工会内部审计报告范文

导语：如何才能写好一篇工会内部审计报告，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

一、政府部门审计机构设置

美国十分重视部门审计工作，在政府各部门和公共机构内部，都设有比较健全的内部审计机构，负责本部门、本系统范围内的审计工作。

1．联邦政府部门审计机构

美国联邦政府各部所设的部门审计机构称监察长办公室，其负责人为监察长。美国有57位监察长。联邦政府各部的监察长由部长提名总统任命。监察长向部长、总统报告工作，每年向国会提交两次报告，对国会关心的问题证实、核实、听证和报告都是公开的。

监察长有两项工作，一是内部审计，一是调查犯罪方面的事务。监察长具有很强的独立性。法律规定：监察长办公室有权接触所有文档和记录，审计和调查任何事务。在部长领导下，独立使用资金、招聘人员，不受其他机构和人员的影响，独立客观地调查和审计，努力发现浪费、舞弊犯罪现象，对经济性、效率性地和效果性如何进行评价，对国会即将出台的法律发表言论。

联邦政府各部门的审计机构的组织规模大小不同，有的机构比较健全，人员较多，有的人员较少。如国防部既设监察长办公室，又设国防审计局和国防合同审计局。国防合同审计局于1963年成立，工作人员约有350人，主要审查购买的武器装备是否先进、价格是否合理，并协调各军兵种之间设备的购置和使用，减少重复和浪费。以保证庞大的国防经费开支的合规、合理使用。劳工部的审计机构比较小，设立的总监察长办公室有工作人员约280人。由于劳工部的预算主要用于公职人员的工伤补助、医疗费、抚恤金及病假工资等，常有贪污、舞弊情况发生，因此该部审计的重点是：各种开支的标准掌握是否严格，人员伤残程度的确定是否准确，有关款项的发放和使用的控制手续是否完备严格。有无欺骗、舞弊现象，医务人员有无作弊行为，以及审计人员提出的意见是否已经执行等。劳工部审计还有一项重要任务是对美国工会的犯罪行为进行审计。

2．地方政府部门审计机构

美国地方政府亦设有负责地方政府各部门审计工作的审计机构。例如，纽约市教育委员会设有审计室，有工作人员54人；另外，还设一个监察员办公室，有工作人员12人。审计室负责委员会内部审计工作，监察员办公室负责调查舞弊案件。两个机构相互配合、相互协作。教育委员会的审计对象达l00O多个，由于审计人员不多，有时要聘请会计师事务所协助审计。审计的重点是：州教育法案规定的每年都要进行的审计项目，教育行政官员提出要求实施审计的项目，需要改进控制与管理的领域及有可能减少开支的领域等。

二、国会政府责任署与政府部门审计的关系

美国国会政府责任署与政府各部的部门审计机构没有领导与被领导的关系．但并非两者就毫无联系。政府各部的部门审计机构在实施审计时，必须执行审计总署制定的政府审计标准。政府责任署有权检查各部门审计机构执行审计标准的情况，检查其提出的审计报告。如发现问题有权直接处理。

美国国会政府责任署与政府各部的部门审计在工作上是相互配合的关系。政府责任署在对联邦政府某一部门进行审计的过程中，可以向其部门审计人员了解情况，要求提供有关审计资料，部门审计人员应予以积极支持与配合。必要时，政府责任署还会请部门审计人员协助共同实施审计。三、美国劳工部的审计工作

美国劳工部监察长是由总统任命的，总统在罢免监察长时应向国会做出说明。美国劳工部所有的审计工作都是根据政府审计标准开展的，在工作过程中要按有关法律规定执行，如黄皮书、总统办公室预算管理局出台的法律、总统府发出的审计标准、财务标准、有关准则等等。监察长办公室向劳工部提供咨询、建议，并要求如何确保遵守总统办公室预算管理局的《管理部门内部控制的职责》（A-123公告）。

劳工部审计机构每年制定审计计划，明确开展什么工作和怎么开展。审计计划主要根据法律规定的、热线举报和自己判断三个方面制定。审计计划也可以根据情况进行改变，如2005年对季风造成经济损失进行的一次审计，就没有计划，而是临时调整的。

劳工部审计的主要任务包括：一是依据法律要求开展的审计工作；二是对财务收支情况的审计；三是根据国会的要求开展审计；四是根据公众举报线索开展审计工作；五是根据自己判断的事项开展审计。

劳工部监察长办公室的审计主要有三种类型：财务报表审计、信息技术审计和绩效审计。财务报表审计的重点是财务项目是否得到恰当的记录与报告，各项工作是否有效开展，以确保项目的责任心和缓工作的透明度。信息技术审计是每年通过对计算机系统的审计，使系统得到恰当的保护。绩效审计主要是对资金使用的经济性、效率性和效果性进行审计，即纳税人的钱有多少收益，有无损失浪费、舞弊和犯罪情况，以及对政府的正直性进行评价等。

劳工部审计工作的流程。在审计之前开展审计调查，审计现场对被审对象进行检查，审计结束后出具初步审计报告讨论稿，召开审计会议与被审单位进行会谈，再审核审计报告草稿，出具最后审计报告，被审单位以书面形式反馈意见，最终审计报告应按黄皮书（政府审计标准）的要求对审计发现的结果和问题提出审计意见，并说明被审计单位的意见。此外，还要对审计意见、审计结果执行情况进行后续审计，被审单位如不实施审计意见，应向审计部门说明不实施的原因和理由。

审计报告是公开的，不仅向劳工部公开，还向国会报告，最后在网络上公开。但如果发现的是计算机安全方面的问题一般不公开。为保证审计工作的质量，每三年与其他部的监察长办公室进行同业检查，互查一次审计质量。

篇2

1.认识上的差异

在传统的计划体制下，农业科研“事业”都被视为“”活动，而不是经济活动。这种意识随着改革的深入，虽然有所淡化，但其力不可低估。由于农业科研单位不具有生产功能，不实行经济核算，不是一种生产、经营组织，人们对内审工作认识就产生一种误解，即审计工作，主要是围绕生产经营活动进行，监督经济活动，科研“事业”活动是“社会”活动，没有必要加强内审工作。这说明科研事业与经济的分离，即抑制了科研“事业”经济的成长，阻碍了科研事业本身的，也造成了人们对加强内审工作认识上的偏差，需要在当前市场经济体制下，提高认识，统一思想。

2.机制上的效应

农业科研单位运行机制只要事业投入，不讲事业效率，从而使科研事业运行过程中失去了利益激励机制、竞争机制、约束机制、风险机制等，形成国家包办一切“事业”，国家财政包供各项事业经费、各类科研事业资源，并通过各行政化方式来加以配置和运用，造成政事不分、事企不分的格局。由于运行机制产生的效应是非效率化，使人们对约束机制淡化，对加强科研事业单位的内审工作的必要性缺乏足够的思想准备，这是机制带来的负效应。

3.信息上的变异

的本质在于决策有用性，即向有关利益关系人提供客观、公正和有用的信息，以利其作出正确的判断和决策，但在实际工作中，会计信息失真时有发生。导致会计信息失真的原因比较复杂，即有政策、法规的不完善或不配套，又有会计单位及环境的内、外因影响或驱动，也有会计中的不确定性、模糊性和信息混淆。这容易对人们造成一种误导，对一些失真的会计信息表示默认或无可奈何。这就形成加强内审工作一种无形的思想障碍。

二、加强内审工作的

1.围绕事业发展，增强内审工作的实效

一是重点抓经济责任审计。为了适应科研事业单位改革的需要，我院探索了一系列改革，如:科研所长招标招聘办法;所长三年承包办法;科研所内全员合同聘用办法;预、决算等重大财务须经职代会审议、批准办法等。对此，我们抓住经济责任和经济效益这个核心开展审计，做到年终兑现必审，所长承包经济指标必审，年终结算必审，所长离任必审，特别是所长三年承包经济指标审计，一方面承包的成绩，同时找出存在的问题，提出下步应注意的主要隐患及改进意见;另一方面对审计中发现的经济指标中的水份予以剔出，提出下步完善指标的考核办法。使内审工作起到监督、促进、服务的作用。

二是坚持专项资金审计。所有专项资金，在立项之前必须经过评估、论证和事前审计。经院计财处会同院科管处、开发处审核后方予拨出专项资金。项目在实施过程中，要对每个项目逐一进行检查，检查项目进展情况和专项资金使用额度(有的项目是按进度拨款)，对检查发现的问题及时与所商量解决办法，促进项目完成。

三是配合基建项目审计。项目立项之后，各项目承担单位必须制定项目实施方案，报院审批后方予以拨款到项目单位。项目实施过程中由计财处组织检查，项目完成后，由院组织初步审计，然后报财政，由其委托审计单位专审，院里配合。

四是注重事前审计，事中检查。如事后审计，当发现问题后，已是木已成舟。如果是小问题还影响不大，若发现大的失误时，为时已晚且恶果无法挽回。我院特别注重事前审计，对院属6个科研所的年度预算加大审计力度。具体做法是:各所的财政年度预算额度减去30%后，由各所拿出年度预算，然后由院审计室分别与各所共同磋商(协商审计)，基本达到共识后，再经各所职代会通过年度预算方案，最后经院计财处下达年度预算指标。扣下的30%事业经费额度，由各所提出科研、开发项目，经过院科管处、开发处组织专家论证、筛选后作为借款使用，发展各所事业。年度预算审计后，每一个季度要集中全院审计室成员，对各所的预算执行情况进行检查，发现问题及时向院、所二级领导汇报，并提出下步的整改意见，同时在拨事业经费上、进度上予以控制，防止出现大的偏差。

2.适应改革需要，推进内审工作的规范化

一是院领导重视是开展内审工作的最重要的条件。实践证明，科研单位内审机构要能正常开展工作，离不开领导的重视和支持。我院领导从讲纪律、讲正气的高度。从维护院系统稳定的高度;从院事业发展保驾护航的高度重视和大力支持内审工作。将审计工作纳入党委工作的重要议事日程，实行分工负责制。首先，适时调整内审机构组成人员，使其适应事业发展的需要;其次对重点审计项目，主要领导都亲自过问，听汇报提要求，指导审计工作;全力支持内审部门独立开展工作，创造条件，让审计部门为领导出主意当参谋。

二是抓内审队伍建设。根据我院内审人员绝大部分是兼职的状况，坚持每年一至二星期的脱产培训，学习《审计法》、《内审工作规定》、新的事业单位制度、新的科研单位会计制度现金流量表等8个准则，以及内审电脑培训。三年来共自办和参加市里培训班8期，培训内审人员80人次。结合我院的实际工作，坚持每季度组织一次审计人员例会，分别到各个科研所实地检查、交流情况，使大家能够交流信息，互相学习，提出，取长补短，共同提高。

三是抓内审工作规范化。科研事业单位的内部审计，随着事业单位改革的深入，主要精力放在科研单位的效益和下属单位的财务审计上。我院按市审计局要求的格式统一印制11种审计文书档案，要求每一项审计工作严格按审计程序办理。同时，每开展一项审计，都要出具审计报告初稿，征求被审单位或个人意见，然后下正式审计报告。内部审计的主要职能是监督，监督的目的是维护。要维护就要有规范化:在项目的论证、筛选过程中，内审人员参与决策，当好参谋;项目实施过程中，内审人员参与控制，当好卫士。项目的最终目的是要把成果转化为生产力，推动经济的发展，内审人员在监督的全过程，不是为监督而监督，而是参与管理，当好助手，特别是对下属单位财务管理，要管理加指导。这样才能实现真正意义上的规范化。

三、注重四个结合，加大内审工作的力度

在内部审计实际工作中，注意内审工作“四个结合”，即“年终经济审计与当年兑现相结合;年终决算审计与次年预算相结合;专门项目审计与基建项目相结合;内审监督服务与各所互查互学相结合”是非常重要的。

篇3

关键词：医院； 内部审计； 内控制度； 计划 ；报告

内部审计是一种独立、客观的评价和咨询活动，其目的是为组织增加价值并提高组织的运作效率。医院内部审计是内部审计机构和审计人员对医院的财务收支、经济活动的真实、合法和效益进行独立监督审核的行为。医院内部审计具有双重任务：一方面制止违规违纪现象，保护国家财产和医院利益；另一方面促进医院改善经营管理，提高经济效益。因此，只有科学掌握医院内部审计的内容和方法，才能更好地发挥其职能作用，为医院的发展保驾护航。以下就医院内部审计的内容和方法谈几点认识。

“凡事预则立，不预则废”。做任何工作有计划则成，无计划则败，审计工作也是如此。因此内审人员在进行内部审计工作时，首先应制定恰当的审计计划，确定审计范围、目标、时间、方法及具体的审程序等，以提高审计工作的效率和质量。并且随着审计工作的推进，对具体审计程序的计划也应一步步深入，并贯穿于整个审计过程。

医院内部审计的主要内容有以下几方面：

一、审查内控制度的健全性、完善性和有效性。内部控制是医院遵守法律法规、提高运营效率和效果的合理保证，内审人员应对医院内控制度的健全性、完善性和有效性进行测试和评价。审计人员应通过查阅相关文件和记录、观察和询问内部控制运行情况、进行穿行测试的等方法详细了解医院的内部控制制度，判断本单位内控制度的内容是否齐全，单位是否在关键控制点建立了监督管理制度，重点审查其内控制度的健全性、完善性；其次应通过检查经济业务活动凭证、观察和询问内部控制运行情况、重新执行相关内部控制程序等方法对单位内控制度进行符合性测试，审查其是否符合行业规定，是否适用于实际情况，是否得到贯彻执行，从而审查其内控制度的有效性。

二、审查资产、财物管理的安全性。

1、货币资金的安全性。抽查发票和收据、收费员报表、现金、银行日记帐、收费信息系统、货币资金支付凭证等，审查货币资金流入是否完整、及时，资金支付手续是否合规、金额是否正确；盘点收费员、出纳库存现金余额；查询银行对帐单及银行余额调节表，必要时进行函证。

2、库存物资的安全性。抽查库存物资采购合同、采购发票、入库单的编号连续性、单价、数量及验收签章等，结合应付帐款进行分析，审查购货业务的真实性、完整性；抽查调拔单、出库单等的编号连续性、领用的审批、领用人的签章等；结合成本费用进行分析，审查物资领用的真实性、效益性。监盘库存物资，审查帐实是否相符。

3、固定资产的安全性。查阅相关文件、合同、发票、付款凭证、入库单、调拔单等，审查固定资产购买的审批、价格、验收、领用；结合经营收入，审查固定资产的投资效益；抽查固定资产的减少凭证，审查固定资产减少的审批、处理收益；监盘固定资产，审查账实是否相符；审查固定资产折旧的计算、会计处理是否正确。

三、审查债权债务总体情况。结合采购、收入情况进行分析，审查债权债务形成的依据、原因、用途及形成过程；分析债权债务的账龄，审查有无呆、死账；对债权债务进行函证，分析性复核，审查债权债务余额真实性、完整性。

四、审查收入的真实性、完整性。审查医院收确认条件、方法、分类、会计处理是否符合《医院会计制度》；抽查相关发票和收据、收费员报表、现金、银行日记帐、退费凭证、收费信息系统、记账凭证等编号的连续性、审批及复核人员签章、相互之间的勾稽关系等，进行分析性复核、收入截止测试，审查收入的真实性、完整性； 获取医院服务价格和药品价格目录与实际结算价格，审查价格是否符合政策规定；分析收入构成，审查医院收入结构是否合理，是否符合相关制度的规定；审查其他收入是否全部入账，是否存在账外收入。

五、 审查成本费用支出的合规性和效益性。抽查药品、卫材、低易品、其他材料调拔单、出库汇总表等原始凭证及记帐凭证，并与经营收入结合进行分析，审查材料成本的真实性、合规性、效益性；抽查工资核算系统、工资支付凭证，审查工资、福利、社保等人工成本支出是否合规、真实；采用重新计算等方式，审查固定资产折旧、福利费、工会经费、科研教育经费等计提是否正确；抽查各项费用报销凭证，审查费用支出是否合规，有关手续是否完备；抽查专项资金的使用情况，审查专项资金是否专款专用，资金使用效果如何，有无挤占、挪用或损失浪费情况；审查其他支出中是否存在不合规支出。

六、开展对外采购审计。对外采购审计应在事前、事中、事后都进行审计。对采购的决策过程进行审计，审查对外采购是否通过审批，重大对外采购决策是否经领导班子集体决定，有无独断专行的情况；对采购招标、议价、谈判等过程进行审查；对购入的物品进行质量抽查，必要时会同医院专业技术人员或外聘有关专家进行审计；对采购物品使用的效果与效益进行追踪，为以后的采购决策提供信息支持。

审计程序完成后，内审人员应出具审计报告，指出存在的问题及其原因，并提出有效的解决办法和建议，为医院领导提供可靠、真实、准确的经济活动监督信息，为领导决策服务，促进医院完善内部控制，形成内部责权分明、相互制约的机制，增强科学管理医院的意识，提高整体管理素质和管理水平，提高经济效益与社会效益。

参考文献：

1、编委会 《医院财务管理监督与内部审计核算及违法查处实务》中国卫生出版社，2009年出版

2、编委会 《医院内部审计与财务管理应用指南》 中国知识出版社 2007年出版

篇4

随着的入世，这些的国际化运作正以一种难以置信的速度在中国登陆，引起中国同业高度的危机感。中国的企业开始在更大范围和更深程度上参与国际合作与竞争，武钢正是在这一国力间的较量中，提出了“把武钢建设成为国际一流的化钢铁企业和精品名牌生产基地”国际化战略……

一流的企业需要一流的内部审计。我们正是在这一背景下，担负起大型企业集团勇于实践，应对挑战的责任和义务。我们以高度的责任感，投入对这些国际化运作的与实践，提出富有成效的总体见解，以应对这一领域出现的每一个变化。我们近年来致力于这一课题攻关的大量成果在国内外得到推广和交流，推进了我们在实务技术上与国外同业合作与竞争的进程……同时，武钢决策层注重内控、致力于控制环境建设的决心和力度，以及内部审计队伍的实力储备使我们有能力完成这一选题和实践。

我们力求通过这一课题的实施，探索建立国际化运作的中国内部审计模式，实行审计业务流程再造，兼容并存国内外各种先进管理理念与，构筑现代内审实用控制技术体系，将审计成果迅速转化为生产力，促进企业效率更大提高，为企业打造核心竞争力实现“增值”审计。

一个宗旨

2001年，武钢钢铁（集团）公司在完成了“非钢企业全面推向市场，主体实施债转股”的体制改革后，迅速致力于国企监管机制的建设，以适应加入世界经济发展主题，提高企业核心竞争力的需要。公司提出了“进一步加强国有企业监管力度”的宗旨，总经理刘本仁在机构改革之际做出了“进一步扩大审计队伍，增加审计力量”的批示。公司把内审工作当作在适应组织结构变化和管理任务变化中，实现组织增值、提高组织运作效率的一种机制。公司调整了审计委员会，重新认识审计在新形势下的使命，按照国际内部审计理念进行定位。内部审计工作正是在这一环境下得以健康发展，使国家对大型企业建立既充满活力又有约束机制，在赶超世界水平进程中提升核心竞争力的要求，成为企业内在的需要。

两条主线

公司法人治理结构被视为微观的民主与法制框架，提升资本效率和防范经营风险已成为管理当局、职能部门及企业员工上下关注的焦点。新组建的审计部，集内部审计和向全资子公司派驻监事会两大职能于一体。形成武钢监管的两条主线。其优势体现在审计与监事会之间的监督对象相同、监管目标一致，有利于专业沟通和协调。

监事会的常驻式监管方式体现在全方位，全范围的监督，这种在时间上的经常化、连续化的全过程的监督，将信息不对称风险降到最低限度。而内部审计的之也优势又使两条主线在实施联合审计时做到资源共享，优势互补。

三大建设

为了开拓内审工作新局面，提高审计成果质量，扩大审计效益，我们大力实施“人、法、技”建设。同时，关注日益复杂的外部环境及内部整合，在变化中不断调整定位、分配审计资源，流程再造，推进信息化建设。致力于团队素质建设及与外部专家的战略性合作，行业最好的实践，构筑应对变化的实务技术基础。

1、以人为本，打造学习型群体。

21世纪，随着现代内部审计的全新定位。它将本职业的生存与发展同企业的命运连在了一起。今天的竞争已经变成了学习能力的竞争。培育学习型组织和学习型员工成为企业发展战略的重要组成部份。

近年来，我们的职工不间断地接受着当代国际竞争战略、管理理念、现代管理实务技术的学习。包括国际最前沿的学术的探讨及公司产销资讯系统的知识培训。我们领导者在人才战略上，为每一个职工设计发展目标和平台，我们的“善待职工”数据库记录着每一个人成长的历程，在我们这个群体中，它营造着一种鼓励员工互相交流、学习创新、迎接困难的良好环境。我们针对企业发展中的难点，立项的《国有企业增值审计》、《与时俱进的监事会运作》、《实现协同效应的“阳光采购”》等15个企业现代化管理成果课题已经进入成果报告阶段，较深层次上的《武钢防范和减少不良资产产生的对策》、《战略重组中如何构建新型运行机制》、《武钢可利用资源调研》等12个调研项目计划……已经进入实施阶段。

2002年，我们人人有成果，个个立功受奖，我们围绕管理难点攻关的10项课题获得大面积丰收。理论研讨蔚然成风，来自我们中间的四部专著，95篇论文在国际、国内刊物上发表，成功地将来自实务界的理论推向国内外。职工在赢得企业激励的过程中，回报企业的是团队素质的迅速提高，管理创新迅速见效，企业效益迅速提升。审计部《创学习型群体，促管理创新》经验已由全国总工会向全国推广。武钢审计部在行业中展示出强大的素质实力及阵容。这些都为我们今天探索国际化内部审计模式实践提供了实力的储备。

2.实行业务流程再造

现代内部审计的迅速发展，使其向企业机制运行的所有领域渗透，在企业这个规模庞大、结构复杂、因素众多、功能综合、信息量大的复杂系统中，内部审计正在逐步演化成一个全面、多元、多层次、多阶段的复杂系统。

我们从完善制度入手，用制度约束人、规范人、促进各项管理的加强和深入。对外：我们全面清理了从计划下达、实施审计、落实审计决定有关制度。对内：建立了包括管理制度系统、职责条例系统、工作流程系统、岗位业务程序系统在内的标准系统；包括文件办理系统、会议反馈系统、联系单制、例会制在内的指令办理系统；包括统计系统、机系统、审计档案系统在内的文档系统；包括善待职工数据库、人员去向牌制、工作日写实、部务公开制、绩效考核制在内的人本管理系统。

这一措施使本部的专业管理行为和职工行为都处于精化管理的有序、上进状态，并与企业目标始终一致，确保目标实施的准则和规范。

3.以信息化建设提升审计质量

“谁在信息化道路上取得了领先地位，谁就在市场上占有了相对的优势”。武钢投资两亿元组建的整体产销资讯系统已经投入运行。传统的内部审计获取信息取决于财务系统的已经结束。单独的财务信息系统已经不复存在，它将依赖于按供应链进行生产经营管理的ERP信息系统的“就源取值”。内部审计从被动地“就地审计”取证成为主动的送达审计。审计作为一支特别的稽核力量，在特别授权下对整个系统进行全覆盖的主动控制。我们一是实现了审计办公自动化的OA系统运行；二是基于武钢ERP信息系统投入运行的现实，实施用计算机进行数据采集、抽样、和汇总；三是逐步建立系统、完整、丰富的审计数据库，重点以审计对象和法规检索数据库为主；四是在部内基本实现计算机联网。

四位一体

2001年，伴随着母子公司体制的建立，武钢逐步建立起四位一体的国企监管体系。一是加强纪委监察工作的力量；二是提升内部审计层次；三是向全资子公司派驻监事会；四是全范围实行委派制。这四大支柱所辐射的监管范围覆盖了所有国有资产投入的领域。

为了使监管机构精干高效，避免各自为政而造成的监管重叠、错位、脱节及盲区，我们组织了大范围的调研和论证，以取得共识。纪委监察是以执行党的政策、法规及党政干部遵纪守法为主的监督；监事会是代表投资者以国有资产保值增值、财务决策、资金使用、利润分配及子公司负责人经营行为为主的监督；内部审计是围绕企业重点工作及内控制度执行为主的监督；财务部门是以真实的会计核算为主的监督。尤其是我们论证的《监事会、内部审计、会计委派三者之关系》优化了监管资源，为解决控制过渡和控制脱节提出了全套思路。明晰的职责划分促进了武钢建立现代企业制度和法人治理结构的进程，而配套的人事政策和实务则提升了监管部门的地位：

五项重点

一、从传统的财务收支审计转向为公司识别、防范风险服务。

内部审计关注风险，标志着内审工作性质的转折。为了找准管理的重点和难点，2002年，我们在全公司范围内开展审计风险问卷调查。调查涉及公司产、供、销、人、财、物等32类168项问题，调查面覆盖了公司领导、管理者及职工代表各个层面。近千份问卷的统计分析，将企业的风险直指投资领域、采购领域、建设工程领域以及易被忽视的专项费用、福利费用的使用。形成了我们应对风险的审计总体规划，公司每年均以开年的1号文件下发各单位审计计划。为规范审计行为提供了依据。

二、法人治理结构中的经济责任审计从事后评价向事中制约延伸。

提升资本效率和防范经营风险已成为管理当局、职能部门及企业员工上下关注的焦点。法人治理结构被视为微观的民主与法制框架，领导者经济责任制度成为这一治理结构的核心。

武钢的内部审计与时俱进适应了这一转折。早在2001年对全公司领导干部离任审计率就已经达到100%，监事会对子公司经营者现职评价率亦达到100%.（国家五部委要求离任审计的比例是30%）。我们着力加大对现职领导干部的审计力度，提高了广大领导干部增加全面履行职责、确保国有资产保值增值的自觉性。一大批勇于创新、廉洁勤政、积极清理前任遗留问题、带领职工艰苦创业、实现企业效益持续增长的领导者不断涌现。

三、拓展职业空间的专项审计渗透到深层领域。

我们遇到问题找方法，致力于发挥内部审计“经济良医”和“管理顾问”的服务作用。

“审计公示”是我们探索与被审计对象之间进行有效的互动性管理、以最简捷的方法收到最大面积成效的一种尝试。这种在被审单位的中层以上干部及职工代表中公布审计报告的做法，被基层领导誉为“难得的机会、难得的、难得的交流。”

“培训被审计者”使我们相互得到提升，我们在为厂矿长、高级管理人员的培训中，也给我们自身的管理带来利益，减少了冲突，在共同目标下形成合力。

“审计奖励制度”是我们对被审单位由硬约束转为正面激励的又一创新，也是内部审计在总经理授权下独特具备的职权。我们对工程项目的重大奖励使审计决定产生了亲和力，而我们的非物质性奖励也被基层认可为更深层次上的激励。

“审计服务”使我们经常性考虑降低基层监管成本的问题。我们认真论证公司内部审计、监事会、会计委派三者之关系，明确各自的职责和范围，减少了基层接受监管的负担，在实践中，我们与财务的沟通与配合成为双方的共同需要。

四、内部审计在内控框架构建中的联动效应。

流程再造是创新型企业的灵魂。但是，创新又不可避免地会与现行法规制度形成碰撞，与现行的利益格局形成冲突。在这种整合之中，唯有内部审计能够凭借比其他部门聚集信息更多、管理范围更大、更丰富的优势，迅速形成一支创新型、反应快速的学习型团队，对开放的、动态的复杂管理系统发表更具权威性的评价。

我们汇集了来自集团各管理岗位的力量，针对各类主题联手攻关。这种无边界的组织效应和新型的“借脑”运作，产生了很大的合力效应。改变了我们审计力量投入的重点不再是各个管理环节的本身，而是管理的接口部位这一权利与责任的传递点。它带动了相关部门各自敲响警钟，主动承担责任的联手管理。使每一条审计线索的突破，化为一条切断流向不明渠道的财路，每一项审计建议的实施，成为一笔实实在在的管理创效的源泉。

我们在投资环节实施的“信息真实性审计”，增强了大多数投资者对国有资产保全的责任感；在物资采购环节联手实施“四大循环审计”，完善了“阳光采购”的内涵；我们在资产重组、资源利用的管理接口部位联合实施“审计穿行试验技术”，促进了国有资产的保值增值……

两年来，我们通过评价内控制度，促进规范管理；评价营销制度，促进开拓市场；评价采购制度，促进增收节支，评价市场风险，促进优化决策，评价部门职责，促进闭环运行。通过对已报告的审计发现进行后续审计，求根溯源逼出部门联手管理，筑起控制利益流失的防线。

五、创新审计的精细化管理

内部审计在管理中与各个环节的专业管理协调日益紧密。审计的工具和技术、管理方法与这些部门的管理手段和措施也日益兼容并存，不少控制难点的突破往往是双方管理技术共同借鉴和弥补的结晶。

近年来，我们逐步建立起自身的方法体系：致力于审计战略，移植来自国际的控制理念及实务技术；在内部审计资源管理中，我们建立了标准系统；在企业横向管理中，我们创建了跨部门的“多元循环法”；评价业务流程的“接口部位突破法”，“比价法”、“民主监督法”、“同级审计制”；同时，“双向承诺制”、“审计备案法”、“穿行试验”、“内部控制矩阵图”、“多维表”等近百种审计的工具和技术都使我们在付出审计措施时旗开得胜。

内部审计的精细化管理，促进了企业管理水平的同步提高。

六大变化

一、内审出效益有为才有位

两年来，我们全面完成审计任务，注重将审计成果迅速转化为生产力，实现“增值”审计，由于我们创新思路，率先在行业实践国际内部审计师协会颁布的《内部审计实务标准》，审计运作迅速与国际接轨，使审计工作向纵深进展，审计质量不断提高。由于专业管理中的成就，我们不但荣获了国家、省、市内部审计先进单位称号，而且跨入公司红旗部处室行列。最近，湖北省内审协会已经发出通知，在全省范围内武钢内部审计的经验。

二、内审出成果思路变生路

内审就是投资，是投入少、见效快、回报率高的投资，是“加值”审计。

以氧气公司为代表的一批子公司将审计成果化为转换机制、提高市场竞争力、向管理要利润的巨大回报；以一号高炉大修改造工程为代表的一大批项目将审计成果转化为生产力，实现了“工期、质量、效益”三大目标。我们在内部审计按国际化运作中提出的审计定位、审计战略、审计资源利用、审计循环、工具及技术运用、工作方式、沟通渠道、激励政策、内控环境、团队建设、审计等40个方面的理念及实践，大大提升了武钢内部审计实力，推进了我们在实务技术上与国外同业合作竞争的进程……

三、监管出威力管理得人心

2001年，我们以内控制度评审为重点，在粉末冶金公司实施了该公司有史以来第一次最为彻底的存货盘点，开创了以穿行试验为手段的内控制度评审先河，为下步对子公司的监管提供了思路；我们在工程市场实施的全过程跟踪审计，审出了立项、投资、施工、造价确认全方位的管理思路；我们对离任经营者的后续审计及配合财务对27家经营实体的清理，清出了切实防范国有资产流失的举措。

我们在公司双文明评比指标确认、子公司承包兑现确认、经营者年薪兑现中的一票否决权，严肃了利益分配的规则，维系了激励政策的公平与效力；我们实施内控制度评审的取证所到之处，得到各级领导的理解和支持，对违纪的查处，使职工拍手称快。审计的威慑力是管理得人心的基础所致。

四、内审出凝聚，联手结合力

审计成果质量的提高，推动了管理向深层次的延伸，审计在部门之间架起闭环运行的链条。公司各级领导把审计的监管视为本部门管理创新的一部分，依靠审计比其他部门聚集信息更多、管理范围更大、更丰富、审计意见更具权威性的特点，将其纳入公司财务、工程、合同预算、物资、纪委监察、工会、责任制考核…等各部门日常管理范围内必不可少的成员单位，使富有建设性的建议和措施尽快被采纳，成为鞭策人们励精图治的咨询师。

内部审计在基层已经建立起有26个成员单位、89名专兼职审计人员在内的审计网络；八个监事会分布在25个全资子公司并配合督办内审结论的落实、实施子公司在职审计；以审计意见为主实施的联手管理项目日益增多。审计充当了管理人员自我控制的“热心顾问”，做到了彼此目标一致，利益与共，使内部监管工作的开展得到各方面的支持。部门的期望也鞭策着审计部门自身开拓创新，在这种良性的循环中，最终受益的是管理者自己。

五、内审出真知，创新出动力

适应当代审计对管理技能、内控技能、机信息技能、协调技能等复合技能，及审计领域最前沿、最新的技术手段的要求。我们立足进一步改进审计方法，兼容并存先进的管理手段，在技术与经济相结合的部位，以我们的实践创造先进的实务技术。

“十五”期间，武钢将投入260亿元，在赶超世界水平的进程中继续提速……面对这样一个建设高峰，从2001年起，我们联手工程建设项目各个程序环节的管理部门，开始了全方位的建设项目审计模式探索与实践。工程审计以“参与合作式”的工作方式，与各环节的专业管理密切协调，实现了互动效应。我们在实践中出的近百种卓有成效的实务技术在投资控制中迅速转化为管理成果，创造了立竿见影的效益与经济效益。凝聚我们集体智慧结晶的四十万字专著——《固定资产投资控制与内部审计》，被内部审计协会授予“特别贡献奖”。2003年，我们再次承接了国家级课题《投资审计操作指南》的攻关，它标志着武钢的内部审计在全国同行业拥有了示范发言权。

六、内审出素质，压力出机制

篇5

关键词：电网企业 IT审计 IT 风险 信息技术

近年来，计算机与网络技术使当今世界进入信息经济时代。Internet与电子商务的迅速发展正使企业的经营环境、经营方式和管理模式发生重大变化。这种环境下，电网企业除了继续加强传统生产管理技术投入，对信息技术投入也越来越大，各种生产、经营管理信息系统的运用极大的满足了企业生产经营的需求，提高了电网企业优质供电服务的能力，也促进了企业经营管理水平的提高。随着企业对信息化运用和依赖程度越来越高，如何保证各种信息系统正确、高效的运行，使得审计面临着新的挑战和任务，引入IT审计技术可加强对信息系统的风险控制。

IT审计与信息技术的发展密不可分。现代化的IT技术已经应用于内部审计之中， 大幅度地提高了内部审计工作的效率， 而且在多个方面对审计的发展产生了广泛的影响[1]。

IT审计在国内外学术界有多种叫法，例如 EDP审计、电算化审计、信息系统审计等。尽管叫法不同，但其涵义基本相同。IT审计与一般审计一样，同样是执行经济监督、鉴证与评价职能。其特殊性主要在两方面：（1）对执行经济业务和会计信息处理的IT系统进行审计，即IT系统作为审计的对象；（2）利用计算机辅助审计，即计算机作为审计的工具。概括起来说，无论是对IT系统进行审计还是利用计算机进行审计，都统称IT审计[2]。

1.电网企业IT审计的目标

为能有效地、恰当地和高效率地开展IT审计，应该明确IT审计的目标。IT审计并不改变审计的目的和职能，只是审计的环境、对象、方法和工具发生变化。电网企业IT审计的目标可概括为通过对企业IT规划、建设、应用、服务以及安全等全方位的审计，评价信息化投入效益，充分识别与评估IT风险，促进完善IT控制措施，提升IT系统的可用性、安全性、完整性、效益性，以达到强化IT内部控制的目的。

2.IT审计的内容[3]

2.1研究、审查与评价IT系统的内部控制

由于应用了电子数据处理技术、网络技术、电子商务技术等等，电算化和网络化带来了许多新的风险。系统的安全、可靠性很大程度决定于系统的内部控制。没有健全的控制，系统的程序和数据可能随时被人篡改，机密的经济信息可能被人窃取，系统可能遭受计算机病毒和黑客的攻击和破坏，等等。为了提高计算机信息系统的合法性、正确性和安全性，研究计算机信息系统的特点和风险，研究应有怎样的控制才能有效地降低这些风险，对系统的内部控制进行审查和评价，审查系统的内部控制是否完善，监督内部控制的有效执行，对控制的弱点和缺陷提出改进的建议，确保计算机信息系统能合法、正确、安全、可靠地处理有关的经济业务，是IT审计的一项重要任务。在电算化和网络化条件下，系统的内部控制包括程序化的控制和要求员工执行的管理制度。程序化的控制编写在系统应用程序中，其审查可在系统功能审计中进行。对管理制度的完善性和有效性进行审计，则类似于传统的内部控制审查。

2.2 IT信息系统开发审计

在网络化条件下，为企业能正常经营、有效管理，必须建立合法、有效、安全的计算机信息系统与企业内部网。一个计算机信息系统，尤其是大型的网络系统，如果问题到正式投入运行后才发现并进行修改，要比在开发阶段发现、改进耗费更长的时间和更高的成本。因此，有必要对计算机信息系统 （如 ERP系统）的开发进行事前、事中的审计。这项审计工作一般由内部审计人员执行。系统开发审计的主要内容包括：①审查系统开发的可行性；②审查系统业务和信息处理功能的合法性和正确性；③审查系统程序控制与管理功能的恰当性与有效性；④审查系统的可审性（即是否留下了充分的审计线索）；⑤审查系统测试的全面性和恰当性；⑥审查系统文档资料的完整性；⑦审查系统的可扩展性。

通过系统开发的事前与事中审计，尽早发现系统的问题，及时提出改进的建议，可以把好系统质量第一关，同时也为审计人员今后对系统的审计打下基础。此外，审计人员在系统分析阶段应根据网络化审计的特点对系统提出审计方面的需求：①在系统中建立监控程序 （又叫嵌入审计程序），以便计算机能对一些敏感和重要环节实行实时监控，发现异常的情况或例外事件自动向审计部门报警或自动记入审计文件，以便审计人员审查。②在信息系统中建立审计子系统或模块，提供审计程序、审计工具和审计档案库，以便审计人员进行网上审计。

2.3 IT信息系统功能审计

在电算化和网络化条件下，经济业务处理或会计核算由计算机系统执行，为了能对计算机信息系统的合法性、正确性和安全性实行有效的监督，IT审计的另一项重要任务就是要对计算机信息系统的功能进行审计。对信息系统功能审计的主要内容包括：①审查验证系统对业务与信息处理的合法性、正确性和可追索性。查明它们能否按现行的会计制度以及有关的财经法规和政策规定进行各项经济业务处理和会计核算，提供合法、正确的经济信息。②审查系统程序控制功能的恰当性和有效性。查明系统能否有效地防止或及时地发现在输入、处理、输出等过程中可能出现的各种差错和舞弊，达到预定的控制要求。计算机系统由硬件设备、系统软件和应用程序组成。只有三者的功能都正确可靠，系统的处理和控制功能才可能正确可靠。因为硬件设备和系统软件是由计算机厂商提供的，其中建立了不少控制，其功能一般来说比较可靠，一旦出现故障也较容易发现。会计核算或经济业务处理是根据系统的应用程序进行的，计算机系统的处理和控制功能是否合法、正确、可靠，很大程度决定于系统应用程序的正确性和安全性。因此，对计算机信息系统功能的审查，常着重于对系统应用程序的审查。对复杂的IT信息系统功能的审计，审计人员应聘请IT专家共同参加审查。

2.4 IT信息系统电子资料审计

审计都要对被审单位的证、账、表及其他反映经济活动的有关资料进行审查。在会计电算化条件下，证、账、表以数据文件的形式存储在电磁介质中，对它们的审计可以利用计算机辅助审计。计算机可以快速准确地完成各种繁复的计算，可以对大量的数据按指定要求进行各种审计处理，利用计算机辅助审计可以加快审查速度、提高审计效率和审计质量。

如果说仅在会计电算化条件下，审计人员还可以绕过计算机，只对打印输出的证、账、表和有关资料进行审计的话，那么，在网络经营与电子商务的条件下，因为没有纸性的审计线索，只有电磁化的电子资料，审计人员不可能绕过IT审计。对经济活动和会计信息的审查，必须利用计算机对有关的电子资料 （包括各种原始单据、合同、记账凭证、账簿、报表等）进行审查取证、汇总分析。对电子资料的审查，是IT审计的重要任务之一。

3.IT信息系统审计的程序

IT信息系统审计的程序与手工会计信息系统审计的程序基本相同，是指审计工作从开始到结束的整个过程，一般包括三个主要阶段，即计划准备阶段、实施阶段和审计完成阶段[4]。

3.1计划准备阶段

计划准备阶段的任务是：根据审计的目标对被审计单位的计算机会计信息系统进行初步调查、组织IT审计小组、发出审计通知书、编制审计计划等。初步调查，了解被审计单位的基本情况。包括：计算机会计信息系统的硬件、软件配置状况；系统总体结构、功能模块划分及各模块之间的关系；系统人员的配备、职责分工、相关规章制度及业务流程；初步评价内部控制制度的执行情况。

组织IT审计小组，根据被审计单位计算机会计信息系统的复杂程度、审计任务的难度及审计人员的素质选择适当的审计人员组成IT审计小组。小组成员可以由经过IT知识培训的审计人员和具有会计、审计知识的IT技术人员共同组成，各自发挥专长。相互配合完成审计工作。

发出审计通知书，执行内部审计时，要对被审计单位发出审计通知书，审计通知书是告知对被审单位进行审计的书面文件，包括：审计机关的名称，审计的目的、范围、重点，审计的时间和要求等。编制审计计划，审计计划由审计项目负责人于现场审计工作开始前起草，基本内容包括：被审计单位的基本情况、审计目的、审计范围及重点、工作进度、审计组人员组成及分工、审计程序、提出审计报告的时间等。

3.2实施阶段

实施阶段是审计全过程的中心环节，其任务是：对被审单位的内部控制的建立及遵守情况进行控制测试，对系统处理功能及处理结果的正确性进行实质性测试。

①控制测试。对内部控制措施的可靠性进行的测试，可分为一般控制测试和应用控制测试。一般控制测试的主要内容是：组织与管理控制、开发与维护控制、硬件和系统软件控制、系统安全控制、系统文档控制等方面的审查与测试。应用控制测试的主要内容是：输入控制、处理控制和输出控制的审查与测试。

②实质性测试。对被审计单位账户余额和发生额进行直接审核，以确认系统信息的正确、真实与可靠。在对会计资料所进行的实质性测试过程中，因为大量的信息都是以机器可读形式存放于一定的介质上，对这些数据文件的测试方法与手工截然不同。具体的测试方法包括以下三种：第一，不处理数据文件的实质性测试方法；第二，处理实际数据文件的实质性测试方法；第三，处理模拟数据文件的实质性测试方法。

上述三种方法与应用程序测试所叙述的方法基本一致。实际上，数据文件的测试可以与应用程序控制测试同时进行，也可以认为是计算机信息系统环境下的“双重测试”。

3.3审计完成阶段

审计完成阶段是实质性审计工作的结束，其任务是：整理、评价收集到的审计证据，复核审计工作底稿，编写审计报告。

①整理、评价收集到的审计证据。审计人员通过分类、计算、比较、综合等方法整理、分析审计证据。

②复核审计工作底稿。通过对审计工作底稿的复核，检验所引用的有关资料是否详实可靠，所获取的审计证据是否充分适当，审计判断是否合理，审计结论是否恰当。

③编写审计报告。审计人员必须正确运用职业判断、综合收集到的审计证据，根据审计准则，形成正确的审计意见，出具审计报告。审计报告除被审单位财务活动及文件编制的合法性、公允性，会计处理方法一贯性发表审计意见外，还应对被审单位计算机会计信息系统的内部控制和处理功能进行评价，并应提出改进建议。

4.IT审计技术及审计软件综述[5] [6]

4.1 IT嵌入式审计技术（一种在线审计技术）

嵌入式审计模块是集成于应用系统的各个环节的代码段， 或者说它是嵌入被审查的系统中的一个程序块， 应用它的主要目的是实现对交易处理等被审计事项的持续监控。嵌入式审计模块根据预先设定的规则对系统中每一项交易进行实时检查， 因此它尤其适用于需要处理大量数据的计算机系统中。嵌入式审计模块对满足预先设定规则的交易， 在该交易被进一步处理前作如下工作： 记录该交易的细节， 实现定期浏览和报告审计日志文件， 为后续审计作准备； 或者只是对交易作标记（ tagging） 以便区分其他交易。

利用嵌入式审计采集审计证据有其独特的优点。其一， 它并不需要内部审计师连续地监控审计模块， 而是只要零星和偶然的监控即可获得有效的结果， 这就大大减少了内部审计师的工作量。实时审

计可以弥补事后审计线索不充分的缺陷。例如： 我们使用客户服务系统（CSS，Customer Service System ）来管理客服功能。基于在线实时环境运行的CSS系统能保证客户服务数据直接由客户端传入系统数据库中， 对这种运行能够进行有效的实时监督的就是嵌入式审计过程。其二， 它可以采集审计所关心的关键数据。如对计算机非正常运行时间处理各项业务的记录， 或对非法调用数据文件处理的记录。嵌入的审计程序本身具有隐蔽性、安全性和稳定性。非审计人员不能看到这些审计程序和自动形成的审计数据。所以， 审计人员应用这些审计程序就能自动记载所要收集的审计证据， 同时还可随时调阅这些证据文件， 并利用这些审计证据适时判断系统运行情况和提出审计建议。

4.2通用IT审计软件（Generalized Audit Software，GAS）

GAS 是专门为审计人员设计的， 是能够直接访问各种数据库平台及平面文件（具有行和列的一维或二维数组的数据表）系统的标准软件。它可帮助审计人员完成基本的审计任务，尤其擅于测试计算机中存在的数据和信息。通用审计软件比较容易使用， 只需要审计人员具有有限的计算机知识， 并不要求有编程方面的专业知识，因此具有适用性强等优点， 是目前计算机审计中最广泛使用的审计工具。其基本结构图如图1所示。

国外著名的通用审计软件有审计命令语句ACL（Audit Command

Language）和IDEA（Interactive Data Extraction and Analysis）。国内的通用审计软件有： 中望软件公司的审易软件、中普软件公司的中岳软件、通审软件公司的通审2000、审计之星、金剑软件等。

在众多审计软件中，由ACL Services Ltd.（）开发的审计命令语句ACL 是使用最广泛的通用审计软件。它允许审计师将个人笔记本电脑与客户机系统相联， 从而下载客户端数据到笔记本电脑中以供后期的处理。它可以针对覆盖所有交易事项的大数据集合进行符合性测试。值得一提的是， 它有审计追踪的功能， 从而审计师可以在任何时候观看他们的文档， 步骤和结论。ACL使用便利、适用范围广和可靠的优点使其在审计公司中非常流行。

4.3EXCEL中的审计工具

Excel是审计人员最常用的一种简单却非常易用的工具。可利用Excel辅助执行的审计工作有：利用Excel辅助审计程序表的编制，编制某些项目的审计表格，编制试算工作底稿与调整后会计报表， 编制集团公司的合并报表， 进行分析性复核。利用Excel辅助审计， 是一种成本低、效率高、灵活方便、实用有效的计算机审计技术。

5.结论

未来计算机审计工具与技术的发展更加要求内部控制制度的加强。传统记账方式下， 可以从字迹上辨认出登记人， 从而明确责任， 但是计算机环境下只能提供统一模式的输出资料。没有记录人的笔迹， 无法从记录上辨认登记人， 审计线索的痕迹不容易追踪，这就需要审计人员对会计部门的内部控制制度、职责的划分情况进行审查和评价。

随着电力行业快速发展，加强IT审计是建设国际一流电力企业的必然需要，也是国资委、工信部、国内外证监会等监管机构外部要求，更是践行“万家灯火、南网情深”企业理念的内生需求，必须通过加强IT审计来保证公司的信息技术应用对各级监管政策、法规的遵从性。因此，开展全面系统的IT审计是企业生存与发展的客观需要，具有重大的现实意义。需要我们以发展的眼光，与时俱进，坚持科学发展观，自主创新，深化研究，消化吸收国外IT审计先进方法、理论和技术，建立完整的、自主可控的信息系统事前、事中、事后多密级、多业务、多系统、多网络综合安全保障体系，为电网企业在各个领域的发展提供坚强后盾和有力保障。

参考文献：

[1]刘炳焕.我国计算机审计的现状与发展对策分析[J].审计文摘，2004（6）

[2]Larry E.Rittenberg，adley J.，Schwieger. Auditing：Concepts for a Changing Envioroment[M]，Jointly published by Peking University Press，2003.

[3]薛鹏.如何在会计电算化环境下实施有效的审计[J].工业会计，2002 （11）.

[4]中国内部审计协会.中国内部审计规定与中国内部审计准则[M]. 北京：中国石化出版社，2004.

[5]王宝庆.现代内部审计[M].上海：立信会计出版社，2007.

[6]理查得·L·莱特里夫等.内部审计原理与技术[M].北京：中国审计出版社，2008.

篇6

关键词：上市公司；审计委员会；外部审计；内部审计

审计委员会是公司治理结构中的一项重要制度安排，该制度最早出现于20世纪40年代的美国，起源于震惊审计界的美国迈克森。罗宾逊药材公司倒闭案。1987年，美国欺诈性财务报告全国委员会（Treadway Commission）就审计委员会发表了一份报告，较具体地提出了审计委员会的功能。1999年，纽约证券交易所与全美证券交易商协会等组织新发起成立的蓝带委员会（Blue Ribbon Committee）起草了一份《关于提高审计委员会效果的报告和建议》，全面扩展了审计委员会的功能。安然、世通等一系列财务造假案后，2002年7月25日美国国会通过的萨班斯法案（Sarbanes-Oxley Act）进一步强调了审计委员会的责任和独立性。我国的上市公司虽只有10余年的，但财务造假案却触目惊心，琼民源、郑百文、黎明股份、蓝田股份、银广厦等案件造成了极坏的。为了完善上市公司治理结构，促进公司内部审计与外部审计的健康，提高上市公司的会计信息质量，2002年1月7日，证监会和国家经贸委联合了《上市公司治理准则》（以下简称治理准则），要求上市公司的董事会设立审计委员会。上市公司的审计委员会究竟有何功能，现阶段如何保障其发挥应有作用？本文拟对此作详细探讨。

一、上市公司审计委员会的功能

上市公司的审计委员会究竟有哪些功能，自其产生之日至今，一直处于不断发展和完善过程中，一些国家和机构对审计委员会的职责表述如下：

（一）美国关于审计委员会职责的描述

1987年，美国欺诈性财务报告全国委员会提出审计委员会的主要职责是：（1）应熟悉、关注并有效地监督公司的财务报告过程和内部控制活动；（2）管理当局和审计委员会应保证内部审计师适当地参加整个财务报告过程的审计，并与注册会计师进行协调；（3）应具有足够的财力和权力来履行职责，包括进行调查和聘用外部专家的权力；（4）应就管理当局对注册会计师独立性的相关因素进行评价，监督注册会计师保持独立性；（5）审核拟聘请注册会计师的管理咨询计划；（6）管理当局在重大会计问题的处理上应听取审计委员会的意见等。

1993年，美国注册会计师协会的公共监督委员会提出审计委员会的职责是：（1）复核年度财务报表；（2）与管理当局和注册会计师协商年度财务报表事宜；（3）从会计师事务所获取注册会计师应遵循的审计准则的信息；（4）评价财务报表是否完整，是否与所了解的信息相一致；（5）评价财务报表是否遵循了恰当的会计准则。

1999年，蓝带委员会提出审计委员会的职责是：（1）监督财务报表，如复核年度已审财务报表、中期未审财务报表及其他财务报告；（2）保证审计质量，包括主持外部审计事务，领导与监督内部审计；（3）评价内部控制，通过对公司内部控制制度充分性和有效性的评价，监督公司的财务风险和经营风险。

2002年，萨班斯法案提出审计委员会的职责是：（1）负责聘请注册的会计师事务所，给事务所支付报酬并监督其工作；（2）受聘的会计师事务所应直接向审计委员会报告；（3）可以接受并处理本公司会计、内部控制或审计方面的投诉；（4）有权雇用独立的顾问或其他咨询顾问。为了保持审计委员会的独立性，萨班斯法案要求审计委员会的每一位成员应是公司董事会的成员，除其以审计委员会、董事会或董事会的其他专门委员会成员的身份外，不可以接受公司的任何咨询费、顾问费或其他报酬，也不能是公司或其任何子公司的关联人。

（二）加拿大关于审计委员会职责的描述

1990年，加拿大证券管理局提出审计委员会的职责是：（1）复核注册会计师的审计计划；（2）检查有关重大会计政策的变更、重大风险和不确定性、关键的会计估计和判断；（3）讨论协商审计过程的重要问题；（4）检查年度财务报表，询问管理当局各年度间的重大差异；（5）检查从内部审计师和注册会计师处获取的管理当局声明及其对内部薄弱环节的反映和采取的对策；（6）复核所有的公开披露的信息，包括公布前已审计过的和未审计财务信息；（7）检查内部审计部门的审计依据；（8）检查CFO和其他主要财务官员的聘任。

（三）证监会国际组织关于审计委员会职责的描述

证监会国际组织（IOSCO）最近提出的审计委员会在监督注册师独立性方面的职责是：（1）审计委员会应作为与外部审计师沟通的首要代表机构；（2）评价注册会计师收取的审计费用是否足以完成出具审计意见所需的工作；（3）与注册会计师会谈其在审计过程中与管理当局的分歧，以及这些分歧的处理最后是否让注册会计师满意；（4）选聘或续聘注册会计师时应由审计委员会认同其独立性；（5）监督注册会计师履行非审计业务的计划和程序；（6）向股东大会报告为保证注册会计师独立性而采取的措施以及非审计服务合同的及收费情况。

（四）我国关于审计委员会职责的描述

我国上市公司治理准则提出的审计委员会的职责是：（1）提议聘请或更换外部审计机构；（2）监督公司的内部审计制度及其实施；（3）负责内部审计与外部审计之间的沟通；（4）审核公司的财务信息及其披露；（5）审查公司的内控制度。

可以看出，尽管不同国家和机构对审计委员会功能的表述均不相同，但其基本功能都包括：监督财务报表，管理内部审计，负责与注册会计师的沟通，审核内部控制制度等。与审计委员会制度较发达的国家比，我国关于审计委员会职责的描述还不够全面、具体，但考虑到我国审计委员会尚处于试运行阶段，对审计委员会的职责作如此规定基本合适。我们认为关键是在实务中怎样发挥审计委员会的功能，而不仅仅是一纸空文。

二、如何保障审计委员会发挥应有的功能

（一）确保审计委员会的独立性

治理准则要求上市公司专门委员会成员全部由董事组成，其中审计委员会、提名委员会、薪酬与考核委员会中独立董事应占多数并担任召集人，审计委员会中至少应有一名独立董事是会计专业人士。证监会2001年8月16日的《关于上市公司建立独立董事制度的指导意见》要求，董事会成员中应有1/3以上为独立董事，我国上市公司董事会的平均人数约为9.88人，独立董事应为3～4人。存在几个突出问题：一是独立董事“不独立”，现行独立董事主要是由政府主管部门、董事会或董事长聘任，独立董事的任免权掌握在公司高层管理人员手中，从而造成独立董事不够独立的现象；二是独立董事“不懂事”，很多公司聘请独立董事时过分看中其名望与地位，陷入“名人误区”，而不管该名人是否有空“光顾”公司。三是对独立董事没有明确的约束机制，如谁来监督独立董事的工作即不明确。四是我国绝大多数上市公司的独立董事人数未达到法定要求，多数上市公司只有2名独立董事。如果专门委员会由3人组成，这2名独立董事便是审计、提名、薪酬与考核3个专门委员会的成员和召集人，若专门委员会由5人以上组成，则独立董事不可能占多数。

为此我们建议：（1）成立独立董事的职业组织，制定有关独立董事独立性、权威性和专业胜任能力等方面的任职标准，凡符合独立董事条件的财会、、、管理、界等专家人士经或考核加入行业协会，接受协会指导与监督。上市公司通过行业组织遴选任命独立董事。（2）强制要求上市公司的独立董事达到法定人数，确保审计委员会成员中独立董事占多数。（3）完善独立董事的约束机制，独立董事应一方面接受行业组织监督，另一方面接受证监会的监督，行业组织应规定独立董事的年工作时间，并考核其工作业绩。（4）建立独立董事的激励机制，独立董事责任重大，单是审计委员会成员一职就有诸多职责，还要负责和参与提名、薪酬与考核委员会的事务，并对重大关联交易进行审核和发表意见，没有合理的激励机制谁来当独立董事？必须给独立董事合适的待遇使其尽职尽责工作并有能力应对风险。

（二）制定规范的审计委员会章程并保证实施

上市公司成立审计委员会并配备适当的成员后，还必须制定严格、规范的章程来约束审计委员会的工作。通常审计委员会章程应包括以下内容：（1）明确人员组成。规定审计委员会成员人数及产生办法，召集人的选举办法，委员的任期年限等。审计委员会下应设置日常办事机构，配备专人负责审计委员会日常工作联络及组织会议等。（2）规定职责权限。上市公司应依据治理准则的规定，结合本公司的实际情况，具体规定审计委员会在聘请注册会计师、监督内部审计、审核财务信息、审查内部控制制度等方面的权限和责任。（3）拟定议事程序。由审计委员会下设的日常办事机构做好审计委员会议事的前期准备，提供公司有关财务报告及其他信息披露情况、内部审计工作报告、注册会计师审计业务约定书及相关报告、内部控制制度及执行情况报告等书面资料，组织召开审计委员会会议，委员对相关书面资料进行评议，并将评议结果报告董事会。（4）制定议事规则。确定审计委员会例会次数及时间安排、临时会议的召开程序，指定会议主持人，规定委员到会率、委员表决办法、相关人员列席会议方案，明确委员对表决结果的责任等。同时必须对审计委员会章程的执行情况进行详细记录。

（三）划清审计委员会与监事会在监督方面的职责

治理准则实施以前，很多上市公司由监事会担负审计委员会的职责。但由于我国上市公司监事会成员大多数是由主管部门“安排”的，多数监事是年龄偏大、学历偏低、缺乏或工作背景的政工、纪检、工会干部，缺乏应有的独立性和专业胜任能力，难以发挥监督作用。设立审计委员会后，监事会与审计委员会之间存在职责交叉重叠、划分不清的现象。即使治理准则本身，对两者在监督方面的职责划分也较模糊。如治理准则第59条指出监事会的主要职责之一是对公司财务的合法合规性进行监督。如何监督？与内部审计是何关系？与审计委员会是何关系？没有明确规范。我们认为应由上市公司按照成本效益原则，对审计委员会与监事会在财务信息监督方面的职责进行划分，合理分工，审计委员会履行治理准则规定的职责，监事会在增强独立性和专业性的同时，应履行审计委员会以外的监督职能，包括监督管理当局执行股东大会和董事会决议的情况、执行公司章程的情况、有无违法行为、有无侵犯小股东利益的行为等，两者要形成相互制约、相互监督的关系。

（四）明确审计委员会与内部审计的关系

审计委员会制度实质上也是内部审计，但从公司整体组织架构而言，审计委员会的地位要高于内部审计部门。上市公司设立审计委员会后，内部审计部门受审计委员会领导还是总经理领导或是双重领导？不少人提出内部审计应由审计委员会直接领导，摆脱总经理的控制。但在我国现阶段审计委员会人员不到位、功能不健全的情况下，若审计委员会全权负责内部审计部门，可能会使内部审计疏于管理，更无法保障其审计效果。为此我们建议内部审计部门受审计委员会和总经理的双重领导，行政上由总经理领导，总经理负责内部审计的机构设置、人事编制；业务上由审计委员会监督，审计委员会应负责：（1）招聘内部审计人员时的业务测试，保证内部审计部门有足够的人员和胜任能力；（2）与总经理协商确定内部审计人员的报酬与晋升；（3）确定内部审计部门的职责权限，指导内部审计部门制定其工作计划；（4）监督内部审计部门的工作程序，保证其按相关准则制度进行；（5）复核内部审计报告。同时，审计委员会要充分利用内部审计部门的工作成果，依赖内部审计来完成部分工作职责。

（五）切实保证由审计委员会提议选聘或改聘注册会计师

按照证监会的要求，上市公司聘请会计师事务所须经股东大会批准，但我国的上市公司因内部治理结构不合理，如国有股股东在董事会中实质上的缺位导致公司被内部人控制，以公有制为主体的股份在股权结构中一股独大，从而使公司对会计师事务所的聘任权完全掌握在管理当局手中，被审计者变成了审计委托人，为管理当局“购买”注册会计师的审计意见创造了条件。有些会计师事务所坚持准则，不按公司要求出具指定意见的报告，竟被上市公司以莫须有的理由更换掉。我国尚未出台上市公司审计强制性轮换会计师事务所的政策，但会计师事务所的更换比国外频繁，2002年年度报告审计有113家上市公司更换会计师事务所。证监会指出变更会计师事务所将受到重点监控，注册会计师协会亦对变更事务所的审计工作严格重申要求，密切关注审计变更情况，对异常情况及时给予警示和指导。在美国萨班斯法案规定会计师事务所对上市公司提供审计服务应实行强制性轮换，其他国家也作出积极响应的情况下，我国证监会和中注协所采取的不同政策足以说明我国上市公司变更会计师事务所确实存在严重。

治理准则要求由审计委员会提议聘请或更换外部审计机构，负责内部审计与外部审计之间的沟通，这对遏制上市公司内部人控制现象将发挥重大作用，有助于注册会计师审计意见的独立性，从而提高会计信息的披露质量。为此，审计委员会应履行如下职责：（1）熟悉行业组织与监管机构对注册会计师独立性的要求，了解会计师事务所为保证自身独立性所采取的措施与政策；（2）了解会计师事务所在相关行业的执业经验，考察执行本公司审计业务的注册会计师的执业水平，检查会计师事务所的质量监控体系并与之沟通讨论；（3）了解上市公司与会计师事务所签定的审计业务约定书的性质、时间和范围；（4）了解注册会计师在审计过程中存在的与公司管理当局的分歧，并熟知对这些分歧的处理结果；（5）定期与聘任的会计师事务所会谈，认真听取注册会计师提出的有关管理当局提高管理质量的建议；（6）认真审核管理当局解聘会计师事务所的理由，并与会计师事务所进行沟通；（7）复核注册会计师的非审计服务并确认其收费情况；（8）定期向董事会报告为保证注册会计师独立性，为提高审计质量而采取的措施。同时应注意，具有会计专业背景的独立董事，其会计关系网要比上市公司大得多，由其建议选聘的会计师事务所独立性如何保证？如果独立董事本人有“拿人钱财，替人消灾”的心理，审计委员会将失去功能，甚至还有副作用。归根到底，审计委员会成员的独立性是发挥审计委员会功能的核心。

（六）认真审查公司的内部控制制度，对审核的财务信息负应有责任

长期以来，我国内部控制制度建设薄弱，管理权限失控，舞弊行为时有发生，单位和国家财产受损，给企业虚假财务报告带来较大的操作空间。为规范会计行为，防范经营管理风险，保护单位财产的安全和完整，财政部陆续颁布了内部会计控制基本规范和货币资金、采购与付款、销售与收款等具体规范，为加强企业内部会计控制提供了纲领性文件。我国内部会计控制的基本目标之一是规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整。但由于上市公司普遍存在所有权与控制权合一的现象，控股股东没有对外提供真实财务会计信息的积极动机，因此内部控制在保证财务报告的可靠性方面的作用减弱，我国发生的一系列上市公司财务造假案件中，内部会计控制失控都很突出。当然，形式上完美的内部控制制度并不能确保财务会计信息的真实。我们知道，安然董事会17名董事中有15名独立董事，审计委员会7名成员全是独立董事，如此完善的制衡机制并没有堵住财务舞弊行为的发生。所以，我国上市公司设立的审计委员会，应在建立和完善内部控制制度，并保证其顺利实施方面发挥切实的作用。

毫无疑问，审计委员会制度将在改善公司治理结构、提高会计信息质量方面发挥重大作用，但同时也要看到，“一股独大”、“内部人控制”现象不解决，审计委员会的进言献策就难以生效。审计委员会不是万能的，决不能把应由公司董事长、总经理承担的责任推给审计委员会。

：

[1]刘力云。审计委员会制度评述[J].审计，2000，（3）。

[2]张龙平。审计[M].北京：出版社，1995.

[3]黄世忠。上市公司会计信息质量面临的挑战与思考[J].会计研究，2001，（10）。

[4]陈汉文，张志毅。审计委员会与内部审计[J].注册会计师，2002，（1）。

[5]美国萨班斯法案简介[J].学术动态与法规信息，2002，（2）。

篇7

关键词：地质勘查单位 风险导向 内部控制审计案例 审计建议

中图分类号：F239.45 文献标识码：A 文章编号：1674-098X（2015）12（b）-0214-02

1 审计背景情况

根据某地勘局开展关于管理提升，内部控制、风险防范的工作要求，某地勘局组成审计组于2015年8月12～13日对所属某地勘队进行了内部控制审计。该次审计以促进被审计单位加强内部控制体系建设，强化管理，控制风险，以规范内部控制流程，提升内部控制管理为目的的审计。

2 审计初步沟通、审计范围及方法运用

2.1 通过沟通、搜集资料

审计组与被审计单位管理层进行初步沟通，了解被审计单位内部控制制定和运行的基本情况，拟定内部控制审计实施方案，明确审计目的、重点审计内容、制定审计程序、审计组人员具体分工，召开审计进点会，向被审计单位传达审计实施方案及内容。

2.2 审计时段及范围

审计时段：2014年1月1日至2014年12月31日。审计内容包括：货币资金管理、债权债务管理、固定资产管理、物资管理。评价业务流程包括：财务部门人员岗位职责、资金管理流程、财务管理流程、债权管理流程、固定资产管理流程、物资管理流程、会计核算及制度执行流程等方面。

2.3 审计方法运用

被审计单位某地勘队已对其提供资料的真实性、完整性做出了书面承诺。在地勘队领导和有关部门的支持和配合下，审计组采用了必要的审计程序及方法，重点从单位管理环节及财务资料入手，通过查看、现场访谈、证据检查、抽样、穿行测试、分析性复核等方法实施了审计。

3 被审计单位简介

某地勘队成立于1974年9月，隶属于某地勘局，属于三级单位，地质勘查行业，具有独立事业法人资格。主要经营范围：主要从事区域地球物理调查、矿产异常查证、水文地质地球物理勘查、地球物理勘查及综合测绘资料收集分析处理、地球物理勘查技术研究开发、地质测绘仪器应用研究、地形测量、地籍测量、地理信息系统应用、卫星全球定位系统测量、地下管线探测、水文地质工程地质环境地质调查、地质钻探，工程测量及相关工程勘察。

某地勘队机关机构设置：行政办公室、党委办公室、企管部、市场部、财务部、劳动人事部、生产技术部及三标办公室、技术部、武装保卫部、工会。

某地勘队现有职工总人数425人，其中：在职199人（在岗155人）；离退休（含内退）226人。

4 内部控制审计情况及评价

4.1 财务情况

2014年末某地勘队：资产6 380.43万元，负债4 748.27万元，所有者权益1 632.16万元。

4.2 资产状况

2014年末某地勘队：资产总额6 380.43万元，流动资产5 454.57万元，非流动资产925.86万元。其中：

（1）2014年期末应收账款账面情况。

应收账款余额3 949.43万元，应计提坏账准备77.55万元，实际计提坏账准备77.55万元，应收账款净额为3 871.88万元。应收账款周转率为2.55次，周转天数为143 d，占流动资产比重70.98%。

（2）2014年期末存货415.93万元。

（3）2014年期末固定资产净值925.86万元，记录反映了现有固定资产状况。

4.3 审计评价

该次审计主要是内部控制审计，审计组认为，某地勘队建立了较为完善的内控管理制度，制定了如《资金管理暂行办法》《应收账款管理办法》《设备管理办法》《资产损失责任追究办法》《项目部（经营实体）管理办法》等内部控制管理制度，资产管理基本能够按照相关规章制度执行，能够及时对资产进行核算和报告；能够不定期进行现金抽查盘点，确保现金账实相符；应收票据的审核、保管、贴现、背书转让处理流程清晰；财务印章管理合规，财务核算比较规范。

5 审计发现的问题及缺陷

依据管理提升和全面风险管理内部控制工作底稿进行评价后，认为在以下方面应当引起管理层关注。

5.1 货币资金管理

（1）个别大额资金的支付管理流程中制度落实不到位，没有严格按照文件相关规定执行。如，被审计单位制定的《某地勘队项目部（经营实体）财会管理补充规定》（某地勘队发【2013】13号）文件中第六条：对于土地、青苗及房屋赔偿等支付较大金额现金（1 000元以上）业务往来，做到“三人知、两人办”。在处理此项业务时，审计没有看到相关人员的审核、监督记录。见凭证：2014.4.23转26#，摘要：办寺河项目青苗赔偿118.13万元，只有经办人签字，没有其他人员签字的记录。

（2）日常项目和钻机人员备用金借款打入银行卡，银行卡存在公私混用，项目结束后没有对银行卡进行明细核对和利息结算的流程。

（3）备用金没有严格执行限额管理制度，日常一次支付金额较大，备用金清理、核对、报销不及时，年末个别人员备用金余额较大；多年遗留备用金贷方余额没有清理；备用金使用范围不够规范，用于日常各种代扣款如保险、个人所得税等。

（4）对于野外项目施工费的核算不规范，雇佣民工放线的劳务费用，通过发放临时工工资的核算方式。

5.2 债权管理

（1）应收账款增速较快，2014年期末数比上年期末增加较大，占总资产比例60.68%；2014年应收账款回收率较低，营运资金紧张。

（2）审计发现，应收账款确认手续不规范，年末个别项目确认应收账款和工程结算为单位自制结算单，没有项目双方的工程结算单。

（3）审计核实应收账款函证，应收账款函证不全。

5.3 固定资产管理

（1）审计人员经过审查，认为有较健全的设备管理制度，能够按规定办理设备购置手续，年终有固定资产盘点表，但没有形成书面报告。

（2）审计人员现场盘点固定资产发现，部分设备存放杂乱，管理人员不能准确说出设备存放地点，对设备的管理业务不熟悉。

（3）固定资产建立了台账，但登记台账不及时，不能准确及时掌握固定资产的增减变动情况，没有资产变动手续办理的流程。

5.4 物资管理

（1）没有专门物资管理部门和专职物资管理人员，物资保管人员与设备管理员为同一人，材料会计由财务人员兼任，物资管理没有严格执行验收、保管、发放的流程。

（2）物资的核算不规范，有时不验收直接计入成本，物资分配不能按月归集分配，物资分配表编制为财务人员，岗位职责和权限不规范。

6 提出审计建议

6.1 资金管理审计建议

（1）资金管理严格按照《资金管理暂行办法》和被审计单位制定的《某地勘队项目部财会管理补充规定》文件执行，规范现金支出业务。

（2）规范备用金使用范围，加强备用金日常的核对、清理、盘点及限额管理的内控程序，重视资金的关键控制。

（3）完善项目外部施工费用的核算，合理控制税务和其他资金风险。

（4）完善日常资金计划的编制流程，形成纸质材料，明确资金计划审批权限，便于资金使用的审核、监督、控制。

6.2 债权管理审计建议

（1）严格执行《应收账款暂行管理办法》，加强应收账款管理，建立应收账款台账，完善日常管理流程，做好应收账款清收、函证、核对工作。

（2）在目前经济下行的情况下，实行应收账款全过程控制，高度重视催收工作，落实责任，确保实现的收入及时足额流入企业，避免营运资金风险。

（3）针对单位发展中存在的应收账款回收率低，项目储备不足的短板问题，采取积极有效措施，使薄弱环节有针对性地弥补和提高。

6.3 固定资产、物资管理审计建议

（1）严格执行《设备管理制度实施细则》，加强固定资产采购、验收、维护、保养、报废处置等制度运行流程的检查和监督，完善固定资产卡片、台账的登记，明确固定资产管理部门及人员的职责、权限，建立岗位权力制衡制度，提高人员业务水平。

（2）定期组织设备科、财务科、审计科等职能部门进行固定资产、物资清查盘点，形成盘点报告，对于固定资产、物资的盘亏、盘盈、毁损程度、报废及积压等情况，及时查明原因、落实责任，上报主管领导审批处理，盘活资产，确保资产、物资的真实可靠和安全完整。

经过这一内部控制审计案例发现，该地勘队虽然制定了内部控制制度，但在内部控制制度的健全和运行方面还存在缺陷，健全性还需完善，制度执行还不到位，对执行内部控制制度的职能部门和人员缺乏奖惩和追责措施，审计结束后与被审计单位地勘队管理层进行细致沟通，内部控制审计评价及建议得到认可，管理层及时制定了具体的整改计划，审计组整理汇总审计资料，出具了审计报告，同时内部审计安排跟踪被审计单位的整改完善工作。

基于风险导向内部控制审计不但能够有效发现缺陷和漏洞，发现和减少舞弊行为，还能实现内部控制目标，提高内部控制评价结果，提供更相关、符合管理层需要的确证信息，确保地勘单位经营目标的实现，提高对内部控制的促进作用。

以上仅是地勘单位内部审计部门实务操作的一个案例，如有不当之处，敬请批评指正。

参考文献

[1]程安林，梁芬莲.舞弊风险导向的内部控制行为模式的转换[J].中国内部审计，2013（11）：47-52.

篇8

[关键词]：高校；基建项目；审计；

中图分类号：E232.6 文献标识码：A

1高校基建工程内部审计问题

高校一般擅长于教学与科研，在基建工程的管理与审计方面经验欠缺，审计力量薄弱，给不法分子造成了可乘之机，致使“象牙塔”也随之成为腐败的高危区。面临这样的形势，高校审计人员应保持清醒的头脑，深入分析当前管理工作中存在的突出问题

目标定位与审计理念问题。高校基建工程内部审计的目标、审计理念、委托、受托责任的履行方面均存在较大问题，即未能完全按照科学发展观对目标进行科学定位，风险与绩效意识不强，未具体明确委托关系，受托责任的履行效果不佳。审计目标定位不科学，审计的作用不能有效发挥；缺乏风险意识，风险管理审计的成效不显著；缺乏科学的绩效审计理念；委托关系不明确，受托责任履行效果不佳[1]。

（2）审计缺乏独立性与客观性问题。内部审计机构缺乏独立性，基建工程审计科室(岗位)不够健全；内审人员数量不足，专业化程度不高，审计的客观性得不到保证[2]；

（3）制度的建立健全及有效执行问题。多数高校在基建工程全过程跟踪审计、基建工程审计质量控制、基建工程委托审计、基建财务决算审计、基建工程监理审计、审计公示方面的制度建设还比较薄弱；高校内部审计制度的出台对于制度的系统性、科学性考虑较少，与高校的发展相比则相对滞后；在审计人员职业规划、审计信息化、绩效审计、风险管理等方面，均未被加以重视，需要进行进一步的建设和完善。

（4）审计工作质量问题。审计内容不全面，审计重点太局限；审前准备不充分，‘审计方案不完善，审后跟踪不到位；审计技术与方法较落后，审计方式较保守；审计报告不够客观与实用[3]。

2工程案例

建设项目为体育馆，建筑面积17170m2，框架结构，资金自筹。建设单位为X高校。土建施工单位为Y建筑公司。A大学建筑设计院为土建设计单位、网架第二次设计单位，网架第一次设计单位为B网架公司，网架施工单位为C工程公司。学校委托D监理公司对项目进行监理(土建监理人E)。学校委托F单位地勘，委托G事务所对土建与网架工程进行审计。

土建工程预算造价1832万元，控制价为1684.16万元，合同价1471.72万元。网架工程预算造价991万元，控制价为902万元，合同价793.04万元。双方发商定在工程竣工前，监理酬金暂按工程估算价2000万元的0.8%计取(即壹拾陆万元)。

土建和网架合同价款采用合同价包干方式确定。工程竣工按中标价款的85%(应扣除甲供材料价款)付款，工程结算经审计完毕后3月内完清财务决算并付清工程保证金以外的其余工程款。

学校成立了招投标领导小组，组长为校长，其成员单位为纪委、监察、工会、设备处、审计处、财务处、基建处。

学校基建处负责对基建事务进行管理，审计处负责对工程的审计管理。学校一级财务负责对基建工程财务收支核算及工程决算。

3案例分析

3.1对X高校基建管理的分析

X高校的招投标领导小组由几个职能部门的行政负责人组成，多数是行政领导，对基建工程管理而言不懂专业，加之工作头绪多，在研究一些重要的事项时常派一般人员参会，不能发挥应有的作用。

近10年，X高校的新区工程投资10多亿元，修建期间基建处工作人员16人，从数量上看还不少，但是具有大学本专科的仅有5人，工程师3人，其他人员为退伍安置人员和家属子女，只具有初高中文化水平。在本土建工程送审时，已经没有工程师能对Y企业编制的工程结算进行初审。

正值X高校体育馆修建时期，审计处2004年10月与纪委、监察合署办公，机构的不独立大大弱化了内部审计的监督作用，挫伤了审计人员的积极性。当时审计人员5人，研究员1人，副教授1人，会计师1人，副处级审计员1人，科级审计员1人。相对于其他管理部门而言管理素质略高，但是仍然缺乏专业的基建工程审计人员。

一级财务配备了专职的基建会计和出纳(各1人)负责工程的财务核算与决算，但是内部缺乏业务稽核人员。审计对该工程甲供材料、基建财务核算与决算没有进行审计。

从修建中发生的事项可见:基建处在工程建设中缺乏必要的建设日记，现场代表的工程签证不及时、不准确，授权不当，一人负责该项目，缺乏内部牵制。学校对基建处的权限更未明确限制，关于同意变更、材料认价方面权限太大。签证材料基本都是因变更而增加了X高校的造价，没有相应减少X高校造价的情况出现，这是不正常的。

X高校对相关管理部门的约束与激励不合理，不利于工程质量、造价、工期的有效控制。X高校对管理部门及有关人员没有针对基建工程的约束性规定。X高校规定基建处按照工程造价提取工作经费(优良工程0.5%，合格工程0.3%)，使其对工期与造价不重视;纪监审按照审减金额的5%提取工作经费，因而对质量与工期不太关注;其他部门没有提成则大大挫伤了其主动参与管理的积极性，配合管理往往也是走过场。

从结算审计结果分析:工程建筑面积17170m2，土建控制价为1684.16万元，合同价款1471.72万元(为控制价的87.39%)。土建工程增减变动送审l624.20万元，审定额958.79万元，审减额665.41万元，审减率为40.97%，土建总造价2430.51万元，超过控制价746.35万元。网架施工合同价款793.04万元(含设计费17.45万元)，增加工程送审589.16万元，审定346.25万元，审减242.91万元，审减率为41.23%，网架造价为1139.29.万元，增加工程占合同价款的43.66%，超过控制价237.29万元。以上数据体现了低价位中标高价位结算，审减率奇高的结果。

X高校在项目管理上的不规范还体现在以下方面：该工程的勘探、监理、网架设计、土建设计为校方委托未通过招标(比选)确定，未对工程实施全过程的跟踪审计。基建处、纪监审没有建立和实施相应的内部牵制制度、工作质量管理制度。这期间审计未对相关管理部门的负责人开展经济责任审计，也未对基建财务决算进行审计。X高校对监理合同、委托审计合同的执行缺乏有效的监督，基建处对监理公司的监管从资料上无从查证(除监理报告外)，审计处也缺乏对事务所结算审计的过程监控。从外墙面层由挂贴棕黄色仿石砖改为玻璃幕墙，拼木地板改为PVC塑胶地板，可见X高校对工程修建设计方案考虑不成熟。

X高校网架第一次委托B公司设计支付设计费17.45万元，但是该设计失败，致使与之配合的土建工程延期半年之久，由此产生的脚手架租赁费、人工赔偿费、其他机械费赔偿数额达200多万元。

3.2对Y建筑企业的分析

Y建筑企业以较低价款中标该土建工程。竣工时得到85%的合同价款，修建过程中垫付了大量资金，加之因网架设计变更致使工程延期半年之久，资金成本进一步加大。Y企业在修建中凭借信息和专业技术优势，获得了一些工程经济技术变更，使投标时报价较低项目得以变更，实现其不均衡报价策略为公司赢利的目的。

Y企业在玻璃幕墙、PVC塑胶地板的价格协商中处于有利地位。

Y企业对于X高校委托B公司网架设计失败而延误工期的索赔，在各项价格的协商中处于有利地位。

Y企业于2009年6月报送工程决算资料，按照合同约定应在竣工一个月内报送，并且存在较严重的高估冒算。Y企业聘请的土建结算报告编制人为

D监理公司的土建总监E，这是典型的一人双重身份。

3.3对D监理公司的分析

D监理公司以0.8%的监理费用接受X高校的委托对土建与网架工程进行监理。D监理公司派驻的监理工程师只有2人。按照格式化的监理合同，D监理公司具有多项权利，但是在X高校没有得到行使(如;工程款支付的审核、签认权)。同时，D监理公司也没能全面履行其义务。监理合同(第四十六条)中规定“监理人不得参与可能与合同规定的与委托人的利益相冲突的一切经济活动”，土建总监E却担任Y公司的结算资料编制人。

3.4对其他方面的分析

在X高校近十年的新校区建设期间，政府审计未对贷款资金修建的工程项目进行过审计。

按照规定发改委要对高校的招投标备案管理，建设局要对高校的合同备案管理，然而，对X高校委托设计与监理未进行招标(比选)却没有实施行政干预，在网架设计图会审时也未发现重大问题。市造价站接受了土建结算中关于脚手架定额方面的政策咨询，为双方提供了规范的解释。

X高校在该工程修建期间很少接受上级教育主管部门的指导与监督，基本处于缺乏上级监管的自主管理状态。

该项目为委托勘察、设计。在网架委托设计中，由于第一次的设计单位B公司未能成为施工的中标单位，其设计方案与土建设计单位A的方案不配合，校方多次与之联系未果，最终重新聘请A大学的设计人二次设计。因设计更改延误X高校建设工期半年之久。

土建设计的费率2.4%，设计费估算为72万元;网架第一次委托B公司设计费17.45万元，费率约为2.25%，第二次委托A设计院的设计费为5万元。以上费用大大低于政府指导价格。

在该项目建设期间，电业局的所属企业为X高校修建了周边的高压线、配电站，水务部门将主水管铺设到位，环保局修建了化粪池。消防、安全办、档案局均例行到位。以上价格均为不可谈判的价格。

4审计建议

对本审计案例结合以上简要分析，作如下审计建议:

(1)X高校在体育馆项目的修建上对管理部门应明确授权。授予基建部门重点监管质量、工期的权限，授予工程造价3万元以下管理权限。3万元及以上的事项由学校授权招投标领导小组商议后报学校决策。

授予宙计部门全过程跟踪审计监督的权限。尤其对设计、委托监理、工程招标、设计交更、工程款支付、工程经济签证、材料议价等环节明确授权。

在建设的关键时期，X高校应确保内部审计机构的独立性。纪监审合并后，学校招投标领导小组的成员中就少了一个监督部门的声音，审计是从经济上实施监督，其监督的效果较之于党纪与行政监督更为有效。

(3)X高校应重视内部管理队伍的专业化建设。业务管理部门的负责人应去行政化，鼓励专业技术人才的成长，使学校的招投标领导小组成为名副其实的智囊团。通过补充专业管理人员和加强对在职人员的业务培训，提高管理队伍的业务水平。

(4)X高校应制定激励到位的内部利益分配机制，将各部门的经济利益与控制工程的质量、工期、造价目标挂钩，充分调动各方的积极性，保证实现管理目标。

(5)X高校应采取工程量清单计价方式对该工程实施计价与管理，并对清单实施全面的审计。本项目的土建和网架合同价款均采用合同价包千方式确定，从数据结果可知，增加工程数额很大，如果为固定综合单价合同，对这部分能起到一定的控制效果。

(6)对投资规模如此大并且修建复杂的体育馆工程，X高校应对工程勘探、设计、监理、施工以招标的方式确定中标方，并不应单纯最求最低价格，应在合理价位上明确各自的责权利，全面执行合同条款的约定[4]。

(7)该项目增加工程数额之大，有校方主观变更、设计深度不够及其他因素的影响。建议X高校将成熟的方案交给设计单位做好细致的设计。

(8)建议基建管理部门对项目实施必要的内部控制制度，专人管理工程档案资料，两人共同负责项目管理，按时做好工程建设日记，及时、准确完成各项签证，对监理实施必要的监督管理。

(9)审计部门应对基建管理部门的内部控制制度的执行情况进行评价，对监理公司的工作规范进行监督，对基建部门领导的经济责任结合工程建设进行审计，对工程物资管理实施监督，对财务决算进行审计，完善工程的各项内部审计质量控制。

5结论

规范高校基建工程内部审计管理的对策：

（1）明确内部审计目的，明晰委托与受托管理责任。

（2）确保内部审计的独立性与客观性。保证审计机构的独立设置和权威性，并保证审计人员的全面配备及综合性。

（3）实施制度导向的基建工程内部审计管理。实施基建工程的全过程跟踪审计制度；实施基建工程的审计质量控制制度；实施基建工程的财务决算审计制度；实施基建处处长经济责任的审计制度；实施基建工程监理的审计制度。

6参考文献

[1]曹慧明.建设项目跟踪审计实务.1版.北京:中国时代经济出版社，l-269

[2]刘世林，方伟明.2006年.经济责任审计理论与实务.第1版.北京:中国时代经济出版社，1-308

[3]陈启蕴，戴家隽，2006.高校建设项目跟踪监督中存在的问题及改进措，施.财会通讯，2:23~24

篇9

就目前来看，我国地勘事业单位对内部控制工作的开展做了一些措施，并确定了内部开展目标，通过多种手段来执行，从而更好地防范地勘单位的内控风险，确保地勘事业单位经济活动的有序实施，提高资金的安全。通过内部开展手段的实施还能促进财务信息真实性的提升，将腐败现象加以规避，为地勘事业单位发展奠定基础。2000年，我国开展实施地化改革，促使地勘事业单位由单纯的勘探服务向社会化服务转变，这一变化对地勘事业单位而言是一个关键点，一方面提高了经济风险承担能力，另一方面则为事业单位奠定了重要基础。2011年，我国国务院颁布了《关于分类推进事业单位改革的指导意见》(中发（[2011]5号)，这一文件的出台为事业单位今后的发展提供了一个良好的发展思路。随着政府部门各类政策的推行，我国许多省市已着手开展地勘事业单位的分类改革，但不论是哪种形式的地勘单位，都应加强内部管理力度，为地勘事业单位工作的实施提供帮助，这对促进我国社会经济水平发展也具有至关重要的意义。现阶段，我国地勘事业单位已进入到改革新阶段，就目前来看，地勘经济主体身份并未落实，内控建设水平参差不齐，经相关资料显示，不同地勘事业单位所采用的管理手段各有不同，具有其独特性，在实际管理工作中存在“事企不分”、“机制不活”、“资源配置不合理”相关问题，而地勘事业单位内部开展管理模式依然难以摆脱传统事业单位的束缚，没有真正形成与市场经济环境相适应的内部控制体系。总的来说，目前我国地勘事业逐渐程序出新的发展趋势，为我国经济的发展做出一定贡献。

二、地勘事业单位内部实践与应用中存在的主要问题

（一）内部环境不佳。多年计划经济时代下部分地勘事业单位习惯了吃国家公粮，养成了等国家拨款的思想。地勘事业单位管理者将工作重点放在了财政拨款上，从而忽视了内部控制的重要性。同时部分地勘单位领导层认为野外的地质作业部门才是经济效益的创造主体，重视业务而轻视管理。加上许多地勘单位领导是地勘专业出身，受专业理念影响，对地勘技术、工艺等作业十分重视，而对内部控制工作实施的必要性认识不到位，导致内控意识的缺乏。另外，地勘事业单位的员工认为，内控管理工作应是管理层考虑的问题，员工工资则依靠财政拨款，内部制度的健全与否不会对自己造成影响，从而导致员工参与积极性不高。尽管，我国地勘事业单位在内部控制管理中借助了《事业单位内部控制规范》，但依然未能建立起一套完善的内部控制制度，导致内控制度难以落实。（二）缺乏完善的风险评估体系。地勘事业单位具有高风险、流动性大、周期长等特点，这些特点使单位经营管理风险逐渐增加，但部分地勘事业单位在风险管理中缺乏足够的认知，在单位资金管理工作中未设立一个专门的管理机构，其风险评估过程缺乏完整，对事前风险预测不到位，对地勘事业单位各项工作的实施造成诸多障碍。举个例子：某地勘事业为获取更多经济效益，利用账户空闲资金去购买理财产品，然而，理财产品与银行存款不同，若风险发生后，便会对地勘事业单位发展造成严重影响。就目前来看，我国地勘事业单位还在享受着政府拨款，随着改革的推进，地勘事业单位所承担的项目越来越多，其风险的发生率便会有所提升，长此以往对地勘事业单位生产十分不利。（三）控制活动存在隐患。一般地勘事业单位下属各经营实体不单独核算，收支统一由单位管理，单位统一做账。许多地勘事业单位在报销时，一般由单位领导签字，然后再由财务人员进行审核，但这种流程下，财务人员难免会受上级领导的暗示，在审核工作中敷衍了事，严重者会导致舞弊风险的产生。经笔者了解，部分商业地勘项目收入，通常会先在预收账款中挂账，年底时人为计入营业收入，尽管这种做法十分普遍，但会对财务报告的真实性造成影响，单位财务状况无法真实反映出来。（四）沟通不畅。随着时代的发展，我国已逐渐进入信息化时代，各领域均呈现出新的发展趋势。目前我国地勘事业还缺乏一个统一完善的网上办公平台，大多数信息仅在单位内部传播，同一个单位下的各个部门之间缺乏必要的沟通交流，导致一些重要信息无法及时传递，对事业单位工作的实施难免起到一些影响。此外，地勘事业单位的大部分员工需要长期出野外，导致单位内部信息的传递出现阻碍，单位内部管理人员与在外人员之间的沟通存在加大问题，最终出现沟通被动，信息上行不畅。（五）内部监督缺失。当前许多地勘事业单位都设置有纪监部门，承担内部审计工作，但是通常还负责纪委、工会等工作。人员配置不足且工作量大，造成地勘事业单位内部设计徒有其表落不到实处，甚至部分地勘事业单位连年度内审都不进行。同时领导层内部监督缺乏，对内部审计工作不重视，使得纪监部门内部审计活动开展缺乏有效的支持，在进行内部审计时，就算发现问题，也很难真正的去解决，使得内部审计的独立性与权威性较差，内部监督缺乏。同时大部分地勘事业单位并没有开展以内部控制为目的的专门审计活动，缺乏内部审计报告，无法为下属各部门经营业绩考核作参考，同时也没有内部自我评价制度，使得内部控制缺陷无法发觉、改进。

三、如何加强内部控制在地勘事业单位中的实践与应用

（一）改善内部控制环境。第一，要改善地勘事业单位内部控制环境。强化管理层内部控制的重视程度，转变重视业务轻管理的传统理念，加强对内部控制的深入了解，并不断优化自身管理水平，另外还应加大宣传力度，加深单位员工对内部控制的进一步认识，从而形成内控意识，使地勘事业单位内部控制责任得以落实。第二，还应对地勘事业单位管理决策中的不合理现象加以改善，构建合理的决策机制，地勘事业单位可从多方面实施：首先，应对构建科学完善的议事决策制度，使每个管理人员行驶自身权利，实施决策管理，将民主集中制贯彻到位，对议事决策机制不断健全，大额资金使用、设备的采购都应通过内部决策，另外，事业单位还应对决策的实施情况加以记录，对决策过程与意见真正反映出。（二）完善风险评估体系。另外，地勘事业单位应对风险评估体系加以完善。在风险评估体系构建中，首先应对风险控制目标加以明确，提高风险识别能力，对于可能存在的风险实施合理评估。地勘事业单位还应做好财务管理工作，加大财务管理力度，确保单位资金的有效运行。地勘事业单位应多争取地勘拨款，在投资方面可适当购买理财产品，因其存在一定风险，因此购买数量不宜过多。在开展投资工作时，应组织相关会议进行商讨，以防出现资金回收等问题。地勘事业单位在实施经济活动时，必须开着风险评估工作，这也是以防资金流失的关键所在。成立一个风险评估小组，上至领导下到员工都应参与到风险管理中来，院级领导应发挥带头作用，担任小组组长，此外还应外聘一些专家，对可能发生的风险以及风险带来的影响展开事前评估，并制定有效的风险应对措施，使风险防范于未然。风险评估小组在评估工作完成后，应将结合呈送到上级领导，领导根据风险承担来商量应对策略，有效规避风险。（三）强化内部控制活动。1.严格收支管理，实行授权审批为提高地勘事业单位内部控制管理水平，必须加大内部控制活动力度，对收入管理制度加以健全，进出账时应开相应发票，将岗位责任制一一落实，确保会计合适、收款工作的相互分离。另外，地勘事业单位应加大对其收入的管理，最好交由财务部门实施统一管理，其他部门不得干预。若要对其银行账户进行变更，则应经上级审批方可实施，单位全部收入应第一时间缴入相关账户内，加大对银行账户的监管力度，严格落实收支两条线的有效管理，确保所有收入退付皆通过单位审批。应加大对地勘事业单位承接项目成本支出的管理，做到不占用额度，不超支使用额度，并打破传统以收定支的僵局，加强对各项目支出的严格控制，对管理成本加以控制，以防套用财政资金等现象发生。地勘事业单位所有项目结余应由自己来统一管理，对账户余额加强管理，杜绝财政资金的浪费。与此同时，事业单位能够对内部的控制以及业务方面等进行管理绩效审核，在各部门以及员工间树立成本效益的观念，对成本加强核算，对支出相应的节省，从而增加其收入，实现其经济收益。另外，要根据目前市场以及外部环境的情况，运用一些现代化的组织理念，对事业单位的业务流程进行变动和完善并优化相关的财务工作，促进财务管理的创新。地勘事业单位应对报销审批权限及相关流程加以明确，举个例子：某地勘事业单位员工在报销差旅费时，首先应填写一张申请单，待财务人员批准后方可进行保险。在报销审批中，财务人员应加大审核力度，采用分额度大小授权审批制。全面实施公务卡制度，且规定，资金的报销必须以刷公务卡为前提，另外，员工报销单据日期应与银行小票日期保持一致，务必使每张单据都符合报销要求，杜绝不符合条件的支出由单位买单的情形。2.明确采购程序，加强采购监督为促进地勘事业单位的发展，确保内控制度的实施，还应对采购程序加以明确，设立对口管理部门，并赋予一定请购权，对请购程序一一明确，加强对请购物品的审核力度，以防请购人员为了个人利益实施违法行为，提出不必要的采购申请。在采购管理中，应制定紧急的采购流程，从而减少事后请购，另外还应设置事后请购比率这一指标，对采购申请部门予以评价。合理设置岗位及岗位职责，确保采购信息调查、供应商选择和评估等不相容岗位相互分离，加强对供应商评估结果审核审批，按照公开、公正、公平原则确定供应商，保证物资采购的质量、数量、价格合理和按期交货。（四）注重信息传递与安全。随着时代的发展，我国信息化趋势越来越明显，地勘事业单位应遵循时展脚步，将信息技术应用其中，构建一体化办公平台，促使信息技术作用的彻底发挥，加强事业单位内部各部门之间的沟通交流，进一步拓展信息来源，通过社会中介机构、网络媒介、来信来访相关渠道来实施监管工作，通过专项信息、办公网络、财务会计资料等途径获得内部信息。从中选择有效的信息，提供给地勘事业单位，这一举措对地勘事业的发展有着重要意义。基于信息技术的应用下，地勘事业单位应建立一个专门的信息管理部门，对信息的管理、、备份加以规范化，并定期对系统运行情况进行检查，一旦发现不良现象，应立即处理。在信息系统实际运行中，若需要对服务器等设备更新，应通过信息管理人向上级领导汇报，经审核通过后方可批准，为确保信息的安全，应在系统中设置密码、权限等，确保专人专项进入门禁，对于退休的员工，应及时更换其密码，撤销用户名，以防信息外泄。在信息安全管理中，未经授权的设备禁止应用，在员工上岗前，应加大对其培训管理，提高员工职业素养，并签订保密协议，充分确保内部信息的安全。目前，财务人员主要需要侧重职业判断力、协调沟通能力以及创新拓展的能力以适应新形势下的专业要求。职业判断力主要是包括能熟练通用会计制度中的准则，并学会判断、分析问题、综合概述与总结经验，之后再运用资料核算；协调沟通能力需要不同的交流技巧来应对可能会出现的各种职场问题。学会创新与拓展业务对于在新形势下遇到的新问题再能及时做出应变并找出解决之道。除此之外，财务工作人员还要在精通财会专业知识的前提下，充分掌握预算、决算、计划执行的相关规律，理解运用经济管理理论以及政策法规相关的技术知识，方便解决各种可能会遇到的职业难题。（五）健全内部监督。由于地勘事业单位纪监审部门承担的职务相对繁杂，应将内部审计监督工作从中间剥离出来，单独成立审计科室，负责单位内部审计。赋予审计部门较高的权力，保证它具有高度的权威性和独立性。增加单位审计人员，参加内审工作的人员需具有丰富的财务专业知识和审计经验，保证内审工作的高质高效完成。从单位内部来看，各单位应重视财会制度建设。现代企业管理理论认为，企业管理的重点在经营，经营管理的重心在决策。因此，行政事业单位必须建立以决策为核心的财务管理体制，加强自我约束。首先，财务人员要及时主动地提供财务数据和市场分析等资料，为领导科学决策提供信息支撑，其次，财务部门要站在领导层和全局的高度，主动参与决策的分析论证，提出参考意见。最后，财务人员应认真执行决策，对相关工作认真检查、监督，保证决策顺利执行。从外部的视角来看，第一手需要大力抓财务管理部门的审计工作。要把审计部门设为比其他部门水准更高的地方，这样才能够保证审计的监督具有权威性，并且在得到反馈需要定期改正。在规范单位的财务工作流程时，依法规和部门要求完善并改进各管理制度，其中包含原始记录管理记录，账务处理程序制度以及内部稽核制度等等。审计部门人员还应该敢于和及时指正单位领导的不足，做出相关反馈，帮助领导更好的改正错误，正常工作。

四、结束语

目前地勘事业单位分类改革正在进行中，部分地勘事业单位主体身份尚未确定，本文主要针对此种背景下，对地勘事业单位内部控制的实践与应用进行研究，从而为强化内部控制在地勘事业单位中应用效果，促进地勘事业单位的良好有序进行，为分类改革做好准备。一旦地勘事业单位主体身份确定，还应依据其具体的主体身份进行针对性的内部控制优化，从而契合自身单位特点。

作者:杜秀云 单位:北京市地质矿产勘查开发局

参考文献：

[1]黄昊.略论如何加强地质系统事业单位会计内部控制[J].财经界(学术版)，2016，(16)：265-266.

[2]韩成新.对如何完善地质勘查单位内部控制体系建设的探讨[J].财经界(学术版)，2016，(06)：141.

[3]贺道兵，郑敏.地勘事业单位内部控制建设探讨[J].中国国土资源经济，2014，(09)：63-65.

[4]王玉玲.加强内部控制提高地质事业单位财务管理水平[J].科技经济市场，2014，(07)：129-130.

[5]兰莉.浅谈内部财务控制管理在地质事业单位的应用[J].行政事业资产与财务，2014，(15)：133.

篇10

【关键词】 高职院校； 绩效预算； 内部控制

高职院校推行内部绩效预算管理，是一次重大探索性的改革，从传统的零基预算改革到绩效预算，必须用全新的管理理念对绩效预算进行控制。为了从组织体系上保障绩效预算的实施，达到预期的效果，来用内部控制的新方法进行跟踪管理是非常必要的，它是实施绩效预算的必要手段。下面笔者从几个方面研究绩效预算管理控制的新方法。

一、绩效内部控制的新方法

（一）绩效目标实施控制法

成立任务目标办（也叫评估领导小组），建立以党委为核心的评估组织体系。（图1）

评估领导小组必须按教高【2006】16号文件精神和高职院校评估指标，认真制订五年高职人才培养目标，并把人才培养目标分解到每一年度，任务下达到系部和各职能处室。在执行任务目标的过程中，必须以教学为主线，加强内控，稳健督促各项任务的完成情况。

1.计划目标的数量控制

作为高职院校的办学定位，是培养面向企业生产、管理、服务第一线的高素质、高技能型人才。根据高职高专评估指标体系在硬件建设（指教学设施、办学条件和实训设施的条件）和软件建设（指师资力量、教学质量和学生的人文素质、就业率）等方面，都制定了一级和二级指标，每个指标都设定了A、B、C、D四等。各项指标用配比的方法来确定它的定量，譬如：学费收入用于教学经费的比例达到30%，教师和学生1∶20，辅导员和学生就是1∶200，教师每学年240课时，实训课开出率100%，就业率90%以上等。评估领导小组根据学院的整体办学规模和实际情况，应该按评估指标测算全院各项指标的总和标准，布置到各系部和各职能处室，把任务分解到年、月、日。采用网络图的形式布置任务，使各领导小组组长及成员、各系和职能处室负责人及成员看到网络图，就能明确自己的任务及实施阶段。

2.计划目标的时空控制

时空是时间和空间发生的事件，同时，事物的发生必须遵循客观规律。高职院校制定的五年乃至十年战略目标的实施，也必须有效地利用时空。所谓有效地利用时空是指必须用高速度和高效率来完成战略目标。就像海尔的总裁张瑞敏说的那样，我们的企业现在的物流就像卖海鲜，给我们留的时间非常短暂，否则耽搁了黄金时间，产品就不值钱了。所以应该学习美国NBA的“空中扣篮”，不能等球落地再投出，而是直接从空中接过别人传过来的球，顺势直接扣篮，这样才更精彩，也更省力。那么在实施战略目标的时候，领导层就应该考虑用什么样的激励机制能够使教职员工同心协力发挥团队精神，用一种内在的动力和创新思维来推动各项战略目标的实现（这个战略目标一方面是学院的发展定位目标；另一方面是人才评估指标的A类目标）。只有这样才能达到预期的目标。

3.计划目标的质量控制

质量控制是为了通过监视质量形成过程，消除质量环节上所有阶段引起不合格或不满意效果的因素，以达到质量要求，符合评估指标要求。评估领导小组应该是定期（指在规定时间检查规定任务的完成情况）和不定期（指随时抽查某项任务的完成情况）的检查评估质量。在收集评估资料的时候一项一项资料审定，不合要求的，评估领导小组不予受理。审核评估资料必须严格把关，不能因人而异，应因事而成。 br>

（二）绩效质量、跟踪检测法

1.成立督导组

督导组应按教学一线划分为四个督导小组，如图2所示：

督导小组1的主要职责是：负责教师教学质量的检查，包括对教师出勤、教学资料准备、课堂教学组织、课后下班辅导以及期末学生考核等各项情况的检查。

督导小组2的主要职责是：负责学生课堂纪律的检查，包括对学生早晚自习出勤、学生日常上课出勤、课堂表现以及期末考试纪律等各项情况的检查。

督导小组3的主要职责是：负责教职工及学生公共区域卫生的检查，包括对学生教室、公寓、公共区，教职工的办公楼等各区域的卫生检查。

督导小组4的主要职责是：负责教职工及学生公共区域行为的检查，包括对学生在教室、公寓、公共区域，教职工在办公楼等各区域的行为检查。

以上根据检查的结果，定期张榜公布，对于检查结果较好的教职工和学生要给予表扬和奖励，结果不好的给予批评和处罚。

2.绩效质量跟踪检测法

各种指标的质量检查应采取一定的途径和方法，例如：毕业生质量检查和跟踪调查。

（1）毕业生质量检查、跟踪调查的检测法。此项工作一般每2-4年开展一次较大规模的毕业生情况调查，每年组织一次小范围调查，通过走访用人单位及电话、信函、问卷调查、座谈等形式，听取用人单位对毕业生的评价和对学院工作的意见和建议，并采用问卷调查，毕业生本人自评，学生毕业前的自我评价及毕业生质量抽样调查等方式，掌握毕业生的情况，了解毕业生对我院教学与管理工作的意见和建议。对其中的重点情况进行统计分析后，向学院有关部门提出调查报告，为教学改革提供反馈意见。

（2）建立相对稳定的毕业生质量监测点，为了使调查定期、定点进行并全面反映毕业生的情况与用人单位的意见，必须建立相对稳定的毕业生质量信息监测、反馈点。由学院招生就业办牵头，各系在了解毕业生具体工作单位的基础上，根据毕业生的去向变化，确定监测范围。建点应本着地区兼顾原则，即监测、反馈点的建立要有地区代表性，既有发达地区也有欠发达地区；根据毕业生相对集中的原则，在毕业生较多的地方或单位建点。

（三）绩效实施考核法

绩效考核委员会应在党委领导下，建立二级考核层次，如图3所示：

第一级由党委书记负责制的绩效考评领导小组。参加的人员是党委成员，主要评定考核系、部门负责人的完成任务情况和评定绩效等级。第二级由系、部门负责制的绩效考评管理者，需要考核所属教职工的工作任务完成情况和评定绩效等级。绩效等级按A、B、C、D四个等次划分。一级考核主要有四个指标，第一，考核系、部门负责人整体工作任务完成情况；第二，系部招生任务完成情况；第三，学生考证（从业资格证、毕业证）情况；第四，学生就业情况。考核领导小组审定考核情况确定考核结果。二级考核是由各职能处室负责人考核教职工完成任务情况，各类指标是按任务完成的质量和数量分解为A类100分，B类90分――99分，C类80分――89分，D类80分以下，按测定等级，与效益挂钩。

二、预算管理控制的新方法

（一）成立绩效预算委员会，如图4所示

（二）预算指标审定法

预算指标应按年度的任务目标来制定，并与绩效考核的结果挂钩。通过绩效预算改革试点，强化支出绩效理念，科学合理编制年度预算，切实发挥资金资源配置作用，逐步建立以科学理财为基础、以精细化管理为手段、以结果为导向、以过程为监管对象、预算结果定期审计的管理体系。

（三）绩效和预算的备选方案的控制，如图5所示

任选方案一为优秀方案，任选方案二为标准方案，目前高职院校备选一方案居多。在每一个方案当中，有居多子方案。子方案的总和应与备选方案的总量吻合。

假设每完成一项任务，预算指标为10，A类100分，B类90分――99分，C类80分――89分，D类80分以下。（表1）

（四）成立内部审计委员会

以审计、纪检为核心，工会参与，成立内部审计委员会，开展绩效预算审计的工作。绩效预算审计的结果应与财务和审计的结果合并起来，并且要纳入审计委员会向院务会提交的报告之中。

（五）绩效预算结果审计制度

审计部门一年对全院的绩效预算执行情况应进行一次审计，并写出审计报告，对执行绩效预算好的部门要进行奖励和表扬，对执行绩效预算差的部门要进行整改甚至罚款。严格按定额标准和绩效标准及审计法进行审计。

高职院校内部绩效预算管理实施得好与否，必须按上述绩效内部控制的新方法和预算管理控制的新方法监控执行，才能达到预期的最佳效果。

【参考文献】