非营利组织财务制度范文

导语：如何才能写好一篇非营利组织财务制度，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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一、监督理论与非营利组织财务监督

监督经济学是监督理论最新的发展成果，其将监督视作一种由供求关系进行分配的商品。监督经济学的研究表明，正是由于社会上有着监督的供需关系，监督才得以存在。那些想方设法当选的政治家是监督商品的供应者，他们用以换取资源与选票，而监督的需求者是那些能够利用监督从政治家那里得到利益的相关者集团，他们为了得到一定的政治庇护而承担相应的政治成本。这对于政治家和利益集团来说，无非是双赢的，政治家可以借助利益集团的力量当选，而监督者可以凭借政治联系获得捐赠和补贴。政治决策与市场决策是显著不同的，因为政治决策是强制执行、只能进行一次并且是间断的，并且同一时间有很多企业与行业为了实现自己特定的目标而寻求政治庇护。所以，监督已经不是一种纯经济的现象了。非营利组织的监督也是机构自身和相关利益者双方的需求，财产的提供人和受益人为了维护各自的经济利益而需要了解机构的财务状况，非营利组织需要监督从而继续获得资源，而监督人也可以通过监督了解组织的财务状况，以提供下一次的资源。

在经济学中，监督作为一种产成品，成本最小化和利益最大化也是监督的目标。在非营利组织财务监督的成本利益问题上，我国学者已经展开了研究。一方面政府的监督是存在成本的。学者侯江红认为政府监督成本包含直接和间接成本。其中，直接成本是指政府内部机构的直接监管支出，间接成本是监管执行过程中耗费的成本。另一方面，政府的财务监管也能带来良好的效益，特别表现公益性效益上。财务监督可以提升非营利组织的对外形象，可以防范腐败，在保证非营利组织管理质量的同时提高整个社会的福利水平。因此，财务监管在非营利组织的运行中发挥着重要的作用。在具体的构建和实施过程中，非营利组织要重视和支持政府的财务监督，同时政府、非营利组织和社会都要积极参与到监督中，相互合作，实现成本效益的最优化。

二、非营利组织财务监督的现实考量

（一）从“红会”事件看我国非营利组织的财务监督 中国红十字会是中国统一的红十字会组织，主要从事人道主义工作，同时也是国际红十字运动的重要成员。但是，“红会”的宗旨从2011年6月开始受到了极大地质疑，原因是微博炫富的“郭美美事件”。2011年6月21日，一名叫“郭美美baby”的新浪微博网友受到了关注，这个二十岁女孩自称“开玛莎拉蒂，住大别墅”，微博上面显示的认证身份竟然是“中国红十字会总经理”。这位女孩的真实身份众说纷纭，引发了网友的热议，同时，也造成了网民和人民对红十字会的不信任。数据显示，自从郭美美事件发生后，7月份全国的社会捐款数为5亿元，与上年相比环比下降50%，红会接收的捐赠锐减。

事实上，在“红会事件”中，隐藏着巨大的诚信危机，而如何提升约束性的监督力量使得非营利机构的诚信度得到提高，从而使财务违规行为减少发生，是一个关键的问题。在这个案例中，“红会”的财务监督主要出现了以下问题：第一，关于财务信息公开的制度还不够完善。非营利机构只有进行透明化经营，通过财务信息公开，才能保证监督的进行。第二，独立外部审计监督的缺乏。在“郭美美事件”之前，红会没有独立的外部审计监督，难以保障其财务的可靠性。第三，日常性财务监督的缺乏。只有对实施过程进行监控，对组织章程进行制定，才能衡量公益目标的实施程度。总体而言，财务腐败是慈善机构履行公共受托责任时候的败笔，解决非营利机构的“困境”，只有通过构建严密的监督机制。

（二）非营利组织财务监督存在的问题 “红会”这个典型个案表明，在我国，非营利机构的财务监督是一个必要而且长期的任务，在总结我国非营利组织目前发展情况的基础上，发现其财务监督存在以下几个问题：（1）国家层面：财务监督力度不够。由于国家拥有独特的强制力，其作为非营利组织的主要监督者之一，是不可替代的。因为政府部门职责的不明确分工和不完善的法律法规，国家的财务监督效率非常低下。虽然财政、审计、税务等各个部门都对非营利组织进行监督，但是由于职责分工和法律权限不明晰，导致了财务监督成本非常大，但财务监督效果不理想。在不改变这种格局的情况下，就算加大监督的力度，也是事倍功半的。（2）社会层面：财务监督驱动力量薄弱。因为财务资源的产权公益化性质和财务信息的不对称性与外部性，社会监督的主体无法监督非营利性组织。相比发达国家，我国的新闻媒介、社会公众和有关社会组织对非盈利组织的监督显得十分薄弱。挖掘其深层次的原因，包括两个方面：第一，关于非营利组织的法规不完善，特别是关于信息披露的强制性制度规定。第二，非营利组织中的财务资源，是归全社会所有，但是，全民所有也是产权的一种不完全所有，由于存在多重监督主体，许多监督主体就没有强烈的主动监督的意愿和意识。（3）内部层面：内部财务监督失效。“内部人控制”的现象也存在在非营利组织里。一方面，由于非营利组织中，存在着监督不够严密、信息较不对称、利益驱动的现象，人在追逐个人利益时，损害了组织的利益。另一方面，在掌握组织的信息方面，内部人比外部人更有优势。非营利性组织最初的目的是为了公益事业的发展，然而结构、人员随着机构的发展壮大而向着官僚化发展，让其变成了为组织甚至个人谋利而争取资金。

三、非营利组织财务监督的社会机制

（一）非营利组织财务社会保障机制 保证社会监督的最重要的问题是保障社会监督主体的实际监督权，从而使其对非营利组织进行监督。在没有权利的情况下，就不可能有监督，监督的职能也不可能实现。保障社会监督主体的权利的因素有以下三个： （1）完善的制度是社会监督的必要条件。只有用正式的制度规定监督主体的权利才能够保证社会监督的合法性和权威性。而在我国的情况中，可以颁布相应的法律来建立保障监督权力的法律制度。通过法律可以规定公民可以向管理机构提出申请，批准后可以翻阅非营利组织的财务、运营等各种信息；同时，对于未进行登记或未被批准的非营利组织，公民和社会监督主体有权检举；国家应法律规定非营利组织必须披露其信息，从而保证社会监督主体监督的信息需求。（2）社会监督需要双方拥有对称的信息。除了制度的保障，相应的信息需求也是必须的。而其具体途径主要有：通过非营利组织登记管理机构或者业务主管部门取得相关的资料；翻阅非营利组织印发的书面报告；通过信息化的网络渠道披露相关财务和经营信息。网络具有容量大、受众广、时效强的特征，可以较好解决监督者不方便获得非营利组织信息的困难。（3）社会监督需要较好的组织保障。由于社会监督的主体非常广泛，如果监督仅仅靠每个个体，那么监督会耗费较大的成本，同时，效率非常低下，便不能达到监督应有的效果。在我国，国家可以将全力赋予会计师事务所等第三方机构作为社会监督个体的代表，成立专项资金支付审计费用，从而对非营利机构进行监督，获得监督效果。

（二）非营利组织财务社会监督实施机制 一是注册会计师为主体的社会监督。由于我国未形成对非营利组织审计的具体、可行、明确的制度，民政部门每年只会对非营利组织进行一次审查。但调查研究却表明，中国的非营利组织中，有一部分根本就没有做年度财务报告的意愿，自愿接受注册会计师审计的就更少了。在这种情况下，国家应该尽快建立非营利组织的强制的审计制度，规定组织必须每年至少要接受外部审计机构的一次审计，从而使非营利组织自己不断强化聘请外部机构进行财务审计的意识。二是建立包括其他利益相关者的社会监督。非营利组织的社会监督主体除了审计师外，还需要社会公众、捐赠者、媒体以及同行业其他的非营利组织一同对其进行监督。对于金融机构监督来说，对大多的非营利组织，尤其是民间非营利组织的运作只有粗浅的了解，这就加大贷款的风险，为了降低这种风险，金融机构需要积极主动地去了解非营利组织的资金、组织运营情况，以及其内部的财务情况。同时，非营利组织也需要积极给予支持和配合，提供相应的信息。捐赠者的监督非常重要，捐赠者委托非营利组织管理其资源和财产，通过非营利组织实现捐赠者进行社会活动的目的，捐赠者追求的是资金的有效利用。随着非营利组织发展日益加快，其往往对同行关注密切，非营利组织相互的监督既能有效减少监督的成本，又能弥补政府监督和第三方监督的不足。

四、非营利组织财务政府监督机制

（一）完善非营利组织登记与监督法规 国家可以通过立法与政府规定来行使对非盈利组织的监督权。直到上个世纪的80年代后期才开始建立对非营利组织的法律规范，到目前为止，非营利组织的法律规范仍然不健全。主要的问题包括：第一，法律法规的漏洞较多。许多非营利机构还没有进行统一的管理；对于募捐的政策、财务披露的制度、监督与评估的政策规定、违反财务规定的处罚等方面规定都没有进行详细可操作性的规定。第二，笼统的法规规定的操作性与针对性不强。完善与构建非营利组织规定的目的是对非营利组织进行有效的监督。由于等级制度对非营利组织的规定门槛较高，需要组织都没有进行有效登记，其纳入监管范围就更不可能了。在这种情形下，对非营利组织的监督必须依靠对其基本信息的了解，相关部门应该相应降低门槛，对于没有登记入案的非营利组织也应该给予备案。

（二）建立对非营利组织的强制信息披露制度 财务监督的前提是信息披露制度的完善。为了使非营利组织的财务信息公开化和透明化，要求强制性财务信息披露的法律应该颁布。我国目前已经颁布了《事业单位会计制度》、《事业单位会计准则》和《民间非营利组织会计制度》，同时，对某些特定行业的会计规定也相继出台，这些规定能一定程度上对非营利组织的信息披露进行监督和规范。但是，从其执行的状况来看，非营利组织在信息披露的质量和数量上都有着明显的问题。

非营利组织的治理需要借助财务信息进行，而对其的监督更加需要相关信息的披露。Robert M.Busluna的研究表明，财务信息与其他的监督机制相比有显著差异，并指出会计系统在管理补偿计划的运行机制中起着至关重要的作用。同时，Robert表示财务信息的准确性和详细性影响资源分配的有效性和利用的合理性，会计监督的首要目的是提高资金使用的经济效果。为了保障利益相关者的知情权，国家必须利用强制力颁布法律规定非营利组织财务的强制信息披露制度。

财务信息披露制度是一个非常复杂的过程，并不是瞬间能够完成的，必须进行有计划的构建。而信息披露制度需要明确以下问题：第一，必须确认目前的非营利组织中，哪一些是必须公开财务信息的。同时，必须建立完善的非营利组织的登记制度，适当降低门槛，尽量让所有的非营利组织都进行备案。第二，制度要规定需要披露的财务信息有哪些，什么时候披露，多久披露一次。非营利组织应该至少一年披露一次财务信息、基本信息、机构基本业务介绍以及人员构成、接收的捐赠情况、三张会计报表、审计报告、监事意见等等。第三，如何让外部监督者掌握与组织有关的所有信息。而在我国，披露财务信息的方式包括书面的披露方式和网络的披露方式。第四，应该对未按照规定进行披露的组织予以处罚。我国对违规的处罚包括行政性警告、经济处罚和刑事处罚。

在财务社会监督机制中，非营利组织应该加强制度、信息和组织保障，在注册会计师和外部利益相关者的共同努力下，对非营利组织的财务状况进行监督。而在财务政府监督机制中，非营利机构应该完善登记和监督法规的同时，建立披露财务信息强制性的监督制度。只有在社会和政府财务监督机制同时作用的情况下，非营利组织才能更加有效、合法地运行。

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摘 要 对于非营利组织而言，其收入来源主要是政府拨款和社会捐赠。由于不存在利润指标，任何单位和个人不因为出资而拥有非营利组织的所有权，收支结余不得向出资者分配。因此其财务控制意识薄弱，风险防范意识差，资金利用效率低，财务管理方面存在不少问题。建立健全财务控制制度对其能够保障制度执行，提高资金使用效率，提高组织公众信度，发挥其应有的社会效应有重要作用。

关键词 非营利组织 财务控制

一、非营利组织财务控制的现状

由于非营利组织的收入主要来源于政府拨款和社会捐赠，不进行损益的核算，因此管理者对单位财务管理普遍不重视，其财务控制机制普遍不够健全， 财务管理手段落后， 会计监督缺位， 管理水平整体偏低。特别是在资金使用、资产管理、对外投资等环节管理尤显薄弱， 主要表现在以下几方面：

（一）内部财务控制制度缺乏科学性和连贯性，难以发挥应有的功效。虽然有些单位建立了相关的控制制度，仍缺乏科学性与合理性。一是内部控制制度组织不健全，把执行业务规章制度等同于加强内部控制制度；二是偏重事后控制。非营利组织财务控制基本上是待违规违纪行为发生后才设法堵塞或进行惩处，这样导致内部成本高、收效甚微，使内部控制失去效力。三是重钱财等有形资源的控制，轻人员素质、信息等无形资源的控制。

（二）执行预算不力，预算控制比较薄弱。由于非营利组织属于非物质生产部门，因此其财务控制仍应以预算控制为主要手段。目前有些单位预算虽到了一定程度加强， 但仍表现为预算刚性不够，执行不力。预算的计划性、科学性不强， 或者预算执行过程太难，超预算比比皆是，使预算变成一张白纸，削弱了预算的约束控制力。另外预算编制还比较粗糙，部门业务活动与财力支持相脱节，大部分预算没有细化到具体项目，预算支出达不到逐笔逐项进行核定的要求。

（三）费用支出管理控制不严。目前，非营利组织的费用多采用实报实销制，只要有相应审批人员签字同意，会计人员就予以报销，致使资金用途随意性大，特别是行政经费支出大，项目及活动支出少，使其公益性逐渐丧失。

二、加强非营利组织财务控制的对策

财务控制作为一项综合性的管理活动， 无论是从提高自身管理水平， 还是保证其社会使命发挥其应有的作用，都迫切需要非营利组织尽快建立健全财务控制制度。我认为加强非营利组织财务控制应从以下几点入手：

（一）是加大宣传培训力度，提高对财务控制重要性的认识

财务控制环境中最主要最基本的因素是管理当局及所有执行者的态度和胜任控制的能力。财务控制环境越优越，控制制度越发挥作用。因此，必须进一步强化对单位主要负责人及相关人员在财务控制知识方面的宣传培训，使他们充分认识到财务控制建设的重要性，培养良好的控制意识，从而切实履行起健全单位财务控制的职责。

（二）完善非营利组织财务控制制度

财务控制是全过程、全员的控制，它涉及到非营利组织的所有部门和全体人员，健全并完善财务制度，要将各部门和各岗位形成既相互制约又具有纵横交错关系的统一整体。财务制度设计应涵盖非营利组织管理的各方面，使控制制度覆盖各个角落和环节，不留漏洞，形成一个相对独立和完整、科学的控制系统。

（三）利用内部控制技术对收入和支出进行控制

1.利用内部控制技术对收入进行控制。非营利组织的收入来源虽然主要是政府拨款和捐赠收入，但随着我国民众对社会公益事业关注度的增高，非营利组织资金的收入增多，因此应采用发票专人管理，反对坐支现金，建立内部牵制制度等，对收入的管理予以加强。

2.做好支出事前管理，应加强预算管理。在预算编制环节，努力做到零基预算、特别要加强和细化行政支出预算。在编制支出预算时，应从当年实际需要出发，结合当年财力状况，核定具体支出额度，并细化到每个部门和每个人员，把细化的预算标准发放到每个责任部门，使每一项支出都有相应的预算支撑，并结合责任会计进行核算，对规范资金管理、提高资金使用效率，增加资金透明度，提高社会公信力无疑有很大的帮助。

3.建立内部牵制制度，加强支出的事中管理。非营利组织内部各部门、各岗位应当进行明确的职责分工，建立严谨的岗位责任制度。坚持授权批准控制与不相容职务相互分离，任何一项经济业务须经过授权、签发、核准、执行和记录来完成，从而减少差错或舞弊的发生。

4.建立信息控制制度，加强信息披露。对费用支出做好事后控制，要通过良好的内部控制凭证使业务处理规范、有序进行，并能准确及时提供各种支出信息，为及时调整预算，避免控制滞后和改善决策提供依据。定期接受财务审计，向社会公布其结果，提高社会公信力。

（四）加强内部审计，强化监督管理，形成监督合力

1.加强内部审计制度建设。内部审计既是内部控制系统的重要组成部分，也是强化内部会计监督的制度安排。内部控制的检查与评价，是通过内部审计来完成的。加强内部审计制度建设，使内部监督规范化、制度化，达到事事有人负责、凡事有章可循，事事有人监督、凡事有据可查的要求。另外拓宽稽核范围，尽量覆盖所有的业务领域，对重要的业务或岗位进行经常性的稽核，对重点、难点问题进行专项检查与审计。

2.强化财政监督管理，形成监督合力。财政部门应加强对非营利组织财务控制的指导和检查，对其财政资金使用情况进行监督。

（五）建立业绩评价制度

良好的控制体系，离不开业绩评价制度。在细化预算的基础上，通过划分责任中心来明确各部门的职责，定期对各部门的业绩进行评价，让每个人相信系统评价了他们在单位中的职权和贡献，对其业绩给予一定的奖励，这样有利于财务控制制度的执行。

参考文献：

[1] 李晨苗.试论非营利组织的财务控制[J].中国农业会计，2008.2：12-13.

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关键词：非营利组织；财务管理；筹资；投资

1非基本营利组织财务管理的基本理论

1.1非营利组织财务管理的内涵

任何组织或个人的生存与发展都需要占有一定的资金与社会资源，所以组织或个人对其所占有的资金与社会资源的分配、使用等活动便称为该组织的财务管理活动。非营利组织的核心目标是完成该非营利组织被赋予的使命。故非营利组织财务管理活动需要在其工作的全部过程中对其核心使命进行贯彻，建立更加完善健全的财务制度，完善预算管理体系，加强现金收支的监督与管理，避免资金浪费，监督国有资产的存续，如实进行财务分析，全面反映组织当年财务状况。

1.2非营利组织财务管理基本内容

非营利组织筹资管理，筹资活动作为资金来源的主要财务活动，成为非营利组织财务管理的重要组成部分；非营利组织投资管理，有效的投资可以为组织提供更多可用资金，使组织的社会使命得到更好地实现；非营利组织财务分析管理，财务分析是指财务工作者对组织的会计报表、运营状况等方面进行某种技术分析，从而得出组织某时期运营情况并加以评价的过程；非营利组织财务预算管理，即组织为获得下一年度财政拨款，对具体的筹资、投资、运营成本等制定相应预算，从而确定整体年度预算的财务管理活动，是下一年度一切活动实施的前提。

2非营利组织财务管理存在的问题解析

2.1非营利组织财务体系存在的问题

非营利组织财务体系存在的问题主要是收支管理存在漏洞。在我国，非营利组织由于非营利性，缺乏对自创收入的重视，服务性收入作为主要的自创收入在收入中所占比重远低于其他地区。另外，非营利组织在开展业务工作时，收费有特定的标准，一经确定，不随着经济状况，生活水平，物价以及组织发展情况等进行调整。在资产使用上，不重视效益，资金使用不节约，缺乏支出监督机制，使资金不能有效利用。

2.2我国传统预算会计存在缺陷

（1）预算编制不够准确。非营利组织预算编制方面存在很多问题，主要问题是大部分非营利组织预算编制与实际需求不相符，对于下年的预算并不是对实际情况的反映，大多只是参照已发生年度的发生额进行编制，并没有真正发挥调整的作用，致使预算额度与实际需求差距过大。（2）预算编制方法不科学。目前，非营利组织多数采用固定预算，这种方法存在很大的弊端。一般不考虑业务变动所带来的预算数额方面的变动，是按照不发生变化为前提进行的预算编制，缺乏对实际情况变化的预测，运用起来不能够灵活变通。预算结果往往会偏离实际情况，遵循前一阶段的业务水平，不能够真实准确地反映实际预算需求。（3）预算管理缺乏监督激励机制。由于缺乏有效的预算管理监督激励机制，导致各部门对于预算资金的分配与使用的合理性观念薄弱。财务部门在完成资金分拨任务之后，疏于对资金使用的监督与管理，致使各部门任意使用资金，资金使用效率大大降低。

2.3筹资机制先天不足

（1）筹资渠道单一。非营利组织的非营利性决定其筹资渠道的特殊性，非营利组织资产的所有权不属于付出资金的任何一方。投资者和捐赠者不享有所有权，就不能从中获取任何利益。所以非营利组织筹资活动就变得比较困难，短期投资占很大比例。（2）集资金有限。由于非营利组织的产出主要体现为社会使命实现程度，在我国，非营利组织的收入部分主要是国家财政补助。随着非营利组织的发展壮大，对于运营资金的需求越来越大，只依靠财政收入已经不能满足其发展需要。

3非营利组织财务管理问题对策

3.1建立规范的非营利组织财务管理体系

（1）建立科学收支管理制度。收入管理是财务管理制度中的一大板块，非营利组织必须建立科学的收入管理制度，严格监督所有收入的核算，一切收入必须由财务部门严格把关，不同财务岗位要进行相互监督。（2）进行科学成本效益分析。成本效益分析是非营利组织一切行为决策的前提，只有通过科学地成本效益分析，才能更加透彻地了解到哪个项目的实施效益最大，进而采取相应的决策，最大程度上实现组织的使命和价值。（3）加强财务数据分析与评价。随着非营利组织的社会地位逐步提高，社会对其关注度不断上升，财务分析与评价发挥着越来越重要的作用。不仅是前一时期组织经营过程的反映和总结，还为组织下一阶段决策的实施总结经验，提供更加完善的方法，更好地找出关键矛盾，更快更有效地解决问题。

3.2完善财务控制机制

完善财务控制机制主要是调整传统预算模式。弹性预算是在业务量不能确定的情况下，运用多个业务水平进行预算编制。弹性预算可以编制出多个业务水平下的预算数，并且可以针对具体的业务量很快计算出相对应的预算值，运用方便科学。零基预算这种预算方法，关键在于上级部门和下级部门之间密切合作，体现预算编制中各部门相互合作的重要性，也更加真实准确地计算出预算值。

3.3建立健全筹资机制

（1）采取多元化融资方式。积极进行内部融资，有利于组织有效盘活自有资产，充分利用自有资金，增强资金运用效率，减少信息不对称问题，降低交易成本和融资成本，增强组织控制权。（2）合理确定最优筹资结构。所谓的筹资结构，即各种筹资方式筹集到的资金之间的结构比例。最优资本结构就是在筹资风险和成本一定的情况下，可以取得最大的利益。根据具体的运营实体的不同需求，其筹资结构也相应不尽相同。

4结束语

文章就非营利组织财务管理问题进行研究，并得出对策，对国内外非营利组织体系的完善与发展具有重大的意义。

作者:孙楠 李健康 单位:河北农业大学

参考文献：

[1]吕珈.我国非营利组织财务管理问题及对策研究[D].湖南大学,2008.

[2]李慧萍,俞燕.非营利组织财务管理绩效存在的问题及对策探讨[J].财会通讯,2010,(20).

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关键词：非营利组织会计准则；企业会计准则；会计制度

一、问题的提出

我国针对非营利组织的财务制度一直沿用预算会计来规范，并没有因为会计环境的巨大变化而发生改变，现行预算会计体系的缺陷逐渐显现出来。首先，财政体制不断深化，预算会计体系各组成部分之间协调性较差。其次，我国事业单位组成复杂。其中，一部分代行政府职能，一部分从事经营活动的具有企业性质，因此，不是所有的事业单位都适用事业单位会计制度。再次，非营利组织发展迅速，分布范围比较广，但针对我国民间非营利组织的财务会计制度出台较晚，预算会计又不能满足核算要求。而我国企业会计的发展生机勃勃，逐渐与国际惯例靠拢，特别是2006年2月15日财政部我国新的企业会计准则，极大地促进了企业会计的发展。相比之下，我国非营利组织会计发展滞后，研究相对薄弱。

二、我国非营利组织会计体系现状分析

非营利组织一词是从西方引进来的。许多人认为，非营利组织在我国就是指通常所说的事业单位，因此，关于非营利组织的会计规范就是有关事业单位的会计规范。但是，我国除了事业单位以外，还有大量的非企业非政府的民间非营利组织。这些民间非营利组织，财政部有统一非营利组织会计制度。我国事业单位的会计规范、民间非营利组织会计规范是由财政部的一系列事业单位会计准则和制度组成。我国现行事业单位会计准则和制度自颁布实行至今对规范事业单位会计核算，加强事业单位财务管理起到了巨大的作用。但是尽管如此，仍然显得比较混乱，不成体系。

随着我国经济体制改革不断深入发展，事业单位与市场的关系越来越密切，事业单位的会计环境也随之发生了巨大的变化，这就使得现行的事业单位会计准则和制度有些不能适应业务发展。一方面，十年前制定的准则应用于发生了很大变化的会计环境，不可避免地造成会计信息被扭曲披露。另一方面，现行事业单位会计准则和制度适用的范围受到限制。事业单位会计准则第二条规定：本准则适用于各级各类国有事业单位。一些社会团体、行业协会和民间组织等非国有事业单位遵照什么会计准则和制度进行会计核算没有一个统一的规定标准。这就使得一些非国有事业单位在财务的管理上无章可循，导致这些单位的财务行为难以规范，财务管理问题很多，从而阻碍着这些单位的健康发展，甚至造成不必要的损失。

此外，《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》和《民间非营利组织会计制度》是一种“准则+制度”的模式，形成我国非营利组织会计体系也是一种“准则+制度”的模式。而这种“基本准则＋行业制度”的模式，应当是一种过渡模式，似乎既存在交叉重叠，又存在空白之处，造成一定程度上的模糊。

三、我国非营利组织会计准则的建立

（一）非营利组织的界定

我国非营利组织管理模式发生了巨大变革。1998年预算会计改革的事业单位实行的是核定收支、定额补助、超支不补、结余留用的管理模式。筹资渠道从单纯依靠财政资金转向多渠道、多形式筹集资金。很大一部分非营利组织甚至可以做到收支相抵。从发展趋势来看，非营利组织会计与政府会计差别越来越大。此外，会计的基本分类就是看其会计主体是否进行经营活动，是否以营利为目的。非营利组织会计与企业会计虽然从形式上有很多相似之处，但从本质上又有很大的区别，即非营利组织不以营利为目的，即使期末有盈余，那只是结余而非目的。而且即便形式上非营利组织会计与企业会计也有很大的差别。随着市场经济体制的不断完善，在今后发展中公立非营利组织肯定将被进一步推向市场，大部分单位将提高经费的自给程度，与民间非营利组织越来越相似。两者采用不同的会计准则规范似乎没有必要。而可行的方案是：将行政事业单位会计和财政总预算会计归为一类，统称为“政府会计”，事业单位会计与民办非企业单位会计、各种社会团体会计、基金会会计等合称为“非营利组织会计”。在此基础上，构建我国企业会计，政府会计、非营利组织会计“三足鼎立”的会计体系新模式。相应地，应当建立我国政府会计准则和非营利组织会计准则。

（二）我国非营利组织会计准则的制定机构

目前，世界各国的会计准则制定机构可以划分为三类：一是民间会计机构或组织制定会计准则并；二是会计职业团体组织机构制定会计准则，由官方机构批准；三是由政府机构制定、准则或制度。美国作为当代会计准则理论与实务高度成熟的国家，其经验值得借鉴。在美国，目前由财务会计准则委员会制定私立部门（包括企业会计和非营利组织）的会计准则，政府会计委员会负责制定州和政府机关及其公立企业和非营利组织的会计准则，会计总局负责制定联邦政府机关及其公立企业和非营利组织的会计准则。美国会计准则制定机关权力超然独立，具有广泛的代表性，但非营利组织的会计准则由三个不同的机构制定，势必造成三套准则之间不协调，甚至矛盾。

而从我国的政府会计环境来看，非营利组织会计准则应该由财政部制定，这符合我国《会计法》的规定。这种做法也能够在最大程度上保证准则的权威性，但在某种程度上缺乏代表性。建议我国财政部组建专门的非营利组织会计准则委员会，负责制定一套科学、完整、有序、逻辑严密的非营利组织会计准则。委员会的人员的选择应该具有普遍的代表性，要吸收非营利组织会计人员、高等院校学者、研究人员、会计师事务所等各界人士参加，并广泛征求社会意见。

（三）我国非营利组织会计准则的理论体系

非营利组织单位经济业务与企业经济业务有相通之处。企业以经营为目的，事业单位也在从事一些风险较小的经营活动。因此非营利组织单位会计和企业会计同处于社会经济的微观领域，两者具有某些共性，比如资产、负债业务及某些收入业务等。由此决定了在会计目标、会计假设、会计信息质量特征、会计要素定义、会计确认与计量和会计报表的某些方面，非营利组织会计准则可以吸收借鉴企业改革和企业会计准则的成果，完善非营利组织会计准则理论体系。但是非营利组织会计与企业会计还是存在很大的差别，因此具体而言，应该明确如下非营利组织会计准则的理论问题：非营利组织的界定；非营利组织会计假设；非营利组织会计要素；非营利组织会计目标；非营利组织会计要素的确定与计量等。

（四）我国非营利组织会计准则体系的设计

1、我国非营利组织会计准则体系结构设计。目前我国会计界对企业会计准则层次的一般认识是，会计准则由基本准则与具体准则两个基本层次构成。其中，基本准则主要就会计核算的基本内容做出原则性的规定，包括会计核算的基本前提、一般原则、会计要素和会计报表的基本框架结构等，具体准则是基本准则的要求，就会计核算的基本业务、特殊业务、特殊行业等所做的规定。我国非营利组织会计准则体系也可以借鉴这种层次结构。

2、非营利组织会计基本准则的内容应该包括：（1）基本前提：包括会计主体、会计分期、和货币假设。（2）一般原则。（3）会计要素。（4）会计报表等。

3、在具体准则层面上应该由下列种类的准则构成：（1）共性业务处理的准则，即对教、科、文、卫、体等待业共同具有的基本业务规范会计确认与计量等处理的会计准则，如应收款项、存货、投资、借款、固定资产、无形资产、折旧与摊销、业务收入、业务支出等准则。（2）特殊业务处理准则，如拨款收入、捐赠收入等。（3）报表列示准则，即规范报表中的项目分类、排列顺序及方式、格式的准则，包括资产负债表、收入支出表和现金流量表的准则，提供报表附表的准则，报表附注的揭示的准则。（4）提供补充信息的准则，用以规范会计报告应该提供补充信息的范围、程度及方式等。

非营利组织会计准则是一套完整科学的体系，其构建需要较长的时间，不可能一蹴而就。现阶段比较可行的方法是，先就比较紧迫、理论发展比较成熟的事项制定具体准则，在非营利组织会计理论逐步完善的基础上做出原则性的规定，然后再进一步完善具体准则。

参考文献：

1、荆新.非盈利组织会计准则理论框架研究[M].清华大学出版社,1996.

2、王庆成.西方政府和非营利组织会计准则的理论框架[J].教育财会研究,1996(4).

3、王庆成.论我国非企业会计组成体系的构建[J].会计研究,2004(4).

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【摘要】筹资机制先天不足、对政府直接投入依赖性较高、非营利性与商业化筹资行为之间关系处理不当、劝募手段单一以及慈善公信力缺失，导致中国非营利组织普遍面临筹资困境，其主要表现为非营利组织对政府依赖过强、自创收入偏少、资金来源单一、资金总量匮乏等。为提升中国非营利组织的筹资能力，本文提出采用附有限定条件的权益筹资、BOT筹资、促进产品和服务转型、提升公信力以刺激捐赠等新方式来缓解筹资困难。

【关键词】非营利组织 筹资困境 筹资方案

一、非营利组织筹资困境综述

（一）国外研究现状

国外学者注重在开展实际调查的基础上研究非营利组织的筹资问题。

Frumkin和Kim在主张非营利组织不应该守株待兔，被动地等待资金的到来的同时，还认为非营利组织在获取资金过程中的必要花费是非常值得的。Blazek认为，非营利组织是可以营利的，但前提是保证组织目标的实现，他还认为组织目标和财务目标是能够相互促进的。Drucker认为，志愿精神使得美国的非营利组织能够承担一些在欧洲需由政府承担的社会责任。Firstonberg将非营利组织运作资金的供给者分为个人、企业、基金会与政府等四类，还根据它们各自不同的特点给予了评述。菲利普？科特勒和艾伦？安德利亚森利用营销学的相关理论对社会捐赠人进行了细分，充分为非营利组织获得劝募资金指明了方向。Bob和Lamkins认为非营利组织不公开自身筹资成果的行为，是一种极其不明智的做法。

国外学者对非营利组织筹资问题的研究倾向于可操作性。因此，他们做的最多的是从现实的角度为非营利组织提供筹资方法上的建议，而又很少说明为什么这些建议可以促进非营利组织筹资。正是由于他们缺乏理论上的探索与追求，因而也就无法形成一个完整的理论体系。

（二）国内研究现状

学者们首先对筹资难的原因进行了研究。刘清（2005）认为资金是非营利组织发展的瓶颈，影响着组织的活动范围和领域，他指出制约非营利组织筹资的因素包括收入结构不合理、缺乏稳定的资金流机制、专业化程度低以及财务制度不严格。庄梅兰（2007）认为首先捐赠本身是一种利他性的交易行为，这将导致资金提供者动机不足。曾强（2008）指出非营利组织面临的筹资难题主要包括资本运作能力不足，闲置资金无法充分利用，在慈善捐时，信息严重不对称，导致“搭便车”现象。

二、非营利组织筹资困境的成因

（一）筹资机制存在先天不足

非营利组织的运作模式是将资金提供者（政府、消费者、捐赠人）的资源进行再分配，而受益者往往与资金提供者并不是同一群体，且二者之间基本不存在任何交易。正是由于“出资人”与“受益人”的错位，导致“出资人”出资意愿完全取决于本身的财务状况、志愿精神、非营利组织的劝募能力，而非“出资人”的主要诉求――经济利益。

（二）对政府直接投入依赖性较高

目前非营利组织从政府或公共部门扶持所获取的资金仍占总资金来源的51.31%，政府或公共部门扶持是我国非营利组织筹资的主要来源。较高的筹资依赖性一定程度上损害了非营利组织的独立性。大多数政府向非营利组织施以援手，必然有其政治上的考虑，政府一般会以资金支持为条件对非营利组织进行一定的干预以使其有效地配合政府。

（三）非营利性与商业化筹资行为之间关系处理不当

许多人把非营利组织的非营利性与商业化的筹资行为对立起来，认为非营利性使非营利组织不能通过以营利为目的的商业经营活动获取利润。实际上，非营利组织完全可以开展一定形式的经营性活动并获得利润，只不过它不以营利为目的，即使营利也不得在组织成员之间进行利润分配。

三、非营利组织摆脱筹资困境的对策及措施

（一）在附有限定回报率条件下吸收权益筹资

权益筹资是企业最为常见的筹资方式，只要在法律允许的条件下，这种方式就完全可以借鉴到非营利组织。我国的法律并无规定非营利组织的法人代表必须是出资人，并且可以从事合理的营利活动，所以组织的经营管理权可以与出资人相分离，非营利组织吸收权益性投资是可行的。

（二）择机采取BOT负债筹资方式

BOT（Build-Operate-Transfer，建设-经营-转让），是一般用于大型工程建设的一种筹资方式。它适用于非营利组织的模式可以为政府对非营利组织授予特许权，拥有项目经营权的非营利组织授予一家或几家企业对该项目固定资产进行筹资建设，在建设完成的固定期限内这些企业拥有该项目的经营权，所经营收益归入企业，期满后无偿转让给非营利组织。

（三）利用媒体增强公信力，刺激慈善捐赠

媒体是非营利组织吸引慈善捐赠最重要的手段之一。非营利组织在面对负面新闻时，应当抱以危机处理的谨慎态度，对负面新闻内容当中所指出的当事人或事件予以详细的调查并作出合理的处理，利用微博、微信等当下热门的媒体沟通工具，随时与民众沟通，打消民众的疑虑，澄清谣言。同时，积极运作媒体关系，保持正面、包容的姿态，提升非营利组织的形象与公信力。

参考文献：

[1] Hayes，etc. Control and Accountability in Nonprofit /Voluntary Organization[M]. Aldershot： Ashgate publishingLimited，1996.

[2] United Way International . Global Standards for United Way Organizations[Z].2006，（ 5） .

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关键词：非营利组织；激励；对策

中图分类号：F27文献标识码：A

在中国，非营利组织又被称为民间组织。根据民政部的定义，民间组织分为社会团体、基金会和民办非企业单位三大类。

中国非营利组织目前在社会发展的诸多领域都有所涉足，根据清华大学NGO研究中心的一项调查，非营利组织活动的主要领域依次是：社会服务（45%），调查、研究（43%），行业协会、学会（40%），法律咨询与服务（25%），政策咨询（22%），扶贫（21%）。可见，非营利组织活动最为集中的领域往往是社会需要旺盛而政府和企业却又难以提供相应服务的领域，这些领域内存在公共物品供给“缺位”的状况，这为非营利组织的介入提供了空间。

一、我国非营利组织人员构成情况

在非营利组织中，所有成员―理事会、管理层、职员和志愿者必须组成一个开放式的交流、分享目标和分享成果的团队。非营利组织管理机构的核心是理事会和总裁，理事会成员由类似企业独立董事的外部人员组成，理事会人员大多是兼职的，职责是关注组织使命，确定运作的考核指标，并为组织筹集资金。比如，天津鹤童是典型的非营利机构法人组织（NGO-NPO）。由老领导、老前辈、专家学者、企业家、实务工作者和热心人士组成的鹤童理事会，有着服务老年人的使命，有个不以营利为目的的组织结构和一套不致任何人利已营私的管理制度。其组织结构图如下图1所示。（图1）一般而言，非营利组织的人力资源包括：

1、理事会成员。一般包括出资人、社区居民代表、政治家和社会工作者。理事会是非营利组织的最高决策机构，其主要职责是为组织制订方案、确立目标和招聘成员等。

2、管理人员。执行总裁由理事会任免，其工作职责是执行理事会制定的方案、管理机构资源、开发服务项目、拓展外界联系、争取社会募捐、考核和评估雇用人员。他们为组织的目标和日常运行付出了大量的时间，并承担更大的风险。

3、职员。他们如同在营利性组织中的职员一样，有专业特长，享有固定的工资收入，其主要职责是协助总裁工作、开展人员培训和项目管理、对志愿者进行评估和监督等。

4、志愿者。志愿服务是非营利组织所特有的社会资源，志愿者是指出于自由意志而非基于个人义务或法律责任秉承以知识、体能、劳力、经验、时间等贡献社会的宗旨，不以获取报酬为目的，为社会提供各项辅助的人员。

二、我国非营利组织人员激励现状及存在的问题

据清华大学的调查，缺乏人才是非营利组织发展面临重大问题的第三位。根据NGO发展网对云南本土的非营利组织的调查情况，88%的机构认为留住人才很困难，组织的激励制度对人才去留有非常大的影响。从这些调查报告中得知，目前我国非营利组织职员的现状不容乐观。

1、薪水方面。在非营利组织内部也存在问题。不同职务之间的工资差异比较小，很难反映人员真正的劳动价值。内部不同工作属性的人员薪水差别不大，比如科技型人员和普通人员。这就会造成新的不公，会严重挫伤员工的积极性。员工的职业荣誉感岗位责任得不到反映，价值和社会地位得不到体现。

2、升职调级。非营利组织人员的晋升并不针对所有员工，范围不是很大，并且有一定的针对性，有时候还有其他的限制条件。在一个全额拨款的非营利组织，人员的编制受到很大的限制，现实生活中，很多岗位是从公务员岗位退居二线人员来担任的，并且受到其他因素的影响，对于普通职员机会不是非常多。

3、考核制度。由于资金紧张，大多数民间非营利组织中的专职人员都比较少，因此缺乏对专职人员的重视，没有设立比较完善的绩效考核制度，对年终组织的各项评奖的规则更不甚完善。据云南省的民间非营利组织调查报告中显示，在35家被调查的民间非营利组织中，有9家机构有相对完善的行政管理制度、财务制度、志愿者管理制度，有22家机构有财务管理制度，有13家机构有志愿者管理制度，有3家机构没有任何制度。在对职员保障上，有45%的机构，没有带薪假期，有5家机构，除了基本工资外没有其他任何福利。

三、优化我国非营利组织激励机制的对策

1、树立良好的社会形象，增强社会公信力。非营利组织作为填补政府和企业空白的第三部门，它所从事的公益事业承载的正是广大人民群众的热切期望。然而，非营利组织在中国还是一个比较新的概念，很多非营利组织的管理者和员工并不真正了解作为非营利组织工作者应该具备的价值观和行为表现。一些脱胎于政府、事业单位或者研究机构的非营利组织在运行过程中，从领导者到员工都存在“官本位”导致的官僚化倾向，工作中带有很强的行政色彩而不是表现出民主、参与、公开、透明的工作作风。这样无疑对非营利组织的社会形象造成了一定的影响，降低了非营利组织的社会公信力。而公信力低的非营利组织是很难吸引到人才的。中国一些成功的非营利组织，“自然之友”、“中国青少年发展基金会”、“中国野生动物保护协会”等，由于有明确的宗旨与使命，社会形象非常好，社会公信力较高，这些组织吸引了众多志愿者的参与，其中很多志愿者受到感化和激励，成为组织的专职人员。非营利组织应当加强自身的公信力建设，借助传媒的力量扩大组织的影响力，从而使这种无形的社会激励成为吸引人才的一个重要方面。

2、加强对员工的物质激励，建立和完善社会保障制度。要充分发挥物质激励的作用，需要对薪酬进行一定的设计。具体来说，在非营利组织内设计薪酬制度要注意以下几点：一是重视内部公平性。对各个岗位做好工作分析和职位评价是保证组织薪酬结构公平的关键。可根据对岗位工作的分析，并同时参照劳动力市场薪酬指导价位，实行岗位薪酬制。岗位薪酬制的特点是：按照员工的工作岗位规定薪酬的数量和标准；二是保证外部竞争力。即要保证在与其他相似的非营利组织的比较中处于均衡状态。在同领域内的非营利组织之间存在一定的竞争关系，组织的员工通过对比其他组织提供的薪酬，影响员工的公平性预期；三是注重对职员的社会保障，社会保障是让员工安心工作的重要条件，很多非营利组织因为组织制度不健全和资金短缺并未对这个问题引起重视，这是需要加以改进的，一定要为员工购买社会保险；四是重视附加福利的作用。福利可以作为非营利组织薪酬设计中一个比较能够发挥作用的部分，在工资水平低的条件下，增加组织成员的福利可以有力地提升组织成员的工作满意度。比如交通补助；带薪休假；员工的健康、安全费用；各种非生产性的奖金津贴以及其他生活福利，还可以组织员工和家属开展旅游、游艺等活动。

3、发挥个人激励作用。再好的外部激励也需要和非营利组织成员的自我激励结合在一起才能发挥作用。非营利组织职员选择加入机构，并以此为职业，内在的动力是在于其深厚的社会责任感和使命感。在加入组织之后，通过各项工作和实践，组织职员的责任感和使命感得到强化，自己能够更加全方位地认识自己，使自己的行为方式和价值观念符合非营利组织规定和倡导的行为方式和价值观念。在社会的舆论和组织的透明机制的双重监督下，非营利组织的员工能够强化自己的道德自律，调整自己的行为方式，自觉维护组织形象。自我激励是非营利组织职员最重要的激励因素，它需要社会激励和组织激励的引导和强化。非营利组织职员只有通过自我激励与社会和组织的外部激励相结合，才能够最大限度地在工作中释放自己的能量。

（作者单位：天津商业大学公共管理学院）

主要参考文献：

[1]RoequeA.PayraisesatNewYorkeharitiesbeatinflation［J］.The ChronieleofPhilanthropy，1995.7.

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关键词：公益组织；账务管理；路径

1公益组织的界定

我们通常把不以盈利为目的的资源提供组织称为公益组织，剩余资产没有明确的所有权，承担着委托经济责任的组织。公益组织的目的不是如同企业一样为获取利润，他们提供的服务都是为了一些公共目的，是为社会公众服务的，一个公益组织在一定范围的社会服务，即在完成一个特定的社会使命，不是为了自己的生存。在当今市场经济的社会，公益组织需要长期发展下去，为社会大众服务，就必须有足够的资金来支持其发展，而如何有效的使用资金就必须有一个完善的财务管理机制。

2公益组织财务管理存在的问题及分析

2．1法律制度体系和财务管理制度不健全

2．1．1法律制度体系不健全

非营利性公共法律系统还存在着缺陷，而不是一套完整的民间公益组织管理法律、法规，而是间插于其他法律、法规中，而且许多都没有相关法律制度的约束。

2．1．2财务管理制度不规范，财会基础工作薄弱

对于公益组织来说，虽然有很多人参与，但缺少专职人员，临时招募的社会志愿者缺乏专业的培训，缺少专业准备，就会导致以下的财务不规范问题。

2．2缺乏资金和资金利用效率低

2．2．1缺乏资金

对于很多公益组织资金的来源渠道单一，主要来源于各种会费、捐赠和政府支持，社会支持等等。但政府资金由于我国经济结构的分布还不很成熟，因此，政府在公益组织等方面投资有很大的限制性。

2．2．2资金利用效率低

公益组织认为只要能保证正常业务活动的组织开展，不去关心资金的使用，更加不会让资金得到最优化的使用，从而造成宝贵的资源的巨大的浪费。

2．3外部监督不力

对于公益性非营利组织它即不属于政府部门，也不属于企业，不受人们的重视，导致多部门监管与社会监管并存实际上造成无监管局面。

3提升我国公益组织财务管理能力的路径

3．1建立健全的法律体系和财务管理制度

3．1．1完善相关法律体系

政府相关的法律必须对公益组织作出有效的限制和约束。从这个角度来说我们可以从两个方面来进行工作。第一，建立针对公益组织的法律法规。这是约束该类组织行为的有效依据，通过约束使公益组织健康快速发展。第二，要求公益组织建立组织规范。当前许多公益组织的形式都是类似的，比如各类的学术基金会，希望工程，在开展公益活动的过程中产生的财务管理问题也是类似的，因此，政府可以作为监管机构建立相应的财务管理规范和标准。

3．1．2加强资产管理制度

（1）建立资产管理研究组。为该管理小组配备专业的人员，对于固定资产建立管理卡片并进行有序编号，固定资产要设立明细分类账进行核算，购入的固定资产需要加强管理。（2）集中采购大型的固定资产。在购进大型固定资产时，需要专门人员进行登记和验收。（3）对固定资产进行财产清查。公益组织必须每年对其所有账目和资产进行盘点和对账，看看是否账目符合，数量和存放地点是否正确，对于存在的账实不符，应及时查明原因，及时处理。

3．1．3加强收支管理制度

（1）收入管理。收入应该都包括在财务会计中，和其他经营活动的单位和个人的所有款项，需要开具发票，并且登记入账，不能随意挪用。（2）费用支出审批。对于任何的资金流出，资金人必须要填写“支出申请表”，由领导审批后交付财务人员，财务人员根据相关凭证后才能付钱。（3）往来款项的管理。定期核实账目中应收、应付、预收、预付款项账实是否相符。对于不符的应及时查明原因，予以更正。

3．1．4提高资金使用效率

公益组织资金来源渠道单一，加强资金的使用效率就显得尤为重要，因此必须对资金的使用进行预算控制，简化程序，节约成本，提高资金的使用效率。

3．2规范公益组织的融资和投资管理

3．2．1加强公益组织的融资管理

（1）多元化的融资方式。传统模式和现代模式一起使用，吸引公众参与融资的过程中，不仅使用销售义演，广告，媒体，街道，会议，捐赠等传统方法，需要更多的融资合作，合资，专业网络融资方式等如现代化的方法大大提高其筹集资金的能力。（2）科学分析融资成本。公益组织对融资决策应该结合自身的特点和科学预测合理的确定融资规模，努力避免和控制财务风险。（3）选择最优的融资方案。融资决策，需要确保业务工作开展顺利、健康，并确保资金的适度，尽量少占和浪费宝贵的社会资本。

3．2．2加强公益组织的投资管理

公益组织需要对投资项目的可行性进行认真的分析，必须科学的进行投资决策。由于公益组织的最终目标是完成社会使命，在投资活动中，他们将资金的安全放在第一位。不管是对内还是对外投资，都会严格的管理，尽量避免风险，使回报和风险达到一个更好的平衡。

3．3提高财务信息的透明度，加强监督力度

3．3．1提高财务信息的透明度

财务信息透明是指向大众公开其财务信息。非营利组织必须提高财务收支的透明度，目的是为了公益组织自身高度重视资本运营，防止金融操纵和腐败，建立一个社会公信力，促进公益组织的可持续发展。

3．3．2加强对公益组织的监督力度

公益组织几乎所有的当前社会问题集中在财务问题，减少相关问题的出现，单一依靠公益组织财务制度的完善还不能完全解决问题。从社会角度建立一套监管体系是十分必要的，该体系应从以下几个方面入手。第一，从单一监督渠道发展为多元化渠道。公益组织由于其是通过吸纳社会资金用于公益事业的使用，一旦产生相关财务问题，就会引起社会对公益组织的不信任。第二，建立完善的财务管理制度和监督机制。对公益组织来说，完善财务管理制度是第一要务，并建立有效的监督机制，实现财务收支的合理化。最后，财务信息透明建立监督平台。公益组织可以建立监督平台，如：电子邮件、微信公众号、网络交流平台等公开透明化内部财务管理，并积极听取社会监督的反馈信息，以这种方式及时发现问题，予以纠正。

3．3．3建立绩效评估，完善权责分工

第一，公益组织在我国建立合理的绩效评估体系，严格的评估程序。财务绩效评估支队是通过选择合理的财务指标和非财务指标，运用科学的评价方法，在一定的时间内各职能部门的绩效进行客观、公正、准确的评价。反映了组织在评估期间的财务业绩和财务表现。通过建立绩效评估系统，使得资金和绩效挂钩，可以逐步实现对于资金从关注资金的投入到关注支出效果的转变。第二，公益组织应该全职分离。对于财务需要专人来管理，建立健全的财务制度，做好会计的工作。科学建立会计账户及时记账，算账，报账和核算等，需要做到账证相符，账账相符，账表相符，及时反映资金的收支状况。建立健全内部会计制度，规范会计记录，严格的配额来检查。加强内部审计，发挥内部审计机构和人员的作用，提高会计信息的准确性、合法性，保证资产的完整性，确保财务活动的合法性。总之，现存的公益组织存在着大量的财务管理问题。而存在的问题都有密切的相关性，每一个问题都有可能引起其他问题，并且某一个问题的解决都会影响到其他问题，问题之间相互影响，相互渗透。从而一个问题得不到解决就会引起其他问题的产生，产生恶性循环。所以一定要从最基础的问题入手，建立完善的财务管理机制，以解决组织面临的各种问题。

参考文献

［1］宗鸣．民间非营利组织财务管理初探［J］．财会通讯，2010，（07）．

［2］刘涵月，卢洁珏，潘客序．我国非营利组织财务管理与监督［J］．经营管理，2011．（05）．

［3］刘亚莉，张楠．英国慈善组织财务信息披露制度的启示［J］．中国注册会计师，2012．（05）．

［4］王莹．关于非营利组织的财务管理［J］．财经界，2012，（06）．

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关键词：政府收支分类改革；高校会计制度；改革和完善；建议

一、 高校会计制度变革的动因

（一）新的政府收支分类改革的要求

2006年2月10日财政部了《政府收支分类改革方案》（以下简称《方案》），经国务院同意，从2007年1月1日在全国范围内统一执行。政府收支分类改革是指在我国现行《政府预算收支科目》的基础上，合理借鉴国际通行做法，构建适合我国公共财政管理要求的新的政府收支分类体系。该体系由收入分类、支出功能分类和支出经济分类三部分组成：收入分类反映政府收入的来源和性质；支出功能分类反映政府各项职能活动；支出经济分类反映各项支出的经济性质和具体用途。对政府收支进行重新分类，是当前我国财政领域继部门预算、收支两条线、政府采购、国库集中收付等又一重大改革，是2006年我国财政体制改革的重点。

新的政府收支分类改革到位后，将建立起我国有效的财政信息管理系统，通过该系统，可以对任何一项财政收支进行“多维”定位，反映每笔资金的多个特征。这对于加强对政府预算收支的监督，提高预算透明度，提高财政管理水平和财政资金使用效益，从源头上防治腐败，意义十分重大。这样一个有效的财政信息管理系统，其基础数据主要来源于预算会计系统，因此，政府收支分类改革必将对预算会计的核算内容、科目的设置等产生深远影响，现行的预算会计制度亟待变革。作为预算会计体系中行政事业会计制度重要组成部分的现行高等学校会计制度也必然面临重新修订。否则，政府收支分类改革将缺乏微观反映的基础。所以，财政部在《方案》中也特别指出“要对现行制度进行清理，及时修改行政事业单位财务制度以及税收、国库、财政总预算、行政事业单位会计制度”以作为这一改革的配套改革措施之一。政府收支分类改革为现行高等学校会计制度的修订和完善提供了良好的契机。

（二）高等教育面临的全新形势提出的要求

现阶段我国高校正面临前所未有的全新形势，高等教育已经从精英教育拓展到大众化教育阶段，高等教育的供需矛盾日益突出。同时，随着市场经济的不断发展和高校改革的不断深入，高校会计业务和核算环境发生了较大的变化:高校后勤社会化、二级民办学院（独立学院）创办与运行、多渠道筹措办学经费、超大规模新校区建设、巨额银行贷款融资办学、教育成本补偿机制的建立等新生事物层出不穷，现行高校会计制度已越来越不适应发展的需要，改革势在必行。

（三）现行高校会计制度存在诸多缺陷

现行高校会计制度在制定之初诸多方面就存在严重缺陷，简要列举如下：

1．会计核算基础问题 现行高校会计制度规定“高等学校的会计核算一般采用收付实现制， 但经营性收支业务的核算采用权责发生制”。由于高校的主要经济活动是事业性收支，所以收付实现制实质上成为高校最基本最主要的核算基础。其主要缺陷有以下三个方面。

（1）高校财务支出不能反映事业活动中的应付未付债务，如借入资金的利息等，这部分“隐性债务”，在实际支付时才反映为支出。此外，高校的应收款项中除基建借款外，有相当大的部分为垫付款未核销数，实际上已形成了事业支出。按照收付实现制进行核算，虚增了高校可支配财务资金，必然导致高校的财务状况失实，掩盖了高校潜在的财务危机，有可能对学校的决策产生错误导向，不利于防范和化解高校财务风险。

（2）年终事业结余信息反映不实。如对于预算已经安排，但由于各种原因当年无法支付所形成的结余，实际上属于实施项目必需的资金，在收付实现制下，年终转入“事业结余”账户，造成结余不实。又如学校收取的学费或培养费，在实际收到时确认为收入，但许多培养工作是跨年度的，相关支出也许在下年度才发生，年度间缺乏收入和支出的配比，掩盖了高校各个时期业务的真实情况，也造成结余不实。

（3）收付实现制不能正确进行成本和费用核算，不能准确提供生均教育成本信息，也不能客观地反映高校运行成本和运行绩效。

2．会计科目设置问题。现行高校会计科目的设置不尽合理，不利于高校的会计核算的规范及会计信息质量的提高，导致高校会计不能如实反映高校的资产状况。如：不设“累计折旧”科目。用“固定资产”科目始终反映固定资产的原值，使资产负债表中的“净资产”信息严重失真；不设“在建工程“科目，大量的在建项目和部分因种种原因未办理竣工决算手续的工程，不能列入学校的固定资产；“借入款项”科目核算高校各种借款，不分长期借款和短期借款，不利于高校管理者了解学校负债结构，合理安排偿债资金，也不利于金融机构评价高校的财务状况。等等。

3.基本建设会计核算问题。长期以来，学校基本建设会计核算独立于学校财务会计核算之外，学校报出的报表，不包含基本建设数据。这样的报表，不能反映学校资产、负债和收支全貌。近年来，高校招生规模不断扩大，学校的基建投资迅猛增长。很多基建项目靠学校贷款自筹资金，贷款本金及利息由学校财务偿还。由于基建会计独立核算，由学校偿还本息的贷款没有体现在学校的财务报表上，同时贷款利息由学校支付，不列入基建财务费用，或即使部分列入也缺乏科学依据，造成学校负债状况不实，基建项目成本核算不准确。

4.会计报表体系问题 高校目前的会计报表体系，从总体来说只是起了统计财务数据的作用。其不足主要表现在：

⑴会计报表反映内容及报表体系不完整，报表项目设置不够科学，会计信息失真。

当前，高校的会计报表体系主要侧重反映预算收支余情况，对于庞大的固定资产及其使用情况、举借债务的使用及还本付息情况、专项资金使用的效果等缺乏相关的报告体系进行信息披露。从我省2005年度高校报送的财务决算报表来看，有8张主表、11张附表和2张补充报表。8张主表中有7张表反映收入和支出情况，重复的内容较多，反映的收支均为本年度实际收到和支出的款项。而高校每年的应收学费总额、学生欠费情况等，多年来会计报表上一直没有反映，而这部分信息对分析高校财务状况尤为重要。

⑵没有建立财务报告公开披露制度。

由于历史上我国高校资金的主要来源是政府拨款，因此高校会计报表只向财政部门和上级单位报送，满足政府的信息需求。当时的政策制定者没能预见到受教育者因教育成本分担压力增大而成为高校重要的利害关系人，自然也没能预见到各类高校间因出现激烈竞争的局面而内生教育成本控制的信息需求。随着高校多渠道筹集办学资金，越来越多国家以外的主体与高校发生财务关系，他们也需要了解高校的运营情况。如银行需要通过财务报表来评价高校的偿债能力；捐赠人需要了解其捐赠财物的用途和产生的效益；学生希望获得学校培养每个学生的教育成本信息；政府需要评价高校管理者履行经管责任的成绩，决定资源在各个高校之间的分配；广大的社会公众则要求监督公共资金的使用情况。由此可见，高校财务信息的需求者已趋于多元化，但是他们却不能从公开的渠道获得所需要的信息。

二、 高校会计制度修订的建议和构想

根据政府收支分类改革的要求、高等教育发展态势以及现行高校会计制度存在的上述缺陷，笔者认为现行高校会计制度的重新修订和完善可从以下几个方面着手：

（一）以非营利组织会计为高校会计制度发展方向，以基金会计为高校会计模式。

非营利组织是与营利组织(企业)相对的一种组织，其主要特点是:不以营利为目的；不计算损益；所有者的目的不是为了获得经济利益。我国长期以来没有非营利组织的概念，会计主体分为企业和行政事业单位。对照非营利组织的特征，我国的国有高校属于典型的非营利组织。因此，笔者认为应以非营利组织会计制度作为高校会计制度发展方向。

《中国教育改革和发展纲要》提出，高校要“改革按学生人数拨款的办法，逐步实行基金制”。现行高校会计制度也明确规定“高等学校从有关部门取得的有指定项目和用途并且要求单独核算的专项资金，应当按照要求定期报送资金的使用情况”，这种要求为我国高校推行基金会计模式奠定了制度基础。此外，我国近年财政体制改革中实行的财政投资项目的绩效评价和追踪问效制度，也需要相应的会计核算标准和财务报告制度。借鉴西方基金会计核算模式，将高校会计系统转变成以基金为基础进行组织和运作，把按照法律法规或其它限定用途的资金设立各种不同的基金，对每一基金分别进行核算、计量和报告。这种基金核算模式不仅能使各类基金的支出内容有严格管理，有效计量，而且可全口径反映当年的预算收支执行情况，从而保证各种不同来源的资金严格按照要求用于预算设定的用途，确保各项资金在总量上和收支配比上不突破预算的限制。因此，在高校会计制度改革中构建基金会计模式既是高校发展的必然要求，也是财政管理体制改革的必然结果。

（二）修正会计核算基础，逐步转向权责发生制会计基础。

鉴于收付实现制存在的弊端，借鉴非营利组织会计经验，结合高校办学财源多元化的现实，笔者建议高校会计制度应采用修正的收付实现制，并逐步向权责发生制基础转变。对某些特定业务采用偏向于权责发生制基础，从过去以预算收入考核为主向以绩效考核为主转变，客观反映资产、负债的年度变化，有利于高校对资产的持续经营，加强负债管理。在修正的收付实现制下，对资产进行资本化处理（如折旧、摊销）后，净资产可以客观体现高校的财富，为分析当前的经营效果及持续能力提供综合的信息，也为高校建立教育成本核算机制提供了会计基础。同时也更接近于《民间非营利组织会计制度》和《企业会计制度》的规定，便于实现会计核算的统一和可比。可以说，经济业务越复杂，采用权责发生制越必要。

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关键词:事业单位 会计制度 改革

随着事业单位的企业化管理，各种管理制度的不断建立和完善，内部控制制度也得到相应的健全，从而保证了各项经济活动的有效进行。但是，事业单位同企业有着截然不同的区别，它们多以特定服务或者公益性目的而存在，其内外部运营有着很强的计划性和政策性，其内控制度还存在许多问题。

一、现阶段事业单位中的会计制度

目前事业单位运营所需资金大多都是由国家财政拨款，当资金从外部进入任何一个事业单位内部以后，就会被会计按照该机构的组织方式划分成很多个资金链。其中，最大的两条资金链就是内部资金和外部资金，其分别以两种独立的流动方式存在，彼此不受干扰，内部资金主要是履行事业职能的国家财政拨款、事业性收费的财政专户返还收入；外部资金主要是经营性收费按规定纳税的经营收入，内、外资金分别进行独立核算，实行不同的核算制度，内部资金按收付实现制，外部资金按权责发生制。

事业单位会计制度规范性强，但经营不足。所谓经营，就是事业单位在市场经济环境下，主动丰富传统的资金来源渠道，让资金的来源更具灵活性，在资金使用上更具建设性意义的财务活动。事业单位传统的会计制度恰恰缺乏这种经营，单一追求收支平衡，不讲求资金的多元化调配，行政命令在很大程度上制约了事业单位经营性活动的开展，因为事业单位的资金都是需要经过审批才能够使用的。事业单位的会计要做的就是在相对固定的资金链条进行记账、算账和报账，周而复始，唯一变动的就是账本上的数值。

二、事业单位会计制度的变革

(一)在会计要素方面

《事业单位会计制度》的规定包括五个会计要素，即资产、负债、净资产、收入和支出，因此事业单位会计改革可从这几方面着手。

1、资产方面

资产是会计核算中的重点，任何一套会计制度对于资产的规定都是很详细的。《民间非营利组织会计制度》对这方面的规定相对完善。首先，关于固定资产。《事业单位会计准则(试行)》规定“固定资产的入账时间为办理竣工结算手续的时间”，《民间非营利组织会计制度》规定“在建工程应当按照所建造工程达到预定可使用状态前实际发生的全部必要支出确定其工程成本”，即固定资产的入账时点为“达到预计可使用状态”。在现阶段我国的建筑行业中存在一些问题，其中之一就是由于各种原因推迟办理竣工结算手续(虽然工程实际上已经可以使用了)，这时如果坚持以办理竣工结算手续作为资产入账时间就会使固定资产迟迟不能人账，所以，在事业单位会计制度改革中建议其借鉴这条规定，使固定资产的入账时间不受非正常因素的影响。其次，关于减值准备。《民间非营利组织会计制度》规定“民间非营利组织应当定期或者至少于每年年度终了，对短期投资、应收款项、存货、长期投资等资产是否发生了减值进行检查，如果这些资产发生了减值，应当计提减值准备，确认减值损失，并计人当期费用。对于固定资产、无形资产等其他资产，如果发生了重大减值，也应当计提减值准备，确认减值损失，并计人当期费用”。

2、净资产方面

《事业单位会计制度》规定，事业单位净资产包括事业基金、固定基金、专用基金和结余。基本、项目收支相抵年末有结余进行分配后转入事业基金等，即结余科目年末没有余额。实际工作中，在年终决算报表和财务会计报表对项目结余填制不一致，年终决算报表要求填到项目结余，财务会计报表已对项目结余进行分配后转入事业基金等。制度在净资产方面的改革中应有明确规定，使年终决算报表和财务会计报表对项目结余规定一致。

3、收入和支出方面

将目前的收支项目进一步细化，这样可以适应一部分事业单位走向市场的改革趋势。如收入分为财政补助收入、捐赠收入、会费收入、经营收入和其他收入等；将支出分为事业支出、业务活动成本、经营支出和其他支出。

(二)财务会计报表的规范化

事业单位财务会计报告是反映事业单位财务状况和收支情况的书面文件，是财政部门和上级单位了解情况、掌握政策、指导单位预算执行工作的重要资料，也是编制下年度单位财务收支计划的依据。我认为财务会计报告应在如下三个方面进行完善：改进会计科目的核算方法，如对固定资产计提折旧，在资产负债表中的“固定资产”项目下，增设“固定资产原值”、“累计折旧”和“固定资产净值”项目，以反映固定资产的新旧程度。加强对会计报表附注的说明。在执行事业单位会计制度的情况下，对现阶段难以用货币计量的信息及不稳定的特殊信息进行披露，以便财务报告的使用者对单位进行更为全面的了解和分析。强化财务报告审计，事业单位也可委托中介机构对年终财务报告进行审计，以现行财务制度和有关政策规定为依据，对重点指标进行政策性审核，对报告编制的正确性和真实性进行规范性审核，从而提高单位资金使用效率，堵塞日常工作中的漏洞、防止腐败、对建立健全内部控制制度起到积极的作用

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论文摘要：社会保险基金会计是为提高社会保险基金的运营效益，运用会计学的基本原理和方法对各种社会保险基金及其运动进行反映和监督的一门专业会计。社会保险基金会计制度是加强社会保险基金管理的一项基础性工作。本文主要探讨社会保险基金会计的特点和会计核算体系等问题。

作为一项会计活动，社会保险基金会计的目的是通过发挥会计的反映、监督等职能，最大限度地提高社会保险基金的运营效益，满足广大劳动者社会保障的需要。社会保险基金会计的对象是由社会保险经办机构管理的社会保险基金及其运动情况。社会保险基金专款专用，专户管理，与社会保险经办机构自身活动的管理经费相分离，社会保险基金会计与社会保险经办机构自身的会计活动也要区别开来，以准确地反映社会保险基金的运营状况并实施有效的监督。

一、社会保险基金会计的性质和意义

社会保险基金会计是为提高社会保险基金的运行效益，运用会计学的基本原理和方法，对各种社会保险基金及其运动进行反映和监督的一门专业会计。作为一项会计活动，社会保险基金会计的目的是通过发挥会计的反映、监督等职能，最大限度地提高社会保险基金的运行效益，满足广大被保险人的需要。从对象上看，社会保险基金会计是对社会保险经办机构管理的社会保险基金及其运动进行的专门反映和监督。这样就把社会保险经办机构管理的社会保险基金与其自身活动的管理经费区别开来，从而可以准确地反映社会保险基金的运行状况并实施有效的监督。社会保险基金会计与社会保险会计是有区别的，社会保险会计是一个复合概念，是所有社会保险经济业务会计活动的总称。

社会保险基金会计与一般基金会计也有差别，对基金会计有两种理解，一是特指西方政府与非营利组织会计，在西方根据会计服务对象活动目的的不同，一般将会计分为两大类，即：企业会计和政府与非营利组织会计。由于政府与非营利组织会计是按照基金理论，采用基金会计工具进行反映与控制的，因而西方政府与非营利组织会计也称为基金会计。社会保险基金会计与基金会计有许多相似之处，如两者都以基金理论为基础，都以基金作为会计主体，两者的服务领域都是非营利性的等；但西方基金会计中的基金是隶属于政府或某一机构的，其运行和管理方式都不同于社会保险基金。因而，社会保险基金会计在核算对象、核算原则等方面与西方基金会计有一定的差异。

二、社会保险基金会计核算的特点

由于社会保险基金会计是会计的一个组成部分，因此，与企业会计和预算会计相比较，社会保险基金会计既有会计所具有的一些共性内容，但也有其自身的特点。具体表现在：

第一，以基金为会计核算主体。企业和行政事业单位的会计核算，以企业和单位为会计核算主体，而社会保险基金的会计核算主体是基金本身。所以，养老保险基金、失业保险基金和医疗保险基金等会计核算的主体分别为各项基金。

第二，以收付实现制为会计核算基础。企业会计核算的基础是权责发生制，事业单位会计核算的基础是权责发生制与收付实现制。但是经营活动，以内部成本核算的，应以权责发生制为基础。而社会保险基金会计是以收付实现制为基础的，社会保险基金会计之所以采用收付实现制，主要考虑社会保险基金纳入国家社会保障预算，以实际收到或实际支付的款项为确认标准，能如实反映国家社会保障预算的收入、支出和结存情况，防止社会保障预算虚收、虚支现象的发生。它与我国预算会计的一般记账基础也是一致的。

第三，社会保险基金会计要素的特殊性。企业会计的要素包括资产、负债、业主权益、收入和成本费用。预算会计的会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。社会保险基金会计的要素包括资产、负债、基金、收入和支出。社会保险基金的会计要素虽然有些要素名称与企业会计、预算会计相同，但其内容构成上有很大不同。

第四，社会保险基金的资金账户设置有其特殊性。为保证社会保险基金安全与完整，有计划地收缴与发放，防止挪用、侵蚀基金，社会保险基金财务制度和社会保险基金会计制度规定将社会保险基金视为财政资金纳入预算进行管理。基金收入形成的资金按规定全部划入财政专户，基金支出所需资金由财政专户划拨到支出户，由支出户再向保险对象支付或直接通过财政专户划拨。由于会计核算上体现了对保险基金管理的这一特殊要求，因此有“财政专户存款”账户。

第五，社会保险基金的收入和支出核算有其特殊性。由于社会保险基金是保险对象的“养命线”、“保命钱”，政府对其最后余缺负有补充、填补作用，因此，对其实行预算管理，纳人社会保障预算，按年度考核。在会计核算上基金的收入类科目和支出类科目核算和反映当年社会保险基金的收人和支出，年度结束后，所有收入类科目和支出类科目的余额均需全部转入基金类科目，形成结余。

三、改进社会保险基金会计核算制度的建议

通过采用科学的方法，全面、真实、及时地反映社会保险基金的运行情况，为信息使用者提供有用的会计信息，以便于他们及时了解社会保险的运行状况，评价社会保险基金管理的绩效，作出正确的决策，确保社会保险制度的正常运转。社会保险基金会计核算体系是指为实现会计目标，依照社会保险基金会计的基本理论确定的社会保险基金会计核算的具体内容、选择程序和方法。社会保险基金会计核算体系的设计主要包括以下两方面的问题：一是确定核算的具体内容。要把各种社会保险基金业务信息变为会计信息，就要根据会计活动的特点，选择确定可以纳入核算体系的经济业务，并对这些经济业务进行必要的划分归类。这样，不仅明确了会计核算的具体内容，而且对这些业务的性质、特征有了进一步认识，它是设置会计账户、选择会计方法的基础。二是制定合理的记录与报告的程序与方法。确定核算内容之后，就要解决如何对其进行记录、报告的问题，即确定设置哪些账户、选用何种记账方法、设计哪些会计报表、采用何种核算形式等，从而准确的对社会保险基金进行会计核算和报告。

参考文献

[1]俞传尧.社会保障理论与实务[M].中国财政经济出版社.2000;8