财务会计业务流程范文

导语：如何才能写好一篇财务会计业务流程，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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一、教学设计现状分析

会计专业的教学改革集中在对企业进行调研的基础上，确定目标企业工作岗位的工作内容，按照工作内容所需的知识、技能和职业素养要求来设计工作任务，驱动教学过程，达到教学目标。目前，对于岗位和工作内容的分析已非常具体详细，也较为准确，但工作任务的设计却存在一定的问题。在企业会计岗位中接触到的工作任务是以原始凭证为载体的，会计人员总是通过原始凭证、相关文件来识别经济业务，然后执行相应的工作流程和会计工作规范，进行相关的账务处理。教学过程中的工作任务设计，并不能完全实现按原始凭证来进行任务设计，一是因为会计教学过程中很多知识要比实践中涉及到的更深入，无法用原始凭证来进行表达；二是因为有些业务可能出现的不同情况，涉及到不同的原始凭证，教学设计会非常麻烦；三是因为教师并没有完全的实践工作经验，不能还原经济业务发生时的原始凭证。所以我们设计的工作任务往往浮于对原有教学内容的拆分，并没有真实体现企业的工作过程。

二、教学理念

深入企业进行实地的顶岗和调研，我们发现，在目前的教学过程中，有很多教学理念是与企业不接轨的，主要体现在以下三点：一是教学过程中我们总是强调会计的核算和监督的职能，会计人员要在对经济业务进行正确处理的同时监督经济业务，杜绝不真实、不合法的业务发生。而在企业中，配合业务完成工作进程，是企业对财务人员更为迫切的要求。因为在一个制度完善的企业里，经济业务的办理会有规范的流程，健全的授权审批制度和合理的预算制度。比如说费用的报销，经办人员会根据业务流程来办理报销手续，授权审批制度会进行审批权限的制约，有权审批的业务经理会综合考虑部门、业务的总体预算后给予或不予报销。所以，审核的关键点应该在业务主管而非财务人员。一笔业务如果按正确的流程，经有权限的业务主管审核无误，财务人员应该基本信任业务本身真实性和合法性，加快业务办理速度。财务对于业务应该是配合，甚至是服务于业务的态度，而不是持续的质疑。二是我们强调“不做假账”的职业素养，并在各门课程的各个环节倾力培养学生的这一素养。但其实在一个稳定运行、合理赢利的公司中，会计人员会根据利润或税务的目标，在年初时做全盘的筹划，执行过程中进行相应控制，到年底时，基本可以得到想要的财务数据结果。如果到了年末再去做单笔的账目调整，很容易就被审计和税务发现，单位和会计人员都要承担不必要的风险。所以高明的会计人员只有筹划与控制，没有“假账”。三是在基于工作过程的教学中，学生根据教师设定的工作任务去收集相关信息，找到完成任务的方法，进而掌握相关知识。这样的教学过程的弊端在于，学生会形成思维定式，拿到业务后，马上想到应该怎么样进行账务处理，把业务处理完成了，任务也就完成了。但在公司里，特别是财务分工比较细的大公司中，固定岗位的财务人员面对的业务往往是单一业务的不断重复。账务处理因为重复，变得简单，在工作中是重点并不是难点。财务人员在职场上想要得到更好的发展，做好账务处理是不够的。那么，什么是更重要的呢？在同一岗位类似业务日复一日的重复中，管理层对财务人员的更高要求是拿到业务后能够思考：风险点在哪里？如何控制，并给出合理建议。而按原来的教学思路培养出来的毕业生，可能很难适应企业的更高要求。

三、教学内容

理论教学中，我们反复强调的内容可能在实践中并无用处。比如：“在途物资”科目，我们在原材料和库存商品业务中花很多力气介绍，但在买方市场中，企业一般不确认“在途物资”科目。当买方强势，买方会要求卖方将货物送至买方指定仓库，经质检部门验收合格，并由业务人员将发票提交至财务，财务部门才会确认存货和应付往来。买方一般不愿意确认未收货的在途存货，一方面这会增加资产持有风险，另一方面影响存货周转率等财务指标。再如，企业会计准则对收入的确认条件进行了严格的规范，财务会计课程的教学中也自然将这一内容作为教学的重点和难点。但在企业操作过程中这一业务却非常简单，一般来说，企业确认收入的标准就是是否开具发票，以开具发票作为收入确认的时点，而是否开具发票又是由业务人员根据业务流程来确认，并非由财务人员来掌握。主流的财务软件也将发票的开具设置为自动生成收入确认的条件。反而是在审计环节会将收入的确认作为审计要点，所以，财务会计课程对于收入确认的介绍角度是否应当重新斟酌。四、教学案例设计基于以上的教学理念、教学内容与实际工作的差异，我们认为，会计课程在设计过程中一直是就会计本身而言工作过程，而企业实际工作中，会计工作是围绕业务进行的。在大型企业，企业的管理理念和ERP设计理念高度重合，以业务为中心，按照业务流程建立、完善业务信息的同时填制财务信息，完成财务流程。那么我们的课程也不应抛弃业务去片面地设置财务工作任务，而应把业务流程引入到财务课程的设计中来。甚至在一些环节，我们可以将财务会计课程与企业沙盘课程相结合，在沙盘业务进行的同时带入财务知识，这样的课堂将更加立体、生动。

就课程本身而言，我们可以按业务流程对课程进行重组，并重新设计工作任务。比如说传统的购进和销售业务，我们是分开在原材料和应收账款及收入中介绍，而企业中购进和销售业务的业务关联性非常强。就企业内部而言，是根据销售订单，包括已实现的订单和预制订单来制订年度的生产及采购计划。就企业外部而言，供应商的销售部门与客户采购部门也是直接对接，进行谈判和交易。财务服务于业务，那么销售会计与采购会计之间的关联性也是非常强的。那么我们可以把这两个业务放到一起，设计“基于业务谈判的对战式课堂”来组织教学。首先让学生分组，扮演供应商销售部门和客户的采购部门及其财务智囊团，然后设定不同的条件让双方进行谈判选择，签订合同。比如说在其他条件相同的情况下，现金结算价款1000万元，3个月商业汇票结算980万元，双方如何选择对自己最有利的方案？销售方售价底线是1000万元，采购方只能接受980万元，销售方接不接单？货到付款1000万元，预付30%合同款结算价款降为980万元，双方如何选择？双方资金会计组、成本会计组、销售会计组、采购会计组就自己业务给出专业意见，进行讨论分析。这样的课堂组织，自然就把销售和采购业务的全流程交待给学生，更重要的是，把传统课堂对于业务核算的侧重，转到了事前分析预测、事中控制、事后核算的与业务全流程的配合中来。

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【关键词】会计目标 业务流程重组 网络 决策模型驱动 面向对象技术 源数据信息实时财务报告系统

会计业务流程是为实现会计目标服务的，其与会计所依赖的技术手段一起成为会计目标的实现途径。随着世界的，人们对会计的依赖程度加强，也提出了越来越高的要求和期望，然而，在网络时代即将来临之际，原有的技术手段和会计业务流程是无法满足会计信息使用者日益增长的信息需求，从此引至的是批评和责难。在人们走入新千年之际，计算机及网络对人们的是非常巨大的，计算机网络不仅给人们带来了惊喜，同时也给人们带来了思维方式的改变，人们对计算机网络的重视程度几乎前所未有。网络技术成为了会计界的热点，同时也为会计摆脱的困境提供了契机。本文从会计目标出发，借助于业务流程重组（Business Process Reengineering）的经营哲理、网络数据库技术以及计算机中的面向对象技术（Object Oriented Technology），对现有的会计业务流程进行重新设计，使会计业务新流程能较好地实现“决策有用性”的会计目标。

一、对网络时代会计目标的思考

在西方国家的会计研究中，一般将会计目标作为财务会计概念框架的逻辑起点。在会计实践中，会计目标又决定了会计的程序和。按照信息论和系统论的观点，会计是一个信息系统。“既然是一个人造的信息系统，就必然要有一个目标，以达到指引系统运行方向的作用。因此，财务会计的目标可以说是财务会计系统运行所期望达到的目的或境界，它的受到人们主观愿望的影响”[1]。会计是一定环境下的会计，受到经济环境、物质技术环境等的影响，会计目标的选择不能脱离现实条件，否则，就成为毫无希望的梦想。在不同的社会经济环境、物质技术环境下，人们对会计的根本看法存在差异，从而导致对“所期望达到的目的或境界”的要求不同；而在会计实践中，为了实现不同的“目的或境界”，必须设计出相应的会计业务流程实现之。如果在某一时期，会计行为能够满足人们对其的期望和要求，则会计事业将达到繁荣和昌盛。否则，会计受到的是批评和责难，还有可能使信息使用者寻求其他信息来源渠道。同时，会计目标又成为会计业务流程的设计导向，会计业务流程的一切内容都必须围绕会计目标而协调地发挥作用，即通过优化会计业务流程来实现会计目标。

会计目标一般是指财务会计目标，是不断发展变化的。美国会计界在70、80年代形成了关于会计目标的两个具有代表性的流派，即经管责任学派和决策有用学派。经管责任学派主要从显性的委托关系出发，认为资源的受托方接受委托，管理委托方所交付的资源，受托方因此承担了（1）合理有效地管理与使用受托资源，使其尽可能地保值增值的责任；（2）如实地向资源的委托方报告其受托责任的履行过程与结果的义务。受托人向委托人报告义务，即成为企业会计所要完成的目标。而决策有用学派认为，财务报告的目的是为了向会计信息使用者提供对他们决策有用的信息。决策有用学派认为会计信息使用者包括目前的和潜在的投资者、债权人以及其他使用者，而决策有用信息主要包括两方面内容：一是关于企业未来现金流量的金额、时间和或然性的信息；二是关于经营业绩及资源变动的信息。

管理当局的受托职能是主导财务会计目标的早期观点，管理当局是资本提供人授权控制其部分财务资源的受托人，财务报表就是提供给资本提供人易于评价管理当局受托关系的报告。经管责任观所认定的两权分离是所有者和经营者都十分明确，没有模糊缺位的现象，如果受托者不能完成既定的目标，所有者可以更换并寻找新的经营管理者。然而，由于资本市场程度的增强介入，使得委托方变得模糊，不仅包括目前的还包括潜在的信息使用者，管理当局的经营绩效如果不能令人满意，所有者一般不直接更换管理者，而是通过资本市场卖出这部分产权，购入投资者认为有效的产权。特别地，股份制已成为企业主要组织形式，在世界范围内被广泛采纳，使社会资源的所有权与经营权的普遍分离成为市场经济的主要特征之一。人类在进入20世纪的90年代后，计算机技术得到快速发展，计算机的处理速度、储存能力等实现了质的飞跃，以及随着计算机相关的各技术的发展，如通讯技术，特别是远程通讯技术、互联网络技术等，使代表资源所有权的证券在非常广泛的范围内进行交易成为可能（在二十一世纪，资本市场有走向全球化的趋势）大量潜在的交易买方的存在，使潜在的投资者、潜在的债权人等成为会计信息的使用者，要求企业提供对他们具有决策有用性的信息成为必然。

顺理成章，在未来的，迅速的机处理速度、无处不在的互联网络以及更加动荡不安的宏观环境和灵活多变的微观经济环境，使“决策有用性”将取代报告“经营责任”而成为财务的首要目标。而且，网络时代的“决策有用性’”的会计目标需要在的基础上，在以下几个方面有所强化和提高：（1）从会计信息呈报的及时性方面看，半年呈报或年度呈报不能适应网络时代的特征，实时联机报告系统既是需要又成为可能；（2）从会计信息呈报的方面看，要求从着重财务信息扩展到财务信息与非财务信息并重、从着重呈报最终经营成果信息扩展到呈报的背景信息和前瞻性信息为主的信息等。然而，目前的会计业务流程是无法满足上述要求的，这也是目前的原始成本会计模式受到批评和责难的原因所在。我们必须根据会计环境的变化，依托计算机技术，特别是网络技术，对目前的会计业务流程进行重组，以期达到网络时代的会计目标的要求。

二、业务流程重组理念在会计流程改造中的

业务流程重组（Business Process Reengineering， BPR），是80年代末以来国际上流行的一种新的管理观念和。根据Michael， Hammer 在《改造企业：再生策略的蓝本》中的权威性定义，BPR是对企业业务流程作根本性的再思考和彻底的重设计，以达到成本、质量、服务和速度等关键业绩指标的巨大提高。西方国家的众多企业通过业务流程重组，极大地提高了经营效率和市场反应速度，福特公司是业务流程重组的一个最著名的例子。从一定意义上讲，如果将会计信息看成是会计活动的产品的话，会计活动与企业的产品生产活动就具有相似性，面临如何提高会计信息的质量、如何更好地为会计信息的使用者更好地服务、提高会计信息的时效性。降低会计成本等。因而，会计可以借鉴企业业务流程重组的管理理念和方法，对会计业务流程实施重组，使会计在一定程度上得到和飞跃。

1、现有会计业务流程及其缺陷

现有会计业务流程是建立在劳动分工论下的一种顺序化业务流程。所谓劳动分工论是将一定的过程分解为个别作业的做法，认为管理活动的重点在于努力提高个别作业的效率，如在会计业务处理中，一般将会计系统（包括我国目前的绝大部分电算化商品软件）分解为原材料核算子系统、工资核算子系统、销售核算子系统、固定资产核算子系统、成本核算子系统、财务处理子系统、报表编制子系统等。在各个子系统中再进行细分，如将固定资产核算子系统又细分为开工模块、固定资产账册模块、固定资产报表模块等，以上各模块继续进一步细分，形成一个名副其实的“金字塔”式的组织结构。然而，也正是这种过于细分的结构，使各个核算子系统之间，彼此分割，缺乏会计数据传输的实时性、一致性、系统性，各核算模块是彼此独立的“孤岛”。所谓顺序化是指在会计核算中，必须严格按照“填制凭证——登记账簿——编制报表”的顺序、按照从金字塔底端一层层向上的顺序进行，不可跳跃。在分工论的体制中，在提高效率的同时需要满足以下两个条件：（1）标准化的产品或零件，相对稳定的生产；（2）工作的分割细化可以简化工作内容，使其易于操作，便于组织。在分工论产生后的相当长的时间内，市场环境与生产要求、会计环境与企业外部会计信息使用者的要求是能够满足以上两个条件的，分工论的推行一直表现为有利于效率的提高。分工论事实上有提高效率的一面（如工作者的熟练程度提高），也有减低效率的一面（分工引起的合作增加额外的工作量）。顺序化的会计流程带来的结果，虽然在内部牵制方面能发挥一定的作用，但是会延长相互等候时间、降低会计报告的及时性、单一化会计信息的内容（工作量的限制使财务会计一般只提供以原始成本表示的货币性信息）。

2、会计目标的变化要求对会计业务流程进行重组

基于经管责任的目标，主要是为了向的所有者报告按原始成本计价的资产状况和使用效率，亦即报告应计制下的财务状况和经营业绩，目标要求相对比较单一，现有会计业务流程基本可以满足要求。然而在决策有用性的会计目标下，潜在投资者的引入和证券交易市场的广泛存在，使所有者通过改变投资方向而不是更换经营者的方式参与投资，证券市场可谓瞬息万变，加上企业融资方式的扩展等原因，使企业的外部信息使用者的规模急剧上升。大规模的会计信息使用者投资策略呈现多样化和个性化的趋势，他们对信息的需求也呈现多样化，对会计信息的及时性也提出了更高的要求。另外，在现有的会计业务流程中，没有充分考虑投资决策对会计信息的需求，只是较多地考虑了可靠性，而相关性明显不足。为了在满足可靠性的基础上，满足投资者的多元性信息的需求，提高会计信息的相关性和及时性，迫切需要对的会计业务流程进行重组。

3、会计业务流程重组的策略与

借鉴企业业务流程的策略与方法，下表中列示了企业业务流程重组和会计业务流程重组的关键因素的比较，以说明会计业务流程重组的主要指导思想和具体的策略方法。

企业业务流程重组实际上是一种经营哲理，是克服分工论在新的环境下的不足而产生的，其与分工论有相互补充的功效，而不是取而代之。会计业务流程重组同样存在这个，新的业务流程并不是要否认现有的会计业务流程，现有的会计业务流程将作为新业务流程中一个子过程，或者说是一个子流程，即落实经管责任方面的子流程。原始成本会计仍然是新流程中的一个重要组成部分，但不是全部。因而，会计业务流程重组是一个扬弃的过程，在扬弃的过程中又有重大的突破性。

三、会计业务流程需要实现的主要目标

机技术的发展过程，给我们设计重组后的网络时代新流程提供了思路。早期的计算机使用的是机器语言，不能完成一连串的复杂的工作，效率是极其低下的，同时也使该项技术无法迅速普及与发展，这个过程相当于复式记账产生之前的会计阶段，会计没有固定的程序，随意性很强。在计算机高级语言产生之后，计算机可以按照预先设计好的程序，顺序执行一条条指令，最后完成一次工作目的。这个过程相当于目前的会计业务流程，按照“填制凭证——登记账簿——编制报表”的顺序，完成报告一个会计期间落实经管责任情况的工作任务。而目前的计算机已发展到面向对象的技术和网络数据库技术，计算机可以并行完成一系列任务，网络时代的会计借鉴计算机，也应可以创造象当今计算机一样的辉煌。

1、将原始数据适当加工成标准编码的源数据，实现数据资源共享

在现有的会计业务流程中，数据被加工成与财务报告项目相一致的综合性、通用性的主要信息，以满足外部信息使用者的共同需要。然而，实际上信息使用者在使用信息时有自己的偏好，加总的方法也许并无共识可言（有时主要信息与次要信息往往是不能划分的，主次之间可能会相互转化，特别是决策时可能专用信息比通用信息更重要），而且任何加总一般都会导致信息的丢失。为什么不能将源数据而是将累计后的数据进行呈报？其中的一个主要原因是处理这些数据的比较成本。在目前的手工会计处理（即使使用了电算化会计软件）的情况下，将源数据进行加工的成本是比较大的。在某种程度上，投资者对数据项目的处理也许还可以采用某种相对统一的方式（如加总），但如果由公司来执行这种处理，而不是由师或投资者来多次重复这种处理，也许更具有成本效率。然而，当以累计数据呈报时，用户在试图找回这些损失信息的过程中也会发生成本。更进一步讲，除成本问题外，由于累计数据的缘故，还可能存在其他的非披露性[2]。在网络环境中，上述情况将发生根本性逆转。因为，随着计算机的计算速度迅速提高和计算成本的大幅降低，使将源数据进行加总的成本远远小于找回由于累计数据而丢失信息的成本。

当然，我们所称的源数据并不是指没有经过任何加工的原始数据，而是在原始数据的基础上，经过了类似于现有流程中的统一会计科目的标准编码等简单加工。这方面的工作也将成为以后广大会计人员的主要工作，另外除模型设计、程序设计以外的其他工作将主要由机替代人工完成。

经过标准编码的源数据信息，可以满足于内部和企业外部所有的信息使用者使用，使数据真正做到同出一源，实现共享。更进一步讲，在一定程度上还可以减少由于信息不对称对信息使用者造成的。

2、关于事件驱动（Event Driven）

在重组后的会计业务流程中，企业会计部门主要提供经过简单地加工的、具有标准编码的源数据信息，这种源数据信息应集中在Internet网上的一个数据库中，我们称之为源数据信息库。如美国的证券交易委员会（SEC）于1983年开始建立一个全国性的上市公司会计数据库，取名为数据收集。分布和提取系统（Electronic Data Gathering Analysis and Retrieval，简称 EDGAR）。经过9年的试运行，于1992年正式进入运行阶段。EDGAR是与Inter-net相连接的一个系统，每个能够进入Internet的人均能收集、和提取EDGAR中的信息。在有了全国性的网上会计信息数据库后，可与之相连设立一个加工模型库，在模型库中主要设立重分类汇总模型、财务报告模型、预测模型、决策模型、财务分析模型等，采用事件驱动的原理，将模型库与源数据信息库相连接。对于特殊的信息使用者，可以根据自己的需要，自己设计一些模型满足自身的需要，如在企业内部设立的成本核算模型（因为成本信息为企业的商业秘密）等。

“事件驱动”是一种计算机术语，是指当某一特定事件要求代码进入工作时程序指令开始执行。也就是说，在平时，对源数据信息不进行进一步的顺序性加工处理，当决策者需要某项专用信息时，只要驱动相关专用信息代码处理，由于计算机的高速度，随时可以满足要求。在事件驱动的方式下，可以把信息使用者所需要的信息按使用动机不同划分为若干种事件，为每一种事件设计相应的“过程程序”模型，当决策者需要某种信息时，根据不同事件驱动相应“过程”处理程序，从而得到相应的信息。

决策驱动原理图（略，参看《会计》2000年第6期第46页）

3、数据规模扩大，相关性提高，数据之间存在多重对应关系

在现有会计业务流程中，一般情况下仅仅以原始成本进行计量，原始成本在可靠性方面确实具有优良的品质，然而，其相关性却削弱了。会计要，提高其相关性是必然途径，会计只有提高有用性才能带动加速发展。公允价值会计可以较好地解决相对性，但现有会计业务流程为什么不用或较少使用公允价值会计（在西方国家已有较少部分使用公允价值会计的情况）呢？原因主要在两个方面，一是公允价值不容易得到；二是使用多重属性计量的簿记成本过高。公允价值不容易得到主要是因为市场规模太小，很多资产、负债没有市场，或得出公允价值所花费的成本过大等。在，这种状况将被改变。由于国际互联网络的普及，网上购物极大地扩大了市场容量，市场将无处不在，无所不在，公允价值所代表的更具相关性的各种计量属性将较易取得。互联网络、计算机技术在会计中的广泛应用，也将极大地降低会计的处理成本。随着证券市场在网络环境中的国际化，上市公司的良莠不齐和大量潜在投资者的存在，也迫切要求会计提供更具相关性的信息。因而，在网络时代的会计业务流程中，除将继续保留具有很强的可靠性特点的原始成本外，增加公允价值等相关性的信息将势在必行。

具有多重计量属性的会计业务新流程，在提高了相关性后，其数据的规模将在现有会计业务流程的基础上增加若干倍，如此庞大的数据如何将他们相互对应是需要解决的另一个问题。其实，无论是在会计上还是在计算机方面，人们一直在寻求解决途径。在会计上，解决多重对应关系的多式簿记法已见之于有关会计名家的著作中。科勒（Kohler）早在1952年就提出了棋盘式分析表，马蒂西克（Mattessich）1959年提出矩阵会计，井尻雄士在六、七十年代提出的多式簿记，以及后来提出的三式簿记等，为多式簿记的最后建立提供了基础。在计算机方面，数据库组织结构主要有层次组织结构、网络组织结构、关系组织结构、实体——关系组织结构。其中，网络组织结构和实体——关系组织结构，为事项多维属性之间的有序组织和联系提供了技术上的支持。

4、实时财务报告，提取信息与处理信息同步

建立在基础上的业务流程重组的目的之一，是要改变财务会计所面临信息提供滞后的颓势。根据鲍尔与布朗的一项著名实证表明，85％一90％伴随着未预期收益的股票价格变化出现在收益公布之前；比弗所作的实证研究表明，仅有2%—5％的非正常回报由公布的会计收益数所引起[3]。改变这种状况的措施，主要要借助国际互联网络，建立实时财务报告系统。如在建立类似于上文所提及的美国SEC的EDGAR系数的基础上，再大众传播，实现会计信息使用者提取信息与企业处理信息同步。大众传播方式下的实时财务报告体系主要具有以下特点：（1）财务报告的呈报方式可以采用“企业信息披露部门EDGAR中心会计信息使用者”的形式，使会计信息真正成为大众化信息，不仅解决了信息的及时性，还可以让潜在的信息使用者和现有的投资者同等地获得相关信息；（2）综合信息与明细信息相结合，会计信息使用者所需要的信息中，有些是已知的共同性的信息，还有一些是使用者个性化的、需要经过特殊加工的信息。对于前者，可以在信息中心提供加工成综合性信息的软件；对于后者，由企业提供明细信息到信息中心，由使用者自己加工成所需要的信息；（3）信息可以多元组合，可以打破财务报告时间和空间上的界限，使用者可以得到一天、一周、一个月、三个月、一年或若干年等任何时点、任何时期的信息，也可以得到企业整体、单个分部或若干个分部的信息等。

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【关键词】会计目标业务流程重组网络决策模型驱动面向对象技术源数据信息实时财务报告系统

会计业务流程是为实现会计目标服务的，其与会计所依赖的技术手段一起成为会计目标的实现途径。随着世界经济的发展，人们对会计的依赖程度加强，也提出了越来越高的要求和期望，然而，在网络时代即将来临之际，原有的技术手段和会计业务流程是无法满足会计信息使用者日益增长的信息需求，从此引至的是批评和责难。在人们走入新千年之际，计算机及网络对人们的影响是非常巨大的，计算机网络不仅给人们带来了惊喜，同时也给人们带来了思维方式的改变，人们对计算机网络的重视程度几乎前所未有。网络技术成为了会计界的研究热点，同时也为会计摆脱目前的困境提供了契机。本文从会计目标出发，借助于业务流程重组（BusinessProcessReengineering）的经营哲理、网络数据库技术以及计算机中的面向对象技术（ObjectOrientedTechnology），对现有的会计业务流程进行重新设计，使会计业务新流程能较好地实现“决策有用性”的会计目标。

一、对网络时代会计目标的思考

在西方国家的会计研究中，一般将会计目标作为财务会计概念框架的逻辑起点。在会计实践中，会计目标又决定了会计的程序和方法。按照信息论和系统论的观点，会计是一个信息系统。“既然是一个人造的信息系统，就必然要有一个目标，以达到指引系统运行方向的作用。因此，财务会计的目标可以说是财务会计系统运行所期望达到的目的或境界，它的内容受到人们主观愿望的影响”[1]。会计是一定环境下的会计，受到社会经济环境、物质技术环境等的影响，会计目标的选择不能脱离现实条件，否则，就成为毫无希望的梦想。在不同的社会经济环境、物质技术环境下，人们对会计的根本看法存在差异，从而导致对“所期望达到的目的或境界”的要求不同；而在会计实践中，为了实现不同的“目的或境界”，必须设计出相应的会计业务流程实现之。如果在某一时期，会计行为能够满足人们对其的期望和要求，则会计事业将达到繁荣和昌盛。否则，会计受到的是批评和责难，还有可能使信息使用者寻求其他信息来源渠道。同时，会计目标又成为会计业务流程的设计导向，会计业务流程的一切内容都必须围绕会计目标而协调地发挥作用，即通过优化会计业务流程来实现会计目标。

会计目标一般是指财务会计目标，是不断发展变化的。美国会计界在70、80年代形成了关于会计目标的两个具有代表性的流派，即经管责任学派和决策有用学派。经管责任学派主要从显性的委托关系出发，认为资源的受托方接受委托，管理委托方所交付的资源，受托方因此承担了（1）合理有效地管理与使用受托资源，使其尽可能地保值增值的责任；（2）如实地向资源的委托方报告其受托责任的履行过程与结果的义务。受托人向委托人报告义务，即成为企业会计所要完成的目标。而决策有用学派认为，财务报告的目的是为了向会计信息使用者提供对他们决策有用的信息。决策有用学派认为会计信息使用者包括目前的和潜在的投资者、债权人以及其他使用者，而决策有用信息主要包括两方面内容：一是关于企业未来现金流量的金额、时间和或然性的信息；二是关于经营业绩及资源变动的信息。

管理当局的受托职能是主导财务会计目标的早期观点，管理当局是资本提供人授权控制其部分财务资源的受托人，财务报表就是提供给资本提供人易于评价管理当局受托关系的报告。经管责任观所认定的两权分离是所有者和经营者都十分明确，没有模糊缺位的现象，如果受托者不能完成既定的目标，所有者可以更换并寻找新的经营管理者。然而，由于资本市场程度的增强介入，使得委托方变得模糊，不仅包括目前的还包括潜在的信息使用者，管理当局的经营绩效如果不能令人满意，所有者一般不直接更换管理者，而是通过资本市场卖出这部分产权，购入投资者认为有效的产权。特别地，股份制已成为现代企业主要组织形式，在世界范围内被广泛采纳，使社会资源的所有权与经营权的普遍分离成为市场经济的主要特征之一。人类在进入20世纪的90年代后，计算机技术得到快速发展，计算机的处理速度、储存能力等实现了质的飞跃，以及随着计算机相关的各技术的发展，如通讯技术，特别是远程通讯技术、互联网络技术等，使代表资源所有权的证券在非常广泛的范围内进行交易成为可能（在二十一世纪，资本市场有走向全球化的趋势）大量潜在的交易买方的存在，使潜在的投资者、潜在的债权人等成为会计信息的使用者，要求企业提供对他们具有决策有用性的信息成为必然。

顺理成章，在未来的网络时代，迅速的计算机处理速度、无处不在的互联网络以及更加动荡不安的宏观经济环境和灵活多变的微观经济环境，使“决策有用性”将取代报告“经营责任”而成为财务会计的首要目标。而且，网络时代的“决策有用性’”的会计目标需要在目前的基础上，在以下几个方面有所强化和提高：（1）从会计信息呈报的及时性方面看，半年呈报或年度呈报不能适应网络时代的特征，实时联机报告系统既是需要又成为可能；（2）从会计信息呈报的内容方面看，要求从着重财务信息扩展到财务信息与非财务信息并重、从着重呈报最终经营成果信息扩展到呈报企业的背景信息和前瞻性信息为主的信息等。然而，目前的会计业务流程是无法满足上述要求的，这也是目前的原始成本会计模式受到批评和责难的原因所在。我们必须根据会计环境的变化，依托计算机技术，特别是网络技术，对目前的会计业务流程进行重组，以期达到网络时代的会计目标的要求。

二、业务流程重组理念在会计流程改造中的应用

业务流程重组（BusinessProcessReengineering,BPR），是80年代末以来国际上流行的一种新的管理观念和方法。根据Michael,Hammer在《改造企业：再生策略的蓝本》中的权威性定义，BPR是对企业业务流程作根本性的再思考和彻底的重设计，以达到成本、质量、服务和速度等现代关键业绩指标的巨大提高。西方国家的众多企业通过业务流程重组，极大地提高了经营效率和市场反应速度，福特公司是业务流程重组的一个最著名的例子。从一定意义上讲，如果将会计信息看成是会计活动的产品的话，会计活动与企业的产品生产活动就具有相似性，面临如何提高会计信息的质量、如何更好地为会计信息的使用者更好地服务、提高会计信息的时效性。降低会计成本等问题。因而，会计可以借鉴企业业务流程重组的管理理念和方法，对会计业务流程实施重组，使会计在一定程度上得到发展和飞跃。

1、现有会计业务流程及其缺陷

现有会计业务流程是建立在劳动分工论下的一种顺序化业务流程。所谓劳动分工论是将一定的过程分解为个别作业的做法，认为管理活动的重点在于努力提高个别作业的效率，如在会计业务处理中，一般将会计系统（包括我国目前的绝大部分电算化商品软件）分解为原材料核算子系统、工资核算子系统、销售核算子系统、固定资产核算子系统、成本核算子系统、财务处理子系统、报表编制子系统等。在各个子系统中再进行细分，如将固定资产核算子系统又细分为开工模块、固定资产账册模块、固定资产报表模块等，以上各模块继续进一步细分，形成一个名副其实的“金字塔”式的组织结构。然而，也正是这种过于细分的结构，使各个核算子系统之间，彼此分割，缺乏会计数据传输的实时性、一致性、系统性，各核算模块是彼此独立的“孤岛”。所谓顺序化是指在会计核算中，必须严格按照“填制凭证——登记账簿——编制报表”的顺序、按照从金字塔底端一层层向上的顺序进行，不可跳跃。在分工论的体制中，在提高效率的同时需要满足以下两个条件：（1）标准化的产品或零件，相对稳定的生产；（2）工作的分割细化可以简化工作内容，使其易于操作，便于组织。在分工论产生后的相当长的时间内，市场环境与生产要求、会计环境与企业外部会计信息使用者的要求是能够满足以上两个条件的，分工论的推行一直表现为有利于效率的提高。分工论事实上有提高效率的一面（如工作者的熟练程度提高），也有减低效率的一面（分工引起的合作增加额外的工作量）。顺序化的会计流程带来的结果，虽然在内部牵制方面能发挥一定的作用，但是会延长相互等候时间、降低会计报告的及时性、单一化会计信息的内容（工作量的限制使财务会计一般只提供以原始成本表示的货币性信息）。

2、会计目标的变化要求对会计业务流程进行重组

基于经管责任的会计目标，主要是为了向企业的所有者报告按原始成本计价的资产状况和使用效率，亦即报告应计制下的财务状况和经营业绩，目标要求相对比较单一，现有会计业务流程基本可以满足要求。然而在决策有用性的会计目标下，潜在投资者的引入和证券交易市场的广泛存在，使所有者通过改变投资方向而不是更换经营者的方式参与投资，证券市场可谓瞬息万变，加上企业融资方式的扩展等原因，使企业的外部信息使用者的规模急剧上升。大规模的会计信息使用者投资策略呈现多样化和个性化的趋势，他们对信息的需求也呈现多样化，对会计信息的及时性也提出了更高的要求。另外，在现有的会计业务流程中，没有充分考虑投资决策对会计信息的需求，只是较多地考虑了可靠性，而相关性明显不足。为了在满足可靠性的基础上，满足投资者的多元性信息的需求，提高会计信息的相关性和及时性，迫切需要对目前的会计业务流程进行重组。

3、会计业务流程重组的策略与方法借鉴企业业务流程的策略与方法，下表中列示了企业业务流程重组和会计业务流程重组的关键因素的比较，以说明会计业务流程重组的主要指导思想和具体的策略方法。

企业业务流程重组实际上是一种经营哲理，是克服分工论在新的环境下的不足而产生的，其与分工论有相互补充的功效，而不是取而代之。会计业务流程重组同样存在这个问题，新的业务流程并不是要否认现有的会计业务流程，现有的会计业务流程将作为新业务流程中一个子过程，或者说是一个子流程，即落实经管责任方面的子流程。原始成本会计仍然是新流程中的一个重要组成部分，但不是全部。因而，会计业务流程重组是一个扬弃的过程，在扬弃的过程中又有重大的突破性发展。

三、网络时代会计业务流程需要实现的主要目标

计算机技术的发展过程，给我们设计重组后的网络时代新流程提供了思路。早期的计算机使用的是机器语言，不能完成一连串的复杂的工作，效率是极其低下的，同时也使该项技术无法迅速普及与发展，这个过程相当于复式记账产生之前的会计阶段，会计没有固定的程序，随意性很强。在计算机高级语言产生之后，计算机可以按照预先设计好的程序，顺序执行一条条指令，最后完成一次工作目的。这个过程相当于目前的会计业务流程，按照“填制凭证——登记账簿——编制报表”的顺序，完成报告一个会计期间落实经管责任情况的工作任务。而目前的计算机已发展到面向对象的技术和网络数据库技术，计算机可以并行完成一系列任务，网络时代的会计借鉴计算机，也应可以创造象当今计算机一样的辉煌。

1、将原始数据适当加工成标准编码的源数据，实现数据资源共享

在现有的会计业务流程中，数据被加工成与财务报告项目相一致的综合性、通用性的主要信息，以满足外部信息使用者的共同需要。然而，实际上信息使用者在使用信息时有自己的偏好，加总的方法也许并无共识可言（有时主要信息与次要信息往往是不能划分的，主次之间可能会相互转化，特别是决策时可能专用信息比通用信息更重要），而且任何加总一般都会导致信息的丢失。为什么不能将源数据而是将累计后的数据进行呈报？其中的一个主要原因是处理这些数据的比较成本。在目前的手工会计处理（即使使用了电算化会计软件）的情况下，将源数据进行加工的成本是比较大的。在某种程度上，投资者对数据项目的处理也许还可以采用某种相对统一的方式（如加总），但如果由公司来执行这种处理，而不是由分析师或投资者来多次重复这种处理，也许更具有成本效率。然而，当以累计数据呈报时，用户在试图找回这些损失信息的过程中也会发生成本。更进一步讲，除成本问题外，由于累计数据的缘故，还可能存在其他的非披露性影响[2]。在网络环境中，上述情况将发生根本性逆转。因为，随着计算机的计算速度迅速提高和计算成本的大幅降低，使将源数据进行加总的成本远远小于找回由于累计数据而丢失信息的成本。

当然，我们所称的源数据并不是指没有经过任何加工的原始数据，而是在原始数据的基础上，经过了类似于现有会计流程中的统一会计科目的标准编码等简单加工。这方面的工作也将成为以后广大会计人员的主要工作，另外除模型设计、程序设计以外的其他工作将主要由计算机替代人工完成。

经过标准编码的源数据信息，可以满足于企业内部和企业外部所有的信息使用者使用，使数据真正做到同出一源，实现共享。更进一步讲，在一定程度上还可以减少由于信息不对称对信息使用者造成的影响。

2、关于事件驱动（EventDriven）

在重组后的会计业务流程中，企业会计部门主要提供经过简单地加工的、具有标准编码的源数据信息，这种源数据信息应集中在Internet网上的一个数据库中，我们称之为源数据信息库。如美国的证券交易委员会（SEC）于1983年开始建立一个全国性的上市公司会计数据库，取名为电子数据收集。分布和提取系统（ElectronicDataGatheringAnalysisandRetrieval，简称EDGAR）。经过9年的试运行，于1992年正式进入运行阶段。EDGAR是与Inter-net相连接的一个系统，每个能够进入Internet的人均能收集、分析和提取EDGAR中的信息。在有了全国性的网上会计信息数据库后，可与之相连设立一个加工模型库，在模型库中主要设立重分类汇总模型、财务报告模型、预测模型、决策模型、财务分析模型等，采用事件驱动的原理，将模型库与源数据信息库相连接。对于特殊的信息使用者，可以根据自己的需要，自己设计一些模型满足自身的需要，如在企业内部设立的成本核算模型（因为成本信息为企业的商业秘密）等。

“事件驱动”是一种计算机术语，是指当某一特定事件要求代码进入工作时程序指令开始执行。也就是说，在平时，对源数据信息不进行进一步的顺序性加工处理，当决策者需要某项专用信息时，只要驱动相关专用信息代码处理，由于计算机的高速度，随时可以满足要求。在事件驱动的方式下，可以把信息使用者所需要的信息按使用动机不同划分为若干种事件，为每一种事件设计相应的“过程程序”模型，当决策者需要某种信息时，根据不同事件驱动相应“过程”处理程序，从而得到相应的信息。

决策驱动原理图（略，参看《会计研究》2000年第6期第46页）

3、数据规模扩大，相关性提高，数据之间存在多重对应关系

在现有会计业务流程中，一般情况下仅仅以原始成本进行计量，原始成本在可靠性方面确实具有优良的品质，然而，其相关性却削弱了。会计要发展，提高其相关性是必然途径，会计只有提高有用性才能带动加速发展。公允价值会计可以较好地解决相对性问题，但现有会计业务流程为什么不用或较少使用公允价值会计（在西方国家已有较少部分使用公允价值会计的情况）呢？原因主要在两个方面，一是公允价值不容易得到；二是使用多重属性计量的簿记成本过高。公允价值不容易得到主要是因为市场规模太小，很多资产、负债没有市场，或得出公允价值所花费的成本过大等。在网络时代，这种状况将被改变。由于国际互联网络的普及应用，网上购物极大地扩大了市场容量，市场将无处不在，无所不在，公允价值所代表的更具相关性的各种计量属性将较易取得。互联网络、计算机技术在会计中的广泛应用，也将极大地降低会计的处理成本。随着证券市场在网络环境中的国际化，上市公司的良莠不齐和大量潜在投资者的存在，也迫切要求会计提供更具相关性的信息。因而，在网络时代的会计业务流程中，除将继续保留具有很强的可靠性特点的原始成本外，增加公允价值等相关性的信息将势在必行。

具有多重计量属性的会计业务新流程，在提高了相关性后，其数据的规模将在现有会计业务流程的基础上增加若干倍，如此庞大的数据如何将他们相互对应是需要解决的另一个问题。其实，无论是在会计上还是在计算机方面，人们一直在寻求解决途径。在会计上，解决多重对应关系的多式簿记法已见之于有关会计名家的著作中。科勒（Kohler）早在1952年就提出了棋盘式分析表，马蒂西克（Mattessich）1959年提出矩阵会计，井尻雄士在六、七十年代提出的多式簿记，以及后来提出的三式簿记等，为多式簿记的最后建立提供了基础。在计算机方面，数据库组织结构主要有层次组织结构、网络组织结构、关系组织结构、实体——关系组织结构。其中，网络组织结构和实体——关系组织结构，为经济事项多维属性之间的有序组织和联系提供了技术上的支持。

4、实时财务报告，提取信息与企业处理信息同步

建立在网络时代基础上的会计业务流程重组的目的之一，是要改变财务会计目前所面临信息提供滞后的颓势。根据鲍尔与布朗的一项著名实证研究表明，85％一90％伴随着未预期收益的股票价格变化出现在收益公布之前；比弗所作的实证研究表明，仅有2%—5％的非正常回报由公布的会计收益数所引起[3]。改变这种状况的措施，主要要借助国际互联网络，建立实时财务报告系统。如在建立类似于上文所提及的美国SEC的EDGAR系数的基础上，再应用大众传播理论，实现会计信息使用者提取信息与企业处理信息同步。大众传播方式下的实时财务报告体系主要具有以下特点：（1）财务报告的呈报方式可以采用“企业信息披露部门EDGAR中心会计信息使用者”的形式，使会计信息真正成为大众化信息，不仅解决了信息的及时性问题，还可以让潜在的信息使用者和现有的投资者同等地获得相关信息；（2）综合信息与明细信息相结合，会计信息使用者所需要的信息中，有些是已知的共同性的信息，还有一些是使用者个性化的、需要经过特殊加工的信息。对于前者，可以在信息中心提供加工成综合性信息的软件；对于后者，由企业提供明细信息到信息中心，由使用者自己加工成所需要的信息；（3）信息可以多元组合，可以打破财务报告时间和空间上的界限，使用者可以得到一天、一周、一个月、三个月、一年或若干年等任何时点、任何时期的信息，也可以得到企业整体、单个分部或若干个分部的信息等。

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关键词：企业资源规划；会计业务流程；优化

中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1672-3198（2008）03-0178-02

1 现有会计业务流程的现状及缺陷

会计业务流程，即会计循环，是指财务会计部门为实现财务会计目标而进行的一系列活动所经过的全部过程。会计业务流程中的各项活动都体现为对信息的某种作用，并构成一个有序的数据处理和信息生成过程，这一过程可以分为若干部分，每一部分都有各自的处理任务，所有部分相互联系，互相配合，服从于一个统一的目标，形成一个会计活动的有机整体―会计信息系统。

1.1 现有会计业务流程的现状

传统会计业务流程是建立在劳动分工论下的一种顺序化业务流程。现有会计业务流程从其发展历程可以分为手工会计业务流程和会计电算化环境下的会计业务流程。

手工会计核算方式下，会计业务流程的顺序为：经济业务发生编制凭证或分录登记账簿编制试算平衡表编制报表。这种核算方式所依赖的技术环境是由纸张、笔墨等所构成。在这种技术环境下，其信息收集、处理、储存和传输的主要技术特征表现为信息的“只读性”和顺序化。这种核算方式下，会计信息的产生是会计原始数据在会计信息系统中单向运动的结果，会计信息使用者得到的会计信息并不是直接的而是经过加工处理后的高度综合的信息。同时由于他的顺序化使得会计业务流程中任何一个环节的错误都将对整个会计信息加工结果产生影响。

在会计电算化环境下，会计业务充分利用了计算机的功能，简化了手工操作的处理流程。其会计流程主要为：会计人员手工收集数据进行分类和编制记账凭证将记账凭证输入计算机计算机自动登记账簿生成会计报表。在会计电算化方式下，虽然计算机的高速运算速度和巨大的数据存储能力对会计人员的工作压力有一定缓解，但从它的会计流程中可以看出，现有的会计电算化信息系统并未突破手工会计核算方式的框架。会计人员在计算机软件功能的帮助下仍然按照老模式来操办事情，并没有从本质上优化会计流程。

1.2 现有会计业务流程的缺陷

新经济所引起的社会经济环境的巨大变化必然会影响到传统的会计信息系统，它的局限性日益明显，主要表现在以下几个方面：

（1）信息的封闭问题。现有会计业务流程下过于细分的结构，使各个核算子系统之间彼此分割，会计人员很少涉及业务层面的流程，会计人员只负责业务发生的单据流转和记录，并未涉及业务本身，缺乏会计数据传输的一致性、系统性。就可能在客观上导致会计信息与业务信息不一致问题，降到了会计信息的质量。

（2）信息的滞后问题。由于会计业务流程的顺序化特点，使得信息只能靠这种金字塔似的结构进行一级一级的逐步传递，不能跳跃。会计信息需求者只能在会计人员报出的月末或季末会计报表中得到一定信息，使得会计信息缺乏实时性和及时性。

（3）信息的局限性问题。传统会计业务流程下，财务部门只是记录经济业务的资金流信息，并不采集业务活动的全部数据，同一经济业务的相关数据被分别保存在财会人员和非财会人员手中，这样忽略了大量管理信息，导致会计信息系统与其他系统数据有可能不一致或信息隔阂和信息重复，无法满足管理者的需要。

2 ERP对传统会计业务流程的影响

ERP(Enterprise Resource Planning企业资源计划)是美国Gartner Group于20世纪90年代初提出的一个全新概念。是一种建立在 IT 技术平台上的先进管理思想和管理模式，它帮助企业把客户的需求、企业内部的运营活动以及供应商的制造资源整合在一起，其功能不仅涉及企业内部的物料管理、库存控制、生产管理、营销、供应及财务的各个方面，而且还包括企业外部的供应链管理，通过 ERP提供的功能可以实现企业管理信息化、集成化、自动化，从而有效解决其管理中存在的弊病，实现“人尽其能、物尽其用、财尽其值”，提高企业的市场竞争力。ERP 系统正是现阶段科技与管理完美结合的典范，是帮助企业提高竞争力的有效工具。由于它是在MRPII的基础上进一步发展而来的面向供应链的一种先进的管理理念，因此，ERP 系统中所蕴含的先进管理思想必然通过标准化的业务流程来实现。这就使得传统会计业务流程中不符合信息化条件的环节应该加以改良，主要表现在以下几个方面：

2.1 信息来源上的优化

传统会计业务流程在采集加工数据时是以货币为尺度的，其前提是用货币计量。而新经济环境下许多影响企业发展的重要资源往往是不可计量的，往往会被忽视掉，例如商誉、企业的人力资源等。在传统经济时代，这些资源在企业并不占有很重要的地位，信息使用者也没有要求提供这部分信息。新经济下这种无形资产为越来越多的人所关注，它们的重要性在一定程度上超过了物力资本。作为企业的一项无形资源，确实可以给企业带来很大的财富，因此有必要反映这部分信息，提高会计报表的真实性与相关性。而传统会计却以将它们筛掉，这必然使得报表的相关性大打折扣。

2.2 信息处理过程的优化

传统会计的信息处理过程是对经过“筛选”的会计数据通过原始凭证、记账凭证、明细账及总账进行加工的过程。该过程只是对经济活动的结果进行反映，从中看不到每项经济活动发生、执行与完成的全过程。实际上，后面这部分信息对于企业管理是非常重要的。通过了解这部分信息，企业可以找出完成各项经济业务的最佳方式。ERP 系统这要实现报告企业内部的协同和报告企业与供应链的协同。具体来讲就是通过企业内联网(Internet)的信息传递实现内部协同, 通过国际互联网(Internet)实现供应商,客户和报告企业之间的协同和电子商务，从而实现报告企业与供应链的协同。

2.3 信息输出的优化

截至目前，会计信息系统仍然按照会计科目来生成借贷余三栏式账簿，并编制会计报表。而这些账簿和报表不能从多层次、多视角探究和分析企业的财务状况和经营成果。新经济环境下，信息使用者的范围越来越广，所需要的会计信息也越来越多，单一的信息披露模式已不能满足他们进行相关决策的需求。网络技术的广泛应用使得企业有条件采用多元化的信息披露模式。相比之下，多元化披露模式可以解决前者承载信息量太窄的缺陷，把对企业影响重大的商誉、品牌、专利权、技术诀窍、秘密配方、人力资源等信息通过一定的方式将其有效反映出来。

3 ERP环境下会计业务流程优化的解决方案

企业的业务流程、管理方式虽然各有特色，业务流程优化采用的方法、工具也可能不尽相同，但根据本文对业务流程的定位――以成功应用 ERP 系统为目标、以 ERP 系统中的标准流程为依据、最终通过 ERP 系统得以实现，会计及相关业务流程优化的步骤可分为以下几步：

3.1 理解各种业务流程，以 ERP 系统中的标准流程为依据

业务流程优化是为 ERP 系统的成功应用奠定基础，而 ERP 不仅是一套信息系统，而且包含着广泛的、深刻的、先进的管理思想，ERP 系统中包含了大量的标准业务流程，通过流程实现各种先进的管理思想和模式，例如销售订单流程、采购订单流程、计划排程流程、仓储流程、财务核算流程、资金管理流程等等。除了每一种业务都有相对应的标准流程外，为了提高系统的灵活度、考虑客户的个性化需求，对于同一种业务系统还预制了多种业务流程。由于业务流程优化是 ERP 系统应用前的一项必要工作，而业务流程优化必然要以 ERP 系统中的标准流程为依据，因此，在进行 BPI 之前，必须先对 ERP 系统中的流程进行分析、研究，充分理解 ERP 系统中的各种业务流程，才能保证 BPI 的准确和有效。

3.2 选择适合企业自身经营管理的标准流程

ERP 系统中蕴含着丰富的业务流程，但是究竟哪些流程适合于企业的应用，还需企业对自身所处的环境、行业特点、管理特点及特殊业务需求进行整理、归纳及分析，为下一步流程的选择奠定基础。一些企业在实施 ERP 系统过程中，对 BPI 大搞特搞，认为应该借助 ERP 应用的机会对业务流程进行彻底优化，将流程设计为一种理论上的最优流程而不考虑流程优化后如何实现，最终导致 BPI 与 ERP 的应用双项失败。

3.3 业务流程优化设置

企业业务流程优化是在现有流程的基础上进行，因此将拟采用的标准流程确定下来之后，还要对企业现有的业务流程进行描述及分析、诊断。即去除现有流程中的非增值环节，保留其合理的环节，并对流程进行充实。在充分认识原有流程的基础上，接下来就可以对流程进行优化。首先，要结合流程优化的各项原则逐一考虑，看是否存在需要进行改进的环节、存在多少、属于何种类型、如何改进。其次，可利用各种流程优化方法进行流程的调整、设计和完善；最后，详细描述出优化后的业务流程，以便在 ERP 系统中付诸应用。

3.4 岗位及组织机构的设置

一个业务流程需要经过若干个环节才能完成，这些环节可能是在同一部门之内，也可能跨越不同的部门，但无论如何，每个节点均与岗位相对应，均需要由人员来执行，所以，企业根据 ERP 系统中的标准流程并结合自身的特点制定出新的流程后，那么要保证流程的实施还必须对组织机构和岗位进行调整。

在进行机构调整时遵循的思路应该是：首先研究流程中的节点，分析每个节点的工作内容和意义，然后进行岗位设置，用岗位来保证流程的执行；在岗位设定之后，根据职能相近或紧密相关的岗位组成部门的原则来调整企业的组织机构，实现组织、岗位、流程的匹配。

3.5 在 ERP 系统中的实现

所有的业务流程优化工作完成后，可结合 ERP 系统设计如何在系统中实现。例如，一个销售业务流程是通过 ERP 系统中的哪些功能模块、哪些单据、哪些操作人员、哪些工作流来完成。这一工作的成果必须体现为企业基于新流程、基于 ERP 系统的新的制度，成为企业成功应用 ERP 系统的保证。需要注意的是，这一步骤工作千万不可忽略，它是保证优化后的流程付诸实现的重要一环。

企业优异的管理来自优异的流程，优异的流程来自优异的流程管理，会计业务流程优化是流程管理的重要一步。 在ERP环境下会计业务流程优化不是对现有会计业务流程的完全否定，而是保留现有的会计业务流程，添加针对供应链上信息使用者建立有效决策模型的功能。优化后的会计业务流程将使供应链上的信息需求者及时准确地获得所需信息成为可能。因此说会计业务流程优化是 ERP 成功应用的坚强基石。

参考文献

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关键词：会计流程；流程再造；会计信息化

网络时代下，信息技术正广泛而深入地在企业中得以应用，它彻底颠覆了企业的商业模式和管理思维，使社会经济发展进入到了信息化时代。信息时代的CFO应该在掌握先进的IT理论并深刻理解IT环境的基础上，掌握流程再造的方法和工具，思考优化或者重组会计流程，制定财务业务一体化策略，制定实时控制策略，最大限度地保证财务信息真实、正确和有效。

一、财务会计流程的定位

根据达文波特关于流程的定义，其有两个重要特征：一是面向顾客，包括组织内部和组织外部的顾客；二是跨越职能部门、分支机构或子单位的既有界限。

企业在经营过程中的实际流程通常可以分为三大类：业务流程、财务会计流程和管理流程。企业在经营过程中形成一系列业务流程，产生了大量的业务信息；财务会计流程获取这些信息，经过加工后，将信息提供给管理流程；管理流程利用会计流程提供的信息进行管理活动，对经营过程进行计划、控制和评价。财务会计流程的设计思想、数据采集效率、加工的正确性和有效性，直接影响到企业管理活动的质量和效率。

二、传统财务会计流程的缺陷分析

第一，传统财务会计流程的理论基础落后。传统财务会计流程是建立在劳动分工论下的一种顺序化业务流程，必须严格按照“填制凭证-登记账簿-编制报表”的顺序、按照从金塔底端-层层向上的顺序进行，不可跳跃，使各个核算子系统之间彼此分割，缺乏会计数据传输的实时性、一致性和系统性，各核算模块成为彼此独立的“孤岛”。

第二，传统财务会计流程无法准确、全面地反映企业的经营状况。当某项经营业务发生时，传统财务会计系统只将反映该经营活动的一小部分信息作为会计信息进行反映，不能准确、全面地反映企业的经营状况，降低了财务会计信息的一致性、相关性和有用性。

第三，传统财务会计流程不支持实时控制。传统财务会计核算流程所反映的资金流信息往往滞后于物流信息，财务与业务相分离。会计数据通常在业务发生后而不是实时采集，信息的加工是将滞后采集的数据进行排序、过账、汇总和对账，财务报告必须经过若干后台加工才能提交到使用者手中而非直接可用。

三、财务会计流程优化的核心理念——企业流程再造（BPR）

流程再造是企业管理从传统管理到信息化管理变革中不可或缺的关键环节。其主要包括以下三个环节：

第一，流程分析与诊断。在进行流程重组之前，需要对原有的工作方式进行分析和诊断，以确定重组的范围、深度和方式。流程分析与诊断是对企业现有流程进行描述，分析其中存在的问题，并进而做出诊断。

第二，流程的再设计。在流程分析与诊断的基础上，需要重新设计或改进现有的流程，使其趋于合理化。流程再设计不是照搬手工流程，而是应该将信息技术、先进的企业管理思想和管理方式融入流程设计，尽可能体现信息集成，支持实时控制和快速响应。

第三，流程重组的实施。这一阶段是将重新设计的流程真正落实到企业的经营管理中去。这是一项艰巨而复杂的过程，涉及组织的调整、人员权力和地位的改变、集成信息系统的建立等方方面面。流程重组的成功实施会带来业绩的巨大进步，但若实施不当，也会给企业带来极大危害。

四、基于会计信息化的财务会计流程优化

第一，加强数据标准建设，建立、应用会计数据和信息的完整统一的标准。新的财务会计流程应能将原始数据加工成标准编码的源数据，实现数据资源共享。根据会计核算软件数据接口标准设置凭证、账簿和报表的数据结构，按照会计核算软件基本功能模块正确地进行数据输入、处理和信息的输出，逐步实现了会计记录的电子化、无纸化和标准化。

第二，简化会计核算流程，消除不增值环节，构建财务业务一体化流程。应用流程再造，消除编制记账凭证等非增值环节，借助网络信息技术财务和业务部门的信息实时传递和共享，减少数据的重复处理。在优化了的财务会计流程下，当经济业务发生时，业务部门将经过确认的单据保存在业务单据数据库中，通过财务会计一体化IT模型将业务信息自动转化为记账凭证，并保存在记账凭证数据文件中；但企业需要生成相应报表时，通过报表生成系统从共享数据库文件中实时获取数据，自动生成报表。

第三，打破顺序化业务流程，实施“事件驱动”。“事件驱动”是一种计算机术语，是指当某一特定事件要求代码进人工作时程序指令开始执行。在事件驱动的方式下，可以把信息使用者所需要的信息按使用动机不同划分为若干种事件，为每一种事件设计相应的“过程程序”模型，当决策者需要某种信息时，根据不同事件驱动相应“过程”处理程序，从而得到相应的信息。

第四，应用动态会计平台IT模型，实现财务业务一体化策略。构建财务一体化流程，需要借助动态会计平台IT模型，自动将业务单据转化为记账凭证，保证财务和业务信息的一致性和可靠性。动态会计平台IT模型的基本要素包括事件接受器、凭证模板、生成器和实时凭证。

第五，将控制机制嵌入到企业经营过程中，实施实时控制策略。一方面，将支持会计控制的各项控制准则和标准嵌入数据库（系统）。在初始设置时，财会人员将支持会计控制的各项准则和标准嵌入数据库，当经济业务发生时，事件接受器接受事件信息，控制器根据数据库中的控制标准和控制准则，自动对经营活动的合法性和合格性进行判断，从而支持实时控制。另一方面，将财会人员嵌入经营活动过程，使其发挥实时控制作用。当经济业务发生时，财会人员利用管理软件提供的信息判断经济业务是否合法、合规，并对经济过程进行实时控制，以抵御经营风险。

参考文献：

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网络经济时代最大的特征是信息传递的迅速、及时和准确，企业会计报表的半年呈报或年度呈报已不能适应网络时代的要求，实时联机报告系统既是需要又成为可能。全球经济环境下大规模的会计信息使用者投资策略呈现多样化和个性化的趋势，管理者、投资者以及相关利益集团希望可以随时通过在线访问获取企业最新的、历史的会计信息，以便作出正确的经营决策，减少风险。另外从会计信息呈报的内容方面看，投资者要求从看重财务信息扩展到财务信息与非财务信息并重，从着重呈报最终经营成果信息扩展到呈报企业的背景信息和前瞻性信息为主的信息，但目前的会计业务流程并不能满足上述要求。因此，用信息技术彻底地重新设计会计业务流程，是满足企业内外会计信息使用者的需求，提高企业核心竞争力的重要研究议题。

一、传统的会计业务流程及其缺陷

传统的会计信息系统需经过一系列顺序的循环活动，会计核算严格按照“填制凭证一登记账簿一编制报表”的顺序，一层层地进行。这种会计流程虽然在内部牵制方面能发挥一定的作用，但是会延长时间，降低会计报告的及时性，且使得会计信息内容单一化。时下流行的电算化会计信息系统虽然替代了手工操作，但财务会计流程自动化仅仅是手工财会工作的翻版，并未改变传统会计信息系统结构的本质。大部分电算化商品软件一般将会计系统分解为原材料核算子系统、工资核算子系统、销售核算子系统、固定资产核算子系统、成本核算子系统、账务处理子系统、报表编制子系统等相对独立的模块，各模块下再进行细分，形成一个名副其实的“金字塔”式结构。因此各核算子系统之间彼此分割，成为一个个独立的信息孤岛，会计数据传输往往是滞后的、零散的。这种财务会计流程并没有改变传统会计信息系统结构的本质，也没有消除其缺陷。

1.难以满足管理需要。财务部门只是记录经济业务的资金流信息，并不采集业务活动的全部数据，同一经济业务的相关数据被分别保存在财会人员和非财会人员手中，财务人员手中只有描述业务事件的子集数据也这样忽略了大量管理信息，导致会计信息系统与其他系统数据有可能不一致或信息隔阂和信息重复。

2.无法满足实时控制的需要。传统会计信息系统所反映的资金流信息往往滞后于物流信息，财务账和财务报告不是当前时点的余额，以至于企业元法从效益角度上对经营生产活动进行实时控制。会计数据通常是在业务发生后采集，会计数据加工是将滞后采集的数掘进行排序、过账、汇总、对账等。财务报告不能直接利用，必须经过若干后台加工才能提交到使用者手中。在经济环境瞬息万变的今日，信息的实时性决定了它的有效性和控制力度，会计信息的滞后性不能使管理者从会计信息系统中得到所需的信息，降低了会计信息的相关性，失去了其应有的价值。不管是手工的会计业务流程还是这种会计电算化方式的会计信息系统，其实质仍然是事后算账，并没有充分发挥网络的优势，无法支持事前支持、事中控制、事后分析。

二、将流程再造思路应用于会计信息系统

(一)关于业务流程再造

“业务流程再造”(BPR)是美国的MichaelHammer于1990年提出的。它的内涵是指基于信息技术的、为更好地满足顾客需要服务的、系统化的、企业组织工作流程及相关活动，它突破了传统劳动分工理论的思想体系，强调企业组织形式以“流程导向”替代原有的“职能导向”，为企业经营管理提出了全新的思路。福特公司北美财务部门通过BPR重建其付款程序，以减少间接费用和管理费用是最典型的例子。BPR的基本内容可概括为：以顾客需求和企业的战略目标为驱动力，以企业的流程为对象，运用信息技术、人与组织管理，达到大幅度提高企业整体绩效的目标。许多实际中成功的BPR已经表明信息技术使企业流程改造成为可能并非常有效，同时它又是流程改造的组成要素之一，从根本上改变了企业的经营管理活动方式。但BPR本身并不是一种形式，更不是一个算法或者公式，它所体现的更多的是一种观念和思想，即从顾客需求出发、以企业的经营目标为核心，在动态的竞争环境中保持一种自我反省的头脑，发现并解决存在的问题，让流程的运转能够满足顾客的期望和服务于企业的最大利益，使企业保持一种强有力的竞争地位。

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[关键词]业务流程再造；会计信息系统；传统会计流程

[中图分类号]F230　[文献标识码]A　[文章编号]1008－2670(2008)05－0062－03

业务流程再造(Business Process Reengineerinz)的思想是美国Michael Hammer博士于1990年首先提出的。他认为：“必须重组业务，用信息技术的力量彻底地重新设计流程，使组织在成本、质量、服务和速度等关键指标上取得显著的提高。”业务流程再造是伴随着管理信息系统在企业中的应用而产生的一个理论体系，旨在帮助企业实现高效益、高质量、高柔性、低成本的经营目标。其核心思想是要打破企业按职能设置部门的管理方式，代之以业务流程为中心，重新设计企业经营管理流程。它不是原有组织结构上进行简单的专业化划分，也不是对原有业务的计算机化，而是在对企业业务流程深入分析的基础上，进行重新设计已获得绩效上重大改善的活动。业务流程重组涉及每一个部门，内容一般包括人员的重组、技术的重组、组织结构的重组以及企业文化的重组。

业务流程再造对会计部门来说，主要包括会计业务流程、会计核算方法、会计数据、会计账表的规范。会计流程是指会计部门为实现财务会计目标而进行的一系列活动。它包含数据的采集、加工、存储和输出，是连接业务流程和管理流程的桥梁。

一、对会计流程再造的理解

1、流程再造的深度

流程再造是最高层次的改造，通常是缘于业务不断增长的需要，是试图在一张白纸上设计企业的会计流程。或者是改善某些无效的和浪费时间的流程，将当前有关操作简单地转化为自动化处理，这样对那些管理水平，信息技术应用达到一定水平时，可以按照企业需求，对主要流程进行改造。

2、流程再造的广度

财务人员应该积极参与局部流程设计，企业内部流程设计以及整个企业供应链流程设计等。在这种思想的指导下，会计信息系统才能充分获取其他部门的业务信息，从而为真正实现会计实时控制提供保障，为企业的管理经营提供强有力的信息支持。流程再造不是会计一个部门的任务，而必须与其他相关部门和人员一起协同作业的一个过程。

3、业务流程再造的作用

企业贴近市场：企业要达到业务流程再造的好的效果，需要主动了解市场，并对市场的表现作出相应的改变。在流程再造的同时就必须以市场为导向，发掘新的更有效的流程，减少成本。业务流程再造将全面的质量管理贯穿于整个过程，从市场调研阶段开始就注意成本的投入，企业在改造过程当中剔除无效作业必然节省部分不必要的投入。脱离了传统的管理模式，减少了管理层次，从而降低了成本的投入，全面提升了产品质量，提高了服务质量和水平。

二、传统业务流程基础上的会计信息系统存在的问题

传统会计流程是建立在传统分工论基础上的工业社会的会计模型，依据的是卢卡・帕乔利分类系统即会计科目表，使用会计科目表把资产、负债和所有者权益的财务量度结果分类汇总，使用财务报表将汇总的数据给用户。

会计电算化的产生改变了会计核算方式、数据储存形式、数据处理程序和方法，扩大了会计数据领域，提高了会计信息质量，但会计电算化只是采用电子计算机替代人工记账、算账、报账，以及对会计信息进行分析和利用的过程。具体来讲就是由专业人员编制会计软件，由会计人员及有关的操作人员操作会计软件，指挥计算机替代人工来完成会计工作的活动。

手工会计流程是根据原始凭证填制记账凭证，根据审核无误的记账凭证登记有关总账、日记账和明细账，根据账簿记录编制会计报表。

在计算机方式下，记账凭证输入是账务处理的入口，经过计算机对输入的会计记账凭证数据进行处理，生成各类凭证、账簿文件，完成整个处理过程。其基本的处理程序并没有发生变化。

由此看来，传统的手工会计和电算化会计，其基本的处理程序并没有发生变化。因此，建立在传统业务流程基础上的会计信息系统，还存在一定的缺陷：

1、各核算子系统之间彼此分割，成为一个个独立的信息孤岛。目前的商品化会计软件，一般将会计系统分解为账务处理子系统、工资核算子系统、固定资产核算子系统、存货管理子系统、成本核算子系统、原材料核算子系统、报表编制子系统等相对独立的模块，各模块下再进行细分，因此各核算子系统之间彼此分割，成为一个个独立的信息孤岛，企业内部各个信息系统之间不能有效地交换信息，使得信息资源无法进行有效整合。

2、对会计信息的生成、披露和反映，仍然停留在事后。传统会计信息系统作为基于账表驱动的信息系统，主要表现为手工智能化模拟的简单模式，没有改变信息处理方式，对会计信息的处理是单机的、封闭的。会计数据通常是在业务发生后采集，会计数据加工是将滞后采集的数掘进行排序、过账、汇总、对账等。财务报告不能直接利用，必须经过若干后台加工才能提交到使用者手中，因而传统会计信息系统较多地注重对会计信息的生成、披露和反映，仍然停留在事后，忽视对信息的组织管理、分析预测，降低了会计信息的有用性。

3、难以满足管理需要。财务部门只是记录经济业务的资金流信息，并不采集业务活动的全部数据，同一经济业务的相关数据被分别保存在财会人员和非财会人员手中，财务人员手中只有描述业务事件的子集数据，忽略了大量管理信息，导致会计信息系统与其他系统数据有可能不一致或信息隔阂和信息重复。另外，信息系统仍然按照会计科目来生成借贷余三栏式账簿，并编制会计报表。而这些账簿和报表不能从多层次、多视角探究和分析企业的财务状况和经营成果。

4、不能解决用户多样化的需求，造成与业务流程的脱节。传统会计信息系统在系统设计结构上的功能化驱动原理，限制了信息的数据结构，不能解决用户多样化的需求，使得会计信息无法实现与供应链的协同，造成与业务流程的脱节。

三、业务流程再造下会计信息系统的应用

对于会计业务流程来说，再造的目标是针对传统会计流程中的不足与缺陷，大幅度提高会计信息的相关性、及时性，节约会计成本。会计业务流程再造是以会计业务流程为对象，以会计信息使用者的信息需求为根本，采用决策模型、网络数据库技术和面向实践的计算机技术，有决策模型驱动，呈报标准的源数据信息，以达到再造的目标。

1、对以往的会计流程进行调研分析、诊断，找出不足。针对企业现有业务流程进行描述，分析其中存在的问题，并进而给予诊断。这是一项问题调查、解决的重点工作，涉及部门和人员广泛，因此必须要全面、细致、深入分析。通过调研、分析和诊断总结出传统业务流程中的一些常见的问题：(1)数据缺乏共享，部门与部门、企业与企业间出现信息孤岛；(2)存在部分监管的权利真空，管理层次复杂，业务流程分散割裂，缺乏有效的集中式管理；(3)相关科目等设置缺乏统一性，数据统计分析难度大；(4)信息传递的时效性差、成本高，且有失真现象：(5)审批程序复杂，重复性劳动过多，相关环节冗余；(6)信息反馈不及时。

2、分析企业需求，对企业以往的会计业务流程再设计。针对以上业务流程调研分析的结果，以财务流程为改造对象，以管理信息系统为技术平台，对企业会计流程进行根本性的改造，通过对会计流程的构成要素重新组合，产生出更为有价值的结果，以此实现会计流程彻底的重新设计，从而获得企业绩效的巨大改善。(1)打破信息孤岛，实现企业经济业务数据的共享，减少数据的重复处理，业务流程、财务会计流程、管理流程之间能够紧密合作，各部门信息孤岛的不协调和低效状态可以得到缓解，建立共享的综合业务数据库，确立信息资源整合，做到数据的共享；(2)建立高效率的集中式管理体系，加强对分公司的监管，避免出现权利真空，财务与业务处理的高度协同，实现企业物流与价值流的同步；(3)统一财务的管理制度，解放单一的核算工作，加强对会计科目、往来户等基础资料的统一设计，方便公司财务数据的归集和分析，增强财务决策能力；(4)凭借计算机的强大处理能力和网络的传输技术，建立适时有效的网络化财务信息系统，实现移动办公、远程控制，使信息使用者及时生成所需的会计信息；(5)，减少相关的审批程序，缩短业务流程运行的时间，通过事先、时中和事后控制机制，强化到最终目标，加强对财务部门的管理控制和审计；(6)服务决策是财务管理的根本目的，建立有效的信息反馈机制，及时准确地将财务报告反馈给决策者，使业务流程重组所要达到最终目标，得以完善。

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关键词：财务会计流程；会计信息化；优化

0 引言

在信息化环境下，企业财务会计工作遇到了新的问题。这使得以往的财务会计流程无法适应企业发展要求，也严重制约了企业的经济发展。所以在会计信息化的背景下，优化企业的财务会计流程成为了必然趋势。

1 财务会计流程存在的缺陷

（1）核算子系统的连贯性不强。以往的财务会计流程是以手工账务系统为主，在顺序化业务流程的基础上，采取的是劳动分工方式，简单的模仿手工会计流程，各个核算子系统间的信息无法共享，相互分离。

（2）注重的是小部分的企业信息，无法准确、全面地反映出整个企业的经营实况。以往的会计流程会受到技术水平、会计核算体系等方面的制约，无法将整个企业的全部业务数据集中起来，只能加工整理部分数据信息。这也就影响了会计流程的应用。

（3）无法及时更新会计数据，无法实时掌控会计信息。以往的财务会计核算流程和企业业务相分离，业务业务发生后，才能够采集、整理会计信息。这使得会计数据难以及时更新，会计信息滞后，最终影响到企业领导阶层的决策[1]。

2 会计信息化下，财务会计流程的优化

笔者针对以往的财务会计流程中存在的各种缺陷，在会计信息化的基础上，提出相应的改进措施，以此优化财务会计流程。

（1）建立财务数据标准。首先，企业应分析以往的财务会计流程。企业应对自身的财务会计流程进行全面分析，明确财务会计流程中的问题，为优化财务会计流程打好基础。然后结合会计信息化条件，针对原始数据进行整理，结合信息化要求，建立新型财务会计流程，以此实现企业财务数据资源的共享。通常情况下，笔者认为应按照财务会计软件的数据接口标准，设置凭证、报表数据结构以及账簿等，以此实现财务会计数据的标准化、规范化建设。

（2）打破以往的财务会计操作顺序。我国各类企业要想优化会计流程，就需要打破以往的会计操作顺序。以往的会计操作顺序是以劳动分工为基础，财务会计和经济业务是相分离的。在日常工作中，财务工作人员只需要做好业务单据的记录以及流转工作即可，并不会涉及到经济业务内容。因此财务部门与其他部门是相互独立的。这样势必会造成企业内部信息的不完整。但是在会计信息化的基础上，企业会计核算并不需要采取人工方式，通过计算机软件，加强对财务输入环节的监控，财务数据处理失误更小[2]。

（3）采取简便实用的财务核算流程。企业应建立财务会计一体化IT模型，利用动态型会计IT模型，实现财务会计、业务的一体化操作，保证采取信息及业务信息，以此提高了本企业财务会计工作效率。此外，企业应建立财务会计一体化操作流程，防止财务会计数据的重复处理。在发生经济业务后，企业的业务部分应将已确认无误的单据保存到数据库中，而财务部门则按照这些单据完成财务数据采集工作，然后进行数据加工处理，最后通过系统软件，将加工处理后的财务信息转化成记账凭证，按照需求自动形成财务报表。

（4）“事件驱动”操作程序的建立。“事件驱动”指的是按照某种特定事件的代码进入到工作状态后，开始执行程序指令。在“事件驱动”操作程序的基础上，财务会计流程能够按照本企业的实际要求，将财务信息设计成相应的“过程程序”模型，企业在经营管理过程中如果需要某种财务信息，利用“事件驱动”操作程序就能够获得所需财务信息[3]。

（5）充分利用财务管理软件，制定实时操控方案。在财务会计流程的初始设置过程中，财务工作人员应将会计控制的有关标准纳入到数据库中，如果企业发生经济业务，管理软件将会按照数据库内的会计控制标准，对本企业的经营管理活动进行准确的分析，从而发挥出财务会计流程的实时控制功能。此外，在发生经济业务的情况下，企业财务工作人员可以通过管理软件，对所出现业务信息进行实时判断，并及时为企业管理阶层提供准确的数据，以此预防各种经营风险。

3 结语

综上，我国各类企业在优化财务会计流程的过程中，首先应对自身财务会计流程进行全面分析，树立财务会计流程重组理念，充分运用会计信息化条件，改进业务流程，确保所建立的财务会计流程能够对本企业的财务信息、会计业务信息等进行全面的加工整理，并能够为企业管理阶层提供更多科学、有效的财务会计信息。

参考文献：

[1]卢佳铭.会计信息化下的财务会计流程优化[J].科技创新与应用，2013，11（24）：224-225.

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【关键词】银行会计业务；合规管理

一、引言

商业银行的会计业务系统主要职能就是看核算并反映会计主体的经营活动，并提供相关信息。我国的商业银行再近些年中先后在国外上市，商业银行在激烈的市场竞争环境中得到了长足的发展，决策不断科学化，资本资金实力也得到不断地加强，市场适应能力以及创新能力的到了极大的提高。与此同时，商业银行也建立了一套会计管理制度。银行内部统一的会计制度的建立，是银行内部的会计操作有章可循，得到了相对规范化的管理。

随着我国商业银行体制改革的不断深化，商业银行的产权得到明晰，商业银行的公司治理得到进一步的优化，风险管控能力和经营水平得到显著的提高。但近些年来发生的一些大案要案表明，我国商业银行的会计业务仍然存在着诸多的问题和漏洞，这些问题和漏洞对商业银行的正常经营管理造成了极大的风险。我国银行业有章不循、违规操作现象十分突出，银行内部的相互制衡机制难以有效发挥其应该起到的作用，严重影响了银行的资本及其他方面的安全，也对其声誉等造成了无法挽回的负面影响。近年年来发生的多起案件都与银行财务会计业务有关，均是因为违规的操作从而产生合规风险，导致商业银行的重大损失。因此，相关岗位的财会工作人员必须提高合规意识，预防财务会计合规风险。

二、银行会计业务合规风险的主要表现形式

1.固定资产管理不合规。固定资产管理是财务会计管理的重要事项与方面，固定资产管理方面常见的违法违规行为的表现有：不按照程序乱处置固定资产：不遵循有关的规定处置报废的资产：盲目的购进相关资产；没有经过允许与审批就购置有关资产；在编制预算的过程中弄虚作假。

2.账务管理的不合规。主要是指一些账外经营，直接以收抵支的行为。这些行为本身不合规范，也有可能遭到监督机构的处罚。

3.费用管理不合规。常见的费用管理违规的表现有：费用的预算违规；费用支付手续违规；费用列支的科目错误；提前或延迟费用的列支。

4.财务费用审查不合规。具体的表现为相关费用，盲目审批，擅自审批，超出预算金额进行违规审批。

5.会计结算操作不合规。由于人员素质问题以及对于业务的不熟悉等问题，在会计业务的结算过程中，可能出现以下问题：处理流程慢，填写数据不经心，这样就容易导致汇款汇错地点或者说是金额；由于客户比较的少，轻易就相信老客户，对开销户、结算手续审查不够仔细不够认真。

6.执行会计内控制度不严格。为了保证安全，银行内部制订了严格的会计内控制度，严格相关权限的授权，但是在实际的银行业务操作过程中，由于不重视等原因，造成了，相关的规定并不能够得到有效的执行。

7.会计电算化系统的设计有一定缺陷，还需要进行进一步完善与维护。近年来，各商业银行不断的升级改造会计电算化系统，但不可避免的有时还会出现一些差错或者漏洞，需要结合业务的发展和管理的要求来不断地进行系统功能的优化，并积极进行升级改造。

三、提高银行会计业务合规管理水平的措施

1.建立良好的考评制度并将其纳入激励约束机制

对相关岗位的员工的平时的工作表现进行有效的监督并进行评估，将其与各种员工待遇联系挂钩起来。在任何一个现代企业的公司治理结构中，无比重要的一环就是激励约束机制。建立一套良好的激励约束机制以内在的激励或者约束员工遵循相关的会计准则是很有必要的。

2.加大追究与惩罚的力度

在现实的经营运行过程中，强有力的约束才是最为行之有效的方法。必须加大违反会计内控制度追究力度，凡检查出违规违纪问题，要严格按照相关的规定执行，严惩不怠。只有这样加强纪律性的约束才能营造一个良好的合规环境。

3.加强培养合规操作意识

银行有必要经常性的加强对于相关岗位员工的教育与培训，以加强他们的会计实务操作中的合规意识。会计操作业务是需要由每一个员工参与完成的，风险责任也应该由每一位员工承担。合规操作的意识应该深入每一个员工在日常工作的一言一行之中。

4.建立健全会计内控制度，确保有章可循

严格的会计内控制度，是银行内部管理的有力的保障，健全的严格的制度，才能堵塞差错，减少事故案件的发生。因此，做好会计内部核算管理，应该从不断完善内控制度着手，建立并健全岗位的责任制，明确各自的责任目标。各商业银行业务核算体系应根据不同的环节分来设置不同的岗位，并由不同人员来负责办理，实现定岗、定人、定责，分工负责、各司其职。严格执行分级授权制度，按照事权划分的原则，做到各岗位之间既相互联系又相互制约。

5.本着审慎原则，进一步优化会计电算化程序。

随着计算机和互联网等现代科技的广泛应用，传统手工记账方式已逐步退出历史舞台。通过电算化系统提供简单、高效、快捷、安全的服务，是银行赢得市场认可、赢得客户满意的关键。电算化程序设计必须承担起会计业务流程再造的任务，既要满足简单、高效、快捷的会计核算的要求，又要满足防范、控制会计流程操作风险的要求。应将业务流程中的高风险点纳入控制范围，并尽量缩短业务处理流程，减少各类操作风险源，降低技术性风险几率并在有效防范各类风险的前提下，提高业务运转效率，促进业务健康发展。

参考文献：

[1]孙涛.商业银行操作风险控制及其防治策略研究[J].财贸经济，2006，（9）

[2]段志宏. 桦甸市农发行抓“合规管理”从小事做起[J].吉林农业，2011，（14）

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【关键词】 ERP； 会计信息系统； 会计业务处理模式

一、ERP与会计信息系统

伴随着信息技术日新月异地迅速发展，信息技术正在改变着会计这一传统职业，并且重新定义会计工作，而ERP（Enterprise Resources Planning）的应用和发展则加速了这一趋势的进程。ERP又被称之为企业资源计划，它整合了企业中的各种资源，并集成于一个系统当中，因需而用，要整合好这些资源，最好的方法就是充分利用会计信息系统（Accounting Information System，AIS）。

ERP也是基于企业价值链管理的现代管理模式之一，是企业信息化的核心。在ERP环境下工业企业是典型的行业类型。而工业企业又是以生产制造为主要运营模式的，价值链管理是以企业销业务环节中的一条龙活动为对象；它是对企业的物流、价值流和信息流的一体化管理。在ERP的企业管理软件系统中，制造和财务是两大主要模块，制造系统反映物流，财务系统反映资金流，这是系统的两条主线，整个企业管理软件就是通过这两条主线将其他子系统连接起来。可见，会计信息系统是ERP的重要组成部分，建立和健全AIS不仅是实现会计工作现代化的重要手段，也是完善ERP的重要措施。因此，加速AIS的研发进程，把握AIS发展方向和趋势，构建推进企业发展的高效、全面的AIS势在必行。

ERP中的会计信息系统大致可分为财务会计和管理会计两部分。财务会计进行基本的会计业务处理，包括应收款管理、应付款管理、固定资产管理、薪资管理、总账等模块；管理会计建立在财务会计的基础之上，包括成本管理、预算管理、资金管理等模块。可以说，在ERP环境下，要想构建完善的企业会计信息系统，笔者认为，首先，要创建多层次的目标体系；其次，要构建信息化的会计业务处理模式；最后，要做好各项具体实施工作。

二、构建基于企业价值链创造的多层次目标体系

会计信息处理活动所要达到的目标决定了会计信息系统的职能、任务。创建完善的企业价值链管理的目标体系，能够确保会计信息系统充分发挥其职能，圆满完成各项任务。

（一）会计信息系统的第一层次目标是充分反映企业价值

作为会计信息的不同使用者，对会计信息有不同的要求。就企业内部而言，会计信息系统的信息使用者主要包括企业所有者、企业管理者和企业员工。企业所有者关心他们的投资报酬以及投资的内在风险；企业管理者关心受托责任能否顺利地履行，员工关心企业给他们带来的薪金和福利的多寡。就企业外部而言，会计信息系统的信息使用者主要包括债权人、供应商、客户以及政府机构。债权人关心其本金和利息能否到期得到偿付；供应商关心货款能否收回以及未来利益能否得到保证；客户关心企业业务合作的持久性及其发展前景；政府机构关心税收及其对宏观经济运行的影响。总之，作为会计信息的各种使用者，最终都关注企业的价值以及企业价值创造的能力，因此，充分反映企业价值应作为会计信息系统构建的基本目标。

（二）会计信息系统的第二层次目标是反映各业务单位的价值

企业的组织结构中常常包含若干个业务单位，它们直接或者间接地为客户提供商品与服务。各业务单位的价值取决于各自所创造的自由现金流量、资金和费用、收入的持续性。企业各业务单位价值的整合便构成了企业价值，业务单位的不同组合方式会影响企业的整体价值和价值创造的持续性。由此可见，企业外部利益相关者不仅关注企业整体价值，而且需要了解各业务单位当前和未来的赢利能力；企业内部经营管理者需要掌握各业务单位的价值创造状况，进而优化组织结构，使有限的资源创造尽可能大的价值。因此，反映各业务单位的价值，分析其价值创造能力应作为会计信息系统构建的过程目标。

（三）会计信息系统的第三层次目标是反映业务单位价值链的作业活动

企业价值最终是由各业务单位价值链上的一系列作业活动创造的。经营者需要及时掌握各项作业活动的会计信息，以便评估这些作业对企业价值增长战略的影响，从而有效地规划和实时地控制企业的运营过程。会计信息系统需要描述这些作业的投入与产出情况，计量其增值性和价值创造效率，辅助企业经营者制定经营计划与预算、控制业务流程、评价经营业绩、优化价值链、消除无效作业等经营活动。因此，反映业务单位价值链的作业活动、分析作业价值驱动因素和价值创造能力应作为会计信息系统构建的执行目标。这样，以反映企业价值为起点，自上而下逐层分解，创建了基于企业价值创造的会计信息系统的目标体系。这样的会计信息系统不仅能全面地反映企业价值创造全过程，而且，能够满足利益相关者对各类决策信息的需求，从而，使会计的职能得以深化，不仅注重核算更注重辅助管理与决策。

三、构建信息化的会计业务处理模式

ERP环境下会计业务流程的重组应当遵循会计信息系统目标与价值链整合的思想，以企业会计业务流程为优化对象，以“事件”驱动为主要特色，增强会计信息的实时性与多元化。因此，需要对传统会计业务流程进行革新，改变信息的收集、处理以及输出方式，加速价值链上的信息流动，建立起一种财务与业务活动协同的会计业务模式，如图1所示。

ERP环境下，采购业务、生产业务以及销售业务是工业企业的三大业务活动，所以，下面主要研究ERP环境下，企业采购环节、生产环节、销售环节的会计业务处理模式。

（一）构建企业采购环节的会计业务处理模式

在采购环节，企业物资供应部门按照企业的物资供应计划，通过市场采购、加工订制等渠道，取得生产经营所需的各种物资。采购活动占用企业大量的资金，采购成本在总成本中的比重也很高，如果采购作业管理不善，会使生产缺料或物料过剩，这将会给企业造成无法计算的损失，因此，采购业务的状况都会影响到企业的整体运营状况。采购环节的管理既要保证生产的顺利进行，又要维持合理的库存量，降低采购成本。笔者认为企业采购环节应当充分利用采购管理模块，并适当联合使用应付款管理模块、库存管理模块、存货核算模块。利用采购管理模块可以对采购业务的全部流程进行管理，这一模块能够提供采购请购、采购订货、采购到货（退货）、采购入库、采购发票、采购结算的业务流程，具备比价生单、提前预警、价格对比分析等功能。这一模块与应付款管理模块联合使用可以随时掌握采购业务的付款情况；这一模块与库存管理模块、存货核算模块联合使用可以掌握存货情况，减少盲目采购。采购业务流程主要包括如下步骤：

（1）采购请购。采购请购是采购业务的起点。企业内部各部门向采购部门提出采购申请，并由采购部门汇总各部门的请购单。

（2）采购订货。采购部门依据审核后的请购单生成采购订单，据此企业与供应商签订采购合同，供应商依据采购合同供货，合同的签订往往与企业的用款计划、资金状况密切相关，因此，采购人员合同签订应在财务人员的监督之下进行。如果没有财务人员的参与，一旦采购部门的付款计划超出了财务预算，企业可能会发生现金危机。

（3）采购到货。通常由采购员依据供方通知或送货单确认对方所送货物的数量、价格等信息，以到货单的形式传递到仓库作为保管员收货的依据。

（4）采购入库。对供应商提供的货物进行检验，确定合格后放入指定仓库。通常填制采购入库单，采购入库单是仓库保管员根据采购到货签收的实收数量填制的入库单据。

（5）采购发票。采购发票是供应商开给采购企业的销售货物的凭据，企业据此确定采购成本。

（6）采购结算。依据采购入库单、采购发票填制采购结算单，财务人员审核结算单及供应商账户信息，审核无误后，由出纳人员进行付款。

以上步骤完全可以在采购管理模块中实现；在执行步骤（2）—（4）时可以与库存管理模块、存货核算模块集成应用；在执行步骤（5）—（6）时可以与应付款管理模块集成应用。

依据采购业务流程构建的采购业务会计核算模式，如图2所示。

（二）构建企业生产环节的会计业务处理模式

在生产环节，企业应将整个生产流程合理地进行安排，力图提高生产效率、降低生产成本。通过加强成本管理，可以充分动员和组织企业全体人员，在确保产品质量的前提下，对企业生产过程的各个环节进行科学管理，增收节支，达到以最少生产耗费获取最大生产成果的目的。因此，为了加强对企业生产环节的控制，笔者认为企业生产环节应当充分利用成本管理模块，并适当与薪资管理模块、固定资产管理模块、存货核算模块、账务处理模块、生产制造模块集成应用。生产业务流程主要包括如下步骤：

（1）确定物料清单。物料清单是指产品的组成成分及其数量，即企业生产的产品由哪些材料构成，物料清单又称为产品结构。物料清单是进行成本计算的主要依据。物料清单提供了所有与母件关联的子件及每一物料与母件相关联的信息。

（2）选择成本核算方法。企业根据自身的生产特点及管理的需要，选择恰当的成本核算方法，成本管理系统提供了品种法、分步法、分类法等成本核算方法。

（3）定义成本费用的来源。成本费用来源可以分为存货数据来源、人工费用来源、制造费用来源、折旧费用来源、其他费用来源。存货数据来源于手工录入和存货核算模块；人工费用来源于手工录入、薪资管理和账务处理模块；制造费用来源于手工录入和账务处理模块；折旧费用来源于手工录入、固定资产模块和账务处理模块；其他费用来源于手工录入和账务处理模块。

（4）录入成本资料。在完成以上参数以及基础档案数据设置后，还需要录入每个会计期间的成本资料，包括材料费、人工费、制造费用等的数据，才能进行成本核算。如果启用了生产制造模块，则对于在该系统制定生产订单并满足生产日期条件的产品，才能进行该产品及其相关产品的成本资料录入工作。

（5）成本计算。系统依据录入和自动获取的成本核算数据，在判断是否符合计算规则的基础上，按照预置的流程自动完成成本的计算处理，核算出完工产品成本和在产品成本。成本计算的处理包括成本计算检查、成本计算、卷积运算、还原运算等。

以上步骤完全可以在成本管理模块中实现；在执行步骤（3）时可以与薪资管理模块、固定资产管理模块、存货核算模块、账务处理模块集成应用；在执行步骤（4）时可以与生产制造模块集成应用。

依据生产业务流程构建的生产业务会计核算模式，如图3所示。

（三）构建企业销售环节的会计业务处理模式

在销售环节，企业销售部门通过销售订货、发货、开票、处理销售发货及退货业务，同时在发货处理时对客户信用额度、存货现存量、最低售价等进行检查和控制，减少坏账的发生。因此，销售是企业生产经营成果的实现过程，是企业经营活动的核心。为了加强对企业销售环节的控制，笔者认为企业销售环节应当充分利用销售管理模块，并适当联合使用应收款管理模块、库存管理模块。

利用销售管理模块可以对销售业务流程进行管理，这一模块能够处理客户的基本档案资料、定制销售计划、销售报价、开具销售订单、销售发货（退货）、销售开票；控制客户的信用额度和最低售价；分析销售状况和销售业绩，以便及时调整销售策略。这一模块与应收款管理模块联合使用可以随时掌握销售业务的收款情况；这一模块与库存管理模块、存货核算模块联合使用可以掌握存货情况，减少库存积压。销售业务流程应以销售报价为起点，以销售结算（即收款）为终点，通过对各项作业核算，完整地反映整个流程成本形成的过程。销售业务流程主要包括如下步骤：

（1）销售报价。销售报价是指企业向客户提供货品、规格、价格、结算方式等信息。双方达成协议后，销售报价即可变为销售合同或销售订单。销售报价在销售业务处理流程中可以省略。

（2）销售订货。业务员与客户签订购销合同，应按照一定的标准和程序进行审批，审查客户的信用情况、商品库存量，为了确保赊销商品货款的及时回收，减少坏账的发生，系统提供了赊销控制功能，对客户的赊销额度都有具体的规定和限制。审核通过的合同被录入系统，即可生成销售订单，完成销售订货。在ERP系统中还能随时调用库存管理模块自动进行库存检查。

（3）销售发货。销售发货是指企业执行与客户签订的销售合同或销售订单，将货物发给客户的业务处理。仓库保管员依据销售订单、发货通知单开具产品出库单，在一定时间内交由搬运人员转送产品到运输部门。由装运人员验收产品后填制装运单与作业单，运送给客户。在ERP环境下，经过赊销批准的销售发货单将自动传递给库存管理模块，并由配送站主管人员确认发货单。

（4）销售出库。销售出库是指仓库保管员依据产品出库单向客户提供合格的货物，销售的产品可以一次全部出库，也可以一次销售分次出库。

（5）销售开票。销售开票是指在销售过程中企业给客户开具销售发票，并且确认销售收入、销售成本及应纳销售税金、应收款项的业务处理。销售发票可以直接填制或者参照销售订单、销售发货单生成。企业据此确定销售成本。

（6）销售结算。依据产品出库单、销售发票填制销售结算单，财务人员审核结算单及客户的账户信息，审核无误后，由出纳人员进行收款。

以上步骤完全可以在销售管理模块中实现；在执行步骤（2）～（4）时可以与库存管理模块、存货核算模块集成应用；在执行步骤（5）～（6）时可以与应付款管理模块集成应用。

依据销售业务流程构建的销售业务会计核算模式，如图4所示。

四、会计信息系统的实施

（一）企业应制定会计信息系统的总体规划

为了建设一个完善的会计信息系统，首先，根据现行财经法规制定出适合本企业会计信息系统的长远发展计划，以及详细的目前实施计划。财务部需制定出企业会计信息系统的总体发展计划，企业内部各单位的财务部门负责制定本单位会计信息系统的具体实施方案与计划。其次，在做好系统规划的基础上，根据企业的具体情况，按计划逐步实施机构的设置、人员的配备。企业可以根据内部控制制度和本单位的工作需要，设置或调整某些会计岗位，明确各个岗位的职责、权限，切实做到事事有人管、人人有专职、工作有监督。最后，完善计算机操作管理制度。建立健全的操作管理制度是保证会计信息系统正常、安全、有效运行的前提。操作管理制度主要包括对操作人员的使用权限、上机日志、会计业务流程的规定以及对会计数据、会计软件的安全规定。

（二）企业应严格规范会计基础工作

适应会计信息化的需要，会计科目体系既要满足会计制度的要求又要满足企业管理的需要，并且保持相对稳定。会计核算方法要遵循《企业会计准则》和有关制度的规定，并充分利用电算化的有利条件尽量选择精确的核算方法。规范电算化条件下会计数据的收集、存储和传递的程序，科学合理地设计各种凭证、单据，完善定额管理系统，录入准确的原始数据，账簿体系、报表体系设计要满足现行会计制度的要求。

（三）企业应做好会计信息系统的维护工作

会计信息系统构架是基于开放式网络的，如果维护工作不到位，将产生很大安全隐患，例如：信息泄密和数据破坏等问题。为了防止风险的发生，应加强对会计信息系统中硬件、软件的维护，提高其安全性。首先应当制定严格的维护管理制度，明确维护人员的任务、职责、权限。特别应注意信息接触权，对于信息数据采用加密技术，并认真做好核心数据的备份，防止系统出现信息泄密和其他损失。其次，建立好系统与外部网络间的防火墙，在企业内部网络和外部信息网络之间建立一道屏障，防止病毒及非法入侵者进入内部网络。

（四）企业应加强会计电算化人才的培训

会计信息系统的建设需要既懂会计又懂计算机技术的复合型人才。人才培养可以分初级、中级、高级三个层次进行。通过初级培训，使一般财务人员掌握计算机和会计软件的基本操作技能。在通过初级培训的人员中，挑选有发展潜力的人员进行中级培训，使其了解会计信息系统的研发过程，能够对会计信息进行简单地分析、加工，对系统环境进行一般维护。可以委派部分通过中级培训的人员去高等院校进修，使其掌握先进的计算机技术，例如：数据库技术、会计信息处理方法类的集合体等，将其培养成为能够进行会计信息系统分析、设计的高级人才。

【参考文献】

[1] 王振武.ERP环境下会计信息系统课程内容体系构建[J].会计之友，2009（12）.

[2] 邰桂香，刘丽莉.ERP 环境下会计信息系统构建的思考[J].商业经济，2007（5）.

[3] 鞠雯.如何构建企业会计信息系统[J].合作经济与科技，2008 （2）.