竣工结算审计报告范文

导语：如何才能写好一篇竣工结算审计报告，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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1996年，某大学与东海装饰有限责任公司签订协议，由东海装饰有限责任公司承建该大学的图书馆装修工程。1998年图书馆装修工程竣工后，双方共同委托中诚审计师事务所对工程的竣工预、结算进行了审计，并按照A市政府的规定，将工程预、结算送原财政部驻某省财政监察专员办事处A市监察组审查。1998年2月，A市监察组审查后在审计报告的结算汇总表上加盖了“工程价款预结算审核专用章”，对工程预、结算进行了审核确认。之后，某大学发现工程施工单位东海装饰有限责任公司存在虚报工作量等问题，与该公司就工程价款的结算发生争议。东海装饰有限责任公司认为应当根据A市监察组盖章确认的审定值结算工程价款，某大学则又委托中诚审计师事务所重新进行了审计。1998年6月，中诚审计师事务所重新审计后出具了审计报告，调减了该工程的结算值，某大学据以要求某省专员办重新审查确认。1998年7月，某省专员办发出《关于对某大学图书馆装修工程预、结算进行检查的通知》，决定组织人员对图书馆工程竣工结算审计报告的正确性、合法性进行检查。但由于机构改革的原因，并没有实际派出检查组。1999年10月，某省专员办发出通知，根据国务院机构改革后财政部新三定方案的规定，决定不再对某大学图书馆装饰工程审计报告进行核查。某大学对此不服向财政部申请行政复议。

经审查，财政部认为，1、根据有关规定，财政监察专员办事处没有对审计师事务所等中介机构审定的工程预、结算值进行认定的职权。因此，原某省专员办A市监察组在中诚审计师事务所对某大学图书馆装修工程结算出据的审计报告上加盖“工程价款预结算审核专用章”，对审计师事务所审定的工程结算值进行认定的具体行政行为没有法律依据，属于超越职权。2、1998年机构改革后，根据财政部新三定方案、财基字［1995］6号文件，以及《关于印发〈基本建设财务管理若干规定〉的通知》(财基字［1998］4号)的规定，财政监察专员办事处没有对中介机构竣工决算审计报告进行核查的职权，因此，某省专员办发文决定不再对某大学图书馆装修工程审计报告进行核查的具体行政行为是合法的、适当的。

基于上述事实和理由，同时鉴于某省专员办已主动发文撤销了在图书馆装修工程《建筑安装工程预(结)算汇总表》上加盖的“工程价款预结算审核专用章”，根据《中华人民共和国行政复议法》第二十八条的规定，财政部作出了确认某省专员办A市监察组盖章确认审计师事务所审定的图书馆装修工程结算值的具体行政行为违法，以及维持某省专员办作出的不再对某大学图书馆装修工程审计报告进行核查的具体行政行为的复议决定。

从本起复议案件中，我们应当充分认识到，财政机关必须在法律、法规授予的权限范围内实施行政行为，而不能超越职权实施行政行为。

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[关键词]建设项目；数智化审计；应用方案

一、引言

工程建设项目是重资产类企业投资的主要内容，建设项目审计既是内部审计的重点领域，也是资本市场对投资进行监管的重要环节。对于以基础设施为主要资产的企业，如电信运营企业，其建设项目具有数量多、涉及面广、管理日常化等特点。传统的建设项目审计一般基于事后审计、被动式审计，依赖建设单位提供的审计资料，存在审计效率低下、制约因素多、审计质量不高等弊端。随着大数据和人工智能技术在生产和管理中的广泛应用，内部审计须坚持业务创新，摒弃传统意义上的审计思维和审计方式，运用数字化、智能化手段提升审计效率和质量，实现流程再造，构建数据驱动、敏捷高效的审计新模式，这也是建设项目审计未来发展的必然趋势。本文以通信运营商建设项目审计实践为例，探讨如何构建建设项目数智化审计方案。

二、建设项目审计特点分析

建设项目审计是对建设项目实施全过程或部分环节的真实性、合法合规性、效益性进行的独立监督和评价活动。按审计所处环节一般分为预算审计、全过程跟踪审计、工程结算审计、竣工决算审计（如图1所示），各阶段审计需求依据企业建设项目的性质及其管理规定而定。审计的内容主要包括对建设项目投资立项、设计管理、采购管理、合同管理、工程物资管理、工程管理、工程造价、竣工验收、财务管理、后评价等各环节的审查和评价。项目建设是投资形成资产的过程，为加强和完善资产监管，国有企业一般规定建设项目须通过审计方可正式竣工。建设项目审计与财务审计、经济责任审计、专项审计等其他审计类型相比，其特点包括以下方面：一是建设项目审计已融入项目管理全流程，是其中一个环节；二是对审计机构来说，建设项目审计是被动式审计，当项目流程到达审计环节时，由项目发起者提交审计申请方可安排审计；三是审计结果作为招标控制价、施工费结算、项目竣工决算的依据，审计报告是建设项目档案的一部分。基于上述特点，建设项目数智化审计必须在项目管理流程信息化基础上，将审计环节嵌入项目管理信息化流程，才可发挥审计信息采集自动化、信息处理智能化、审计成果应用及时性等优势，高效支撑项目建设投资管理需求。

三、建设项目审计信息化基本流程设计

建设项目审计作为项目建设总体流程的一部分，当项目流程进展到应提交审计环节时，方可触发审计。预算审计、结算审计属于造价审计。一个项目一般会有多个单项工程，根据合同及施工内容性质、金额确定是否必须进行，可多次报审，也可能无须报审。竣工决算审计对整个建设项目进行会计核算，只允许报审一次。全过程跟踪审计是两种审计的结合，主要区别在于审计过程的日常跟踪审查和评价、审计阶段性报告的多次出具。建设项目审计业务信息化流程如图2所示：1.项目报审。当项目流程到达可报审环节时，项目管理人员收到项目报审待办任务，打开任务后展示需要填写的项目基本信息及必需的审计资料。项目基本信息应由系统根据前期信息、所处环节自动判断填写，不能自动判断或者可由人工修改的可以在此阶段人工填写或选择，所需审计资料凡系统前期生成的应有链接列表，未生成的方可人工上传资料。对于可多次进行的预结算审计，提交审计申请时应可以建立多次报审任务，但流程将仍处于本环节；对于无须审计的项目可填写说明，选择无须审计。必需信息均填写完成并经审批同意后，提交到项目或地域对应的审计管理人员，进行资料初审。2.审计安排。审计管理人员判定审计申请符合条件后，根据内部规定选择自行审计或委托外部中介审计，依据系统设定的权限提交审批或直接派发至对应的审计中介。对于合同约定需要对单个项目发送审计委托函的情况，此阶段由系统自动生成电子委托函发送给对方,审计中介可通过门户网站收到任务待办。3.审计过程监控。审计实施过程一般分为资料审查、现场勘察、定案确认三个环节。在此阶段多数需要审计人员与项目管理人员进行多方沟通，必要时还可启动审计暂停，审计过程监控应实现三个环节的进展信息互通、审计暂停申请和审批、补充资料传递、审计时限超时预警提示等功能。4.审计报告审核。审计人员将审计报告初稿上传系统后，提交审计部门审核，一般通过审计管理人员和部门领导两级审核，并对本次审计质量考核打分。系统可内置审计报告模板，将审计发现的问题作为模板内容，并内置可选问题分级类别，审核通过的报告针对审计发现问题由审计管理人员进行归类，并纳入案例库，便于后续统计分析。5.审计问题整改跟踪。对于需要整改跟踪的重要审计问题，选择“整改跟进”选项后，审计问题将随审计报告一起发送给建设管理部门和其他配合部门，问题整改完毕后，由建设管理部门将整改结果及相关证明资料反馈给审计部门，形成问题整改闭环，并与审计报告一并归档。除上述正常流程外，还应考虑特殊情况下的审计报告调整，当审计报告已审批分发归档、后因特殊原因需重新调整时，须履行报告调整的审批流程，调整接入点一般应在上述流程的“审计报告复核”环节。与上述基本流程相匹配，还应建立对应的数据库及数据配置功能，如对中介信息数据、审计管理人员数据、审计资费数据等进行管理，实现审计任务的自动分派和审计费用的自动核算，并具备审计区域配置、审批人员及权限配置功能。

四、建设项目审计数智化应用方案

（一）建设项目审计数智化功能架构

建设项目数智化审计建立在工程项目流程各环节数据采集与分析的基础上，根据期望结果输出、数据来源确定与各信息系统间的接口开发需求。从建设项目物资信息、造价信息、转资信息、合作单位信息等方面设计关联信息输出结果，从而将物资采购管理系统、LIS库存系统、合同管理系统、ERP系统等与项目相关的物资采购审批、物资出库领用和退库信息、合同信息、转资信息等审计所须数据信息，统一接入数智审计平台，实现多系统数据在审计系统内的共享、交互分析、稽核验证等功能。建设项目数智化审计基于智能工具应用及大数据分析，从而减少人工判断误差、降低审计风险、提升管控质量，数智审计平台的功能架构如图3所示。

（二）建设项目数智化审计功能应用案例

1.报审数据的系统间稽核与校验。将物资采购管理系统、LIS库存系统、合同系统、ERP系统与报审项目相关的物资采购审批信息、物资出入库信息、合作单位信息、转资信息统一在审计系统作业流程中呈现，同时引入AI能力，实现多系统数据和报审数据的自动比对、稽核与校验，输出多单匹配表，以便审计人员对异常数据进行重点核准。比如，依据出库光缆材料规格及数量自动核对结算表中敷设各规格光缆长度工作量，依据ERP转资数量核对设备、材料安装工程量等。2.报审时效性监控预警。为解决建设单位项目经理久拖不报审、历久难审的被动局面，更好地督促建设单位及时提交结算审计和决算审计，开发基于项目流程数据的“探针式”报审及时性预警功能，即根据项目前期预设的报审时间节点，统计验收后未及时提交结算审计或决算审计的项目信息，并对报审及时性进行统计和分析，自动提醒项目管理人员及时报审，实现事后审计向事前预防、事中控制职能转变。3.结算标准与定额标准、材料价格自动比对。在系统内建立工信部颁发的信息通信建设工程预算定额标准数据库，将运用通信工程定额的项目与标准定额中的定额编号、定额名称、人工工日数量、机械及仪表使用费进行自动匹配和稽核，提示未采用定额标准的子目。引入“爬虫”技术，抓取当地造价管理机构在互联网上的材料信息价，建立材料信息库，与建设项目开、完工时间信息匹配出相应材料价格，为项目材料审计提供结算标准和依据。4.基于大数据的异常结算费用预警和分析。按专业类型将同类专业的主要工作内容依据标准定额用工进行权重赋值，并将地域差别、特殊场景一并纳入权重值考虑，审计人员录入结算工程量，逐步积累各年各市同类项目结算数据，形成各专业标准工程量费用数据库，并形成各专业平均造价指标库。审计时可输入报审工程量，查看本项目单位工程量结算单价与造价库比较结果，也可定期对全省同类项目、不同地市的结算费用单位比值进行分析比较，对异常费用自动输出预警。5.基于NLP和OCR的审计结果准确性一键核查。为减少审计报告人工审核误差、提升审核质量及效率，在审计系统中开发基于NLP和OCR的审计结果准确性的一键核查按钮。当审计中介人员审结并提交报告及相关信息后，系统调用NLP、OCR智能识别功能，完成项目审计报告及附件内容的信息识别、提取和分析，完成审计报告、支撑附件、系统页面关键数据三单匹配稽核和结果一键展示。比如，在结算审计流程中，可实现“审计报告”“定案表”“系统页面”三个维度的“送审金额”“审定金额”“审减率”一致性一键稽核。6.现场勘察的真实性、准确性监控。为加强对审计中介人员外出勘察工作的监督及管理，开发现场勘察轨迹呈现功能，对勘察照片中的日期、时间、经纬度等信息进行分析识别并展示轨迹。对进行远程站点勘察作业的项目，依靠GIS定位技术建立偏离算法模型，比对实际勘察点与应勘察点是否一致。该功能可确保审计中介人员现场勘察工作的真实性，杜绝编造虚假勘察数据的现象。

五、建设项目审计数智化发展展望

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关键词：信息不对称条件；竣工结算审计；质量；分析

1.竣工结算审计中的信息不对称及其影响

随着社会分工的日益细化，市场交易双方在信息掌握方面的不对称问题日益凸显，工程竣工结算审计也存在同样的问题。所谓信息不对称指的是，一方对自身条件及外部信息了解的比较充分，在利益驱动下常常会做出一些“损人利己”的事情；而另一方由于对该领域不够了解，害怕自身利益被侵害，因而在交易活动中较为被动和保守。当工程竣工后，施工单位便会提供相应的竣工结算资料，而建设单位则会在审计单位的帮助之下，对这些资料进行严格审核，从而排除“水分”，保证建设单位的利益不受侵害。然而，在实际操作中，受信息不对称的影响，竣工结算审计报告不实的现象时有发生，给建设单位带来了巨大的利益损失。

在工程竣工结算审计工作中，由于信息不对称的普遍存在，一系列不良行为，甚至违法行为也随之而生（如审计合谋等[1]）。这些不良行为导致竣工结算的审计质量带来了负面影响，给资源的合理配置制造了阻碍，使得社会资源无法得到高效利用。

2.信息不对称条件的竣工结算审计质量控制

竣工结算和建设单位的经济利益密切相关。对于建设单位而言，竣工结算审计既是控制建设投资一个关键环节，又是控制建设投资的最终环节[2]，具有十分重要的现实意义，所以，保证竣工结算审计质量刻不容缓。

2.1竣工结算审计结果准确性控制

在竣工结算审计过程中，经常发现以下问题：一、送审的结算资料有缺失；二、现场变更签证的表述不够专业；三、量和价的计算存在一定出入；四、竣工结算造价存在不同程度的虚高等。上述问题的出现，其主要原因在于审计主体之间存在严重的信息不对称，所以，强化竣工结算审计管理，保证竣工结算审计结果的准确性，便成了亟待解决的问题。具体方法如下：一、建立健全相应的审查制度，不仅要保证送审资料完整性，而且要保证送审资料的符合性；二、以工程施工合同上面的一系列约定为基础，并将之作为工程竣工结算审核工作的关键依据；三、对量、价、费等关键项目，采用科学全面的审查法；四、在审核过程中，应有效结合计算机的使用，从而保证审计工作的高效性及准确性。

2.2建设单位对竣工结算审计质量的控制措施

竣工结算审计质量高低与否将会对建设单位的经济利益产生直接而重要的影响，所以，建设单位应重视并做好该项工作，可采取的措施有：一、选择资质齐全且信誉良好的审计单位，从而尽量消除审计信息不对称这一不良因素的影响。不仅要检查审计单位的资质证书以及营业执照等关键信息，还应对审计单位的职业道德、技术力量以及审计效果等次要信息予以全面考察；二、签订相应的经济合同，并严格管理，为自身合法利益不受侵害提供有力的法律保障。如在施工合同中明确指出，“经确定的审减额如果超过送审额的百分之五，那么超出部分对应的审计费用则由施工单位承担”[3]。这一规定能够有效遏制施工单位的虚报行为，降低了由于信息不对称而导致的损失；三、在施工过程中，应严格落实事中监督以及管理工作。主要涉及两个方面，一是在工程建设环节，应安排专人负责现场监督工作，要求监督人员能够始终基于建设单位的角度思考问题，从而保障结算资料的有效性。二是在工程竣工环节，建设单位应对整个审计过程予以全程监控，防止审计人员和施工单位共同作假；四、建立健全完善的审计薪酬制度，降低审计人员做出不良行为的可能性。审计单位承揽审计业务，其根本目的在于得到一定的报酬，如果报酬过低或者未能达到心理预期，审计人员便有可能和施工单位合谋，共同作假，如此一来，建设单位将会蒙受巨大的经济损失。所以，应致力于审计薪酬制度的不断完善，从而降低审计人员做出不良行为的可能性。

2.3审计单位对竣工结算审计质量的控制措施

在工程竣工结算审计工作中，审计单位及审计人员是具体的操作者和执行者。受人之托忠人之事，所以，审计单位同样应重视并做好该项工作，可采取的措施有：一、在开展竣工结算审计工作之前，应充分做好相应的准备工作，如制定严密合理、切实可行的审计实施方案[4]；二、在开展竣工结算审计工作的过程中，应善于收集相关审计资料，予以清晰统计，并保证其完整性；三、在竣工结算审计工作结束阶段，应出具完整而有效的审计报告，并全面而正确地表达审计意见。

3.案例

某项目的某签证单内容如下：一、挖砼散水238㎡；二、挖地面碎砖226㎡；三、挖掘机（1m?）台班一个。在审计过程中，审计人员对其进行了深入的分析和调查，发现此份签证的第一、二项和第三项内容存在一定的重复，没有遵守合同约定所给出的结算原则，所以，对第一、二项列出的重复内容不予确定，如此一来，保证了结算金额的准确性，由原先的23381元核减为后来的1995元，为建设单位挽回了大量的经济损失，充分体现了保证竣工结算审计质量的重要性。

4.结束语

随着建筑市场竞争的日趋白热化，工程竣工结算审计工作所面临的不确定因素也在与日俱增，所以，在开展竣工结算审计这项工作的过程中，应对其中的信息不对称问题予以深入的探讨，并实现对这一不利因素的有效认识、客观评价、严格控制。由信息经济学的观点可知，信息不对称将会提升机会主义行为的发生几率，带来逆向选择问题以及不道德问题，使得建筑市场“乱象丛生”，最终导致建筑市场存在严重的失信问题。因此，在研究工程结算审计的过程中，有机纳入信息不对称理论，一方面具有良好的可行性，另一方面也具有十分积极的现实意义。

参考文献：

[1] 孔超. 基于模糊理论的工程因素对竣工结算的影响研究[D]. 西华大学 2012.

[2] 高蔚. 基于信息不对称理论的政府投资建设项目审计风险研究[D]. 江西理工大学 2010.

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（一）公正审计报告原是社会中介审计机构的一种审计报告形式。这种审计报告一般是按特定的格式化模块套成，因受委托方等多方面因素的影响，社会中介机构在审计报告中发表的审计师意见，存在反映问题不全面的情况。目前省级合同总价款20%资金，安排拨付项目建设资金，项目竣工后依据审计结论结算余款。项目建设业主单位，属于前期审计的项目，应在审计完成后，依据审计意见书进入下一步招标程序，以审计结论为依据方可办理工程结算和竣工决算。属于结算、决算等后期审计的项目，在项目建设过程中发生调整建设方案变更设计、增加隐蔽工程量、调整特殊材料和设备价款等，超过合同总价5%以上的（或者一次性单项变更金额在20万元以上及累计变更金额在20万元以上的），在完成报批后应将相关资料及时书面通知县审计局，以便进行后续审计。县发改局每年年底对政府投资项目进行一次自查，对照项目建设、资金管理的各项规定进行自查自纠，查漏补缺，发现问题及时整改，争取把问题消灭在萌芽状态。在项目建设上，严格按项目设计或方案实施，既不能擅自扩大规模，也不能缩小建设标准；既要保证项目建设质量，也要保证项目建设工期；在资金的管理上，严格执行专户管理、专款专用的原则，严禁挤占挪用、高估冒算、虚报工程套取专项资金。在审计监督中，发现有违反《襄阳市政府投资项目审计监督办法》规定，不按审计要求提供资料或提供虚假资料，因勘察、设计单位的过错造成项目重大预算失控和投资损失，建设单位擅自动工建设、扩大建设规模、提高建筑装饰和采购标准以及建设计划外工程，设计变更或现场签证未经法定程序审批，工程结算中多计工程款项，改变项目资金用途转移、侵占和挪用项目建设资金等行为的，县审计局应依法作出审计处理，涉嫌违纪违法案件的移送相关部门处理。审计机关对国外贷援款项目出具的公正审计报告中的审计师意见基本上也遵循了这种格式，往往也可能因为受各种因素影响发表审计师意见，与中介机构审计报告趋同化。

（二）现有外资审计人员的知识结构与外资项目审计领域不相适应

一是国外贷援款项目执行周期较长与地方审计机关对审计人员实行轮岗制度形成的不适应。从我省正在执行的13个国外贷援款项目看，执行期一般为5到7年，有的项目因延期，执行期更长。因地方市州审计机关两年左右一次的轮岗工作制度，使新上任的人对项目缺乏深度了解，对工作难以适应。二是涉及交通基础设施建设工程的项目，缺少工程造价和工程预决算等方面的审计专门人才，难以适应对国外贷援款中此类项目深入审计的需要。三是地方外资审计人员外语基础较差，不能完全适应工作的需要。审计中不仅有些项目的国际资料需要一定的外语水平，出具公正审计报告也要用中英两种文字表达，因此没有较高外语水平的人才也难以适应国外贷援款项目审计工作的需要。

（三）地方外资审计缺乏前瞻性眼光，创新谋远发展的理论研究滞后

当前地方外资审计存在着为规避审计风险，只偏重于做好各种格式化的表格和工作底稿的倾向，忽视了外资审计长足发展需要前瞻性的眼光。为了完成审计任务，埋头于看似完美无缺的格式化底稿，束缚了审计人员对外资审计工作在创新理念上的一些突破。

二、解决困难、问题的途径及建议

（一）调整贷援款项目审计结构，均衡布局，统筹外资审计力量，科学安排

要解决国外贷援款项目审计时间集中、工作量大、审计力量不足的问题，一是建议国家审计署会同国家财政部和项目相关的部委与国外贷援款组织或机构协商，按项目贷援款数额多少或类别，由每年必审改为每年轮审或两年一审，对项目审计时间和出具公正审计报告进行结构性调整，均衡布局审计项目完成时间。二是省级审计机关要打破地域和人员身份界限，整合外资审计人力资源，向社会吸纳适合型人才，组成以省级外资审计人员为核心，市州级外资审计人员为传动，聘用专业人员为推手的“三位一体”外资审计队伍。三是省级审计机关根据每个项目的子项目涉及的点面情况，在完成上年度项目执行情况审计后，科学安排人员，组织力量对其进行本年执行情况的分时专项调查，这样既能为下年度审计集存资料，又能减轻人员不足的压力。

（二）建立稳定外资审计队伍的措施，定期举办外资审计人员学习培训班，提高地方外资审计人员的综合素质

一是建议国家最高审计机关建立相关制度，制定稳定地方基层外资审计机构和人员队伍建设的措施。二是审计署外资司和省级审计机关按层次，举办外资审计人员参加的外资知识培训班，全面提高地方外资审计人员的综合素质。

（三）定期举办外资审计理论专题研讨会，组织交流创新理念成果，搭建平台，营造氛围，实现外资创新理论与实务的有效对接

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审计报告的结构，一般由标题、主送单位、正文、结尾、附件、署名和日期等构成。

标题。可直接以“审计报告”为题，但多数写明审计的目的和对象。

主送单位，即审计报告的呈递单位，主要是委托单位，也可以是被审计单位的上级主管部门。

正文，是审计报告的主体部分，通常要写出五个方面的内容：第一，审计概况基本情况介绍，如审的依据、目的和范围，被审计单位名称及业务性质等；第二，审计中发现的问题，要掌握判断的标准及有关规定；第三，提出初步决定；第四，提出审计意见或建议；第五，对被审计单位进行评价，即作出审计结论。其中，第三、第四可以合为一项来写。

结尾，因为审计报告是上呈文，所以正文后往往以“以上意见当否，请审定”为结，也可以不写。

附件，通常是审计中掌握的不便写入正文的有关证据，如凭证、证词、帐簿中的材料等，一并附在审计报告后，以备查用。没有，则可以免去。

署名和日期，写在正文后右下角，包括审计单位、审计人员姓名并加盖印章，下面是审计报告的写作时间。

写作审计报告，要实事求是，态度明确；内容要完整，数字要可靠；文字要简练，语言要庄重。

范例

对××电焊条厂的财务审计

××地区审计局：

我市××电焊条厂的财务成本方面存在一些问题，经研究，决定根据该厂的具体情况，作如下审计。

一、被审计单位名称

××电焊条厂

二、被审计的基本情况

××电焊条厂是解放初建厂的，主要生产经营各种规格的电焊条。全厂现有职工570人，年平均产值5600万元，产量24300吨，上缴增值税160万元，上缴所得税550万元，上缴调节税430万元，产值资金率18．71％。财务科现有人员七人，除两名正副科长外，出纳一人，记明细帐二人，管资金、银行托收一人，结算成本一人。

该厂1993年1—6月份资金平衡表附列于后。

三、审计计划简要说明

经审阅并分析该厂1993年1—6月份资金平衡表和主要产品单位成本月报表，发现：（1）资金平衡表中占用方在产品自制半成品一至六月末余额波动较大，最低余额34万元，最高余额142万元。（2）422规格电焊条成本月报表各成本项目均比1992年同期反超。如原材料反超了18元，棒丝、药粉、胶水、包装物的单耗与去年同期相比都有不同程度上升。在该厂生产逐年增长，全员劳动生产率逐年提高的情况下，材料单耗上升情况是不正常的。经研究，决定根据该厂具体情况，制订如下审计计划。

（一）财务成本核算审计（包括原材料消耗审计、在产品核算审计、产成品核算审计）。

（二）资金管理、财务收支审计（包括专项工程核算审计、费用审计、债权债务审计）。

四、审计发现的问题

审计工作从1993年7月10日起，至7月20日止，已经检查完毕。兹根据审计记录，将发现的问题整理分类如下：

（一）财务成本核算审计

1．原材料消耗的审计

原材料消耗审计着重检查原材料收、发的原始凭证及帐帐和帐实。发现领用材料无领料制，材料进车间只是委托材料检验处的人带管，用磅码单代替领料单，即下料车间需要材料时，就派人开铲车到料场运几吨，然后再根据磅码单填牌子交材料仓库代领料单。询问车间负责人每月有多少材料进车间，他表示心中无数。供应科根据牌子分上中下三旬汇总一张表，上报材料耗用数。经抽查六月份的材料收、发结存数汇总表，供应科上报的收、发、存汇总表中本月发出数为1644．64吨，结存218吨。财务科核算收、发、存数本月发出数为1742吨（当月产品净重）＋2％损耗＝1776．8吨，结存56吨。后来又发现财务帐面材料结存数是86吨，供应科帐面结存由原218吨改为36吨。仅一个六月份主要材料结存数就有218吨、56吨、86吨、36吨这四个数字。到料场实地察看后弄清了情况。原来六月底主要材料实际库存量是1738圈，按每吨约7．773圈计算，约218吨。按统计规定，财务本月材料结存应按供应科帐面结存数218吨上报核算。但据供应科、财务科同志反映，因料场无管理制度，财务结算每月材料收、发存数时，经常是用人为的“目测”数量为根据，以致造成帐帐脱节、财实脱节。就六月份主要材料从供应科与财务科帐帐盘盈了162吨，虚列材料成本11．66万元。

该厂生产特点是料重工轻，材料成本在产品成本中占很大的比重。材料费用的高低对于产品成本和企业利润的大小有重要的影响。该厂材料管理混乱、材料购入无计量验收制度，发出无领料手续，月末已领未用材料没有假退料，原材料堆场无人管，材料结存、帐实脱节，应立即切实整顿，建立并健全原材料的收、发、存各项制度。

2．在产品核算审计

该厂可比产品成本反超、单耗上升，同在产品管理好坏密切相关。审计开始后，检查一至六月在产品结存数，发现波动很大，并且又发现原始记录单上涂改情况严重。据反映，该厂目前月末在产品数量盘点全靠“目测”估计。财务科核算在产品就根据工人的清点数换算为材料净重乘单价后核算月末在产品余额。上月在产品余额加本月投料数、加工费、减本月在产品余额后留下来的部分全部作为完工产品成本。为此审查了六月份在产品原始记录单，发现一共改动了四次：第一次：一车间在产品为13．54万元，中间库在产品21．31万元；二车间在产品0．39万元，合计金额35．24万元。上报后财务科发觉漏报了二车间自动线内未出的产品，于是第二次补报19．76万元。此后财务仍发觉数据不可靠，下去检查核对，工人想起自动线旁的在产品漏点2．29万元，第三次在产品调整为57．29万元。后来又发现六月份入库的完工产品未开“质保书”，也应算在产品，这部分又漏报35．84万元。经过这样四上四下，最后再确定六月份在产品余额是90多万元。但六月份结存在产品90多万元仍非正确数字。经先后查问供应科、生产科了解到，堆在料场内的已拆包的不锈钢线材已算车间领用、资金已归生产科。但月末在产品盘点的原始记录单未盘点进去；包装车间未包的产品也漏报了。可见该厂在产品的余额完全是人为浮动。盘点得认真些，在产品就准确些。如果漏点几吨，大家心中也无数。据有关人员说，每月在产品漏点几吨是不稀奇的。查该厂月末在产品漏盘的原因是车间无完整的原始记录，在产品无完整的核算制度，成本结算不实。这种管理混乱情况决不能再任其存在下去。责令该厂七月份应组织力量进行一次全面认真的财产物资盘点工作，查清家底，正确结算成本。

3．产成品核算、管理的审计

审阅几个月月末产成品结存表，发现结存数上出现红字的情况较多。如六月份有二十四种规格的产成品结存数出现红字。这是一种极不正常的现象。经查问，据生产科反映这红字中有借用现象。如已开发票未及时提货暂存在仓内而被其它客户先借用了。发出数大于结存数造成红字。但是检查中发现有些规格的产成品不进不出，却也长期红字高挂。再去成品库抽查成品结存卡，发现帐卡上422规格的电焊条六月份结存有红字一吨多，而仓库内实际存量达143吨。并进一步审查了存量出红字的几个规格，一共盘盈213吨，计人民币30多万元。

红字的原因，是成品仓库管理不严，成品进仓缺乏严格的入库制度；不核对物卡，造成帐实脱节。该厂应于七月底组织有关人员进行全面盘点，调整帐面。健全产成品收、发、存核算。同时在库存物资中严格区分本厂库存物资和外单位寄存物资，对外单位寄存物资要设帐管理，不能借用。

（二）资金管理、财务收支的审计

1．专项工程核算的审计

在审计专项工程核算中，发现该厂缺乏一套完整的管理制度。工程上马没有工作令号、通知书、耗用材料、人工计划数。工程完工靠估工、估料，从成本中冲减一笔。工程完工不及时结帐，长期宕在帐面。例如连续拌和机等当月投产当月竣工，当月就转帐。财务帐面费用发生和结构均在6月30日，二张结算凭证均在6月30日同时做。又如液压拌粉机、载重汽车四月份就完工，至今费用还未结转。另外在深入车间了解时，还发现车间机修也随便承担大修费用，没有统一的辅助生产核算，混淆二类资金。该厂应迅速建立一套专项工程管理制度，专项工费、大修理已挤占成本的部分应及时纠正。

2．费用审计

（1）发现4月20日银付34603凭证，外购余热水箱一台，金额2786元，7．5千瓦以上的电动机两台，金额1417．60元，全部列入本月费用支出。按规定应属于零星固定资产购置，由专项基金负担。该厂七月份应从生产费用中冲回。

（2）发现6月16日现付067凭证，是工会人员外出购置电影票、书报发生的车费、茶水费、误餐费也全部列入生产费用，应按规定由工会经费负担。该厂应在七月份从生产费用中冲回。

（3）6月21日银付137凭证向解民百货商店购置十只热水瓶金额250元，直接进费用账户。按规定热水瓶属低值易耗品，购入应先进仓验收，领用再办手续。该厂低值易耗品以购代用，造成物资“飞过海”，这种不符合规定的做法应予纠正。

3．债权债务的审计

在审查其他应收款中的二级账户铁桶押金支出，贷方金额13．35万元，按会计核算规定，该账户是资金占用类账户，只反映借方余额。当收入数大于支出数时即出现贷方余额。审查了今年一至六月铁桶押金支出的原始凭证和转帐凭证，发现一部分铁桶押金支出进了其他应收款账户，一部分进了材料采购帐户、打进了材料采购成本。而押金回收全部通过其它应收款帐户核算，以致收大于支，逐月累计，造成了贷方余额。在审计过程中，又去仓库调查了铁桶管理情况，发现铁桶进出无严格的管理制度，铁桶到处乱扔，遗失无人过问，名副其实的“桶糊涂”。该厂财务科应在七月份对应收应付帐户进行一次清理，调整帐面。对铁桶管理要建立完善管理制度，改变过去“桶糊涂”的状态。

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一、高校基建财务竣工决算滞后或者不决算产生的不良影响

（1）导致学校固定资产“账实不符”。基建财务的竣工决算报告是学校核定新增固定资产价值、办理固定资产交付使用手续的重要依据。基建财务工程项目竣工后不决算或滞后决算就不能形成固定资产，这样会严重影响学校固定资产的交付使用，造成固定资产的“账实不符”，给固定资产的管理带来不便。

（2）没有充分发挥检查基本建设计划的执行情况及考核投资效果等作用。虽然学校的任何工程项目在立项时都有概算，但实际执行时却因概算标准偏低或概算漏项等原因超出事前的控制，换句话讲，财务的会计科目才是反映不同项目内容实际发生的支出。基建财务竣工项目不决算或滞后决算都不能及时有效的反应项目的执行及工程成本等情况，不能为后面项目的建设提供可靠的参考，更起不到考核投资效果等作用。

（3）基建档案无法及时存档，资料容易丢失。标准的基建档案涵盖了工程项目整个工期的所有资料，并保证归档的资料必须是原件，其中一部分很重要的文件会因为基建财务竣工决算的滞后而滞留在财务部门，如项目建议书、招投标文件、各类合同、签证、变更等，时间久了会容易丢失。这部分资料一旦丢失，或者很难补办，或者根本无法补办，影响了基建档案的完整性。

（4）打乱了财务部门整体的资金使用计划，后期付款存在压力。通常，高校的财务部门在资金使用上会依照学校整体的规划下达预算，包括基建财务科室。一个工程项目通过了可行性研究决定上马后，财务部门会安排资金的筹措及还款计划。因工程项目的往来资金通常都数额较大，若基建财务的竣工决算长期滞后，将不利于财务部门资金的使用效率，也会对工程结算的后期付款存在很大压力。

（5）施工单位的人员流动性较大，基建财务的竣工决算长期滞后，会遇到决算时施工单位的项目负责人或者土建、安装的预算员已经不在该单位的情况，虽然这样并不会影响基建财务竣工决算报告的质量，但换成其他负责人可能会因不了解整个工程施工的具体情况，而使影响决算的进度。

二、高校基建财务竣工决算滞后原因分析

（1）基建工程项目“三超”现象严重。其原因有：一是在执行财政部修订的《事业单位会计制度》（财会[2012]22号）前，基本建设会计与事业单位会计是相分离的，各高校基本都是将基建财务作为独立的会计主体进行会计核算，基建财务帐套数据长期“游离”于会计“大账”，这样实际上就降低了上级管理部门和高校财务部门对基建财务的监督力度，导致工程成本不能得到有效控制；二是有些工程项目在立项阶段没有经过严格的可行性论证，对施工方案没有进行严谨的优化，使得工程项目在建设期间出现大量工程变更，工程造价大大的超过期初预算，或者项目建成后因为不能满足使用要求而必须重新改造，造成施工浪费，间接增加了工程成本；三是高校基建部门前期管理不当，比如在工程招投标阶段对施工方把关不严、施工图设计深度不够、工程量清单审查不严格，存在漏项等，这些都要在施工阶段重新核价，直接或间接增加了工程投资。

（2）隐蔽工程的工程量核算滞后。隐蔽工程就是基建施工中一些在完工后会被隐蔽起来的工程，所以隐蔽工程的用料真实性及工程量核算对基建财务的竣工决算尤为重要。隐蔽工程结束后的审计只能按照施工图纸和竣工阶段的变更签证来进行核算，对于项目的既成结果无法考证，如果要检测，很可能会破坏工程的结构和外观，即便审计人员在审计的工程中发现了一些不合理和不规范的行为，也不便在事后通过合理的建议进行更正，由此既达不到节约资金的作用，更会对基建财务的竣工决算造成不良影响。

（3）材料费用的波动对基建财务竣工决算的不利影响。工程施工中材料费用占工程预算的比重一般在50%以上，而建筑材料的价格受市场供求关系波动很大，不同厂家材料的价格和质量也不尽相同，若不能及时发现建筑材料价格的重大差异或缺陷，或施工方虚抬材料价格、虚报材料用量等，对基建财务的竣工决算是非常不利的。

（4）基建财务人员对建设项目的参与度不高。高校领导未能认识到基建财务人员在整个工程建设中的重要性，认为财务只是“银行出纳”，按签字付款即可，由此基建财务没有起到控制工程成本、实施监督检查的作用，导致后期财务决算难以进行。

（5）基建财务的工作人员少，核算任务繁重。基建财务的工作人员少、核算任务繁重是众多高校面临的问题。通常情况下，从人员结构上高校基建财务科室一般会配备2-3人，而基建工程所需的工期则较长、涉及的范围较广，一般一个工程项目的结束，从土建到安装，从甲供材到备料结算，会涉及大大小小十几个相关的竣工审计报告，这些都增加了基建财务人员的核算工作量。对于委托工程造价公司对工程项目实行结算审计的高校，若其内审部门对项目的送审不及时而导致的审计报告出具不及时，也会影响基建财务最终的竣工决算。

三、完善高校基建财务竣工决算滞后建议

（1）基建财务要坚持贯彻基本建设法，要坚持“三算”的基本要求。基建财务人员要坚持设计概算、施工图预算、竣工决算的管理工作，尤其是在项目预算的环节，应积极参与基建项目的可行性研究，强化财务过程的控制管理。在工程施工阶段严格执行项目的期初预算，严格控制超概算的支出内容，对于在施工过程中因某种原因造成的超概算情况和个别未列入预算的特殊情况，要实行严格的审批制度及审批权限，对于超概算的部分，要具体成本责任到人，尽量避免和减少不合理的支出。

（2）高校的基建项目需要跟踪审计，工程要建立项目决算初审、复审和终审制度。教育部在2007年下发的《教育部关于加强和规范建设工程项目全过程审计的意见》（教财[2007]29号）中明确指出要加强和规范建设工程的全过程审计。跟踪审计实际是一种提前介入式的实时审计，有效规避了基建竣工前对施工过程监督和管理不当的不足，积极预防了工程项目的经济风险与质量风险，目前各高校已经在积极的尝试，改变以往只重视审计工程竣工结算时期的方式。高校对于重大工程项目需要建立决算“三审”甚至“多审”制度，在监理公司进行了初步审计后，学校的内审部门要进行再次审计，最后交由委托的工程造价咨询机构进行终审，甚至再交其他造价公司进行二次审核，以保证审计的严谨性。审计报告的严谨度会直接影响到基建财务工程竣工结算报告的出具质量。

（3）对于隐蔽工程审计方要做到提前介入，直接参与验收，确保隐蔽工程的质量及造价的准确性。审计方应该重视隐蔽工程的现场调查取证工作，对重点监测的地方如地下部分、水电线路安装、地基及基础工程、结构层、钢筋混凝土、预埋管件材质等需要现场监督、现场验收，将相关资料记录在案，掌握第一手审计资料，为后期基建财务的竣工决算做好准备。

（4）临建工程需提前审计。对于因施工临时需要而修建的食堂、办公室等临时工程需要提前审计，否则等到项目竣工，很多临时建筑已经拆除，工程量根本无法核实，影响基建财务结算的真实性。

（5）严格按工程进度付款，严格控制工程变更和现场签证。工程变更和现场签证是工程建设过程中不可避免的事情，但是把关是否严格将直接影响建筑工程成本的高低。一定要杜绝虚假变更签证：对于由使用部门提出的变更，要通过学校相关单位和人员进行集体讨论；对于由施工方提出的变更，则先经监理公司审核确认，然后报学校基建部门复核。

（6）加强工程材料采购管理，做好材料进场验收，做好材料出入库管理。高校的基建部门要依据建筑材料的不同类别把好工程材料采购关。对于包工不包料的项目，材料采购科要更重视主要材料的质量，如土建部分的钢材、水泥等，不要一味的追求价格；对于包工包料的项目，要指定好品牌、材料的质地、规格型号等。工程材料进场后，学校的基建、财务、审计等相关部门需会同工程监理等有关方面代表进行现场验收，必要时还要聘请有关专家进行材质、技术方面的鉴定。验收合格的材料在办理完材料交接单后，学校的基建部门要及时记录材料收入、使用、库存的数量及金额明细帐，以确保材料物资的安全，基建财务部门也要以工程项目为类别登记材料物资的明细账，并定期或不定期进行库存盘点，确保账实相符。

（7）高校需建立起一套完整的新的会计管理核算体系。财政部会计司有关负责人就修订《事业单位会计制度》答记者问中指出：新制度要求事业单位对于基建投资，在按照基建会计核算规定单独建账、单独核算的同时，将基建账相关数据定期并入单位会计“大账”。财会[2012]22号对高校的基建会计工作提出了更高的要求，高校需建立起一套完整的新的会计管理核算体系和财务监督体制，来适应不断发展的基建财务管理工作。

（8）基建财务人员应该全过程参与工程建设项目，充分发挥监督作用。一个工程项目从立项到封顶使用，基建财务应该做到事前参与项目预算、事中注重成本控制、事后分析决算，全过程参与项目决策、招投标、施工、竣工验收、决算控制等基建建设的各个环节，充分发挥基建财务的监督作用。

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关键词：工程项目；决算审计；经验；

一、工程项目概况

某高速公路工程项目，于2005年12月30日通车营运后，该司于2008年下半年完成全线28个标段的结算工作，并于2008年10月向省造价站提交工程竣工决算报告，造价站于2008年年底对主线竣工决算报告进行初步审查，于2009年2月至5月期间对该司审查资料进行第二次查询。2009年10月，省审计厅授权委托某会计师事务所与某建设工程咨询公司组成联合体，对该项目进行社会（中介）审计，为期两个月，经该司积极、主动的配合，社会（中介）审计工作按原定计划顺利完成，并于2009年12月30日向上级主管部门及审计厅提交了竣工决算审计报告。省造价站亦于2009年12月16日在该工程项目竣工验收会议上宣读通过造价审查报告，该工程造价审查工作全面完成。

二、该项目审计过程中我们有以下一些经验总结：

（一）建立一套完善的管理制度

公司在筹建期间制定了《X项目管理手册》，在管理手册中规定各种章制度，如招标计量与支付管理、资金管理、材料管理等，使各项业务都有章可循。

（二）重视项目基础资料收集整理工作，为竣工资料编制打下了良好的基础

该司包括上级主管单位都十分重视竣工资料管理工作，始终把档案工作作为项目建设管理的重要组成部分。项目从筹建开始，该司就将内业资料管理工作列入工作议程，配备了专职档案员，落实了资料管理专人负责制。该司从项目筹备开始就注意收集、整理内业资料，制定了《X项目竣工文件编制与管理暂行办法》，明确各参建单位竣工资料管理职责和资料编制要求，为项目档案管理工作的顺利开展奠定了基础，为竣工资料编制打下了良好的基础。同时为结算、竣工决算审查和审计提供依据、充分发挥了档案在工程竣工决算审查和审计中的作用。

（三）重视合同管理，为结算提供充分依据

合同是结算的依据，结算的结果常常取决于合同的完善程度和表达方式。这方面该司的做法是，首先依法制定合同，严格按合同办事；制定严密的合同审批程序，使合同条款不断趋于完善，减少和避免了不必要的合同纠纷。工程实施和结算严格按照合同条款的规定进行，有效保证工程建设的顺利进行，为最后的结算提供合法的依据和基础。

同时，建立完善的合同管理台帐，制定了合同执行情况动态表，并配套制定了合同付款单，明确了合同执行程序。由于层层把关，严格按合同条款进度来执行款项的支付，在工程实施期间，保证了工程顺利进行。另一个重要作用是在工程结算时，上述原始资料可保证结算编制内容的完备性、真实性，可作为辅证资料，证明合同双方的合同执行情况，避免在今后竣工决算审查和审计时产生不必要的疑问。

（四）处理好财务和工程技术专业协调和配合问题

竣工决算审计是综合性审计项目，既涉及对财务信息的真实性、合规性做出评价，又涉及对工程管理、结算以及概算投资进行监督和分析。一方面对专业技术人员驾御财务和工程两个专业知识的能力提出更高的要求；另一方面做好两个专业的配合，协调显得尤为重要。因此，在工程实施期间，计划合同部、工程管理部和财务部要充分沟通、合作，为会计核算人员及时提供详细全面的与工程有关的资料和信息，主动让财务人员参加工程的过程管理。在会计科目设置上严格按照《集团会计核算办法》的规定进行，避免在编制决算报表时，财务出现大量调账现象，保证会计信息的真实性，确保工程经费核算的准确性和有效性。

（五）建立有效的内部控制制度

公司建立了一套完善的内部控制制度和财务管理制度，具体情况是：公司股东会是公司的最高权力机构，公司重大的事项均需股东会和董事会审议通过才能实施；公司总经理负责制定公司的各项经营方针，并向董事会报告工作。公司实行预算管理制度，各项资金的使用均需控制在预算范围内。公司费用开支的执行分级审批制度，根据费用的性质和金额由部门或公司领导审批后再报财务部门报销。有了这些有效的内部控制制度，审计单位对该司提供的决算资料能够充分信任，从而节约了审计时间和成本。

三、该项目审计过程中我们有以下几点建议：

（一）进一步加强合同管理

经过审计，我们认为合同管理在竣工决算中占有重要地位，合同台账是编制竣工决算报表的基础，是工程决算数据和财务账套数据进行核对的有效载体。因此，加强合同管理有重要的意义，我们认为，在项目建设过程中，与工程决算有关的计量及支付等所有业务，都纳入到合同台账管理中来进行管理，对竣工决算有积极的作用。在会计科目设置中，也可以考虑在建工程科目中设置合同编号为项目辅助核算。

（二）进一步完善工程建设期间的会计核算

根据工程项目的特点，我们认为“建筑安装工程投资”都能够以标段为单位进行明细核算；对“待摊基建支出”，设置客商辅助核算，这样能够使会计核算明晰，利于工程与财务之间的账目核对工作。

（三）进一步加强信息沟通

由于工程竣工决算建设时间长，跨度大，因此竣工决算审计对相关信息要进行充分沟通，这包括计划合同部与财务部、公司与事务所、事务所与施工单位、事务所内部主审所与合作所之间都要有充分的沟通，为这些沟通提供一个必要的平台，让相关问题能得到充分解决，对提高竣工决算审计有积极的作用。

（四）配备必要的熟悉项目的人员

在工程完工后，由于人员调动比较大。在竣工审计时，由于竣工审计经常要咨询多年以前的工程事项，因此，配备熟悉工程建设过程的人员，对提高竣工决算效率有积极的作用。此外，在聘请审计事务所时，聘请熟悉交通行业审计工作经验丰富的事务所对提高审计效率也具有积极的作用。

参考文献：

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贵阳勘测设计研究院有限公司（以下简称“贵阳院”）在审计工作实践中，通过不断探索与改进，基本形成基于审计管理信息系统“互联网+内部审计”的审计模式。

（一）建立相关工作制度

通过调研并结合院内实际，制定《贵阳院实时监控审计管理办法》《贵阳院审前公示管理办法》《贵阳院审计成果运用管理办法》，建立审前公示、定期提交实时监控审计分析报告、审计成果在院综合信息系统内公告等制度，规范内部审计工作程序。

（二）联网

将审计管理与审计作业系统、用友NC财务管理系统进行联网，通过审计管理信息系统的审计作业模块，可直接根据审计需求采集用友NC财务账务系统中的数据。将年度审计计划、审计立项、审计实施、审计底稿、审计证据、审计报告等相关审计档案以及内部审计工作评价全部纳入审计管理信息平台，实施动态管理。审计人员充分利用院综合信息管理系统、用友财务软件、总承包项目管理系统等在线信息资源库，根据审计需要及时进行数据比对、分析，实现事后审计与事中审计的结合，静态审计与动态审计的结合。

（三）编制计划

根据《贵阳院年度审计计划编制与审批流程》（见图1）编制年度审计计划，录入审计管理与审计作业系统，明确审计人员及审计时间安排。审计计划包含审计项目计划、制度建设、培训工作、会议工作、其他工作5大板块。

（四）授权

管理层高度重视内部审计工作，制定《贵阳院向职代会、纪检监察审计专题会报告审计工作的实施办法》，专项审计工作报告均需向院管理层汇报。建立数字工程研发中心、工程造价中心、财务资产部、审计风险管理部协同工作机制，授权审计人员登录院综合信息管理系统、用友NC财务管理系统、总承包项目管理系统、投资管理系统获取审计所需财务、经营、投资、工程项目管理数据。

（五）在线审计

审计人员按规定开展在线审计工作，在全面审计的同时，重点对重大经济事项、重大合同履行、大额资金使用、投资融资、会计核算异常等进行审计，审计过程中可直接从审计管理与审计作业系统中调取审计底稿模板，录入审计底稿、审计记录等过程审计资料。通过日常监管系统的连续监测，发现带有苗头性、倾向性的问题，及时上报，为院管理层的决策提供支持信息，进一步发挥审计的咨询服务职能。

（六）线下查证确认

根据在线实时监控发现的问题，对院各职能部门和单位的有关人员进行询问、核查有关会计原始凭证，查阅与生产经营管理相关的资料以及实地审查、了解相关情况，形成审计工作底稿并上传审计管理与审计作业系统，便于审计组成员共享审计信息，讨论审计发现问题。

（七）出具报告

总结审计发现的问题，形成审计报告经分管院领导批准后，报送院长、分管院领导及分管财务院领导、有关职能部门和下属单位。

（八）特殊情况及时报告

审计部门对在审计中发现的较大违纪违规问题或带有苗头性、倾向性的问题及时汇报，便于院管理层在第一时间采取管控措施，提高审计效率与效果。

（九）督促落实审计意见

审计部门制定《贵阳院审计报告编制与问题跟踪流程》（见图2），督促院职能部门及下属单位认真落实内部审计提出的审计建议与意见，实施审计意见落实的闭环管理。

（十）审计项目信息实时录入

项目完毕后，审计项目相关审计公示、审计通知、实施方案、审计底稿、审计记录、审计报告等资料实时归档在审计管理与审计作业系统，便于日后的审计档案查阅。

主要特点

（一）统一平台，功能完善

审计管理信息系统采用浏览器42中国内部审计20175信息化优秀成果/服务器（B/S）架构，实现了统一调度、分级管理、数据共享的管理模式，其审计管理与审计作业系统可实施审计计划管理、资源管理、成果管理、绩效管理、统计分析、档案管理、审计作业、查证分析以及工作流管理和数据接口等工作。该系统能促进集团公司内部审计工作管理，规范审计作业流程，提高审计工作成效，满足对审计信息数据进行实时动态管理的需要，为集团公司年度审计工作评价提供考核依据，为防范企业经营风险提供有效保障。

（二）资源集约，共享协同

在审计管理与审计作业系统资源管理模块中，建立被审计单位库、被审计人员库、中介机构库、内审人员库、法律制度库、文书模板库、审计发现库、问题类型库等多个资源库，实现了集团审计资源的集约，互通有无，协同共享，促进内审人员经验交流和学习，发挥审计合力，提升审计价值。审计人员通过在线作业，能够迅速查看被审计单位的财务数据，开展数据分析，及时审计和发现问题。有效解决了业务复杂、工作量大的手工审计难题，降低手工审计误差率，提升审计工作效率。审计人员能够方便快捷地查询和利用审计法规等资料库，极大促进审计效能提升。

（三）移动互联，动态监控

贵阳院审计人员可通过用友NC财务管理系统实时动态监控财务经营数据，通过院综合信息管理系统监督经济合同审签情况；通过总承包项目管理系统监督院属各项目部工程管理情况；通过投资管理系统监督院投资管理情况等。对经营异常、重大项目开展实时监控审计，按月出具实时监控报告，及时督促审计意见整改和落实，实现审计关口前移，提高监控效果。

模式创新

（一）基于在线采集和数据分析，探索联网审计模式

审计人员直接利用用友NC财务软件提供的灵活查询和分析功能，综合运用审计的顺查法、逆查法、抽查法、审阅法、分析法、抽样审计与详细审计结合法、效益评价审计等方法，对被审计单位的财务收支、资金运用与投融资、预算编制与执行、成本费用支出等财务运作情况和内控制度执行情况、各项经营管理活动状况进行实时与动态监控审计。对被审计单位的生产经营指标、财务指标完成情况进行分析，对被审计单位经营者的经营绩效进行评价。结合集团公司与专业机构共同开发的用友审计作业系统软件辅助审计，分析被审计单位的有关财务与经营信息，确保实时监控审计质量，做到及时采集数据、及时审计预警、及时反馈信息、及时督促整改。

（二）审计成果运用和整改再上新阶，推动管理提升

基于审计管理信息系统的审计工作成果统计、审计项目完成情况、审计项目趋势分析、审计效益情况分析、审计意见落实情况分析、审计发现问题分析等功能，实现对审计成果的综合分析，建立整改联动机制，各部门积极协助，通过“集体会诊”，剖析违规问题根源，研究工作难点，落实整改责任，形成分工明确、衔接协作、监督有力的联动工作机制。使被审计单位能够认真对待审计发现的问题，积极配合，不仅做到根据整改意见及时纠正违规行为，对相关责任人进行处理处罚，还从源头上加强风险把控，修订完善相关制度，规范业务操作行为。

主要成效

（一）审计关口前移，实时监控审计应用日渐成熟

贵阳院在“互联网+内部审计”模式推动下，积极开展实时监控审计和各类专项审计，降低了审计成本。“十二五”期间，共计实施审计项目100余个，提出规范运营的改进意见及建议500余条，促进增收节支及避免经济损失3000余万元，促进健全完善制度规定40余项。审计主要关注大额资金、职务消费、业务招待费和公务用车等重要事项及重点项目管理，变事后监督为事前预防，及时防范风险、揭示风险、分析原因、督促整改、确保管控有效。实时监控审计的按月实施，使院管理层可获取实时监控审计分析报告，发现在财务管理、会计核算、内部控制制度执行、合同执行情况及经营管理等经营活动方面存在的问题，及时堵塞漏洞、消除隐患，发现并及时纠正错误，保护院资产的安全完整。

（二）充分运用大数据，审计手段和方法不断完善

贵阳院内部审计部门在审计实践中充分利用大数据，对大量的业务数据和财务数据进行持续分析和深入挖掘。一是创新审计技术方法，广泛应用于数据分析、疑点查找、电子数据的整理与归档等方面，提高运用信息化平台查核问题、评价判断、宏观分析的能力，加大数据分析力度，进一步提高审计工作效率。二是重视审计信息化对审计管控的支撑作用。加强信息采集、数据处理，借助数据分析支持审计结论，推进实时监控、动态监测的联网审计，提升审计信息化整体水平，促进审计管理综合水平迈上新台阶。2014年建立了风电、土建大宗采购数据库，审计人员利用数据库比对风机、塔筒同类市场价格，评判价格公允性，提高了工作效率。2015年实施的花溪云顶一期总承包项目竣工结算审计，通过用友NC财务管理系统、总承包项目管理系统，审计人员可获取项目工程进度、财务核算资料。审计人员项目工地出差2次，一次风电场水土保持工程现场实地勘察，另外一次为升压站备品备件盘点，节约了差旅成本。

（三）建设审计管理信息系统，促进内部审计工作规范化

实现集团公司对成员企业内审工作的统一管理，优化集团审计资源信息库，实现对各类管理信息资源的标准规范。集团公司可动态监控各类审计项目并进行全程指导和质量管控，提出建设性审计建议，为经营管理决策提供有效支撑，增强审计的增值服务职能。使贵阳院经营管理在统一、透明、标准的审计监控下阳光运行，提高业务运营合规性和效益性。2015年贵阳院基于贵州花溪云顶风电场一期总承包项目竣工结算审计和集团审计管理信息系统内部审计机构平台交流，建立了贵阳院竣工结算审计报告标准版文本，促进竣工结算审计工作标准化、规范化。

（四）夯实审计系统管理，促进审计价值增值

一是高度重视审计项目全过程系统监管。夯实审前调查，分析判断被审计单位风险管理状况，锁定疑点线索；实时监控审计项目信息进程，充分揭示重大风险隐患；严格遵循内部控制规范，着重体现对重大风险事件的揭示和系统性风险的分析；注重与被审计单位及相关单位信息沟通协调，实现审计结果利用最大化。二是加快审计信息化对审计管控的支撑作用。年度审计计划、审计人员、审计工作进展、审计工作底稿、审计报告等的实时动态更新，标志着审计工作管理综合水平迈上新台阶。2015实施贵州花溪云顶风电场一期总承包项目前，审计人员已通过院授权的总承包项目管理系统、投资管理系统、用友NC财务管理系统，监督工程实施全过程，明确总承包合同成本、工程竣工财务决算为本次工作重点，分工合作，制定审计实施方案，录入审计管理信息系统，实现审计实施资料全存档，便于审计人员共享项目审计成果。

（五）健全审计大监督体系，发挥监督合力

一是整合内部监督资源。形成及时发现问题、有效纠正预防、不断规范企业管理的运行机制；强化各职能监督的工作力量、工作手段的优势互补，形成过程监督、结果监督及责任追究相融合的整体监督体系。二是信息沟通，资源共享。充分利用“党建与纪检监察审计专题会议、反腐倡廉联席会议和各类专题会”平台，加强审计与纪检监察、法律、风险控制及管理部门的信息沟通，实现职能互补，形成监督合力。贵州花溪云顶一期风电场总承包项目竣工结算审计尝试人力资源的整合利用，充分利用贵阳院财务资产部、审计与风险管理部、工程造价中心、工程建设事业部等工程造价专业人才，组成工程审计组和财务审计组，分工合作，使整个项目得以圆满完成。

（六）加快审计信息化建设，提高审计综合管理水平

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关键词：施工 项目 审计

国有大型施工企业通常采用的是“三级管理、三级核算”的组织管理模式， 这种组织结构的财务特点是：总公司为利润中心，施工公司为成本费用中心，工程项目经理部为责任成本中心。施工企业的物流、资金流量主要集中于工程项目之上，从这种意义上讲工程项目就是施工企业经济效益的源泉，是施工企业存在的前提和各项管理的落脚点。作为企业内部审计部门要随着这一转变而转变，只有紧紧围绕企业的中心任务开展有效的工作，才能更好地发挥其服务于企业的根本职能，这就要求施工企业内部审计必须把工程项目作为审计监督的重点。

工程项目审计就是施工企业内部对其所属工程项目实施的、以促进工程项目部改善和加强内部管理，帮助项目经理更好地履行经营受托责任，提高项目的盈利能力为目的的一种全面的效益审计形式，按其目的可将其划归为经济效益审计类。工程项目审计是企业经济活动的再监督，是内部控制机制的一个重要组成部分。

一、工程项目审计的组织机构

对于大型施工企业来说，工程项目审计应当实行两级审计机构，合理分工分层次审计。一般的项目由公司级审计部门承担，特大型跨年度、工期长的工程项目，考虑到其内部参与面广，配合施工较多及工程审计力量等诸多因素则应由上一级审计部门实施为宜。

二、工程项目审计前的准备工作

实施工程项目审计前应做好以下几方面的工作：

（一）对审计项目的选择

如何有效地进行工程项目审计，首先要解决的是确立审计项目，然后组织实施审计工作。大型施工企业施工项目很多，就企业目前的审计力量而言，加大了审计风险和审计工作的难度。要对其进行逐一审计是不可能的，也没有必要，因此如何通过对有限工程项目的审计来最大限度地发挥项目审计的作用，这对审计项目、审计对象的选择提出了要求，在选择工程项目时可把握两个基本原则：

1、普遍性原则

要分析影响总体经济效益的基本因素，从具有普遍性和共同性的问题着手确定审计项目的范围。这可以从经营、项目、财务等管理部门出具的项目日常管理统计资料的审查分析中发现和寻找线索，抓住那些对总体经济效益影响较大的工程项目，再结合实际具体确定，比如：工程进度控制、质量控制、费用控制矛盾较突出的项目；由于设计变更从而预算变更较大的项目，或通过其他的调查方式，寻找和发现线索。

2、重要性原则

大型施工企业由于总公司内部各工程公司之间经济实力的差别，施工能力的差异等多种因素的存在，致使同等造价的工程项目在不同的公司中具有不同的地位和意义，因此上一级审计部门在确立项目时要充分考虑工程项目对公司的重要程度。

（二）进行项目审计要选择恰当的时机

项目审计的主要目的是促进项目部加强各项管理，促进提高工程项目的盈利水平。管理制度的实施及其改进的效果只有在实际执行后才能体现，工程利润的形成只有通过组织施工，办理工程结算后才能实现。因此，施工过程的结束，结算工作的完结，标志着项目管理的完成和工程利润的定型。项目审计时机的选择就是要充分考虑时间因素对审计效率的影响，以使审计建议、管理建议等有采纳的时间，所以选择工程项目期中和竣工前进行审计则是较为恰当的时机。

（三）从亏损项目审计入手，是开展工程项目审计的有效途径

一般地讲，由于工程项目的亏损、成本控制不严、费用开支过大、管理不善等问题较容易被暴露出来，也容易引起领导和职工的关注，从亏损项目着手进行审计能够使审计贴近企业经济生活的“热点”。

三、工程项目审计的程序

工程项目审计实施过程具有一般审计项目共有的实施程序：即制定审计方案，下达审计通知书，组织实施审计，编写审计报告，交换审计意见等。严格按审计工作规范程序实施审计是控制审计质量和降低审计风险的必要保证，因此，工程项目审计实施时要充分考虑审计目的对方案的要求，在实施过程中有效地运用规范的审计程序去完成审计任务。

（一）审计准备

根据年度审计计划安排和实际需要，对需审计的工程项目进行立项，并制定具体详细的审计实施方案。下达审计通知书，成立审计工作小组，并于实施3日前将审计通知书送达被审项目。

（二）审计实施

工程项目审计一般实行就地审计形式，由审计组进驻工程项目所在地实施审计工作，了解有关情况，索取有关资料，听取项目负责人和有关业务部门汇报施工期间各项指标完成情况，听取有关人员反映具体问题。审计人员在审计过程中应认真查阅有关资料、会计帐表、会计凭证及有关实物。并根据需要，索取经被提供者签字、盖章的经济资料以备案。

（三）审计终结

审计组在实施审计后应及时向项目主管领导汇报审计情况，并同时向被审单位提出审计报告，被审单位在接到审计报告之日起十日内，签署书面意见返回审计小组，凡在规定期限内没有提出书面意见的可视为对审计报告无异议。

审计组根据审计报告拟定审计结论和决定，经企业主管领导批阅后，正式行文，下达给被审计单位执行，同时报上一级审计机构备案。工程项目审计结束后，形成的工作底稿文件、函件、证明资料等各种资料，应收集齐全整理立卷，根据国家审计署规定的审计档案管理规定和本企业档案管理办法办理归档手续。

四、工程项目审计的工作要求

根据工程的进展情况随时通知审计部门进行工程项目的中期审计。项目竣工应进行竣工审计，在未经审计以前，项目经理部不得解体，在工程项目审计完毕后，方可实行有关的经济兑现，工程项目主要负责人以及经营、财务负责人方可办理工作调离。为配合审计工作要求被审计项目提供以下资料：

（一）项目内部控制制度文件，包括成本预测、费用控制措施、资金回收及使用计划等。

（二）有关各项经济合同及附件，包括工程承发包合同、分包合同、劳务合同、物资采购合同、机具租赁合同、内部经营合同和其他有关经济合同。

（三）工程概（预）算及决（结）算资料，包括投标报价文件、各项经济签证、竣工工程决算书等。

（四）工程项目统计资料，包括实际完成工作量统计报表、报经由业主或监理签认的统计工作量报表及未完施工盘点表。

（五）财务会计资料。包括会计报表、会计凭证、总帐、明细账、辅助帐及成本台帐、成本明细表及竣工工程成本表。

（六）工程项目经济活动分析资料，包括成本分析、费用分析、资金分析等各项分析资料。

（七）审计要求提供的其他资料，主要指在审计过程中，根据情况，随时需要提供的各项资料。

五、工程项目审计的内容

工程项目审计要以成本费用为重要审计内容。在工程结算收入较为确定的情况下，项目经理部若控制住了工程成本，就是抓住了项目管理的核心。对于工程项目审计也是如此，工程项目的审点在于对工程项目施工组织，人、材、物的供应，机具的配置等等进行分析，抓住影响效益的关键因素，在成本费用审计时。

（一）重点加强对分包工程的审计监督

就目前施工企业的现状来看，分包工程大量存在，而且有的项目分包工程所占比重较大，若监督不力，效益很容易从此流失。

（二）加强对项目合同的审计

着重审查合同的签订、修改、变更制度是否健全，是否按授权范围及工作程序进行。

（三）加强对人工、材料、机械等结算价格的审查

评价其价格信息制度是否完善，能否及时掌握市场价格变动情况。

（四）加强对工程项目资金的审计

审核项目是否执行集团公司资金集中管理的规定，按时编制资金收支计划，以收定支、计划控制，并检查计划的执行情况及工程款回收率是否达到合同要求；当业主违反合同约定发生工程款拖欠时，是否采取有效措施；垫资工程是否与业主签订了还款协议；对拖欠的工程款及垫资利息是否做到了及时清理和收回。

（五）对项目成本费用的审计

审核工程项目在按照业主或监理审批的工作量计入财务收入的同时，是否按照财务会计制度配比性原则，进行实际成本费用的预提和摊销，有无少计、乱挤、摊派等现象。尤其重点审核项目分包工程款结算情况，对于超过合同额部分的结算款项是否有结算依据，有无违反合同约定私自多结分包工程款的现象。

（六）对物资采购的审计

1、审核项目物资采购前是否按物资采购招标程序对供应商进行评定，是否进行采购询价，采购招标是否有多个供应商参加，采购的物资供方是否在合格供方名册之内。

2、审核项目是否按集团公司《物资采购管理办法》规定的采购方式进行物资采购，采购的物资是否超越集团公司的授权，采购合同是否经过评审。

3、审核项目物资部门是否按月度生产计划编制物资采购计划，是否按照采购计划实施，有无盲目采购情况。

4、审核项目对采购的物资超过工程合同范围的，是否有业主认可的有效证明。业主指定的采购材料，是否获得业主的书面认可。

5、审核项目物资采购的付款是否有有效的采购合同，有无付款审核流程。进入现场的材料是否已验收合格，有无遗漏。入库手续是否完备，有无完整有效的质量证明文件、入库凭证等。

6、审核项目物资采购的预付款有无购货合同，预付款是否在合同规定交货期后及时进行帐务处理。

7、审核项目物资部门是否建立材料采购台帐，台帐登记是否及时。

（七）对重大事项的处理。在审计过程中如发现违纪、违法或重大经济责任事项，审计组应及时反馈集团公司董事会或总经理。

六、工程项目审计风险的防范

工程项目的审计风险存在于工程项目收入的不确定性中。一般说来，施工的工程项目几乎不可能不修改设计方案，施工方案也随之修改，施工工程量也时有增加或减少，从而增加了工程量的确认工作，业主经常要在工程竣工结算前办理概算调整，有时还要考虑多种因素才能最终确定，但施工单位实际费用已结算支付，工程价款收入的这种滞后性为工程项目审计留下了风险。另外，近年来施工企业由于施工规模的扩展，工程量的增大，跨年度施工和分包工程也随之日益增多，由于资金等多种因素的影响，总承包方难以及时办理分包结算，这也为项目的实际支出的不确定性留下伏笔，审计人员如不注意防范，工程项目审计的事中审计风险就较大。

总之，工程项目审计是施工企业内部审计实现从以财务收支审计为主，向经济效益审计为主转变的一种有效途径和方式，搞好工程项目审计是施工企业内部审计的一项基本功。当前总公司在项目管理中全面推行法人管项目，对工程项目这种一次性的组织机构形式进行经济责任、成本、效益审计更显得十分必要和富有现实意义。工程项目审计在国有施工企业向现代企业制度迈进中，会对项目管理的完善和发展起到极大的促进作用。

参考文献：

[1]张宁宁,查丽娟.论建筑工程项目成本管理[J].河南建材,2010,(01)

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从2006年开始，江苏高速公路建设进入了继往开来的“十一五”发展阶段，至2010年通车里程达到4000 km左右，现行国家高速公路网在江苏省路段全面建成，长三角城际高速公路江苏省内路段基本完成，高速公路网络的整体效应逐渐显现，极大地改善了各地区的交通条件，带动了运输、旅游等相关产业和地方经济的持续和快速发展，形成了可观的经济效益和社会效益。但是应当看到，当前公路建设中由于投资决策失误、管理不善、监督不力，带来不少隐患，审计部门采取事后审计，监理部门不很好的配合，导致建设项目存在不少问题，最终给国家和人民带来损失。为杜绝这类现象的发生，最有效的方法是做好跟踪审计工作。

本项目―锡张高速公路工程投资概算约42.55亿元，路线全长51.108 km，起于沪宁高速公路无锡硕放枢纽互通，与环太湖公路相连，沿苏锡两市交界北延，相接沿江高速公路，止于沿江高等级公路（港丰公路）。2007年底开工，2010年11月份交付使用，投入营运。

1 建设项目跟踪审计的概念

建设项目跟踪审计，是指建设单位委托具有资质的工程造价咨询公司对建设项目实施过程的合法性、真实性、规范性进行审计监督的活动。分为开工前审计，即对项目程序的合法合规性、投资概算的真实性进行审计；施工期间审计，即在工程施工期间对工程管理、施工进度、工程材料、变更洽商等事项的审计；竣工结算审计，即对竣工后各项工程最终造价的审计；财务决算审计，即对建设项目全部投资认定情况的审计。

2 锡张项目的跟踪审计的内容、实施情况

2005年，经国家发改委批准锡张高速项目立项建设。为了使锡张高速公路建设项目工程造价得到及时有效的控制，我方在项目建设准备期就通过多方比较，择优选择了多次服务于高速公路建设跟踪审计工作的江苏富华工程造价咨询有限公司来承担本项目施工阶段工程造价控制和管理以及征地拆迁等全过程跟踪审计服务工作。审计范围为施工阶段工程造价控制和管理、工程结算审核、征地拆迁全过程跟踪审计、工程竣工财务决算审计四个方面。

2.1 施工阶段工程造价控制及管理

在招投标阶段，审计方参与业主对项目计量规划以及项目专用本进行修订；参与业主对投标单位的不平衡报价进行审核，重点审查投标单位的投标单价是否合理，确保中标单位总价合理、单价平衡。参与各标段工程量清单的审核，在与业主、设计院、施工单位充分沟通的基础上，出具工程量清单审核报告。参与各标段隐蔽工程项目的验收，对现场发现的不规范问题进行及时纠正，尤其对原地面清表碾压后的高度和宽度、河塘清淤回填、非适用材料、水中桩与陆上桩的划分等进行现场测量及确认。分阶段审核业主批复的一般变更，尤其对抛石回填、枢纽互通、河塘清淤等重大变更进行专项审核，并出具专项审核报告。参与和协助业主对全线的土方单价进行咨询，对全线各标段土方总量进行专项审核；对各房建区的工程量进行计算。对全线杆线迁移，自来水管道，天然气管道改造后迁移等进行专项审核，并出具专项审核报告。

2.2 工程竣工结算审核

审核工程量计算是否符合规定的计算规则、是否准确。审核分项工程预算定额选套是否合规，选用是否恰当。审核工程取费是否执行相应计算基数和费率标准。审核设备、材料用量是否与定额含量或设计含量一致。审核工程实施过程中发生的设计变更和现场签证。审核工程材料和设备价格的变化情况。

2.3 征地拆迁全过程跟踪审计

本项目地处锡山区和张家港两地江南经济发达地区，耕地尤为紧张，涉及人、财、物和政策法规等多方面，征地拆迁工作难度非常大，因此征地拆迁全过程跟踪审计尤为必要，主要对以下三个方面进行审查：（1）审查征地范围是否符合批复要求。征用、占用土地相关规费是否按规定缴纳；审查征地补偿安置政策、耕地林地保护政策的落实及相关手续是否完善和齐全；审查征地资金的使用和管理以及征地费用是否真实。（2）审查拆迁范围是否符合初步设计批复；审查环评报告的要求、确认手续是否完备，实施程序是否合规；审查拆迁补偿安置政策的落实、拆迁资金的使用和管理以及拆迁费用是否真实。（3）审查迁移物是否符合规划范围，迁移的数量是否与核对的数量相符，补偿标准是否合规，补偿款项是否足额支付给所有权单位。

2.4 编写审计报告

协助项目业主编制竣工财务决算报表、审核基建工程竣工财务决算，并出具竣工财务决算审计报告（1）审定项目总投资，并按建安工程投资、设备投资、待摊投资和其他投资分别说明审查情况。（2）审定建设项目资金到位及使用、预收及应付款、结余资金及物资结余处理、基建收入情况。（3）审定工程结算发票是否收回，工程款有无超付，预留资金是否合理。（4）审定转出投资、待核销基建支出情况。（5）审定收尾工程内容和预留资金的真实情况。（6）审定交付使用资产的真实情况。

3 跟踪审计的实践意义

跟踪审计与事后审计最大的区别在于审计人员能及时地对隐蔽工程进行现场审计，确保了审计对路面表层以下工程真实性与准确性的监督，大大提高了交通建设项目的审计质量。由于变更工程的单价由审计在现场根据实际情况审定，确保了变更工程计量与计价的准确、合理、合法，从而有效地控制了变更工程的造价，有利于监理工作。

跟踪审计不仅能及时纠正工程预算、工程结算和变更等影响工程造价的问题，还可以通过审计组认真、细致、负责的工作态度，廉洁自律的道德风范和在实际工作中逐步建立起的威信，制止和防范工程计量、计价的虚报与冒算。

跟踪审计是将管理审计、风险管理审计、内部控制审计、环保审计等新的审计理论和方法运用到交通建设项目中，有利于提高交通建设项目的管理水平。

跟踪审计的实践意义在锡张项目的运用上具体在时效性和效益性上尤为凸显。

3.1 保证了工程结算审核时间

审计单位根据本项目工程进度和我方要求及时完成造价控制及管理的工作内容。从接到竣工结算报告和完整的竣工结算资料起，单项工程按照金额500万以下、500～2000万、2000～5000万、5000万以上分别于20个、30个、45个、60个工作日出具初审意见，由我方和施工方认定审核结果后，一周内能出具审核报告。

3.2 审核实事求是，客观公正，各标段总金额均有核减

本项目工程结算送审总额291，555万元，审定总额284，344万元，核减总额7211万元，占送审总额的2.47%。以标段划分，明细如表1所示。

从表1看出，占工程量最大的路基桥涵和路面标核减金额最多。核减的原因是审计方根据计量规则的要求，扣减了河塘段落的清表面积、原地掺灰处理面积；对全线土方数量逐断面进行演算，并结合图纸原地面对批复河塘数量进行验证，对超出的土方量进行了核减；对防护与线外工程进行核查，对超出实际发生量部分予以核减；对全线的桥梁工程进行验算复核，对超出清单部分数量进行了核减；对路面工程所有批复变更进行了重新测算，对变更中宽度、长度、部位不准确出进行了修正，并据此调整了相关结构层次工程量；对全线的材料调差工程量及单价进行了复核，对多计的材料部分进行了核减。