专业的财务审计报告范文

导语：如何才能写好一篇专业的财务审计报告，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

1.审计不能满足财务的多方需求审计属于独立性的财务部门，主要是为企业财务提供公正的标准。目前，财务审计的现状，并没有体现审计的多方价值，不仅没有维持审计独立性，更是导致其在发展中被同化，形成内审状态，严重影响财务对审计的多方需求，进而降低审计的公平性质。

2.审计缺乏实质的重视度企业对审计的理解，仅仅停留在原始表面，认为审计只能找出财务问题，影响财务的正常运行，并未意识到审计还可以为企业创造实质效益，因此，企业并不重视审计工作，尤其是在审计部门，不但缺乏专业的审计人员，而且大部分审计人员来自于财务、会计等部门，着实对审计存在较大影响，轻视审计的工作内容。

3.审计工作不规范审计不仅作用于财务问题的后期，更重要的利用审计，预防财务风险。审计的实质是预防危机，并不是出现危机后，分析危机原因，但是部分企业平时并不注重审计工作，基本是在企业进入风险期，或出现危机情况时，才开始进行审计，在危机的作用下，大多数审计人员只是趋于表面化的工作，未按照规范的审计条例进行，由此无法确保审计处于合理环境内，同时无法保障企业顺利渡过风险期。

二、改善审计现状的有效措施

1.深化审计的独立特性严格遵循审计公平、公正的原则，体现其对财务的监督性，进而确保财务运行机制的合理性，因此必须保障审计具备独立的特性，为其提供运行环境。首先利用国家的规章制度为背景，构建特定审计环境，提高审计部门的权威性，保障其可有效参与到财务活动的各个方面，同时通过构建审计制度，保障财务运行时刻处于监督环境中；其次维护审计环境，针对企业财务，实行大范围的审计管理，重点规划财务运行的薄弱环节，实行审计控制，避免其受外界环境影响，转化为财务风险，由此促使企业内部对审计形成正确的认识，既可以保障审计工作的有序进行，又可以为审计营造独立、权威的环境；最后制定审计计划，企业根据自身财务运行的状态，利用审计计划，规划财务因素，重点排除财务风险，确保财务运行处于正常、合理的状态。

2.提高对审计的重视度第一培养专业的审计人员，审计人员是企业审计工作的基础，必须提高审计人员的技能，保障专业性，才可避免审计过程中，出现财务误差，重点培养审计人员的技能和素质，通过技能提高审计人员对财务的分析、核算能力，利用素质培养，保障审计人员正确对待财务工作，杜绝出现错审、误审现象；第二保持审计职能，审计职能即是通过一定的手段，对企业财务实行调查，明确财务责任，以维护的方式，改善财务管理，在每一项财务审计中，始终保持审计职能，体现审计与财务的关系，同时提高审计水平；第三提高审计的监督能力，监督是审计的根本，对财务实行审计活动，最主要的就是监督一定时期内的财务运行，将财务活动维持在合法、合规的状态下，发挥内部监督的作用，主要以企业财务为中心，通过审计，可以财务目标、制度、计划为审计对象，重点是监督财务活动。

篇2

现在我国经济正在持续快速发展，无论是企业的财务审计还是审计业务数量均有所增多，若仍使用传统的企业财务审计措施已经不能够满足企业今后的发展需求，所以企业财务审计以及审计业务一定要实现创新发展，一方面使财务审计可以满足企业发展需求，另一方面促使财务审计创新质量的保障，使财务审计以及审计业务两者间的关系得到科学处理。本文先对财务和审计展开了详细的论述，之后说明了创新型融合发展财务审计以及审计业务的措施。

关键词：

财务审计；审计业务；创新

一、前言

现在随着企业的逐步发展，无论是企业的经营方式还是其经营环境均出现了变动，这造成内部审计工作也出现了一定的变化，不仅审计内容变多同时审计对象也越来越复杂，传统的审计方法以及理念已经不能满足现代化企业的需求，所以需要对审计方法进行优化创新，并对财务审计以及审计业务两者之间的关系进行科学协调。

二、浅述财务审计

1、财务审计

一般可以把财务审计划分为两种类型，也就是由政府主导的具有行政性质的审计工作，以及由企业主导的针对企业内部的内审工作。其中政府财务审计工作具有较强的行政指令性，上级主管部门在向各个企业行政命令之后，企业需要向其提供有效的审计资料，包括企业收入、报税证明以及发票开具情况等审计资料。在收到这些资料之后上级主管部门需要求其财务审计人员基于行政部门内部登记资料以及企业的审计资料开展双向核对工作，同时制定审计报告。在完成审核工作之后，审计人员应当以审计结果为基础，来为企业出具相关的审计意见以及决定；针对企业内部开展的财务审计工作，一般需基于企业的相关规定要求来对本企业或者是其下属企业开展财务审计工作。通常可以把企业所开展的内部财务审计工作划分为季度性审计以及跨年审计两种类型，这两种财务审计办法中基本审计业务均需要审核企业的发票、资金报表以及收支证明，但跨年财务审计工作需要分析以及评定企业在去年全年的整体财务。

2、财务以及审计的区别和联系

财务以及审计工作既有区别又有联系，其区别在于：第一，工作侧重点各异。财务管理工作的重点在于怎样更好的理财，注重量化考核这种财务约束方法的应用推行，从而使管理者获得可靠的决策管理依据，审计工作则更重视鉴定以及评价企业的有效性，监督企业的经济活动是否具有合法性，并对企业的资源、人事以及内部控制等方面进行监督；第二，监督内容存在差异。财务监督一般针对的是日常业务，控制监督相对较低的业务层次，同时需要于财务机构的各个相关业务相互连接，独立性较差，但审计监督除了需要对企业的财务资金的运营进行检查之外，同时还需要基于审计证据来综合分析判断企业的当前运行情况，并得出审计结论同时制定审计报告，以后企业后续的经济活动得到可靠的评价依据，所针对的经济活动层次相对较高；第三，内涵不同。审计工作要求审计人员考察评价受检企业的各个经济活动与其财务收支情况，确保受检内容具有效益性、真实性以及合法性，而财务工作主要针对资金运动，也就是资金的筹措以及运用、分配，要求其核算以及监督行为存在较强的连续性以及系统性。财务以及审计工作的联系在于：目的相同。开展财务工作以及审计工作均是为了能够及时的发现企业在管理阶段所出现的问题、缺点，同时使管理者获取权威性较强、可靠的审计报告，以使企业的发展获得有效、可靠的审计建议，保证其企业的管理质量，从而使企业获得更多的经济效益；工作内容相同。在制定财务工作以及审计工作时都需要考虑到企业的规定要求和相关的法律条约，并将会计资料作为基础，严格的检查企业的各项会计资料是否具有合理性，并确保这些会计资料可以反映出企业真实的经济现状；最后财务工作以及审计工作的范围有一定重叠。这两中工作均属于经济管理，同时其工作范围均会关系到企业的内部管理工作。

三、财务审计以及审计业务的创新途径

1、注重思维方式的优化

思维方式直接关系到人的行为，尽管财务审计属于是企业的常规审计工作，若是可以将创新审计业务这一理念融入到审计环节，必然会影响到创新环节，以使审计业务得到创新。在开展财务审计工作时，可以在确保审计重点和目标不变的情况下，对审计人员的思维、看法进行拓宽，从而突破传统的思维模式，有意识的把财务审计提升至管理审计方面。另外审计人员也应当学会应用横向和逆向思维，通过多种思维方法看待问题、处理问题。为此审计人员需要积极学习新型审计理念、方式，不断的优化自身素质水平。

2、突破传统的财务审计模式

传统的财务审计主要针对的是报表以及账簿，要求基于此来检查收入以及支出是否具有合理性，是否存在异常等，但是随着企业的发展时代的进步，审计方法技术也有了人员以及技术方的保障，也就是：在进行审前调查时，逐渐侧相遇评估审计对象的风险问题，把重要程度相对较高的会计科目与这些科目所关系的相关业务相互联系起来，同时在基于审前调查的情况下科学编制审计方案。在进行审前调查时，需要把高风险的领域视作审计重点内容。为了保证审查工作的正常进行，一般需科学的划分审计时间，而各内容的审计时间需以审前调查中所制定风险评估结果为基础加以确定。在结束项目审计之后，应当专门针对于风险来编制有效的审计报告，以使风险得到科学的分析以及披露，这是与原有审计报告相区别的地方。只有提升风险意识，企业管理经营者才可以主动地关注风险，审计服务的职能也就可以充分的发挥出来。

3、注重审计方式的创新

首先应当逐步通过日常跟踪审计方法取代集中审计手段。这是由于集中审计不能够全面覆盖到审计单位以及审计资金，同时审计的时间也有所限制，所以需要逐步由事后监督方式转向为事前和事中管控方式。使用日常跟踪审计方法主要是由于其融合了信息技术，可以在事项出现的同时或者是稍后开展审计，及时把控事项动态。通过日常跟踪审计方法的运用能够缩短审计时间，及时发现问题，并可以使审计效率得到保证。其次是通过将计算机开展审计工作，以提升审计效率。通过网络审计以及审计软件的应用，可以使财务审计以及审计业务在任何时间任何地点实施操作，保证了财务审计的便利性以及工作效率。通过审计软件来进行财务审计工作，有利于财务信息系统审计的简单化、快速性以及便捷性的优势充分突显出来。这是由于财务软件程序与审计所需的数据信息属于相互分离的关系，这使得审计人员具有一定的空间以及时间上的操作自由，审计时间也可更为灵活。通过计算机软件的还可以使繁杂的审计程序简单化，保证了审计结果的有效性以及准确性，促进了审计管理工作的科学和规范化。但在使用网络审计方法时还需要注意以下问题：为了避免电子化会计数据出现被篡改或者是被滥用情况，需要通过路由加密设备和数据加密技术手段来管理数据，并增加备份硬盘从而防止数据信息被非法截取。为了防止出现黑客恶意攻击或者是计算机病毒侵害等安全问题发生，需要建立专门的防火墙，通过防火墙集中的管理审计系统的各个安全决策，并将该防火墙设置为唯一的检查点，要求所有进出网络的数据信息均通过该防火墙的检测。还需要针对会计系统建立专用局域网，保证该局域网具有较高的安全级别以及相对开放性，并设置使用多层加密关口，从而提升局域网防范黑客入侵的作用；在财务软件的管理上，要求使用先进、安全同时适用的审计软件，同时基于业务管理系统和计算机网络来制定审计服务信息库，从而在开展审计工作时可以随时的使用和调阅审计服务信息，审计人员还可以利用计算机网络建立一个专门的信息库，把被审计单位的各方面信息输入到该信息库之中，便于后续的运用以及查阅，进而降低工作量。通过大数据来进行财务审计工作。大数据是现在一个非常热门的话题，同时大数据已经被应用到多个行业之中。单从企业内审方面来看，只被审计企业所提供的数据量中就涉及到基层范围的微观数据以及整体层次的宏观数据，进而形成复杂同时繁多的含量数据，由此审计工作需要顺势而为，积极进行大数据分析。为了更好地应用大数据，首先需要制定大数据审计平台，要求企业内部可以基于审计活动的联合进行、优势资源的集中调配以及审计经验的内部共享等方式来制定审计分析平台，并积极的推广以及应用大数据、云计算，同时结合企业的ERP以及IT信息技术等高新技术方法来制定大数据平台，以使企业今后可以通过大数据平台来开展内部审计工作；除此之外还需要优化传统的审计抽样手段。使用传统审计手段很难对所有的数据进行收集、分析，所以大多会应用随机抽样技术，但这会造成数据信息获取量大大减少。而通过数据处理技术，可以使“样本=总体”，使所有的数据信息均得到收集、分析，有效规避了抽样审计所带来的风险。并且通过大数据审计可以由多个不同的方面开展审计工作，可以对数据进行更为深入的观察、研究，数据分析也更为细致，除了可以从全局以及整体的角度来审核审计信息，同时还可以看到在细节数据中隐藏的各个审计信息。

四、结语

随着企业的发展，财务审计以及审计业务也应当随着时代的发展而前进，从而使审计效率得到保证，并使审计部门以及相关部门之间的关系得到缓解。但需要意识到审计业务以及财务审计工作需要工作人员保持严谨、专业的态度，使其在创新的融合的过程中，保证审计工作的准确性以及专业化，以提升审计结果的有效性以及准确性，从而使受审企业获得专业、可靠的参考材料。

参考文献：

[1]谢冰.表内表外业务审计:金融创新对传统会计和审计的影响及其发展[J].财经理论与实践,2000,04:101-103.

[2]赵保卿,李娜.基于层次分析法的内部审计外包内容决策研究[J].审计与经济研究,2013,01:37-45+69.

[3]严素芬.浅谈科研单位内部审计的发展与业务创新[J].中国总会计师,2013,10:94-95.

[4]中国工商银行内部审计局上海分局课题组,周志方,顾红英,许大庆,施玲红,黄慧君,苗峥嵘,鲍婕,彭黎明,吴丽雯.以增值型审计为目标的审计信息化建设研究[J].中国内部审计,2014,02:74-81.

[5]中国内部审计信息化发展报告[J].中国内部审计,2014,03:4-10.

[6]张建明.内部审计趋势与走向探析[J].新会计,2014,12:30-31.

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【关键词】烟草商业企业；内部审计；专家打分；调查问卷

1. 调研背景

为了满足烟草商业企业持续、健康、高速发展，烟草行业内部建设工程项目数量急剧增加，在这种形势下，加强建设工程项目内部审计显得尤为重要。为了保证国家财产不被流失，建设项目满足企业发展需要，调研小组在HZ市对烟草行业工程项目内部审计人员展开问卷调查及召开座谈会，深入审计操作第一线了解烟草商业企业工程项目内部审计现状、遇到的困难及阻碍。

2. 调查问卷汇总分析

2.1调查问卷资料汇总。

（1）为了调查烟草项目跟踪审计现状，现设计调查问卷。调查问卷共14题，涉及烟草项目跟踪审计机构的组织设置、人员配备、工程项目投资情况、现有的审计制度、审计工作内容、以及审计关键节点的控制、审计方法的使用、审计资料的汇总等。

（2）通过对HZ市烟草行业工程项目审计人员的分发、回收，现对回收的调查问卷资料进行汇总。该审计机构成立时间为2004年7月，审计人员四人，其中中级审计师一名、会计师三名。审计人员工作年限分别为三人7年、一人10年。2012年该公司工程项目（含新建项目、恢复项目、改扩建项目和修缮项目等）投资总额为1000万～5000万。审计工作的开展主要依据国家审计规章制度、烟草行业审计办法，且以事后审计为主，仅有部分业务前移到事中审计。审计工作主要包括招标投标审计、施工管理审计、竣工验收审计、合同审计和财务审计。

2.2调查问卷分析。

根据调查问卷汇总情况，该审计机构的跟踪审计情况如下：

（1）审计依据不全面。现有的审计依据主要为国家审计规章制度、烟草行业审计办法，无可实施的项目跟踪审计依据。

（2）审计工作滞后。现审计工作主要以事后审计为主，仅部分工作前移到事中审计，不利于项目造价、工期的控制。

（3）审计过程不全面。现审计工作的主要过程为招标投标阶段审计、施工管理阶段审计、竣工验收阶段审计、合同审计和财务审计。无前期决策阶段审计、勘查设计阶段审计、工程项目后评价阶段审计和项目资料管理内容，不能形成全过程跟踪审计。

（4）对审计关键节点模糊不清。针对项目可行性研究阶段的投资估算编制时的一般误差率控制范围，3人选择±10%、1人选择±20%，正确率为25%。

（5）审计方法掌握不全面。针对项目招标投标审计过程中可采用的审计方法调查，主要的审计方法为观察法、复算法、现场核查法，75%的人员不能掌握分析性复合法。

3. 座谈会资料汇总分析

3.1座谈会资料汇总。

为了了解烟草行业项目审计实际工作与理论研究间的差异以及内部审计人员在实际工作中遇到的其他问题，特举行本次座谈会。本次座谈会面向HZ市烟草专卖局审计科人员，根据其实际工作经验对项目的投资偏差、进度偏差比例进行估计，对审计阶段间的关联性、财务审计、合同审计、后评价审计以及档案资料审计的执行情况进行了打分评价，并提出了实际工作中存在的问题。

3.2座谈会资料分析。

审计阶段间的关联性、财务审计、合同审计、后评价审计以及档案资料审计的执行情况的打分根据阶段划分进行加权平均，前期决策阶段、勘察设计阶段、招标投标阶段、施工管理阶段、竣工结算阶段、竣工决算阶段权重分别设置为0.1、0.2、0.2、0.3、0.1、0.1；同时，根据审计人员职务、从事审计工作年限，将彭守意、陈建忠、王芳的权重分别设置为0.4、0.3、0.3，再次进行加权平均，确保数据分析的科学性（见表1）。

（1）投资偏差比例。

在座谈会中了解到，本项目超额支出13.68%，介于13～14%。根据审计人员经验，一般项目投资偏差不大于15%，约为10%。本项目投资控制状况良好。

（2）进度偏差比例。

在实际审计工作中，内审机构对进度偏差控制比较薄弱，主要由基建部门进行控制，审计资料不齐全。本项目工期延误时间较长，工期控制不理想。

（3）审计阶段间的关联性。

审计阶段间的关联性打分加权平均后得分为3.33，介于一般到好之间，整体状况良好。在前期决策阶段和勘察设计阶段得分较低，影响了整体得分。招标投标阶段、施工管理阶段、竣工结算阶段、竣工决算阶段得分较高，体现了在这些环节关联性较好，环环相扣。审计部门仍需要加大对前期决策阶段和勘察设计阶段的控制力度。

（4）财务审计。

财务审计方面，审计部门对预算、结算及决算控制较好，但在前期投资估算、设计概算方面比较欠缺，加权得分为3.09，项目的整体财务审计状况一般。竣工结算与竣工决算得分均为5，操作规范、资料齐全。

（5）合同审计。

审计部门在合同审计操作方面非常规范，“一签必审”的审核制度完善，加权得分为5分，这部分的操作成果值得肯定与推广。

（6）项目后评价审计。

项目后评价审计加权得分为4分，审计部门在项目完成后形成了《2009年山东省菏泽烟草专卖局（公司）综合办公楼审计报告书》，对项目的工程造价、质量、进度三项指标的控制能力及结构进行了分析总结，并提出了针对性建议，操作良好。

（7）审计档案管理。

审计部门将档案资料按照阶段划分进行了审计管理，将工程资料的积累贯穿于建设管理的各个环节和全过程，有专人负责；归档文件真实、有效、完整、齐全、系统，能够反映建设项目管理审计活动的全过程；加权得分为4分。

从数据分析可以看出，现阶段内审机构对前期决策以及设计勘察阶段审核薄弱，仍需要改进加强，切实做到审计活动贯穿于工程项目的各个环节，做到全过程跟踪审计。

3.3对于跟踪审计的建议和意见汇总。

（1）责任分工。

在实际审计过程中，对于财务报告编制的责任分工不明确，实际情况是：在HZ烟草专卖局（公司）审计部门审计工作的同时，还需自行编制财务报告。一方面造成了工作效率的降低，另一方面降低了审计财务的监管作用。

建议由项目相关部门编制财务报告后，审计部门对其进行审计。

（2）审计报告在工程中控制作用。

应在实际工程中，提高项目部实施工程人员对于审计报告的重视意识，并应明确规定审计报告的控制作用。制定相关的条例，规范工程的操作流程，减少工程中不必要的纠纷。

（3）项目财务后评价审计。

通过调研了解到，对于多数工程，审计部门对于财务后评价审计的力度达不到要求，项目财务后评价审计旨在吸取经验教训，提出对策建议，提高管理水平和改进投资效益，所以，应加大对于财务后评价审计的重视力度。

（4）专业性人才配备。

调研中发现，省内各审计科从事审计工作的人员配备不够，往往一人身兼数项审计工作，由于将在省内各烟草专卖局（公司）推行跟踪审计的模式，而工程项目整个过程又具有复杂性，多样性及周期时间长等特性，造成了审计工作效率降低，时间接点滞后等现象。所以，建议增加省内各审计科专业性人才的配备数量，如现场施工管理，工程造价，信息管理等专业的专业人才，使任务分工明确提高效率。

（5）审计部门与其他配合部门的配合。

由于在实际工程中，审计部门在一定程度上起到了监管的作用，所以在审计部门执行其审计工作中，往往会需要其他与之相关的部门与之配合。这就需要各烟草公司审计部门在工作积极与其他相关部门进行沟通，同时，也需要烟草公司的领导对审计部门的工作提供大力的支持。

参考文献

[1]赵妙如.烟草公司审计的重点、难点及对策[J].审计月刊，2007：32～33.

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一、我国当前内部审计存在的主要问题

尽管我国内部审计职业规范体系的框架已基本建立,有些企业在内部审计实务中也已运用西方先进内部审计理论、方法和技术,但是我国大多数企业的内部审计依然存在问题。

1、内部审计人员知识结构不合理。内部审计是一种集查错防弊、兴利以及增加企业价值为一体的综合性活动,这种综合性决定了对内部审计人员复合型的高素质要求,不仅要求内部审计人员具备一定的财务会计、审计知识,还要求内部审计人员熟悉企业的生产经营活动过程,具备管理、法律、金融、工程、技术、信息等多个学科方面的知识。因此,企业内部审计机构配备人员的知识结构就成了内部审计是否有足够胜任能力的基本条件。我国目前内部审计人员大多都是财务会计审计专业出身,外专业的从事内部审计工作的较少,这样势必无法适应财务审计之外的其他审计类型。

2、内部审计机构的独立性存在问题。根据IIA的观点,内部审计机构的独立性是保证内部审计人员客观性的基础,是内部审计内容、范围、方法、技术以及报告不受干涉的前提。内部审计机构的独立性与内部审计报告关系有关,一般而言内部审计报告对象的层次越高,内部审计机构独立性越强。在上市公司中向审计委员会直接报告能够提高内部审计机构的独立性,是国外内部审计较多采纳的机构设置方法。而目前在我国企业中,大部分内部审计机构是在总经理或副总经理的领导之下,甚至有一部分是由负责财务的总会计师或者负责财务的总经理主管,这就很大程度上限制了内部审计范围的扩展。

3、内部审计范围小,多限制于财务审计。西方国家内部审计已进入风险导向阶段,其内部审计类型丰富,主要以管理审计为主,以财务审计和遵循性审计为辅。根据美国的调查,1989年美国公用事业行业企业内部审计只有19%的时间用于财务审计,其余时间都转向经营审计。我国多数企业内部审计依然停留在财务导向阶段,较少涉及业务审计、管理审计。虽然有些企业涉及经济效益审计,但是在内容、方法和形式等方面与西方管理审计相比仍有一定的欠缺。

4、审计方法简单、技术落后。20多年来,虽然《审计署关于内部审计工作的规定》能够对我国企业的内部审计工作进行一定指导,但是该规定的内容较空泛,缺乏具体业务操作的指导,因此目前我国许多企业的内部审计方法技术较为简单、落后。首先,在审计项目的选择上有很大盲目性。西方内部审计选择审计项目有三种方法:系统选择法、示警事项法以及应被审计者的要求选择。第一种方法是基于对企业风险的评估和排序而选择审计项目的,是最主要的方法;第二种和第三种分别是应管理层紧急要求和被审计者出于解除受托责任要求而选择审计项目的。即便是管理层的紧急要求,也要根据其风险大小决定是否修订已按系统选择法制定的计划。我国企业内部审计选择项目时,管理层的要求是一个很重要的因素,有些甚至完全被动接受管理层的指示和安排。其次,在审计技术和方式上比较落后。西方内部审计人员采用计算机辅助审计的技术已经比较普遍,而我国在这方面才刚起步。

5、内部审计与管理层及被审计单位人际关系未得到适当处理。根据钱伯斯的研究,在内部审计的许多关系中潜伏着不同的矛盾。内部审计希望自己成为一个“顾问”,但是在被审计单位心目中他却是个“警察”。警察有正式的权力,但是人们却有抵触正式权力的趋势。被审计单位对于“检查式的内部审计”怀有敌意,这些内部审计人员往往是孤立的,秘密地工作并报告所有的违规现象。而现代“参与式内部审计”却受到了被审计单位的欢迎,使矛盾冲突得以有效解决。在我国,由于许多企业的内部审计局限于财务审计,履行的主要是监督的职责,因此在审计人员和被审计人员之间很自然存在矛盾冲突。管理层对内部审计的看法和态度直接决定了在特定企业中内部审计作用的发挥,如果管理层对内部审计缺乏信任,那么内部审计就不可能增加价值。

二、风险导向内部审计对我国内部审计的启示

风险导向内部审计是目前西方最先进的内部审计手段,也是我国内部审计未来的发展方向。随着我国经济日益融入全球化的趋势,我们的内部审计也应该充分借鉴风险导向内部审计的先进理论、方法和技术。

1、内部审计出发点以及关注核心的变化。风险导向内部审计的关注核心是企业的各类风险,而企业的风险是针对目标而言的,因此遵循着“目标―风险―控制”的逻辑顺序,内部审计能够直接针对高风险领域展开工作,着眼于特定内部控制是否能够将风险控制在可接受的水平内,从而管理风险、抓住机会,以实现各类目标。我国企业由于经营管理水平迥异,内部审计发展参差不齐,有些企业以财务审计为内部审计重点,有些则主要开展业务审计及管理审计。从财务审计扩展到业务、管理审计是必然的趋势。但是,对于特定企业而言,哪种审计类型更适合其具体情况是各不相同的。而风险导向内部审计则提供了一种先进的理念,以企业目标以及相应风险为判断标准。防弊、兴利及增值三个目标虽然是内部审计发展不同阶段的主要目标,但是三者之间是共存的。防弊是兴利与增值的基础,只有做好了查错防弊,才能进一步实现兴利与增值。增值包含兴利,兴利是增值的外在表现之一,增值则是兴利的内在要求。三个目标并非互相排斥,企业要开展哪种类型审计以实现哪种目标,关键要以风险为判断标准。风险导向内部审计是一种综合的审计类型,它以企业目标及风险为出发点判断审计重点的理念显然比较符合不同企业的需求。因此,我国各种类型的企业都能够借鉴这种理念,开展适合自身的内部审计活动。

2、内部审计职能的扩展。风险导向内部审计已经将职能从监督和评价转变为确证和咨询。确证是根据客户的标准、要求对特定领域进行评价并提供其需要的信息,能够用于改善决策,提高其科学性。咨询则是直接作为专家顾问参与经营活动,改善客户的状况。这两个职能的变化首先体现了现代企业管理上的一个最基本的理念――满足顾客需求。因此,国有企业内部审计人员首先要树立服务的理念,为管理层提供相关、及时的信息,并积极参与经营管理活动,以风险为出发点,帮助企业在承担适度风险的同时抓住发展的机会,成为企业关键业务的“推进器”。其次应积极营销内部审计服务,通过宣传和培训让客户了解内部审计的增值作用,从而更加信赖和依赖内部审计服务,扩展内部审计职能。

3、通过内部审计促进公司治理和内部控制的整合。在风险力量的作用下,公司治理的核心转向了科学决策,内部控制则扩展到了风险管理框架。风险导向内部审计除了对公司治理和现代内部控制发挥各自作用之外,还能够互相提供对方的信息反馈,促进公司治理与内部控制的协同与整合,从而实现外部受托责任与内部受托责任的统一。企业内部需要对内部受托责任的履行进行控制的机制,这就是内部控制。内部审计是对内部控制的再控制,风险导向内部审计对内部控制的确证和咨询能够导致适当的控制以管理风险。因此,由于内部审计能够发挥自上而下贯穿整个公司的作用,公司治理与内部控制成为其对象,同时风险导向内部审计也能成为沟通二者的渠道,促进二者的整合,促进各类企业外部受托责任和内部受托责任的统一。风险导向内部审计要发挥整合作用,需要有足够的客观条件,其中很重要的是提高其地位的制度――审计委员会制度以及独立董事制度,而随着我国公司治理规范化程度的提高,这方面条件是能够具备的。

4、内部审计人员胜任能力的提高。风险导向内部审计要熟悉企业战略、目标和计划,了解企业经营管理的各项职能,只有这样才能为不同层次以及不同职能部门的管理者提供他们所需要的服务。因此,内部审计人员必须具备广博的知识和多元化的技能。除此之外,处理人际关系的能力和技巧对于内部审计人员来说也是必需的,只有与被审计单位以及企业管理层和内部各个职能部门保持良好关系,才能使内部审计职能得以发挥,内部审计报告得到重视,内部审计增值目标得以实现。我国企业的内部审计人员大多来自财务会计岗位,因此在经营管理等业务方面能力有所欠缺,知识结构也不很合理,应该逐步在内部审计机构中增加非会计专业背景人员,以组成有各方面综合能力的内部审计项目组展开多种类型内部审计。

三、结语

风险导向内部计是目前西方最先进的内部审计手段,应该在内部审计出发点以及关注核心、内审职能、内部审计人员胜任能力等方面借鉴其先进理念,并且充分发挥内部审计在公司治理及内部控制中的作用,促进二者整合,从而使公司内外、上下受托责任的目标保持一致,以解决实际问题。诺曼・马克斯指出,从来没有一个时代像现在这样给内部审计带来如此巨大的挑战,也从来没有一个时代像现在这样给内部审计带来如此丰富的机会。我国内部审计虽然起步晚,与西方现代内部审计存在不小的差距,但是差距意味着未来发展的空间,差距意味着机会。米切尔・安吉罗说:“对于我们中的大部分人而言,最大的危险并非目标定得高难以实现,而是目标定得太低容易实现。”因此,我国内部审计应该充分借鉴风险导向内部审计的先进理论、技术和方法,以实现更高、更远的目标。

(作者单位:中国联合网络通信有限公司山东省分公司)

主要参考文献:

[1]Anthony R.N.& V.Govindarajan.Management Control Systems(Ninth Edition)[M].北京:机械工业出版社,1998.

[2]Auditing Section Task Force of The American Accounting Association.Independence and Objectivity:A Framework for Internal Auditors[R].Altamonte Springs,FL:The IIA Research Foundation,2001.

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关键词：新形势 女工素质 素质教育

一、高职会计专业学生为什么要去会计师事务所实习

会计是专业性较强的一项工作，对于从业人员要求也比较严格，要求在掌握一定会计理论知识的前提下，还要进行一段时期必要的实践演练取得相应的会计从业资格证书才能上岗。

实习则是每一个会计专业大学生在正式上岗之前必须拥有的一段经历，它可以教会学生怎样将理论知识与工作实践有机的结合起来，帮助学生更深入的了解社会。财会类专业高职学生在进行了两年半的大学理论课程学习生之后，《基础会计》、《财务会计》、《成本会计》、《税务会计》、《审计》、《财务管理》、《经济法》等知识内容可以说已经掌握了，但是我们以往的学生被分配到工作岗位之后，90%的学生对于本职工作胜任不了，给用人单位造成了一定的经济损失，针对这种情况在人才招聘市场上大部分用人单位提出会计人员招聘必须要有工作经验，而这工作经验又从何而来呢？另外会计从业人员在上岗之前还很有必要进行一些职业道德的教育，而这些理论教育在学校的理论学习中已经学的很多了，由于这些课程选修课占大多数，因此我们的学生并没有引起足够的重视。基于以上几方面原因，对于会计类专业的学生来说去会计师事务所或者税务师事务所进行实践是很有必要的。通过实习不仅业务知识，而且从做为会计人也会有一个提升。

二、高职学生在会计师事务所如何学习

一般来说，财会类高职学生在事务所实习首先要从以下几点做起：首先要了解会计师事务所机构组成、人员职责、基本业务；第二，分别熟悉事务所各种会计业务的操作流程、行业规范、协助会计师完成各类业务；第三，配合工作人员完成各种办公室日常工作。那么具体说来怎样做呢？俗话说细节决定成败，笔者认为具体应该从以下几点做起：

（一）从心理上做好这个过渡过程的准备

事务所要实习生最重要的目的就是帮忙，因此最简单、最麻烦、最耗费时间、最不重要的事情肯定首选交给实习生来做。包括复印、碎纸、翻凭证、发询证函、打电话等等。只要是大学生，就算没接触过会计都有能力做好，因此不必担心自己的知识储备不够。需要的是摆正心态，勿以事小而不为，这种看似简单枯燥的事情，也会有做的更快更好地技巧在里面。实习生有没有用心是非常容易看出来的。

也不要觉得专业理论课学的不少了，懂的专业知识多了，应该做更“高级”的事情。学校里面学的和书本上写的与实际应用中有很多差异，有很多学生拿着毕业证，但实际会计工作却什么都不会。

（二）逐渐养成做事认真的好习惯

做好任何一份工作非常重要的是责任心，不会的东西可以学，不认真仔细却是一种坏习惯。如果同学们没有养成一个做事认真的良好习惯，则加班重做一遍审计工作底稿是常有的事。审计工作数字很多，容易出错，不管做什么交出去的东西要保证是正确的，不要让经理每天像家长一样检查作业中的马虎。

（三）态度谦虚、不耻下问

工作中遇到任何不清楚、不明白、不知道、不确定的事情都尽量在第一时间问清楚，不要自作主张。一般事务所从上到下的工作氛围很好，对实习生是最温柔的，没有人会嫌弃问得多的，只会怒骂不懂装懂做错了给人添麻烦的。事务所工作每一个项目的完成需要大家相互协作、共同努力的，如果这个团队里没有一个良好的氛围则会直接影响到工作效率的。

（四）少说，多听多看多学习

如果在实习中简单的事情完成很好，经理则会愿意分配更具有“技术性”的工作，因此实习生短则一个月长则两三个月的时间里，究竟能接触多少东西，也要靠自己的努力。你可以趁着经理不忙的时候问一些工作上或者非工作上自己感兴趣的问题，尤其对于今后打算。这也是在事务所工作的同学一般很难得的机会。但也要有点眼力见，在大家都很忙的时候就不要不停的问不相关的事情了，要知道工作的时候每个人压力很大，每天去卫生间的时间都很紧张。

三、高职学生会计师事务所实习的内容

实习生在会计师事务所实习的主要内容总体为两部分：第一部分为财务审计；第二部分为行政文员。 一般来说对于会计专业的学生在事务所实习的内容主要是财务审计的实习。财务审计实习的内容主要有：

第一步，在指导老师的引导下了解事务所的事务流程、业务范围。一般实习生由于初来乍到所以一般不参与具体审计工作，分派的主要工作大体上就是每天翻阅所里以前年度的各项审计、验资、司法鉴定报告等，熟悉知晓每份报告的业务性质、具体内容以及根据不同的业务内容所出具报告的形式。如果所长在忙不过来的情况下会安排实习生试着为他人编写审计报告，这种机会不会多的。万事开头难，你首先要整理审计的内容，然后了解了出报告的整个流程，这整个过程一般很“艰难”。但如果第一次用心去做了，那接下来的实习工作就相对顺手一些。

第二步，跟随所里的注册会计师到具体公司审计，通过审计对公司的年度财务报表出具审计报告。我们要做的是首先了解该公司的组织机构、业务范围及基本业务进展情况，了解被审计单位及其环境和内部控制情况，做到知己知彼。接下来在指导老师的指导下开始制定总体审计计划，制定底稿目录，导入该公司的财务账系统，便开始正式的审计工作。

（一）对该企业的库存现金、银行存款、库存商品及固定资产进行审查，可以通过查阅该企业的收、付款凭证，现金、银行存款日记账、库存商品、固定资产明细账，资产负债表、利润表，银行对账单等相关的资料文件，进行账账、账表核对，在负责人监督下跟随该企业保管员进行现金、库存商品及各项固定资产盘点，核对企业银行存款日记账与银行对账单是否一致，查看是否有账实不符、私设小金库，固定资产折旧计提方法与年限不符合税法规定的最低年限等现象。

（二）对管理费用、销售费用需抽查其原始凭证审查其支出是否合规、合法，金额是否与原始凭证一致等，在抽查原始凭证时主要看其日期是否跨期，发票抬头是否是本公司开具，看该企业是否有重复报销，重复冲账行为，对于超支的费用支出以及与账簿记录有出入的原始凭证复印下来留作证据附在相应的审计表后面。对于费用在记账过程中的不合理摊派情况，我们应向该公司负责人提出核算错误，令其限期改正。

（三）根据以上审计结果编制审计工作底稿，在编制底稿的基础上进一步出具审计报告，再附上凭证，合同等证据的复印件，一份完整的审计报告就这样完成了。

四、高职学生会计师事务所实习收获

实习是我们每一个学生在走上社会之前必经的一个过程，尤其是通过事务所的实习可以学到许多实际工作中的内容，将课本上的理论知识灵活的运用到实际工作中，理论与实际相结合。具体收获有以下几点：

（一）端正态度，从点滴做起：实习生刚跨出校门，没有工作经验，要获得领导、同事的认可，就必须积极、认真、主动。在没有安排具体工作的情况下，要学会自己去找事做，可以协助其他同事做一些辅助工作，比如取快递、拿报纸、复印资料等，通过这些小事也会给领导、同事们留下良好的印象。一般实习的公司并不指望实习生创造价值，更多的时候，实习生是处于一种被观察的状态，观察他们的态度、潜力和发展性。

（二）爱所为家，要有责任感：当天的事情当天完成，不拖到明天去干，即使到了下班时间，也最好主动自觉地把事情做完再走，养成不把今天的事情留给明天的好习惯，做一个有责任心的人。

（三）要勇于承担责任，不推卸责任：当自己某件事情处理的不妥当的时候，即使已造成不良的后果，不要过多的解释，要认真反省自己的所作所为，敢于承认错误，知错即改。这样不仅不会缺斤少两，反而会让领导觉得你是个知错能改，善于学习的好员工。

（四）善于奉献，不计报酬：刚开始去应聘的时候，一般不要提薪资的事情，因为对于一个还没有毕业的大学生来说，实践经验就是零，也就是说还没有谈报酬的资本。关键在于去做，等你真正做了之后自有人会去评判的，你的付出会得到相应的报酬。

（五）遇事要冷静，多换位思考：俗话说，事在人为。在所里实习，如果眼里没活儿，做事太被动，没有人会喜欢你的，只有你积极主动才可能获取越多。不要把工作不忙，没事可做当作借口，工作是永远做不完的，这就看你有没有眼力劲儿，实在没有事情做，可以看别人怎么做，多观察，多学习也可以有许多收获。机会必须要自己去找寻，一般来说实习期意味着你已经步入社会，不像在学校老师盯着你去学，公司是不养懒人的。对于重要的一些数据要反复核对、推敲，亲力亲为。同时要把自己不懂的不知道的问题记录下来，请教老师同事，不耻下问，领导喜欢善于思考善于发现问题的学生，而且每个人的业务能力只有在边做边学边问的过程中成熟起来。

总之，会计师事务所的实习必将会对即将走上工作岗位的学生有所帮助。通过实践将学校所学的理论知识与具体工作实践有机的结合起来，但是事务所实践的时间毕竟短暂，业务内容也不可能面面俱到，要想在业务上有所提升，还需要在以后的工作实践中加以锻炼。

参考文献：

[1]朱新维.浅析高职会计专业学生在社会顶岗实习中存在的问题与解决办法[J].现代商业，2011，（08）.

篇6

1．1两者相结合，是实现全过程跟踪审计的一种审计方法

工程预决算审计和基建财务审计贯穿于整个过程跟踪审计工作中，相比以前单一、传统的审计方法，二者相结合的审计方法有以下优点:①审计信息更加全面、准确;②提高了审计效率;③能够更全面地反映审计结果。如以前独立的、单纯的财务审计和工程审计在项目立项、概预算执行、材料认价、施工单位转分包、工程造价高估冒算等问题上，只是各自运用专业知识进行分析处理，没有融合贯通，从而使得出的结论不全面，无法达到二者相结合所能取得的审计效果。

1．2两者相结合，是高校内部效益审计由定性向定量分析转变的关键方式

长期以来，受多种因素影响，高校审计部门往往从决策管理的角度进行审计评价，侧重于定性分析，而忽视了从效益角度进行多方位、深层次的定量剖析。财务审计与工程造价审计相结合，是高校内部效益审计的重要保证，在高校内部审计综合分析方面，它是一种全新的技术方法，对经济责任的界定与追究起到了积极作用，审计力度有了很大程度的提升，使得内审评价更加具体全面。当前效益审计是高校审计工作的重中之重，将财务和工程审计相结合运用，来保证达到教育投资资金的效率性、经济性和效果性。

2财务审计与工程审计在高校内审中相结合的具体应用

在审计某高校的一项新建工程项目时，高校内部审计部门通过使用社会咨询机构审计力量，组成财务审计与工程审计合作审计组，对概算总投资为2．36亿元的某项目进行了试点审计。经过为期一个季度的审计工作，审计人员查出相关违纪违法问题约11252万元，这其中包括以下内容:多列概算1153万元，超预算957万元，虚列成本135万元，违规分包、截留、获取非法所得264万元，隐蔽工程虚列签证2095万元，挤占建设成本699万元，无计划开支900万元，核减工程造价2015万元，漏交税金1491万元，少计收入1543万元。取得了显著效果。在审计过程中，审计组在实现全面审计基础上从两者不同专业的角度，去发现问题、疑点，并且抓住这些问题、疑点进行重点审计，高效率地完成了发现违纪违规问题、核减工程造价、发现案件线索等方面的工作，从而有效地完成了任务。两种审计结合进行，可以共享项目基础资料，并对审计资源进行整合，对决策、管理上的问题进行定量剖析。在审计工作中，重点工作是促进控制工程造价以及规范工程管理，通过技术经济审查、审计控制和评价相结合，通过事前、事中和事后审计相结合，运用财务与工程审计相结合的审计方法，对项目的所有经济活动进行了审计工作。这是以往以财务审计为主的内部审计和单纯进行造价咨询的社会机构审计都无法得到的。

2．1事前结合审计

事前结合审计指高校审计部门通过工程审计和财务审计相结合的方式进行决策、概算等方面的把关工作。事前结合审计主要进行项目建设前期工作的审计工作，包括项目立项与批复、工程概算、合同签订等内容，这些内容主要是在项目的决策阶段、规划设计阶段、招投标与合同签订阶段。在此阶段，审计人员要通过财务审计与工程审计相结合的方式，科学有效地把握好监督决策的准确度，控制好概算编制的真实完整度。据统计数据显示，项目建设期间，投资决策阶段对工程造价及效益等方面的影响很大，因此决策方面的把关工作是审计工作的关键点。财务审计与工程审计相结合的审计工作主要体现在项目的审查、评估及分析方面，其审查内容有项目建设立项建议书及初步设计方案，评估内容包括可行性研究报告、生产建设条件等方面，分析内容包括技术方案、可行性指标、经济效益、社会效益等方面。

审计人员从项目建设设计方案的经济可行性、地理适宜性、技术方案先进性、施工方案安全性等方面进行工程审查;从财务盈利能力、资金规划的合理适宜性等方面进行财务审查。对于公益性、非盈利性特殊项目，审计人员可以通过盈亏平衡产量分析法、生产能力平衡法、净现值法、成本法等方法对上述工程和财务方面的内容进行审查，并作经济费用的效益分析，从而得出一个全面的审计报告。通过这种结合审计，高校审计部门从定性和定量两方面对项目的决策情况给出一个判断，并提出有效合理的建议，从而避免因决策失误让项目盲目立项开展，进而造成重大的经济损失。工程审计与财务审计人员要在各自专业技术的基础上，依据相关法律法规，分工合作，有序进行审查工作。审查内容有:项目概预算编制依据及深度，项目建设的规模及标准，项目设备规格、数量和配置，初步设计的内容，审批手续的齐全性，有无擅自扩大建设规模和提高建设标准等。

2．2事中结合审计

事中结合审计指高校审计部门通过工程审计和财务审计相结合的方式进行资金、结算等方面的把关工作。在项目实施过程中的事中结合审计主要体现在以下几个方面:查处概算执行、材料认质认价、招标人费用项目控制、变更签证控制、付款控制、施工单位转分包。事中结合审计应该着重审查的内容有:工程概预算的审批及执行情况、合同中与资金相关条款的合法性及履行状况;工程进度款结算、设备材料的管理、应缴税费的计提和缴纳情况等。其中，他们在合同调整的合法性、建设标准的执行情况、建设规模、建设内容的真实性、超概算外投资、建设单位管理费超概算等问题上运用结合审计的方法比较突出。财务审计与工程审计人员在审计过程中，互相交换各自收集的信息，并通过交换意见，对项目的各项成本费用及计划执行情况进行审查，以保证各项资金专款专用，避免了虚列成本、乱开支、挤占、挪用、截留、转移、损失浪费等现象，确保了拨款与工程进度的一致性。

一个项目能够顺利进行，关键之处在于工程资金的到位和使用情况，因此，审计要把这个关键点作为重点审计，深入分析查证，落实资金是否到位，拨付是否按计划进行，资金使用是否按国家规定进行使用，进度款支付是否坚持先审计后付款的原则进行，把这些问题审查到位，才能更好地控制造价，有利于后期的决算审计。事中结合审计的每一次工程结算是全过程跟踪审计的主要工作，是项目建设过程中重要的原始记录，各种资料的审查对于工程结算的准确度有直接的影响，更体现了基本建设项目投资的合法性。财务审计在此阶段主要关注“预付账款”、“建安投资”、“应付账款”等科目，这个阶段的审计主要以工程审计为主，财务人员配合。工程审计人员可通过认真核对工程量、定额、图纸、变更签证资料及相关甲方认质认价材料签证、招投标文件、取费标准等资料，认真套用工程量清单计价软件或有关定额，审核应该结算的价款，防止施工单位高估冒算，维护学校的利益，并同财务人员实际结算的价款进行对比，看是否按审计金额结算工程价款等情况，财务人员亦可根据账目数据查看施工单位的可疑资金动向，抓住疑点线索，进行深度审查。

2．3事后结合审计

事后结合审计指高校审计部门通过工程审计和财务审计相结合的方式进行决算、效益等方面的把关工作。工程竣工决算审计包含工程和财务两个专业内容，主要是对工程项目建设的批复，对预决算的金额、决算编制依据、项目建设资金的循环过程、债权债务、办理交付固定资产等事项的真实性、合法性、合规性进行审计。它贯穿于建设项目的整个过程，要求审计人员具备相当高的财务和工程专业方面的知识与能力，内审人员不仅要对工程管理、固定资产管理、工程结算进行监督，而且还要对财务信息的合法真实性作出评价。总之，工程竣工决算审计有助于提高竣工决算的质量，正确评价投资效益，总结建设项目经验，改善基本建设项目管理。决算审计应在结算审计的基础上进行，重点审查工程项目概算执行情况、工程项目资金来源、支出及结余等财务情况、工程项目合同工期执行情况和合同质量等级控制情况等，财务人员可以通过竣工财务报表进行核实，不仅可以真实反映被审单位资本性支出的基础情况，还可通过审计账表的对应性，为资金使用的绩效分析提供准确数据。工程人员以竣工资料为依据，利用多种专业技术审计法，审查结算中定额的套用情况、工程量计算规则的复核、审查取费标准、利润和税金的审查等，并将预算部门的结算书与财务已入账的结算进行核对，审查是否有漏项等问题。

3总结

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【关键词】 委托审计； 审计风险； 示范文本

近年来，随着我国高等教育事业的迅速发展，各高校均加大了基本建设投资，扩大学校规模，有效改善了学校办学条件，满足了学生学习和生活的需要。但由于高校内审工作起步较晚，内审人员主要以财务审计为主，这与繁重的高校基建工程结算审计工作之间的矛盾愈发突出。《内部审计实务指南第4号——高校内部审计》第七十五条规定：建设工程项目审计由内部审计机构独立实施，也可由内部审计机构委托具有相应资质的工程造价咨询机构实施。据此，各高校对大中型基建项目普遍采用委托审计的方法，成了解决当前矛盾的有效途径，但在委托审计的实践中也出现了不少问题，需要采取相应措施，从而保证高校审计工作健康有序地发展，使审计更好地服务于高教事业，以推动高校各项事业的发展。

一、高校基建工程结算审计的现状

教育部2004年并执行的《教育系统内部审计工作规定》，提出了各高校设立独立的内部审计机构的要求，因而各高校相继都设立了以财务审计为主的审计机构。由于高校基建工程结算审计是近几年随着高校规模的不断扩大，从原来的大后勤逐渐延伸的一个新的部门职能，因此当前高校内部审计机构中从事工程审计的人员比例相对较少。根据对苏北地区各高校审计部门的人员结构调查后作出的统计结果，除少数开设有土木工程及相关专业的工科院校审计部门审计力量较强，人员达3—4名外，大部分高校内审部门配备的工程审计人员仅为1—2名。这样的人员结构很难承担起当前高校复杂的基建工程审计任务，基于这样的现状，目前高校通行的做法是修缮工程、小型基建工程的结算审计由高校内审部门独立完成，而相对投资额较大的基建项目则委托具有相应资质的工程造价咨询机构完成审计任务。专业工程造价咨询机构涉及的审计业务范围广，审计人员专业技能强，审核经验丰富，由他们参与基建工程结算审计缓解了内审人员数量及技术上的不足与不断增长的内审工作量之间的矛盾，同时对控制工程造价、提高高校固定资产的投资效益、规避内审机构和内审人员的审计风险都有积极的作用。

二、高校基建工程结算委托审计中存在的问题

委托审计工作在我国发展较晚，目前还没有一套可执行的法规体系，在委托审计过程中还存在着诸多问题影响着审计质量：

1.工程造价咨询机构均为企业性质的中介服务机构，技术水平和服务质量参差不齐，审计人员流动性强，临时聘用人员较多，而这些人员的素质直接影响着审计质量，因此，选择信誉好的咨询机构及业务能力强、素质高的工程师尤为重要。

2.内审部门在签订委托审计合同后对审计事项不管不问，结算中的所有问题都交由咨询机构解决，造成了委托审计的权力相对集中，审计质量过分依赖委托审计人员的技术水平和思想素质，加剧了审计风险。

3.在基建工程前期准备和施工过程中，多数高校均由基建部门管理，审计部门则参与较少，因此，审计部门掌握不到施工中的一手详细资料，审计人员只能对报送的审计资料中的数据发表意见，然而这些数据本身的真实性不能保证，更不能保证审计结果的真实。

4.工程施工方平时不注重资料的收集，竣工验收后又急于结算，工程管理部门在接受资料后也只是充当二传手，对变更、签证等资料把关不严，导致报送到审计部门的结算资料不能全面、真实地反映实际情况，审计过程中还出现边审计边补资料的现象，严重影响着审计质量。

三、提高基建工程委托审计质量的措施

在委托审计中存在诸多可能影响审计质量的因素，为规避风险、提高审计质量，应该建立严格的委托审计制度和规范的审计程序，并相应加强对委托审计全过程的监督。

（一）实行委托审计招标制度

内部审计部门在招标前应做好社会调研，对当地的造价咨询市场有全面了解，从而制定切实可行的招标文件和评标办法。视调研的咨询机构的市场情况确定采用公开招标和邀请招标中的一种。招标文件分技术标和经济标两个部分，技术标的内容主要包括咨询机构必须具备的资质、近几年主要业绩、信誉、业务开展范围、咨询机构拟派出的审计小组成员，尤其是主审的从业年限、近几年的审计业绩及业主评价等必须有强制标准，因为小组成员的职业素质、执业水平直接影响到审计结果的公平、公正。经济标主要是指咨询机构投标时的审计费用报价。评标时应将各投标单位经济标和技术标中的各项重要指标按事先确定的标准和比例量化，最后得分最高者确定为委托的造价咨询机构，即评标采用的是综合评估法，而不是最低投标价法。在委托审计招标中，坚决杜绝不顾审计质量，只追求经济效益的最低投标价法。通过招标方式确定资质高、信誉好的工程造价咨询机构是工程委托审计的第一步，也是做好委托审计工作的前提。

（二）加强委托审计合同管理与制度建设

通过招标方式确定了委托的造价咨询机构后，对选中的造价咨询机构应实行合同管理。当前通用的做法是按照《建设工程造价咨询合同》示范文本签订合同，示范文本中对审计事项、审计要求、委托双方的权利、义务及责任等均有约定，但内审部门在签订合同时绝不仅仅是套用示范文本，还必须对审计项目内审负责人、受委托方主审、审计进度、报酬及付款方式等在专用条款中有明确约定。为保证审计质量，在合同中还可以约定复审时的核减率不得超过的比率以及相应的奖惩措施。在合同执行过程中，内审负责人应及时检查合同履行情况，一旦发现有与合同不符的必须及时指出，严重违反合同的应采取相应措施。在重视合同管理的同时，内审部门还应加强制度建设。制度是各项工作规范化、系统化的基础，内审部门在全面把握教育部、审计署及各级地方对委托审计的规定及相关的法律、法规的基础上，制定一套完整、规范的委托审计管理制度，以明确内审部门的管理职责范围，委托审计的工作流程以及咨询机构审计人员在审计各主要环节的要求，如《委托审计工作职责》、《隐蔽工程验收要点》、《工程变更审核要点》、《工程竣工结算审核流程》等。

（三）重视委托审计的过程监督

委托审计是审计主体将其审计范围内的审计事项委托给另一审计机构办理的行为。它不同于授权审计，受托的咨询机构不能以自己的名义出具审计报告和作出审计决定，所有委托过程中产生的法律责任都由委托方来承担，即最后承担责任的还是委托方。现阶段，高校基建工程委托审计推行的大多是全过程跟踪审计，因此，内审部门必须加强受托方在全过程审计中的协调、监督与管理。内审部门应在合同中约定每个工程的项目负责人，负责项目从合同签订到最后提交审计报告的全过程的监督与管理。委托审计合同签订后，内审人员应检查咨询机构的审计人员是否到位，是否按合同派驻进场人员，是否对设计文件、招标文件、施工合同进行认真审核，施工过程中是否按照制度及流程中的要求参与隐蔽工程验收、确认材料及设备价格、审查设计变更及施工签证，同时还要对工程进度款、索赔费用进行认真审核，防止审计过程中受托方审计人员缺位或越位的情况。内审人员也应深入施工一线，定期召开例会，及时了解并掌握工程建设情况，召集由学校基建、财务、设备等部门负责人参加的会办会，解决工程结算中的重要问题。

（四）规范竣工结算审计资料

真实、完善的结算资料是审计结果准确、公正的前提，也是审计人员进行科学审计的重要依据。首先，完整的结算资料应包括从项目前期的施工图纸、招标文件、招标答疑、投标书、中标通知书、施工合同、补充合同或协议书、图纸会审，施工过程中的各项设计变更、会议纪要、隐蔽工程验收记录及暂估价的材料价格签证、甲供材料清单到工程竣工验收后的工程竣工图、竣工验收报告、文明施工措施费核定单、工程类别核定单及施工单位报送结算书等所有的资料。其次，工程结算资料交接应履行必要的书面手续，所有结算资料必须从基建部门收取，资料接收后将其编号，这样做既便于资料管理，也有利于以后的资料归档。咨询机构的审计人员不得从施工方直接收取任何资料，已完成交接手续后仍需补充的资料，必须经基建部门认可。最后，所有的结算资料都必须是原件，复印件、扫描件等都不能作为审计的依据，如果有原件缺失，必须由基建部门确认并签署具体意见后方可作为审计依据。

（五）建立审计报告复核制度

审计报告是具有法律效力的工程价款结算依据，因此在受托方出具审计报告前内审部门应对审计报告进行严格复核。首先检查审计是否履行了必要的审计程序，审计依据是否确凿充分，审计资料是否真实可靠，重点检查综合单价较高的清单中的定额子目套用是否合理，特殊材料的签证价格是否与市场接轨；其次要对审计报告中的单方造价指标进行比较分析，如单位工程的单方造价，分部工程的单方造价如基础工程、主体工程、给排水及采暖工程、电气安装工程、装饰装修工程等，也可细分到具体材料的单方造价，如单方钢材造价、单方混凝土造价等，与同期同类别工程的相应指标进行对比分析，出入较大的应由咨询机构给出合理解释，不能给出理由的要退回重新审计，情节严重的可委托其他咨询机构进行复审，并按合同有关约定给予原咨询单位相应处罚。

四、结束语

当然，提高委托审计的质量还离不开高校各级领导的重视以及其他部门的密切配合，同时内审部门人员的综合素质也直接影响着审计质量。所以，高校审计工作人员还必须做好审计工作的上下协调，呼请领导关心关注审计，促使其他部门配合审计，更要不断学习探索，提高自身的审计工作能力。相信通过委托审计各方主体的共同努力，做到“依法、程序、质量、文明”的，委托审计一定能达到其控制造价、高效使用建设资金的目的。

【参考文献】

[1] 内部审计实务指南第4号——高校内部审计[S].2009.

篇8

关键词：低碳经济；碳审计；对策

中图分类号：F239 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2015）20-0272-02

引言

碳审计是环境审计的其中一个部分，是由单独的审计机构对于政府和企业在承担碳排放责任方面进行的检查和签证，也是对碳排放管理活动以及其成果进行独立性评价和监督的一种行径。简单来说，碳审计就是对消耗煤炭、石油、木材等自然资源时所排放的温室气体进行审计。现如今，推行低碳经济、建设低碳城市正是全球关注的热点。而随着低碳经济应运而生的碳审计必然要得到重视和发展。碳审计的推行不仅是发展绿色经济的内在需求，同时也是我国彻底落实科学发展观的实际要求。推行碳审计可以促进节约型社会、环境友好型社会的建设。通过碳审计也可以时刻反映出低碳经济的发展状况，客观衡量低碳经济发展水平。从其反映出的情况中判断出何为有利条件，何为不妥之处。以后在发展低碳经济时能够扬长避短，为之有效。推行碳审计无疑可以限制温室气体的排放，从而改善生活环境和空气质量。

一、国外碳审计的发展现况

（一）全面推行碳审计的英国

率先提出低碳经济继而迅速推行碳审计的英国无疑为大家做了很好的榜样和起到了积极的带头作用。英国可以说做到了全面推行碳审计，它不仅要求国内的生产运营活动实行可持续管理体制，而且也将外国大使馆划入低碳范畴。英国环境审计的委员在环境工作报告当中明确了碳审计的动因、内容以及目标，从2009年之后便形成一个较为完整的结构框架。经过他们的不断努力实践，政策中的不足之处被验证了出来，比方说政府直接参与环保标识的监督和管理，撤消了每一个有歧义或不准确的环保标识。不得不提的是，英国在推行碳审计过程中取得最大的成就就是建设低碳社区。英国可以通过碳审计十分精准地算出社区以内的每一个环节建设以及运营过程中的碳排放量，并对其进行分析，之后用最新型、最清洁的能源代替排放温室气体的传统能源。英国政府推行碳审计的可持续性、全面性都值得我们去学习。他们在节能减排，控制温室气体排放上取得了很大的成就。

（二）提高全民低碳意识的美国

提高全民的低碳意识，关心生活方式的审计，在日常的生活当中节能减排成为了美国推行碳审计的焦点内容。经过科学而全面的社会调查，美国分析出了三大重点审计对象：汽车、房屋建筑以及居民生活，从而进行抓重点审计。而在这三者之中，美国科学家认为，居民在生活中排放的温室气体量占的权重较大。所以美国更具针对性地把碳审计的对象锁定在居民的生活方式上。可想而知，这种抓重点针对性的碳审计无疑会起到显而易见的效果，而且大大提高了全美国人的低碳意识，更多的孩子从小就能养成低碳环保的生活习惯。从小要养成低碳环保的好习惯，不论是美国的这种抓重点审计法，还是倡导提高全民低碳意识，都值得我们学习。

（三）环保法制化的加拿大

加拿大的环境保护和空气质量在全世界名列前茅，从世界上10个空气质量最好的城市中，加拿大独占7个这一点就可见一斑。作为一个工业大国却一直保持着良好的空气质量，这与加拿大的环保法制化离不开关系。加拿大作为一个法制化的国家，在其第三十六届国会第一次会议上面颁布了加拿大的环境保护法，将环境保护上升到了法制化的高度。政府在干预和监督企业碳排放上用了很大力度，对于排污量大的企业会被直接告上法庭，对造成环境污染的企业将面临巨额的罚款。加拿大政府在2008年起对大不列颠哥伦比亚省开始征收碳税，起到了明显的效果。该省的温室气体排放量较其他省份下降很多，而它的国内生产总值并未收到影响，这使得碳税政策得到了很高的民意支持率。另外，不得不提的是加拿大人很强的环境保护意识。在每次政党选举中环境保护也都是大家最关心的问题。加拿大居民可以将因排污过量而影响他们生活的企业告上法庭。每个人都在积极保护身边环境，维护大家的共同利益。

二、我国碳审计存在的主要问题

（一）对碳审计涉足尚浅，缺乏审计人才

众所周知，我国的碳审计相对于西方国家起步较晚。目前我国国人的碳审计意识较低，社会上缺乏可以进行碳排放审计的第三方认证机构。我国学校、社会中对碳审计的教学及培训都比较少，也不全面。而我们国人对碳审计认识不足，兴趣不高，这都导致了我国缺乏碳审计人才的被动局面。现在的审计都主要集中在会计、税务审计上，对公司企业的会计方法、会计工作过程中有无严重失误和纳税情况的审计，主要由财务人员完成。而进行碳审计则需要碳审计方面的专业知识和技能，要能胜任环保资金、环保政策、环保技术等方面的工作。然而目前我国企业的碳审计工作完成的都很粗糙，审计人员只是依赖于财务审计中积累的经验和财务审计中的方法。这种不科学的做法导致的直接后果是碳审计报告正确率和可信度低下。审计人员由于没有专业的知识和方法，以至于对碳审计工作望而生畏，长此以往下来更加地不利于碳审计的发展、环境以及经济的协调发展。

（二）碳审计数据核算准确率低

我国目前碳审计数据核算准确率低的原因主要有两个。第一就是被审计单位不愿配合，取数困难。这主要是因为碳审计的概念及意义没有广泛的被认知，大多企业单位不加以重视，更有企业担心在提供碳排放数据的同时会泄露商业机密，这都直接导致了取证困难。第二就是碳审计缺乏专业的技术方法，在获取碳审计数据时受到科学技术的限制。例如，对温室气体排放量的数据，很多企业没有科学的收集方法和准确的计量，增加碳审计工作的难度。

（三）碳审计内容单一

和西方比较完备的碳审计体系相比，我国的碳审计比较零散。我国香港特区积极与国际接轨，在2010年就已全面推行建筑物碳审计。但对于我国大陆来说，碳审计的概念、内容、目标、意义等都亟待普及。在我国碳审计制度实施的道路上较成功的就是建筑物碳审计，可这较之西方完备的碳审计体系是远远不够的，碳审计内容太过单一。

（四）碳审计工作缺乏法律法规的支持

我国碳审计工作缺乏法律法规的支持，这一点我们应该向加拿大学习。又或者说我们有法可依但执法不严，国家制定的法律没有很好的起到约束、指导的作用。我国先后制定的《煤炭法》、《可再生能源法》和《关于发展低碳经济的指导意见》等法律法规虽然对碳排放的调控起到了一定的约束作用。然而由于系统性的缺乏，操作性低下，对于碳排放信息的披露以及碳审计报告的完成并没有起到很大的指导性的价值。因此，对于碳审计这种新生的事物来说，则更需要一定的法律法规来制定操作指南和审计准则，同时，对于碳审计的目标、人员、范围、机构、方法以及报告详细地进行规范，并且指导碳审计人员的工作。在主要法律《中国注册会计师法》和《审计法》当中并没有明确碳审计的法律基础和相应的审计准则[5]。这也只能说明碳审计缺乏法律法规有效支持。

（五）实施方法不科学，没有合理的评估标准

我国总体来说并没有科学的碳审计方法，合理的碳审计程序普及率太低。而在我国也仅在香港特别行政区政府所发表的《香港建筑物的温室气体排放及减除的核算和报告指引》中提出了一套相对科学系统的方法，所起到的关键作用是为建筑物的检出和温室气体排放做出相应的报告及核算。但是对于很多碳审计工作来说都是比较表面的东西，并没有合理确定有关的碳审计项目，制订科学的碳审计方案、详细实施碳审计的程序以及综合编写碳审计报告此类的正确的审计程序。编制的审计报告存在很多漏洞。第二点也是很重要的一点，就是我们没有正确合理的碳审计评价标准，没有确立明确的指标。然而，对于钢铁、电力等温室气体排放量较大的行业我国没有制定出相关的标准，这无疑为开展碳审计工作设置了很大的障碍。

三、推动我国碳审计持续健康发展的对策

（一）加大对碳审计的重视，培养审计人才

实施碳审计制度、开拓碳审计之路是一件十分有意义也是非常艰辛的事情。这对我国乃至世界都是一场意义重大的革命。稳步减少碳排放，有效调控温室气体对地球环境造成的负面影响，这些都是每个国家应尽的义务和责任。西方发达国家较早提出了“低碳经济”和“碳审计”这些概念，并对它们给予了足够的重视，现如今也有了较为完备的碳审计体系和正确的法律指导。香港政府在态度上积极与国际接轨，行动上学习国外的专业技术与先进的理念，并能够有意识地将审计人才作为重要的培养对象，因此，我国香港特别行政区相对而言对于在碳审计上做的还是比较成功的。在建筑物方面可以说做到了全面推行碳审计的程度。而对于我国大陆来说，碳审计还是一个全新的概念，政府还没有给予足够的重视，没有切实地全面普及碳审计和加大碳审计的教育力度，再加上我国国民的低碳环保意识普遍较低，所以我国的碳审计人才处于严重缺乏的状态。为了兑现我国在联合国大会上对外的承诺，尽快培养出一批专业的碳审计人才显得迫在眉睫。

（二）政府正确引导，企业积极配合

我国国民低碳环保的意识薄弱，这与国家政府宣传和教育的力度低离不开关系。政府应掌握主动权，积极进行正确引导。目前民间的碳审计机构较少，政府可以设立一些审计机构，积极在企业间开展碳审计，也可以起到对民间事务所碳审计工作开展的引导作用。政府再大力宣传低碳经济的重要性，让企业认识到温室气体对大气层和环境的破坏，增强企业的环保意识和危机感，让企业自觉提供正确的碳排放数据及相关资料，自觉开展碳审计工作。另外，政府也可以对积极发展清洁能源的企业进行减税等优惠政策。

（三）完善碳审计的法律法规，做到有法可依

由于我国碳审计处于起步阶段，目前我国还没有一部专门的具体的碳审计法律，并且我们还发现与西方发达国家的差距是很大的，这是在与西方发达国家的相比（下转304页）（上接273页）较之下所得出的。但是，我们可以弥补自己的不足，结合自身的具体情况，借鉴的同时学习西方的相关法律法规。我们要多学习西方碳审计的经验的方法。比如，说加拿大实施的碳税和二氧化硫税等。我国要尽快修订《审计法》和《环境影响评价法》，明确碳审计法律基础，并制定出与碳排放过量相对应的惩罚措施，通过制定出强有力的法律来约束企业温室气体的排放量和保障碳审计工作的顺利进行，从而慢慢引导碳审计走上制度化和规范法的轨道，抓紧与国际接轨。

（四）抓重点进行碳审计

我国碳审计制度的发展尚处于起步阶段，想要迅速实现全面系统的碳审计十分困难。而美国的抓重点审计法给了我们很大的启示，借鉴他们的低碳审计经验，我国可以先明确碳审计的重点方面。这种抓重点审计法不仅降低了审计难度，使我国现阶段的碳审计发展更具可行性，而且还能得到显著的效果。这样可以大大提高我国碳审计发展初期的效率。有调查表明，我国现如今碳排放量最大的是建筑业，在建筑的过程中排放的温室气体量近总量的一半。因此，对于碳审计我国应将目光放在建筑业上面，在审计过程中我们要明确建筑业的重点内容。这种抓重点碳审计的好处就是我们在重点行业摸索出的审计方法和经验可能会适用于其他行业，这无疑为碳审计制度在我国的全面推行提供了有利条件。

（五）建立碳审计评价标准，创立科学审计方法

有一个完整明确的标准是审计的根本，比如说，财务审计中纳税额的调整都是根据一个系统明确的标准来进行的。而我国的碳审计正是缺乏一个这样的审计标准。建立健全碳审计评价标准，让审计人员在审计过程中有据可依、有则可守，不至于做出盲目的判断。然而对于不同的行业应该制定不同的审计标准，这也是非常重要的。在制定审计标准过程中，我们要充分考虑标准的全面性，邀请碳审计专业教授、相关行业的高管和国际上有名望的审计专家来参与制定。另外，制定出的标准也不是一成不变的，我们要根据时势的发展来不断完善审计标准，做到与时俱进。

参考文献：

[1] 刘卫东，张雷，王礼茂.我国低碳经济发展框架初步研究[J].地理研究，2010，（5）：779-785.

[2] 刘炯天.关于我国煤炭能源低碳发展的思考[J].中国矿业大学学报，2011，（1）：4-5.

[3] 王帆.英国低碳审计对我国的启示[J].管理方略，2010，（6）：66-70.

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20世纪30年代美国经济危机之后，政府加强了对经济的管制，公共开支和公营企业大量增加，占用了巨额财政资金，引起公众对公共资源节约和效益的关注，对公共支出进行绩效审计的要求越来越强，于是从40年代中期开始，美国会计总署扩大了审查范围，开始进行绩效审计。

（一）政府绩效审计的内容全面，范围广泛。

美国政府审计的内容主要包括经济性审计、效率性审计和效果审计三方面内容，主要是对公共资源的占用和耗费进行评价，对投入与产出之间的关系、经济活动的效率及计划完成情况、产出的效果进行审查。美国政府绩效审计范围比较广泛，包括联邦政府及所属机构，政府投资兴办的公营企业，接受联邦政府资助和补贴的企业、单位和团体等，覆盖了行政事业单位和国家投资的公共工程。随着政府活动范围的扩大、规划项目和公共支出的增加，美国政府审计的领域呈现不断扩展的趋势。近年来，美国日益重视对联邦政府有关政策执行情况的审计和对政府部门及所属单位和公营企业履行社会责任状况的评估。

（二）审计准则体系完备，审计评价标准全面。

美国是世界上最早制定绩效审计准则的国家，已经形成了相当完备的法律体系。早在1972年，美国会计总署颁布的《政府机构、计划项目、活动和职责的审计标准》中就第一次提出“绩效审计”，并对绩效审计的内容、实施和报告作了具体规定，自此绩效审计走上了规范化的道路，并得以较快发展。该准则经过三次修订，形成了横跨财务审计与绩效审计的审计准则。

绩效审计评价标准是衡量绩效审计质量的标尺，也是确定绩效审计责任的依据。美国已经建立起比较完善的绩效审计评价标准体系。《政府审计准则》确立了具体的公共部门绩效审计测试与评估准则，对难以量化的标准建立了“优先实践”原则，并实行“全额化”法。而且新修订的《政府审计准则》在绩效审计的定义中增加了结合预期分析及其他研究的内容，认可绩效审计准则同样适用于预期分析、指南或信息汇总。美国政府绩效审计标准已经历了几十年审计实践的检验，经过不断修改和补充，已经比较完善，它使政府审计有规可循，保证了审计质量，也使审计结论为社会所承认，成为其他国家制定政府审计准则的范本。

（三）审计计划周密，审计结果透明。

在开展绩效审计工作之前，美国会计总署将十分严肃地审议该项审计是否该做，并提出一系列的问题，以避免工作偏差和技术上的不可行，防止稀有资源的浪费，保证绩效审计目标的顺利完成。在实施审计时，非常强调计划以及不同时期计划之间的相互衔接。为了便于审核各部门的绩效计划，美国会计总署制定了《各部门绩效年度计划评估指南》，对如何评估各部门制定的绩效计划，在技术方法上进行了详细的描述。美国会计总署以各种方式向国会提供反映政府绩效等方面的报告，包括常规审计报告、审计建议、鉴证报告等，这些报告会公开，接受公众的监督。此外，美国会计总署还以审计意见的采纳情况、审计工作所带来的直接财政收益和其他方面的收益作为衡量自身工作业绩的指标。

（四）审计人员结构多元化。

政府绩效审计作用发挥得如何，在很大程度上取决于审计人员结构的合理性和审计人员素质的高低。多元化的审计人员结构是绩效审计得以顺利开展的根本前提之一。美国会计总署工作人员除了会计师外，还录用了一些法律、工程、工商管理、经济学、数学、计算机和社会物理学等方面的专家，这为其在不同领域开展绩效审计提供了人员保证。在执行特殊审计业务时，还会聘请社会上的专门机构，或要求被审单位的专业技术人员协助，以确保审计质量和审计建议的有效性。同时，美国非常重视对绩效审计人员进行全面具体的培训，以提高审计人员的素质，保证审计队伍的先进性。

（五）审计方法与手段先进。

自20世纪90年代以来，美国十分注意选择典型的审计案例与实务进行分析，对有价值的审计方法和经验加以总结、归档，形成一套完善的审计方法，以指导和改善日后的绩效审计工作。美国绩效审计还运用了现代科学的新方法，如系统论方法、科学管理方法、行为科学方法、运筹学方法、统计抽样方法等；重视质量分析方法及决策模型研究，广泛利用各方面专家的工作。在审计手段上，电子计算机的运用十分普遍，除了对计算机软件系统进行审计，还将计算机运用于审计计划、管理、计算、审计数据库等各方面。

二、我国政府绩效审计存在的问题

（一）绩效审计的内容和范围相对较窄。

回顾我国审计机关20年来的发展历程可以发现，到目前为止，政府审计更多的还是停留在真实性和合法性的财务审计上，绩效审计一直停留在理论层面，较少付诸实践。

（二）审计准则建设水平较低，审计评价标准存在明显不足。

我国开展绩效审计面临的一大难点就是相关法规不健全，制度建设滞后，缺乏有效的监督机制。我国的审计规范主要是针对真实性和合法性审计，真正适用于绩效审计的审计准则尚未建立。我国法规也尚未涉及评价被审计事项的指标体系，对如何实施绩效审计及绩效审计的具体对象和范围等并无明确的规定，审计行为缺乏审计准则的规范。

在目前的经济效益审计中缺乏衡量政府机关、公共部门资金使用效益的指标体系，而且对于政府部门使用资金的社会效益也很难进行量化评价，没有一个统一的标准来评价绩效审计质量的优劣。这就形成一种无统一标准的审计状态，即使做了大量的审计工作，由于评价体系的不完善，而使得工作的成果得不到及时的评判和应有的肯定，或者由于其它的原因歪曲了审计的结果。

（三）审计结果透明度不高，缺乏建议性。

由于我国绩效审计体制的特点是各级地方审计机关实行双重领导机制，即同时接受本级人民政府和上级审计机关的领导。在实际工作中，各级审计机关的人权、财权主要掌握在同级政府手中，这使得审计机关和审计人员与被审计单位有着千丝万缕的联系，削弱了绩效审计的独立性，进而影响审计报告的可靠性，导致审计结果的透明度不高，缺乏建议性，难以实现政府绩效审计促进社会资源的配置在最大限度内实现优化，实现社会的公平、公正和效率的基本目标。

（四）审计人员结构单一。

绩效审计领域比财务审计领域更加广泛，也比财务审计复杂。因此，有必要优化审计人员结构，使审计人员能胜任绩效审计工作。而目前我国的审计人员大部分是审计、财会人员，缺少工程、法律、数学类专业的人才，构成单一，层次明显不合理。

（五）审计手段较落后。

我国仍大量采用如统计分析法、比较法、因素分析法、图表法和分析性复核等传统方法进行绩效审计。在审计手段上，虽然广泛的运用电子计算机，但主要用来归集数据，很少应用审计软件包。虽然在采集被审计单位数据、查错纠弊的技术方法上有所突破创新，但是在与财政、税务等被审计单位联网，实行联网审计方面，还有很大差距；同时被审计单位财会系统种类繁多，且没有统一透明的数据接口，给绩效审计工作造成很大困难。

三、改进我国政府绩效审计的建议

美国政府绩效审计在逐步演变的过程中产生了较为科学的审计体制、审计准则、评价标准以及审计技术和方法，为世界各国所借鉴。所以，在探讨我国政府绩效审计时，可以充分借鉴和学习美国政府绩效审计的理论和实践。

（一）完善我国绩效审计的法律法规。

市场经济必然要求绩效审计法制化、规范化，只有通过法律、法规的形式把绩效审计确定下来，才能使绩效审计工作的开展有法可依。因此，我国应根据绩效审计本身的特点和我国的现实情况，科学地借鉴美国已颁布的绩效审计准则，建立符合我国国情的绩效审计法规体系，以规范审计主体行为和审计信息传导机制，实现政府绩效审计工作的规范化、制度化和法制化。同时，准则还应对绩效审计的目标、内容、范围、形式、组织、现场工作以及报告等方面做出明确的规定，以完善经济责任追究制度。

（二）建立一套完整且具有可操作性的绩效审计评价标准。

绩效审计评价标准是实施绩效评价的依据，为审计人员提供了一个准绳。而我国目前还没有为绩效审计项目预先制定的统一绩效评价标准，加上不同审计项目的审计目标、审计范围及审计内容存在差异，审计人员必须根据具体审计项目的特点和审计目标，有针对性地选择或制定绩效审计评价标准，从而增加了审计评价的难度。所以，我国应尽快建立一套切实可行的绩效审计评价标准，同时借鉴发达国家的经验，将财政预算的编制与执行分离，并且由预算编制机构拨付审计经费，为开展绩效审计创造制度条件。

（三）加快绩效审计的人才培养，优化审计人员结构。

绩效审计需要精通多个学科、综合素质高的复合型人才，为此，一方面要加强对现有审计人员的培训和后续教育，使其不断更新审计、财会、财务与成本管理、组织管理、经济管理、计算机等方面的知识和技术，掌握现代审计技术，树立和培养创新意识和创新能力，适应绩效审计的需要。另一方面直接录用一部分法律、计算机、工程等非财经类的专业人员，并对其进行专门的审计知识培训，对于不能胜任的领域还可聘请专家参与，以保证绩效审计的质量。

（四）扩大绩效审计的内容和范围，增强审计的透明度。

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中图分类号：F23；G642 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2016）09-0125-03

摘要：审计学专业依托于会计专业和财务管理专业成立，专业建设起步较晚，建设过程中存在一些问题尚待解决。本文以郑州成功财经学院审计学专业建设为例，从应用型人才培养目标、审计专业课程设置、教师队伍建设、应用型人才培养模式四个方面分析审计学专业建设存在的问题，并提出改进建议。通过这四步夯实审计学专业建设，以实现应用型人才培养目标，为社会输送合格的审计人才。

关键词：培养目标 课程设置 教师队伍 人才培养模式

郑州成功财经学院是以管理学、经济学、艺术学为主要学科的财经类本科教学型院校，财经类专业主要有会计学、财务管理、审计学、资产评估四个专业。审计学专业于2013年开设，起步较晚，处于发展初期，其培养目标定位不很清晰，课程设置不够科学，师资队伍建设不完善，人才培养模式不明确。本文针对郑州成功财经学院审计专业建设中存在的问题，从培养目标、课程设置、教师队伍、人才培养模式四方面入手，来完善郑州成功财经学院审计学专业建设，为社会培养合格的应用型审计人才。

一、培养目标

培养目标决定了专业建设的思路和方向，课程的设置、教师队伍的建设和人才培养模式的确立都要以培养目标为前提，所以审计专业建设首先要解决培养目标问题。

国内高校一般划分为985、211院校、一本重点院校、二本普通院校、三本民办院校、高职高专。985、211院校、一本重点院校属于研究型大学，注重理论研究，为社会培养大量高层次拔尖创新的理论人才、学术型人才；二本、三本院校属于教学型大学，主要承担面向生产、管理、服务一线的应用型专门人才的培养，致力于社会现实问题和生产实践问题的研究与探索，就业一般定位在中等层次；高职高专学校则主要承担职业技能型人才的培养，就业层次相对较低。这三个层次的大学差异化核心定位系统如图1所示（图1中的低层、中层、高层是指就业层次的低、中、高层）。郑州成功财经学院属于三本民办院校，其核心定位为考证、实践、服务于地方经济的中层就业领域，这也就决定了郑州成功财经学院应该选择应用型专门人才的培养目标，审计学专业也应该以应用型人才培养为目标。

二、课程设置

课程是构成专业的要素，课程支撑着专业，学科的人才培养功能最终是以课程为依托实现的（曾晓虹、刘海燕，2009），因此课程的设置必须要经过科学的论证，并遵循学科发展的规律。郑州成功财经学院审计学课程设置一直处在不断的摸索和调整中，目前课程设置还存在研究对象不明确、课程边界模糊、课程之间缺乏逻辑关系等问题，在经过大量的调研和阅读了大量参考文献的基础上，笔者建议将审计专业课程分为专业基础课程、专业主干课程、专业拓展课程三个层级，具体的课程设置如下页表1所示。

（一）审计学专业主干课程的思考

郑州成功财经学院审计学专业主干课程按审计主体不同开设了审计学、政府审计、内部审计课程，但是在教学实践中发现这样的划分容易造成研究对象不明确，课程边界模糊不清，造成知识的重叠。通过调研并结合教学实践发现，最能体现审计学核心理论的专业主干课应包括审计学原理、审计技术与方法、财务审计和绩效审计四门课程（曾晓虹、刘海燕，2009）。审计学原理主要介绍了审计的基本理论，内容主要包括审计职业环境、审计流程的完整理论，并涉及到政府审计和内部审计的相关内容；审计技术与方法主要介绍了审计过程中用到的技术与方法，这两门课程是审计专业课程的基础。财务审计在审计学原理的基础上，阐述财务报表审计的技术方法和审计流程，包括审计中的五个循环：销售与收款循环、购货与付款循环、生产循环、筹资与投资循环、货币资金审计，以及审计调整和审计报告的撰写；绩效审计在介绍绩效审计的一般理论和方法的基础上，从企业管理审计、经营性项目审计和政府绩效审计等多角度予以论述。这四门课程作为专业主干课程，一方面涵盖面较广，另一方面也明确了课程的界限，比较科学合理，应予采纳。

（二）审计学专业课程之间的逻辑关系

课程设置要遵循知识体系自身的发展逻辑，循序渐进，并协调各课程间的逻辑关系以不断提升学生的综合能力（水会莉，2011）。审计学专业课程设置的逻辑顺序、课时数参考表1，审计学专业的学生首先要学好专业基础课，打好基础，这些课程基本上都安排在大一和大二上学期，即第一、二、三学期；其次重点抓专业主干课程，课程主要安排在第三、四、五、六学期。除了要学好审计学原理、审计技术与方法、财务审计和绩效审计这四门审计专业主干课程外，还要学好会计基础，审计是建立在财务会计、税法、经济法等知识基础上的，想要做好审计必须先会会计，并且了解相关的法律法规，所以审计专业的学生既会会计也会审计，就业面更广；最后还要兼顾到专业拓展课程的学习，做到“宽口径，厚基础”，保证学生的知识体系系统完整，在就业时才能灵活适应社会需求。

（三）加大实验课程权重

为落实应用型人才培养的目标，不断改革完善实验教学体系，构建由课程实验、综合实验以及实训为一体的实验教学体系（王全在，2014）。审计学专业课程实践性很强，所以在课程设置时要突出课程实验。如表1所示，审计专业课程设置中针对会计学原理、审计学原理配套有基础会计实训、审计基础模拟实训，针对中级财务会计、财务审计、成本会计等课程都设置了课程实验。在“互联网+”背景下，带来了传统行业的变革，学生必须要转变思维，适应信息化时代的新挑战，熟练掌握现代化的设备和软件，为此，实验课显得更为重要。

三、教师队伍建设

教师承载着人才培养的重任，审计学专业建设需要一支强大的教师队伍作支撑。郑州成功财经学院审计学专业隶属于管理系，管理系专职教师均为硕士及以上学历，“双师型”教师占比为33%，副高职称占比4.8%，正高占比为9.5%，目前教师队伍建设存在的主要问题有：一是专职教师职称梯度不合理，缺少副高、正高职称；二是教师缺乏审计学专业背景；三是“双师型”教师的培养没有很好的贯彻落实。针对这些问题，建议采取以下措施进行改进：

（一）构建职称梯度合理的教师队伍

郑州成功财经学院由于建校较晚，青年教师居多，青年教师朝气蓬勃、充满活力，但是缺乏科研意识，工作重心放在教学上没有精力搞科研，另外学校科研奖励对教师的驱动力不足。建议学院下一步提高青年教师的科研意识，加大科研奖励，避免给专职教师分派过多杂事，使其专心投入科研，通过科研水平的提高，进一步增加副高、正高职称人数，同时考虑在招聘时引进副高、正高职称的专职教师或者聘请高级职称的兼职教师加入到教师队伍里，如此形成一个梯度合理的教师队伍。

（二）招聘审计学专业背景的教师

郑州成功财经学院审计学专业教师目前都是从会计专业和财务管理专业教师团队中抽调出来培养的，大多不具备审计专业背景，教师的转型发展可能需要一个过程，在此建议学院在招聘时尽可能地招聘一些审计学专业背景的教师。

（三）打造真正意义的“双师型”教师队伍

审计学专业课程实践性很强，审计学教师应该走出去，到会计师事务所、政府审计部门、企业内部审计部门进行实践（翟华云、周运兰、李杨等），还可以适时地聘请审计实务经验丰富、业务素质过硬的企业人士到学校定期给教师进行专题讲座（邹照菊，2008），或者给学生进行培训，坚持“走出去，引进来”同步进行，建议学院定期制定切实可行的制度措施，保证审计专业教师外出实习的机会，并给予足够的时间保证，通过会计师事务所实践经历，打造一支真正意义上的“双师型”教师团队。

四、审计学专业人才培养模式

审计学专业应结合社会发展需求，确立应用型人才培养模式，即“以知识为基础，以能力为重点，以就业为导向 ”。

（一）以知识为基础

“厚基础”是学生能力培养的源泉，发展有后劲的保证。审计学专业人才培养目标的实现首先要保障学生在校期间能学到系统扎实的理论知识，并且能学以致用。一方面教师要打破“满堂灌”的传统教学模式，在教学中要以学生为主体，改革创新教学方式方法，让学生融入到课堂中，可以尝试将案例教学、启发式教学、兴趣教学等教学方法在课堂上灵活运用。另一方面采取多种形式激发学生学习的主动性，比如，“以赛促教，以赛促学”，与河南省注册会计师协会联手举办“会长奖学金”选拔考试，组织“用友杯”财会知识大赛、“子遥杯”商业精英挑战赛、财务知识技能竞赛等，让学生主动参与其中，促进学生的学习积极性。

（二）以能力为重点

应用型人才的培养重在对学生能力的培养。为了培养学生的实践能力，除了在课程设置上开设实验课程、在课堂上培养学生的实践动手能力外，还应积极开展校企合作，建立校外培训基地，与多家企业和会计师事务所签订校企合作项目，通过校外实习方式培养学生的实践能力。为了保证将校企合作真正做到实处，建议从以下四个方面着手：

1.做好规划。让学生在校期间参加校外实习，是培养学生创新能力、应用能力的一种途径，为此学校要做好规划工作。建议针对审计专业学生实行“四年一贯制指导”，即从大一的社会实践到大四的实习报告、毕业论文都由同一名导师指导，从大一入学就做好四年的实践规划。

2.稳定平台。由学院牵头，与多家企业和会计师事务所签订校企联合协议，给学生提供一个稳定的有保障的实践平台，如此，企业直接在学校培养自己所需人才，减少了招聘、上岗培训的成本，学校也能为社会直接输送适合于企事业单位的人才，实现双赢的局面。

3.教师指导。由于实习学生较多，盲目地去参加实习，不仅不能取得实习效果，而且也给企业带来了负担，为了保证实习能有序进行，建议把实习学生分组，每个分组配备一名审计教师，由专业教师指导，能较好地将书本知识融入到实践当中，而且实践过程会较为规范、有序。

4.学生实习。要求每个审计专业的学生都要参加实习，为了防止学生敷衍了事，要求每个学生都要撰写实习报告，而且实习期间教师要记录学生的实习情况，根据实际情况给每个学生打分。

（三）以就业为导向

以服务地方经济发展为宗旨，多方位、多途径打通就业渠道。

1.做好职业规划。对审计学专业学生在大一时就进行职业规划，在选修课中设置职业生涯规划课程、形势与政策课程，让其明确自身的就业规划。

2.与河南省注册会计师协会合作。自2013年以来我校与河南省注册会计师协会联手举办“会长奖学金”选拔考试，组织学生积极参与，成绩优秀者会被推荐到会计师事务所实习，表现优秀者毕业后直接与实习事务所签订就业合同。

3.安排学生实习。大四只安排上学期的课程，下学期就让学生出去实习，让学生在毕业前先到校企合作单位或其他单位提前实习，在实习过程中，表现优秀者直接与实习单位签订就业协议。

4.举办大型招聘会。每到毕业季，学校会举办大型招聘会，邀请河南省内周边企事业单位到校内招聘。为使学生顺利应聘，在招聘会之前对学生进行模拟招聘会训练，通过模拟训练提高学生的应聘能力。

五、总结与展望

本文首先通过对比不同类型高校的核心定位，确定了郑州成功财经学院应选择应用型人才培养目标；其次在对高校进行调研和参考众多文献的基础上，依据学科发展规律、课程之间的逻辑关系，制定出审计学专业的课程计划；第三，建设一支优秀的教师团队，来保证目标的实现；最后确立了“以知识为基础，以能力为重点， 以就业为导向”的应用型人才培养模式。限于篇幅，没有对课程设置中的各个课程之间的逻辑关系展开论证。审计学专业虽然起步较晚，在专业建设过程中也存在很多问题，但是任何一个专业从新建到成熟都需要一个过程，我们相信审计学专业依托于成熟的会计学和财务管理专业，经过以上四步规划一定会日臻完善。X

参考文献：

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[3]马春静.应用型本科非审计专业审计学课堂教学设计[J].商业会计，2011，（15）.

[4]林伟，陈菊梅.基于应用型人才培养的审计教学[J].高等工程教育研究，2010增刊.

[5]曾晓虹，刘海燕.对审计学学科建设、专业建设、课程建设关系的思考[J].南京审计学院学报，2009，（01）.