财务制度的建立范文

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关键词：新《医院财务制度》 财务监督 会计

《医院财务制度》在2011年1月7日正式颁布，它结合了医药卫生体制发展的新要求及医院运行环境的变化，在1998年所颁布《医院财务制度》的基础上进行了部分修改。新《医院财务制度》对医院财务管理工作及会计核算工作进行了标准性规范，并作为国家对医院财务管理制度的指导性要求而不断发展。对旧版制度与新版制度进行比较，会发现新版制度在对医院内外部财务监督工作方面提出更高的要求，其要求主要表现在以下两个方面：一是推动了财务管理体制的进一步完善；二是通过修订医院财务信息质量标准，对财务信息质量提出了更高的要求。

一、 完善医院财务管理制度、提高财务监督力度

（一）制定总会计师一职，促进财务集中化管理

医院的财务工作通过不同职能的部门进行管理，管理模式较为分散。而在大型医院中，高层领导多数为医疗专业人员，不具备专业的财务管理知识，因此医院的财务管理工作相对来说显得略微薄弱。随着经济的不断发展，医院的商务活动也日益增加，为了满足复杂的商业需求，医院在高层次的财务管理工作方面必须得到进一步的改善。在旧版制度中虽然对总会计师的建立提出了要求，但是并没有得到有效的实施。随着新版制度的推出，建立总会计师制度仍旧成为首要要求，因此卫生部在三家直属医院开展了总会计师的试点运行工作。总会计师作为医院高层的核心人物，起着策划与决策的作用，他能够从宏观角度对医院的财务状况进行全面的审视，并协助院长对医院的经济现状及发展方向进行全面的策划。总会计师制度的建立，推动了医院集中化管理的发展，并促使医院在决策上面更加规范化与专业化，大大加强了医院在财务监督方面的工作力度。

（二）加强成本化管理，优化医院的运行效率及质量

对于所有性质的医院来说，成本管理永远是高层管理人员的关注焦点。虽然现阶段，大部分医院都正在开展成本核算及成本管理工作，但多数仅是停留在两级核算及内部奖金分配依据收集的阶段，并没有制定一套完整、专业、系统的成本管理体系，在新版《医院财务制度》中，对成本管理的介绍就占据了整整一个章节，其中包括了成本核算的基本概念、实施目的、成本核算对象、实施程序、成本分摊法等。成本管理从之前减少成本、加强质量的目的升华成为了为国家建立科学补偿机制的目的。因此，医院因依据新版制度来建立一套具体的成本管理体系，以此来完善医院尚未健全的成本管理工作。提供详细真实的成本相关数据，定期展开医疗成本预测核算工作；建立成熟的成本定额管理机制，倡导全员共同管理共同监督，大力控制医疗所需成本。

二、优化医院成本数据的质量标准，提高财务信息的实用性

（一）财政预算资金的投入管理

我国财政预算在对医院投入进行划分时，分为基本支出补助及项目支出补助两大部分。由项目支出补助而构成的基本资产及购买的医疗设备归属于资本性支出。在新版《医院财务制度》中追加了待冲基金，待冲基金由财政补助收入及项目收入所构成的资本性质支出净值。以上这些信息均对国家财政投入和消耗动态进行了侧面的反应，也从体现了医院在财政资金使用方面的运行效果。这些信息为国家对医院基本性建设及医疗设施购买等再投入的研究提供了有效真实的财务信息及数据。

（二）医疗收支及药品收支直接的界定

在旧版制度中明确要求医院中的医疗收支与药品收支应分开进行核算与管理。间接费不能直接地算入医疗服务支出及药品支出的管理费，并按照医疗部门及药品部门的员工比例进行分配。但是若强制将医疗支出与药品支出进行分开管理，会导致支出计算不精确，并造成不真实的支出数据及成本数据流出。新版制度对医疗收支及药品收支之间的界定进行了重新的审视，并将药品收支列入医疗收支的范围进行统一核算，这样不仅规范了各项收支之间的界定不明确，进一步强化了收支配比原则。除此之外，还有效地整顿了不合理的药品收入，药品作为医疗服务的必要因素，不能被单纯的销售行为所覆盖。

（三）科教项目收入的管理

旧版制度将医院所有的收入氛围四大部分：财政补助收入、医疗收入、药品收入、其他收入。并没有将科教项目的收入列入划分行列。在医院日常工作中，不同的医院对科教项目收入的理解也是有所差异的，核算的项目也不相同，有些医院将科教项目的收入列入“专业基金”范围内进行核算，而有些医院将科教项目的收入列入“其他应付款”范围内进行核算，旧版制度对其没有做出明确的规定。在新版制度中，对于收入的分类是根据收入来源所安排的。科教项目的收入，其来源被描述为除财政补助收入之外，专门用于科教项目的补助收入。并将其单独进行核算。

（四）财务报告管理

根据系统论及信息论中提及的论点来看，医院的经济指标是指能够从不同视角反映医院经济活动整体情况的会计信息体系。在该体系中，各个指标之间具有相对密切的关联，且互相补充。在新版制度中，对财务报告体系进行了全方面的完善，并增设了财政补助收支明细情况表等，优化了医院的财务报表体系，使医院中各种财务信息能够更加全面、及时地进行内部传递，以此来满足医院的多方面需求，协助工作人员更彻底地了解医院的财务现状，并用更尖锐的眼光去审视医院的经营情况。

参考文献：

[1]黄少瑜.应对新医疗体系改革探索医院预算管理新思路[J].中医药管理杂志，2009，17（2）：150

[2]郑大喜.新医改形势下公立医院加强成本核算与控制的思路探讨[J].医学与社会，2010，23（5）：37-39

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关键词：组织系统性 企业财务管理 制度建设用

尽管在过去的20年里，我国经济改革不断发展，企业财务管理制度仍然不失在企业发展过程中的重要作用。现阶段，许多中、小企业的经营状况举步为艰，其主要原因就是企业财务管理制度不够健全，跟不上企业发展的脚步，制约了企业的生存、发展与盈利能力，科学的进行企业资本运营管理，从组织系统视角下窥视、强化企业财务管理制度的发展与变革，明确企业的发展方向，保证企业资金的安全性与有效性，化解运营过程中各种风险的发生，使企业可以良性循环具有实践意义。

一、企业财务管理概述

（一）企业财务管理概念

企业财务管理是保证企业总体经营目标一致的情况下，对企业资金的筹集、资金的投放、回收资金以及利润分配等经营全过程进行管理与控制，它是企业管理的重要组成部分。即对企业财务活动进行管理与监督，同时又协调各部门之间财务关系，是各种财务管理的活动总称，包括企业经营目标的财务规划、经营过程中成本核算、项目预算管理等，其工作重点是协调、配合资产预算，构建企业财务管理核算体系。

（二）企业财务管理的特征

企业财务管理涉及的范围广，关系企业的生产部门、采购部门、销售部门等各职能部门，每个部门在保证企业整体经济效益的前提下，受企业财务部门的监督与控制，相反，财务部门也为各职能部门提供经营所需的必要资产信息；企业财务管理的综合性及强，它通过资金收入与支付的情况，全面反映企业运行状况，对企业的资产价值进行综合管理，因此，企业财务管理是经营过程中各经营要素的突破口，运用价值管理协调企业生产经营活动；企业财务管理具有灵敏性，它可以迅速反映企业产销是否顺畅、资金周转是否合理等情况，通过财务部门的及时通报指标的变化，使企业步入提高经济效益的轨道，实现企业财务目标。

二、企业财务管理的主要职能与必要性

（一）企业财务管理的主要职能

组织系统性视角下企业财务管理还存在一定的限制，不能解决很多现实性的问题，对于企业发展过程中的日常管理作为重点内容，围绕企业资产、成本控制等管理问题，改变原有思想中以投资与融资为决策重点的错误，将财务管理问题与社会学、经济学、管理学相结合，将财务管理的传统职能进一步延伸，把财务管理工作分为决策与执行两项权利，将其纳入战略、经营结构中，对企业组织结构、财务流程进行再拓展。根据信息反馈结果进行分析、激励，预测财务危机发生的机率，对财务流程进行再造，把企业财务管理工作直接参与到企业经营中去，财务工作人员积极沟通其他部门，促使企业业务更加规范发展，减少经营过程中的财务漏洞，增加企业总体经济效益，完成对新业务开拓的大力支持。

（二）企业财务管理的必要性

企业财务管理体系，促进现代化企业的自我完善与发展。在企业内部实现统一的财务制度，对企业经济进一步归类，在各部门之间理顺组织方式与财务制度，建立明晰的产权资本制度，促进企业技术进步，根据资本保全原则改革企业内部核算方法，有力支持企业技术改造。企业应该适应市场竞争需要，对企业的业务费实行按标准列支，采取国际化会计报表，编写财务状况说明书，从企业偿债能力、盈利能力、运营能力方面评价企业财务、经营成果，实现各行业之间信息可比性，满足国内、外商业经营需要，企业财务管理制度的实行，不仅具有现实意义，而且对企业的发展提供可借鉴的历史经验，作为企业经济利益的调整体，企业财务管理制度发挥着特有的作用。

（三）财务管理的适用性与系统性

企业财务管理需要体现集权与分权相结合，调动各部门的工作积极性与创造性，更好的实现企业战略目标，实现企业价值最大化，把握企业的发展方向。企业财务管理无论是在资本及财务监控上，还是在战略问题、资金管理及费用控制上，都具有很强的适用性，这样即不会影响企业财务管理的权威地位，又能做好企业战略目标管理。做好系统性的财务管理体系，需要设立财务制度目标及内容，并保证其在企业内部、外部安全、有效的实施，明确企业财务管理制度的主体地位，强化其在企业各部门间的执行力度。

三、如何构建企业财务管理制度

（一）组织系统性视角下企业财务管理存在的问题

企业财务制度是统一企业财务政策、法规、评价指标体系的经济管理框架，其主要内容是对企业的交易进行确认与计量。现阶段，企业财务管理面临了许多问题。随着国家经济体制改革，对企业产权制度提出了更高的要求。首先，目前企业财务管理制度定位不准确，给企业带来财务风险，为了减少经济损失，企业往往会侧重于从事短期行为及扩大市场份额，如果企业资金周转困难，财务管理工作就很难做出及时的反映；其次，企业没有完善的财务管理制度，使财务工作人员没有规范的指导思想，企业的各项工作出现漏洞，将企业的发展受限于传统的经营模式中，不利于企业健康发展；企业财务监控力度差，产生企业资金过于闲置或者企业资源严重浪费的现象，影响企业资金运营效率，降低了企业的获利能力。

（二）财务管理中存在问题的应对措施

对于不同企业需要“量体裁衣”，根据自身的经营特点，选择适合企业自身经营模式的管理方式，在企业内部建立科学的财务管理目标，有效的发挥企业财务管理约束及评价功能，使企业向着科学的方向发展；改变原有落后的财务管理理念，将企业财务管理人员的专业化技术提升到另一个高度，使财务人员能够主动更新知识及业务水平，将责权利相结合激励财务人员的创新能力，定期进行专业技能考核；合理分配企业的资源，注重企业各种资源的积累，这种资源较外部筹资具有资金占用成本低的特点，会降低企业开支，增加企业收益而扩大企业的经营规模，对企业长期可持续发展具有后劲作用，企业财务制度的建立，控制企业利润分配的去向，避免企业利润用于非生产经营领域，使企业财务管理机制更加科学与完善。

（三）构建企业财务制度管理体系

现代化企业财务管理体系重点关注企业内部资源优化，是联系企业各部门的重要纽带，它的建立直接影响企业的生存与可持续发展，是企业管理的中心工作。企业财务管理体系的构建，包括资本性支出预算、销售预算、产品的采购预算，通过对各部门的预算及财务管理系统的建立，达到各部门之间的协调与考核，使企业的经济活动得到有效管理。构建企业财务制度管理体系，要搞好财务信息的收集，制定合理的全面预算，将预算与实际数据进行对比，建立内部控制体制，对今后的绩效进行评定，发现并及时纠正偏差，控制资产运行、耗用情况，抓好资金流量管理，挖掘企业可运用资金的潜力，避免费用超支现象。研究企业资本市场与融资渠道，以规范企业财务行为，树立良好的企业财务形象。

企业是社会发展的主体，必须建立科学的财务管理目标体系，为达到相关主体利益最大化为经营目标，使企业不但承担着社会责任，又要符合社会主义和谐各方利益的要求，最终增加社会总体财富，因此，企业应该着重关注财务管理的约束与引导作用，高度满足并平衡各方利益主体要求，优化企业财务管理战略规划，结合组织系统视角下财务管理制度建设，解决企业经营过程中的财务问题，提高公司管理水平，引导企业高速、可持续发展。

参考文献：

[1]徐光华.企业社会责任与财务绩效相关性研究[J].财会通讯，2007，（12）.

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[关键词] 财务管理 中小企业 财务控制

改革开放30年来，我国经济持续快速增长，带动了一大批中小企业蓬勃发展。中小企业在国民经济发展中具有举足轻重的地位，为国民经济的又好又快发展打下了坚实的基础。而作为企业管理重要组成部分的财务管理水平的高低直接影响着企业的生存与发展。财务管理是有关资金获得和有效使用的管理工作。当前，随着市场经济的发展，企业生存环境发生了巨大变化，企业财务管理的目标、模式、观念和内容等都受到巨大影响与冲击。由于我国中小企业在财务管理上普遍存在企业管理模式落后、管理观念陈旧；资金缺乏，融资困难；投资能力差，规避风险能力低；财务管理体系不完善，财务控制能力差等缺陷，直接影响到中小企业的可持续性发展和做大做强。中小企业要克服自身的缺陷，健全财务管理制度，必须采取以下几方面措施。

一、引进先进企业的管理模式和观念，提高全员的管理素质，加强财会人员的技能培训

财务活动虽然针对企业资金的筹集、投放、使用、收回及分配等一系列行为，但这一系列的活动都是由人在支配。一个企业员工的管理素质高，掌握的专业知识透彻，那么这个企业所产生的效益就会优于一般企业。目前由于中小企业的人员文化素质参差不齐，会计人员素质低下，家族管理模式盛行，忽视了财务制度的重要性，造成很多中小企业财务管理混乱。要解决这一问题，必须对财务人员在其上岗前进行专业知识培训和政治思想教育，要求财务人员严格按照财务管理规则办事，同时也要对企业全员进行素质教育以增强全员的管理意识。只有企业内部全体员工“武装”起来，才能改进企业落后的管理模式和观念，提高中小企业自身的竞争实力。

二、严格执行的企业内部财务管理和会计监督，建立和健全企业的财务管理制度

1.确立和落实企业内部财务管理制度和各部门的工作职责，加强监督检查。企业要实行授权批准制和职务分离制，在各项财务活动中要根据业务的重要性，设立授权批准的范围、层次和程序，明确授权批准人的责任，规定企业所有人员没有经合法授权不能行使相应的权利和不能执行相应的业务；企业在处理某种经济业务时要设立职务分离制，把所涉及的职责分派给不同的人员，使每个人的工作都是对其他相关人员工作的一种自动检查，这样可以有效的预防和及时发现工作中产生的错误和舞弊行为；要在内部管理制度中明确规定各部门、个人的权力责任，做到分级负责、职责分明、相互制约，互相监督。通过实施这些制度，有效提高企业的财务管理水平。

2.确立和完善企业的资金管理体制。资金是企业生存和创造效益的根本，是企业进行一系列的投资活动的前提。

但一个企业并不是以资金多寡论成败，而是以通过合理优化和配置资金为企业带来最大经济效益来衡量。提高资金的有效使用效益应着手抓好以下几方面的工作:一方面是严格核定资金的合理需要量，可以通过现金预算的编制来实现严格控制事前、事中资金的流出，保证资金的有序流动和控制资金的合理需要量；另一方面要加强对现金流量的分析，严格控制现金的流入和流出，落实企业内部各层次、各部门的资金管理责任制，使资金的使用权基本集中在公司的决策高层;再一方面要加强资金审批制度的管理，企业应根据业务和资金大小，分程序和分批确定审批人员，如在付款安全性问题上，要明确支付款项的程序和审批权限，落实责任，以确保资金的安全与完整。

三、全面研究和掌握企业所面对的理财环境，正确地制定理财策略，使企业在投资发展上能够尽量规避风险

理财环境影响到企业经营活动和财务管理的各个环节。企业的财务活动是在一定财务管理环境下进行的，所以企业所进行的财务活动在很大程度上都会受到理财环境的制约。理财环境发生变化必然会导致企业的投资报酬和风险、资金结构、生产经营成本等所涉及到的财务管理方面发生变化。对财务管理活动影响比较大的理财环境主要包括金融环境、经济环境和法律环境等三个方面的因素。由于企业进行投资和经营活动的资金除了自有资金外，主要从金融机构和金融市场取得。因此，金融环境是企业最主要的环境因素。值得强调得是，这三个因素的变化将会直接影响企业的筹资、投资和资金运营活动。作为企业的财务人员，必须认识和掌握当前金融、经济和法律政策，把握这些政策的走向和变动趋势。在中小企业本身就存在筹资困难的情况下，更需要他们去研究和全面掌握理财环境的发展趋势。企业只有在理财环境的各种因素作用下实现财务活动的协调平衡和均衡联动机制，企业才能生存和发展。

中小企业财务管理水平的提高，是一个动态演进的过程。科学的财务管理制度是整合企业资源的核心枢纽，企业惟有在财务管理方面做到人、财、物三者有机结合的有效化、完整化，才能充分发挥企业的比较优势，提高企业在国际国内市场的竞争优势。

参考文献:

[1]赵 :关于企业内部会计控制制度的问题与建议[J].黑龙讲科技信息，2008.2

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关键词：企业工会 财务管理制度 规范化建设

一、推进企业工会财务管理制度规范化建设的建议

企业工会的财务管理工作是工会工作的一个重要组成部分和物质基础。工会财务是由三个方面构成，即工会经费的收缴（收好）、管理（管好）和使用（用好）。“收好”就是要及时收足会费和行政拨交的属于工会的活动经费。“管好”就是要根据有关规定，建立健全分工会财务管理体制，实行民主监督，防止违反财经纪律的现象发生。“用好”就是要根据“量人为出，统筹兼顾，勤俭节约，发扬民主”的原则，合理分配和使用经费。收好、管好、用好是互相联系、相互促进、互为条件和不可分割的统一整体。“收好”是“用好”“管好”的前提条件和物质基础；“管好”是“收好”和“用好”的必要手段；“用好”是“收好”和“管好”的最终目的，而“管好”和“用好”也能促进“收好”。因此，收好、管好、用好工会经费必须有机地结合全面完成。

根据《工会法》第四十二条规定：“工会经费主要用于为职工服务和工会活动。经费使用的具体办法由中华全国总工会制定。”这一规定，为工会经费的正确合理使用提供了依据。根据全国总工会的有关规定，基层工会经费的使用范围包括：组织会员开展集体活动及会员特殊困难补助；开展职工教育、文体、宣传活动以及其他活动；为职工举办政治、科技、业务、再就业等各种知识培训；职工集体福利事业补助；工会自身建设；培训工会干部和工会积极分子；召开工会会员（代表）大会；工会建家活动；工会为维护职工合法权益开展的法律服务和劳动争议调解工作；慰问困难职工；基层工会办公费和差旅费；设备、设施维修；工会管理的为职工服务的文化、体育、生活服务等附属事业的相关费用以及对所属事业单位的必要补助。另外，基层工会在保证正常工作生活且经费有结余的前提下，可用部分结余经费或实物开办为职工服务的“三产”或做投资经营。但必须进行可行性经济分析论证，需经费审查委员会审查同意，工会委员会讨论决定后才能编列预算，并严格按照规定的程序，履行必要的法律手续，确保投资项目的保值增值。

工会的财务应该独立自主地管理、单独开户、单独建帐建制。明确每一笔资金的使用用途及审批手续。健全分工会的财务管理制度是收好、管好、用好工会经费的保证。

笔者认为，推进企业工会财务管理制度规范化建设应该从以下几点做起：

1.充分认识企业分工会经费收好、管好和用好的重要性。工会的财务管理工作是工会工作的一个重要组成部分和物质基础。工会财务是由三个方面构成，即工会经费的收缴（收好）、管理（管好）和使用（用好）。“收好”就是要及时收足会费和行政拨交的属于工会的活动经费。“管好”就是要根据有关规定，建立健全分工会财务管理体制，实行民主监督，防止违反财经纪律的现象发生。“用好”就是要根据“量人为出，统筹兼顾，勤俭节约，发扬民主”的原则，合理分配和使用经费。收好、管好、用好是互相联系、相互促进、互为条件和不可分割的统一整体。“收好”是“用好”“管好”的前提条件和物质基础；“管好”是“收好”和“用好”的必要手段；“用好”是“收好”和“管好”的最终目的，而“管好”和“用好”也能促进“收好”。所以收好、管好、用好工会经费必须有机地结合全面完成。工会的财务应该独立自主地管理、单独开户、单独建帐建制。明确每一笔资金的使用用途及审批手续。

2.健全分工会的财务管理制度是收好、管好、用好工会经费的保证。企业工会财务工作的开着是通过以收好、管好和用好作为基本经费为分支工会的工作提供经济保障的，同时也是企业工会最基本的工作内容。其中“收好”是企业工会经费同时也是企业工会展开财务工作的重要基础。规范管理、合理使用工会经费，是提高工会财务工作水平的关键，建立并完善企业工会规章制度是做好工会财务工作的基本保证。必须认识到的是，对于工会经费的使用必须要进行科学地、严格地管理，也作为工会财务工作的一项重要任务。工会在制度的制定上下了苦工，专门制定了工会的财务监督机制，以加强财务管理。各种经费的使用必须到工会财务委员处审核入帐。加强工会财务监督，让广大职工会员放心。工会每年的帐目都有明细，每一分钱的使用都清清楚楚，财务永远向会员公开，接受会员的监督。几年来，工会会员对工会财务工作均表示满意和信任。

3.为职工办实事、办好事是用好工会经费的目的，用好工会经费是做好工会财务工作的最终目的。工会经费的使用应着眼于职工群众，工会经费是职工劳动创造的社会财富的组成部分，在经费的使用上要贯彻“以人为本”的精神，把有限的经费用于职工群众，为职工办好事、办实事，这也是工会财务工作的重中之重。有鉴于此，在工会经费的使用方面，必须要基于“三服务”原则，即通过为企业发展谋求服务，也就是说要积极地推进与完善企业工会的财务制度，不断地改革与创新，以不断创新的姿态来适应企业未来的发展需求。为工会组织建设谋服务，就是说必须要在工作中要积极树立企业全局发展的战略意识，经过合理安排和调配使用经费，解决急需解决的问题，解决广大职工关心的问题，杜绝浪费；为职工群众服务，工会经费取之于职工，用之于职工，用在解决职工切身利益的问题上，还注意关心特困职工、关心弱势群体。坚持量人为出，统筹兼顾，讲求实效，把有限的资金用在刀刃上，使之发挥最大的效益。

二、结束语

为了适应建立现代企业制度的需要，充分发挥工会组织在维护员工的合法权益、建立协调稳定的劳动关系、提高员工队伍素质、促进企业发展和社会稳定等方面的作用，推进工会财务管理制度的规范化建设时代所需。以上即是笔者通过经验总结针对企业工会现行财务管理制度存在问题而阐述的个人建议，旨在于通过理论分析促进交流。

参考文献：

[1]孟迎春.试论加强企业工会财务内控制度建设[J].中国工会财会.2008，（09）.

[2]于秀敏.抓管理建制度提高工会财务工作水平[J].中国工会财会.2011，（01）.

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（一）高校领导重视程度不高 高校领导对财务监督的重视程度决定了高校财务监督职能能否正常发挥作用。随着高校自的不断扩大，高校经济活动日益复杂，不再是单纯的全额拨款事业单位，学校经营也需要遵循成本效益原则。由于部分高校领导或主管部门并没有从思想上真正认识到高校财务活动的巨大变化，因而在财务监督制度的建立和健全上重视程度不高，导致很多高校财务监督制度不健全，甚至流于形式，为提供了条件。

（二）内部控制制度不健全 目前，很多高校虽然制订了内部控制制度，却缺乏科学性和全面性，实施较困难，难以发挥应有的功效。主要表现在：一是项目设置不全面。高校财务活动中投资和筹资活动日益频繁，但很多高校的内部控制制度却没有和企业内部控制制度接轨，仍然停留在全额拨款的事业单位观念之中，未建立对外投资等内部控制制度，导致高校的投资筹资行为缺乏有效的控制和监督，盲目扩张现象严重，风险加大。二是监督对象不全面。目前很多高校内控制度约束的对象主要是财政经费，对校办产业、后勤实体以及预算外资金的控制较为薄弱，有些高校没有将二级财务纳入内部控制的范围。三是内部审计不力。虽然很多高校设置了内部审计部门，但独立性不够，对学校财务活动审计力度不大，威信不高，也没能做到对学校财务工作审计的经常化，审计的结果和结论得不到应有的重视，往往使审计工作流于形式，起不到威慑作用。

（三）激励、奖惩、问责机制缺乏 教育部、财政部早在2000年就颁布了《关于高等学校建立经济责任制加强财务管理的几点意见》，要求高校必须建立健全校（院）长经济责任制，并对加强高校财务管理提出了相应的要求，但很多高校领导并没有制订相应的政策措施。在学校领导经济责任的划分、量化、奖惩等方面缺乏相应的制度和措施来进一步明确，很多学校还没有真正建立领导干部问责制，更谈不上激励机制的建立和完善。

二、高校财务监督制度建立健全的对策

（一）建立合理的高校治理结构 在市场经济条件下，应将高校视为经济组织，明晰产权，实现投资主体的多元化，建立完善的高校治理结构。在外部治理结构方面，重新认识和建立政府与高校的关系，将高校视为独立的法人组织，赋予更大的自主办学权力；在内部治理结构方面，应体现高校内部不同利益群体的关系，在投资结构多元化的高校，可借鉴公司治理结构，成立由股东会、董事会、监事会和校长组成的、董事会领导下的校长负责制。

董事会既代表政府利益、又代表校内各相关利益群体利益，主要负责研究学校的发展战略，制定学校的财务政策，审议学校的年度预决算报告，决定学校的重大投资、筹资项目，监督校长的受托责任履行情况等。高校在建立健全内部经济责任制度时，校长作为高校的法人代表，对学校的财务管理工作负有首要责任，并按照“统一领导、分级管理”的原则，按校内管理层次建立健全各级经济责任制，明确责职，一旦违反，必须严肃追究。除此之外，要充分发挥高校监事会的审计职能，设置直接由监事会领导的审计委员会，明确审计委员会的职责、权限。审计委员会的成员要尽量避免“内部人”，可从学校外部聘请一些专家、学者担任审计委员，以保持审计的独立性。

（二）完善高校内部控制制度 具体表现在：一是建立健全预算控制体系，强化预算职能。预算控制是高校管理现代化的重要标志，预算是高校内部控制的基础。只有在预算体系科学全面的基础上，才能建立完善的内部控制体系，提高高校财务管理的水平。经过批准的预算，就是高校的法令，各部门都必须遵照执行。还要建立预算的跟踪、分析和评价制度，保证预算的执行。二是高校内部控制内容设置要与时俱进。目前我国很多高校都在加大投资、扩大规模以加速发展，但高校在进行投资、筹资时普遍缺乏风险意识，盲目扩张。为了加强对高校投资、筹资活动的监督，高校在制定内部控制制度时不能仅停留在对传统项目的控制，需要增加投资以及筹资业务的控制内容，还要加强对这些方面的控制，以防范由此所带来的巨大风险。三是加强对预算外资金的管理，管好、用活预算外资金。高校要制定预算外资金的管理制度，用行政法规来强制规范和监督预算外资金的来源和用途。同时要控制好预算外资金的流向，做到专款专用，不能使预算外资金成为高校职务犯罪的温床。四是加强对工程项目的内部控制力度，防止相关人员贪污受贿。近年来我国高校扩张迅速，基建投资规模不断扩大，由于基建管理要求高、难度大、专业性强，导致高校在基建工作中主管基建工作领导以及相关人员贪污受贿现象较为严重，在社会上产生了较为恶劣的影响。长期以来，由于高校会计属于核算和监督预算资金活动过程及其结果的事业单位会计，对基建活动关注程度不高，与此相关的内控制度存在很多薄弱环节。五是强化内部审计职能，提高内部审计的质量。内部审计监督是高校内部控制的重要组成部分，通过高校独立的内部审计机构和人员对高校内部控制的运行情况进行适度地监督，可以及时发现内控制度存在的问题，并提出解决问题的建议。高校内部审计部门应独立于学校财务运行机构之外，直接对董事会或审计委员会负责。内部审计的内容不能仅局限于财务收支的规范性审计，而要更加重视管理审计，充分发挥内审的管理和监督职能。同时，内部审计还应和外部审计相结合，高校应定期委托注册会计师对学校的内控制度进行评估，发现问题及时解决。

（三）建立有效的激励、奖惩机制与问责制度 绩效考核是实施激励的基础。高校应建立一套行之有效的绩效考核办法，将一定时期的经费支出与所取得的绩效效果进行综合性的考核与评价，作为激励的衡量标准。建立科学的激励约束机制，提高高校经费的使用效果，从而完善高校财务治理体系。要将考核的结果与被考核人的职务职称的晋升、薪酬、声誉等挂钩，做到赏罚分明。同时还要在高校建立严明的问责制度。问责制度的建立就是要让管理者意识到自身角色的特殊性，达到警醒自己、规范自己行为的目的。问责制度的建立要从规范权力授予机制、确定问责标准、建立问责监督机制等方面着手。

除了上述措施以外，高校还需要将民主监督、财务信息透明化等措施落实到实处，充分调动广大教职员工参与财务监督的积极性，并在校园网上定期公布相关财务信息，增加财务信息的透明度。另外，高校要重视财务人员的业务培训和思想道德教育，不断提高财务人员的从业水平，从而保证财务监督制度的有效实施。

参考文献：

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关键词：独立董事；虚假财务报告；监督机制

近年来，我国 会计 信息失真，上市公司发生的财务报告舞弊事件，损害了广大中小股东的利益。我国于2001年引入了独立董事制度，以制约大股东对投资者的行为，包括治理虚假财务报告的问题。

一、独立董事制度演变历程

在 现代 的上市公司中，作为出资者的股东将资产委托给经营管理机构进行经营管理，于是就在股东和经营管理机构之间形成了委托关系。委托关系除存在于股东和经营管理机构之间，还存在于上市公司的各个层面，如董事会和总经理之间、总经理和部门经理之间、部门经理和员工之间等。从委托关系我们可看出，公司的所有权和经营权是分离的。但大股东可凭借股权的优势进入董事会，成为董事会的成员。这样就可直接取得详细可靠的会计信息，而且可监督经理层。而经理层行使着公司的日常经营管理权，直接控制公司的会计部门，指挥并控制会计人员的会计核算及报告行为，从而掌握公司的充分可靠的信息。作为公司管理者的大股东和经理层控制了会计信息的生成和披露。而中小股东远离公司的经营管理，处于公司经营管理的局外的地位，对于信息的取得是处于劣势地位，只能间接取得信息。而所有者和经营者之间、大股东和小股东之间存在利益不一致的矛盾。在这种信息不对称的情况下，大股东和经营者为了自身的利益，侵占中小股东的利益，操纵财务报告，以获取信息的优势谋取自身的利益，从而导致出现虚假财务报告的问题。

独立董事制度指在董事会中设立独立董事，以形成权力的制衡与监督的一种制度，对上市公司进行监督和规范的一种制度安排。独立董事，又叫体外董事、外聘董事，指在公司中不担任除董事以外的任何其他职务，并与所受聘的上市公司及其主要股东没有任何利益的人。目的是能公正、不受任何主观干扰地监督董事会以及公司的运作，使董事会的决策更加民主化、 科学 化。独立董事对上市公司以及全体股东负责。独立董事除要履行一般董事的职责，还要履行如下的职责：协助确保董事会考虑的是全体股东的利益，而非某一部分团体的利益；独立判断公司战略、业绩、资源等问题，包括主要人员任命和操守标准；检讨董事会和执行董事的表现；在执行董事可能存在利益冲突时介入。

二、独立董事制度对于防范虚假财务报告的作用

(一)财务报告的质量与独立董事制度。上市公司在提供财务报告的时候，既要考虑到上市公司经营管理层的利益，又要考虑到股东的利益，特别是中小股东的利益。独立董事可协调和沟通经营管理者和股东之间的关系，这样起到一个桥梁的作用，从而使上市公司财务报告的透明度增强。而且，独立董事可以督促上市公司规范运作，从而提高财务报告的质量。

(二)财务报告的质量与独立董事的职权。独立董事依据独立董事制度可有效履行法定特权。如，上司公司重大关联方交易应有独立董事的认可；独立董事可聘请中介机构出具独立的财务顾问报告；独立董事可在上市公司股东大会召开前征集投票权等权力，这样就可有效监督上市公司的经营管理层。独立董事除以上的职权外，还对董事会或股东大会发表独立意见。如，董事的提名、任免，高级管理人员的聘任和解聘；上市公司董事和高级管理人员的薪金和报酬及独立董事认为可能损害中小股东利益的事项。独立董事有一票否决权，形成一种有效监督，对于财务报告的真实性有着重要作用。

(三)财务报告的质量与独立董事的独立性。要充分发挥独立董事在提高财务报告质量方面的作用，独立董事就必须要有独立性。如，候选人是由上市公司的董事会、监事会、单种或者合并持有上市公司已发行股票的1％以上的股东提出，中小股东可选举代表自己利益的董事，并经股东大会选举决定，董事会不再由大股东一手操纵。

(四)财务报告的质量与独立董事的诚信。独立董事在享有权利的同时也要承担责任和义务。独立董事应诚信、忠实、勤勉地履行自己的职责以维护上市公司与全体股东的最大利益。在董事会中增加独立董事，能够减少财务报告舞弊。独立董事对于监督财务报告，保证财务报告的真实可靠，防止盈余操纵，保护中小股东的利益具有积极的意义。

三、独立董事制度的缺陷

(一)容易被“同化”，出现共谋。亚当·斯密曾说过：“由于这些公司的董事是经营别人的钱而非自己的钱，他们不可能像私人合伙中的合伙人通常照看自己的钱财一样十分小心地照看别人的钱财。”通过一段时间的共事和了解，相互同化是普遍现象。独立董事在较长的一段时间内与其他的董事和管理层共事，会建立他们之间的友谊和默契，这样，会使独立董事为了自身的利益、人情关系容易被同化，变得不再独立或者不够独立。

(二)难以实施有效的激励。独立董事作为 经济 人，必然会追求自身的最大化利益，一个合理的报酬可以使独立董事努力地工作。一种方法就是采用固定的薪酬，但这样很容易造成不公平的现象。有的董事可能不尽自己的义务，敷衍了事，而有的董事兢兢业业，尽忠尽守，但薪酬是一样的。固定薪酬的方式难以对独立董事形成有效的激励。另一种方法就是把独立董事的报酬和公司的业绩紧密挂钩，但这样也会带来很多的问题：独立董事由于公司的业绩良好而获得较丰厚的报酬，就会使得独立董事对公司产生依赖感，丧失独立性；独立董事基本都是另有职业的，而且多为其他公司的高级管理人员，如果报酬和公司的业绩挂钩，独立董事为获得最大利益，就会花费更多的时间在此公司，这样，其他公司必然会采取措施防止其高级管理人员担任其他公司的独立董事，其在衡量利益之后也会拒绝出任。公司就很难寻到合适的独立董事。目前，很多上市公司以成就感和荣誉感为主来激励独立董事，通常不支付报酬，而独立董事一般出于自身利益，不愿得罪主要股东，不愿发表真实意见。我国信誉市场尚未形成，还没有评价独立董事的中介机构，难以评价独立董事的个人能力、操守和忠诚程度。因此，声誉激励的作用十分有限。

(三)信息不对称。要有效发挥独立董事制度的经营决策和监督作用，关键在于让独立董事及时获取 企业 信息并了解公司情况，但由于独立董事职权的限制，使他们往往很难得到第一手资料，他们获取信息的渠道就只能是董事和管理层的介绍和相关记录，这样，信息的不完全和不对称使其所获知的信息可能存在虚假、误导、歪曲的成分等等各种风险。独立董事由于很难充分准确地掌握上市公司经营的各种信息，对于公司的组织、文化和人际关系等也就很难保持足够的敏感，因此，也就不太可能有效地监控管理层的行为。

(四)独立董事的时间和精力有限。独立董事要参与管理公司的经营决策和监督经理层的不当行为，必须通过各种渠道获取信息，而这需要付出足够的时间与精力。目前上市公司聘请的独立董事大多是知名 经济 学家、大学教授、院士，其中一些人同时兼任全国不同省份、不同行业中多家公司的独立董事。在时间与精力硬约束的条件下，会出现花在上市公司上的时间不足和给予的注意力不够的现象，非公司专有的独立董事很难有足够的时间和专业知识对上市公司做深入的了解。

(五)独立董事的独立性不强。独立董事发挥作用的基本前提是他能做到真正的独立，在实际工作中独立董事并不能完全做到“独立”。由公司大股东出面聘请独立董事，其行为必然受大股东的制约，这样就很难有效地维护中小股东利益。独立董事在被选择时可能是独立的，但在担任后是否一直能维护其独立性则是一个问题。我国上市公司中对独立董事的独立性缺乏详细的规定，独立董事的任期会影响其独立性。通过一段时间的共事，同化是一种普遍现象。

四、完善独立董事制度的几点建议

(一)加强独立董事的独立性。在对独立董事的任免时，为防止“人情”推选，应由中小股东提名并选举独立董事，而大股东不参与独立董事的推荐和投票选举，或者设立独立董事任命和提拔委员会。“如果我们期望独立董事积极工作并以 法律 责任来督促他们，就应让独立董事获得与其承担的义务和责任相应的报酬。”为防止大股东与独立董事的利益同化，应由中小股东来确定独立董事的报酬，大股东应回避。独立董事的利益与中小股东的利益就能保持一致性，这样能更好的保护中小股东的利益。

(二)独立董事职业化，形成行业组织。独立董事要有其独立履行其职责的知识、经验、品质以及能力等。因此，我国应逐步建立职业独立董事队伍，完善独立董事制度的资格认定，独立董事由兼职变为全职，大力培养具有专业水准和敬业精神的职业独立董事。这样，独立董事才能深入了解公司的业务情况并以敏锐的洞察力做出合适、合理的决策。

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一、高校基建财务管理中存在的问题

（一）基建核算过程中存在的问题。2013年12月颁布的《高等学校会计制度》要求基建财务单独建账、单独核算的同时，将基建财务数据至少按月并入事业大账，这是高校基建财务核算史上的重大改革，对于统一会计主体，完善报表信息起到了关键的作用，然而由于基建工程的特殊性，基建财务核算中仍存在诸多不足之处。

首先，大量的“内债”使工程的真实进度无法体现。在每个会计期间内基建项目的超计划情况都或多或少的存在，具体操作是在年底将“建安投资”“待摊投资”“设备投资”中的部分支出计入“预付工程款”。为了反映基建项目的真实进程，新制度中规定在基建财务和大财务并账过程中，将“预付工程款”计入“在建工程”，但是在实际操作中，为了与计划对应，各高校只能将超计划投资计入“其他应收款”，“预付工程款”中核算的是真正的预付款。工程的真实进展情况还是没能很好地体现出来。

其次，基建项目竣工不能及时办理竣工决算。大量的达到预定可使用状态或已经投入使用的固定资产仍然记入“在建工程”科目，不能按照新会计制度的要求对已经达到预定可使用状态的固定资产计提折旧，有的资产已经达到了报废年限还没有办理固定资产手续，这些资产一直游离在学校资产管理部门的监管之外，无法真实地反映学校资产的增加及使用状况，严重的会导致国有资产流失。另外根据高校会计制度规定在建工程阶段的借款利息计入工程成本，工程完工后的借款利息不再计入工程成本，竣工不及时决算，财务人员只能将借款利息继续计入工程成本，这样就虚增了资产，影响了会计信息的准确性。

（二）基建财务管理体制不完善。基建财务管理体制不健全，对基建财务管理工作认识不足，内部控制手段薄弱，无法对基本建设的全过程实施有效的内部控制。由于缺乏制度方面的约束，高校在基本建设过程中存在诸多问题，如基建项目概算粗糙;投资规模报小建大;任意修改规划设计，边建边改;随意变更合同等。导致在竣工决算时出现不同程度的“三超”现象，即超规模、超概算、超投资，预算失去作用;导致项目建设资金供应不足，延长工期，加重学校资金压力;导致基建项目竣工不能及时决算。另外，按照《招标投标法》规定，工程建设项目的设计、施工、监理以及与工程建设有关的重要设备、材料的采购，必须进行招标。但在实际工作中，一些高校基建项目招标活动不规范、不严谨的现象比较普遍，如肢解工程规避招标、只进行部分招标其他以增加工程量或变更设计来追加、明标暗定等。

（三）高校相关各部门配合不充分，影响基建财务管理效率。在一个基建项目的立项、融资、预算、招标、施工、监督检查、竣工审计验收及决算的整个过程中，需要学校各相关部门如基建处、审计处、资产管理处以及财务处等部门的协调配合，然而，由于各部门工作性质、职责、关注点及利益出发点不同，在基建工程管理中处理问题的方法就会存在差别。例如基建部门为保证工程顺利进行，可以预先付款，而从财务部门的角度看这种不符合工程进度的付款方式会增加财务风险。财务部门一方面要统筹安排全校的资金使用兼顾各方，另一方面也不能影响基建工程的进度，只能形成“内债”来支付工程款。而这部分款项只能作为“其他应收款”支付出去，不能计入“在建工程”，不能体现工程的真实进度，影响基建部门的工作成绩。审计部门主要负责项目实施过程中的跟踪审计和竣工决算审计，并不关心资金筹措和何时竣工决算移交资产等问题;资产管理部门报怨财务部门对已经使用的资产转账不够及时等等，这些情况极大地降低了高校基建管理工作的整体水平及效率。

（四）复合型基建会计人员短缺。部分高校领导没有充分认识到加强财务管理对降低施工成本、提高资金使用效率的重要性，“重工程管理，轻财务管理”，导致对基建财务人员的不重视。目前，高校财务人员由于对工程造价管理、工程建设的程序、工程量计算规则、成本造价、招投标制度、合同管理等基建方面的知识匮乏，并没有机会参与到基建项目的申请、立项、预算编制的过程中去，学校也没有赋予财务人员监督管理的权利，因此只能被动地跟着基建部门的工程进度申请表支付相关成本并做账，这样就无法做到基建成本的合理性控制，无法完成财务监督控制的职责。以某大学新建学研大厦项目为例，工程项目立项可行性研究报告阶段没有财务人员参加，可行性研究报告也不能给到财务部门，财务部门只能根据基建部门的审批单付款，工程付款过半的时候才发现本不应该计入在建工程的装修费用全部计入在建工程，在还有大量主体工程款未付的情况下，已接近预算上限，基建部门又申请调账，财务人员也只能被动接受。

二、降低基建财务管理风险的对策

以上基建财务问题从内控的角度上来讲是由于财务人员并未全方位全过程地参与到基建管理过程中去，财务人员应尽可能参与、了解基建项目的全过程，并找准关键控制点，实施重点控制。笔者认为可以从事前控制、事中控制及事后控制等角度提出对策，以降低基建财务管理风险。另外2015年4月出台的《教育部直属高校基本建设廉政风险防控手册（征求意见稿）》根据基本建设项目流程，逐一排查项目建设各环节中的风险点，从防治腐败的角度出发明确防控主体，提出防控措施。其中明确了财务管理部门为防控主体的环节有资金管理、竣工决算、资金交付等。因此可以将这几个环节作为基建财务内部控制的关键点，全面控制并有所侧重。

（一）事前控制。

1.建立健全内部控制制度。财务内部控制是高校基建财务管理的重要手段，通过建立健全基建财务管理制度，如资产管理制度、工程合同管理制度、招投标管理制度、工程变更审批制度、工程价款结算制度、成本核算制度、基建财务人员岗位职责制度、重大财务事项报告制度及会签制度等的完善，丰富基建财务的内部控制制度。这些制度经由学校相关部门及领导集体讨论通过后，由纪检审、财务、基建管理、资产管理等部门共同执行并相互监督定期检查，以确保内部控制的有效性。

2.规范基建会计财务核算。2013年末由财政部颁布的《高等学校会计制度》，对基建账并入“大账”做出了明确的规定与指引，为了使合并后的大账在信息表达方面更加合理准确，应当在合并前将原来各个基建科目进行归集整理，并在“大账”中设立与基建相关的各类明细科目，对基建账和大财务账中的往来款进行分析，剔除重复因素后再并账。在按月并账的过程中要注意区分项目的性质、阶段、资金来源等情况谨慎并账，要保证两套账目之间会计信息匹配。对于历史遗留的长期挂账项目要积极进行清理。另外从上级主管部门的层面也要进一步统一要求加强管理，比如大部分学校基建财务设在财务部门，也有一些学校基建财务设在基建部门;部分学校根据上级财政部门的规定取消了基建银行账户，而有些学校基建账户仍然存在。上级主管部门也应及时对基建财务软件进行升级，使操作更加便捷，管理更加规范。

3.加强基建财务复合型会计人员的培养。现有的高校基建财务人员基本分为两类，第一类是财务人员转型为基建财务人员，第二类为基建管理人员转型为基建财务人员，从来源上说都属于半路出家。如果基建财务人员不熟悉工程建设相关知识就很难突破传统会计的局限，另一方面如果基建财务人员没有很好的财务专业基础尤其对大财务账务体系不够熟悉，就很难适应现行会计制度对两账定期合并的要求。因此应该加强对基建财务人员的培训力度，使得基建财务人员不仅熟练掌握基建财务制度和相关政策法规，还要熟悉基建项目的一般程序和基本流程、工程预算、工程招标、工程投资计划等方面的专业知识，不断提高其综合素质。

（二）事中控制。

1.加强预算管理控制。基建项目预算大到整个项目的预算，小到每个具体合同的预算都要加强管理。首先在基建项目的可行性研究阶段，财务人员就要参与，这样在日后的支付过程中财务人员才能清楚地知道哪些项目是可行性研究报告批复中包含的项目，才能有效地控制支出类别。财务人员参与项目的招投标管理，严格执行招投标制度，坚决杜绝肢解工程逃避招标或者部分招标的行为，设置合同的超预算红线，超出预算一定比例就要进行集体决策和审计论证。在编制学校年度预算时要努力做到“量入为出，收支平衡”，在实施基建工程计划时要结构合理、规模适度、经费保障有力。通过加强预算控制解决“超规模、超概算、超投资”的三超问题。

2.审批程序要完整。资金管理是基建财务内部控制最关键的控制点，要严格规范工程款项的支付程序。以工程款的支付程序为例：由施工方提出支付申请，由监理工程师审核签字，跟踪审计负责人审核签字，甲方代表审核签字，基建处工程负责人审批，基建处处长签字，审计处相关负责人及领导签字，分管基建的校领导签字，财务处处长安排资金并签字，基建财务人员付款。基建财务人员在付款之前还要反复核对发票是否真实、合同是否完整、工程进度审批单是否连续、工程款付款进度与合同是否一致、各个环节签字人员的签字是否真实等情况。

3.加强各部门之间的协调合作。基建、财务、资产以及审计部门应当加强合作意识，相互沟通、相互协调，提高相互配合的工作效率。各建设工程项目在开工之前，基建处应向财务处提交工程施工合同、投标函书、开工许可证及支付工程前期费用有关的全部合同，以便于作为未来各项资金支付的依据，基建部门应当及时向财务部门提供工程完工程度信息，在中途出现的变更方案及相应的支撑材料要及时提交财务部门，邀请财务人员参与到工地例会与建设例会中，使财务部门对工程进度情况和基建管理有更加全面的认识和了解。财务部门要经常向基建和审计部门通报工程款项的支付情况，尽量避免超付，对于已经超付的，财务部门要主动与基建部门和审计部门进行沟通，并且在经过审计部门领导及相关人员的审批认可后方可办理付款手续。资产管理部门对已经竣工验收的项目及时登记，对已达到预定可使用状态但未办理竣工手续的资产要暂估其价值，进行管理，以避免资产流失。

（三）事后控制。

1.完工决算入账要及时。根据财政部《基本建设财务管理规定》，建设单位应在项目竣工后3个月内完成竣工财务决算的编制工作，办好固定资产移交手续。为避免因时间跨度过长，基建管理人员及财务人员换岗等原因导致竣工项目资料不全、手续缺失等问题，高校应当在项目竣工后及时完成竣工财务决算报表的编制工作，根据国家相关规定，聘请有资质的审计机构进行竣工决算审计，在专业人员的指导下做好项目的验收及交付手续，确保工程资料的真实性和完整性，合理解决基建中的遗留问题，妥善做好基建项目的收尾验收工作，有效地杜绝因竣工决算时间过久而给施工单位弄虚作假提供可乘之机。验收工作结束后资产便会移交资产管理部门，财务部门也开始计提折旧，一方面便于资产管理，另一方面也确保了资产的账实相符，保证财务信息真实可信。

2.加强财务信息管理，建立信息反馈制度。高校财务人员不能仅注重事前控制和事中控制，也应当重视事后控制。高校财务人员应利用会计信息化的手段，将财务信息资料（资金到位和使用情况的月报年报，项目竣工财务决算等）准确无误地报送给上级主管部门，并对预算决算差异进行分析，及时总结经验，建立一个良好的信息循环系统，为下次的基建工程做好准备。S

参考文献：

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[关键词]企业财务 内控制度 建立

一、 企业财务内控制度的目标

企业财务内部控制的目标是保护企业资金的安全、完整及有效使用,保证企业尽量压缩、控制成本和费用,使企业各项生产和经营活动有序有效进行。

企业所有者最关心的是其投入企业资本的安全性和收益性,要求其资本增值、保值。他们期望获得真实、可靠的会计信息,据此判断企业的经营成果、正确估价企业的财务状况以便进行正确的投资决策,这一目标的实现依靠有效的、高质量的会计控制作保证。

企业经营管理者最关心的是如何加强企业内部经营管理,全面履行其受托经营责任,实现企业经营效益最大化,确保企业经营管理目标实现。因此,企业经营管理者实施对会计控制并通过会计控制所要达到的目标主要是:建立和完善符合现代经济管理要求的内部管理组织机构,形成科学的决策机制,执行机制和监督机制,确保企业经营管理目标的实现;及时向企业所有者提供为企业所有者认可的财务报告及其它会计信息,以解脱其受托的责任。

二、 构建企业财务内控制度的关键点

企业在内部控制发展理论、动因理论和一般原则等的指导下,在总体思路范围内,为使企业财务内控制度达到服务于企业经营管理目标,达到对经营活动的财务控制,就必须使财务内控制度对每个环节进行控制,控制好各个关键点。为此,企业财务内控制度要实现以下关键点控制。

1.明确企业管理职责及纵向与横向的交叉监督关系

企业在制定财务内控制度、建立其控制体系时,应当在企业的组织结构和分工中,弄清财务活动在企业的管理活动中所应担负的责任和所处的地位,弄清企业各个层级的作用和责任,弄清每个层级间相互的制约因素,使纵向和横向的制约机制得以明确,然后在此基础上建立起财务内控制度方面应实行的管理职责,纵向与横向的相互约束监督机制,达到总体与局部、各局部之间控制的目的。

2.不相容岗位相互分离、相互制约

企业应建立起严密的财务组织机构,形成完善的财会机构管理模式,分清单位负责人、财务总监(总会计师)、会计部门及其机构负责人、会计主管人员的职责权限,建立起岗位责任制,即明确各会计人员的工作岗位设置,各工作岗位的职责和标准,各会计工作岗位的人员和具体分工,各会计工作岗位的轮换,各会计工作岗位的考核等。财务会计工作必须做到“四分开原则”,即决策者和执行决策者、执行决策者与记录者、记录者与稽核者、稽核者与保管者之间都要在业务上相互分离。同时也必须实行会计人员的回避制度,以达到分工明确、相互制约之目的。另外,企业应加强会计人员的培训工作,一方面国家有明确规定,会计人员应当参加继续教育,每年不得少于24小时;另一方面企业在日新月异的政策制度变革中必须去学习,掌握财务会计动向和新知识,方能适应会计岗位工作。

3.交易授权建立恰当的审批程序

企业的各项经济活动就是交易的产生过程,企业的每项交易因其性质不同而由不同层级的人去决策和实施。这样处在一项活动中的每一级人员就需要确定其权限范围,达到什么情况由哪一级审批,并将一些事项在适当的情况下予以授权处理。例如,内部资金借出审批,如借出资金在10万元以下(含10万元)由财务部部长审批,在10万元至50万元以下(含50万元)由总会计师审批,50万元以上由总经理审批,当层级负责人不在或因其他情况,应授权适当人员负责审批,这样就达到了授权与审批的控制要求。

4.明确资产接触、记录、使用、保管过程

企业进行经营活动,就涉及到各项固定资产的购建,涉及到各项材料的采购,各项原料、在制品、能源等的消耗,实现各项流程中的资产转移,最后产出产品、销售出去,最终实现企业的既定目标。在整个过程中也自然产生各项债权债务、成本费用。企业无论在固定资产购建、原材料采购、验收入库及保管、领用进入再制、成品入库,发出销售等都要做好经办、记录、保管、领用、使用、发货等的全过程各环节控制,要采取就地盘存和永续盘存等方法,定期进行各项资产的清查、盘点,要采取科学合理的程序进行成本费用控制和过程管理,并对各项债权债务进行分项管理。同时,非经授权,不得接触记录、保管相应的财务资料。

5.独立稽核例行的复核与自动查对

企业在各个环节中都存在着稽核手续,也便有多种形式的稽核人员,如入库稽核、出库稽核、转移稽核、报销稽核、报表稽核报、出各种材料稽核等等,这都是管理过程中重要手段。对于从事各项稽核人员必须确立稽核工作的组织形式和具体分工、稽核的职责权限、稽核的程序方法等,并保证稽核工作的独立性。

6.制定和执行恰当的会计政策方法和程序

企业的财务控制,在于结合企业情况,符合企业管理要求的情况下,将企业的财务会计政策、方法和程序予以规范和实施。财务会计政策是企业财务控制的一个标准,企业的财务管理体制、会计核算体制、资金筹集运用体制等政策都是企业必须首先确定的框架。财务会计方法则是执行政策的统一基础,如企业的风险评价方法、资金筹集使用方法、准备金提取方法、存货计价方法、内部定价方法、折旧方法、财产清查方法、成本结转方法、无形资产、递延资产摊销方法、合并报表方法等都对企业的财务管理,会计核算起着规范作用。财务会计程序,则是控制实施的有效手段。财务管理程序、财务决策程序、资金使用程序、财务处理程序、财产清查程序、授权审批程序、岗位轮换程序,物资采购程序等都需在各项财务内控制度中予以体现以便于操作,也便于对各着眼点的控制。

综上,为适应经济发展和环境要求,企业应切实加强财务内控制度的建设,建立起财务内控制度,防范各种财务会计工作漏洞,提高自身的竞争力,获得持续稳定的发展。

参考文献:

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【关键词】企业财务管理；监督体制；缺陷；对策

一、前言

理论上，监督作为保障一切管理活动正常进行的直接有效手段，应受到企业财务管理人员的高度关注与全面实施。但实际上，由于现有监督体制的不完善性、滞后性，高水平管理人才的稀少，管理人员的不重视等原因，使得多数企业财务管理存在各种各样的问题，严重影响了企业经营活动的正常进行，降低了企业资金配置有效性。为了改善这种状况，探索有效的解决对策非常必要。

二、企业财务管理监督体制存在缺陷

1.高素质、高能力人才缺乏

一直以来，人才短缺都是我国企业财务管理监督体制中存在主要问题、普遍问题之一。企业财务管理是一项专业性很强的工作，对会计从业人员专业水平、业务能力、个人素质等各方面均有着较高的要求，一般会计从业人员很难满足各项要求，或素质高专业水平较差，或专业水平较高素质差，导致企业财务管理缺乏高素质、高技能型人才。这方面人才的短缺除了与高校人才培养力度不够有关之外，与企业自身也有着分不开的联系。企业不重视人才的培养与吸收，资金投入不足，缺乏对培训重要作用的深刻认识，人才来源渠道窄，人才储备量少，直接造成了财务管理中人才短缺现象的发生。

2.财务管理框架不合理

监督人员依托于财务管理框架实施财务监督工作，根据财务管理框架指导，对财务监督工作进行安排。随着企业的不断发展，越来越多的企业财务管理暴露出财务管理框架不合理问题，体现在财务监督不到位，监督重点把握不准确，财务监督目标不明确，监督人员监督行为不规范等许多方面。财务管理框架是财务监督实施的前提基础，若其设置不合理，必定会给企业财务监督工作带来消极影响，降低财务监督工作各环节衔接有效性，降低财务监督工作效率。根据企业实际调查分析发现，造成企业财务管理框架不合理的原因主要有企业财务管理集中在某个人身上，而不是所有管理人员各司其职，共同分担；财务管理监督体制未设立独立的监督部门或监督部门监督职能弱化，受其他部门干扰严重等。

3.财务监督体制落后

伴随市场经济体制建设工作的日益推进和新会计准则落实的不断深入，企业财务管理面临的社会环境、市场环境与政策环境发生了一系列变化，导致企业原有财务管理监督体制不断暴露出新的问题，产生新的矛盾，已明显滞后于企业财务管理发展步伐，已不适用于企业当前财务监督工作。财务监督体制的滞后，造成企业财务监督工作有效性降低，财务管理方向不明确，监督重点不清晰，在一定程度上限制了企业经营发展，是企业财务管理中监督体制存在的一个重要问题。

三、健全企业财务管理监督体制的有效对策

1.培养与吸收高高端人才

人才是企业发展的核心所在，是企业重要的无形资产，人才储备多少与人才培养、吸收情况直接决定着企业的核心竞争力与发展潜力。在实施财务管理时，在对财务管理过程进行监督时，都离不开人才的投入，而财务管理类人才、监督人才、高素质人才等各类人才都可以为企业财务管理水平的提高起到一定增进作用。所以，企业应高度重视起对人才的储备，从人才的两个主要来源，即内部培养与外部吸收，来扩大自身人才储备量。充分发挥培训作用，以月、季度或年为周期对财务管理全体工作者、监督人员进行定期培训，将国家最新出台的政策，颁布的新指导文件、新会计准则等纳入到培训内容之中，让财务管理人员与监督人员及时了解与掌握国家政策。实施岗位培训、专业技能培训与思想政治教育，让财务管理人员对自身所在岗位职责与具体工作内容进行全面详尽的了解，提高工作人员岗位适应能力与胜任性。专业技能培训，针对企业财务数据的准确性、完整性要求，要注重培养会计从业人员、审计人员、出纳等与财务相关工作者树立严谨的工作作风与严谨的工作态度，对各项财务数据进行精确计算与审核，严格按照规定的报表形式对财务报表进行编制，增强自身业务能力与专业技能。思想政治教育，重在培养员工良好职业道德修养，提高员工综合素质，提高整个财务管理团队综合素质，为财务监督工作创造良好条件，减少财务数据弄虚作假现象发生。

扩大人才储备量，除了内部培养之外，外部吸纳也是非常重要的一个渠道。企业应从长远角度考虑，以相对优厚的薪资待遇来吸纳高素质、高能力财务相关专业人才，管理类人才，提高自身核心竞争力，为财务监督工作的顺利高效开展提供强大人才力量，实现财务管理目标。

2.优化财务管理框架结构

不同公司财务管理方式不同，所用财务管理方法、监督手段与建设的财务管理框架也各有差异。作为企业财务监督的基础构成部分，财务管理框架设置科学合理与否直接影响着财务管理工作效率与监督执行情况。针对大多数公司在财务管理中都存在着财务管理框架设置不合理现象，从企业实际出发，改革财务管理框架结构，提高财务管理框架设置的合理性与实用性，逐步规范与完善董事会结构，实施个人决策与集体决策，提高监事会的独立性，实现监督权与决策权的有效分离，提高法人治理结构的人性化与民主化。强化监事会成员监督职能，监事会负责人应在认真履行好自身职责的前提下，要求内部各成员认真履行自身岗位职责，认真做好各自岗位工作，实施奖惩机制，加强绩效考核，调动员工监督积极性，发挥财务管理框架指导作用。

3.创新财务监督体制

财务监督体制是监督人员开展财务监督工作的重要依据与参考，若监督体制缺乏完善性，势必会降低监督工作效率与质量。在新会计准则的实施下，企业财务会计发生了一定改变，会计环境与会计要求也发生了相应变化，使得企业现有财务监督体制呈现出滞后性与局限性，已难以满足企业当前财务监督需求，难以实现企业财务管理目标，必须要对现有财务监督体制进行积极改革和创新。为了从根本上改变原有的不合理结构，切实提高财务监督体制先进性与完善性，企业需要对内部审计结构、会计人员分配方式、监事会等进行重新设置，具体做法如下：对内部审计结构进行重新设置，使其与公司当前财务管理模式、管理特点相适应、相匹配，对审计人员进行重组，提高审计人员独立性，对会计从业人员分配方式进行调整，提高人员配置合理性，提高财务管理工作整体效率。从整体上对企业监事会组织机构进行革新，监事会由上至下的组织层级，各级之间的相互关系必须清晰明确，准确合理，改革后的监事会应具有对内部审计机构进行直接领导权力，以促进监事会成员监督职能有效发挥。对财务总监、经理实行委派制，提高他们各自工作的相对独立性，强化他们财务监督职能，对财务高层管理人员和基层管理人员分别实行统一管理制，以提高各管理人员对自身岗位工作内容的明确，各项工作稳定有序进行。将监督体制与员工绩效考核结合起来，促进两者之间的交流互动，同时将一些先进技术手段融入到财务监督体制当中，提高监督体制的先进性与科学性，如在线监控系统，财务信息管理系统等。

四、总结

在复杂的社会环境与经济形势下，重视、改革与完善财务管理中的监督体制，全面落实财务监督各项工作，不断提高财务监督效率与实效性，对于企业来说是其实现长期稳定发展、健康可持续发展的必由之路，也是当今时代对企业财务管理提出的一个高要求。因此，企业应在客观看待自身财务监督中存在问题基础上，与时俱进，不断采取有效措施，创新财务监督体制，加强财务监督力度。

参考文献：

[1]张轩栋. 论我国国有企业财务管理中的监督体制[J]. 中国商贸，2014，28：80-83.

[2]陆春芬. 论国有企业财务管理工作中监督体制的构建[J]. 中国市场，2015，52：108-109.

[3]张骄阳，苏芮，夏国月. 我国企业财务会计管理中的监督体制研究与分析[J]. 商场现代化，2016，19：211-212.

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[关键词] 集团战略财务战略财务核算

一、集团公司的财务管理战略

1.集团战略需要调整财务管理体系

如今的集团企业由于跨行业跨地域,集团本部只是集中精力负责重大投资决策,运营财务公司、调控各个事业部等事务,这种管理格局的形成和母子公司体制的变化,既有跨地域、跨行业的管理问题,又有资本、股东责任和权益的问题,因此必须改变一管到底、跨度过长的财务管理模式。集团公司一般采用统一财务管理制度,下属不同事业部再按照自己的特点进行财务管理,企业通过明确各级财务治理、会计管理、现金管理以及控制管理的权限和职责,行使各级权利,逐级负责,充分发挥各级机构的积极性,解决原来经营与管理职责不分、权力过分集中、管理跨度过大的问题;通过权力下放、责任约束、薪酬和职位激励机制,激发下属事业部的积极性、主动性和创造力。

2.集团战略需要财务管理战略

财务战略是集团战略的子系统,既是重要组成部份,又有其特殊性,即从属性、系统性、指导性以及艰巨性。首先,集团经营发展战略是企业生产经营和改革发展的行动纲领,则集团的财务战略一定要服从这个总体战略。其次,财务战略作为一个独立的战略,应是一个完整的系统,有新的管理体制和管理方法。再次,财务战略充分分析外部环境和内部环境因素的变化,制定了一系列模式和方法,对企业的财务管理具有指导性。最后,财务管理战略是集团战略的重要组成部分,要充分发挥其作用,为集团公司整体经营和发展战略服务,这一任务是艰巨的。

3.集团战略需要财务人员的合作和信息化软件的支持

财务管理的过程就是对资本进行配置的过程。集团公司加强资本运营和资产重组,资本结构的多元化改变了原来单一所有制的经济环境,核算环节的增加,增强了对会计人员判断能力的要求,会计的职能已不是原来意义上的简单核算,更多赋予了管理和决策的职能,特别是现行会计准则体系的实施和新的税制改革,要求掌握、熟悉和运用新的政策、规定。因此财务管理必须适应外部管理环境的这些变化,完善与之配套的内部管理制度和办法,使理财活动更加有效。这一切的实现都要求会计人员的配合。

另外在集团划分为事业部组织后,集团财务人员在缩减,同时集团财务的复杂性要求管理质量不断提高。因此在提高财务人员工作水平的同时,我们还需要得到软件工具的支持,要选择适当的信息化方案。例如,现在的用友软件推出了一系列适用于集团公司的财务软件系统,包括了共享服务中心下的全面预算、集中财务核算、资金集中管理、财务合并与报告、企业绩效管理与财务分析五个基本系统。

二、集团公司财务核算制度的建立

集团企业财务核算制度的建立是企业集团化管理中重要的手段,本文将结合A公司的实际案例进行详细的分析。A公司是一家民营集团公司,主要产业有房地产开发、商贸矿业、对外投资业务。集团公司采取统一财务管理制度,按产业划分后各下属事业部则按不同特点区分各自的财务管理制度。

1.分析外部环境和内部环境因素的变化,调整和创新财务资源配置的模式

财务战略环境是指存在于企业外部和内部影响企业长期资金流动的各种因素的总称,财务战略环境分为内部环境和外部环境。全面了解企业宏微观环境是确立财务战略目标并保证其顺利实施的重要先决条件,分析、预测这些因素对企业资金流动的长期影响,是制定财务战略的出发点和重要依据。从A公司来看,外部由于我国经济发展具有许多有利条件,这样对于企业的发展也是非常有利的。但房地产和矿业都属于竞争激烈的行业,所以企业也面临着竞争对手的挑战。同时内部环境,房地产和矿业又是毛利率和净利率相对较高的行业,这对企业发展是很有利的,当然这两个行业的国家宏观调控政策较多,企业是否可以保持较高的盈利能力就需要企业的管理战略起作用。

我们在分析了企业的环境因素后,根据实际情况调整和创新财务资源配置模式,突出企业的优势并尽量避免公司的劣势。

2.财务管理战略的选择

财务管理战略主要研究筹资渠道和方式、分析筹资风险和成本、合理运用资金、优化理财行为等,对资金流动做出总体和长远的谋划,为集团公司整体经营和发展战略服务。

对于A公司,首先,利用财务公司搭建融资平台,在管理现金资源,平衡、调度、有效发挥资金功能的同时,开辟筹资渠道,提供资金保障;其次,以资本为主线,强化集团公司对各级公司的财务控制力度,整合、完善现有的内部管理制度和考核制度,构建保障体系,支持财务管理活动;再次,确定战略实施具体步骤、方法和分项目标,并组织落实。通过围绕资金和资本的管理,形成集团公司的财务管理战略体系。

集团本部的财务核算、财务工作核查主要抓基础管理。集团本部财务工作的重心从本部经费的核算向集团财务的管理进行转变。例如对资本运作和投融资的管理,对下属进行业绩考评。集团资本运作的筹投资管理抓发展项目,根据项目进行筹资。下属事业部的经营业绩考评要切实做到工作落实、保证经济运行质量。集团业务变革所需的资源要全力支持,做到资源共享、整体受益,适应业务组织架构的调整。

3.财务核算制度的建立

本文根据现阶段公司内部财务组织结构、会计核算方法、会计科目体系设置、基础信息设置、集团与下属事业部的业务接口五个方面进行财务核算制度的建立。

(1)内部组织结构。整个集团公司总部、各个事业部分别设置了相对独立的财务机构,但各事业部的财务机构,又要接受总部财务部的业务指导。各个财务部门采取分账套核算。

(2)会计核算方法。总部和各个事业部选择相同的会计核算方式。对现行会计准则允许的范围内选择的各种会计政策和会计估计方法,总部和事业部要一致,这样对评价集团总体绩效时是必要的。

(3)会计科目设置。会计科目设置要一致,虽然总部以及各个事业部之间从事的业务类型不同,跨行业使事业部之间的会计科目不一致,但为了最后合并报表和进行绩效评价,一定要做到会计科目设置一致或性质类似。

(4)基础信息设置。基础信息包括财务系统的业务基础数据,数据编码等信息。在形成企业集团的同时就应该实现编码标准化,采用相同的数据系统和系统核算模块。

(5)集团与下属企业的业务接口。各个事业部之间或集团总部和事业部之间都会不时的有一些业务往来,这在会计核算时,就要注意业务接口,不要重复做账或者少做账。还要注意各种业务的审核管理,使得业务顺利进行。

4.信息化软件的应用

现代市场竞争瞬息万变,各种有价值的信息转瞬即逝,并且集团企业的大量信息处理,光靠人力不是可能完成的,这时就要引进一种先进的快速信息处理系统,以提高企业战略管理的效率和质量。财务系统软件的全面应用,可以使集团公司达到财务业务一体化协同动作,物流、资金流和信息流高度集成统一,信息化软件的实施,不仅仅是运用计算机手段规范财务和管理行为,更重要的是引用先进的管理思想和管理方法用于企业经营管理。评价过去、控制现在、规划未来,使企业经济活动全过程受控,优化资源配置,辅助集团经营决策和绩效评价,促进集团单位不断提升管理水平。

三、总结

在建立财务战略的同时要注意协调战略与企业其他职能战略之间的关系,这样有助于各职能部门之间的充分沟通,调动各职能部门的积极性和创造性,从而促进战略的有效实施。当然,由于各职能战略之间的关联度不同,所以只应整合那些必须协调的职能战略,这有助于把职能部门的责任划分清楚,从而保证战略的有效执行。

另外,还要保持财务战略一定的灵活性,在不同的时期要适应市场以及自身的需求,则应适时地调整战略重点,调整财务资源配置,改革财务管理体系,调整财务核算制度等。例如A公司在成为集团公司之后积极改变财务管理模式,形成集团统一制度,下属事业部按照自身特点进行管理的财务管理体系,这是适合市场以及自身需求的。

总之,我们要在分析集团企业内外部环境的情况下,选择合适的财务管理战略,建立适应企业实际情况的财务核算制度。在这个过程中,我们可以选择新的信息化软件,将管理变得更加科学,实现集团效益的最大化。

参考文献:

[1]唐滔智.财务战略及其战略控制系统.财会通讯(学术版),2005;7

[2]房琳琳.企业集团财务管理模式研究.天津财经学院,2001

[3]童乃勇.对跨国公司财务战略的研究.上海外国语大学,2005

[4]宋霆.用友软件和金蝶软件的经营财务战略比较研究.厦门大学,2005