财务制度的核心范文

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关键词：完善；医院；会计制度；财务制度；思考

中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）07-0-01

新《医院财务制度》、《医院会计制度》、实施一年半以来在许多方面有很大的突破和创新，但新财会制度的实施是一个不断完善过程，因此各医院在实施过程中都也面临一些困难和问题。

一、新制度实施过程中存在的问题和面临的主要困难

1.固定资产、存货、投资未计提减值准备

新制度在资产负债表中以原值、折旧、净值分别列示固定资产，真实地反映了资产账面价值，但是新制度并未设立“固定资产减值”科目，由于电子医疗设备等高科技固定资产存在减值风险，不计提减值准备，不能真实地反映固定资产价值。医院由于临床急救和日常经营的需要，通常存在较大的库存物质，一旦市场价格发生波动，存货就得承担减值的风险，同时医院的无形资产、长期股权投资等也存在减值的风险，但新制度中并没有规定相关计提减值准备，资产的现实价值无法得到真实反映。

2.新制度没有解决医院以药养医的收入补偿结构问题

新制度虽然取消了“药品进销差价”科目，将药品收入并入医疗收入进行核算，增加了“药事服务费收入”三级会计科目，以弥补医院收入结余的减少，逐步取消以药补医现象。然而目前多数医院的药品进销差价收入不能取消，造成“药品收入”科目的取消，只是在账务处理上掩盖了以药养医的现象，但未改变了医院以药品结余弥补医疗亏损的状况，这不利真实反映医院收入结构和补偿资金来源。

3.对应收款项核销坏账准备的规定缺乏可操作性，病人欠费和呆账损失核销不及时，影响了财务信息质量

新的医院会计制度规定账面时间超过三年的，确实没有办法收回的其他应收款和应收医疗款，在经过审批确认后可以视为坏账损失处理，但目前各地均缺乏可操作性的具体规定，使医院欠费和呆账现象长期挂账现象比较严重。

4.医院会计报表的设计考虑实用性较少，收入费用总表过于简单

新会计制度规定的“收入费用总表”表中“医疗成本”项目栏，按性质分为人员经费、卫生材料费、药品费、固定资产折旧费、无形资产摊销费、提取医疗风险基金和其他费用，按功能分为医疗业务成本和管理费用，共编报了七个费用项目，使项目过于笼统和简单，不能完整体现成本费用整体分布，势必影响对医疗费用构成情况进行分析和评价。

5.成本核算体系不健全，成本核算方面存在薄弱环节

新医院会计制度实施的另一问题是成本核算体系不健全，绝大多数的医院未建立成本分析评价体系，成本核算仅仅作为一个数据结果，没有形成一套完善的成本核算制度，使成本核算缺乏全面性和系统性。目前，绝多数医院仅开展了科室成本核算，医疗服务项目成本核算、病种成本核算、床日和诊次成本核算开展的较少。

6.医院无形资产的管理缺乏明确的细则说明

因无形资产其涉及的范围很广，缺乏明确的细则说明，单位过于重视有形资产的增长而忽略无形资产，造成无形资产确认入账核算管理存在难度，如著作权、商誉及医学科研成果等等。但长此以往将会导致部分实际已经形成无形资产的没有核算，没有达到设置此科目核算的目的，影响了医院对无形资产的管理。

7.目前新医院财务软件功能开发尚不完善，存在不足

医院新会计制度的执行有赖于信息系统的配合，如财务系统的升级、医院信息系统的调整等。然而，许多医院使用的管理软件存在一个共性问题，就是医院按部门分别由不同的软件公司开发，独立承担“某块”信息化管理功能，无法较好满足新制度对核算管理的要求，且各程序之间多数通过人工数据核对实现数据对接，造成收集整理信息的工作量大、耗时长、相互约束性差的现象。

二、完善《医院财务制度》和《医院医计制度》的思考

为适应新医改要求，进一步规范医院财务核算行为，提高会计信息质量，当前应进一步完善新医院财会制度，以加强医院财务管理和会计核算工作，具体讲应从以下方面进行完善：

1.健全医院成本核算和分析体系

新的医院会计制度要求将收入和支出费用都纳入成本预算的范围中，明确了成本预算的调整、编制、执行等工作程序。因此，医院应该在成本控制的基础之上，建立成本分析评价体系，合理划分成本核算单元，满足科室成本、项目成本、病种成本、床日和诊次成本核算的需要。

2.加强预算管理，实行全面预算管理

加速推进预算管理基础工作，卫生行政和财政部门应尽快推出适合医院的预算管理细则，方便各医院参照执行， 要进一步强化医院成本控制意识，实行全面预算管理，从各环节上杜绝浪费现象，实现医院整体成本控制水平的提高。

3.增设减值准备科目，真实反映资产价值

在资产核算方面，医院可以增设减值准备科目，来记录固定资产、存货、投资由于市场价格的变化造成的价值降低，避免资产发生虚增。确保会计信息的准确，另外，还可以根据各类资产的使用寿命和特点，来进行其预计净残值的估计。

4.加快财务管理信息化建设步伐

新制度对医院财务信息化提出了更高的要求，医院要加大对医院信息化建设的投入，以财务制度的要求为核心，建立或优化医院财务信息化平台，同时促使软件开发公司进一步完善核算软件，进而全面实现财务管理手段的信息化。

5.改进坏账准备审批的具体操作办法，定期审批核销医院坏账

新的医院会计制度规定账面时间超过三年的，确定没有办法收回的其他应收款和应收医疗款，在经过审批确认后可以视为坏账损失处理，建议尽快制定审批的坏账准备具体操作办法，有效控制坏账变化对医院经营管理的影响，有关部门要定期审批核销医院医疗坏账。

6.完善财务报表体系，健全财务报告分析体系

新制度增加了现金流量表、财政补助收支情况表和报表附注，全面改进了各报表的结构、项目及其排列方式，但医疗收支情况表仍然过于笼统和简单，建议借鉴企业的报表模式进行细化，进一步扩大收支项目分析指标的宽度和深度。

7.重视无形资产的管理，对其核算范围、摊销制定明确的细则说明

总之，经过一年半来的实施，新会计制度弥补了原会计制度的一些不足之处，真实的反映了医院的财务状况、资产管理、成本核算情况，对推动医院的会计核算和财务管理工作的不断强化具有深远的意义。但在新会计制度的实施过程中仍存在诸多问题，需要进一步完善和改进。因此，我们建议上级有关部门对医院会计制度执行中遇到的问题做出有关补充规定和实施细则，以进一步深化和完善医院财务和会计制度改革。

参考文献：

[1]财政部会计司编写组.医院会计制度讲解[M].北京：经济科学出版社，2011：11-14.

[2]中华人民共和国财政部.医院会计制度[M].北京：经济科学出版社，2010.

[3]程薇.新《医院财务制度》下的成本管理[J].中国医院，2011，15（6）：5-7.

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【关键词】事业单位 财务规则 财务制度 市属高校

一、制度出台的背景

2012年2月7日，财政部对《事业单位财务规则》（财政部令第8号）进行了修订，以财政部第68号令颁布。北京市市属高校一直按照旧的事业单位财务规则执行。2012年12月19日，根据《事业单位财务规则》，财政部会同教育部对《高等学校财务制度》进行了修订。《高等学校财务制度》财教【2012】488号制度，自2013年1月1日起施行，财政部、原国家教育委员会1997年6月23日颁布的《高等学校财务制度》同时废止。

二、本文对比研究的意义

本文在新、旧事业单位财务规则之间差异研究的基础上，探究旧《事业单位财务规则》和新《高等学校财务制度》之间的差异，有重要意义。在以前年度，北京市市属高校一直遵照旧《事业单位财务规则》执行财务管理，对比、分析、总结两种制度的差异，有利于高校财务管理者把握制度，结合本校实际制定财务管理制度。

三、《事业单位财务规则》与《高等学校财务制度》差异对比分析

整体章节上，旧《事业单位财务规则》由十一章、四十七条组成，新《高等学校财务制度》共有十四章，七十六条。新修订编入财务管理体制、成本费用管理、财务监督。

具体条款内容上的变化如下：

1.第三章预算管理增加了对决算管理的规定。高等学校决算是指高校根据预算执行结果编制的年度报告。预算即计划，参考往年资金量，用来实现本年度教育、科研目标的预计资金量。决算即控制，控制和评价计划的实施，为下一年的预算提供合理的依据。该章对预算编制的依据、原则、程序和预算调整提出了更具体的要求。实务中，预算和决算是高校财务工作的核心。除了基本经费预算，还要申报大量教学科研、人才培养、基本建设等专项经费的预算。

2.新《高等学校财务制度》具体规定了收入和支出的分类。事业收入中的教育事业收入，指学校开展教学教辅活动取得的收入，包括学费、住宿费、培训费以及考务费等，按照国家规定上缴国库零余额账户或财政专户，财政返还学宿费时记入事业收入。实务中，收到学费时，借：银行存款，贷：其他应付款（学宿费零余额过渡科目）；上缴财政专户时，借：其他应付款（学宿费零余额过渡科目），贷：银行存款，借：其他应收款/财政局应返还事业收入，贷：事业收入（按部门/项目分类）；财政返还时，借：银行存款，贷：其他应收款/财政局应返还事业收入。新《制度》明确界定了科研事业收入不包括按照部门预算隶属关系从同级财政部门取得的财政拨款。支出管理中新增了国库集中支付、支出绩效、政府定点采购、票据管理的内容。

3.第七章专用基金管理，调整了专用基金的分类。删除了修购基金和医疗基金，新增了学生奖助基金。北京市的大部分事业单位已经进行了医疗体制改革，将事业单位人员纳入社会医疗保险体系。而新增学生奖助基金，可见国家财政确实倾向于教育，切实减轻贫困大学生经济负担。

4.第八章资产管理，完善了流动性资产管理，增设零余额账户用款额度。要求应收款项不得长期挂账。提高了固定资产单位价值标准，从500元提高到1000元（专用设备从1000元提高到1500元），考虑到了物价上涨的现实情况。明确了高等学校固定资产的分类，将一般设备变更为通用设备，将图书变为图书、档案，将其他固定资产变更为家具、用具、装具及动植物。新分类更贴近高等学校的教学科研实际。例如，某实验购买的实验动物，可以明确地归类，列入固定资产管理。市属高校实施了一系列措施，建立固定资产动态库，强化资产管理。

5.第十章成本费用管理是完全新增的内容，要求高校实行内部成本费用管理。在未来逐步采用权责发生制，计提折旧和摊销，细化财务核算和管理。

6.新增第十三章财务监督，规定了高校财务监督的主要内容，以及监督方式，强调了内部审计和内部控制的作用和重要性。

四、在新高校财务制度下需要探讨的问题

（一）会计科目的规范与衔接

在新增了成本费用管理，收入、支出、专用基金等部分也新增或修改了很多内容。原市教委统一规定的会计科目需要以新制度为标准进行一定修改。市教委应固定一级或二级科目，但是将二级或二级以下科目的增减权限释放给各个高校，各高校可以按照学校的实际情况和需求，增加下级科目，提高核算的准确性和完整性。以北京市属高校为例，高校需要完成财政局、市教委、统计局等很多上级单位需要的报表和数据，规范会计科目和报表统计口径，可以提高高校财务工作的效率，提高报送数据的准确性和可比性。例如，高校考试试卷的印刷费，可以记入印刷费，也可以记入本专科教学业务费。

（二）高校如何应对固定资产单位价值提升

提高固定资产单位价值，高校固定资产管理规章制度需要相应改变。要加强固定资产登记、保管、盘点和报废等方面的管理。在账务中，不可能一步就改革为和企业会计制度一样的实行计提折旧的程序，应将折旧计入成本作为补偿。在事业单位固定资产计提折旧方面，将价值做实，虚提折旧，先走一步。经过不断实践中的验证和经验积累，高校财务管理中的资产管理会越来越科学、全面。

（三）如何实施成本费用管理

在高等学校会计实务中实施成本费用管理，可以实施项目管理。各项成本、费用形成项目账，各个课题或者科研专项形成项目账。两者形成网格式交叉，有利于项目负责人查询项目收支情况，以及管理者从全局的高度查看各个项目的成本费用分类、比例等。

参考文献

[1]乔春华.《高等学校财务制度》设计若干理论问题的探讨——兼析《事业单位财务规则》（征求意见稿）[J].会计之友，2010（06）.

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【关键词】医院会计制度；成本核算；药品核算；固定资产核算

2010年12月，财政部了新《医院会计制度》，自2012年1月起在全国范围内施行。新制度重新规范了医院财务核算体系，包括确立以“权责发生制”为主的核算基础；合理调整收支分类；梳理完善科目体系及核算内容；详细规定了医院成本核算体系；进一步丰富了财务指标体系。总之，新制度更好地适应了医院发展的需要，适应了时展的需要。其颁布实施，为医院财务核算提供了技术依据和纲领性的指导，成为规范医院财务核算行为，提高会计信息质量的重要举措。

一、关于固定资产核算

固定资产在医院资产中所占比重很大，是医院开展各项活动的重要物质基础。对其进行科学核算，不仅有利于及时掌握医院固定资产的构成与使用状况，也是提高会计信息质量以及改善资产管理、考评医疗服务效率的需要。新制度在固定资产核算方面有许多创新。一是与时俱进，重新定义医院固定资产，提高了固定资产单位价值标准，更契合当前经济发展水平及物价上涨现实。二是取消“固定基金”科目，增设“待冲基金”科目。该科目用来核算医院使用财政补助或科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资所形成的，留待计提资产折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲减的基金。这样使得医院把财政资金和非财政资金形成的资产区分开来，在一个会计体系中同时体现了预算信息和财务信息，创造了适应财务、预算双重要求的会计模式。三是增设“累计折旧”科目，用来反映固定资产的价值转移情况，使得固定资产的损耗得以反映，固定资产的价值更加准确，避免了资产和利润的虚增。期末累计折旧和固定资产科目相抵后的净额就是医院固定资产的净值。这使得医院的资产信息更为真实、可靠，体现了会计信息质量中的准确性要求，有利于加强医院资产管理与财务风险防范。熟练掌握入帐标准，是固定资产核算前提。医院应当对除图书外的固定资产计提折旧，在预计使用年限内，采用平均年限法或工作量法计提折旧，计提固定资产折旧不考虑残值。使用财政补助、科教项目资金购入固定资产的，按构成固定资产的成本支出金额，借记“固定资产”贷记“待冲基金”科目。此类固定资产计提折旧时，借记“待冲基金”贷记“累计折旧”。

二、关于药品核算

新制度改进了药品的核算理念，由原来按售价核算改为按进价核算，并取消了对药品进销价差的核算，由于药品进销差价的核算是一个浩大的工程，这一举措极大地简化了会计核算工作。同时，新制度取消了“药品”和“药品进销差价”科目，药品收、发、存相关的事项，全部在“库存物资”科目中核算。“库存物资”科目下设“药品”一级明细科目，“药品”一级明细科目下设“药库”、“药房”两个二级明细科目，并按“西药”、“中成药”、“中草药”进行明细核算。新制度取消了“药品收入”和“药品支出”科目，将药品收入纳入“医疗收入”科目下核算，将药品支出纳入“医疗业务成本”科目核算，“药品费”和“卫生材料费”一样成为“医疗业务成本”下的一级明细科目。通过把药品并入库存物资，把药品收入和药品支出并入医疗业务收入和医疗业务成本等科目设置上的变化，可以看出在新制度核算体系下，药品不再是一种医院向病人出售的商品，而是医院为开展正常的医疗服务而必须使用的一种消耗品，其核算性质与卫生材料、一次性材料等基本无异。体现出医院的收入不应以向病人收取各种耗材的差价为主，而应以向病人提供各种医疗服务所收取的费用作为主要医疗收入的主体思想。

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关键词：财务内控制度；信息化；结合

      信息化是一种不可逆转的潮流，充分运用信息化带来的机遇建立和完善财务内控制度是企业的必然选择。特别是，当前我国企业的内部控制制度还不够完善，企业的财务安全难以有效保障，企业会计信息质量有待提升，如温州出现的企业资金链断裂问题，“中国概念股”遭遇诚信危机等都在相当程度上与内控制度的不完善有关。因此，加快构建信息化背景下的财务内控制度意义重大。

一、财务内控制度与信息化结合的意义

财务内控制度的建立与信息化的结合就是在建立和完善财务内控制度的过程中要充分考虑信息化带来的机遇与挑战，注重信息化手段在财务内部控制中的运用，以此来构建信息化时代的财务内控制度。这种内控制度的建立，有利于提高财务内控水平，有利于保障企业财务安全，有利于保障企业战略的实施。

1、有利于提高财务内控水平

首先，信息化可以提高财务内控制度的执行效率。在信息化条件下，一方面，各种内部控制制度可以借助于计算机网络、信息管理系统来执行，这相比于传统的人工控制效率大幅提升。另一方面，在信息化条件下，内部控制的流程不必再局限于传统的“流水线”型，而是可以交叉进行，这可以提高内部控制的时效性。其次，信息化可以丰富财务内控制度的执行手段。在传统条件下，内部控制主要是通过人来执行，但在信息化条件下，可以借助于计算机及其辅助系统如财务软件来执行，这就大大的丰富了内部控制制度的执行手段。

2、有利于保障企业财务安全

信息化背景下，通过完善的财务内控制度可以对企业的资金流动进行实时监测，这将有效的提高发现企业资金异动等问题的概率，并且，信息化条件下具有相应权限的财务部门负责人、企业领导者都可以监测到这种资金的流动，从而既解决了传统模式下难以实时监控的问题，又可以形成多人监管的监管模式，必将提高财务安全性。此外，在信息化条件下，财务内部控制部门可以充分利用财务软件所包含的功能对企业财务数据进行分析和预测，从而可以对财务风险进行预警，避免出现资金链断裂等问题。

3、有利于保障企业战略的实施

在信息化条件下，企业内控部门可以通过分析收入与支出情况等方式来了解企业战略的执行情况，并可以利用物联网等技术来了解企业经济活动的现实进展，这可以避免出现内部控制人员不了解实际情况等问题。在此背景下，一方面企业战略的执行者在严密的监督下会更加注重战略的落实，另一方面，内控部门可以通过内控报告等形式向企业的决策者反应企业战略执行情况，这将为强化战略执行提供有效的参考。

二、信息化条件下内控制度建立的新特征

在信息化背景下建立财务内控制度，必须充分关注人和物两大要素，注重内部控制功能的拓展，高度重视信息化带来的新风险。

1、信息化背景下内控制度的建立必须同时关注人和物两大要素

首先，信息化条件下内控制度的建立必须关注信息化设备这一因素。由于信息化条件下的财务信息大量的依靠信息化设备（包括信息化软件）来进行处理，如数据的汇总与简单分析等，这就要求财务内控制度必须关注这些设备的使用可能面临的问题。其次，信息化条件下财务内控制度的建立必须关注人这一因素。内部控制制度的建立，人是关键因素，因为所有的财务活动都需要人的参与。特别是当前我国部分会计业务处理还没有完全规范化，会计人员可以根据自身的理解选择不同的处理方法，这就要求内部控制制度必须能进行信息甄别，以便确定其是否按照《企业会计法》、《企业会计准则》等法律法规进行业务处理。因此，内部控制制度的建立必须充分关注人这一要素。

2、注重内部控制功能的拓展

    在信息化条件下构建财务内控制度，一方面，要注意挖掘财务内部控制的功能，信息化使内部控制的功能不再局限于为财务安全“保驾护航”，而是可以通过数据分析，对未来做出预测，为企业的决策层提供参考来发挥内控的功能，这就要求在建立内部控制制度时强调这种功能的实现。另一方面，信息化条件下，企业的财务系统与企业信息化管理系统进行了有效的对接，这就要求财务数据在不同系统之间及时、准确的进行传递，帮助各部门和利益相关者了解自身有关的收入和支出情况，完善的内部控制制度要对这种功能予以反映。

3、高度重视信息化带来的新风险

首先，财务内控制度的建立要高度关注互联网条件下的财务数据失窃、财务软件以及信息管理系统本身存在的缺陷、现代通信设备中数据记忆与远程传输等外部环境给财务信息安全带来的挑战。其次，财务内控制度的建立要积极关注信息化条件下单位内部授权、密码口令失窃等给内部控制带来的挑战。由于信息化条件下拥有相应权限的职工可以在信息系统中实现无痕修改，因此，财务内控制度必须对这种风险予以关注。

三、信息化条件下加快财务内控制度建立的对策建议

在信息化条件下建立财务内控制度，要高度重视有序推进财务内控制度的建立，密切跟踪国家财务内控制度发展动态，动态的完善财务内控制度。

1、高度重视有序推进财务内控制度的建立

首先，要成立专门的机构或者工作小组来推动信息化条件下财务内部控制制度的建立，企业要划拨专门的经费、指派专门人员负责这一工作。其次，要加强调研了解信息化条件下内部控制制度运行的基本现状，存在的主要问题以及亟待完善的薄弱之处，在此基础上科学的搭建信息化条件下内部控制制度的基本框架。再次，要不断细化企业内部控制制度，要根据企业业务的现实特征以及发展需要，对财务内部控制框架体系中不完善或者模糊之处进行补充说明，从而提高内控制度的可执行性。

2、密切跟踪国家财务内控制度的发展动态

当前，我国企业内部控制制度还在不断的完善之中，并且这种内控制度主要适应于上市公司的，因此，我国企业要根据国家内控制度对信息化的新要求，高标准的建设和完善自身的内部控制制度。当前，可以参考《企业内部控制基本规范》及配套指引等国家最新颁布的内控制度来细化、完善企业自身的内控制度。

3、强化财务内控制度的执行与动态改进

    首先，要强化财务内控制度的执行，财务内控制度建立后，企业要严格要求各部门遵照执行，并明确相关的岗位、个人的职责，并制定完善内控制度执行情况评价制度，从而推动制度的执行。其次，要动态的对财务内控制度进行完善，信息化技术的不断创新与应用必然会对经济活动即财务核算产生更为深远的影响，在此条件下，必须深入研究新形势下财务内控制度面临的新挑战，可能出现的新问题，并制定相应的补充性制度，从而提高制度的完备性。

参考文献：

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关键词 会计制度 事业单位 财务

一、引言

作为社会主义市场经济的重要组成部分，事业单位不仅承担着自身经济的发展任务，对当下国家、社会、百姓的发展同样具有重要意义，涵盖卫生、教育、科学等多个领域，着重偏于对社会体制的改善。当前社会事业单位的发展给社会带来巨大影响的同时，缓解了社会的就业难题，因此要通过会计制度对事业单位的财政进行严格审核，规范会计行为中的不足，记录资金出入的情况，挽救企业的损失。当下事业单位对会计制度的完善和改革，满足企业发展的需求，对会计工作的发展具有重要意义。

二、传统会计制度和新会计制度的区别

（一）法规方案中的区别

在新会计制度的管理中，增加了对整体财政制度的审核、部门预算的收支等方面的内容，通过有效的方针制度将会计制度和法规方案联系起来，调动资金产业结构的作用，充分发挥新会计制度在事业单位财政工作中的有利地位，有利于贯彻发展事业单位财政制度的落实，对企业的发展具有至关重要的作用。

（二）固定资产核算和无形资产摊销

在新会计制度引入后，相关事业单位必须结合自身的发展方向，对相应的项目进行管理，在相关折旧方案的体现和推广工作的进程中也提供了类似章程，在计提折旧进行非流动资产工作的投入时，应该尽量减少其投入比例。这种新型财务形式的处理不但贴近事业单位财务管理的需求，还能够减少事业单位的支出，并且随着时间的推移，可以对应章程的处理来进行财务管理。这种形式不仅对管理价值和财务落实方面具有重要意义，同样为以后事业单位的支出工作作好了铺垫。

（三）确认财政管理方案中对应资金核对

在新会计制度中，对于相关财务管理方案补助政策也提出了新的解决方案。从财政支出的补贴来看，其明确规定了事业单位相关项目应该增加对应的细节制度，而且加大了对应资产的核算，即财政补助制度、财政补助结算。同时，对相关财务的处理加大了相关财政补助，针对相关工作流程对应细化步骤，明确资金流向，全面落实会计基础工作。

（四）建立资产制度的细化和账目针对性

新会计制度确立了对应的资产补足计划以及对应的事业单位财政计算方案，对相关问题进行类似入账、出账制度的细化分析。假如没有对应的管理方案，或类似的管理制度不够完善，就应该针对资金的管理做好入账申报，而且做好详细的标注。对类似工作的细化管理，无疑给事业单位提供了良好的会计计算方案，对资产的获取和投入具有一定的效果。对类似资产的审核，能够确定固定资产的管理强度，促进资金的链式管理。

三、新会计制度对事业单位会计项目的实际操作的影响

（一）会计科目产生的影响

1.增加和减少的会计科目。在关于会计科目额增加中，大体上涵盖了非财政拨款的审核、出账管理、借入累计、员工报酬等方面的支出累计。通过增加这些支出方面的管理，进一步细化了事业单位的财务审核，有利于维持会计信息的完整度，对以后项目的核算具有重要意义。此外，在传统会计制度的规定中，关于会计科目的管理项目往往没有细致的管理方案，并且会计科目的内容较多。相对而言，新会计制度就大大减少了这种麻烦，减少了冗长繁琐的会计项目，使会计管理效率得到提升，对事业单位管理工作的提升具有重大意义。

2.会计科目的规范化。在会计科目的部分调整中，对新会计制度进行了细致化管理。例如，将现金存入资料库，将产品变成现金等，以这种方式对会计制度的规范化管理作了铺垫，给以后事业单位类似会计工作的发展起到了不小的作用。传统的会计科目只会进行复杂的会计科目审计，加大相关工作人员的工作量。而新会计制度的出现，无疑是对事业单位财政管理工作的一次冲击，大大减小了会计科目的审核范围，并且使其更加规范化，使得高层对于会计管理工作更加重视起来，真正将其作为整个事业单位工作的重心。

（二）会计报表发生变化

1.报表的体系。在传统会计制度关于收支平衡、资金累计等方面的报表中，主要是收入支出表、资产负债表以及附表。而新会计制度关于类似工作的报表中，主要是财政补贴。以这种形式对事业单位的资金结构进行调整，有利于财务制度的完善以及资金条件的规范化。

此外，在报表的发展中，新会计制度还能够根据实际收支情况对报表进行调整，结合企业工作的实际情况对其进行宏观调控，制定出适合企业发展的方针政策，强化事业单位的资金量化管理和整体调整，对资金产业链的调整具有重要意义。在完善报表体系的过程中，新会计制度还能够对项目结构进行调整，对相应资金体系进行整合完善。

2.事业单位新会计制度保障了报表体系的完整性。在资产收支体系的调整中，关于收入支出的类似问题减少，调整支出体系结构，将事业单位各项财务工作进行系统化管理，能够帮助事业单位资金投入和预算方面的平衡。另外，对收支平衡报表方面同样进行了体系的细化安排，对产业链结构的完善同样具有重大意义。在关于新会计制度的报表和相对体系的完善中，保证其统一性。总而言之，实行新会计制度，极大地提升了事业单位的财政管理水准，对以后事业单位的发展奠定了基础。

3.对会计主体的影响。传统的会计制度没有对会计主体有一个准确的认知，主要是被当作资金的调动，这种情况导致了事业单位没有真正认识到财政制度的重要性。但是新型会计制度对会计工作进行了重新定位，将会计工作描述成事业单位发生经济活动的基础，对事业单位经济实力的提升具有重要作用。事业单位的财政管理工作也逐渐完善，在完善资金管理的报备时，同样对资金的流动和灵活管理带来了福音。事业单位的会计管理具体工作内容包括准确的编制体系确定、完善的收支、资金产业链的细化管理、对财务情况的及时反映等。

新会计制度无疑对固定资产的发展产生了影响，事业单位要能够根据对应的财政制度进行确认，按照相关制度的需求对预算进行安排。分析财务管理的主体，完善对应的制度体系，有利于事业单位的发展，促进产业消耗体系的形成。在新会计制度的确认方面，对财政资金投入工作也进行了相应调节，对事业单位的财政工作进行补助，确立完善的工作制度，对事业单位主体发挥了重要作用。另外，根据新会计制度对事业单位制度的影响，也能够判断出事业单位在工作中面临的普遍问题，对资金流向等方面进行强化管理，促进了资金固定化管理，有利于企业资金的稳定。

4.预算资金的核对方案以及产生的影响。在市场经济体制不断发展的今天，通过会计制度的核算形式能够对事业单位的发展情况作出调控。因为事业单位的发展主要依靠启动资金，假如采取以往的方式对资金进行核算，分部的核算方式会使得信息审核不够完善。新会计制度在对资金的核算体系进行确认的同时，对各项资金的取得进行了细化管理，在一定程度上对资金的流动、差额补齐等方面起到了辅助作用，使事业单位的财政实现了统一化。此外，新会计制度通过事业单位工作形式进行针对性结合，来确认补差金额，使企业的工作能力得到提升。

5.会计核算形式的改进。新会计制度按照当前事业单位的工作主体，对会计科目的工作形式进行规划，分析类似的工作流程，对相关的工作体系进行完善，确认不同科目的名称。对计量内容体系进行确认，保证了更加全备的科学发展依据，按照财政补助的形式进行改善，对当前事业单位的发展具有重要意义。在会计工作中，会计核算形式应该始终维持一个稳定的地位，保证其工作的准确性，不出现丝毫遗漏。而新会计制度的出现给会计制度的审核降低了难度，在一定程度上对事业单位整体工作有所帮助，对于日后事业单位中会计工作的审核具有重要作用。

四、结语

在社会主义市场经济体制的大背景下，事业单位实行新会计制度是历史发展的必然趋势，能够促进事业单位财务管理工作的提升。同时，伴随着新会计制度的完善，还能够进一步对事业单位的财政状况进行更加全面细致的展现，有利于事业单位进行自我提升，同时有助于提升事业管理的工作水准，对其资金产业链的平衡具有重要意义。

（作者单位为大连市路灯管理处）

参考文献

[1] 惠迎.探讨新会计制度对事业单位会计核算的影响[J].行政事业资产与财务，2014（08）：64-65.

[2] 刘菁.新事业单位会计制度对事业单位会计核算的影响评析[J].财经界（学术版），2014（04）：172-173.

[3] 曾卓瑜.新会计制度实施下事业单位财务核算问题的探讨[J].会计师，2013 （14）：70.

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关键词:医院 财务制度 成本核算

一、新财务会计制度下的修订亮点

近年来我国不断改革现行的医疗体制，而与这对应的医院的财务制度也必将随之发生变化。这是医院成本核算和财务管理的必然选择。2012年元旦起开始实施的新医院《财务制度》、《会计制度》正是配合医疗改革的发展脚步，大幅度改进医院的成本核算方法，以期有效提高医院成本管理水平。新医院财务制度以医院公益性为出发点，对医院成本核算进行强化，体现了一系列新亮点。

改变了医院旧有的收付实现制成本核算基础，转变成以权责发生制辅以收付实现制作为成本核算的基础。

把医院会计要素中的“支出”以“费用”替代，即强调医院有收入就就必定有费用产生，强调成本、费用与收入间的对应关系。收入与费用实施配比，使得医院的成本核算更符合谨慎性要求。

建立医院成本核算体系，强调根据医院财会改革的成果加强成本控制并设立医疗成本的具体核算内容。

完善医院成本核算的会计科目，改变原来的医院会计科目和核算内容不完整、确认计量不明确的现状。

确定通过补偿机制来实现医院长期资产的摊销：“固定基金”科目被取消，增设了“累计折旧”，新财务会计制度提出，必须以成本补偿的模式实现计提固定资产折旧和摊销无形资产，既与企业会计固定资产的处理方式接轨，强调固定与无形资产的价值和价值流失程度，凸显其真实价值。

将谨慎原则应用于医院的成本核算中，医院必须根据有关规定，除了计提固定资产折旧和摊销无形资产外，还要计提资产减值准备，确认负债和或有事项。

取消旧体制中的药品加成核算，强调真实、准确地反映实际的药品成本，以实际成本进行会计核算，提升医院会计信息的真实性和可靠性。

新财务制度强调必须完善医院财务报表，向企业财务报告体系靠拢，主要的报表有资产负债、现金流量、收入费用、预算收支和基建投资等相应报表及对应附表。增加的现金流量表主要表现医院现金流出和现金流入的动态变化，通过这个变化可以有效地判断企业是否合理利用资金，对资金的管理是否正确。

新医院财务制度引入注册会计师审计制度，要求注册会计师须对医院的财务报表的真实性进行审计，确定某一会计期间内的医院的收入、费用和现金流动情况并出具审计报告，以独立角度提高医院公开披露会计信息和财务报告的真实性和合法性。

二、完善新医院财务制度下的成本核算体系

新财务制度有效提高了医院成本核算的高度，加大了管理医院成本的力度，目的是降低医疗成本，高效控制医疗成本；充实了原来医院的成本核算不明确的内容，明确了成本如何核算、归集和控制的具体方法。医院成本核算体系不局限在成本核算上，应包含多个核算层，医院层、科室层和医疗项目层。三个层次互动，共同为医院成本核算服务。

(一)完善医院层的成本核算

医院追求效益最大化，通过医院成本核算可以综合评价医院效益，促进医院加强内部控制，有效降低成本和合理利用资源。医院要重视对其他医疗服务对手的竞争力的分析，比较自身与其他对手的优劣势，吸收对方成功经验，改善自己的缺陷和不足；全院一起动员加强医疗服务水平，严格控制医疗成本，争取以最低的成本提供最好的医疗服务；对于在开展服务过程中要及时调整成本的使用力度，既要加大技术、设备的投入又要严格制止浪费，节约不必要的支出。

(二)完善科室层的成本核算

医院科室作为医院的重要组成部分，其层面上的成本控制程度直接影响着全院的成本。对于完善其成本核算要做到：把全院的成本控制内容分解到各个科室，由各级科室对其成本专项负责并充分公开，借以加强全院职工的责任心和使命感；科学层的成本核算要以分期核算、权责发生制、量化和配比为基本原则，重点考核科室的医疗服务效率和工作量；以各个科室的利润为基点，针对不同情况采取完全成本或是责任成本制度进行成本核算；要准确、真实地分析、核算科室成本并适当采取激励机制与之结合，利用财务杠杆的作用，调动科室人员的工作积极性，提高成本核算水平。

(三)完善医疗项目层的成本核算

医疗项目指对某个服务项目发生的劳动消耗，核算医疗项目的成本是医院成本核算中最细化的成本核算内容，通过分析医疗项目的成本可以检测其服务质量和服务水平。其中引进大型医疗器械的资金投入更要实施必要的成本控制。有的医院对现有的服务资源进行再造后产生新的收益和服务，对于这样有创建性的做法要充分肯定，毕竟医院进行成本核算也是为了达到资源和效益的最佳配置状态。

三、结束语

在新医院财务制度下开展成本核算，必须依照制度规定设计适合自身的成本核算体系，并保证其能高效运转。只有这样，医院成本核算才能为医院进行经营决策提供有效指导和参考，更好地降低成本和提升服务水平。

参考文献：

[1]吴世飞,于润吉. 《医院会计制度》和《医院财务制度》修订情况的评价与分析[J].中国卫生经济.2011

[2]韩斌斌.《医院会计制度(征求意见稿)》中成本费用的核算分析[J].中国卫生经济.2010

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关键词：新医院会计制度；财务核算；影响

医疗行业在近几年获得了巨大的发展，政府与国家也投入了大量的物力、人力及财力，使得各大医院的设备逐渐现代化。在新医院会计制度下，医院财务核算面临着许多的问题，因此财务核算人员应积极的解决财务核算问题，促进医院的发展。

一、新医院会计制度对财务核算产生的影响

（一）对会计成本控制的影响

医院会计核算的微核算属于成本核算工作的核心部分，对整个财务会计核算工作存在不可忽视的影响。新医院会计制度下，大部分医院仍属于传统的统计核算，只有少数医院应用微核算开展核算工作[1]。而传统的初级的财务核算，根本不能满足当前医院管理及成本控制对财务核算的基本要求，最终引出了成本控制力不足、运营成本过高等一系列问题，对医院医疗资源、医保金产生了大量的浪费和消耗。就目前而言，微核算的应用等同是医院会计核算对财务核算进行事前、事中、事后的全程控制，不仅能够了解医院成本耗费情况、经营过程，还可以对费用支出与使用的可行性、合理性进行评估，突出表现了成本控制、会计核算、监督考核等方面的优势。

（二）对财务固定核算的影响

固定资产核算完全是将其账面价值作为计量标准，一些固定资产因时间的改变在使用过程中发生磨损，仅根据账面价值录入财务报表，会将数据原值（指购进价格）作计量，导致固定财产凭空增值，与医院实情难相符[2]。此外，部分自负盈亏的医院的财务处理与固定资产折旧处理原则相悖，对医院参与市场活动产生了极为不利的影响。

（三）对费用分摊处理的影响

费用分摊处理属于传统医院财务处理的旧习，在新医院会计制度下已然不适用，应当杜绝。因为费用分摊实际上是直接参与财务核算，而医院运营一般是间接参与财务核算，所以财务处理效果差强人意。比如：费用分摊时各科室并非医疗设备的核心负责人，却属于间接使用人，财务核算处理时认为间接使用设备的科室应分摊部分的设备维修费用，但财务核算缺少明文规定，也存在间接使用人不分摊费用的情况，因此导致医院费用失控，严重时出现结余不准确、收支不准确等情况。

二、探讨新医院会计制度下的财务核算

（一）重新定义医院会计科目

财务成本核算、会计管理必须将会计科目作为大前提，在新医院会计制度下，务须对医院会计科目稍作调整，给予增设部分科目。对新旧医院会计制度进行审读，发现会计科目设置存在较大的差异[3]。例如：新医院会计制度规定了入账计量标准，可有效的梳理财务核算内容，使核算方法更简便；规定了医院的坏账准备金率是2%-4%，将核算销售成本及费用的程序正规化，及时制止销售人员超出准备金率的行为，逼迫销售部重新制定销售计划，从而提升医院的销售管理质量。再比如：新医院会计制度规定了固定资产计量标准，要求医院引进先进的仪器设备与技术；这一更新对固定资产财务核算意义重大，因为能够有效防止医院购买廉价且易淘汰的设备，可避免成本浪费。由此可见，会计科目的定义与以往不同，准确的理解会计科目有利于医院的持续性发展。

（二）建立医院成本责任制度

医院成本责任制度需要根据医院成本核算现状进行制定，还需要将其在各个部门科室中进行落实，从而促进成本控制、成本核算等工作的顺利开展。在新创建的医院成本责任制度中，应将全部的工作人员归纳到成本控制、财务核算的工作当中，提升医院全体员工的责任意识、成本控制意识，从而提高成本控制、成本管理的工作效率。与此同时，应对全体员工进行集中培训，使其重视医院发展，能够积极的配合财务人员的工作，从而促进财务控制质量的提升。给予财务人员深造学习的机会，提高其会计技能，督促其学习新医院会计制度，要求其能够准确理解每项规定的内容。

（三）落实财务记账权责发生制

财务记账权责发生制主要用于解决财务混乱、成本控制力不足等问题。虽然权责发生制可适应新会计制度的多种情况，但医院传统的收付实现制也不会完全杜绝，因为部分医院的财务记账长期模棱两可，所以权责发生制主要是针对这种情况而设置的，不是对整个财务工作的否定。因此，一些成本控制力不足、财务混乱的医院应自觉尽早的应用权责发生制，从而与其他医院的财务发展趋势相统一。权责发生制反映了新医院会计制度下部分医院经营时自负盈亏的本质，公立医院与私立医院都不能根据传统的事业单位会计准则做财务核算工作，应在管理机制当中将“收入费用”明确化，将收益性支出、资本性支出划分清楚，执行权责发生制不能模棱两可、含糊其辞，要有系统性、规范性的管理机制。

三、结束语

随着医疗卫生体制改革的全面进行，医院经营面临着新的机遇与挑战，如市场经济中的多种所有制并存，市场竞争中财务成本核算控制力不足，对医院发展造成了极大的阻碍。新医院会计制度下，应在保障医院财务的完整性、准确性的前提下，满足政府投资者、医院管理者的基本需求，给予医院财务工作高度重视。

参考文献：

[1]袁玉昀.新医院会计制度对当前财务核算的影响分析[J].现代经济信息，2016，01（43）：206-209.

[2]刘宁.新医院会计制度对财务核算的影响分析[J].经济师，2016，03（07）：107-108.

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关键词：新会计制度；事业单位；财务核算；问题

随着我国财务管理手段、观念的不断进步以及经济的快速发展，原本的会计制度也随之完善，新会计制度出台并得以实施。事业单位与一般的企业不同，其在财务核算方面存在一定的社会性，因而，为了适应新会计制度的实施，我国事业单位也应有针对性的对当前财务核算方面的问题进行处理，充分发挥新会计制度在财务核算上的积极作用，实现事业单位整体财务管理水平的有效提升。

一、新会计制度下事业单位财务核算工作的变化

（一）事业单位财务核算范围拓展

原本的会计制度下，在公共财政管理方面，对行业类型及经济类别过分强调[1]。会计制度仅仅适用于事业单位财务核算，这不仅限制了财务管理信息的收集，同时也造成了行业壁垒。而新会计制度的实施，则实现了事业单位财务核算范围的进一步拓展，企事业单位统一遵循新会计制度，消除了会计信息壁垒，事业单位的基本的建设投资核算也纳入其中，解决了原本二者分别核算的问题，大大提升了财务管理效率。

（二）事业单位会计要素得到细化

新会计制度实施下，事业单位会计要素被细化成五大部分。与原本的会计制度相比，新会计制度转变了过于强调预算资金的情况，为事业单位财务核算方面，提供了更多的制度支持，使财务核算的内容得到了丰富。事业单位能够通过新会计制度的应用，充分的反映出自身实际财务情况，有助于提高财务核算数据的真实性、可靠性。同时，新会计制度中增加了资产和收支的具体化要素，事业单位的会计要素分类更加合理，大大提高了财务核算效率。

（三）事业单位固定资产核算优化

新会计制度对事业单位固定资产核算进行了优化，在原本基础上，增加了累计折旧项目，将固定资产标准提升至一千元，根据折旧率确定固定资产价值。在这一制度下，事业单位的固定资产实际价值及磨损程度能够更加清晰的展现出来，工作人员再结合损耗程度等进行核算，便能够对事业单位的会计信息进行直观的反映，会计信息真实性得以增强。同时，新会计制度中，也从固定资产折旧中，将非流动资产进行分离，避免将其计入到支出中。

二、新会计制度实施下的事业单位财务核算问题

（一）事业单位财务核算明细科目不合理

现阶段，我国事业单位在财务核算过程中，还存在着一级会计科目下，明细科目设置不合理的情况，通常设置的层级过多，且难以与事业单位实际工作情况相结合。在政府补助等方面，也没有十分明确的规定，导致新会计制度难以得到有效落实。部分事业单位在财务核算明细科目设置上，未能遵循《政府收支分类科目》，导致明细账目缺乏明确性，财务管理十分混乱。

（二）事业单位资产管理混乱

新会计制度为事业单位资产管理提供了良好的保障[2]。新会计制度实施下，事业单位的资产管理得以优化，事业单位在资产管理过程中，需要设置多个账户，实现对资产的科学分类和盘查清算。然而在这一制度的执行过程中，事业单位在资产管理上，还出现了一系列的问题。首先，事业单位库存货物划分与当前新会计制度要求不符。其次，事业单位大型资产处理缺乏规范性，存在划分不均的问题。而这些问题，都导致了事业单位资产管理混乱，给财务核算工作造成了较大的阻碍。

（三）事业单位财务核算方法不科学

新会计制度实施下，要求事业单位在财务核算过程中，选择科学的核算方法。但是在实际落实中，仍有部分事业单位采用传统的财务核算方法，将事业单位所有收入，都纳入收入范围中。然而其中有很多收入项目，并不能真正增加事业单位净利润，只能够在表面的数字上得以呈现。因而，这种计量、核算方式并不科学，需要事业单位尽快予以更新。

（四）新旧会计制度衔接不当

新会计制度实施的时间较短，虽然其十分符合我国事业单位财务管理工作发展需求，但是在一些财务管理人员，在财务核算过程中应用新会计制度时，仍然会存在新旧会计制度衔接不当的问题。第一，在账户与报表方面，由于财务管理人员未能对新会计制度进行充分明确，导致其在处理账户与报表的衔接上，存在众多的疑惑，难以良好处理。第二，在会计信息处理上，主要表现在会计信息的审核与对比环节，缺乏横向与纵向对比，一些财务管理人员难以确保全面的财务核算，涉及范围较窄，会计信息难以真实反映出企业实际情况，导致会计信息缺乏可靠性。

三、新会计制度实施下的事业单位财务核算对策

（一）合理设置事业单位财务核算明细科目

在事业单位财务核算明细科目设置上，应确保各个层级设置合理。第一，财务管理人员应按照事业单位的实际财政补助及支出，对财务核算明细科目进行设置，确保事业单位财务核算工作与事业单位实际工作相匹配。第二，财务部门应对原本的财务核算明细科目进行简化，并监督明细科目架构的设置[3]。从而便于对事业单位财政资金的良好审核，确保新会计制度的有效落实。

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关键词：新会计制度 合并财务报表 工业企业

一、合并财务报表及相关概念

从合并财务报表概念的角度来看，其主要内容是将整个集团企业视作为一个单一的企业来进行报表的编制。而财务报表的合并一般是针对母公司在内的所有企业。而对于财务报表的合并而言，我国的新会计准则认为财务报表的合并主要是形成能够反映母公司与集团子公司的整体财务状况、经营效果以及现金流量等报表。其中，所谓的母公司就是指有一个或者多个子公司的集团企业，而子公司则是指被母公司所控制的企业。

二、新会计制度下工业企业合并财务报表工作特点

随着我国工业产业的发展与整合，各个企业之间及企业内部的整合现象尤为重要。当前工业企业的合并财务报表主要是以整个企业作为整体，通过将企业子公司、母公司作为财务报表的基础，在抵消相关企业内部个别的重复项财务报表数额之后，应该编制出能够尽量充分体现出整个企业内部财务经营状况的报表，即企业的子公司与母公司之间的财务核算相对独立，且其各自都具有相对独立的财务与经营体系，同时他还能够独立的对出资方出具财务报告的经济实体，而且企业的母公司与子公司都能够有效的支配报表当中的资源。另外，企业还可以利用自身的报表中披露的信息取得对应的财务成果，即各个子公司与母公司之间主要是以股权关系联系起来的，通过他们之间存在的一个统一报表将所支配的资源列出，同时通过对资源的有效运用和支配获得经济效益会计主体。

由于制造企业的制造程序繁多，所以集团企业的子公司较多，因此在财务报表的合并过程中，可以利用“表之表”的特点，使得合并财务报表呈现出较强的弹性。同时，财务报表合并编制的准确性也不仅仅体现在个别财务报表的可验证性特点方面，而且其合并的财务报表是以母公司合并范围的子公司与母公司为基础进行编制的，使得企业合并之后的报表与账簿、实物、凭证等一一对应起来，使得所编制的报表具有可验证性。

三、合并财务报表编制过程中间接持股合并问题及分析

在新会计准则实施之后，对于合并财务报表编制过程中存在的间接持股问题，新会计准则明确规定企业母公司直接或间接的拥有被投资单位一半之上的表决权。即母公司能够控制被投资单位，同时投资单位应该归属于母公司之下的一个子公司，在报表的编制过程中该投资公司还应该纳入到其中。虽然新会计准则有详细的规定，但是却没有针对具体的规定说明如何计算间接拥有比例的相关方法，因此计算得到的方法不但可以根据加法原则进行计算，还可以利用乘法原则进行分析，导致对同一持股关系进行合并报表编制时出现了不同的处理方式，使得最终得到的合并报表与企业实际不相统一。

针对上述问题，加法原则、乘法原则都能用于间接持股合并问题分析，但是应该根据不同的企业合并特点选择不同的方法：例如利用乘法原则计算得到的持股比例主要是子公司净资产的比例，而且采用这种方法得到的子公司收益要优于加法原则，而且比加法原则要更合理、科学。所以在合并报表编制过程中主要利用乘法原则计算得到母公司对其子公司所拥有的持股比例。而在对实质性的控制进行衡量时，则加法原则比乘法原则计算更加合适，所以当需要分析被投资单位是否能够纳入到合并范围当中时一般采用加法原则更加合适，而权益计算时则可以采用乘法原则进行计算。

四、企业合并财务报表编制理论问题与分析

通过上文的分析可知，当前很多合并财务报表编制的理论从传统的注重母公司理论想注重主体理论的方向转变。针对该现象，企业的财务会计目标从传统的受托责任观向决策有用观的方向不断转变。而在企业的受托责任观之下，由于财务会计的主要目标在于反映出受托责任的具体履行状况，同时对受托方的资源安全、资本增值状况等进行分析，尽量提供一些可靠、客观的会计信息。而在决策有用观之下，财务会计目标主要是向信息需求者提供与决策相关的信息。因此决策有用观更加侧重会计信息、决策相关，但是对信息的可靠性无过高要求。但是，决策有用观则主要是基于新会计准则中的可靠性与相关信息，但若会计信息的相关性与可靠性出现矛盾时，则在实际编制过程中可以利用牺牲可靠性的方式来保证信息相关性。但是合并报表编制中的母公司理论与主体理论具有各自的特点，例如母公司理论与主体理论相比，主体理论的会计信息可靠性要远远高于母公司理论可靠性，但是其主体理论相关性则低于母公司相关性。因此，对工业企业而言，财务会计目标从可靠性与相关性之间权衡时，主要向主体理论的方向转变。

参考文献：

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关键词：企业上市 资产重组 财务整合

一、上市对企业发展的重要意义

企业上市是指股份公司首次实行向社会公众公开招股的方式，以获得更强大的发展力量。企业能够上市对于企业来说具有很大的意义：首先企业上市能够帮助企业吸引人才，增强凝聚力。对于企业来说，人才就是其成功的必备条件，企业上市可以帮助稳定人力资源基础和吸引更多的人才，增强企业的人才竞争力和凝聚力；其次企业上市有利于企业进行整体改制，优化内部结构和公司制度。企业上市的条件之一是企业要建立适合其本身的现代企业制度，企业要有顺畅清晰的产权关系，完整健全的法人治理结构，还要制定出一系列完善的规范和章程。通过规范的公司制度和完善的治理结构，能够改变企业以往公司不合理制度和结构，有利于企业进行整体改制，优化内部结构和公司制度；然后，企业上市使得企业融资更容易。企业上市后，可以通过配股等方式，更容易的筹集资金，帮助企业更好地发展；最后企业上市能够促进企业长期稳定发展。企业上市能够拓宽企业的融资渠道，为企业良性发展提供有力条件，和其他企业相比，上市企业有更多的机会获得更好地资源，取得国内外优秀的战略合作伙伴，开拓更广阔的市场空间，占据有力的竞争地位，因此，企业上市能够促进企业长期稳定发展。

二、企业上市前期资产重组中财务整合内容

企业要想在上市后在市场中站稳脚跟并稳步发展，就要充分考虑企业上市前期的资产重组问题，资产重组中财务整合是关键。财务整合是指并购方对被并购方的财务制度体系、会计核算体系进行统一管理和监控。企业并购是为了提高自身的发展能力和整体竞争力，得到更多的新增价值。高效健全的财务制度体系能够保证企业的健康发展，使企业的价值最大化，是实现企业并购战略的重要保障。进行财务整合时，企业要把握好自身的整合方向，以优化企业的成本管理体系、风险控制体系和财务管理体系为主要任务，实现企业上市后统一管理经营活动、规划投融资活动的目标，将企业并购整合和协同效应发挥到最大限度，为企业创造更多价值，推动企业平稳健康发展。企业上市前期资产重组中财务整合内容主要有以下5方面：

（一）企业财务管理目标的整合

财务管理目标是针对企业的财务管理活动所设定的达到预期效果的期望和要求，是财务管理工作得以顺利完成的保障，是判断企业的财务活动方向是否正确的基本标准，是确保企业财务活动步入正轨的核心条件，是企业上市后发展战略中重要的一项。简单地说，企业的财务管理目标就是企业进行财务运作的理论指导，对企业的财务管理目标进行统一的整合，是决定着企业上市后的发展方向和前途的重要因素。对于上市初期的企业来说，对其财务管理目标的整合有很必要的现实意义。财务管理目标有企业价值最大化、利润最大化、股东财富最大化等几种观点。由于企业本身的发展特点和发展方向不同，重组前各个企业的财务管理目标是不相同的，但是经过整合后，其财务管理目标一定要是统一一致的。

一般来说，上市后的公司经过资产重组后，公司的形式往往是总公司和下属的分公司、母公司及附属的子公司等，这些公司之间的关系是即统一又独立的，各个公司要有独立运作、自主发展的能力，又要时时刻刻围绕着核心企业的财务管理目标进行，受到核心企业的整体调度和控制。虽然关于重组后的上市公司的财务管理目标的确立没有统一的规定和要求，但是我们还是要遵照评价、监督、决策一体化的原则来执行。

（二）企业财务制度体系的整合

财务制度体系在整个企业的财务管理中占据着重要的地位，其涉及的范围非常广，可以说只要有成本、费用、物质或资金流向等的存在，就会有财务制度体系在进行着控制和约束，财务制度涉及的主要内容有：货币资金等的管理、销售及收入、采购及支出、工资管理和结算、成本计算、费用报销、利润核算和分配、存货管理、企业投资、企业融资、资金担保等等。上市企业前期对企业财务制度体系的整合要严格按照规定建立统一的企业财务制度管理体系，完善企业内控管理制度，对每一个分公司或子公司的财务制度管理做到全面和到位，切实保证经过前期资产重组后，企业能够稳定有效的运行。

（三）企业财务组织机构的整合

企业组织结构是在企业整体的经营方式和发展战略的指导下建立起来的，不同的企业有不同的财务组织机构，企业上市初期要把握好对企业财务组织机构的整合，避免因重组不当造成的财务组织机构冗杂、混乱等现象，也要避免财务组织机构单一、功能不全面等弊端。在对财务组织结构进行整合时，相应的关联公司要充分考虑到核心公司的发展战略和经营方针，其组织结构要和核心企业还有其他成员公司相协调，促进整个公司的和谐发展；但是成员公司财务组织机构的建立和核心公司还要有一定的相关性，成员公司在考虑到自身特色和个性的基础上，要注意和核心企业的联系，决不能完全的独立存在。这样能够使得其组织机构和相关人员的配置以关联企业的发展需要为前提，还能够使得核心企业在财务业务上对关联公司进行统一管理。

（四）企业会计核算体系的整合

对企业的会计核算体系进行合理整合有利于企业财务业务的顺利展开和高效运行。对此项进行整合时，核心企业要对被重组方的一系列会计项目，主要有会计政策和估计、科目设置、凭证管理、会计账簿和报表及其他相应表单等，进行统一规定和管理。整合会计核算体系能够使得企业原有的信息被企业投资者、税务、财政等等外部的人员正确使用，有利于对企业业绩进行正确统一的评价，有利于原有企业的会计信息被上市后的核心企业及时、准确的获取，有利于核心企业对业务融合进行管理，有利于企业进行正确的发展和经营上的决策。可以通过启用ERP软件或核心企业的财务软件，来巩固和规范财务工作，经过整合的会计核算体系要体现统一、及时、重要等特点，更有利于企业内部信息的顺畅、即时流通。

（五）企业货币资金管理的整合

货币资金是企业现金流管理中重要的一项，是企业进行资金管理的核心。对企业的货币资金管理的整合实际上是上市企业进行货币资金管理和控制体系的重建过程。核心企业要选择性地采用以往的货币资金管控方式，并根据上市后企业的特点，采取一系列的措施提高资金管理效率。其执行标准是首先保证资金的安全，然后想方设法提高资金的使用效率和降低企业运行所需要的资金成本。在特定的时期，不同的成员企业之间的资金情况是不尽相同的，有的公司资金可能会宽松一些，会有闲置资金，而有的公司资金出现紧缺的状态，这时就要核心企业通过统一调控能力来对成员公司的资金进行集中的管理和合理分配，这样有利于企业生产经营的正常运行，整体降低资金的投入成本，有效减少资金运作风险的发生。

三、结束语

企业上市前期资产重组中财务整合是一项复杂且艰难的过程，企业稍微不慎就会面临重组不当的风险，遭受不必要的麻烦和损失。企业在上市初期要根据自身企业的情况，结合有效的资金重组手段，对企业的财务管理目标、财务制度体系、财务组织机构、会计核算体系和货币资金管理等5个方面进行合理重组，确保企业顺利实现从股份到到上市的过渡，在利用好上市公司的市场竞争优势前提下，平稳健康的发展。

参考文献：