工程项目内部审计报告范文

导语：如何才能写好一篇工程项目内部审计报告，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词 施工企业 项目管理

审计工作。

铁路施工企业主要从事铁路工程项目的建设任务，其经营管理主要以工程项目管理作为载体。工程项目作为铁路施工企业生产和管理的基本单元，也是企业创立效益的来源，工程项目管理的好坏，直接影响到施工企业的生存与发展。对于铁路工程项目而言，其具有施工周期长、施工场所分散、管理环境多变、涉及范围广等特点，使企业的管理面增多，管理的难度加大。铁路施工企业生产经营管理的上述特点，决定了铁路施工企业项目管理审计的特点。根据其特点开展工程项目审计，才能进行有效的监督检查，发现管理中的问题，及时分析原因，提出改进措施，避免不必要的损失和浪费，从而实现管理审计的效益。

2 工程项目管理审计的概念。

工程项目管理审计是企业内部审计研究的一个分支，它主要是通过一套行之有效的内部控制方法对项目经营管理活动的全过程进行检查、分析和评价，鉴证项目管理者履行受托管理责任的业绩，发现项目管理中存在的和潜在的薄弱环节，并提出改进意见，从而达到改善企业的管理素质和提高管理水平为目的的一种经济效益审计形式。

工程项目审计是施工企业对其所属工程项目的经营目标责任书的履行情况的一种全面的考核，是对施工企业经济活动的内部监督，是内部控制机制的一个重要组成部分； 此外工程项目审计还是施工企业内部审计实现从财务报表为中心的财务收支审计，转向以提高经济效益为中心，从事后审计向事前、事中审计的全面管理审计。

3 项目管理审计的职能。

项目管理审计是对项目管理的全过程进行独立、客观、公正的检查和评价，其目的是寻求改进项目管理水平，提高项目经济效益，也是改善铁路施工企业管理水平的重要手段，它具有如下不可替代的职能。

（ 1） 通过对工程项目的经济活动进行检查，按照审计原则，对项目的收益率、资金管理、现场组织、工期计划、管理目标、风险控制等进行系统的评价，提出具有针对性的意见和建议，协助管理层更有效的进行经营管理活动。

（ 2） 对项目经营活动和项目管理者的管理业绩进行鉴证。通过管理审计，评价项目管理的成败、管理者的经营能力等。

（ 3） 在发挥评价、鉴证作用的同时，管理审计也发挥对项目经营管理活动的监督作用。

4 工程项目审计的内容。

工程项目管理审计的中心任务是审查管理信息，对于铁路施工企业来说，工程项目存在着工期长、管理跨度大等特点，所以将工程项目审计一般分为前期审计、中期审计和终结审计三个阶段。由于工程项目实施阶段的特点不尽相同，对其审计的内容也有所不同。

4. 1 前期审计。

前期管理审计主要是针对工程项目中标后，上场的前期准备及施工管理的相关制度进行审计，其目的是尽早发现管理上的薄弱环节，从而未雨绸缪，为全面把握和控制过程管理奠定基础。

项目的前期审计，一般采用审计调查的形式进行。该阶段的审计主要是： （ 1） 对项目承包合同进行审查，主要是合同条款是否全面、合理合法，权、责、利划分是否明确，主体资格是否合法等； （ 2） 对施工准备工作状况予以审查，主要是项目机构设置情况，工程项目施工组织计划编制情况、以及内部和外部的经济合同制定情况； （ 3） 对相关制度进行审查，主要是工程责任预算管理、合同管理、成本管理、设备材料管理、安全质量管理、财务管理一系列内控管理制度的完善性、可行行、严密性的审查；（ 4） 对预算编制情况的审查，主要是是否编制了资金预算、成本预算、费用预算等。

4. 2 中期审计。

工程施工过程审计或称中期审计，主要围绕成本效益情况进行的审计。通过对工程项目的事中监督，发现并纠正施工管理中存在的问题，及时堵塞漏洞，降低成本，提高效益。中期审计的核心是项目成本和项目效益，主要是对项目内部制度的执行情况、成本计划的执行情况及合同履行情况、资金情况进行审计。

中期审计一般采用就地审计的形式。中期审计重点主要是工期、安全质量和成本三大目标。

（ 1） 工期方面主要是审查施工技术与施工组织、工期与资源、时间与效果是否达到最佳组合，施工进度是否达到计划要求。

（ 2） 安全质量方面主要是审查该项目是否有健全的工程安全质量管理体系和完善的安全质量管理责任制； 是否建立了危险源识别和安全风险评估、排查防范机制； 安全质量管理人员终端责任是否落实到位、是否存在擅离职守、监督不到位的现象； 是否建立应对突发重大安全、质量事故的紧急预案； 施工期间是否发生安全、质量事故造及是否造成损失。

（ 3） 成本管理方面是项目管理的重要环节，因此，成本是项目中期审计重点内容。

（ 4） 审查项目推行责任成本管理的情况。是否对责任成本进行第二次分解、是否与各责任中心签订责任合同、是否定期对各责任中心进行考核、是否制订完成各项经营指标的相关措施、是否定期进行执行情况分析、是否建立责任成本管理有关台帐、责任成本报表填报是否规范。

（ 5） 审查项目部签订各类合同协议以及执行合同协议情况。检查合同条款履行是否充分； 是否按合同规定的方式支付工程款、物资设备款、租赁款；是否按合同支付预付款项； 是否签订有损公司、项目利益的合同、协议； 是否建立合同管理台账； 是否及时记录合同的履行情况。

（ 6） 审查外部劳务队伍使用管理情况。外部劳务队伍是否为公司的合格分包单位； 是否超分包单位经营范围进行施工； 分包单价测算依据是否齐全、合理； 是否存在劳务队伍中途退场的情况，是否存在纠纷，分析退场原因，核实退场损失。

（ 7） 审查劳务分包结算情况： 是否按签订的合同内容、方式、单价进行结算，结算手续和依据是否齐全，计价资料是否分清合同内和合同外； 是否重复结算和超设计量（ 或合同量） 结算。

（ 8） 审查项目对物资设备等日常使用和管理情况，检查分析采购业务是否真实，有无漏洞； 有无材料单价确认过程，是否合理； 有无租赁单价测算依据及测算，是否准确合理； 合同价与市场价的是否存在差异以及差异原因； 各作业队之间的主要材料和大型设备租赁单价是否存在差异。

（ 9） 审查职工工资发放是否合规，有无领导签批，附件资料是否齐全； 检查计工表； 取得项目部职工工时统计及工资收入资料，计算职工月平均收入，分析工资是否超责任预算。民工工资是否按时发放，有无拖欠职工、劳务工工资情况； 是否发放到民工手中。

（ 10） 审查项目资金管理的情况： 审查工程价款的计取是否及时，有无漏计少计现象，资金是否到位，尤其是设计变更、各种索赔款是否及时收回； 项目资金使用； 有无项目间拆借资金； 有无代建设单位支付费用； 是否按时、足额上缴公司资金； 项目拨付各作业队计价款的拨付手续是否齐全； 有无超付工程款； 付款单位是否与合同单位一致。

（ 11） 审查征地拆迁费、三电增容费用支出。要与验工清算收入对比，分析其费用支出的合理性以及相关手续是否齐全。

（ 12） 审查项目管理费用、间接费用和招待费用，检查是否合规合法，有无扩大范围，提高标准，乱支乱列的情况。

4. 3 后期审计。

后期审计也称之为终结审计，主要侧重于经济责任审计。通过对工程项目的工期、质量、安全、效益及资产的安全完整等方面进行审计，从而对项目负责人的管理绩效作出评价。

后期审计可以采用就地审计的形式也可以采用送达审计的形式。主要内容是审查施工项目承包目标完成情况，包括工期、质量、成本、安全、文明建设等； 审查施工项目的盈亏情况； 工程款是否全部收回； 各种债权债务情况； 各种税费以及上交企业的款项的清理与核实； 工程完工后剩余材料是否进行盘点，是否冲减工程成本。并根据以上各项的审计情况，对项目的经济效益和管理情况做出评价，并以此作为项目成员的奖罚和经济兑现的依据。至此一个施工项目的审计即告完结。

5 开展项目审计的具体实施方法。

审计程序是审计人员对审计项目从开始到结束的整个过程所采取的基本工作步骤，严格按审计工作规范程序实施审计是控制审计质量和降低审计风险的必要保证。为了使项目审计工作有组织、有计划、有步骤地进行，保证审计工作质量和提高审计工作效率，必须严格按审计程序实施。下面结合我单位的实际情况，谈一下开展项目审计工作的具体实施办法。

5. 1 审计的准备阶段。

根据年度审计计划和实际需要，对需要审计的项目进行立项，拟定审计通知书，编制详细的审计计划，报总会计师审核、签定后，成立审计工作小组，并于实施审计前7 个工作日前将审计通知书送达被审项目。

5. 2 审计的实施阶段。

审计的实施阶段是审计全过程的中心环节，其主要工作是按照审计计划的要求，对被审计单位内部控制系统的建立及其遵守情况进行检查，对会计报表项目实施重点、细致的检查，收集审计证据。

5. 2. 1 进驻被审项目。

工程项目审计一般实行就地审计形式，由审计组进驻项目部所在地进行审计工作。由于目前项目一般远离基层单位，我单位一般采用在审计进点前要求项目部将所需要的大部分文字资料采用电子邮件形式提前发给审计小组，这样便于审计小组成员提前了解项目情况，以便在到达项目上时能尽快的开展工作。审计小组进场后应召开审计首次会议，了解有关情况，索取有关资料，听取项目负责人和有关业务部门汇报施工期间各项指标完成情况，听取有关人员反映具体问题。

5. 2. 2 检查和评价内部控制系统。

审计人员在执行审计业务时首先要对被审项目的内部控制系统进行检查并做出评价，同时评价被审项目的内部控制系统的完善与健全情况，确定下一步审计工作的范围和重点内容。内部控制系统的检查和评价包括： 检查和评价被审计单位的内部控制体系是否健全； 检查和评价被审计单位内部控制系统是否合理； 检查和评价被审计单位的内部控制系统是否有效。

5. 2. 3 审核会计报表、财务账册、凭证、各类合同协议、各种台账。

审计人员在审计过程中应认真执行审计方案，通过审查会计报表、对上对下的验工报表、各类和同协议，各种台账，对被审项目财务收支和所有的经济活动的真实正确性、合法性和经济有效性进行全面或重点的检查，这是审计实施阶段一项重要的工作。同时要写好审计日记。

5. 3 审计的终结阶段。

5. 3. 1 整理、评价审计证据。

为了使审计实施阶段收集的分散的、个别证据结合起来形成具有充分证明力的证据，用来有效地评价被审项目的经济活动，得出正确的审计意见和结论，必须对收集到的证据进行整理和评价，编制审计工作底稿。同时还要根据需要索取被提供者签字、盖章的经济资料以备案。

5. 3. 2 复核审计工作底稿。

审计工作底稿是审计人员在审计工作中汇总、综合分析、整理与审计问题有关的资料所形成的书面文件。当审计程序进入终结阶段时，审计工作底稿已编写完成，但是尚不能形成最后结论。因为审计工作底稿是各审计人员根据自己取证记录独立编写，在一定的程序上存在主观性和片面性，因此必须将审计人员编写的审计工作底稿进行复核，然后根据审计工作底稿反映的有关问题，与被审计项目进行商议，取得被审项目对审计证据的真实性与准确性的书面意见，并签字，盖章。

5. 3. 3 编写审计报告征求意见稿。

审计项目的审计组长（ 或主审人） 或经明确的审计报告拟稿人在完成现场审计后应及时收集审计资料，对经复核的审计工作底稿及相关审计证据进行分类管理，按审计目的及要求编写审计报告征求意见稿，编写的审计报告征求意见稿应由审计组长负责组织对审计报告的复核，经复核后的审计报告征求意见稿送被审计单位或个人征求意见。

被审计单位或个人收到审计报告（ 审计报告征求意见稿） 之日起10 个工作日内提出书面意见。

被审计单位或个人在规定时间内未提出书面意见的，视为无异议，审计人员应当注明。送出的审计报告征求意见稿应备份以便保留归档； 被审计项目对审计报告征求意见稿有异议的问题，审计小组应组织复核，并提出复核意见和对有异议事项的说明； 审计组收到被审计单位或个人对审计报告（ 审计报告征求意见稿） 的书面意见后，应当将审计报告、被审计单位对审计报告的意见、审计小组的复核资料和书面说明、审计实施方案、审计工作底稿、审计证据以及其他有关资料，送内部审计机构进行复核。

5. 3. 4 出具审计报告、拟定审计决定书。

公司审计部对审计报告征求意见稿及资料复核后，出具工程项目审计报告； 对作处理的事项拟审计决定书； 对移交处理事项拟审计移交处理书。

5. 4 审计资料的存档审计项目完成后由实施审计的审计小组负责按审计档案要求归集整理形成档案资料。在审计活动中形成的文件、电报、报表、凭证、照片、录音（ 像） 磁带的原件及其复制件，包括批件、定稿、底稿和重要修改稿，均应及时搜集齐全。案卷立好后，应按规定于次年二季度前向本单位档案部门移交归档。

6 施工企业在开展项目审计工作中存在的问题。

6. 1 审计规范和处理依据不尽完善。

由于我国内部审计实务工作起步较晚，一直以来关于内部审计工作的法律法规定与准则都不尽完善，内部审计部门开展工作的随意性较大，更谈不上针对管理全过程的管理审计信息制度化和规范化建设。

工程项目的内部审计也受单位法人治理结构、权责安排的影响，权威性不高，独立性不强，对项目的约束力不够，内部审计还没有一套行之有效的处罚细则，往往只是建议、督促整改，很少给以处罚，这使得内部审计的作用大打折扣。

6. 2 审计定位不明确，造成无法适应各个管理层的需要。

长期以来，内部审计所发挥的作用也局限于“查错纠弊”等财务审计为主导，工程项目管理审计如何实施？ 有什么具体要求？ 这些问题都一直没有很好地解决。而且由于各个管理层对于工程项目审计的职责和工作重点、审计方式方法的观念和要求上存在很大的差异，使得项目管理审计定位不断摇摆，难以适从各方的需要。

6. 3 内部审计意见和建议可用度低。

内部审计机构对工程项目的监督评价主要以审计项目的方式进行，通常是审计小组在短时间内对项目进行审查，对项目的日常管理的了解，对项目的具体运行状况的剖析不是很全面。虽然在审计之前作了大量较为细致详尽的准备，但也往往停留于表面上的汇总。由于对项目真实的经营情况了解得不够全面，提出来的审计意见和建议显得比较孤立和片面、可用度低。

6. 4 企业审计人员的业务素质有待于提高。

由于工程项目管理审计是一个系统性的专项审计，涉及预算定额、工程技术和财务等多方面的专业知识和技巧。对审计人员的业务素质、政治素质要求都较高。目前的审计人员大部分是从财务人员中转型而来，虽然有较丰富的财务知识和实践经验，但缺乏系统的管理科学知识，还无法有效地把审计提高到位管理服务的高度。企业内部的审计基本上还是财务审计的翻版，还不能称为管理全过程的管理审计。

7 加强工程项目审计的建议和对策。

7. 1 赋予内部审计机构的相对独立性。

实施管理审计，必然会涉及到审计风险与审计独立性问题。目前的企业内部的审计机构已基本建立，但是必须坚持内部审计人员或审计机构在企业第一管理者的直接领导下开展工作，重大问题应当提交决策层予以决定，要树立审计的权威，坚持相对独立性的开展工作。这样才有利于提高审计工作质量、防范管理审计风险。

7. 2 加强施工过程审计，探索新的审计方式。

近几年来，由于铁路建设的大干快让，铁路施工企业的任务繁重，以目前企业内部的审计力量难以承担繁重的审计任务，再加上工程项目审计具有技术要求高，知识涉及面广等特点，对项目施工过程的审计的难度也较以往更为增大，企业内部审计也可采用授权审计、委托审计和外聘部分工程人员参加审计的方式，从而提升企业内部审计的能力和水平。

7. 3 合理选择项目审计时机。

项目管理审计的主要目的是促进项目经理部强化现场各项管理，实现工程项目效益的最大化。

项目施工过程的完结以及结算的办理，意味着项目管理的终结、工程效益的最终确定。所以对项目管理的审计要充分考虑时间因素对审计效率的影响，应使审计建议、管理建议等有采纳实施的时间，所以建议选择工程项目期中和竣工前进行审计则是较为恰当的时机。

7. 4 加强审计人员的培养，稳定审计队伍。

管理审计不是财务审计的简单推演，管理审计需要复合型的审计队伍。审计队伍中不单只需要具有会计师，但还需要精通其他学科的人员，如； 工程技术、企业管理、工程造价、法律事务、人力资源等方面的专家。所以企业必须加强多方面的人才培养，择优选取合适人员，充实到审计队伍中。此外应当从实际出发，完善内部审计人员的管理办法，妥善解决好他们的激励、待遇等问题、这样才能充分调动内部审计人员的积极性，稳定审计人员队伍。

8 结束语。

对于施工企业如何开展工程项目的审计工作，笔者仅从以上几个方面进行论述，其实项目管理审计工作的范围远远不及如此。笔者认为铁路施工企业开展项目管理审计，可以获得企业管理制度的建立和运行的有效信息，通过审计建议书向项目管理层和企业管理层提出加强控制和改进管理的具体建议，从而促使项目经理部进一步健全和完善相关管理工作，提高管理水平，使审计工作真正实现“一审、二帮、三促”的目的，为铁路施工企业的更好发展做出应有的贡献，不断提高企业竞争力，实现施工企业的最佳经济效益。

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摘要:文章分析了项目风险管理与风险管理审计的关系以及建筑工程项目风险管理审计的自身特点和现状,阐述了建筑工程项目风险管理审计的一般原理和审计步骤,对几类工程风险管理审计进行了探讨。

风险是指组织内部受到某些不确定因素的影响而遭受某种损失的可能性。建筑工程项目一般具有投入资金多、规模大、周期长、不确定性因素多、易受自然条件及地质水文情况和社会环境因素影响等特点,在工程建设期间,工程项目管理组织将不可避免地面临各种各样的风险。随着现代建筑工程项目逐步大型化,国内一些管理组织在20世纪90年代末不断将工程项目风险管理理论应用于工程实践,以使工程项目最大程度上避免各种风险给工程带来的损失,提高管理效率,促进经济效益。

本文论述的建筑工程项目风险管理审计是指业主内部审计部门采用一种系统化、规范化的方法,对工程投资决策、财务管理、工程质量、工期、造价、技术等风险的识别、分析、评价、处理等管理行为的一系列审核活动,是对工程项目风险管理的控制、监督及评价的过程。

一、工程项目风险管理与风险管理审计

工程项目风险管理是项目管理人员对可能导致损失的项目不确定性进行预测、识别、分析、评估和有效地处置,以最低成本为项目的顺利完成提供最大安全保障的科学管理方法。

建筑工程项目风险管理审计是指工程项目组织内部审计部门、内部审计人员采用一种系统化、规范化的方法,对组织内部风险管理程序、对策及体制、机制的合理性、有效性进行审查和评价,是对工程项目风险管理系统的控制、监督及评价的过程。

关于风险管理与风险管理审计二者的关系《,内部审计具体准则第16号-风险管理审计》中提出“风险管理是组织内部控制的一部分,内部审计人员对风险管理的审查和评价是内部控制审计的基本内容之一”。可以看出,风险管理是风险管理审计的前提和基础,风险管理审计注重确认和测试风险管理部门为降低风险而采取的方式和方法及相关制度和程序,与风险管理本身有所区别。但从工作步骤、工作方法上看,二者有很多相似,其功能和最终目的都是减少组织风险损失,提高组织管理效益,因而风险管理内部审计从某种意义上说又是风险管理的组成部分和重要内容。

二、开展建筑工程项目风险审计的自身特点和现状

1.建筑工程项目风险审计的自身特点。第一,审计范围广。工程项目风险管理审计注重确认和测试风险管理部门为降低风险而采取的方式和方法,因此审计工作涉及整个工程项目管理系统。第二,审计专业性要求更强。审计人员的审计工作由原来的内部控制审计扩展到所有工程风险管理技术审计,工程项目风险管理审计还要求广泛运用统计分析、计算机等技术方法,因此,对审计人员专业技能要求较高。第三,开展工程项目风险管理审计要求有较完备的管理系统及其子系统,如风险管理系统、合同管理系统等,为风险管理审计提供支持。

2.我国开展建筑工程项目风险审计现状。近些年,一些大中型建筑工程项目管理者开始认识到风险管理在现代项目管理中的重要作用,逐步将风险管理理论应用于工程管理实践。但就总体而言,项目管理者风险意识淡薄,缺乏积极、主动、系统的风险管理行为。工程项目管理过程中的风险管理活动往往是瞬时的或者间断性的,缺乏对风险进行定期的复核和再评估。另外,大部分工程项目管理组织的风险管理组织架构还不完善,缺乏现代意义上独立的风险管理部门。这里我们引用风险管理研究与开发项目合作组提出的项目风险管理成熟度模型的四个等级标准,即临时级、初始级、可重复级、管理级。可以看出,风险管理实践在我国建筑工程管理实践中的应用还处在初始级或可重复级。

而风险管理审计工作作为一种现代审计模式,在建筑工程管理实践中,受到管理者风险意识程度、组织内部机构设置、内部审计技术力量等因素的影响,在大多数工程项目中还未全面开展,工程项目风险管理审计尚处在理论研究与初步实践阶段。

三、工程项目风险管理审计的一般原则和审计步骤

1.一般原则。建筑工程项目的风险管理审计应当坚持依法审计、实事求是、独立客观、职业审慎、保守秘密等原则。内部审计人员应认真贯彻执行国家的方针政策、法律法规、规章制度和实务标准,充分考虑工程项目风险管理审计的复杂性、艰巨性,遵循适当程序,采用先进方法和手段,科学有序地按步骤开展审计工作。风险管理审计工作应有利于工程项目生产与管理,增加企业效益。

2.审计步骤。建筑工程项目风险审计的工作要求高、专业性强、责任重、审计风险大。要做好建筑工程项目风险审计工作,防范审计风险,一般要按以下步骤开展各项风险管理审计工作。第一,识别风险。制定工程项目风险管理审计计划,包括制定工程项目财务风险管理、施工生产风险管理、建筑市场风险管理、项目组织人事风险管理和其他风险管理审计计划,确定风险管理审计的位置和背景。第二,分析风险。对工程风险迹象进行深入了解、做好记录,并对风险进行分类。第三,评估风险。分析工程风险的成因及其影响,确定风险程度及等级。第四,监控风险。对可能发生的风险和损失进行跟踪检查或后评估。跟踪已识别风险的发展变化情况,包括在整个工程项目生命周期内,风险产生

的条件和导致的后果变化。第五,处置风险。

以上审计步骤,是开展建筑工程项目的各项风险管理审计具体工作的一般步骤,同时也是风险管理审计的基础性工作,它与各业务部门风险管理的具体工作既有所联系,又有所区别。内部审计机构、内部审计人员应协调各业务部门严格按照以上审计步骤,扎实地做好风险管理审计的基础性工作,有效防范审计风险。

四、建筑工程项目的几类风险管理审计

建筑工程项目的风险管理审计主要包括工程风险管理体制审计、工程风险管理机制审计、工程风险管理程序审计、工程风险管理对策审计。工程项目组织内部审计机构、内部审计人员可以针对建筑工程项目的特点,在工程项目进展的不同阶段应有重点地、有计划地、分步骤地开展以上几类风险管理审计工作。之间并不是彼此分开的,而是相互联系、互为一体的,都是开展风险管理审计工作的重要组成部分,只是在工程项目的不同阶段审计工作的侧重点不同。

1.工程风险管理体制审计。工程风险管理体制审计主要在工程项目组织成立初期开展,审查、评价风险管理体制的合理性和完善性。重点审查、评价建立风险管理制度是否经过充分论证,财务管理体制、考核评价体制和责任追究制度等制度是否健全。

2.工程风险管理机制审计。工程风险管理机制审计一般同风险管理体制审计在项目组织成立初期同期开展,主要审查评价风险管理机制的结构性和尽责性。重点审查、评价高层管理人员和重要岗位业务人员的风险管理理念及对风险管理的重视程度;审查评价工程风险管理人员的结构和素质,是否具备胜任风险管理的能力,有无高度的事业心和责任心;审查评价全员风险管理的情况,包括工程管理人员在风险管理中岗位的设定和责任的明确性。

以上两项审计是从组织建设方面对风险管理系统的审查和评价,目的是为组织决策层提供组织建设决策依据。虽然这两项审计相对于后面叙述的工程风险管理程序与对策审计,从技术层面上来讲要相对简单,更加侧重于对组织的定性评价,但完善、合理的组织建设是风险管理的基础,同时,也为风险管理程序与对策审计提供组织方面的支持,因此风险管理体制与机制审计工作要认真做到科学、客观、公正、有效。

3.工程风险管理程序审计。工程风险管理程序审计贯穿于工程项目管理的始终,审查、评价内容包括从工程项目的可行性研究、设计,直到项目施工、验收、后期服务等工程项目风险管理框架结构内的所有内容,主要审查、评价风险管理程序的科学性和合理性。内部审计机构应有重点地、有较强针对性地开展审计工作。比如,工程招投标阶段,重点审查、评价招投标过程中风险管理部门是否采取了规范化程序规避风险,规避风险程序是否有效运行;施工过程中,风险管理程序是否有效地通过管理信息系统使得规避风险措施在工程管理中得到落实;组织之间、组织与外部之间财务往来核算办法是否能够通过风险管理程序有效规避风险等。风险管理程序审计和后面叙述的风险管理对策审计涉及到内部审计机构与组织内部各业务部门之间的协调,同时也需要组织内部各部门间的配合,还需要合同管理系统、施工管理系统等其他管理子系统的协作,是开展建筑工程项目的风险管理风险审计的工作重点,也是工作难点。

4.工程风险管理对策审计。工程风险管理对策审计重点审查、评价工程风险管理对策的周密性,即风险应对计划是否对已经发现的风险的每个层面均作了应对的安排,制定风险防范对策有否考虑风险的可规避性、可转移性、可缓解性、可接受性;审查、评价工程风险管理对策的可行性,即风险应对策略是否对已经发现的风险的每个层面采取了有效的措施,是否采取了风险控制、风险自留、风险转移等对策。利用合同条款规避工程风险是工程中最经常、最广泛采用的风险管理办法,因此结合工程实际,工程风险管理对策审计可以通过对工程各级阶段签订合同以及合同实施情况的审查,并结合其他审计程序来完成,已达到对风险管理对策周密性和可行性的审查、评价。

工程风险管理对策审计更加侧重技术审计,工程项目实施阶段各种技术应用复杂、繁多,审计人员不可能对每一项风险规避技术做到充分了解、掌握。内部审计机构可以在各具体业务部门聘请兼职审计员,充实到审计队伍中,增强技术力量,提高工作效率。

五、审计报告

工程风险管理审计报告是风险管理审计的结果,主要包括以下几个内容:第一,审计情况介绍。包括工程项目风险管理审计的范围、内容、方式、时间等。第二,工程项目目前进展的实际状态以及未来状态。第三,风险分析和风险管理评价。第四,工程项目关键的管理问题。第五,最终结论及建议。

审计报告由内部审计机构、内部审计人员撰写,要求做到客观公正、重点突出、专业性强,在征求被审计单位意见后提交工程项目组织管理层审核和应用。

六、工程风险管理审计的注意事项

1.注意建立内部审计机构、内部审计人员与组织其他部门的信任。可以通过聘请兼职审计员,增强技术力量的同时,加强组织内部横向、纵向的联系,增强组织间信任。

2.工程项目风险管理审计要求内部审计机构能够及时、准确地获得与工程项目实施相关的工程信息,要求组织有较完备的信息系统作为工程项目风险管理审计的支持。

3.工程项目风险管理审计作为一种新型的复合型边缘管理实践,它要求审计人员不仅要具有良好的专业素质,更要求相关人员具有对复杂环境的洞察力和减少环境复杂性的能力。

工程项目组织应不断提高审计人员综合素质,培养高层次的复合型人才。

参考文献:

1.邱菀华.现代项目风险管理方法与实践[M].科学出版社,2003

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一、以施工项目为重点，积极推进水利施工企业

内部审计工作施工项目管理是水利施工企业内部管理的基础和核心，因此，水利施工企业的内部审计必须以工程项目为重点，围绕实现项目综合效益最大化的目标，从真实合法与效益并存两方面入手开展内部审计工作，需重点关注以下几个方面：

1．成本控制情况。主要评价：是否根据项目经营目标，制定了科学合理的成本控制目标，是否根据投标预算报价、工程形象进度、设计变更等分时段、分内容及时进行了成本分析，是否对重要或关键成本进行了识别，是否有针对性地制定了成本控制措施并予以落实。

2．质量安全管理情况。主要评价：工程质量、安全生产对项目的影响程度，即是否按照合同约定采取了相应的质量安全保证措施，是否执行了相关的建设标准和技术规范，管理办法是否完善，责任划分是否明晰，发生问题后是否进行了责任追究并制定了相应的预防和纠正措施。

3．管理制度的执行情况。主要评价：专业分包、劳务分包、物资采购、设备租赁、工程结算等重要管理活动是否执行了企业的相关管理制度和操作流程，内部控制制度是否完善，管理体系是否严密。

4．分包队伍管理情况。主要评价：对分包队伍的调查、评价、选择及结算过程是否规范；分包队伍是否具有相应资质，有无无资质或借用资质的情况；是否存在转包及违法分包的情况；分包协议的条款拟定是否完善，尤其在质量安全方面双方责任界定是否清晰，出现问题能否规避企业风险。

5．项目核算情况。主要评价：工程计量的真实性，包括标内工程量和变更工程量；材料设备使用情况，包括甲供材料的数量、计价，乙供材料的规格、数量及施工合同规定范围内的价格变更，对影响造价的材料价格签证等有无按施工合同要求办理等情况；项目资金使用情况，收到的工程款进度款及企业拨入的流动资金有无挤占、挪用、转移现象，应支付的职工工资、民工工资、分包工程款、材料款等有无无理拖欠等情况；项目竣工决算情况，重点检查影响项目成本的事项，包括材料市场信息价格的变化、补充合同、工期执行和工程质量控制等情况。

6．管理人员廉洁从业情况。主要评价：非生产性开支控制是否执行了相关的办法措施，数额比例是否合理；项目主要管理人员的职责分工是否明确，是否认真履行自己的管理职责；在项目重要的管理活动中是否民主公开、阳光操作，是否存在利用职权谋取私利或违规擅自插手分包、采购等违规违纪行为。

7．项目经济效益情况。主要评价：竣工后项目整体绩效目标完成情况，侧重点是项目的最终成果，也就是对项目主要管理人员进行经济责任审计，兑现奖励或进行处罚。重点是项目收入支出的真实性、完整性、合规性的确认；项目债权的风险程度，外欠债务情况及真实性确认，同时对项目管理控制目标的实现情况进行项目后评价。

二、严格把握关键环节，努力提高水利施工企业内部审计质量

充分发挥内部审计的职能作用，就必须提高审计质量，加强审计效能，为企业管理者加强管理、科学决策提供可靠依据。为此，应严格把握以下环节：

1．正确运用内部审计依据。内部审计依据是衡量和评价内部审计对象合法、合规、合理性及有效性，据以形成审计结论和审计建议的客观标准。既包括国家法律、法规、政策，也包括企业自订的计划、预算、定额、合同等。内部审计人员应密切关注水利行业及企业审计依据的更新情况，运用与审计项目及审计目标相关、适用的审计依据，全方位、辩证地分析问题，形成正确、可靠的审计结论和建议。

2．坚持审计程序，做到有条不紊。主要抓好审计立项、审前调查、审计实施、审计查处、问题整改落实等各关键环节。内部审计机构要按照重要性原则，有针对性地选择影响力大、关注高的项目进行审计立项。在实施审计前要充分了解工程项目招投标、工程概况、组织机构、人员配置等基本情况；制定好审计计划、拟好审计方案，明确审计目标、审计步骤，做到有的放矢。通过实地走访、观察、实质性测试等审计手段，形成审计底稿，编写审计报告，做出审计决定。出具审计报告要以事实为依据，做到不偏不倚。审计报告报批前要征求被审计项目意见，听取其客观原因的分析说明，并对审计报告予以修正。

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[关键词] 内部审计 控制 质量

一、内部审计的特点

内部审计是由各单位自身设置的相对独立的审计部门对单位内部进行的审计。它是各单位最高管理部门对下属组织的控制与监督，是管理职能的一部分。现代内部审计是20世纪经济迅速发展的产物，是企业为满足自身经营管理的需要而逐渐发展和成长起来的一种带有经济监督性质的新兴职业。随着组织规模的逐步扩大，管理层次和经营业务日趋复杂化、多元化，企业的内部结构和外部环境进步复杂化，使企业之间的竞争日趋激烈。内部审计是企业管理机能的一个组成部分，其目的是帮助企业实现其经营目标，这就决定了内部审计在业务开展方面有许多特点，例如，内部审计重于检查业务的内部控制制度和各种经营管理情况，为完善企业经营管理服务；内部审计的依据除国家政策、法律、法规外，更重要的是企业的各项经营方针、政策和规章、制度；内部审计是企业内部管理的一个组成部分，因此内部审计程序灵活，可以及时了解到企业经营管理的各个方面，在审计的广度和深度上都有优势。可以看出，内部审计是服务于企业经营目标的。

二、内部审计失控容易导致的问题

1.评价失误

内部审计的结果涉及到对单位各部门经济财务情况的评价问题，如果内部审计失控，则容易造成审计评价失误。比如对单位各部门干部任期经济责任进行地评价，如果评价不实，就会伤害到干部工作的积极性，甚至对整个部门的整体绩效造成不良的影响。

2.建议决策失误

现代内部审计的职能已不仅局限在查错防弊，更多的是为内部管理提供决策参考建议，因为内审部门接触组织的各种信息，对各管理环节都比较熟悉，因此，内审部门更多地对单位的决策部门提供决策意见，如果提供的决策意见失误，就会误导政策的制定，造成隐性损失。

3.审计质量低下

审计质量低下主要表现为：审计报告失实、重大错误和弊端未能有效发现、提出的审计建议无法实施或实施后造成巨大损失等。审计质量低下有内审独立性不强的原因，也有审计人员自身素质低的原因，也有审计方法和程序的问题，但不管什么原因，后果均会使广大的教职工特别是领导对审计机构和人员的认识降低，影响内审的威信和权威。同时,如内审人员不提高审计质量意识和审计风险意识,固步自封,久而久之,也影响其自身的进步。

三、加强控制提高审计质量的措施

1.规范审计作业程序

在内部审计前，要做好相关准备：(1)对被审计项目或被审计单位可能存在的审计风险进行认真的分析、预测，有针对性地制定控制措施；(2)根据被审单位特点及具体情况，确定选派合适的、能胜任的审计人员，尤其要选派合适的主审人员；(3)制定好项目实施方案，方案既要详细具体，又要切实可行；(4)要求被审计单位主要负责人和主管会计人员对其所提供的资料的真实性、合法性、完整性做出书面承诺，并就此承担相应的会计责任和法律责任。

在撰写审计报告时要仔细审核审计工作底稿，另外，要特别关注财务报告的披露问题，以及有争议的会计处理问题，以及在审计报告中明确审计师和被审计单位管理当局的责任。审计报告的编写要做到语言清晰简练、内容全面完整，在出具审计报告前，由审计机构内部未直接参与审计的人员进行额外的检查，有助于对审计报告的质量最终评价和把关，及早发现疏漏。

2.采用先进的审计技术方法

首先，要由传统手工审计向计算机辅助审计转变，随着会计操作的电算化、网络化，使得审计人员很难让其在某一特定时间下来接受大规模的测试。这就需要审计人员运用计算机等辅助手段进行“跟踪”性的在线实时审计，以便获得充分、有力的审计证据；其次，要扩大知识性资产的抽样范围。随着单位知识资源、信息等无形资产比重的增长，有针对性地扩大对这部分资产的抽样范围，对于保证审计质量，降低审计风险是十分必要的；再次，要强化制度基础审计。单位的经济活动都是在一定的内部控制制度的控制下持续有效运行的。除了被审单位增强对知识资源、信息等无形资产和人力资源等的控制，建立健全高效的内部控制制度外，审计人员也应强化制度基础审计，对被审单位的内部控制制度信息予以充分重视，并结合知识经济时代被审单位经济运行的特点，正确地评价其内控制度。准确地把握审计测试的重点和范围，获取应有的审计证据。

3.尝试内部审计外部化

很多单位随着投资的多元化，内部审计的范围也大大扩展，基建工程项目已经成为很多企业的内部审计工作的重点，而这类审计需要工程概、预算的专业知识，需要施工现场经验，而一般审计人员对此了解很少。为了降低风险，本着对被审计单位负责的态度，同时维护本单位的经济利益，这就需要对具体工程分别对待，对小型修缮工程由内审人员来审或聘请资深工程师严格把关，而对大型基建工程则委托社会审计组织审计，这样一方面保证了审计工作质量，另一方面又分散了内部审计风险。此外，在工程审计中，由于内部审计的局限性不可能面面俱到，要注意发挥其他职能部门的作用，对相关部门提供的审计证据，如施工变更签证等，必须注意审计责任的分解，由此引发的审计风险应由出证的单位或人员承担责任。

参考文献:

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关键词：新形势 建筑施工企业 内部审计 措施

在当前社会主义市场经济改革进入深水区的新形势下，建筑施工企业不断发展和壮大，人们逐渐认识到内部审计在经营管理中的关键作用。尤其是当下建筑施工企业已经成为国家基础设施建设的先锋军，加强其内部审计是管理中必须面对的重要课题。

一、新形势下建筑施工企业内部审计的复杂性及作用

在新的经济全球化形势下，建筑施工企业的发展越来越多元化、国际化，其经济活动的复杂性显著提高，业务领域也在持续拓展，导致其内部审计也越来越复杂。很多建筑施工企业不断从传统工程建设领域发展到运作工程项目资本、物资销售贸易等上下游领域，从国内工程建设进军国外市场，并加大管控项目的力度，提升企业信息化水平。与此同时，随着业务领域的持续拓展与管理手段的大变革，建筑施工企业内部管理及控制日益复杂，这些变化大大增加其内部审计的风险与难度，也增加了内部审计发表不正确审计建议、不恰当审计结论的可能性，如何加强内部审计成为紧迫性任务。

随着建筑行业竞争愈演愈烈，如何在确保安全经营的基础上收获更多经济利益成为各个建筑施工企业要重点考虑的问题，建筑施工企业普遍实施三级管理体制，即公司本部、分公司、工程项目，且这三级都把加强内部审计作为重要工作内容，这有助于企业及时发现问题，并有效规避风险，同时通过内部审计为企业决策者提供决策参考，为建设工程、发展企业保驾护航，从而促进建筑施工企业提高财务信息的质量，提升经济运营效率。

二、新形势下加强建筑施工企业内部审计的措施

（一）优化企业的内部审计环境

一个无法适应新形势下施工进程发展的建筑施工企业是没有未来的，建筑施工企业内部审计的环境、质量等都体现着现代企业管理的基本要求，内部审计质量是对建筑施工企业信誉及形象的集中体现，是影响企业进步和发展的主要因素。为加强内部审计，企业要尽快建立独立的、适应新形势的内部审计机构，并尽可能优化内部审计环境。一是设置标准的、真正独立的内部审计机构，它对建筑施工企业的内部控制负有不可推卸的职责，只有一个团体中的每一个个体都完美，才能打造完美的整体。二是加强内部审计人员与其他员工的有效沟通和交流，提高内部审计的工作效率，因为内部审计是与人与人之间的合作息息相关的。三是建立标准明确的内部审计方案，促进内部审计人员提高审计质量，且内部审计报告也要做到程序化、标准化，同时加强与建筑工程开发商的日常联系，避免开发商和建筑施工企业之间产生不必要的合同纠纷。

（二）加强审计对象日常监控

建筑施工企业内部审计机构是构成施工企业组织机构的重要组成部分，在日常监控审计对象方面有先天优势，所以内部审计机构要加强对审计对象的日常监控，以有效控制企业的内部审计风险，完善企业内部审计管理流程。一是在日常监控中实时掌握审计对象存在的经营风险。建筑施工企业内部审计机构可从企业各职能部门、分公司、基层单位等被审计方所上报的材料中获取审计对象开展有关工程项目经营工作的情况以及开展重大决策、建立和执行内部控制制度、经济活动分析等情况，这些都是内部审计需要获取的基础资料。同时，企业内部审计机构也可从定期审计被审计单位负责人的薪酬绩效，定期监控企业所属的工程项目及其内部控制评价，从下级单位上报的内部审计报告等方面收集有关审计对象的信息，从而掌握审计对象的经营风险。二是在日常监控中为评估审计对象的重大缺陷及差异风险提供依据。内部审计机构在开展内部审计工作之前可通过已经掌握的审计对象的经营风险等信息，结合真实的内部审计目的，对审计对象的重大缺陷及差异风险做出准确的评估，以便重点关注、审计，并要求审计对象及时整改、反馈，以达到提高内部审计效率的目的。三是在日常监控中优化配置企业内部审计资源，降低检查风险。建筑施工企业内部审计机构可在日常监控审计对象的过程中及时掌握其基础信息、风险信息，从而对审计资源进行优化配置，避免在资源的限制下发生执行内部审计程序不到位的情况，从而减低检查风险，提高内部审计水平。

（三）提高审计人员的素质水平

建筑施工企业的生产经营环境越来越复杂，使得内部审计人员也面临着更高的要求，所以建筑施工企业要重视完善内部考核培训体系，提高审计人员的素质水平。在考核培训体系的建立和完善中，应由建筑施工企业的上级审计机构考核、培训下级机构的内部审计人员，加大对内部审计的监督力度，从而强化建筑施工企业内部审计人员的责任感、使命感与紧迫感。一是面对新形势的新要求，建筑施工企业内部审计人员不但要熟练掌握财务会计知识，还要清楚了解其他职能部门的责任与业务技能，使内部审计工作能顺利开展下去。二是企业基层的内部审计人员要积极参加建筑施工企业组织的各种培训，加强学习国家的政策、方针以及法律法规等知识，并加强业务培训，坚持更新知识、丰富经验。三是内部审计人员要注重提升自己分析及解决问题的能力，从而把自己变成建筑施工企业中一名政策知识觉悟高、业务能力强、综合素质好、熟悉国家财经法规及相关业务领域的内部审计人员，从而促使企业打造一支高素质内部审计队伍，为企业提高内部审计质量提供可靠的人员保障。

三、结束语

科学开展建筑施工企业内部审计是企业合理使用资金、有效控制成本、优化工程造价管理的重要保障，是企业增加经济利益、提升经济运营效率的关键。在新形势下，建筑施工企业务必要清晰认识自身经济活动的复杂性，认识到内部审计的重要作用，从而不断加强内部审计，为企业的稳定健康发展提供基础条件，保障企业提高持续盈利的能力。

参考文献：

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[关键词]遵守审计准则；道德规范；帮助组织完善治理；实现目标

一、保持客观性、独立性，遵守内部审计职业道德

内部审计总则规定，组织应当设置与其目标、性质、规模、治理结构等相适应的内部审计机构，内部审计人员不得负责被审计单位的业务活动，内部控制和风险管理的执行。内部审计人员应当遵守职业道德，在实施内部审计业务时保持应有的职业谨慎，内部审计人员应具备相应的专业胜任能力，并通过后续教育加以提高，内部审计人员应当履行保密义务。认真履行职责，不做损害国家利益、组织利益的事，保持正直、诚信精神，客观公正的做出职业判断，不利用职权谋取私利，不屈从外部压力，不做违反原则的事，维护审计职业声誉。

二、规范审计程序、学习审计方法、审计技术

为了保证有计划、有重点地开展审计业务，提高审计质量和效率，内部审计机构需要编制审计计划。审计计划一般包括年度审计计划和项目审计计划。内部审计组织应当根据组织的风险状况、管理需要及审计资源的配置，编制年度审计方案计划，并根据年度审计计划编制项目审计方案。为了规范审计通知书的编制与送达，准则规定：内部审计机构应当在实施审计三日前，向被审计单位或审计人员送达审计通知书。特殊审计业务的审计通知书可以在实施审计时送达。为了规范审计证据的获取及处理，保证审计证据的相关性，充分性，准则规定内部审计人员应从数量上和质量上判断审计事项的重要性、考虑可以接受的审计风险水平、成本与效益的合理程度及适当的抽样方法。可以采用：审核、观察监盘、访谈、调查、函证、计算、分析程序等方法向有关单位和个人获取审计证据。准则规定审计工作底稿应当完整、记录清晰、结论明确、客观地反映审计项目的所有重要事项。结果沟通是指内部审计机构与被审计单位、组织适当管理层就审计概况、审计依据、审计意见、和审计建议进行的讨论和交流。沟通的目的是提高审计结果的客观性、公正性，并取得被审计单位、组织恰当管理层的理解和认同，内部审计人员应当与组织恰当管理层就审计过程中发现的重大问题进行沟通，并注意沟通技巧。审计报告是内部审计人员根据对被审计单位实施必要的审计程序后，就被审计事项作出审计结论、提出意见和审计建议的书面文件，内部审计人员应当在审计实施结束后，以经过核实的审计证据为依据，形成审计结论、意见和建议、出具审计报告，以便及时采取有效的纠正措施改善业务活动、内部控制和风险管理。后续审计指内部审计机构为跟踪检查被审计单位针对发现的问题所采取的纠正措施及其改进效果，而进行的审查和评价活动。评价被审计单位管理层所采取的措施是否及时、合理、有效，目的是提高审计效果。审计抽样，是内部审计人员在从被审查和评价的总体中抽取一定有代表性的样本进行测试，以样本审查结果推断总体特征，并做出审计结论的一种审计方法，确定抽样总体、选择抽样方法时应当以审计目标为依据，并考虑被审计单位及审计项目的具体情况。抽样总体的确定应当遵循相关性、充分性和经济性原则。抽样分为统计抽样和非统计抽样，这两种方法可交替使用，可以降低抽样风险。分析程序是审计人员通过分析和比较信息之间的关系或者计算相关的比率以确定合理性，并发现差异和漏洞的一种审计方法。具体方法有比较分析、比率分析、结构分析、趋势分析、回归分析及其他分析法。

三、搞好内部控制、绩效、信息系统等方面的审计、对舞弊行为进行检查和报告，促进组织改善内部控制及风险管理

内部控制审计是指内部审计机构对组织内部控制设计和运行的有效性进行的审查和评价活动。内部审计的责任是对内部控制设计和运行的有效性进行审查和评价，出具客观、公正的审计报告，促进组织改善内部控制及风险管理。内部控制审计应当以风险评估为基础，根据风险发生的可能性和对组织单个或整体控制目标造成的影响程度，确定审计的抽样和比较分析范围和重点，内部审计人员应当关注串通舞弊、、环境变化和成本控制的局限性。内部审计人员，应当以《企业内部控制基本规范》和各项应用指南中有关规定为依据，针对组织业务活动的内部控制，包括内部环境，风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五个要素进行审计，内部审计人员可以针对采购业务、资产管理、销售业务、研究与开发、工程项目、担保业务、全面预算、合同管理、信息系统等，对业务层面内部控制的设计和运行情况审计和评价，对内部控制缺陷及其成因、表现形式和影响程度进行综合分析和全面复核，提出认定意见，并以适当的形式向组织适当管理层报告。

绩效审计是对本组织经营管理活动的经济性、效率性、和效果性进行的审查和评价。选择绩效审计方法时除运用常规审计方法外，还可以运用以下方法：数量分析法、比较分析法、因素分析法、量本利分析法、专题讨论法、标杆法、调查法、成本效益（效果）分析法、目标成果法、公众评价法。绩效审计评价标准应当具有可靠性、客观性和可比性。

内部审计机构和内部审计人员在检查和报告舞弊行为时应当保持职业谨慎，具有识别、检查舞弊的基本知识和技能，在实施审计项目时警惕相关方面可能存在的舞弊行为；根据被审计事项的重要性，复杂性以及审计成本效益，合理关注和检查可能存在的舞弊行为，运用恰当的审计职业判断，确定审计程序，以检查、发现和报告舞弊行为。发现舞弊迹象时，应当及时向适当管理层报告，提出进一步检查的建议。审计报告的内容主要包括舞弊行为的性质、涉及人员、舞弊手段及原因、检查结论、处理意见、提出的建议及纠正措施。

信息技术审计是指内部审计机构和内部审计人员对组织的信息系统极其相关的信息技术内部控制和流程所进行的审查与评价活动。必要时可以外聘专家参与。

四、做好内部审计机构管理，处理好与最高管理层的关系

内部审计机构应当接受董事会或者最高管理层的领导和监督。负责管理审计计划、人力资源、财务预算、组织协调、审计质量、其他事项，保持与董事会或最高管理层的良好关系。实现董事会、最高管理层在组织治理中的协同作用。

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企业责任审计主要是监督检查公司高级管理人员和主要负责人的履职情况。重点审查高管人员在职期间企业的日常经营活动情况、指标完成情况、内部控制的运行情况以及高管自身的收入和法律法规遵循情况等。经济责任审计的目标是为高管人员的调配、任用提供依据。工程项目审计是对企业的所有工程从合同签订到竣工的全过程进行审查监督，其审计的重点是工程项目的合同签订情况、内部控制的有效性和完整性、工程项目的财务收支情况、经济指标的完成情况以及成本管理和核算情况等。工程项目审计的目的是发现建筑企业在工程项目存在的问题和风险，作出评价并给出改善的建议。

建筑企业内部审计存在的问题

随着企业之间的竞争日趋激烈，为了控制企业潜在风险和提高企业竞争力，越来越多的企业开始引进内部审计。我国企业内部审计的产生严格来说只是行政命令的产物，主要强调其外向，是为国家审计提供依据而存在的模式。企业内部审计的发展受此影响存在很多问题，而建筑企业内部审计的发展还很不成熟，亦存在诸多的问题。

(一)内部审计部门和人员设置不合理

目前，大部分建筑企业并未将内部审计摆在正确的位置，主要表现为以下几个方面：第一，很多建筑企业并没有设置内部审计部门，即使设置了内部审计部门大都也只是形同虚设，内部审计部门缺乏其应有的独立性和权威性；第二，内部审计人员设置上存在很多弊端，很多建筑企业的内部审计人员是从其他职能部门借调，并且内部审计人员专业素质不高，一般都只是对财务知识很了解但是对建筑方面的知识却知之甚少，所以其出具的报告比较片面。以上都影响着内部审计发挥其应有的作用，也直接导致企业高层对内部审计越来越不重视。

(二)内部审计工作范围比较狭窄

建筑企业的内部审计工作在企业管理和日常经营方面还停留在比较初级的阶段，内部审计的工作范围也通常较为狭窄，一般是采用审计企业固定资产管理、存货管理、成本控制、费用预算及控制以及项目收支情况等财务方面而后进行评价改善的传统审计方式，涉及到非财务方面内部审计的方面很少，审计结果对管理者的经营决策价值不大。

(三)工程项目审计多为事后审计

工程项目是建筑企业的核心和重要组成部分，目前建筑企业工程项目审计还大都停留在事后审计的阶段，这种情况已经远远不能满足现在企业的需要。当然工程项目审计存在的问题不仅包括未涉及到事前和事中审计；而且在审计过程中，使用的审计手段较为单一，基本上还停留在对工程相关会计资料的审查，使工程项目审计缺乏有效性；审计程序十分简化，还存在取证不严谨现象。

(四)内部审计相关制度不完善

内部审计与内部控制有着密切的联系，内部审计是内部控制的重要组成部分，也是内部控制的一种特殊形式，所以内部控制制度直接对内部审计产生影响。由于现在我国大部分企业的内控制度都存在很多明显的问题，而建筑企业由于其特殊性内控制度存在的问题尤为突出，其内部审计制度方面也因此暴露出了很多问题，主要包括：第一，单位或者工程项目中出具的审计报告信息失真或者不完整；第二，对于在审计过程中发现的重大问题，不能及时反映给企业管理者，以至于不能迅速找到解决对策；第三，内部审计效率低下，并且各个部门对内部审计工作并不认真对待和配合，上报的资料不全或者迟交。企业内部控制制度不完善并且没有具体的内部审计制度文件，会导致更多的问题发生。

完善建筑企业内部审计的对策

建筑企业内部审计中存在的问题对企业及时准确的掌握经营状况、制定对策以及完善内控制度等都会产生不利影响。我国建筑企业正处于规模不断扩张、产业结构和体制重大改革的特殊时期，解决内审中存在的问题已经迫在眉睫。

(一)重视内部审计工作

内部审计需要保持一定的独立性和权威性，这样才可以为企业和管理者提供准确的信息。高层管理者必须要重视内部审计工作，让企业所有部门和人员都意识到内部审计的重要性，需要做到以下几点：第一，内部审计部门必须要保持独立性，直接由高层管理者负责，不受其他职能部门的牵制；第二，内部审计人员不应再负责企业的其他工作，要求其在审计工作中不受企业任何人影响。

(二)培养高素质的内部审计人员

首先，内部审计人员需要具备应有的职业道德，保持客观、独立的思维，严于律己。其次，建筑企业的内审人员需要具备相应的专业知识，现在建筑企业的工程项目审计不仅是财务收支、工程造价等的审计，还需要对工程管理以及工程前期的设计控制阶段进行审计。因此需要内审人员除了具备相应的财务知识外，还需要了解工程项目相关知识。最后，内审人员还应具有敏锐的观察力，在实际工作中，需要结合企业具体情况。例如对工程项目需要对施工合同、工程款、成本管理、账务等一一进行审查。

(三)树立先进的内部审计理念

内部审计的对象应该从财务审计转变为管理审计，管理审计是建立在财务审计的基础之上的；内部审计的范围应该从财务资料深入到企业治理中，很多企业都已经意识到企业工程项目混乱、亏损以及决策失误、合同签订失误、组织结构不合理等都与企业管理失控存在极大的关系，内部审计中应该涉及这些内容；内部审计的过程应该包含事前预防、事中控制和事后监督三个方面，不应忽视事前和事中的作用；内部审计的目的不仅发现问题，更重要的是给出解决问题的对策，增强企业竞争力，提高经济效益。

(四)完善工程项目审计的内容

建筑企业对工程项目应该进行全程监控，事前、事中和事后都需要进行内部审计，保证工程项目的顺利完成。工程项目审计应该包括以下几方面的内容：其一，审查合同签订严密性和合理性，对工程项目中的项目质量、工程进度、成本管理以及合同执行情况等进行审计，并做出评价、提供改善意见；其二，审查监督工程项目的财务收支状况，并进行盈亏和风险评价，出示工程项目中期的财务预警报告。

(五)建立有效的内部审计制度

建筑企业的内部审计应该以完善内部控制制度、规范企业管理、提高业绩为目标，而这些都是以建立有效的内部审计制度为基础。内部审计制度应该包括内审机构的设置、内审人员应遵循的规章制度、审计程序、审计标准以及提供予以参考的指标。现代内部审计制度还应该包含风险评估和控制，单一的查错纠正已经不是现代内部审计的目标。建筑企业应该根据其具体情况制定详细的内部审计准则，这也是内部审计活动实施的基础。

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【关键词】 委托审计； 审计风险； 示范文本

近年来，随着我国高等教育事业的迅速发展，各高校均加大了基本建设投资，扩大学校规模，有效改善了学校办学条件，满足了学生学习和生活的需要。但由于高校内审工作起步较晚，内审人员主要以财务审计为主，这与繁重的高校基建工程结算审计工作之间的矛盾愈发突出。《内部审计实务指南第4号——高校内部审计》第七十五条规定：建设工程项目审计由内部审计机构独立实施，也可由内部审计机构委托具有相应资质的工程造价咨询机构实施。据此，各高校对大中型基建项目普遍采用委托审计的方法，成了解决当前矛盾的有效途径，但在委托审计的实践中也出现了不少问题，需要采取相应措施，从而保证高校审计工作健康有序地发展，使审计更好地服务于高教事业，以推动高校各项事业的发展。

一、高校基建工程结算审计的现状

教育部2004年并执行的《教育系统内部审计工作规定》，提出了各高校设立独立的内部审计机构的要求，因而各高校相继都设立了以财务审计为主的审计机构。由于高校基建工程结算审计是近几年随着高校规模的不断扩大，从原来的大后勤逐渐延伸的一个新的部门职能，因此当前高校内部审计机构中从事工程审计的人员比例相对较少。根据对苏北地区各高校审计部门的人员结构调查后作出的统计结果，除少数开设有土木工程及相关专业的工科院校审计部门审计力量较强，人员达3—4名外，大部分高校内审部门配备的工程审计人员仅为1—2名。这样的人员结构很难承担起当前高校复杂的基建工程审计任务，基于这样的现状，目前高校通行的做法是修缮工程、小型基建工程的结算审计由高校内审部门独立完成，而相对投资额较大的基建项目则委托具有相应资质的工程造价咨询机构完成审计任务。专业工程造价咨询机构涉及的审计业务范围广，审计人员专业技能强，审核经验丰富，由他们参与基建工程结算审计缓解了内审人员数量及技术上的不足与不断增长的内审工作量之间的矛盾，同时对控制工程造价、提高高校固定资产的投资效益、规避内审机构和内审人员的审计风险都有积极的作用。

二、高校基建工程结算委托审计中存在的问题

委托审计工作在我国发展较晚，目前还没有一套可执行的法规体系，在委托审计过程中还存在着诸多问题影响着审计质量：

1.工程造价咨询机构均为企业性质的中介服务机构，技术水平和服务质量参差不齐，审计人员流动性强，临时聘用人员较多，而这些人员的素质直接影响着审计质量，因此，选择信誉好的咨询机构及业务能力强、素质高的工程师尤为重要。

2.内审部门在签订委托审计合同后对审计事项不管不问，结算中的所有问题都交由咨询机构解决，造成了委托审计的权力相对集中，审计质量过分依赖委托审计人员的技术水平和思想素质，加剧了审计风险。

3.在基建工程前期准备和施工过程中，多数高校均由基建部门管理，审计部门则参与较少，因此，审计部门掌握不到施工中的一手详细资料，审计人员只能对报送的审计资料中的数据发表意见，然而这些数据本身的真实性不能保证，更不能保证审计结果的真实。

4.工程施工方平时不注重资料的收集，竣工验收后又急于结算，工程管理部门在接受资料后也只是充当二传手，对变更、签证等资料把关不严，导致报送到审计部门的结算资料不能全面、真实地反映实际情况，审计过程中还出现边审计边补资料的现象，严重影响着审计质量。

三、提高基建工程委托审计质量的措施

在委托审计中存在诸多可能影响审计质量的因素，为规避风险、提高审计质量，应该建立严格的委托审计制度和规范的审计程序，并相应加强对委托审计全过程的监督。

（一）实行委托审计招标制度

内部审计部门在招标前应做好社会调研，对当地的造价咨询市场有全面了解，从而制定切实可行的招标文件和评标办法。视调研的咨询机构的市场情况确定采用公开招标和邀请招标中的一种。招标文件分技术标和经济标两个部分，技术标的内容主要包括咨询机构必须具备的资质、近几年主要业绩、信誉、业务开展范围、咨询机构拟派出的审计小组成员，尤其是主审的从业年限、近几年的审计业绩及业主评价等必须有强制标准，因为小组成员的职业素质、执业水平直接影响到审计结果的公平、公正。经济标主要是指咨询机构投标时的审计费用报价。评标时应将各投标单位经济标和技术标中的各项重要指标按事先确定的标准和比例量化，最后得分最高者确定为委托的造价咨询机构，即评标采用的是综合评估法，而不是最低投标价法。在委托审计招标中，坚决杜绝不顾审计质量，只追求经济效益的最低投标价法。通过招标方式确定资质高、信誉好的工程造价咨询机构是工程委托审计的第一步，也是做好委托审计工作的前提。

（二）加强委托审计合同管理与制度建设

通过招标方式确定了委托的造价咨询机构后，对选中的造价咨询机构应实行合同管理。当前通用的做法是按照《建设工程造价咨询合同》示范文本签订合同，示范文本中对审计事项、审计要求、委托双方的权利、义务及责任等均有约定，但内审部门在签订合同时绝不仅仅是套用示范文本，还必须对审计项目内审负责人、受委托方主审、审计进度、报酬及付款方式等在专用条款中有明确约定。为保证审计质量，在合同中还可以约定复审时的核减率不得超过的比率以及相应的奖惩措施。在合同执行过程中，内审负责人应及时检查合同履行情况，一旦发现有与合同不符的必须及时指出，严重违反合同的应采取相应措施。在重视合同管理的同时，内审部门还应加强制度建设。制度是各项工作规范化、系统化的基础，内审部门在全面把握教育部、审计署及各级地方对委托审计的规定及相关的法律、法规的基础上，制定一套完整、规范的委托审计管理制度，以明确内审部门的管理职责范围，委托审计的工作流程以及咨询机构审计人员在审计各主要环节的要求，如《委托审计工作职责》、《隐蔽工程验收要点》、《工程变更审核要点》、《工程竣工结算审核流程》等。

（三）重视委托审计的过程监督

委托审计是审计主体将其审计范围内的审计事项委托给另一审计机构办理的行为。它不同于授权审计，受托的咨询机构不能以自己的名义出具审计报告和作出审计决定，所有委托过程中产生的法律责任都由委托方来承担，即最后承担责任的还是委托方。现阶段，高校基建工程委托审计推行的大多是全过程跟踪审计，因此，内审部门必须加强受托方在全过程审计中的协调、监督与管理。内审部门应在合同中约定每个工程的项目负责人，负责项目从合同签订到最后提交审计报告的全过程的监督与管理。委托审计合同签订后，内审人员应检查咨询机构的审计人员是否到位，是否按合同派驻进场人员，是否对设计文件、招标文件、施工合同进行认真审核，施工过程中是否按照制度及流程中的要求参与隐蔽工程验收、确认材料及设备价格、审查设计变更及施工签证，同时还要对工程进度款、索赔费用进行认真审核，防止审计过程中受托方审计人员缺位或越位的情况。内审人员也应深入施工一线，定期召开例会，及时了解并掌握工程建设情况，召集由学校基建、财务、设备等部门负责人参加的会办会，解决工程结算中的重要问题。

（四）规范竣工结算审计资料

真实、完善的结算资料是审计结果准确、公正的前提，也是审计人员进行科学审计的重要依据。首先，完整的结算资料应包括从项目前期的施工图纸、招标文件、招标答疑、投标书、中标通知书、施工合同、补充合同或协议书、图纸会审，施工过程中的各项设计变更、会议纪要、隐蔽工程验收记录及暂估价的材料价格签证、甲供材料清单到工程竣工验收后的工程竣工图、竣工验收报告、文明施工措施费核定单、工程类别核定单及施工单位报送结算书等所有的资料。其次，工程结算资料交接应履行必要的书面手续，所有结算资料必须从基建部门收取，资料接收后将其编号，这样做既便于资料管理，也有利于以后的资料归档。咨询机构的审计人员不得从施工方直接收取任何资料，已完成交接手续后仍需补充的资料，必须经基建部门认可。最后，所有的结算资料都必须是原件，复印件、扫描件等都不能作为审计的依据，如果有原件缺失，必须由基建部门确认并签署具体意见后方可作为审计依据。

（五）建立审计报告复核制度

审计报告是具有法律效力的工程价款结算依据，因此在受托方出具审计报告前内审部门应对审计报告进行严格复核。首先检查审计是否履行了必要的审计程序，审计依据是否确凿充分，审计资料是否真实可靠，重点检查综合单价较高的清单中的定额子目套用是否合理，特殊材料的签证价格是否与市场接轨；其次要对审计报告中的单方造价指标进行比较分析，如单位工程的单方造价，分部工程的单方造价如基础工程、主体工程、给排水及采暖工程、电气安装工程、装饰装修工程等，也可细分到具体材料的单方造价，如单方钢材造价、单方混凝土造价等，与同期同类别工程的相应指标进行对比分析，出入较大的应由咨询机构给出合理解释，不能给出理由的要退回重新审计，情节严重的可委托其他咨询机构进行复审，并按合同有关约定给予原咨询单位相应处罚。

四、结束语

当然，提高委托审计的质量还离不开高校各级领导的重视以及其他部门的密切配合，同时内审部门人员的综合素质也直接影响着审计质量。所以，高校审计工作人员还必须做好审计工作的上下协调，呼请领导关心关注审计，促使其他部门配合审计，更要不断学习探索，提高自身的审计工作能力。相信通过委托审计各方主体的共同努力，做到“依法、程序、质量、文明”的，委托审计一定能达到其控制造价、高效使用建设资金的目的。

【参考文献】

[1] 内部审计实务指南第4号——高校内部审计[S].2009.

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高校内部审计要践行促进高校法制建设的增值路径，首要任务就是建章立制，推进内部审计工作的规范化建设。首先是要建立健全与审计业务直接相关的各项管理制度，高校审计部门紧紧围绕学校中心开展工作，因此要结合学校实际制定各项审计业务管理制度，如重要审计项目审计方案外部“论证”和内部“会诊”制、审前调查操作规程、审计组长岗位目标责任制、委托社会审计相关办法等。同时要建立高校审计联动机制，一是要建立审计工作联席会议制度，保障审计部门与被审计部门和相关部门的信息反馈渠道畅通，促进审计方案制定的科学性、审计实施顺利及审计结果运用。二是要建立审计公告制度，规范审计公告的程序、形式和内容，真正履行审计监督与服务并重的职能。三是要建立跟踪审计整改落实制度和责任追究制度，形成督查机制。四要建立内部审计轮审制度，每年有计划地开展对若干下属单位(部门)主要负责人进行经济责任审计，在一定年限内完成一轮审计，实现审计对象全覆盖。

二、优化高校内部审计资源配置

高校内部审计资源是高校内部审计正常履行职能、提供增值服务的基础保障，在总量稀缺的客观条件下，审计要有所为有所不为，统筹考虑风险、重要性水平和审计目标等因素，对审计资源科学有效地加以配置，促进高校内部审计价值实现。高校内部审计机构要依据风险分配审计资源，运用各种方式、方法去识别学校各部门、领域的风险系数，根据高风险高配额的原则分配审计资源，将审计力量集中在高风险领域和关键控制点上，放弃低风险环节得以释放审计资源，减少审计成本。高校内部审计机构也要依据重要性水平来分配审计资源，审计人员靠专业判断科学合理地对各个被审计事项的重要性水平进行确定，包括性质、涉及金额、牵涉面等，确定审计资源的配置。高校内部审计机构还要依据审计目标来分配审计资源。按审计目标分主要有真实性、合法性和效益性审计。财务收支审计、预决算审计等侧重于真实性、合法性审计目标，一般不能直接增加经济效益，一定程度上促进规范管理;内部控制审计、管理效益审计、风险管理审计等则侧重于效益性审计目标，能直接增加经济效益，促进被审计单位和学校可持续发展。可以说等量的审计资源投入，效益性审计为高校增加的经济效益一般要大于真实性、合法性审计。

三、加强高校内部审计质量控制

高校内部审计质量是内审机构发挥增值功能的本源条件和筹码，其控制可从机构质量和项目质量两方面上下功夫，确保高校内部审计质量能满足内审增值服务职能的要求。

1.高校内部审计机构质量控制。实现独立机构的设置，实行向校长报告的工作负责制，配置合理数量、合理知识结构及综合素质过硬的专职内审人员，提供系统性长期性的后续教育和培训机会，使得内审人员的能力和资质与内审工作的要求相匹配。利用高校特有的学术优势，建设“研究式”内部审计组织，可以使审计人员能够站在一定的高度，以科学的理论指导审计，以先进的技术实施审计，以专家型的审计队伍创新审计，理论研究“从实践中来、到实践中去”，形成良性循环。

2.高校内部审计项目质量控制。审计质量是审计工作的生命线，要确立“质量至上”的理念。针对高校机构运行特点，合理选择内部审计增值点，加强贯穿审计准备阶段、审计实施阶段和审计完结阶段的质量控制。在审计准备阶段，要加强对审计项目立项和审计计划编制的质量控制。要建立和执行审计立项相关制度，围绕高校中心工作，提高审计立项的科学性，可行性、合理性和针对性;成立可胜任的审计小组;备足审前功课，抓住关键节点，编制操作性强的审计实施方案;明确审计目标、审计范围和审计内容，细化审计步骤，合理组织、分配审计资源。在审计实施阶段，要加强审计证据、审计工作底稿和审计复核的质量控制。善于解剖易麻雀，坚持查深查透，灵活应用观察、询问、函证、监盘、审核、计算、分析性复核等方法收集和整理充分有效的证据，适时做好延伸审计、追踪审计，并设置审核环节，落实审计承诺制度，在此基础上形成客观的审计评判;要规范审计工作底稿编制的格式和内容，建立多级审查机制。在审计完结阶段，要加强审计报告、审计档案管理的质量控制。可出具审计报告征求意见稿在相关范围内限期征求意见，正式的审计报告要求事实清楚、重点突出、证据充分、表述完整、评价客观、定性准确，审计建议切实可行;确保审计信息资料归档的及时性、完整性、延续性，为日常工作提供档案保障;要加强后续审计，切实抓好审计意见书的整改落实，提升审计结果运用水平，确保审计价值的最大化。

四、内部审计工作向广度深度拓展

高校内部审计为学校提供增值服务，这种增值型价值可分为批判型、建设型和防护型三种形式。在各种审计形态中，财务收支审计、干部经济责任审计侧重于批判型，内部控制审计则侧重于建设型和防护型。高校内部审计职能的设置上不能仅仅考虑就事论事式的财务审计或专项审计，要强调制度层面的干预，将制度的完善视为起点，也视为归宿。同时也要从“物本审计”延伸到“人本审计”，将审计内容和着力点从货币财产收支等物性的标准转移到人及其经济行为的合规性、经济性、效益性以及其行为产生的经济价值。高校内部审计价值最大化的路径之一便是拓展其广度和深度。

1.加强高校领导干部经济责任审计。全面推进高校领导干部、学院二级单位(部门)、下属企业的主要负责人的经济责任审计，关注领导干部“一观三化一廉”即决策是否符合科学发展观，权力运行的公开化、资源配置的市场化、操作行为规范化以及个人廉洁自律。实务操作中，紧紧地围绕内部管理领导干部岗位职责，检查单位(部门)的预算执行、国有资产采购和管理、内部控制建立和执行等情况，关注领导干部有关目标责任完成、重要经济事项决策及个人廉洁自律情况。加大任中经济责任审计力度，建立和推行离任经济事项交接实施办法，提高经济责任审计的规范性和有效性。

2.加强高校基建工程重点领域的审计。高校结合自身的实际情况，加大对基建工程重点领域的审计监督。对建设工程项目从立项、竣工到交付使用各阶段经济管理活动真实性、合法性、效益性进行监督、评价。着力做好重点环节的跟踪审计，加大工程量清单审核力度，促进在源头上有效控制工程造价。整合审计资源，适当依托社会审计开展建设项目全过程审计的经验，对受托中介机构审计质量进行评价，努力提高基建工程审计质量。

3.拓展专项资金审计和审计调查。高校设有多个职能部门和学院，以及各个经济实体，可说是一个社会的缩影，高校内审部门要为各个组织提供监督、签证、咨询、评价等增值服务，必须实行借助专项资金审计和审计调查的方式，掌握被审计对象的信息，为做好审计项目打好基础。专项审计调查的特点是针对性强，时效性高，代表性突出，因此确立专项审计项目必须遵循高校内审项目立项制度，关注学校师生关心的热点、高校管理工作的难点、学校发展的关键点等方面，比如各类学生活动专项经费审计调查、科研经费审计调查、学科建设经费审计调查、实验室建设经费审计调查、研究生培养经费审计调查、对外投资审计调查等。

4.着力抓好审计整改落实。高校内部审计开展的每一项审计，都要通过边审边改、下发审计整改通知、典型问题通报、审计整改跟踪检查回访等方式，确保审计发现的每一个问题都能全部整改到位。努力做到审出一个问题，完善一项制度，堵塞一个漏洞。尽量避免做无用工，对反复出现、屡审屡犯的问题，切实地将任务分解到位。

5.探索构建信息系统审计。探索搭建高校内部审计信息系统，对于资料管理、功能应用、系统设置等进行合理的功能设计与功能组合，建设在审计管理体制、提高工作效率、提升工作质量、审计项目管理、提高人员素质和加强审计工作自身监管等方面进一步加强管理，以达到“整合审计信息资源、夯实审计结论，加强审计质量监督、促进审计管理，实现审计工作规范、推动方法创新，提升审计业务能力、提高工作效率，拓宽审计范围领域、实现过程监督，保障审计成果利用，加强资源共享”的信息平台。相关部门利用好网络资源，搭建畅通有效的信息资源收集方式和渠道，让信息资源得到充实、完善和丰富。实现真正意义上的共享，消除“信息孤岛”，实现各子系统之间的资源整合。

五、有效管理审计冲突

审计主体和客体之间目标冲突的客观存在，是横亘在审计人员和被审计单位之间的鸿沟。高校内部审计管理要在强调审计监督职能的同时，更重视服务、咨询职能，构建和谐审计环境。首先是要转变观念，从过去单一的监督审计，向管理审计、效益审计等多方面、多领域的审计过度;加强审计双方的互动沟通，可采用“参与式审计”，与被审单位开展座谈、反馈会、审计联席会等形式，及时分析存在的问题，商讨提出解决问题的措施与方法;要充分考虑被审计单位的意见，在沟通的基础上，注重平衡报告审计结果，不仅要将审计查出的问题客观公正地陈述在审计报告中，也要对合规合理效益性审计事实做出正面评价;要建设审计人员兼容心理，要学会换位思考，分析被审计部门的主观动机，注重合作性人际关系的建立，避免审计工作陷入人际困境，创建和谐审计环境，这是实现内部审计价值最大化的人文条件。

六、构建高校内部审计绩效评价体系

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首先，部分高校管理人员对内部审计工作的认识不足。一些高校管理人员对内部审计不够重视，认为内部审计只是程序性的工作，导致内部审计工作流于形式。其次，部分高校内部审计内容不清晰、重点不突出。高校由于涉及职能处室、教辅单位、附属院所，及后勤产业等多种类型并存的复杂经济体系，需要合理的内部审计指标参考体系，对其工作进行客观评价，但现在大部分内部审计工作仍停留在财务审计的层面。最后，高校内部审计手段落后、单一。高校内部审计仍然停留在以查阅财务凭证、账簿及财务资料为主，对于高校的整体发展情况、内部控制建设情况、重大事项的决策情况、涉及经济方面的诸多情况、执行上级政策情况等，学校发展的高层次、整体性问题鲜少触及。

二、风险导向内部审计概述

1.风险导向内部审计的内涵风险导向内部审计是指审计人员以被审计单位的重大错报风险为导向，对被审计单位可能引起重大错报的内外部风险进行识别和评估，以风险的高低来确定审计的重点和范围，并根据评估结果设计和实施恰当审计程序的审计模式。2.高校引入风险导向内部审计的意义2018年审计署第11号令规定，“对本单位及所属单位内部控制及风险管理情况进行审计”。高校内部审计引入风险导向内部审计理念，可以从风险评估的角度确定内部审计工作重点，选择内部审计的切入点，将高校自身的风险管理与审计人员的审计风险结合起来，使两者产生协同效应；在关注审计风险的同时，更加注重对组织发展的规划分析、制度建设、内控评价。

三、如何做好风险导向内部审计工作

风险导向内部审计是以组织的发展战略为出发点，对整个组织的风险进行评估与改善为最终目的的一种审计理念。其实施基础就是建立完善的高校内部控制体系。1.内部控制的定义及目标2014年我国行政事业单位实施的《行政事业单位内部控制规范（试行）》中指出，内部控制是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。内部控制的目标主要是合理保证单位经济活动合法合规、单位资产安全和使用有效、单位财务信息真实完整、有效防范舞弊和预防腐败、提高公共服务的效率和效果。2.内部审计方法针对内部审计来讲，其主要方法有四种，分别是顺差法、逆查法、抽查法与审阅法。①顺差法主要是根据高校经济活动的实际情况、发生时间，以及发生过程，对会计凭证等相关信息进行检查，了解经济活动的实际状况；②逆差法则是先行对会计报表进行检查，对可能出现问题的部分进行会计报表与会计凭证的一一对应，发现记账过程中是否存在错漏；③抽查法则是运用等距抽样等抽样方式，在被查单位的整体数据中抽取相关部分进行审查，以部分研究整体进行相关真实性的判断；④审阅法是对高校相关经济活动进行违规等方面的检查判断，研究其会计报表的编制以及其他数据是否按照会计准则标准进行。此外，审阅法还会对相关数据的真实性进行检查，研究其数据报表是否存在后期被涂改的痕迹。3.内部审计发展趋势近几年来，随着我国内部审计的逐步发展，内部审计的发展趋势也逐渐走向管理型审计。高校通过内部审计的手段和方式对高校的管理手段与综合能力进行鞭策及检查，利用相关监督使工作职能进一步提升。此外，通常在进行审计的过程中会使用相关信息化以及数字化设施加以辅助，利用系统自动生成相关数据报表，进而对高校披露信息的真实性进行检查。与此同时，内部审计越来越重视数据的安全性，在进行审计的基础上，应保证资料的信息公开，提升相关部门对资料使用的便利性，进一步规范审计程序，提高审计工作效率。除此之外，内部审计开始向集中型管理进行转变，使内部审计的管理形式以及审计方式更具有实用性，能够对资源进行合理配置，确保内部审计的作用充分实现。同时，现阶段内部审计的独立性逐渐提升，进一步降低了管理层对审计结果的干预，有利于保证内部审计结果的公平、公正。4.高校内部控制建设情况2016年全面开展高校内部控制评价工作，初步建立高校内部风险评估机制，梳理高校各业务的管控流程，明确业务风险点及相应的内部控制措施，初步形成学校内部控制体系。按照内部控制要素将高校内部控制分成单位层面内部控制和业务层面内部控制。通过内部控制测试和风险评估，来了解单位内部控制实施的有效性，揭示相关内部控制的缺陷。当前，高校内部控制缺陷主要体现在以下两个层面。（1）单位层面。高校单位层面的风险集中体现在学校领导对于内部控制建设和内部控制有效性的评价、监督的重视程度。其风险主要存在于以下几个方面：学校领导对内控的重视程度不足；内部控制组织架构尚未完全建立；制度管理机制尚未完善；岗位设置与职责管理需要完善；关键岗位设置与管理有待完善；经济活动风险评估工作尚未全面开展；内部控制有效性评价机制有待完善；审计处管理职能需要优化完善；后勤处、基建处职能与职责需要优化完善；招标与采购职能与职责需要优化完善。（2）业务层面。业务层面的内部控制活动内容比较多，业务层面的控制活动主要包括：预决算管理、收支管理、资产管理、采购管理、工程项目管理、科研项目管理、财政专项项目管理等具体业务。高校普遍存在内部控制缺陷，主要包括以下几个方面：①预决算管理方面，预算执行进度管控待加强，预算执行对账工作不完善，预算管理绩效评价不到位；②收支管理方面，收入完整性监督存在风险，收入管理制度需要完善，票据管理制度、监督需要完善；③资产管理方面，固定资产使用效益评价不完善，固定资产折旧管理有待规范；④合同管理方面，合同订立、执行监督不到位，合同信息系统待建立；⑤采购管理方面，采购归口管理工作有待规范，未建立供应商管理制度；⑥工程项目管理方面，建设项目规划管理工作不完善，未建立工程项目信息化系统；⑦科研项目管理方面，科研项目过程管理需要完善；⑧财政专项项目管理，财政专项项目管理不完善。5.明确审计的难点与重点通过对高校风险点的梳理，可以促进内审人员在整个审计过程中，始终坚持以风险为导向，对风险进行识别和评估，确定科学合理的审计范围，明确审计的难点与重点，运用信息化技术，开展审计工作，编制合理的审计报告，发挥风险审计的主要功能，实现高校资金使用合规安全的目标。此外，对于审计工作来讲，一旦出现审计错误，则会对目标单位的纳税、运营等方面产生影响，阻碍单位未来的发展。因此，审计工作人员一定要尽可能降低误差，保证审计结果真实、有效。还要确保相关审计程序的正确实施，进一步推动审计符合相关标准。审计工作也要注意防范风险，在查阅资料后得知，审计存在的风险主要有以下几点：首先，判断内部控制是否有效，在进行经济业务监督时，要注重对于风险的评估，通过控制测试等方式降低风险；其次，注重高校资产的完整性，充分发挥审计工作的作用；最后，关注财务人员的情况，很多财务问题就是由于财务人员没有按照会计准则执行，出现了制造假账的情况。因此，为了降低这种情况出现的可能，高校也要在日常工作中对财务人员的工作进行定期检查及监督，以保证经济活动记录的准确性和真实性。

四、高校风险导向内部审计的强化措施

通过对近年内部审计理论的学习，将现代风险导向内部审计理念运用到内部审计实践中，以内部控制评价情况及风险评估情况作为内部审计开展的基础，结合现代信息技术，实施多种审计方法对数据进行筛查、提炼、对比、分析，从而获得审计证据，形成审计报告。1.对被审计单位内部控制建设情况进行整体评价对内部控制建设的审计，可以通过查阅相关高校人员分工、岗位职责、工作计划、工作总结、党政联席会议记录、廉政建设情况等相关资料，实地与高校教职工及学生调查询问、座谈并结合调查问卷等形式，对高校的内部控制建设情况进行评估，获得内部控制建设情况及高校事业发展等方面的整体评价。2.制定合理的审计策略结合内部控制建设情况，根据测定的风险点及风险评估结果，制定适当的审计策略。通过实施包括：个别访谈、调查问卷、比较分析、穿行测试等内部控制测试，寻找审计线索，运用计算机审计技术，对财务数据及相关数据、资料等进行筛查、提炼、对比、分析，找出存在问题，获取审计证据并形成审计意见。3.提出合理建议审计发现问题中，既有财务方面的问题，如虚假发票、往来款项结算不及时等；也有内部控制建设方面的问题，如党政联席会议制度不健全，相关管理规章制度不健全；通过对高校固定资产状况分析，指出高校教学仪器设备存在严重老化，不利于学科发展和学生能力的培养。我们坚持用数据量化分析来说话，即指出问题，也积极提出整改意见。4.重视审计报告的运用通过走访被审计单位对审计报告的意见，进一步了解被审计单位的情况，帮助其更好地了解国家、学校政策及规章制度等，指导完成符合单位实际的、切实可行的整改落实措施，限期进行整改，并提交审计整改报告，促进审计成果的落实，提升学校整体的科学治理水平，促进学校高效健康发展。把风险导向内部审计模式应用到高校内部审计中是大势所趋，是高校依法治校的体现，也是高校承担传播新知识、新理念过程中应尽的义务，更主要的是可以有效防范审计风险，提高高校内部审计的工作质量和效率。5.加强审计监督内部审计不仅要对财务报表等进行检查，还要在高校进行决策时全程参与，以高校制定相关合同为例，内容起草与合同签订分别由两个部门管辖，部门之间独立存在，虽然符合整体的利益需求，但难以从整体的角度对其进行把控与管理，因此很容易出现的现象，所以内部审计在其中起到了非常重要的作用，要将内部审计和内部控制贯穿整个工作环节，帮助高校对相关工作进行更有效的监督及控制，避免出现影响高校经济效益的情况出现，进一步对工作人员的工作效率及办事能力进行监督，相关制度要在管理层及审计人员确定之后方可执行。6.落实岗位责任，加强宏观控制第一，落实高校相关部门的岗位职责，对相关工作职能进行细化，公开工作人员相关责任的落实情况，以便管理人员进行监督检查。此外，针对内部审计来讲，审计结果是极其重要的，一定要保证审计结果的真实性，审计人员要对审计结果承担责任。同时，审计结果也要与审计人员的工作绩效相联系，对于审计结果公正公平、相关细节处理较好的人员要及时给予奖励，而对于相关结果处理并不真实的人员要及时加以惩处。与此同时，要进一步加强对管理人员工作的监督管理，确保相关制度的出台合理、规范，还要建立完善的责任问责体系，防止工作过程中出现徇私枉法的情况，保证审计结果的真实性。此外，还要利用相关政策对高校管理人员及财务人员进行工作能力、综合道德素养进行管理，高校也要加强对管理人员的管理及控制，帮助管理人员发现自身存在的问题。高校要进一步加强对监管人员的综合素质水平及责任意识的管理，及时提升内部审计的综合水平。第二，要促进高校内部的宏观调控管理，在进行日常审计工作时，要对制度进行有效管理，认真对相关制度的落实情况进行监督及分析。由于学校是为社会培养专业人才的重要基地，因此，一定要避免出现资金方面的问题，才能更好地为学生营造良好的学习氛围。此外，在进行内部审计时，要加强对高校财务收支的检查，及时对财务报表进行核对，高校的相关经济活动也必须经过内部审计部门的检查，进一步保障高校内部经济活动的规范化和合理性。

参考文献

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