工程项目决算审计报告范文

导语：如何才能写好一篇工程项目决算审计报告，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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一、公路工程项目审计的特点

1、综合性。公路工程项目审计是以会计资料和有关工程资料为基础，以工程建设活动力为对象的审查监督活动。在审计的客体不仅有工程投资、建设成本等方面的问题；而且有工程设计、预决算编制、工程造价、施工管理等方面的工程技术问题；同时还要客观公正地评价投资效益。因此，公路工程项目的审计是诸多因素相互影响，涵盖了财务收支和经济效益的综合审计。

2、技术性。公路工程项目审计内容复杂，涉及方方面面，实施审计时不仅要从财务方向进行审查，而且还要从许多工程技术方面进行审查，如工程设计是否合理，施工组织是否有效、公路经济、技术的合理可行程度等等。

3、效益性。公路工程项目审计除对项目建设的工程、财务方面进行审查外，还要从物资消耗、工期、工程质量、工程造价等方面对投资效益进行全面评价。因此，公路工程项目的审计还具有效益性。

二、公路工程项目规范化审计的内容

1、审计程序规范化。公路工程项目审计尽管有它自己的特点，但就其工作程序来看，与其它审计基本是一致的，即都要经过准备阶段，实施阶段和报告阶段。也要制定审计工作计划方案，发送审计通知书，运用审计方法与技术对审计事项实施审计，收集审计证据，作好审计工作记录，编制审计工作底稿，撰写审计报告，发出计报告征求意见书，复核与审定审计报告，下达审计意见书和审计决定。因此，公路工程项目规范化审计必须首先做到审计程序的规范化。

2、审计范围的规范化。从公路工程项目审计的内容分析，审计范围即包括工程立项、工程设计、工程概（预）算、工程建设程序、工程建设管理、工程招投标合同、工程竣工决算、投资效益等有关工程事项的审计；又包括工程投资、计划拨款、工程建设成本、工程造价结算、工程债权债务清理、工程材料物资处理、竣工财务决算等有关财务事项的审计。因此，公路工程项目的规范化审计应从工程立项至工程竣工验收全过程，全方位的进行审计。

3、审计报告的规范化。公路工程项目的审计报告，同其它审计报告一样，也应该按照国家审计署颁发的《审计报告编审准则》的规定编写和审定。审计报告的基本要素应包括：报告标题、主送单位、审计报告的内容、审计组长签名、报告日期。审计报告的内容应包括：审计的依据、被审单位和工程项目、审计方式和时间；工程建设概况；审计实施的有关情况；审计评价意见；对违反国家规定的财务收支行为的定性、处理、处罚建议及其法规依据；审计建议等。根据公路工程项目审计的特点，审计报告中还应包括对有关工程事项的审查结论和处理意见。

三、公路工程项目的规范化审计应做到“三个结合”。

1、工程事项审查和财务事项审查相结合。公路工程项目的审计客观上己经把审计的范围从财务领域延伸到了工程管理领域，不少问题如工程设计、工程质量、施工管理、工程预决算等。只有把财务事项和工程事项结合起来，坚持财务问题和工程问题同审，才能完成公路工程项目的全面审计。

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Abstract: This paper blends and refines the the "Three E " theory of Value for Money Audit and the project evaluation techniques. This paper refers to the performance evaluation of four major projects from domestic and foreign, designs the 29 "Three E " indicator system of the project value for money audit by the "3E" structural framework, combining with the eight state of the relationship between the"3E" three elements makes overall qualitative assessment based on the quantitative analysis.

关键词： 工程项目；衡工量值审计；指标系

Key words:project；value for money audits；indicator system

中图分类号：TU72文献标识码：A文章编号：1006-4311（2011）04-0136-03

0引言

实施投资体制改革决定以来，在扩大投资决策自的同时，风险与责任成为投资主体关注的焦点，对复杂系统下工程项目衡工量值审计成为必然选择。如何构建一套系统且适合工程项目特征的“三E”指标体系与评价标准？成为审计主体与管理当局对工程项目进行衡工量值审计和后评估的关键环节。

作者重点采用比较研究和交叉研究的方法，将项目评估方法与衡工量值审计（Value for money audit）“三E”理论进行交融，提炼。借鉴国内外主要的四套成熟的工程项目评价指标体系，按“三E” （Economy、Efficiency、Effectiveness）来分类，借鉴了美国GAO采用的平衡记分卡（A balanced score card）设计评价指标的理念和分解结构（WBS），利用“三E”三要素的关联关系具体表现为八种状态来进行总体的定性评价。

1比较与借鉴

衡工量值审计理论研究和实践中，从其构成的“制度系、方法系、指标系、信息采集系”比较，研究的重点和难点是评价指标系研究。对构建适合工程项目特点的衡工量值审计指标体系有借鉴意义指标主要有如下四套（表1）。

以上四套工程项目评价指标体系以定量指标为主，定性指标为辅，应该说各有千秋。总体特征是政府部门颁布针对政府工程与衡工量值审计所要达到目标有所区别。衡工量值审计指标重点关注工程项目的盈利能力与可持续发展能力；要求指标设计简洁明了，突出关键性指标，指标所需数据采集从项目投资与运营的会计资料中可以准确、便捷取得；容易被审计人员和管理当局认识和理解，体现在业务过程中的动态控制，最终实现提高投资效益的目标。通过比较和借鉴上述四套指标，认为构建衡工量值审计“三E”定量指标是可行的。

2衡工量值审计之“三E”指标系设计

1972年美国GAO的《政府的机构、计划项目、活动及职责的审计准则》中就确定了 “3E”（Economy、Efficiency、Effectiveness）为绩效审计（Performance Audit）的核心。不同国家使用不同的术语来表达，其内容也各有侧重，英国称为“衡工量值审计”（Value for money audit），香港特别行政区也称为“衡工量值”审计，加拿大称为“综合审计”（Comprehensive Audit）。

衡工量值审计核心“3E”是经济性、效率性、效果性。经济性（Economy）是研究投入，是实现有效目标，投入的最小化，就是节约，“花得少”；效率性（Efficiency)是研究投入与产出的比例关系，在投入一定的前提下，产出是最大化，“花得好”；效果性（Effectiveness)是研究产出，实际产出比计划产出比较综合效果的最大化，“花得值”，衡工量值审计“3E”关系如下（图1）。

基于衡工量值审计内容三要素内涵和关系的界定，设计工程项目“三E”定量指标时，借鉴上述四套评价指标体系，分别设计工程项目经济性评价指标、工程项目效率性评价指标、工程项目效果性评价指标。该指标体系共有一级指标15个，二级指标14个，共29个“三E”定量指标，框图与详细说明如（图2）。

2.1 衡工量值审计之经济性指标

2.1.1 一级指标

①实际投资变化率＝[（审定竣工决算－批复概算）/批复概算]×100％=0

数据采集：审定竣工决算来源于工程竣工决算审计报告，批复概算来源于工程项目的概算批复文件中批复的概算数。

审计标准：实际投资变化率≤0为好，说明决算没有超概算，投资计划控制较好。

②单位建筑面积造价=审定的单位工程竣工决算造价/建筑面积

数据采集：单位工程竣工决算造价包括简易的水电，不包括设备投资和待摊投资。建筑面积从竣工验收报告中取得。

审计标准：单位建筑面积造价≤该地区同类工程单位建筑面积平均价，如果偏高建议以后加强造价全过程控制与跟踪审计。

③建设单位管理费用增减率=[（审定建设单位管理费用-建设单位管理费用概算数）/建设单位管理费用概算数]×100%

数据采集：审定建设单位管理费用来源于审定的建设项目概况表，建设单位管理费用概算数来源于概算批复文件。

审计标准：建设单位管理费用增减率≤0，说明建设单位管理费用决算没有超概算，建设单位管理费用计划控制较好。

④单位工程建安造价变化率=[（单位工程竣工结算-单位工程预算造价）/单位工程预算造价]×100%

数据采集：单位工程竣工结算是指审定后的单位工程竣工结算造价，单位工程预算造价是指批复预算。单位工程竣工结算是单位工程实际发生的建筑和安装工程费。

审计标准：单位工程建安造价变化率≤0，说明建安造价决算没有超预算，建设单位管理费计划控制较好。

2.1.2 二级指标

①设备投资增减率=[（设备实际投资额-设备投资概算数）/设备投资概算数]×100%

数据采集：设备实际投资额来源于工程竣工决算审计报告中审定的设备投资，设备投资概算数来源于概算批复文件。

审计标准：设备投资增减率≤0，说明项目投资决算没有超概算，设备投资计划控制较好。

②建安工程投资率=（审定建安工程投资/审定竣工决算数）×100%

数据采集：审定建安工程投资和审定竣工决算数来源于工程竣工决算审计报告。

审计标准：建安工程投资率≥75%，建安工程投资率为88.72%，说明项目建安工程投资占总投资比例基本恰当。

③建设单位管理费用率=（审定建设单位管理费/审定项目总投资）×100%

数据采集：审定建设单位管理费、审定待摊投资分别来源于工程竣工决算审计报告。

审计标准：参照财政部《基本建设财务管理规定》表2所示。

2.2 衡工量值审计之效率性指标

2.2.1 一级指标

①投资利润率=（年利润总额/总投资）×100%

数据采集：计算投资利润率时，年利润总额，可选择评审年份的利润总额。总投资的数据来源于工程竣工决算报表。

审计标准：项目投资利润率≥行业平均投资利润率，可行。

②投资利税率=（年利税总额/总投资）×100%

数据采集：计算投资利税率时，年利税总额，可选择评审年份的利润总额与销售税金之和，即：年利税总额=年利润总额+主营业务税金及附加，年利润总额、总投资的数据直接引用计算上一个指标时的数据。

审计标准：大于或等于行业平均投资利税率，可行。

③新增固定资产产值率=（本期新增总产值/本期新增固定资产）×100%

数据采集：本期新增总产值即由新增的固定资产带来的营业收入，可从新增了固定资产的营业网点的损益表中取得，这是一个增量数据，要用审计前一年和审计年度的营业收入的差额。本期新增固定资产这个数据可从工程竣工决算报表的工程概况表中取得。

审计标准：与同类项目比较，大于同类项目新增固定资产产值率为良好。

④静态投资回收期=累计净现金流量出现正值年份－1＋|上年累计净现金流量|/当年净现金流量或建设项目的投资总额/（建设项目年利税总额+折旧）

数据采集：总投资的数据来源于工程竣工决算报表，现金流量有关数据从全部投资现金流量表中取得；年利税总额可直接引用投资利税率计算时的数据，折旧=投资总额×行业固定资产折旧率。

审计标准：小于行业静态投资回收期（年），可行。

2.2.2 二级指标

①收入投资弹性=（营业收入增长率/投资增长率）×100%

数据采集：营业收入增长率根据投资前和竣工投产后的《损益表》中营业收入计算确定。

审计标准：同类比较，大于同类项目收入投资弹性为良好。

②动态投资回收期

动态投资回收期=累计净现金流量现值出现正值年份－1＋|上年累计净现金流量现值|/当年净现金流量现值

数据采集：每年的净现金流量可以从全部投资财务现金流量表中取得。

审计标准：小于行业动态投资回收期（年），可行。

2.3 衡工量值审计之效果性指标

2.3.1 一级指标

①NPV=∑（CI-CO）t×（1+i）-t

数据采集：CI和CO可从项目全部投资财务现金流量表中采集，ic为行业基准收益率或投资者要求的必要报酬率

审计标准：NPV≥0，说明项目IRR大于项目行业基准收益率，可行。建议NPV用Excel求。

②IRR，∑（CI-CO）t×（1+IRR）-t=0

数据采集：CI，CO和t可从项目全部投资财务现金流量表中采集。

审计标准：IRR≥行业基准收益率，效果好。

③净现值率NPVR，NPVR=（NPV/PVI）×100%

NPVR为项目财务净现值率；NPV为项目净现值；PVI为项目总投资现值。财务净现值率表示项目单位投资现值能够获得净收益现值的能力。

审计标准：净现值率大于零，可行。

④工程计划工期率=[竣工工程实际工期/竣工工程计划工期]×100%

数据采集：审定建设项目概况表

审计标准：工程计划工期率≤1，说明节省了工期，工期控制效果良好。

⑤工程合格品率=（被评为合格的单项工程个数/全部验收鉴定的单项工程个数）×100%

数据采集：工程项目竣工验收报告

审计标准：工程合格品率等于100%，说明质量控制效果好。

⑥实际年营业率=（实际年营业额/设计年营业额）×100%

数据采集：实际年营业额可从达产年度的损益表中取得，设计年营业额可从批复的可行性研究报告中确定。

审计标准：实际年营业率≥1，可行。

⑦单位建筑面积收入=年平均营业收入/建筑面积

数据采集：年平均营业收入可从近3-5年的营业额平均数表示，从损益表中取得，建筑面积从竣工验收报告中取得。

审计标准：与同类项目比较，大于同类项目该方面效果良好。

2.3.2 二级指标

①实际年业务量率=（实际年业务量/设计年业务量）×100%

审计标准：大于或等于1，生产进度控制效果好。

②单位建筑面积业务量=年平均业务量/建筑面积

审计标准：同类项目数据比较。

③工程优良品率=（被评为优良单项工程个数/全部验收签订单项工程个数）×100%

审计标准：工程优良品率100%，说明工程质量控制效果好。

④实际达到能力年限

指项目从建成投产之日起达到设计生产能力（或营运能力）为止所经历的全部时间。

审计标准：实际达到能力年限≤0。

⑤项目完工率=[实际竣工的单位工程个数/计划单位工程总数] ×100%

审计标准：项目完工率100%，说明工程整体进度控制效果好。

⑥单位投资就业人数=新增总就业人数（包括本项目和相关项目）/项目总投资，审计标准：同类比较。

⑦单位投资占用耕地=项目占用耕地面积（亩）/项目总投资（万元），审计标准：同类比较。

⑧客户满意度，此类指标可以通过问卷调查获得，审计标准：90%。

⑨市场占有率，此指标通过专业部门采集，审计标准：同类比较。

3衡工量值审计之“三E”指标总体评价

基于衡工量值审计指标系定量分析基础上对工程项目总体绩效进行定性评价，使得审计人员和管理当局能够通过衡工量值审计总体评价，规划和提出解决问题的途径和思路。经济性、效率性、效果性三者之间的区别和联系是客观存在的（齐国生，2002）。必须在效果性好的前提下分析经济性、效率性的可行性。从理论上分析，上述29个一级和二级指标达到评价标准的为“好”，达不到评价标准的为“差”。将每一个要素简化为好或差两类明显属性，用简单的数学排列组合，可以列示在经济性、效率性、效果性三要素关联的情况下，三者的关系有以下八种状态（齐国生，2002）。

表3中的八种状态分布，根据综合效果性的“好”与“差”基本分为两类：状态A、C、E、G，综合效果性好；余下的B、D、F、H，综合效果性差。方案A，投资绩效最佳，优；方案H，项目总体投资绩效最差，不合格。这些只是简单解析和判断，审计人员可以结合具体工程项目进行综合分析和判断，通过衡工量值审计针对性提出解决问题的方法。

4研究结论与局限性

上述研究，作者借鉴国内外现有工程绩效评价指标基础上，依据衡工量值审计“3E”核心内容，构建衡工量值审计29个指标，其中：经济性指标7个、效率性指标6个、效果性指标16个。根据衡工量值审计“3E”要素关联关系分布的八种状态，对工程项目衡工量值审计进行总体评价，便于管理当局与审计人员找出工程项目绩效低下的根源，针对性提出解决问题的途径和思路。

论文的局限性在于重点设计衡工量值审计经济性、效率性、效果性指标，没有针对工程项目的环境性、公平性、恰当性、合规性、可持续性等方面构建绩效评价指标，以后将进一步研究。由于篇幅所限，对已经设计并公开发表的指标没有作更详细说明和例证，对文中存在的其他不足之处，希望得到专家学者的批评和指正。

参考文献：

[1]肖晗，张飞涟.铁路建设工程项目绩效评价存在问题及对策[J].价值工程,2009,（5）：127-130.

[2]R.E.布朗，T.加勒，C.威廉斯.政府绩效审计[M].中国财政经济出版社，1992：102-142.

[3]国家发改委，建设部.建设项目经济评价方法与参数[S].中国计划出版社，2002：66-74.

[4]时现.关于公共工程投资绩效审计的思考[J].审计与经济研究，2003,（6）：28-30.

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【关键词】烟草商业企业；内部审计；专家打分；调查问卷

1. 调研背景

为了满足烟草商业企业持续、健康、高速发展，烟草行业内部建设工程项目数量急剧增加，在这种形势下，加强建设工程项目内部审计显得尤为重要。为了保证国家财产不被流失，建设项目满足企业发展需要，调研小组在HZ市对烟草行业工程项目内部审计人员展开问卷调查及召开座谈会，深入审计操作第一线了解烟草商业企业工程项目内部审计现状、遇到的困难及阻碍。

2. 调查问卷汇总分析

2.1调查问卷资料汇总。

（1）为了调查烟草项目跟踪审计现状，现设计调查问卷。调查问卷共14题，涉及烟草项目跟踪审计机构的组织设置、人员配备、工程项目投资情况、现有的审计制度、审计工作内容、以及审计关键节点的控制、审计方法的使用、审计资料的汇总等。

（2）通过对HZ市烟草行业工程项目审计人员的分发、回收，现对回收的调查问卷资料进行汇总。该审计机构成立时间为2004年7月，审计人员四人，其中中级审计师一名、会计师三名。审计人员工作年限分别为三人7年、一人10年。2012年该公司工程项目（含新建项目、恢复项目、改扩建项目和修缮项目等）投资总额为1000万～5000万。审计工作的开展主要依据国家审计规章制度、烟草行业审计办法，且以事后审计为主，仅有部分业务前移到事中审计。审计工作主要包括招标投标审计、施工管理审计、竣工验收审计、合同审计和财务审计。

2.2调查问卷分析。

根据调查问卷汇总情况，该审计机构的跟踪审计情况如下：

（1）审计依据不全面。现有的审计依据主要为国家审计规章制度、烟草行业审计办法，无可实施的项目跟踪审计依据。

（2）审计工作滞后。现审计工作主要以事后审计为主，仅部分工作前移到事中审计，不利于项目造价、工期的控制。

（3）审计过程不全面。现审计工作的主要过程为招标投标阶段审计、施工管理阶段审计、竣工验收阶段审计、合同审计和财务审计。无前期决策阶段审计、勘查设计阶段审计、工程项目后评价阶段审计和项目资料管理内容，不能形成全过程跟踪审计。

（4）对审计关键节点模糊不清。针对项目可行性研究阶段的投资估算编制时的一般误差率控制范围，3人选择±10%、1人选择±20%，正确率为25%。

（5）审计方法掌握不全面。针对项目招标投标审计过程中可采用的审计方法调查，主要的审计方法为观察法、复算法、现场核查法，75%的人员不能掌握分析性复合法。

3. 座谈会资料汇总分析

3.1座谈会资料汇总。

为了了解烟草行业项目审计实际工作与理论研究间的差异以及内部审计人员在实际工作中遇到的其他问题，特举行本次座谈会。本次座谈会面向HZ市烟草专卖局审计科人员，根据其实际工作经验对项目的投资偏差、进度偏差比例进行估计，对审计阶段间的关联性、财务审计、合同审计、后评价审计以及档案资料审计的执行情况进行了打分评价，并提出了实际工作中存在的问题。

3.2座谈会资料分析。

审计阶段间的关联性、财务审计、合同审计、后评价审计以及档案资料审计的执行情况的打分根据阶段划分进行加权平均，前期决策阶段、勘察设计阶段、招标投标阶段、施工管理阶段、竣工结算阶段、竣工决算阶段权重分别设置为0.1、0.2、0.2、0.3、0.1、0.1；同时，根据审计人员职务、从事审计工作年限，将彭守意、陈建忠、王芳的权重分别设置为0.4、0.3、0.3，再次进行加权平均，确保数据分析的科学性（见表1）。

（1）投资偏差比例。

在座谈会中了解到，本项目超额支出13.68%，介于13～14%。根据审计人员经验，一般项目投资偏差不大于15%，约为10%。本项目投资控制状况良好。

（2）进度偏差比例。

在实际审计工作中，内审机构对进度偏差控制比较薄弱，主要由基建部门进行控制，审计资料不齐全。本项目工期延误时间较长，工期控制不理想。

（3）审计阶段间的关联性。

审计阶段间的关联性打分加权平均后得分为3.33，介于一般到好之间，整体状况良好。在前期决策阶段和勘察设计阶段得分较低，影响了整体得分。招标投标阶段、施工管理阶段、竣工结算阶段、竣工决算阶段得分较高，体现了在这些环节关联性较好，环环相扣。审计部门仍需要加大对前期决策阶段和勘察设计阶段的控制力度。

（4）财务审计。

财务审计方面，审计部门对预算、结算及决算控制较好，但在前期投资估算、设计概算方面比较欠缺，加权得分为3.09，项目的整体财务审计状况一般。竣工结算与竣工决算得分均为5，操作规范、资料齐全。

（5）合同审计。

审计部门在合同审计操作方面非常规范，“一签必审”的审核制度完善，加权得分为5分，这部分的操作成果值得肯定与推广。

（6）项目后评价审计。

项目后评价审计加权得分为4分，审计部门在项目完成后形成了《2009年山东省菏泽烟草专卖局（公司）综合办公楼审计报告书》，对项目的工程造价、质量、进度三项指标的控制能力及结构进行了分析总结，并提出了针对性建议，操作良好。

（7）审计档案管理。

审计部门将档案资料按照阶段划分进行了审计管理，将工程资料的积累贯穿于建设管理的各个环节和全过程，有专人负责；归档文件真实、有效、完整、齐全、系统，能够反映建设项目管理审计活动的全过程；加权得分为4分。

从数据分析可以看出，现阶段内审机构对前期决策以及设计勘察阶段审核薄弱，仍需要改进加强，切实做到审计活动贯穿于工程项目的各个环节，做到全过程跟踪审计。

3.3对于跟踪审计的建议和意见汇总。

（1）责任分工。

在实际审计过程中，对于财务报告编制的责任分工不明确，实际情况是：在HZ烟草专卖局（公司）审计部门审计工作的同时，还需自行编制财务报告。一方面造成了工作效率的降低，另一方面降低了审计财务的监管作用。

建议由项目相关部门编制财务报告后，审计部门对其进行审计。

（2）审计报告在工程中控制作用。

应在实际工程中，提高项目部实施工程人员对于审计报告的重视意识，并应明确规定审计报告的控制作用。制定相关的条例，规范工程的操作流程，减少工程中不必要的纠纷。

（3）项目财务后评价审计。

通过调研了解到，对于多数工程，审计部门对于财务后评价审计的力度达不到要求，项目财务后评价审计旨在吸取经验教训，提出对策建议，提高管理水平和改进投资效益，所以，应加大对于财务后评价审计的重视力度。

（4）专业性人才配备。

调研中发现，省内各审计科从事审计工作的人员配备不够，往往一人身兼数项审计工作，由于将在省内各烟草专卖局（公司）推行跟踪审计的模式，而工程项目整个过程又具有复杂性，多样性及周期时间长等特性，造成了审计工作效率降低，时间接点滞后等现象。所以，建议增加省内各审计科专业性人才的配备数量，如现场施工管理，工程造价，信息管理等专业的专业人才，使任务分工明确提高效率。

（5）审计部门与其他配合部门的配合。

由于在实际工程中，审计部门在一定程度上起到了监管的作用，所以在审计部门执行其审计工作中，往往会需要其他与之相关的部门与之配合。这就需要各烟草公司审计部门在工作积极与其他相关部门进行沟通，同时，也需要烟草公司的领导对审计部门的工作提供大力的支持。

参考文献

[1]赵妙如.烟草公司审计的重点、难点及对策[J].审计月刊，2007：32～33.

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【关键词】电力工程 内部审计 外部审计

为满足社会和经济发展的需要，电力企业每年都投入大量的资金用于电网的新建和改造，大量的项目投资最终都需要工程项目审计这一控制监督环节来把关。内部审计部门需要根据不同项目的特点，统筹使用内外部审计资源，相互配合，取长补短，充分发挥各自的优势，才能取得最佳的工程项目审计效果。

一、内部审计的优劣分析

工程项目以内部审计为主导的优势主要表现在：一是有利于项目管理全过程的再监督。内部审计作为企业的内部管理部门，在进行工程结算审计和财务决算审计的过程中，不仅关注工程结算结果的准确性，而且关注项目管理的有效性。电力企业的项目管理是一项常态化工作，只有通过提高项目管理的整体水平，才能有效防止各类结算风险以及工程结算审计风险，确保项目资金规范、有效使用。二是审计及时性。有利于开展跟踪审计，以提高工程审计质量。内部审计有开展跟踪审计的诸多便利，根据需要可以适时跟踪项目进度，参与项目管理单位组织的中间验收等环节；也可以依据内部审计监督职责，独立到现场获取项目信息，开展项目跟踪审计，掌握第一手真实的项目资料，这对于保证审计结果的真实、准确是非常重要的。三是内部沟通的有效性。内部审计部门与其他项目管理部门的沟通因顺畅而有效。

内部审计的不足主要体现在：一是内部审计力量有限。电力企业内部审计人员相对于巨额的电力投资，其人员数量和专业性显然是不够的。二是内部审计结果缺少权威性。一方面，内部审计的性质决定了内部审计的权威性不如社会审计；另一方面，内部审计人员和专业性的欠缺，也是导致权威性不强的重要原因。

二、外部审计的优劣分析

外部审计主要是指会计师事务所接受公司委托进行工程结算、竣工决算审计。其优点主要表现在：一是审计专业性强。一般来说，会计师事务所无论人员专业结构还是业务技能都优于内部审计，这为提高审计质量提供了必要的保证。二是审计结果具有相对权威性。由于外部审计属于独立的第三方审计，审计结果相对于内部审计来讲，更具有权威性。三是能根据需要调整审计力量。外部审计可以按照项目规模、审计进度等要求合理调配审计力量，满足项目审计的需要。

外部审计的不足主要体现在：一是外部审计人员受到利益驱动而可能影响其遵循职业道德，以及业务委托合同的约束，有可能使审计显失公正。二是外部审计受收费牵制，工程审计关注的重点是最终的项目结算价格，因此很少关注项目的内部管理情况。

三、工程项目审计策略分析

1.重大项目应在内部审计主导下委托外部审计实施。重大项目投资规模大，专业性强，内部管理相对比较规范，委托外部审计能充分发挥其审计优势。但是，整个审计过程应在内部审计人员的主导下进行，内部审计人员应把握整个项目的送审和审定情况。在开展现场审计时，对于查看施工现场、争议问题处理等重要和关键环节，内部审计人员要积极参与，一方面及时了解审计情况，监督审计过程，确保审计质量；另一方面外部审计的过程和成果，也是内部审计人员学习、提高审计业务技能的很好机会。

2.日常和经常性项目应以内部审计为主，适时借鉴外部审计经验。电力工程的日常和经常性项目，面广量大，每年有成百上千个线路新建、改造、维修等项目。这类项目，选择内部审计最为有利，因为，内部审计能对项目的整个管理流程进行有力的监督，促进项目管理水平的提高。

3.内部审计部门要建立起审计复核制度。审计复核是在中介机构和施工单位就委托审计项目基本达成一致意见后，在对审计报告进行最后三方签字盖章定案前，对中介机构的审计报告进行最后的复核和检查。内审部门在进行复核时，要遵循效率和成本相结合的原则，选择结算金额超预算、项目管理混乱以及容易出现错误的地方进行重点抽查（戴长模，2012）。

参考文献

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1.按审计程序下达项目审计通知书，明确投资项目审计对象。根据市政府批准的年度项目审计计划安排投资审计工作，成立投资项目审计组，确定审计组组长、审计组成员及人员分工；在做好前期调研和工作安排基础上，制定审计实施方案，在实施审计三日前向被审计单位下达审计通知书；明确投资审计对象是项目法人单位或其授权委托进行建设管理的单位。2.按审计程序出具审计报告，规范投资审计文书。结算审核报告征求结算报送单位意见，投资项目审计报告征求被审计单位意见，按照审计署规定的程序向被审计单位出具审计机关的审计报告，在法定职权范围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理意见和建议，审计结果以审计报告、审计决定、审计移送等方式体现。

二、履行法定审计职责，防范投资审计风险

1.确保无任何经济利益挂钩，维护审计机关客观公正形象。部分工程竣工结算审计工作若委托外聘中介机构实施则采取服务外包形式，通过局综合处在中介单位库中招标确定中标中介，审计费由财政局或建设单位直接支付给外聘中介机构。审计机关在投资审计中与财政、建设单位、施工单位、外聘中介机构之间不存在任何经济利益关系，无任何收费现象发生，保证审计机关客观公正。2.规范投资项目送审行为，防范竣工结算高估冒算。通过明确审计对象是项目责任单位，督促业主单位履行职责，要求项目责任单位对送审资料进行初审把关，并以报告形式报送审计局，报告中确定送审内容、金额，并予以承诺；原则上不接受送审结算金额超过批复概算金额10%以上的项目，否则要求项目责任单位在送审报告中说明概算外增加内容、原因及金额；对施工单位报送竣工结算高估冒算行为承担一定经济责任，要求监理单位、项目责任单位对施工单位送审资料要规范管理，项目责任单位与施工单位签定承诺协议，由施工单位做出承诺，当审定项目结算核减率超过10%时须由施工单位承担超出10%部分的审计费。3.建立防火墙隔离网，有所为有所不为。通过与外聘中介机构签订委托合同和承诺书，规定双方权责利关系，明确外聘中介机构在各阶段各环节需承担的工作职责、完成的工作内容，避免因职责不明而导致工作推诿和审计效率低下。在整个审计项目实施过程中，充分发挥外聘中介机构的工程技术特长，由其完成具体的结算审核工作，获取结算审计证据，审计局审计人员主要进行组织协调和监督指导，不直接与利益相关方直接发生关系，不直接参与具体的实务工作；对施工单位报送审计的资料、需要施工单位提供、反馈的事项均由被审计单位转送。外聘中介机构遇到问题和困难时，应尽量争取自行解决；确实无法解决的，需及时向我局汇报并提供相关材料，由我局按照《南昌市政府投资项目竣工结算审计操作规程》、《南昌市政府投资项目结算审核会商管理暂行规定》等内部制度要求，组织相关单位和人员通过会议形式集体讨论决定。通过主动建立“防火墙、隔离网”，明确自身的定位，做自己能做可做的事，专业的工作交给专业机构去完成，从各方利益博弈中超脱出来，最大程度的实现自我保护和高质量完成工作任务。

三、充分发挥固投审计职能作用，积极探索投资审计工作新思路

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作者：王萍

我国现有的工程造价定额种类繁多，具有相当程度的专业性，因此，从事建设工程审计的人员很难将所有定额种类掌握一清，尤其很多造价事务所人员非工程专业出身，缺乏一定的工程造价知识。另外，非标项目的定价、材料价格的收集和统一等难题，一直困扰审计工作人员。通过在审计管理信息平台中建立一套工程造价价格信息库，由审计机关统一工程造价定额、非标项目经验定价、材料价格等一并导入，对业主、工程各参与方和造价事务所信息开放，解决审计标准不一的现状。

建设工程审计管理信息系统构建建设单位、审计机构、事务所协同平台，信息平台（图略）以项目立项为主线，以项目建设单位为管理对象，以项目实施审计过程为管理点，实现立项—拆迁评估—概算审计—招投标审计—项目实施动态跟踪审计—单项工程结算审计—竣工决算审计的处理流程。同时，针对每一个阶段的审计内容及性质，采取不同的工作流机制对业务管理。通过信息的共享和工作流机制的应用，提高审计过程的规范化和标准化，同时有效的促进各方的工作效率。通过审计工作业务的处理，信息平台还将构建事务所诚信库、审计资料库、审计文档库等知识库。核心功能体系。①项目库。项目库是建设工程审计管理信息系统的核心库，对建设工程立项信息管理，构建工程项目全面信息的管理窗口，结合单位管理与组织用户管理，确定项目建设单位（审计对象）、施工单位、其他相关单位、中介审计机构、审计负责人员等信息，并对实体项目过程进展情况动态跟踪和汇总。②过程审计管理体系。过程审计管理体系对建设工作审计全过程业务流程管理，对概算、结算、决算审计工作实现提交送审材料—委托中介机构审计—复审—出具审计报告的处理流程；对招投标阶段审计工作实现标底复核—最高限价控制—中标价复核的处理流程；对审计报告实现报告提交—送达—反馈—执行的处理流程；对合同额审计实现会签流程等。③审计资料库。审计资料库的构建来源于建设工程全过程审计业务信息的自动归集和分类，形成具有查找和指导意义的资料库。包括以立项为主线、以项目为单位，对审计工作（已完/未完）全过程成果及文档进行动态管理、对审计制度性文件进行管理、对审计工程造价定额信息进行管理和分析统计、对经济指标信息进行管理和归档。④流程管理体系。流程管理体系针对各阶段的审计工作，可灵活定义多种审计流程，在实际业务开始时，可选择适用流程；各流程步骤可设置基本模板且可根据实际业务状况进行调整。审计业务流程的网上处理，各步骤审批意见处理结果、后续工作计划均一目了然，并按国家规定的审计报告格式，自动生成审计报告征询稿和正式审计报告以及过程中其他相关文件、报告，在线打印，节约了大量编制审计报告的时间，将审计报告编制人员从繁重的文字工作中解脱出来。⑤信用评价库。“信用评价库”在审计过程中，通过建立与之相关的各单位管理功能，实现对建设单位、施工单位以及中介审计机构的个人及单位诚信管理。一方面根据核减率实现对施工单位承担审计费用的管理，另一方面也对单位及个人的准入提供依据。

建设工程审计管理信息系统架构条件（1）网络条件。为了提高协同工作能力，也为了解决由于地域和人员分布所带来的管理困难，在网络的架构方式上既要满足审计机关内部管理人员的使用，又要满足远程管理人员以及移动人员的使用。系统用户按接入方式的不同可以分为两类：一类为审计机关内部管理人员，采用局域网连接方式接入使用；另一类为远程管理人员和移动人员等，以远程登陆的方式接入使用。远程登陆既可以通过Internet远程访问或者VPN（虚拟专用网）方式实现。（2）硬件、软件条件。客户端：操作系统windows、内存512M、IE6浏览器以上。服务器：操作系统windows、内存4G、IE6浏览器以上。（3）操作用户素质要求。审计工作信息化实施过程中，用户操作人员的素质要求也极为重要，操作人员应具备基础的电脑常用软件操作能力，能管理好自己的口令和密码，能掌握输入信息、上传文件、信息检索等基本操作。

以网上处理和电子报表、表格的形式传递信息，打印最终报告成稿，节约了大量纸张，降低了信息传递的成本。建设工程审计管理系统对历史项目信息进行分析统计，为决策者再处理类似项目提供了大量的项目经验；对参与单位的信用评价的资料归档为新项目的委托提供信用资料，有效保证了审计项目的高效完成；对审计过程中价格信息、经济指标等行业信息的积累为各审计工作者提供全面的资料，提高了审计工作的完成效率。建设工程审计管理信息系统在构建完成和初步使用过程中，应根据使用情况和每年审计政策的变化，及时调整和完善功能，以适应我国建设工程的审计工作，为国家审计事业贡献辅助力量。

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第一条为加强对政府投资建设项目的审计监督，提高投资效益，规范建设行为，根据《中华人民共和国审计法》及其实施条例、《浙江省国家建设项目审计办法》、《杭州市国家建设项目审计办法》等法律、法规的规定，结合本区实际，制定本办法。

第二条凡本行政区内的政府投资建设项目的建设单位（含项目法人）以及勘察、设计、施工、监理、采购、供货、咨询等单位与政府投资建设项目直接有关的财务收支，应当依法接受审计监督。

第三条本办法所称政府投资建设项目（以下简称建设项目）包括：

（一）以财政资金、政府设立的专项资金、政府统一借贷资金、政府专项补助资金等为主要资金来源的项目，或者以政府部门、街道、区直单位为投资主体的项目；

（二）各级政府在土地、市政配套、融资等方面依法给予优惠政策的公共、公益性项目；

（三）以上述所列的筹资和建设方式以外形式进行投资、建设，且产权归国家所有的基础设施、社会公共工程项目；

（四）（区属）国有企事业单位、国有控股企业投资的建设项目和技术改造项目；

（五）接受、使用社会捐赠，包括接受外商或者私人捐赠并委托区政府有关部门实施管理的公益性项目、年度政府实事项目；

（六）区政府和上级审计机关交办的其他项目。

第四条区审计局是本区建设项目审计监督的主管机关。依照规定对建设项目实施全过程审计监督。

第五条区监察局、发改局、财政局、经贸旅游局、建设局、城管办、市地税局下城分局、市工商局下城分局、市国土资源局下城分局、市环保局下城分局等部门，应在各自职责范围内协助区审计局对建设项目实施审计监督。

第六条建设单位及其主管部门的内部审计机构，应加强对本单位、本系统建设项目的内部审计监督。其审计业务依法接受区审计局的指导和监督。

第七条本区建设项目未经竣工决算审计的，均不得办理竣工验收手续。资金管理和资金拨付单位一律不得拨付全额建设结算资金。项目单位在订立建设工程合同时，应载明需经审计的合同条款。

第二章审计机构与职责

第八条区审计局依照《中华人民共和国审计法》等法律法规及本办法独立行使职权，出具审计报告。对需依法给予处理处罚的，区审计局应在法定职权范围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理处罚的意见。

第九条区政府设立投资审计事业工作机构，在区审计局领导下具体实施本区建设项目审计工作，其人员经费、工作经费由区财政予以保障。

第十条区审计局履行建设项目审计的主要职责是：

（一）负责本区建设项目的日常审计和监督管理工作；

（二）审计政府重点工程的施工图预算和工程量清单；

（三）审计政府重点工程的工程变更、现场签证；

（四）审查建设项目的工程结算；

（五）审计工程预算（概算）执行情况和竣工决算；

（六）审计或调点工程建设项目的投资绩效；

第三章审计监督的内容

第十一条审计局应当视建设项目重要性和实际情况，分别进行预算清单审计、过程跟踪审计、工程价款审计、竣工决算审计、投资绩效审计或审计专项调查。

上述审计监督的主要内容包括：

（一）建设单位内控制度的建立和执行情况；

（二）项目建设资金的筹集、管理和使用情况；

（三）涉及征地拆迁的费用支出和管理情况；

（四）招投标程序及其结果的合法性，以及工程承包、发包的合法性和有效性；

（五）部分重点工程预算及工程量清单的真实性、全面性；

（六）与建设项目有关的合同订立、履行、变更、转让或终止的真实性和合法性；

（七）部分重点项目工程变更、现场鉴证的审计确认；

（八）项目建设成本及其他财务收支核算情况；

（九）工程价款结算与实际完成投资的真实性、合法性及工程造价控制的有效性；

（十）设备、材料的采购、保管和使用情况；

（十一）项目交付使用后资产的真实性和合法性；

（十二）未完工程项目投资的真实性和合法性；

（十三）有关税费计缴情况；

（十四）建设项目的绩效情况；

（十五）国家法律法规和行政规章规定需经审计的其他事项。

第四章审计的组织方式

第十二条本区建设项目审计实行计划管理。区审计局应根据政府和上级审计机关的要求，确定年度审计工作重点，编制年度审计项目计划。年度审计项目计划应明确审计总量和组织方式，并根据政府工作需要，及时进行相应调整。

第十三条各建设项目实施单位和主管部门应将年度建设项目计划报送区审计局，并按季抄送项目实施情况；区发改局向建设单位下达投资计划时，应将批准文件抄送区审计局；区财政局应将年度政府投资建设项目预算，追加及变更预算抄送区审计局；区建设局应将本区建设项目招投标情况按期抄送区审计局；区审计局应将本区建设项目年度计划及时抄送区相关部门。

第十四条纳入年度审计项目计划的建设项目，区审计局应当采取直接审计、组织社会中介机构或聘请具有相关知识的专业人员协助审计的方式实施。

第十五条区审计局组织社会中介机构或聘请审计专业人员协助审计，应当明确相关机构和人员的权利义务，并进行指导、管理和监督。

第十六条参与建设项目审计的社会中介机构，应具备相应的审计资质、健全的管理制度和良好的社会信誉，并由社会公开招投标产生。

第十七条区审计局组织社会中介机构和聘请专业人员进行审计所需经费，列入财政预算。

第十八条未纳入区审计局年度审计项目计划和调整计划的建设项目，由各建设单位或其主管部门组织内部审计，或自行委托社会中介机构进行审计。其审计报告由建设单位报区审计局备案，其中有市、区财政拨付款项的建设项目，经区审计局审核后利用。

第十九条建设单位或其主管部门应如实向社会中介机构提供与建设项目有关的资料。接受委托的社会中介机构应按照本办法规定的审计内容实施审计。

第二十条对属于国家审计监督对象的建设项目，区审计局应依法对社会中介机构的审计结果进行抽查。社会中介机构与审计局的审计结果不一致的，以审计部门结果为准。对列入抽查的建设项目，建设单位应适当预留部分工程尾款。

第五章审计监督程序

第二十一条纳入年度审计项目计划的建设项目，建设单位应当在项目初步验收结束后3个月内向区审计局报送工程决算有关资料。

区审计局接到建设单位报送资料且资料齐全的，应于1个月内，依照审计计划组成审计组，开展审前调查，编制审计方案，确定审计方式，并在实施审计前3日，向被审计单位送达审计通知书。

第二十二条对需进行施工图预算和工程量清单审核的项目，由建设单位在工程招标前，将工程预算、施工图纸、招标文件等资料送达区审计局。在区审计局出具审核意见函后，建设单位应根据审核意见，在招标文件前调整工程量清单或限价预算。

第二十三条对需审核工程变更事项的项目，建设单位应在工程变更实施前3日，将变更原因、设计变更图纸、需调整的工程量、变更部分预算等以书面形式告知审计局，审计局在审核后向建设单位出具审核意见。

第二十四条区审计局在项目审计实施后，应出具审计报告，并书面确认被审计单位意见。被审计单位逾期未提出书面意见的，视为无异议，由审计人员予以注明。被审计单位对审计报告提出异议的，区审计局应作进一步研究核实，并对审计报告作出修改或者不予采纳的说明。

第二十五条区审计局对被审计单位违反国家规定的财政、财务收支行为，依法需要作出处理处罚的，应制作审计决定书。审计局应视情对建设单位管理和使用政府投资建设资金的真实性、合法性和效益性，作出审计评价或提出审计建议。

第二十六条区审计局作出的审计报告、审计决定等审计文书具有法律约束力，有关单位应遵照执行，并作为建设单位和施工单位办理工程价款结算的依据，以及财政部门办理建设项目竣工财务决算和国有资产移交的批复依据。

第二十七条区审计局应每年向区政府报告政府投资建设项目审计结果，并依照法律、法规、规章规定，视情向部门通报或向社会公布有关建设项目审计结果。

第六章法律责任

第二十八条被审计单位应依照国家审计法规定，接受区审计局审计监督，如实反映情况，提交相关资料。

在本区承担建设项目的建设、施工、采购、监理、勘察、设计、咨询等单位，应协助区审计局开展现场取证工作，提供相应的图纸、隐蔽工程记录、工程变更联系单等审计资料，并对其真实性、合法性和完整性负责。

第二十九条被审计单位违反国家审计法及其他有关法律、法规、制度规定的，拒绝、拖延提供与审计事项有关资料的，或提供资料不真实、不完整的，或拒绝、阻碍检查的，区审计局应依照国家审计法有关规定予以处罚。

第三十条建设单位与施工单位应就报送资料的真实性作出事前书面约定：结算审计结果差异率超过10%，应视为资料失实违约行为，按其超过10%部分违约额的5%作为违约金，由建设单位从应付施工单位的工程款中代扣上缴财政。建设单位在合同中不予事先明确的，所有上缴费用由建设单位承担，并追究项目直接责任人和主管领导的经济责任。

第三十一条区审计局在审计过程中，发现被审计单位或项目存在违法行为的，应依照法定程序进行处罚，在必要时可移送相关职能部门进行查处。对负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员，区审计局应向有关部门提出给予处分的建议。对构成犯罪的，应依法移送司法机关进行处理。

第三十二条建设单位或其主管部门的内部审计机构、社会中介机构，在建设项目审计中反映有违法和重大违纪违规事项的，区审计局应重新立项进行审计。

第三十三条对应计、应缴而未计缴的各种税费，区审计局应督促责任单位补计、补缴，并按国家有关财经法律法规进行处理。

对虚报投资完成、虚列建设成本、隐匿结余资金等行为，区审计局应责成有关责任单位按国家有关规定和现行会计制度予以纠正;情节严重的，建议其主管部门作出处理。

第三十四条审计核减资金，按照下列规定处理：

（一）财政资金直接投资部分，其核减额全额上缴财政；尚未拨款的（二）非财政资金直接投资部分，按核减额的5%上缴财政；对建设单位在建设项目中已确认支付的工程价款，其核减额全额上缴财政。

第三十五条建设单位未按本办法规定办理审计和备案的，由区审计局予以通报或者公布有关情况，并依法对有关单位和责任人进行处理。

第三十六条区审计局应自审计报告和审计决定送达之日起90日内，调查了解被审计单位对审计报告的采纳情况，监督检查审计决定的执行情况。被审计单位未在规定期限内执行审计决定的，区审计局应责令其执行或提请有关主管部门协助执行，拒不执行的，可向人民法院申请强制执行。

第三十七条被审计单位对区审计局作出的有关财务收支的审计决定不服的，可以依法申请行政复议或行政诉讼。被审计单位对区审计局作出的有关财政收支的审计决定不服的，可以提请区政府裁决，区政府裁决为最终决定。

第三十八条审计人员有下列行为之一的，应给予纪律或行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任：

（一）明知与被审计单位或审计事项有利害关系而不主动申请回避的；

（二）泄露国家秘密或者被审计单位商业秘密的；

（三）索贿、受贿或者接受可能影响公正执行职务的不当利益的；

（四）隐瞒被审计单位财经方面违法违纪行为的；

（五）有其他、行为的。

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工程建设环节多、涉及面广，因此往往存在招投标过程不规范、工程施工现场管理不到位以及工程结算高套取费等行为，而工程建设的管理跟一个企业的管理最终体现财务的管理上相类似，管理的好坏也最终体现在工程造价的确定上，如果建设单位不注重工程造价的核定，往往会造成大量工程资金的流失。审计人员通过客观公正、合理地确定造价，核减工程结算中的不合规计价，不仅维护施工单位的利益，而且也降低建设单位的成本，在加强和规范工程管理、控制工程投资等方面发挥了重要的作用，取得了非常大的成效。因此，工程竣工决算审计是非常必要的，近几年来，各单位都积极开展了投资项目决算审计，取得较大的经济效益。同时，审计人员在工作中不断积累经验，使得工程决算审计的质量和效果得到很大的提高。

工程审计程序

一、审前准备。

审计人员的组织。按照现有审计组织形式，很多单位配备的专职工程审计人员很少，而且，大多数工程都是年底突击报审、结算，造成工作量集中，工程审计力量严重不足，这样，要么造成无法在承诺时限内完成审计任务，要么为了赶时间，审计质量有可能下降，审计风险加大。另一方面，由于每个工程审计人员的工作经历不同，专业擅长不同，如果能根据审计内容的不同，开展联合审计等统筹安排人员的审计形式对审计工作的顺利开展很有好处。

下达结算审计通知书。下达的审计通知书包括应提交资料及其审计实施方案等。审计人员将审计所需的资料事先通知被审单位，由被审单位准备好，免得因为资料原因而增加现场审计时间。报送的工程审计资料应包括：工程项目立项计划、概预算及审查意见、工程设计、施工、监理、设备采购等合同文件、施工组织设计、设计变更通知书，隐蔽工程验收记录，现场签证、完整的工程竣工竣工图、工程结算资料（含工程量计算书）、工程项目相关会计核算的凭证、帐簿和报表、其他工程技术经济文件资料等。在初步了解审计内容和实际情况后，应当制定审计作业计划，编写审计实施方案，进行人员的分工安排，并注意明确审计重点、任务和职责，提出时间进度要求等。

二、审计阶段。

首先，审计人员在审计过程中要坚持原则、严肃认真，对所审计内容要做到依据充分、合理准确，对不同的工程项目应视工程的具体情况区别对待，灵活掌握，在进行决算审计过程要根据“全面审计，突出重点”的原则，仔细对照决算项目，区分重点，对一些疑点问题要认真调查、核实，一查到底，查清楚为止，必要时可深入现场，进行实地考察。工程竣工决算审计涉及面广，包括资金的来源、使用等全部资金运作过程，又涉及工程招投标、物资采购等各个环节的方方面面。因此，审计人员应以保质、高效为原则，按照朱 基总理提出“伤其十指，不如断其一指”的指导思想进行审计。事实上，当今大多基建工程均实行招投标制，工程施工合同价一般会按投标干，然后再按设计变更进行调整，而项目建设的其他费用存在的不合规行为相对较多。因此，工程竣工决算审计的重点是其他费用的列支是否合理，而不是单位工程造价的审核。

工程审计应根据审计实施方案，逐步逐项进行核实、认定。在审计过程中，被审单位应积极配合，毕竟资料的及时提供是审计工作顺利实施的根本保证。审计人员对较重要的审计依据都应有复件存档，审计人员在审计底稿填写完毕后应交给被审单位有关人员进行核实、会签，没有意见后盖章生效。

现场审计结束后，审计人员应认真整理、分析资料，针对管理中存在的不足，提出针对性的意见和可操作性强的审计建议，出具审计报告及审计意见书。审计报告的内容应包括以下几部分：

工程基本情况：工程建设目的、建设规模、立项批文，设计、监理、施工单位，开、竣工时间，工程质量评定情况、资金来源与使用情况、概算执行情况等。

工程竣工决算审计情况：建安工程费、设备费、其他费用等各项费用的财务支出、单项工程竣工结算情况（包括施工单位送审数、有关部门审核数、审计数），审计核增或核减的主要内容、审计发现问题的处理意见等。

审计发现的工程建设管理中存在的问题，特别是工程执行“五制”（项目法人制、资本金制、招投标制、工程监理制、合同管理制）方面存在的不足。这一部分是审计报告的重点，应对产生的原因进行分析，提出防范措施。

工程审计的主要内容

工程立项及执行情况。审查项目立项是否符合国家的有关政策，项目建设是否按基建程序进行，是否按批准的概算执行，有无随意超标准或超概算建设的行为。审查资金来源、到位情况及资金拔付与使用情况，主要审查工程价款的支付是否按合同条款及有关规定执行，是否按规定留足工程尾款与质保金，是否有挪用资金问题。

项目投资的建设成本。审核工程竣工图是否与实物相符，建安工程投资、设备投资、其他费用内容是否真实、准确，是否乱计或虚列成本，审查工程量计算是否准确，是否有高套定额取费等。

审查工程 “五制”执行情况，特别是工程施工、物资采购的招投标、合同管理是否严格按照国家有关程序进行，其是否合规、有效。

交付使用资产审计。审查交付使用的固定资产是否真实、完整，移交手续是否齐全、合规，有无虚交资产或账外资产等问题。

投资效益情况。评审投资效益等经济技术指标是否达到要求，对投资项目的经营管理、营销状况等方面进行综合分析，评价项目投资的社会效益和经济效益。

工程审计的质量、风险控制

加强制度建设，规范内部管理。根据实际情况制订审计工作规则，用于规范审计人员的行为，提高审计工作效率和审计质量。应建立审计工作底稿的多级复核制度，避免由于数据计算复杂等原因造成的工作失误，建立复核制度，有利于减少审计风险，提高工程审计质量。

要对审计发现的问题坚持“三不放过”的原则，即“问题原因不清楚不放过、凡是责任者和应受教育者没有受到教育不放过、凡是整改措施不落实不放过”，要加强对审计成果应用的跟踪检查，做到“审而要究，审而要改，审而要用”，对一些带有普遍性的问题，要通过调查和分析，查找管理制度的缺陷和薄弱环节，提出改进的意见和建议。

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第二条本市行政区域范围内的政府投资项目的审计监督，适用本办法。

第三条本办法所称政府投资项目是指：

（一）财政预算安排的建设项目；

（二）纳入财政预算管理的专项建设项目；

（三）政府担保、政府融资和利用国债的建设项目；

（四）预算单位非税收入建设的项目；

（五）转让、出售、出租、拍卖国有资产及其经营权所得国有资产权益收入的建设项目；

（六）利用土地使用权出让金建设的项目；

（七）事业单位、国有独资企业、国有控股企业投资的建设项目和技术改造项目，以及利用国家补助资金建设的项目；

（八）接受、使用社会捐赠资金，包括接受国际金融组织、外国政府、企业、个人捐赠并委托政府部门、国有单位实施管理的公益性建设项目；

（九）政府以其他形式投入的建设项目。

第四条市、县（市、区）审计机关依法对本行政区域内的政府投资建设项目和以政府投资为主的建设项目的总预算或者概算的执行情况、年度预算的执行情况和年度决算、项目竣工决算实施全过程的审计监督。

与建设项目直接有关的建设、勘察、设计、施工、监理、采购、供货等单位的财务收支，应当依法接受审计机关的审计监督。

建立政府投资项目信息库，将所有政府投资项目全部纳入审计监督管理。

第五条审计机关应设置专门的机构，组织专业审计人员依法按程序进行政府投资项目的审计。政府投资审计经费列入年度财政预算。

审计机关可根据需要按照相关规定组织社会中介机构和聘请其他社会审计力量参与审计。审计费用按物价部门的规定收取。

第六条审计管辖范围按政府投资项目主体的财政、财务隶属关系或者建设项目监督管理关系确定。

第七条发改、建设、财政等部门及其他与政府投资项目建设有关的单位和个人应当配合并协助审计机关实施审计监督工作。

第八条审计机关应根据政府投资项目建设情况编制年度审计计划。

重大政府投资项目和对经济、社会、环境影响较大的，以及社会公众普遍关注的政府投资项目，由审计机关直接进行审计。

其他政府投资项目，由审计机关根据国家规定的标准和程序，组织具有法定资质的社会中介机构或者聘请专业人员参与审计，并制定相应的管理规定进行指导、监督。

第九条建设单位及与政府投资项目相关的单位和个人，在项目完工后90日内向审计机关提供下列与政府投资项目审计相关的资料（含电子数据）：

（一）建设项目前期评估、征地、拆迁、勘察等资料及项目概、预算编制资料和相关部门的批准文件；

（二）建设项目招投标资料和合同文本；

（三）建设项目设计方案、施工图纸、竣工图、设计变更等；

（四）工程结算资料及工程价款支付资料（含各类协议、纪要、签证、竣工验收报告等）；

（五）工程项目竣工决算资料及财务会计资料；

（六）建设项目内控制度资料及其他需要提供的资料。

第十条政府投资项目应当在施工合同中列明下列内容：

（一）必须经审计机关审计后方可办理工程结算或竣工决算；

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论文摘要：文章对施工企业实施内部效益审计的的必要性、审计内容、审计步骤进行了分析。同时指出，做好施工企业工程项目的内部效益审计工作，对维护企业利益，避免合同风险、融资风险等，具有重要的意义。

当前我国建筑市场不规范行为仍然存在，拖欠工程款、垫资施工、阴阳合同、肢解单位工程、造价一次包死的中标工程，结算时砍一刀等建设单位的不规范行为严重影响着建筑市场秩序，给建筑施工企业的经营和竞争力的提高带来较大影响。另一方面，建筑用钢材、水泥、铜等建筑材料价格波动较大，直接影响了企业工程成本，尤其是对造价一次包死的项目影响更大。一些改制后的施工企业在管理上与现代企业制度的要求仍存在差距，粗放型管理的影响还较深；还有一些企业管理层次较多、管理手段较落后、施工技术层次较低。

以上这些因素直接造成建筑企业存在合同管理、投资、融资、垫资、拖欠工程款、施工等多方面的风险，而内部审计是有效控制风险的手段之一。目前我国很多大型施工企业都设置了审计机构，以更好地为管理服务。但由于我国内部审计刚起步，还不是很成熟：(1)内审工作在管理和经营领域深入不够，多数停留在差错防弊的一般水平或层面上，使审计成果利用价值不大。（2）在审计方式上，仍然以事后审计为主，并非是富有建设性的经营审计；审计手段单一，使内部审计监督缺乏有效性；审计程序简单，取证不到位加大了审计风险。（3）内部控制制度执行力度欠缺，项目管理规章制度流于形式，一些企业管理层没有把内部控制放在整个企业经营管理的策略高度来考虑。

现代内部审计具有经济监督、效益评价、决策服务、间接管理等多方面职能，当前施工企业的内部审计最主要的一项职能就是经济效益审计，。

一、实施内部效益审计的必要性

现阶段，许多大型民营和国有施工企业通常采用的是“三级管理三级核算”的组织管理模式，从低到高依次为工程项目经理部，工程施工分公司，总承包公司。集团公司为利润中心，工程公司为成本费用中心，项目经理部为责任成本中心，机制上按责权利效统一原则，形成全方位、多层次、多形式的经济承包责任制。其基本考核模式为：项目经理部、分公司实行集体风险抵押承包，即“包实基数，确保上交、超额奖励、亏损受罚”。经理部实行“项目总承包合同书”和“年度经济承包责任状”。分公司按工程项目施工合同工期实行经济承包责任制和“年度经济承包责任状”。项目经理和分公司经理作为承包代表人、重奖重罚。其奖罚标准同整体承包效益和个人业绩挂钩。

为了使责任制落到实处，就必须坚持实行效益审计、成本跟踪核实、项目解体终审、责任制自评、互评和纵向、横向交错考核等办法，力求承包合理、成果真实、考核严明、奖罚兑现。

工程项目的内部效益审计就是施工企业内部通过制定适应项目管理目标审计方案，对其所属工程项目实施的、以促进工程项目部完善内部管理，帮助项目负责人更好地履行经营受托责任，提高项目的盈利能力，防范经营分险为目的的一种全面的效益审计形式。它是施工企业经济活动的再监督，是内部控制机制的一个重要组成部分，其审计目标随着项目不同阶段而异，主要表现在以下几个方面：

1.评价合同管理的有效性。合同签订、履行、变更、终止的真实性、合法性以及合同对整个项目投资的效益性；合同执行中的变更管理，审计项目单位是否掌握和运用索赔技术。

2.评价成本管理的有效性。审计项目单位在施工项目成本的预测、计划、动态控制、核算和分析是否真实、完整和有效。

3.评价质量管理、安全管理、进度管理的有效性。

4.评价信息管理的有效性。审计和评价项目单位预算计划、物料管理、财务系统的信息使用效果。

二、施工企业内部效益审计内容

根据建设项目长期性、阶段性的特点，可以把内部效益审计分为三个阶段：即项目投标（事前）、施工中（事中）和竣工后（事后）的经济效益审计。

1.项目投标决策内部效益审计。主要包括：参与标前评审，评价承接项目的可行性；参与预算分割制定，评价项目绩效考核指标的合理性和实施的可行性；审查标底编制的合规性和标书制作的完整性，规避投标风险。在实务中，审计部门对其单独立项审计情形并不多见。

2.建设阶段内部效益审计，实质上是核实建设项目的成本造价。重点关注内容为：（1）工程量的真实性审计，即包括实体工程量和实际消耗量的大小，主要是验证其提供资料的真实程度。（2）材料使用情况的审计，即施工单位是否真实采用所列材料的规格和数量等情况。（3）对影响造价的材料价格签证等有无按施工合同要求办理。（4）审计工程质量，即其是否按照合同约定采取相应的质量保证措施。（5）审查建设项目资金到位情况、建设单位支付工程款的情况及有无挤占、挪用、转移现象。（6）通过审计，提出合理索赔的可能性，根据同期施工日志，对索赔事件的起因和责任归属进行划分，按索赔程序，收集充分适当的索赔证据。（7）在建设项目结算阶段，重点检查影响项目成本的事项，如材料市场信息价格的变化、补充合同、工期执行和工程质量控制情况等。

3.竣工后内部经济效益审计。竣工后内部效益审计通常是在中介机构出具《建设项目竣工决算审核报告》后，在财务收支真实性审计基础上对项目整体绩效目标完成情况进行总体审核和综合评价。在这个阶段，内部效益审计侧重点是影响最终绩效激励兑现的量化指标的审核，如项目收入支出的真实性、完整性的确认；项目外债情况及真实性确认，同时对项目管理控制目标的实现情况进行项目后评价。

在各个阶段，对项目的整体完成情况进行审核分析，特别是对利润等绩效需考核的目标完成情况进行审核分析，并依据效绩考核办法，出具内部效益审计定量指标评价报告；对工程项目施工管理过程中工程质量、施工进度、材料、安全、现场管理等进行控制的有效性、完整性进行内部控制测试，并出具内部控制评审意见；在财务收支真实性审计基础上进行产值分析、利润分析、风险分析，出具项目中期控制预警报告，以达到过程控制，目标管理。

三、内部效益审计的具体审计步骤

内部效益审计实施过程就是实现项目审计目的的过程，其实施主体是总公司层级的内部审计部门，传统的财务收支审计只是项目审计的一部分，而对影响工程成本的施工组织方案、材料物资供应、施工机械的配置与调度、分包工程成本等重要因素的审计，需要工程技术、经营计划、物资及审计部门本身等多部门参与。内部效益审计过程一般为：下达审计通知书，制定审计方案，组织实施审计，编写审计报告，交换审计意见等。

工程项目审计实施时要充分考虑审计目的对方案的要求，在编制审计项目实施方案时，要按照《内部审计程序规范》和《内部审计制度》，制定符合具体审计目标的适当的审计程序。

以工程项目建设阶段内部效益为例，其主要审计程序的设计是在确定成本费用为重要效益指标审计内容的基础上，通过设计查证分析表单，引导内部效益审计方向，并使现场审计取证表单成为内部效益审计报告的主要组成内容。

1．总体审计方案中量化绩效指标的审计。以系列查证分析表单为线索，工程项目建设阶段内部效益审计以成本费用为重要审计内容，在工程结算收入较为确定的情况下，主要以分析影响效益的关键因素为重点，对工程项目施工组织，人、财、物的供应，机具的配置等等进行分析。

2.施工企业内部效益具体审计程序和审计表单举例。以《分包工程成本控制表》为例，审计表格的设计是为了最终反映审计成果，通过履行相应的审计程序，对审计表格中的数据进行确认。在大量存在分包工程的情况下，重点加强对分包工程的审计监督，对人工、材料、机械等结算价格的审查，是内部效益审计重点关注内容和必须履行的审计程序。通过选择或制定审计所需管理表单，在审计相关数据基础上，记录并分析相关数据。

3.分包工程成本。一是抽查分包工程款拨付单，检查拨付单的签发是否经过授权批准，分包工程拨款汇总表是否经过适当人员复核，是否正确及时入账。二是抽查分包工程材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权批准，材料发出汇总表是否经过适当人员复核，材料单位成本计价方法是否适当，是否正确及时入账。再以《消耗主要材料差价分析表》为例，材料费一般占整个工程造价的70%以上，因此对主要材料的审查就显得尤为重要。通过工程预算与财务数据的对比分析，采用双因素分析方法，确定分别由价格和数量引起的偏差幅度。在价格审查上，可以通过查证材料购买合同及发票，询问对方单位及对比市场信息价等具体的审计程序，来发现材料价格的真实性和合理性。在数量分析上，主要审核材料进出库的内部控制、材料使用有无浪费、材料采购数量有无超预算、材料采购计划合理性。

工程项目建设阶段内部效益审计除了测试内部控制制度完整性、合理性、有效性外，还应深入到影响项目业绩及经营风险的每一个环节。在查证被审项目的收支基础上，对财务管理数据加以分析对比、评价其是否节约，是否有效利用人力、物力和财力，是否达到预定的目标和预期的效果，从中发现问题，提出提高经济效益的措施，促进项目部改善经营管理。施工企业内部效益审计中有关安全、项目质量、项目进度等管理控制重点的审计，主要通过实施过程控制测试实现。重点是关键控制程序和关键控制目标的测试，其中审计表单的设计应与各项管理目标一致。

特别需要提出，目前企业在垫资及甲方拖欠工程款方面风险最大，因此将建设过程中的索赔事项作为内部效益审计的关注内容，并制定具体审计程序，规范审计取证工作，是内部效益审计出现的一个新的内容。

四、内部效益审计报告

内部效益审计报告及结果，有赖于上述审计程序的有效实施和获取充分适当的审计证据。其审计结果可分为：项目效益评价结果报告和项目效益风险分析提示报告。