财务制度执行问题范文
时间：2024-03-27 18:03:16
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篇1
关键词：高校；财务制度；会计核算；问题
中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）22-0179-03
原《高等学校财务制度》（以下简称《制度》）于1997年1月1日开始实施后，对规范高等学校财务行为，提高财务管理水平，促进高等学校健康发展，发挥了重要作用。但随着公共财政体制的完善、《国家中长期教育改革与发展规划纲要（2010—2020年）》的实施和高等学校财务管理环境的变化，原《制度》已不能适应要求，特别是2012年4月1日《事业单位财务规则》（财政部令第68号，以下简称《规则》）正式施行。与《规则》修订相适应，财政部和教育部对《高等学校财务制度》进行了修订，并于2013年1月1日起正式实施。目前有部分高校已采用新《制度》，大部分高校还在观望之中，为了做好新旧制度的对接工作，有必要做好以下科目的账务处理。
一、基建账处理
旧制度把基建账与学校本级账是分开独立核算的，新制度要求在单独核算基本建设投资的同时，将基建账相关数据应并入单位会计“大账”。把基建资金并入高校会计制度核算是为了理顺学校财务和基建财务的关系，高等院校应适应《事业单位财务规则》（财政部令第68号）的要求，增设了“基建工程”和“在建工程”两个资产类科目，分别反映基建项目和非基建项目投资，这样可以使基本建设资金核算成为学校财务核算的一部分。对基建工程专项借款应计提应计利息，分不同情况处理：工程完工交付使用后发生的，属于应计入财务费用，工程建设期间发生的，属于应资本化计入基建工程成本，这样提高了高校财务风险的控制和防范能力。
高校基建账中有“设备投资”、“建筑安装工程投资”、“待摊投资”、“预付工程款”等科目余额，为了体现了基建账与事业账的顺利对接，实施新制度时要将截至2012年12月31日的基建账中的余额并入学院大账，会计分录为：
借：在建工程——基建工程
贷：非流动资产基金——在建工程
若基建账中有“交付使用资产”等科目余额，则会计分录为：
借：固定资产
贷：非流动资产基金——固定资产
若基建账中有基建借款，则应将“基建投资借款”科目余额，贷记“长期借款”；按照基建账中的“基建拨款”科目余额有归属于财政补助结转的部分，则贷记新账中“财政补助结转”；按照基建账中其他科目余额，分析调整新账中相应科目；按照上述借贷方差额，贷记或借记新账中“事业基金”科目，具体分录为：
借：银行存款（或现金）
应收账款
贷：应付账款
长期借款
财政补助结转
事业基金（或借方）
高等学校执行新财务制度后，应当每月将基建账中的相关科目发生额在学院账中按照新制度对基建相关业务进行会计处理。
二、固定资产账户处理
高等学校的固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。高等学校应当对固定资产采用年限平均法或工作量法计提折旧。新制度明确要求“高等学校应当对固定资产采用年限平均法或工作量法计提折旧。计提固定资产折旧不考虑残值。已提足折旧的固定资产，可以继续使用的，应当继续使用，规范管理”。近阶段重点做好以下工作：
（一）做好固定资产清产核资工作
高校计提固定资产折旧，首先要做的就是清产核资，全面、准确地完成清产核资工作，将为高校全面推行固定资产折旧制度奠定坚实的基础。所以需要对学校所有资产进行核实确定，做到账实相符。财务和资产管理部门要密切配合，协同资产归口部门全面清理，掌握真实、可靠的资产数据，完善资产明细记录，必要时可以聘请资产评估公司介入。对于用途交叉的固定资产，需要与归口使用部门协调，共同确定分摊比例，以便成本归集。清产核资是新旧制度衔接时的基础工作，牵涉范围广，难度大，费时长，各高校应充分认识工作的艰巨性，提前做好工作安排与计划，保证后期工作的顺利衔接。
（二）确立固定资产折旧核算方法
1.计提折旧范围的选择。六类固定资产中的文物和陈列品、图书、档案、动植物等，不计提折旧，除此之外，已提足折旧资产和提前报废资产也不需计提折旧。
2.折旧方法的选择。高等学校应当对固定资产采用年限平均法或工作量法计提折旧，用工作量法是一个比较复杂的工作，所以一般还是采用年限平均法为妥，关键就要确定工作年限，参照企业的做法，房屋建筑物的折旧年限通常为二十至三十年；设备的折旧年限通常为五至十年；计算机等电子设备折旧年限三至六年。对各类资产折旧年限的确定，要持谨慎、务实的态度，折旧年限的选择，直接影响费用的列支，故而也会影响人才培养的成本。所以折旧一经确定，在以后各期会计核算期间应当保持一致，就不能随意变更。
（三）固定资产的核算
新制度“固定资产”科目标准已有提高，单位价值由500元以上提高到1 000元以上（其中：专用设备单位价值由800元提高到1 500元以上），由于固定资产价值标准提高，原账中作为固定资产核算的实物资产，将有一部分要按照新制度转为存货（低值易耗品）。转账时，应当根据重新确定的固定资产目录，对原账中“固定资产”科目余额进行分析：
1.对于达不到新制度中固定资产确认标准的，应当将相应余额转入新账中“存货”科目：
借：存货
贷：固定资产
同时，将相应的“固定基金”科目余额转入新账中“事业基金”科目：
借：固定基金
贷：事业基金
对于已领用出库的，还应同时将其成本一次性摊销，同时做好相关实物资产的登记管理工作，在新账中：
借：事业基金
贷：存货
2.对于符合新制度中固定资产确认标准的，应当将相应余额转入新账中“固定资产”科目。
对固定资产计提折旧的，应当按照新制度的规定设置“累计折旧”科目，并进行如下处理：（1）对执行新制度前形成的固定资产（不包括新旧转账时转入“存货”的固定资产），应当在2013年度全面核查其原价、截至2013年12月31日的已使用年限、尚可使用年限等，并于2013年12月31日对这些固定资产补提折旧，按照应计提的折旧金额，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，贷记“累计折旧”科目，自2014年1月1日起对这些固定资产按照新制度的规定按月计提折旧；（2）对执行新制度后形成的固定资产，应当按照新制度的规定按月计提折旧。
从上述规定可以看出，固定资产折旧并没有计入当期支出，只是冲减净资产“非流动资产基金”，实质是采用了“虚提”折旧的模式，这也是高等学校会计与企业会计处理不同的地方。
三、无形资产财务处理
无形资产是指不具有实物形态而能为事业单位提供某种权利的资产。包括专利权、土地使用权、非专利技术、著作权、商标权、商誉等。高等学校无形资产则主要包括专利权、非专利技术、土地使用权、著作权等，这些产权和权益与高等学校的主体利益构成密不可分的特殊权利。作为一类资产虽没有实物形态，但却是高校拥有的国有资产的重要组成部分，在高校中实实在在地存在并发挥越来越重要的作用。新制度也规定“高等学校通过外购、自行开发以及其他方式取得的无形资产应当合理计价，及时入账。”具体到财务处理分三种情况：
（一）外购无形资产
1.高校外购的无形资产应以实际支付的费用计价，购买时
借：事业支出———？菖？菖无形资产
贷：银行存款
同时，借：无形资产———？菖？菖无形资产
贷：非流动资产基金——无形资产
2.使用时按法律规定或合同规定的年限，采用直线法摊销，摊销时：
借：非流动资产基金——无形资产
贷：无形资产摊销
（二）自行研发
高校无形资产的取得绝大多数为自行研制而成，但在研制过程中并不能确定其是否会形成无形资产，因此，在研制过程中按实际发生的有关费用计价，如材料、调研、注册登记费、专家鉴定费、律师费等，按普通的教学科研支出先行核算：
借：事业支出
贷：现金或银行存款
通过鉴定和验收，拿到正式成果，形成无形资产后，再将之前发生的支出予以资本化：
借：无形资产——？菖？菖无形资产
贷：非流动资产基金——无形资产
使用时再按法律规定或合同规定的年限，采用直线法摊销，
借：非流动资产基金——无形资产
贷：无形资产摊销
（三）转让无形资产
学校转让无形资产，应当按照规定进行资产评估，取得的收入按照国家有关规定处理。对于高校转让无形资产使用权，获得转让收入时：
借：银行存款
贷：事业收入
同时，借：非流动资产基金——？菖？菖无形资产
无形资产摊销（已摊销价值）
贷：无形资产（账面价值）
“无形资产”账户核算的是高校初始取得无形资产时的入账价值，“无形资产摊销”账户是核算因摊销而减少的无形资产价值，两个账户的余额相减，即为无形资产的账面净值。
同固定资产折旧一样，无形资产摊销实质也是“虚提”的做法，摊销金额不计当期支出，这种做法平衡了预算管理和财务管理的双重需要，无疑是新制度若干新规中的一大亮点。
四、净资产类
净资产是指高等学校资产扣除负债后的余额，包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等。
1.“事业基金”科目。事业基金是指高等学校拥有的非限定用途的净资产，其来源主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额，核算范围也较原账中“事业基金”科目发生很大变化，不再包括财政补助结转和财政补助结余，在该科目下也不再设置“一般基金”、“投资基金”明细科目，转账时，应将原账中“事业基金”科目所属“投资基金”明细科目的余额分析转入新账中“非流动资产基金——长期投资”科目，并对所属“一般基金”明细科目的余额（扣除转入新账中“非流动资产基金——无形资产”科目数额后的余额）进行分析：对属于新制度下财政补助结转的余额转入新账中“财政补助结转”科目；对属于新制度下财政补助结余的余额转入新账中“财政补助结余”科目；将剩余余额，转入新账中“事业基金”科目。
2.“非流动资产基金”科目。非流动资产基金是指高等学校非流动资产占用的金额，主要包括长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。新制度取消了“固定基金”科目，但增加了“非流动资产基金”科目，核算高等学校转账时，应将原账中“固定基金”科目的余额（扣除转为存货的固定资产对应的固定基金数额后的余额）转入新账中“非流动资产基金——固定资产”科目。同时要将原“事业基金”下的“投资基金”科目余额转入“非流动资产基金——长期投资”；若原“事业基金”下的“一般基金”科目余额中有无形资产项目，则应转入“非流动资产基金——无形资产”贷方余额。
3.“专用基金”科目。专用基金是指高等学校按照规定提取或者设置的有专门用途的资金，包括职工福利基金、学生奖助基金、其他基金等，根据非财政拨款结余的一定比例或事业收入的一定比例提取，新制度也设置了“专用基金”科目，转账时，应将原账中“专用基金”科目的余额分析转入新账中“专用基金”科目的相关明细科目。
4.“财政补助结转结余”科目。财政补助结转结余是指高等学校各项财政补助收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定管理和使用的结转和结余资金。与原账中的“事业结余”科目有很大变化。
5.“非财政补助结转结余”科目。非财政补助结转结余是指高等学校除财政补助收支以外的各项收入与各项支出相抵后的余额。其中，非财政补助结转是指高等学校除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金；非财政补助结余是指高等学校除财政补助收支以外的各非专项资金收入与各非专项资金支出相抵后的余额。相当于原“事业结合”中的部分。
此外，新制度设置了“经营结余”科目，其核算范围与原账中“经营结余”目的核算范围基本相同。转账时，如果原账中“经营结余”科目有借方余额，应直接转入新账中“经营结余”科目。
参与文献：
[1] 财政部.财会[2012]22号，事业单位会计准则[S].
[2] 财政部.财政部令第68号，事业单位财务规则[S].
[3] 财政部，教育部.高等学校财务制度[S].2012，（12）.
[4] 财政部，教育部.高等学校会计制度（征求意见稿）[S].2012.
[5] 财政部.财会[2013]2号，关于印发《新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定》的通知[S].
篇2
关键词：业单位 报销审批 优化方案
财务报销是财务核算的基础，也是财务管理的起点，它决定着财务报表数据的真实性、合理性、合规性，财务报销审批制度是财务内部控制制度的重要控制点，合理的财务报销审批程序可以大大减轻财务工作人员的工作量，提高工作效率，更有效地监控预算资金的执行和使用情况，加强内部控制管理。
目前全额事业单位的授权审批制度的设计似乎都是很严谨且都很细化，财务报账的模式一般为：（报账人）收集、整理相关的票据――填写报账单――持原始凭单找相关负责人审批――到财务进行会计凭证处理―（财务人员）审核单据――进行会计凭证处理――打印记账凭证――稽核――付款。一笔账务的报销至少经过三人以上的相关人员或领导们的逐级审批方可支付。这种审批制度的设计，使得日常报销工作中流程环节多，手续繁琐。而且在实际操作过程中往往又过于依附这种制度，所以过多注重了审批环节的签字而忽视了对费用支付实际意义的核查，这种制度在操作过程中貌似严谨，但却无法从根本上控制开支，也不能完全杜绝不合理的开支。
从2012年12月中央八项规定、六项禁令实施以来，财政部加大了对预算单位的审计力度，并对财务工作提出了新的要求。如何采取有效措施，突破财务报销的传统模式，进一步优化报销程序，提高工作效率和工作质量，是当前财务管理工作需要探讨的课题之一。在没有设置内审部门的预算单位，财务报销审批程序的设置就显得更为重要。
一、传统的财务报销审批程序已不适用于当前形势。
在新形势下，传统的财务报账模式使得财务人员的日常核算不仅越来越多，而且难度也越来越大，尽管财务人员一直超负荷工作，仍然不能解决报账难问题。由于财务报销相关的规章制度、程序以及票据的填制方法等宣传不及时或是不细致，直接导致报账人员因为票据不正确、手续不全等问题多次往返于业务部门和财务部门之间，财务人员既要对问题做出解释又重复检查票据，这样不但影响了报账的速度也经常会给报账人和财务工作人员之间造成矛盾。
（一）财务人员工作量逐年加大，工作流程无法突破，报账难的问题得不到有效改善
财务人员面对日益增加的工作量，工作效率和工作态度必然得不到有效提高，报账难的问题日益凸显。传统的报账模式，程序繁琐，报账人员必须严格按照单位制定的报账审批手续进行逐级审批，会计信息化手段没有运用到位，使得报账流程耗时又低效，报账难的问题得不到有效的改善。在整个报销流程中，影响报销效率的主要是两个环节：相关负责人审批和财务人员审核单据。审批程序需要至少三到五个相关负责人签字，由于相关负责人存在开会、出差、休假等因素并非时时在岗，审批环节因缺少相关负责人签字导致无法报账;在财务人员审核单据的环节，要严格遵守国家的法律法规和规章制度，认真审核票据的合法性、会计事项的合理性，同时还要核查票据的准确性、是否预算经费，占用了大量的时间。
（二）对会计人员的专业素质要求过高，会计人员任务过重、责任过大
对所有的财务支出，业务部门负责人只需证明其真实性，分管领导或单位负责人批准入账，而票据是否真实、完整，会计事项是否合理、合规以及这一事项在各阶段是否符合逻辑，有没有违背相关法律法规的要求，是否达到合同的约定，这一系列的专业性判断都要由会计人员来完成。近年来，预算单位的“三公经费”、会议费、培训费、差旅费六项经费均被列为严控项目，预算单位一般会由相关的部门牵头制定相应专项规定，如果这些部门只是制定制度而不直接控制和监督支出，全靠会计人员来把关这些政策和制度的执行，那效果必然很差。按照《会计法》第十四条的要求，会计人员对原始凭证的真实性、合法性、准确性和完整性进行审核。在以上审批程序下会计人员的审核范围远远超出《会计法》的要求，一般会计人员用其专业知识很难对各项财务支出的各个环节进行准确的判断和有效的监督，这种模式下会计人员的责任实在太大了。
三、新形势下，优化预算单位财务报销程序的相应措施
必要的审批流程，能及时有效地抑制不良财务现象的发生，使财务部门和其他职能部门的信息对称，有效执行政策，保证会计信息的真实性和经费的使用效果。
（一）与时俱进，重置适用的报销流程，提高工作效率
全额事业单位的财务支出报销审批程序应是一个动态的优化过程，我们要与时俱进用发展的观点对待工作中所遇到的各项问题，在工作中不断地总结经验，根据上级部门的要求集思广益、开拓思维设置适应社会发展和适用于本单位的报销流程，充分有效地利用现代化信息等手段对整个财务报销流程进行审视和思考，使财务人员在处理日常业务中既能保证工作结果的准确性又能实现工作的高效率。
（二）整合岗位资源，加强财务队伍力量的建设，提高财务部门负责人知识水平和专业素养
由于人员编制和单位机构的设置问题，全额事业单位财会部门配备的财务人员相对较少，一人多岗的情形较为普遍。这样的情形下就要求预算单位账务人员对业务知识非常熟练，工作方法能够不断跟进、推陈出新，能够有效地解决疑难问题，能提供准确度较高的财务报表等等。财务工作质量的高低对预算单位各项工作的开展有着重大影响，各预算单位应重视加强财务人员的业务培训，包括研习法律、法规和政策性文件，业务操作流程、财务管理水平等方面的培训，鼓励财务人员走出去到外单位学习先进的工作方法，发挥主观能动性、创造性开展工作，不断提升业务素质和管理能力。随着社会的发展，财务人员要能够及时转变财务工作理念，转变固化的思维模式，用全新的思维模式处理业务。
（三）敢于创新，构建多种模式相结合的财务报账方式，有效提高财务管理水平
随着社会的发展，上级财政部门对预算单位的财务工作提出了新的要求，财务工作日渐规范，业务量明显增大，财务工作的重心已转向财务管理上，针对本单位实际的工作情况，实行报账审核员制度是非常有必要的。在传统的报账模式下，报账人直接将相关票据交给财务人员，财务人员要对报账人提供的原始票据进行整理、归集、粘贴、查验、审核，同时要对不合规定的相关票据进行解释。为了解决报账人所提供原始票据规范性的问题，预算单位可根据实际情况设立一到两位固定的报账审核员，经过财务部门系统培训后，负责一些财务相关法律、法规、政策和最新出台的财务制度及相关规定的宣传，并对报账人提供的原始票据进行整理和初步审核，这样不但加强职工对财务政策的认识，也大大减少了财务工作人员的工作量。
（四）根据单位实际情况，设计相应的报销单打印模板，采用机打模式
根据以往模式一直使用手写的费用报销单，这样不但容易写错也容易涂改，为了减少差错和避免违规违法行为，有条件的单位应采用机打费用报销单据的模式。
（五）针对预算内开支实行限额授权报销模式
近两年我市全额事业单位年初预算编制已细化到经济科目，各经济科目原则上不可相互调剂使用，这项措施对预算的执行有很强的约束力，预算单位可根据新的政策相应地简化预算内支出的报销审批程序，根据支出数额的大小及单位的具体情况适当授权，提高办事效率，加强内部控制。
（六）开发计算机程序， 使用网络报销模式，有效提高审批速度和预算监控效果
网络技术日渐发达，有条件使用办公自动化系统的预算单位已开始运用网络报销手段，通过网络可以提高报账人填单效率、相关人员审批效率以及费用会计凭证生成效率。网络系统会自动对支出中超预算、超金额、超标准的项目做出提示，从而实现预算管理的实时监控，缩短了审批的时间，减轻财务审核负担，减少了报账人员和财务之间的矛盾，真正实现 “事前预算控制，事中动态监控，事后评价分析”。网络报销的运用还为有效实现“三公”经费支出透明提供了基础，为有效落实中央“八项规定”提供了监督手段，为财务管理工作创建了良好的平台。
（七）提高财务人员待遇，增强财务人员工作积极性
预算单位会计的工作任务日益繁重，财务人员的工作已不再是月初发工资，月底出报表这么简单。除了日常的账务处理外还要非常熟悉相关的法律法规和最新出台的政策，并根据中央和地方的新规范制定新的工作流程;随着计算机的发展和各类软件的应用，财务人员要熟练地掌握各类软件的操作;中央加大对财务工作的审计检查，财务人员要定时不定时地填报各类报表，接受部门的检查。然而在一般预算单位，大多数财务人员的工资待遇低于单位职工的平均工资。为此，要提高财务人员工作的积极性，预算单位可相应地提高财务人员的工资待遇。
四、结束语
财务支出报销审批程序不是固化的模式而是一个动态优化的过程，作为事业单位财务工作管理者要有敏锐的思维去判断未来财务工作的重点和发展趋势，能对未来的工作做出规划。预算经费多、核算过程复杂、凭证业务量大、财务报账人员资源不足等问题已不是个别问题而是事业单位的共性问题，传统的报账模式已无法适应当前财务管理的要求，预算单位应结合本单位的特点和具体情况，开拓思路，整合财务资源，创新账务报账体系，优化财务报账模式，提高财务工作管理水平，适应新形势下财务管理的要求。
参考文献：
[1]储长应.行政事业单位财务支出报销审批程度的优化[J].财会月刊，2011
[2]秦大顶.新高校会计制度视角下的财务报账优化模式探讨[J].工作研究，2014
篇3
财务内部控制制度的建立与健全已经成为各大行政事业单位财务内部控制建设的一项重要内容，具有十分重要的现实意义。财务内部控制制度的完善能够有效的规范行政事业单位的管理，可以有效的促进各项工作的顺利开展，从而促进行政事业单位总体目标的顺利实现，更重要的是，财务内部控制制度的完善能够更好的防范各种违法乱纪行为的发生，从而使得行政事业单位财务内部控制制度不断得到建立与完善。本文就对行政事业单位财务内部控制过程中存在的问题进行了详细分析，然后提出了有效的解决对策。
一、行政事业单位财务内部控制制度存在的问题分析
1.行政事业单位还没有建立起完善的财务内部控制体系
就目前我国的实际情况来看，目前我国大部分行政事业单位对财务内部控制制度的概念和认识还比较迷糊，对财务内部控制制度的原理、方法以及重要作用都不能得到合理的认识，从而使得大部分行政事业单位都没有建立起完善的财务内部控制体系。有的行政事业单位还没有单独制定比较规范的财务内部控制制度，从而使得行政事业单位财务运作还是靠平时的惯例进行，而没有相应的制度进行规范。还有的行政事业单位建立财务内部控制制度时针对性不强，只是凭经验进行简单的控制，这样就使得建立的财务内部控制制度并没有覆盖行政事业单位所有的工作人员和业务环节，造成行政事业单位财务内部工作人员对自己的工作内容和所处的工作岗位认识不清，不能更好的做好财务工作。
2.行政事业单位的岗位设置不合理
在实际的工作过程中，行政事业单位由于编制有限或者是人员紧张等问题，从而使得许多行政事业单位没有独立设置财务科室，有的行政事业单位财务人员存在一人多岗、不相容岗位等现象，从而使得行政事业单位各个岗位之间没有起到相互牵制、相互监督的作用，使得财务工作人员的责任心和意识不强，不能更好的投入到工作中去。
3.行政事业单位财务与业务管理脱节比较严重
行政事业单位财务与会计的基本功能是进行相应的核算与控制，但是，现在许多行政事业单位财务内部控制部门只起到了核算的作用，而根本不能切切实实参与到行政事业单位的重要决策以及管理活动中去，对行政事业单位重要决策以及实施都不能得到很好的了解，更不能真正做好财务内部控制工作。
二、行政事业单位财务内部控制制度的完善策略分析
1.提高单位负责人的内控意识
在行政事业单位的财务内部控制中，单位负责人发挥着关键作用。查证《会计法》、《内部会计控制基本规范》可知，作为单位财务与会计工作的第一责任主体，单位负责人需要保证本单位财务会计报告的可靠性、完整性，内部控制制度的合理性、有效性。然而，要想让单位负责人确立起这种责任意识，还是非常困难的。因此，我们应该加大单位负责人、相关领导在内部控制方面的培训力度。为了培训的顺利实施，财政部门应该联合相关部门，分别为1级预算单位和2级预算单位的单位负责人以及有关领导分期、分批、分类型地开展培训，一方面促进他们掌握更全面的内部控制基本知识，使他们认识到建设内部控制制度的重要性；另一方面给他们营造良好的内部控制环境，帮助他们培养出高度的内控责任意识。
2.做好会计基础工作，提高会计系统的控制能力
随着会计工作范围的扩大，很多会计人员忽略了会计基础工作的重要性，导致行政事业单位内部控制制度建设异常困难，部门预算的实施也难以进行。因此，为了提高行政事业单位财务内部控制水平，实现财政的“节流”，相关责任人应该认识到会计基础工作的重要性，认真做好会计基础工作，提升会计系统的控制能力。为了做好会计基础工作，财政机关要定期对行政事业单位会计人员进行针对性的培训。此外，财政机关还要致力于建立针对行政事业单位会计基础工作的完善的监察制度和奖惩制度，让行政事业单位真正把会计基础工作重视起来。
3.完善部门预算制度，提高预算控制能力
财政预算制度可以对单位未来一段时间的财务情况进行预测，从而保证单位运营的稳定性。可以说，财政预算制度的出现，是行政事业单位财务内部控制的重要里程碑。而部门预算又是单位财务预算的细化，提高了预算的约束力、控制强度，具体表现在：1.?U大了预算控制的范围；2.细化了预算控制内容；3.完善了财务审批程序；4、提高了控制标准的合理性。为了完善部门预算制度，我们要做到以下两点：第一，进一步扩大部门预算的范围，尽量囊括各部门的全部财务收支事项，并且使得预算的调整、追加程序更加严格；第二，有机结合部门预算和单位内部责任预算，简单来说，就是各1级预算和2级预算部门能够协同合作，共同促进预算控制能力的提升。
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关键词：集团公司；财务制度；执行
一、集团公司财务管理制度的概述
集团公司是随着我国市场经济的不断发展而逐步建立起的大型企业集团，是适应经济全球化而出现的企业组织形式的创新，担负着在市场经济下优化资源配置、促进经济发展、稳定经济运行的重要作用。
一般而言，集团公司是有若干个大型企业组建而成的。这些企业之间通常是以资产、资本、产品、技术等为纽带连接在一起。集团企业之间的联合是经济利益的联合，又是加强企业竞争力的一种重要方式。它的特征决定了集团企业比一般的企业具有规模更大，结构复杂、经营范围更加广泛等特点，由此也决定了集团公司的管理制度需要具备更高的要求。财务制度是企业管理制度的核心。财务制度执行的好坏直接关系到集团公司的正常运转。因此，集团企业财务制度的建设和执行，对保证集团公司的长远发展具有重要的意义。
目前，我国集团公司的财务制度基本采用以下三种模式：集权式、分权式以及集团总部指导下的分权模式。这三种模式下的集团公司财务制度的主要特点是：集团公司是集团财务制度的制定者和财务管理模式的选择者。下属的公司在总部集团的指导下执行集团公司的财务制度；集团公司选择和制定财务制度是以集团公司整体的战略利益为出发点，以提高集团企业整体的核心竞争力为目标的；所属子公司的财务目标是在总目标的指导下的一种选择。和一般的企业相比，集团公司的财务制度除了设计财务制度的内容，还涉及到集团内部财务分配的问题。虽然目前我国集团企业的财务制度在集团企业的发展中发挥了重要的作用。但从总体上来看，依然还存在着很多问题。
二、当前我国集团公司财务制度存在的主要问题
(一)财务管理模式和财务体制管理制度僵化
一般而言，集团财务模式主要有三种模式：一是“集权式”财务管理模式。它的主要特点是财务管理决策权高度集中于母公司，母公司对子公司进行严格控制和统一管理。这种模式的优点是加强了集团总公司的财务控制能力，有利于集团财务制度在各个子公司得到落实。但这种管理模式也有缺点，就是太过于集权，使得个各子公司失去了执行财务制度的灵活性和积极性。集团公司的各个子公司各有特点，有自己的特殊财务要求，集权下就难以满足这种特殊性的要求。二是采用“分权式”财务管理模式，其特点是子公司拥有充分的决策权，母公司对子公司的管理以间接管理为主。最后一种是采用“集团总部指导下的分散管理模式”，其主要特点是强调分权基础上的集权。从母公司到子公司、控股公司自上而下分享多层决策权。目前，我国集团企业的财务管理模式都是采用这三种模式中的一种。这是不科学、不合理的。因为综合分析一下这三种财务管理的模式都各有优缺点，单独采用任何一种财务管理模式都避免不了其固有的缺陷。因此，建议集团企业应在遵循现有的财务管理模式的特点的基础上，结合企业自身的具体特点而采用相应的财务管理模式。
(二)财务机构设置的单一化和简单化
财务组织机构设置的合理与否直接关系到集团财务制度的执行状况。目前，我国大部分集团财务机构的设置还是趋于简单化，还是会计部门和财务部门不分家的现象比较严重。很多企业只设置一套班子，会计工作和财务管理工作混同在一起。这样不利于集团公司财务制度的有效执行。因为会计工作和财务管理工作的内容和性质是有差别的，是不完全一样的，把二者混同起来容易造成管理制度的混乱。
(三)集团财务内部控制制度弱化
集团企业的内部财务控制机制不完善，缺乏健全有效的内部财务控制制度。表现在：一是资金的筹措和管理上存在漏洞。资金筹资渠道单一，大部分集团公司往往依靠单一的银行借款，尚未形成有效地多渠道筹资开源。同时对筹措的资金投资的管理体制比较僵化，缺乏投资的战略性和科学性论证，导致投资的无效益和投资责任的模糊。二是缺乏财务制度的约束监控机制。集团公司存在大量的无效投资、无效浪费等现象得不到及时的制止，企业的财务管理机构职能不健全，缺乏相应的规章制度和约束积极机制，无法满足集团公司规模日益扩大的管理要求。
(四)缺乏有效地内部监督和审计制度
目前，我国集团公司财务制度方面的内部控制制度不健全，相应的内部审计和监督的职能就没有得到充分发挥。很多集团公司没有设立独立的内部审计部门，而有的企业即使设立相应的内部审计部门，但大多数企业的内部审计形同虚设，并没有真正发挥内部审计的职能，执行力度差。内部审计是内部控制制度的重要组成部分，对于保证企业各项财务制度的有效执行具有重要的作用。我国集团公司内部审计部门执行力度差，从侧面反映了当前我国集团公司在财务执行制度上还存在着很大的改进余地。
三、改进集团公司财务制度有效执行的相关措施
随着我国市场经济的不断发展，企业生产经营活动的社会化程度和现代化水平的不断提高，企业的财务活动越来越趋于复杂。因而对企业财务管理的要求也越来越高，作为一个大型的企业集团，在当前市场经济的激烈竞争中，尽快完善企业各项管理和约束机制特别是企业财务管理制度，是企业振兴和发展的必然之举。可以从以下几个方面努力，来使集团财务制度得到有效执行：
(一)建立有效地集团财务管理制度
集团公司的财务制度系统是在集团企业统一筹划、监控之下的运行系统。它通过建立统一有序的运行机制、多元的激励机制和科学的约束机制，对所属企业财务活动实施全面、同意、搞笑的管理和监控，充分发挥集团资金的整体优势，使企业真正实现规模经营和规模效应。在实现集团财务目标的过程中，选择适当的集团财务管理模式具有重要意义。应该根据我国集团公司的具体情况，结合当前的宏观政策和形式要求，针对现代企业集团化、跨地区经营的特点，建议我国集团公司财务管理模式采取“集权为主，有效分权控制”的模式，这样可以充分吸取集权和分权管理的特点。
(二)建立完善的财务组织结构制度，实现会计和财务的分离
建议集团公司根据集团公司的财务特点和财务制度的要求，建丽财务管理、会计核算分管体制把会计工作和财务工作的内容分开管理。会计核算部门可以重点实现财务组织中关于会计要素的计量和确认工作，做好财务工作的基础内容，为财务管理工作提供及时、可靠、真实的会计信息和决策依据，如记账、算账等工作。而财务部门可以重点关注企业以资金运动为核心的资金管理内容，包括资金的筹集、结算、分配以及多余资金的使用、财务风险的预测和防范等。会计工作和财务工作分开管理可以有效实现各部门责任，有利于考核各部门工作的成效，有利于实现财务组织机构高效运转。
(三)建立集团公司的财务内部控制制度，完善集团公司的财务考核和财务激励制度
加强企业集团财务内部控制制度建设是保障集团公司各项财务制度有效执行的重要举措，也是集团公司实现资本、资源整合，加强企业集团财务一体化管理的必然要求。
同时要发挥集团公司内部财务考核和财务激励的作用，集团公司应定期对各分支机构进行财务考核，通过定期对各分支机构和子公司的财务考核，全面评价各分支机构的财务管理制度的执行情况和经营情况。对严格执行财务管理制度、经营状况好的分支机构，集团总部应对分支结构的经营者和员工的工资、福利、奖金等，给予适当的激励；对财务制度执行不好的子公司实行惩罚机制，以便通过发挥财务考核、财务奖惩机制的作用，调动人力资源创造经济效益的积极性，推动集团公司健康发展。
(四)加强集团公司内部的审计和监督
集团公司内部审计制度是整个集团财务控制体系中重要的一环，是集团财务内部控制制度的重要组成部分，也是保证集团公司整体财务目标实现的重要举措。集团公司首先应根据下属的子公司的实际情况和经营特点，制定统一的、操作性强的财务会计制度，规范子公司重要财务决策的审批程序和账务处理程序，在此基础上要严格执行内部审计制度，企业集团吆加强对子公司的财务审计、内部审计，形成集团内部自上而下的监督约束。总公司可以利用先进的信息管理系统，将下属公司的财务信息集中管理，随时随地掌握各自总死的经营情况，及时发现子公司存在的问题，以保证集团公司及时获取准确的财务信息，提高决策的科学性。
参考文献：
[1]罗文洁.我国现代企业集团财务管理模式创新探索[J].学术论坛，2007.1.
[2]郭景先，杨化峰.探析我国企业集团财务管理体制存在的问题及其对策[J].工业技术经济，2007.4.
[3]孙志媛.我国企业集团财务管理模式的现实选择[J].辽宁税务高等专科学校学报，2007.2.
[4]李祥富.企业集团财务管理的模式及其改善[J].财会研究，2006.7.
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（一）制度缺乏政策法规依据
出台财务管理制度规定，不是依照国家法律、法规和财务规章制度，而是脱离学校实际情况，不合乎相关规定，缺乏严肃性。
（二）制度不健全不合理
制度建设严重缺位，相关内容片面、笼统、不规范，有的内容已不符合当前实际，失去其合理性，不利于操作。
（三）制度制订过程简易化
宣传工作做的不够，不能虚心广泛征求教职员工意见，制度不能被广泛理解和接受，不能得到很好地贯彻执行。
（四）制度执行约束力软化
制度只能写在纸上，贴在墙上，落实不到工作上，流于形式。
二、高校内部财务制度建设的政策法律依据
国家法律法规和财务规章制度是高校制定内部财务管理制度的政策和法律依据。《高等学校财务管理制度》规定的原则精神是高校制定内部财务制度的直接依据。它明确规定。
（一）高校财务管理基本原则
执行国家有关法律、法规和财务规章制度；坚持勤工俭学的方针；正确处理事业发展需要和资金供给的关系，社会效益和经济效益的关系，国家、学校和个人三者利益关系。
（二）高校财务管理体制
“统一领导、集中管理”和规模较大的学校可以实行“统一领导、分级管理”。高校财务工作实行校（院）长负责制。高校应单独设置一级财务机构，统一管理学校财务工作。
（三）高校财务管理遵循的一般原则
预算编制应遵循“量入为出、收支平衡”的原则；事业基金管理应遵循收支平衡原则；专用基金管理应遵循先提后用、收支平衡、专款专用原则；资产处置应当遵循公开、公平、公正、竞争和择优原则，按科学规划、从严控制、保障事业发展需要的原则合理配置资产等。
三、高校内部财务制度建设的主要内容
主要包括高校财务预算管理、收入管理、支出管理、专项资金管理、结余分配管理、专用基金管理、基本建设财务管理、资产管理、后勤保障财务管理等诸多方面制度。
（一）根据事业发展目标和计划编制年度财务收支预算
区分不同性质收入来源，合理组织收入；根据资金支出性质、用途，加强支出管理；专项资金、结转和结余、事业基金和专用基金管理应专款专用、单独核算。
（二）重视学校资产、负债和成本费用管理
加强财务管理科学性、真实性、有效性、均衡性，降低风险；建立基本建设投资制度，内部控制制度，经济责任制度，财务信息披露制度，财务清算制度，定期报送财务分析和财务报告。
四、高校内部财务制度建设的保障实施
高校内部财务制度是高校开展财务工作，加强财务管理监督的直接依据。高校、财政、主管部门和审计部门应切实依法行使监督职能，与高校形成合力，保障财务制度的贯彻执行。
（一）履行监督检查职能
财政部门应定期检查高校财务管理制度是否得到有效执行，管理措施是否有力，落实到位。监督高校专项补助拨款使用情况，对存在的问题进行处理。
（二）重大财务事项报告制度
高校应严格执行财务制度。如有会计核算方法的改变、重大预决算方案变更、重大财务制度实施，应向财政部门报告，并自觉接受检查。
（三）财政部门、主管部门的审批制度
高校的重大项目建设、重大设备购置，按财政管理制度规定，应实行报批和招标采购程序，高校进行必要的可行性论证，合理配置资源。
五、高校内部财务制度建设应注意的几个问题
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新《医院财务制度》规定，国家对医院实行的预算管理办法为：“核定收支、超收上缴、定项补助、结余按规定使用”，并要求医院实行全面的预算管理，建立健全预算管理制度，保证医院财务管理工作的顺利进行。
新《医院财务制度》要求医院所有收支全部纳入预算管理，收支预算的原则是以收定支、收支平衡、统筹兼顾、保证重点。全面加工分析以前年度的预算执行情况，并对医院一定时期的内外部环境的影响做综合考虑，从而对预算编制进行科学的定量与定性预测，而不是简单的上报和下达。新《医院财务制度》下，“零基预算”是医院预算编制的基础，预算编制细化到临床部门和具体项目，保证其完整性和严肃性。同时，新《医院财务制度》重点强调预算编制方法的实用性，比如，可滚动预算医疗收入、药品收支、材料耗费等预算项目，定额预算办公经费等相对固定的项目，零基预算基建项目等专项费用，从而保持预算编制的灵活性和现实性，并得到切实贯彻执行。
新《医院财务制度》规定医院预算必须具有严格的审批权限和规范的审批程序。医院决策机构审议通过预算草案后，主管部门要认真审核，财政部门加以批复，所有流程完成后预算才能生效执行。在执行预算的过程中，不能随意调整预算项目的支出，如需追加预算，需要经过法定审批和对年初总预算和与预算执行情况分析报告进行相应调整。
新《医院财务制度》要求经批复的预算方案得到严格的执行，可以层层分解预算，并落实到具体责任单位或个人。执行预算的过程中，定期对执行情况和预算额度进行对比，及时发现二者的偏差并分析原因，采取相应的措施，从而顺利实现预算整体目标。
一是各级预算单位均利用共享的网络资源建立预算管理预警系统，指派负责人专职管理，及时对预算项目的执行情况进行监控；
二是财政部门应定期对预算执行情况进行分析，并同各基层预算单位和职能部门讨论预算差异，在工作中不断改进；
三是统一采购药品、设备、卫生材料、基建工程等，并在统一库房中集中管理。同时，为降低医院自有资金的流动性风险，医院应严格执行招投标程序，财务部门直接支付医院其他合同款项；四是将预算执行结果和部门的成本、绩效考核结合起起来，促使预算主体的权利、义务明确化。
随着市场经济的不断发展和我国经济的迅速腾飞，社会对财务人员也有了越来越高的要求。财务人员不再是只负责发工资和记账等，而是要切实参与到医院的管理工作中，因此，医院应加强对财务人员的培养。首先要在招聘阶段严格选拔人才，保证高素质的财务人员进入医院；其次要在日常工作之外督促财务人员进行再教育，积极参加各种学习和培训，保证财会专业知识的及时更新，在完善自身的同时更好地参与到医院的管理工作中去。
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关键字：预算管控 费用管理 会计信息化
纽约泛欧交易所在2010年7月的报告里有这样一段话：2010年上半年，中国成为全球IPO（首次公开募股）最活跃的国家，取代美国和巴西，位列第一。在通往IPO的道路上，中国企业普遍面临着管理上的诸多挑战：财务管理能力如何提升？信息系统如何支撑企业战略的落地，成为提升管理效率的有力工具？
二十世纪九十年代以来，随着我国集团公司的形成和发展，企业的财务预算管理能力逐步发展起来，中石油、中石化、中外运等若干个成功案例也逐渐涌现出来。但是，现阶段绝大部分企业预算仍然主要为手工的线下操作模式，并未在执行过程中得到有效的监控。在国内外市场竞争日趋激烈的经济形势下，开源节流并且优化配置企业的有限资源，以合理投入获取最大利益产出，促进战略目标如期达成，方能保障企业快速发展。
传统费用管理及预算控制过程存在的问题
传统的预算管控会因为各种人为因素造成公司财务制度无法得到有效执行，同时，在预算执行过程中，常常出现费用发生超出预算的情况。另外，由于传统财务工作多表现为基础劳动密集型的工作，大量重复工作导致财务人员总是人浮于事，严重影响工作效率。
1. 企业财务数据无法及时获取和共享。
通常企业内与财务相关的软件仅仅在有限的人员内使用，并未得到实时更新及共享，使得企业管理层无法及时获取相关经营数据。由于财务数据和业务发生数据的时间差，常常导致费用发生一段时间后，待财务做账时，才发现预算已经严重超支。
在企业领导审核费用的过程中，并未有实时的预算执行情况数据提供审批支持，也是导致预算控制力不强的原因。
2. 企业财务制度形同虚设。
企业财务制度体现在两方面，一种为日常财务管理制度，主要表现为差旅、福利相关方面；另一种与日常运营相关，为预算管理制度，主要表现为公司预算执行监控以及项目预算的管控方面；由于制度都是纸面上的文字，在费用审核过程中受人为操作影响较大，常常导致不符合财务制度的费用被审批。
3. 手工作业效率低下，出错率高。
传统财务工作范畴有很多在进行重复的工作，比如凭证的处理，报销支付等，浪费大量人力处理基础工作。
在传统费用管理及预算控制过程中，还会出现很多问题影响企业日常工作，见表1。
表1 传统费用管理及预算控制存在的问题
如何提升企业费用管理及预算控制能力
由于企业费用管理及预算控制能力是企业管理能力提升的重点，企业对各业务部门日常财务管控都可以从合理的费用支出和财务预算过程控制开始。基于以上问题的存在，不难发现问题的核心是由于企业内信息孤立、经营数据未得到及时更新及共享所致。由此看来，一套稳定、开放、安全的信息系统是解决以上问题的关键所在。
会计信息化对企业费用管理及预算控制工作的支撑
企业费用管理及预算控制系统的建设前提是基于Internet的系统，让员工在任意地点都可以进行费用报销、随时监控报销过程；让领导随时随地可以审批，在审批过程中及时对预算执行过程进行审批辅助支持，并监控费用开支是否符合公司财务制度；能够自动生成记账凭证，并与网银实时同步，减少财务手工操作带来错误并降低财务支付风险，见图1。
1. 系统建设原则。
由于该系统中包含企业日常经营数据，于是对系统的稳定性和安全性提出了较高要求。保证企业在各种环境下的数据准确率，以及突况下的数据还原机制。安全性方面需要通过登录安全验证以及数据安全性做双重保护。
同时，由于避免信息孤岛的存在，通常情况下需要与企业统一数据平台中的基础数据实现共享，也会涉及与企业外部系统的数据传输，比如网银等。因此，对系统的开放性有较高的要求。
2. 费用管理及预算控制。
预算编制、审核、变更。
系统提供预算编制功能，作为预算控制的基础依据，同时需要满足企业预算执行过程常常碰到的问题，比如滚动预算、弹性预算等；预算审核过程中经常出现多个审批人由于不同意见反复修改的问题以及历史数据参考的要求，可以通过线上与线下结合的方式共同完成。
费用报销申请及控制。
报销发起节点是财务制度控制的源头，此时需要细化费用类型，并结合不同的费用中心、成本中心、收入中心等不同中心的考核办法进行控制，某些固定费用类型只允许在预算内申请，某些费用类型可分为预算内和预算外的费用审核流程。
为了方便员工报销，在报销申请时，可提供信用卡刷卡记录导入接口，同时可降低相关违规费用风险。
费用审核及控制。
在审核过程中，系统需要给领导审批提示，比如：是否超过当前人员报销标准？是否违反财务制度？是否超当期预算等等；同样，预算控制方式也与不同中心的考核方式不同而不同。在超预算审批时，能够实现实时预警，告知审批人相关风险。
财务核算。
在财务核算阶段作为辅助核算工具，提供自动化凭证处理，并及时与网银进行支付数据传输，大大减少财务手工工作量。
3. 经营决策分析。
在费用管理及预算控制系统中，企业核心人员需要知道预算执行情况、费用发生分析等。
预算执行情况：显示各中心的年度总预算、期间预算、已执行数、执行中数据、剩余预算等；
费用发生分析：显示各中心当期以及历史发生费用总和及明细，可按照个人、费用类型、项目等不同维护进行统计分析；
费用管理及预算控制系统给企业带来的价值
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近年来，随着新《医院财务制度》、《医院会计制度》的实施，各家公立医院取得了很大的突破和创新，但各医院在日常实施过程中也逐渐发现了一些不协调之处，面临着一些困难和问题，如财务人员对财务制度与会计制度理解角度有偏差，财务会计预算管理缺乏会计信息的支持与监督;医院资产管理缺乏可操作性，效益核算分析不健全等等。在对公立医院财务制度和会计制度的关系进行梳理和总结的同时，发现其不协调之处，提出两者相协调的对策与建议，为各级各类公立医院规范财务核算行为，实现财务管理目标，提供了操作方法与研究方向。具体讲有以下几个方面。
一、提高财务人员专业素质，重视管理会计
随着医疗市场竞争的加剧，医院发展规模的扩大，对医院财务工作的专业性要求也越来越高，需要高素质财务人员参与到医院财务管理活动中。实际工作过程中医院普遍注重对医疗技术人员的培养，将财务人员定位于行政后勤类，或者简单地认为财务人员就是简单的会计，从事记账、资金收付等日常工作，在人员的专业知识培训上并没有像对医疗人员那样重视;同时医院财务主管、业务人员把主要精力放在记账、报账等会计基础核算工作上，不注重医疗行业的发展和新专业知识的学习，长此以往，不能以发展的眼光看待医院财务管理中深层次的问题，不利于医院竞争能力的提高。
医院财务管理人员的专业水平和职业道德素质的高低，是医院财务管理活动优劣的重要因素之一。要想充分发挥财务管理在医院经营活动中的智能作用，就需要很好地引入和完善管理会计，实现传统会计向管理会计的转变，为医院培养一支高素质的财务人员队伍以实现医院经济管理决策最优化。传统财务会计的主要功能是做记录、是“向后看”，属于一种专业技术，而不会大量涉及法律的、政策的、医院管理层决策所需要的很多功能等。而管理会计是“向前看”，以发展的眼光来规划未来三至五年甚至更长时期的医院战略。管理会计从精细化角度设计指标，跟踪、调整直至优化组织结构。要求医院整合内部资源，做到精简高效，职责明确，分工合理，目标清晰，发挥内部组织结构的协同效应，实现财务精细化和管理精细化。同时，管理会计中预算管理、绩效管理、差异分析等现代管理理论和技术的应用，极大地提高了医院资源配置效率，提升了绩效考核的效果。总之，管理会计是实现医院价值持续增长科学而有效的理论体系，是整合和梳理医院的临床业务流程、财务会计、经营管理的系统工具，有助于实现医院各种资源的统一运作、共同实现医院价值最大化。
二、强化预算约束与管理，实行全面预算管理
医院预算管理是《医院财务制度》的重要内容，加强医院预算管理有利于合理配置医院资源，在维护公益性的前提下，强化日常经济活动，调动各科室工作人员的积极性，严格预算管理要求，实现医院总体收支平衡。要从根本上解决医院预算管理存在的问题，就需要协调好财务制度与会计制度的关系，财务制度解决好怎样开展预算管理，会计制度解决好如何开展预算管理，主要有以下几个方面：
一是要转变观念。医院管理者及财务工作人员应树立全面预算管理的观念，通过预算编制掌握医院现有资源配置情况，将医院的一切医疗活动纳入到预算管理体系中来，有效组织医院开展经营活动，实现医院战略目标。
二是建立完善的预算管理制度。制度是规范，是基础，是保障。完善的预算管理制度能保障预算工作有序开展，有效克制预算管理工作中的主观性和随意性，将预算工作落到实处，做到责任明确、奖罚分明。
三是要优化基础会计数据信息。首先，对医院总预算目标进行合理分解，采用“上下结合，分级编制，逐步汇总”的编制步骤，层层落实到有关部门、科室，充分调动职工的积极性与创造性，促进科室加强预算管理，提高科室经营管理水平。预算编制过程中，财务部门应尽快推出适合医院的预算管理细则，以单位财务会计数据信息为基础，结合本单位预算编制需要设计出行之有效、简单易懂的预算编制填报表。其次，对临床业务科室进行必要的预算编制培训，强化预算控制意识。最后，以预算的执行情况、执行业绩为标准进行绩效评价。财务部门根据月度、季度财务报表、收入支出明细表量化分析各职能科室及全院年度预算执行情况，发挥相应的会计监督职能。年终确认相关科室预算管理业绩，将预算评价结果与年终医院绩效评价相结合，奖惩到位。
三、加强资产管理，完善资产核算办法
《医院财务制度》规定，图书参照固定资产管理办法，加强实物管理，不提折旧。实际工作中我们应理解为购买图书应作为当期费用处理，同时参照固定资产管理办法建立图书卡片或明细辅助账，进行实物管理。
在建期购进无形资产的过程中，新的《医院会计制度》没有明确其成本归集的途径，实际操作中应在“在建工程—设备安装”科目中进行归集、核算。加强对固定资产改扩建当中资本化支出的管理及核算，严格执行制度及各项规定中的资本化标准，确保国有资产的保值增值。严格资产清查及报废程序，防止国有资产流失。建议参照企业会计准则，并根据公立医院的性质、规模按年总收入划定不同比例的坏账计提比例。借鉴企业的报表分析模式进行细化，认真编制医疗设备的效益分析报告，加强对设备效益分析的宽度和深度，综合各部门医疗设备资源，做到资源共享、有效利用。
四、硬化成本核算，强化成本控制
《医院会计制度》明确了成本的调整、编制、执行等工作程序，将收入和支出费用都纳入成本的范围。在实际工作中，医院成本费用的分摊方法，各个医院的做法不同，势必造成各个医院的成本差异较大。为了配合财务制度中对医院成本管理的要求，会计实务中对各项支出、成本费用的核算入账要尽量细化，科室要准确，能用实际发生数的尽量用实际发生数，需要进行分配的成本费用要尽量选准参数、选准比例进行分配。要严格区别医疗业务成本和管理费用的界限，只有做好这些会计制度中的基础工作，才能使财务制度中的成本管理突出效益性原则，才能通过成本核算和成本分析，提出成本控制措施，降低医院成本。
建议从制度层面根据医院类别、规模等因素对医院成本费用的分摊、计提、核算做出规定，这样不仅可以规范医院间成本核算的可比性，更能提高成本核算的精确度，从而完善医院成本核算制度。
编制成本核算报表，及时发现成本执行过程中存在的问题，分析问题产生的原因，把握成本构成及其变化规律，为医院改进成本核算方式提供科学依据。完善成本分析体系、信息反馈体系和责任考评体系，通过建立医院成本考核奖惩激励机制，使成本费用开支与部门、科室、个人利益相联系，促使各部门、各员工转变观念，强化成本管理意识，降低医疗运营成本，实现成本管理目标。同时，以财务制度为纲领，会计制度为工具，建立一套合适医院的成本管理评价体系。
五、改进和完善风险评估和财务报告体系
《医院财务制度》对医院的对外投资进行了严格的规定，相应地在对外投资的会计处理及会计监督上，我们应该高度重视。对外投资的成本、收益、回收等各个环节需要严格按要求，会计人员要加强责任心，提高管理素质，核算水平，发现问题及时反映，以确保国有资产的安全。
财务报告是以日常的会计核算为基础，没有以会计制度为准绳的严密的会计核算，不可能有实用的财务报告的出炉，不可能为投资者提供有价值的经营信息。所以，会计人员在处理医院各项经济事项时一定要遵循会计核算的一般原则，即真实性原则、相关性原则、一致性原则、可比性原则、及时性原则、谨慎性原则、配比性原则、重要性原则、实质重于形式原则、权责发生制原则、按实际成本估价原则。
以上建议，并不全面，仅是提了一些重点，操作上也会比较复杂，但指向的是财务制度与会计制度协调机制创新，目标是提高公立医院财务管理水平。
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关键词:医院 财务制度 改革与创新
一、医院财务制度存在的问题
现行制度本身存在着许多问题，医院内部管理要求，财政预算管理制度改革明确了科学化、精细化管理的方向，这都对医院财务制度的改革与创新提出了需要。
(一)预算约束力不强，缺少严格的预算机制和具体措施
随着经济、文华的快速发展，医院的经营环境发生了巨大的变化，传统的预算机制存在着一系列的问题，像预算机制缺乏导向、预算偏重于财务指标，执行力度不够，约束力不强，在执行中没有及时对不合理的预算进行调整，预算管理缺乏激励机制，不能调动广大员工的积极性，又没有合理改善的具体措施。
(二)核算不够科学，缺乏规范性，指导性，医院分开核算不符合医院经济运行规律
财务收入和支出核算管理观念相对滞后，管理部门大多数是医务方面的专家，对财务制度和财务管理都不擅长，财务管理过于粗放，对财务支出和收入预算把关不严，财务人员对预算太过随意，没有对实际情况进行深入的探讨、考察和研究，预算内容大大折扣，预算方法不够科学，不够合理，不够细化，造成实际与预算存在较大的偏差，预算体系不够完整过于简化，得不到严格的内部控制，造成资金的浪费，资金得不到合理的利用，各项资源得不到合理有效的配置，阻碍医院的社会效益，经济效益的发展。
(三)对负债、对外投资以及固定资产购置等缺乏严格控制
医院不仅要核算医疗服务等主营业务活动，还要反映临床教学、科学实验等活动。医院集团化管理、特需医疗服务也对会计核算提出了新要求。医院的负债、对外投资以及固定资产的购置等缺乏严格的控制，增加了医院资金的风险和呆滞。固定资产不按实际成本计量，使得固定资产的折旧和处置不合理。如果不能调整负债结构，严格控制固定资产的购置和核算，会大大降低资金的收益率，发挥不了应有的经济效益。
(四)财务报告与分析体系不够完善
财务报告模式把重点放在硬性资产上，对无形资产、人力资源等资源未能予揭示，而是通过历史成本一类的原则等将其排斥在外，财务报告信息批露不及时，方式不够完善，财务报告与分析体系更是不够完善，不能全面反映财务状况。
二、完善与进行改革和创新
(一)强化预算约束力与管理
将医院所有收支全部纳入到预算管理中，明确了核定收支、定项补助等预算管理办法以及医院等管理主体在预算编制、执行和核定收支等方面的职责，根据政府卫生投入政策的有关规定，实行全面预算管理，建立健全预算管理制度，包括预算编制、审批、执行、调整等各个环节，维护预算的完整性，杜绝随意调整项目支出等问题，使医院财务制度规范、完整。
(二)硬化成本核算，强化成本控制，提高运行效率
新的医院财务制度重点强化了成本管理的要求，对成本核算，成本分析、成本控制等作出了明确的规定来加强公立医院成本核算与控制，充实成本分析和成本控制的内容，定期开展医疗服务成本测算，考评医疗服务效率，将成本控制目标、预算执行情况作为医院及其各科室绩效考核的重要内容，作为财政补助安排的重要依据，增强员工的自觉性。控制成本费用支出，对于加强医院自身的运行管理、全面提升成本核算与控制水平，提供了有力的数据支持，并为今后管理部门制定合理的医疗服务提供了参考依据。强化成本意识，降低医疗成本，提高医院绩效，增强医院在医疗市场中的竞争力。
(三)科学合理界定收支分类，规范收支核算管理
根据收入按来源、支出按用途划分的原则，合理调整医院收支分类，配合推进医药分开改革进程，弱化药品加成对医院的补偿作用，将药品收支纳入医院财务收支的统一核算，根据业务活动需要，收支分类单独核算科研、教学项目收支，这既体现了医院公益性质和业务特点又规范了医院各项收支核算与管理。
(四)务实资产负债信息，加强资产管理与财务风险防范
医院要完整核算所拥有的资产和负债，全面披露资产负债信息，客观反映资产的使用消耗和实际价值；强化管控手段，限制非流动负债的借入，严格大型设备购置、对外投资论证报批程序。使得能够全面、真实反映医院资产负债情况，为严格筹资和投资行为提供有力的政策依据。
(五)健全财务分析指标体系，改进完善会计科目和财务报告体系，完善财务报表体系，提高医院财务管理的准确性和透明度
新制度对科目体系进行了全面梳理和完善，充实了各科目的确认，使医院的日常核算依据更为明确，改善了医院财务报告体系，新增现金流量表、财政补助收支情况及报表批注，改进了各报表的项目及其排列方式，还提供了作为财务情况说明书附表的成本报表的参考格式，使医院的财务报表体系与企业会计更为协调，兼顾了医院的实际情况，使医院的财务报表体系更为完善，为财务管理的提供了方便，有利于内部管理，使医院管理者心中有数，也有利于外部监管、审计监督和社会监督。
三、改革与创新的意义
根据医改意见和实施方案关于医院改革与创新的相关要求，新的医院财务制度充分体现医院的公益性特点，强化医院的收支管理和成本核算，加强收费结构的管理，不断提高效益，在医疗药品收支核算、医疗成本归集核算体系、会计科目和财务报告体系、医院财务报表和财务审计方面进行了一系列的创新。完善医院财务管理体制建设，加强财务监督，加强医院财务风险的过程控制，落实了外部审计对医院财务管理的要求。将社会较为关注的财务问题列入其中，较好地把握了事业单位的财务制度特点，为事业单位财务制度的整体改革指明了方向。总之，医院财务制度要不断改革和创新，才能使医院走向更好的发展之路。
参考文献：
[1]刘红霞.浅谈新医院会计平衡公式及其意义，《卫生经济研究》2000
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摘 要 本文简要阐述了新医院财务制度的主要变化和亮点，从预算管理、内部控制制度、财务管理人员的素质三个方面提出了新医院财务制度背景下医院财务管理中存在的问题，并分析了新医院财务制度背景下加强医院财务管理工作的相关措施。
关键词 新医院财务制度 医院财务管理职能 拓展分析
随着新医改方案的推进，我国初步建成了全民医保制度框架，医院扩展了核算业务和财务管理职能，从而使包括制度建设、财务收支标准等在内的传统的财务管理方法已经不能完全适应政府部门加强对公立医院监督和医院自身的发展要求。在当今社会，政策环境不断更新，但所需的各类资源却没有发生相应的变化，医院要想使财务管理推动日常运营、降低医院的运行成本、最大限度地提高医院的经济效益和社会效益，就必须促使医院的财务管理方法得到不断的改进和创新，使医院财务运行的流程得到良好的优化，预警和防范财务风险，将各种操作流程疏通等。
一、新医院财务制度的主要变化和亮点
1.加强会计信息质量
财务报表、会计报表附注和财务情况说明书构成了新制定的财务报告，其中，财务报表包括现金流量表、医疗收入费用明细表、资产负债表、财政补助收支情况表、基本建设收支表等[1]，新增了现金流量表和财政补助收支情况表，接近了企业化的管理模式，而且注册会计师审计医院的年度财务报告，并将相应的审计报告出具出来，从而使医院真实的财务状况和业务开展成果得到有效的反映。
2.实现成本控制
积极借鉴先进企业会计改革的成果，建立包括卫生材料生产成本、医疗业务成本、卫生材料购进成本等在内的全面而完整的公立医院成本核算体系，将成本费用和收入之间的配比关系明确化，从而使其将净资产的核算内容更加合理地反映出来。这是新医院财务制度的一大创新。
3.强化预算监督
公立医院的财务管理体制是“领导统一化，管理集中化”，必须在三级医院设置总会计师，参与医院的领导管理和决策。在负债、购置大型固定资产及对外投资等方面进行严格的控制，必须先经过切实的可行性论证，然后请财务部门和主管部门批准，将预算执行控制严格化，在原则上不能将非流动负债借入。
4.客观反映医药成本
新医院财务制度将药品的加成核算取消了，实行药品“零差率”，将以药补医、以药养医的旧机制彻底破除，要求在对医疗业务成本进行会计处理时严格按照药品的实际成本，从而将医药成本真实地反映了出来，为医院加强成本控制、对医院成本管理水平进行考核、对统计信息进行深入的分析等提供了切实可靠的基础和前提。
二、新医院财务制度背景下医院财务管理中存在的问题
1.预算管理不严格
一些医院的预算执行率较低，没有进行严格的执行，也没有按照预算安排的项目对经费支出进行控制，从而使安排预算和执行预算之间存在着严重的疏离[2]。除此之外，部分医院的预算安排也不合理，在预算中没有纳入本应该纳入的预算管理的经费、外经费、库存物质等，同时没有突出的经费头像重点和精确的投放量，留有余地、量入为出的原则没有得到较好的坚持。
2.内部控制制度不够完善
一些医院缺乏健全的内部控制制度，内部控制的水平远远跟不上医院的发展，存在着诸多问题。财产控制制度也不完善，这就容易导致违规违纪的行为的发生。有关监管部门对部分材料监管不严，材料流失、回购、变卖等现象时有发生。
3.财务管理人员的素质有待提高
从整体上看，医院财务管理人员的素质参差不齐，部分财务管理人员的素质亟待提升。这主要表现在一些医院财务管理人员的知识结构与业务能力跟不上时代的要求，落后的管理理念和薄弱的创新意识使得部分财务管理人员的较低的工作质量和工作效率。除此之外，不合理的财务干部编制导致较大的人才流动率，而较高水平的补充来源则相对缺乏，在长期发展中，医院要求的财务管理人员的财务水平越来越高，现实中不合理的财务人员结构和较低的财务人员素质使医院人少业务忙的问题更加突出[3]。
三、新医院财务制度背景下加强医院财务管理工作的措施
1.做好预算编制
随着社会的不断发展，医院财务管理面临着越来越大的考验。医院的财务部门应该根据医院的实际，及时进行全面的预算，将长期和短期财务管理计划有机结合起来，在部门、科室和项目等中将医院的财务管理目标细化[4]。同时，进行科学预算和核算，使医院的财务管理得到强化，从而使医院预算水平得到极大程度的提高。医院经营发展目标的业务收支计划是预算编制，医院必须遵循相关的政策进行全面的预算管理，将预算编制细化，从而使预算管理的整体水平得到显著提高。
2.建立健全财务内部控制制度
建立健全财务内部控制制度，有利于保证医院资产的安全和完整性，对医院资产起到防止流失作用，从而使医院的经营风险降低，使财务管理水平得到极大的提升。医院的管理层要不断增强自身的内部控制意识，通过建立健全票据管理制度和支出审批制度，切实的加强预算控制。
3.提高财务管理人员的素质
首先，医院管理层应该从思想上对财务管理工作倍加重视，深刻体会到在医院的人力资源中教育和培训的重要作用，积极采取各种措施促进医院财务工作人员业务水平与综合技能的极大提升，促进医院财务工作人员不断将自身的知识结构更新完善。
总之，医院的财务管理工作涉及到医院经济运行及管理的层层面面，是一项综合性很强的管理工作。随着我国新医院财务制度的深入推进和全面实行，广大财务人员参与医院成本控制与管理的必要性受到医院管理层越来越深入的关注，因此，广大财务人员应该积极拓展财务管理职能，使自身的财务思路得到提升和创新，使财务工作在医院管理中发挥出尽可能大的促进作用，从而提高医院的社会效益和经济效益，使医院在日益激烈的市场竞争中立于不败之地。
参考文献：
[1]财政部社会保障司，卫生部规划财务司.医院财务制度讲解.
[2]财政部，卫生部.医院财务制度.北京：中国财政经济出版社.2011.
[3]金玲.公立医院财务风险防范与危机预警方法研究.中华医院管理杂志.2010.26（4）：314-317.
