对审计报告的意见书范文

导语：如何才能写好一篇对审计报告的意见书，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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第二条本准则所称审计报告，是指审计组对审计事项实施审计后，就审计实施情况和审计结果向派出的审计机关提出的书面报告。

第三条审计组对审计事项实施审计，并完成既定的审计目标后，应当向审计机关提出审计报告。

第四条审计报告包括下列基本要素：

（一）标题；

（二）主送单位；

（三）审计报告的内容；

（四）审计组组长签名；

（五）审计组向审计机关提出审计报告的日期。

第五条审计报告的标题应当包括被审计单位名称、审计事项的主要内容和时间。

第六条审计报告的主送单位是派出审计组的审计机关。

第七条审计报告的具体内容主要包括：

（一）审计的范围、内容、方式、起讫时间；

（二）被审计单位的基本情况，财政财务隶属关系，财政收支、财务收支状况等；

（三）被审计单位对提供的会计资料的真实性和完整性的承诺情况；

（四）实施审计的步骤和采取的方法及其他有关情况的说明；

（五）被审计单位财政收支、财务收支的真实、合法、效益情况及其评价意见；

（六）审计查出的被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为的事实以及定性、处理、处罚的法律、法规规定；

（七）对被审计单位提出改进财政收支、财务收支管理的意见和建议。

第八条审计报告应当内容完整，结构合理，观点明确，条理清楚，用词恰当，格式规范。

第九条审计组应当根据审计工作底稿以及相关资料，在综合分析、归类、整理、核对的基础上，编制审计报告征求意见稿。

第十条审计组组长应当对提出的审计报告的真实性负责。

审计人员和审计组组长均不得将审计过程中查出的被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支的行为隐瞒不报。

第十一条审计报告应当经审计组集体讨论并由审计组组长定稿，按照规定及时征求被审计单位意见。

第十二条被审计单位应当自收到审计报告之日起十日内提出书面意见；被审计单位自收到审计报告之日起十日内没有提出书面意见的，视同无异议，并由审计人员予以注明。被审计单位对审计报告有异议的，审计组应当进一步研究、核实。如有必要，应当修改审计报告。但是征求被审计单位意见的审计报告应予保留，不得遗弃、增删或者修改。

第十三条审计组对审计事项实施审计后，应当及时向审计机关提出审计报告；提出的时间一般不得超过六十日。

审计组应当将审计报告、被审计单位对审计报告的书面意见及审计组的书面说明或者修改意见，一并报送审计机关，由审计组所在部门接收。

第十四条审计组所在部门收到审计报告后，应当对审计报告及审计工作底稿进行审核，提出书面审核意见。

审计组所在部门负责人对审计报告的审核意见负责。

审计组所在部门根据审计报告及审核意见提出审计意见书、审计决定书、审计建议书、移送处理书代拟稿，连同审计报告及审核意见报送复核机构或者专职复核人员复核。

第十五条审计机关对审计报告，审计意见书、审计决定书、审计建议书、移送处理书代拟稿进行审定。一般审计事项的审计报告，审计意见书、审计决定书、审计建议书、移送处理书代拟稿，可以由审计机关主管领导审定；重大审计事项的审计报告，审计意见书、审计决定书、审计建议书、移送处理书代拟稿，应当由审计机关审计业务会议审定。

第十六条审计机关对审计报告，审计意见书、审计决定书、审计建议书、移送处理书代拟稿中的下列事项进行审定：

（一）与审计事项有关的事实是否清楚，证据是否确凿；

（二）被审计单位对审计报告的意见是否恰当，复核机构或者复核人员提出的复核意见是否正确；

（三）审计评价意见是否恰当；

（四）定性、处理、处罚意见是否准确、合法、适当；

（五）提出的改进财政收支、财务收支管理的意见和建议是否恰当。

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第二,严肃审计计划。年度审计计划是围绕全国全省及本年度工作中心经审计厅授权和市政府批准的,其严肃性必须维护。计划外项目和有关部门委托项目,都必须提交局务会议研究,追加计划,统一安排。防止各行其是,减少审计风险。

第三,严格审计程序。审计程序是审计项目质量的重要环节,在复核中,要重视审计程序的完整性。包括确定审计项目、审计方案要素完整、审计公示、审计承诺书、审计证据收集签证、审计工作底稿要素完整、审计报告征求意见、被审计单位对审计报告的回复意见、审定审计报告的会议记录,科室负责人及分管领导对审计报告的复核意见、听证及复议的告知。程序检查要覆盖审计的全过程。

第四,审计质量实质性复核。包括证据完整性、必要性、充分性,事实表述的清晰性,定性的准确性,处理处罚依据的法律法规和规章的准确性,处理处罚的适度性这些都是审计质量的重点环节。复核中,根据审计报告查看审计工作底稿,必要时还要看审计证据。对被审计单位有不同意见的部分,更要关注证据的完整必要充分,事实的清晰,处理处罚依据的正确,处理处罚的适度。要将征求意见的审计报告和修改后的审计报告以及被审计单位的回复意见进行比对,分析采纳回复意见合理性,并要求制作采纳回复意见的说明。

第五,审计报告文字的审查。在这方面主要是多字、少字、别字及错字,这些关系到审计质量和审计机关的形象,也不能小视。统一计量单位,删除冗余的句和段,使审计报告语言更加简练流畅。

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姜波 张波

《中华人民共和国审计法》（以下简称《审计法》）第三条对审计依据作了规定。《中华人民共和国审计法实施条例》（以下简称《审计法实施条例》）第四条对审计依据进行了解释:“审计机关依照审计法和本条例以及其它有关法律、法规规定的职责、权限和程序进行审计监督。审计机关以法律、法规和国家其它有关财政收支、财务收支的规定为审计评价和处理、处罚依据。”将审计依据一分为二:一是实施审计依据;一是实施评价和处理、处罚的依据。在实际审计过程中,运用依据的地方很多,做法也很多,本文试就审计过程中的依据运用谈点粗浅看法。

一、审计通知书中的依据运用

  审计通知书是对被审计单位的书面通知,是审计组代表审计机关独立行使审计监督权的重要依据,是审计机关制发的带有行政命令性质的法律文书。它明确审计机关与被审计单位的权利和义务关系,内容之一就是实施审计依据。实际操作过程中,很多人是用“根据我局2000年审计项目计划,决定派出审计组,对你单位1999年财务收支情况进行实地审计。”审计项目计划,是审计机关在一定时期内（年度）,对确定要实施的审计事项的具体安排作出的规划。对审计机关年度审计项目进行明确和规范,对被审计单位没有约束力。实施审计依据应统一到《审计法》、《审计法实施条例》以及其它有关山东审计2000·6·20实务研究法律、法规。如对国有事业单位进行审计,就应当依据《审计法》第十九条:“审计机关对国家的事业组织的财务收支,进行审计监督。”对国有企业进行审计,就应当依据《审计法》第二十条:“审计机关对国有企业的资产、负债、损益,进行审计监督。”示范:根据《中华人民共和国审计法》第十九条和我局2000年审计项目计划,决定派出审计组,对你单位1999年财务收支情况进行实地审计。根据被审单位性质和审计内容的不同,将实施审计依据对号入座。

二、实施审计依据≠编制审计方案的依据

  审计方案,即实施审计的具体安排,是审计项目的具体化,具有可操作性。《审计机关审计方案编制准则》确定的审计方案内容之一即“编制审计方案的依据。”实际操作中,有的直接套用实施审计依据。笔者认为实施审计依据不等于编制审计方案的依据。原因是行使依据主体不同:行使实施审计依据主体是审计机关;行使编制审计方案依据主体是审计组。审计组的行为规范,是依据审计机关制定内部规范性文件来约束。审计组的职责:（一）制定审计方案。（二）实施审计,收集审计证明材料,编写审计工作底稿。（三）撰写审计报告。（四）将审计报告征求被审单位意见。（五）检查审计意见和审计决定的落实情况。（六）立卷归档。审计组职责的具体实施,都是依据审计机关制发审计准则来规范、指导。那么审计组编制审计方案的依据,只能是审计机关制发的审计项目计划。示范:根据我局2000年审计项目计划和审前调查的有关情况,编制本审计方案。

三、下达审计意见书和审计决定的依据

  审计机关制发审计意见书和审计决定的依据,审计署统一规范为《审计法》第四十条:“审计机关审定审计报告,对审计事项作出评价,出具审计意见书;对违反国家规定的财政收支、财务收支行为,需要依法给予处理、处罚的,在法定职权范围内作出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见。”笔者认为,该条文是对审计程序的具体规定,明确了审计结束后审计机关以什么样的形式终结审计。但审计意见书和审计决定的具体内容是来自审计报告,是审计机关审定审计报告的结果。因此,出具审计意见书和作出审计决定的依据应当是审计报告。

四、审计评价、定性、处理、处罚的依据

  《审计机关审计事项评价准则》中规定,对审计事项真实性的评价应列出相关会计准则的名称。会计准则是关于会计核算的规范,是会计单位进行确认、计量、记录和报告所必须遵循的标准和原则。对会计核算作出评价,只能依据会计准则。在实际操作中,有用《×××财务规划》、《×××财务制度》的现象,将会计准则与财务规则混为一团。

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为了规范我局内部审计工作，加强对财务收支及各项经济活动的内部审计监督，确保我省高速公路管理事业持续、快速、健康的发展，根据《中华人民共和国审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》和《交通行业内部审计工作规定》，结合我局工作的实际，2000年我们制定了《****省高速公路管理局内部审计工作实施办法（试行）》。该办法经过三年的试运行，对于规范和指导我局内部审计工作发挥了积极的作用。随着我省高速公路事业的快速发展和多元化经营格局的初步形成，内部审计工作越来越显得重要，为此，我们对《****省高速公路管理局内部审计工作实施办法（试行）》进行了修订，现将修订后的《****省高速公路管理局内部审计工作实施办法》印发给你们，望各单位认真贯彻执行。原试行办法同时废止。

二00年二月二十日

附件：

****省高速公路管理局

内部审计工作实施办法

第一章总则

第一条为了实现我省高速公路系统内部审计工作制度化、规范化，根据《中华人民共和国审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》、《交通行业内部审计工作规定》和《****省交通行业内部审计工作规定》，结合我局的实际，制定本办法。

第二章组织机构和内审人员

第二条****省高速公路管理局设审计处，在局长领导下，独立行使内部审计监督权。

第三条审计处对局长负责并报告工作，接受上级审计部门的业务指导和监督。

第四条省高管局所属处级建制的单位要设专职内部审计人员。

第五条内部审计人员应保持相对稳定，审计部门负责人的任免、审计人员的调动，要事先征求上级主管审计部门的同意。

第六条内部审计人员应具备良好的政治素质，要掌握国家的方针、政策和法规，熟悉本行业、本单位业务和经营管理，具有较高的审计、会计业务水平和必要的经济、工程技术专业知识。

内部审计人员应接受岗位培训。

第七条内部审计人员的专业技术职务资格的考试、考评和聘任，接国家有关规定执行。

第八条内部审计人员的外勤工作享受适当补贴，具体标准比照当地审计机关的有关规定执行。

第九条内部审计人员应当依法审计、忠于职守、坚持原则、客观公正、廉洁奉公、保守秘密，不得、、泄漏秘密、。

第十条内部审计人员依法行使职权受法律保护，任何组织和个人不得打击报复。

第三章职责

第十一条高管局内部审计机构主要对本单位及下属单位的以下事项进行内部审计和评价：

（一）财务收支计划、财务预算执行情况、财务决算；

（二）与财务收支有关的各项经济活动及其经济效益；

（三）企业收入、成本、费用的合法性及其经营成果的效益性；

（四）国有资产的完整性及其保值、增值情况；

（五）经济责任审计；

（六）国家投资的工程项目、自筹资金投资的工程项目、集资建房以及其它资金投资的工程项目的开工前审签、预算、决算及效益；

（七）重要经济合同的订立及执行中的有关事项；

（八）内部控制制度的建立及执行情况；

（九）财经法规及规章制度执行情况；

（十）实行目标责任制单位的主要经济指标完成情况；

（十一）完成上级主管部门和本单位领导交办的其它审计事项。

第十二条对本单位及下属单位经济管理中的重要问题开展审计调查。

第十三条向上级主管部门报送下列资料：

（一）审计工作计划及工作总结；

（二）审计统计报表；

（三）上级主管部门统一部署的专项审计报告或审计调查报告及审计意见书、审计决定；

（四）经营管理中的重要问题的审计调查报告和经济效益审计调查报告；

（五）严重违反财经法规、严重损失浪费、贪污受贿等案件的专案审计报告；

（六）其它重要审计项目的审计报告、审计意见书和审计决定；

（七）本部门、本单位内部审计工作规定、制度；

（八）内部审计工作信息；

（九）其它有关资料。

第四章权限

第十四条高管局内部审计机构的主要权限是：

（一）要求本单位有关部门及所属单位，报送计划、预算、决算和有关报表等资料；

（二）检查凭证、帐表、决算、资金和财产，查阅有关文件和资料；

（三）参加有关经营管理、财务和经济管理等方面的会议；

（四）参与重大经济合同签订、重要设备更新和技术改造等经济决策活动；

（五）对正在进行的严重违反财经法规和严重损失浪费的行为，经本单位负责人同意，做出封存有关帐册、资产等临时制止决定；

（六）对阻挠、妨碍审计工作及拒绝提供有关资料的，经本单位负责人批准，可采取必要的临时措施，并提出追究有关人员责任的建议；

（七）提出改进管理、提高经济效益的建议和纠正、处理违反财经法规行为的意见；

（八）对违反财经法规的行为，按照有关规定进行处理；对严重违反财经法规和造成严重后果负有直接责任的人员，提出处理建议；

（九）对交通专项资金的违纪款项，经单位领导批准可采取收缴措施。收缴的款项，按规定的用途重新安排使用。

第五章程序

第十五条高管局内部审计工作的程序是：

（一）根据国家审计机关和上级主管部门的部署，结合本单位的具体情况，拟定年度内部审计工作计划，报经本单位领导批准后执行；

（二）根据年度内部审计工作计划或上级主管部门交办的审计事项，逐一拟定审计工作方案，确定审计范围、内容、方式、时间、审计人员组成和具体分工；

（三）实施审计时应提前三天将审计内容、时间、审计组成员及要求配合的工作要求通知被审单位。被审单位应积极配合和协助，并提供必要的工作条件；

（四）对审计事项，审计人员要取得真实、合法的证明材料，认真编制审计底稿，并由相关人员签字确认；

（五）审计终结，写出审计报告，征求被审计单位的意见，对有异议的事项进行复查，根据被审计单位的意见和复查情况修改审计报告，重新认定；

（六）根据审计报告拟出审计意见书或审计决定，连同审计报告一并送本部门、本单位领导审批；

（七）将审批后的审计意见书或审计决定送达被审单位。被审单位接到审计意见书或审计决定后执行。并在规定的期限内以书面形式报告执行结果。被审计单位对审计意见或审计决定有异议，可在收到审计意见书和审计决定之日起十五日内，向内部审计机构所在单位负责人提出，该负责人应及时处理。在未做出新的决定之前，原审计意见书或审计决定仍然生效；

（八）对采纳审计意见和执行审计决定的情况，在半年内进行检查，对主要审计项目，进行后续审计。

第十六条对办理的审计事项，整理归档，并按照有关规定进行管理。

第六章奖惩

第十七条对审计工作成绩显著的内部审计机构、有突出贡献的审计人员以及揭发、检举违反财经法规、保护国有财产的有关人员，本单位和上级主管部门应给予表彰和奖励。

第十八条内部审计人泄漏秘密，，等，可根据情节轻重给以警告、严重警告、开除留用以至开除的行政处分。情节严重构成犯罪的，可提请司法机关依法追究刑事责任。

第十九条对违反本规定的单位和个人，根据情节轻重，给予行政处分、经济处罚或提请有关部门处理。

第七章附则

第二十条本实施办法与国家颁布的有关规章、制度有抵触时，按国家规定执行。

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一、审计执法主体的衔接

法律由谁来执行，在法律实施过程中居于重要地位，确立执法主体及其权限是设定执法权的要害所在。国务院《全面推进依法行政实施纲要》提出，建立健全行政执法主体资格制度，行政执法机关应在其法定职权范围内实施行政执法。《财政违法行为处罚处分条例》（以下简称《条例》）进一步明确了审计机关在财政违法行为处罚中的主体地位和权限，但审计机关仍要注重执法主体的法律授权。比如，《条例》基本取消了对行政事业单位的罚款处罚，但《会计法》第四十二条、第四十三条规定了对私设会计账簿，伪造、变造会计凭证等行为由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处3000元或5000元以上5万元或10万元以下的罚款。《条例》基于公共财政体制的建立，则无此规定。对于此类违法行为，《会计法》赋予了财政机关的执法主体地位，审计机关能否直接作出处罚决定？回顾审计执法的历史，由于初期法律体系的不完善，出于对审计执法效率的考虑，一些地方审计机关在发现一些违法违纪问题时，有时会依据相关的财经法规直接处罚，而没有考虑审计执法主体资格的获得。这一点在新《税收征收治理法》实施前关于税款处罚的争执中集中得到了说明。

行政主体合法是行政合法的首要内容，行政职权是行政主体实施行政治理活动的资格及其权能，因而行政职权必须基于法律的授予。再以金融审计为例，《商业银行法》第八章中多处规定，对金融违法行为由中国人民银行予以处罚。审计机关直接依据《商业银行法》规定的罚款种类和幅度进行处罚，就是越权行为。在新形势下，审计机关必须加强执法意识，在审计职权范围内行使审计权力。《审计法》及相关法律法规赋予了审计机关公告、移送处理、检查审计意见落实情况的执法主体资格，《条例》第三十条就体现了这一精神。

二、审计处罚的法律适用

如何正确适用各种不同的法律规范，维护法制的调解统一是提高审计质量的要害。在法律规范发生冲突时，《立法法》规定了正确适用法律规范的适用规则。比如，“同位价的法律规范具有同等法律效力，在各自权限范围内实施”。但有时同位价的法律也会有不一致之处，比如同是国务院颁布的条例，《审计法实施条例》第四十九条规定，对拒绝、妨碍检查的，可给予5万元的罚款，但《条例》第二十一条对此类行为却没有赋予罚款权，那么针对这一行为，能否罚款？按照新法优于旧法的适用规则，根据立法环境的变化和立法精神，就不应处以罚款。这一规则同样适用于《审计法实施条例》第五十三条，该条规定对被审计单位违背国家规定的财务收支行为，有违法所得的处以违法所得1倍以上5倍以下罚款，没有违法所得的处以5万元以下罚款。《条例》却无此规定，而只规定了处分权，这些不一致之处，在《审计法》及其实施条例的修订过程中应该得到重视。

非凡法优于一般法是法律冲突时的又一适用规则。比如《行政处罚法》作为一般法，规定了违法行为的处罚时效是2年，而《税收征收治理法》对税收违法行为的处罚时效规定为5年。因此，对审计发现的税收违法行为追诉时效就是5年。再如，《行政处罚法》规定了行政处罚的简易程序，而《审计法》明确规定了审计程序，审计执法就不能适用简易程序。由于《审计法》规定的各种时限过长，对一些紧急事项显得有些繁琐。针对无行政处罚，事实确凿并有法定依据的项目引入简易程序值得考虑。

三、审计报告的法律衔接

审计报告及相关文书在现有法律法规体系内如何衔接也值得研究。比如，根据2009年中央两办关于经济责任审计的两个暂行规定要求，审计机关对被审计的领导干部所在部门、单位违背财经法规的问题应作出审计决定或者向主管机关提出处理处罚意见，向同级人民政府提交任期经济责任审计结果报告。由于文件规定与《审计法》并无冲突，因此，对同一任期经济责任审计事项，审计机关既要依据《审计法》出具审计意见书、审计决定书，又要向同级人民政府提交审计结果报告。审计署第6号令《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》又以审计报告取代了审计意见书。

如何划分几种公文在内容和体式上的区别，也是一个实践中难以把握的问题。依据《审计法》出具的审计意见书（或审计报告）就是具有法律效力的文书，在内容加以改进，抄送有关部门完全可以作为责任界定的法律依据。更值得注重的是，审计项目假如与上级审计机关统一部署的财政财务收支审计项目相重合，那么，对同一个被审计单位，则要出具财务收支审计的审计意见书（或审计报告）、审计决定书，又要出具领导干部任期（或离任）的审计意见书（或审计报告）、审计结果报告，其繁琐更是降低了工作效率。因此，在规范性文件的制定过程中，也要注重和相关法律法规的衔接。

再如，在审计处罚过程中，审计机关以审计报告征求意见稿代替了《行政处罚法》第三十一条规定的处罚告知程序。由于《行政处罚法》是一般法，《审计法》是非凡法，这就涉及到新法优于旧法和非凡法优于一般法两条适用规则不一致时如何解决的问题。总体上说，审计行为并不与立法精神相违背。但在告知当事人依法享有的权利上，似有不完善之处。比如复议权利是在其后的审计决定中告知的，没有处罚前告知。审计报告对违法问题的社会公告，是否是一种比警告更严厉的处理处罚？是否应事前告知？被公告人如何享有行政、司法救济权？这些在审计法律体系构建过程中也应该得到重视。

四、与原有处罚规定的衔接

在《条例》实施过程中，如何做好与同时废止的《国务院关于违背财政法规处罚的暂行规定》（以下简称《暂行规定》）之间的衔接也十分重要。其中要非凡注重的一个重要的法规适用原则就是法不溯及既往原则。

法律规范的溯及力是法律规范对它生效前所发生的事件和行为是否适用的问题。法律规范只能对其生效后的单位和个人的行为起规范作用，不能要求人们遵守还没有制定的法律规范。一个单位和个人违背财政法规，其对后果的预测是根据当时的法律规范作出的。假如答应法律规范具有溯及性，人们就无法知道自己的哪些行为将要受到惩罚，也就没有了行动的自由，社会经济活动也就无法正常运转。法不溯及既往，《立法法》第八十四条对此作出了明确规定。但仅此还不够，还要注重另一个重要适用从旧兼从轻原则。这是法律法规适用的惯例，比如《刑法》第十二条对此就有更加明确的规定。法不溯及既往和从旧兼从轻原则对于《条例》的正确实施十分重要。

在2009年审计工作中，审计机关查阅的一般是2009年或更早时期的账目。从法不溯及既往原则出发，我们对2009年2月1日前发生的财政违法行为还不能完全放弃引用1987年《暂行规定》的相关条款。比如在对违法行为责任人的追究中，《条例》加大了处分的力度。假如《条例》关于对责任人处分的规定与《暂行规定》不一致，则只能是遵守“从旧兼从轻”的原则，依《暂行规定》或与《条例》相比中的较轻处分。再如罚款，《条例》基本没有赋予财政部门、审计机关对行政单位财政违法行为的罚款权，那么对于2009年2月1日前发生的财政违法行为，我们从“从旧兼从轻”的原则出发，就不能再适用《暂行规定》的条款，也就不能对行政单位进行罚款处罚。这样处罚才更符合当前公共财政体制的实际，符合《条例》的立法精神。

由于《条例》在这方面的规定没有《刑法》明确，因此这两条原则尤其值得我们在法律法规的过渡期中加以注重，以免在行政诉讼中败诉。

五、面对法律冲突时的选择

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关键词:现代企业;会计审计;问题;分析

中图分类号:F239.1

文献标识码:A

一、引言

审计指由专设机关依照法律对国家各级政府及金融机构、企业事业组织的有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度,而客观地收集和评估证据,并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程。会计审计的主要对象是会计资料及其所反映的财政、财务收支活动。审计是因经济监督的需要,也即是为了确定经营者或其他受托管理者的经济责任的需要而产生的是经济监督的重要组成部分,主要对财政、财务收支及其他经济活动的真实、合法和效益进行审查。会计审计一方面监督和促进社会经济的发展,同时又受经济发展的制约服从经济发展。

但是由于会计审计资源的稀缺性、环境的复杂性与不确定性、信息的不完备性与不对称性等真实的特征,所以对会计审计工作应注意的几个问题作如下分析。

二、以法定程序科学的方法进行审计

整合审计资源,实现审计业务的科学化管理,重点之一就是改进审计管理程序,即进一步明确审计工作总体目标和各项目审计目标,增强会计审计的科学性。

由于会计审计工作自身的独立性所以必须根据法律法规的规定设立,并依法使其行政权力,对其行政行为的后果承担相应的责任,这样才能有效保证会计审计工作的权威性与公正性以及保证审计组织更好的行使审计监督权。

首先在下达审计通知书时,审计机关要在实施审计三日前,由审计组向被审单位送达《审计通知书》。通知会计责任的双方,主送被审计单位,还要抄送会计核算中心。同时,通知书还要明确对双方必须审计的事项。并明确指出由被审单位或会计核算中心提供必要的工作条件。

其次实施审计并提出审计报告并征求被审单位的意见。对审计事项有关的会计资料其实、完整和其他相关情况需要由被审单位法定代表人和会计中心主管会计共同作出书面承诺。对被审单位财政财务收支真实性、合法性、效益性审计,特别是审计评价,必然涉及到被审单位和会计核算中心,因此,审计报告在征求被审单位意见时,还必须同时征求会计核算中心的意见。并要求在规定时间内,将其共同的书面意见送交审计组或审计机关。

最后审计意见书和审计决定书要分别情况再进行处理。审计意见书市对没有违反国家规定的财政收支、财务收支行为的审计事项作出评价;对情节显著轻微违反国家规定的财政收支、财务收支行为的,予以指明并责令自行纠正。审计意见书需要有一定的分析使意见书具有一定的指导与规范作用。

审计决定是指审计机关在审定审计报告后,依据《审计报告》中所列的被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支的事实,对被审计单位依法给予处理、处罚的审计文书。“对有违反国家规定的财政收支、财务收支行为,需要依法给予处理、处罚的,除应当对审计事项作出评价,出具审计意见书外,还应当对违反国家规定的财政收支、财务收支行为,在法定职权范围内作出处理、处罚的审计决定。”审计决定是加强国家的审计监督,维护国家财政经济秩序,促进廉政建设,保障国民经济健康发展的重要工具。对违反国家规定的财政收支、财务收支的行为具有实行惩戒与教育的直接效力。

出具审计意见书,既要对被审计单位保证会计工作和会计资料真实、全面、完整的会计责任进行评价,又要对会计核算中心工作真实、完整的会计责任进行评价。因是对两个客体同一审计事项的审计,只需出具一份审计意见书,分别评价双方的责任,在主送被审单位时,要抄送核算中心。审计决定书具有它的特殊性,原则是凡违反国家规定的财政财务收支行为的。对被审计单位要体现既对事又对人,在处理处罚单位的同时。追究单位负责人的会计责任。属会计核算中心失误的只对人不对事,主要追究责任人的责任。

所以审计决定只对被审计单位下。但要抄送给会计核算中心,由会计核算中心配合落实审计决定。对会计核算中心不按规定办理,审核把关不严,出现重大失误的,对会计核算中心的主管机关下达审计建议书,追究责任人的责任。

三、政府审计计划管理

政府审计计划管理的核心问题是研究如何合理有效地分配和利用审计资源。也就是说,确定会计审计计划目标,安排审计项目,实质上就是在分配审计资源,保证在给定资源的条件下充分履行审计职责。管理水平的高低在一定程度上决定了审计工作质量,审计机关内部管理制度水平较高,就能避免或减少审计决策风险、行为风险和技术风险,阻止审计风险从潜在状态向实质状态转换,降低风险发生的机率。

因此,政府审计计划管理应当分为审计规划和审计项目计划两个体系,从宏观和微观两个层面来控制整个会计审计管理程序。

四、充分考虑审计导向

风险导向型审计的产生,主要源自美国,风险导向型审计的内在思想是,任何审计业务都必须将审计风险控制在可接受的风险水平内。在未来,会计审计的战略创新主题是从制度基础审计转向风险导向审计。审计机关每年要对其风险管理计划的执行情况进行回顾,根据外部环境的变化,修改业务要求,控制环境,分析“组织发展计划”确定的重点工作事项的主要风险水平,提出解决之道。

风险导向审计能够提高会计审计的质量。因为知识经济的跳跃式发展一方面会带来高效率,另一方面存在大量无形的、不确定的以及创新因素,这都会使审计风险和信息风险增加。

实践表明:信息化是有风险的,信息系统规模越大,功能越复杂,风险也就越大。风险基础审计顺应了高风险环境下的需要,提供了一种降低审计风险的新思路。风险导向审计将会计审计结论建立在审计风险评估的基础上,依据企业内在和外在的风险因素,确定应当审计的事项及审计重点的系统方法。为了适应充满风险的会计审计环境,其特别师会计审计战略,要求对各种风险因素进行综合分析,适时修改相应的一些不合时宜的法律法规,制定适合于每一个被审计单位具体情况的审计计划与目标,以适应经济发展的需要。

五、考虑市场信息的不对称性

在审计过程中应拓宽审计信息流动渠道,提高审计成果的利用效率。审计信息管理是对审计信息的收集、加工、处理、传递和存储等的管理。审计信息不但影响审计机构内部决策活动,而且影响利用审计信息进行决策的外部单位。所以,审计机构应建立健全审计信息工作制度,加强审计信息管理。在具体工作中,审计机构应组建或明确一个独立的部门负责审计信息资源的统一管理,由其负责利用信息网络技术,对分散的信息进行收集、整理和分配,并建立审计信息数据库,为共享信息奠定基础;审计人员要增强合作意识,提高信息共享的自觉性,为信息交换提供便利,同时,要通过对审计信息的综合利用,提高信息的利用水平,避免就事论事的低层次分析,要把历史的、零散的、来源广泛的审计信息,围绕一定的审计目标进行整合,通过归纳分析,使之系统化,在更高的层次上体现审计成果。

六、提高审计人员的素质

刘家义审计长提出,国家审计是经济社会运行的“免疫系统”,这不仅树立了审计事业自身建设和发展的科学宏伟目标,而且对审计人员的素质和能力提出了更高的要求。在当前经济快速更新发展的新形势下,会计审计人员的职业素质(政治素质和业务素质)、潜能发挥,对履行审计职责,提高会计审计地位、树立良好审计形象至关重要。因此审计机关要适应形势发展要求。

(一)开发现有审计人力资源,发掘其潜能

可以采取的措施是:建立一系列的激励、竞争管理、福利制度,调动审计人员发挥出最大潜能;加强行业培训,构建审计系统干部终身职业教育体系。

(二)可以更新审计人员,优化审计队伍结构

真正建立起政治过硬、业务精通、作风优良的职业化审计队伍,为把审计事业建设得更辉煌打下坚实的基础。同时,应做到“三个结合”,即:

1　定期培训与自学相结合。

2　理论研究与实践相结合。

3　应用法规文件时原则性与灵活性相结合。审计人员素质提高了,工作就能得心应手,审计工作质量及效率也会随之提高。

审计人员是审计“免疫系统”的“细胞”,也是发挥审计“免疫系统”作用的重要力量。审计人员只有具备良好的全面素质和过硬的综合能力,才能真正履行好审计工作的神圣使命,为审计“免疫系统”功能的实现增添力量。

参考文献:

1　刘进宝,审计学概论,清华大学出版社,2008,6

2　于玉林,项文卫,审计管理学,中国时代经济出版社,2009,7

3　孙颖,审计基础与实务,机械工业出版社,2008,3

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在审计署联合国审计办公室的正确领导下，审计组全体同志团结一心，通力合作，克服了人员少、时间紧、任务重、工作环境异常危险等诸多困难，按计划出色完成审计任务。在审计工作实践中，我们积极有效地运用了审计理论，虚心学习钻研，边学边干，初步积累了国际审计经验，提高了国际审计能力，成为境外审计的积极参与者和实践者。

一、儿基会区域办事处审计的基本情况

此次境外审计的被审计单位是联合国儿童基金会，财务期间是2008～2009年，共需3次中期审计和1次期末审计，中期审计结果为管理建议书，期末审计出具审计报告，该审计报告兼具简式标准审计报告和长式审计报告的特征。

目前，儿基会在世界各地有6个总部，7个地区办公室和127个国家办公室。根据风险水平和重要性水平，儿基会审计组采用抽样法选择2008年审计1个区域办事处和4个国家办公室。因此我参加的项目是2008年唯一一个区域办事处的审计，性质上属于对儿基会的首次中期审计，审计对象包括全部管理过程及相关的财务事项。

通过审计，泰国审计小组需完成财务审计和绩效审计任务，还需摸清情况，把握重点，为2009年初第二次中期审计打下基础。整个审计过程遵照国际审计准则进行，参照标准包括联合国财务规则、儿基会财务条例和儿基会为各领域制定的手册等，审计语言全部为英语。

二、儿基会区域办事处审计的三阶段

此次儿基会区域办事处的审计过程分为三个阶段：

（一）审计计划阶段。

因为这是首次对儿基会的审计，而且为境外审计，我们的经验有限，从陌生到熟悉需要较长时间。在计划阶段，我们主要进行了以下几项工作：

1.前期分组和熟悉规则。

除3月份强化英语培训外，审计署还聘请了德勤会计公司和前任菲律宾审计师对大家进行审计实务传授，大家在领导点拨下群策群力进行摸索。大家分组阅读并讨论联合国财务规则、儿基会财务条例、采购手册等海量的不同层次的规则、守则、手册和指导等文献，这些标准少则几十页，多则几百页，而且为全英文，我们对部分内容的理解停留在猜测和争论阶段。前期准备阶段最卓有成效的工作是分类汇总前期的管理建议书和审计报告，推测出被审计单位的业务循环和主要风险点，便于我们制定审计计划，编写审计方案。

2.制定整套审计工作底稿模板，编制初步的审计方案模板。

4月至6月，我们所有成员在怀柔集中学习，讨论中国自己的全套审计工作底稿的模板。此外，小组根据被审计单位业务循环进行分工，初步编写完整的审计方案模板，现场审计时需根据实际情况增减具体的审计程序和步骤。

3.下达审计通知书，编制并发出审计调查问卷，制定初步审计计划。

联合国审计办公室提前向被审计单位下达审计通知书，确定审计期间，然后我们根据前期与被审计单位的沟通和了解，修改初步审计计划，明确审计重点，将审计领域明确分工到人，具体到每一天的工作任务。为进一步了解儿基会，我们编写了审计调查问卷，提前15日发给被审计单位填写，审计组到达现场时回收，实践证明这是了解被审计单位的重要途径。

（二）审计外勤工作阶段。

审计组到达曼谷当晚便开始阅读审计调查问卷反馈表，赶在进点会之前进一步了解被审计单位的基本信息。在外勤审计工作阶段，我们主要进行了以下三个方面的工作：

1.组织相关部门的人员座谈。

审计组在阅读问卷的基础上，分别与被审计单位的主任办公室、计划部、共同事务部、信息技术部、人力资源部、筹资部等相关部门的负责人进行了近20场会谈，全面系统地了解了区域办事处预算管理、资产管理、筹资管理、项目和计划管理、人力资源管理、计算机系统应用以及对国家办事处监督职能等方面的情况。通过听取介绍以及面对面的交流沟通，对被审计单位的组织结构、业务流程、内部管理等基本状况有了较深入的了解，为确定审计重点和发现问题提供了依据，奠定了基础。

2.进行现场审计取证，初步与被审单位进行沟通。

在访谈的基础上，审计组通过实地盘点、书面查阅有关资料等方式，多方面收集充分适当的审计证据，并将审计发现与被审单位初步交换，听取被审单位的意见，适时补充审计证据。

（三）审计报告阶段。

审计小组在现场及时归纳、汇总分析审计证据，撰写审计发现备忘录，编写管理意见书。审计组共出具了十多个审计发现备忘录（Audit Observation Memorandum），提出了近三十条切实可行的审计建议（Recommendation），同时我们向被审计单位征求对审计发现备忘录的意见，及时获得了意见反馈，在此基础上，编写了初步的管理意见书。截至2009年3月，该管理意见书仍处于联合国审计委员国南非和法国的复核过程中。

三、首次联合国儿基会境外审计经验与收获

本次审计过程可以用使命、责任、挑战、机遇、效率、合作等关键词来高度概括。

（一）不辱使命，无惧挑战。

联合国审计是中国第一次承接的大规模境外审计项目，除要按照国际标准执行审计业务外，本项目带有浓厚的政治色彩，每一位审计组的审计师都肩负国家使命，必须勇于承担责任，既要展现中国审计师的国际形象，也要成为国际文化交流的使者。不辱使命的重要保证是署领导和院领导的关心和支持。审计期间正值泰国政治动乱，特别是12月初，泰国局势急转直下，机场关闭，形势非常严峻，审计署刘家义审计长、联审办章主任等发来了慰问信。领导的关心使我们倍感到祖国的温暖，同时也增加了审计组成员克服困难，接受挑战，坚决完成任务的信心和勇气，审计组毅然决定留在泰国继续工作，按照原计划完成了既定审计任务。

（二）机会难得，经验珍贵。

虽然在审计工作中面临时间紧、任务重、要求高的困难，自身的政治业务素质、工作能力、语言水平等方面还存在一定的差距，但是境外审计机会难得，能获取第一手的审计资料和鲜活的境外审计经验。通过实践，不断加强学习，不断总结，提高素质和审计能力，去适应工作需要，传播联合国审计的精神。

（三）成功团队，有效运作。

建立有效团队是完成任务的重要手段。我们实行的是无权力框架下的矩阵式团队结构，我们同时受联合国审计办公室和原单位双重领导。我们的工作以组为单位展开，个人服从组织，突出体现团队的力量，每个人分工明确、职责明确，对组织目标高度认同，且勇于承担责任。我们在审计过程中发扬艰苦奋斗、忘我工作、灵活应变、通力合作、精益求精的团队精神，出色地完成了审计任务，得到了被审计单位的一致认可和高度评价，充分展示了中国审计人员良好的职业形象和优秀的职业素质。

我们良好的工作态度和作风是做好审计工作的重要基础。在联合国审计工作中，审计组每位同志都表现出勤恳务实的工作作风，勤奋忘我的工作态度，在工作中大家团结协作，相互鼓励，尽己所能，互相配合；泰国审计时间紧、任务重，审计期间又逢泰国长假，为了能按时完成审计任务，大家连续加班加点，连续30日不休，每天工作16小时以上；尤其是泰国动乱期间，虽然联审办批准审计小组提前回国，但审计小组毅然决定以工作和大局为重，坚守审计现场，按原计划圆满完成了审计任务，大家以自己的实际行动，展现出中国审计人员良好的精神风貌。

（四）方法科学，突出效率。

同组成员就工作方法提前达成共识，确保每个步骤不返工，提高工作效率。

1.审计组力求做到审前准备充分，统筹计划。出发前两周，审计组制定了详细的问卷，并把需要EAPRO提供的资料分类列示，同时将现场访谈的时间精确到天、责任到人，这样被审单位有充分的时间准备问卷和资料，以及安排审计期间的时间和人员配合，节省了现场工作时间，合理控制了工作进度。

2.审计组在审计过程中不断完善审计计划，突出审计重点。区域办事处不同于国家办事处，在审计过程中，审计组主要根据区域办事处的职能，把区域办事处职能的履行作为审计重点。

科学的工作方法提高了审计效率，使审计组能够按计划顺利完成任务。

（五）多方合作，突出交流。

此次审计中大家的紧密合作体现在三个层面上：一是审计小组内部的沟通和合作；二是审计小组与被审计单位的沟通和合作；三是审计小组与联合国审计办公室之间的沟通和合作。

1.审计小组内部随时沟通，全面合作。

审计小组成员每天在同一个办公室工作，分头会谈，收集审计证据，有问题随时沟通，告知小组成员某个领域发现的问题，提醒注意跨领域收集相关证据。

2.审计小组与被审计单位多层次沟通合作。

审计沟通是提高审计效率和效果的重要环节。我们在充分阅读问卷回复、多层次访谈以及审计取证的基础上，初步编写审计发现备忘录，并将相关的事实、原因、建议先与当事人进行沟通，听取初步意见；然后与部门负责人再次沟通，听取部门负责人对事实、原因等情况的解释，做出相应的修改和完善，力求客观和公正。

3.审计小组与联合国审计办公室之间实时沟通和合作。

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其内涵是：根据内外部审计的特点，明确内外部审计的责任划分和工作重点，确定以内部审计为主导，内部审计与外部审计有机结合。内部审计主要负责审计项目的立项、制定总体审计计划、选定外部审计单位、对审计过程监督和指导、对审计质量进行评估和考核、组织交换审计意见、审定每一阶段审计报告、下达审计意见书和审计决定、督促整改落实审计结果；外部审计主要负责拟定项目总体及阶段性审计实施方案、根据审计业务约定书及实施方案实施审计、实施工程造价审核和控制、对内部控制管理进行评审、提供咨询服务、发表鉴证意见、提交审计报告和管理建议书、对整改落实情况实施后续审计等。此种方式有效实现了内外审计的优势互补，克服了内外审计的不足。

审计资源整合方式创新，采取公开招投标方式选定社会审计机构

对公路建设项目实施全过程跟踪审计，无疑承担了不同以往的审计责任，这就要求我们克服人情的压力和阻力，在更大范围和更宽视野中选定优质的审计资源为交通建设和发展服务。在招标选定社会审计机构过程中，我们借鉴和参考了公路工程招投标的有益的经验和教训，结合市场上社会审计机构状况，根据不同审计项目地理位置、投资总额、建设工期等具体情况，参考项目法人及建设单位的意见，分别采取了不同的招标方案，确保选定符合项目审计要求的优质的社会审计机构。

审计内容和范围创新

在公路建设项目全过程跟踪审计中，审计内容和范围创新重点体现在，一是内部控制管理审计。在全过程跟踪审计中，内部控制管理审计作为一项持续关注和重点审计的内容，目的在于加大内部控制力度，不断提升项目建设管理水平；二是工程造价控制与审核。工程造价控制和审核，是公路建设项目全过程跟踪审计的重要组成部分，贯穿了项目建设过程的始终，对于确保工程建设质量，控制建设项目工程造价，意义重大；三是对施工单位审计和征地拆迁资金审计。采取相应的措施和方法，加强对施工单位和征地拆迁资金的审计，有利于加强项目建设资金监管，有利于降低管理风险。

审计程序和方法创新

在公路建设项目全过程跟踪审计中，审计程序和方法创新，最重要的是确定审计的时点和频率。确定审计时点和频率包括以下内容：一是确定合适的审计时间。通常审计时间由审计人员根据项目的实际情况及审计力量等相关情况，通过审计计划或审计方案确定；二是设置必要的跟踪审计点。跟踪审计点，也就是在建设项目跟踪审计中必须审计的内容，若不审计将从总体上影响审计质量和效果，带来较大审计风险。跟踪审计点的确定，要选择对工程质量、投资、进度影响较大且事后不能审计或审计难度较大的内容。

进一步开展全过程跟踪审计应该注意的问题

（一）明确目标，确定跟踪审计的努力方向

河北省公路建设项目全过程跟踪审计始终以“建设项目要经得起审计”为总目标，确定以下三项具体审计指标：1、合法性。对实施全过程跟踪审计的公路建设项目，在所有重大方面及时提出意见和建议，提请建设管理单位和投资单位适时处理解决，避免出现重大的违法违规事件和现象。能经的起审计、财政、人大等国家机关的审计、监督和考核，保障公路事业健康顺利发展。2、经济性。对投资支出的合理性和真实性进行评价，对重大异常现象及时提出，避免项目总体和各主要分项重大异常超概，确保建筑安装投资、设备投资等成本列支以及包括建设单位管理费等的待摊投资支出的合理性。3、建设管理水平。对建设管理单位与内部控制管理有关的所有重大方面进行关注，及时提出意见和建议，确保投资单位和建设单位在货币资金、采购付款、计量支付等方面建立健全内部控制管理，提高建设管理水平。

（二）主动担当，牢牢把握全过程跟踪审计的主导权

这种主导权一是针对建设管理单位而言。在实际工作中，由于管理体制的关系，交通主管部门或投资单位开展全过程跟踪审计，的确存在一定的难度。比如有的地方建设资金直接由建设管理单位控制和使用，内部审计不掌握审计经费；有的地方主管领导认识不深，倾向于由建设单位自己开展跟踪审计等。这种背景下，有的内部审计机构会产生畏难情绪，感到力不从心，于是默认或甘当配角，更甚者干脆甩手不管，直接让建设管理单位来负责社会审计机构招投标、跟踪审计等工作。殊不知，差之毫厘，谬之千里。建设单位是被审计单位，由被审计单位选择确定审计单位并操作建设项目全过程跟踪审计，本身就很荒谬，审计效果如何，可想而知。

（三）区分责任，掌握内外部审计的结合点

公路建设项目全过程跟踪审计的效果如何，很大程度上取决于内外部审计在责任明确基础上的适当结合。因此，寻找确定恰当的内外部审计结合点，可以有效开展全过程跟踪审计工作。这些结合点包括：1、招投标。内部审计由于其代表交通主管部门的地位以及主管审计业务的身份，最适合于招标选定社会审计机构。这个环节的结合最为重要，可以使社会审计机构明确其负责对象；2、审计实施方案。审计实施方案是项目整个建设期间的审计实施计划，贯穿了整个审计期间，涉及到各方利益主体，这个环节的结合，是内外部审计责任和权力的协调；3、审计意见交流。每个期间，由内部审计主持有社会审计机构、项目法人及建设单位参加的现场审计意见交流会，对存在的问题进行分析，制定改进的措施和方法，研究如何建立和完善内部控制制度；4、审计文件下发。社会审计向内部审计提交期间审计报告，内部审计机构审核确认后，下发审计意见书或审计决定；5、审计费用支付。每期审计费用支付，必须是在当期社会审计机构提交审计报告并经审核确认后，内部审计签发审计费用支付单，建设管理单位据以支付，体现“谁委托，谁付费”原则。

（四）计划管理，始终把握全过程跟踪审计的步骤和节奏

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第一条为了规范本**建设投资经营集团有限公司(以下简称公司)内部监察审计工作,加强现代企业制度建设,根据《公司法》、《企业内部控制基本规范》和审计署《内部审计准则》结合公司具体情况，特制定本制度。

第二条内部监察是依法对全公司的财务收支及其经济活动的真实性、合法性和效益性进行的系统审计和监督，以严肃财经纪律，控制风险，促进廉政建设，维护单位合法权益，改善经营管理，降低生产经营成本，提高工作效率为目的。

第三条公司所属各部室、子公司应按照本制度规定，自觉接受内部审计监督。

第二章内部审计组织机构职责

第四条公司设监察审计部，作为公司内部监察审计机构，负责公司内部监察审计工作，向董事会报告工作。

第五条监察审计部应当保持独立性，公司各内部机构部门、子公司应当积极主动配合监察审计部依法履行职责，不得妨碍监察审计的工作。

第三章内部审计的范围及权限

第六条内部监察审计的范围：

监察审计部应根据公司各阶段工作重点和董事会的部署，组织安排监督审计工作。主要负责对公司的财务管理、工程管理、工作作风建设的执行情况等进行监督审计，具体内容如下：

（一）财务监督：对公司财务计划、财务预算执行和决算情况；与财务收支相关的经济活动及公司经济效益；财务管理内控制度执行情况；公司资金和财产管理情况等进行内部审计监督。

（二）工程项目监督：对公司工程招投标、合同签订、变更、中间计量支付、验收、结算执行情况等进行内部审计监督，参与工程招投标、合同签订的有关会议，参与工程变更、工程验收现场查看，对工程款中间计量支付是否与完成工程量、合同支付方式相符进行核实签字。

（三）合同审核：由法律专业技术人员对公司合同初稿依据法律法规和企业规章制度的要求,对合同内容的合法性,合规性,有效性进行的法律审核把关，并签署意见。

（四）资产经营监督：对公司承包租赁合同、租金收取、国有资产使用、投资情况进行内部审计监督；参加公司经营管理方面的有关会议、参与研究制定有关规章制度；对重大经营决策和投资方案执行情况审计监督。

（五）对子公司的重大议事规则及重大经济决策事项、大宗物品采购、财务、工程建设情况进行监督审计；人事任免，工资、奖金发放情况进行监督审计。

（六）配合综合办对公司员工工作作风进行监督考核。配合综合办对各部室、子公司工作进度进行监督考核。

（七）对公司大宗物品采购进行监督审核。

（八）专项监督审计：对与公司经济活动有关的特定事项，向公司有关部门或个人进行专项审计调查，并向董事会报告审计调查结果。

（九）董事会、董事长交办的其他监督审核事宜。

第七条内部审计依据：

（一）国家法律、法规、政策。

（二）公司规章制度，董事会决议。

（三）公司经营方计、计划、目标。

第八条审计机构的主要权限：

（一）召开与内部审计事项有关的会议。

（二）审核公司会计凭证、会计账簿、会计报表，检查公司资金和资产，检测财务会计软件，查阅其他有关文件、资料，必要时索取相关资料复印备查。

（三）内部审计人员发现公司规章制度和企业管理存在缺陷，应向公司领导提出改进管理、提高效益的合理化建议。

（四）向董事长会反映其他相关情况。

第四章内部审计工作程序

第九条根据集团公司具体情况，拟定内部审计项目计划，报董事长批准后实施。实施审计前，应提前三天书面通知被审计部室、子公司(领导临时决定的突击性审计任务除外)。每季度至少对各部室、子公司进行监察审计一次，不定期对各部室、子公司进行专项监察审计。根据监察审计情况出具监察审计报告向董事会报告。

第十条被审计单位对审计意见书和审计决定如有异议，可以在接到正式审计报告、审计意见书七天内向董事长汇报。

第五章审计人员及管理

第十一条内部监察审计人员应当依法审计，忠于职守、坚持原则、客观公正、廉洁奉公、保守秘密;不得滥用职权、徇私舞弊、泄露秘密、玩忽职守。内部监察审计人员依法行使职权受法律保护，任何组织和个人不得打击报复。

第十二条公司建立特邀内审员制度，特邀内审员用于临时补充内部审计力量不足，协助解决内审工作中遇到的技术问题。公司在内审人员不足时，由内部审计负责人提出建议，报经董事长同意批准，方可聘请特邀内审员。

第六章审计档案管理

第十三条监察审计部门应当建立建全监察审计档案管理制度，监察审计档案的归档、保管由内部监察审计人员负责。

第十四条审计档案管理范围：

(一)监察审计通知书和监察审计方案;

(二)监察审计报告及其附件;

(三)监察审计记录、监察审计工作底稿和审计证据;

(四)反映被审单位和个人业务活动的书面文件;

(五)董事长对审计事项或审计报告的指示、批复和意见;

(六)监察审计处理决定及执行情况报告;

(七)申诉、申请复审报告;

(八)复审和后续审计的资料;

(九)其他应保存的资料。

第十五条档案管理具体办法参照公司档案管理制度、保密管理制度执行。如借阅审计档案，应经有关领批准。审计档案的保管期限为十年，永久档案的保管期限为长期。

第七章附则

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一、充分认识加强村级集体经济审计工作的重要意义

加强村级集体经济审计是新形势下推进农村改革发展的重要内容，是贯彻落实《农村集体经济组织审计规定》、《省农村集体经济审计办法》等法律法规的重要举措，是推进农村党风廉政建设、促进和谐发展的客观要求。

近年来，村级组织换届和农民案件反映的问题，主要集中在农村集体资金管理混乱，如票据不规范、手续不齐全等，加强村级集体经济审计，及时纠正和查处村级财务管理中出现的问题，是保障农民权益、维护农村稳定的现实需要。

随着我县农村集体经济的发展壮大、各级财政对农投入的日益增加，特别是开展“中国美丽乡村”建设以来，通过村集体筹措、县乡（镇）配套奖励等办法，村级集体筹集了大量建设资金，加强村级集体经济监督管理，推进村级集体财务规范化、制度化已成为新农村建设的一项刻不容缓的任务。

二、明确职责，形成村级集体经济审计工作合力

县农业局：负责农村审计制度建设、农村审计人员培训、农村审计业务指导，牵头农业重点项目专项审计。

县审计局：负责对村级集体经济审计工作的指导，协助开展审计培训、审查审计业务。

县财政局：负责落实村级集体经济审计专项工作经费。

住建、国土、交通、水利、县招投标中心等部门（单位）对村级集体经济审计工作提供必要的支持，配合做好调查取证、账务核查等工作。

各级纪检监察、公安、检察部门负责违规、违纪、违法案件查处。

乡镇（开发区）、街道办：负责本辖区村级集体经济审计工作，编制本辖区审计工作计划。

三、规范审计，有序推进村级集体经济审计工作

（一）审计依据：《农村集体经济组织审计规定》、《省农村集体经济审计办法》、《县村级财务管理监督规定》以及招投标管理工作相关规定等。

（二）审计内容：

1.村级财务管理制度的建立及执行情况；

2.财务预算执行情况；财务会计报表、会计凭证、会计账簿的完整性、真实性和合法性；

3.“中国美丽乡村”等建设项目的财务情况；招投标制度执行情况；民主决策执行情况；

4.资产、负债、损益、分配情况；专项资金和专项物资的管理和执行情况；各种支农惠农补贴发放管理情况；

5.提留、统筹费等的管理、使用情况；

6.承包金、租金等费用和土地征用补偿费的收入、存储、管理、使用情况；

7.财务公开情况；

8.债权、债务的形成、化解和管理情况；

9.村级组织负责人的任期经济责任；

10.其他需要审计的事项。

（三）审计方式：采取送达审计与就地审计相结合的方式进行。审计由乡镇组织，也可采用委托中介审计机构审计。

（四）审计要求：

1.村级集体财务原则上三年一轮审，有下列情况之一的执行实时审计：“中国美丽乡村”精品村，重大基建项目竣工，村级主要领导届中（终）离任，矛盾突出等。

2.审计前要编制审计计划，制定审计方案，下达审计通知书；审计要求全面、客观、公正，相关文字材料要规范；审计报告要征求被审计单位意见。要加强与村务监督委员会（民主理财监督小组）的沟通联系，认真听取村务监督委员会（民主理财监督小组）对审计工作的意见和建议。审计结果应向被审计单位及集体经济组织全体成员公布。

3.审计事项完毕后，乡镇要及时将审计报告报送县农业局。县农业局会同县审计局、县监察局，对审计工作及审计结果进行审查、复核后，按照《省农村集体经济审计办法》规定办理。

4.县政府有关部门和乡镇对审计报告、审计意见书或审计建议书提出的整改或处理意见要督促检查，抓好落实。

四、加强领导，充分运用好村级集体经济审计成果

一要加强领导。村级集体经济审计工作要在乡镇人民政府统一领导下开展，要有计划、有针对性，突出重点，有序进行。

二要强化监督。村级集体经济审计工作要坚持实事求是、客观公正的原则，要广泛听取群众意见，既不能放纵违规违纪违法行为，又不能单纯脱离实际情况找问题，要把有效预防和及时制止违规违纪违法问题作为工作重点。