为主，无法有效发挥出审计的纠错功能。

2 政府投资项目审计工作的基本原则

对政府投资项目管理的高要求，必然带来对政府投资项目的严格审计，提高审人员的素质和能力水平也成为做好审计工作的前提。为了有效提高审计水平，取得良好的审计效果，应当把科学发展观作为审计工作的灵魂，针对以往审计工作中存在的问题和突出矛盾，在审计工作中遵循以下几方面原则。

2.1 坚持政府主导审计原则

探讨政府投资项目审计工作的创新源于政府投资项目审计工作的不足，政府投资项目的审计工作必须深刻地体现国家意志，必须发挥审计机关的主导作用。审计机关的审计应当对政府负责，应当能切实及时地给政府工程主管部门和建设方反馈必要的信息，坚持审计机关审计的主导是根本原则。

2.2 坚持均衡有效审计原则

坚持审计机关的主导是政府投资项目审计的基本原则，为了发挥专业审计部门的专业技术作用，应当有效均衡政府审计机关审计与社会审计，使两者共同发挥作用。首先，保证审计机关对政府投资项目质量和数量的必要监督。其次，发挥社会审计组织的服务作用，切实为政府投资项目提高经济效益。最后，保证审计对象处在政府审计与社会审计的有效管理之中。

2.3 坚持廉洁高效审计原则

廉洁高效是做好政府投资项目审计工作的前提，也是对审计队伍的基本要求，为此审计机关和社会审计机构要加强对审计队伍的廉洁教育和建立必要的审计廉洁保障机制，从而保证政府投资项目的审计工作的正常有序开展。

3 提升政府投资项目审计水平的策略

切实提高政府投资项目的审计水平，不仅可以有效节约政府建设资金，而且可以有效遏制政府投资的体制机制问题。针对目前审计工作环境越发复杂，审计对象普遍存在特殊性，审计风险不断加大的现实，做好政府投资项目的审计工作应当从制度建设、创新方法等方面实施创新策略。

3.1 建立高效有力的审计专业团队

整合审计组织，建立高效的审计团队，发挥出审计机关与社会审计机构的合力至关重要。首先，必须建立一支高效有力的审计团队，要明确各专业人才在团队中的职能与审计标准，这样才能促进审计业务的深入开展。其次，实现政府投资项目审计工作的连续性与稳定性，切实加强审计工作的业务指导，保证审计工作整体的高质量进行。最后，加大对具体审计人员的培训力度，不断充实和培养复合型审计人才，提升专业审计人员的操作水平与审计能力。只有建立了紧密合作的审计机制才能实现审计目标。

3.2 建立新型的审计关系

新型的审计关系应当是紧密联系的审计关系，这也是保证政府投资项目审计体制创新的关键。首先，建立必要的现场审计的监督管理机制，切实加强对审计人员审计行为与审计准则的约束，同时确保审计工作高效开展。其次，建立必要的审计反馈沟通机制，建立审计结果联席会议制度，形成阶段性的审计报告，对审计中发现的问题进行必要的分析和解决。再次，建立必要的监督整改和落实机制，明确限定整改的时间与具体措施等，对整改问题进行必要复核。最后，建立必要的审计结果运用机制，从而使政府投资项目在有效安全的环境下得到全面正常实施。

3.3 有效防控审计风险

为了切实完成政府投资项目的审计工作，应当加强审计风险的防控工作，首先，制定必要的审计工作实施准则，合法开展审计工作；其次，与政府投资管理部门合作，建立必要的政府投资项目的评价指标体系，为得出审计结论提出合法依据。最后，进一步完善审计工作细节，提高审计效能。

4 结 语

加强政府投资项目的审计工作，可以提高财政资金的使用效率，可以保证政府投资项目的工程质量，可以起到有效预防腐败的积极作用。加强对政府投资项目的审计应当按照党风廉政建设的基本要求，加强对政府投资项目的宏观把握，从微观上对项目工程进行深入剖析，切实加强事中审计，深刻把握政府投资项目的审计程序和审计重点，不断提高政府投资审计水平。

主要参考文献

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关键词：内部审计 成果转化 问题及制约因素 路径和对策

中图分类号：F239.45 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2011）07-190-02

一、内部审计与审计成果转化

《内部审计思想》和《企业内部设计指南》均指出：内部审计是指建立于组织内部、服务于管理部门的一种独立的检查、监督和评价活动，它既可用于对内部牵制制度的充分性和有效性进行检查、监督和评价，又可用于对会计及相关信息的真实、合法、完整，对资产的安全、完整，对企业自身经营业绩、经营合规性进行检查、监督和评价。内部审计是外部审计的对称。其特点是：（1）范围和作用的侧重面有所不同。内部审计既要审查会计账目、会计行为和财政财务收支活动，更要注重审查企业的产供销等各项经济活动或行政事业单位的有关业务活动；不仅要实行事后审计，而且更注重实行事前审计；既要查错防弊，起防护性作用，更要注重为改善经营管理和提高经济效益提供建议，起建设性作用。实施内部审计，有利于监督部门、单位遵守政府的制度法令，完善和加强内部控制制度，协助内部人员有效地履行其职责，保护财产安全完整，经济而有效地利用各种资源，并保证经济信息的正确、可靠。（2）从工作深度上看，内部审计机构是部门、单位常设的专职机构，熟悉部门、单位内部的情况，并有充分时间有针对性地做细致的审查。审计成果是审计机构、审计人员在依法独立进行审计监督、充分履行审计职责的过程中取得的工作成绩。审计成果可以存在于审计工作之中，也可以通过音像、书面等形式表现出来。审计成果运用包括两方面的含义：一是被审计对象不是就问题改问题，而是对同类问题举一反三；二是审计意见和建议被领导采纳后，通过完善制度、修改政策，让未审计对象对被查处的问题进行对照分析，有则改之，无则加勉。

二、在企业的风险管理中，企业内审成果转化、利用存在的问题

近年来,从整体上说，由于企业市场化不断加强，企业对内部审计的重要性有了一定认识，对内部审计工作越来越重视。但是，仍有相当多的企业并没有从更高的层次真正认识到，在加强企业内部风险管理控制上，内部审计的重要性，尤其是不够重视内部审计成果的转化、利用，使得企业内部审计未能在企业风险管理控制方面发挥出应有的积极作用。不少企业衡量内审成绩与查处力度往往侧重于：审计查出多少个问题,查出多少违规金额等等，汇报材料最后上报领导了事。不注重内审成果的转化利用，没有把内部审计成果及时转化为推进企业风险管理的有效手段，内审整改跟踪举措不力，内部审计起不到应有作用。

出现这种现象的主要原因在于：首先是企业内部审计工作针对性不强,为查而查,为完成任务而完成任务；内审管理制度执行不严，审计结果过于笼统，定性不准；审计汇报多是停留在表层,缺少切合实际的比照、分析和总结。因而，得不到企业领导的重视和支持,导致内审成果被扼杀在萌芽状态，没有得到及时转换利用。加上部分企业领导存在着重财务轻审计，由财务人员兼管审计等错误理念，使得内部审计成果转化利用长期没有得到重视。

三、内部审计成果转化利用的制约因素分析

党的十七大报告从深化政治体制改革、完善权力运行和监督机制的高度，对审计工作提出了新的要求。面对新形势和新要求，如何进一步加强对审计成果的利用显得尤其紧迫。

总的来说，其制约因素有以下几个方面：（1）利益和体制的制约因素。经济组织利益与内审人员利益的一致性，降低了审计作用；复杂的人际关系影响了内审工作的深入开展；内审人员政治待遇、福利待遇不仅得不到有效的保障，甚至低于某些职能部门等方面的利益及体制方面的因素。（2）内在因素。一是操作不规范。在实际工作中受诸多因素的影响，存在不自觉的制度与实际偏差。二是取证不当。即内审要查问题并且要查证据。三是定性不准。主要表现在定性错误、夸大错误的程度以及缩小错误程度等。四是内审质量不高。由于原始的检查方法和现有审计手段导致这样或那样的问题等。（3）环境因素。一是重要因素的制约。被审计单位的配合，是内部审计成果转化的重要因素。二是保障因素的制约。制度健全，是审计成果转化的保障。三是观念思想制约。即：审计人员认识上的误区，使审计成果的转化失去了推动力。被审对象认识欠缺，存在逆反心理。

四、内部审计成果转化的机制构建和路径分析

1.建立内审发现问题通报机制。为进一步促进国有企业加强内部管理，有效控制和防范风险，针对审计查出多少个问题、多少违规金额等等内审监督检查发现的具有代表性的问题，进行通报，引起各有关部门的重视，引以为戒。使一家企业的审计成果成为多家企业借鉴的依据，使审计信息辐射实现时间、空间上的跨越，为实现审计成果最大化而努力。各企业各部门也能对照通报的问题，举一反三，并从内部控制上进行深入分析，查找原因，认真进行自查自纠，进一步采取有效措施，切实防范和控制风险。

2.建立内审专报机制。为进一步提高审计成果的运用，要建立审计专报制度，对阶段性重点的或涉及多家被审计对象的审计项目进行分析，不定期地以《内审专报》的形式报送行领导，提出改进和加强管理的建议，以期得到领导的高度重视。从而进一步完善制度，加强管理、指导和监督检查，防范各类风险的发生。

3.建立审计跟踪机制。以鹤煤集团供应分公司为例，该公司高度重视内审整改建议和措施的落实，自2005年起，每年年底，都建立审计发现问题的整改台账，将一年以来所开展项目审计发现问题的整改情况对照被审计单位提交的整改报告，进行一一分析，逐条检查，看是否存在未整改到位的情况，计算整改率，找出问题症结，提交相应的分析报告。根据整改情况有针对性地安排后续审计或审计回访，加强对审计建议、意见的整改落实，督促被审计单位加强对被审问题的认识，以促使其加强管理。

4.建立内审信息沟通交流机制。组织人事、纪检监察、业务部门协调配合是促进审计成果运用的保证。在确保审计质量的前提下，协调有关职能部门定期或不定期召开成果交流会议，相互通报前一阶段的监督成果，共同掌握被审计或被检查对象的有关情况，建立审计成果利用和转化的协调机制。

审计成果的有效利用，可以扩大内审的影响力，提高还可以内审监督的有效性，同时也培养和锻炼了内审队伍。审计成果的运用改变内审人员的思维路径，克服“就审计而审计”的观念，逐步建立以建设性审计理念引领内审工作。

五、推进内审成果转化利用、加强企业风险管理控制的对策分析

如何推进内审成果转化利用，加强企业风险管理控制，笔者认为有几点对策：

1.转变观念，提高认识，特别是企业领导层的认识。针对我国不少企业存在的对内部审计成果转化利用认识不足的问题，首先要从观念上有所转变。要加强学习，提高认识，使大家把内部审计作为公司治理结构改善的重要内容加以重视。只有提高了企业领导的认识，才能使其有加强内部审计的动力和愿望，内部审计制度才不会成为一纸空文，才能更好地发挥内部审计成果的作用。

2.建立内审责任追究制，推进内审成果转化利用。责任追究是内审成果转化利用的良好举措,没有责任追究，就没有工作落实。内审成果转化利用责任追究，要界定出职责,分清领导责任、管理责任和直接责任,追究应围绕风险类别进行逐级分类,充分考虑各层级的风险源,理清性质,作出合理、公正的责任追究。

作为内部审计人员的工作行为与过程，也必须置于内部管理制度，每位内审成员应有相对应的岗位与职责，职责的履行应有科学、合理的激励与约束制度。内部审计人员必须履行职责，自始自终坚持“审必果、果必用”的指导思想，视每一项审计为新的一次尝试、新的一次积累,注重每个环节,保质、保量全面地完成审计工作，使内部审计威慑力影响到企业组织内部每位员工、每个层级。

3.建立有效反馈系统，监督内部审计的执行和落实。为了保证内部审计成果发挥出相应的效用，发现企业存在的问题，应建立一整套信息反馈系统，及时向上级领导或有关部门汇报。内部审计的信息反馈系统的一个重要方面就是严格报告制度。要求企业在实行内部审计后，对企业存在的问题以及薄弱环节都有了一定了解后，应定期、及时向企业领导报告。审计报告要做到：第一，不能停留在罗列内控制度建立与否上,要上升到评价内部管理制度的优劣上,分析内控制度体系能否驾驭整个业务活动,核对每一个违规与差错是否有条款与之对应并施于约束,科学合理地设计测试分析表和分析报告,及时提出修正建议,将内控制度评价工作列入内部审计常规性的工作范畴,促进组织内部管理制度不断推陈出新。第二，时间要及时。内部审计报告的及时性直接决定了内部审计功能的有效发挥，内部审计报告反映出的问题越及时，调整和处理越迅速，对企业的各方面工作越有利。所以，内部审计应十分重视审计成果的转化、利用，要进行必要的审计后监督工作，检查监督责任部门整改情况，真正发挥内部审计成果的作用。

4.积极做好各方协调、沟通,打造良好体内监督机制。内审工作必须处理好与组织内的管理层、各职能部门的关系。与职能部门建立商议制度，商议要有备案，保障领导层就内审监督与职能部门的争议进行协调。要通过定期与董事会、企业负责人进行沟通，完善组织的信息与沟通程序，内部审计还要定期通报监督结果，取得领导重视与支持，规避审计信息不对称的问题。最终保证内部审计工作顺利、有效地进行，从而保证审计工作的质量，使审计结果更容易为人所接受，审计成果迅速转化利用。

在审计规划阶段，内审人员要与组织高层进行沟通，了解组织近期或长期的工作任务，围绕组织高层的中心工作来选择审计项目，取得管理高层的信任，从而保证审计成果得到充分重视。在审计实施阶段，内审人员要与被审单位管理层进行沟通，同时了解被审单位的经营活动、生产特点、控制系统及风险等，在沟通交流中消除被审单位的排斥心理。

5.提高内审人员素质，完善内审队伍结构。就目前实际来看，我国企业内部审计人员多数是从企业财务岗位转过来的，本身有着扎实的企业财务工作经验和实践，但内部审计毕竟不同于财务，内部审计部门已经不再是一个简单的业务职能部门,而是企业的一个管理机构，内部审计部门有着监督与服务的双重职能。那种认为审计只是对财务管理、成本管理的财务审查，只是在年终对企业整体资金使用、经济效益等情况进行了解的看法，已经远远落后于时代的发展。因此，内审工作比财务工作涉及面更加广泛、要求也更加高。面对内部审计新的发展趋势，出现的许多新经济业务，作为内审工作人员需要不断加强学习，适应发展变化的现代企业的需要。面对不断扩大的经营风险因素和有限的信息，审计人员需掌握科学的方法和工具来更有效地获取信息。

企业现有的内部审计人员，多年在企业内部工作，虽然对本企业内部情况比较了解，对于企业的薄弱环节、容易出现的问题较为清楚，但是，内部审计人员接触的业务面毕竟有一定的限制，对世界审计工作发展及业务信息掌握不多。因此，必须加强队伍建设。要进一步改善内部审计人员现有结构，除了配备具有审计基本技能的专业人员外，还要注意将法律、计算机、企业管理、工程等专业人士也充实到内部审计队伍中，形成一个完善的具有多方面专业知识的精干队伍；要建立内审人员准入、交流和学习制度，严格内部审计人员上岗资格证书审查，保证在岗人员都是经过严格考试、并取得资格证书的具有专业知识、专业技能合格人才。随着我国企业走向国际化，内部审计队伍也要与时俱进，积极吸收具有国际注册内部审计师资格的人员，把他们及时充实到企业内部审计队伍中，使企业内部审计工作尽快与国际连轨。

审计成果是审计机构和工作者辛勤的劳动果实，审计成果只有得到企业领导的支持，并能够及时转化利用，才能体现出审计工作者的劳动成就；审计工作只有对审计中查出的企业内部存在的违规违纪现象坚决查处，堵塞漏洞，防范企业经营发展过程中的风险，才算起到了应有作用。因此，我们要充分认识内部审计成果转化利用在审计工作中的重要性，要从实际出发，不断总结经验，既重过程，又重结果，充分发挥内部审计作用，有效防范企业管理风险，促进企业经营管理的升级和企业经营目标的如期实现。

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