纳税人财务制度核算办法范文

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关键词：增值税；小规模纳税人；税收管理

中图分类号：F810.423

文献标志码：A

文章编号：1673-291X(2007)04-0168-02

“一四六小”的网络化管理思路，充分体现了国家税务总局对小规模纳税人的高度重视，按照税收征管“科学化、精细化”的要求，如何进一步加强小规模纳税人的管理，是摆在我们面前的一项新课题。笔者结合自己在税务所的实习经历，就目前小规模纳税人税收管理中存在的问题以及如何进一步加强小规模纳税人的税收管理，谈一下粗浅的想法。

一、小规模纳税人存在的几种主要形式

(一)年销售额在规定标准以下，会计核算不健全，不能按时完整报送有关税务资料的增值税纳税人。这部分纳税人由于未能达到一般纳税人认定条件，被税务机关视为小规模纳税人进行管理。

(二)年销售额在规定标准以下，会计核算健全，能够按时完整报送有关税务资料，生产经营的产品或商品的增值额比较高，可抵扣税款部分在产品(商品)成本构成中所占比重较低，按照一般纳税人缴税，实际税负远远高于按小规模纳税人缴税的税负，这样纳税人会选择按小规模纳税人缴税，不主动申请认定一般纳税人资格。有的纳税人即使达到一般纳税人标准，也会人为采取化整为零的手段，以达到按小规模纳税人缴税的目的。

(三)由于违反税务相关规定或其他原因而被税务机关取消一般纳税人资格，而转化为小规模纳税人。

(四)实行定期定额征收的个体工商户。

二、小规模纳税人税收管理中存在的主要问题

(一)税务机关对小规模纳税人管理缺乏刚性

自1994年税制改革以来，小规模纳税人的税收收入远远低于增值税一般纳税人，致使税务机关内部无论是在政策制定，还是在征管手段方面对小规模纳税人缺乏足够的重视，在账簿凭证管理、发票管理、纳税人申报管理等方面都缺少行之有效的措施和手段。税务稽查、纳税评估重点都是针对增值税一般纳税人。税务稽查针对小规模纳税人的比例微乎其微，纳税评估对小规模企业和实行定期定额的个体工商户还是盲区一片。在开展对小规模纳税人举报案件检查时，由于纳税人账证混乱、涉税资料残缺、不及时深入调查取证等原因，对涉嫌偷税的小规模纳税人难以加大打击力度。

(二)小规模纳税人财务核算不健全，账簿设置不规范，计税依据虚假现象比较严重

实际工作中，税务机关要求小规模纳税人根据征管法规定设置账簿、凭证，但是从目前来看，小规模纳税人的账簿、凭证设置的不够完善、规范，不能如实反映实际经营状况。由于企业规模较小，一般单位为节约经营成本，很少聘请专职财务人员，而是聘请其他人员代账，有的代账会计兼管少则一两家、多则四五家的财务工作，平时根本不到企业工作，往往只是月底做账和月初纳税申报时才到企业，直接影响了账簿的准确性与及时性，部分单位负责人不能及时地将有关结算手续传递，代账人员为平衡会计科目，多采用现金等账户进行平衡，造成财务账目混乱。更有甚者竟然设立了对内和对外两套账，编制虚假的计税依据，人为编制销售收入和成本费用，以达到不缴或少缴税款的目的。

(三)小规模纳税人在发票的规定和使用方面不规范

目前，随着税务部门网络化管理进度的加快，增值税专用发票、“四小票”已基本纳入网络监控，并得到有效控制，但作为增值税链条中重要的普通发票却一直游离于监控之外。小规模纳税人在发票使用方面极不规范，不开、拒开、大头小尾、违规开具现象相当严重。

另外，对小规模纳税人在使用增值税专用发票方面的规定也不恰当。按现行增值税制度规定，小规模纳税人不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票；经营上必须开具增值税专用发票的，要到税务机关申请代开，而且只能按“征收率”填开应纳税额，一般纳税人购进小规模纳税人货物也只能按此抵扣，相对于从其他一般纳税人购进取得的税率为17%的抵扣发票来说，购买小规模纳税人商品的一般纳税人的税负明显加重。这对小规模纳税人，尤其是那些达不到标准而又必须参与增值税链条的企业(主要是一些以生产批发为主的企业)的一个直接影响是，由于缺乏与一般纳税人进行交易中起链条作用的增值税专用发票，其交易发生困难，购货方因不能足额抵扣进项税额而不愿购买小规模纳税人的货物，使小规模纳税人在激烈的市场竞争中处于极为不利的地位，也严重地影响到正常的生产经营。同时，由于小规模纳税人采用固定征收率，不得抵扣进项税额，使得小规模纳税人的税收负担相对一般纳税人而言是不合理的。而小规模纳税人不得抵扣进项税额，进项税额进入成本，变成含税成本，成本高于一般纳税人；在销售时，又要在含进项税额成本的基础上再加上依征收率计征的增值税，变成了含两道税，价格中变成税上加税，价格也高于一般纳税人。

(四)小规模纳税人的非正常户数逐年递增，严重冲击了税收征管秩序

目前，小规模纳税人特别是实行定期定额的个体工商户，由于经营规模比较小、经营方式灵活多变等原因，非正常户(也就是失踪户)呈上升趋势。以长春市南关区国税局的四个税务所为例，2006年1―8月份共出现非正常户137户，而这四个税务所现有管户3 888户，1―8月份的非正常户占同期管户的3.5%。非正常户的上升趋势，对税收征管秩序造成了很大冲击。首先，非正常户的发生，降低了纳税申报率，直接影响征管质量。其次，非正常户的发生，导致大量的发票流失，其中还有许多大面额万元版发票，这部分发票无法按规定验销，脱离监管，流失到社会当中，给和谐的税收环境直接造成负面影响。此外，非正常户的发生，也造成了大量的税款流失，形成了税收黑洞，减少税收收入，影响了公平竞争。

三、加强小规模纳税人税收管理的几点设想

(一)完善增值税运行机制，逐步缩小小规模纳税人的范围

为保持增值税“链条”的规范性和完整性，应逐步扩大增值税一般纳税人的比重，对小规模纳税人放宽标准，能够认定为一般纳税人的及时认定，并按适用税率征税，允许使用增值税专用发票。在认定一般纳税人的同时，对税款抵扣权进行严格审批。对财务核算健全，能够准确核算销项税额、进项税额、应纳税额的，实行进项税额抵扣制度。对于财务制度不够健全、财务核算不够准确的，取消税款抵扣权，统一按适用税率征税。对税款抵扣权严格审批，一方面，保证纳税人对增值税专用发票的需求，减少税收政策制约纳税人经营行为；另一方面，真正体现增值税税种的设计理念，避免重复课税和税负不公。对纳税人而言，健全财务核算、取得税款抵扣权成为加强内部管理的自身要求，这样可以保证增值税“链条”不断，促进纳税人诚信纳税。

(二)积极探索新型税收管理手段，不断加强对小规模纳税人的日常管理

税收征管也应树立“与时俱进”的理念，针对小规模纳税人经营形式的不断发展变化，积极探索新型的税收管理手段。对小规模纳税人制订纳税申报定期分析制度，仔细审核、认真分析纳税人的计税依据，发现问题及时处理。参照税收管理员制度，制订对小规模纳税人的定期巡查制度，最大限度地避免非正常户的发生。对于个体业户以外的小规模纳税人是采用核定征收还是查账征收，应尽快制定一套统一标准，这个标准一定要行之有效、切合实际，便于操作。对达不到标准的小规模纳税人一律实行核定征收，彻底根除小规模纳税人以虚假计税依据申报纳税的现象。

(三)规范发票开具行为，实现普通发票管理网络化，放宽开具增值税专用发票的限制

尽快取消手工版普通发票，制定税控发票和定额发票相结合的管理办法，对纳税人利用税控装置开具的普通发票信息实行电子采集，每月纳税申报时必须将上月开具的所有发票信息通过网络或软盘报送税务机关。同时，利用信息化建设成果，以因特网为平台，在全国建立普通发票信息库，按行政区划代码以省级为单位进行清分，建立省级普通发票信息库。同时，加大对发票违章行为的处罚力度，真实实现“以票管税”。

放宽开具增值税专用发票的限制。对小规模纳税人在生产经营上确需开具增值税专用发票的，应允许其按17%或13%的税率计算销项税额开具发票并进行抵扣。对于实行定额征收的小规模纳税人，核定其年营业额，开票额度在核定营业额之内的，按6%的征收率征税，按17%或13%的税率开票；开票额度超过核定营业额的，要调整其纳税定额，继续按6%征税，按17%或13%的税率开票，如果不调整定额，超过核定营业额部分，按17%或13%的税率征税、开票。

(四)增强税务稽查和纳税评估的针对性，对小规模纳税人开展有计划、有重点的税务稽查和纳税评估工作

对小规模纳税人应该制订年度检查计划，对举报案件的稽查应该打破传统的“以账论账”的理念，稽查的重点应该放在的调查和取证上面。

对小规模纳税人开展纳税评估，重点应放在对个体工商户的评估上。可以结合典型调查的方法和手段，针对个体工商户不同的经营方式和特点，采取灵活多样的方法，开展纳税评估，这对于强化个体税源监控有着至关重要的意义。

参考文献：

[1] 岳树民，张耀贵.改进增值税小规模纳税人管理制度的探讨[J].当代经济研究，2003(5).

[2] 金戈.小规模纳税人对增值税链条整体税负的影响及解决办法[J].税务研究，2003(9).

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[关键词]中小企业 所得税核算 问题 对策

在我国经济生活中，中小企业扮演着越来越重要的角色，已成为支撑我国经济发展的重要力量。我国新的《企业所得税法》自2008年1月1日起施行，2009年又是按照新税法纳税申报企业所得税的第一年。随着新税法的实施，企业所得税纳税筹划的思路和方法发生了很大变化，财会人员要研究新税法，改变旧思路，以达到合理核算，提高企业经营效益的目的。本文就中小企业所得税会计核算中存在的问题进行分析，并试图找出解决问题的对策及建议。

一、目前我国中小企业所得税核算存在的问题

1.各种界限不清

会计核算主体界限不清，企业产权与个人财产界限不清，中小企业的经营权与所有权的分离远不如大企业那么明显，尤其中小企业中的民营企业，投资者就是经营者，企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用的情况，给会计核算工作带来困难。

会计与财务及税务等法规搅在一起的现象至今还没有重点改观，如在企业有关财务法规中，关于固定资产折旧年限的规定，业务招待的开支标准，利润分配程序中的“被没收的财产损失、支付各项税收的滞纳金和罚款”等，其实不是会计问题，而是税法应规范的问题

2.会计基础工作薄弱

(1)会计机构与会计人员不符合会计规范

在企业会计机构设置上，有的独资小企业干脆不设置会计机构，有的企业即使设置会计机构，一般也是层次不清、分工不太明确。

在会计人员任用上，小企业最常见的做法是任用自己的亲属当出纳，外聘高级会计作兼职会计，这些人员有在税务部门工作的，有国有企业财务管理人员，在会计师事务所的人员等，一般定期来做帐。有些企业管理者也愿意聘请能力强的会计人员，但是中小企业由于其发展前景及社会上得到人们认程度较低以及较差的工作保障，使得其对优秀会计人员的吸引力远不如大企业。会计从业人员资格认定及规范考核的问题也很多，会计无证上岗现象严重，会计主管不具备专业技术资格的现象不胜枚举。会计人员的后续教育培养工作几乎没有进行。

(2)建账不规范或不依法建账，会计核算常有违规操作。

中小企业有些根本不设账，以票代账，或者设账，但账目混乱。还有相当一部分中小企业设两套账或多套账。据有关人士在一次问卷调查研究中得出，中小企业存在两套账的比率高达78.36%，这表明我国中小企业会计信息严重失真。在会计核算方面，待摊费用预提费用不按规定摊提，人为操纵利润，采用倒轧账的方式记账等等，有些会计人员知识结构的老化与专业知识较低，使得许多理论上完善的会计方法与复杂的会计技术无法实施，或在实施时大打折扣。

(3)内部会计监督职能没有发挥出来

会计的基本职能之一就是实行会计监督，保证会计信息的真实准确，保证会计行为的合理合规。内部会计监督要求会计人员对本企业内部的经济活去进行会计监督，但是中小企业的管理者常干预会计工作，会计人员受制于管理者或受利益驱使，往往按管理者的意图行事。使用会计的监督职能几乎无法进行。

3.用以证明经济业务发生的原始凭证付出成本大，或难获得

原始凭证的获取要付出成本，是因为企业在购买商品物资时要不要发票存在着不同的价格，若要发票，要加价，价格较高；不要发票价格较低，两者的差价是税款。中小企业往往希望以较低的价格成交，但是又无法取得记账所需的合法凭证。还有的企业发生费用后无法取得发票，只能取得不合规的收据。多发生在上级主管部门摊派的费用支出。企业只好不作此账，或相互之间调剂票据。

4.制度缺失

中小企业内部牵制制度、稽核制度、定额管理制度、计量验收制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等基本制度，总的来说残缺不全；或者虽有其中几项制度，实际工作中从未认真执行过。部分中小企业管理者也认识到这些问题，但是依靠现有的管理水平和人员素质无法建立健全这些制度，尤其是内控制度的不健全给企业带了很多负面影响，这种状况既损害了企业自身的根本利益，如造成企业资产流失、浪费严重、经营管理混乱，也导致外部监督困难重重。

5.纳税核算比较混乱

由于纳税人对所得税政策了解不够全面、掌握不够准确，尤其对企业所得税税前扣除项目的基本规定、扣除依据、扣除比率等掌握不够全面、准确，导致企业所得税的核算比较混乱。在对纳税申报的审核方面，缺乏科学、有效的稽核手段和稽核方法，没有建立起能够和增值税管理相提并论的稽核机制。

6.企业所得税账务核算的监管有待加强

企业所得税分享改革政策实行后，新办企业所得税征管工作由国税机关负责。该政策实施后，不少企业特别是中小私营企业的所得税核算紊乱，存在收入核算不规范，存货的核算随意性较大，虚列费用增加成本，设账外账等现象，这些现象造成所得税流失特别严重，所以所得税账务核算的监管有待加强。

二、解决中小企业所得税核算存在问题的对策

1.年度内分期预缴所得税的会计处理

与大型企业相比，在缺乏统一的会计制度、财务报告主要满足税务部门和企业内部管理需要的情况下，建立税务导向的会计核算体系是目前我国中小企业的理性选择。从重要性原则和成本效益原则出发，结合会计信息的主要需求方――税务部门的需要，可以不对中小企业的所得税费用进行提前确认。因为所得税以全年作为纳税期限，预缴的所得税并不代表该项义务所导致的负债必然发生，由于中小企业经营盈利的不稳定性等原因，很可能导致在年度间预缴了一定的所得税，似汇算清缴时没有所得税义务的发生，或者在年度内根据税务部门核定的方法计算没有所得税义务的发生，汇算清缴时却需缴纳企业所得税。为了避免频繁调整账务。中小企业进行所得税会汁处理时，年度间可以考虑先不对所得税费用进行确认，只需对预缴所得税业务进行处理，编制以下会计分录：借：应交税金――应交所得税；贷：银行存款。

2.前期会计差错更正的所得税处理

中小企业前期会计差错更正建议采用以下会计处理（不区分重大和非重大会计差错）：（1）调增前期成本费用时：借：以前年度损益调整；贷：相关科目。借：利润分配――未分配利润；贷：以前年度损益调整。（2）调增前期应税收益时：借：相关科目；贷：以前年度损益调整。借：以前年度损益调整；贷：应交税金――应交所得税。借：以前年度损益调整；贷：利润分配――未分配利润。这样处理，一是减少了次年所得税的汇算清缴工作；二是降低了出现纳税调整错误的可能性，同时又能满足会计信息的需求。

3.汇算清缴时所得税差额的处理

一般在年终的时候，企业汇算清缴的数字尚未出来，但为了贯彻配比原则和权责发生制原则，在年度资产负债表日需要估计所得税费用，并进行账务处理。在下年度清缴数字出来后、核算清缴数与估计数的差额时，如果直接计入企业的所得税费用，期末余额会混人“本年利润”科目，进行纳税调整时易造成冲减次年的利润和应税所得。因此在汇算清缴差额补退时，不应使用“所得税”科目，而应使用“利润分配――未分配利润”科目调整前期的所得税费用。具体处理时，借记（或贷记）“利润分配――未分配利润”科目，贷记（或借记）“应交税金――应交所得税”科目，这样可避免次年的会计利润数进行纳税调整时作过多的无谓调整。

4.制定合理制度，加强内部会计监督职能

进一步完善企业内部会计核算准则与制度，加强对内部会计的监督， 完善内部牵制制度、稽核制度、定额管理制度、计量验收制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等基本制度并在实际工作中认真执行。聘任专业会计人员，并加强会计人员的后续教育培养工作。

5.分类管理

重点行业实行专业化管理，掌握行业生产经营和财务核算特点等相关信息，分析企业所得税管理可能出现漏洞的环节，制定分行业的企业所得税管理制度办法，建立行业纳税评估指标体系并设定峰值。

6.加强会计人员的职业道德素质培养，配备专职税务会计人员

企业会计利润与纳税利润不一致表现在许多方面，如折旧费用、工资及三项费用支出、投资收益、试营收入、利息支出、罚款支出、捐赠支出、国拨补贴、亏损弥补、减免税收入等，核算起来工作量很大。由于现在部分企业没有配备专职或兼职税务会计人员，税务专管员的时间和精力有限，加上部分企业的纳税利润不真实，导致国家税源流失。因此，国家有必要明确规定，企业必须配备专职或兼职税务会计人员，在财务会计核算基础上，另账反映企业税款的实现和上缴情况。这样，既有利于国家加强税收征管，减少税源流失，也有利于企业重视对税务策划的研究，加强纳税核算与管理。

7.强化所得税稽查力度

税务机关要加强对企业财务制度执行情况的检查，重点审查企业账簿、凭证及其他有关税务资料是否真实、准确、完整、合法。坚决打击各种偷税行为，督促企业认真执行国家财务会计制度。

参考文献: