财务报表的用途范文

导语：如何才能写好一篇财务报表的用途，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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关键词：财务报告；财务报表 ；信息重组整改；创新模式；发展基础

一、财务报告的现状

财务报告是企业正式对外揭示或表述财务信息的总结性书面文件。在市场经济中，由于所有权与经营权分离，企业必须面向市场，进行筹资、投资和经营活动，这在客观上要求企业向市场披露信息以便帮助现在和潜在的投资者、债权人和其他信息使用者对投资、信贷等作出正确的决策，并提供国家进行必要的宏观调控时所需要的基本数据。一般意义上的财务报告是由财务报表和其他财务报告组成的。财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和附注，其他财务报告的编制基础与方式可以不受会计准则的约束，而以灵活多样的形式提供各种相关的信息，包括定性信息和非会计信息。在企业对外披露的财务信息中，有些是通过财务报表提供的，另一些则是通过其他财务报告提供的。

财务报告的作用一是有助于投资者和债权人等进行合理的决策；二是反映企业管理当局的受托经管责任；三是能够帮助企业管理当局改善经营管理，协调企业与相关利益集团的关系，促进企业快速、稳定地发展；四是能够帮助国家有关部门实现其经济与社会目标，并进行必要的宏观调控，促进社会资源的有效配置。

然而，20世纪80年代以来，人们对企业财务报告与会计信息的批评越来越激烈。批评的焦点集中在企业财务报告没能跟上时代快速变革的步伐，没能提供有价值的信息，会计信息正在失去相关性，未能提供决策有用的信息等等。

二、财务报告的缺陷

传统财务报告的编制遵循的是传统的会计理论，传统会计理论产生的基础是“受托责任观”，它强调会计信息的可靠性和可验证性，故财务报告的产生要经过严格的确认、计量程序。确认标准都是以某一主体过去所发生的交易事项为基础，对未来所发生的交易和事项不予确认。计量方面采用历史成本作为计量基础。但随着金融创新的不断深化，知识经济的涌现，给传统会计理论带来了许多棘手的难题。现行的财务报告实质上是一种通用的财务报告模式，将企业提供的财务报告予以标准化。这一模式是基于如下假设：一是不同使用者的信息需求是相同的；二是财务报告的提供者事先知道使用者的信息需求。但实际并非如此。对待任何事物，人们的观点都不会相同。在会计信息的需求方面，人们的偏好差异尤其明显。不同的使用者站在不同的立场上从不同的角度对公司的经营状况作出评价，他们对信息的需求各有侧重。在信息披露能力一定的情况下，重视一类用户的需求意味着对另一类用户需求的忽视。

三、财务报告内容的改进建议

一般地说，财务报表是财务报告的核心，企业对外提供的主要财务信息都应纳入财务报表。财务报告发展到今天，虽然取得了巨大的成就，但实际上也存在很大的问题。大量与投资者决策相关的信息由于无法在财务报表内加以确认，而涌入表外进行披露。这种做法一方面增加了会计报告的信息含量，但另一方面也带来了不利的后果：使财务报表的核心作用有所降低；由于表外披露的信息无需遵守公认会计原则，也不需注册会计师进行审计，所以会计信息质量难以保证，所披露的信息与使用者的决策到底相关度有多大，更是个未知数。

因此，当务之急是对财务报表内的信息进行重组整改，为了适应经济发展和社会进步的需要，财务报表的内容应更加复杂与丰富，并随会计环境的变化与要求而不断创新。

（一）现行的做法是，在财务报表附注中以及其他财务报告中纳入了大量的非财务(包括定性)信息，会计只是借助这些非财务信息、来辅助说明与解释财务信息，帮助信息使用者更准确地理解与运用财务信息。未来财务报表应坚持财务信息的核心地位，拓展财务信息的深度与广度，通过非财务信息提升财务信息的价值。同时，随着会计计量技术的进步，如今只能以非货币计量的信息，今后也将能以货币计量。

（二）在不放弃历史成本汁价信息的同时，以公允价值计价的信息将大大丰富财务信息的内容并提高财务信息的相关性。随着时代的发展，以交易价格为基础的历史成本计量属性不再是唯一可靠的信息源，公允价值的逐步形成及其所具有的客观性已得到越来越多人士的承认和运用。我国已在债务重组、非货币易等具体会计准则中引人了这一计量属性。用历史成本计价虽具可靠性但难保相关性的信息，则可用公允价值计价后的信息作为补充信息同时提供。未来的财务报表，将更多以公允价值和历史价值相结合反映企业所拥有的资产，是一种以多种计量模式反映信息的报告。

（三）企业无形资产和人力资产将成为未来财务报告的重心。随着以技术为动力的知识经济时代的到来，企业必须依靠知识和知识型人才，从而转向对技术和人才的开发、利用和争夺，以创造未来现金流量和企业市场价值来确保竞争优势。无形资产和人力资产在企业总资产中的比重大大提高，而有形资产的比重则相应地大大下降，必然要转向对无形资产和人力资产的确认、计量、记录和报告，以增强会计信息的有用性，因而实现财务报告重心的转移，应及时准确地报告企业无形资产和人力资产的价值。

（四）突破会计主体假设，同时报告与会计主体信息相关的关联方信息。基于会计信息财富分配用途的考虑，会计主体的确立是传统会计系统的一个重要前提，而工业时代企业组织垂直控制的特征也为这一前提的确立提供了它所必须的外部环境。随着知识经济时代的到来，企业组织的垂直控制结构正在发生网络化的、扁平化的改变。这种改变使得会计主体假设开始失去其既有的合理性。除此之外，技术资产的合理计量在客观上也需要突破传统会计主体的范围，因为技术的先进性需要与其他企业的同类技术相比较，才可以进行合理的衡量。这些改变在客观上要求会计信息的揭示突破传统的空间范围。因此，如何恰当地提供主体及其相关方的信息，代表着未来会计的一个发展方向。

（五）增加相对值信息，提高财务信息的可比性。以绝对数量的货币额来表达某一特定主体的财务状况和经营业绩是传统会计报表所提供信息的又一特点。这一特点的形成与上述提及的三个因素有关：第一，传统的表式信息揭示方式决定了大部分信息需要以绝对数量的货币额来表达才符合报表间相互勾稽的要求；第二，会计信息的财富分配用途决定了只有以绝对货币额表达的信息才会使财富分配变得有意义；第三，传统的会计主体假设使得以绝对数量的货币额来表现某一特定主体的财务状况和经营业绩成为可能。如果会计信息的揭示在未来不再局限于报表的格式，会计信息的用途不再局限于财富分配，会计信息揭示的范围不再局限于某一特定的主体等等。那么，以绝对值揭示信息的传统方式就必然会受到相对值信息揭示的挑战。因为在某种程度上，相对值表达的信息具有更强的可比性和能够更好地满足会计信息决策的需要。在过去30年的财务信息披露发展的历程中我们也已经看到，越来越多的证券监管机构已经开始要求上市公司提供更多能够直接用于投资决策评价的相对值信息，如一些重要的财务比率。随着会计信息决策用途重要性的进一步加强，随着会计主体范围的逐步突破，我们有理由相信，以相对值信息揭示的方式一定会演变为未来财务报表发展的主流。

（六）增加事前信息的揭示。在用户的财富分配用途导向下，传统会计所提供的信息绝大部分都具有事后信息的特征。因为财富分配，一定是对已经实现而不是尚未实现的收益进行分配。但在用户的投资决策用途导向下，要求会计面向未来，提供更多具有与决策相关的信息。在过去30年中，我们已经可以看到这种面向决策、面向未来的发展趋势，知识经济时代，企业环境复杂，企业管理者要运用前瞻性信息对企业的经营活动进行筹划，利益相关者也日益关注企业未来的盈利能力，因此必须在未来财务报表中充分披露企业未来信息，未来信息主要包括企业发展前景，盈利性预测，管理当局的远景规划，企业面临的机会与风险等。

未来财务报告目标将继续锁定在为企业各相关利益者决策提供快捷灵敏的相关财务信息。财务信息的质量特征仍然要坚持可靠性、相关性、及时性与可比性，尤其是在可靠性与相关性的权衡中更偏向于相关性。历史(事后)信息满足可靠性，同时也是相关性的基础；未来预测(事前)信息满足相关性，同时应强调对预测信息的规范，尽可能提高预测信息的可信度和可靠性。达到这样的境界之后，相关性与可靠性的矛盾就减缓了，它们的关系应该是相辅相成的。

另外，可以增加一些有用的报表，当然，其他财务报告中的许多内容仍处于披露的初级阶段，还未成为绝大多数企业的一致行动，应改变这种现状，扩大其他财务报告的内容，达到信息的充分揭示，以改进财务报告的不足，从而真正让财务报告目标得以实现。

四、财务报告模式的创新

1.实时报告模式

现行财务报告模式是根据持续经营和会计分期假设，一般按年、月编制。这种报告在经济生活较为稳定的情况下，对决策是有用的，信息使用者可以大致准确地预测企业下一年甚至以后几年的财务状况。但面临的现实是，知识经济产品生命周期缩短，经营活动不确定性日益显著，因而会计信息的决策有用期就大大缩短。可以在保留现行定期报告模式的同时，利用现代信息技术提供实时报告。由于Internet和Intranet技术在商业中的应用，会计所需处理的各种数据越来越多地以电子形式直接存在于网络与计算机中，会计信息系统成为一个开放的系统，原手工系统中表现为一定周期的会计循环以实时方式完成，时间和周期不再是财务报告的约束条件，不同期间的会计报表可以随机产生，企业外部人员可以适时得到企业财务与非财务的动态信息。

2.多样化报告模式

以报表的方式来交换会计信息已被实践证明为是一种最有效和最节约成本的方式。但这种有效和节约是针对手工会计和传统信息传输的技术条件而言的。在现代信息技术的支撑下，这种有效和节约将不再成为阻碍其他信息揭示方式出现的理由。因为有效是针对用户对会计信息的使用而言的，相对于纯粹文字化的信息揭示来说，表式信息可以以有限的资源提供更大的信息量，而且使用户的阅读变得一目了然；但图像化信息相对于表式信息来说，也许更具有简明易懂、直观明了的优越性。在更注重效率和简单的技术发展过程中，未来的会计信息揭示一定会是一种表式信息与图像化信息并重的局面，从而从各个角度满足不同信息使用者的需求。

3.交互式报告模式

传统财务报告的局限可通过一种交互式按需报告模型(AN INTERACTIVE AND CUTOMISABLE REPORTING MODEL，简称ICR)来克服(这种模型如图1所示)。这一模型由数据库、模块化了的会计程序、报告生成器、学习机制、初步评估5个部分构成。ICR考虑到以下因素：(1)信息使用者既有相同又有不同的信息需求；(2)使用者的信息需求是变化的；(3)单个使用者的信息需求可能会是多样的；(4)报告主体在事前很难确定使用者的信息需求。各报告公司均可与如Internet之类的计算机网络联网，这样使报告公司直接通过网络与信息使用者紧密相连。报告公司可以在网上公布其所能提供的各种会计报告与信息，信息使用者则根据自己的需要选择。在会计信息系统中，根据系统内存放的标准化基本数据项，借助软件技术，可以依据会计信息使用者的选择快速产生各种定义了的会计报表。这种方式下提供的会计报告既全面充分，又有针对性。同时，财务报告的用户也可以通过网络主动地提出信息需求。报告公司的会计人员借助软件技术，针对信息使用者所想了解的问题进行分析，改进其提供的财务报告。这样，通过财务报告提供者与财务报告使用者交互式联系，不断完善财务报告，使其更符合财务报告使用者的需要。

五、财务报告发展的基础

1.会计理论的深入研究

理论来源于实践，并指导实践。会计实务必须得到会计理论的解释和说明，才得以继续维持；而会计理论也只有在解释和说明实务中得以验证。财务报告的发展必须要以会计理论的深入研究为基础，它不仅仅涉及到财务报告本身结构框架的改变，而且也导致了财务报告所依据的会计基础理论的创新，为未来财务报告的发展奠定理论基础。

2.会计法律法规及制度的完善

未来财务报告应披露哪些会计信息，包括强制性信息、自愿披露信息等，防止随意篡改网上传递的财务报告，保证其信息的真实性、可靠性、保密性和安全性，都必须有一套完善的会计法律与规范制度进行控制。只有建立一套行之有效的法律规章体系，按照现代市场经济规律，完善会计立法，并加大执法力度，才有可能保障会计信息反映的完整性和真实性。

3.信息技术的应用与发展

信息技术的迅猛发展，为财务报告的发展奠定了物质基础，使财务报告的发展与创新不再是技术上的问题。这些信息技术主要包括计算机、数据库(数据仓库)、网络、远程通讯、多媒体、人工智能、超文本、信息链接等高科技技术。新兴技术的发展给会计发展带来了挑战与机遇，会计理论及实务只有与这些信息技术相结合，相互促进，共同发展，会计的发展才可能有实质性突破，财务报告才能得以完善与发展。

4.会计人员素质的提高

财会人员要有时代意识、发展意识、创新意识、开放意识。只有加强会计人员的培训，提高会计人员的素质和职业道德，才能适应未来财务报告的发展。

著名的会计史学家迈克尔・查特菲尔德曾说过：“会计的发展是反映性的……会计主要是应一定时期的商业需要而发展的，并与经济的发展密切相关。”我们正处在一个经济与技术飞跃发展的新时代，财务会计和财务报告作为立足企业、面向市场的一个重要的经济信息系统，当然也要迎接并适应经济和市场的变革而不断改变自己的内容和表述形式。因而，我们应在把握好未来发展方向的基础上，不断总结财务报告在不停的变革和发展中呈现出的规律性，随着经济环境的变化和用户需要的改变，对财务报告进行有的放矢的改革。■

参考文献

[1] 肖泽忠.大规模按需报告的公司财务报告模式[J]．会计研究，2000,(1)．

[2] 石中美.会计目标的变化与财务报告的改进[J].中南财经政法大学学报，2006,(1)．

[3] 龚凯颂.试论未来财务报告[J]．财会通讯，2001,(3)．

[4] 朱开悉.企业财务核心能力及其报告[J]．会计研究，2002,(2)．

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关键词：民间融资市场 风控审查 财务报表分析

严格而标准的财务报表分析技术是一种行之有效的贷前调查措施，能够全面地了解中小企业的偿债能力和盈利能力。自2008年金融危机以后，中国民间融资机构出现爆炸式发展，但同时，一方面由于原来的以资产规模为只要考量的财务报表分析技术已经不能满足评价中小企业授信额度的需求；另一方面，大量不规范的民间融资公司缺乏更为标准有效的财务报表分析流程。市场急需一套针对民间融资市场，中小企业综合偿债能力评价的财务报表分析技术，来为广大投资者和债权人提供客观可靠的决策依据。

一、民间融资机构风控审查的现状

融资风控审查是当借款人向资金方提出融资申请后，出资方自行或委托专业机构对借款人进行的贷款资格审查，是一项必要的风险控制措施。就目前而言，我国民间融资机构风控审查水平在金融行业中仍比较落后，主要有以下两个表现：

（一）民间融资机构风控审查过于依赖主观判断

民间金融机构风控审查存在的最大问题是由于中小企业财务报表编制存在虚假水份多问题，所导致的在风控审查中太过依赖主观判断而不重视标准化财务分析流程。许多风控人员在考察企业时往往会对企业提供的财务信息视而不见，过于依赖从企业方口头或实地调查时获取的信息。建立在实地调查基础上的财务报表所反映的经济信息在一定程度上反映了企业实际的偿债能力和盈利能力，有助于金融机构评估企业的风险。

（二）民间融资机构风控审查中的财务报表分析过于形式化，发展极不成熟

财务报表分析是贷前调查中最重要的了解企业经营状况的方法。民间融资机构风控审查开展时间较短，虽然民间融资机构一般都会以风险作为第一要素考虑，但具体到实际工作中却一直存在形式化的特点。以A担保公司为例，虽然其财务报表分析涵盖的内容较全面，但仅仅是列示出来，并没有结合行业做深入分析，也没有显示根据实地调查的报表虚假水分剔除部分。对未来预测的缺失使得其所起到的决策指导作用非常有限，在评审会上这部分内容甚至都没有被关注。

二、财务报表分析在民间融资机构风控审查中的优势

中国中小企业存在的一大问题是财务部门水平低，财务报表制作不规范，有的小企业甚至连做平报表都做不到，还有许多企业存在“两套账”情况，提交的财务报表虚假成分高。这是阻碍财务报表分析技术成为目前民间融资机构风控调查核心的最关键原因。

但同时，这些企业的财务部门一般也存在着造假水平低的情况。有经验的财务分析人员往往能轻易看穿低水平的财务造假，鉴于上述现状，财务报表分析有着不可替代的优势：一是严格的财务报表分析可以更全面地分析企业财务状况，利用财务造假的漏洞，提前发现并预警企业存在的风险，从而对之后的调查工作起指导作用；二是针对目前偏主观的风控审查，财务报表分析的运用使风险评估更加系统和规范。

三、财务报表分析在风控审查中的具体应用

严格的财务报表分析需要五个互相联系的连续步骤：一是识别特定行业的经济特征；二是接受财务报表并初步判断其真实性；三是理解特定公司的财务报表，消除财务报表中的虚假数据；四是运用财务报表信息评估公司的盈利性和风险；五是总结已有信息撰写分析报告。

（一）识别特定行业的经济特征

在实际风控审查工作中，首先应确定被审查企业所在行业，基于此行业特征进行财务报表分析。例如食品行业：进入食品行业的门槛不高，因此在这个行业，由于激烈的竞争和产品的非差异化，导致了相对较低的利润占销售收入的比例，或者说较低的销售利润率；然而，食品行业只需要很少的资产就能行成销售收入，这就意味着食品行业有着相对较高的资产周转率来平衡其较低的销售利润率。在此基础上，评价一个食品销售企业最重要的财务指标应该是存货周转率和资产周转率，较高的存货周转率意味着该企业便会有良好的现金流量与较高的经营效率。

（二）接受财务报表并初步判断其真实性

当首次接收企业财务报表时，应对企业财务资料进行大致浏览，如果出现明显偏差――比如报表不平，或者资料不全――比如缺少利润表等问题，应第一时间与企业沟通责令企业进行修改或重新提交。

（三）理解特定公司的财务报表，消除财务报表中的虚假数据

企业提供的财务报表大多数都会有虚假水分，接下来应核查财务报表的虚假水分含量并予以剔除。在对客户的财务报表分析之前，首先要与企业进行大量细节沟通以筛选出财务报表的虚假水分。

企业高估资产价值的方法，一是在资产价值上涨时，重新评估不动产利长期租赁物的价值，二是将一些不能发挥作用的固定资产或流动资产放在账面上充数。有些企业资产负债表中加入企业品牌价值来美化资产负债表。食品制造企业、饮料业中这种现象比较普遍。风控审查人员在核实财务报表真实性之后应对企业资产负债表、损益表进行逐项分析并将“水份”予以剔除。

（四）运用财务报表信息评估公司的盈利性和风险性

评估公司的盈利性和风险性是整个财务报表分析的重点，特别是如何利用分析工具识别风险。在财务报表分析中，经常会用到财务指标比率这种分析工具。财务指标比率是财务报表中若干科目的对比数值，通过分析对比数值横向纵向的变化，可以客观地评价一家企业某方面的财务健康状况。

在财务分析中，会利用三种分析方法来分析财务指标比率：趋势分析法、因素分析法、比较分析法。趋势分析法是将两期或连续期财务报告中相同指标进行对比，确定其增减变动的方向、数额和幅度，以说明企业财务状况和经营成果变动趋势的一种方法；因素分析法是用来确定几个相互联系的因素对分析对象――综合财务指标或经济指标的影响程度的一种分析方法。采用这种方法的出发点在于，当有若干因素对分析对象发生影响作用时，假定其他各个因素都无变化，顺序确定每一个因素单独变化所产生的影响；比较分析法是为了说明财务信息之间的数量关系与数量差异。这种比较可以是将实际与计划对比，可以是本期与上期相比，也可以是与同行业的其他企业相比。

在调整财务报表之后，运用分析工具计算出特定企业近三年以及近三个月的各项重要财务指标比率，在此基础上进行趋势分析。以下举两个例子：

表1 A印刷企业近三年的偿债能力指标

[项目＼&上三年＼&上二年＼&上一年＼&最近一期＼&流动比率＼&0.97 ＼&0.94＼&0.67＼&0.25＼&速动比率＼&0.73 ＼&0.53＼&0.53＼&0.13＼&资产负债率（%）＼&20.39 ＼&32.53 ＼&59.44＼&54.95＼&债务股权比率（%）＼&25.61 ＼&48.25＼&146＼&121＼&]

印刷行业的资产主要由大型印刷设备和厂房构成，流动资产所占总资产比例不高，所以其流动比率相对其他行业较低，但纵观A印刷企业的趋势，可以得出近三年其债务负担不断加重的结论，在此基础上应首先了解清楚其生产销售情况，若盈利水平同时下滑，应采取要求其增加抵押物或降低贷款额度的方法来降低风险。同时，在对A印刷企业进行风险审查时，应了解其贷款用途。若近三年新增贷款主要用于购买大型印刷设备，应要求其提供设备发票并现场视察其设备新旧程度加以印证。

表2 B家具企业近三年的偿债能力分析表

[项目＼&上三年＼&上二年＼&上一年＼&最近一期＼&流动比率＼&1.46＼&1.22＼&1.09＼&1.3＼&速动比率＼&1.06＼&0.92＼&0.8＼&1.3＼&资产负债率（%）＼&67.12＼&81＼&90.57＼&76.16＼&债务股权比率（%）＼&148＼&23＼&10.41＼&31.14＼&]

B为生产家具的企业，按照简单的财务指标比率分析，其流动比率高于1，速动比率高于0.8，可以评价其偿债能力为一般。但首先家具销售行业存在大量应收应付账款，其次目前处于下游的房地产业不景气，所以应综合考虑其贷款用途、应收账款能否及时偿付、以及应付账款到期时的现金流是否紧张所带来的实际偿债能力。

（五）总结已有信息撰写分析报告

财务分析报告应简明扼要地评价企业的风险性和盈利性。首先应对企业的经营状况做出整体评价，接下来列示可能的风险点，列示企业风险点的过程也是对后面实地调查进行准备的过程。通过列示风险点，风控人员可以有方向地在实地调查中通过访谈、核实账目与核实固定资产等方法对风险点加以印证和补充。在列示风险点之后应分盈利能力、偿债能力、运营效率等模块对企业财务指标进行列示与分析，以对前文的结论做支持。

四、结束语

总而言之，财务报表分析对于风控审查有着极为重要的作用，对财务报表的分析并非静态的，而属于一个典型的动态工程，财务人员除了要使用标准流程进行分析，还要积极的利用网络信息数据系统进行对比，通过在每次风控审查中的认真作业，提升自己的专业水平与责任意识，这样才能够更有效优化财务报表的分析质量，为融资授信提供科学客观的决策支持。

参考文献：

[1]林竹潇. 财务分析方法在债权投资尽职调查中的应用问题浅析[J]. 财经界（学术版），2014，（4）：140

[2]王海平.私募股权投资下的财务尽职调查研究[D].广西大学工商管理硕士学位论文.2012

[3]王义.企业财务分析在商业银行贷款调查中的具体应用[J]. FINANCE FORUM，2002，（4）：47

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一、构造多元化的财务报告体系

在现行的财务报告体系中，基本和通用的财务报表有三张：即资产负债表、损益表和现金流量表。对这些传统报表在国外会计理论界存在不同的观点。美国证券委员会委员斯蒂文等对传统财务报表的相关性提出质疑，认为传统财务报告的处理是一种“黑白模式”即要么确认，要么不确认，他们认为可以灵活一点，提出了所谓的“彩色模式”。而美国注册会计师协会在1994年发表的《论改进企业财务报告》中认为：到目前为止现行的财务报告模式还不需要彻底改变，可以用另一种新的传递模式代替它。

针对我国财务报告体系中存在的问题，借鉴财务报告体系发展的国际趋势，我们应该在肯定三大基本财务报表的基础上继续完善它们，另一方面为了适应经济的发展和财务会计信息各方使用者对财务报告提出的更高要求，可以补充新的报表来构造一个多元化的财务报告体系。

1、增值表。现行财务报告的服务主体是投资者和债权人，所披露的内容主要是关于投资与信贷决策相关的企业盈利能力和财务状况。在这些报表中不能体现企业对社会的真实贡献额，更不能反映贡献额的分配。因此，在1975年英国会计准则委员会提出了增值表，并将它作为第四会计报表。增值表不仅能为国家宏观调控提供更多的信息，有利于国家考核、评价企业，还会取得公众的好感。在我国这样一个以公有制为主体的社会主义市场经济国家中，增值表无疑具有更大的意义，应当积极研究增值表的理论和编制方法，尽早将其纳入我国财务报告体系中。

2.未来前景报表。传统财务报告为保证信息的可靠性，其财务信息都来源于历史资料，这些信息是“向后看”的，而信息使用者在决策时要“向前看”，所以在实质上，上述信息的可靠性很低。在经济环境变化不显著的情况下，报表使用者可以简单地用反映企业过去经营成果以及行为因果联系的财务报告去推测企业的未来，但在经济环境剧烈变化的条件下却不行，因而就要求财务报告具有预测内容。至于如何披露预测信息，理论上讲可以编制未来前景报表，但从实践上讲，编制该报表的技术难度较大。尽管如此，随着我国资本市场的日益发展和完善，企业财会人员素质的不断提高，企业未来前景报表的编制将成为可能。

二、构造实时呈报的财务报告模式

传统的财务报告是建立在会计分期假设的基础上的，财务报告通常是定期提供，特别是年度财务报告成为会计的传统，以适应人们对年度财富分配的需要并降低信息披露成本。但随着财务信息决策用途的增强，年度信息的披露远远不能满足投资决策对信息及时性的要求。由于受到会计信息约束条件——效益性原则的支配，会计信息的数量和质量除应适合客户的需要外，还应当充分考虑会计信息费用与会计信息效用价值的比例关系。基于此，传统的财务报告更多地选择了定期报告，尤其是年度报告。而现代信息技术的高速发展，导致信息产生成本大幅度下降，同时计算机的随时寄存功能，也使得财务信息的日常揭示成为可能，甚至可以实现以事项法为基础的实时呈报。

美国会计学家索特在1969年提出的事项会计理论认为：在不完全了解信息使用的需求和决策模型的情况下，会计应立足于提供与各种可能决策模型相关的经济事项的信息，由使用者从中选择对自己有用的信息，即将数据综合的任务交给信息使用者。换言之，事项法要求企业提供“原汁原味”的信息，怎样应用这些信息是使用者自己的事。在技术上支持这种实时呈报系统的是由数据库技术、国际互联网、多媒体技术、计算机网络、超级文本、远程通讯技术以及光盘存储技术等构成的一种电子联机实时报告系统。它的建立将彻底解决财务信息滞后的问题，极大地提高财务会计信息在决策中的作用。

三、构造内容丰富的财务报告模式

随着会计环境的变化，未来财务报告的内容将不断丰富，从而能更好地实现财务报告的目标。

1、计量模式的多重选择。历史成本计量是传统会计计量的核心，在强调收益计量且相对稳定的传统会计环境中，历史成本因其客观性和可验证性的优点而被广为推崇。但在现代市场经济条件下，它的缺陷也暴露无遗，全球性通货膨胀促成了现行成本法等通货膨胀计量模式的适时提出；创新金融工具的出现引发了会计计量模式的多元化，历史成本计量受到了严重的挑战。公允价值、未来现金流量价值等计量模式，可以随着经济环境的变化，及时反映资产价值的变化和风险，具有较高的决策相关性，打破了历史成本法的一统天下，丰富了会计计量模式。以公允价值为计量属性的会计计量模式的逐步形成及其所具有的客观性已得到越来越多人士的承认。美、英等国以及国际会计准则委员会在其制定的现行会计准则中，都已开始普遍地使用公允价值概念。我国也已在债务重组、非贷币易等具体准则中尝试运用这种计量模式。可以相信，随着信息时代的到来，其他计量模式的广泛应用将极大地丰富财务报告的内容。

2、信息披露形式的多样化。现行的财务报告实际上是一种通用的财务报告，它提供给不同使用者以相同的报告，并将不同企业的财务报告标准化，以确保财务会计信息遵循可比性原则，但却丧失了灵活性，特别是在信息使用者日益复杂化的现今，传统的财务报表模式难以满足不同信息使用者的要求，从而促成了财务报表模式的变革。

（l）由单一的表式信息转变为表式信息与图象化信息的结合。以报表方式来反映信息被实践证明是一种最有效和最经济的方式，但这种有效和节约是针对手工会计和传统信息传输技术条件而言的。在现代信息条件下，这种有效和节约已不再成为阻碍其他信息揭示方式出现的理由，表式信息可以给使用者提供大量的信息，便于其阅读，而图象化信息直观明了，更容易为会计信息使用者所接受。

（2）注重主体信息的同时，充分披露关联方信息。基于会计信息财富分配用途的考虑，会计主体的确立是传统会计系统的一个重要前提。随着知识经济时代的到来，企业组织的垂直控制结构正在发生网络化的变化，这种环境的改变使得会计主体假设开始失去原有的合理性，而与其相适应的会计信息的作用也日益降低。此外，技术生产的合理计量在主观上也需要突破传统会计主体的范围。因为技术的先进程度需要与其他企业同类技术相比，才可以进行合理的衡量，这就要求会计信息的揭示要突破传统会计的空间范围。

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这一部分要介绍公司的主营产业、产品和服务、公司的竞争优势以及成立地点时间、所处阶段等基本情况。

二、公司业务描述：

这一部分介绍公司的宗旨和目标、公司的发展规划和策略。

三、产品或服务：

介绍公司的产品或服务，描述产品和服务的用途和优点、有关的专利、著作权、政府批文等。

四、收入：

介绍公司的收入来源，预测收入的增长。

五、竞争情况及市场营销：

分析现有和将来的竞争对手、他们的优势和劣势，以及相应的本公司的优势和战胜竞争对手的方法。对目标市场作出营销计划。

六、管理团队：

对公司的重要人物进行介绍，包括他们的职务、工作经验、受教育程度等；公司的全职员工、兼职员工人数；哪些职务空缺。

七、财务预测：

公司目前的财务报表、5年的财务报表预测、投资的退出方式（公开上市、股票回购、出售、兼并或合并）。

八、资本结构：

公司目前及未来资金筹集和使用情况、公司融资方式、融资前后的资本结构表。

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1编制模拟财务报表的基本方法和步骤——“销售百分比法”

因为所有变动成本和大部分流动资产与流动负债都存在随销售额变动而变动的趋势，所以编制模拟财务报表简单而有效的方法是将损益表和资产负债表中的大量数据和未来的销售联系起来，即“销售百分比法”。当然，这种方法并不适用于所有的财务报表项目，对这些不适用的项目需进行单独预测。

采用销售百分比法预测的第一步，是对历史数据进行审核，以判断哪些报表项目与销售额成比例变化，并估计相应的比例数值，同时依据其他信息对那些不随销售额成比例变化的项目进行单独预测。第二步，预测销售额。第三步，根据预计销售额和第一步中确定的各项目对销售额的比例推断单个报表项目，并结合对单独项目的预计编制模拟损益表和资产负债表。最后，根据模拟财务报表预测外部融资需要量。

2利用Excel编制模拟财务报表——假设箱的建立

利用Excel编制模拟财务报表首先应建立一个假设箱，以输入销售额估计值、销售百分比及其他预测所需的信息和假设。武商集团的假设箱如表1所示。

表中2005年数据来自公司年报，2006年数据为预测结果，其中流动项目按销售百分比法，根据历史数据和相关资料推断其与销售收入的比例关系，非流动项目均单独预测结果，如投资收益、长期投资、无形资产、长期负债及各项减值准备等。预测期固定资产净额=固定资产净值-年折旧+新增资本预算-固定资产减值准备，2006年固定资产净值=2005年固定资产净值-2005年折旧。

3利用Excel编制模拟财务报表——预测方程式的输入

假设箱建立之后，接下来要在假设箱下方输入预测方程式，使计算机能够根据假设条件及财务报表的编制规则预测各项目值。武商集团的预测方程式如表2所示(注意本例中的方程式在第三列中输入)。

这一系列方程式连接着输入值和预测输出值，例如第40行的方程式：主营业务成本=C3*C5，就是要告诉计算机从C3单元中取出数据，并将该数据与C5单元中的数据相乘，换言之，也就是要告诉计算机用预计销售额乘以预计主营业务成本占销售额的百分比，以输出预计主营业务成本。其余以此类推，需要说明的是第46行的方程式：利息费用=(B34+B32+C78)*C10,是用利率与期初长期负债(包括一年内到期部分)和预测外部融资需要量之和相乘；第75行的方程式：股东权益合计=B35+C53*(1-C36)，是用期初股东权益+预测期税后利润-预测期支付的股利；由于外部融资需要量是待预测项目，故第68行短期借款预设为0；根据复式簿记原理，总资产=负债+权益+外部融资需要量，故第78行的外部融资需要量=预计总资产-预计负债和股东权益合计，即C66-C76。

4模拟财务报表的自动编制及外部资金需要量的预测

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（1）现行中小学会计制度建设的缺陷，使得会计信息公开不完整

目前，虽然新近修订了《中小学校会计制度》但以预算会计体系为主的事业单位会计体系并不是真正意义的中小学校会计体系。为预算管理服务的预算会计主要反映政府年度收入、支出及结余忽视与收支没有直接联系的隐性债务，而中小学校隐性债务方面的信息恰恰未纳入中小学校资产负债表中，中小学校会计信息公开的完整性受到了损害。一些中小学校在财务管理上缺乏章程约束，财务活动不规范，原始记录、票证等缺损严重，导致会计信息核算失去事实基础。

（2）收付实现制，使得中小学校会计信息失真

由于收付实现制中小学会计信息失真主要表现在以下两方面：一是存货资产的管理中，资产未将“存货”涵盖其中，大量存货无法在账面体现，因而在编制资产负债表也必然忽略“存货”项目。而“库存材料”也仅仅体现大宗已入库材料和陆续耗用的物资的账面价值。最终的结果是存货资产账实不符，被盗或其他流失无从追查与追究。二是固定资产计提折旧方面，旧的会计制度对固定资产不计提折旧而新的会计制度虽然要求对固定资产计提折旧，由于制度以及技术问题，目前绝大多中小学校仍未对学校固定资产实行折旧计提。未计提折旧“固定资产”账户无法反映固定资产的动态变化，仅在固定资产新购或处置才会发生“固定资产”账户的变动，而这个变动并不是真实学校财务状况的反映。在固定资产处置后将所得款项列为“非税收入”，资产减少未曾给予反映，必然会虚计资产。

（3）中小学校会计信息公开程度低，失真严重

会计信息是学校所有信息中最主要的信息，是提供给公众评价学校运营的重要信息。受信息公开程度低的影响，评价学校所需要的信息公众获得非常有限尤其是学校会计信息，从而给公众造成学校会计信息透明度低不良印象。从财务管理角度来看一些中小学校责任划分不明确，关键岗位管理出现监管真空，会计舞弊、弄虚作假等趁机而入。中小学校一般缺乏对会计活动的有效监督和考评，客观上造成会计信息失真的泛滥。此外，部分中小学校会计人员专业水平落后，难以保证会计质量要求；一些中小学校会计信息化程度不高，会计信息出错严重会计信息失真，影响了会计信息的公开效果。

（4）学校会计的审计监督力度不够

当前，中小学校没有专门的内审机构，日常会计审计多数由上级主管部门牵头负责，由于人员、场地等因素限制抽样审计是中小学校财务报告审计最普遍的方法。抽样审计的弊端也是显而易见的，多样性的抽样审计结果难以概括整个中小学校财务运行情况，甚至会出现对整个中小学校财务运行状况的误判和错判。抽样审计的随机性是为真实的，但得出随机性的审计结果起不到对中小学财务报告的监督作用，很可能降低对外披露中小学会计信息的可信度。中小学校内部控制制度建设乏力，影响了会计信息的真实性和有效性。

二、中小学校会计信息公开的完善建议

（1）构建完善的中小学校会计体系

首先，明确中小学校的会计主体。会计主体是会计的基本前提之一，只有确立会计主体，才能明确会计责任。基金会计是以一项基金作为会计主体，按资金来源和用途分别进行披露，尤其对有特别用途的资金使用情况描述得清晰、客观，给立法机关和公民监督法定资金创造有利条件。将基金会计核算模式引入中小学校财务管理体系将创新中小学校会计核算方法，增强中小学校会计透明度。行政事业单位和以基金为会计主体的双会计主体模式是目前中小学校会计管理的发展方向，采用这种核算模式不仅可以公开中小学会计整体信息，而且有利于公开专款资金单个项目的会计信息，以弥补目前中小学校会计信息公开不完整的现象。其次，确立合适的中小学校会计核算基础。引入修正的权责发生制，实现收付实现制与修正权责发生制并存的双中小学校会计基础。选用何种中小学校会计基础直接影响着会计信息公开内容及信息的真实性，需要财务管理人员及主管部门深思熟虑。为了确保中小学校会计公开信息的完整性、真实性构建完善的中小学校会计体系和会计准则势在必行。

（2）提高中小学校会计信息公开的透明性

中小学校会计信息公开一方面要拓宽中小学校会计使用者获取信息的渠道，督促中小学校及时公开公布真实可靠的财务信息，使信息使用者依据这些信息客观地评价中小学的财务状况和业绩、运营活动和财务风险。中小学校财务信息除了通过每年的人大会议公布之外，还可以定期、有选择性地利用微信、微博等新兴媒体对外，方便财务信息需求者从不同渠道获取中小学校会计信息。另一方面在公开的基础上更应注重中小学校会计信息的可理解性，从而真正实现中小学校会计信息的透明性。学校提供清晰、明确、易于理解的财务信息度意味着财务信息使用者凭借着这些公开的信息对学校的财务状况、运营业绩和潜在的财务风险作出正确、符合实际情况的判断。

（3）运用强制审计鉴证制度规范中小学校会计

为了弥补中小学校会计抽样审计带来的弊端，学习采用西方发达国家的先进经验建立建设强制审计的中小学校会计鉴证制度。确保中小学校会计信息公开数据的真实性，利用强制的配套审计制度，完善相应的监督机制。提高公共教育财政资金使用效率和效果，引入强制审计鉴证制度势在必行。这项制度的导入必将对中小学校和教育管理及行政部门在日常管理、廉政建设带来新面貌，贪污腐化和现象必将最大限度的减少甚至杜绝，而中小学校财务透明度将大大增强。

（4）加强财务报表附注的披露

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摘 要 企业费用报表列报，无疑对于企业加强管理，提高预算编制水平，还是从股东了解管理层管理努力程度，都有着重要的参考意义。本文提出了费用核算的要素、功能划分的原则，规范费用报表的列报，以期提高费用报表的有用性。

关键词 费用支出 费用要素 费用功能 费用报表

财务支出是一个组织加强管理的重要方面，由于两权分离的存在，导致所有权人对人的活动支出的合理性、合法性必须要有审查，因此，一个详细、科学、合理的能满足委托人对经济支出了解的费用（财务）支出的报表体系就相当重要。单位费用支出的会计核算是费用报告的基础，因此，正确核算单位经济支出就成为关键。

费用报表既是企业内部经营分析的管理报表，也是企业外部对企业经营管理层努力程度考核的一个重要参考。费用报表的目的就是反映出费用支出的效率、效果。通过查阅我国上市公司披露的财务年报的报道，不乏股东对上市公司费用支出报告“看不懂”的声音。由于缺乏国家统一的费用支出报表业务规范，其核算、报表编报内容、格式均由各企业自行确定，其弊端饱受争议。对于政府的财政支出报告，也一直有人大代表多年反映“不透明”。可见，对于费用支出要求细化，是社会环境越来越强烈外部呼声。

一、现有费用划分列报内容不科学

以企业为例，从会计准则关于成本费用的论述中，仅见费用的要素、用途的简单分类。在企业会计准则中，对主要会计分录、会计科目的使用举例如管理费用中，列举了：“工资、福利费、工会经费、教育经费、社保费、办公费、差旅费、会议费、修理费、咨询费、审计费、租赁费、技术开发费”等明细内容。不难看出，技术开发费中也包括了前述的办公、工资、差旅、会议等费用支出。这种相互交叉、明细费用支出内容相互包容的费用列报，无法给报表使用人一个科学完整的费用支出全貌。

从费用报表的核算角度来讲，由于费用划分的标准存在一定范围的交叉，增加了费用核算的自由度空间。不同企业、不同人员对费用支出内容的表述各不相同，从而增加了阅读者的困难，更不利于不同行业、不同企业，甚至是一个企业在不同时期的费用报表因编表人员的理解不同造成的报表信息不可比。目前存在的费用列报项目之间混叉的情况，导致费用报表看不懂的现象越来越多，从财务报表透明化的发展趋势看，已经不能适应管理者、股东的需要。

二、费用支出项目划分的标准分类

在费用支出报表中，按照反映费用支出的效率、效果的要求，就必须要对费用支出的要素、功能（用途）做出明确的划分。

我们知道，费用可以分为要素、职能（功能）二个主要分类。从要素看，发生了那些费用，消耗了哪些资源；从功能看，费用是用作到了哪些方向，用于那些对象。

费用的要素划分是以消耗资源的分类内容来划分的支出，工业企业生产性费用的要素一般分为：外购材料、燃料及动力、工资及附加、折旧、利息支出、税金、其他支出。其他支出依照机构运行支出可划分为办公费、差旅费、会议费、修理费、咨询费、审计费、租赁费等等。这种分类提供了有关产品成本的构成的信息，说明企业业务活动按照性质分类耗费了哪些资源。

费用的功能分类，按照企业的业务划分：采购、仓储、生产制造、检验保证、销售发货、市场服务、技术开发、行政运行共八个功能性支出。这种分类提供了企业为开展这些活动花费了多少资源，可以评价企业职能活动占用资源的效率。

三、费用支出要素与功能的联系与区别

1、要素：费用要素有不同等级级次，具有层级性、外部性的特点。外部发生的费用由收款单位按照业务事项的性质开具凭证。一般支付给企业外部的单一性质的具体费用，均可以列为一个具体的要素。

2、功能：一级功能性支出下，按照产品、研发项目、特定专项活动具体的功能性支出划分二级功能细目。二级功能下，按照不同的产品、不同的科研项目、不同的管理活动分为三级。

一项职能性活动包括不同要素费用支出，一个单项要素费用支出，涉及到一个特定的功能活动。明确费用要素与功能的划分标准，是费用报表科学列报的前置条件。以差旅费为例：出差费用是一种要素支出，是费用支出的一个形式，该活动反映的是企业各类业务功能活动，如产品制造、材料采购、行政管理、市场服务、运输活动等，可以发生在企业的任何经营活动中。

通过举例，说明了费用支出要素的等级分类可以具体到资源消耗的底层。这恰好反映了企业资源的消耗因业务活动的不同消耗了那些资源，就应该在报表中以所消耗资源的要素来反映费用支出。

费用支出要素与功能之间的难点：费用支出一般以要素出现在报销单据上，问题是在确定费用支出的用途时，往往与费用要素名称相同或相近，这就造成了费用要素与用途之间的混淆。建议在费用报表列报中，在用途栏上都加上“活动”，以区别费用支出的要素名称。

四、费用报表体系建立

要满足委托人能看得懂的支出要求，就必须通过会计核算对费用支出进行要素、用途的多维加以记录，同时，对于不同内容的支出尽可能细化，不能采取归并汇总的方式。做到一笔钱花在了那里，用去了多少，用作什么用途。

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【关键词】 高校新会计制度 权责发生制 会计核算

一、引言

近年来，随我国各项财政改革持续推进以及高校管理体制改革不断深化，我国高等学校的内外部环境发生深刻的变化，相应地引起高校会计核算方法的调整。财政部于2011年9月的《会计改革与发展“十二五”规划纲要》中指出，“建立健全以满足政府财务管理和财务信息需求为目标，以权责发生制为基础，包括基本准则、若干具体准则和应用指南在内的政府会计准则体系，不断提高公共财政管理科学化精细化水平。”财政部自2009年就《高等学校会计制度（征求意见稿）》，经过多次修改，2013年12月30日印发修订的《高等学校会计制度》（财会[2013]30号），于2014年1月1日起正式施行。

新制度扩大了权责发生制在高校会计核算中的应用范围，使得会计信息得到更全面、合理的反映。因此，根据新制度执行情况，有利于提升高校财务管理水平和会计信息质量，加强高校资金的科学管理。

二、新高等学校会计制度会计核算的变化

2009年的《征求意见稿》提出“高等学校会计采用修正的权责发生制基础”，对收付实现制为基础的高等学校会计制度开始改革。2010年9月的《征求意见稿》中，提出“高等学校会计采用权责发生制基础”。2012年12月，财政部新修订的《高等学校财务制度》（财教[2012]488号）提出高校要履行受托责任的会计目标和实行内部成本费用管理，促进了权责发生制改革的需求。2014年1月1日起施行的新制度扩大了权责发生制在高校会计核算中的应用范围，要求“部分经济业务或者事项的核算应当采用权责发生制”，在事业支出的分类、会计科目体系、固定资产折旧和无形资产摊销、财务报表结构等方面体现出权责发生制变革。根据新制度执行情况，适时进一步扩大权责发生制改革，对于提升高校会计信息质量和财务管理水平、强化高校资金的科学化和精细化管理、促进高校健康可持续发展将发挥积极作用。新会计制度不再要求预算会计纳入财务会计的核算业务中。同时，对会计科目和报表提出更高的要求。

三、权责发生制在我国高等学校会计核算中的应用

在美国，要求高校会计信息采取权责发生制原则，美国政府会计准则委员会（GASB）第35号准则还要求公立高等院校采用权责发生制或者修正的权责发生制，私立高等院校遵从财务会计准则委员会（FASB）规定，其收入和费用都应按照完全的权责发生制基础确认。英国的政府会计采用完全的权责发生制确认基础。其他国家如奥地利、德国、爱尔兰等国家的政府会计和报告系统中保留了完全的收付实现制基础，但其受国际政府会计权责发生制改革趋势和国内改革压力的影响也越来越大。

目前我国存在两种主要的会计基础：第一，收付实现制基础，其会计确认时点是会计期间现金的收支时点；第二，权责发生制基础，其会计确认时点是会计期间权利形成和义务发生的时点。在会计实务中会对这两种会计基础进行修正，形成完全收付实现制、修正的收付实现制、完全权责发生制和修正的权责发生制四种会计确认基础。

四、推进我国高等学校会计核算的措施

随财政改革推进，我国高校已经实现对部分经济业务和事项的核算采用权责发生制确认计量的基础上，高校会计还亟需进行进一步改革，财务会计核算运用全面的权责发生制是高等学校会计改革的长远目标。

1、完善资产负债类会计科目

为扩大权责发生制在高学校会计中应用的广度与深度，需进一步完善新高等学校会计制度中规定的资产和负债类会计科目。

（1）资产类科目

新高校计制度将对外投资按期限分为短期投资和长期投资，“长期投资”下设“长期股权投资”和“长期债券投资”两个明细科目，但对股利和利息的核算仍以收付实现制为基础。股利和利息一般都会滞后，为真实反映会计核算信息，应增设“应收股利”、“应收利息”科目，在会计期末确认已宣告发放但未收到的股利和计提当期应收未收的利息。

我国高校固定资产和无形资产按历史成本计价，未考虑技术的进步带来的资产减值的风险，应增设“资产减值准备”等科目，每年期末进行资产减值测试，对减值部分进行确认和计量。

（2）负债类科目

在权责发生制下，对于费用的确认主要体现在对于贷款利息的处理上。来自金融机构的贷款已经成为高校资金来源的重要组成部分，设置“应付利息”科目来核算当期应付的借款利息，有利于反映高校的真实负债水平。同时新会计制度要求对用于在建工程的借款利息进行资本化处理，计提应付利息也可以更准确的反映高校的资产。

（3）收入类科目

收入确认时点是区分权责发生制和收付实现制的重要标志之一，明确各种类型收入的确认时点。对没有限制用途的财政补助收入，按照银行转来的单据中的金额直接确认为收入，指定用途的财政补助，设置“递延收益”和“递延资产基金”科目。高校的学费、住宿费等教育事业收入仍以收付实现制为确认基础，按照采用财政专户返还方式管理。新高等学校会计制度对高校科研收入的确认仍以收付实现制为基础，对于有限制用途的科研经费，应当增设新的会计科目单独核算，对于利息、捐赠等应当以权责发生制为确认基础。

2、成本费用的归集和核算

成本费用的归集是加强资产管理的重要内容，也是权责发生制的重要体现之一，新制度增设了“成本费用管理”内容，在保留支出管理的同时引入了成本费用管理。高校应当建立成本核算制度，对不同类型的支出严格按照制度进行归集和核算。

（1）成本核算

新制度中要求高校开展教育总成本和生均成本及科研成本核算工作。教育成本以学生作为成本核算对象，按照学院、专业或者学历分类，在成本费用之间，各成本之间要求正确划分，直接费用按照高校教育成本核算直接归集，间接费用需要按照一定的标准进行分配后再按照成本核算对象进行归集。通过以上步骤进行成本归集后可以得出核算期内高校教育总成本，进而得出生均成本。科研成本以各科研项目为成本核算对象，按照明确的成本制度合理归集各科研项目的成本，当期完工的项目立即结转项目成本；跨年度完工的项目在会计期末按完工百分比法结转项目成本，同时按照配比原则确认科研项目收入。

（2）费用分类归集

新制度按用途将费用分为五类，即教育费用、科研费用、管理费用、离退休费用和其他费用。“教育费用”用于归集高等学校在各项教育活动中发生的费用。“科研费用”用于归集高等学校开展各项科研及其辅助活动中发生的费用，该费用应细化、及时合理归集。当期完工的项目立即结转项目成本；跨年度完工的项目在会计期末按完工百分比法结转项目成本，同时按照配比原则确认科研项目收入。“管理费用”用于归集新高等学校会计制度中的“行政管理支出”，同时高等学校统一负担的印花税、房产税、车船使用税以及工会经费、诉讼费等也一并在“管理费用”中核算。“离退休费用”用于归集离退休人员的各项费用，这样能够更客观真实地反映高校的各项费用。“其他费用”用于归集高等学校除上述费用之外的其他各项费用。主要包括：上缴上级支出、对附属单位的补助、财务费用和捐赠支出等。

在费用归集过程中，如果可以直接归类，则按照实际发生的各项费用归集，不能直接归集的，制定标准进行合理分摊。

3、完善财务报告体系

收付实现制基础下的高等学校会计报表，在格式和内容上都无法满足高校发展的要求和利益相关者的需求。新高等学校会计制度对原资产负债表、收入支出表的结构进行一定调整，增加财政补助收入支出表和会计报表附注。但权责发生制基础下的高等学校会计应该对财务报告的格式和内容上进一步改进，以更清晰全面地反映报高校的会计信息。

（1）增加资产负债表列示项目

对于资产负债表，在调整会计科目的基础上，合理地调整各项目的名称，同时相应地调整报表中各项目下的核算内容，确保正确反映高校的财务状况。

（2）调整收入支出表结构

对于收入支出表，应当能及时准确地反映高校业务管理活动，新会计制度要求编制的收入支出表在收入类别中将“教育事业收入”和“科研事业收入”直接列示在“事业收入”项目下，而在支出类别中将“教育事业支出”和“科研事业支出”各自拆分为两个部分，其缺点是无法清晰地显示高等学校当期教育和科研业务活动结果。应当将支出项目先按业务性质分类，再在每类业务的支出下按资金性质分为“财政补助支出”和“非财政补助支出”列示。

（3）新增现金流量表

现金流量表更好地反映资金进行自身使用和调配，对于利益相关者而言，有利于评价高校的短期偿债能力。

（4）扩充财务报表附注内容

财务报表附注是对会计的报表及主要项目所作的解释说明，高等学校的财务报表附注应披露高校基本信息、发展战略、会计变更、会计差错更正的说明、其他重要的财务信息和非财务信息情况以及财务会计与预算会计两种口径下的核算差异等。

五、结语

新制度的实施对完善高校严格预算管理、加强会计核算和监督具有十分重要的意义。在会计核算上应采取权责发生制，采取计提摊销的方式核算价值转移，扩大减值的计提范围，调整会计报表格式和内容，增设附注报表与表外披露，以满足不同的需求。

【参考文献】

[1] 林惠云：新高校会计制度改革将对财务管理产生的影响及控制策略[J].商，2012（16）.

[2] 庄乃谐：高等学校会计制度缺陷及征求意见稿初探[J].中国商界（下半月），2010（6）.

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一、财务报表分析与企业经营决策的关系

1.财务报表分析与企业经营决策的含义

财务报表主要包含企业生产经营、产品销售、资金流动等方面内容，能够提供各种企业的财务经营信息。财务报表不仅包含企业的经营利润、产品销售、资金流动等方面信息，而且包含企业的资产、负债情况、资本结构、资本变动状况。财务报表分析通过整理各种财务信息，对这些财务信息进行精准的量化分析，指出企业经营中存在的漏洞与不足之处，来指导企业未来的生产经营活动。企业高管在参考财务会计报表后，针对财务会计报表出现的问题进行治理，以保证企业经营活动的顺利发展。会计部门主要对企业的生产经营活动、资金流动状况，进行详细的记录和计算，财务报表分析能够保障企业资金的准确性与安全性。财务部门从不同的角度，对企业的财务报表进行全面准确分析；还运用单位变量确定法，对企业的单一变量所造成的影响进行分析。

企业的经营决策首先要制定出一套完善的企业经营方案，根据企业经营方案开展各项生产经营活动，来达到既定的生产目标与经济利润。企业的经营决策应该制定一套完整的企业生产经营方案、企业经营管理方法，企业生产经营方案能够引导企业的生产经营活动，企业经营管理方法能够对企业的生产流程、资金流向进行有效监督，保障企业生产、企业资金的安全与透明。

2.财务报表分析与企业经营决策的关系

会计部门需要对企业的各项财务经营状况进行记录和计算，并将其记录形成简洁的财务报表。财务报表需要运用文字、数据、公式、图表的形式进行表示，以达到简洁易懂的效果。财务报表提供的信息要能够被企业管理者理解，企业管理者在浏览财务报表后，对企业的生产经营状况进行改革与调整。财务报表需要能够明确反映企业的资金总量、流动资金数额、生产产品数量、产品销量等一系列信息，为企业未来的经营决策提供相应指导。

二、财务报表分析的内容和流程

1.财务报表分析的内容

财务报表分析主要对企业的经营利润、商业经营能力、管理状况进行统计分析。

企业的经营利润指的是企业在短时间内各项经营所获得的总利润，企业经营利润主要包括：产品销售利润、成本节约利润、企业管理获得利润。企业财务报表的经营利润分析，能够发现企业的经营管理问题。通过对企业的营利状况、管理情况进行分析，找出企业各个经营环节存在的问题，并采取措施进行解决。

企业的经营能力指的是在市场环境竞争激烈的情况下，企业通过内部生产资源、生产技术的优化整合，来完成企业经济利润的增长。企业的经营能力与管理状况密不可分：一方面来自于企业管理的加强，企业生产资源、生产技术的优化整合；另一方面来自于企业资金、生产产品的快速流转。资金与产品的快速交易转换，能够带来更多的闲置资金，也能够加快企业资本的重新利用与利润的不断产出。

企业的财务分析需要对企业的产品生产、管理状况、资金流动情况，进行全面详细的分析。单一指标的企业财务分析，不能够对企业的生产经营活动作出准确判断，也就不能达到指导企业经营的目的。

2.财务报表分析的流程

财务报表分析的流程，主要包括以下几方面内容：

（1）确定分析标准与目标。企业会计部门需要根据财务报表的不同用途，运用不同的分析标准与分析方法，进行企业各种经营因素的分析。在进行财务报表分析的过程中，企业要将企业的生产因素分析结果，与国家制定的生产因素标准进行对比分析。通过对比发现各种生产因素存在的问题，并采取相应措施进行问题治理。目前企业生产经营中，主要存在企业债务沉重、资金短缺、虚假投资、管理不到位等方面问题。

（2）策划分析方案。企业财务数据能够表现企业在一段时间内的经营状况，但财务数据不能对企业未来的经营情况进行合理规划。而企业高层需要在浏览各项财务数据后，制定出详细的企业问题解决方案、企业生产指标方案、企业发展规划方案与企业资金流动方案。只有之当初准确合理的企业发展方案，才能推动企业规模的不断扩张，推动企业经济效益的逐渐增长。

（3）整理核实信息。在对企业的生产经营信息进行分析后，需要对各种信息的真实性进行审查与确定。只有保障企业经营信息的真实性，才能够顺利开展接下来的发展工作。

（4）得出结论。在完成财务报表分析、财务数据核实后，需要对企业的发展做出整体评价，包括：企业发展中的优势之处、企业发展中的不足之处、需要改进的发展项目等。

三、财务报表分析对企业经营决策的影响与局限性

1.财务报表分析在企业经营决策中的作用

企业在对各种生产因素的财务报表数据进行分析后，能够得出企业在一段时间内的生产经营状况，也能够发现企业经营存在的问题。其次财务报表分析能够对企业的资金流动情况进行统计，得出企业的产品经营范围、资金损失状况。企业管理者在获得相应的资金流动信息后，能够根据资金的流动方向，对自身的生产经营活动进行适当调整。财务报表分析能够提供众多的企业管理信息，在减少企业管理与成本支出的情况下，提高企业的经济利润。财务报表分析也能够对企业的经营利润进行分析，企业的经营利润包括企业产品销售利润、成本节约利润、企业管理利润等。财务报表分析还能够对企业的生产成本、损耗成本进行统计，通过企业生产总成本、经营利润的对比，可以得出企业在生产经营中存在的问题。通过对各种问题进行梳理，针对主要问题采取适当的措施予以解决。最后财务报表分析还能够对企业的资本结构、外债状况、流动资金数额进行统计分析，通过分析能够得出企业的资金流向。企业的不合理的投资活动，会对企业的生产经营、资本流向产生严重影响。企业失败的投资活动会产生众多的企业经营风险，也会损失大量的发展资金。因此财务报表分析一方面能够对企业生产经营活动进行记录，反映企业的经营状况；另一方面也能够对企业存在的各种风险进行监督，避免各种风险所带来的资金损失。

2.财务报表分析的局限性

财务报表分析在对企业生产成本、损耗成本、经营利润、资金流动状况、资本结构、外债状况、流动资金数额等因素进行分析的过程中，会受到其他不确定因素的干扰。这种不确定因素的干扰会使企业的生产经营信息，与实际企业生产经营状况产生较大差别。财务报表分析主要包括以下几方面的局限性：

（1）企业财务报表是对企业过去生产经营状况的统计与分析，但随着市场竞争的日趋激烈、市场经济的日益复杂，企业各种生产经营数据都会发生不确定的变化。特别是在国家宏观调控政策的前提下，企业财务报表会与真实生产经营情况存在一定的差异。

（2）其次企业财务分析所运用的比率分析法，是对企业各种生产因素进行财务分析。企业选取不同的财务经营时间段，会具有不同的经营数据。而对不同的经营数据进行比率分析法的分析，会得到不同的企业财务分析结果。

（3）企业的财务人员大多具有专业的技术水平与知识素养，但它们通常以企业财务数据作为财务分析的主要角度，而不会从企业经管理角度进行企业财务分析。

四、财务报表分析在企业经营决策中存在的问题

1.思想与管理的脱节

财务报表分析主要为企业提供可靠的生产经营信息，以指导企业未来的经营活动。但目前大多数企业的财务报表分析指作为参考数据，而不能决定企业未来的经营方向。由于企业高层故意忽视财务报表分析结果，自主操控企业的经营模式与发展方向，导致财务报表成为企业经营中的摆设。很多企业经营者一味追求企业的虚假宣传、面子工程，而将企业的产品品质、经济效益放置一边，最终导致企业陷入发展困境。

2.报表分析的片面性

财务报表分析还会存在分析片面性的问题，分析片面性与财务报表分析人员思想的片面性有较大关系。企业财务人员在进行财务报表分析过程中，会由于自身思想的片面与技术的生疏，导致财务报表分析结果与实际情况的差异。不同的财务会计具有不同的专业认知与发展方向，在进行各种财务报表分析时候，难免会出现不同程度的疏漏情况。各种财务会计性格、专业方向的差别，会导致财务报表统计分析结果的差异。

3.虚假财务报表问题

企业会计部门主要运用比率分析法、趋势分析法、因素分析法，对企业各种生产要素进行财务分析。而企业中的虚假财务报表问题，是财务报表分析存在的主要问题之一。会计部门所进行的虚假财务报表分析，会得出错误的企业财务信息。企业利用错误的财务信息作为指导，会使企业未来的经营管理遭受严重危害。

五、企业经营决策中财务报表分析的改革思考

首先要根据企业财务报表的相关要求，运用不同的分析方法对不同对象进行财务报表分析。在财务报表分析的过程中，会计部门要掌握一系列的财务报表分析流程，根据相应的流程开展具体的分析工作，各个流程工作人员的职责要分配清楚。

其次在财务报表分析前，需要对相关的会计人员进行专业技术培训，需要时他们掌握专业的财务分析知识，以保证其能顺利完成财务分析工作。同时在运用现代科技印象财务报表分析的时候，需要对各种数据进行准确分类，根据不同的类别分层次进行分析处理，以保证分析结果的准确与全面。

然后财务报表的分析要对各种账目进行准确统计，以保证账目的真实可靠；随后要运用定量、定性的财务分析方式，进行企业生产经营、外来债务的具体分析。特别是要对各种客观不确定因素进行数据分析，例如：市场经济状况、国家宏观调控情况等。企业要根据不同的经济状况，对企业内部的生产技术、未来发展规划进行不断的改革调整。

除此之外综合绩效评价法、价值评估法的引入，能够使企业的各种财务生产因素的分析更加全面化、准确化；最后要对企业的财务信息进行不定时公开，以保障财务信息的透明。

篇10

1引言

金融收购与非金融收购是资产管理公司的主营业务，文案工作在整个收购项目中起到了关键性作用。从项目立项，到相关资产、债权债务的尽职调查与估值报告，再到最终的收购方案，除了项目经理与交易对手的谈判博弈，项目组成员与对方的日常沟通交流以及现场调查外，最重要的是文案工作，而文案工作的核心在于财务报表数据分析。

财务数据的分析在立项报告、尽职调查和估值报告以及收购方案中占据了半壁江山。本文中，笔者将浅谈项目文案写作中数据分析的一些心得体会。

2关于原始数据

通常情况下，考虑成本效益原则，项目组将分析近三年的财务报表数据，而交易对手财务报表数据的获取渠道主要是企业提供和上海证券交易所或深圳证券交易所对外披露。

企业提供的经过审计的财务报表一般有三种格式，文件扫描版的图片格式、EXCEL格式、PDF格式。此外，项目组成员还可以通过XBRL上市公司信息服务平台获取相应数据。几种数据格式各有利弊。

文件扫描版的图片格式比EXCEL格式的准确性要高，不易被更改，但是需要项目组人员重新录入数据，工作量大，有时清晰度不高，容易出错。

EXCEL格式的准确性较低，可以随意修改。优点在于项目组人员可以通过EXCEL表格，直接复制相关数据，导入信用评级模型，有利于减少工作量。但是，在复制的过程中要注意选择粘贴方式：一是从EXCEL文件到WORD文件，可以直接复制粘贴，不会影响到数据的准确性；二是从EXCEL文件到EXCEL文件，需要根据原始表格是否使用公式计算选择合适的粘贴方式：①如果是整张表格复制，可以直接粘贴，新表格中包括了所有公式和数据，也可以“选择性粘贴”，只粘贴数值；②如果是单独复制某些数据，需要考虑会计账户的类型，是否使用公式计算，例如资产负债表中的货币资金、应收账款、固定资产、短期借款、应付账款等通常是直接录入数据，复制粘贴可以保证数据完整，而资产合计、负债合计、所有者权益合计等通常是公式计算，直接复制单元格将无法获得准确的数据，会出现数值减少、数值为零、字符“#DIV/0！”等现象，此时就需要使用“选择性粘贴――数值”。

PDF格式的报表有两种，一种是图片扫描版，内容无法复制，特点与文件扫描版的图片格式相同；另一种是上市公司财务报表对外披露的统一格式，一定程度上综合了上述两种报表格式的优点，既保证了数据的准确性，又便于复制，但是仍然无法实现EXCEL格式的整体导入。

XBRL，即可扩展商业报告语言，上交所XBRL上市公司信息服务平台提供自2008年年报开始的各定期报告关键信息，而深交所XBRL平台提供自2009年年报开始的各定期报告关键信息。XBRL平台提供的数据综合了上述优点，未来发展前景很好，但还有很多不足之处：①上市公司XBRL实例文档多为手工录入上传，可能存在偏差，需要以PDF版本为准；②上交所XBRL平台上单家公司的XBRL信息只能查看，不能复制，只提供一期数据，通过历史数据比较才能进行对比；而深交所XBRL系统中单家公司的XBRL界面同时提供近五年的数据，界面更加友好，数据对比更加明晰等；③总体上看，单次可比公司数较少，上交所XBRL平台同行业公司比较模块一次最多可选3家上市公司，而深交所XBRL平台财务指标分析模块，单次最多可选4家上市公司的两个财务指标进行对比。

3关于数据录入

在项目文案写作过程中，往往由于数据的用途不同需要多次录入，常见情况有以下几种：

（1）项目组所在资产管理公司有专属的内部评级系统，通过对比分析可知，由于资产管理公司所涉及的行业比目标公司多，既包括金融机构也包括非金融机构，因此，内部评级系统中的资产负债表、利润表、现金流量表的科目要远多于一般非上市公司，填制时需要谨慎注意，防止串行；内部评级系统财报和上市公司财报科目大体相同，存在细微差异，填制时需要格外注意前后顺序。此外，还需注意数据“单位”。

（2）尽职调查和评估报告、方案写作中使用的报表数据有时为了方便使用者阅读，会将原始报表中以“元”为单位的数据调整为“万元”，如果原始数据为不可复制类，则需要重新录入，如果原始数据为可复制类，可以在EXCEL中进行编辑，通过公式在原数据旁空白列录入公式后通过拖拽复制公式实现单位换算。

（3）财务指标分析时，需要在报表中摘出部分数据，然后计算相应比率，进行分析，此时，需要再一次录入数据或摘出数据。

笔者认为财务数据的多次录入，不仅费时费力，还会增加错误的概率，影响文案质量，可以设计一个财务数据分析模型解决该问题。鉴于数据的来源渠道不同，建议财务数据分析模型选用不同的起点：①以企业财务报表为起点，作为数据源，内部评级系统财报从企业财报中取数；②以XBRL财报数据为起点，作为数据源，企业财务报表数据和内部评级系统财报从XBRL财报中取数。以XBRL财报数据为起点时，需要注意只适用于上市公司，并且XBRL报表中缺少部分数据，例如XBRL利润表中没有“其他综合收益”、“综合收益总额”、“归属于少数股东的综合收益总额”、“归属于母公司普通股东综合收益总额”等科目。

4关于财务分析

上述两点关于原始数据和数据录入都是为财务分析做准备。项目文案写作中需要重点分析债务人的偿债能力。

在分析偿债能力时，一方面对同行业多家企业进行横向偿债比率比较分析需要采用上市公司数据，建议使用以XBRL财报数据为起点的财务数据分析模型，在XBRL上市公司信息服务平台上获取。另一方面对交易对象近三年的偿债比率进行纵向分析，使用两种财务数据分析模型均可。模型中应当设立财务数据分析表，此表中包括摘录关键数据的财务数据区和计算财务指标的财务分析区，并通过交叉取数和拖拽功能，实现在原始数据录入后自动生成财务比率。此外，长期偿债能力中的利息保障倍数，分母为利息支出，如果需要确切计算每个企业的利息保障倍数，需要分别从各家企业的年报财务报表附注中摘录数据；如果只需估算，可采用财务费用代替，不过存在较大误差；如果采用的是中期报表，除非能够准确获知利息支出金额，均使用财务费用，因为中期报表财务报表附注不披露。