合规性审计报告范文

导语：如何才能写好一篇合规性审计报告，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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但在现行体制下,预算执行审计的局限性和存在缺点同样非常明显,阻碍了审计事业的进一步发展,挫伤了审计人员积极性,值得引起重视和改进。

一是审计部门作为本级政府的一个部门和机构,独立性不强,“下审上”理直气不壮。一些违规问题本身就是政府一手操作,如超预算追加经费(本级追加),都有政府的抄告单位;如调节税种、空转、基金未纳入预算管理等也都是政府出于完成任务、做大业绩而所为。而且在这种体制下,国税部门不能审、金库不能去,一些纳税大户是条管单位,县级审计也不能去,形成了审计真空区和空白带,导致监督对象的缺位和审计内容的缺失。

二是两个报告不一致,信息不透明、不公开。送到政府的审计报告很多内容被修改和删除,等到了人大代表手中,报告就变得晦涩和隐约其辞了。具体单位变成了××单位,具体事例变成了某种现象,报告变得隐密和温和,审计的“杀伤力”大减。迄今大多数县本级财政预算执行审计报告未向社会公告,阅读报告还是部分人的“专利”,这也与人民要求获得信息的公开批露知情权有很大差距。

三是审计时间滞后,事后监督效果打折。现行的预审都是第二年的四、五月开始实施,这时候大多数项目资金已经投入运行,等到审计发现问题时“木已成舟”,宝贵的国家财政资金被浪费,能追回的微乎其乎。

四是审计力量薄弱,县级审计人才结构单一,人员老化,绩效审计难以开展。随着国家对中西部转移支付力度逐年加大,各种专项转移支付资金很多,如水利、粮食、退耕还林、乡村公路、茶叶、企业技改、民政、再就业,每年审计所能涉及到的只是其中很小的一部分,加上审计本身存在人员少、人才结构单一、人员老化情况,更觉得审计时有力不从心、捉襟见肘之感,能做到对资金真实、合规性审计已经很不容易,开展绩效审计可谓难之又难。

预算执行审计任重道远,困难再多,还是要继续走下去,并要不断拓宽审计人员视眼、增强审计人员素质和信心、提高审计工作质量,我想是否能在以下几方面有所突破和改进:

一是加强上下级审计机关的联系,形成审计资源共享局面。对于预算执行审计中本级审计机构不能审计的条管单位,由上级审计机关授权下级审计机关审计;对本级审计机关不能处理的超预算追加、调节税种等本级政府违反预算法行为,上级审计机关要严肃查处。

二是在审计中抓住重点和热点,求得预算执行审计每年有突破。财政资金每年有重点、有热点,要求审计人员有较高的职业敏感性,每年的审计报告能突出重点、热点,让报告不再年年“老面孔”,以保证审计的科学性和先进性。

三是要提高审计人员素质,逐步开展和推广绩效审计。通过培训、自学、激励等机制,培养更多的拿得下预算执行审计的综合性人才,逐步将真实性、合规性审计推向绩效审计,让宝贵的财政资金发挥更大的作用。

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经济效益审计是指由审计机构对被审计单位的财务收支或经济活动的效益性所进行的审计。其目的在于对经济活动的合理性和有效性，以及对实现经济效益的程度和途径做出评价，借以改善经营管理，提高经济效益。需要指出的是，经济效益审计与由统计、财会或其他管理部门所进行的分析与检查，在性质上是截然不同的，前者是一种具有独立性的经济监督、评价活动，而后者则是有关部门结合各自业务工作所进行的一种管理活动，二者存在着明显的区别。

二、企业经济效益审计的特征

企业经济效益审计是一种新的相对独立的审计形式，它具有独特的外延和内涵，与真实性、合法性审计有着必然的联系，但也不等同于传统的财务审计和财经法纪审计。归纳起来，经济效益审计主要特征有以下七个方面：

一是企业经济效益审计的主体具有独立性。必须具有法定资格的专业审计机构和人员，这些机构和人员在审计中必须保持独立的地位和身份，保持客观公正的工作态度。

二是企业经济效益审计的客体具有广泛性。包括企业各种资金及使用资金的部门，甚至使用资金的计划、管理等各个环节。

三是企业经济效益审计的依据具有规范性。包括国家有关政策、法规和制度、计算、预算、方案，业务规范、各种标准、技术经济指标及本单位和国内外同类行业历史水平。

四是企业经济效益审计的程序具有独特性。主要表现为审计工作结束后只出具经济效益评价审计报告及审计建议书，一般不需作出审计决定。

五是企业经济效益审计的方法具有多样性。除常规审计方法外，还包括一些现代经济管理技术。如经济活动分析、管理会计、统计分析、管理咨询、经济预测等领域内所使用的方法和技术。

六是企业经济效益审计的作用具有建设性。主要是核实公共资金的效益，评价经济运行过程及其结果，明确其经济责任，提出审计建议。

七是企业经济效益审计目的具有宏观性。主要是通过对企业资金使用的经济、效率、效益性的评价，以促进企业资金支出的经济效益和社会效益的提高。

三、企业经济效益审计的基本程序

与其他审计程序一样，企业经济效益审计也包括准备、实施和结束三个阶段。但是，在这三个阶段中，经济效益审计所进行的具体活动，与财务审计和财经法纪审计是有所不同的。首先，企业经济效益审计在准备阶段要搜集更为全面和内容比其他审计更多、更复杂。其次，企业经济效益审计需要编制更具体和细致的审计计划及其实施方案。因此经济效益审计工作实际操作难度更大。第三，企业经济效益审计不采取突击审计的方式，在实施审计工作前，要给被审计单位下达审计通知书。第四，企业经济效益审计报告采取详式报告，审计报告所反映的内容与其他审计有较大的区别。审计报告中要对被审计单位的经济效益状况进行系统分析，指出制约经济效益提高的因素，提出具体的建议和措施。

企业经济效益审计除了要运用财务审计和财经审计的方法外，还要运用其他方法。专门运用于企业经济效益审计工作中的方法包括经济活动分析方法、经济预测方法、现代管理方法等等。经济活动分析方法是对企业的经济活动进行定量分析和评价的一种方法，它运用运筹学的原理和方法，分析企业经济活动的数量和质量指标，并透过各项指标及其关系，分析经济活动的各个环节及各环节之间的内在联系，评价企业的经济管理状况，拟定挖掘企业内部潜力和改善经营管理的措施。经济预测方法是运用统计分析的方法，分析预测经济效益的状况。此外，企业经济效益审计所运用的现代管理方法还有决策管理法、统筹法、价值工程等。

四、企业经济效益审计的主要内容

1、总体经济效益评价

总体经济效益评价主要是考察被审计单位是否取得了预期的经营成果、完成了计划任务等。总体评价主要审查内容：（1）确定已实现的经营成果水平。主要是确定所实现的营业收入、营业利润、利润总额、社会贡献总额、上缴利税总额、资金利润率等各项经济指标水平。（2）审查计划目标的完成情况。主要是将被审计单位实际数与计划数、目标数相比较，确定完成程度。（3）与相关指标进行比较，进而总结其成绩并揭示其存在的差距。通过与被审计单位不同历史时期经济指标的比较，或者与其它单位、同行业先进水平等进行比较，可以发现存在的差距与不足和取得的成绩，为进一步提高经济效益明确方向。

2、主要业务经营活动审计

业务经营活动直接影响经济效益。业务经营活动的审计主要是将有关指标的实际水平与计划、定额、先进水平等进行比较，作出评价。具体包括：常规经营活动的审计，即对采购、存储、生产和销售等业务的审查。（1）采购业务审计。主要审查采购计划制定的正确性，采购计划的完成情况，采购方式的合理性，采购批量确定的科学性，采购成本水平的变化以及采购费用水平的高低等。（2）存储业务审计。主要审查储备定额制定的科学性，储备计划的完成情况，储备场地的利用情况，仓库管理制度的健全与有效性，材料物资的保证程度等。（3）生产业务审计。主要审查生产计划制定的科学性及其完成情况，生产任务与生产能力的平衡状况，生产过程的组织与管理水平，产品质量水平，生产成本水平等。（4）销售业务审计。主要审查销售计划制定的科学性及其完成情况，销售方式的合理性，销售费用的高低，销售收入水平等。3、专项经济活动的审计

专项经济活动的审计包括对外投资、固定资产购建与改造、新产品开发、市场开发等活动的审查。

4、主要经济资源利用的审计

企业经济效益是指投入与产出的比例关系。考察效益水平的高低，既要看产出的多少，也要看投入的高低，而经济活动中的投入主要是指企业所占用和耗用的经济资源。所以资源利用效益的高低也是企业经济效益审计的重要内容。审查资源利用效益主要是分析各种经济活动中所消耗资源的大小，计算资源利用效益的指标并与相关标准进行对照，从中找出资源利用中存在的问题，提出合理利用资源及提高资源利用效益的措施。经济资源利用效益审查的内容主要有：原材料利用效益、劳动力利用效益、固定资产利用效益、资金利用效益、能源利用效益等。

五、企业经济效益评价

一是要选择适当的评价标准，确立评价指标体系。确定审计项目后，应结合对被审计单位的审前调查，了解主要业务的特征、生产工艺和技术特点、管理方式等，在遵循科学、有效、相关、可操作性原则基础上，确立审计评价的指标体系。评价指标的设置应该简略、清晰，便于操作和考核。指标内容和计算，均力求简单，易于使用。

二是针对不同的效益审计项目，灵活运用审计指标体系。在实施经济效益审计的评价活动时，可能采用某一项标准，如当期的经营计划；也可能在同一项目或对其中不同的审计事实采用几个不同的标准，如既采用当期的经营计划，又依据历史最好水平，并考虑国内外同行业的先进水平等，来评价企业经济活动体现的效益优劣，并由此找出差距，发掘潜力，提高效益。

由于各企业的具体情况不同，在考核企业经济效益时，所运用的考核指标也不同。就某一项具体的指标而言，其运用过程和要求也是有区别的。在考核企业经济效益时，应注意将上述指标作为一个完整的指标体系来运用，防止片面地、僵化地运用这些指标。否则，便不能得出正确的结论。为了使评价标准更适合被审计单位的实际情况和便于将来审计建议的落实，在确立审计评价标准时应与被审计单位沟通，听取被审计单位的意见，认真分析研究评价标准对被审计单位的适用程度。在指标的使用上要考虑所使用的指标是否与被审计单位的业务活动紧密相关，要选取那些确实能反映其经济效益水平的指标来进行评价。在数量水平的选择上要具有先进性，同时也要具有可行性。

评价标准的建立是一个长期的复杂的过程，需要审计人员作大量细致的工作。企业内部审计人员要注意经验的积累，积极收集有关经济活动资料，必要时要开展专项审计调查，努力把经济效益审计的基础资料搞扎实。有条件的内审机构可以指定专门人员负责评价标准的测算和建立工作。

三是做出恰当评价结论。根据审计项目所取得的审计证据进行归集、整理、综合分析之后，就需要对照选定的评价标准，做出各个审计重点或分项目乃至整个项目的评价结论。

审计评价中凡涉及审计结论的重大问题，都要具体说明相关的标准、结果及原因，对审计报告中的审计建议，也应详细列明理由，便于与被审单位交换意见和部门领导审阅。审计结果是对履行经济责任的证实或是涉及对事、对人的处理，必须保持职业谨慎，充分听取被审计单位意见，对不当之处进行修改。但是被审计单位提出的意见不合理、不符合事实的，审计人员应坚持原则，维持原有的审计结论。必要时可将被审计单位的意见与有关审计证据作为审计报告的附件，以供审核该报告和做出处理决定时参考。

六、企业效益审计成果的利用

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关键词：国家建设项目 竣工决算审计 财务决算审计

由于国家建设项目的建设模式较多，如建设单位公开招标确定施工方；建设单位直接发包给施工方等确定投资方，投资方又确定施工方等，这些建设模式的合同内容不同，结算方式不同，会计核算也不尽相同，所以竣工决算审计也不相同。同样，一级行政预算其审计内容、审计方法及处理处罚等也不一样。

一、两种决算审计的区别

（一）概念的区别

国家建设项目竣工决算审计：是对以在初步验收后对该项目竣工决算的真实性、合法性、效益性进行的审计。

单位财务决算审计：财务决算是对预算经费执行情况的总结，与部门预算不可分割。财务决算一般指年度决算。单位财务决算审计就是对一个部门或单位年终财务决算的审计。

（二）审计内容的区别

国家建设项目竣工决算审计的主要内容与实行企业管理的单位财务决算审计内容等都各有不同。比如实行企业管理的单位财务决算审计内容主要包括：会计报表、账簿、凭证的真实性、合法性、合规性审计；对企业流动资产、在建工程、无形资产等的安全完整、保值增值的审计；对企业债权债务的审计；对所有者权益等的真实性、合法性、合规性审计；对损益情况的审计。

在实际工作中，单位财务决算审计既包括建设单位自身的财务决算，同时也包括某个项目的财务收支，但项目的决算审计只包括与该项目有关的财务收支、工程造价等。比如对财务的审计，在单位财务决算审计时，涉及的有营业税、增值税、消费税、个人所得税、企业所得税、代扣代缴施工方建安营业税，但若只对某项目进行决算审计，所涉及的有代扣代缴施工方营业税、投资方税金、施工方、设计、咨询单位营业税（营改增的企业缴增值税）等。也可就供货方相关税金进行审计。但投资方税金目前全国无统一规定。仅就四川成都而言，在BT模式下：投融资人只负责提供资金，不参与项目施工管理，则对其取得的资金投资回报按照“金融保险业”税目征收营业税。

（三）审计方法的区别

财务决算审计的方法有顺查法、逆查法、抽查法等。

但工程竣工决算审计方法除与财务决算审计方法有部分相同外，另有：材料价格市场询价方法；造价有疑难问题使得审计方法；到编制定额的造价站咨询，以此依据计入审定造价；工程量的审计方法：如用GPS定位测距；钻芯取样测厚度及材质；皮尺测量长、宽、高等；综合单价的审计方法包括：

（1）同类及相似项目按中标单价计价；

（2）变更项目按有关规定重新组价；

（3）同类及相似项目当结算工程量超过中标工程量15%以上的另行组价。

如对某项目审计，除运用单位财务决算审计的方法对项目财务收支进行审计外，还要对工程造价进行审计，就要运用造价的审计方法：工程量的审计方法（GPS定位测距）、综合单价的审计方法（变更项目的重新组价）等。

（四）处理处罚的区别

财务决算审计依据规章以上的法律、法规进行处理处罚，若无文件规定，则不能处理处罚，应向上级部门汇报，以便今后制定政策时使用；工程决算审计中，概算、预算、招投标、多计造价等问题依据审投发【1996】105号文件执行。

在对某项目决算审计时，如发现财务收支方面存在的问题，则处理处罚在引用法律法规上面是一致的；但其他方面，如“四算三超”、高估冒算等方面，那么依据就不一样了。

（五）法律效力的区别

实际工作中，国家建设项目结算审计大多利用审计报告及函的形式，很少采用审计决定。根据《中华人民共和国审计法》规定：“审计报告的依法出具不能代替审计决定的法律效力。”审计报告及函反映的问题，对于被审计单位而言，可执行，可不执行，如不执行，审计也就失去了它应有的意义和作用。而单位财务决算审计中，一般根据《财政违法行为处罚处分条例》等规定进行处理处罚，小问题及建议上审计报告，而大问题上审计报告并作出审计决定。

审计实践中，笔者认为，无论是单位财务决算审计，还是项目决算审计，都应该出具审计报告及审计决定，既保证审计文书的规范化，又保证所有的问题的都应由被审计单位执行。

（六）审计时间的区别

国家建设项目竣工决算审计是某项目在初步验收后就可实施审计，而单位财务决算审计一般是年终决算报表出来以后才开展财务决算审计。

只有完成了竣工决算审计，甲方、投资方、乙方才可以进行工程款最终结算，而仅有工程结算审计报告，建设单位是无法办理真正的竣工决算。只有对项目进行决算审计，被审计单位依据审计报告和审计决定执行以后，才能办理真正的项目决算。若单位财务决算审计时，某项目未完工，则不便于对某项目相关内容进行审计；但某项目未完工，也可对其进行在建工程审计或者过程控制审计。

二、两种决算审计的联系

（一）审计的意义和作用有联系

两种审计的意义和作用都是贯彻国家政策，维护国家利益，严肃财经纪律，促进加强管理和廉政建设，提高资金使用效益。

（二）审计内容和范围有联系

单位财务决算审计可以延伸至有关单位，如设计方、施工方等，但项目决算审计，根据审计署有关规定，必须要对投资方、设计方、施工方、供货方、尾工工程、移交工程等进行审计，其审计内容有联系；但项目决算审计的内容要宽泛得多。

（三）财务收支审计中存在问题，处理处罚依据相同

两类决算审计在财务收支审计中发现的违反财经法规的问题，在处理、处罚依据上基本是相同的。

（四）会计科目有联系

工程项目的财务收支、往来、现金、存款与该单位的非工程项目资金的收支、往来、现金、存款有时有密切的联系，会计分录之间的经济往来也有联系。

（五）审计方法也有相同点

如对现金的盘点、存款与对账单的核对、往来款项的函证等。

三、建议

审计署尽快出台相关文件，明确项目决算审计或结算审计，对于审减的工程造价这个问题，必须出具审计决定，否则，即使后续审计，被审计单位不执行审计报告，而按合同付款给施工方或投资方，在国家资金流失的同时，审计的权威性无法体现，投资审计的作用也就毫无意义而言了，审计部门实质上变为施工企业的结算公司了。

各级审计部门要注重资源整合，防止对项目先审计财务，后再对该项目决算进行审计，这样，无论是时间、资源等方面都浪费了。还可在项目决算审计中，利用原有对项目的财务审计结果 ，以及上级审计部门对财务审计的成果，避免重复审计。

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一文献回顾

随着世界各国对环境问题的日益关注，环境审计逐渐成为学术界研究的热点，国内外学者从不同层面致力于环境审计的研究，促进了环境审计研究的发展。国外学者对环境审计的关注主要集中在以下几方面:对于环境审计的定义，国际标准化组织在ISO14000标准中将环境审计定义为客观地获取审核证据并予以评价，以判断特定的环境活动、事件、状况、管理体系，或有关上述事项的信息是否符合审核准则的一个系统化并形成文件的验证过程。Thompson等认为环境审计是系统、定期地评估企业、政府、机构的管理系统、政策和实务，以确定对环境的影响和对资源的消耗，以及后续适当的调整活动［1］。关于环境审计的目的，R．S．Mahwar等认为环境审计是为了减少资源的消耗和促进工业企业采用清洁生产技术进行生产以减少废弃物的产生［2］。对于环境审计的内容，最高审计机关国际组织(INTO-SIA)认为环境审计的内容包括:(1)财务审计;(2)合规性审计;(3)绩效审计。国际会计师联合会(IF-AC)认为环境审计的内容包括:(1)评估场所的污染情况;(2)评估计划投资项目对环境的影响;(3)对关注的环境的审计;(4)对公司环境绩效报告的审计;(5)对组织遵守环境法律法规情况的审计。对于环境审计的程序，国外学者Moor等认为环境审计程序分为接受委托阶段、审计计划阶段、测试和取证阶段、评估和报告阶段，其中接受委托和审计计划阶段属于事前审计，测试和取证阶段属于事中审计，评估和报告阶段属于事后审计，这种划分符合美国的审计标准和国际审计标准［3］。关于环境审计的方法，Lightbody认为早期的环境审计主要是审查活动，并且不是由会计人员执行的。随着人们对环境审计期望值的提高和专家的介入，审计人员需要运用自己特有的技能来克服理论和方法上的差距［4］。Pow-er认为审计人员应该将传统的财务审计和环境审计有效地结合起来，同时在环境审计的过程中有必要采用一些科学技术方法［5］。Johnston等认为可以用一些特殊的工具来计量环境影响，如重大环境影响评估法，该方法包括不同的阶段，第一阶段确定公司是否对环境产生影响，第二阶段用矩阵来衡量影响是否重大。这个方法需要用到Delphi法，即德尔菲法，让公司员工根据他们自己的评估对不同的问题给予不同的等级，从而来确定影响的程度［6］。总的来说，国外学者对环境审计研究的主题多样化，他们对环境审计的研究不仅涉及环境审计的定义、环境审计的目的、环境审计内容、环境审计的主体，而且还涉及环境审计的程序和方法等应用理论。

随着我国政府对环境问题的日益重视，环境审计已成为我国学者关注的热点，他们从不同层面致力于该问题的探索:在环境审计的定义方面，陈东(1999)认为环境审计是对环境管理部门和有关单位履行环境责任状况的一种经济监督活动［7］。刘长翠(2005)认为环境审计是社会责任审计的一个新兴分支，是对企业履行环境责任的评价［8］。黄道国、邵云帆(2011)认为环境审计是以实施可持续发展战略为目标，依法对政府、企事业单位的环境管理以及相关经济活动的真实、合法和效益性所进行的监督、评价和鉴证过程［9］。在环境审计的目标方面，蔡春、陈晓媛(2006)认为环境审计的目标是为了保证全面有效地履行受托环境保护和管理责任［10］。毛洪涛(2009)认为环境审计的目标体系应包括三个层次，即最终目标、一般目标和具体目标，环境审计的最终目标是最高层次的目标，对环境审计的一般目标和具体目标起着指导和统领作用，环境审计的一般目标是评价企业履行环境管理责任的情况，环境审计的具体目标是对环境审计一般目标的具体和细化［11］。

在环境审计的内容方面，刘爱良(2010)认为我国的环境审计内容主要包括环境法律法规和政策的执行情况审计、环境保护项目计划和目标执行情况审计、环保资金使用情况审计，还包括环境工作绩效审计、环境管理系统审计［12］。耿建新、牛(2007)认为环境审计包括环境财务审计、环境法规的合规性审计和环境绩效审计等［13］。李雨薇、唐洋(2011)认为环境审计应重点关注企业环保资金筹集与支出、环保投资项目与建设项目以及环保政策落实、环保目标实现情况［14］。在环境审计的程序方面，我国大多数学者认为环境审计和传统审计的程序相差无几，即包括审计准备阶段、审计实施阶段和审计报告阶段，但也有学者认为应该增加后续审计阶段，如刘冰(2010)认为环境审计应该实施全过程审计，即不仅关注项目存续的情况，还应关注项目长期的影响［15］。在环境审计的方法方面，张宏亮(2007)认为在环境投资项目的效益审计中可以运用层次分析法(AHP)，并且构建了环境审计评价指标体系［16］。王春萍(2007)认为可以环境把费用效益分析法应用在环境绩效审计中，并且对该方法进行了检验［17］。在环境审计的主体方面，李雪、杨智慧(2004)认为我国环境审计的主体包括国家审计机关、内部审计机关和社会审计组织及其人员［18］。张爱民、郭坤(2010)认为我国环境审计主体为:审计署、环境保护部门、民间审计机构和企业［19］。

从上述的文献研究中可以看出，目前国内外学者对环境审计的研究内容相当丰富，学者们对环境审计的理论没有形成一致的看法，环境审计还处于百家争鸣的状态。总体而言，我国学者研究关注的是环境审计基本理论问题，但还没有构建一个完整的环境审计内容框架，缺乏系统性，与环境学科的融合不够，并且对环境审计程序和方法等应用理论研究不够重视，难以取得适应环境审计实务开展的突破性进展。因此我们对环境审计的相关理论进行研究，特别是对企业环境审计的内容和非线性审计程序的研究能够丰富环境审计理论，对环境审计实务的开展也有指导价值。

二企业环境审计的内容

环境审计的总体目标是根据成本效益的原则，评价企业的政策和企业的生产、经营、技术革新、产品开发、项目建设等活动对环境的影响程度和资源利用情况，以及后续的纠正措施，因此企业环境审计的内容主要包括以下几个方面:

(一)合规性审计

目前我国已经颁布了一系列有关环境保护的法律法规，环境法律体系还是比较完整的，如《环境保护法》、《大气污染防治法》、《水污染防治法》、《固体废物污染环境防治法》、《清洁生产促进法》等法律法规，这些法律法规是合规性审计的依据。合规性审计的主要内容包括审查企业相关环保政策法规的执行情况、“三同时”制度的执行情况、环境影响评价制度执行情况、排污许可和排污申报登记情况等，同时还应审查其执行的程度、方法、措施以及产生的问题，以此来评价企业环境责任的履行情况。

(二)环保资金审计

环保资金审计主要是审计监督环境保护建设项目专项资金筹集和使用情况，具体包括环保资金筹集的真实性、合法性审计和环保资金使用的真实性审计。环保资金筹集的真实性审计主要是审查会计账簿上的环保资金是否真实地反映了实际情况，合法性审计即审查企业是否按有关法律、法规的规定来筹集相应的资金，我们可以通过向经营管理者询问，审阅公司相关章程、查阅有关凭证以及执行分析性复核程序来进行。环保资金使用的真实性审计主要审查资金是否确实用在了环境保护和环境治理上，有没有被挪用和截留。此外还应关注排污费、污水处理费及环保资金的使用效率，作用如何等。

(三)环境管理体系审计

ISO14000对环境管理体系的定义:是环境管理体系是一个组织内整个管理体系的组成部分，是整个环境管理的总称，包括制定、实施、策划、实践过程，并通过评审来改进。对企业环境管理体系进行审计主要是要审查企业环境管理系统的健全性，以及在管理企业环境事项、提高企业环境保护水平和防范企业环境风险等方面的有效性，找出企业环境管理系统存在的薄弱环节。

(四)清洁生产审计

清洁生产审计的主要目的是查找企业污染物的来源，产生废弃物的原因，系统地分析整体解决方案及实施过程，旨在提高资源的利用效率，减少或消除废弃物的产生和排放。根据原国家环保局编制的《企业清洁生产审计手册》，企业清洁生产审计程序包括筹划和组织、预评估、评估、方案的产生和筛选、方案的可行性分析、方案的实施以及持续清洁生产等7个阶段。清洁生产审计的主要内容包括评价生产过程、识别清洁生产机会以及制定与实施清洁生产方案。

(五)废弃物和有害物质的处理情况审计

废弃物主要包括废水、废气和废物。在对企业废弃物和有害物质的处理情况进行审计时，先要审核被审计单位有关的文件规定，检查分析各种环境记录，判断其真实性，实地测量相关环境，进一步检验环境记录的真实性。除此以外，审计人员还应关注有毒有害废物的无害化处理，一般废物的填埋处理能否防止风化、扬尘，与周围环境保持一致，无法无害化处理的有毒有害废物存放的容器和设施是否长期稳定。并且还要关注废弃物和有害物质从产生到处理的各个环节，审查废弃物和有害物质排放的合规性和符合性，确定减少废弃物的机会，以及废弃物的再循环和再利用情况。

(六)环境友好型产品审计

国际标准化组织颁布的ISO14000管理体系标准规定，环境友好型产品危害较小，有利于环保，有利于资源回收利用，有利于人体健康。企业生产环境友好型产品有利于我国建设“环境友好型”社会，有利于人与自然和谐相处，从而实现经济社会可持续发展。目前一般用生命周期的评价方法来评价环境友好型产品，完整的生命周期一般包括原料的获取、产品的生产、销售、产品的使用、回收或处理。因此，企业环境友好型产品审计的主要审计内容包括:检查企业产品的设计情况、产品在生产过程中对环境产生的不利影响、产品在使用过程中对环境产生的影响、产品的再回收和再利用情况。

(七)环评报告审计

环评报告是对企业新建、扩建、改建项目对环境的影响进行的评价。环评报告及其审批意见是建设项目开展环境保护工作的依据，也是我们对建设项目进行审计评价的标准和依据。因此我们在对建设项目进行环境审计时，既要审计环评报告及其审批程序的合法合规性，又要审计环评报告内容的完整性。这就要求环评报告的编制既要遵守相关的环境法律法规，还要充分揭示建设项目对环境影响的信息，有助于使用者进行决策。

三企业环境审计的非线性程序

企业环境审计的程序和传统财务审计的审计程序大致相同，主要分为审计计划、审计实施和审计完成这三个阶段，但在实际工作中，环境审计的程序并不是一步接着一步的线性程序，而是根据实际情况，可能从第二阶段回到第一阶段，第三阶段回到第一或者第二阶段。环境审计的程序，尤其是企业首次进行环境审计的审计程序是非线性的，这主要是因为企业首次进行环境审计存在较大的不确定性，以及其审计方案的复杂性，使其信息的反馈作用更大，审计人员可能需要不断改变其目标和目的以及审计范围。

(一)环境审计计划阶段

在该阶段审计人员首先通过了解被审计单位的基本情况和内部环境风险，以及通过最高层管理者的承诺，初步确定环境审计的目标和目的，并根据目标确定审计范围，从而选择审计团队成员和工作分派，向重大错报风险较高的审计领域分派具备适当经验的人员，以及是否需要利用专家的知识。在审计计划阶段审计人员在将有关的审计信息与管理层交流后，审计人员可能会因为获得新的信息，发现被审计单位存在新的环境风险或者管理层提出新的要求而改变环境审计的目标和目的。环境审计的目标和目的并不是一成不变的，审计人员根据以后获得的相关信息对其进行修正。评价获得的相关信息也会改变环境审计的目标和目的，通过检查相关文件资料等信息评价相关信息的真实性，以及其对被审计单位环境风险的相关性，可以帮助审计人员发现重大的信息，以及可能忽视的信息，从而可能引起审计人员改变环境审计的目标和目的。与管理层交流审计信息和评价获得的信息，也会产生反馈作用。这些新获得的信息，可能改变审计人员对被审计单位环境风险的评价，从而改变审计范围和审计团队成员的选择。

(二)环境审计实施阶段

在环境审计实施阶段，审计人员会通过询问相关的管理者和员工来进一步获得信息，来证实或消除其所发现的可疑问题。而通过询问管理者和员工所获得的信息，其可靠性是非常差的，审计人员一般不能将其作为审计证据，审计人员需要通过查阅相关的文件和记录来证实其所获得的信息的真实性。在查阅文件和资料的时候，审计人员可能会有新的发现或疑问，需要询问相关人员来获得新的信息。实地观察相关设备是环境审计中非常重要的一步，有助于审计人员了解被审计单位环保设备的实际利用情况和质量状况。在实地观察中，审计人员可能会产生新的疑问，或者所获得的情况与以前了解的情况有所不同，审计人员就需要询问相关人员和查阅相关文件和记录，来消除或证实其疑问。审计人员在对获得的信息进行评估后，可能认为获得的信息或证据不足，或者审计信心或证据的质量不高，不足以支持相关认定，需要重复上面的程序来获得充分的证据和信息，为其做出结论提供合理的基础。需要说明的是，重复并不是简单的重复，而是在获得新的信息的基础上，重新确定需要咨询的管理者和相关员工，以及新的文件记录，甚至考虑是否需要实施更加详细的测试程序，使用环境审计的特有方法，如环境成本效益分析、市场价值法等。在首次接受委托的环境审计中，审计人员因为对被审计单位的了解不够，对管理者和员工不了解，需要反馈的次数可能更频繁。

(三)环境审计完成阶段

在环境审计完成阶段，相对前两个阶段，需要反馈的程序可能较少。审计完成阶段主要是汇总审计差异，进行更具综合性的审计工作，如整理和分析所获得的证据，并对其进行分类，在此基础上撰写审计总结，复核审计工作底稿，撰写审计报告。在复核审计工作底稿时，审计人员可能会产生新的疑问或发现新的问题，甚至识别出以前未识别的重大错报风险，审计人员就需要重新考虑相关风险是否恰当，相关证据是否充分和适当，是否需要追加新的审计程序，来获取新的审计证据，在这些疑问被消除或问题被解决后，审计人员才能签发审计工作底稿，撰写环境审计报告。环境审计报告是审计人员对环境审计工作的最终结果，是环境审计人员完成审计工作、报告审计情况、形成环境审计意见的书面文件。

四我国企业开展环境审计的建议

(一)加强环境审计基础理论的研究

实践是理论基础，对理论具有决定作用。理论反过来又为实践服务，对实践有能动作用。因此在推进环境审计实践的过程中，应加大环境审计理论研究的力度。在实际中，环境审计开展得比较少，一个主要原因是缺乏相关理论的支撑，具体表现为环境审计的程序方法和评价标准不明确。因此应加快健全我国环境审计的理论框架、作业规则和报告制度，解决好审什么、怎么审的问题，从而使环境审计工作逐步走上规范化的轨道。

(二)拓展企业环境审计的领域

由于对环保资金的筹集和使用情况缺乏严格的监督，挪用、侵吞以及无效使用环保资金的情况时有发生。当前我国环境审计大部分是关注环境保护项目和环境保护资金等方面，与国外环境审计实务相比，我国的环境审计领域还很狭窄。因此为了有效地开展环境审计，必须拓展企业环境审计领域，要加强企业的环境管理体系审计、废弃物审计和环境友好型产品审计等。只有这样，环境审计才能涉及到企业环境活动的各个方面，更好地发挥保护环境和促进有效利用资源的作用。

(三)加强环境审计人才的培训和技术协作

由于环境审计是一门交叉学科，涉及到多门学科的知识，如环境经济学、环境管理学等，其专业性和技术性很强，要求审计人员不但要有会计学和审计学的相关知识，还要具备环境学、统计学等方面的知识，而这正是我国审计人员所缺乏的。我们可以通过专业性的强化培训，提高审计人员的综合素质和工作能力，从而保证环境审计工作的正常性开展。由于审计人员对环境保护专业技术知识的欠缺，我们还应加强审计与环境保护、国土资源部等部门的协作，提高工作的效率和水平。

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关键词：县级；绩效；审计；关系

近年来，绩效审计逐步在县级审计机关不断推开。由于绩效审计在县级层面上尚处于探索阶段，工作开展难免面临不少困难和挑战，笔者认为，县级审计机关和审计人员要因地制宜处理好以下四种关系，确保绩效审计工作始终保持正确的航向。

1.“一阵风”和常态化的关系。当前，许多县级审计机关开展绩效审计工作来自上级审计机关考核推动，而不是来源于内生动力。在上级将绩效审计纳入考核体系并逐年加大考评比重的“指挥棒”指引下，一些县级审计机关不断加大工作力度，绩效审计工作逐步驶入正轨。但与此同时，也有一些单位和人员对审计转型的认识还不到位，把上级审计机关的推动看做是“一阵风”，对上级的各项部署要求被动敷衍应付。实际上，随着转变经济发展方式步伐的加快，对审计工作的创新发展提出了更高的要求，同时审计面临的环境也要求传统的审计思路必须转型。在当前新形势、新情况下，越来越凸显出实施绩效审计是县级审计事业发展的必由之路。县级审计机关和审计人员要逐步深化对绩效审计的认识，不断破除传统观念的束缚，努力做到目标上坚定不移，工作上强力推进，在审计计划安排上体现绩效审计的理念，在审计报告内容中体现绩效审计的内涵，在审计成果转化上体现绩效审计的成效，在考核考评中体现有利于绩效审计开展的导向，进一步加大绩效审计份量，常态化推进绩效审计工作，不断把绩效审计工作引向深入。

2.绩效审计与财政财务收支审计的关系。少数县级审计机关和审计人员认为，绩效审计就是在原有的财政财务收支审计基础上简单添加一点绩效评价的内容。在他们脑海里，绩效审计好似财政财务收支改头换面，还是换汤不换药。这种想法把绩效审计简单化，没能准确把握绩效审计实质。在这种不良思维指导下，绩效审计发挥作用和效果无异于杯水车薪。县级审计机关和人员要正确处理好绩效审计与财政财务收支审计的关系，必须深刻认识到两者之间的区别，细致把握准两者之间的界限：绩效审计并不忽视审计对象的真实合法性，而是建立在财政财务收支合规性审计的基础之上；绩效审计并不限于检查财政财务收支，而且也检查与之相关的各种活动；绩效审计并不仅仅关注经济性、效率性、效果性的某个方面，而是常常兼而有之、有所侧重甚至有所拓展；绩效审计并不只是孤立地、片面地、单一地就事论事，而是联系地、辩证地、综合地审究考量。县级审计机关和审计人员要在财政财务收支合规性审计的基础上，不断规范绩效审计操作行为，综合审究和考量财政财务收支及相关活动的经济性、效率性、效果性，促进被审计单位提高经济效益、工作效能、政策效果，逐步走出了一条契合绩效理念、顺应审计规律的绩效审计新路。

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关键词：风险导向审计 科研领域 风险评估矩阵

一、什么是风险导向审计

风险导向审计是指审计人员在审计过程中始终以风险分析评估为导向，根据量化的风险水平确定审计项目次序、审计范围重点，对风险管理和内部控制进行评价，提出合理性意见建议的审计活动。

风险导向审计最早在2001年国际内部审计师协会的《内部审计实务标准》中被明确定义为“根据风险评估结果确定审计计划”；英国内部审计师协会紧随其后了《风险导向内部审计》立场报告，风险导向审计的模式就此初步形成；2004年美国COSO《企业风险管理――整体框架》，把风险管理从理论延伸到实践，风险导向审计成为主流发展趋势；2009年国际内部审计师协会《国际内部审计专业实务框架》，将风险导向审计的观点、方法和流程作了全面系统的阐述和梳理。2014年1月1日起正式施行的《中国内部审计准则》也全面体现了风险导向审计的理念，准则中明确了内部审计机构和内部审计人员应当全面关注组织风险，以风险为基础组织实施内部审计业务，内部审计机构应当根据组织的风险状况、管理需要及审计资源的配置情况，编制年度审计计划，内部审计人员应当审查和评价业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，关注被审计单位业务活动、内部控制和风险管理中的舞弊风险，以适当方式提供咨询服务，改善组织的业务活动、内部控制和风险管理。

不同于合规性审计、流程基础审计或控制导向审计等传统审计模式，风险导向审计首先要创建科学的风险评估模型，准确识别和判断风险，根据风险类别与大小确定将谁作为审计对象、如何配置审计资源、审计的重点和范围、审计报告侧重反映哪些内容。通过对规章制度和业务流程的合理性、可操作性、遵循性进行分析验证，检查评价内控措施的贯彻执行情况，达到完善单位管理的目标。另外，相比传统审计方式，风险导向审计的接受度更高，风险导向审计是站在被审计单位的角度，将为被审计单位查缺补漏、堵塞漏洞作为出发点，分析现用制度缺陷、提出改进措施建议，更易被采纳，能够更好地发挥审计的免疫系统作用。基于风险导向审计的上述优势，本文探讨如何将其应用到资金量日趋庞大的科研领域。

二、识别和评估科研经费使用风险

风险导向审计的核心就是将有限的资源集中在存在重大经费使用风险的经济事项上。因此，在对某个科研项目实施审计之初，先要明确被审计科研项目在经费使用过程中可能存在风险的经济事项，如“三公经费”使用、合同签订、政府采购程序等，然后选取某月份为样本库进行审计，根据审计结果，针对各类经济事项分别建立相对应的科研经费使用风险评估矩阵。风险评估矩阵为识别、评估和控制风险提供了最基础的方法，使审计人员能够统筹考虑被审计单位在使用科研经费过程中可能存在的各类风险。如下所示：

矩阵横轴为样本月审计发现的该类经济事项违规资金金额，矩阵纵轴为样本月审计发现的该类经济事项违规资金占该项支出的比例，根据违规资金的金额和比例确定该类经济事项的风险等级。矩阵将经费使用风险分为5个等级，违规资金大于5万元且占比大于5%的经济事项风险为5级，5级为最高风险，4级次之，以此类推，风险等级越高，产生不良影响的程度越严重。

同时，历次审计报告也是了解高风险点的有效途径之一。在审计进点时，应参考包括审计署、上级主管单位、社会审计机构以及内部审计部门对该科研项目的历次审计报告。审计报告是非常重要的信息来源，从中可以获取科研项目风险最有可能出现在哪类经济事项当中，特别是那些屡查屡犯且不愿意接受整改的审计问题，有助于审计人员对项目组的风险防控意识和措施形成初步判断。根据风险评估矩阵评估结果，结合历次项目相关审计报告，可以对各类经济事项发生违规资金的风险做一排序。

三、实施风险导向的科研经费审计

在确定了各类经济事项风险排序后，需要根据风险的类别和等级，有针对性地修正调整、实施科研经费审计计划。首先，优化配置审计资源。每个审计人员受从业年限及从业经验类别影响，擅长的审计领域各不相同，当现有审计人员的职业能力不足以应对当前的审计项目，如，该科研项目存在大量大额进口设备通过单一来源采购方式采购，存在极大违规风险，而审计组中又没有精通政府采购政策的成员时，就要适时补充调整审计组成员。其次，根据违规风险排序情况，确定审计的重点和范围。在经过初步的经费使用风险评估后，审计组应对被审计的科研项目有个初步的判断，对重点应关注的经济事项有详细的了解，接下来就是要利用风险评估结果，对各类经济事项采取有区别的审计方法。具体来说主要有：谈话，与被审计项目组负责人、业务主要经办人、技术骨干等进行沟通，有针对性地了解内部控制是否有效运行，项目资金高风险点是否得到有效控制等；穿行测试，在被审计项目中对某类经济业务事项样本处理的全过程进行跟踪，增加对项目流程运作的了解，并获取有关内部控制是否有效的直接证据；符合性测试，对科研项目某类经济业务事项的经办过程是否符合既定程序规定进行评估；善用审计软件，通过数据库和编程手段寻找经费使用高风险点，提高审计工作的规范性和效率性。最后，形成风险导向的科研经费审计报告。审计报告是审计项目最重要的部分，一份好的审计报告必须满足以下几个条件，一是重点突出，能按照风险等级水映科研经费使用中存在的问题；二是拨杂去冗，能恰当反映科研项目管理环节中的过度控制和无效控制；三是切实可行，要提出科研经费使用风险控制的有操作性的建议和明确的整改措施。同时，审计报告还要符合时效性、准确性、简洁性等特征，能给审计报告的使用人提供有意义的借鉴。

四、科研经费风险导向审计的主要制约因素

现阶段，风险导向审计在科研领域中的应用与理论发展水平尚存在较大差距，审计人员很难做到有效控制风险。现用审计模式和审计观念仍然相对滞后，科研领域的审计工作采用最多的是账项基础审计模式或制度导向审计模式，审计人员在审计科研经费时往往并不重视风险的识别、评估，仅仅凭主观判断推测出的风险水平具有很大的随意性。源于《中国内部审计准则》对风险管理的一再重申和强调，大多数审计人员已经意识到风险导向审计的重要性，但是相应的职业素质与业务能力难以匹配风险导向审计的要求，所谓的风险导向审计在审计实践操作中基本上是流于形式，未能发挥应有的作用。

同时，科研业务本身性质较为复杂。科研项目的种类多、差异化很大，经费使用的相关制度很多都是由财政部、科技部、发改委等各相关部委制定，制度本身存在的固有风险很难有便捷通畅的渠道进行控制和管理；科研单位及科研项目的管理体制也决定了审计工作需要的基础数据及信息有时无法充分获取，另外，部分科研项目涉及的业务内容属于高精尖技术，会产生很多专业的经济业务往来及经费收支，审计人员作为“门外汉”要在短时间内完成对项目的风险评估有一定的难度。

五、科研经费风险导向审计的发展对策

从现行情况看，要在科研经费审计中运用好风险导向思维，还需要一个渐进的过程。一方面，要积极推进风险导向审计理念及模式的实务应用。现代风险导向审计对审计人员的知识储备、专业判断、方法优化等方面都提出了更高的要求，高素质的综合人才匮乏是制约风险导向审计在科研领域广泛开展的最主要瓶颈。因此在日常工作中，应重视对审计资源的均衡配置和多元化发展，加快对审计人员知识结构和专业能力的提升，与时俱进构建精通多领域业务的复合型审计梯队，以适应不断发展变化的新形势；在对科研经费进行审计的过程中，审计人员特别是审计组长要发挥好指向标作用，不断强调和引入风险导向思路，真正将审计前沿理论应用到实践中去，更好地使科研项目完成目标，使科研经费财尽其用。

另一方面，着力完善科研项目组管理机制。科学合理的项目组管理机制能够使风险导向审计的作用最大化，为风险导向审计在科研领域的应用提供有力保证。项目组应着力设计完善的内部控制体系，对岗位职责进行明确分工和有效制衡，实行项目责任人负责制，明确项目责任人的责权利，并建立健全的科研管理制度、财务管理制度、资产管理制度和会计核算制度，严格预算约束，加强经费支出管理，做到审批手续完备、账目清楚、内容真实、核算准确、监督措施有效运行，确保资金的合理使用和安全。

参考文献：

[1]刘国永.风险导向内部审计在高等学校中的应用[J].商业会计，2012，（14）.

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【关键词】环境审计；政府环境审计准则；设想

十多年来贯彻实施可持续发展战略的尝试和成效，为开展基于可持续发展的理论研究提供了基础。其中，环境审计是审计学科在可持续发展背景下开辟的新领域。环境审计是审计主体对审计客体履行环境责任的有关经济活动的合法性、合规性、有效性、效率性、经济性等进行的审查、监控和鉴证活动。通过环境审计，能更好地揭示资源节约和环境保护中存在的违法、违规、无效、低效行为，促使被审计单位承担环境责任，促进经济可持续发展。由于环境审计的迅猛发展，对于环境审计准则的研究也已在世界各国引起了广泛的关注，理论界、实务界、政府部门等相关各方在环境审计准则研究方面均作了大量工作，并取得了一定进展，各种类似于环境审计准则的标准、准则等已在不同范围内得到执行和采用。

一、国际上政府环境审计准则制定概况

20世纪70年代末，美国、加拿大和欧洲等国的企业开始进行内部环境审计。进入20世纪90年代，西方各主要市场经济国家普遍完善了环境法规，强化了环境会计准则和环境审计准则，并在一定范围内试验环境审计业务。

1992年，英国标准协会（theBritishStandardsInstitute）制定了全球第一个环境管理体系标准BS7750。欧盟（EuropeanUnion）则于1993年了另一套环境管理体系标准——环境管理及审核体系（EMAS）。最高审计机关国际组织（INTOSAI）在1995年第15界大会上专门讨论了环境审计，并分别于2001年、2004年制定了《从环境视角进行审计活动指南》以及《环境审计与常规审计》，其中《从环境视角进行审计活动指南》对环境审计准则有比较成熟的阐述，其从基本原理、基本准则、实务准则和报告准则四个方面阐述了29条审计准则在环境审计中的运用。国际标准化组织（ISO）也于1993年10月成立了ISO/TC207环境管理技术委员会，正式开展环境管理体系和措施方面的标准化工作，其制定的ISO14000环境管理标准系列主要包括：环境审核指南——通用原则、环境审核指南——审核程序——环境管理体系审核、环境审核指南——环境审核员资格要求三个部分。该标准是目前环境审计规范中最全面和操作性最强的准则，也是世界范围内应用最广的标准。此外，从世界各国的具体情况来看,荷兰、加拿大、美国、德国、澳大利亚等国政府都在积极开展环境审计，探索环境审计工作的规范化。

总体来看，目前国际上对环境审计准则的研究工作取得了较大的进展，相关的标准（准则）也相对完善，尤其是INTOSAI制定的《从环境视角进行审计活动指南》和ISO制定的与环境审计方面有关的三个标准均表现出较强的操作性。而我国在对环境审计准则研究上虽然也取得了一定的成绩，但对环境审计准则的研究还刚刚起步，对环境审计准则的研究尚未得以系统化，迄今未形成一个系统的环境审计准则研究框架，国内环境审计落后于国际环境审计已是不争的事实。

二、制定我国政府环境审计准则的理论和现实价值

政府环境审计准则的制定和完善是一国政府环境审计工作制度化、规范化的重要手段。具体来讲，政府环境审计准则的重要性主要体现在以下几个方面：

（一）完善我国环境审计体系的重要基础

政府环境审计准则应当与注册会计师审计准则及与环境有关的会计准则共同起到贯彻环保法规的作用，而国家环保法规又是国家政策的具体体现。在上述四个相关体系中，企业环境评价体系已显雏形；注册会计师审计准则虽然存在许多不足，但毕竟初步建立，例如我国新颁布实施的48项注册会计师审计准则中，《中国注册会计师审计准则第1631号——财务报表审计中对环境事项的考虑》专门对注册会计师如何开展环境审计进行了规范；环境事项的会计处理规定也已经零散地分布于我国的新会计准则体系之中。然而，作为环保法规主要贯彻者的政府审计准则尚处于空白状态，这应是我国整个环境审计体系的一大缺陷。

（二）实现环境审计的制度化和规范化的前提条件

从现在的情况看，我国的环境审计准则建设落后于环境审计实务的开展。具体来说，政府审计机构已经开展了多项具有环境审计性质的审计实践活动（如林业生态建设资金审计调查、46个重点城市排污费审计、天然林资源保护工程资金审计、退耕还林试点工程资金审计等。在此期间也草拟过近似于环境审计准则的文件如《重点区域水环境审计规范操作指南》等），但最终并未形成一个比较规范化的环境审计准则或指南，长期这样下去，极易使环境审计实务孤军深入，难以得到有效的基础支持。

（三）明确环境审计责任的重要途径

在环境审计中，环境管理和环境会计责任与环境审计责任是不同的，可以通过制定准则的方式，在准则中明确规定审计机构的环境审计责任和被审计单位管理当局的环境管理和环境会计责任。环境审计发挥着对环境信息合力保证的作用，环境审计人员对这种保证要承担特定的审计责任，而不需要对被审计单位管理当局的申明书承担环境会计责任。同时，环境审计准则还需要规定解除环境审计责任的最低要求，规定环境审计人员违反准则后的法律责任。因此，环境审计准则既可以保护环境审计人员、解除其审计责任，又能够确定其应承担的环境审计责任。

（四）开展环境审计实务的客观需要

政府环境审计准则作为政府环境审计理论与实践的核心环节，在环境审计运行体系中应起到巨大作用。环境问题正在逐渐成为社会各界关注的焦点，作为社会“经济警察”的审计，有义务担当起治理环境的责任，而且审计质量的高低、审计责任的界定、审计机关和公众的沟通，以及内部管理的完善与否都有赖于健全、切实有效的环境审计准则的支持。然而目前，由于我国政府环境审计准则的缺位，造成政府环境审计理论与实践相互脱节，审计人员在进行环境审计时无据可循，久而久之，不仅会增加环境工作的随意性、工作量与风险，同时也使环境审计不能深入开展。

（五）积极应对国际审计界的压力、提高我国审计机关国际地位的有效方式

国内环境审计落后于国际环境审计是不争的事实。具体来说，西方国家（如荷兰、加拿大、美国等）早在20世纪70年代即开展了具有环境审计性质的审计业务，最高审计机关国际组织（INTOSAI）也于1992年成立了环境审计委员会并在1995年第15界大会上专门讨论了环境审计，2001年（INTOSAI）印发了《从环境视角进行审计活动指南》，该指南对政府环境审计准则有比较成熟的阐述，其从基本原理、基本准则、实务准则和报告准则四个方面，阐述了29条审计准则在环境审计中的运用。我国最高审计机构作为最高审计机关国际组织的一员，在国际审计界有着较为成熟行为规范的情况下，最有效的做法即形成有效的行为规范，亦即政府环境审计准则。同时，我国政府环境审计准则的制定，对于推动国际环境审计准则的改善也会起到应有的作用，并将进一步提升我国审计机关在国际审计组织中的地位。

三、制定我国政府环境审计准则应当着重关注的几个问题

（一）把握好前瞻性

目前我国环境审计的实践是在环境会计尚未完善的基础上展开的，因此环境审计的对象、范围以及研究内容明显涵盖过小。所以，政府环境审计准则的研究和制定应具有前瞻性，不仅要对目前进行的环境审计活动进行规范，也要对目前没有进行而在将来会开展的环境审计活动进行规范。这样才能充分发挥环境审计的功能，并引导社会审计和内部审计组织能够积极参与到环境审计实践中。

（二）考虑到综合性与具体性

综合性是指在涉及环境审计基本准则时，应综合考虑国家环境审计、注册会计师环境审计和企业内部环境审计的共性，从而提出能兼顾三者的基本准则；具体性是指今后在制定具体准则时，要充分考虑政府环境审计、注册会计师环境审计和企业内部环境审计的个性，分别制定与三者有关的具体准则和职业规范指南。

（三）要具有可操作性

一定程度上讲，环境审计准则是用来联系环境审计实践和理论研究的桥梁，它既是环境审计理论研究的成果，又是环境审计实践的直接指南，因此环境审计准则一定要具有可操作性。在借鉴国外理论研究成果时，必须考虑我国的环境保护状况、相关法规以及审计人员的现有素质等因素，再就是要考虑我国环境事项、环境保护投资、相关环境项目的特点。

（四）注意划分层次性

环境审计准则与其它基本审计准则体系是一样的，具有明显的层次性。笔者认为，政府环境审计准则体系的内容应该包括框架体系和要素体系两大部分，并且每个部分都有自己严密的层次性。从框架体系来看，政府环境审计准则体系应该包括基本准则、具体准则以及职业规范指南三个部分；从要素体系来看，政府环境审计准则应该包括审计主体要素、审计行为要素、审计报告要素和审计技术要素等。

（五）积极实现与国际接轨和体现中国特色二者相统一

为与国际接轨，便于国际间相互认可，我国实施ISO14000系列标准，应当符合国际标准的基本要求，按国际标准规范操作程序。然而，中国的环境保护工作虽然与其它国家的环境保护工作有不少共同点，但也有自己的特点，应把中国现行的环境管理制度与国际标准结合起来，只有这样才能有效地促进中国的环境保护工作。要建立有中国特色的环境审计准则，就要依据我国的法律法规和准则制度，包括《审计法》、《注册会计师法》、《独立审计准则》、《国家审计准则》、《内部审计准则》等审计方面的法律规范以及《环境保护法》、《大气污染防治法》、《环境保护标准管理办法》等环境保护方面的法律法规等。

四、制定我国政府环境审计准则理论框架的初步设想

政府环境审计准则是规范政府审计人员具体执业行为的技术性规范，未来我国政府环境审计准则体系应以国家审计准则、ISO14000系列标准及相关环境法律法规为依据。从内容上看，政府环境审计准则应主要包括基本准则、具体准则和执业规范指南等。政府环境审计基本准则是政府环境审计准则的总纲，是对政府审计人员的任职资格及专业胜任能力等方面所作的具体规范，它是政府环境审计具体准则和执业规范的制定依据；政府环境审计具体准则指对政府审计人员如何计划审计工作、获取审计证据，以及出具审计报告等方面所作的具体规范；政府环境审计执业规范指南是对审计机关和审计人员办理审计事项提出的审计操作规程和方法，为国家审计机关及人员从事专门环境审计工作提供可操作的指导性意见。

如图1所示，未来我国政府环境审计准则体系的层次有三：一是环境审计基本准则；二是环境审计具体准则，三是政府环境审计执业规范指南。其基本设计思路如下：

（一）分类制定政府环境审计准则

按照业务类型的不同，分别制定环境财务审计准则、环境合规性审计准则和环境绩效审计准则等。不同业务的政府环境审计准则均包括基本准则、具体准则和规范指南三个层次。在环境审计准则的制定中，具体而言，政府环境审计准则可以专业审计准则和审计指南的方式颁布，这样既符合目前我国环境审计组织形式，又可以使环境审计工作的规范具有针对性。

（二）优先制定政府环境财务审计准则和环境合规性审计准则

首先，由于我国目前的环境审计主要是由政府审计为主导，相关的理论、技术方法和经验相对成熟和完善，而社会环境审计和企业内部环境审计发展则相对滞后；其次，由于环境审计标准和技术等条件的制约，我国环境审计实务目前主要以合规性审计和财务性审计为主要方式，较少涉及环境绩效审计。因此，笔者建议可以考虑在对这些现存准则修订、补充的基础上，优先考虑政府环境财务审计准则和环境合规性审计准则的制定问题，待时机成熟时再考虑制定注册会计师环境审计准则和内部环境审计准则，这样才能更加符合我国目前的实际，更好地指导环境审计工作。

（三）积极探索政府环境绩效审计准则

环境绩效审计是政府环境审计未来业务的发展方向。考虑到开展环境绩效审计的需要，我们可以先行考虑成立“政府环境绩效审计准则研究”的专家小组，以便进行各种设计与论证工作。其任务有二：一是研究政府环境绩效审计基本准则的设计与制定问题；二是待条件成熟时，再系统研究政府环境绩效审计的具体准则问题。

【主要参考文献】

[1]陈正兴.环境审计[M].北京：中国审计出版社，2000.55-61.

[2]辛金国,李青.环境审计准则研究[J].审计与经济研究,2000，（6）：13-16.

[3]毛洪涛,张正勇.现代风险导向观下的注册会计环境审计[J].会计之友,2008，（9）:50-51.

[4]张彦军.借鉴国际先进经验构建环境审计准则[J].审计理论与实践,2003，（4）:42-43.

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【关键词】 大中型 国有企业 内部审计 工作创新

一、大中型国有企业内部审计问题与难点

1、不易评估性及事后控制困难性

大中型国有企业具有风险的不易评估性及事后控制的困难性的内部审计问题。审计人员在会计审计领域称为专家，但不可能在其他领域也必然具备专家的实力。例如，在特殊资产估价方面、特殊材料或耐用年限计量方面、法律专业意见等，都免不了要借助外部专家协助审查。目前我国办理大中型国有企业的审计，在人力调度与安排上，企业财务审计部门通常会选派具有相关专长的人员组成工作团队。但是，大中型国有企业审计专业要求涉及层面非常广泛，以现有人员专长所提出的审计意见恐怕大多关注熟悉的专业领域上，不易有创新突破的发现。

2、内部审计作业指引实用性

企业内部审计作业指引的实用性凸显两个问题，包括作业指引该如何制定？制定时应该规范哪些内容？关于作业指引该如何制定的问题，按照审计法规定：“关于审计的各种章则及书表格式，由审计部门制定”。因此，审计部门对于大中型国有企业审计作业指引的制定，依法有绝对的主导权。理论上，相关准则的制定，使用者最了解其特性，由其制定似乎最能符合实际作业需要。但是审计部门人力有限，而学者专家涉猎较广，易于罗致专门人才，故委托相关的学者、专家办理是很好的办法。另外，我国内部审计机构和人员缺乏独立性的现象普遍存在，有些内部审计机构不是单独设置，而是由其他部门领导，这就导致内部审计机构和人员受各方利益牵制，无法开展有效的经济监督和评价工作，从而不能保证内部审计机构的独立性和客观性。

3、绩效性审计问题

从实践层面来看，合规性审计与绩效性审计的执行，可能互有重叠之处，似乎很难进行区分，因此审计工作对于“合法性审计”与“效能性审计”的分类，应视其主要审查目的而定。有学者根据绩效评估的方法，依评估技术的可量化程度划分为三类：非数量性分析（non-quantitation analysis）；半数量性分析（semi-quantitation analysis）；数量性分析（quantitation analysis）。因此，将企业的各项计划予以方法论的研究，运用各种分析方法、实验设计或调查研究作为绩效审计工具，是审计部门必须追求的目标。最大的困难在于绩效评估指标不易建立。因此，审计人员在实务上要进行绩效审计，其操作将面临重大挑战，但确是必须努力追求的目标。

4、内部审计的工作手段落后，范围狭窄

进入21世纪，电子信息技术、通讯技术的日益发达，对企业的外部经营环境和生产经营方式都产生重大影响。在我国，虽然现代电子信息技术在各个领域的应用和发展速度惊人，但企业审计人员对计算机还不太熟悉，应用范围还不太广泛，许多审计还停留在传统手工查账的基础上，在新技术方面还有些无所适从。在审计经费有限的条件下，致使相关信息不能及时到达，从而增加了审计难度，严重影响了审计作用的发挥。

二、大中型国有企业内部审计工作的创新策略

1、创新内部审计的基础工作

第一，修订内部审计相关作业规定，以提高控制效率。为使内部审计相关规定更符实情，审计部门应制定“内部审计处理准则”、“款项支付时限及处理应注意的事项”及“支出凭证处理要点”等规章。主要修正重点应在于理清审计人员的责任范围，确保权责划分更加明确。

第二，适时更新内部审计作业手册内容，以强化审计机制。为方便大中型国有企业审计人员明确执行内部审计的具体作为，并协助业务人员认识经费报支的执行标准，审计部门应汇编成制定“支出标准及审核作业手册”，并将各项业务的审核程序以系统化图表形式呈现，汇集成“内部审计作业流程手册”，以方便促成内部审计经验的累积及传承，协助审计人员轻易上手，发挥工作效率。

第三，设立管理机制，以健全内部审计工作。鉴于大中型国有企业内部审计偶有失控的状况，导致财务弊端时有所闻，为防杜弊端的发生，并强化内部审计相关管理机制观念，审计部门应制定“健全财务秩序与强化内部审计实施方案”，从而说明内部审计的重要性，并要求大中型国有企业应进行财务审查，加强出纳、财产等管理人员定期工作轮换，收支尽量通过金融机构办理等。大中型国有企业应将方案精神纳入内部各项管理规范，应进行决算查帐等再审查工作，确保方案能落实执行。

第四，成立专门的内部审计工作执行部门。财务审计首先应构建内部审计推动及督导小组，负责内部审计相关规范的审议、备查及督导落实内部审计的执行；其次构建工作分组，令其负责内部审计规划，该小组由各部门分别组织设计，负责推动及执行内部审计相关工作。

第五，强化教育培训及宣导。为增进审计人员对内部审计等专业知识与实务的了解，使其在大中型国有企业内部审计体系中足以发挥财务监控可靠，审计部门应针对各层级的工作人员规划不同内部审计课程，包括新进、资深甚至主管审计人员，均可按其所需地参与培训，以确保企业妥善运用经费及提升预算执行绩效，发挥较高的效益。

第六，目前大中型国有企业的内部审计，应当考虑借助外部专家协助审查，一方面解决人力不足的问题，另一方面可借助与外部专家的交流学习，导入审计新思维，间接获得审计技术方法，提升大中型国有企业内部审计水平。另外，还应了解先进国家的相关法制内容，并参考国际通用的公私协力计划审计准则规范制定，是比较完善的作法。

2、创新内部审计的执行程序

为提高内部审计的价值，实施方式和审计的重点应随管理系统执行的期间和所遭遇的问题做适度调整，循序渐进发现和改善组织的问题。创新的执行程序实施的方式如下。

第一阶段为基础审计。在该阶段人员尚在熟悉和适应阶段，此时审计的重点可放在文件管制和记录管制上，审查组织人员是否“说写做一致”，是否遵循现行书面规定执行作业和填写表单记录，以强化组织人员依标准作业程序的意识和观念为主；当然质量文件和记录是否完整正确，是否需修订检讨也是审计的重点项目之一。

第二阶段为流程审计。该阶段企业审计系统已实施一段期间，作业流程已趋稳定。此时审计的重点应放在内部沟通和产品实现各环节，按照“流程导向”的观点和要求，审查组织内部各项作业流程各部门间的配合是否规范和有效。以制造业为例，正常的作业流程大部份是接单采购进料验收生产成品检验入库出货。审计的方式可采追踪法，依客户订单资料由上而下（downstream）循序审查，以测试流程的完整性和规范性；或采核证（反追踪）法，由出货资料由下而上（upstream）循序审查，以测试流程的正确性。

第三阶段是流程绩效审计。该阶段组织人员已能熟悉审计系统所要求的运作方式和要求。此时审计的重点应放在量测、分析和改善环节当中，严格审查各流程是否制订取得绩效的规范性指标，是否依绩效指标和审计发现缺失确实分析检讨和跟催改善。各流程绩效的结果决定内部审计的优先顺序，综合各单位的审计报告和检讨分析，判定只是执行上的问题，还是需要做流程改善的考虑。如果只是执行上的问题，只要加强遵循审计即可，如果要改变流程，则须回归到总体管理系统规划的要求做完整规划。

第四阶段为目标审计。该阶段组织发展已到需要改变的地步。此时审计的重点应放在审计目标实现上，搭配管理责任其他各环节的要求，依据“目标管理”的精神，审计组织和各单位的目标设定是否适当；管理系统是否须依配合目标的达成做任何的改变；各单位的目标是否定期分析和检讨等。该阶段的审计已和组织发展相结合，而不单只是企业管理系统的内部审计而已，内部审计的价值到达最大化。

3、提升审计人员的地位

审计人员是审计“好坏”的关键，组织内部由具资格且合适的审计人员，以建设性、积极正面及公正客观的立场，定期、计划而有系统地执行审计，找出系统是否符合管理系统的规划，并针对不符合状况进行分析检讨，进而找出原因并予以改善，审计过程中，除了查验是否符合标准及规划与执行是否相符外，更要发现整个组织及管理系统运作是否尚有改善空间，以提供高层管理者审查管理系统执行及维护状况的参考，且借助“发现问题、解决问题”的过程与结果，通过管理系统的机制及手段，使管理系统的效能越来越好，进而提升整个组织的管理绩效，这正是“内部审计”用以改善、管理绩效的功能。内部审计的重要精神之一就是“持续改善”，其主要目的在于使一个组织的管理变得越来越好，这是一项积极正面的工作，而审计的“好坏”，审计人员则是其中的关键，审计人员专业能力与知识的强弱，对审计程序的熟悉程度、审计技巧的高低等因素，会直接影响内部审计的“质量”，因此，内部审计人员更应该细心敬业地完成任务，以轻松的心情、严谨的态度，与被审计部门共同学习、共同成长，完成内部审计应达成的目标。

在国有企业内部审计部门的绩效考核中，审计报告的质量是一个容易被忽视的问题，原因在于事后审计的模式，很多问题都是在问题已经出现后才进行审计，或者是审计时间比较短，很难写出高质量的审计报告。如果大量采取事中审计模式，提倡及时发现问题，审计报告的质量问题就会变得十分突出，它将直接影响对事件结果的预判。所以，内审部门领导应该较多注意审计报告的质量，将其视为绩效评估的一个重点，要大力提倡提交有深度的审计报告。国有企业的薪资待遇一般不高，内审部门又是“清水衙门”，因此多数领导倾向于将绩效考评结果与加薪和奖金挂钩，认为这样就可以激励员工工作，其实，这是一个误区。根据现代管理理论中的权变思想，应该具体问题具体分析，并不是所有员工的工作目标都是金钱，每个人的主导需求并不一样。有些员工的家庭整体收入其实比较高，有些员工对工作的兴趣很高，这种现象在类似于审计工作者这样的知识员工中表现得比较突出。在这种情况下，部门领导可以借鉴一些灵活福利的概念，采取多样性的奖励措施，例如对某些员工可以不发放货币奖金，而是以休假条代替，允许他们在不影响工作的情况下使用。这样既可以满足不同员工的需要，又可以充分发挥不同奖励形式的作用。

【参考文献】

[1] 何克飞：企业内部审计信息化建设的新视野[J].当代经济，2011（24）.

[2] 邓良红：浅谈企业内部审计风险及其防范[J].武汉商业服务学院学报，2011（5）.

篇9

关键词：审计；参与；客户

近年来，随着我国社会经济的快速发展和现代企业制度的深化，我国内部审计的理论和实践也有了新的发展，内部审计深入到企业管理各个领域，覆盖了包括内部控制、风险管理和组织管理在内的所有业务活动。随着内部审计作用越来越广泛，内部审计的理念、审计技术方法、审计模式也在不断发展，内部审计的职能、目标和审计范围都有了根本变化。内部审计正由真实性、合法性为导向的财务审计向内部控制、风险管理为导向的管理审计方向发展，内部审计职能由传统的监督评价职能向以咨询服务为主的增值功能转变，内部审计部门与业务部门的关系由监督关系转变为合作关系，以客户为中心的参与式审计正逐渐成为新的内部审计模式。

一、参与式审计的背景环境

近年来随着我国社会经济的发展和经济体制的转变，国家颁布了一系列法律法规，对内部审计有着深远影响。2013年，中国内审协会对《中国内部审计准则》进行了全面系统地修订，该准则在2014年1月1日起实施。此次修订对内部审计的定义、职能、目标和审计范围进行了新的确定和规范。新准则对内部审计定义为：是一种独立客观的确认和咨询活动，它通过运用系统规范的方法审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理，增加价值和实现目标。新准则进一步明确了内部审计在提升组织治理水平，实现组织目标，防范组织风险，增加组织价值方面的重要作用。2008年，五部委联合了《企业内部控制规范》，同时了相关配套指引，建立了内控规范的完整法规体系，要求上市公司和非上市大型企业建立完善的内控体系，同时要对内部控制有效性进行自我评价及披露年度自我评价报告。内部审计作为内部控制的组成部分，负责独立客观的复核和评价企业活动，促进维持和改善风险管理、内部控制和公司治理的效果和效率。随着相关法律法规的建立，内部审计已从简单的财务审计、合规性审计过渡到评价经营的效率、效果、有效性的全面审计。内部审计师不仅要对各种账册、报表、数字资料打交道，更要广泛与人打交道，处理好人际关系，获取审计对象的支持与配合，以获取各种信息，对审计发现采取纠正行动，是审计成败的关键因素。

二、参与式审计的必要性

1.传统审计关系的弊端

审计部门要实施审计，必须与被审计部门进行接触。传统审计是一个封闭系统，长期以来内部审计定位于监督与被监督，审计与被审计的关系。审计部门通过审查相关资料、现场观察、调查、记录等方式，监督评价经济活动的真实性合法性，形成审计意见写入审计报告中。审计意见一般都是批判性的。审计过程中发现的错弊反应在审计报告中，报告给高级管理层，这意味着被审对象工作中存在缺陷，可能面临上级的责问和批评，而审计人员提出的改进建议也可能改变被审计人员以往熟悉的工作程序和习惯，因此被审人员心理上有抵触，防范心理强，在审计过程中不支持不配合，造成审工作开展难，审计结束后整改难，严重影响了审计的效率和效果。审计意见落实难一直是传统审计面临的重要问题。审计人员千方百计发现管理漏洞和内控缺陷，并提出相关纠正意见，却往往得不到被审计单位的重视，对重要问题纠正不到位甚至根本不采取措施，出现这种情况，一方面是因为被审计单位的抵触心理，另一方面，有时也由于审计提出的问题并不是关键问题，没有找到管理薄弱的关键点，提出的改进建议不切合实际，不具有可操作性。无论哪种原因，最终都导致了审计意见落实难，审计出的问题纠正难，直接影响削弱了审计的价值。

2.客户参与有利于提升审计服务价值

目前内审部门普遍面临审计资源匮乏、审计人员人手不足的局面，审计人员知识结构大都局限于财务会计领域。随着审计范围的扩大，现代内部审计深入到企业经营管理各个环节，审计人员涉足一些新的不熟悉的领域，仅凭审计人员的经验和职业判断，很难及时发现各领域存在的问题，而审计客户长期从事相关活动，了解具体的规定、操作流程、专业知识，经营管理中存在什么问题，哪里有漏洞，哪些地方需要完善，业务人员从事这个工作，他们心里非常清楚。审计人员只有与客户发展良好的关系，寻求客户的帮助，共同寻找存在的问题，分析问题的原因，才能找到解决办法。

3.参与式审计的方式

审计不是单向的，在审计过程中需要客户的全程参与，如果把审计作为一个产品，则审计过程就是生产过程和服务过程。客户接受审计并采纳审计建议是一个消费过程，审计过程是生产和消费同时进行，在这种情况下，客户需要不同程度的介入到服务过程中。审计的目的是实现双向获利，客户的投入可以视为一种新的生产力要素。（1）审前参与在审计项目开始前，审计部门要制定一个有效计划，和客户一起收集信息，充分利用客户的经营管理技能，和审计人员的专业知识，建立团队合作关系，让客户真正参与到审计过程中，而不仅仅作为审计对象被审查。（2）审计过程参与外勤工作是与客户接触最为密切频繁的阶段，外勤工作的起点是在审计项目开始时召开进点会，审计人员利用这一时机，和客户充分沟通，向客户讲明审计的目标、方式和审计程序，使客户明白审计工作以服务为宗旨，为他们发现问题并加以改进，而不是单纯的挑毛病，是对他们有益的，这样双方在目标、利益一致的基础上使客户更容易接受和配合审计工作。和客户共同探讨审计方案。审计方案是审计工作的指引，包括了审计目标、范围、时间、步骤和人员安排，是指导审计工作顺利进行的操作指南。审计方案使客户了解审计师将要做什么，怎样去做，什么时候去做，将做多长时间，这些信息促使客户了解审计的目标和范围。审计方案的制定需要客户的帮助，提供有关审计活动的背景信息，并在客户的帮助下，和相关人员沟通，实施现场调查，获取有关计划、组织、控制、政策、程序等各种信息。经过与客户的沟通，并进过初步测试，如果某些环节的风险已经得到有效纠正，对于这些不重要的风险，审计师可以调整审计方案，在检查清单中剔除，将精力集中在重大风险方面。与客户共同建立评价标准。内部审计范围深入到经营管理各个部分，绩效评价成为内部审计的重要工作内容。评价的标准有的是组织已有的，如操作指南，生产计划、合同、预算等，审计师在评价标准的适当性和相关性之后，可以将结果和标准进行比较和评价，得出审计结论。也有一些绩效评价没有现成的标准，尤其是一些管理职能，没有相应的标准去衡量，需要审计师建立评价标准。建立标准往往是困难的，审计师除了寻求外部专家的帮助外，最主要的是要使客户同意和接受这些标准。要与客户明确业务的目标和目的，寻找相应的标准并达成一致，否则测评工作是没有意义的，而且会导致没有必要的争论，测评结果不被客户接受，也就没有改进的可能。审计过程中的每项审计发现要及时告知审计客户，并和他们充分讨论审计发现和相关证明材料，共同分析存在问题的原因，探讨采取的纠正措施。客户对审计发现可以提出不同观点，审计人员对这些观点要加以分析和研究。当双方经过充分讨论协商，仍无法对审计发现达成一致观点，审计师要保留自己的意见，并和客户的高级管理人员协调，以保证审计发现被重视并加以改正。审计报告既要体现好的方面，也要反映坏的方面，这种平衡能消除客户的抵触心理，使他们信任审计师不会只是挑毛病的人，对他们工作积极的方面予以适当肯定，使客户对弥补工作中不足之处更有积极性和信心，整改措施更为充分、有效和及时。在审计报告正式提交前，可将报告草稿交给客户，对于一些重要审计发现，和客户一起讨论改进措施，并要求客户对每个审计发现提出几条相应的改进意见，经讨论达成一致后，以双方都能认可的方式写入审计建议，客户提出的建议往往更符合事实，毕竟客户更清楚工作中存在的问题，以及产生问题的原因，也更容易落实。在审计报告中，对客户好的方面予以肯定和表扬，同时声明这些建议是和客户一起探讨提议的，并说明客户已经采取的改进措施。（3）事后调查审计项目结束后，审计人员采用事后回访、调查问卷等方式，听取客户的反馈意见，包括客户对对审计结果是否满意，审计建议对客户是否有帮助，客户对下次审计有什么意见和建议等。通过这种回馈，向客户证明审计师积极合作的态度，同时有助于在日后的工作中，进一步改进与客户的关系，营造更融洽的工作氛围，保证审计工作更顺利地开展。现代内部审计迅速发展，审计人员仅凭专业知识已不能满足工作需要。处理好与审计客户的关系，采用参与式审计方式，必须根植与审计文化中，审计人员应该充分认识到这种关系的重要性，并在具体工作贯彻落实。

参考文献

[1]范秀成，张彤宇.顾客参与对服务企业绩效的影响[J].当代财经，2004，（8）：69-74.

[2]魏洪亮.顾客参与下的价值创造[J].企业改革与管理，2009，（8）：71-72.

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沟通工作贯穿于整个组织之中，是企业内部审计改善组织治理、协调与被审计单位关系、建立融洽工作环境的基础，是保证内部审计工作顺利进行、提高审计工作质量、完成审计目标的前提条件。随着内部审计的转型，审计沟通目的、范围、对象、法亦随着内部审计的职能、地位、范围、内容、方法、业务类型等的发展变化而改变。

内部审计转型中沟通工作细节的变化

传统的内部审计以财务审计作为基本内容，随着经济环境变化，组织经营管理发展，内部审计面临的工作环境愈加复杂，内部审计已将其领域扩展到效益审计和管理审计，审计沟通的目标、对象、范围、方法亦进一步拓展，对内审人员沟通能力提出了更高要求。内审转型中沟通工作细节变化主要表现在以下几个方面：

沟通目标随内审地位、职能的变化而变化传统的内部审计，在审计地位上强调独立性、权威性较多，而对内部审计要与被审单位的互动强调得不够；在审计职能上强调监督较多，而对内部审计要为组织服务，协助管理成员有效地履行其职责强调得不够。随着内部审计的转型，其地位和职能逐渐变化，转为应兼顾监督与服务并重，为组织服务，帮助组织实现目标等。基于此，沟通的目标亦随之变化，除保证审计结果的客观、公正外，还更多地侧重于要取得被审计单位、组织适当管理层的信任、理解和支持，确保审计结果被认真的考虑和接纳，从管理咨询的角度为企业经营防弊、兴利、增值而服务等。

沟通范围及对象随审计类型、方法的变化愈加广泛审计沟通的范围包括人际沟通与组织沟通。人际沟通强调人与人之间沟通的技巧性：要求内部审计人员能够做到熟练运用人与人之间沟通的技能。通过人际沟通，个人的思想、意见和理由得以恰当、充分的表达，彼此增进了解，消除隔阂，心情舒畅，相互支持与合作，减少不必要的冲突。组织沟通，强调特定的组织环境下的沟通形式，包括内部审计活动中，与上级或下级部门之间纵向的信息交流以及各平行部门之间横向的信息交流。

沟通内容随审计内容、审计出发点和结果处理的变化而进一步拓展与相关机构和人员有效沟通，建立良好的人际关系，是做好内部审计工作的一个重要前提。传统内部审计工作中，人们比较重视结果沟通，即审计最后阶段的沟通，沟通内容以审计概况。审计依据、审计结论、审计决定、审计建议为主。但是，随着内部审计的转型，审计内容从合规性审计（衡量评价控制的有效性）向评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果转移；在审计的出发点和结果的处理上，从重视责任，向责任、经济、效率和效果并重转移，审计沟通的内容也随之拓展。

（四）沟通时机随内审性质、作用的变化而前移在审计性质和作用上，传统的内部审计主要是事后审计，而参与风险管理和组织治理这样的事前审计做的不多。现实工作中，沟通最多的往往是在审计报告正式提交之前进行结果沟通，而对审计过程中的沟通则缺乏重视。但是随着内部审计的转型，内部审计逐渐从事后审计向事前、事中审计发展，因此，沟通的时机也将前移，不再仅仅侧重于事后审计的结果沟通，而在事前、事中审计中更多地采用过程沟通。

适应内部审计转型需要的有效沟通对策

如上所述，随着内部审计的转型，审计沟通的目的、范围、对象、内容、时机等相应改变，对于内部审计沟通的要求也越来越高。如何才能有效沟通，以适应内部审计转型的需要呢？

以法规制度为基础，执行规范的审汁业务流程

内部审计部门、内部审计人员在与相关人员沟通时，应当以遵守有关内部审计的法律、法规、准则以及其他相关法律、法规和组织内部的规章制度为重要基础和前提，依法行使职权、遵循职业准则、执行规范的审计业务流程，以保证内部审计质量，取得审计沟通对象的认可、信任、理解和支持。

以独立性、客观性为保证，发挥审计监督服务职能

在内部审计工作中，应该保持内部审计机构在组织中的地位、报告关系及管理体制等方面保持独立，以事实为依据，保持公正、不偏不倚的精神状态，秉持客观态度履行职责。以独立性、客观性为保证，确保沟通主体双方的职责和权利，在真实、客观、公正的环境氛围中和谐沟通，促进审计监督服务职能的发挥。

以灵活性指导为辅助，充分运用沟通技巧在不违背法规、制度的前提下，内部审计人员应当以“双赢”思想为指导，掌握一定的沟通技巧，根据不同的沟通对象、沟通目的、沟通内容等，灵活运用不同的沟通方法和途径进行信息传递，充分沟通。常用的沟通途径有口头沟通和书面沟通。口头沟通，是以口头语言进行信息交流。这种沟通途径灵活方便，简便易行，容易达到沟通的目的。尤其是面对面的口头沟通，可以很好的把握对方的立场和态度，有利于充分的协商，加快沟通过程中的各种信息传递和交流。书面沟通，是利用书面文字来进行信息交流。比较正式，可以长期保存，便于反复研究，更为慎重和准确。例如：对被审计单位下达审计通知书；向组织负责人和高层管理者提交审计报告和管理建议书等。沟通是双向交流，内部审计人员在关注表达技巧的同时，还要关注倾听的技巧，通过细致、真诚地倾听，有效收集审计信息。