建筑企业审计报告范文

导语：如何才能写好一篇建筑企业审计报告，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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1、企业内部审计质量的内涵

内部审计师协会的《内部审计实务标准》第560 节中对内部审计部门的质量控制作出了下述规定：内部审计主任应建立和坚持一项保证质量的方案，以评价内部审计部门的工作。这一方案的目的是合理地保证审计工作符合本标准、内部审计部门的章程和其他适用的标准。质量保证方案应包括下列各项：监督;内部检查;外部检查。监督内部审计师的工作，应经常进行，以保证其符合内部审计标准、内部审计部门的政策和审计方案。内部检查应由内部审计人员定期执行，以评价执行审计工作的质量。检查的执行与任何其他内部审计相同;对内部审计部门进行外部检查，以评价该审计部门的工作质量。执行这种检查的人员应是独立于该单位之外的、无实际或明显的利害冲突的合格人员。这种检查至少每三年进行一次。检查完毕后，应编送正式的、书面的报告。该报告对该审计部门是否遵守内部审计实务标准发表意见，有时还应包括改进的建议。质量控制系统由分级质量监督制度、内部检查制度和外部检查制度组成。无论是哪一种形式的质量控制，在实施控制过程中都涉及到一个控制依据问题，也就是在用以衡量审计工作质量的标准问题。在谈到审计工作质量控制时所涉及到的审计标准，是对审计主体的要求。审计标准从对审计机构条件和审计人员自身素质的要求，到审计程序中的一些技术性要求都做出了明确的规定，为衡量审计工作质量的高低提供了准绳。内部审计师协会所的《内部审计实务标准》不仅仅提出了审计管理工作的各项标准，而且对审计计划的制定、信息的检查和评价、审计结果的提出和后续审查等各个方面都提出了要求;成为保证内部审计工作质量的重要依据。

2、建筑企业内部审计质量存在的问题

2.1 内部审计工作的审计手段落后于会计核算的发展

随着经济全球化的发展， 电子信息技术得到广泛应用，对审计人员和审计技术的要求也越来越高。而我国大多数审计人员计算机应用能力较差，很多审计工作还停留在传统的手工查账，远远落后于会计电算化的普及程度。审计手段的落后，不仅增加了审计难度，还降低了审计效率，无法实现有限资源的合理配置，影响了审汁的发展。

2.2 内部审计技术方法落后

建筑企业内部审计技术方法是内部审计主体作用于风险导向内部审计，是内部审计最新的技术方法。在西方国家，许多优秀的建筑企业已经开展了风险导向内部审计，我国建筑企业内部审计采用的审计技术方法落后，目前建筑企业内部审计采用的技术方法还停留在账项基础审计向制度导向审计的过渡时期。制度导向审计关注的核心是内部控制，其视野局限于管理活动。公司治理强调对风险进行及时、适当的战略反应，但账项基础审计、制度导向审计都不太注重风险对食业的影响。因此，目前建筑企业内部审计采取的技术方法落后，制约了内部审计作用的有效发挥。

2.3 内部审计人员专业技能不强，综合素质偏低

从世界范围来看，内部审计普遍采取了通过职业组织进行管理的方式。国际内部审计师协会通过制定《内部审计职业实务准则》、《内部审计法》等来规范审计人员的执业行为。我国建筑企业内部审计在人员配备方面存在以下几点不足：

(1) 学历偏低， 内部审计人员的后续教育跟不上其职业的发展，分析问题的能力不足，基本技能和知识更新不够，欠缺将计算机技术和法律知识应用到审计实务中的能力，因此在应对审计环境的急剧变化时缺乏应对能力。

(2) 知识层面较为单一，不便于发散性思维，使得审计只能从凭证到账面查找问题，难以在实际工作的深层次上发现问题，因而提出的建}义或决策依据缺乏现实性。我国建筑企业许多内部审计人员来源于财会部门，对审计专业知识掌握较浅，难以在实施审计过程中作出正确的职业判断，很可能导致审计失败，严重影响审计质量。

(3)部分审计人员缺乏职业道德观念，审计作风差，执业时缺乏客观公正性，不能严格遵守保密性原则，这些都制约了内部审计职能的发挥。例如，内部审计人员为了个人或其他利益，可能泄漏单位的机密资料，从事违法行为或接受来自对方的利益。

3、建筑企业内部审计质量的对策

3.1 对审计依据实施质量管理

建筑企业内部审计的依据包括两个方面。一是对审计主体主要是审计人员思想与行为的要求，它是审计人员在履行职责时必须依据的行为与职业道德标准。它一般包括审计独立性、专业熟练性、工作范围、审计工作的执行、内部审计人的管理、行为准则等方面的内容。它是人们通常所说的审计标准、职业道德标准以及审计法律法规。目前，除了国际内部审计师协会颁布的《内部审计实务标准》和《国际内部审计师协会职业道德规范》、部分国家制定了有关法律法规以外，许多国家的内部审计职业组织也制定了类似的审计标准和职业道德标准，一些大建筑企业还制定了本企业的内部审计标准。二是审计客体即有关管理当局履行受托管理责任的状况必须达到的标准。它又是审计人评价被审计管理当局受托管理责任履行情况的依据。它应当涵盖建筑企业内部所有的活动。除了法律法规、管理一般原则、国际组织或国家、行业组织颁布的经济与技术标准外，这类标准的其他内容主要是建筑企业自己制定的。一般由建筑企业董事会和最高层管理当局组织有关专家，分别研究制定衡量最高层管理当局和亚管理层管理当局受托管理责任履行情况的标准。其中有些标准的制定，建筑企业内部审计人员也参加，个别标准还可以由建筑企业内部审计人牵头制定。由于各个建筑企业的具体情况不同，这类标准的内容也千差万别。

3.2 对企业内部审计活动的过程实施质量管理

在审计计划阶段实施的质量管理。它是审计活动过程质量管理的首要环节。应当科学地制定并督促有关人员严格执行审计计划质量标准。对年度计划来说，重点是科学地确定审计项目。审计项目的确定必须体现审计工作的重点，尤其是企业董事会的审计委员会、最高层管理当局对审计工作的要求。对审计实施计划来说，重点是明确审计的具体目的、选准审计重点并合理配置审计资源。在审计实施阶段实施的质量管理。它是审计活动过程质量管理的关键与基础环节。应科学制定并督促审计组严格执行审计实施阶段的质量标准，重点做到：第一，科学地收集审计证据。审计人应根据审计项目的特点和要求，结合被审计单位的实际情况，正确选择审计证据的收集方法。第二，根据审计证据质量标准对取得的审计证据的真实性、全面性、充分性进行检查，若发现负偏差，则立即采取措施纠正。第三，建立与完善审计工作底稿制度，尤其是建立审计工作底稿的质量标准，并督促审计组予以认真执行。第四，实行审计组长负责制。要求审计组长对审计实施过程负总责，切实把好审计事实关。在审计报告阶段实施的质量管理。它是保证审计结论与建议质量的重要环节。应科学地制定并督促审计组严格执行审计报告阶段的质量标准，重点做好以下五个方面的工作。其一，制定统一的审计报告编制要求。其二，制定科学的审计报告编制程序。其三，严把审计结论与建议关。其四，建立并严格执行后续审计制度，重视复审要求。其五，建立、健全并督促有关人员严格执行审计档案立卷归档和保管制度。对建筑企业内部审计活动的结果实施质量管理第一，制定并实施内部检查和评价制度。所谓内部检查和评价，是由建筑企业内部审计人对自身的审计质量进行的自我检查和评价活动。它由建筑企业内部审计部门管理当局组织实施。内部检查和评价是对审计组各项审计活动实施检查和评价，主要是对审计业务资料实施检查和评价。检查和评价审计业务资料时，应抓住如下几个重点。其一，审计实施阶段的各项工作和审计报告的内容，与审计实施计划的符合性。如果出现不符合现象，应查明原因，看其是否科学、合理，是否符合有关审计质量标准。其二，各项记录的详细与准确性。其三，各项审计证据的真实性、合法性、准确性、充分性、有用性以及证明力的强弱。其四，审计评价的正确性和审计建议的正确性、可操作性以及与成本效益原则的符合性。其五，各项审计工作底稿与审计档案质量标准的符合性。

3.3 要努力提高内部审计人员的素质

内审人员的素质是内部审计能为企业增加价值的根本保证。作为能够增加建筑企业价值的内部审计人员，必须忠诚于建筑企业的整体利益，必须具有很强的法制观念和规则观念，必须能做到客观、公正、诚实、守信，必须精通会计、审计、管理、经济法规等知识，必须掌握内部控制规律，必须严格按审计准则和职业道德规范工作等等;作为能够增加建筑企业价值的内部审计机构，不但要有足够的财会、审计人员，而且要有一定的工程、技术人员等。为此，建筑企业应充分利用内部审计人才市场的竞争压力，招聘高素质的内部审计人员，促进他们自觉提高素质;应加强内部审计人员的培训、考评和奖惩，保证和促进他们素质的提高;应合理配备、委派内部审计人员，保证从事每项审计业务的审计人员都有合格的素质。

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（一）内部审计

内部审计，是指在企业内部建立，具有独立检查、监督和评价功能的活动。在企业内部设立的审计机构或审计部门，以及相关的审计人员，可以依据国家法律法规，对企业会计信息的真实性、合法性予以监督、检查；组织开展对所属单位经济效益的审计，通过项目的抽样审计或专项调研进行审计评价；组织开展对所属单位工程项目的经济效益、成本管理及收支风险控制等经济活动的审计；对所属单位企业机构主要负责人离任（或任中）进行经济责任审计；组织开展对重大财务异常及其他情况进行专项审计；组织开展对本单位及所属单位的重大投融资等经济活动的审计监督；此外，内部审计还需要对企业内部控制制度及其执行情况进行监督与评审。审计工作，尤其是内部审计，要坚持独立地对企业各项经营业绩、财务活动和管理活动进行审计，只有保持客观独立，才能得出客观的结论。审计制度，是现代企业制度进一步完善的产物。

（二）财务风险及其管理

从建筑企业经营管理活动中所面临的风险来看，大致可以将风险分为两类，其一是经营风险，经营风险是由于企业的经营活动中的不确定性所带来的风险；其二是财务风险，财务风险是指建筑企业在筹资、投资及利润分配等财务活动过程中，由于各种未预料到的因素而使得企业实际财务与收益与预计财务收益之间发生背离，因而出现经济损失的可能。建筑企业面临的财务风险一般有经营资金不足、遭遇工程款拖欠、盈利能力下降等。财务风险管理是指企业对其财务活动过程中可能存在的风险进行设别、评估、分析、应对等过程，财务风险管理的目的是为了保证企业资产的安全性、企业财务信息的准确性、财务报表的完整性，最终使企业拥有完整的资金链，为企业的经营活动提供基础。

二、建筑企业财务风险主要表现

（一）合同风险

由于建筑市场的激烈竞争，许多建筑企业为了获得施工合同，而相继压价，大量建筑企业都是以微薄的利润获得建筑合同，更是有许多企业认为占据市场比获得利润更加重要，所以会产生低于成本的建筑合同。建筑市场的恶性竞争，使建筑企业的生存环境更加恶化，企业的生存经营更加困难。

（二）负债风险

建筑行业是资金密集型行业，多数建筑企业都是靠融资或贷款而进行进一步经营的，对于外部资金的依赖度较高。如果外部资金链断裂，那么建筑企业将面临着十分严重的挑战，企业将无法购买建筑材料、支付人工费，无法将现有项目继续施工，施工合同甚至很难继续履行，这种风险对于企业而言是非常大的。

（三）工程款拖欠风险

工程款能否及时收回，对于建筑企业而言影响很大。由于建筑企业自身的经营特点，其大都负债经营，依靠工程款的及时收回来偿还负债。但在实际情况下，有许多业主以各种理由，拖欠工程款，而这致使建筑企业产生坏账的可能性增加，其承受着较大的财务风险。

（四）盈利风险

建筑企业在承包建筑合同时，以当时的成本为参考，将工程承包价格与预计成本之差即为企业应得利润。但在实际情况下，由于市场经济的多变，人工成本，钢材、水泥、木材等原材料价格，机械设备的价格等随时都有可能发生着变化，而工程造价主要是由承包价决定的，如果随着材料、人工、设备等价格上涨超过预期，导致工程成本超过工程造价，建筑企业将会遭受盈利风险。

三、内部审计在财务风险管理中的应用

（一）识别财务风险

风险具有不确定性，财务风险往往潜藏在企业经营活动的各个方面，内部审计活动定期对单位经济效益进行审计，通过项目的抽样审计或专项调研进行审计评价，对财务异常和重大投融资活动进行监督，能够在审计过程中发现潜藏的财务风险，并借助专业的技术手段，分析风险程度，促使企业经营管理层及时采取财务措施和控制措施，规避财务风险或使风险程度降低，更好地维护企业的生存环境；同时内部审计又可以及时发现企业经营中资金的流失情况，并及时制止，实现增收节支，提高企业经济效益。在市场经济条件下，内部审计及时识别财务风险，能够有效地维护企业的经营和发展。

（二）指导企业的风险管理策略

建筑企业的内部审计机构执行公司董事会的决定，依法开展内部审计工作，内部审计机构介于董事会、总经理和各部门之间，其独立于其他职能部门，在开展审计工作时具有独立性。内部审计人员拥有专业的会计知识和审计知识，在财务风险管理中，能够参与各种风险决策，充当决策的协调人。而且建筑企业的内部审计信息直接向董事会汇报，能够为企业财务风险管理所运用，为决策提供依据，指导企业的风险管理策略。

（三）健全企业内部控制

独立的企业内部审计通过对企业经营活动的审计，检查有关生产经营、财务会计活动的相关资料和文件及现场勘察实物资产，审计部门可以据此对企业各职能部门的活动进行科学客观的评价，对其业绩进行分析，从而发现存在的问题，审计报告，通过后续审计，督促检查被审计单位对审计意见的采纳情况和对审计决定的执行情况，促进企业建立健全内部控制体系。

四、加强内部审计，提高财务风险管理水平

（一）保持内部审计的独立性

建筑企业进行内部审计工作的前提条件是：保持内部审计的独立性，内部审计在对建筑企业经营活动进行审计的过程中，只有保持内部审计的独立性，才能客观地实施审计，才能作出客观公正、不偏不倚的科学评价。从建筑企业的实际来看，当前建筑企业设立内部审计机构的情况不一，有些大型建筑企业或上市公司不仅设立了审计部，还有审计委员会来指导审计机构的工作开展，而绝大部分建筑企业只设立了审计部。一般情况下，审计部都是由监事会、董事会或接受企业总会计师的领导。因此，对于建筑企业内部审计独立性的问题，应该明确内部审计机构的定位，审计机构成员或者指导审计工作的审计委员会成员，应该由建筑企业的独立董事等参与，避免企业经营管理层或财务管理层的参与，对于审计结果应该直接交由董事会或企业最高领导机构进行讨论，以确保内部审计机构的独立性。建筑企业内部审计工作开展，避免管理人员和财务人员的直接参与，保持建筑企业内部审计的独立性，使出具的审计报告客观、真实，为企业的财务风险管理提供真实的审计信息。

（二）完善内部审计职能

建筑企业内部审计的工作内容要实现相应的转变：①从财务收支审计向管理审计、内部控制审计等的转变，进一步丰富内部审计内容，开展多项管理审计，并针对企业管理现状提出合理的建议，指导内部控制部门完善内部控制制度，提高企业经营效率；②内部审计要由查错纠弊审计向风险管理评估转变，积极开展关于建筑企业经营活动范围内的资金流动、资本运用、负债情况、盈利状况等的管理审计和评价，出具相应的审计报告，发现企业在工程项目中潜藏的财务风险，并及时地予以分析。建筑企业内部审计要促使财务部门规范财务核算，通过成本审计、效益审计等内部审计工作，督促财务部门和企业其他职能部门在日常工作中加强成本、资金、应收账款等的管理，同时提高会计信息质量，强化会计制度约束，把财务风险控制在最小的范围内。

（三）加强沟通和协调

在建筑企业中，内部审计要想在会计风险管理方面发挥作用，还必须加强沟通和协调，这也是内部审计科学性的要求。①建筑企业的内部审计机构在进行审计工作时，需要与企业内部其他部门，特别是财务部门的沟通，内部审计机构应当在实施审计三日前，向被审计部门或者被审计人员送达审计通知书。对于需要突击执行审计的特殊业务，审计通知书可在实施审计时送达，被审计部门接到审计通知书后，应当做好各项准备，积极支持和配合审计工作。重视对企业会计信息的收集，同时也能够方便审计结论的及时反馈，监督审计建议在被审计部门的执行情况。②为了提高审计工作效率，建筑企业内部审计机构在开展审计工作时，还应该与外部审计保持沟通，适当利用外部审计结果，交流审计报告，同时确定双方的审计范围，提高审计工作效率。

四、结语

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关键词：施工项目内部审计提高审计效能

中图分类号：TU7文献标识码：A

一、施工企业内部审计的特点及必要性

目前我国很多大型施工企业都设置了审计机构，以更好地为管理服务。但由于我国内部审计刚起步，还不是很成熟：(1) 内审工作在管理和经营领域深入不够，多数停留财务收支审计及差错防弊的传统审计方式，使审计成果利用价值不大。（2）目前在审计方式上，仍然以事后审计为主，并非是富有建设性的经营审计，大部分公路施工企业的内部审计还停留在事后审计的基础上，已经远远不能适应公路施工项目的现实要求。并非是以过程控制为主的事前、事中审计；审计手段单一，使内部审计监督缺乏有效性；审计程序简单，取证不到位加大了审计风险。（3）内部控制制度执行力度欠缺，项目管理规章制度流于形式，一些企业管理层没有把内部控制放在整个企业经营管理的策略高度来考虑。

当前我国建筑市场不规范行为仍然存在，拖欠工程款、垫资施工、造价一次包死的中标工程，结算时砍一刀等建设单位的不规范行为严重影响着建筑市场秩序，给建筑施工企业的经营和竞争力的提高带来较大影响。另一方面，建筑用钢材、水泥、铜等建筑材料价格波动较大，直接影响了企业工程成本 ，尤其是对造价一次包死的项目影响更大。施工企业在管理上与现代企业制度的要求仍存在差距，粗放型管理的影响还较深；还有一些企业管理层次较多、管理手段较落后、施工技术层次较低。以上这些因素直接造成建筑施工企业存在合同管理、投资、融资、垫资、拖欠工程款、市场价格波动、国家宏观经济政策等多方面的风险，而内部审计是有效控制风险的手段之一。它是施工企业经济活动的再监督，是内部控制机制的一个重要组成部分。

由于施工企业生产特点，须加强内部审计：（1）施工生产具有流动性、单件性，须追随工项目跟踪审计。（2）施工生产周期长、消耗大，尤须注重期中审计与多类型审计。（3）须以单位工程为对象，采用建造合同形式进行会计核算。（4）务须关注分包经营风险、劳务用工安全、规范化管理等审计内容。（5）为了使责任制落到实处，就必须坚持实行内部审计。

二、施工企业项目内部审计内容

施工企业所承建的建筑工程项目具有固定性、多样性、工期长、规模大、技术复杂等显著特点，每一个工程项目几乎都具有其独特的形式和结构，需要有单独的设计图纸并采用互不相同的施工方法和施工组织。在施工过程中，容易受到基础施工地基条件的不确定性、气候条件复杂多变及市场波动等因素的影响，从而会给建筑施工企业项目内部审计工作的开展带来一定的难度。

事后对项目进行内部审计，查错纠弊，已经不能适应施工企业发展的需要。必须对施工项目进行全过程监控，根据建设项目长期性、阶段性的特点，可以把内部审计分为三个阶段：即项目 投标（事前）、施工中（事中）和竣工后（事后）的经济效益审计，监督项目按期、不超成本地进行。针对建筑施工项目的特点，可以将其内部审计总体目标设定为：.项目投标决策内部审计；对施工项目利润实现情况进行审核分析；对施工管理过程中施工质量、工程进度、物资设备管理、施工安全、成本控制、合同执行情况等现场管理进行控制的及时性、有效性、完整性进行内部审核分析及进行内部控制测试，并出具内部控制评审意见；对财务收支真实性进行审计，并在此基础上进行完成产值、实现利润和风险测评，出具项目中期控制预警报告，以达到过程控制，目标管理。

重点审查的内容为： （1）分包工程量的真实性审计及分包单价执行情况审计，即包括实体工程量和实际消耗量的大小，分包单价是否偏离合同。（2）材料物资使用情况的审计，即施工单位材料定额消耗考核及材料采购单价调查、核实。（3）审计工程价款计量情况，即对完成实物工程量的计量是否及时、是否存在滞后现象。（4）审计工程质量，即其是否按照合同约定采取相应的质量保证措施。（5）审查支付工程款的情况及有无挤占、挪用、超支付借款现象。（6）通过审计，提出合理索赔 的可能性，根据同期施工日志，对索赔事件的起因和责任归属进行划分，按索赔程序，收集 充分适当的索赔证据。（7）在建设项目结算阶段，重点检查影响项目成本的事项，如材料市场信息价格的变化、补充合同、工期执行和工程质量控制情况等。

三、施工企业项目内部审计的审计实施过程

施工企业项目内部审计实施过程就是实现项目审计目的的过程，其实施主体是总公司层级的内部审计部门，传统的财务收支审计只是项目审计的一部分，而对影响工程成本的施工组织方案 、材料物资供应、施工机械的配置与调度、分包工程成本等重要因素的审计，需要工程技术 、经营计划、物资设备及审计部门本身等多部门参与。项目内部审计过程一般为：下达审计通知书，制定审计实施方案，组织实施审计，编写审计报告，交换审计意见等。

1．项目成本考核指标的审计。以系列查证分析表单为线索，工程项目建设阶段内部审计以成本费用为重要审计内容，在工程计价收入较为确定的情况下，主要以分析影响效益的关键因素为重点，对工程项目施工组织，人、财、物的供应，机具的配置等等进行分析，判断是否超出成本考核指标。以《分包工程成本控制表》为例，审计表格的设计是为了最终反映审计成果，通过履行相应的审计程序，对审计表格中的数据进行确认。在大量存在分包工程的情况下，重点加强对分包工程的审计监督，对人工、材料、机械等结算数量及价格的审查，是内部审计重点关注内容和必须履行的审计程序。通过选择或制定审计所需管理表单，在审计相关数据基础上，记录并分析相关数据。

2．材料物资的审查。以《消耗主要材料量价分析表》为例，材料费一般占整个工程造价的60%-70%以上，因此对主要材料的审查就显得尤为重要。通过审查物资采购招标是否合法，采购申请、批准、经办、验收、付款程序是否符合内控制度要求进行符合性测试等具体的审计程序，采用工程预算与财务数据的对比分析等双因素分析方法，确定分别由价格和数量引起的偏差幅度。在价格审查上，可以通过查证材料购买合同及发票，询问对方单位及对比市场信息价，来发现材料价格的真实性和合理性。在数量分析上，主要审核材料进出库的内部控制、材料使用有无浪费、材料采购数量有无超预算、材料采购计划合理性等。

3．资金拨付情况审计。审查业主资金到位情况，有无计价滞后情况，分析存在原因。审查资金支付情况，有无按规定审批程序审批支付资金，有无违规审批支付、挤占挪用资金、超支付资金情况。

4．其他如机械使用情况、工程进度、工程质量、安全、企业规章制度执行情况等审计。企业内部审计要把企业的结算、采购等一切活动都列入审计工作范围，包括内部责任控制制度、内部程序控制制度、内部工程预决算控制制度、财产购置及管理控制制度等，防止项目成本失控和成本信息失真。

四、严格把关关键环节，控制审计质量，提高审计效率

加强审计质量控制，防范审计风险，提高审计效能，为单位领导进一步加强管理、科学决策提供言之有据、施之有策的报告，充分发挥内部审计机构的功能作用，具有重要意义。为提高审计质量，应努力做到以下几点。

3.1不断完善审计制度建设，正确运用内部审计依据

内部审计依据是衡量和评价内部审计对象的合法、合规、合理性及有效性，据以形成审计结论和审计建议的客观标准。既包括国家法律、法规、政策等依据，也包括企业单位自订的计划、预算、定额、合同等。审计人员在审计过程中要以与审计项目及审计目标密切相关的、适用的、具有正式书面文件形式的法律、法规、决议等为审计依据，全方位、辩证地分析问题，抓住主要矛盾及问题实质，形成正确、可靠的审计结论和建议。

3.2规范内部审计流程，坚持审计程序，做到有条不紊

主要抓好审计立项、审前调查、审计实施、审计查处、问题整改落实等各关键环节，力求收到事半功倍的审计效果。随着企业生产、经营规模的不断扩大，工程项目的增多，审计机构要按照重要性原则，有针对性地选择涉及面广影响力大、管理层和群众高度观注的项目进行审计立项。在实施审计前要充分做好准备工作，事先了解工程项目基本情况如：招投标情况、工程概况、组织机构设置、人员配置、生产经营概况等；制定好审计计划、拟好审计方案，明确审计目标、审计重点、审计步骤等做到有的放矢。实施审计过程中要按照审计计划和方案认真收集相关资料形成可靠审计证据，通过实地走访、观察、实质性测试等审计手段，审核内控制度有效性，经营成果的真实性，形成审计底稿，编写审计报告，作出审计决定。同时出具审计报告要严谨细致，叙述问题，分析原因和做出结论，都必须以事实作依据，不偏不倚，以提高其可信性；反映的数字必须是来源于被审计单位相关资料并经核实无误，以保证其真实性；处理意见引用的法律、法规必须准确无误，以维护其严肃性；文字表述要准确，条理清晰，重点突出，层次分明，言简意赅，以体现其艺术性；审计报告报批前要征求被审计单位意见，遵从其客观原因分析，以体现其灵活性。

3.3结合实际，灵活运用审计方法

内部审计是作为企业内部加强风险管理和控制及治理的重要手段而存在和发展的，其履行职责的范围涉及被审计单位的生产、经营、管理等各个方面的经济活动及其信息载体，审计人员要根据不同的审计内容综合运用审核、计算、函证、监盘、观察、询问、分析性复核等方法，以获取充分、相关、可靠的审计证据，支持审计结论和建议。同时面对审计力量薄弱和项目单位多、跨区域广的特点，要提高审计覆盖率，审计部门必须改变审计工作方式，要充分利用好计算机审计技术，大力开展远程审计，提高审计工作效率。

3.4把握审计重点，突出经济效益

围绕企业价值最大化目标要求，审计工作重点从真实合法与效益并存两方面入手，在审计过程中除了关注相关法规遵守情况及内控制度执行情况外，重点考察项目成本管理过程中机械设备利用效率、材料物资采购价款合理性、管服经费责任成本落实情况、资金运转情况、劳务协作队伍验工计价情况等成本效益情况，保证提高经营活动的经济性和有效性，实现增值服务功能。

3.5强化后续审计，提升内部审计质量控制

加强后续审计管理，提高企业整体管理水平，是质量控制的关键和目标。后续审计是指在审计报表发出后一定时间内，内部审计人员检查被审计单位对审计发现的问题和建议是否已经采取了适当的纠正行为和采纳措施，并取得预期的效果而实施的跟踪审计。目的是对内部审计报告中提出的审计结果是否落实而采取的检查行为。可见，后续审计是质量控制的关键环节，只有加强后续审计管理才能保证内部审计目标的最终实现，改善企业内部控制的薄弱环节，确保风险控制在可以接受的范围。

3.6加强审计队伍建设，提高审计人员综合素质和职业道德水平

随着内部审计工作由财务领域向经营管理领域的渗透与扩展，加之生产、经营规模的扩大，及管理型队伍模式的转换，企业所面临的经营、税务、分包、合同、财务等各种风险不同程度增加，这就要求内部审计人员不仅要精通财务会计、审计，还要熟悉公司内控制度、掌握验工计价、合同、税务等相关知识，以便更好地实施审计并为企业管理服务。内部审计人员的构成也应该趋向多元化，不仅要有懂财务及审计的专业人才，还应配备信息技术、管理和工程技术专门人才充实内部审计队伍，以适应审计领域日益拓展的需要，使内部审计机构在现代企业制度下发挥更大的作用。在职业道德方面，内部审计人员应具有较高职业道德水平；具有不畏困难、敢于坚持原则、不怕得罪人的勇气；具有较强的政治思想水平和政策水平，工作踏实，不计名利，不计得失的情操；具有较强的发现问题、分析问题、处理问题的能力和客观公正、廉洁奉公的思想品质；具有较强的人际交往技能。为了达到目标要求企业应对内部审计人员进行经常性的职业道德和后续业务培训，不断提高内部审计人员的业务素质和道德修养，提高法律意识和责任意识，从而提高审计工作质量。同时，要建立健全审计质量考核激励机制，宣传典型，调动工作热情，促进内部审计事业健康发展。

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【关键词】工程审计；质量控制

【中图分类号】TU297【文献标识码】【文章编号】1674-3954（2011）03-0374-01

工程审计是应用审计程序对工程项目的造价、预决算进行评价、审核的过程，是真实反映工程项目成本，考核项目承包主体经济效益的有效措施。要充分发挥工程审计的功效就必须建立和规范工程审计的质量控制体系，从而明确工程审计目标，规范工程审计行为，明确审计责任，严格按照审计程序对工程项目进行审计，提供高质量的工程审计报告。

一、工程审计质量控制过程存在的问题

当前，我国工程审计在质量控制方面还存在许多问题，这些问题的存在严重制约了工程审计的实际效用。

1、工程审计调查不深入

当前我国工程审计在调查阶段投入的精力太少，不能深入到工程项目的现场进行实地勘察，或者虽然到了施工现场但只是走马观花式的查看，对于涉及到工程项目建设合同的条款、工程项目的概预算、工程量、工期、建造标准等多采用被审计单位提供的书面报告，缺乏对施工过程的直观判断和了解，难以保证所获审计证据的真实性、有效性。审计人员在制定审计计划时，单单对某单个项目进行审计，忽视了对工程建设单位的内部控制有效性的检验，也会导致工程审计不能全面的分析因企业整体内部控制失效带来的审计风险，影响工程审计的质量。

2、工程审计组织不得力

工程审计是一项系统性很强的工作，做好审计工作的组织安排显得尤为重要。在实际工作中，不少工程审计由于缺少合理的调度，导致审计工作东一榔头西一棒子，整个审计工作无法有序进行，审计进度和质量自然也就无法得到有效保证。

3、审计重点不突出

工程审计工作量大，涉及的审计内容非常多，特别是一些大型的工程项目，但就工程成本就包括人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和间接费、管理费、利润、税金等等。工程审计如果忽视了审计的重要性原则，对工程项目的各项内容眉毛胡子一把抓，就会导致工程审计无法深入下去，虽然涉及的内容多却无法发现问题，再加上审计人员精力有效，很难对施工组织审计的合理性、验工计价的真实性以及工程收费标准等进行有效审计，使得各项审计程序流于形式，审计人员疲于应付。

4、内部审计监督不到位

内部审计监督在工程审计过程中发挥着重要作用，一方面完善而有效的内部审计可以为工程审计提供大量可靠、真实的数据，从而大大减少工程审计的调查和整理工作，也有利于发现需要重点审计的关键环节；另一方面，内部审计贯穿于审计准备、审计实施和审计报告的全过程，也能够对工程审计人员进行指导和监督。当前，建筑施工单位对内部审计的认识不足，内部审计的责任不明确，各项内部审计制度都没有落到实处，在工程审计过程中无法发现潜在的问题，也无法给予工程审计人员足够的支持和监督。

二、加强工程审计质量控制的对策建议

1、充分做好审计调查

审计调查是审计准备阶段的重要工作，审计人员应对审计项目的承建单位、建设单位、施工单位的资质、信誉情况进行核查，以从整体上对被审计项目的风险有一个大致的认识。要仔细审阅审计建设单位和施工单位的施工合同，以此为依据对工程项目的预算决算进行评估，尤其是竣工验收的程序和方法。此外，还要到工程现场实地了解工程物资的价格、人工成本、设备费用支出，确保获得可靠、详实的一手资料。

2、理顺工程审计的组织管理工作

工程审计工作要求有一个详尽的审计计划，这是做好工程审计的第一步。在工程审计目标确定的基础上对工程审计任务目标进行分解，确定每一阶段的主要任务是什么，各个阶段的时间安排，每个阶段又需要分解为具体的工作，力求把审计任务分解到工作小组或者个人，从而保证做到目标明确、责任清晰。合理组织工程审计还可以合理分配审计人员，工程审计涉及到财务管理、成本核算、工程技术、物资设备等多方面的问题，工程审计组织管理活动必须根据工程项目的特点搭配专业技术人员和审计人员，发挥不同技术专业人员的优势，这对于提高工程审计质量至关重要。

3、做好关键点的重点审计

工程审计涉及的项目繁多，必须有主有次，重点突出的开展审计活动。要做到重点审计需要从审计准备阶段入手，在编制审计计划时就应该根据工程项目的特点确定审计的重点项目，例如，对自建工程应将财务物资的采购、验收、领用和核算作为重点。要做的重点审计还需要从人员配置上给予侧重，对于审计程序比较复杂，或者具有重要性的审计项目应配备足够的人员参与审计过程，必要时还需要聘请有关方面的技术专家进行咨询。

4、推行全过程工程审计

实施全程审计的关键是将以往工程审计的关口前移，将以往的事后工程审计变为事前、事中、事后相结合的审计模式。这就要求在招投标审计中严格把关，应审查招投标文件内容是否全面规范，投标单位资质是否齐全有效。应做好大型工程项目标的制作委托工作，对招标过程实施全面审计监督。事中审计监督强调对施工过程的实施介入，从施工单位开始施工就应该会同有关部门一起勘察记录施工现场的情况，包括施工现场的地形，现有建筑及地上设施等。在施工过程中，工程审计人员应配合并参与施工中一些复杂工程的技术复核的记录和检查，对影响到工程进度、工程质量和验收情况的审计资料应做好记录，对重要的设计变更和签证及工程索赔造价等及时审计，这既是及时发现项目管理中存在问题的必要措施，也可以为工程结算审计提供可靠的资料。在事后审计阶段则应当注意在出具工程审计报告之后，应当对工程审计质量进行评价，参与评价的部门包括审计部门的自我评价、企业主管部门对企业内部审计的评价以及外单位审计部门对企业内部审计的评价，通过审计质量评价来提高单位审计水平。

5、充分发挥内部审计督导的作用

针对企业内部审计督导无效的现状，企业应从明确审计质量责任入手，建立工程审计质量控制责任制度，按照内部审计制度的相关要求，建立完善的内部审计机构和组织，培养高素质的审计人才队伍，做好工程审计的审计计划、审计范围、审计重点、审计程序与方法、审计证据的收集、审计工作底稿的编制、审计报告的撰写等方面的核查工作，对审计工作底稿和审计报告实行三级复核，切实发挥内部审计督导的作用。

参考文献

[1]魏坚.浅谈重大建设项目的跟踪审计[J].江南论坛, 2009, (10)

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关键词：房地产行业 财务报表 审计

目前我国的地产市场发展速度非常快，短短的几年时间几乎成为了GDP的主要增长点。房地产企业也如雨后春笋般快速崛起。但这也导致了房地产企业发展不健康，行业内鱼龙混杂，在对房地产行业财务报表的审计过程中发现的财务欺诈行为比比皆是，但是对房地产行业的财务审计却存在很大的风险。

一、房地产行业的特点

房地产行业是多项目的综合体工程系统，它牵涉到投资、策划、广告、销售、建筑设计、建筑施工、监理、物业服务、装饰、材料供应、商业等。房地产行业从事的不是建筑活动，而是经济活动。它涵盖了从土地取得、项目策划、项目规划设计、建设实施、销售及后期物业管理的整个过程。它的主要经营目的是通过建房赚取合理的利润，通过利用各种手段达到最高的销售利润、最短的销售时间、最小的销售成本。房地产行业的计划项目投资额和实际支出投资间往往存在着很大的差异，开发商和承建商之间的合同关系非常复杂，因土地征用方式不同和地段等因素造成的成本、收入、存货、应交税金等难以精确估值。据调查显示，从2005年深沪两市的房地产开发企业的审计报告来看，共有33家公司，其中出具标准无保留意见审计报告的22家，占67%，而出具非标准无保留意见审计报告的却有11家，占33%。这充分表明了因房地产行业的特殊性及其行业特点导致了房地产行业财务报表审计有很大的难度和风险。

二、房地产行业审计常出现的风险

1.对成本和收入的确认

首先是房地产行业开发成本的确认存在着风险。房地产行业的开发成本构成主要包括：土地获得价款、开发前期准备费、建安工程费、社区管网工程费、园林环境工程费、配套设施费、开发间接费、税费类成本。

在这些房地产开发成本中，土地价款比重较大，其变数也较大。这是因为土地取得的方式有招拍挂、协议出让、正转农村集体土地、旧城改造、合作集资建房等，土地取得方式直接决定了房地产成本的大小。另外，在实际审计中还经常会碰到几个开发项目共用一块土地和一次征地分期开发的情况，这更增加了确认土地费用的难度，同时也增加了审计的固有风险。配套设施费用的审计核实也存在着固有风险。由于配套设施一次到位或配套设施费用预入账差异造成了此种费用估值差异，增加了审计风险。对利息费用的计算同样也会因利息计提、分配的标准和会计周期的划分都会影响这一部分的成本计算。

其次是房地产行业收入的确认。注册会计师在进行收入确认审计时常遇到的难题是在竣工验收至竣工结算之间的房屋销售是否该作为当期的销售收入，办理了产权移交手续但尚未开具发票或结算账单、开具发票单未办理产权移交手续的情况是否应确认为收入的问题。而对于此类问题依据目前的相关制度和规定不能确认为收入，这就使得有些房地产企业利用这一规定进行人为的利润调整来推迟收入的确认。这些都大大增加了对房地产行业审计的控制风险。

2.对存货的审计

由存货盘点困难带来的审计风险也不容忽视。会计准则规定：在建工程转固定资产，必须有所有的工程支出发票，没有发票不能计入在建工程科目，在固定资产完工后，要有工程验收记录、工程结算单，需要强制检测安全性的固定资产还必须取得相关主管部门的检查认定报告。以上单据齐全，就可以将在建工程结转为固定资产。房地产开发企业的存货在资产总额中占有相当大的比例，存货审计存在许多困难。首先，从金额上看，从受让土地到开发完成转入销售环节前，费用滞留周期长，核算复杂。而且项目大小不同，成本构成也不同。一些销售是按照计划成本结转，这样滞留在开发成本中的金额也就存在较大的不确定性，必须获得第一手资料，才能最终确认开发项目开工数量、在建项目数量和结转开发产品数量及相关的成本金额。其次，从数量上看，因为完工的产品数量较多较散，并且核算面积不仅存在技术上的难度，而且也将增加审计的成本。另外，验证存货所有权是否有出租或出租不入账的房屋、是否有用于安置的周转房等等也存在一些困难。

3.应交税金问题

一项调查显示，某房地产企业近三年总共开发房产近6万平方米，实际缴纳各种税费基金近700万元，少缴、漏缴、隐匿、偷逃各项税费基金达190万元之多，占实际缴纳税金额的28%。审计结果表明，应交税金的复核是对房地产行业财务报表审计的一项亟待解决的重大问题。对应交税金审计的风险主要来源于以下几个方面：首先是开发企业方面，由于经营机制不合规、法规执行不严格、财务核实不规范等因素造成的欠缴、漏缴、拖缴税费，账外收支行为，会计核算不真实，弄虚作假行为等问题都给应交税金的审计复核带来了很大的风险。其次是征管机关方面，因收入征收不到位造成应征未征、执法稽查不到位造成应查未查、监管工作不到位导致应管未管，给房地产企业提供了钻空子的机会。第三是地方政府及其部门存有擅自出台一些减免税费优惠政策吸引外地客商开发投资的行为，造成审计人员对税费取证困难，乱收费、搭车收费和变相摊派导致税费项目和分摊确认模棱两可，增加审计人员对房地产行业应交税金审计的风险。

参考文献：

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关键词：全过程；造价审计；意义

中图分类号： E232 文献标识码： A

引言

审计工作具有较强的专业性，而工程造价审计作用的发挥，与正确的审计工作方法密不可分，所以需要审计人员在日常工作中加强自身知识的更新和积累，不断提升自身的专业技能和职业素质，从而不断提高审计的水平。

一、工程造价审计的重要意义

工程造价审计隶属于固定资产审计的重要内容，其在实施过程中需要由独立的审计机构来执行，在相关法律法规和经济技术指标不对固定资产费用进行审核监督，使资产投资项目的真实性和编制方法的合法性得到有效保证。任何一项工程项目，都需要经过工程计划、预算、投资及完成等几个具体的过程，而且在一系列环节实施过程中，不可避免的会受到人力或是自然的约束，从而导致整个过程中存在着多变性，这就无形中使工程审计工作的难度和强度得以增加。由于在造价审计过程中需要通过项目预决算来实现，这就无形是增加了审计工作的风险，工程造价审计风险贯穿于整个工程项目的全过程，所以在工程造价审计中需要做好风险的防范，对于造价审计中存在的问题，需要采取切实有效的措施来进行解决。

二、建筑工程审计工作的内容

1、开始建筑工程之前的审计工作

在开始建筑工程之前的一系列审计工作是整体工程审计工作中的重要环节，在这其中又包括了以下三个部分：

（1）项目立项审计

它是指相关的审计人员在进行施工之前，对施工过程中涉及的一些报告进行严格的检验，确定其具有十足的可行性；对一些涉及到建筑工程审批的手续以及资金的支持进行严查，看其是否存在违法行为。

（2）项目招投标审计

对于项目招投标的审计直接决定建筑工程是否能顺利的开展，其工作内容主要是针对标书的合理性进行检查；包括其是否遵守相关规定进行费用的收取、对于建筑工程预算的清单是否符合标准等等。

（3）施工项目合同审计

这项审计工作主要就是对签订的合同中，对相关合同内容与法人的有效性进行检查，以此来确保合同的合法性。

2、建筑工程施工过程中的审计

（1）对投入资金的审计

对资金的投入情况以及使用情况进行严格的审查，这样不仅会起到有效降低工程成本的作用，而且有利于建筑工程向正确的方向发展。

（2）对监理企业资质的审计

这项工作主要是做好对施工企业以及监理企业两者之间的沟通协调，也只有这样才能确保监理企业起到有效对建筑工程的监管作用。

（3）对施工企业的审计

无论是对于施工企业在资金投入方面还是在施工过程中的各个环节都应该进行严格的审计，杜绝其存在资金方面的私自挪用或者是在施工中犯下容易疏忽的错误，以致于对建筑工程产生较大影响。

（4）对隐蔽工程的审计

对隐蔽性工程的审计主要是就其质量方面的监督，进行严格的审计工作来预防投入使用后发生一系列的安全事故，促使建筑工程高质量的开展。

3、对建筑工程竣工后的审计

对于建筑工程竣工后的审计主要是对在施工过程中，各种资金投入的审计工作，这样可以有效确保资金使用的有效性，主要包括以下几个方面：

（1）对竣工后各项资金的结算是否具有真实、完整性进行审计，检查施工规范与实际的施工项目之间是否相互协调。

（2）对于工程施工合同中是否具备了合法性以及是否很好的贯彻施工合同内容，施工工程最后的结果是否与合同目标存在一致性进行严格的审核。

（3）主要针对建筑工程的施工质量以及在施工过程中出现的一系列变更情况的资料进行审计。

三、工程审计在工程造价控制中的实际运用

1、严格审查工程设计的合理性

工程的设计方案决定了工程所用材料的种类、数量等项目，这些都会直接影响到工程的总造价。并且，据调查，工程设计阶段可以决定整个工程总成本80%―90%的费用，由此可见，如果工程设计不合理，缺乏逻辑，就必定会导致整个工程的造价失衡，最终给工程带来巨大的损失。因此，审计人员必须做好工程设计阶段的审计工作，保证其合理性。

2、加强全过程跟踪审计

造价审计是建设工程中十分必要的一项工作，与工程前期资金注入有非常大的关系，审计工作应随着工程同时进行，很多环节在实施过程中，并没有根据之前的预算进行，比如说设计工作，常常施工前进行设计变更，所以造价审计工作必须实施全程跟踪监督审计，严格控制设计变更和签证。审计人员必须在工程招投标过程中把好关，公开、公正、公平的实行招投标，保证其过程的合规性，使得工程质量得到保障。

3、保证施工进度能够按计划完成

施工进度计划不仅仅指工程建设建造进度，还包括资金收支进度。审计人员必须在施工过程中对这两个进度定期审核，保证工程能够按计划完成。在施工的过程中，审计人员必须定期追踪审查项目进度，与建造方提供的进度计划进行比较，核实情况的真实性、费用收支是否超出预算资金等。审计人员还必须以工程建设进度计划执行情况为基础，预测整个工程项目的完工时间，并核算出整个工程的总费用支出。审计人员还必须在进行工程付款的流程时，根据审核签发的单据将实际发生的与计划所需值进行对比，即使纠正产生的各种偏差，提高资金周转率。

4、使用新的审计模式并且规范审计报告的完整性

随着时代的发展，审计工作也在不停的革新进步。建设工程的日益完善进步，迫使审计工作也必须顺应时展的步伐，更新换代，实用新型的审计模式，改变原有的审计套路，并且强调和规范审计报告的完整性，以便审计工作更完整更规范的发展

5、落实审计监督任务，明确审计责任

要在施工阶段做好事中控制就一定要落实好每个审计人员的监督任务，明确每个审计人员的审计责任。审计部要与比的部门相配合，要时常与其他部门进行联系、沟通，根据每个部门的特点和只能进行任务分配，保证施工过程中的每一个环节都有指定的审计人员进行全程监督，因此确保审计工作能够顺利进行。审计人员应该要制定好细致的工作计划，根据具体情况做好工作内容划分，定期对施工过程中用到的材料成本进行严格的审核，对已使用的工程建设资金的流动进行仔细核查，保证专款专用，不让坏人有可乘之机、中饱私囊。

6、加强工程造价计价的审计，维护建设各方的合法权益

工程造价审计的工作是对工程的各个需要资金的环节进行规划审计，工程项目建设资金数额巨大，为避免挪用项目资金等情况的发生，必须对资金利用进行监管审计，以维护建设各方的合法权益，这个过程中，审计人员责任重大，必须加强工作，加强监督。

7、严格审查工程结算书的编制

审查工程结算书的编制是否合规是工程事后进行审计的重要步骤之一。审计人员在进行结算书编制审查的时候一定要仔细查看工程的名称、规格、定额编号，严格审核定额套用。审核竣工结算定额套用时一定要注意到各个专业的适用范围、使用界限的划分这两个方面，在套取定额编号计价的时候，一定要弄清楚定额的工作内容以及所用材料的成分、含量，避免出现低工程却套用高额子目以及将已经确定好的综合价格再次分成几个子目重复计算费用的现象。

8、对重点项目要进行重点审核

隐蔽工程的见证是工程中最容易出现的问题，也是必须赶紧解决的问题，更是审计人员要重视的一个很重要的环节。在进行审核的时候，在审核重点项目的时候，必须重点见证已完工项目是否符合工程的设计图，隐蔽工程的记录是否有缺失或不真实的地方。

结束语

总之，在整个建筑工程施工建设过程中，加强造价审计的重要作用是不言而喻的。今后在实际工作中，我们应该认识建筑工程造价审计工作中存在的问题与不足，并采取相应的审计策略，合理运用相应的审计方法，提高造价审计水平，实现对建筑工程造价的有效控制与管理，促进建筑工程施工建设的顺利进行，提高整个建筑工程施工建设效益。

参考文献

[1]杨伦振.建筑工程造价审计方法的探讨[J].科技风，2013，（5）.

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关键词：企业 效益审计 经验探讨

最近几年来，随着国家经济形势的飞速发展，经济效益审计越来越受到关注，在西方发达国家，经济效益审计早已成为西方国家审计的主流，但在我国，目前还处于初级发展阶段。2006年6月1日生效的新修订后的《审计法》增加了一条, 作为第二十五条：“审计机关按照国家有关规定，对国家机关和依法属于审计机关审计监督对象的其他单位的主要负责人, 在任职期间对本地区、本部门或者本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应负经济责任的履行情况, 进行审计监督。”这一条从法律上明确了经济责任审计的范围，标志着经济效益审计开始进入我国审计的主流。本人在某企业内部审计部门工作多年，对如何在企业内部开展好经济效益审计有以下几点看法，在此愿提出来与各位同仁共同探讨、学习。

一、我国企业开展经济效益审计面临的困境

早在19世纪的英国，内部审计就已诞生, 但经济效益审计直到20世纪40年代才发展起来。当时资本主义经济经过200多年的自由竞争阶段，财务上形成了一整套成熟有效的会计准则，在制度上大大减少了财务舞弊的可能性，相应地，财务审计方面的工作自然急剧萎缩，再加上50年代开始全球统一市场的逐渐形成，资本主义制度下企业的竞争日益激烈，促使企业不得不重视内部经济管理以提高效益，使内部经济效益审计得到迅速发展，逐渐形成了今天的局面。

但在我国，由于我国改革开放的时间并不长，只有不到30年时间，内部审计发展的历史就更短了，直到1985年8月，国务院颁布的《国务院关于审计工作的暂行规定》要求县级以上政府部门和大中型企业组织应当建立内部审计制度，设立内部审计机构。80年代中后期至今，我国相当大一部分企业仍然是国有企业，企业财务经历了一个逐渐规范的漫长时期，因此内部审计的重点一直放在规范财务、防止违法乱纪行为上，简而言之，审计的重点在是否真实、合法上，而经济效益审计是审计机构对单位经济业务的效益性进行审查与分析，它按照一定的标准评价单位的经济效益和有关方面的经济责任，有针对性地提出措施和建议，促使被审计单位改善管理，提高效益。随着我国社会主义市场经济的发展和现代企业制度的推行，企业的审计目标逐渐由评价财务报表的真实合法性转向评价经济活动的效益效率性，从而要求企业内部审计部门突破传统的审计模式向经济效益审计的方向过渡，但由于企业内部审计人员知识结构上的缺陷，以及长期从事财务审计带来的思维惯性，同时，受企业内部环境条件的局限，内部审计人员后续教育不被重视，缺乏类似政府审计部门接受的正规业务培训，以上种种原因，使得我国企业内部进行效益审计还处于摸索阶段，实践中存在不少问题。

从编制上看，我国企业的内部审计机构设置也不合理。西方国家企业的内部审计机构设置合理，隶属于董事会的审计委员会，直接对董事会负责，对其他任何部门均不负责，独立性很强。而我国企业的内审机构表面上也是对董事会负责，实质上受经理机构及其他部门的制约和影响，独立性差，甚至财务部门的负责人可以兼任内审部门的领导，审计部门的具体业务也往往是临时指定，在我国一些企业内部，甚至戏称审计部门为“有关部门”。

二、经济效益审计的指标探讨

目前理论界普遍认为经济效益包括经济性、效率性和效果性。因此，经济效益审计就是对经济性、效率性、效果性进行的审计。经济性是指获得一定数量和质量的产出所消耗的资源最少，表示投入成本的最小化程度；是在产出一定的情况下，不同投入成本的比较，反映投入成本的变化方向和程度以及经济资源的节约和利用程度。效率性是指在既定的投入水平下使产出水平最大化或在既定的产出水平下使投入水平最小化，是提供的商品、劳务或其他成果与其耗费的资源之间的关系，是投入产出之比。严格来讲，效率形式投入量变动与产出量变动之比，综合反映了投入转化为产出的效率，综合反映了经营活动合理、有效的程度。效果性是在投入水平既定的前提下，产出水平是否达到预期的结果，反映了企业的项目、计划或其他经济活动的实际结果与预期结果之间的关系，在投入保持不变的前提下，产出与产出的比较反映产出达到预期目标的程度。

我国企业普遍重视效果性指标，例如产值增长率、销售增长率都是反映效果性的指标，几乎每个单位年终总结都会提到，但从本人在企业内审部门长期工作的经验来看，效率性指标容易被忽视。效率性指标用的比较多的是流动比率、速动比率。流动比率代表企业以流动资产偿还流动负债的综合能力，流动比率=流动资产÷流动负债，流动比率越低，则意味着企业短期偿债能力不强，但如果比率过高，说明企业短期资金的利用效率较差。一般经验认为，流动比率在2：1比较适当。近几年来，企业界越来越倾向于用现金流动负债比率指标代替流动比率指标。现金流动负债比率＝经营现金净流量/流动负债，比起流动比率，这一指标更能反映出企业的短期偿债能力。速动比率代表企业以速动资产偿还流动负债的综合能力，速动比率通常以（流动资产一存货）÷流动负债表示，速动资产是指从流动资产中扣除变现速度最慢的存货等资产后，可以直接用于偿还流动负债的那部分流动资产。由此可见，速动比率更能表现一个企业的即期偿债能力。一般经验认为，速动比率在1：1比较适当。我国经济近十年来已经进入了过剩经济，企业之间的竞争不仅仅体现在效益上，也体现在效率上，每年都有一些效益良好的企业由于资金周转问题而陷入困境。海尔集团总裁张瑞敏曾经形象地说：“以前的竞争是大鱼吃小鱼，现在的竞争是快鱼吃慢鱼”。所以，这几个效率性指标应该引起企业重视。

三、经济效益审计的难点探讨

经济效益审计的难度大，主要体现在以下几点上：

首先，与财务审计的审计报告相比，经济效益审计的审计报告偏重于合理性，而财务审计的审计报告偏重于合法性。一般来说，合理性比合法性更难以把握，尤其是在当前我国财务制度还有待完善的阶段，合理性就更难以掌握。而且，从实际工作中来看，从事经济效益审计的审计人员要具有较高的专业水平才能指出是否合理的原因。例如，本人曾经对本单位下属的建筑单位进行过经济效益审计，暗盈或暗亏问题是很多单位审计人员审核帐目时都会遇到的，帐面上已经明确反映的损益结果不一定完全符合事实，需要审计人员进行调整。在建筑企业内，暗盈通常是少盘存未完工程成本；多结转材料成本；多摊销资产性待摊费用；多计提固定资产折旧、预提费用以及福利费等基金性费用等；或是收人或收益未人帐，以及当期应实现而未实现，有充分依据并能定量计算，可在后期或末期滞后实现的调概索赔收人等。暗亏一般是多计收入少列成本，表现在未完工程超前计价;虚盘未完工程成本、坏帐损失和待处理财产损失挂帐；少转材料成本；以及少提或少摊有关费用等；或者应提未提、应摊末摊有关费用，以及分包工程成本滞后清算等。能否准确调整帐目，对审计人员的业务素质是极大的考验。

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第二条本办法所称投资强度即项目用地范围内单位面积固定资产投资额。计算公式：投资强度=项目固定资产总投资额÷项目总用地面积，其中：项目固定资产总投资额包括建筑物、构筑物及其附属设施、设备投资和地价款。

第三条投资强度监管是指工业项目从立项到项目竣工验收期间，依照项目批准文件、国有土地有偿使用合同等，对建设项目进行的监督管理。

第四条市工业项目投资强度认定实行社会专业机构审计与政府相关职能部门对结果予以审查认定相结合的综合确认制度。

第五条本办法适用于市范围内新建、改建和扩建的工业项目(以下简称工业项目)。

第六条市政府成立由常务副市长负责，市发展改革、国土资源、城乡规划、财政、住房城乡建设、环保、商务、工信、统计、审计、监察等部门组成的市工业项目投资强度监管领导小组，负责对企业落实投资情况进行全程监管，领导小组组成部门按照各自职能履行监管职责。

第七条在市区产业集聚区内新建、改建和扩建工业项目规划要提交市规划技术委员会、市规委会审核确定。新上工业项目投资强度不得低于4200万元/公顷(280万元/亩)，单位土地面积平均产出达到6240万元/公顷(416万元/亩)，工业用地建筑密度高于60%，容积率大于1.2。市级产业集聚区多层标准厂房建设用地面积原则上占产业集聚区工业用地总面积的25%，建筑容积率高于1.6。

第八条工业项目投资强度控制要做到事前把关。项目在开工前，项目建设单位需排出项目建设形象进度计划，报市国土资源局备案。市工业项目投资强度监管领导小组对经市规委会批准的新建、改建和扩建的工业项目业主提供的可行性研究报告进行联合审查，重点审查地块开发强度、项目概算及建筑、设备类投资清单等。

第九条工业项目投资强度控制要做到事中预警。在项目实施过程中，市工业项目投资强度监管领导小组成员单位按照各自职责，切实加强对项目建设的日常监管，重点检查项目规划执行情况，是否存在批多建少或不符合规划的情况；检查项目建设形象进度计划执行情况，是否存在不按计划推进的情况；检查项目财务支出情况，是否存在投入与支出严重不相符等情况。对检查发现的问题，要及时发放整改通知书，提出整改意见。

第十条严格分期建设项目用地供应管理。对用地规模需求较大的大型工业项目，应按照整体规划、总量控制、分期供地、限期开发的原则，根据项目建设需要分期实施、层次推进。对于分期建设的重大项目，根据项目总体规划合理预留用地，对预留土地设置开发时限，若超过规定期限未开发建设的，不予继续供地，并视情况将预留用地按照规划配置给其他项目。

第十一条土地出让成交后，签订《国有建设用地使用权出让合同》，具体明确项目固定资产投资额、投资强度、容积率、违约责任等相关条款。依照《国有建设用地使用权出让合同》约定付清宗地全部出让价款、依法取得《建设用地规划可证》后，国土资源部门依申请办理《国有土地使用证》。

第十二条对投资额度在亿元以下的工业项目，原则上不单独供地。严禁向淘汰类、高能耗、高污染、低效益的工业项目供地，重点保障投资高、效益好、就业多的国家鼓励类项目及我市的主导产业、新兴产业的用地需求。

第十三条项目建设单位应在项目竣工后，委托社会专业机构编制项目投资专项审计报告。

第十四条社会专业机构从事工业项目投资专项审计需符合下列资质标准和条件：

(一)具有乙级以上工程造价咨询资质并具备注册会计师技术力量的独立法人单位；或经批准设立并具备注册造价师技术力量的会计师事务所；

(二)具有工程造价咨询或工程预结算审价等相应经营范围；

(三)工程造价单位技术负责人具有工程或者经济系列高级专业技术职称和造价工程师注册资格，从事工程造价专业工作不少于10年；会计师事务所行政和技术负责人具有主任会计师以上资格；

(四)具有完善的组织结构、必要的技术装备、严格的质量管理体系和管理制度；

(五)从事过同类建设项目的造价审核，无任何不良记录；

(六)其他法律、法规规定的条件。

第十五条社会专业机构应参照国家、省有关法律、法规和标准编制项目投资专项审计报告，其主要内容包括：

(一)投资专项审计报告表；

(二)工程概况；

(三)审计依据，主要包括项目核准(备案)文件；《国有土地使用权出让合同》；建设用地规划可证、建设工程规划可证；施工合同、设备购销合同；有关财务资料；其他相关资料；

(四)审计结论，主要包括项目建设情况、建设用地履行产业政策情况、投资完成情况、投资强度情况；

(五)社会专业机构资质证书及营业执照、审核咨询人员签名、资格证书及资格章；

(六)项目建设单位营业执照；

(七)其他有关资料。

第十六条工业项目按规定竣工、所有设备安装完毕后，项目单位向项目所在地国土部门申报建设用地开发利用情况和提出工业用地项目评价审核申请，需提供以下材料：

(一)工业用地项目完工总结报告；

(二)建筑工程规划核实证书；

(三)国有建设用地使用权出让合同；

(四)项目立项核准或备案文件；

(五)项目环境影响评价文件；

(六)社会专业机构出具的项目投资专项审计报告；

(七)建设用地单位营业执照、税务登记证；

(八)根据相关规定需提供的其他材料。

第十七条经项目所在地国土资源、发展改革、城乡规划、统计、工信、环保、审计、监察等部门对申报项目进行联合初审，县(区)政府(管委会)审核后，将相关汇总材料一并报市国土资源局。

第十八条由市国土资源局组织市工业项目投资强度监管领导小组成员单位，审查项目建设单位上报的项目投资专项审计报告等，其主要内容包括：

(一)承担项目投资专项审计的中介机构及其人员是否具有相应的资格；

(二)项目建设规模及主要建设指标是否符合核准(备案)文件要求；

(三)项目建设内容是否符合产业政策和行业标准要求；

(四)其他应审核的内容。

第十九条经审核符合要求的建设项目，市国土资源局组织项目竣工土地检查核验。

经审核不符合要求的建设项目限期整改，整改后经审核符合要求的，市国土资源局组织项目竣工土地检查核验。

第二十条经批准分期实施的建设项目可以实行分期审核，分期实施的项目，一期建设投资强度达不到出让合同约定投资强度的，二期建设不予供地。

第二十一条实行《国有建设用地使用权出让合同》履约保证金制度。土地成交后，项目建设单位与国土资源部门签订《国有建设用地使用权出让合同履约保证协议书》，并由项目建设单位向国土资源部门按亿元以下成交宗地其成交总价款10%的比例、亿元(含亿元)以上成交宗地其成交总价款5%的比例缴纳保证金。项目建设单位按《国有建设用地使用权出让合同》约定期限开工的，经国土资源部门验收确认后，在15日内返还50%的履约保证金(含银行利息)，按约定开发建设并按期竣工的，经市工业项目投资强度监管领导小组组织验收确认后，15日内再返还项目建设单位缴纳的50%的履约保证金(含银行利息)。项目不能按期开、竣工的，履约保证金予以没收。

第二十二条项目投资规模、投资强度等主要指标不能按期达到《国有建设用地使用权出让合同》投资协议约定的，三年内不得享受地方出台的各项优惠政策，已获得的扶持资金由相关部门予以追回。

第二十三条实行工业项目投资强度违约责任追究制度。项目未如期达到约定条件的，按《国有土地使用权出让合同》约定追究违约责任。由国土资源部门按照实际差额部分占约定投资规模和投资强度指标的比例，征缴项目建设单位相当于同比例土地出让价款的违约金，并要求项目建设单位继续履约。

第二十四条未经国土资源部门项目竣工土地检查核验的，住房城乡建设部门不予受理项目竣工验收备案，不予通过竣工验收。

第二十五条项目建设单位隐瞒或者提供虚假材料，导致投资强度审核数据失真的，由建设单位负责承担违约责任。

第二十六条有关工作人员在投资强度监管过程中、、的，由市监察部门予以行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

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关键词:建筑工程；跟踪审计；管理；控制

中图分类号：K826.16文献标识码：A 文章编号：

0前言

在大型建筑工程建设中引入跟踪审计也必将提高建筑投资的利用率。跟踪审计作为提升审计效能的一个重要途径，是发挥审计“免疫系统功能”的客观需要。实践中不仅在完善项目建设管理，提高工程建设资金使用效益，加强党风廉政建设方面发挥重要作用，而且对体制、制度性缺陷和项目管理漏洞加以关注，有利于促进科学发展体制机制的建立。其作用应引起管理

1建设项目跟踪审计的概述

建设项目的跟踪审计是依据法律法规对建设工程项目全过程的造价管理进行事前、事中、事后的咨询、鉴证和监督等活动;它是对建设项目有计划的从可行性研究、立项、初步设计、施工图设计、施工、竣工结(决)算等诸多环节,进行审计监督的一种方法;它将工程建设全过程分为若干阶段或期间,审计人员在工程建设过程中及时对各阶段或期间涉及工程造价的活动和文件进行审计,并及时作出审计评价和建议。

2建设工程寿命周期中各阶段跟踪审计的目的和任务不同

2.1设计前阶段和设计阶段以审计机构的组建为主,并对建设程序进行审核及规范

审计机构应在具有相应资质的工程造价咨询单位中选择选定,人员主要是由与工程项目相配套专业的注册造价工程师、工程技术人员及财会人员组成。在建设项目开工前阶段,主要检查建设项目的审批文件,包括项目建议书、可行性研究报告、环境影响评估报告、概算批复、建设用地批准、建设规划及施工许可、环保及消防批准、项目设计及设计图审核等文件是否齐全;检查招投标程序及其结果是否合法、有效;检查与各建设项目相关单位签订的合同条款是否合规、公允,与招标文件和投标承诺是否一致;检查建设项目的资金来源是否落实到位、是否合理、是否专户存储,建设资金能否满足项目建设当年应完成工作量的需要。对使用国债的建设项目,要严格规定其操作程序和使用范围,并作为建设资金审计的重点;检查各种规费是否按规定及时缴纳;减、缓、免手续是否完善,是否符合有关规定;检查征地或拆迁补偿费是否符合有关规定,有关评估、计价是否合规、合理,有无擅自扩大拆迁范围、提高标准或者降低标准等问题。

2.2事中控制的目的是规范工程项目管理,有效控制工程项目投资

在建设项目施工阶段主要包括:检查履行合同情况,检查与建设项目有关的单位是否认真履行合同条款,有无违法分包、转包工程。如有变更、增补、转让或终止情况,应检查其真实性、合法性;检查项目概算执行情况,检查有无超出批准概算范围投资和不按概算批复的规定购置自用固定资产,挤占或者虚列工程成本等问题;检查内控制度建立、执行情况;检查建设单位是否建立健全并执行了各项内控制度。应督促、指导建立完善的管理制度,保证项目建设规范运行、建设资金合法使用;检查工程设计变更、施工现场签证手续是否合理、合规、及时、完整、真实;检查工程成本核算及账务处理是否符合《国有建设单位会计制度》的要求,是否有利于建设项目的管理及竣工决算的需要;检查建设资金到位情况是否与资金筹集计划或投资进度相衔接,有无大量资金闲置或因资金不到位而造成停工待料等损失浪费现象;检查建设资金是否专款专用;是否按照工程进度付款,有无挤占、挪用建设项目资金等问题。对往来资金数额较大且长时间不结转的预付工程款、预付备料款要查明原因,防止出现超付工程款现象;检查建设单位管理费的计取范围和标准是否符合有关规定,费用支出是否符合“必须、节约”的原则,有无超出概算控制金额的情况;加强设备、材料价格控制,尤其要对建设单位关联企业所供设备、材料的价格进行检查,防止从中加价。对已购设备、材料因故不能使用的,要分析原因,分清责任,并督促建设单位及时处理,避免造成更大的损失;检查国家、省、市优惠政策的落实情况。

建设工程项目全过程跟踪审计可实现对项目的动态控制

项目实施跟踪审计,就是工程造价咨询单位服务于业主而对工程建设项目全过程进行投资控制、进度控制和质量控制。跟踪审计就是把审计监督的关口往前移,促进了建设单位出

台制度,规范管理,把可能发生的问题解决在萌芽状态中,确保工程资金的安全使用效益,为高质量地完成建设项目提供重要保证。跟踪审计项目报告具有阶段性。跟踪审计报告分为阶段性审计报告和年度审计报告,分别对工程的进展情况或分部分项工程结算报审情况,每一个跟踪年度审计情况出具审计结论性文书。内容均包括基本情况、审计情况、项目总体评价意见、存在的主要问题及整改情况、审计建议五个方面。跟踪审计项目结算具有前移性。平时可以核定的工作量及审计内容随时审核完成,为工程款项计量支付提供了可靠依据,较好地避免了事后审计的盲目性。

4工程建设项目跟踪审计只有遵循一定的方法才能真正起到跟踪审计的作用,才能使业主更好地进行项目的动态控制

在建设项目正式立项时,将各项前期准备工作纳入审计视野,关注其在各阶段的三控目标。审计组在项目现场设立办公场所,与被审计单位建立定期例会制度,参加被审计单位的重要例会,及时了解、掌握项目有关情况,提出意见,并且做好会议记录。建设工程项目实施阶段,审计组成员应经常深入施工现场,掌握工程进展、变更等真实情况,了解工程建设中涉及的有关技术问题,熟悉工程计量规则及有关费用的测算办法,并且做好相关记录。审计人员应根据工程建设进度,定期(一般为每月一次,次月对上月)对各参建单位实际完成的工作内容、工作数量、工作质量进行核定,开具核定单。审计组应根据跟踪审计实施方案的要求,要求被审计单位按照审计组规定的时间和方法报送工程结算资料,并及时确定审计结果:采用“以实结算”方式的,必须要求施工企业按照已完成的形象进度,及时报送“分部、分项工程”的结算资料,予以审计,在较短的时间内做到“工程施工完成,工程结算审计基本结束”;采用“中标价包干,设计变更、额外工作量签证按实调整”结算方式的,必须要求施工企业每月将已发生的设计变更、签证工作量编制“变更部分结算”,经审计后作为工程竣工结算的组成部分;采用“单价包干、工程量按实结算”方式的,必须要求施工企业对已完成的形象进度上报“分部、分项工程”的结算资料,经审计后作为工程竣工结算的组成部分。

跟踪审计的事后控制审计结束后,必须及时将审计工作底稿、招标文件、投标文件、中标通知书、施工合同及附件、现场变更及签证记录、审计结果通知书等资料整理登记归档,并对审计数据资料进行信息化处理,建立审计项目档案。对于在建工程其他费用的审计,亦应本着“及时、完整、准确”的原则进行审计,并按时做好《审计工作底稿》。审计组应建立《跟踪审计项目台账》,由主审人员负责及时登记审计时间、工作纪实(包括工作内容、审计事实、发现问题、审计意见、整改情况、审计成果)。台账要注重反映量化成果,成为反映跟踪审计全貌的工作日志。

5结语

总而言之，跟踪审计实质上就是工程的管理审计,管理审计是现代审计的一个重要标志,工程审计应当实现从传统审计向管理审计的延伸,将事后审计变为事前、事中和事后的全过程跟踪审计,按照全方位、全过程的审计要求,做到关口前移、全程监控,在全面全过程的审计中找准工程建设中的薄弱环节,以规范工程建设行为,提高工程建设管理水平,促使工期、质量、功能和投资最佳化,争取最佳投资效果。

参考文献:

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为了寻求新的增长点，东方铁塔2015年上半年宣布停牌，筹划重大事项。停牌近7个月后，东方铁塔12月7日宣布将作价40亿元收购老挝开元钾矿。

资料显示，东方铁塔拟以发行股份及支付现金相结合的方式购买四川省汇元达钾肥有限责任公司（下称“四川汇元达”）100%股权，交易金额为40亿元;同时拟向公司股东韩汇如、杭州豪达盈投资管理合伙企业等特定对象非公开发行股份募集配套资金9亿元。

东方铁塔高溢价收购背后，《证券市场周刊》记者注意到，收购标的已经连年发生亏损，而且标的资产所处钾肥行业前景并不被市场所看好。同时，收购标的毛利率表现异常，在建工程存在延迟转固粉饰业绩的嫌疑，会计政策也比同行激进。

收购标的连年亏损

东方铁塔此次直接收购的标的公司为四川汇元达，而该公司的核心资产为持有老挝开元100%股权，进而控制老挝140.96平方公里的钾肥矿区及氯化钾资源储量2.16亿吨。

重组草案显示，四川汇元达100%股权在评估基准日2015年6月30日的母公司净资产账面价值为5.81亿元，全部股权的评估值为41.58亿元，评估增值率为615.84%。经交易双方协商，本次四川汇元达100%股权交易价格为40亿元。

《证券市场周刊》记者注意到，同样以钾肥为主业的藏格钾肥2015年6月借壳金谷源（000408.SZ）时披露的重组草案显示，藏格钾肥100%股权的账面价值为16.95亿元，评估值为90.09亿元，增值率为431.48%。

前后对比可以发现，四川汇元达的评估溢价明显要高于藏格钾肥，但其盈利情况却要远远逊色于藏格钾肥。因此，东方铁塔此次收购对价明显偏高。

审计报告显示，藏格钾肥2012-2014年的净利润分别为14.36亿元、6.29亿元、8.57亿元。

反观东方铁塔此次收购资产已经连年亏损。

重组草案显示，老挝开元作为四川汇元达的唯一经营主体成立于2008年11月，但经过长达五年的经营之后，四川汇元达2013年收入只有可怜的36.96万元，净利润则是亏损672.02万元;2014年、2015年上半年，收入虽然分别大幅增长至3.15亿元、2.55亿元，但仍然分别亏损923.75万元、1901.74万元。

对于亏损原因，重组草案解释称，主因是老挝开元还只是刚刚达产，过去两年产能较低，2015年由于产销量较低以及其他原因，仍旧亏损。

连年亏损的四川汇元达却给出了很高的业绩承诺，标的公司股东承诺，2016-2019年将分别实现净利润2.8亿元、3亿元、4亿元和7亿元。

四川汇元达要达到上述业绩承诺绝非易事，公司所处钾肥行业前景并不被市场看好。

智利化学矿业公司（SQM）的新一期市场预测显示，2015年全球钾肥需求前景黯淡，预测销量下降幅度将超过预期，并表示SQM公司销售业绩令人失望。

公司首席执行官Patricio de Solminihac表示，2015年全球钾肥需求量将至少下降10%，推估全年钾肥需求量约为5800万吨，并表示在市场需求持续低迷的情况下，钾肥价格将比2014年同期下降13%。

全球市值最大的肥料生产商加拿大萨斯喀彻温省钾肥公司（Potash Corp.of Saskatchewan）推估，2015年全球钾肥需求约为5800万-6000万吨，与2014年全球钾肥出货量6270万吨相比下降5%。此外，美国美盛公司（The Mosaic Company）预测全球需求量为5910万吨，同比下降6%。

而且，中国钾肥市场疲软，下游开工率不高，受粮价影响，市场需求不足，价格难以回暖。硫酸钾市场弱势维稳，成交情况不乐观，市场需求支撑有限，供应量不断增加，且受原料氯化钾价格下滑影响，价格亦有持续走低趋势，预计短期内市场难以回暖，冬储市场开启缓慢，在无明显利好条件支持的情况下价格或将有下滑风险。

财务异常

收购报告显示，四川汇元达钾肥2015年1-6月毛利率50.96%，相比2014年上升6.17个百分点。收购草案解释称，主要是由于2015年上半年钾肥价格有所回升。

2015年6月藏格钾肥借壳金谷源时披露的重组草案称，国内主要钾肥生产企业包括盐湖股份（000792.SZ）、藏格钾肥，产能分别为450万吨、160万吨。

此次重组草案并没有披露2015年上半年的钾肥价格，但盐湖股份2015年半年报中称，氯化钾上半年平均销售单价1665.92元/吨，同比下降3.78%。

行业龙头盐湖股份氯化钾2015年上半年已经降价销售，为何规模远不及前者的四川汇元达钾肥能够逆势提价销售呢？截至发稿，《证券市场周刊》记者仍未收到公司方面回复。

《证券市场周刊》记者注意到，关联交易为四川汇元达贡献了不少收入，而关联交易是上市公司调节利润最常用的手段之一。

绥芬河开元经贸有限公司是四川汇元达的关联方，四川汇元达2014年、2015年上半年向绥芬河开元经贸有限公司销售钾肥的金额分别为1.56亿元、4035.03万元，占当期收入的比例分别为49.60%、15.80%。

除了向关联方销售商品外，四川汇元达还向关联方采购商品，2013年、2014年、2015年上半年分别向四川省开元集团有限公司购买设备7166.02万元、7766.01万元、6378.39万元，占当期采购总金额的比例都在20%以上。

此外，四川汇元达的在建工程也存在诸多蹊跷。审计报告显示，截至2015年6月30日，四川汇元达“在建工程-50万吨/年氯化钾工程”账面余额为4894.07万元，期间增加7459.58万元，当期转入固定资产2565.51万元。对此公司解释称，在建工程余额主要是尚未安装完成的部分连采机。

然而，《证券市场周刊》记者注意到，四川汇元达“50万吨/年氯化钾”项目早在2014年上半年就已经完工。

重组草案显示，2011年9月6日，四川汇元达“50万吨/年氯化钾”项目正式获得老挝政府批准，并开始投入建设和生产。2013年及2014年1-3月，年产50万吨氯化钾项目处于试生产阶段，2014年4月试生产阶段顺利完成，所有设备验收完毕，可以开始进行正常生产。

截至2014年12月31日，四川汇元达50万吨氯化钾项目账面余额为零，这表明该项目在2014年12月30日之前已经全部转入固定资产。

既然该项目2014年上半年就已经完工，且在2014年底之前已经全部转入固定资产，为何2015年上半年又突然出现在四川汇元达的在建工程中呢？

众所周知，上市公司延迟在建工程转固，可以少计提折旧和财务费用。

会计政策激进

钾肥属于重资产行业，资本投入非常大。审计报告显示，截至2015年6月30日，四川汇元达固定资产账面价值14.16亿元，总资产26.49亿元，固定资产占比高达53.45%。

固定资产包括房屋建筑物、机器设备等，四川汇元达固定资产中占比最大的是房屋建筑物。截至2015年6月30日，四川汇元达固定资产科目下的房屋建筑物账面原值为6.84亿元。

四川汇元达会计政策规定，公司房屋建筑物折旧年限为25年，而藏格钾肥为15-20年。因此，四川汇元达的房屋折旧计提政策明显较藏格钾肥激进。

上市公司延长折旧年限可以少计提折旧，增加利润。截至2015年6月30日，四川汇元达的房屋建筑物账面原值6.84亿元，按照25年计算，每年计提的折旧额为2736万元;而如果按照15年来计算，每年计提的折旧额将达到4560万元，比前者多出1824万元。此外，四川汇元达固定资产项下的运输设备折旧年限也明显比藏格钾肥激进，其运输设备的折旧年限是8年，而藏格钾肥仅有4年。

审计报告显示，四川汇元达2013年没有任何的长期待摊费用，但从2014年开始突然大幅增加，2014年末、2015年末分别达到2481.39万元、3172.31万元。