工程项目跟踪审计报告范文

导语：如何才能写好一篇工程项目跟踪审计报告，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词： 工程项目内审控制；全程跟踪；健全制度；完善程序、方法及内容

中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2012）06-0101-01

0 引言

工程项目的效益包括经济效益和社会效益两部分，内审部门对所属企业工程项目管理尤其是工程造价实现有效控制，保障投资效益最大化，对工程项目进行全程跟踪是最为有效的审计方法之一。目前工程预结算内部审计作为必审程序已经制度化，对工程项目管理进行更进一步的全程跟踪全程监督已经具备了从制度上和经验的基础。本文就企业内部工程项目跟踪审计的制度、跟踪环节与审计内容以及审计方法做以探讨。

1 工程项目跟踪审计制度

1.1 建立健全跟踪审计制度 对工程项目的管理过程全程跟踪审计制度化，是企业内部工程项目必审制度的深化和完善。是企业内控制度的基本要求。对一定投资规模的工程项目制定实行全程跟踪审计制度，工程项目组从筹划到竣工验收由审计人员参加，审计人员参与管理，融审计监督于整个工程项目的管理过程。此项制度的建立，是内审部门能够参与过程管理监督实现精准审计的行为依据，为审计部门开展全程跟踪审计提供了制度保障。

1.2 建立跟踪审计项目组制度 审计部门根据目标工程的特点，一个工程项目配备一个审计组。审计组由两人以上相关专业审计人员组成，实行主审负责制，审计组制定审计方案、确定审计内容及审计步骤。内部审计部门根据所属企业工程开展情况和工程项目建设周期长的特点，可同时成立多个工程项目跟踪审计组，分别跟踪多个一定规模的工程项目，一个审计人员也可根据情况同时参加不同的跟踪审计组。同时开展对多个在建项目的控制，审计组在整个工程建设周期内，参与管理活动，行使审计监督职能。

1.3 跟踪审计例行管理制度 在跟踪审计的过程中，审计部门的相应制度用于规范跟踪审计行为。分为以下几个制度：

1.3.1 审计立项及资料存档制度 跟踪工程项目单独立项成卷，审计组就跟踪记录事项、审计形成的建议、报告等资料及时入档保存，为工程项目预算、结算、决算审计做前期准备。

跟踪审计资料不是施工日志，是跟踪审计过程中发现的重大事项。跟踪审计过程中披露的事项以及整改情况形成多方签认的书面记录，跟踪审计过程是对工程项目管理的控制过程，也是审计资料不断整理归档的过程。

1.3.2 审计签证制度 对能够控制工程成本及工程质量的重大事项，制定审计签证制度。包括工程进度款的拨付、工程结算款项的拨付、确定工程主要材料价格的招投标定价文件、足以影响工程造价及工程项目质量的变更的事项等，均由审计部门审核并签证后才能生效。签证制度保障对工程重大事项监督控制的同时，在制度上实现了跟踪审计与工程项目建设同步的可能。

1.3.3 审计建议整改制度 审计人员就跟踪审计过程中发现的问题有向项目组出具审计建议书的权利，项目组应该就审计建议书披露的事项及整改结果，做出书面答复。

1.3.4 审计报告制度 对每个工程项目的跟踪审计，审计部门要在项目结束后对项目的成本控制情况以及工程造价的审核情况，向工程项目的负责部门出具审计报告。

制度是行为的保障也是行为的规范性约束，以上制度的建立，一方面保障了工程项目跟踪审计的展开，另一方面也制约着审计部门跟踪行为的规范性。

2 工程设计审计的跟踪环节及审计内容

2.1 在项目决策环节 审计组成员作为工程项目监督成员，通过参与现场勘查，统筹分析，掌握工程项目可行性、技术性、经济性等方面的分析程度，对项目建议书、可行性研究报告的完整性、客观性进行技术经济分析。审计人员在决策阶段的审计不仅仅是审查可行性研究报告及立项资料的完整性，更重要的是监督企业内部决策环节的科学性。审计组应对发现的问题即时提出整改建议，并督促其修正。

2.2 在预算审核环节 审计组按照审计程序对工程预算进行审计，将预算文件与施工图纸、施工方案、经市场调研后的材料价格、以及预算定额进行计算比对，核查工程量、材料单价、所套定额子目及取费标准是否合理。

2.3 招投标、合同管理控制环节 招投标准备阶段，审计人员参与对投标人资信情况、履约能力、业绩等情况的审查。工程项目管理过程中投资方会以不同的身份签订多份合同，审计人员要对合同的主要条款进行审核。合同履行过程中，审计人员对合同的执行情况进行审查，运用法律手段保证工程质量、工期、投资、施工安全，依据审核结果作为支付款项的依据。

2.4 工程施工管理过程控制环节 本环节审计人员应选择工程项目的重点部位重点工序、重点因素作为控制点进行重点监督。

2.5 竣工结算与工程决算阶段 工程的结算审计是控制工程造价的关键环节，在先前的跟踪过程中审计人员积累了能够反映工程真实情况的较充分的资料，为工程结算的准确性奠定了基础。审计人员对工程结算金额有最终的审核权，审计组应根据所掌握的实际情况并认真审查后出具工程结算审计意见书。

审计人员应参与对决算的审核。审计组对全程跟踪工程项目管理活动进行评价，向工程项目的管理部门出具审计报告。

3 工程项目跟踪审计方法

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【关键词】土建工程；工程造价；跟踪审计；探讨

随着我国基础建设投资的不断增加，土建工程的造价问题愈发被放大。土建工程造价审计方法贯穿于工程的全过程，对土建工程造价管理有着重要的影响。因此，有必要对土建工程造价中的全过程跟踪审计方法进行积极的探讨。

1 全过程跟踪审计方法

全过程跟踪审计方法，指审计项目部对土建工程的造价，进行全方位的监督与控制的一种经济管理方法。具体来说就是审计部从土建工程的投资决策到工程的竣工整个施工过程，进行监督与控制的审计活动，从而进一步落实工程造价管理。全过程跟踪审计方法有助于提高审计工作的质量，有助于保证工程造价的合理性。

2 全过程跟踪审计的内容

土建工程的全过程跟踪审计，主要是为了确保施工的质量达标、施工的投资金额在预定的控制范围内，实现工程的经济效益与社会效益。全过程跟踪审计的内容主要体现在施工投资决策期、施工项目开展期、施工项目竣工期三阶段，具体表现在：

2.1 施工投资决策期

2.1.1 协助建设单位

审计部门应该协助建设单位开展土建工程的投标。向建设单位提供有效的咨询服务，协助建设单位对招标的文件进行严格的编制与审核。在选定中标单位之后，审计部需要将签订合同时的注意事项通知给建设单位，协助建设方对相关的合同进行审定，避免因为合同的漏洞带来不必要的麻烦。

2.1.2 编制项目预算

审计部门需要在投资决策期，依据建设单位递送的详细资料进行预算编制。在编制预算前期，应该对审计资料中的图纸进行理解与熟悉，并参与到图纸的会审工作中去，因为施工图纸关系到整个土建工程的顺利开展，对工程有着至关重要的影响。尽量做到在施工前期解决掉图纸的缺陷与漏洞，防止在施工项目的开展期出现不必要的设计变更问题。

2.1.3 审核预算

审计部门在施工投资决策期，需要对施工方递送的施工预算资料进行认真的审核，明确土建施工预算的造价金额。

2.2 施工项目开展期

2.2.1 现场签证

审计部门需要依据土建施工的具体情况，分派专门的审计人员到施工现场开展审计活动。审计人员需要对与施工造价相关联的经济活动进行实地签证。尤其应注意的是，对于土建工程的各种隐蔽项目以及施工中的变更项目，进行详细的检查、测量，以及做好后续的记录和签证。

2.2.2 业务咨询

审计部门需要协助建设单位，对在土建施工项目中形成的合约外的各种报价实行控制，在市场价格、材料采购、合同签订以及预算定额方面为其提有关的咨询服务。

2.3 施工项目竣工期

2.3.1 材料与工程的结算审计

一方面，审计部门需要在土建项目的竣工期，对材料进行结算审计。及时的对材料价格以及差价进行审定，协助建设单位开展材料转账工作；另一方面，审计部门应该依据工程前期的预算、工程施工中的变更以及现场的签证资料，进行土建竣工期的工程结算工作。审计部门要重视对施工项目的类别、施工项目的工程量的审核，对定额套用和计算中出现的问题进行及时的纠正，保证工程造价的正确。

2.3.2 资料的处理

审计部门在土建工程的施工过程中，应该通过图像采集、文字记录、音效收集等方式，对工程的活动进行资料的记录。在土建工程竣工期，将这些资料进行整理与收集，同时做好不同资料的分类和保管。审计部门在对土建工程全过程的跟踪审计结束后，需要向建设单位提供完整的审计资料。

3 全过程跟踪审计实施程序

3.1 准备审计

准备审计的工作具体包括：对业务信息进行审计、接受委托与邀请、提供咨询服务等。在对标的资产、审计目的进行掌握的情况下，签订全程跟踪的审计合同。在审计合同里。必须对全程跟踪审计的起止时间、审计活动的取费标准以及签订双方的权利与义务等进行统一规定；审计单位需要对活动有关的各种资料进行收集，进行土建项目的现场勘探，深入了解土建工程的具体情况；在对资料进行收集的前提下，根据审计合同，制定全程跟踪审计的具体实施方案。审计单位在制定出总的方案后，最好将方案进行细化，让方案更具体可行；审计单位在制定完实施方案后，应该及时的安排审计人员驻到土建施工现场开展工作。

3.2 开展审计

在工程施工阶段，审计部门依据准备阶段制定的审计方案，开展审计活动。具体包括对土建造价的测量，计量，确认、向建设单位提供咨询服务以及对其他审计工作的管理等。这些工作是土建全过程跟踪审计的最主要工作。

3.3 结束审计

在土建工程竣工阶段，审计部门要做出审计报告，审计报告的制定应该听取建设方的各种意见，不断修改完善形成。在做出审计报告之后，需要向建设单位移交审计报告及有关资料。

在审计工作结束后，应该对土建主体的各方进行认真的回访以及工作总结。

4 全过程跟踪审计方法注意事项

4.1 遵循法律法规

审计部门在对土建工程进行全程审计的时候，务必做到按事实办事、遵循国家的法律法规，对被审计方负责。要求审计人员在工作中不断的提升自己的业务素质，依据政策法规，进行正确合理的审计活动。

4.2 做到公正、公平

审计人员在土建工程的全程审计当中，始终要坚持做到公正、公平，不能将个人感情以及情绪带进工作中去，做到客观的对待被审计事项。因此，审计人员需要有意的培养自身的道德修养，培养自身的责任意识。

4.3 加强各方的协作

审计单位在对土建工程进行全程的审计工作过程中，必然会牵扯到工程项目的各个方面，这就需要工作时的积极协作与合作。审计人员应当深入施工现场，与土建施工单位与施工人员进行良好的接触与沟通，掌握审计必备的原始资料。注重与施工各方进行协作互助，提升工作效率与质量。例如，审计人员在对索赔进行审核的时候，根据施工方提供的损失资料，通知施工方提供初始的购买单据，依据单据进行清点，并且需要监理方的协作。

审计人员只有对土建工程整体情况有充分的了解，对项目的来龙去脉有详细的掌握，才能保证基本的客观公正。

5 结束语

总而言之，土建工程造价中的全过程跟踪审计，有助于提高施工企业的管理水平，有助于保证施工项目的质量。土建工程的全过程跟踪审计，需要从工程的投资决策期到竣工期进行全方位的审计活动。除此之外，审计人员在审计活动中，必须做到遵纪守法、客观公正以及加强与各方的协作，才能保证土建工程全过程跟踪审计的落实。

参考文献：

[1]林玉茹.建设项目全过程跟踪审计研究[D].华南理工大学，2012.

[2]吕莉，贝建益.浅谈工程造价中全过程跟踪审计的应用[J].现代商业，2012（18）.

[3]严福生.工程项目造价全过程跟踪审计方法研究[J].江苏建筑，2009（06）.

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关键词：工程；审计；控制

中图分类号：F239.45 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2015）024-000-01

一、质量控制目标

1.管理的理念或策略

通过标准化跟踪审计流程，创新工作方法，引入外部力量等作法，构筑公司特色的全方位工程跟踪审计质量控制体系。

2.专业管理的范围和目标

对重点工程项目进行全过程跟踪审计，按照管理规定，加强对工程项目内部监督和风险控制，规范项目支出，提高工程效益，服务公司发展。建立涉及工程项目立项、招投标、物资管理、合同管理、结算审核、财务管理、内部控制等各方面，全过程跟踪审计质量管理体系。对工程项目的合规性、真实性和效益性进行审计，对工程项目投资和管理制度执行情况、内部控制和投资风险情况进行检查和评价，提出建议，促进和加强工程项目管理，达到“规范管理、控制造价、提高效益、服务发展”的审计目标。

3.专业管理的指标体系及目标值

一是基建工程竣工决算审计完成率100%，工程审计覆盖率100%，对所有工程项目进行全面审计；二是审计复审差异率正负3%以内。通过对外部中介机构的审计质量进行检查，复审差异率正负3%以内，如果超过该范围，进行相关考核。

二、专业管理的主要做法

1.标准化跟踪审计流程

为了促使内部审计机构和人员按照统一的内部审计作业标准开展跟踪审计工作，保证审计质量，提高审计人员的业务素质和审计效率，防范审计风险，经过多年的理论研究和实践总结，完成了企业内部审计项目作业标准化的建设，工程审计项目按照标准化流程操作，将跟踪审计质量统一到同一个高度上来。

2.提前跟踪审计端口

根据工程项目特点，根据多年积累的工程审计经验及成果，认真分析了工程管理中存在的风险点，联合业务部门制定了《基建项目成本费用开支标准》（，规范基建项目成本费用的开支原则、范围、标准及程序。一是细化管理要求，设定管理红线。进一步明确了各类成本费用的开支内容、标准，细化没有明确规定的费用标准，统一管理要求；结合实际，对部分费用支出设立禁止性规定，旨在引起重视，防范出现违规行为；二是净化支出内容，杜绝无效支出。对所有支出内容进行梳理，并逐条研究，取消与生产成本可能存在重复的支出，取消在实际操作过程中容易出现争议或后续资产管理中可能存在问题的相关费用，从源头杜绝无效支出。三是规范支付程序，降低管理风险。基建项目费用支出名目多，且每一项费用的支出内容及支出依据各不相同。为统一管理程序，对各类费用的支出程序、支出依据进行明确规定，避免同类费用支出标准不一的现象。

3.创新审计方法，提高跟踪审计工作效率

开展了工程项目内部控制评价研究，积极运用。在参照COSO整合框架、财政部内部控制基本规范等基础上，建成了内部控制评价体系。工程管理作为评价体系的重要一项，对工程管理的内部控制进行了研究。评价体系包括评价标准和评价方法两方面内容。评价标准以剖析工程管理业务模块的环节、流程乃至关键控制点为主线，得出关键控制点的控制内容作为评价标准的基础。评价方法则以测试内容（即关键控制点的控制内容）为目标，针对测试对象（即关键控制点的载体）的不同类型，运用观察、询问、审查、重做等不同的测试方法进行内部控制测试，并对测试结果进行定性和定量打分，形成对关键控制点、环节、模块乃至系统的整体内控评价。

4.采用分层报告，促进跟踪审计成果运用

在报告方式改进方面，尝试采用分层报告的形式，扩充审计成果利用范围。即向被审计单位报告具体项目的完整审计报告；向职能管理部门发送报告某一领域的审计分报告通知相应的主管部门予以应用，强化考核，促进审计成果在“业务管理；就重要风险以审计专题报告的形式上报公司审计委员会和公司领导，增强了报告的时效性，及时汇报，提请公司管理层注意，督促整改。向审计委员会报告工程管理存在问题汇总报告。

另外，要求被审单位对照检查，举一反三，认真整改。在公司召开的经济活动分析会、基建例会等工作会议上，就工程管理的存在问题进行报告，促进各职能部门和相关单位加强管理与考核。

5.规范管理，利用好中介机构专业能力

中介机构作为工程审计的重要一环，利用好外部中介机构的专业优势为公司服务，提高审计成效，具有重要意义。

在中介机构选择上实行竞争性谈判。本着“公平、公开、公正”原则，委托招标公司对工程项目审计所需的造价咨询公司和会计师事务所进行竞争性谈判，每两年进行一次，选聘优秀中介机构参与公司工程审计。

在中介机构资质上，要求高标准。要求所有参加工程审计的造价咨询公司必须具备甲级基建项目造价审核资质，会计师事务所必须具有相应的大型工程项目经验，在同行业具有一定的影响力等。

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随着企业改革与发展的进一步深入，基建工程审计也由过去的事后审计向建设期审计过渡，这种将审计监督与适时参与工程管理相结合的方式，不仅能使审计人员及时了解工程的进展情况，参与管理过程，及时纠正隐患问题，同时也保证了各项工程费用的有效控制，提高了工程投资效益，使工程建设的管理水平向较高层次发展。因此，如何更好地开展工程建设期跟踪审计，提高审计质量及工程管理水平，已成为审计人员、管理人员和被审计单位的共同目标。

一、对审前调查工作加大力度――找出审计工作的着重点

审前调查是确定审计工作重点内容、实施审计范围、选择审计方法和步骤、制定审计实施方案的必备环节，是工程建设期审计质量的审前控制。要想提高工程建设期的审计质量，开展审前调查是必不可少的一项工作内容。审计人员应首先熟悉建设项目的初步设计材料，了解工程设计范围、建设规模、采用的工艺方法、选用的主要工艺设备、投资概算及主要的技术经济指标等内容，对所掌握的内容尤其是投资概算进行认真、细致的分析，找出建设期审计的着重点，做到科学、合理，全面考虑，不带有随意性。同时，应收集相关的审计法规文件，强化专业知识，采用可行的审计技能，使审计工作做到有的放矢。因此，只有把审前调查作为工程项目实施阶段的一个重要环节认真落实，才能编制出行之有效的审计实施方案，确保高质量地实现审计目标。

二、要重视审计实施方案的编制

审计实施方案是审计质量控制的“源头”。它是在审前调查的基础上形成的第一个综合性文档，通过统筹计划和安排，明确审计目标和细化审计内容，从根本上规定了建设期审计发展的方向。审计实施方案是实施审计和质量检查的标准。依照审计实施方案，管理者可以判断审计人员怎么审的、结果怎样，是否严格执行了审计程序，从而最大限度地减少审计人员的随意性。审计实施方案是审计报告的基础。审计评价要求审计组只对所涉及的审计事项发表审计意见。因此，好的审计实施方案是审计质量控制的灵魂，是指导审计人员现场作业的“路线图”，对审计起着全面控制的作用。

由于工程建设期审计的实施过程与工程施工同步进行，所以科学合理地选择审计介入的时机和内容，是高质量完成建设期审计的关键。因此，在制定审计实施方案时，应首先确定审计跟踪点。审计跟踪点的设置是建设期审计的关键，它直接影响审计项目的质量和效果。审计实施方案应明确选择对工程质量、投资、进度影响较大及事后不能审计或事后审计难度较大的内容作为审计跟踪点，规定其作为必审内容。审计跟踪点应细化，如防腐保温工程、重要的基础施工过程、设备工艺管线的试压等，使审计介入的时机和内容相对固定，避免对施工进度造成影响。其次，应在审计实施方案中明确审计需参加的施工管理活动，目的是掌握工程的整体情况，使审计工作更有主动性。如主要设备的招标、工程设计变更的审查、图纸会审、工程投资款拨付等，这些活动审计人员必须参加，以及时了解建设项目的动态变化，为保证审计质量做好基础工作。

三、加强审计实施过程的控制

注重内部控制审计技术、方法的创新 现代企业都在推行办公自动化，计算机技术的普及推动了企业组织结构和业务流程整合，也推进了企业内部运行途径与方式以及与外界关系等众多领域的根本性变革。因此，内部控制审计的领域应拓展到新的组织结构，各个部门新的管理责任的履行，业务流程整合合理化，信息交叉传递的开放性、网络化和相应的资源优化组合等方面。

企业内部控制审计开展风险评估，开展风险管理、内部控制与公司治理的有效性评估，以及提出改进风险管理的审计意见时，都离不开计算机方面的安全知识和技术。由于计算机技术的广泛应用，又产生了信息传递、处理和存储的安全性、及时性、完整性、可靠性等问题。为了保证企业生产经营的安全，需要内部审计对企业信息系统的安全、及时和可靠等性能进行内部控制评估、检测，并提出纠正问题、激励与推动优良行为等改进管理与技术的建议。

开展内部控制审计也需要借助计算机技术辅助实施，如组织内部控制审计软件开发、完善内部控制审计评价标准规范等都势在必行。由此可见，我们进行内部控制审计的范畴、手段和方法都要跟上企业的发展需要，做到与时俱进、适者生存。

四、提高工程建设期审计报告质量，完善审计质量控制

审计报告是审计工作的最终“产品”，是实施审计后对被审计单位工程建设期投资的真实、合理、有效发表审计意见的书面文件，是审计风险的最终载体。工程建设期审计报告的原始材料，主要来源于审计实施过程中所发生的每一项具体工作内容，也就是审计人员参与施工过程管理的审计工作底稿、现场整改单等对审计范围、内容方式和时间的叙述。审计报告应以审计工作底稿为基础，以审计证据为依据，通过对建设项目的质量、进度、投资控制体系的健全性、合理性、有效性和实际控制中的符合性进行评价，披露项目建设招投标、合同、监理、资金使用等方面存在的问题，深入挖掘影响效益的原因，提出堵塞漏洞、加强管理、完善内控制度、提高投资效益的建议。对建设项目的质量、进度、投资等事项进行评价，必须依据有关法律法规及公司的规章制度，评价要准确适度。对于审计过程中未涉及的具体事项，以及标准不明确的事项不应进行评价。审计报告措辞要严密，定性要准确，处理意见要公正、实事求是。

五、结语：

总而言之，要想提高工程建设期的审计质量，必须严格履行审计程序，搞好审前调查，制定科学、合理、有效的审计方案，采用可行的审计方法。同时，应完善审计质量控制，明确审计人员的职责、权限，合理分工，避免责任相互推诿、漏审等情况发生。此外，在建设期审计工作中，要注意区分管理责任和审计责任，注意规避审计风险。

参考文献：

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随着工程项目管理水平的提升，传统的项目事后审计模式面临严峻挑战。为适应工程项目管理和监督需要，工程项目跟踪审计应运而生，并越来越受到建设单位的青睐。但由于工程项目一般建设周期较长，审计关键节点的选择对于审计效果有至关重要的意义。

审计关键节点是指当工程项目进行至某一重要时点，审计单位集中优势力量，开展阶段性全面审计，并结合现有专题审计成果，如采购招标审计、工程造价审计等，对项目进展进行整体评价，形成节点审计报告。跟踪审计节点报告可以及时反映工程项目整体状况，特别是潜在风险，将成为建设单位决策的重要依据。由此可见，科学的选择审计关键节点，不但节约审计成本，而且可以提高审计成效。

一、现状分析

经过几年的发展，我国工程项目跟踪审计业务取得较大进步，相关研究和实践工作都取得可喜成绩，规章制度也逐步完善，成为工程项目监督管理的重要手段，并探索出间歇式和连续式两种审计模式。间歇式是审计人员定期或不定期开展现场审计工作，而连续式是从工程项目开始至结束均有审计人员现场跟进审计工作。但是审计人员对审计范围、审计节点和审计技术等方面仍有较多困惑，特别是审计关键节点的选择标准。

无论间歇式还是连续式跟踪审计都无法回避这个问题，因为跟踪审计需要各方面的专家，审计单位不可能将大量审计资源长期投入到一个工程项目中，连续式跟踪审计也只是采取少数审计人员连续式现场跟进，定期集中人力物力开展专项重点审计。实际工作中，审计人员常采用工程项目生命周期的阶段划分时点作为审计关键节点，即根据工程准备、工程实施、工程竣工等项目阶段，将跟踪审计分为准备阶段跟踪审计、实施阶段跟踪审计和竣工阶段跟踪审计，并根据项目建设期长短，在项目建设期内增加若干审计关键节点。但这种模式仍难以适应审计工作的要求，特别是工程实施期间审计关键节点的选择有较大的随意性。审计关键节点的选择不但影响审计成本高低，而且一定程度上决定审计效果优劣。

二、以工程项目风险为导向，选择审计关键节点

及时性是跟踪审计的最大优势，只有在风险还处于可控状态时及时开展审计工作，才能切实克服事后监督的局限性，取得最佳效益与效果。因此，审计关键节点选择必须考虑工程项目的风险分布，才能及时发现潜在风险，及早采取控制措施，从而有效地控制项目风险，使工程项目整体风险处于受控状态。时间过早，难以发现潜在风险；时间太迟，潜在风险已经变成现实损失。

从项目开始至项目竣工，造成工程项目质量问题、造价“三超”、工期延长、产出亏本等问题的风险很多，分布于项目各个阶段，而各阶段的风险分布不均匀，不同阶段的风险对工程项目的影响程度也不同。一般而言，准备阶段风险的影响比较大，虽然许多问题都是在实施过程中甚至结尾时才出现，但造成这些问题的风险早就潜伏在项目过程中。比如商业论证和风险分析不充分，没有项目计划与预算或其编制不科学，项目就盲目上马，仓促开工，可能导致难以实现预期效益或项目失败。这些准备阶段风险对工程项目的影响不但程度高，而且时间长，甚至一直影响到项目投产运营。因此，在项目准备阶段，跟踪审计及时界入，评估风险水平，发现潜在问题源，促使建设单位及早采取有效措施，控制风险，减小损失。

考虑到项目商业论证、计划与预算编制、项目治理设计等风险对项目影响重大，因此在准备阶段可以选择两个审计关键节点：一是在项目预算提交董事会或类似权力机构前，对可行性研究分析、计划与预算编制等前期准备工作进行审核；二是在项目实施前，即项目准备阶段结束时，对详细工程计划、项目管理系统和控制点设计等各项准备工作进行审计。

三、以工程项目成本为导向，选择审计关键节点

经过充分论证与分析，并经适当授权审批，项目进入实施阶段。随着项目实施逐渐展开，改变的可能性越来越小，而改变的成本和阻力越来越大。因此，选择合适的审计关键节点，及时开展审计工作，对更正项目偏差、控制项目成本和保障项目进度等均有重要作用。由于项目实施阶段风险多而散，难以通过分析风险分布及其影响来选择审计关键节点，这时，可以采用成本导向原则，通过分析项目改变可能性和改变成本，将项目实施过程进一步分解。

根据经验，项目改变可能性与改变成本、改变阻力的均衡点，一般出现在项目实施进展到20%左右时。此时，项目实施工作基本展开，有关控制措施全面运行，项目风险也初步暴露出来，跟踪审计可对前期控制点落实情况和计划实施状况进行审计，促使建设单位及时采取更正措施，修正偏差。当项目实施进展到60%时，资源投入速度达到施工阶段的最大值，工程项目已见雏形，项目结果初见端倪，有关风险基本暴露，许多问题亟待解决。这时，项目审计内容增加了更多细节信息，确定项目能否继续进展并按照预定时间、成本和质量交付，从而促使建设单位及时采取补救措施。

四、建议性审计关键节点

通过上述工程风险和改变成本的分析，确定了四个审计关键节点，加上传统事后审计，形成跟踪审计五个关键节点见图1。这五个关键节点分别是：

1.在项目预算提交董事会或类似权力机构前，对可行性研究、初步设计、预算编制等前期准备工作进行审核，目标是确定项目的关键点都已经被充分研究分析，并建立了风险管理流程。

2.在项目实施前，即项目准备阶段结束时，对详细工程计划、管理流程、审批审核等准备工作进行审核，目标是确保控制系统和关键点已经得到充分设计，项目已经具备进入实施阶段的条件。

3.当项目实施进行至20%左右时，对工程计划、管理流程等方面的实施状况进行审核，目标是确保一个完整的项目流程和项目团队已经开始运作，工程按照设计进度开展，关键路径监测就位，各项内部控制点充足并有效运行。

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（一）跟踪审计方法的选择原则

1.实现审计目标原则。审计方法的选取是为特定的目的和任务服务的，审计目标不同就应采用不同的审计方法。如在审查公路建设项目运作是否有违法违纪行为的财经法纪审计中就应采用详查法，搜集充分的审计证据。而在审查公路建设项目库存现金的存在性、完整性时，主要方法一般是监盘。方法本身并没有优劣之分，关键要根据审计目标来进行选择。

2.与审计证据特点相符原则。审计方法的选取要与审计证据的特点相符合，收集不同的审计证据需采用不同的审计方法。审计证据可能存在于公路建设单位之内，也可能存在于建设单位之外。对于公路建设单位之外的审计证据（如往来账项等），一般可以采用函证的办法取得，而对于公路建设单位内部的审计证据就可以直接取得

3.成本效益配比原则。审计方法的选择还应充分考虑成本效益，在审计过程中，从审计证据的充分性、可靠性以及证明力来说，并非审计证据越多越好。审计人员要尽量合理估算收集证据的成本，有计划、有目的地收集既满足审计目标要求又相对低成本的审计证据，避免将大量精力耗费在无用的、多余信息的搜集上。

（二）跟踪审计的功能作用

1.促进合同控制，防范合同风险。从建设项目合同控制的角度来看，与传统的审计方式相比，跟踪审计的审计范围较大，且全程参与，从而不仅能在过程中对合同的执行情况开展对应审计，还能在签订环节及时对具体条款的合理性、合法性进行直接审查，在一定程度上能够有效防范合同风险，保证建设资金安全，从根源上促进工程施工的正常运行。

2.防止工程款超付。通过跟踪审计，不但能够有效地化解由于不合理的合同条款而导致工程资金损失的情况，而且审计人员在项目资金审计环节可结合实际情况，对工程结算的关键节点进行分布审计，从工程的计量、审核到结算资金的支付全程实施审计监督，可以在一定程度预防工程款超付现象，最终达到防止由于收回多付工程款而发生诉讼风险的目标。

3.有助于完善监督体制。我国公路工程项目数量不断增多、建设规模逐渐增大，但相关技术规范、标准等未能及时调整配套，在监督体制方面存在一定的缺失。不尽完善的监督体制必然无法形成有效的管理、监督体系，跟踪审计这种监督方式，从工程初始立项到交（竣）工全过程参与，在一定程度上能够起到弥补作用；在提升工程透明度与公信度的同时，有利于工程项目监督机制的进一步完善。

4.有助于促进审计的时效性。近年来，各种公路建设项目资金和专项资金日益增加，与人民群众的切身利益密切相关。时效性是跟踪审计最为突出的特征。跟踪审计能够在第一时间披露苗头性和倾向性问题，并及时提出针对性建议，督促整改，更能保证审计的独立性和权威性。

二、公路建设项目跟踪审计存在的问题

（一）审计滞后，关键节点监督缺位

一方面是因为基层审计力量有限，人员配备以工程、会计类专业为主，缺乏评价决策科学性和设计合理性的专业能力；另一方面则是由于工程投资项目决策阶段的有效监督机制尚未建立，审计监督难以介入。而项目的前期决策阶段和设计阶段恰恰是整个建设过程中最重要两个阶段。因为决策的内容决定着项目的建设方向、整体定位和市场前景，科学决策是项目成败的关键；设计阶段对工程造价的影响可达75%以上，合理设计是有效控制工程造价的前提。对这两个阶段监督的缺失，会导致审计对项目建设的必要性、科学性和效益性的监督缺位，使跟踪审计“促进提高投资效益”、“ 严防浪费”作用大打折扣。

（二）项目竣工决算阶段易带来审计风险

在实际工作过程中，有的未立项先落地、未办手续先开工，甚至直到完工还没有“ 户口”；有的施工、设备和材料采购应招标不招标，导致工程结算价格失控；有的边勘察、边设计、边施工，施工过程中边干边改、建好又拆，造成损失浪费。遇到这些情况，一方面是审计“后知后觉”，在接到有关单位通知后才中途介入，错过对工程招投标、合同签订、拆迁补偿、基础开挖等前期重大事项和关键环节的跟踪监督，给审计质量埋下隐患；另一方面是建设单位为了完成“政治任务”，对审计建议置之不理，而审计部门由于其独立性受限，只能为了“顾全大局”而听之任之。到了项目竣工决算阶段，建设过程中的违规行为造成的“后遗症”全部转嫁给审计方，从而大幅提升了审计工作的难度和风险。

三、改进公路建设项目跟踪审计的建议

（一）重视工程建设的调查工作

通过审前调查，了解工程变更的背景、现场实际情况、相关市场价格等内容，对所掌握的内容进行认真、细致的分析，有针对性地找出各阶段审计的重点，做到科学、合理，既突出重点又全面考虑，不带有随意性。同时，应积极收集相关的审计法规文件，了解市场信息价值，强化专业知识，采用可行的审计技能，使审计工作做到有的放矢。只有把审前调查作为审计实施阶段的一个重要环节认真落实，才能做到审核时胸有成竹，确保高质量地实现审计目标。

（二）找准工作定位，从项目源头抓起

跟踪审计就是要通过审计监督促进管理，审计人员以何身份、角度开展工作，直接影响审计目标的实现。有条件的情况下，应从建设项目的源头抓起，实施对立项、设计等建设前期环节的跟踪审计，这样可以找准审计工作的定位，正确处理好与建设管理、施工、监理等单位的关系，力争取得各方的支持与配合，使跟踪审计工作顺利实施。

首先，审计人员作为相对独立的第三方，履行的是审计监督和评价职能，既要独立开展监督，又要寓监督于服务之中，努力做到到位而不越位，应处理好与基建管理、财务等相关部门的协调配合关系，明确各自职责和权限。其次，明晰界定审计的监督建议权与被审计单位的管理权，要清醒地认识到建设项目跟踪审计是对投资运行、管理行为、履职情况的再监督，而不是直接参与投资管理和决策。对于审计中发现的问题，要及时向建设单位和相关职能部门提出改进建议，不断增强审计的服务性，而不是代行管理职能。最后，以规范、指引的形式明确审计人员的职责范围和权限划分，避免不适宜地参与和介入工程项目，使被审计各方将风险和责任转嫁于审计人员。

（三）规范跟踪审计程序，提高审计工作效率

在公路工程建设项目跟踪审计过程中，应注意审计业务流程的规范化操作，应按照“边审计、边整改、边规范、边提高” 的要求实施，并执行以下三项原则：

1.同步跟进，全程监督。审计人员应及时介入跟踪项目，项目竣工验收后方可撤离，对工程项目全过程进行监督，促进工程项目合法合规运行。

2.及时反馈，督促整改。对在审计过程中发现的违规违纪和管理不规范等问题，审计人员应及时向审计对象提出处理意见，督促审计对象针对审计提出的问题和处理意见采取有效措施，及时整改到位。

3.定期报告，跟踪落实。审计人员应定期出具审计报告，向主管机构及被审对象报告审计结果，以供决策参考，涉及重大事项的应及时向主管机构报告。为体现跟踪审计的实时性，发现问题要及时提出审计建议，发出整改意见单并跟踪整改情况。在提出问题的同时要有针对性地提出审计建议，并注重审计建议的可操作性，还要通过实时跟踪，及时督促整改，凡在审计报告中反映的问题，下一期审计时要逐一跟踪整改结果。

（四）健全审计复核制度

审计复核制度是审计质量的把关口和重要内控制度，健全的审计复核制度可以在一定程度上保障审计质量，必须予以足够的重视和加强。在审计实施过程中，审计人员要对审计工作与审计判断的重要事项作审计记录，编制审计取证单和审计工作底稿并对取证资料和审计工作底稿的真实性及合规性负责，审计复核则是对审计底稿、数据的进一步筛选和分类。在汇总工程结算审核和审计工作底稿、审计文书等方面，可以充分利用工程计价软件开展计算机辅助审计，并形成相应的电子文件档案，从而提高审计工作效率。

（五）竣工后的跟踪审计

首先，严把工程量计算关。例如：审计工程量计算与定额的计算是否一致、施工方案的有效性和执行性、图纸与施工签证是否符合等。其次，应该对定额套用进行审核，在对结算单价与报价进行详细的审核后，根据相关规定对结算定额进行分析与对比。对定额套用是否合理进行严格判断，监测有没有利用该项目套取资金等现象发生。再次，对工程的相关费用进行审核，具体针对工程施工过程中所产生的费用进行检查。最后，严把材料价格差异关。例如：材料质量差异、材料价格差有没有按照市场价和相关预算来处理，施工单位所领用的各种材料有没有收取回扣的现象，施工企业的相关手续以及采购材料的证件是否齐全等。

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【关键词】内部审计，外部审计，制约，基建审计

随着医疗市场竞争的日益激烈和医疗体制的进一步深化改革，为改善患者就医环境和条件，各医院加大了对基建的投入，基建工程支出呈逐年上升的趋势。我院每年投入基建维修改造资金高达上千万元，新建医疗大楼也高达近二个亿，由于目前医院内部审计人员知识结构不合理，有的医院内部审计人员没有基建工程造价专业人才，所以对基建维修改造所涉及的土建、安装等工程成本难以进行核实。适时适度的引进外部审计机构开展基建工程审计已成为决策层关注的一个话题。

那么，如何才能在正确认识内部审计与外部审计关系的基础上，内外相互监督制约的开展重大基建审计工作呢？在此笔者根据本人多年从事内部审计工作的经验作如下探讨。敬请审计同仁赐教。

一、内外审计界定

目前我国在审计组织体系中主要有三种类型的审计组织：国家审计机关、社会审计组织和内部审计机构。三者分工协作，相互联系，共同承担整个社会的审计任务，构成了一个社会的审计监督网络，保证国民经济的发展。

本文所说的“外部审计”特指社会审计组织所进行的审计。也称民间审计或第三方审计。具体的说就是工程造价咨询机构对医院基本建设的工程结算造价实施的审计。它是依法设立，接受医院委托独立承办基建审计业务的组织。在组织关系上体现了它的独立性特征，它既不隶属于政府，也不隶属于某一部门或单位，而是独立存在的法人组织。工程造价机构依照医院的授权按照一定的职业标准开展工作，为医院提供服务。

本文所说的“内部审计”是指在医院内部从事包括基建审计业务在内的专门组织。它是由所在医院授权，代表医院的利益开展审计业务，是该医院的一个组成部分。如医院的审计处（科）等。

二、内外审计关系

内部审计和外部审计二者分工协作，相互联系，共同承担医院重大基建审计任务，保证了医院基建工作在健康的轨道上运行。但外部审计与内部审计也存在一定区别的。主要如下：

1、在审计的独立性上，内部审计受本院直接领导，仅仅强调与所审的其他职能部门如基建或总务处相对独立，与双向独立的外部审计差异极大。

2、在审计方式上，内部审计受本医院运营管理的需要安排施行；而外部审计则是受医院委托进行。

3、在审计职责和作用上，内部审计所进行的基建审计结果只对本院负责，对内有效，对外不起签证作用，并向外保密；而外部审计需要对医院负责，对外出具的基建工程审计报告具有鉴证作用。

尽管内部审计与外部审计存在上述差别，但其审计成本较低、熟悉医院基建情况和便于全程跟踪审计等优势也是外部审计所无法替代的。实际基建审计工作中，二者应优势互补，互通有无、充分利用对方的工作成果，相互监督、相互制约，共同完成医院重大基建项目审计工作。

三、相关规章要求

对于内部审计与外部审计之间的联系、沟通与合作，《中国内部审计准则》、《卫生系统内部审计工作规定》和《河北省三级综合医院评审标准实施细则》等相关条款也有较为明确的规定。可以说它是开展内部审计工作的重要依据和行动指南。

（一）中国内部审计协会制定的《第2303号内部审计具体准则-内部审计与外部审计的协调》第九条规定：内部审计与外部审计的协调工作包括下列方面：1、与外部审计机构和人员沟通。2、配合外部审计工作。3、评价外部审计工作质量。4、利用外部审计成果。

（二）原卫生部制定的《卫生系统内部审计工作规定》相关条款规定如下：

第十五条 内部审计机构根据审计业务的需要，报经所在部门、单位主要负责人批准，可委托具有相应资质的社会中介机构进行审计，并检查监督审计业务质量。

第十六条 内部审计机构在审计工作中应加强与外部审计的沟通与合作。

（三）原河北省卫厅制定的《河北省三级综合医院评审标准实施细则》（2013年版）相关条款要求如下：

1、6.3.3.1条款中“评审要点”栏内：[A] 加强基本设全过程监督管理，大项目实行第三方审计，接受有关部门监督、未发现被查实的违规、违纪、违法案件；该条款中“查阅资料”栏内：基建项目审计报告，重大项目第三方审计机构出具的审计报告。

2、6.6.6.1条款中“评审标准”栏内：建立与完善医院内部控制，实施内部和外部审计制度，有工作制度与计划，对医院经济运行定期评价与监控，审计结果对院长负责。

四、具体实务做法

严格按照国家相关部门的规定及要求，正确认识内部审计和外部审计关系，内外结合相互监督制约的开展重大基建审计工作。

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[主题词]：全过程　动态　监控　效益

工程建设投资的内部审计就是建设单位内部对其所属工程项目实施的、以促进工程项目改善和加强内部管理，更好地履行建设管理责任，提高项目效率为目的的一种全面的效益审计。工程建设投资的内部审计也是内部控制机制的一个重要组成部分。这涉及到工程投资项目的立项、决策、规划、设计、招标、施工、监理、概算、预算、决算的全过程审计。做好工程建设投资的内部审计工作，能堵塞管理漏洞，控制投资规模，防范投资风险，提高管理效率和效果，真正实现“增值”审计。

工程建设投资的内审经历了从无到有，从浅到深的一个发展过程，但目前大多还是以对建设项目财务审计为主，工程建设投资内审的广度，深度远未达到本身的内在标准，从本单位内部审计工程建设投资领域的实施情况看，由于许多客观条件的限制，目前工程建设投资的内审工作还可以在以下几个方面的进一步加强。

一、事前审计以建立健全工程审计规章制度为主

俗话说，没有规矩不成方圆。没有制度的管理必然没有质量和效率。现行的单位决策过程运行体制，内审部门以积极的姿态对工程投资项目的前期决策主动发挥评价、咨询职能，实际操作中往往要求对工程项目实施过程实行内审监督，因此作为开发单位必须建立健全的内审制度，保证工程内部审计工作有章可循，有据可依。并根据有关规定，结合实际制订一系列规章制度，如制定的《工程项目审签程序规定》《工程招投标内部程序规定》等制度，对工程项目投资的依据、目的、内容、范围、程序、责任追究、审计资料送审时限和方式、审计资料的承诺、审计方案的制订、审计质量的检查与控制、审计意见的征求、审计报告的提交、奖惩办法等方面的内容，做出明确的规定。如在笔者参与实施的沧浪新城太湖西路道路建设工程为例，该工程建设项目审计制度中规定，工程管理部门和财务部门对未经内部审计部门审计的工程项目，不得办理工程项目的结算业务，从而保证内部审计部门不仅要在事后扮演“医生”的角色，而且要在事前以“参谋”的角色、以“第三方”的地位，基于内部审计独立性的原则，运用“提前介入，全程跟踪、把握重点”的工作思路，保证其客观、公正的职业判断。沧浪新城太湖西路道路建设工程项目的内部审计工作在实际操作中制定的工程审计规章制度涵盖了投资项目运行的全过程，确保投资项目的规范、健康运作。在对投资项目实施全程跟踪审计的过程中，对重要环节重点关注，主动把握，采取应对策略，防患于未然，化消极因素为积极因素，保证投资项目顺利运行，从而提高管理效率和效果。再比如这了避免因建设工程合同签定不规范，造成工程结算计价难以确定的事项，本项目就制定了《工程建设合同签订制度》，制度规定由内部审计门对工程建设合同进行最后确认，从制度上防止因合同签订不规范造成对施工单位工程报价监督失效而造成工程结算价格偏高。

二、事中审计以编写的内部审计日记为纽带

在基建投资全过程审计中，事中审计的主要内容是通过内部审计人员监督工程建设投资过程的规范操作，节省建设费用，降低基建成本，提高投资效益。

在工程投资项目实施阶段的内部审计一般时间较长，对投资项目能否达到预期目标具有决定性意义。内部审计人员应当发挥主观能动作用，深入施工现场，向现场学习，为现场服务，参与施工过程中的基础等隐蔽工程验收、变更签证、有关材料认质认价、设备采购等方面的审计监督，主动搜集相关资料和进行过程监控，做到信息在第一线收集，问题在第一线解决，审计在第一线见效，需要重点把握的环节是：投资项目质量控制措施的落实；投资项目安全控制措施的落实；投资项目财务控制措施的落实。

内审工作应强化内审日记制度的执行，要求内审人员以人为单位，按时间顺序编写其反映每日实施审计全过程的书面记录，目的是加强对审计实施阶段的质量控制。审计日记制度要完善，更不能流于形式。并在形成审计工作底稿前，将审计的相关情况进行书面记录，附有用于佐证的审计证据，内审部门内部履行必要复核手续后，征求工程管理部门意见，并由工程管理部门签字盖章。这样做既可避免审计日记的无效劳动，还可以避免审计证据不被工程管理部门引起重视；同时又能及时将工程管理的不足与工程管理部门见面，避免在审计报告征求意见阶段出现较多的异议与反复，对提高审计质量、规避审计风险具有一定的作用。

例如，在笔者参与实施的沧浪新城太湖西路道路建设工程项目中，编写通过了解并掌握工程项目立项的内容、工程概况情况、工程内容、施工单位的资质和信誉情况、施工合同签订的内容、图纸设计内容、施工方案的内容等的审计日记。尤其是对工程合同和建设过程中审计质量及监理工作的审计。工程合同是工程建设中的重要法律文书。工程合同审计是投资审计的一项重要内容，工程合同审计要明晰合同文件解释顺序，掌握协议书内容和专用条款的特殊要求，搞好工程合同审

计是提高投资审计质量、防范审计风险的重要方面；在工程建设投资阶段审计工作的重点要逐步转向工程质量审计和工程投资的控制，限于目前内审部门的技术力量和工作量，实施工程内部审计难以做到全程跟踪审计，因而内审所依赖的工程实施过程抽样检测资料只能以监理部门提供的监理日志为主要参考依据。同时还要经常察看施工现场有关情况与监理记录的核对，这样既可以预防工程质量出现大的隐患，又能在工程结算审核时掌握第一手资料。内部审计人员还要加强与工程管理部门的关系。内审部门和工程管理部门都是建设单位的内部职能部门，两个部门工作的侧重点虽有不同，但总体目标都是一致的。这就要求两个部门多沟通交流，形成共识。审计部门要适时宣传审计的目的和要求，争取得他们的理解和配合。遇到问题时，多以平和的态度，友好协商解决，主动建立起积极的工作关系和合作伙伴关系。

三、事后审计以工程建设竣工结算为核心

投资项目进入竣工验收阶段，意味着对该投资项目实施内部跟踪审计到了“建塔见顶”的阶段。但决不能因此而有所懈怠，相反要抓紧时机，发挥职能作用，协调有关部门把关守口，确保投资项目全面达到预期目标。笔者认为当前较好的方法是以工程建设项目竣工结算为核心，重点把握投资项目的验收环节和投资项目的竣工结算环节。

内审部门要参与对工程项目的竣工验收，把工作做的更细、更全面。也可以聘请有资质、信誉好的中介机构提前介入，对工程全过程进行跟踪审计，这对事后进行工程竣工结算审计将会起到事半功倍的效用。

目前，笔者所在部门内审部门人员相对不足，专业知识结构不够合理，技术力量有限，为了尽快完成繁重的工程项目竣工结算审计任务，大多数项目的结算审计都采取聘请社会中介审计机构的办法，进行工程项目竣工结算审计工作。这种形式虽然解决了建设内审力量不足的困难，同时也规避了自审存在的风险，更解决了审计独立和审计结论公信力的问题。但是，审计人员行为偏差的风险和审计资料不完整的信息失真的审计风险并不会因委托中介机构审计而消失，有些风险依然存在。如果委托的社会中介机构有问题，那将会严重损害建设单位的利益。因为委托的社会中介机构审计人员，他们在自身利益不受损失的情况下，一旦“手下留情”，建设单位的利益就会不知不觉地受到损害。所以，也应当引起重视，必要时要加强与社会审计机构的关系。内部审计与社会审计是委托与被委托的关系，委托关系建立后，被委托者要对委托者负责，并报告工作，主动接受委托者的监督和管理。内部审计在选择社会审计力量时，可采取招投标形式，选择一些资质高、信誉好、实力强的中介机构，签订委托协议，明确审计的质量、时间、报酬等双方的权利义务。为避免施工单位与社会审计人员接触可能出现的舞弊，内审部门对委托的中介机构可以在一定时间内向施工单位保密，并由内审人员专门协调联络，审查和传递审计资料，进行现场监督等。为保证合作成功、愉快，建立和谐的合作关系，内审部门应按合理的收费标准给予审计报酬，中介机构应提供高质量的审计工作成果。

同样在事后审计阶段，也要重视内审信息化建设，建立工程审计信息档案。工程审计所依据的信息涉及政策多、专业广、时效性强，审计人员与审计对象之间经常处于信息不对称的状态。因此，内审部门要加大信息化建设的力度，建立更多的信息渠道，及时、广泛地获取审计需要的信息，建立工程审计信息档案。如我单位的内部审计人员定期或不定期地到市场进行材料价格采集工作，建立材料价格信息档案；经常查看“建设部”、“中国内部审计协会”、“中国造价管理协会”和地方建管处等有关网站；及时征订建材价格信息期刊和定额手册等。了解和掌握相关政策、业务和市场信息，增强识别虚假信息的能力，从而大大地提高工程竣工决算审计效率和审计质量。

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一、工程项目审计存在问题分析

（一）工程项目审计管理体制不健全

目前，我国的建设工程实行的是建设单位、施工单位和监理单位“三位一体”的管理体制，在实际管理过程中，常常出现各个部门各自为政和权责不清等问题，导致施工、监理、造价、管理和审计等环节无法有效地联系起来，违背了建设工程的内在规律。部分建设工程甚至没有充分的可行性分析研究，有的甚至没有足够的工程建设资金，具有严重的随意性和盲目性。此外，许多单位的工程审计人员由于受到项目负责人、主管领导甚至单位负责人的制约，使审计工作难以保持其应有的独立性和客观性。这些现象都表明工程项目审计工作存在严重的制度性缺失。

（二）重视事后控制，忽视事前、事中监督

长期以来工程项目审计已形成事后控制的传统习惯，对于工程超预算或者工程差错等现象往往无法挽救。这些问题的出现，一方面可能是由于招标方式不规范，另一方面也可能是因为工程审计工作人员缺乏对施工过程的跟踪监督，对建设工程没有进行及时计量，造成集中计量、重复计量等问题，导致对建设工程的计量不够准确。

（三）工程项目竣工结算存在问题

在工程竣工结算时，还存在一些问题需要审计机构与审计人员及时发现并处理。例如，施工企业利用合同缺口多计工程量，进而虚增工程造价；由于计算单位不一致以及对计算规则的不了解，造成工程量计算出现误差；忽略对定额的综合解释、高套定额或重复套用定额，造成结算价款虚高等。

二、解决工程项目审计问题的对策

通过对工程项目审计中常见问题的分析，审计人员应该探索出有效的解决方法以合理解决建设工程审计中常见的问题，保证建设工程审计工作的顺利开展。

（一）建立健全工程审计监督制度

1.建立工程监理监督机制

由于工程项目投资较大，对施工技术要求较高，从建设工程立项开始监理工作人员就应对工程进行监理。包括对建筑工程图纸的汇审、建筑材料的选定、建设工程合同的签订和修改以及对竣工结算的审核等。监理工作人员通过对建设工程施工的全过程进行严格的监督和检查，充分发挥监理的公正性和专业性职能，不仅能够保证建设工程的建筑质量，而且能够促进建设工程审计工作的顺利开展。

2.完善内部审计监督机制

审计工作人员在建设工程立项之前应对建设工程项目进行可行性测试，对投标的监理企业和施工企业进行评估，保证工程监理企业和施工企业的资质和诚信度。在施工过程中，审计工作人员还要对施工工程进行检查和监督，保证建设工程的施工质量。由此可见，建设工程单位建立完善的内部审计监督机制，可以提高审计工作人员的工作效率，能够有效的防止不规范的招标方式发生，保证投标的工程监理企业和施工企业的资质和诚信度，提高建设工程的施工质量。

3.建立健全预算和核算审计监督机制

由于建设工程单位审计工作人员对建设工程审计工作的经验不足，在进行审计工作过程中要对每个工程项目进行审核和测量，对各种建筑材料都要进行调查核实，不仅工作量大而且审计效果也不佳。因此，建设工程单位应该让各个部门先进行预算和结算的审核，审计工作人员再将各个部门的审核结果进行审计把关，对整个预算和结算过程进行监督，不仅能够减轻审计工作人员的工作量，而且能够保证预算和结算数据的准确性。

（二）完善审计范围，注重全程跟踪审计

开展工程项目审计必须着眼于建设工程的整个过程，注重开展全程跟踪审计，紧紧抓住基建活动的各关键环节，确保对许多关键的问题取得充分适当的审计证据。项目开工前，审计人员应及早介入，注意抓住项目建议书、可行性研究报告、工程设计、招投标、合同签订等关键环节，运用询问、审核、现场观察等方法，以获取充分适当的证据，降低检查风险。项目建设期间，审计人员应深入施工现场，跟踪审核建筑设计、建筑预算以及施工计划的执行情况，严格审查隐蔽工程，重点加强对施工用材料的质量和价格的审计，还要注意开展对工程变更的相关审计工作。审计人员应重点做好工程竣工预决算审计和投资评价，特别要注意施工图与竣工图是否混淆、变更签证手续是否规范、材料价格与用量是否虚报等关键问题。

（三）提高工程项目审计工作人员的专业能力

工程项目审计具有专业性强、工作量大、难度大等特点，因而对审计人员的专业能力要求也更高。审计人员是否具备足够的专业能力，将直接影响审计工作在基本建设过程中的实施效果。在组成基建工程审计队伍时，应注意考虑审计小组内部人员的年龄结构、职称结构、专业结构的合理性；在选派基建工程内部审计人员时，应优先考虑那些具备风险导向审计理论基础、具备基建相关专业知识、具备相关审计经验的人员；在日常工作中，还应注意加强对审计人员的学习要求，通过参加培训班、经验交流会以及内部审计协会的相关科研项目等多种途径，不断提升基建工程内部审计人员的专业能力和职业素养。

总而言之，加强工程项目审计的监督和管理职能，对审计工作人员顺利完成工程审计任务，提高工程企业投资效益具有重要作用。

参考文献：

[1]王朋才.风险导向模式在高校基建审计中的应用[J].财会通讯，2012（3）.

[2]童燕军.工程建设项目跟踪审计探析[J].商业会计，2011（10）.

[3]田华.工程造价审计的实施[J].中国内部审计，2012（5）.

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关键词：跟踪审计；风险；对策；建设工程

中图分类号：F239.0 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）27-0110-02

建设工程跟踪审计风险是指在工程建设项目全过程跟踪审计过程中，由于审计人员对审计事项认识的偏差及业务学术水平、工作方法等因素的影响，造成审计工作中可能出现的错误或做出的结果与事实的偏差。随着建设工程跟踪审计的逐步深入开展，工程建设过多暴露的问题也日益增多。如工期拖延、质量等级下降、结算超预算、投资效益差、串标抬标得不到有效遏制、管理水平不高、节能效率低、甲供材结退计算规则不合理等这些问题的存在，给跟踪审计带来多类风险。建设工程跟踪审计的目的是防止舞弊、提高质量、降低造价、规避风险。通过对建设工程跟踪审计风险的研究，结合我校新校区投资八亿元的跟踪审计经验，提出建设工程跟踪审计常见的八类风险和八项控制风险的对策，对完善控制建设工程跟踪审计风险，实现跟踪审计的目的有重大作用。

1.设计风险

一个项目的工程设计的优劣不仅关系到项目功能和使用价值的高低，而且对工程造价和安全起到至关重要的作用。设计的风险在于优秀的图纸设计不仅满足安全和使用功能，而且适用、美观、工程变更少，造价低，后期改造少，维修少；而劣质的图纸设计不但施工变更多，影响工期，而且造价高，索赔多，后期使用改造多，维修多。如我校某实验楼屋顶采用钢结构阳光板，外墙采用钢管骨架包铝塑板线条，外观很是好看，可使用不久，经不住风雨侵蚀，屋顶被大风掀掉，钢管架铝塑板线条不定期从墙上掉下来，给师生带来很大安全隐患。使用不到二年，全部拆掉，造成极大的浪费。另外室内装饰设计、园林绿化设计也同样存在设计风险。要么不满足使用功能，要求造价过高过于奢侈，还给招投标带来很多麻烦。

控制对策：限额设计，即业主要求设计单位按一定的金额来进行设计，然后业主组织人员对几家设计单位或施工单位的方案，图纸、报价进行比较确定最优设计。这种方法尤其适用室内装潢和园林绿化工程。另外还应注重设计单位的选定，设计功能要求的完整，设计质量奖惩，设计合同的严格要求等，外观设计尽可能做到牢固、耐久、安全的情况下美观。如在设计合同中规定每出一处变更或给业主和施工单位造成损失的给予一定的经济处罚，这样设计单位和设计人员的责任心会更强。

2.招投标风险

在招投标过程中，社会上的围标、串标现象普遍存在且很难寻到围标、串标的证据。所谓围标、串标即想中标的施工单位做几份标书，由多个单位分别签字盖章或其他几家施工单位单独做标书，但投标价由想中标的施工单位控制。投标后，其他几家施工单位将得到一笔可观的报酬，这报酬由中标单位出。当然这些报酬会计算到投标价中，最终由业主来出。因此会出现中标价被抬高的风险。

控制对策：做标底设“期望值”法招标，即最高限价法。围标、串标的目的是抬标。做标底，且在标底的基础上下浮，根据不同的结构下浮值也不同。一般情况下混合结构下浮5%～8%，框架结构下浮8%～12%。桩、园林、路灯等下浮12%～15%。在投标前公布最高限价。这样抬标被有效控制，施工单位围标、串标也就无意义了。

3.高价中标风险

现在市场上招标文件规定评标办法有两种：一种是合理最低价中标办法，一种是接均值中标办法即综合评议法。当然各人的观点也不同，一种观点认为高价中标可以保证工期，保证质量；一种观点是高价中标对保证工期保证质量作用不大。现分析一下施工单位的管理体制。现在的工程项目管理是项目经理负责制。公司将项目利润的最大化部分留给公司。将接近成本的部分由项目经理负责。公司首先想到的是保证自己的利益。比如采用合理最低价中标办法，中标价为1 000万。经公司内部测算，成本及少量利润为900万，公司将900万包给项目经理，公司拿100万。如果采用综合评议法，中标价为1 100万，即业主多付100万，公司将200万装入公司腰包中，项目经理拿到的还是900万。这多付的100万根本未直接用到工程项目中，这高价中标还有意义吗？而业主则面临着高价中标多出资金的风险。

控制对策：控制在最高限价基础上尽可能选择合理最低价中标。有人怀疑施工单位竞争激烈，怕低价建不起来。试想一下，竞争激烈是因为高利润才会出现竞争激烈现象。再说施工单位也有一套自己的管理体系，有成本测算部门，明知亏本他还去做吗？视合同为儿戏？

4.合同审签风险

招标文件、合同审签风险，关系到工程建设的质量、工期、造价，合同审签一定要严谨，考虑周全，明确开工日期。有的合同明确开工日期以施工单位向业主打的开工报告为准。这是极不明智的做法。这会出现施工单位迟迟不开工，不打开工报告，业主拿他没办法的现象。开工日期和竣工日期一定要在合同中明确。工程质量要明确质量等级，如要求是省优，在平时的施工管理中按省优标准来要求。明确工程价格调整的风险范围，为以后竣工结算不留隐患。

控制对策：严格把关招标文件、合同条款，明确双方承担的风险，注意增加反索赔条款。加强合同审签程序，防止施工单位串改合同条款。有的业主单位图省事，将合同全由施工单位代办，会出现施工单位串改合同局部重要条款与招标文件规定不符现象。事后业主才知已晚矣。

5.施工队伍选择的风险

施工队伍的选择关键是项目经理，一个会管理、责任心强的项目经理在施工过程中会让业主很放心，双方配合会很融洽，做事就会很顺。在工期、质量、造价方面都能达到预期的效果。而选一个素质差的项目经理，就会让业主感到很累，不断给业主增添麻烦，导致双方配合很不愉快。完不成预期的任务，给工程的工期、质量、造价带来较大的风险。

控制对策：在全过程跟踪审计过程中，建议在资格预审阶段对施工单位选派的项目经理进行考察，掌握拟派选项目经理的业绩，到与之相配合的业主单位了解情况。项目经理原则上由施工单位选派。如业主对拟派项目经理不满意可与施工单位进行交换意见。况且又在投标前阶段，因此项目经理还是可以选择的。在建设过程中更换项目经理比较麻烦。

6.材料价格的风险

在建设工程中一个单项工程的工程造价材料费用占总价75%左右。尤其新材料、新工艺更新很快，因此加强对材料价格的审计监督尤为重要。在众多材料中有些材料价格是很难控制的，如大理石、花岗岩、瓷砖、地砖、内外墙乳胶漆、开关、插座等。市场上质量分三六九等，价格也分三六九等。因此在施工过程中，材料价格难控制存在一定风险。

控制对策：对主要材料如钢材、砼、水泥、黄沙、石子、门窗等建议由乙方购买，对装饰性材料如花岗岩、大理石、乳胶漆等作为甲供材或甲控材。在投标前将这些材料以某一暂定价进入投标价。竣工结算时以业主实际购买价或控制价按实结算。

7.工程变更的风险

在施工过程中由于设计原因出现安全问题或使用功能的改变等原因，会出现设计变更，这种变更在所难免，但有的变更纯粹出于施工方便或增加造价的目的而要求变更。如浇筑有梁板混凝土时，当梁的砼强度等级与板的强度等级不同时，施工单位就会要求设计单位出具板与梁相同强度等级的变更（一般梁的强度等级大于板的强度等级），这样不仅施工方便而且还增加了造价；再如施工单位利用不平衡造价而要求变更，如我校教学楼工程，施工单位在投标时将走廊地砖楼面报价利润很低，而教室水磨石利润很高，施工时施工单位就要求将走廊地砖改为水磨石。这样一是便于施工，二是施工单位会获更多的利润。

控制对策：防止施工单位不平衡报价，严格控制工程变更签证，除非影响安全和功能使用，否则尽可能不变更。

8.结算审计方法风险

从各类杂志发表的文章看，结算审计方法有多种，如全面设计法、抽项审计法、增减审计法等。不当的审计方法会给工程造价带来很大风险。也会给业主带来不利的资金损失。因此选择正确的审计方法不但会规避业主资金的风险，也会规避审计部门自己的风险。

控制对策：全面审计法。工程结束后进行竣工结算审计。审计部门对结果出具审计报告。业主与施工单位双方以审计报告作为双方结算的依据。就是说审计报告的结果直接涉及双方的利益。偏向任何一方都会给另一方带来损失。也会给审计部门带来风险。因此全面审计方法是目前最好的审计方法。