应付账款的财务制度范文

时间:2024-03-29 16:55:39

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应付账款的财务制度

篇1

第一,在收入核算方面,确认库存疫苗销售收入不准确、不真实,违背了收付实现制的原则,同时在库存疫苗价格波动较大的情况下,购进库存疫苗环节确认库存疫苗收入也是不真实的,直接影响疾病控制机构事业收入的准确性。

第二,在库存疫苗购销往来核算方面,目前,在对疾病控制机构库存疫苗进行购销往来核算时,不进行会计核算,其存在问题是:在库存疫苗购进环节上,赊购库存疫苗时,库存疫苗已经验收入库,发票账单没有到达,会计上不对库存疫苗进行暂估会计处理,等待发票账单到达后保留在疫苗管理部门,这样在会计上无法与供应商核对购销往来账目,造成库存疫苗往来账目不真实。在销售疫苗环节上,收取各市县疾病控制中心疫苗暂存款时,无法与客户核对购销往来账目,造成了单位往来款项不准确、不真实。

第三,事业单位会计制度和财务制度没有对库存疫苗的会计核算加以特殊规定,应用会计科目不统一,因此严重影响库存疫苗的会计核算工作质量。

第四,有些疾病控制单位对库存疫苗的会计核算,没有制定相关生物制品财务管理制度、盘点制度、出入库管理制度等内部相关控制制度,在实际会计核算时,销售疫苗的销售发票没有附库存疫苗出库单、还有无购入疫苗发票而以“库存疫苗入库单”进行会计处理等非正常会计核算,由此说明有些单位内部控制存在严重缺陷,造成库存疫苗财务管理混乱。

针对上述存在的问题,为了更好地加强疾病控制机构库存疫苗的会计核算,促进疾病预防控制事业健康发展,笔者认为应进行以下库存疫苗会计核算。

1.根据事业单位会计制度和财务制度的规定,并参照医院会计和财务制度有关“药品”的会计核算办法,采用权责发生制原则,对库存疫苗进行会计核算,在会计核算时,设置库存疫苗、库存疫苗差价、事业收入一疫苗收入、事业支出一疫苗支出等会计科目,“库存疫苗”科目采用售价金额进行会计核算,疫苗的售价与进价的差额在“库存疫苗差价”科目核算,出售疫苗收入在“事业收入一疫苗收入”科目核算,月末结转销售疫苗成本在“事业支出一疫苗支出”科目核算。具体会计核算如下:购入疫苗验收入库时,按售价,借记“库存疫苗”科目,按进价,贷记“银行存款”、“应付账款”、“预付账款”科目,按售价与进价的差额,贷记“疫苗进销差价”科目。销售疫苗时,确认销售收入,借记“银行存款”等科目,贷记“事业收入一疫苗收入”科目;月末结转销售疫苗成本时,按疫苗的实际成本,借记“事业支出一疫苗支出”科目,按计算的本月消耗疫苗实现的进销差价,借记“疫苗进销差价”科目,按已销疫苗的售价,贷记“库存疫苗”。库存疫苗综合差价率计算如下:

疫苗综合差价率=(进销差价期初余额+本期进销差价贷方发生额)÷(库存疫苗期初余额+本期库存疫苗借方发生额)×100%

本期库存疫苗实际消耗成本=本期库存疫苗实现销售额×(1―疫苗综合差价率)

本期实现疫苗进销差价=本期库存疫苗实现销售额一本期疫苗实际消耗成本

2.根据事业单位会计制度和财务制度的规定,采用权责发生制原则,设置“应收账款、预收账款、应付账款、预付账款”科目,进行库存疫苗购销往来核算。具体会计核算如下:第一,在购进环节,预付疫苗款项时,借记“预付账款”科目,货记“银行存款”科目;购进库存疫苗验收入库而款项未付时,借记“库存疫苗”科目,货记“应付账款、预付账款、疫苗进货差价”科目;购进库存疫苗验收入库,而疫苗发票账单未到时,月末应暂估入账,借记“库存疫苗”科目,货记“应付账款一暂估应付款”科目。第二,在销售环节,预收各市县疾病控制中心疫苗暂存款时,借:银行存款,贷:预收账款;确认疫苗销售收入时,借:应收账款、预收账款,贷:事业收入一疫苗收入。

3.建立健全库存疫苗各种管理制度,包括库存疫苗出入库管理制度、疫苗盘点制度、请领发放疫苗制度等内部控制制度,对库存疫苗的管理设置专门机构或配备专职人员负责管理,建立严格内部审批、请领、报销制度,科学管理库存疫苗,在会计核算上,按照库存疫苗的类别、品种设置库存疫苗保管账,每月要定期及时盘点库存疫苗,并与财务部门核对库存疫苗的有关账簿,盘点库存疫苗后,应编制库存疫苗盘点表,如果盘点后账实不符,要进行相关财务处理:例如盘亏库存疫苗时,借:“待处理财产损溢,疫苗进销差价”科目,贷:“库存疫苗”科目。

篇2

引言

中国于2003年开始试点新型农村合作医疗制度,以后逐年扩大试点面积。为规范新型农村合作医疗(以下简称新农合)基金的会计核算,财政部根据《中华人民共和国会计法》、《新型农村合作医疗基金财务制度》 以及有关法律、行政法规的规定,于2008年初制定并颁布实施了《新型农村合作医疗基金会计制度》。该制度的颁布实施,加强了对新农合基金会计核算的规范化,对新农合基金核算向着科学化、精细化的方向发展起到了积极的促进作用。但是,随着新农合制度的不断实施,新农合会计制度的一些局限性也逐渐凸显出来。这些问题不解决,将影响新农合基金的正确全面核算,进而影响整个新农合制度的健康持续和稳定的发展。

一、存在问题

1.新农合会计制度以收付实现制为基础不能全面反映当年基金收支结余情况和款项往来情况。采用收付实现制,会计处理手续比较简便,会计核算可以不考虑应计收入、应计费用、预收收入、预付费用的存在。但收付实现制不能正确地计算和确定基金的当年收支结余,缺乏合理的收支配比关系。新农合基金应计收入、应计费用、预收收入、预付费用等业务发生频繁,且在收付上有明确的归属期,基金收入和支出存在合理的配比性。由于农民是按年度参加新农合,新农合基金结余率大于15%时可对住院费用较大的参合农民进行二次补偿(凤庆县一般针对新农合第一次补偿后自付金额为1000元以上的农民)。在收付实现制原则下,以当年实际收到资金确认收入,以实际支付资金确认支出,很可能会导致基金收支不配比,结余不准确,不利于新农合制度的平稳运行。而且,在新农合运行过程中,在永续经营的前提下,经办机构每时每刻都在对医疗机构形成实实在在的债务。在现行的会计制度中,所有往来款项都只通过“暂收款”和“暂付款”科目来核算,不能准确地反映经济事项。例如,按照我们凤庆县合管办的财务管理制度,各定点医疗机构和乡镇合管办上报的核销数据,先由县合管办的审核员、负责人审核后,还要由县卫生局局长签字后方可付款。但有时到了月底局长出差未归,签不了字就付不了款。按收付实现制的原则,我们当月未付款就未支出,但事实上,一个月不支出一分钱又是不合理的。我们在实际账务处理中,还是先做支出;会计分录应该是借方“统筹基金支出”,贷方“应付账款”;但由于现行会计制度中没有“应付账款”科目,我们只能做借方“统筹基金支出”,贷方“暂收款”,这与实际经济业务是不相符的。

2.个别会计科目名称不符合实际,例如“缴存省级风险基金”。一般情况下,新农合基金是以县为单位进行统筹的,而新农合风险基金是以州(市)为单位进行统筹的。比如临沧市,每年年底各县新农合经办机构按比例提取风险基金后,由县财政局从新农合财政专户直接汇市财政局新农合风险基金专户,并不是汇省财政厅。因此,“缴存省级风险基金”会计科目名称不符合实际。

二、建议措施

1.改收付实现制为权责发生制,取消“暂收款”、“暂付款”科目,增设“应收账款”、“预收账款”、“应付账款”、“预付账款”科目。具体做法:(1)当年预收下年农民参合费,及上级财政预拨下年配套资金时,借“收入户存款”或“财政专户存款”(不设收入户的县),贷“预收账款”,下设明细科目。下年1月初,将预收账款转收入,即借“预收账款”,根据“预收账款”各明细科目余额,分别贷“农民个人缴费收入”、“农村医疗救助资助收入”、“集体扶持收入”、“政府资助收入”。(2)实行预付款给定点医疗机构的县,预付款项时,借“预付账款”,贷“支出户存款”或“财政专户存款”(不设支出户的县)。待实际核销支出时,借“统筹基金支出”或“家庭账户基金支出”,贷“预付账款”。(3)当年参合费收缴完毕,按实际参合人数及文件规定上级财政应配套人均资金数,计算出上级财政应配套合计资金数,借“应收账款”,贷“政府资助收入”。待实际收到资金,借“财政专户存款”,贷“应收账款”。(4)月末或年末,因受审批或公示时间的影响,总有一些款项不能如期拨付,在权责发生制的情况下,就可以借“统筹基金支出”或“家庭账户基金支出”,贷“应付账款”。待实际支付时,借“应付账款”,贷“支出户存款”或“财政专户存款”(不设支出户的县)。(5)其他未提及的科目,核算方法不变。由于权责发生制强化了收支的配比和时间上的归属关系,更加符合新农合基金运行目标和管理要求,可以有效防止基金收支大起大落和参合农民受益不公平。

篇3

关键词:医院 财务会计制度 贯彻 问题 解决途径

随着改革开放的推进,医院财务制度成为了改革的重要目标之一,全民化的医疗目标已经远远不能够满足社会发展的需求,在新形势下要求医院的医疗服务更加优质、高效、安全以及经济。国家卫生部、财务部根据社会发展的需求,紧急出台了《医院会计制度》和《医院财务制度》,极大地改善了医院财务管理体制,给广大医疗患者带来了福利。但是在实际工作中,尚有一些无法革除的弊端有待解决。

一、财务制度、会计制度实施过程中存在的缺陷

(一)制度更替过程中产生的问题

由于新制度的实施,原有的科目数量得到了扩充,一些本没有的科目现已经增设。但是在新旧制度的更替阶段,由于时间紧张等问题,使得会计核算依然沿袭原来的会计制度,造成了核算内容与实际情况不符的情况。对于某些特殊的科目,比如新增设的科目――资产项目,这不仅是对原来固定资产核算方法的一种改进,也是根据实际需求防止国有资产流失,所以在核算的时候就不能再使用以往的核算方法,要依据新出台的核算方法,对资产折旧和净资产的多少进行核算。

(二)成本费用控制不到位

根据我国社会主义的国家性质,医院大都是带有公益性质的福利机构。但也正是因为这个原因,造成了医院的运营成本一直居高不下以及成本控制松懈等问题。新的医院财务会计制度对于这个状况做出了详细的规定,对成本的控制提出了更高的要求,但是依然没有得到完全的落实,使得成本核算仅仅只是简单地以奖金作为核算的标准。

(三)信息自动化管理水平不高

对于费用监督问题,尤其是成本费用监督,注重的不是事前的成本控制,而是事后的成本费用核算。而对于医院的收支费用核算都是将各项细小的收支费用作为依据,但是由于款项众多,所以不得不借助信息技术的自动化管理,这不仅能够简化工作,降低工作成本,而且能够保证数据的正确性,所以财务管理要求自动化管理系统具有高效、快捷的特点,但是目前我国的信息自动化管理系统水平并不能够满足实际的要求,两者之间形成了矛盾。

(四)财务预算体系不健全

目前我国医院的财务管理体系不健全,缺乏相应的监督机制,虽然设有审计部门,但是其工作却往往只是流于形式。财务预算直接决定着资金的使用量,这也间接关联着活动的开展质量。由于缺少相应的监督机制,使得预算的制约作用也受到了一定的消极影响。

(五)医院信息管理系统和会计核算软件没有进行统一和完善

由于技术上的欠缺,造成医院的信息管理系统存在着很多的高危漏洞,这不仅无法保证患者个人信息的安全性,而且还有可能导致数据被更改。此外,新的财务会计制度要求医院都要采用统一的会计核算软件,但是由于各个医院的实际情况不同,很多没有按照国家颁布的条例进行更换。由于各大医院使用操作软件的支持平台不同,并且不同操作平台的数据结构也有着显著的区别,编写程序的风格也存在着不小的差异,相互之间没有有效的沟通交流,也没有相关的协议进行制约,所以数据也就无法统一,给彼此之间的数据信息共享带来了很大的困难。

(六)财务人员的工作负担太大

根据相关的调查研究显示,新旧制度的更替增加了财务人员的工作量,较以前相比,增加了大概三倍左右。工作从固定资产的清理核算到核算软件的统一,财务人员的加班次数以及频率呈现上升趋势,但是由于核算工作性质较为特殊,时间又比较紧张,所以往往在很多医院出现了最后连会计报表都没有完成的情况,而对于其他科室的核算工作也因为时间的紧张而不能够如期开展。通过总结以及研究发现其中具体的原因在于,一是财务人员对新会计制度的了解还不够透彻,所以对核算的内容了解程度不深,造成了核算效率的低下。二是财务人员的培训工作不到位,无法对新制度有一个良好的认知,在一定程度上阻碍了新制度的推行进度。三是财务工作人员的素质水平不高,相关的业务知识比较缺乏,尤其是对于电算化等知识的了解较为模糊,造成核算软件的使用比较生疏,无法有效保证财务管理的工作效率,影响了实际的工作进度。最后,医院的信息化水平与实际的工作需要之间构成了矛盾,医院的信息管理系统无法与会计核算系统进行对接,导致信息管理系统的相关数据需要借助人工操作进行数据的输入工作,这不仅增加了财务人员的工作量,而且推迟了实际的工作进度。

(七)制度的更替,增加了医院的负债率

目前我国很多医院的历史较为悠久,房屋以及设备没有得到很好的更换,而且规模又相对比较大等,由于连续多年没有进行对固有资产的清理核算,也没有对相关的设备及房屋等进行修缮,造成了固定资产的大量贬值。但是医院的负债并不是与医院的总资产成正相关,也就是说医院的负债并不会因为医院总资产的减少而降低,这就造成了医院的负债率过高等问题的产生。而且国家已经长时间没有对相关医院进行资金扶持,所以医院的大型设备购买以及基础设施修缮等资金支出都是靠医院自行解决,这不仅提高了医院的负债率,而且使得医院在短时间内无法对现有问题进行解决而长期处在高负债的状态。

二、对医院财务、会计制度的强化措施

(一)加强信息化自动化建设,提供便捷简单化的数字核算

自动化水平的提高是推动新财务制度贯彻的重要动力,主要原因在于:一是修补了原有的信息管理漏洞,使得医院的收入与支出费用统计更加详细透彻;二是自动化能够高效率地利用医院信息,为减少医院成本、提高工作效率等提供了发展的契机。此外,还可以利用先进的自动化系统对医院的会计核算软件进行及时的升级,以实现医院之间的数据信息共享。

(二)割除陈旧的管理理念,实现良好的财务监督管理机制

对于财务人员的工作内容以及工作的标准,与传统的会计制度比较,新会计制度的要求相对更加严格。主要体现在:一是要求财务人员在工作时不仅要对相关数据进行核算,而且还要具有一定的管理监控能力;二是要求财务人员要定期的参加相关的培训工作,来提高自身的业务素质和工作能力。

(三)开展全成本核算,创造良好的经济效益

为了保证资产的真实性,核算医院总资产的时候要进行医院资产折旧费用的核算。而且,根据新会计制度的规定,为了明确医院的资产总值,必须按照折旧计算医院的总资产。此外,固定资产的财务管理工作较为繁琐,而且工作量极大,必须借助会计核算软件提高工作效率,推进工作进度。例如,在进行全成本核算的时候,通常采用的是多步式的方法,即首先将当期的各项收入减去各项支出后,最后得出的数额总和就是当期的利润。

(四)加强财务制度的审计监督和资金使用的时效性

审计作为一项重要的财务监督手段,近年来在医院的财务管理中发挥了重要作用。医院内部实施的固定资产考核机制和控制机制要按照规定的程序运行,有针对性地对相关的数据进行审查,例如使用评估的方法对财产的购置效益进行评判。此外,还要加强采购、稽查盘点的盈亏处置和卫生材料的发出和库存管理等,要及时发现固定资产成本的核算、低值易损成本的核算、卫生材料成本的核算等核算过程中出现的问题,并及时进行有效的监督。

(五)改革医院财务报表,顺应医院发展需求

随着经济的快速发展,经济活动更加趋向多样化和复杂化。在这种形式下,医院的发展趋势也在不断明朗化,但是与此同时,市场发展不稳定加大了医院的经营风险。所以为了降低医院经营的风险,原有的简单化的财务报表已经不能够满足使用者的需求,所以财务部门应该在原有的财务报表上增加医院经营成果的记录以及决策现金流等信息。而且随着计算机技术的日渐成熟,已经完全可以在财务会计管理中进行使用,不仅能够取代较为落后的财务报表,提高工作的效率,而且容纳的信息将会进一步增加,提高财务报表的使用价值。

(六)加强医院应付账款管理,降低医院资产负债率

应付账款是医院一项比较大的流动负债,主要体现医院在短时间内能够偿还债务的能力。降低应付债款的额度能够有效地减少医院负债的压力,所以医院可以设置二级账目进行细化管理。同时,为了降低工作人员在执行过程中出现人为差错的概率,可根据实际情况制定应付账款的流程。此外,医院在进行全局考虑的前提下,适当的调整应付账款的周期,周期的选择必须以医院实际的偿还能力大小作为基础,确保医院足够的流动资金支持运转。

三、结语

本文就新的财务会计制度在贯彻落实的过程中出现的问题进行详细的探讨,并根据实际情况提出解决问题的措施。目前经济发展态势迅猛,经济活动较之以前也更加多样化、复杂化,在这种情况下,医院的经营风险进一步增加,只有强有效的财务监督才能够降低这一风险,并保证所有的病患在新制度的执行下得到相应的优惠。我国是一个社会主义国家,医院大多是带有公益性质的福利机构,先进的财务管理机制能够有效地保证带有公益性的机构的成本得到良好的控制,并且能够保证资金的使用效率和时效性。

参考文献:

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企业的现金流量分为经营、投资和筹资活动现金流量,应该分析各项活动现金流量在总现金流量中是否合理。每家企业都有自己的发展历程,就规模和盈利来讲,都会有初创阶段、快速发展阶段、稳定阶段、成熟阶段和衰退阶段,企业处于不同的发展阶段,现金流量的分布是不同的。初创期企业由于经营活动尚未正式开展,获利能力差,经营活动现金流量水平低下,有投资需求且融资能力差,投资活动现金流量呈较大的流出,除股东投入外比较难有其他融资渠道。处于快速发展阶段的企业经营活动现金流入流出量均较大,这时公司投资需求也是比较大的,投资活动现金流出较大,企业已具备一定的融资能力,筹资活动现金流入亦较大。公司发展到稳定增长阶段时,业务稳定增长,经营活动现金流入量增加,除公司有新投资扩张项目外,投资需求减少,经营积累的净现金流可以偿还以往的筹资。当公司进入成熟阶段后,盈利水平稳定,公司可以积累稳定的经营活动现金流量,投资活动现金流量不大,筹资活动除支付给股东股利外无其他大项的收支。各个企业应当根据自己所处的不同发展阶段,合理安排各项经营、投资和筹资活动现金收支。为了追求最大限度的平衡和最大限度的现金净流入,保持现金流量的通畅,就必须加强企业现金流量管理,适时地对企业的资源进行合理组合配置。

改善企业的现金流量,首先还是要有稳定的收入,如果没有稳定的收入,管理现金将无从谈起。企业必须通过技术创新、产品创新等手段来扩大销售渠道,提高市场占有率,增加销售收入来提高企业经营现金的流入。同时通过优化产品结构、节约原材料、提高工作效率等手段来降低产品成本,合理安排期间费用以减少经营现金流出。通过财务制度的完善,提高现金流风险管理意识,严格控制应收款项和应付款项、存货库存占用资金等对日常活动的现金流影响重大的活动。

对于现金的控制,可以从加速现金周转,有效使用资金来加强管理。采取邮政信箱法和银行业务集中法加快现金流转,同时合理利用现金“浮游量”,在这段时间里,尽管企业已开出了支票,却仍可动用在活期存款账户上的这笔资金。在不影响信誉的情况下尽可能推迟应付款的支付期和采用汇票付款等方法延期支付账款。企业可根据风险与收益权衡原则选用适合企业自身特点的方法加速现金周转,推迟支付现金。

对于应收账款的控制,首先,制定符合企业实际情况的信用标准,针对不同信用等级的客户给予不同的信用条件,加强赊销业务的审批,严格控制发货程序。对新客户要尽量先收款后发货,随时记录客户的付款情况。对于信用好的老客户,可根据实际情况准许一定的信用额度,并严格在信用额度内操作。针对客户违反信用条件,拖欠甚至拒付账款的情况,采取相应的收账策略与措施,同时考虑催收成本。建立相应的销售考核机制,让业务部门对赊销及收款过程负完全责任。对于企业的销售人员以销售业绩作为考核指标的同时,也要将应收账款周转率同个人的收益挂钩,鼓励其采取多种渠道,多种方式,达到降低应收款目的。

对于应付账款的控制,合理利用信用期,推迟应付款的支付。但应付账款也并非占用越多越好、期限越长越好,确立应考虑放弃折扣的成本、信用损失对以后业务的影响因素,在尽量合理利用销售企业的信用期与保持本企业良好的信用之间寻找平衡点。通过对应付账款的控制,使现金支付时间恰到好处,提高现金使用率。

加强对存货的管理。存货是企业一项重要的实物资产,占企业资产总额的比重较大,存货量的高低,直接影响企业存货周转率和现金使用效率。首先,企业应严把采购关,制订科学合理的经济进货批量,确定再订货点、订货提前期和保险储备,节约采购费用,对生产部门实行定额、定时的材料供应,既保证生产需要,又减少原材料资金占用。其次,规范企业的生产流程,加强技术创新,提高材料使用效率,本着节约的原则减少材料消耗,提高生产效率和产品质量,实现生产环节资金占用的最低化。最后,采取灵活的销售政策,畅通销售渠道,减少产成品资金占用。总之,要合理规划企业的产供销过程,使从原材料采购到产成品销售每个环节都能紧密衔接,减少库存,消除浪费,从而降低成本,提高现金利用效率。

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药品是医院为开展正常医疗业务工作,用于诊断、治疗疾病的特殊商品,是医疗业务工作中必不可少的物质保证和重要手段。医院在财务管理中应把对药品的核算与管理,作为医院内部控制制度的重点来抓。笔者就医院药品的核算与管理问题,提出一些切合实际的观点及操作方法,与业界同仁共同探讨。

一、药品的管理

为加强药品的管理,堵塞药品采购环节的漏洞和不正之风,应成立药事委员会,由一名院长具体负责医院的药事管理,成员由采购员、药房主任、主管业务院长组成,药品管理应严格按照《药品管理法》、药品价格政策和职工基本医疗保障制度等有关规定,按照《医院财务制度》及《医院会计制度》进行核算与管理,并遵循“计划采购、定额管理、加速周转、保证供应”的原则。为了管理与方便患者,设药库与开架式门诊药房和病区药房。

(一)金额管理、数量统计、实耗实销

要按规定实行“金额管理、数量统计、实耗实销”的管理办法。药房须设立库存药品明细账、本月药品消耗汇总表、本月领用药品汇总表、盘点清册及未付款进药明细表等。对特殊药品管理实行单独保管重点统计。建立处方管理,药房每天设专人统计药品处方消耗,实行实耗实销。月底编制“药品处方与金额汇总表”,作为消耗、内部核算及考核工作量的依据。药房坚持月底进行药品盘点,倒挤消耗,编制“药房药品消耗统计表”,并保证处方统计消耗与实物盘点消耗一致。如遇不一致情况,及时查找原因做出处理。这样做改变了以往以领代报、以存代销的局面,可以真实地反映药品进、销、存的动态情况。

(二)计划采购、定额管理、加速周转、保证供应

药剂科应根据历年药品消耗情况,在保证需要以及掌握市场供应的情况下,编制药品采购预算,实行计划控制,确定合理的药品储备定额,并实行药品有效期管理。适时监控药品库存数量、库存结构及失效期。

(三)药品的购入和领用必须建立健全出、入库制度

购入药品必须验收入库,填制一式三联验收单,药房支领药品要填制支领单。严格内部控制制度的执行,采购人不能同时担任验收人。财会应及时与药库、各药房对账并盘点,因为盘点是发现管理漏洞的有效途径。做到账账相符、账实相符、账卡相符,对盘盈、盘亏要查明原因,按规定及时进行账务处理。

(四)药品零库存管理

药品“零库存”管理可使库存压缩到最低限度,从而减少因库存量大而占用较多的流动资金。通过少量、多次的药品采购来减少药品库存,加速药品资金周转,提高资金使用效率和盈利能力。

二、药品会计核算办法

《医院财务制度》规定医院药库、药房药品统一按零售价计价。

(一)购入药品时

采购员将发票与验收单一同交财务审核、付款。按当月付款进药进行核算。借记:药品――药库药品;贷记:银行存款,贷记:药品进销差价,让利部分贷记:其他收入。对于赊销药品业务,月底由保管员将当月购进未付款的药品验收单按供药单位分西药、中成药、中草药进行汇总,填制“药库未付款进药明细表”与验收单一并上报财务部门。格式如下:

会计对验收单与明细表复核无误,在验收单上签章返回药库,按零售价借记:药品――药库药品,按进价贷记:应付账款――某医药公司,按差价贷记:药品进销差价。待付款时,会计核对发票与验收单后,借记:应付账款――某医药公司,贷记:银行存款,让利部分贷记:其他收入。这样,财务可以随时与药房、各医药公司进行外欠款对账,也控制了进药环节的不正之风,形成了财务结账与采购员的互相牵制。

(二)药房支领药品时

财务部门根据药房支领药品汇总表及支领单,核对无误,借记:药品――药房药品,贷记:药品――药库药品。

(三)月末结转销售药品成本时

财务根据药房上报的两张药品消耗统计表核对无误,计算药品综合差价率、结转药品销售成本,借记:药品支出――药品费,借记:药品进销差价,贷记:药品――药房药品。计算药品销售成本的方法通常有两种。第一种,按药品综合差价率计算:药品综合差价率=本月药品进销差价期末余额/本月药品期末余额×100%;药品销售成本=当期药品销售额×(1-综合差价率);第二种,按药品综合加成率计算:药品综合加成率=药品进销差价期末余额/(药品期末余额-药品进销差价期末余额)×100%;药品销售成本=当期药品销售额/(1+综合加成率)

(四)药品的价格调整

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关键词:报告业务;会计记录

中图分类号:F275 文献标识码:A

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通过资源整合,财务共享服务中心将对资源进行更有效的分配,避免了在原先传统的分散处理模式下资源闲置的现象。由于财务共享服务中心解决了企业所面临的共同问题,在为企业提高效率、优化运营的同时,令企业专注于核心业务的拓展,因此近年的发展格外迅速。

给财务管理带来的变化:财务会计与管理会计的分离,是现代市场经济条件下企业财务管理的必然趋势。从职能上看,财务会计工作主要是账务处理,对它的要求是真实客观地反映企业经营状况,并符合各项规章制度的要求;管理会计主要涉及企业理财,即为资金的筹措和运用提供决策依据。在共享服务中心模式下,与决策成功相关性较低、重复度高、工作量大的会计核算工作被集中起来统一处理,使财务会计与管理会计的分离成为可能。

如何推进财务共享服务:作为一种新型的管理模式,共享服务的本质是由信息网络技术推动的运营管理模式的变革与创新。在财务领域,它是基于统一的系统平台、ERP系统、统一的、会计核算方法、操作流程等来实现的。建立共享服务既是机遇也是挑战,任何新生事物都面临巨大的挑战,财务共享服务也不例外。财务共享是基于提高工作效率及成本效益两方面考虑而实施的,要成功地实施共享服务,如下因素非常关键:

(一)实施共享服务成功的最重要因素是有效的管理创新和思维方式的改变,这需要高层管理人员、基层经理和工作人员强有力的支持。

(二)共享服务在技术上要有统一的系统支持。

(三)财务共享服务中心作为一个独立的运营实体,需要有一个非常好的商业模型,即使是内部的一个事业部门,也需要一个内部结算体系。

管理是门艺术。任何先进的管理方法都要和自己公司的实际情况结合起来,变成适合自己的方法,才能发挥其最大效用。对财务共享服务中心这种模式,企业也应取其精华,去其糟粕,最大限度地利用这种模式获得增值。

处理流程:“财务共享服务”模式具体运作通常为:公司选址建立“财务共享服务中心”,通过“共享服务中心”向其众多的子公司(跨国家、跨事业部)提供统一的服务,并按一定的方式计费,收取服务费用,各子公司因此不再设立和“财务共享服务中心”相同功能的部门。最典型的服务是财务方面账务处理的服务,称为“共享会计服务”,是一种以事务性处理功能为主的服务。还有一类“共享服务”以提供高价值的专业建议为服务内容,如税务、法律事务、资金管理等。从原理上来看,财务共享服务中心是通过在一个或多个地点对人员、技术和流程的有效整合,实现公司内各流程标准化和精简化的一种创新手段。通常在财务共享服务中心的业务按循环可以分为总账、应付账款、应收账款和其他四大类。下面以财务共享服务中心的应付账款业务循环为例来介绍财务共享服务中心的运作流程。

在财务共享服务中心内,应付账款循环一般设有三种职位:出纳,负责共享服务中心所有本外币付款;员工报销专员,审核负责所有员工日常费用;供应商付款会计。在财务共享服务中心的应收账款循环通常可以分为申报、审批及入账和付款三大块。

技术支撑需求:财务共享服务中心模式虽然具有许多优势,但这种模式并不适合于所有的企业,其有效运行需要强大的信息系统、管理模式和员工素质作为技术支撑。

第一,信息系统支撑。财务共享服务中心模式下,远程财务流程需要建立强大的网络系统,需要强大的企业信息系统作为IT平台。只有利用现代的IT技术,才能使企业集团的财务共享服务真正落到实处。

第二,管理模式变革。财务共享服务模式,不是财务部门发起的,而是随着企业、集团公司的管理变革而产生的。企业必须站在战略的高度上,进行自身的管理变革,在变革中寻求突破。

第三,财务组织变革。在共享服务模式里面,必须进行财务组织结构的深度变革。管理变革以后,要求财务部门高效多维度提供信息满足企业管理与发展的需求,而传统的分权式或集权式财务架构无法完全满足这些需求。

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关键词:企业网银 网银支付 财务制度

一、企业财务制度的理论内涵

企业财务制度是一套发现、违反和保证遵守的财务规则和条令程序,一般要结合激励约束制度并由高层管理者强制执行才可以实现其降低财务契约方间的成本,控制道德风险和逆向选择,协调由两权分离产生的利益冲突等职能,主要是为方便人们组织财务活动、处理财务关系。企业财务制度根据制定主体的不同,一般分为两个层次:一是由国家政府或财政部直接制定或者制定的企业财务制度相关法律条文或规章;二是从微观角度讲,是由各企业所有者或管理者依据宏观财务相关法律法规、企业财务制度等的要求和企业自身经营管理特点制定的,处理企业内部在财务方面的责、权、利关系,规划和选择财务管理工作的规则、方法和程序的财务规章。本文中所探讨的企业网银支付对企业财务制度带来的变化主要集中在微观层面,企业财务制度也可作为微观企业个体自发需求的内部财务控制制度,若以管理环节为标准,具体又可分为财务预算与计划制度、财务控制与分析制度、财务考核与评价制度等,强调其对企业的日常财务活动所产生的影响。此外,本文也将借鉴西方公司财务理论的内容体系,将具体企业财务制度根据其功能分为筹资制度、投资制度、成本费用开支制度、收入制度、利润分配制度等,并对企业网银支付产生的影响具体分析。

二、企业网银发展现状及其优势分析

根据中国金融认证中心正式对外了最新的《2008中国网上银行调查报告》中可以看出目前企业网银在中国的发展及其迅速,使用企业网银的用户大幅提升,比2007年增长了10.3个百分点,截止到2008年底全国企业网银用户的比例达到42.8%,其中活动用户比例为39.4%,呆滞用户比例为3.4%;活动用户使用网银的频率比较高,每周至少使用一次的比例高达75.8%,每月至少使用一次的比例更是高达96.9%;将近60%(59.4%)的活动用户使用网上银行替代了超过一半以上的柜台业务,各大银行纷纷抓住这一未来发展趋势大力改进其安全认证系统等硬件措施并提供多元化业务,切实以顾客需求打造企业网银品牌,使企业网银与传统银行相比产生了巨大的优势。

第一,企业网银具有成本竞争优势,银行无需众多分支机构、营业网点、设备铺置及从业人员就可以通过计算机和网络提供多元化的服务,通讯费用低廉,降低成本,对于企业来说,通过企业网银操作节省交易成本、往返银行或排队等候,也避免了繁琐的纸质程序,便捷、快速、准确率高,对于企业资金运营产生重要影响。

第二,企业网银的成本优势使银行竞相提供差异化的优质服务,使企业从中获得高服务质量,如企业网银提供的服务没有时间及地区性的限制,比营业网点更标准、更规范,同时还可以实现在银行各类账户信息的查询,及时反映企业的财务状况,为客户提供多种形式的交易服务,包括开户、转账、信贷、外汇交易、股票买卖等业务,不仅仅是将传统业务延伸到网上,更提供众多个性化服务,切实为企业的资金安全及理财提供帮助。

最后,企业网银的发展除对企业产生影响以外,还具有很强的社会外部正效应,企业网银与在线支付产业密切相关,其价值链上的上层应用服务,如工商、税务、质监等政府管理部门的电子政务系统,包括反逃税监测分析系统;中央人民银行的反洗钱监测分析系统、征信系统等可以对往来资金的实时监控,这样不仅可以规范企业的经营行为还可以减小银行对于企业贷款前期财务审批及贷后监管的压力,还可以使得税务机关、外部审机构及其相关法律部门的的稽查压力减小,更减少洗钱、挪用企业资金等犯罪活动的产生,使信息更加透明、对称,并创造良好的企业金融环境。事物往往具有两面性,企业网银也不可避免的具有一定的缺陷,如最重要的安全问题就是制约其发展的软肋,本文的阐述基于企业网银支付的优势及未来网络技术的发展对于安全问题的克服,并进而论述其已经或将要为微观企业财务制度带来的变革。

三、企业网银支付对于企业财务制度的外部性分析

企业网银支付作为企业新时代的支付结算方式不仅便捷了企业的应收、应付账款的管理,并且在解决企业短期贷款需求、订单管理、绩效考核、杜绝资金挪用及会计舞弊和提高会计信息质量方面产生强势外部性。

(一)短期资金筹集方面

筹资制度是对财务人员在从事筹资工作过程中所应遵守的规范或标准,具体包括确定合理的筹资规模、选择恰当的筹资时机、优化资本结构、防范筹资风险等。针对企业的资金筹集,银行提出了更方便快捷的方式,如工商银行提供的网贷通,就是与小企业(含微型企业)客户一次性签订小企业循环贷款合同,在合同规定的额度和有效期内,客户通过网银自助进行循环借款合同项下提款和还款的贷款业务,最高额度1000万元。这不仅解决了企业的资金需求,还便于企业进行营运资金管理,使其可以保存较少的现金,更好的利用资金的时间价值,在资金的需求上也能更好的把握资金的筹集时机,从而降低资金成本,并保证资金链条的安全。

(二)往来账目管理方面

企业网银支付对于企业往来账目的也具有较强正外部性,首先在应收、应付账款管理方面,企业网银实时、便捷,还可以瞬时查询企业的现金账户及存款账户的余额,方便进行资金结构的管理;其次在凭证的管理方面,企业网银可以实时、多次下载收付款凭证,时间准确、不能造假,避免了目前账目管理方面出纳人员张张凭证都要审核,业务量大;原始凭证丢失、出现重复打款等问题,同时还可以缓解企业财务信息系统的压力,对于手工做账的中小企业或者财务软件不适合企业特点的企业提供了统一的账面管理口径,如网银版银企互联就将工行企业网上银行系统和企业客户的ERP系统相连接,企业可以直接通过财务系统的界面就享受工行账户信息查询、下载、转账支付三大类服务,也可根据需要自行在其财务系统中定制更多个性化功能,此外由第三方提供的凭证还可以作为解决后期可能经济纠纷的法律依据;再者开通企业网银的批量付款功能,实现工资及福利的,减轻了企业会计及出纳人员的工作压力,也杜绝资金发放过程中的各种摩擦;最后通过企业网银查看往来账的应收和预收情况,可以更好的了解客户的信用状况,便于进行赊销管理,也可以在第一时间通过企业网银知晓逾期付款的客户,查找原因并进行催收。

(三)绩效考核及财务目标方面

企业网银支付辅助企业的订单管理及绩效考核,根据预收款项,企业可以明确季度或者年度的订单量,并依据合同时间进行生产分配;通过每期将应收款项的到账额度与每位业务员的应收账款额度进行实时比较,便于对其进行绩效考核和绩效工资的计算和发放。其次,这使得企业的财务目标也更加明确,财务部门不应将全部精力放在会计核算上,通过企业网银系统的辅助作用,财务人员可以将营运资金管理看清一些,而将精力运用在投资分析、预算编制等方面。

(四)内部财务控制

借助企业网银支付系统,企业不仅可以更好的实现营运资金的管理,降低财务风险,还弥补现行企业财务制度规范的不足,如企业并购、企业财务重整、对外捐赠、对外担保等新发生且需要加强管理的经济业务实现内部财务控制,既做到企业内部风险的防范,又可以使企业在处理这些经济业务时有据可查;其次企业通过网银支付系统或者网银银企互联,企业账目上的每一笔资金都可以及时、快速、准确的查找用途和去向,避免了内部人员违规操作挪用资金的现象发生,同时企业还杜绝了会计舞弊、保证了会计信息的真实性,从而提高了财务报表的可信度,利于增加投资者的信心,进而促进企业长远发展并形成良好的财务文化。

四、结论

企业网银作为一种新生事物、挑战传统银行和企业日常的财务资金管理模式,随着科学技术的提高和网银支付安全性的提高,更多的企业用户加入到企业网银的使用行列中来,企业网银多元化的业务难免不对企业的微观财务制度产生重要影响,网银支付优势的凸显使得财务信息更加透明,并可以实时跟踪,笔者也透过短期资金的筹集、往来账目的管理、财务目标规划、绩效考核和内部财务控制几个方面结合具体的企业网银业务对其外部性进行阐述,大致说明其给财务制度执行带来的变革。

参考文献:

[1]龚洪文,企业内部财务制度的主要内涵,财会月刊,2005年第3期

[2]曲涛,韦精学,企业网银助力财务转型,首席财务官,2009年第5期

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一、货币资金内部控制的概念

货币资金内部控制是指,公司为了提高货币资金使用效率,预防货币资产的贪污舞弊和保护货币资金的安全性和完整性而建立的在全公司适用的控制和安排。货币资金的使用效率高低和是否能保证完全完整对企业而言意义重大,如果货币资金内部控制体系存在缺陷,公司将可能会遭受巨大的损失。

二、新形势下货币资金内部控制的目标

在新形势下,货币资金内部控制的目标主要是确保货币资金的安全、合法、完整和时效,使企业收益达到最大化,主要有以下四点:

1、确保货币资金的安全性。建立、健全良好的货币资金内部控制制度,防范和杜绝贪污、挪用、舞弊和诈骗犯罪的发生。

2、确保货币资金合法性。货币资金的内部控制制度要符合国家货币资金管理的相关法律规定,主要是审核货币资金的来源和支出是否符合国家货币资金管理的相关规定,涉及外币的,还要检查是否符合国家外汇管理局的外汇收支政策。

3、确保货币资金的完整和时效性。仔细检查企业销售商品以及其他相关收入应收到的货币资金是否已全部到账:(1)要预防应收账款和其他应收款未及时全部或部分收回,成为坏账,给企业造成一定程度的经济损失;(2)要防止有人暗中截取公司的应收账款,出现客户已支付货款,而企业未收到货款这种情况;(3)要防止因为应收账款未及时收回,会给企业带来财务利息的损害。仔细检查购买材料和其他支出的货币资金是否及时支付:(1)要防止有人暗中截取企业的应付账款,出现企业已支付货款,而供应商尚未收取的这种现象,从而影响企业的信誉和与供应商建立良好的合作关系;(2)要检查企业应付账款和其他应付款是否及时支付。有的供应商未在合同约定的期间收到货款,则会收取一定的利息,这会给企业带来一定程度的经济损失。

4、确保货币资金的收益最大化。企业在新形势下,利用网络这个工具,合理统一调度货币资金,使货币资金能充分地发挥其效用。同时,闲置的货币资金利用网络上的理财工具,参与各种理财投资,从而使其收益达到最大化。

三、货币资金内部控制的原则

不管是在什么样的环境下,企业要想制定适合自身实际需要的内部控制制度,必须要遵循一定的原则,这样才会使企业在实际应用中减少犯错的概率,使其在执行企业内部控制制度时不至于出现各种不必要的问题。下图充分展示了制定货币资金内部控制须遵循的原则。

四、新形势下货币资金内部控制的方法

新形势下货币资金内部控制主要在以下几个方法:

货币资金预算控制方法。在企业现阶段生产经营情况、未来的生产计划的基础上制作出货币资金的预算,明确企业货币资金的用途,有效地控制货币资金的流入与流出,使货币资金的作用得到充分发挥。在充分利用财务杠杆的情况下,企业利润达到最大化。

授权批准控制的方法。分层次管理企业的日常经营活动。每个审批人根据国家相关法律法规和企业的财务制度,在授权的范围内审批,不可以越级审批,经办人按审批后的结果办理货币资金结算业务。程序如下:(1)远程支付申请。用款人在用款前,需向财务部门通过邮件方式提交支付申请,包括部门、用途、金额、支付方式及支付期限,并附上相关的单据的扫描件。(2)复核。财务部收到支付申请邮件后,复核票据是否合理合法、金额计算是否正确、费用发生是否在预算范围内、授权批准是否在批准权限内、相关手续是否齐全等。(3)审批。审批人在其批准权限内审批。如果支付申请不符合规定,审批人有权拒绝批准。通过邮件方式进行支付申请确认或拒绝。(4)支付。出纳根据手续齐备的支付申请,进行网上支付。远程支付申请在规定期间内,把原始单据快递给财务部门,作为记账凭证的依据。

相关岗位职责分离。出纳不可以兼任收入、支出、费用和债权债务账务的登记工作,不可以兼任会计档案的保管工作,更不可以兼任盘点和稽核工作。

审核和盘点控制的方法。专人负责审核货币资金收付的相关业务,特别是对大额的货币资金的支付要重点审核,确保其合理合法,保障货币资金正常运作。财务经理必须不定期对货币资金进行盘点, 防止出现贪污、挪用等舞弊行为的发生。

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    媒体报道,浙江民营企业融资难的问题显得十分突出,许多企业资金紧张、周转不灵、出现筹措工资和货款困难的现象。企业的资金占用,大头在于销售环节、存货环节和投资环节。尤其是民营企业,现在普遍感觉到资金紧张,其原因往往在于销售资金管理不当、货款被客户拖欠占压,财务账面现金流量和存量持续减少,而同时,如果存货环节也出现控制不当,则导致筹措日常支付资金(如工资、应付账款等)的能力不断下降,体现在企业财务的资产负债表上面,相对于销售额来讲,现金库存减少和应收账款过于庞大。

    企业容易出现两个问题,一是不顾实际能力扩大投资,尤其是还没有做稳主业就大搞多元化的企业,实际上离资金链断裂已经不远了。在外部环境突变的打击下,可能倒闭都是迟早的事情。如在金融危机中倒闭的一些著名企业和最近温州出现的企业倒闭和老板“跑路”风波,实际都是因为内部管理不善或利润低而对外积极扩张,同时外部资金来源断裂造成的。二是资金回笼管理不善。这些企业的问题实际来自内部管理,因利润率低,资金管理不当,货款回收有问题,资金占压在销售环节和客户手中,这时才需要外部资金支持,比如银行贷款甚至高利贷。如问题得不到解决,一旦发生内部现金流枯竭,外部条件变化,不能供给资金的情况,企业的变故就发生了。比如,有的企业的应收账款达到月销售额的3~5倍,坏账现象也频繁发生。而商业上一般支付条件或合同支付条件通常是月结或2个月结算,最长的像零售行业的结算惯例也是3个月。而这些企业的应收账款规模往往超出正常水平的一倍以上,资金都在客户手上,自己的资金就紧张了。应收账款高企,导致支付能力不强、资金紧张、周转不灵和所谓资金链断裂等。

    因此,企业加强自身的销售财务管理、改善自身“造血功能”,对于预防资金不足、发生资金链断裂的风险非常重要。本文就以在民营企业工作的经验作为依据,从财务管理的角度论述销售财务管理和资金回笼对企业资金周转的影响、解决方案和企业销售政策的制定。

    二、销售管理不当带来资金链紧张

    笔者在多家外资、民营企业工作,负责财务管理达20年,经历了所谓“黄金20年(20世纪90年代至21世纪初)”,发现民营企业个体的发展变化,结合有关报表看,有如下普遍特点:

    1.企业创业之初,往往凭借高额利润率和可靠的市场订单为基础,资金积累和资金周转快速有效,创业者很少或几乎不需要投入垫付资金,更不需要银行等外部资金支持,资产负债表简单、“洁净”,资产总额不大而现金存量大,负债部分只有应付账款项目。通俗说就是“不缺钱”,对于销售账款的回收管理很随意,觉得客户拖欠一下货款问题不大,自己能够承受。

    2.几年后,由于市场竞争的激烈和透明化,原先的高额利润率迅速降低,客户拖欠账款的规模和时间越来越恶化,经营者感到资金支付的压力越来越大。资产负债表上的资产总额看上去很大,但现金存量越来越少,应收账款和应付账款都越来越大,资金周转困难,经营者对于客户拖欠货款感觉很为难,但又很无奈。

    在笔者工作过的企业和平时接触的同行及企业,几乎都经历过这种创业早期“不缺钱”,如今资产身家庞大,但经常为“钱”发愁的变化。这些企业,从财务的角度看,实际上就是企业利润率从高到低、应收账款发生从低到高的变化的过程;从管理的角度看,就是对销售和客户管理自始至终松懈,过去是由于资金充裕、“无所谓”,现在则是由于利润率降低、生意难做,不敢“得罪客户”;从资产负债表的角度来看,则是由于以上原因,账面现金流量和存量发生从高到低的变化,从而资金充裕状况发生极大改变。

    企业利润率从创业初期的高位下降,销售财务管理不当,应收账款规模庞大,是当前民营企业资金困难的重要原因,需要银行等外部帮助是其结果和解决手段。当年资金充裕的时候,管理好坏无所谓,现在资金越来越紧张,却不敢管理了,怕得罪客户。有统计表明,企业创业5~8年是持续发展的一个关键时期。笔者也发现,很多企业创业的前3~5年往往利润率高、资金充裕,因而对于管理很松懈,但往后几年,开始发生利润率降低、客户拖欠货款越来越严重、经营者想提高管理水平却受到很多牵制的现象。

    我国的银行体系是为国有制经济体系设计的,尽管20年来一直在不断向民营私人经济开放,但银行体系真正行动起来、面向民营私人经济服务还是近5年的事情,自然还很不足,基本上不管企业的经营资金需求,只满足部分投资需求。所以,笔者观察到,上述企业资金面由一开始内部很宽松到不断紧张,变成需要外部支持的过程其实非常普遍,过去民营私人经济都是依靠自身积累运转,银行金融体系是基本上不给予支持的。现在,一方面民营私人经济规模壮大、固定资产投资或对外投资规模扩大,资金需求多,另一方面,内部管理尤其是销售财务管理不足,资金大量占压,导致日常周转都出现困难,更遑论投资资金需求了。

    三、制定销售政策,规定客户账期和信用额度

    为了做好销售财务管理,企业有必要制定明确的销售政策,作为销售部门和财务部门共同做好销售财务管理的政策依据。很多企业就是没有这方面的管理意识,两个部门对于客户管理、销售管理、应收账款管理等非常松懈。销售人员多半认为只要发了货,迟早能够收回货款,在客户明显超期或超信用额度的情况下,倾向无节制地发货,不考虑风险,导致客户无成本地拖欠账款,企业应收账款规模越来越庞大,资金周转日益困难,最后难以解决。而财务部门,则由于人员的素质水平不一,有的企业财务部能够比较好的行使职责,主动控制客户账款期限和信用;有的企业财务人员则完全不具备这种管理意识。即使财务人员具备管理意识和主动性的,其管理效果也取决于经营者对此问题的认识,如老板或高层管理者不重视这个问题,则情况往往变成了财务部与销售部门之间的“博弈”,谁的主动观念更强、性格更强、部门地位更高,往往决定了经营者按谁的意见办事。

    这种没有统一的销售政策,只靠部门“博弈”解决问题,是民营企业的普遍现象。在此条件下,多半是销售部门赢得优势,因为老板往往倾向于听取销售部门的意见。因此,也就出现了上文说的现象, 企业创业的初期,有可靠的订单、利润率高、资金积累和周转效率高,因而忽视管理,不了解制定销售财务政策和持之以恒地执行销售财务政策的重要性。企业发展到一定程度后,占据销售额大半的“老客户”越来越难以管理,价格降低、账期越拖越长,加上新客户开发不力等等,等到经营者发现需要管理好客户的拖欠问题时,才发现最好管理的时机已经失去,这时再想强化客户管理,就面临一个问题,是要留住所有客户呢,还是坚决按账期和信用额管理,以期淘汰不良客户或潜在风险客户,改善自身的财务状况和资金面的安全?管理不善的企业,往往倾向于留住所有客户,不分优劣。

    企业制定销售政策的内容包括:客户的分级和级别评定;按照客户级别授予的账款期限或信用额度或两者综合的指标;以客户账期或信用额度为基础的发货控制标准;当客户出现逾期或超信用额的时候,是否继续发货或采取其他措施的程序;不断开发新客户,以备取代信用不良客户的措施;是否可以通过账款折扣的方式刺激客户回款,账款折扣的条件和财务限度如何?是否向客户收取账款和信用额度违约金?怎样收取?积极开发客户,不要让极少数客户占据企业销售额的大半,从而有可能左右公司的财务决策,也不能停止开发新客户,从而老客户当中的不良客户有可能左右公司的财务决策。其他财务上必要的措施政策等。

    四、销售财务管理的任务和方法

    实际上,对于企业正常经营运作来讲,必须自始至终保持有效的销售财务和应收账款管理,而不论企业处于什么阶段或者资金是否紧张。以笔者多年的经验感到,只有加强管理,才能有效防范客户拖欠账款甚至坏账。有效的销售财务和应收账款管理,辅以不断开发新客户,也可以达到筛选、淘汰不良客户,集中资源服务优质客户的效果,不必过多担心得罪客户的问题,即便因此而得罪客户,也肯定是不良客户和潜在风险客户。

    销售财务管理的任务,就是通过财务管理的方式干涉销售过程,加强销售货款与应收账款的回收,加强客户关系和客户信用管理,从而保证企业的资金周转和生产经营正常运行。

    那么,销售财务管理、客户货款的回收是否有什么“诀窍”,来保证企业资金正常运转呢?老板、销售人员、财务人员都对这个问题感兴趣,笔者经验就是,销售财务管理的方法没有诀窍,靠的就是持之以恒做好基础管理工作:

    1.首先公司要有明确的销售财务政策,对客户关系、应收账款的期限、给予客户的信用额度等作出规定。尤其是应收账款的期限和客户信用额度,应作为基本的销售财务制度,财务部和销售部门应共同遵守执行。

    2.开发客户、签订合同lunwenshop.com 北京写作、销售发货的时候,都要向客户申明公司的货款回收期限或账款限额(即给予客户的信用额度),坚持这样做,甚至每次发货的时候都要这样做。必须培训销售人员,规范销售人员的工作方式。

    3.财务部应当做好客户的应收账款明细账和每月对账工作。详细记录每个客户的每笔销售发货与收回货款的情况,并按月结账,坚持每个月与客户对一次账。对账由财务部专人负责,每个月大致固定的时间,把对账单发给客户,要求客户核对无误,然后签字回复。必要时,对客户讲明,对账不等于是催款,只是核对双方往来而已。但显然,自己一方对于客户账款的管理含义自然包含在其中。

    4.定期或提前提醒客户,他的货款的期限、所欠货款的多少,希望客户准备好付款,不要忘记。比如,每次发货的时候告诉对方本笔货款和上次的货款的到期日期,或者提前告诉客户现在离约定的支付月结货款只有多少了等等。这个工作,应当由销售部门、业务人员和财务部在各自的职责范围内完成,企业管理层对此要有明确的要求。

    5.一旦客户欠款逾期或超过信用额度,就要毫不犹豫地催收,不要怕得罪客户。只有严格按照双方的约定或合同规定进行管理,才能赢得对方的尊重,淘汰不良客户,预防和控制客户风险。当然,为了维持一定的客户关系,有时候也可以和客户“做交易”,即以继续供应一定数额的货物为条件,换取客户支付前款,但这样的供货最好不要超过到期应收的欠款金额。

    6.有效控制超额发货的风险。企业对于客户拖欠货款后,是否还继续发货、维持销售关系,要有明确规定,要注意平衡客户关系和控制风险的要求。一般财务部门会倾向于停止发货,销售部门则倾向于继续发货,要注意继续发货则要求客户立即支付前款作为条件,而且发货数额决不能超过要求客户支付的金额。

    7.对于连续两月或两次以上拖欠货款的客户,要立刻启动信用调查,确定客户是暂时遇到资金困难,还是已经陷入危机,从而确定己方是否要启动追款程序和停止双方销售关系。

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一、新《高等学校会计制度》变化

与原有的高校会计制度相比,新制度的科目设置和体系更加科学规范,增加了会计信息的相关性、有用性和报表的可读性,从而更适应政府公共财政体制改革和高等教育体制改革的需要。新制度的变化主要体现在以下方面。

(一)进一步完善了权责发生制的核算内容,使会计要素计价更为科学 新制度增加了“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“应付账款”、“预收账款”、“其他应付款”、“长期应付款”等权责发生制核算科目,对原有的“应收及暂付款”、“借出款”和“应付及暂存款”科目进行了细化。增加了“应付职工薪酬”科目,使职工薪酬的核算更符合配比原则。“应缴税费”科目的设置进一步规范了原有的“应交税金”科目,使反映内容更为完整。新增“累计折旧”和“累计摊销”科目,作为“固定资产”和“无形资产”科目的备抵科目,使资本性支出递延摊销到相应的收益期,真实反映了资产的价值。这些科目的完善,进一步对收付实现制进行了修正,使会计要素计价更为科学。

(二)进一步区分了要素项目的流动性,使会计反映更为准确 新制度进一步区分了要素项目的流动性,将原有的“对校办产业投资”、“其他对外投资”科目划分为“短期投资”和“长期投资”科目,分别核算1年以内(含1年)的投资和超过1年的投资业务;将原有的“借入款项”科目划分为“短期借款”和“长期借款”科目,分别核算1年以内(含1年)的借款和超过1年的借款业务;将资产占用的金额分为“事业基金”、“专用基金”和“非流动资产基金”科目,分别核算高校拥有的非限定用途净资产的金额、按规定提取或设置的净资产金额和长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产的金额。经过区分,使会计反映更为准确。

(三)增加了“待处置资产损溢”会计科目,使资产处置更为规范 新制度增加了“待处置资产损溢”科目,核算高校待处置资产的价值及处置损溢。主要内容有:按规定报经批准予以核销的应收及预付款项、长期股权投资、无形资产;盘亏或毁损、报废的存货、固定资产;对外捐赠、无偿调出存货、固定资产、无形资产;转让(出售)长期股权投资、固定资产、无形资产等。高校处置资产时,应将相应资产的价值转入“待处置资产损溢”科目,报经批准后再转销。一方面使资产处置更符合程序,另一方面完整地反映了资产的处置过程,使资产处置更为规范。

(四)增加了基建账套并入“大账”的会计处理,使会计信息更为完整 新制度取消了“结转自筹基建”科目,规定高校的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算,同时至少按月并入“大账”的相关科目。这样就解决了原制度下学校“大账”反映经济业务不全面的问题,使会计信息更为完整。

(五)收支科目的设置更加科学规范,使会计核算更为清晰 新制度将原收入科目的“教育经费拨款”、“科研经费拨款”和“其他经费拨款”合并为“财政补助收入”科目,将原支出科目的“教育事业支出”和“科研事业支出”统一为“教育事业支出”、“科研事业支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“离退休支出”等五项支出,并增加了“其他支出”科目,与“其他收入”科目对应。收入科目区分财政、非财政类,财政类分为基本支出和项目支出,非财政类分为专项资金和非专项资金;支出科目区分基本支出和项目支出,基本支出分为财政资金、其他资金,项目支出分为财政资金、非财政资金和其他资金。“经营收入”仍与“经营支出”科目对应,按类别、项目进行核算。这种设置明确了各类资金的性质,将财政、非财政类,专项、非专项类,经营、非经营类资金进行了界定,使会计核算更为清晰。

(六)进一步区分高校业务结果,使各类资金性质更加明确 新制度进一步将高校业务结果分为“财政补助结转”、“财政补助结余”、“非财政补助结转”、“事业结余”、“经营结余”等,对财政、非财政类,专项、非专项类,经营、非经营类资金的运营结果进行了界定,与收支科目的设置相呼应,使各类资金的性质更为明确,会计信息更加清晰明了,增加了报表的可读性。

(七)会计报表增加了校内独立核算单位收支合并及附注的规定 新制度规定在年度收入支出表中,将各校内独立核算单位的收入、支出并入报表。对于具有后勤保障职能的校内独立核算单位,应将本年收支相抵后的净额并入“其他收入”项目金额;对于不具有后勤保障职能的其他校内独立核算单位,应将其收入、支出并入报表相应项目,并抵销高校内部业务的影响。会计报表还增加了附注内容,规定了有助于理解和分析报表需要说明的重要事项。这些规定增加了报表的有用性。

二、新旧《高等学校会计制度》建账衔接

(一)主要会计科目衔接转换 (1)将原“现金”科目余额转入“库存现金”科目,新增“零余额账户用款额度”,核算实行国库集中支付的高校根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。

(2)将原“材料”科目余额转入“存货”科目,“存货”科目核算高校为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的实际成本。

(3)增设“待处置资产损溢”科目,核算高校待处置资产的价值及处置损溢。增设“累计折旧”和“累计摊销”科目,作为“固定资产”和“无形资产”科目的备抵科目,增设“在建工程”科目,核算高校已经发生必要支出,但尚未完工交付使用的各种建筑和设备安装工程的实际成本。增设“非流动资产基金”科目,核算高校非流动资产占用的金额。

(4)将原“对校办产业投资”和“其他对外投资”科目余额中,1年以内(含1年)的投资金额转入“短期投资”科目,超过1年的投资金额转入“长期投资”科目。

(5)将原“应收及暂付款”和“借出款”科目余额中,购入物资、劳务、固定资产和无形资产等预付给供应单位的款项转入“预付账款”科目,因开展经营活动销售产品、提供服务而应收取的款项转入“应收账款”科目,其余各项应收及暂付款项转入“其他应收款”科目。

(6)将原“借出款项”科目余额中,1年以内(含1年)的借款金额转入“短期借款”科目,超过1年的借款金额转入“长期借款”科目。原“应交税金”科目余额转入“应缴税费”科目。新增“应付职工薪酬”科目核算高校按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。

(7)将原“应付及暂存款”科目余额中,因购买材料、物资等而应付的偿还期在1年以内(含1年)的应付款金额转入“应付账款”科目,跨年度分期付款购入固定资产的价款转入“长期应付款”科目,如有符合“应付职工薪酬”和“预收账款”性质的内容应单独转入“应付职工薪酬”和“预收账款”科目,其他各项偿还或结算期限在1年内(含1年)的应收及暂付款转入“其他应付款”科目。

(8)取消原“教育经费拨款”、“科研经费拨款”和“其他经费拨款”科目,将原“科研经费拨款”科目核算的内容并入“科研事业收入”科目,“科研事业收入”科目核算从非同级财政部门取得的科研经费,以及从其他非财政渠道取得的科研收入,如开展科研协作、转化科研成果、进行科技咨询等取得的收入。新增“财政补助收入”科目,仅核算高校从同级财政部门取得的各类财政拨款。

(9)在原“教育事业支出”和“科研事业支出”科目的基础上,增加“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“离退休支出”三个科目,从不同方面反映事业支出的核算内容。增设“其他支出”科目,与“其他收入”科目对应,核算其他业务收支。

(10)增设“财政补助结转”、“财政补助结余”、“非财政补助结转”、“非财政补助结余分配”科目,以反映不同资金的结转结余。原“事业基金”科目下设“一般基金”和“项目管理费及间接费”明细科目,取消原“投资基金”明细科目。将原“投资基金”明细科目余额转入“非流动资产基金――长期投资”,会计处理为“借:事业基金――投资基金,贷:非流动资产基金――长期投资”。

(11)将“非流动资产基金”科目余额补齐。原“固定基金”科目余额转入“非流动资产基金――固定资产”,会计处理为“借:固定基金,贷:非流动资产基金――固定资产”。按照“无形资产”科目余额,进行会计处理为“借:事业基金――一般基金,贷:非流动资产基金――无形资产”。

(二)建账中核算项目衔接转换 会计核算中主要考虑按照资金来源建立项目字典。高校资金按照来源分为:代管资金、专用基金、预算安排收入、非预算科研收入、主管部门和上级单位补助收入、附属单位按照规定上缴收入、经营收入和其他收入。会计科目的设置分别为“代管款项”、“专用基金”、“财政补助收入”、“教育事业收入”、“科研事业收入”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、“经营收入”和“其他收入”。建账的具体操作可按以下方法:

(1)“代管款项”应按照接受委托代为管理的各类款项建立项目,“专用基金”应按照提取或设置的具有专门用途的净资产建立项目,日常报账时要连带具体的项目。

(2)“财政补助收入”和“教育事业收入”属于预算安排资金,其项目设置应与学校内部控制预算项目一致。会计核算时这两个科目不控制项目,所有项目收入通过预算科目下达。如设置:6001 预算下达,6002 预算分配,6003 预算结余。会计处理为“借:预算下达,贷:预算分配”。但是,事业支出科目即:“教育事业支出”、“科研事业支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“离退休支出”科目要控制项目,日常报账时要连带具体的项目。这样,预算项目的期末结转结余应为全年预算下达的项目收入与报账支出的差额。

(3)“科研事业收入”、“上级补助收入”、“附属单位上缴收入”、 “经营收入”和“其他收入”属于非预算安排资金项目,这些科目核算时应控制项目,日常报账时要连带具体的项目。其项目设置应区分专项资金和非专项资金。有限定用途的专项资金要建立具体的项目,以反映各专项资金的收支、结余。非专项资金可以建立一个学校性的项目,以反映学校可以动用的资金。如:经营收入有2笔,1笔为某学院的服务性收入,另1笔为学校销售产品收入。实际操作中可以分别建2个项目,“21001 ×学院××收入”和“20000 学校经费”。相应的支出类科目,即“教育事业支出”、“科研事业支出”、“上缴上级支出”、“对附属单位补助支出”、“经营支出”和“其他支出”等,日常报账时要连带具体的项目。这样,非预算项目的期末结转结余应为全年核算项目收入与报账支出的差额。

(4)“财政补助结转”、“财政补助结余”、“非财政补助结转”、“事业结余”、“经营结余”和“事业基金”科目应为部门和项目控制,以便反映学校各类收入项目年终结转结余。

(5)事业支出类科目即:“教育事业支出”、“科研事业支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“离退休支出”科目所控制的项目应为相应业务部门和相关业务内容项目,不应包括行政管理部门项目开支。如:教务处、科技处、后勤处、离退休处等行政管理部门开展行政管理活动的开支项目,如办公费、差旅费、交通费等,应计入“行政管理支出”科目,而不应计入“教育事业支出”、“科研事业支出”、“后勤保障支出”和“离退休支出”科目。

(三)基建账套并入“大账”会计处理 基建账套并入“大账”的会计处理可以参照以下方法:

(1)在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目,核算由基建账套并入的在建工程成本。基建账套按月并入本科目及其他相关科目。

(2)并账时,按照基建账套“建筑工程投资”、“设备投资”、“待摊投资”、“其他投资”科目余额,“借:在建工程――基建工程”;按“基建拨款”、“基建自筹”科目余额,“贷:财政补助结转、财政补助结余或非财政补助结转”。其余基建账科目余额并入相应“大账”科目余额。

例如,某高校201×年基建账套科目余额如表1:

[1]财政部:《事业单位会计准则》(财政部令第72号)。

[2]财政部:《事业单位财务规则》(财政部令第68号)。

[3]财政部:《高等学校财务制度》(财教[2012]48号)。

[4]财政部:《高等学校会计制度》(财会[2013]30号)。

[5]财政部:《高等学校会计制度(试行)》(财预字[1998]105号)。