医院内部审计报告范文

导语：如何才能写好一篇医院内部审计报告，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：医疗集团 医院内部审计 质量控制

一、集团模式下医院内部审计工作质量的现状

医院内部审计部门工作质量的高低是医院审计工作的重点，审计质量的保证在于全过程的掌控，是一条审计工作的生命线，也是实现内部审计功能的重要因素之一。系统综合的提升医院内部审计的质量，从而更好实现医院内部审计具体职能，帮助医院实现经营状况和效益的改观。当前的医院审计制度相对而言不是很完善，主要存在这样几个问题：

（一）内部审计形式过于单一

当前很多医院进行的内部审计工作主要是财务的审计和工程维修改造的审计，而大型的基础项目却外包审计，同时也没有涉及到医院运营风险以及效益的审计内容，所以难以得到医疗集团高层领导的关注。

（二）没有系统的内部审计监控管理的制度

医疗集团模式下，各个医院没有系统的内部审计监控管理的制度，导致审计工作的开展缺少指导和监督，导致部分审计项目审查的不全面，或者缺少科学系统的审计过程，审计的落实不够彻底。

（三）作为审计工作核心的审计报告资料不是尽如人意

医院的审计报告往往把重心放在对所发现问题的描述上，偏重于事实的陈述。审计建议的部分没有站在管理高层的立场去分析风险和具体收益的关系，提出系统的同时又有具体针对的审计建议，使得审计报告流于形式，显得比较空泛虚假，没有现实的可操作性，所以难以得到医疗集团领导层的注意和理解。

二、医疗集团模式下提高医院内部审计质量的对策

（一）健全完善内部审计制度体系

常言道：“没有规矩，不成方圆。”所以要想落实内部审计，必须要先完善内部审计的管理制度体系。健全的内部审计制度体系可以协调内部成员工作以及提高科学管理的有效性，确保医院的常态经营。医院要提升内部审计工作质量的前提就是建立健全系统的内部审计制度，在内部审计的具体工作中工作人员可以清楚知道自身需要做什么，不需要做什么，需要怎么去做，真正做到有规可依、有章可循，这些工作效果要很好的达到，完善的内部审计制度是基础。所以医院要健全内部审计制度，包括审计工作的程序和方法、岗位职责和职业道德素质要求、质量考核和管理等方面的内部审计工作的准则和规范，使得工作人员在具体审计工作中有规则可作为依据，为提高医院内部审计质量以及其有序的发展提供制度上的支持。

（二）加强内部审计的质量控制

完善医院内部审计质量控制监督体制。医院首先应该优化审计部门的人员配置的机构，在医疗集团模式下医院内部的审计规范或者是审计制度中应该要明文规定审计质量的具体要求和内部审计质量监管职能，定下一个较为中长期的审计目标。同时，医院内部审计部门要完善相应的审计监督管理体制。例如考核监督、权责对等。同时还要根据医院审计的具体要求，编制更详细更可行的业务操作章程，落实到每一个工作人员身上。最后应该将审计工作的考核评比内容融入内部审计部门工作人员的年度业绩考核中，从而有利于调动员工的创造力和积极性，提升其业务水平。当然，审计制度的确立也要充分考虑医院的具体情况，包括内部审计工作的具体范围和工作人员的专业技能和道德素质等人为因素。

全方位全过程的系统控制内部审计质量。要确保内部审计工作执行到位是关键的问题就是建立健全审计质量的监督制度。所以内部审计部门在落实审计的项目时，必须包括事前计划、事中监督、事后控制等阶段实行全面系统的质量控制。

内部审计工作事前计划主要包括：内部审计前的调查、成立内部审计小组、提出具体审计方案、通知被审计方。编制具体审计方案的基础是前期的审计调查，项目组长在编制具体审计方案之前要根据项目的具体特点，合理安排工作人员调查被审计单位的具体情况，并结合审计目标，合理根据调查结果编制审计的方案。医院审计部门的相关责任人要根据审计的重点以及审计方案的可行性进行深入的核实，符合标准则进行批复下达。在审批审计计划后按规定流程下达审计的通知书。医院内部的的审计部门在进行具体的审计工作之前，首先要求被审计单位对于自己部门提供的会计报表、财务数据等资料信息的准确性、真实性和其他相关资产管理活动的重大情况做出书面的承诺。其次，医院要根据医疗集团的事前规定对于审计具体内容和范围做出界定，尽可能收集到审计的证据，采取合法的多元化手段进行审计工作；另外也要保证内部审计工作所得结果的及时性、准确性、系统性和合法性等，同时对审计具体数据进行归纳总结。内部审计部门的负责人对与被审计的单位所存有的违反法律法规、违反部门规章、违反内部审计要求等行为要做出书面的陈述。此外，医院内部的审计人员也要在编制审计工作是留下底稿，并保证底稿记录的内容清楚完整、结果定性恰当、方法科学、结论明确，客观上反映出审计项目执行状态和审计工作的结果，并包括和审计结论和建议有关的所有重要事项。相关内部审计部门要分级审核所留底稿记录。项目审计的组长同时也是最终的复核人。审计报告的重点环节主要是：编制以及核查审计报告、征求被审计部门的意见、审计意见的整理和下达。医院的内部审计工作不仅仅需要发现问题，被动的接受有问题的事实，也要求审计部门能够发现不断改进管理技术，提高运营的收益和质量、完善内部审计的控制监督机制。内部审计部门负责人最后要对审计报告、被审计单位对报告的书面意见、项目方案、审计小组关于审计的书面说明、审计工作底稿和证据和其他的相关重要材料进行再次的核对查实，尽力确认设定的审计目标是否可以达成；审计的事实根据是不是清楚；审计工作所得结论的证据是不是充分；审计过程是否触犯法律法规、部门规章等；审计报告的评价处理是不是正确、有可操作性等，将监督管理职能落到实处。

（三）合理利用内部审计工作的成果

如何科学合理运用医院内部审计的成果，这是医院相关内部审计部门需要重视的一项环节，也有利于加强医疗集团对于风险的预测和控制。首先，医院的内部审计部门需要有高效的领导统筹能力，对于审计过程发现的重大问题或漏洞要及时汇总上报，使得可整改和不可整改的审计项目科学有效的从源头区分开，从源头区分不同程度的风险，以及区分开集团高层领导重视关注的和不重视不关注审计项目，更加有效的提高审计工作的效果。其次，要善于从内部审计报告中所展现的具体信息中及时发现到在具体的审计工作过程中收集到的被审计部门提供资料所反映的问题，以及认真总结在工作中出现审计管理的不足和漏洞，最后要完整系统的分析具体工作中出现的种种问题，尤其是屡犯不改的审计问题，更需要我们努力去探寻起根源所在，宏观上逐步完善内部审计管理制度体系，微观上重视工作人员心理情况以及医院文化落实情况等方面进行深入的探索，从而提出更加全面完备的解决审计问题的建议。再其次要明确审计建议的适用范围。审计建议要尽量不与医院文化发生正面的碰撞，同时要根据审计建议合理评估医院领导者管理风格以及医院文化核心价值观的不同，工作上尽量取得领导的重视和关注，从而保证审计建议更好落实到具体工作部门，确保内部审计的成果更好的利用到相关工作中去。最后要建立审计资料的档案库。完善医疗集团内部审计的信息库、实行信息资源的共享，既有利于内审人员的业务素质的提高，也有助于集团各医院提升自身管理水平。

参考文献

[1]毕秀玲，薛岩.我国内部审计质量控制问题及对策研究[J]内部审计，2005

[2]冯剑青.对行政事业单位内部审计的几点思考.浙江审计，2007

[3]王侨钰.内部审计质量控制初探[J].中国内部审计，2008

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关键词：医院；内部审计；档案管理

在审计活动中，内部审计档案属于关键的记录信息，对于审计活动来说是非常重要的载体，对于医院管理也具有核心价值。伴随着医院的不断改革，审计力度日益提升，在医院的内部审计过程中，包括了各个领域的活动，相应的审计档案也逐渐增多，因而提升医院的内部审计档案管理工作亟需提上日程。本文将围绕医院内部审计档案管理的相关问题展开讨论。

一、医院内部审计档案的特点

内部审计，是建立于组织内部、服务于管理部门的一种独立的检查、监督和评价活动，它既可用于对内部牵制制度的充分性和有效性进行检查、监督和评价，又可用于对会计及相关信息的真实、合法、完整，对资产的安全、完整，对企业自身经营业绩、经营合规性进行检查、监督和评价。而对于医院内部审计档案来说，还具有如下特点：

第一，职能专业性。审计工作属于特殊的职能，其作用是对职能活动审计档案的记录和反映，在文书制作、立卷、归档和整理等审计环节，都反映出审计的专业性特征。

第二，工作程序性。在审计过程中，通过审计对象的确定、审计小组的组成、审计方案的拟定以及审计通知书的发出，进而开展审计的实施和审计报告，审定审计报告和提供审计结论等一系列工作，体现出内部审计工作各个互相联系的程序。无论哪个环节的缺失，都无法系统反映审计事项的进程和结果。所以说，在审计档案管理中，必须根据审计工作的程序加以考虑，精确地体现出审计工作的具体情况。

第三，形式多样性。审计工作的取证材料在形式既涉及文字又涉及声像；既包括书面证明和证据材料，也包括实物证据材料。在内部审计材料的规格上，具体取证案例各不相同，书写的格式也不尽一致。在审计档案的保

管方面，采用不同装具和保管方法。

二、医院内部审计档案管理中的主要问题

在医院内部审计档案管理工作中，主要存在如下问题：

第一，工作认识不足。对于很多医院的领导和审计人员来说，内部审计档案的管理工作方面欠缺足够的认识，在意识上只强调审计项目的实施而没有考虑收集整理文件材料并予以归档。误认为审计报告和意见的出具就是审计项目的结束，而在审计过程中，许多原始凭证并不整理，而只进行简单的堆砌。

第二，制度规范缺失。在内部审计管理制度方面存在诸多不规范的地方，审计部门缺乏专门的审计档案管理人员，而是通过兼职形式管理，缺乏档案业务知识培训的相关人员并不了解档案的归档范围和标准，工作中存在很大的随意性，而审计工作的资料往往都由个人掌握，缺乏统一的归档保存制度。对于关键的审计资料而言，无法获得有效保护和利用，也无法保证审计档案的真实和完整。

第三，利用效果欠佳。在审计档案的利用过程中，其效果欠缺。审计档案的凭证价值非常突出，特别是反腐倡廉工作，使得审计作用日益凸显。在审计档案的数量方面，往往会逐渐增多。与此同时，审计档案的案卷提供了大量且重要信息。必须有计划、有目的地对信息进行开发利用，为医院决策提供参考依据。

第四，数字水平落后。审计档案数字化系统运用不到位。在目前的计算机技术条件下，未能很好的利用计算机系统整理、收集审计资料，实现纸质审计文件数字化，完成硬件、软件及人力资源的有机结合。

三、内部审计档案建设工作的对策

通过内部审计档案工作存在的问题，不难发现档案规范化的建设是一项亟待解决的难题。考虑到档案的规范化建设，提升档案规范化建设步伐，必须着重考虑如下方面：

第一，档案管理需要贯彻落实科学发展观。对于医院内部审计档案的管理工作，必须全面贯彻科学发展观，坚持要用科学发展观统领档案建设工作，要把科学发展观作为档案管理工作的根本指针，在档案规范化建设工作的各个领域加以落实。在档案管理过程中，需要构建相应的运行管理机制，让档案能够发挥效益，为医院的经济发展服务，体现档案管理工作在贯彻科学发展观中的价值。

第二，档案规范化建设需要纳入重要议事日程。对于档案的规范化，需要通过法制建设来促进，如《中华人民共和国档案法》、《中华人民共和国档案实施办法》及《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国国家审计基本准则》等，加强干部职工和相关人员的档案意识，将档案工作列入审计重要议事日程，每个基层内部审计人员都必须建有档案室，处理各种档案规范化建设工作中存在的问题。全单位需要为档案规范化建设工作提供所需条件，将档案工作扎实推进，使档案规范化建设工作真正成为内部审计基础工作不可缺少的重要组成部分。

第三，内部审计档案管理力度需要逐步细化。对此，可从一些具体重点工作入手：首先是加强公文制作的管理。其次要树立文书处理工作的管理与档案工作的管理相协同的思想。在实际工作中，把住文书处理工作规范化入口关，做好实现档案工作规范化的基础工作。再次要高标准、严要求地提高档案案卷质量。档案工作实践证明，案卷材料收集的是否完整是决定和影响档案价值的因素，而立卷方法问题与案卷装订质量问题则可能是决定和影响档案工作规范化质量的操作性因素。注意解决好案卷装订质量问题，以有利于档案规范化管理。

总之，在医院内部审计档案管理中，工作是否有效且规范，对于内部审计档案的价值和效果具有关键意义。因此，必须注意体现基层内部审计档案主体的特征及行业特点，为医院经营管理提供有效信息。

参考文献：

1、冯鼎.从企业内部审计看企业档案管理[J].兰台世界,2006(10).

2、肖文英,马有生.浅谈内部审计档案管理的几个问题[J].内蒙古科技与经济,2005(19).

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关键词：审计；内部控制；风险管理

内部审计战略转型是指内部审计工作实现从以真实性、合规性为导向的财务审计向以真实性、合规性为导向的财务审计和以内部控制和风险管理为导向的管理审计的全面转型。医院内部审计作为内部审计中一个子系统，也要积极适应形势发展的新要求。在工作中，医院内部审计人员及医院高层管理人员如何理解内部审计转型的必要性与主要发展框架，对于进一步推进内部审计转型，发挥内部审计在改善医院经营管理、提高卫生资源配置水平将有着非常重要的现实意义。

一、医院内部审计转型的必要性

1.内部审计转型是国际内部审计发展的要求。世界上发达国家对公司财务信息、内部控制和风险管理以及公司治理的监管日趋严格，特别是在美国上市的公司，要按照《萨班斯—奥克斯莱法案》做好内部控制建设和评价工作，对内部控制建设达不到要求的，要依法追究公司负责人和总会计师的责任。中国的《企业内部控制基本规范》也要求所有中国境内上市公司都必须在每年年底编制并披露内部控制自我评价报告，声明本单位内部控制是否有效。

2.内部审计转型是组织增加价值的要求。国际内部审计协会在《内部审计实务标准》中指出：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。这就大大拓展了内部审计工作领域：内部审计可以帮助管理者改善控制、商业运作过程和风险管理，发现风险因素，剔除无效、低效和浪费事项，挖掘增值潜力，保证组织以一种合法、有效（包括效率和效果）的运作方式实现其目标。

3.内部审计转型是适应医院规模发展的要求。医药卫生体制改革以来，中国大部分医院规模增长速度虽然很快，但消耗之大也是不言而喻的，老百姓看病难、看病贵的的问题并未因医院规模扩大得到解决，医患关系日趋紧张。资源终究是有限的，粗放的规模扩大难以持久，审计不能停留在传统的事后财务审计上，而是要着力在推动医院内部控制建设、提高风险管理能力方面发挥作用，帮助医院向内部管理要效益，努力实现国家医药卫生体制改革整体目标。

二、医院内部审计战略转型的主要内容

医院内部审计战略转型要以科学发展观及“免疫系统”论为核心指导，把财务收支审计作为基础，把内部控制审计作为主线，把风险管理审计作为核心，把经济效益审计作为出发点和归宿点。在企业内部审计中，公司治理审计是内部审计重要对象之一。但目前在中国公立医院治理结构与治理机制相当不完善的背景下，内部审计作为一项管理职能，要推动医院治理结构和机制改革，走上治理层面绝非易事，治理审计工作只能作为未来的努力方向，下面不再讨论。

1.财务收支审计。现代审计是建立在财务信息客观真实和财务管理健全有效基础之上的。因此内部审计战略转型与发展不仅不能放弃传统的财务收支审计，而且应该作为一项日常性、基础性工作持续广泛深入地开展。通过财务收支审计，全面掌握医院的信息及活动，并在分析与研究财务收支结果的基础上，努力发现管理上存在的不足和漏洞，进而确立管理审计的重点及方向。管理审计作为财务收支审计的延伸和深化，主要是对财务收支审计中发现的问题开展进一步、侧重于管理的审计，并通过审计结果的相互印证，起到事半功倍的作用。因此在财务收支审计报告中应当提出改进管理和内部控制的审计建议。

2.内部控制审计。内部控制审计主要是审查内部控制制度的合规性、合法性、全面性、完整性、科学性与可行性，努力查找控制弱点，审查内部控制制度执行情况，发挥再监督作用。内部控制审计的目的是审查与促进内部控制规章制度能够合理保证医院经营：遵守国家有关法律法规和医院内部规章制度；信息的真实、可靠；资产的安全、完整；经济有效地使用卫生资源，提高经营效率和效果等。内部控制审计方式有二：一是内部控制审计与常规审计相结合，从内部控制审计入手做好常规审计的审前调查，把内部控制审计结果作为常规审计的基础，有效规避审计风险、提高审计效率。二是开展内部控制审计调查，查找控制薄弱点，促进建立健全内部控制制度。

3.风险管理审计。风险管理审计是内部审计机构及内部审计人员依据国家法律、法规、政策和标准，采用一种系统化、规范化的方法来进行测试风险管理信息系统、各业务循环以及相关部门的风险识别、分析、评价、管理及处理等为基础的一系列审核活动，独立、客观地对组织风险管理和治理过程监督、评价和咨询，提出改进和加强风险管理的意见或建议。风险管理审计应贯穿于所有审计项目和审计过程之中，并在常规审计及其审计报告中合理运用风险管理审计结果。风险管理审计以功能性审计为主，主要审计风险管理行为，包括环境预测、经营决策、资源配置、员工使用、财务会计、物资采购、资金运作等风险管理活动。风险管理审计报告应包括审计的范围、内容、方式、时间以及发现的主要问题和处理意见，应提交医院管理层审核并应用。

4.经济效益审计。经济效益审计可以发现和揭示医院因经营不善、管理不严所造成的损失或潜在亏损等问题，并通过及时提出针对性的改进建议，促成问题的有效解决，以促进医院加强和改善经营管理，充分挖掘内部潜力，在保证社会效益的前提下，不断提高医院经济效益。在当前可以把经济效益审计与经济责任审计有机结合，不仅有利于进一步明确领导干部的经济责任，对任期工作进行总结，为后任工作打好基础，而且有利于全面核实医院财务状况，客观评价经营者业绩，促进实现国有资本的保值增值。

三、推进医院内部审计战略转型的对策

1.树立内部审计新理念。实现内部审计转型，内部审计新理念总结为：重监督，也重服务；重结果，也重过程；重事后，更重事中、事前；重财务，也重业务和管理；重合规，更重经济性、效率性、效果性；重审查，也重建议；重当前，也重战略和长远性；重静态，更重动态；重内部控制，也重风险管理；重独立行为，也重互动。刘家义审计长提出的“免疫系统”理论作为科学的理论，不仅为内部审计指明了发展方向，也为实践打下了坚实的理论基础。理念的影响是深远的，它决定着内部审计的环境和行为的选择。在新的形势下，对于广大的内部审计人员，可以通过理论研讨、工作交流等形式，树立起内部审计转型的新理念；对医院内部管理层、其他部门人员，可以充分发挥内部审计机构和内审人员的宣传优势，向他们宣传内部审计转型新理念，为推进内部审计转型营造一个良好的人文环境。

2.持续改进和提高内部审计计划水平。（1）采用风险分析方法制定年度审计计划。一是尽早考虑审计计划，当年计划下达后，审计部门就应当着手编制下一年度审计计划，多方面收集资料，适当开展调研；在实施审计计划过程中也应注意随时收集信息，主动思考关于审计计划的问题；二是制定中期审计计划，并实行滚动编制，从而有利于适时增加规划期中出现的一些新情况、新问题，对年度审计计划的编制可以进行有效的指导。（2）要加强审计计划执行过程中的信息反馈。在实施审计过程中持续与主管领导和相关部门就审计的情况进行沟通。沟通的频率可以是定期或不定期，沟通的目的是为了评估审计计划确定的审计目标、重点和内容、审计时间安排和人员配置是否适当，审计人员是否按照审计目标执行审计任务。一旦在审计中发现不适当的地方，就应做相应的修改和调整，甚至可能因此停止对该项目的审计。

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内部审计部门作为医院的内部监督机构之一，有效开展内部审计工作，加强医院内部监督职能，对提升医院经营管理水平以及价值创造有着积极的影响。

关键词：

内部审计；医院；价值创造

县级医院内部审计在医院管理工作当中发挥着重要的职能，对医院经营起着规范性的作用。随着医疗事业的发展进步，县级医院的日常管理也在日益符合现代管理的要求。县级医院工作当中面临着越来越多的繁杂问题：1、随着社会分工越来越细，医院许多后勤项目对外实行招标，交给社会专业机构去完成。2、县级医院大型设备的采购可以采用除银行贷款外更多的融资方式。3、采购价值较大（20万以上或医院自定）的医疗设备前做好该医疗设备的可行性研究，内部审计部门可以对购买后的社会效益和经济效益进行估算，并预测该设备的投资回收期等。4、对医院的一些常用固定耗材消耗情况作出成本效益审计5、对患者投诉较多的问题进行分析调查，作出内部审计报告等。

1内部审计对医院价值创造的积极影响

内部审计是现代企业在对自身财务状况进行评估的有效手段，了解企业的实际经营情况，为战略决策提供重要的参考，以创造更大的价值。医院虽然是非盈利事业单位，由于国家投入的不足，医院人员经费支出和大型医疗设备的投入都要靠医院自身创造收入来满足，经济价值的创造对于医疗事业的发展来说有着重要的作用。内部审计可以通过对医院财务活动的有效监督，以掌握医院经营的实际情况；现代社会的分工也促使医院的后勤社会化：例如物业、保安、食堂等通过对外招标实行经营，可以对这些服务的质量进行内部审计，通过对招标书承诺项目设计调查表进行内部调查，分析评价外包服务的质量，发现存在的问题，提出合理建议。在医院运营管理当中，通过内部审计，加强医院内部的监督管理，充分了解医院经营的实际情况，对于财务收支有着良好的掌握的同时，做出科学合理的评价，并提出可行性意见。为医院的决策提供重要的参考。通过严格的内部审计工作，能够有效控制医院财务收支，遵循市场经济发展规律，以正确的经营决策，创造更大的经济价值。

2加强医院内部审计的有效策略

2.1加强内部控制日常审计

首先，对医院内部控制审计制定规范化、标准化的制度，将其作为医院经营活动的参考。医院有着大量的资金流动，通过内部控制审计，将资金的来源以及用途详细的进行了解，加强监督管理，不放松任何一处细节，以保证医院的财务情况保持良好的状态。其次，提升内部控制的有效性，将其作为医院日常管理工作的一部分，以有效提升监督管理的力度，加强风险管理，对于医院财务会计记录进行严格的审查，以避免在资金、票据管理当中存在问题。

2.2定期进行收支审计

财务收支是医院经营情况的具体表现，是医院经营活动开展的基础。定期进行收支审计，严格管理和控制医院财务，避免损失浪费的同时，还能创造更多的价值。首先，财务收入的审计工作。明确医疗服务以及药品的收费标准，并严格按照该标准进行收费，与此同时，医院在现金、票据以及收入管理方面需要严格按照管理制度来执行，规范发放收费票据，确保准确无误。其次，医药购销和医疗服务审计。第三，科室绩效审计。除了内部控制审计和收支审计之外，科室绩效审计同样是医院内部审计的有效策略。根据医院医疗的实际需要，对部分科室开展绩效审计，在很大程度上提升了医务人员的工作热情，并可以充分挖掘医院经营的内在潜力，开拓发展的新方向。

2.3加强内部控制专项审计

加强和完善企业内部控制，掌握审计重点以财务管理为核心，明确审计方向和目标。提高医院管理层对内部控制专项审计的重视度，完善内部控制环境。以保障制度的落实。首先对医院管理信息和流程及相关资料予以了解，向相关部门和人员了解外包项目的资料，对项目的关键控制点进行测试分析，评价外包服务的质量，发现存在的问题，提出合理建议，保证专项审计工作的顺利开展。其次，对大型设备的经济效益和社会效益进行内部专项审计，医院内部审计部门针对企业会计工作中出现的问题等加以技术完善。第三，针对计算机耗材进行专项审计，应用计算机技术、网络信息技术，通过监测成本的不利增长点，对需要进行控制的环节提出一些有建设性的意见和措施，对提升医院内部控制专项审计水平有着重要的作用。

作者：陶月英 单位：当涂县人民医院

参考文献

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1.开展的业务范围不够全面目前开展内部审计的多数医院都将审计工作内容都停留在日常的财务收支审计上，发挥着事后监督的作用，也有少数医院将内部审计的工作重心放在工程造价审计上。但随着医疗卫生经济改革的不断深入，医院管理体系的不断完善的要求，作为医院管理手段的内部审计，仅仅是把工作的着眼点局限在财务收支审计或工程审计，或者是其他单独纯粹的内容单一的审计，已不能适应不断发展的新形势的需要，更谈不上发挥其强化内部控制，改善管理的作用。

2.内部审计力量不足，审计技术落后大部分医院内部审计人员都是从原先的财务部门或相关行政管理岗位上调派的，有的仅仅是兼职的，存在着对审计相关专业知识的缺乏，实践经验不足和知识面单一的问题，更谈不上持证上岗。其次，信息技术的快速发展，对审计产生了很大的影响。从对象上看，信息技术改变了企业内部经营流程，改变了组织与外界联系的方式，从而改变了组织的风险，内部控制以及所确认的领域；从方式上，随着IT的发展，各种计算机辅助工具盒技术分析不断涌现，彻底改变了传统的审计模式。可见，原先的那一套审计方法和工具针对该状况有的时候显得会力不从心。

二、医院内部审计的发展方向

1.更新内部审计观念2008年初，刘家义审计长对国家审计功能做出新的概括，提出了国家审计“免疫”系统理论。医院内部审计作为审计方式的其中一种，就是医院管理体系运行中的免疫系统。医学免疫系统理论认为，人体内有一个免疫系统，它是人体抵御病原体侵犯最重要的保卫系统。医院内部审计不仅不会成为医院发展的束缚，更是医院健康发展过程中不可缺少的有力助手和参谋。领导对内审工作的重视程度，是加强和改善内部审计工作的基础和前提。因此，领导转变观念，并从各方面对内部审计工作加以支持，充分调动内部审计工作人员的主观能动性和积极性，以保证内部审计工作的顺利开展。

2.加强内部审计部门的独立性建设首先，设置科学合理的内部审计机构是实行内部审计职能的重要前提，医院应按照准则的要求，在医院主要负责人直接管理下设置同本单位其他职能管理部门平等独立的内部审计科室，明确内部审计科室的地位和职权；其次，在涉及实际开展内部审计工作过程中的独立性上，存在着方案制定的独立性、检查的独立性、报告的独立性，其中方案制定的独立性强调了审计方案制定及实施过程不受任何干扰，检查的独立性则要求审计人员在审计时有自由接触与审计相关的记录、凭证、财产和人员的的权利，排除内部审计工作人员的个人利益的影响，报告的独立性则要求审计报告不应被强制或因某些所谓的特殊原因修改报告事实。当然，就目前阶段而言，医院的内部审计不可能取得完全的独立性，但是相对于要审计的对象，内部审计工作人员必须获得足够的独立性以保证工作成果的客观性。

3.全面拓宽审计范围全面审计、突出重点是审计工作基本方针与要求，也是控制和提高审计质量的关键所在。随着医院经济活动的日益繁杂，医院存在的内部管理和运行风险也相继增大。作为医院风险控制的手段之一，所涉及的业务领域也应相应的拓宽。纵向层面上，医院内部审计不应仅仅停留在“事后参谋”的角色上，更重要的是参与到医院全程管理中去。事前，做好调查、预测、咨询，更多的参与到面向未来的规划和决策工作；事中，对目标工作进行跟踪审计，对目标工作的各个环节逐一的理解和思考，让审计贯穿目标事项的全过程。从横向层面上对于内部审计而言，不应停留在以往的纯粹的财务收支审计上，可以在日常财务收支审计的基础上增加合同审计、经济责任审计、信息系统安全控制审计、基建及维修审计，甚至针对某个时点或某个地点因为管理或内部控制需求而开展的专业项目审计。实现从经营审计到战略审计的延伸，全面提升审计成果的质量。

4.审计队伍的建设内部审计人员是决定内部审计工作成败的关键因素，提高内部审计人员的素质对于保证内部审计工作的质量，充分发挥内部审计的作用至关重要。作为医院的内部审计人员不能把自己停留在以前的老观念上，把自己摆在监督者位置，现代的审计要求的是一个服务者的身份，树立扎扎实实的工作作风，恪守职业道德规范，坚持原则服务一线临床人员，服务医院的健康发展；除此之外，还应掌握会计和审计的专业知识，要熟知宏观经济、法律、外语和计算机应用等多种知识和技能，必要时还要应审计需求对个别专业进行突击进修学习，努力拓宽自己的知识面，一个合格的审计人员必须经过实践锻炼才能逐步成才。

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随着我国医疗事业的不断发展进步，新形势下医院内部审计工作取得了长足进步，但同时也面临更多风险，具体表现在如下几方面：

(一)风险防范意识薄弱，内部审计人员综合素质有待提高

领导重视和支持可以有效促进内审工作顺利开展，但目前很多医院的高层领导风险防范意识比较薄弱，不能从长远战略发展角度把握内部审计方向，狠抓审计工作质量，导致很多制度执行不到位，增加医疗风险。内部审计是一项专业性强、严谨度高的工作，因此要求相关工作人员要有较强的专业知识和职业操守，但目前很多医院的内部审计人员专业理论基础薄弱、审计经验少、风险意识不强等问题还比较突出，必须进一步提高从业人员的综合素养，进而提高整体工作水平。

(二)医院内部审计程序和方法不科学，审计内容范围狭窄

医院内部审计质量的好坏取决于选用的审计程序和模式方法是否科学，目前部分医院在审计立项前调查不充分、制定的审查程序不严谨等都将给审计工作带来风险。由于受审计成本限制，很多内部审计都采用抽样审查的方法，导致审计人员不能全面的对医院经营状况进行分析总结，而现在很多医院审计内容仍然停留在财务收支账目和制度审计上，滞后的审计方法和单一的审计内容已经不能满足实际发展需要。

(三)内部审计行为不规范，对内审执行监管不力

内部审计行为不规范是引起审计潜在风险的重要因素之一，虽然很多医院针对内部审计工作制定了相对较完善的行为准则和规章制度，但在实际落实过程中却常出现很多漏洞，具体表现为事前没有进行科学的审计风险评估、事中没有必要的审计风险控制、事后有效的审计风险总结，而这些都将增到内部审计潜在风险。此外，不能运用完善的内部控制制度对内审执行进行有力的监管，也给内审工作带来阻碍。

二、当前医院内部审计风险防范措施

加强医院内部审计是促进医院精细化管理的重要手段之一，但在实际工作中由于多方面因素影响，内部审计工作存在一定风险，必须采取有效措施加以防范，具体而言，可包括以下几点：

(一)树立内部审计风险意识，增强内部审计队伍建设质量

加强工作人员队伍建设是保障医院内部审计工作先进性和专业性重要措施之一。医院内部审计是一项专业性强、严谨度高的工作，因此要求相关工作人员必须有较强的综合素养。一是要树立强烈的内部审计风险意识，不但医院领导要高度重视，相关工作人员也要有较强的风险敏感度，要时刻保持严肃谨慎的态度对待审计工作，并要有强烈的责任心；二是要加强对从业人员的专业知识培养，包括相关政策法规解读、审计专业理论知识培训、职业行为规范指导等课程；三是要合理调配审计工作人员，实行岗位责任制，建立奖惩制度，加强审计人员工作质量考核，减少人为审计风险。同时，审计人员也要不断加强自身学习能力，积极吸收先进的专业知识和工作方法，成为优秀的审计人员。

(二)科学选用和改进内部审计方法，扩展审计范围

医院要做好对审计潜在风险的分析和预测，并制定好科学可行的内部审计实施方案，规范医院内部审计信息采集和处理程序，确保审计材料的真实性和精准性。在内部审计模式方法选用上，要在提高审计质量的基础上，合理运用各种先进成熟的审计方法，进而达到控制风险的目标，具体而言，一方面可以针对审计内容重要与否有选择的采用抽查或详查审计方法，在有限的审计成本背景下，尽量减少审计失误或差错，又达到提高审计质量和效率、降低风险的目的；另一当面要充分利用计算机审计应用软件，建立网上作业平台，不断创新审计模式。此外要不断扩展医院内部审计内容范围，由财务审计逐步向管理、经营、绩效审计等方面转变，切实提高医院的服务水平。

(三)加强内部审计质量监督控制，降低审计风险

加强内部审计质量监督控制是降低审计风险的有力措施。各医院要结合本院实际发展，不断完善和改进内部审计各项制度体系建设以及监管机制设计，一方面要加强医院内部审计控制管理，对审计证据、底稿以及审计报告采取三级复核的形式严格把关，对于审计过程中出现的问题要及时进行上报总结，将风险降到最低，建立详细的内部审计质量考核体系，对审计个人和小组设立考核指标，根据考评结果实施奖惩制度，从而提高工作质量、降低人为风险；另一方面要强化外部监督只能，畅通社会监督渠道，加大内审监管力度，避免出现违法违纪现象。

三、结束语

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【论文摘要】近年来，随着我国医疗卫生改革的进一步深化，风险管理的思想开始纳入到医院内部审计工作的职责范围，形成了医院内部风险审计。文章从医院内部审计的现状出发，寻求医院内部审计的发展方略，转变现有的医院内部审计模式，加强医院内部审计的行业性管理及医院内部审计法律法规制度建设等，将有助于医院内部审计的发展。

医院审计范围不断扩大，审计人员所面临的情况也愈来愈复杂，审计的风险也随之增大。因此，正确认识医院审计风险，采取有效的措施进行防范是目前医院审计部门面临的重要课题，风险审计也显得尤为重要。

一、风险审计是市场经济发展的客观要求

风险审计，根据《内部审计具体准则第17号——重要性与审计风险》的定义，即内部审计人员未能发现被审计单位经营活动及内部控制中存在的重大差异或缺陷而做出不恰当审计结论的可能性。审计风险不仅包括审计过程中审计人员主观因素造成的风险，同时也包括审计过程之外的非主观因素产生的风险。

风险审计是客观存在的，且具有不确定性，它贯穿审计全过程，即使是审计结束之后，依然可能存在。只要在条件具备的情况下，审计风险就会转化为现实的损失。内审人员只能通过运用计算机、概率论、数理统计等技术和工作经验的积累，对审计风险进行分析研究，把握其规律，在有限的空间和时间内降低发生的频率，减少损失的程度，但不可能彻底消除风险。

风险在市场经济体制中普遍存在。任何企业、任何经济活动，从始至终都伴随着风险。这些风险既有可能来自于企业内部，也有可能来自于外部；既有显性的，又有隐性的。但是，风险又与机遇并存，与收益相关。没有风险，就没有发展的机会。害怕风险的领导者不是优秀的领导者。关键问题在于能否正确预测风险，妥善回避风险，及时化解风险。

二、医院内部审计存在的问题

1、内审机构设置的合理性

目前我国相当一部分医院将内审与纪检、监察合并。这样虽然一定程度上提高了审计部门的地位，有利于精简机构、提高办事效率，但是从专业性的角度看，纪检监察侧重于在员工的思想教育、行为监督和道德风险的控制方面，积累了丰富的经验，工作重点在于“人”，而内审的工作侧重于“事”，强调事件对象的客观本质。由此在实际工作中容易造成党政管理错位，过于强调监督职能而弱化内审管理服务职能的情况，从而增加审计风险。

2、法律法规的完善性

随着国家改革开放不断深入及经济政策的不断调整、变化，各种新情况、新问题不断涌现，然而新形势下出现的违法违纪问题有时没有相适应的法律法规来处理，制度建设方面相对滞后，致使内审人员对有些问题难以认定、判断并解决，审计力不从心。这一情况将要求内审人员在审计过程中要借助大量的职业判断去认定某一审计事项，而个体主观的差异必然会导致审计风险的存在。

3、对内部审计工作的期望值过高

目前，单位内审所要查证的不仅仅是财务方面的问题，还涉及很多敏感的专项事件，而有些被审部门往往在单位内部有复杂的关系，致使被审事项存在较多不确定因素，造成内审人员取证难度较大。内审一旦出现很小的违纪问题，只要审计报告中没有提出，都认为是审计部门工作失误。

三、医院内部审计的发展现状

内部审计作为医院内部管理的一个职能部门，是随着医院的环境变化和规模的扩大而发展的。社会经济和医院规模发展的阶段性，决定了内部审计发展也呈现阶段性的特点。当前我国很大部分医院的风险审计尚处于初步认识和探索阶段，审计理念和方法仍然以传统审计模式为主，普遍运用账项导向审计和制度导向审计。但可以预见，在不远的将来，风险审计必然要取代传统的账项导向审计和制度导向审计。

1、逐渐认识内部审计的重要性

随着社会主义市场经济的发展，市场竞争愈演愈烈，医院管理层为了正确预测、妥善回避、及时化解医院经营过程中可能存在的风险，开始积极主动地拓展目标市场，并在自身内部强化成本意识和推行绩效管理，以提高医院核心竞争力，取得行业竞争中的优势地位。部分医院领导干部欢迎内审人员积极“找茬”，不仅限于日常的财务收支方面，还有内控制度建设、对外合作项目效益、基建项目管理等，要求内审人员能够全面融入医院的各项管理之中。

2、逐渐实现信息化管理模式

进行风险审计需要广泛收集经济信息，深入了解各项业务的运营情况，这就必须采用计算机联网，通过网络进行查询。不掌握计算机技能和网络知识，审计就寸步难行，无法承担风险审计的任务。目前，一些医院由单一实体向集团化经营方向发展，相应的管理手段和管理方式也发生了变化。很多医院均实现了医院信息系统（hospital information system，his）管理，信息化程度明显提高。医院实现his管理以后，以前分散到各个科室的数据被集中到一起，统一由计算机中心存储及控制管理，同时对内审人员的要求也发生了改变，如果单纯依赖计算机人员，就好像中间加了一层翻译，会降低审计效率和审计准确度。计算机的广泛应用要求内审人员具备相当程度的相关知识，原先的手工操作模式和一般的计算机应用水平，显然已无法适应审计对象的变化，恐怕也很难实现预期的审计目的。

3、进一步提高审计人员的职业素质

医院内部审计工作一般围绕审计信息的可靠性与完整性，被审计对象遵循各项政策、计划、程序、法律和规章的情况，资源的节约与有效使用等方面来展开的。但是随着医院建设的不断发展，内部审计出现了主要职能从查错防弊向为服务管理型方向转变，机构的设置和定位从平行于各职能部门向更高层次、更完善的结构转变，实施方式从单一靠内审机构人员的力量向与外审相结合的方向发展，内审从事后审计逐步向事前及事中审计转变等多方面的趋势。医院内部审计人员不仅要具备熟练的审计专业知识，还要熟悉金融、证券、保险、外贸等多方面的现代经济知识；不仅要了解本行业的微观运行情况，还要了解社会的经济周期、行业所处的地位、国家的政治和政策以及重大事件等宏观因素对本行业经济活动的影响。有了丰富的知识，才会有敏锐的警觉和灵感。

四、医院内部审计的发展方略

1、因地制宜，加强医院内部审计的制度建设

现代风险审计是一种较为科学的审计新理念，但任何方法都有其独特指向，任何方法的运用也均有其必备条件，必须遵照实事求是的原则，视不同的具体对象及审计环境选用不同的审计方法，依不同的审计层次及审计目标选用不同的审计方法。如果由于种种原因银行的信息资料库难以建立，其错报风险难以评估，则审计人员应更多地运用审阅法、复核法等传统查账方法。现代风险审计不可能一蹴而就，其应用必有一个循序渐进的过程。

同时，在当前各项法律法规不尽完善的情况下，有效的审计内部控制体系和制度管理，对于提高审计质量，规避审计风险有积极的意义。规范审计流程，强化复核制度，任何一项审计业务必须按照内审准则执行，尤其是强调两级或三级复核制度，减少个人主观原因所造成的误差；做好审计回访工作，及时了解被审计对象对审计意见和处理决定的落实情况，巩固审计成果；建立人员轮岗制度，内审人员长期从事某一方面的单纯性业务，容易形成与被审计之间老关系，产生以审谋私等情况，同时也不利于激发审计的内在活力和复合型审计人才培养；充分利用外部专家服务，面对管理层需求和自身发展趋势，单一性知识结构人员很难适应今后的工作，利用外援是提高审计效率和质量的有效手段。

2、因人制宜，合理设置医院内部审计的组织系统

审计人员的素质、阅历、判断力、偏好等将直接影响审计方法的运用，银行运用现代风险审计方法，不仅要求审计人员掌握会计、审计知识，而且要求审计人员熟悉管理知识。精通业务，具备审计人员独特的敏锐性和判断力。因此，复合型人才的培养与储备是现代风险审计方法运用必不可少的前提条件。

首先，要建立独立的医院内部审计机构。增设专门的内部审计机构，配置专门内部审计人员，其机构必须至少与其他职能部门平等，并使之向高层发展，从体制上建立医院内部审计的权威性，从而保证医院内部审计工作的全面开展。

其次，选择合适的医院内部审计管理模式。医院内部审计可选择的管理模式主要有卫生局委派领导的医院内部审计模式、医院党委领导的内部审计模式、医院院长领导的内部审计模式。从理论上讲，前两者模式有利于在医院内部形成一个完善的监督系统。但是，从实际情况来看，院长领导的医院内部审计模式更容易融入医院治理，更能充分发挥审计职能，进而提供积极有效的服务。当然各地区、各医院应根据实际情况选择适合本地区、本单位的内部审计管理模式，其前提是有利于充分发挥内部审计的服务作用。

3、系统观点，建立“服务主导型”医院内部审计模式

根据系统观的理论，如果相互联系的个体组成一个系统，则系统就会表现出突变行为，系统总体特征就会与加入个体之间相互独立式表现的特征有本质差异。现代风险审计方法如此，其审计方法的运用原理也如此。

医院内部审计除了用于查错防弊、监督和评价医院内部控制活动，还应在完善医院治理结构、内部组织重整，帮助医院营造“软控制”环境等方面发挥重要作用。国际内部审计师协会在其2004年修订的《内部审计实务标准》中定义，内部审计是一项独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加组织价值和改善组织运营。它通过系统化的应用，规范化的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现目标。这不仅是对内部审计工作范围的界定，也是医院内部审计未来发展的方向。

随着我国市场经济的发展，医院治理结构也必将面临改革。医院内部审计要把主要精力放在加强医院管理和经济效益审计上，必须建立新型的医院内部审计模式“服务主导型”模式。我们需要进一步加强医院内部控制制度的建设，保护医院资产安全完整和医院财务记录的有效性。良好的内部控制制度可以使医院的各项管理工作按照经营者的预期目标顺利开展，减少信息的失真，降低医院内部审计的风险，从而有利于医院内部审计模式的转化。

【参考文献】

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[3] 杜志农、魏红：医疗卫生机构内部控制制度建设之我见[j].中华现代医院管理杂志，2004（11）.

[4] 王爱君、郭爱华：建立和完善医院内部控制制度的探讨[j].中国卫生经济，2003（8）.

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提高对内部控制作用的认识。在内部控制的五大要素中，控制环境起着基础性作用，而医院主要管理者的风险意识、风险偏好、道德操守直接影响了内部控制环境的优劣，从而影响着医院内部控制体系的构建和实施效果。领导重视是建立健全内部控制制度的关键，因此应当定期对医院的主要负责人、中层干部和主要岗位人员进行内控知识的培训，促使其树立风险意识。同时，医院主管部门可以将医院内部控制制度的建立效果列入年度考核中，定期对内控执行情况进行监督检查和业务指导。

建立完善的内部控制体系。内部管理控制体系注重对医院内部组织机构设置的合理性进行有效控制，要求医院在全面系统分析、梳理业务流程的基础上，合理设置部门和岗位；明确各部门、各岗位的职责，避免职责重叠或者出现盲点；实施部门和人员间的相互牵制制度，遵循不相容职务相分离的原则，例如授权、签发、核准、执行和记录这五个步骤要由各自独立的不同部门或人员完成，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制；对关键岗位建立轮岗制度和稽查制度等；科学设置考核指标体系，建立和实施绩效考评制度，对医院内部各责任部门和员工的业绩进行定期考核和客观评价，并将考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗、辞退等的依据。内部会计控制体系注重对授权、职责分工、会计记录、资产保护及内部审计等的控制，其中授权控制要明确一般授权和特别授权的责任和权限及其批准程序，资产保护要控制实物的采购、保管、领用及使用等各个环节，对资产实行全生命周期管理，实行资产的盘点制度。

充分发挥内部审计监督作用。内部审计独立发表的专业审计意见，直接促进内部控制的不断完善。为了充分发挥内部审计的监督作用，首先，要确保内部审计机构的独立性，医院内部审计部门应独立于其他职能部门尤其是财务部门，向医院负责并报告工作；其次，医院须选拔具有必备专业知识和一定工作经验的人员充实审计队伍，并鼓励审计人员定期接受后续教育，不断更新审计技术，提高审计水平；第三，内部审计机构应根据国家政策法规和医院所处内外环境的变化，建立和完善内部审计工作制度，本着“医院经济活动开展到哪里，审计工作就要跟进到哪里”的原则，围绕医院中心工作，不断增加审计内容，拓展审计范围，根据审计计划定期对医院的政策执行情况进行监控，判断相关的政策和制度是否得到了良好的执行，是否发挥了应有的效果，是否规避了必要的风险，并提出修改内部控制措施的建议；第四，审计方法和内容在时间上应从事后审计向事前、事中、事后相结合审计转变，在内容上从查处违规违纪审计向内控审计和绩效审计转变；第五，医院应重视审计结果的应用，通过加强对审计意见的追踪检查、定期向医院职代会做审计报告等手段提高审计结果的权威性。

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【关键词】风险管控；医院；财务收支审计；应用

一、前言

社会主义市场经济体制的确立和完善，推动了社会环境和经济环境的变化，对于医院的内部审计也提出了许多新的要求。作为医院内部审计中一个非常重要的环节，财务收支审计的主要目标，是为医院的其他工作提供服务，而且其职能在医院规模不断扩大的影响下也日渐凸显，受到了医院管理人员的高度重视。

二、医院财务收支审计中存在的风险问题

财务收支审计不仅能够促进医院内部管理水平的提高，还可以推动医院的法制建设，对于医院的长远稳定发展意义重大。但是从目前来看，在医院的财务收支审计工作中，存在着相应的风险问题，影响了其作用的充分发挥。

1.认识问题

作为医院所有权与经营权相互分离的产物，财务收支审计并非是在医院自身的发展过程中形成和发展起来的，也因此使得许多医院管理层对于财务收支审计存在着错误的认识，影响了相关工作的顺利展开。具体来讲，认识问题表现在两个方面，一是管理人员缺乏对于财务收支审计的全面认知，没有发现其在医院管理和发展中的重要作用，对于财务收支审计工作缺乏有效的支持，使得审计工作逐步沦为简单的查账；二是审核人员没有能够正确理解财务收支审计，将其看作是提交审计报告，而即使提交的审计报告也仅仅是针对一些工作中的问题进行描述，没有提出相应的解决办法，缺乏动态跟踪和事后审计。

2.工作问题

从目前来看，医院的财务收支审计多是针对财务账目的审计，没有充分考虑财务风险、效益评估等，导致审计内容单一。在审查业务方面，仍然停留在对于财务收支状况的监管，缺乏对财务风险及使用效率的评估，也没有完善的审计制度和评估标准。同时，频繁出现的医疗纠纷问题使得医院面临着巨大的财务及医疗风险，但是由于缺乏可靠的实地调查与评估，医院管理人员无法提出相应的解决策略和预防措施，影响了医院各项工作的顺利开展。

3.组织问题

审计组织的独立性是确保财务收支审计工作顺利进行的先决条件，但是从目前来看，多数医院中的审计组织都存在着一定的隶属关系，导致审计工作缺乏独立性，审计结果的准确性和可靠性也就无法保证。实际上，许多医院都将纪检组织与审计组织混为一谈，以纪检工作为主，审计工作仅仅占据了很少的比重。

三、医院财务收支审计风险的管理控制措施

1.更新思想认识

对于医院管理人员而言，应该认识到财务收支审计工作在医院管理中的重要作用，及时更新思想认识，重视和支持财务收支审计工作，对传统的审计内容进行改变。具体来讲，可以从3个方面着手：其一，重视对于一些创新医疗项目的审计工作，并以此提升创新医疗项目对于医疗风险和财务风险的防范能力；其二，应该将审计工作落实到医院工作的各个环节，在工作中及时发现审计工作中存在的风险问题，在保证审计工作顺利开展的同时，提升其工作质量；其三，应该对审计报告进行规范和改进，增加审计建议等内容，为医院各部门的审计工作提供良好的保障，推动审计工作职能的转变。

2.改进审计方法

应该转变传统以基础账务为主的审计方法，将审计的重点转移到基础账目、审计风险以及审计制度相互结合的方向上，以财务收支风险为导向，开展审计工作。同时，应该立足医院发展情况，加快信息化建设，逐步实现信息传播网络化、审计过程电子化以及数据管理自动化。在实际操作中，一是应该做好相关账目及报表的核对工作，确保财务数据的全面性和准确性，实现医院内部审计信息的可靠传递；二是应该结合现代信息技术，做好医院各项业务的监管，对可能存在的风险隐患进行分析，提出相应的风险预警机制和风险防范措施。

3.完善审计组织

在医院财务收支审计中，如果审计组织缺乏独立性，则想要确保审计工作的顺利开展，保证良好的工作效果是非常困难的。因此，医院应该进一步重视审计组织的建设和完善，赋予其良好的独立性，从而实现对于医院各类风险的有效规避，推动医院的稳定健康发展。在当前的发展背景下，医院应该首先设立由医院领导层直接负责、具备独立性的审计组织，同时提升审计人员在医院中的地位，赋予其足够的权利，然后，应该确保审计组织独立于医院的日常活动外，尽可能消除外界因素对于审计工作的干扰，保证审计结果的权威性、真实性与可靠性。

四、结语

总而言之，在当前的发展背景下，日趋紧张的医患关系使得医疗体制改革成为了社会各界普遍关注的问题。面对着新的发展形势，医院应该及时更新认识，对财务收支审计制度进行健全和完善，构建起独立的审计组织和专业的审计队伍，不断提高医院本身的风险承担能力，为医院的持续健康发展奠定良好的基础。

参考文献：

[1]刘桂枝.风险导向内部审计在医院风险管理和内部控制中的应用[J].现代商业，2010，（14）：271-272.

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【关键词】COSO框架；内部控制；风险管理

医院内部控制是医院为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全与完整，防止、发现和纠正错误与舞弊，并有效地进行监控而建立的对内部管理活动的检查和相互制约的机制。然而近几年频发的涉及医院会计违法违纪案件和医疗事故，严重制约着医院健康发展的同时，对我国卫生医疗行业也产生着巨大的负面性的影响。2004年，COSO委员会正式了COSO《企业风险管理——总体框架》，这是内部控制理论的一次重大变革，全面风险管理的理念被引入了内部控制框架之中。为了适应时展的要求，我国医疗行业也应该积极学习和借鉴这一全新的内部控制理论，重新构建以全面风险管理为核心的内部控制体系。

一、COSO《企业风险管理——总体框架》的内涵

COSO《企业风险管理——总体框架》，是在原有的COSO《内部控制——整体框架》内部控制五要素的框架体系上，通过引入风险管理的相关理论，最终发展延伸而来的。新的COSO框架主要体现了一个动态的过程，这个过程的主体是企业的公司治理机构和全体职工，范围是企业内的所有层次和机构，包括战略目标的设定，目的是帮助企业更好的识别、分析、控制各种风险事项，从而保证企业战略目标的完成。

二、COSO框架下医院内部控制的构成要素

基于医院的企业化管理，参照新的COSO框架，医院内部控制的要素也可以归纳为内部环境、目标制定、事项识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息与沟通、内部监督方面。（1）内部环境。内部环境规定了医院的纪律与组织架构，影响着经营管理目标的制定，塑造医院文化氛围并影响员工的控制意识，是医院建立与实施内部控制的基础。内部环境主要包括治理结构、机构设置及权责分配、人力资源政策、医院文化等。（2）目标制定。医院根据发展目标制定战略规划，明确医院发展的阶段性和发展程度，不仅要制定年度工作计划，编制全面预算，将年度目标分解、落实，还要做好发展战略的宣传工作，通过会议及教育培训等方式，将发展战略及其分解落实情况传递到医院各管理层和全体员工。只有完成了目标制定，医院才能根据设定的目标分析可能存在的各种风险，从而进行风险管理过程，以保证医院战略目标的顺利实现。（3）事项识别。事项识别要求医院及时的识别医疗活动中对医院战略目标存在影响的各种不确定的事项，这些不确定性事项有的对医院的发展具有积极的作用，这可能对于医院意味着机会；有的可能会对医院目标的实现产生消极的影响，这也可能就是医院面临的风险。因此，只有医院根据战略目标正确地进行事项识别，才能使医院趋利避害，更好地把握机会，规避风险。（4）风险评估。医院风险是指在医院管理活动或提供的医疗服务过程中，可能发生的结果与预期目标的差异。医院风险广泛存在，形式多样，风险预兆具有隐含性。医院内部存在的风险包括诊疗风险、服务风险、技术风险、财务风险、人员风险、信息系统风险；从医院外部看，有政策风险、环境风险、医保风险、舆论风险等等。风险评估要求医院科学的分析医疗活动中与实现战略目标相关的风险，并对这些风险的影响程度和范围进行合理的评估，确定风险应对策略。风险评估不仅是在事项识别之后进行的又一重要的风险管理步骤，也是实现内部控制的重要环节。（5）风险反应。医院在对所面临的各种风险的发生概率及严重程度做出准确地分析后，需要根据风险评估的结果做出不同的风险反应，具体的反应类型如图1所示。这几种风险反应方案表明了医院在进行风险管理时采取的不同方式，所谓规避，就是医院为了避免某一事件或业务产生的巨大不利影响，而选择回避或放弃的方式，不进行这一事件或业务。所谓减少，意味着医院采取了某些措施，以减少不利影响发生的概率或减轻所造成的后果。所谓共担，表明医院通过将风险转移到别处，或与第三者共同承担的方式，以减轻不利影响的发生概率及程度。所谓接受，就意味着风险事项所造成的不利影响的范围和程度，恰恰低于医院对风险的容忍程度，而不进行任何的风险管理。（6）控制活动。医院在为某项风险选定了风险反应方案后，就要根据风险反应方案进行具体的控制措施，将风险控制在可承受度之内，可以说这是医院风险管理过程得以实现的方式和手段，它将它贯穿于医院经营管理的各个方面。控制活动涉及所有层次的医院业务活动，通常表现为一系列完整和系统的控制制度和程序。常见的内控措施有：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。（7）信息和沟通。信息和沟通可以帮助医院管理者、全体员工及时了解医院内部控制的执行效果，让医院管理者发现内部控制实施过程中的漏洞和缺陷，以便立即采取补救和完善措施。同时也可以使医院每个层次和部门的员工获得各自职责履行情况的信息，以促使他们更好地贯彻执行内部控制制度和程序。更确保有效地信息在医院内部、医院与外部之间进行有效沟通，是实施内部控制的重要条件。（8）内部监督。内部监督是医院对内部控制建立与实施情况监督检查，评价内部控制的有效性，对于发现的内部控制缺陷及时加以改进，是实施内部控制的重要保证。有效的内部监督可以改善医院内部控制体系，促进医院内部控制的健全性、合理性，提高医院内部控制施行的有效性。

图1 风险反应类别

三、当前医院内部控制体系存在的问题

（1）医院管理层对内部控制的认识不足。医院作为事业单位尚未建立健全有效的内部管理制度，许多医院管理层还没有充分认识到内控制度在医院生存、发展中的作用，没有形成较强的控制意识，内部控制制度设计不健全，相关内容也存在缺陷，甚至仅仅为了用来应付相关部门的检查。有的医院将加强内部控制制度与发展和效益对立起来，认为内部控制制度会制约医院增加效益。（2）内部控制机构组织设计不合理。很多医院在机构设置时依然沿袭以往的组织思路，使得管理层次过多，而机构职能重叠，工作效率低下。同时，过多的重视上下级的权利与义务关系，强调较低层次岗位对较高层次岗位的服从，而对横向的协调重视不够，导致同级岗位和各职能部门间缺乏必要的交流、信息沟通不畅、部门之间协调性差、管理层缺乏约束。（3）医院内部审计部门没有发挥自身作用。有一部分医院没有建立内部审计机构，即使有些已经建立内部审计机构的医院也未能充分发挥应有的作用，内部审计工作得不到应有的重视和支持，主要表现为：内部审计人员不认真履行内部审计职责和权限：不坚持内部审计准则和原则；不遵循内部审计基本程序；不能正确运用审计方法；不能如实、公正地编辑审计报告。（4）对资产、资金的安全性控制薄弱。从近年来审计、检查的情况来看，仍有少数医院对资产、资金安全管理上作重视不够，没有建立健全相应的内控制度，或对已有的制度没有很好地执行，致使医院在资产、资金管理方而出现问题和隐患，给医院造成一定的经济损失或债务危机。

四、COSO风险管理框架下医院内部控制体系的改进意见

（1）医院管理层要提高对内部控制制度的重视程度。在医疗改革步伐不断加快的背景下，医院应摆正经营业务发展与医院内部控制制度之间的关系。医院管理层作为内部控制制度的制订者和执行者，对医院的未来发展方向和经营管理起着举足轻重的作用，只有提高他们对内部控制制度的重视程度、强化内部管理意识，才能使内部控制制度发挥真正的作用。（2）保证医院内部组织机构科学合理设置。内部控制目标的实现很大程度上依赖于单位内部各管理部门的协调与配合，其核心就是实现各部门以及相关岗位之间的牵制和制衡。医院要结合业务特点和内部控制要求科学的设置内部机构，权责分配要合理，应建立院、科两级管理责任制，要有完整的规章制度和岗位职责，以使所采用的组织结构有利于提升管理效能，并保证信息的通畅流动。（3）合理快速的确定风险应对策略。医院应当在充分识别各种潜在风险因素的基础上，对不采取任何防范措施可能造成的损失程度即固有风险进行分析，同时应重点分析剩余风险（即采取了相应应对措施之后仍可能造成的损失程度），并在分析相关风险的可能性和影响程度的基础上，结合风险承受度权衡风险与收益，确定应有的风险应对策略。如建立科室风险基金，增强科室风险管理意识；建立为医务人员投保制度，在医疗保险制度改革不断深入的新形势下，实现风险分担策略；加强院内重点感染部门的监控，降低院内感染的概率等。（4）建立独立的内部审计机构，充分发挥其监督作用。在新形势下，医院内部审计机构应当加强其独立性和权威性，在医院最高管理层的直接领导下，对经济活动进行审核检查，对内部控制制度的功能和效果进行评价测试并提出改进意见和建议。医院各部门应自觉接受审计部门的审计监督，杜绝部门或相关人员对内部审计上作人为设置障碍而最终影响审计上作质量。除此之外，卫生、审计、财政等政府部门应加强对医院的外部监督，必要时，医院可聘请会计中介机构对医院内部控制进行审计。

综上所述，基于COSO风险管理框架下的内部控制是个系统体系，各方面的控制内容不是孤立运做，而是相辅相成的。按照内部控制的内容、方法去执行，就能保障医院的资产安全完整，有助于国家有关法律法规和医院内部规章制度的贯彻执行，促进医疗战略日标的实施，获得经济效益和社会效益，满足人民群众不断增长的医疗需求，达到医院可持续发展的要求。

参考文献

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