简单的财务制度范文

导语：如何才能写好一篇简单的财务制度，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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「关键词企业战略联盟；财务监控；财务机制

战略联盟是指两个或两个以上的企业（或职能部门）为了特定的战略目的，通过一定的方式组成的松散型网络式的联合体[1].随着我国市场经济体系的日益完善，市场也由买方市场向卖方市场转变，其竞争程度也日趋激烈。为了在激烈的市场竞争中取得先机，以及克服市场不确定性的需要，增强企业自身的核心竞争力就显得尤为必要。但是，由于任何企业只能在价值链上的某些环节拥有优势，构建扩展到所有结盟企业之间的战略合作关系，能够极大的增强结盟企业的核心竞争力。战略联盟作为企业实现快速成长的三种战略之一，越来越多的企业趋向于采用战略联盟的营运机制。它可以使来自不同国家或地区的结盟企业共同分担风险、共享资源、获取知识、进入新市场[2].相关文献对企业战略联盟组织与运作的研究涉及颇多，而对于企业战略联盟财务监控方面的文献极少。对企业战略联盟实施有效的财务监控，对于企业战略联盟良性协调的发展极其重要。

一、对企业战略联盟实施财务监控的必要性

为了准确限定我们的研究范围，我们将伴有资本流动的企业收购、兼并等形式不列入企业战略联盟研究的范围。而且把企业战略联盟分成两大类：即在某一生产经营活动的价值链中承担不同环节任务的企业之间的垂直联盟，如产销战略联盟；在价值链中承担相同任务的企业之间的水平联盟，如研究开发联盟，市场拓展联盟[3].

从企业战略联盟实践发展的角度来看，企业战略联盟财务监控问题在实践中是客观存在的，但其理论落后于实践的发展。企业战略联盟作为各个结盟企业松散的联合体，如何对其实施财务监控，的确存在一定的难度。他们之间既不具备行政隶属关系，各自的利益目标也并不一致，不可能像单个企业的内部财务监控那样，监控的主客体明晰，目标明确，监控手段多样。各个结盟企业也是基于生存战略的考虑，为了在激烈的市场竞争中夺得先机，因而结成的企业战略联盟。无论是联盟内部经济利益的分配，还是企业战略联盟正常有效的运营，以至于最终战略目标的达成，都离不开有效的财务监控。在企业战略联盟的运营中，如果财务监控机制设计不当，极易导致结盟企业的个体利益偏离企业战略联盟整体利益的方向。因此，对企业战略联盟实施有效的财务监控就显得尤为必要。

二、企业战略联盟财务监控机制的构建

企业战略联盟作为一种松散的企业联合体，其组织结构的特点决定了其财务监控的机制也较一般的单个企业，存在很大的差异。企业战略联盟的财务监控建立在协商的机制之上，其管理的强制性不高，管理力度较弱。企业战略联盟财务监控机制包括原则、主体、客体、对象、目标、方式、内容等具体体内容：

1、构建企业战略联盟财务监控机制应遵循的原则。其主要原则是协调一致原则、实时性原则及前瞻性原则。企业战略联盟的财务监控与其说是一种监督活动，不如说是一种协调活动，结盟各方协调的行为有助于企业战略联盟的协同效应的产生。企业战略联盟的财务监控又是一种适时的财务监控[4]，借助于高度发达的信息技术，实现了动态的财务监控。企业战略联盟的财务监控也是一种跨越单个企业主体的财务监控，客观上需要在战略层面上考虑问题，具备前瞻的眼光极其重要。

2、企业战略联盟财务监控的主体。由于在企业战略联盟当中，存在垂直战略联盟和水平战略联盟。这两种形式的战略联盟，财务监控的主体是有着差异的。就垂直战略联盟来说，各个结盟企业处在产品价值链的不同环节，一般存在某一核心企业，出面组建这一战略联盟。核心企业可以是生产企业，也可以是零售企业。由于核心企业在垂直战略联盟中处于物流、信息流、资金流的交汇中心，核心企业能够有效的协调各个加盟企业的财务行为，以达成企业战略联盟的财务目标。因此，核心企业作为垂直战略联盟财务监控的主体是合适的。就水平战略联盟来说，各个结盟企业都处于平等地位，只是就为增强结盟企业自身价值链的某一环节而组成联合体，这种建争———合作关系上的水平战略联盟，不是法律意义上独立的实体，水平战略联盟中的财务监控是一种结盟企业之间的财务协调，水平战略联盟财务监控的主体就是各个结盟企业。

3、企业战略联盟财务监控的客体。在垂直战略联盟和水平战略联盟中也存在少许差异。就垂直战略联盟来说，财务监控的客体是企业战略联盟中的其他加盟企业，相对于核心企业而言，处于实现战略联盟目标的从属地位，是被协调的对象。就水平战略联盟来说，财务监控的客体是其他结盟企业，作为平等的伙伴，他们之间存在着一个动态的博弈关系，互相的监督，有助于水平战略联盟维系良好的运转状态。

4、企业战略联盟财务监控的对象。企业战略联盟财务监控的对象与一般单个企业相似，是资金及其流转。但在垂直战略联盟和水平战略联盟中的具体表现有较大不同。就垂直战略联盟来说，资金流会伴随物流、信息流在整个结盟企业之间循环流动，有效的监督与协调各个结盟企业之间的资金流动，对于整个联盟的有效运作至关重要。就水平战略联盟来说，存在联合投资行为，资金流等财务资源从各个结盟企业流盟当中，并结合其他的相关资源，经过一定转化过程，会最终加强各个结盟企业的核心竞争力，同时也会以更大的现金回流为表现形式，呈现企业战略联盟到各个结盟企业两者之间的往复运动。

5、企业战略联盟财务监控的目标。企业战略联盟财务监控的目标是在实现共赢基础上顾及各个加盟企业利益的整个企业战略联盟价值最大化。单个结盟企业的价值最大化有赖于整个企业战略联盟价值的最大化。

6、企业战略联盟财务监控的方法。企业战略联盟财务监控的方式上，与一般的单个企业相比，企业战略联盟的财务监控缺乏权威性，不能简单的依靠行政命令或者凭借外来投资者的身份对结盟企业施加外部控制，企业战略联盟财务监控的方式是在联盟协议详细规定的基础上，主要采取协调的方式来进行。

7、财务监控的内容。（1）在选择联盟伙伴组建企业战略联盟时，要分析相关企业的核心竞争力和财务状况，评估价值链外在连接点，预测组建企业战略联盟后的财务指标，以决定是否加入或组建企业战略联盟。（2）企业战略联盟的谈判签约阶段，在联盟的协议中，需要包括财务监控方面的具体条款，同时，为了保证财务监控有效实施，还应在协议中明确规定财务信息流的传递方向。（3）在战略联盟运行期间，首先，应确保资金流、物流、信息流的畅通。信息流的畅通，可以确保各个财务监控主体做出有效的调控行为。资金流和物流的畅通，有助于战略联盟协调的运转。其次，还应注意监控资金流等财务资源的使用效果，同时也要对各个财务监控客体的投融资，利益分配的行为进行监控，以确保结盟企业的行为不违背企业战略联盟的整体目标。最后，结合企业战略联盟的运行状况，对各个结盟企业进行绩效评价，依照各个结盟企业所承担的风险和所付出的代价，协调利益的分配。

三、对企业战略联盟实施财务监控的配套措施

要对企业战略联盟实施有效的财务监控，良好的配套措施必不可少，以下从几个方面加以说明：

1、努力培育广泛的合作基础。企业战略联盟的财务监控机制要得以有效运行，需要结盟各方的积极配合，有许多协调工作要做。而协调工作的效果在很大程度上取决于结盟各方的友善和信任态度。没有信任，企业战略联盟的伙伴关系无从立足，有效的财务监控更无从谈起。

2、塑造共同的价值观[5].结盟企业只有在设定共同的价值观的前提下，才能顺利地推动合作进程。造成联盟财务行为产生分歧的重要原因常常是价值观的碰撞，导致结盟各方合作效率低下。结盟企业在合作过程中，应努力塑造共同的价值观和经营理念，并逐步统一双方不同的财务行为机制。

3、积极沟通，保持良好的战略协同关系。结盟企业之间必须通过积极有效的沟通，本着共赢的合作理念，确保协议中规定的财务监控有关条款得以落实，以此保持结盟企业的发展目标与企业战略联盟整体目标的高度一致，并最终提高企业战略联盟的绩效。

总之，企业战略联盟作为一种整合结盟企业核心竞争力的有效方式，要在激烈的市场竞争中占得先机，要使企业战略联盟有效运作，严格的财务监控必不可少，对企业战略联盟而言极其重要。随着全球经济一体化的步伐加快，我国企业将面临越来越多不可控的国际环境因素，企业战略联盟将成为我国企业规避市场风险的主要营运机制。企业战略联盟的财务监控必将成为战略联盟管理理论与方法体系建设的重要内容。

「参考文献

[1]袁春生战略联盟的新动态与几个基本理论问题[J]集团经济研究，2006，（18）：54-55

[2]杨强战略联盟———企业发展的新思路[J]管理现代化，2001，（1）：18-20

[3]庞艳桃基于R&D的战略联盟发展高技术企业[J]武汉理工大学学报，2006，（6）：96-98

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关键词：行政事业单位 财务内部控制 监督机制 构建分析

对于目前我国的行政事业单位来说，在内部控制制度的执行上还存在着很大的问题，使行政事业单位在工作成果和效率上受到非常大的制约，同时也对我国财政部门节流任务的完成以及各个部门实施的预算制度产生了非常重要的影响，下面就来简单介绍一下我国行政事业单位在财务的内部控制和监督机制的构建上存在的一些问题，并提出相应的解决意见。

一、我国行政事业单位在内部控制方面存在的不足之处

（一）内部财务控制和管理制度不够健全

首先在单位财务的控制和管理制度上，很多的事业单位并没有建立完整的，已经成文的内部财务控制和管理制度，在实际的操作中没有严格的制度作为依据，在管理上也是比较随意的，也有一些部门虽然有比较规范的内部财务控制制度，但是比较片面，在制度上有很多原则性的问题，在实际操作的过程中并不会起到作用。其次就是有些制定出的财务制度比较老套，并不能与实际的操作方法相适应，缺乏与单位的实际情况适合的对财务进行分析的制度。

（二）在会计管理的基础上还存在一些欠缺

很多事业单位的会计工作人员工作能力和素质较低，没有专业性的辨别和判断的能力，这样就造成在执行制度的时候会存在一些错误和偏差，最终对财务工作的效果和工作执行的效力产生了非常严重的影响，还有很多单位没有进行规范的财务岗位设置，会普遍存在混岗现象，没有将一些不相容的职位进行有效分离，存在一人担任多项职务的现象。在会计的核算上也存在不准确的现象，在对原始单据的管理上存在不规范现象，在科目的设施上也比较随意，不能严格按照规定出具会计报表，业务与会计核算发生的时间不相符。

（三）在财务管理上没有必要的风险意识

很多行政事业单位在财务的管理上没有一定的风险意识，也没有制定相应的应对风险的措施。有很多的行政事业单位认为自己属于政府的职能部门，主要的工作就是管理和公共服务，不能将上级所调拨的款项和资金用到规定的地方，有很多人会认为行政事业单位应该很少从事经营类的活动，根本就不存在什么经营风险，但是他们却对在工作中遇到的一些社会风险忽略了，没有进行必要的风险分析，也缺乏相应的应对措施。

（四）内部审计和监督机制比较薄弱

很多行政事业单位的内部审计和监督机构的设置没有实际作用，对日常的会计工作以及生产经营的活动也没有起到一定的监督作用，由于这项工作主要是由各部门的领导来直接负责，所以就缺乏一定的独立性，使单位的经济行为不能得到有效约束。外部的监督机构受到弱化，没有对内部控制的失效者产生一定压力，各部门的工作没有进行相互配合，导致综合监督力量没有有效形成，对于预算单位财务管理的工作没有采用有效措施，对于查出的问题要也没有进行严格处罚，扭曲了执法刚性。

二、加强行政事业单位财务内部监督与控制机制的建议

（一）完善内部控制制度的建立并夯实管理基础

作为行政事业单位来说，内部控制制度的制定应当贯穿决策、执行、监督等全过程，覆盖单位的各种业务和事项，具有全面性。通过了解与调查，目前大部分单位内部控制制度还只是停留在会计部门的层面，对本单位业务流程和关键风险点的控制涵盖不全，对会计机构流程以外控制涉及较少或不全面，内部控制的互控、他控作用不明显，重要业务和高风险领域的控制不突出。完善的制度和合理有效的基础管理是事业单位赖以生存和发展所必备的条件，其重要性不言而喻。但是针对于不同的单位，要实行不同的内控制度，因为各个单位都有其独立的运营机制和管理模式，想要实现效益的最大化，应当建立比较先进的半军事化的内部运营制度和扎实的管理基础，只有严格执行制度，单位的财务管理和运营才会畅通无阻。

（二）增强业务人员的素质和修养，进一步加大培训力度

无论哪一个行业，对于其员工来说都应具有一定的专业素质和道德修养，对于行政事业单位来说更是如此，这是最根本最起码的要求。要安排专业的人员对业务和会计人员进行专业的培训，在熟练本职业务的同时更要加强个人素质的学习和提升，因为员工的素质和工作的态度将直接影响到其参与的工作的质量，因此作为管理人员一定要加强这一方面的培训监督，保证工作的顺利进行。

（三）强化内部审计和监督机制，充分发挥各主管部门的监督职能

由审计部门牵头的内控制度审计调查工作，拟每三年开展一次；各项审计活动应对内控制度的管理情况注重监督，形成长效监督机制；通过各责任部门的各类工作检查来监督制度的管理情况，以便及时发现问题，及时协调指导制度的建立与执行，形成对内控制度监督管理的长效机制。要进一步明确内部调控和审计的关系，作为审计部门则主要负责对管理的内部系统进行全面有效的再审计和再监督，还要在评审和监督中做到始终保持独立性，对于管理部门存在的内部控制上的缺陷要及时的进行督促，为内部控制部门更好地完善提一些可行性的建议。

三、结束语

内部控制制度是各个单位得以长久生存发展的重要竞争力，要在思想上充分认识，并且付诸于实际行动，发挥其重要的控制和监督职能。

参考文献：

[1]李晓欢.浅谈加强行政事业单位财务内部控制的措施[J].行政事业资产与财务，2011（07）

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当今我国社会经济的迅猛发展，从侧面加大了对基建项目的需求。依据此种现状，相关事业单位应注重基建项目的建立与实施。在保证质量与效率的前提下还需注重资金的使用与检查，形成一定的规模与流程，让项目的发展更透明且有成效。近些年有些事业单位基建项目的建设存在一定的不足，相关部门应及时分析与纠正，建立更加高效与详细的规划，更好的完成相关项目的建设。

二、基建事业发展的相关规定

基础设施的建设近年来需求较大，对其的管理与关注度亦逐渐增多，因此，从基建项目的规划开始便具有相关的规定，实施预算的过程中有一定的规则，事后更有严格的竣工验收等规定。基建事业的项目应分开规划与实施，切莫将不同的项目同时处理。每个项目都需有单独核算的账套，对不同时段所需要的费用都应详细记录，不得存在任何错误。基建项目的建设分为不同的等级[1]。鉴于建设项目多种类繁杂，基建项目应分为不同的类别，加以明确区分。针对较大规模的项目，在各个建设时间段对资金的投入与使用应有明确的规定，在建设的预付款及在建过程中所花费的资金有明确的记录并保存归档。针对其它类型的资金使用如购买小型设备等设备花费细节方面亦有明确的记录。资金使用按照基建项目预算与合同严格执行，应做到及时入账且核算无差错。基建项目在管理的过程中应按照?定，保障工程的顺利进行及资金的合理运用。

三、基建事业资金管理与核算中出现的弊端

（一）项目成本预算不足

基建项目的基础便是资金的预算，其要求工作人员有较高的专业技能，在项目的各个环节中准确分析资金的使用情况，在保证建筑质量的同时对事业单位资金合理运用。即用最少的经费建设高质量的项目。但从现状来看，相关人员在此方面存在问题。第一：人员缺乏经验[2]。在经费预算前，应对搜集相关资料，在项目建设时间等方面做好事前准备。但市场价格变化浮动较大，部分人员在先前制定好的预算在开工后设备的价格发生变化，与自我预算差距较大，项目的建设便有一定的困难。如进行路面砖的铺设。一块砖的价格若在2元的情况下制定预算，但正式施工却在两年后，每块砖的价格增长，预算的钱款便不足以应对维护的费用。第二：购买科技产品预算易出现偏差[3]。如对图书馆等公共地区购买电脑等高科技机器，由于其新产品面世时间快，部分产品在购买时价格易出现偏高或偏低，此种情况亦影响经费的预算。

（二）部分工程账目模糊不清

每一个基建项目都要有自己单独的账套，以此精准记录每笔费用的支出。基建项目不得与其他项目有资金上的牵扯，要做到专款专用。但在具体实施中，部分工程花费较少，单位对于此类基建的账目缺乏管理，并无专业财务人员跟进项目进展，资金的运转情况处于空白状态。以上现状反映出，某些基建项目缺少专业财务人员的记录与监管，在资金流向与合同支付情况存在漏洞，应建立规范的运作模式，逐步减少此类现象发生。

（三）项目经费使用存在弊端

基建工程种类多且内容繁杂，相关工作人员应投入更多精力和时间，在经费使用提高关注度。每一单费用要及时确定，经常和施工人员对话，确定经费的具体流向，最后记录成册。此种工作方式本属于正常的工作范围，但在具体实施过程中便易出现问题。由于施工过程经常有所变动，对一种物品的采购有时会分批次购买，易出现预算与实际支出不符，工作人员在账本记录方面遗忘某些经费使用情况，无法保障账本的真实性。有时预算已经完成，但与实际建设中具体经费使用存在偏差，部分财务人员没有更改费用数目，把多出的经费放到其它方面的支出，致使预算与实际经费使用有所不同。

四、解决基建事业资金管理与核算问题的策略

（一）提高财务人员的工作能力

财务人员的工作范围并不仅限于室内，单纯的计算经费的支出。其必须提高自身工作能力，走进施工现场，对具体的设备支出及其它费用有所了解，积累一定的经验。应时常与现场工作人员沟通，了解工作的进展，询问已花费的金额及还需在何种方面投入资金。依据工程的实际要求及发展制定合理的资金预算。时间长久后，对设备的市场价格有了解，积累了相关经验。便能在设备购买等环节具备一定能力，可以更为精准的判断此种设备购买是否合理，从而在经费管理与预算时更为灵活，更好的完成工作。

（二）加强对基建账套的使用

前文论述到，每一个基建工程都有自身专门的账本，不与其它项目混淆。建立单独的资金账本能够正确的记录每项经费的使用，便于财务的工作更好的开展，获取准确无误的信息。工作人员应统筹工程费用支出的维度，让预算更为精准。同时按照相关制度的标准，对已付款的内容及预算的资金情况详细记录，保证每个环节都可查询，既利于工作的顺利开展又能够提高经费使用透明度，使资金的使用有据可寻。

（三）加强对经费的监管及设备领用的记录

工作中对每笔款项支出及设备花费详细统计并逐个记录。对经费及设备的记录应与账本使用同步进行，并在此过程中预算所需资金。项目施工中每笔经费的使用工作人员应及时了解，在资金花费的第一时间便记录，切莫等到工程全部完成后再逐个记录，以免因疏忽大意导致钱款记录有误。此种运作方式能够提高资金记录的效率，若发现预算与实际使用发生偏差，可以及时的重置预算，合理分析当前经费使用。若其中发现资金使用存在问题亦能够及早解决，防止部分工作人员蒙骗财务，非法获取钱款。事业单位的基建项目在实施过程中应逐步加强对经费及设备的记录工作，保障工程的进展。

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关键词：新医院财务制度 财务管理 影响

医院财务管理是医院管理中的一个极其重要的组成部分，在医院经济活动中处于核心地位。新《医院财务制度》的实施，是我国医疗制度改革发展的结果，对加强医院的财务管理工作，提高医院的社会效益和经济效益，增强医院的生命力和凝聚力等有重大意义。现就新《医院财务制度》对现代医院财务管理的影响和对策做如下分析。

一、新《医院财务制度》对医院财务管理的影响和对策

（一）健全各项财务规章制度，加强经济核算和监督

医院应该依据新《医院财务制度》的要求，建立健全各项财务管理制度，使内部控制机制得到完善，从而保证医院各项经济活动有法可依、有章可循，医院各财务管理人员照章办事，进而实现医院的规范化管理。医院提高资金使用效率的重要举措是加强医院的严格审批和经济核算制度。坚持“一支笔”的审批制度，严格按照规定的用途合理使用医院资金，对提高资金的使用效率、保证资金运用的最佳效果有积极的推动作用。医院财务部门是各项财务规章制度的执行部门，应严格把关，杜绝各种不合理的开支，在保证重点建设项目资金需求的前提下，有效保证医院各项日常工作的顺利展开。

（二）实行全面的预算管理

预算是指医院按照国家的有关规定，依据医院发展计划与目标编制的年度财务收支计划。新《医院财务制度》规定，国家对医院实行的预算管理办法为：“核定收支、超收上缴、定项补助、结余按规定使用”，并要求医院实行全面的预算管理，建立健全预算管理制度，保证医院财务管理工作的顺利进行。

1、规范预算编制与审核

新《医院财务制度》要求医院所有收支全部纳入预算管理，收支预算的原则是以收定支、收支平衡、统筹兼顾、保证重点。全面加工分析以前年度的预算执行情况，并对医院一定时期的内外部环境的影响做综合考虑，从而对预算编制进行科学的定量与定性预测，而不是简单的上报和下达。新《医院财务制度》下，“零基预算”是医院预算编制的基础，预算编制细化到临床部门和具体项目，保证其完整性和严肃性。同时，新《医院财务制度》重点强调预算编制方法的实用性，比如，可滚动预算医疗收入、药品收支、材料耗费等预算项目，定额预算办公经费等相对固定的项目，零基预算基建项目等专项费用，从而保持预算编制的灵活性和现实性，并得到切实贯彻执行。

新《医院财务制度》规定医院预算必须具有严格的审批权限和规范的审批程序。医院决策机构审议通过预算草案后，主管部门要认真审核，财政部门加以批复，所有流程完成后预算才能生效执行。在执行预算的过程中，不能随意调整预算项目的支出，如需追加预算，需要经过法定审批和对年初总预算和与预算执行情况分析报告进行相应调整。

2、强化预算执行力度

新《医院财务制度》要求经批复的预算方案得到严格的执行，可以层层分解预算，并落实到具体责任单位或个人。执行预算的过程中，定期对执行情况和预算额度进行对比，及时发现二者的偏差并分析原因，采取相应的措施，从而顺利实现预算整体目标。一是各级预算单位均利用共享的网络资源建立预算管理预警系统，指派负责人专职管理，及时对预算项目的执行情况进行监控；二是财政部门应定期对预算执行情况进行分析，并同各基层预算单位和职能部门讨论预算差异，在工作中不断改进；三是统一采购药品、设备、卫生材料、基建工程等，并在统一库房中集中管理。同时，为降低医院自有资金的流动性风险，医院应严格执行招投标程序，财务部门直接支付医院其他合同款项；四是将预算执行结果和部门的成本、绩效考核结合起起来，促使预算主体的权利、义务明确化。

（三）加强对医院财务管理人员的培养

随着市场经济的不断发展和我国经济的迅速腾飞，社会对财务人员也有了越来越高的要求。财务人员不再是只负责发工资和记账等，而是要切实参与到医院的管理工作中，因此，医院应加强对财务人员的培养。首先要在招聘阶段严格选拔人才，保证高素质的财务人员进入医院；其次要在日常工作之外督促财务人员进行再教育，积极参加各种学习和培训，保证财会专业知识的及时更新，在完善自身的同时更好地参与到医院的管理工作中去。

二、新《医院财务制度》在医院财务管理中的局限性

医院业务活动纷繁复杂，新《医院财务制度》并不能为医院解决所有问题，也存在着一定的局限性。一方面体现在科室成本数据的可比性上。医院科室的划分较复杂，形成的科室成本数据就可能存在可比性差的弊端，因此医院财务管理人员应综合分析和利用科室成本数据。另一方面体现在科教业务投入数据的完整性上。医院实际业务多种多样，新《医院财务制度》只对医院的科教投入的一些收入来源做了明确规定，却忽视了医院自有资金投入和其他来源的资金投入。因此，必须对相关数据归集整理后才能掌握医院科教收支核算的整体状况。

医院财务制度改革顺应新医改和财政管理体制改革发展的要求而产生和发展，在实施过程中切实有效地解决了当前医院财务管理中存在的各种突出问题，极大地促进了医院财务管理工作的发展。同时，也对医院财务管理工作提出了新的挑战。医院只有在新《医院财务制度》的指导下不断完善财务管理，才能有效防范财务风险的发生，从而确保医院健康、持续、快速发展。

参考文献：

[1]刘绍波.新旧（医院财务制度)的比较研究[J].中国乡镇企业会计,201l;3

[2]郑大喜.新医改形势下公立医院加强成本核算与控制的思路探讨[J].医学与社会,2010;23

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关键词：医院财务制度；公立医院；全成本核算；财务管理

因为公立医院具有双重属性，包括经营性和公益性，所以在对财务进行核算时，应该对成本与投入以及效益与效率进行统一。现阶段还有少量的公立医院没有将外延扩展向内涵发展转换，同时还面临着财政不足以及管理成本增加的情况。对医院的财务进行管理是对医疗服务进行健全、对医保的制度进行改革的客观要求。公立医院的收费以及政府补贴问题都与全成本核算有必然的联系，通过对财务管理中的问题进行解决，可以使财务管理水平得到相应的提高。

一、在对医院的财务进行管理时全成本核算的价值

在医院的财务管理过程中，全成本核算发挥着十分重要的作用，它能够将经济管理的水平提升到一定的高度。在医院财务管理中，主要是通过医疗服务对产生的消耗采用最适当的方法进行相应记录、归纳以及划分，并将其进行合理的整理和分析。只有这样对成本信息进行整理和划分，才能使管理层更深入的了解各部门的实际状况，并有效的对员工以及医院的效率以及效益有更深层次的掌握及控制。但是如果想要通过在整个医院范围内贯彻病人为中心的思想、对服务进行完善以及使关怀更具有人性化，则必须对管理制度进行落实，从实际出发，对其进行研究和实施。只有这样，才能使各个部门的工作激情得到释放，也能使医院能够更快、更好的发展。

二、采用全成本核算的必要性

（一）全成本核算是成本管理的必然要求

在医疗卫生行业，医院会计制度是其全成本核算的基础，运用全成本核算不仅能使数据采集得到简化，也因操作难度小，使资源投入得到最大程度的降低。但是因为核算方式不统一，所以导致了各自为政局面的产生，如果只是简单的对成本进行计算，操作非常简单，一般也不会出现太大的问题，但是一旦与整个行业产生关联，就经常会出现一些小问题。全成本核算不仅会使行业管理更加有序，也会对标准的形成产生推动作用。

（二）是服务市场多方面的需求

为了更好的使制度的发展得到推进，对改革进行深入和强化，使本国的经济发展水平与世界先进的水平接轨，就应该对社会的阶层以及结构进行划分。在市场经济的结构中，医院市场也是一个较为重要的组成。随着经济的发展和进步，人们对医疗服务的要求也越来越高，层次也逐渐增多。在以前的医疗服务中，主要采取统货的方式进行操作，但是在现阶段，已经很难适应经济的发展，对其产生的挑战也越来越多，无论是从项目的层面还是技术的层面，需求都越来越特别。

（三）对医院所有制会造成影响

在原来，公立医院在医疗机构中占据主导地位，现在这种情况逐渐的被瓦解。随着经济的飞速进步，在我国形式多样的医院逐渐被建立起来，比如股份制医院、中外合资的医院、私立医院以及股份合作制医院，因为这些医院的原因，公有制医院的竞争力逐渐被减弱，其影响力也大不如前。在很多城市，已经没有了公立医院的存在，这种变革会对收入的分配造成很大影响。公立医院要想改变这种局面或者是使医护人员的工作积极性有所提高，必须想办法完善自身的分配制度，所以公立医院对全成本核算制度进行运用是一种发展的趋势。

三、公立医院开展全成本管理的作用

（一）为其提供了相应的政策支持

新医院财务制度下，对公立医院的会计管理以及财务管理有了进一步的指导和完善，也对预算管理制度有了新的规范，一步步加大了运行监督以及财务管理的难度。与此同时，新制度还对收支、预算等方面有了更为严格的规定，对成本进行控制以及核算也更为严格。对医疗成本的预算进行定期的制定，使其与科学以及实际情况更为符合，从而使工作效率以及服务水平和质量有所提高，这样在对其进行评价以及考核时，才能更加的方便。在新制度之下，公立医院在对全成本核算进行探索和实行时，很大方面都会得到政府的支持。

（二）为其提供了充分的组织保障

要想对医院的成本进行管理，有一个前提，那就是管理方面的内容必须要符合医院财务制度的规定。医院的成本主要被划分成四个类型，包括：医学管理、医学辅助、医学临床以及医学技术。专门设置一个科室对相应的成本信息进行汇总和收集，其主要为财务科或者是计算机信息科，与医院中其它的职能科室相比较，无论是各方面的建设、物质资料的分配或者是人资的配置，优势非常明显，在全成本核算过程中，为公立医院的运行和管理提供了非常可靠的保障。

（三）为其引进了全新的技术

医疗方面的服务涉及到很多方面和领域，其分工也得到了相应的划分，并且更加精细。所以在运行的时候，不管是在经济或者是业务方面，都比较复杂。因为计算机技术的引进和发展，使得很多工作都变得非常的有效以及轻松。可以这样说，因为全新技术的引进，使得医院在全成本核算的开展过程中更加的方便。在新技术的开展和引进过程中，为医院提供了更加重要的技术支持以及物质保障。

结语：

医院财务管理的目的就是通过多种方法，对医院的成本进行控制和核算，使运行效率得到提高，资源配置得到优化，竞争力得到加强。从而使医院财务管理状况得到改善，使社会效益与经济效益能够得到有效的协调。开展全成本核算主要是为了对成本的变动情况进行有效的观察，并找出对管理者有用的信息，从而使医疗服务水平能够满足群众正常的需求。

参考文献：

[1]石丽华. 浅谈新《医院财务制度》下公立医院进行全成本核算必要性的若干思考[J]. 中国外资，2013（23）

[2]郑大喜. 新《医院财务制度》和《医院会计制度》下的全成本核算研究[J]. 中国卫生经济，2012（11）

[3]石丽华. 浅谈新《医院财务制度》下公立医院进行全成本核算必要性的若干思考[J]. 中国外资，2013（21）

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关键词：高校 财务管理 问题 改善路径

一、新建地方本科高校财务管理面临的主要问题

（一）制度不健全，管理不规范。新建地方本科高校处于本科管理的起始阶段，要求制定与之相适应的本科财务管理制度，但很多高校的本科财务管理还处在摸索阶段，仅在原专科的基础上，仿照一些本科高校新补充了一些制度，符合自己高校实际的财务管理制度还没有真正的建立，况且这些新的制度需要一个摸索、制定、试行、出台的过程。有些陈旧的制度，已经非常不适应财务形势发展的需要，加上修订又不及时，不能很好地适应学校本科管理的实际、更好地服务教学科研，甚至有些制度束缚了教学科研的发展。从管理层面来说存在制度不科学、不规范现象，从操作层面上来说制度缺乏可操作性，这些问题在新建本科院校并不少见。

（二）债务沉重，筹资困难，风险控制意识差。绝大部分新建地方本科院校都建设了新校区，学校办学条件大幅改善，基本满足了在校生的日常教学和生活需要，达到了本科办学的基本标准。但为了新校区建设，很多高校都通过银行借贷、内部集资、引资等方式，欠下了巨额债务，债务风险凸显。虽然最近几年，在各级财政资金的支持下，高校债务得到部分化解，但地方高校资金压力依然不小，债务风险依然存在。同时新建地方本科院校的建设任务依然很重，加之几年后的本科办学水平合格评估依然需要大量资金投入，一些市属本科高校筹资能力有限，筹资渠道很窄，大量债务不能及时有效化解。一些高校财务管理缺乏风险控制意识，使得学校有限的经费很难满足正常运转，大量银行贷款超过了学校的承受能力，成为了高校发展的隐患。

（三）预算编制和管理粗放。有些学校在预算编制和预算管理中暴露出了很多问题。主要表现在以下几个方面：一是预算编制前期论证不足。各部门在上报年初预算时，存在“狮子大张口”现象，多报多要，导致财务部门无法甄别“真假”，预算基数“水分过大”。二是因为财务部门没有获得真实的预算信息，只有参照去年基数，通过简单加减法，给出部门预算，使得预算从开始就不准确、不符合实际。三是由于预算不真实、不准确，导致预算追加过多，给预算管理增加了难度，降低了预算的严肃性。四是预算管理执行存在随意性。由于预算编制不科学、不严密，漏算现象过多，造成了预算调整、追加过于频繁。而调整和追加往往存在行政意志和随意性。五是预算管理的粗放和随意增加，放大了财务部门的权力，但更大程度上不利于财务部门树立威信。

（四）忽视财务分析，绩效评估缺失。在新建本科高校财务管理的初期阶段，基本上还是沿用专科管理的模式，只是仿照一些本科高校新建了一些制度，但十分不成熟。而专科学校的财务管理基本以“报账型”为主。随着本科办学时间的增加，新建本科高校财务管理的“本科意识”逐渐增加，财务制度也随着完善和成熟起来，那么财务管理也就相应的发生了改变：由“报账型”逐步向“管理型”、“经营型”、“决策型”过渡。新建地方本科高校在财务管理的“转型”过程中，有一个突出的问题十分值得注意：那就是忽视财务分析，不重视财务管理的绩效分析。一般来说，在日常工作中财务人员大多忙于一般事务，重核算及预决算，对预算执行过程中的具体数据缺乏分析，只是简单的执行预算，没有建立预算执行的分析评价系统，对资金的使用效益分析也就谈不上了。带来的后果是：造成经费管理松散，资金使用效益低下，无法摆脱事务性、随意性的管理态势。

（五）财会队伍业务水平参差不齐。随着新建地方本科高校办学规模的不断扩大，财务管理活动日趋复杂化、多元化，要求财会队伍的素质和业务能力必须全面提高，财务人员的职业素养、沟通能力、创新能力必须尽快提升。然而，从新建地方本科高校的财务队伍构成来看，很多财务人员是由几个院校（包括专科）的财务人员合并而成的，管理意识和本科管理意识相距甚远，业务水平也参差不齐，很难适应本科财务管理的需要，这需要一个较长的适应和培训过程。其整体水平和业务能力的欠缺，导致管理不科学、不规范，管理中容易出现散乱、缺位、漏洞等，从而成为制约地方高校财务管理科学化、规范化的瓶颈。

二、新建本科高校财务管理改善路径

（一）加强制度建设，提高制度的执行力。2013年1月1日下发的、新修订的《高等学校财务制度》第七十五条明确规定“高等学校应当根据本制度，结合学校实际情况，制定内部财务管理办法，报主管部门备案”。地方高校应当根据新形势的要求，不断进行制度创新，构建有自己特色的财务制度体系。地方高校要结合自己的办学实际，建立健全内部财务制度，特别是一些重大的管理制度，做到有章可循，监管有序，风险可控，科学规范，避免长官意志和随意性管理。地方高校财务制度的建设，要以合法性和科学性为原则，既要符合自身实际，又要考虑可操作性。

（二）拓展筹资渠道，有效破解筹资瓶颈。地方高校可以从以下几个方面破解筹资瓶颈：一是积极争取中央、省、市三级财政的政策支持。近几年各级财政对新建本科高校多有政策支持，如“化债”资金，仪器设备专项资金，生均培养费奖补资金，本科专业建设费，专项科研经费等等，学校要抓住机遇，大力争取。二是积极争取市财政落实“生均培养费达到1、2万”的政策，目前地方高校真正全部落实此项政策的不多。三是加大校企合作的力度，在食堂等生活设施建设、实验室建设、人才培养等方面，寻求企业的合作和支持，做到双赢。四是盘活院系经济，大力支持教师深入企业，帮助企业搞技术攻关，采取以技术入股等方式，取得收入，做到“小河有水大河满”。五是大力提倡勤俭办学思想，有钱花在刀刃上，避免资金浪费。

（三）增强理财意识，提高资金使用效率。地方高校财务管理工作要破除对上“等、靠、要”，对下“关、卡、压”的现象，从过去简单的“记账式”、“核算型”的模式逐步向“管理型”、“经营型”的模式过渡，最大限度地盘活资金，对资金进行有效运作。所谓“经营型”财务，就是说在资金使用上，要最大限度地考虑投入是否能带来经济效益，做到钱能生钱。比如，在考虑实验室建设中，要考虑试验设备对社会开放，所有实验中心都要有经营意识，学校要考虑产学研的综合投入效益，重点支持打造一批适应地方产业发展需要的科研项目，校企结合。校级财务要大力支持各院系，联合企业做项目，帮助企业技术攻关，在获取一定报酬的同时，最大限度地盘活院系经济，院系强则学校强。

（四）强化绩效分析，提高管理水平。地方高校预算执行的过程有时存在很大的随意性，如责任不清、增减随意、权利调整、监管缺位等等，大大影响了预算执行的严肃性和预算管理的绩效发挥。因此，必须加强对预算运行的监督和控制，保证预算按计划完成。所谓预算绩效考核就是对经费支出、产生效果及影响进行评价考核，通俗讲就是对预算执行的结果“追踪问效”，采取手段以定性分析与定量分析为主。定期开展预算绩效评估，对强化支出管理意识，优化预算支出结构，提高预算支出的社会和经济效益具有重要的指导意义。随着地方高校事业的快速发展和办学规模的扩大，学校各项事业的发展，如教学质量提高、科研水平提升、基本建设、维持正常运转的任务都十分繁重，而地方高校筹资能力有限，资金供求矛盾突出，这就要求在资金安排使用上，必须坚持既保障重点，又要统筹兼顾的原则。

（五）强化财务风险意识，提高风险控制能力。高校的校园相对来说就是一个小社会，形成了特有的校园经济。高校的筹资、设备采购、基建招投标等经济活动，和各种社会组织联系非常密切，潜藏着巨大的风险。比如银行贷款，如果可研分析不透，贷款模式设计不合理，贷款额度计算不精确，就会带来不能按期偿还等潜在风险，影响学校事业发展。学校的一些基建项目可以采取校企合作的方式完成，设备采购可以采取分期付款等方式进行，大型实验室的建设，可以吸引企业投资，建设共享实验室等等，以分散财务资金的短期压力。在财务运行过程中，必须设立资金的“警戒线”，并制定应急预案，做到对风险的绝对控制，有效避免资金链断裂，造成债务危机。

（六）完善内部监管制度，有效发挥内部审计职能。随着新建地方本科高校财务环境日趋复杂化、多元化，要求高校财务必须建立健全科学而合理的监督和管理制度。从预算编制、预算执行、预算调整，到报销程序、审批制度，到专项资金管理，再到采购和招投标制度等等，都要建立系统、科学、规范的制度，最大程度地避免管理漏洞。要依据《高等学校财务制度》以及国家其他相关政策法规，结合学校实际情况，及时修订补充完善学校内部各种财务制度，建立统一领导、集中管理和分级管理相结合的财务管理体制和责任制，保障财务管理高效运行。要重视和发挥高校内部审计工作的重要作用，建立健全审计工作制度，做到定期审计和专项审计相结合，保证学校内部的一切经济业务不违背国家的法规政策，防止暗箱操作和舞弊行为。对学校财务年终决算要加强监督，对工程预决算、设备采购等重大专项支出，审计工作可以前置，积极参与。要进一步规范审计工作程序，使审计工作规范化、程序化、制度化。审计工作是控制财务漏洞和规避财务风险的最后一道关口。

参考文献：

1.陈中华.浅谈高校财务管理存在的问题及对策研究[J].企业家天地（理论版），2010，（11）.

2.桑淑琴，李月丹.浅析高校财务管理中存在的问题及对策[J].商业经济，2011，（4）.

3.刘春丽.高校财务工作转型的初步构建[J].经济师，2011，（11）.

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学校制定的财务制度是针对本学校的，应是“量体裁衣”，同时，学校的财务制度还应随着学校实际情况变化及时进行调整。学校的财务制度要有可操作性，同时，学校财务制度一旦建立，就是学校的财务管理的“法规”，要做好宣传工作，使学校的每一位教职工都知道，在制度面前人人平等，没有特殊群体，任何人必须遵守。

二扩展高校财务管理工作的内涵

1.要做好高校财务的投资、筹资管理高校筹资，就是指高校为了自身发展来筹措资金。高校筹资是本质目的是为了投资。高校投资，是高校根据自身发展需要对资金进行使用。作为高校的管理者，尤其是作为高校管理重头戏的财务管理，应该将高校筹资工作与投资工作联系起来，尽可能开拓多元化筹资渠道，比如成立校友会是一个较好的办法。另外，重点开办校办产业也是增加教育经费来源的有效方法。

2.运用成本效益比较的原理高校财务管理工作要切实运用“成本效益比较”原理。使向高校财务管理工作以成本效益核算为主，以形成综合管理型的高校财务管理。通过以成本核算诸多对象为目标，健全建立起高校的成本核算体系，通过这种有效的管理环节，有效管理资金，杜绝高校存在的资金浪费现象。在成本效益比较原理指导下，高校财务工作有建立起指标体系，指标到各个部门，同时对于成本指标最后达到的效益效果要进行考核。对于超出和浪费的情况，要有监督和惩罚机制。

3.要合理优化高校财务的资金结构计划经济向市场经济的转变，使得高校由过去单一依靠国家拨款，转变成国家拨款结合自身收费、创收和多渠道融资相结合的资金结构。高校资金结构如果不能得到合理优化，就会严重影响高校的健康发展。所以，高校筹资时，要力求选取成本低、财务调控效果好的融资渠道，来合理安排权益资金和借入资金的比例。同时，在现金持有量方面，一定要决策好长短期资金的比例，以符合本校的实际资金需求情况。高校运行需要一定量的库存物资。对于库存物资的采购，应该在采购成本上争取最低，在储存物资成本上最低以及缺货补货成本的最低。避免物资积压占用资金，造成资金浪费。同时，要依据合理的预算来使用资金，达到资金使用分配优化结构。

三改革创新高校财务工作管理模式

1.营造高校财务工作管理全员化局面高校财务工作要坚持以人为本，要发挥人的主观能动性。高校财务管理不是简单的一个管理部门内容的事务，它应该是高校全体师生共同参与的管理活动。高校财务部门要在统领整个学校经济活动的高度上，来与本校的各个部门、院系，建立立体化的管理工作体系。同时，要不断加大向广大师生宣讲财务管理的规章制度，从而使全校师生对财务管理形成共识，这是财务管理工作的基本保证。形成全员管理的局面，就能够形成全员为学校管理出谋划策，更可以对学校财务工作进行监督，减少资金浪费，提高资金效率，保障高校资金的健康运转。

2.不断深化财务工作信息化管理高校财务管理工作专业化程度的不断深入，客观上加强高校财务管理工作要借助于现代化管理手段。信息化时代的到来，为高校财务管理工作提供了强大的力量。加强高校财务管理工作与计算机信息化手段相结合，是加强和改善高校财务管理工作的重要途径。高校主管领导，在高度认识到信息化手段的重要性，财务部门要大力推广计算机网络技术在财务管理中的应用，要引进专业统一的财务管理软件，从而彻底突破传统的财务管理模式，全面加强高校财务管理的现代化水平。通过建立财务管理信息化系统，建立与之相关的辅助支持系统，从而让财务管理工作取得出色的业绩，为高校发展赢得竞争优势。

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潍坊新高饲料有限责任公司是由私人投资100万元成立的小型饲料加工企业。2004年1月投入生产,至年末累计亏损27.14万元。经营亏损加之应收账款和固定资产占用资金较大,造成企业流动资金严重不足,生产几乎陷入停顿状态。面临存在的问题,企业管理者积极进行自我反省,找出企业管理中存在的问题,并进行相应调整。2005年扭亏为盈,全年实现盈利45.12万元。企业发生亏损除创建时产品结构不合理,人员管理不善等原因外,企业管理者对财务管理在企业管理中的重要性认识不足,导致企业财务管理无规范,资金使用无计划,这是企业亏损的主要原因。笔者通过三年的实地工作,就如何发挥财务管理的重要作用作有益的探索。

一、帮助企业管理者转变观念,将企业管理工作由传统的以经营管理为中心转变为以财务管理为中心

经济体制的转换要求企业经营管理者的思想和观念也随之更新。目前,企业界逐渐形成了一个共识,那就是现代企业管理必须重视财务管理,企业管理应以财务管理为中心。财务管理是一项综合性的管理工作,牵涉范围广泛,综合程度高,它对企业的资金活动及其形成的财务关系进行组织监督和调节,促进企业全面改善生产经营。它的作用经常贯穿于企业经营战略和经营方针的全过程,既要确保企业持续、稳定、协调地发展,提高资金使用效益,优化资源配置,又要组织企业资金合理有效地投放与运用,使财务工作成为提高企业创利能力的有效动力。市场经济的客观要求和企业追求效益以及资本增值的目标,决定了企业管理应以财务管理为中心,而财务管理应以资金管理为中心。目前,我国的中小企业创业者多半以销售、生产、技术人员为主,大多数人不懂财务,更不会用财务。我国中小企业数量较多,但规模小,效益差、生命周期短,落后的财务管理思想和方法是其深层次的原因,而落后的财务思想突出反映在企业的经营者身上。面对这一情形,笔者与企业经营者及时进行了有效的沟通,转变了领导的管理意识,全面分析亏损的原因,并做了大量的具体工作。

二、加强内部控制,建立健全企业各项财务制度

面对公司初建时混乱的财务管理情形,着手制定各项规章制度,以建立新的财务制度。

(一)清产核资,调整账目,建立健全财产物资的保管制度公司建立伊始,财务人员选配较为粗放。没有针对岗位性质配备相应的财务人员,在全面清查中,发现现金、存货盘亏严重。针对这一现象及时调整账目,摸清了家底,并重新选配财务人员。

(二)根据企业生产经营情况,设计各种报表,满足决策需要企业原有内部报表较为简单,不能满足决策的需要。在充分了解企业经营情况的基础上,制定并细化了每日、周、月需要报送的报表,使企业经营者及时了解企业的现金流量、收入、成本费用支出情况,以便根据各种详实的数据做出正确的决策。

(三)通过深入了解并结合公司的实际情况,建立内部控制制度通过在实际工作中的摸索,建立健全了财务稽核制度,定额管理制度,计量验收制度及财产清查制度,成本核算制度,财务审批制度等基本财务制度,并编写了工作流程。特别是现金的二级审核制度,存货的日常管理制度及月末盘存制度(存货的日常管理制度强调保管员对存货的管理既要保质又要保量),在短期内就取得了较好的效果。内部控制制度的规范及创新,使企业财务管理工作更加规范有序,减少了资产损失及浪费现象。同时,财务工作的规范促进了企业其他工作的规范。

(四)实行会计电算化,使财务人员参与到企业经营管理当中手工记账导致账簿记录准确性低,工作量大。财政部要求到2010年,力争80%以上的基层单位基本实现会计电算化,从根本上扭转基层单位会计信息处理手段落后的状况。实行会计电算化后,将财务人员从繁重的手工记账中解脱出来,以使他们有更多的时间参与到经营管理当中,完成了会计从传统的核算、监督职能向预测、分析、决策等职能的转化。

三、做好财务分析,正确评价企业的现在或过去的财务状况及经营成果,以便为企业的经营者提供决策的依据

财务分析是以会计核算资料和报表资料及其他相关资料为依据,采用一系列专门的分析技术和方法,对企业过去或现在有关筹资活动、投资活动、经营活动的偿债能力、盈利能力和营运能力状况进行分析和评价,为企业投资者、债权人、经营者了解企业过去、评价企业现状、预测企业未来做出正确决策提供准确的信息或依据。企业经营者应尊重市场经济规律,要把财务分析的结果作为企业决策的依据,而不是以自己的经验、喜好、主观判断做出决策。企业经营的目的是盈利,而盈利的直接工具就是财务。所有的经验和感性认识都是辅助的。这一观念被企业管理者接受后,针对企业的生产经营情况做了具体的财务分析。

(一)通过对产品成本利润的具体分析,不断优化产品结构

公司成立伊始,产品品种达20多个,因企业规模较小、品种较多,致使产品生产加工秩序混乱。因技术力量有限,产品质量无保证。通过对产品收入、成本、利润的分析,进行了有效的筛选。选取了市场潜力大、利润稳定的产品作为企业的主打产品,并不断改进产品质量(潍坊市新高饲料有限责任公司产品利润分析表,略,备索)。

(二)利用会计核算资料,对企业的财务状况、经营成果进行系统分析

1.根据企业的规模和特点,设计好适合企业自身会计

分析的报表体系《企业会计制度》提供的会计报表格式是从国家宏观经济管理的需要加以规范的,企业对外报送时必须采用国家统一的格式。企业为了便于会计分析,可以对报表进行局部调整,根据企业的规模和特点,设计好适合企业自身会计分析的报表体系,以满足对企业的财务状况、经营成果的系统分析。

(1)根据管理的要求将资产负债表进行细化因企业规模较小,货币资金、存货是企业资产管理的重要组成部分。在编制报表时,对货币资金、存货进行细分并按科目列示,同时合并减少了企业很少涉及的科目,如长期投资等。将金额栏改为本月数和上月数,以便于近期对比,及时判断资产的增减情况。

(2)根据企业管理的需要,按月编制现金流量表《企业财务会计报告条例》规定现金流量表为年报,以满足国家宏观经济管理的要求。但是现在财务管理理念要求财务管理以资金管理为中心,资金管理以现金管理为中心。现金流量表年报起着一个年终汇总的作用,失去了对现金使用过程的控制,不能为企业日常合理的调度资金提供依据。企业可以将现金流量表上升为月报,目前上级提供的编制方法不易掌握,企业可以灵活运用,在自身管理中,不必机械套用上级提供的方法。中小企业投资活动、筹资活动较少,可以根据收入凭证、付出凭证汇总表进行简单的汇总,编制适合企业决策需要的现金流量表。

2.选取建立适合企业管理需要的指标体系

目前,常用的指标体系可以对企业的盈利能力、偿债能力、营运能力进行分析。每一类中都详细地提供了指标,企业应根据自身管理的需要选取相应的指标,建立自身的财务指标体系,不能盲目的照搬照抄。企业应根据自身管理的需要书写工作底稿,根据工作底稿撰写编制财务情况说明书,以便对企业的经营活动进行系统的总结和概括。毛利率下降1.18%,毛利率下降的主要原因是因为主要原材料价格上升所致。大油每公斤上升0.11元,磷酸氢钙每公斤上升0.07元,两种主要原材料价格上升导致毛利下降0.36万元。本月管理费用3.57万元,较上月上升0.61万元。车辆加油费上升0.55万元,是导致管理费用上升的主要原因。本月营业费用5.52万元,较上月上升0.69万元。业务员工资福利费上升0.55万元,是导致营业费用上升的主要原因。(3)资金周转情况(2006年5月)本月资产总额179.82万元,较上月174.54万元增加5.28万元。主要是因为负债增加3.97万元,净利增加1.31万元所致。现金增加17.2万元,主要是因为净利增加1.3万元,借款增加10万元,收回上月欠款3.17万元以及原材料、个人借款收回、折旧收回等原因造成的。

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例如：对于高校建设成本之一的待摊投资的归集，本来应当由几个项目共同承担费用，但是为了简化核算，会计人员就将其纳入到了同一个建设项目当中去，而如此就会导致某一个项目的成本被加大；而对于待摊投资当中的摊销部分，部分的高校虽然从表面上来看还是进行了分配率的计算，但是在计算当中仅仅能够使用较为简单的平均计算，是机械师的套用，从而导致不合理、不科学的分摊出现。不规范、不完善的制度使得在进行基建财务处理的时候出现了非标准化的方法与程序，导致基建业务的处理过程变得复杂，给会计人员增添了较多的任意与主观的因素，而会计资料不存在异型性与可比性，从而出现了会计信息失真的现象。

（二）不能够科学的划分出会计主体

进行高校基建活动是为了进一步的发展教育事业，也属于事业单位经济活动当中的一类，因此，需要同其余的经济活动一起进行核算。如果不能跟其余经济活动联系在一起，就会出现两套会计报表，并且在上报的时候也需要按照不同的渠道。但是对于高校的整个经济面貌来说，每一套都不能够单独的反映出来，并且也不符合在《会计法》当中对于完整性的总体要求，也就会造成会计信息失真。

（三）没有健全的财务制度，没有配备足够的基建会计人员

从一般情况来看，很多高校领导日常管理的重心都在教学、科研等方面，虽然在不断的健全失业会计的规章制度，但却很少重视基建会计。在普通高校当中出现了一些经济犯罪的案例，其中与基建项目有关的就占了30%左右；另外，由于基建会计人员业务水平达不到标准要求，也使得其难以适应基建会计发展所提出的要求。

二、高校基建会计基础工作完善的措施

（一）基建会计科目需要合理设置

基建会计科目当中的设置级数、明细科目都需要在原则上满足会计核算的需求，并且要求其具有一定的可操作性。通过分析实践的情况，笔者认为明细科目的设置级数较少，不能够将基建投资的具体情况反映出来。而随着不断扩大的高校基建项目规模，就有可能存在包工头分担某一个单项工程的情况。因此，就可以设置例如“预付工程款———建筑公司———××工程项目”科目，如此，单个工程项目的投资情况才能够被真实的反映出来。

费用类科目也应该设置三级或四级明细科目。以“待摊投资”科目为例，可根据单个工程项目设置二级明细科目，根据待摊投资的具体内容(如建设单位管理费、勘察设计费、贷款利息等)设置三级科目。这样才能清楚地反映每一个项目的投资累计完成情况，也利于查找项目对应的费用, 提高工程结算的效率。此外，基建会计人员一定要把握好摊销时间和分配方法，确保建设项目成本的科学、合理。

（二）在会计处理当中规范基建借款

对于基建借款的实际规模以及相应的还款情况，也需要在高校事业会计当中正确的反映出来。在借入款项时，通过科目“借入款———基建借款”核算。对于基建项目拨付相应的基建借款，在进行核算的时候，通过事业会计的“借出款———基建借款”科目进行，而基建会计则需要在核算的时候通过“基建投资借款”进行。在每一年末，事业会计就能够借记“结转自筹基建”科目，贷记“借出款———基建借款”科目，根据实际的财务决算情况，从而进行基建借款的冲减；基建会计借记“基建投资借款”科目，贷记“基建拨款———自筹基建拨款”科目。如此以来，在高校的事业财务上就会反映基建借款，也能够如实的将高校负债以及风险的整体情况在财务报表当中反映出来，对于财务分析指标中的资产负债率等等也能够反映的更加的可靠与准确，有利于高校对于自身的经济运行状况进行综合化的评价，也有利于科学决策的实施。

（三）基建财务制度的健全，会计人员业务培训的强化

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关键词：运行效率财务部门制度建设中小企业

中小企业在促进国家经济增长中起了重要作用。中小企业吸收大量劳动力，提高劳动者技能，缓解国家就业压力，有利于社会稳定。由于活跃在市场最前沿，中小企业能够迅速把握市场的变化，经营机制的灵活性使其更快生产出顾客所需要的产品和服务，推动各类市场的发育和完善，促进了市场经济的发展。随着国际金融危机蔓延、全球经济低速增长和深度转型，中国正在处于经济增长速度换挡期、结构调整阵痛期、前期刺激政策消化期的“三期叠加”时期。尽管这个时期经济面临下行压力，但也是重要战略机遇期。面对中低速增长成为一种常态，我国中小企业不仅需要在技术方面开展创新、管理方面提升效率、人才方面提升素质，还需在财务运营方面提升管理效率。

目前而言，我国中小企业经营环境较为严峻，企业生命周期短、死亡率高（梁尔昂，2014）。尽管政府采取了多项措施来改善中小企业经营环境，但收效甚微。一方面是我国经济体制改革中没有将中小企业与大型国有企业同等对待，信贷约束限制了企业的发展；另一方面是中小企业有内在缺陷，“低成本―低价格―低利润”的怪圈始终难以突破，且在管理、技术、人才、财务运营方面均存在问题。本研究针对中小企业的财务运行效率问题展开研究，拟探索提升中小企业财务效率的路径。

一、国内外对于中小企业财务运营的相关研究

中小企业由于存在投资少、经营方式灵活、技术门槛低等诸多优势，历来受到政府部门和研究者的重视。在中小企业财务研究方面，学者们主要针对融资、财务运营进行研究。

融资难一直是中小企业发展的瓶颈，作为企业财务管理的一部分，影响着中小企业的可持续发展。引起中小企业融资难的因素包括很多。Stiglitz等（1981）认为，银行和中小企业之间信息不对称引发的逆向选择与道德风险，导致了信贷配给。由于中小企业一般发展历史短、管理制度不完善，银行往往给予中小企业较高的利率，以防止给其贷款产生的高风险。这样的结果，是绝大多数中小企业贷不到银行款项，被排挤出信贷市场。因此，诸多研究试图从降低借贷双方的信息不对称程度来解决中小企业融资难问题，如Bester（1985）的抵押条款纳入贷款合约。国内学者周好文等（2005）证实，关系型融资可以解决中小企业融资难问题。林毅夫（2001）提倡通过中小金融机构来化解上述问题，并且中小型银行比大型银行在解决中小企业方面有较大优势，提升了中小企业信贷可得性。还有一种方法是政府设立或扶持担保机构，并为中小企业提供信贷担保（罗丹阳等，2006），但是这种方法面临着风险收益不匹配的问题。在中小企业财务运营方面，财务运营的建设投入不足。李健（2009）则构建Z值模型预测公司财务的适用性；Altman和Sabato（2007）对中小企业财务指标进行分析，并预测财务危机；徐晓燕（2009）把企业效率计算方法引入中小企业财务运营，并验证企业财务演化规律；Luoma等（1991）指出中小企业财务面临着盈利能力、营运能力、偿债能力恶化。

二、中小企业财务部门运行状况

（一）财务管理意识淡薄

由于生存压力，中小企业将绝大部分精力用于产品和服务提供方面，认为产品销售收入增长自然会提高企业利润，企业领导对财务管理重视度极低。据统计，我国一半以上的中小企业并没有雇用专职会计人员，兼职会计占中小企业的40%，而且仅局限于简单的财务记账。一个原因是这些企业将财务管理视为应付政府检查或者信息披露的手段，自认为对企业的财务状况心里有数，没有将财务视为管理工具。由于财务管理不规范，中小企业长远发展难以保证，出现了公司业务很好但分红很少的现象，甚至资金被会计挪用。加之中小企业往往集所有权与经营权于一身，经营者企业收益支配方面随意性和主观意志权限很大，更加看重眼前利益、铺张浪费较为严重，对利润积累意识淡薄，影响了企业的发展后劲。这些企业面临着一定风险，一旦企业生产经营不顺，资金周转困难、利润下降甚至亏损时，由财务管理不完善导致的连锁反应将会使企业濒临破产，危及企业生存。

（二）财务管理制度混乱

目前，中小企业财务管理仍是一种简单粗放型状态，部分企业甚至不存在财务管理制度，或者公司财务制度不能随着公司业务的规模的扩张、业务的转型而发展。一些企业在制定财务制度时，为了节省费用往往从网络或者书本上直接抄袭，没有考虑到企业自身的特性，这使得制度不能适应企业的发展，更不用说指导企业的发展。

（三）财务人员流动性大，素质亟待提升

一是财务人员招聘难。由于薪酬待遇较低，中小企业往往难以雇佣到熟练和高素质的财务管理人员，不能招到公司所需的财务人员，通常是与管理人员之间存在血缘、亲缘、地缘关系的非财务专业的人员进入公司从事会计专业。而且中小企业为了增强财务和资产的安全和稳定，也倾向于雇佣自己的亲戚作为心腹，这样财务制度的执行会大打折扣。这些人员进入单位后，初期并不能很快的融入工作，需要公司培训或者传帮带，不仅使原有工作人员承担过量任务，而且不能很好完成新进人员传帮带，企业的财务报表和财务分析可信度不足，降低了公司的效率。

二是财务人员工资待遇较低。为了降低成本，一些中小企业没有提供应有的“五险一金”服务，财务人员办理公司业务时不能及时报销，降低财务效率。财务人员的工资属于中下等水平，但公司签到制度缺乏柔性，对于工作人员严格要求，公司出勤制度与工资、绩效直接挂钩，影响了财务人员的积极性。除此之外，公司加班费较少，财务人员经常免费加班。

三是企业投资决策者素质不高。决策者通常缺乏基本财务知识，投资往往依靠主观感受或经验决定，将财务科学的计算投资方法认为是一种参考，忽视投资风险，乐观的看涨投资收益，判断和决策盲目性较大，最终导致投资决策偏离正常轨道，投资失败概率较大。

四是企业财务难以进入决策圈。财务人员往往将精力过度用于会计记帐等日常工作，或者无暇顾及企业投资，或者认为企业投资是决策者的事情，或者认为即使参与企业投资决策也因为人微言轻而不被管理者重视，这样造成了财务人员对于企业投资决策的参与度极低。另外，这些财务人员自认樽ㄒ抵识缺乏、知识更新较慢，对投资项目科学论证缺乏信心，不敢参与企业决策，最终影响了企业投资，丧失了企业进一步扩大贵的机会。更有甚者，一些中小企业同一部门的财务人员间存在互相推诿现象，责权利关系不清晰。个别工作人员承担了大量的工作，而其他工作人员只关心自身任务，工作人员配合度较差

（四）财务部门处于弱势地位

中小企业对财务部门有一定歧视，致使企业的财务制度形同虚设，严肃性和强制性难以保证。一些企业尽管设置了财务部门，但结构简单、岗位分工不明确，出现了身兼数职的现象。其中会计核算岗位分工制度名存实亡，监督制约更无从谈起。部分中小企业的财务人员地位较低，与企业其他部门相比整体处于弱势地位。财务人员工作环境较差，为了降低成本，企业的电脑设备、打印设备老式陈旧，经常出现死机现象，降低了工作效率。一些中小企业采用的财务系统往往是从网上下载的盗版系统，不仅侵害知识产权，而且系统经常出现瘫痪现象，对公司资产安全产生威胁。另外，部分企业还出现了行政部门不能很好配合财务部门的工作，甚至对财务部门正常运行横加干涉。中小企业的亲戚朋友过度干预企业财务，这样不能及时反馈其他部门人员对于财务的需求。

（五）财务执行随意性较大

就会计账目来看，这些企业的会计账目设置比较随意，混乱不堪，数据的真实性较难保证。财产账实不相符情况时有发生，有时为了应对来自银行、税务机关、工商部门的检查，还会设置多套账簿。部分中小企业对一些科目如现金、应收帐款、存货等记账混乱，财务管理和运用没有对企业资产的提升起到任何有益作用，导致资产使用效率很低。特别是在主要的会计账目方面存在极大的主观性。如在应收帐款方面，一些中小企业对现金管理不严格，使得现金或者闲置，或者资金不足，大量资金难以在规定期限内回收。在存货方面，由于财务执行不严，中小企业往往积累数量庞大的存货，降低了资金的周转效率，资金呆滞。另外，一些企业对原材料、半成品、固定资产、易耗品未能有效管理，使得企业财产流失。

财务人员工作时往往凭经验或者通过问询、网络搜索而开展工作，缺乏具体的工作流程，现学现用普遍，在财务执行方面随意性很大。一旦中小企业的投资管理发生错误，不仅放大了企业的管理漏洞，而且将企业推向触犯法律的境地，必将影响企业的正常发展。

（六）财务监督力度亟待加大

中小企业的财务制约机制先天性比较弱，加之管理者思想落后、管理能力差，对财务部门也不高度重视，企业的财务制度形同虚设，严肃性和强制性难以保证。一旦管理者违反财务制度往往起到了示范作用，而财务人员为了在企业就业和生存不得不迁就与管理者的行为，这样使得企业财务制度无法执行。企业对日常营运资金管理基本上处于失控状况。

（七）[JP3]财务运作的质量和效率制约着中小企业的融资能力[JP]

投资活动是中小企业最重要的财务活动。中小企业发展绝大部分资金来源于自有资本和内部留存收益，通过公司债券和外部股权融资获得的资金比例非常低，银行贷款比例更低。在直接融资方面，由于股票发行额度和规模限制，绝大多数中小企业难以上市。即使有中小企业板，但上市条件依然苛刻，企业债券发行同样面临资产净额的门槛。在间接贷款方面，由于中小企业的抵押担保物缺乏，融资成本较大型企业较高，成为信贷配给的对象。因难以获得高额的贷款，往往通过向多家银行贷款维持公司正常的运营，经营期间以贷还贷现象经常发生。由于不能及时归还银行贷款，公司不得不承担高额的违约金。除此之外，部分中小企业还出现了通过向员工借信用卡举债问题以及亲戚朋友借款问题。融资困难不利于中小企业创新能力的发挥，为此中小企业通过有效的财务运营，可以规避风险，保证收益，促使企业获得源源不断的利润，增大企业的价值。但是中小企业财务制度不规范会引起财务报表失真，在企业筹资时，往往被银行等金融机构察觉，这样降低了这些机构和企业的合作意愿，资金获得性大为降低，如此企业得不到金融机构贷款，发生了信贷配给。上述问题的发生，不仅影响了银行等金融机构对本公司的信用评级，而且加大了员工乃至亲戚朋友的风险，一旦不能及时归还借款，公司将可能涉嫌非法集资，很容易触犯法律。这样产生了恶性循环，越是财务执行不好的中小企业，越贷不到款，进一步阻碍企业资金的周转，企业利润降低，越没有资金来雇佣高素质的财会人员，企业的可持续发展受到严重的制约。

三、提升中小企业财务部门运行效率的相关措施

（一）推进现代企业制度改革

现代企业需要制度管理企业，因此，中小企业董事会和监事会要切实担当责任，同时不能逾越权力边界，在公司章程内行使自身权力。其次，需要责权利鲜明，企业所有工作人员必须遵守公司制度，无论是高级管理人员还是基层员工，无论是亲戚朋友还是外部人员，均一视同仁。企业章程要明确财务部门的职能和权利，行政部门不能随意干涉财务部门。

（二）制定合适的财务管理目标

财务管理目标要合适，具有导向约束和评价性。经营者要与财务负责人一起根据中小企业所处的生命周期为企业制定合理明确的财务管理目标。在此基础上制定具体实施计划、组织财务活动。在初期，企业以“利润最大化”作为财务目标，要通盘考虑现在盈利和未来发展，内部会计核算简单，通过透明化力求克服信息不对称。在中后期，企业发展成熟稳定，利润水平和行业水平相当时，企业要建立自身的信用和良好形象，财务随着业务的扩展内容日渐增多，这时财务制度的建立非常必要。之前不完善、不规范的需要向规范化发展，企业的财务目标由利润最大化向利润质量发展，同时社会责任也会加入企业目标，“企业价值最大化”成为了新发展目标。

（三）建立财务制度

公司经营者要统一思想，充分认识建立健全企业财务管理制度的重要性和必要性，遵照国家法律、法规及企业的规章制度，依法治理、依章管理企业，全力推动财务管理制度的建立。财务制度要力求明确、具体、完整，克服人为因素的干扰，对各项资产、着力提高企业的财务信息质量和财务报表的可信度，树立守信用、重履约的良好形象。一是完善岗位责任制。依照公司章程和岗位责任制，明确划分公司中经营管理层、财务部门和各职能部门的财务管理职权范围。二是建立财产物资、货币资金收支的管理及清查盘点制度。三是规范财务管理基本业务程序，对公司的应收账款的登记、核对、清理、保管要建立相应的制度。四是建立投资方案、投资项目的可行性分析程序、立项审批、管理考核制度。

（四）建立健全相关财务制度

一是岗位分工制和轮换制，对不相容的岗位如会计和出纳要分别设置。同一个岗位担任人员要有一定期限，实行轮换制实现不同岗位的互相监督，保障企业资金和其他财产安全。二是内部稽核制度和内部牵制制度。确保各种会计资料核算真实、合法、完整，形成相互牵制机制。三是规范会计核算。会计科目要合法合规，总账、明细账、流水账相互勾稽、内容清楚，从而提升企业财务的真实性和完整性。四是建立报销制度，规定项目的报销范围、程序和具体管理办法。五是建立财产清查制度、财务收支审批制度等其他制度。

（五）加强财务管理意识

中小企业要树立财务管理制度意识，使制度具有约束力，要自上而下强化财务管理意识，树立财务观念，提高财务管理自觉性、规范性和权威性，突破家族式的传统管理思想。企业领导者可以通过培训提升财务素质，更新财务知识；同时要高度重视现有财务人员专业素质提升，引进优秀财务专业人才，提升企业财务运营水平。企业领导者和相关管理人员要以财务制度为纲，克服亲戚、朋友关系带来的影响，真正发挥财务制度的约束、控制、监督职能。

（六）完善财务运行机制

一是要着力降低企业的资产负债率，严格规定企业的资产负债率上限，通过提高企业的业绩加大资金的周转率，降低资产负债率。二是及时归还银行贷款，提高企业自身的财务信用。对现金管理方面，中小企业有限的流动资金应该保证企业正常运转，在此基础上最大限度地提高现金的收益率。要关注现金的最佳持有量，最低化现金成本，现金流动要有章可循，减少人为因素。积极编制现金收支计划，科学计划和预算现金收支，避免短期借款购买长期资金，引发企业资金周转困难。在应收帐款管理方面，要积极提升应收帐款扩大产品销售的功能，做好应收帐款成本控制，加速资金回笼和周转，降低企业风险。计提坏帐准备，确保财务真实。在存货管理方面，要科学计算存最佳持有量，降低相关成本，依据企业生产规模、任务合理安排采购，防止盲目、超量采购。在存货盘点方面，要及时清理废旧、过时物资，避免资金呆滞。

（七）健全财务人员激励机制

一是在招聘方面，要按照企业所需财务部门提出需求，行政部门招聘具有财务基础知识的人员，严格执行招聘制度，杜绝凭关系招聘亲戚朋友。二是提高财务人员的工资等相关待遇。除了不能干涉财务人员的日常工作外，企业还要提供有竞争力的薪酬，及时给财务人员提供五险一金。由于财务人员下班较正常人员较晚，因此需要在工作出勤方面给予柔性化管理。三是创造和谐的工作环境，鼓励财务人员之间进行相关业务和经验交流，建立财务人员的培训制度，及时掌握最新的财务规则，提高财务人员的能力。财务人自身也需要不断学习，提高自己素质，尤其是会计电算化和相关会计软件方面的知识，为企业投资决策和发展提供建议。四是着力提高企业的软硬件水平，及时更新公司的财务软件，电脑、打印机等硬件，给财务人员创造良好的工作环境和氛围，充分发挥财务人员的积极性和主动性。

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