企业财务内部审计报告范文

导语：如何才能写好一篇企业财务内部审计报告，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

第二章内部审计机构设置

第三章内部审计机构主要职责

第四章内部审计工作程序

第五章内部审计工作要求

第六章罚则

第七章附则

现公布《中央企业内部审计管理暂行办法》，自2004年8月30日起施行。

国务院国有资产监督管理委员会

二四年八月二十三日

第一章总则

第一条为加强对国务院国有资产监督管理委员会（以下简称国资委）履行出资人职责企业（以下简称企业）的内部监督和风险控制，规范企业内部审计工作，保障企业财务管理、会计核算和生产经营符合国家各项法律法规要求，根据《企业国有资产监督管理暂行条例》和国家有关法律法规，制定本办法。

第二条企业开展内部审计工作，适用本办法。

第三条本办法所称企业内部审计，是指企业内部审计机构依据国家有关法律法规、财务会计制度和企业内部管理规定，对本企业及子企业（单位）财务收支、财务预算、财务决算、资产质量、经营绩效，以及建设项目或者有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行监督和评价工作。

第四条企业应当按照国家有关规定，依照内部审计准则的要求，认真组织做好内部审计工作，及时发现问题，明确经济责任，纠正违规行为，检查内部控制程序的有效性，防范和化解经营风险，维护企业正常生产经营秩序，促进企业提高经营管理水平，实现国有资产的保值增值。

第五条国资委依法对企业内部审计工作进行指导和监督。

第二章内部审计机构设置

第六条企业应当按照国家有关规定，建立相对独立的内部审计机构，配备相应的专职工作人员，建立健全内部审计工作规章制度，有效开展内部审计工作，强化企业内部监督和风险控制。

第七条国有控股公司和国有独资公司，应当依据完善公司治理结构和完备内部控制机制的要求，在董事会下设立独立的审计委员会。企业审计委员会成员应当由熟悉企业财务、会计和审计等方面专业知识并具备相应业务能力的董事组成，其中主任委员应当由外部董事担任。

第八条企业审计委员会应当履行以下主要职责：

（一）审议企业年度内部审计工作计划；

（二）监督企业内部审计质量与财务信息披露；

（三）监督企业内部审计机构负责人的任免，提出有关意见；

（四）监督企业社会中介审计等机构的聘用、更换和报酬支付；

（五）审查企业内部控制程序的有效性，并接受有关方面的投诉；

（六）其他重要审计事项。

第九条未建立董事会的国有独资公司及国有独资企业，应当按照加强财务监督和完善内部控制机制的要求，依据国家的有关规定，加强内部审计工作的组织领导，明确工作责任，强化企业内部审计工作，做好内部审计机构与内部监察（纪检）、财务、人事等有关部门的协调工作。

第十条企业内部审计机构依据国家有关规定开展内部审计工作，直接对企业董事会（或主要负责人）负责；设立审计委员会的企业，内部审计机构应当接受审计委员会的监督和指导。

第十一条企业所属子企业应当按照有关规定设立相应的内部审计机构；尚不具备条件的应当设立专职审计人员。

第十二条企业内部审计人员应当具备审计岗位所必备的会计、审计等专业知识和业务能力；内部审计机构的负责人应当具备相应的专业技术职称资格。

第三章内部审计机构主要职责

第十三条根据国家有关规定，结合出资人财务监督和企业管理工作的需要，企业内部审计机构应当履行以下主要职责：

（一）制定企业内部审计工作制度，编制企业年度内部审计工作计划；

（二）按企业内部分工组织或参与组织企业年度财务决算的审计工作，并对企业年度财务决算的审计质量进行监督；

（三）对国家法律法规规定不适宜或者未规定须由社会中介机构进行年度财务决算审计的有关内容组织进行内部审计；

（四）对本企业及其子企业的财务收支、财务预算、财务决算、资产质量、经营绩效以及其他有关的经济活动进行审计监督；

（五）组织对企业主要业务部门负责人和子企业的负责人进行任期或定期经济责任审计；

（六）组织对发生重大财务异常情况的子企业进行专项经济责任审计工作；

（七）对本企业及其子企业的基建工程和重大技术改造、大修等的立项、概（预）算、决算和竣工交付使用进行审计监督；

（八）对本企业及其子企业的物资（劳务）采购、产品销售、工程招标、对外投资及风险控制等经济活动和重要的经济合同等进行审计监督；

（九）对本企业及其子企业内部控制系统的健全性、合理性和有效性进行检查、评价和意见反馈，对企业有关业务的经营风险进行评估和意见反馈；

（十）对本企业及其子企业的经营绩效及有关经济活动进行监督与评价；

（十一）对本企业年度工资总额来源、使用和结算情况进行检查；

（十二）其他事项。

第十四条企业内部审计机构对年度财务决算的审计质量监督应当根据企业的内部职责分工，依据独立、客观、公正的原则，保障企业财务管理、会计核算和生产经营符合国家各项法律法规要求。

第十五条为保证企业年度财务决算报告的真实和完整，企业内部审计机构应按照国资委相关工作要求，对下列特殊情形的子企业组织进行定期内部审计工作：

（一）按照国家有关规定，涉及国家安全不适宜社会中介机构审计的特殊子企业；

（二）依据所在国家及地区法律规定，在境外进行审计的境外子企业；

（三）国家法律、法规未规定须委托社会中介机构审计的企业内部有关单位。

第十六条企业内部审计机构对本企业及其子企业的经营绩效及有关经济活动的评价工作，依据国家有关经营绩效评价政策进行。

第十七条企业内部审计机构应当加强对社会中介机构开展本企业及其子企业有关财务审计、资产评估及相关业务活动工作结果的真实性、合法性进行监督，并做好社会中介机构聘用、更换和报酬支付的监督。

第十八条企业内部审计机构相关审计工作应当与外部审计相互协调，并按有关规定对外部审计提供必要的支持和相关工作资料。

第十九条企业应当依据国家有关法律法规，完善内部审计管理规章制度，保障内部审计机构拥有履行职责所必需的权限：

（一）参加企业有关经营和财务管理决策会议，参与协助企业有关业务部门研究制定和修改企业有关规章制度并督促落实；

（二）检查被审计单位会计账簿、报表、凭证和现场勘察相关资产，有权查阅有关生产经营活动等方面的文件、会议记录、计算机软件等相关资料；

（三）对与审计事项有关的部门和个人进行调查，并取得相关证明材料；

（四）对正在进行的严重违法违规和严重损失浪费行为，可作出临时制止决定，并及时向董事会（或企业主要负责人）报告；

（五）对可能被转移、隐匿、篡改、毁弃的会计凭证、会计账簿、会计报表以及与经济活动有关的资料，经企业主要负责人或有关权力机构授权可暂予以封存；

（六）企业主要负责人或权力机构在管理权限范围内，应当授予内部审计机构必要的处理权或者处罚权。

第四章内部审计工作程序

第二十条企业内部审计机构应当根据国家有关规定，结合企业实际情况，制定企业年度审计工作计划，对内部审计工作作出合理安排，并报经企业主要负责人或审计委员会审核批准后实施。

第二十一条企业内部审计机构应当充分考虑审计风险和内部管理需要，制定具体项目审计计划，做好审计准备。

第二十二条企业内部审计机构应当在实施审计前5个工作日，向被审计单位送达审计通知书。对于需要突击执行审计的特殊业务，审计通知书可在实施审计时送达。

被审计单位接到审计通知书后，应当做好接受审计的各项准备。

第二十三条企业内部审计人员在出具审计报告前应当与被审计单位交换审计意见。被审计单位有异议的，应当自接到审计报告之日起10个工作日内提出书面意见；逾期不提出的，视为无异议。

第二十四条被审计单位若对审计报告有异议且无法协调时，设立审计委员会的企业，应当将审计报告与被审计单位意见一并报审计委员会协调处理；尚未设立审计委员会的企业，应当将审计报告与被审计单位意见一并报企业主要负责人协调处理。

第二十五条审计报告上报企业董事会或主要负责人审定后，企业内部审计机构应当根据审计结论，向被审计单位下达审计意见（决定）。

对于报请审计委员会、主要负责人协调处理的审计报告，应当根据审计委员会、主要负责人的审定意见，向被审计单位下达审计意见（决定）。

第二十六条企业内部审计机构对已办结的内部审计事项，应当按照国家档案管理规定建立审计档案。

第二十七条企业内部审计机构应当每年向本企业董事会（或主要负责人）和审计委员会提交内部审计工作总结报告。

第二十八条企业内部审计机构对主要审计项目应当进行后续审计监督，督促检查被审计单位对审计意见的采纳情况和对审计决定的执行情况。

第五章内部审计工作要求

第二十九条企业内部审计机构应当根据国家有关规定和企业内部管理需要有效开展内部审计工作，加强内部监督，纠正违规行为，规避经营风险。

第三十条企业内部审计机构应当对违反国家法律法规和企业内部管理制度的行为及时报告，并提出处理意见；对发现的企业内部控制管理漏洞，及时提出改进建议。

第三十一条对于被审计单位及相关工作人员不及时落实内部审计意见，给企业造成损失浪费的，企业应当追究相关人员责任；对于给企业造成重大损失的，还应当按有关规定向上一级机构及时反映情况。

第三十二条企业内部审计机构下列工作事项应当报国资委备案：

（一）企业年度内部审计工作计划和工作总结报告；

（二）重要子企业负责人及企业财务部门负责人的经济责任审计报告；

企业内部审计工作中发现的重大违法违纪问题、重大资产损失情况、重大经济案件及重大经营风险等，应向国资委报送专项报告。

第三十三条根据出资人财务监督工作需要，企业内部审计机构按照国资委有关工作要求，对企业及其子企业发生重大财务异常等情况组织进行的专项经济责任审计，应当向国资委提交审计报告。

第三十四条企业内部审计机构要不断提高内部审计业务质量，并依法接受国资委、国家审计机关对内部审计业务质量的检查和评估。

第三十五条企业内部审计机构应当根据本办法组织开展内部审计工作，并对其出具的内部审计报告的客观真实性承担责任。

第三十六条为保证内部审计工作的独立、客观、公正，企业内部审计人员与审计事项有利害关系的，应当回避。

第三十七条企业内部审计人员应当严格遵守审计职业道德规范，坚持原则、客观公正、恪尽职守、保持廉洁、保守秘密，不得，，泄露秘密，。

第三十八条企业内部审计人员在实施内部审计时，应当在深入调查的基础上，采用检查、抽样和分析性复核等审计方法，获取充分、相关、可靠的审计证据，以支持审计结论和审计建议。

第三十九条企业董事会（或主要负责人）应当保障内部审计机构和人员依法行使职权和履行职责；企业内部各职能机构应当积极配合内部审计工作。任何组织和个人不得对认真履行职责的内部审计人员进行打击报复。

第四十条企业对于认真履行职责、忠于职守、坚持原则、作出显著成绩的内部审计人员，应当给予奖励。

第四十一条企业应当保证内部审计机构所必需的审计工作经费，并列入企业年度财务预算。企业内部审计人员参加国家统一组织的专业技术职务资格的考评、聘任和后续教育，企业应当按照国家有关规定予以执行。

第六章罚则

第四十二条对于企业出现重大违反国家财经法纪的行为和企业内部控制程序出现严重缺陷，除按规定依法追究企业主要负责人、总会计师（或者主管财务工作负责人）及财务部门负责人的有关责任外，同时还相应追究企业审计委员会及内部审计机构相关人员的监督责任。

第四十三条对于、、、泄漏秘密的内部审计人员，由所在单位依照国家有关规定给予纪律处分；涉嫌犯罪的，依法移交司法机关处理。

第四十四条对于打击报复内部审计人员问题，企业应及时予以纠正；涉嫌犯罪的，依法移交司法机关处理。受打击报复的企业内部审计人员有权直接向国资委报告相关情况。

第四十五条被审计单位相关人员不配合企业内部审计工作、拒绝审计或者不提供资料、提供虚假资料、拒不执行审计结论的，企业应当给予纪律处分；涉嫌犯罪的，依法移交司法机关处理。

第七章附则

第四十六条各中央企业可结合本企业实际情况，制定具体实施细则。

篇2

第一章 总 则

第一条 为了规范本__集团股份有限公司(以下简称公司)内部审计工作,加强现代企业制度建设,根据《公司法》、《审计法》、《企业内部控制基本规范》和审计署《关于内部审计工的的规定》结合公司具体情况，特制定本制度。

第二条 内部审计是依法对全公司的财务收支及其经济活动的真实性、合法性和效益性进行的系统审计和监督，以严肃财经纪律，促进廉政建设，维护单位合法权益，改善经营管理，降低生产经营成本，提高经济效益为目的。

第三条 公司所属各事业部、全资、控股子公司、分公司及办事处均应按照本制度规定，接受内部审计监督。

第二章 任务、范围与依据

第四条 审计工作的任务是：

确保国家有关财经政策、法规制度以及财经纪律在企业的正确执行，强化企业管理，为提高经济效益服务。

第五条 内部审计的范围：

（一） 年度财务计划或单位预算的执行和决算；

（二） 财务收支、经济往来的真实性、合法性；

（三） 对全资、控股子公司、分公司及办事处的经济效益审计（年度审计每年进行一次，半年进行监督检查；

（四） 经济责任审计。包括中层干部（正职）或负责人进行离任审计；

（五） 内部控制制度（包括管理控制制度和内部会计控制制度）的严密程度和执行情况审查；

（六） 与对境内外经济组织进行合资、合作经营企业及合作项目的合同执行情况；长短期投资、财产的经营状况及其效益性进行审查；

（七） 检查国家财经法规和企业财务规章制度的执行情况；

（八） 对公司直属具有财务、金融、经济活动的职能部门进行年度预算指标或承包指标执行情况进行审计（以审计结果为最终考核依据）；

（九） 对公司经营管理中的重要问题开展专项审计调查；

（十） 对国家税款的缴纳的合理性、合法性及税收政策掌握和执行的完整性进行审计；

（十一） 对企业财务风险预警制度的执行情况进行跟踪检查；

（十二） 公司领导和上级审计机构交办的审计事宜。

第六条 内部审计依据：

（一） 国家法律、法规、政策。

（二） 公司规章制度，董事会决议。

（三） 公司经营方计、计划、目标。

（四） 经营责任单位的经营责任制度、责任状及合同。

（五） 总经理根据实际情况制定的各种管理措施。

第七条 审计机构的主要权限：

（一） 召开本公司、部门、下属企业有关审计工作会议；

（二） 参与重大经济决策的可行性论证或可行性报告的事前审计；

（三） 根据内部审计工作的需要，要求有关单位按时报送计划、预算、决算、月度报表和有关文件、资料等；

（四） 审核凭证、账表、决算，检查资产和财产，检测财务会计软件，查阅有关文件资料；

（五） 参加有关会议；

（六） 对审计涉及到的有关事项进行调查，并索取有关文件、资料等证明材料；

（七） 对正在进行的严重违反财经法规及严重损失浪费的行为，经公司领导批准，做出临时制止决定；

（八） 对阻挠破坏审计工作以及拒绝提供有关资料的行为，经公司领导批准，可采取必要的临时措施，并提出追究有关人员责任的建议；

（九） 提出改进管理、提高效益的建议和纠正、处理违反财经法规行为的意见；

（十） 对严重违反财经法规和造成严重损失浪费的直接责任人员，提出处理的建议，并按有关规定，向上级审计机关反映；

（十一） 对公司下属全资、控股子公司年度经济效益承包指标提出鉴证，承包状按审计结果兑现。

（十二） 参与与制定、修订有关规章制度。

第三章 内部审计工作程序

第八条 根据公司具体情况，拟定审计项目计划，报公司领导批准后实施。实施审计前，应提前三天书面通知被审计单位（领导临时决定的突击性审计任务除外）。

第九条 审计中发现的问题，可随时向有关单位和人员提出改进的建议。审计终结，提出审计报告，征求被审单位的意见，报公司分管领导审批。经批准的审计意见书和审计决定，送达被审计单位。被审计单位必须执行审计决定，进行相应的财务调整工作。

第十条 对主要项目进行后续审计

，检查采纳审计意见和执行审计决定的情况。对拒不执行审计意见、审计决定的单位及其负责人，审计机构应向公司分管领导提出处置意见。第十一条 被审计单位对审计意见书和审计决定如有异议，可以在接到正式审计报告、审计意见书七天内向公司分管领导提出。分管领导应当及时处理，在领导未做出处理意见前，必须执行审计意见的审计决定。

第四章 审计种类和方式

第十一条 内部审计种类

（一） 财务收支审计。对被审单位财务收支的合法性、真实性进行监督检查。

（二） 专案审计。对被审单位及人员违反公司财经纪律问题进行审计查处。

（三） 专项审计。包括：

1、 管理审计。对被审单位管理活动的效率性进行审计；

2、 效益审计。在财务收支审计基础上，对其经济活动的效益性、合理性进行审计。

3、 任期审计。对被审单位负责人在任职期间履行职责情况进行审计。

4、 审计调查。对公司普遍存在的问题进行专题调查。

第五章 审计机构和人员

第十二条 公司设立独立审计机构，配备专职审计人员，在总会计师的直接领导下，独立行使内部审计监督权，对董事会负责并报告工作。同时，接受上级审计机关的业务指导和监督。

第十三条 审计人员应当具备必要的专业知识和实践经验。其专业技术职务资格至少是会计师或按国家有关规定执行。内审人员在企业内部的技术职务资格的确认和公开聘任，根据公司有关规定执行。

第十四条 内部审计人员应当依法审计，忠于职守、坚持原则、客观公正、廉洁奉公、保守秘密；不得、、泄露秘密、。内部审计人员依法行使职权受法律保护，任何组织和个人不得打击报复。

第十五条 公司内部实行内审回避制度。凡有内审人员直接参与被按时计单位实际经济活动的，必须回避对该单位所进行的内审工作。

第十六条 公司建立特邀内审员制度，特邀内审员用于临时补充内部审计力量不足，协助解决内审工作中遇到的技术问题。特邀内审人员按照本制度规定在审计机构领导下开展工作。

第十七条 公司在内审人员不足时，由总会计师提出建议，报经总经理同意，正副董事长批准方可聘请特邀内审员。

第六章 审计档案管理

第十八条 审计部门应当建立建全审计档案管理制度，审计档案的归档、保管由内部审计人员负责。

第十九条 审计档案管理范围：

（一）审计通知书和审计方案；

（二）审计报告及其附件；

（三）审计记录、审计工作底稿和审计证据；

（四）反映被审单位和个人业务活动的书面文件；

（五）总经理对审计事项或审计报告的指示、批复和意见；

（六）审计处理决定及执行情况报告；

（七）申诉、申请复审报告；

（八）复审和后续审计的资料；

（九）其他应保存的资料。

第二十条 档案管理具体办法参照公司档案管理制度、保密管理制度执行。如借阅审计档案，应经有关领批准。审计档案的保管期限为十年。

第七章 附 则

篇3

一、企业财务会计信息失真的主要表现形式

1.经济交易失真

经济交易失真是指企业利用虚构的经济交易，通过伪造交易合同、出入库手续、验收及运输等原始会计资料方法，以虚增的经济收入和业务支出调节会计账簿和报表数字，达到会计信息造假目的。这种造假方式在企业财务会计信息中比较常见，是企业增加经营业绩、提升利润水平、夸大企业成果的主要手段。

2.会计核算失真

会计核算失真，是指利用会计核算处理流程环节，伪造提供虚假会计数据。记账凭证填制核算、账簿登录核算、财务报表编制等环节，都可能出现会计信息失真的问题。

3.会计报表失真

会计报表失真是指报表编制人员在编制财务报表时，对报表数据中的资产、负债、利润，收入、成本等进行人为调节。这种报表，随意性大，缺少真实数据支持，失去了报表本身反映经济业务实际状况的本质意义。

4.披露信息失真

信息披露失真，主要发生在上市公司对披露会计信息这一程序中，公司出于融资、提高股价、攫取利益的考虑，会利用对外披露的财务报表，伪造一些不实的资产或负债信息，人为操纵利润进行，以达到给外界传递经营状况良好、企业发展前景可观信号的目的。

5、审计报告失真

审计报告失真，各大会计事务所曝光出的审计报告做假事件，反映出另外一种利用审计报告提供虚假会计信息的形式。提供审计报告的注册会计师为了迎合客户不正当需要，对调整后的虚假会计报表予以确认，并出具具有法律效力的审计报告。

二、造成企业财务会计信息失真的原因

1.企业逐利本能

利益追求是企业经营的根本目标。部分企业出于筹集资金、抬高股份、追求利润等目的的考虑，在会计信息质量和利益冲突时，往往将利益作为第一选择，通过篡改数字、出具虚假审计报告等方式，提供不真实的会计信息，蒙蔽广大投资者和其他信息使用者，以达到获利目的。

2.企业内部约束监督不足

会计信息失真企业普遍存在监督机构设置不健全、执行不力的问题。例如，最受社会公众关注的上市公司财务会计信息失真问题，一方面，大多的上市公司的监事会受到公司管理体制影响，独立性受限，造成对问题的发现率低。另一方面，部分上市公司未按国家规定设立独立完善的内部审计机构，对企业会计信息缺乏有效监督。

3.企业外部监管不力

我国的企业财务监督部门和组织包括有财政部门、人行、商业银行、证券监管机构、会计事务所等机构。由于这些机构的权限分散，形成了多头监管的局面，部门之间协调成本高，降低了监管时效，且各个监管主体利益取向不同。当利益发生冲突时，不可避免会以本部门利益为出发点，影响监管职能发挥。

4.企业会计人员职业道德素质建设不够

我国企业中大部分的财务人员都具有着良好会计职业道德操守，但仍有部分的会计人员的职业道德意识薄弱，原则性不强，责任心匮乏、违背会计职业道德要求；对于以不正当的手段提供虚假会计信息，不能做到始终实事求是、客观公正，参与、谋划、编制、伪造、提供虚假会计信息。这种恶劣行为，已严重损害了投资者利益，影响到国家正常经济秩序。

三、提高企业会计信息质量的对应措施

1.提高企业对社会责任的认识和履行

企业领导者要充分认识到，经营企业除了要实现经济效益外，还有对社会公众、投资者、债权人、社会经济发展的社会责任。企业领导者应从社会责任角度出发，意识到提供真实客观的会计信息就是对投资人、债权人、社会公众和国家经济履行社会责任，将提供真实、客观、完整的会计信息，作为企业履行社会责任的重要内容之一。

2.加大企业内部监督力度

从完善企业治理结构的角度解决企业内部监督约束力不足的问题，建立现代企业制度，利用合理的公司治理结构发挥对会计信息的监督控制作用，提升会计信息质量，规避会计失真风险。同时，企业还应充分认识到内部审计机构的监督作用，建立高效独立的内审机构，以制度保障内审机构的权力和职责。

3.加强政府和社会监管力度

政府各相关职能部门和组织要严格履行对企业财务会计信息质量的监督管理职责，对职能管理监督范围和责任进行明确划分，加强政府对企业会计信息的监管力度。真正发挥注册会计师审计的监督功能，拒绝出具虚假审计报告，提高会计信息监管效率。

篇4

[关键词]内部审计 定义 必要性 加强

一、内部审计的定义

现代内部审计之父索耶(Sawyar’s Internal Auditing)对内部审计的定义为“内部审计是由内部审计师对组织内不同的运营和控制实施系统、客观评价的活动。其目的是确定是否:财务和运营信息是准确和可靠的;企业所面临的风险已经被识别和最小化;外部规章和可被接受的内部政策和程序已经被遵循;达到了令人满意的运营标准;资源被有效的经济的加以利用;有效的实现了组织目标。所有这些都是为了提供管理咨询和帮助组织的成员能更有效地履行他们的治理责任。”

1999年6月,内部审计师学会董事会通过了内部审计的如下定义:“内部审计是一项独立、客观的咨询活动,用于改善机构的运作并增加其价值。通过引入一种系统的、有条理的方法去评价和改善风险管理、控制和公司治理流程的有效性,内部审计可以帮助一个机构实现其目标。”

2001年国际内部审计师协会对内部审计作了新的定义“内部审计是一种独立的、客观的保证工作与咨询活动,它的目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取系统化、规范化的方法来对风险治理、控制及治理程序进行评价,提高它们的效率,从而帮助实现机构目标。”

从以上定义来看,内部审计是指由企业内部自身成立的机构,在企业内部活动,依据企业生产经营活动的特点,担负着企业审计评估、监督指导的任务,其根本目标是保证企业的生产经营活动在遵循企业章程、企业制度的前提下进行。而内部审计机构相当于企业的监察督促机构,是对企业的财务管理、财务运行以及预算支出进行监督的机构。它包括对企业的财务收支、经济责任、经济效益等其他审计,在公司经营管理中占有至关重要的位置。

二、加强企业内部审计的必要性

内部审计是企业健全内部控制制度、差错揭弊、演示经济纪律、提高经济效益、改善经营管理的重要手段,也是企业不断走向繁荣、富强保驾护航的“经济警察”。因此,加强企业内部审计是极其必要的。

1、加强企业内部审计能有助于提高企业经济效益

经济效益是企业内部审计内容的重要组成部分,而提高经济效益也是内部审计的重点目标。加强企业内部审计能提高对企业经济的监督,能够监督企业的经营者是否将企业资源经济地、有效地利用起来,是否让企业的资产实现保值和增值,因此内部审计是企业加强监督和管理的重要手段。另外,内部审计通过防弊查错等手段能查出造成企业亏损、管理混乱等问题的原因,进而可以对症下药,找出解决问题的方法。最终促使企业不断完善企业经营管理、发掘内部潜力、降低生产成本、提高经济效益。

2、加强企业内部审计能降低企业内部审计风险

在金融危机的影响下,企业所面临的经营环境变得越来越复杂,进而所面临的风险也日趋增多。而内部审计风险是指内部审计工作人员在审计过程中,对存在重大错报、漏报的财务报告以及对企业经营管理上存在的弊端、漏洞,没有及时发现而做出不恰当的审计结果所造成的损失,并由此引起审计主体承担这种责任的风险。而加强企业内部审计是协助企业管理者提高对风险控制和管理,是降低内部审计风险的有效途径。加强内部审计能让内审工作人员更加充分认识和了解企业的经营环境、战略规章、决策目标,并加强与管理者的交流,从而使企业一些业务产生的风险和亏损得到及时的发现和制止。

3、加强企业内部审计能促进企业的财务管理

内部审计是企业财务管理的重要组成部分,对堵塞财务管理漏洞、强化企业内部财务控制具有一定的约束力。首先,加强企业内部审计能保证企业财务账薄等其他信息的真实、及时、准确。其次,加强企业的内部审计能消除企业管理中的铺张浪费,能有效的防止企业资产的流失,从而保证企业财产的安全完整。最后,加强企业内部审计的事前、事中、事后的审计,能做到防患于未然,从而促进和加强了对企业的财务管理。因此,企业必须充分认识内部审计在财务管理中的重要作用,并通过加强企业内部审计使企业财务管理工作得到进一步的有效展开,保障财务机制的正常运行,从而提高企业财务管理水平。

三、如何加强企业内部审计

内部审计对企业生存和发展的重要性不言而喻,因此如何加强企业内部审计也是现代企业应立即着手去处理的问题。

1、加大企业内部审计范围

加强内部审计是企业适应日趋激烈的市场竞争的需要,是适应对外开放的需要,是完善社会主义法制建设的需要。而审计最基本的职能就是监督,它是企业健全内部控制、严肃财经纪律、改善经营管理、提高经济效益的重要手段。所以我们可以看到,企业内部审计不仅仅是传统的以检查复核为手段、以差错纠错为目的对经营活动的结果进行监督促和监查的最基本的监督职能。而是作为企业管理的组成部分,对企业的经营管理起着至关重要的作用,可以说内部审计是企业科学管理需要的产物。

这就要求我们企业内部审计人员充分发挥主观能动性,增强服务意识,寓服务于监督职能中,积极参与企业内部的经营决策,从而采取规范化、系统化的方法来对企业的风险管理、监督及控制过程进行评定估价,将服务意识贯穿于企业内部审计监督、评价、鉴证的每一个过程中,进而提高企业的工作效率,帮助企业实现自己的目标。

2、建立和完善企业内部审计制度,并加强后续审计

为了提高企业内部审计工作质量,加强企业内部审计工作管理,实现企业内部审计标准化、规范化,发挥内部审计工作在改善经营管理、加强内部控制、提高经济效益中的作用,企业应该根据《审计法》、《关于内部审计工作的规定》等国家有关政策的规定,结合企业内部审计的实际情况来完善企业内部审计制度。企业内部审计制度应该包括监督被审计对象的内部控制制度运行情况,经济项目实施情况,检查被审计对象会计帐目及相关资产,监督被审计对像预决算执行情况和财务收支,评价重大经济活动的效益等行为。

后续审计是审计过程中非常重要的环节,但在审计实践中往往被忽略或不重视。在审计过程中内部审计机构没有完成后续审计程序,审计机构按照审计准则的要求对被审计单位实施审计,出具审计报告、提出审计意见、审计建议,审计就告一段落。对被审计企业是否依据审计报告提出的问题或建议进行纠正、调整等后续情况不再进行审计跟踪,省略了后续审计这一重要程序,造成一些企业审计后不改错,审计效果不理想,达不到审计目的,所以必须加强后续审计。

3、加强企业内部审计的独立性

我国将独立性原则写入了《执业道德基本准则》,指出了独立是客观公正的前提,企业内部审计独立性的程度直接决定了企业审计目标的实现程度。我国企业内部审计机构设置存在许多模式,但我觉得在董事会下设置审计委员会是最有科学和有效的管理模式,这样就避免了受到他人的影响或非法干涉而做出不真实的审计。这种模式是当前能够最大限度实现企业内部审计独立性的一种模式。

另外,可以通过加强企业内部审计工作的透明度,加大企业内部审计结果的公开力度,来加强企业内部审计的独立性。企业内部审计透明度的提高,对内部审计工作是一种压力也是一种动力,这会促使内部审计工作人员更一步提高自己的工作质量,提高自己的工作能力,从而化解企业内部审计人员的职业风险。同时在企业全员的共同监督下,内部审计出现错误和虚假的概率大大降低,因此也就避免了因不真实或者不正确的内部审计信息给企业及个人带来的利益损失。

五、结语

可以说,企业内部审计是适应现代企业管理需要的,是企业内部管理职能的分化。在当今市场千变万化的新形势下,企业内部审计只能加强,不能削弱,要坚决摒弃那种把企业内部审计当作摆设,或认为内部审计是自找麻烦,甚至把内部审计当作企业发展的“绊脚石”的错误思想。因此,要求我们企业管理者更要正确认识内部审计的重要作用,加强企业内部审计机构的建设和完善,充分发挥企业内部审计的作用,使企业不断完善间接控制,不断加强宏观调控。

参考文献:

[1]林八均.浅谈企业内部审计存在的问题及对策.特区经济,2006;8

篇5

关键词：增值审计 增值服务领域 增加价值

企业的目标是股东财富最大化，企业的一切资源和活动都应该围绕这一目标，从生产到销售过程中不断为股东创造价值。内部审计虽然不参加生产销售活动，但其作为集团企业监督管理过程中的一部分，具有参与价值创造的需求和条件，可以通过保护企业资产、降低企业成本、减少组织风险、提出有价值的建议、增加企业获利机会等活动，增加企业的价值。

一、增值审计服务

内部审计增值服务，是内部审计基本服务的拓展和延伸，其主要目的并非传统的以查错防弊为主的监督和评价，而是在于增值和改善，是以进一步增加企业价值和改善组织运营为内部审计活动方向，为企业间接创造价值的增值审计。完善的内部审计部门是仅向治理层负责并报告工作的独立性组织，其地位的超脱性、审计人才的多样性和专业性、对企业信息的全面综合了解特性，为内部审计增值服务领域的开拓提供了良好的条件和可靠保证。

内部审计增值服务，不仅要求内部审计人员善于发现问题，解决问题，而且要求审计人员与被审计对象保持良好的沟通，积极向管理人员推销自己的内部审计产品，使审计增值服务适合企业内部发展的环境，具有可行性，能够为管理人员接受，否则，内部审计难以赢得管理层的支持和重视。

二、增值审计服务领域与案例

内部审计增值服务在传统审计的基础上增加了许多新的内容，笔者所在公司的集团审计部每年向董事会和管理层报送的审计报告包括经济效益审计、工程项目结算审计、内控制度审计、离任审计、尽职调查审计、绩效考核审计、专项审计等内容。在每份审计报告中，审计部都提出了相关的能够促进企业发展与增值的改进观点与审计建议，其中相当一部分得到了董事会和管理层的认可并推广执行。下面挑选部分案例就内部审计增值服务领域分别进行分析阐述，充分展示内部审计的增值服务。

（一）参与企业经营决策和风险管理，为企业增加价值

内部审计增值服务，通过参与企业风险识别与评估，完善风险管理体系，提出风险应对措施，为企业增加价值。内部审计通过对企业财务状况和经营成果、现金流量的了解，能够进一步为企业的发展提出有价值的可行性建议，发挥内部审计避免风险的闪光点，并通过审计报告的形式将相关建议分发至相关部门，使不同部门得以联合将审计建议落实推广。

笔者所在集团公司于2012年收购了一家建筑机械生产企业，由于该企业生产技术和生产工艺一般，生产设备陈旧，而且销售形式单一，主要供货对象是建筑公司和建筑机械租赁公司，产品销售状况不好，积压严重，部分产品存在质量问题，在建筑机械市场举步维艰。面对企业困境，是增加投资扩大再生产，还是改变企业经营方向，对该企业市场重新定位，如何定位？集团审计部利用在该企业收购审计过程中掌握的大量资料，通过对该企业经营风险和现有生产技术的分析，认为由于该企业生产技术缺乏优势，盲目增加投资扩大再生产，只能加剧产品积压，不能摆脱企业困境。同时，集团审计部了解到目前建筑市场大多数工程采用私人承包方式，不少工程承包商自行购置建筑机械挂靠建筑机械生产企业或建筑机械租赁企业进行施工作业。因此，集团审计部提出应改变企业经营方向，对该企业市场重新定位，建议该企业经营方向以大型建筑机械维修为主，小型建筑机械生产为辅，以办理建筑机械产权挂靠手续和提供售后终身维修服务为促销手段开展经营。主要提出三点可行性建议：（1）联系全国各地大型建筑机械生产企业和福建各地建筑工地，承揽在福建建筑机械定点维修任务；（2）开拓小型建筑机械生产市场；（3）利用本企业的资质，为建筑工程承包商提供租赁服务，收取租赁费。集团审计部通过参与该企业的风险管理，提出企业市场定位的合理化建议，得到该企业领导的重视，开拓了企业市场，消化了不少积压产品，使企业很快走出了困境，明显地增加了企业的价值。

（二）通过经济效益审计间接增加企业价值

内部审计增值服务，可通过经济效益审计保护企业资产，降低企业成本，间接增加企业价值。内部审计部门进行审计活动过程中，谨慎审查企业财务凭证及报表，及时帮助企业发现经营异常，并提出改进及提高企业经营效益的合理化建议，使企业处于良性运行状况。内部审计在全面了解企业的财务报表后，还可以进一步对财务会计估计、会计政策的选择、重大事项的会计处理和大额会计调整事项进行评估审查，以防范管理层舞弊，保护企业资产。管理层采用的舞弊手段隐蔽而复杂，例如管理层虚构业务，将资金通过其他应收款或层层采购付款等形式转出，以满足其挪用企业资金或在外投资、民间借贷目的；又如，管理层未按公平的价格进行采购或销售，可能预示着其与对方存在私人关联关系，或管理层从中捞取佣金。内部审计可以关注大额业务往来凭证，检查其批准审批流程，及相关的合同、入出库资料、收发货资料及相关验收报告等资料，同时可以与对方单位进行沟通验证，或在企业盘点时施行监盘，就有可能辨识管理层是否存在相关侵占资产的舞弊操作，以保护企业资产不被侵蚀。

笔者所在公司审计部在对下属混凝土子公司经济效益审计时发现，该子公司为集团内建筑工程公司提供混凝土建筑材料，不仅要承担混凝土6%增值税，而且还需要花费不少混凝土运输费。集团审计部会同财务部研究税务有关政策，向税务局提出申请在大型工程项目附近设立混凝土临时搅拌站，自产自用混凝土材料，后得到税务局认可，降低了混凝土增值税和运费。可见，内部审计通过经济效益审计可以发现问题，献计献策，间接为企业增加了价值。

（三）加强事前审计，参与企业经营筹划和税务筹划，为企业增加价值

事前审计主要指对企业经营计划、税务筹划、财务预算、经济合同和内部控制制度的审查。加强事前审计监督，势必会提升企业经营决策质量，完善企业内控机制，提高企业经济效益。由于审计部门熟悉了解集团内各个子分公司的运行状况，通过事前审计，参与企业经营筹划和税务筹划，可充分利用资源，捕捉获利机会，为企业增加价值。

案例一：笔者所在公司是一家大型的综合性建筑企业集团，以建筑安装企业为龙头，在集团总部所在地还有混凝土生产企业、建筑机械租赁公司、脚手架工程公司、建筑劳务公司、建筑材料贸易公司和建筑机械生产企业等建筑配套企业。集团建筑安装工程年产值100多亿元，其中总部所在地建筑安装工程占60%左右，然而笔者所在公司建筑安装工程使用的混凝土材料、建筑机械、脚手架和建筑劳务与公司建筑配套企业签约不到30%。签约率较低的主要原因包括：（1）有的挂靠工程项目，若没有事先约定，工程承包商可以不选择与公司建筑配套企业合作；（2）有的自营工程项目，项目部为了从其他企业得到好处费，有意不与我公司建筑配套企业合作。集团审计部针对建筑配套企业销售合同审计时发现的问题，向集团领导提出如下合同管理建议：（1）自营工程项目使用的建筑材料、设备、劳务、脚手架必须选择公司的建筑配套企业签约；（2）接受挂靠承包工程前，可以在合同中约定，挂靠工程使用的建筑材料、设备、劳务、脚手架应当首先选择与公司建筑配套企业签约。通过集团审计部努力，公司建筑安装工程与建筑配套企业签约率大幅度上升，为企业增加了价值。

案例二：参与企业税务筹划，为企业增加价值。笔者所在公司的关联公司有脚手架工程有限公司、建筑工程有限公司、建筑工程有限公司租赁分公司等。脚手架工程有限公司脚手架工程业务，属于集团建筑工程的占70%，其他建筑公司工程占30%，脚手架工程搭架使用的周转材钢管扣件等全部由集团下属租赁分公司提供，由集团公司与租赁分公司直接结算钢管租赁费，而脚手架工程公司营业税率3%，租赁分公司营改增前租赁营业税率5%，从集团整体利益来说节税潜力没有得到挖掘。集团审计部在脚手架工程公司和建筑工程公司租赁分公司税务审计过程中，提出如下节税建议：（1）脚手架工程公司承接集团下属工程使用的周转材钢管，可由集团公司与租赁分公司直接结算钢管租赁费，这是由于此部分租赁收入属于不征税收入；（2）脚手架工程公司承接集团以外建筑公司脚手架工程，所需要的钢管由脚手架工程公司自行购置，将钢管租金计入脚手架工程收入，钢管折旧费计入脚手架工程成本，钢管租赁税金即可由5%降为3%。2012年11月实行营改增后，租赁业务一般纳税人增值税率为11%，审计部建议，收购其他合格租赁公司，将对外租赁收入分摊后降低至小规模纳税人收入限额500万元以下，使租赁业务享受小规模纳税人3%的税率。集团审计部通过税务筹划，为企业增加了价值。

三、结语

现代企业不断推广集团化，对内部审计发挥增值服务的需求也随之增长。内部审计师应清楚地知道影响特定组织和行业持续发展的各种要素，与时俱进，精通专业技术，清楚认识企业管理需求及其经营目标，应用自身技术防范和降低风险，完善企业管理体系，及时提供具有建设性和全局观念的审计报告，为企业增加价值。

参考文献：

1.王浩.浅谈如何实现内部审计的增值功能[J].中国内部审计，2011，（9）.

篇6

关键词：财务风险管理；内部控制；对策

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）10-0-01

一、企业财务风险管理过程中内部控制的目标及其必要性

所谓企业财务管理过程中的内部控制，指的是企业为保证各项经济活动的正常运行，提高会计信息质量，确保企业资产的安全性、完整性，有效规避财务风险和经营风险，防止各种欺诈舞弊行为的发生，保证相关法律法规、企业规章制度的贯彻执行以及企业经营管理目标的有效实现而建立实施的一些列具有控制职能的措施、程序。内部控制是对企业的生产经营过程以及财务报告的产生过程进行全面而有效的控制，属于企业内部管理层面的问题。财务内部控制在企业的正常运营中发挥着重要的作用，同时也是满足市场经济发展之举措，因此，对于企业来说，必须加强内部财务控制。首先，只有加强企业内部财务控制，才能最终确保企业各项财务计划得以实现；其次，只有加强企业内部财务控制，才能最终实现企业财务管理目标，内部财务控制是企业最终实现财务管理目标的关键环节；最后，加强企业内部财务管理也是推行现代企业财务管理的必然要求。总之，在机遇与挑战并存的今天，企业只有加强内部财务控制，才能在激烈的竞争中脱颖而出，抓住机遇，促进自身的长远发展[1]。

二、企业财务风险管理过程中内部控制的对策及建议

1.建立健全企业财务内部控制制度，形成财务内部控制体系

对企业而言，加强内部财务控制，首先应建立科学合理的内部财务控制体系，建立健全企业财务内部控制制度。从整体上看，一项健全的财务控制制度包含多方面的内容，有财务制度、财务预算、资金管理、筹资管理、投资管理、收益管理、财务风险等一些列财务制度。只有建立健全内部财务控制体系，才能为企业财务目标的实现提供可靠的制度保证。企业财务内部控制体系的建立，应从三个层面入手：

第一，企业在财务管理过程中，应建立相应的牵制、制约制度，建立以“防”为核心的监控防线。凡是涉及到企业财务管理业务处理的工作，禁止个人独自处理，同时要明确处理人员的工作权限，落实责任；第二，企业在财务管理过程中，应设立相应的事后监督，建立以“堵”为核心的监控防线。具体做法是在确保会计部门常规会计核算工作正常开展的前提下，对其各个岗位以及各项业务展开核查。事后监督的实现可以在会计部门内部设立一个中立的专业岗位，并配备责任心和工作能力都比较强的人员任职，将其纳入企业的正常管理中来，实现程序化、规范化的管理。该职位的负责人应定期将监督的结果反馈给财务部门的相关负责人；第三，在企业内部现有的稽核、审计部门的基础上，在被审计部门之外专门成立一个审计委员会，建立以“查”为核心的监督防线。审计委员会的主要职责是对企业会计部门实施内部控制，可以采取的手段主要有内部常规稽核、离任审计、落实举报、监督审查会计报表等等。总之，企业只有建立健全财务内部控制制度，才能及时发现问题，防范并化解各种潜在的财务风险[2]。

2.建立财务风险防范体系

在机遇与挑战并存的大背景下，对于一个企业来说，承担风险的不仅仅是投资人，企业的债权人、经营者同样也承担着较大的风险。尤其是企业在利用财务杠杆提升企业负债率的情况下，债权人承担的风险就更加大了。在这种情况下，企业必须尽快建立健全风险防范体系，保护企业投资人、债权人以及经营者的利益。建立健全企业财务风险防范体系主要应当从五个方面入手：

第一，企业应建立健全财务风险预警和监控制度，这是有效防范化解企业财务风险的第一道防线。第二，企业应进一步明确财务风险监管工作的具体程序，贯彻落实分级负责制度，真正做好权责清晰、责任明确。第三，企业建立健全并贯彻落实内部财务风险报表分析制度，做好企业月份流动性分析、季度资产质量分析、企业负债率分析各项工作，同时也要完善内部年度会计制度、审计报告制度以及风险监测技术，建立起科学有效的风险预警体系。第四，企业应充分发挥律师事务所、会计师事务所以及资产评估事务所等中介机构的作用，对企业的财务风险进行有效的监督、控制。第五，企业在进行筹资投资决策之前，首先应该对投资决策对象进行科学而又合理的考察论证，小心谨慎，充分估计未来各种不确定性因素对企业获利水平可能产生的负面影响，重视资金成本管理和分析。企业负债规模要适度，储备库存要合理，绝对不能为了片面追求利润最大化而使企业负债过度[3]。

3.加强内部审计监督

企业内部的审计监督在企业内部财务控制中发挥着至关重要的作用，企业内部的审计监督不仅仅是企业内部财务控制的重要组成部分，同时也是企业内部监督的主力军。随着企业制度的改革，内部审计人员在现代企业管理过程中被赋予了新的使命和职责。企业在财务管理过程中，应在原有内部审计监督的基础上，建立健全审计机构，并对审计职能加以完善，以充分发挥企业内部审计人员的审计监督作用，确保内部各项财务制度得以贯彻执行，为实现企业财务内部监控营造良好的环境。此外，企业还应进一步加强维护企业内部审计的客观性、独立性，积极审计监督下级单位，推进企业生产经营活动，保证企业的重大决策、主要财务事项的正确性和有效性，最终确保企业各项财务活动得以顺利进行[4]。

三、结语

总之，随着我国社会主义市场经济的发展以及经济全球化，企业面临着前所未有的发展机遇，同时也面临着巨大的挑战，如何在机遇与挑战并存中脱颖而出，实现自身长远发展，是摆在每个企业面前亟待解决的问题。针对这一问题，本文从企业财务管理过程中内部控制制度的加强和完善这一角度谈起，并提出了相关对策，以期对确保企业内部各项财务活动的正常开展，预防企业财务风险，促进企业的长远发展有所裨益。

参考文献：

[1]刘金文.内部控制基本理论研究[M].中国财经经济出版社，2009：44.

[2]王淑霞.发挥内部控制在财务管理中的作用[J].经济视角，2010（09）：67.

篇7

关键词：企业内部审计；存在问题；独立性；对策

中图分类号：F239.45 文献标识码：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.01.11 文章编号：1672-3309（2013）01-29-03

一、企业内部审计产生的背景及动因

企业内部审计是伴随着社会经济的发展和现代企业制度的确立和完善而产生的，本质上是现代企业管理的一种内部控制机制。我国的企业内部控制制度始建于20世纪80年代，因起步较晚制约了其发展。但是90年代以来，内部审计制度的发展显著，2003年至今，我国通过内部审计准则、规范与实务指南建设，基本建构起中国内部审计目标、宗旨、范围、性质与功能定位的科学化标准。到目前为止，我国的内部审计工作虽然取得了一定的成果，但仍然不够完善，需要进一步探索其发展空间。

企业内部审计之所以会产生，可以从以下几个方面进行分析：

1、从企业投资者角度分析，内部审计作为企业内部控制的重要手段，已经成为现代企业不可缺少的组成部分。通过企业内部审计对公司的经营状况、资源使用效率、风险等方面的分析，投资者可以更直观和充分的了解企业的整体状况，降低其投资风险。

2、从审计委员会角度分析，企业内部审计对企业的整体运营状况进行分析更有利于审计委员会对企业的管理和监督，企业内部审计工作的有效开展为其工作提高了效率，节约了资源。

3、从事务所审计角度分析，企业内部审计与事务所审计的工作内容中均包含有对企业的财务进行审计，企业内部审计工作对企业财务的检查、监督、控制和评价，有利于降低事务所审计的审计风险。

尽管各种利益关系会驱动企业内部审计的发展，但是，企业自身的需要才是最根本的原因。也只有这样，企业内部审计才会发挥其真正的作用，并得到充分的发展。

二、企业内部审计的概念

随着企业管理的需要和企业内部审计理论的发展，企业内部审计的目标、范围和职能都发生了一系列的变化，每一次改变都可以说是对内部审计认识的一次提高。企业内部审计概念不断完善的过程也是其价值不断被发现的过程。中国内部审计协会发表的最新定义为：内部审计是一项独立、客观的鉴证和咨询服务，其目标在于增加价值并改进组织经营。它通过一套系统、规范的方法评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果，以帮助组织达到目标。

三、企业内部审计的重要性

企业内部审计可以说是企业管理的自我约束机制，是企业安全有效运营的重要保证，企业内部审计的重要意义可以概括如下：

（一）具有识别和防范风险的作用

查错防弊和监督评价可以说是企业内部审计最基本的功能，通过对企业内部各项运营工作的全面监督审查，可以发现企业运营中存在的违纪违规行为，发现管理上存在的漏洞，减少资源浪费，并提出有针对性的建议和意见，避免企业管理层错误的判断和决策，化解企业面临的风险，促进企业的健康有序发展。

（二）为企业内部控制的执行提供有效保证

随着现代企业制度的不断发展完善，企业内部审计的内容已不仅限于监督，而是监督与服务并重、过程与结果并重、业务与管理并重的综合性工作。企业内部审计不仅要查错纠弊，还要对企业整体运营中的内部经营环境、风险、信息的传递与沟通等管理问题进行分析评价，进而提出改进的意见和建议，有效保证了企业内部控制工作的完成。

（三）有利于内部管理的改善、管理效率的提高

随着经济的不断发展和技术的进步，内部审计的触角已经深入到企业的内部控制、风险管理、企业战略等层面。独立客观的内部审计不仅可以发现企业内部的工作是否按照既定的方针政策执行，还可以对执行的效果进行评价分析，指出不足，而且内部审计人员对公司的经营环境和经营状况比较了解，所以提出的改进意见和建议有很好的针对性，并且基于数据的分析结果也更有说服力。

（四）管理服务作用

随着经济的发展和企业自身发展的需要，企业内部审计职能在不断的扩充和完善。内部审计的管理服务职能是体现其内在价值的一个方面，管理服务正是帮助组织实现价值的最好诠释。企业内部审计在对企业整体状况进行审查的基础上，提出建议和意见为管理者做出科学合理的决策提供真实可靠的依据，以便降低由于信息不对称等因素带来的决策风险，进而降低企业的经营风险。

四、目前企业内部审计存在的主要问题

任何事物都会有其成长的过程，在尚未成熟完善之前必然存在着诸多问题，企业内部审计也是如此。本文将从以下几个方面阐述目前企业内部审计存在的主要问题：

（一）内部审计独立性较差

企业内部审计的管理体制不完善导致的直接后果就是使内部审计失去独立性。造成企业内部审计缺乏独立性的主要原因为：进行内部审计的职能部门与被审计部门之间处于平行或者隶属关系，与被审计部门之间存在潜在利益关系，导致部分工作流于形式；企业内部审计的工作人员基本上是财务会计出身，导致其工作更偏重于财务方面，不能全面、客观的反映企业的现状，不利于企业管理层利用审计报告做出决策。

（二）内部审计的法律制度、法规体系存在缺陷，尚不完善

我国内部审计法律法规的不足主要体现在：一是目标定位的低层次化：财务管理而不是企业治理。我国内部审计的法律制度的目标虽然在制度层面定位于“促进组织目标的实现”（2003年中国内部审计协会《内部审计准则》第2条），但在实际操作过程中，企业内部审计的目标却是仅局限于财务方面的“查错防弊”，甚少涉及企业的核心竞争力、管理层面，使得企业内部审计并没有在企业治理、内部控制中发挥应有的作用。二是职能作用的单一化：查错防弊而不是风险管理。现有的法律制度将企业内部审计的重心放在了财务方面，注重于财务数据的真实性、合法性，不能找到问题的真正症结所在。

（三）对内部审计的认识不足，重视程度不够

尽管目前我国部分大型企业已经设立企业内部审计部门，但在中小企业中却很少可以看到内部审计部门的身影。部分企业迫于政策、制度的压力设置内部审计机构，导致内部审计机构认可度低，权限无法保证。长期发展下去，会严重挫伤工作人员的积极性。

（四）内部审计成果未得到有效运用，内部审计流于形式

由于内部审计人员多为财务出身，缺乏足够的企业经营管理方面的知识与经验，所以内部审计多为对财务的审计，审计报告也多为对财务方面的建议或意见，而对公司的制度建设、内部控制方面提出的建议很少，没有透过现象上升到管理层面，难以引起管理层和决策层的注意，导致审计成果没有得到有效利用。

（五）现有内部审计人员素质不能满足内部审计的要求

目前，企业内部审计人员问题主要表现在：一是人员专业素质、知识结构较单一，拥有财务、经营管理、战略管理的综合知识的专业型人才较少，难以对企业形成全面的认识。二是人员资质较浅，缺乏具有职业资格的内部审计师，而具有丰富理论和实践经验的人员更是凤毛麟角。三是部分人员不能恪守职业道德，利用权利为自己谋取利益，而弃公司的整体利益于不顾。四是内部审计没有得到应有的认可，所以即便公司有专业性的人才，企业领导也不愿意将其放置于内部审计部门。

五、完善企业内部审计的策略

（一）提高企业内部审计机构和人员的独立性

确保内部审计的独立性，应从内部审计机构和内部审计人员两方面着手。首先，应确保内部审计机构的独立性。机构的独立性是内审人员独立的先决条件。就目前世界范围内存在的内部审计机构的模式看，董事会领导及监事会领导的组织模式是现代企业最理想的选择。

其次，应确保内部审计人员的独立性。在确定内部审计人员时，应选择职业道德强、思想作风过硬的人才，这样在开展内部审计工作时，才能保持独立客观的状态，而不受环境和他人的干扰。同时企业也应定期对内部审计人员的独立性进行监督考核，避免损害内部审计成果真实性的事件出现。

（二）健全有关内部审计的法律法规

审计署早在2003年就颁布了《关于内部审计工作的规定》，看似详细的规定，在具体的工作中指导性并不是特别强。法律体系的权威性与完备性是企业内部审计实现职能转型的前提和基础，所以完善企业内部审计法律规范势在必行。因此：

一要加快制定企业内部审计法律。通过借鉴先进的企业内部审计的经验，同时参考国际企业内部审计的相关标准与规范，结合我国的具体国情和企业的发展状况，制定我国的企业内部审计法律。 二是通过法律的形式明确内部审计报告的法律效力。企业内部审计作为一种重要的审计方式，其工作成果——内部审计报告，也应具有与注册会计师审计报告同样的法律效力。三是通过法律，明确规定企业内部审计机构与内部审计人员的法律地位。这是全面有效的开展企业内部审计工作的前提条件，也是提高企业内部审计工作权威性、有效性的重要途径。

（三）明确内部审计的位置，充分利用内部审计结果

国家审计署刘家义审计长提出，审计本质上是经济安全运行的免疫系统，说明企业内部审计是保证企业各项经营管理活动安全有序进行的重要部分。确立企业内部审计的位置，赋予其权利是内部审计工作有效进行的前提条件。

确立内部审计在公司的位置，安排合适的人员会耗费企业的部分资源，基于成本效益原则考虑，企业的管理层会重视企业内部审计的成果——内部审计报告，并将其应用于企业的管理中，企业内部审计的价值也就得以体现。

（四）提高内部审计人员的素质，并注重后续学习与培训

审计署于2003年颁布的《关于内部审计工作的规定》中的第五条明确规定“内部审计人员实行岗位资格和后续教育制度，本单位应当予以支持和保障。”随着国家审计机关的不懈努力、国际注册内部审计师CIA考试的开展与公司领导层意识的觉醒，内部审计的重要性已经被逐渐认识，同时各高校也开设了企业管理、审计相关专业，培养了大量专业人才，为企业内部审计提供了充足的人才资源。但知识在不断的更新换代，企业所处的经济环境也在日新月异，即便具备了专业知识，后续的培训和学习也是必不可少的。

（五）适当时机将企业内部审计工作进行外包

企业内部审计外包是指企业从外部聘请专业审计人员（ 主要是指会计师事务所） 履行本企业全部或部分的内部审计职能。企业可以根据成本效益原则将内部审计全部或部分外包给专业的会计师事务所，利用事务所专业的知识和丰富的从业经验，得到专业的审计服务，对企业的整体经营状况进行充分的分析和判断，得到更专业、更具针对性的建议和意见。同时企业内部审计业务外包也适应了内部审计职能不断扩大的要求。当然企业内部审计外包的对象不可以是为企业提供外部审计服务的会计师事务所。

参考文献：

[1] 魏昌东.中国企业内部审计法律制度：定位缺陷与完善对策[J].学海，2010，（02）.

[2] 乔梁.企业内部审计外包的动因分析[J].现代会计，2011，（03）.

[3] 汪华、闫东.企业内部审计工作中面临的问题与对策[J].商业现代化，2010，（11）.

[4] 王猛、卢彦.关于企业内部审计如何发挥作用的思考[J].CFO评论，2011，（10）.

[5] 王荣堂.探讨加强我国企业内部审计的思考[J].工业审计与会计，2010，（03）.

[6] 周丽红.现代企业内部审计职能的探讨[J].经济师，2012，（02）.

[7] 李伟华.加强企业内部审计发挥“免疫系统”功能[J].工业审计与会计，2011，（06）.

[8] 刘为.论基于审计重要性视角理解审计意见[J].现代商贸工业，2010，（09）.

[9] 秦荣生.从国际视角看我国内部审计的发展方向[J].当代财经，2009，（10）：110- 115.

[10] 陈留平.企业内部审计前沿问题研究[J].会计之友，2012，（02）.

[11] 陈留平、张姗姗.基于公司治理的现代企业内部审计架构[J].江苏大学学报，2010，（06）：77- 81.

篇8

关键词：会计责任;内部审计责任;科学界定

由于内部审计可以监督公司对外披露信息的真实性，还可以加强市场经济的效率、提高公司各部门之间的相互监管，提升整个公司的经营能力等作用。本文以会计责任、内部审计责任的内涵为切入点，在分析两者责任和关系的同时，研究区分两者责任的策略，以降低内部审计工作的风险。

一、相关概念界定

（一）会计责任的涵义

会计责任是指需要被会计师事务所内部审计的单位要对本单位编制和出具的财务报表所负担的责任。这些责任主要有要保持会计记录的完整、原始凭证的真实有效、会计账薄的完整安全、并且会计数据要符合会计准则的要求、财务报表要合法合规。

（二）内部审计责任的涵义

内部审计责任是指内部审计人员必须对所在单位的内部审计工作和出具的内部审计相关的报告负担责任。这些责任主要有：要保证内部审计的职业操守、内部审计过程要按内部审计准则进行、保证出具的内部审计报告有效、真实并且合法等等。

（三）会计责任与内部审计责任的关系

1.两者间的联系。会计责任和内部审计责任都是依产权关系而存在的，但在实际生活中，公司的财产所有权与经营权是分开的，这就会产生财权所有者和经营者之间的矛盾。有财产权的所有者们大多是股东，他们不实际参与经营，他们只是对公司的重大事情有相应的决策权，但对公司内部怎样经营却没有权限。而经营者则是努力把现有的公司财产保管好并让其继续增值，所以在这两种情况下，就产生了会计责任和内部审计责任。它们的目标是一致的，都是为财产所有者和经营者服务。例如，会计是为公司的所有者和经营者做财务报表，而内部审计人员则是针对财务报表为其公司的所有者和经营者判定财务报表是否合理及合法，还有内部控制履行情况是否合规。2.两者间的区别。两者在基础内容上不一致。会计责任是为会计主体的经营者和所有者编制会计主体的财务报表和提供相关数据，他们是对编制财务报表承担相应的责任。而内部审计的主要责任是对会计出具的财务报表的真实、合法性进行内部审计，审认人员所要负担的责任是对财务报表的真实合法性负责。在责任主体方面：会计责任主体是财务部门。他们的工作是为公司的经营者提供财务数据，好让经营管理者能够做出正确的决策。对公司而言内部审计的责任主体是内审部门及相关人员。在责任内容上：会计是要保证所有财务信息及资料的真实可靠完整，内部审计则是对其的监督工作，是对会计信息的检验。在适用法律上，会计适用的是《会计法》，内部审计则适用的是《注册会计师法》以及《中国内部审计准则》。

二、会计责任与内部审计责任的认定标准

（一）会计责任认定的标准

认定标准的不完善及其多重性都给会计责任带来不利影响。会计责任认定标准经过不断完善对整个会计行业和从事会计工作的人员所采用的服务手段和技术方法进行了明确、具体的规范，这能够使社会公众准确判断出相关的会计成果。根据《会计法》和相关的法律法规的规定，企业会计责任包括以下法规和准则。第一，法律认定的标准细则。我国十分重视会计的立法工作，《会计法》拥有独立于其他法律之外的地位，并经过多次修订；而且出台了多部配套的会计法律文件，在相关的法律、法规中对单位、部门、个人在具体会计行为中所应行使的权利以及应承担的责任都予以明确的规定。第二，会计核算的规范标准。我国的会计体系是由《基本会计准则》、《企业会计制度》和相关行业的会计制度所构成，《基本会计准则》、《企业会计制度》等都明确了会计核算的具体标准。第三，会计职业道德考核标准。会计人员职业道德主要包括：爱岗敬业、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保守秘密。

（二）内部审计责任认定的标准

注册会计师审计准则是规范内部审计行为的权威性标准，目的是促使内部审计人员客观、公正地按统一的执业标准执行内部审计业务，提高内部审计工作的质量和执业水平，促进社会主义市场经济的健康发展。内部审计师在执行内部审计业务时，必须遵循《中国注册会计师执业准则》，用这个准则来规范内部审计计划、完善内部审计程序，进而获取充分的内部审计证据、形成完整的内部审计结论、最后出具确切的内部审计报告。内部审计师用这个准则来判定其内部审计工作质量的权威性。根据《注册会计师法》和相关的法律规定，内部审计人员的下列行为应界定为内部审计责任。第一，参与内部审计活动的内部审计人员构成了内部审计责任的主体。第二，内部审计人员存在过错或者舞弊行为。第三，内部审计人员的过错或者舞弊行为违反了相关法律法规的规定。第四，内部审计人员的不当行为给他方当事人已经带来了财产上的损失。第五，内部审计人员的不当行为与损害事实之间存在着因果的关系，这是内部审计人员应承担相应法律责任的关键要件。

三、完善会计责任与内部审计责任界定的对应措施

（一）深入认识两者的责任

1.会计主体的会计人员要认真负责。虽然现在很多企业年终都要进行内部审计工作，但还是有些企业没有正确的认识内部审计工作的重要性。会计主体的会计人员没有认识到自己对会计工作应该尽的责任。无论是国内还是国际，都有文件明确规定内部审计责任是不可以代替的，同时，内部审计责任也不会减少会计责任。新的《会计法》出台后，明确规定了“单位的领导层对本单位的会计资料和信息的完整、真实、合法性负有责任。”所以，会计主体一定要认清自己应该承担的责任。对有意制造虚假会计信息的个人或领导一旦发现，要进行严肃的处罚；对那些有意想把责任推脱给内部审计人员的行为要予以阻止。一定要遵守法律法规进行会计核算，选择适合自己的会计政策，确保会计凭证完整、会计信息真实并且合法。2.内部审计人员也要正视内部审计工作。由于内部审计人员的工作责任不是简单地对会计主体进行内部审计，更多地是要针对和会计主体有相关的更多利益者。因此，内部审计人员要秉着对董事会负责的态度，不断地提升自己的专业精神和道德水平。只有拥有强烈的责任感才能认真执行《中国内部审计准则》和《注册会计师法》的相关规定按照程序一步步进行审计工作。使内部审计报告结果符合会计主体的实际情况。如果有触犯相关条例的，要负担后果。

（二）积极降低会计风险和内部审计风险

由于会计风险和内部审计风险是界定两者责任的主要内容，所以降低两者的风险可以有效降低两者的潜在责任后果。因此建立健全公司内控制度是十分必要的。当今社会，企业管理的一项主要手段就是建立内部控制制度，不仅如此，它也是一个企业对内部财务部门进行管理和对会计人员操作的一项基本规范。健全的内部控制制度能够保障企业资产的安全、提高会计信息的准确性和真实度。使会计责任和内部审计责任得到准确界定。对于建立内部控制制度一定要注意不能让内部人控制现象的发生。要独立设制经理层和董事会机制，并且经理的人选要由董事会表决产生。对企业要进行科学的管理，对于日常工作要落实到人，并且做到分工明确，达到一个互相沟通、相互制约、相互合作的工作环境，这样就可以有效地降低人为作弊的风险。降低内部审计风险还要做到对内部审计人员加强管理，要让内部审计人员定期培训。企业董事会把内部审计人员的管理工作作为首要的事情。因为只有管理好内部审计人员的日常行为规范才能有效地降低内部审计工作中出现的风险。例如：招聘内部审计人员时要关注他的教育背景和内部审计方面的专业知识，工作经验。因为没有好的教育背景，内部审计人员的自身素质不会太高，没能专业技能就无法顺利工作。另一方面，在内部审计人员入职后，要定期对内部审计人员进行培训，使内部审计人员时时刻刻有职业观念，遵守职业操守。在对内部审计人员进行培训时，要多运用网络科技和互联网信息。因为会计行业早已出现了电算化会计，这个系统可以提供会计工作的便捷和稳定，也可以使会计信息及时可靠安全。所以适应环境要求，内部审计人员也要采用互联网技术工作，这样不仅能提高工作效率，还可以加大内部审计工作的质量。利用计算机技术，可以把内部审计人员从较多且复杂的数字中解放出来，这样就会有更多的时间来防止实质性存在的风险。可以有效地改进工作性质，减少内部审计风险的出现。因此，要针对内部审计工作的网络化、电算化加强培训。

（三）完善相应的法律法规

科学地界定会计责任和内部审计责任还需要加强行业监管，加强相关法规的建设。内部审计监督对于企业会计部门来说是一个持续不断的过程，所以要建立法规和加大人力、物力对内部审计人员出具的内部审计报告和相关说明要进行仔细认真的核实，尤其对上市公司和国有公司更要严格管理。要加大抽查数量，如果发现有违反法规的要严格处理。另外还要完善相关的法律，要明确表明什么是内部审计责任、什么是会计责任、内部审计程序要有统一的标准。在《注册会计师法》中明确添加两者责任。而且也要加重惩罚力度，减少由于涉案金额少而被司法机构忽略的情况产生。对于企业来说，相关的法律法规完善了，就可以有效地规范企业财务人员的业务行为，可以让财务部门的会计工作有条款约束。同样也要在《会计法》中明确规定什么是会计责任、什么是内部审计责任。以免在发生矛盾时找不到有关的法律法规做支撑。

作者:徐萌 单位:天津市地下铁道运营有限公司

参考文献：

[1]王建发.论会计责任与审计责任的关系[J].山西财政税务专科学校学报，2014(1)

[2]张秀梅.会计责任与审计责任的关系探讨[J].中国集体经济，2013(33)

篇9

关键词：内部控制；审计风险；企业；避免与控制

受市场不稳定因素的影响，任何一个企业都或多或少的存在着审计风险。企业审计风险的规避能力，能够体现企业内部控制的具体运行状况，同时也能够反映企业内部工作效率的高低。就审计风险概念而言，不同的研究角度就会产生不同的定义，因此审计风险尚没有一个统一的定论，综合国内外关于企业审计风险的相关论述，我们能够发现审计风险主要是由于审计工作人员由于各种因素导致企业财务资料出现信息误报状况给予不适当的意见而造成企业风险。企业工作人员风险意识不够往往是造成审计风险问题的最关键因素，这与当前我国整体审计风险规避的工作仍处于探索发展阶段的阶段特点有直接的关系。研究企业风险的避免与控制课题，既能够丰富我国企业内部控制审计理论，弥补国内对企业审计风险相关方面研究的不足；同时对企业审计风险规避的优化策略时间提供一定的指导意义，因此具有很强的理论价值和现实意义。

一、企业审计风险存在的主要问题

从我国企业内部控制审计的发展历程和现实状况出发，我国企业内部控制审计主要的问题反映在审计过程的不科学，审计计划的制定以及审计流程的执行存在着诸多方面的漏洞。具体体现在以下几个方面：1.企业管理层和执行层的观念上存在着认识偏差企业管理层的不重视甚至是边缘化的态度使得企业审计风险的意识不高，执行力度不够。我国关于企业审计尚处于探索阶段，除了证监会强制要求进行内部控制建设、评价和审计的A+H上市公司及试点公司以外，其他企业的审计工作大都处于观望状态。这种管理层面的重视程度不够直接导致了当前我国企业财务舞弊案件的发生机率越来越高。管理层面的观望态势使得企业在内部控制审计以及审计风险评估等方面的工作执行力度严重不足，甚至出现企业的审计报告流于形式的现象出现。2.审计人员方面的问题在企业审计风险工作中，审计人员的问题直接影响着企业审计风险的评估结果和企业审计报告的准确程度，特别是注册会计师和企业内部审计会计人员由于没有整合审计的经验和不具备专业的审计能力直接导致了企业审计风险的规避能力欠缺的现象出现。例如，注册会计师对财务报表以及内部控制审计报告两者的审计认识还不够到位，不能够平衡和处理好两种审计之间的关系，没有经验和能力运用审计结果指导现实工作开展的能力。另外，企业内部审计人员以及会计实务人才的缺失以及相应的技术设别的更新落后，导致了企业审计风险规避的能力呈现出不稳定的发展状态。因此企业有必要在内部会计人员的素养以及制定专门的培养目标建设上下足功夫，培养和引入相关专业人员的策略以及完善基础设施尤其是技术和系统的更显换代。

二、企业审计风险问题的成因分析

1.我国企业控制审计处在初级探索阶段的客观原因我国市场经济起步较晚，关于内部控制审计的各方面工作才刚刚起步，各项法律法规以及政策的制定都没有可以拿来的直接经验进行建设，从企业审计风险规避角度分析，企业审计风险意识不够重视程度不高，以及会计审计专业人才的短缺以及相关专业素养和执业能力等方面的问题都收到这个客观因素的直接影响。2.整合审计流程不够具体整合审计流程的工作和企业发展之间的相互默契程度不够，导致整合审计流程在方案制定以及执行环节以及各项重要审计环节都出现了不能够适应企业发展的状况出现，缺乏实践的适应性。另外，在整合审计流程的实际方案制定上，没有一个明确性、具体化的思路作指导，导致方案的实践应用性差，某些环节出现突发问题应对能力和经验不足。总之，对审计流程整合不具体在一定程度上影响了企业正常审计工作的有序开展，不利于审计工作质量的提升，一旦管理不到位极容易引发一系列的实质性问题，从而对企业造成不可挽回的经济损失。

三、企业审计风险的避免与控制优化策略

1.重视和整合企业内部控制审计流程第一，制定风险导向型审计计划。以风险导向来制定审计计划，选拔能够胜任审计工作的人员组成项目组，并对相关人员进行适当的指导和监督。通过认真完成审计计划的各个关注要点，发挥风险评估在审计计划中的重要作用。采取必要的手段进行舞弊事件作出严格的处理与预防，以此方式来对审计风险进行评估，并制定出有效的应对策略，保障企业内部审计的准确性，提高企业审计预防各项风险的能力；第二，以企业内部控制测试为重点的审计计划的实施。在企业实施审计工作的过程中，要采用自上而下的审计方式和正确选择审计的核算方法，从企业内部控制的各项风险项出发，深入重大账户、列报以及相关的信息认定，确保企业财务报表的信息能够真实反映企业管理和经营的状况，在企业内部控制审计测试制定的过程中，要重视控制测试方法的选择，在灵活多变的基础上，确保测试的结果能够真实反映测试的准确性，控制测试的范围和样本的选取要以范围广、实际的样本量大为准则，在具体的实施过程中能够识别关键控制点、并能够记录测试关键控制点为基本的执行测试的准则。从定性与定量两个不同的角度分别对企业内部控制进行测试和评定；第三，在完成审计工作阶段，要整合企业内部控制审计报告的制定和具体实施的步骤，获取管理层面的声明书，保证审计的权威性与科学性，并通过及时的沟通在充分考虑审计完成后各项审计事项的影响，记录审计工作，使企业评估审计证据确凿，从而生成企业内部审计意见。另外就重大缺陷如行业或者企业的政策变化以及技术革新、关键人才的离岗等方面进行详细的阐述，提高企业应对各项事审计更显的应对能力。2.审计人员专业素养以及职业操作能力的提高审计工作的制定到执行和完成都离不开审计人员的参与，首先，当前我国会计事务所关于内部控制审计与咨询的专业会计人才有很大的缺口，人才的不专业或者缺失现象是制约行业发展以及企业审计风险避免和控制实现的重要因素之一，要应对这样的现状问题，会计事务所要加大内部控制审计与咨询人才的培养力度，重视既有实际工作能力又有相关从业经历的项目经理级别以上人才的引入。在加强和培养内部控制审计与咨询人员的培训过程中，既要抓住会计审计专业水平的培训，还要重视财务管理等相关的企业审计风险控制方面的培训，例如管理学、经济学、信息管理技术、统计学等，聘请相关专业的专家和具有工作经验丰富的企业工作者进行授课与讲解；其次，就企业内部审计人员的素养方面，要做好企业内部审计人员尤其是项目经理以及会计核算人员的职业道德素养培训以及专业业务素养和执业水平的能力培训，确保核算的方法能够符合企业的利益，能够负责任地完成企业交给的重要任务，保障企业审计风险的避免和有效控制。

四、结语

企业审计风险的避免与控制是我国企业实现发展的客观的要求，随着我国改革开放的不断深入，我国关于企业审计方面的法律法规以及各项政策制定也会越来越规范，特别是注册会计师执行企业内部控制审计业务上要求越来越细化和规范化。未来注册会计师在执行企业内部控制审计业务的发展趋势将会使全面性的和更加专业化。当然，由于可参照经验不多，企业审计风险规避的策略还需要在相当长的一段时间内进行摸索，因此，企业审计风险的规避措施还需要得到政府以及学术领域的政策支持和研究理论的支持。

参考文献：

[1]滕丽.企业内部控制审计风险探讨[J].现代商业,2013,29:234-235.

[2]沈天红.论企业审计风险的防范与控制[J].现代商业,2013,31:258-259.

[3]焦亚娟.浅议小型企业审计风险控制[J].现代商业,2011,27:225-226.

篇10

企业整体的内部控制是由董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程，可分为财务报告内部控制和非财务报告内部控制。财务报告内部控制，是指企业为了合理保证财务报告及相关信息真实完整而设计和运行的内部控制，以及用于保护资产安全的内部控制中与财务报告可靠性目标相关的控制；非财务报告内部控制，是指除财务报告内部控制之外的其他控制，通常是指为了合理保证经营的效率效果、遵守法律法规、实现发展战略而设计和运行的控制，以及用于保护资产安全的内部控制中与财务报告可靠性目标无关的控制。

为规范对企业内部控制的审计工作，财政部等五部委于2010年联合了《企业内部控制审计指引》（以下简称《指引》）。《指引》在总则第四条指出：注册会计师应当对财务报告内部控制有效性发表审计意见，并对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。在《指引》所附的各类型审计报告参考格式中，非财务报告内部控制重大缺陷描述段有如下阐述：我们并不对××公司的非财务报告内部控制发表意见或提供保证，本段内容不影响对财务报告内部控制有效性发表的审计意见。从以上规定可以看出，注册会计师在内部控制审计中对非财务报告内部控制不承担任何责任，注册会计师的实际审计范围仅限于财务报告内部控制。

二、内部控制审计范围扩展的必要性

《指引》属于2008年颁布的《企业内部控制基本规范》（以下简称《规范》）的配套指引。《规范》在总则第一条中提到：为了加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护社会主义市场经济秩序和社会公众利益，制定本规范。可见，《规范》的制定和实施要实现一系列的目标：国家层面，促进我国经济健康运行，走可持续发展道路；市场层面，规范资本市场秩序，保护投资者合法权益；企业层面，防范企业经营风险，提高企业管理水平和经营效益。在这三个层面的目标中，与财务报告内部控制联系最紧密的是市场层面，有效的财务报告内部控制有利于提高财务信息的质量，从而向资本市场提供更可靠的信息，满足信息使用者的需求。对于其他两个层面，非财务报告内部控制发挥的作用更大一些。《指引》只将审计范围限定在财务报告内部控制，只能促进企业财务报告内部控制的完善和发展，忽略了《规范》其它两个层面目标的实现。片面的审计范围也只能发挥片面的作用，将内部控制的审计范围扩展到企业整体的内部控制势在必行。

三、内部控制审计范围扩展面临的困难

将内部控制审计的范围扩展到企业整体的内部控制，所面临的困难也是非常多的。首先，企业整体的内部控制，涉及到企业的生产、经营、组织结构、人力资源、财务、信息系统等多个方面的控制管理，注册会计师进行内部控制审计要对其进行全面的了解和分析才能出具审计意见，仅凭会计、审计的专业知识将难以胜任此项业务，这对注册会计师的审计能力提出了更高的要求。其次，较之已比较成熟的财务报告内部控制审计，非财务报告内部控制审计还处于探索和研究阶段，目前国际国内都还未形成对非财务报告内部控制有效性进行评价的标准，注册会计师缺少发表审计意见的依据。第三，由于企业整体内部控制远超过财务报告内部控制，而且审计难度更大，进行审计需要投入更多的人力、物力、财力，审计范围的扩展必将大大增加审计成本。

四、解决建议

第一，提高会计师事务所的胜任能力。

首先，会计师事务所要加强对注册会计师的培训。注册会计师不仅要学习国内外开展内部控制审计业务的先进经验，而且还要充实企业管理、资产评估、数理统计等方面的专业知识，熟悉各类企业的业务流程，为提供更全面的内部控制审计业务打好基础。其次，会计师事务所应有计划、有步骤地培养和吸收企业管理、法律、金融、信息技术等方面的专业人才加入执业队伍，努力使内部控制审计人员的专业构成更加合理，提升整体内部控制审计业务的胜任能力。

第二，建立企业整体内部控制的评价标准。

制定企业整体内部控制的评价标准难度很大，但我们也并非毫无基础。2010年与《指引》一同颁布的“组织架构”等18项企业内部控制应用指引已经详细架构了企业整体的内部控制，对这18个方面分别建立相应的评价标准将构成企业整体的内部控制评价标准。而且，每一项内部控制应用指引都详细规定了在某方面如何建立有效的内部控制和应当关注的风险，这些完全可以成为制定评价标准的重要参考。有了这些基础工作，之后就是对具体的内部控制标准进行确认和量化的过程。财政部等单位应加快步伐，加大投入，在现有基础上加快建立完善的企业内部控制评价标准并以法规的形式颁布，为内部控制审计范围的全面扩展提供支持。

第三，实施整合审计，利用内部审计，降低审计成本。