医院财务报告制度范文

导语：如何才能写好一篇医院财务报告制度，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

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一、以***理论和三个代表重要思想为行动指南，认真学习政治理论知识，参加有益的政治活动，不断进步自身思想修养和政治理论水平。 2015年，本人认真学习马列主义、毛思想、***理论、三个代表重要思想，在学习的过程中能做好记录，通过进行政治理论学习和参加政治活动，本人在思想上、行动上与党中心保持高度一致，同时使得政治思想素质和执法水平得到了极大的进步，加强了廉洁自律、拒腐防变的能力，增强了执法和服务意识，为做好财务工作奠定了思想基础。

二、爱岗敬业、扎实工作、不怕困难、勇挑重担，热情服务，在本职岗位上发挥出应有的作用。

1、服从安排、团结协作。在岗位变动的过程中，本人能服从组织安排，虚心向有经验的同道学习，总结方法，增强业务知识，把握业务技能，能团结同道，加强协作，很快适应了新的工作岗位，熟悉了财务科长的工作职责，与全科同道一起做好财务工作。

2、坚持原则、客观公正、依法办事。

一年以来，本人主要负责财务治理工作，在实际工作中，本着客观、严谨、细致的原则，在办理会计事务时做到实事求是、细心审核、加强监视，严格执行财务纪律，按照财务报账制度和会计基础工作规范化的要求进行财务报账工作。在审核原始凭证时，对不真实、分歧规、不正当的原始凭证敢于指出，果断不予报销;对记载不正确、不完整的原始凭证，予以退回，要求经办职员更正、补充。通过认真的审核和监视，保证了会计凭证手续齐备、规范正当，确保了我院会计信息的真实、正当、正确、完整，切实发挥了财务核算和监视的作用。

3、任劳任怨、乐于吃苦、甘于奉献。

今年以来，由于医院的业务收进增长、财务工作要求更加细致、完善以及新会计制度的即将实施，财务工作的力度和难度都有所加大。为了能按质按量完成各项任务，经常需要牺牲个人利益，在工作中发扬乐于吃苦、甘于奉献的精神，对各项工作始终做到任劳任怨、尽职尽责。同时也需要兼顾内勤，做好预算、决算的审核，圆满完成各项财务工作任务。

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关键词：财政部门 财务报告分析

一、撰写原则

公立医院遵循《医院财务制度》《医院会计制度》，其财会制度较之其他行政事业单位有着明显的差别，也同时必须符合权责发生制政府综合财务报告制度改革初衷。为此，公立医院应立足于《政府财务报告编制办法（试行）》的要求，结合自身特点，正确、全面、直观地进行分析，为主管部门以及最终财政部门汇总财务报告分析奠定坚实的基础。

二、撰写内容

（一）公立医院基本情况

1.公立t院总体概况

包括公立医院全称、明确为当地卫生和计划生育委员会下属的事业单位、具体的统一社会信用代码事业单位法人证书、法定代表人姓名、公立医院地址、开办资金等信息；办院宗旨和业务范围；医院等级、业务特点、业务专长、占地面积、建筑面积、核定床位数、实际开放床位数、医院内部管理模式、在编职工人数、高级职称卫技人员数、上年度年门诊量、出院病人人次等基本信息。

2.年度预算执行情况

通过计算预算收入执行率、预算支出执行率，对比分析预算执行率情况，寻找并记录原因，提出改进意见及建议，促使及时采取措施。

3.绩效考核执行情况

根据上年度年初公布的公立医院综合改革绩效考核指标通知要求，分别核算门（急）诊患者平均费用增长率、住院患者平均费用增长率、药占比、抗菌药物占比、基本药物使用比、规范收费达标率、医保可报比例、先诊疗后付费使用率、床边结账服务覆盖率、百元医疗收入消耗卫生材料、百元固定资产医疗收入、管理费用占业务支出比例、净资产增长率、人均收支结余等指标，对照年初预定标准，分析存在差异的原因，并提出合理的意见建议。

（二）公立医院财务状况

（1）撰写出截至上年12月底，该公立医院资产、负债和净资产余额，比年初增长额度及百分比。具体描述流动资产、非流动资产、流动负债、非流动负债、事业基金、专用基金、待冲基金等项目的情况。

（2）分析该公立医院上一年度资产、负债和净资产增减的主要集中项目。

（3）资产提供的公共服务能力状况及原因分析，这应是财务报告分析重点撰写的内容，主要是分析提供的社会服务能力的变化及原因。

（4）资产运营情况分析，通过对比分析总资产周转率、应收账款周转天数、存货周转率等指标的值，提出针对性的改进意见与建议，提高国有资产利用效率。

（5）风险管理指标分析，通过对比分析资产负债率、流动比率等指标的值，提出针对性的改进意见与建议，以便于采取积极措施化解债务。

（6）发展能力情况分析，分别核算对比总资产增长率、净资产增长率、固定资产净值率的余额以及比年初增长额度及百分比。

（三）公立医院运行情况

1.收入情况

撰写出报告年度该院医疗收入总额、同比增减额度及百分比；分别解析门诊收入、住院收入总额、同比增减额度及百分比；剖析医疗收入结构，分类对比分析药品性收入、检查性收入、劳务性收入和其他性收入增减情况、特殊增减项目原因分析及建议；重点剖析财政基本补助收入、财政项目补助收入、科教项目收入的总额、同比增减额度及百分比、构成项目等，提出存在的问题及改进建议；重点关注公立医院出租房出租申报、招标、租金上缴及返回的执行情况。

2.成本情况

撰写出报告年度该院医疗成本总额、同比增减额度及百分比；剖析医疗业务成本、管理费用七大医疗成本总额、构成、增减原因，特殊增减项目原因分析及建议，重点剖析“三公经费”控制过程及结果，归纳公立医院该年度成本增长的主要因素，提出控制的意见与建议；重点剖析财政项目补助支出、科教项目支出的总额、同比增减额度及百分比、资金使用去向等，提出存在的问题及改进建议。

3.计算并对比分析反映公立医院收支管理情况的指标

包括每门诊人次收入、每住院人次收入、每门诊人次支出、每住院人次支出、门诊收入成本率、住院收入成本率、百元收入药品卫生材料消耗、人员经费支出比率、公用经费支出比率、管理费用率、药品卫生材料支出率、药品收入占医疗收入比重等，全面反映公立医院该年度收支情况及原因，以便于进一步挖掘公立医院内部管理的漏洞与潜力，提升管理效益。

4.结余情况

撰写出报告年度该院结余及剔除财政补助收入后的结余总额、同比增减额度及百分比；计算业务收支结余率，以总体把握公立医院当年结余情况。

（四）公立医院财务管理

（1）全面反映该院报告年度预算数、预算执行情况，执行差异率超过10%的项目原因分析，提出下一步改进措施。

（2）真实描述当前该院内控管理情况，主要有组织架构搭建情况、内控手册编制情况、基础性评价自评得分及扣分原因、组织职工学习情况、风险自评简要结果、改进措施及建议等。

（3）相对全面地描述资产管理情况，包括报告年度资产清查、申请报废、目前待报废资产等情况，对于政府投资项目在建工程，详细描述工程形象进度、已投资金额、计划结决算进度、目前存在的主要困难及问题、改进措施及建议等。

（4）详细阐述采购计划可行性绩效评价结果及采购计划执行后绩效评价结果。

（5）阐述公立医院现有财务人员结构情况，包括年龄结构情况、职称学历情况、培养继续教育情况、人才引进情况等，提出当前面临的主要问题及改进建议。

（五）政府部门分析指标

运用固定公式计算、对比分析资产负债率、收入费用率、现金比例、流动比率、固定资产成新率、公共基础设施成新率等共性指标，为横向对比分析提供依据。

三、撰写体会

（一）服务共性

政府财务报告涉及各级行政事业单位和社会团体，统一归集是重中之重，也是财务报告制度改革的最基本要求。为此，公立医院应切实遵循相关编制要求，服从主流单位要求，服务于共性需求，尤其是在科目归属、往来应收应付冲销等细节上注重衔接、披露与剖析。

（二）体现个性

由于公立医院财会制度的独特性，在财务分析的过程中，既应满足于总体分析需要，更要进一步分析公立医院的特性情况，以便于各级主管部门全面、深入地了解数据差异的原因。

（三）内容全面

公立医院在撰写政府部门财务报告分析时，应按照一定的顺序，逐步梳理财务报告的所有数据信息，并结合其内外部环境，全面反映公立医院的财务状况、运行情况等信息。

（四）剖析深入

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二、本制度适用于中华人民共和国境内各级各类独立核算的公立医疗机构（以下简称医院），包括综合医院、专科医院、门诊部（所）、疗养院、卫生院等。

三、医院的会计核算除采用权责发生制外，均按照（事业单位会计准则）规定的一般原则和本制度的要求进行。

四、医院应按下列规定运用会计科目：

（一）本制度统一规定会计科目的编号，便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。医院不应随意改变或打乱重编。

（二）医院应按本制度的规定，设置和使用会计科目。明细科目的设置，除本制度已有规定者外，在不违反统一会计核算要求的前提下，医院可按根据需要，自行规定。

（三）医院在填制会计凭证、登记账簿时，应填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不应只填列科目编号，不填列科目名称。

五、医院应按下列规定编制和提供财务报告：

（一）医院应当按照《事业单位会计准则》和本制度的规定，编制和提供合法、真实和公允的财务报告。

（二）医院的财务报告由会计报表和财务情况说明书组成。医院对外提供财务报告的内容、会计报表种类和格式等，由本制度规定；医院内部管理需要的会计报表由医院自行规定。

（三）医院向外提供的会计报表包括：

1、资产负债表；

2、收人支出总表；

3、基金变动情况表；

4、有关附表。

（四）医院的财务报告应当报送财政部门和主管部门，报送时间由各省、自治区、直辖市财政部门和卫生部门规定。

（五）医院会计报表，以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。

（六）医院向外提供的会计报表应依次编定页数、加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应注明：医院名称、地址、报表所属年度、月份、送出日期等，并由医院法定代表人、总会计师（或代行总会计师职权的人员）和会计机构负责人签名或盖章。

六、医院会计机构设置、会计人员配备、会计核算、会计监督、内部会计管理制度的要求，按照《会计基础工作规范）的规定执行。

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一、新会计制度下医院财务报表分析意义 

医院财务报表能够充分反映医院的财务状况、经营情况、现金流状况等，但单纯依靠医院财务报表所反映出来的财务状况还欠缺真实性，无法直观地对医院经营情况进行判断，这就需要对财务报表进行深入分析，了解数据背后的含义。在新会计制度下要做好财务报表分析工作，以此来正确评价医院财务状况，准确预测医院财务风险，为财务风险防范提供数据支持，全面提升医院财务风险防御能力。另外，医院在财务报表分析工作中，还能够进一步完善绩效考核体系，健全激励机制，为医院绩效管理工作营造公平、公正、公开的环境，确保医院整体竞争实力的提升。 

二、新医院会计制度下强化医院财务报表分析的具体措施 

（1）提高财务报告数据来源的可靠性。财务分析工作的开展离不开财务报告数据的支持，在财务报表分析工作中，需要确保数据来源的可靠性。在实际工作中，需要针对当前市场经济发展的实际情况来调整财务报告编制方式。在分析财务报告过程中，还要与非财务信息有效结合，及时改善信息量不足等问题，进一步披露财务信息和非财务信息。另外还要关注相关法律法规及国家经济政策，对市场信息变动情况及时了解，掌握行业内先进水平及竞争对手的相关信息。 

（2）完善财务报表分析制度。需要进一步完善财务报表分析制度，并将短期措施转变为常态化制度，将财务报表分析部门与医院各部门、各环节有效连接起来，全面提升财务报表分析工作的持续性和实效性。 

（3）灵活运用分析方法。当前医院财务情况较为复杂，在财务报表分析工作中需要针对实际情况灵活运用具体的分析方法。对于阶段性工作、医疗项目与参考目标的比较等工作通常会采用比较分析法来分析医院的实际经营状况。诱因分析法主要是针对一些特殊项目活动或是大型活动，通过对多方诱因进行分解，从而对各种诱因的影响进行判断，进一步实现对医院经济管理方法的调整。由于绝对分析法是对数据差额进行对比分析，能够找到直接的差额缺口，从而采取有效的管理措施加以改善。 

（4）明确分析指标。财务报表分析工作中，需要对分析指标进行明确，通常情况下以资产效益指标、成本指标、服务质量和市场满意度指标为主。通过重视资产效益指标来实现对医院资产效益的有效控制，全面提升资产管理质量。在当前医院财务报表分析中成本指标分为药品成本和管理成本两大类。在具体工作中要推行药品零差价，严格对成本支出数据进行控制，并积极寻求转嫁管理成本的方法，以此来强化医院经营管理的质量。另外，在当前市场化进程加快的形势下要对服务质量及市场满意度这个无形指标给予更多重视，确保医院以最小成本来提供最优质的服务。 

三、结束语 

医院新会计制度的实施对医院财务报表分析工作带来了新要求，通过强化医院财务报表分析，有利于医院财务管理水平及会计信息质量的提高。在实际工作中，需要对财务报表分析工作给予充分重视，针对实际工作及时对财务报表進行适当调整，强化财务报表分析重要性，以此来实现对医院经营状况的正确评价，促进医院健康、可持续发展。 

参考文献 

1.苏广玲，曹文娟.关于新会计制度下应收在院病人医疗款确认的若干思考.新财经（理论版），2012（02）. 

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第一，制度适用范围存在局限性。现行《医院会计制度》明确规定该制度“适用于中华人民共和国境内的各级各类公立医疗机构”。随着卫生经济体制改革的不断深入，一大批民营医院、慈善医院、外资医院等多种形式的非公有制医院应运而生，而非公有制医院会计核算目前尚无制度规定。

第二，部分会计核算原则不明确。一未明确谨慎性原则。谨慎性原则是指会计人员在存在经济活动不确定性因素的情况下做出职业判断时，应保持必要的谨慎，不得多计资产或收益，少计负债或费用，但也不得设置秘密准备，谨慎性原则是对历史成本原则的修正。目前医院经济事项的不确定性日益明显，有必要引入谨慎性原则，合理计提各项资产的减值准备。二未规定实质重于形式原则。实质重于形式原则指会计主体应按照交易或事项的经济实质进行核算，而不应仅仅按照法律形式作为会计核算的依据。目前医院会计核算中，托管、资产重组等新经济事项不断涌现，只有在实质重于形式的原则下判断事实并在会计信息上予以反映，才有利于医院会计信息使用者进行决策。三未明确划分收益性支出与资本性支出。资本性支出的效益可以在几个连续的会计期间发挥作用，收益性支出的效益只在当期发挥作用，二者并不相同。而支出核算作为医院会计核算中的重要内容，对其进行合理地划分则有利于真实反映医院的财务状况与经营成果，同时也可以避免随意列支造成的收支结余不实。

第三，医院会计信息披露过于简单。现行医院会计信息披露过于简单，其主要原因在于一般情况下会计报表使用者仅限于医院及上级部门。现行医院财务报告的局限性主要表现为会计信息的及时性不够且内容不完整；财务报表项目的貌似确定性掩盖了其本质的不确定性；重法律形式轻经济实质；重货币性信息轻非货币性信息；重硬性资产轻软资产；重财务资轻财务核心能力，重历史轻未来等。随着多种所有制形式医疗机构的涌现，除政府部门以外，不同方面的人员获取会计信息的侧重点不同，各方面要求医院披露的会计信息不断增多，医院内部决策对会计信息的依赖性也越来越强，都希望从会计信息中了解医院的经营状况，发现其中的问题，以便尽早作出对策。

现行医院会计制度的完善措施如下：

第一，在现行医院会计制度中补充营利性医院会计制度。《关于城镇医药卫生体制改革的指导意见》中明确指出，医疗机构分为非营利性和营利性两类进行管理。非营利性医院执行《医院会计制度》和《医院财务制度》，而营利性医院的会计核算参照执行企业会计制度和有关政策。而在实际操作中，照搬企业会计核算方法是不科学的，也是不可取的。由于缺乏详细、规范的核算办法，营利性医院的会计核算实际上处于混乱的状态，不利于医院的内部管理和政府部门的监督。因此，建议在医院会计制度中补充营利性医院的会计制度，以适应多种形式下医院会计核算的需要。

第二，全面遵循企业会计核算原则。为了加强对医院的会计核算，解决医院发展中的新问题，特别是解决净资产不实、总资产虚增的问题，应该全面遵循企业会计核算原则，包括严格划分收益性支出与资本性支出，以准确计算和反映医院的财务状况和运营成果；针对医院经营环境的现状，借鉴企业会计核算的谨慎性原则，计提各项资产减值准备。现有医院会计核算应该与时俱进增加反映时代要求和经营要求的一般原则，如重要性原则、实质重于形式原则等，以利于医院强化风险意识，提高职业判断的准确性。

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关键词：会计核算 财务报表 分析体系 财务管理

引言：医院的财务分析对于整个医院能否正常运作有着举足轻重的作用，为了适应市场经济制度体系和医疗卫生事业发展的需要，就必须要完善医院的财务管理，加强监督，规范医院财务分析的行为，结合医院自身制定相应的制度。医院的财务管理要真实的反映情况，防范财务风险。因此医院的财务分析要收到高度重视，这样医院才能够良性发展。

一、医院财务分析的主要工作内容

医院财务部门主要是管理医院资金、资金结构和资金的筹集、结算、审核等。而首当其冲的财务分析职能扮演着重要作用，随着我国市场经济制度的建立与完善，多数医院都采用医药分开核算、医疗保险制度共同实施，已经与以前的经营模式大不相同，因此经济活动也发生很大的变化，医院所面临的竞争与挑战也空前激烈起来，医院为了更好的生存与发展，必须转变传统的管理方式，从管理中找效益，医院财务管理相关部门在分析医院整个的经济活动中扮演着很重要的角色，主要利用会计核算等相关职能部门，利用财务分析手段，反映医院在一定的时间段内的财务状况及财务管理情况。医院的一切经营决策必须以医院财务会计核算的结果作为判断依据，要依赖准确的会计统计数据、财务预测和详细的财务分析数据，在经营决策实施的各个阶段更离不开合理的财务控制及管理。

1.分析医院财务预算的执行情况。对医院财务预算的执行情况分析主要是指在特定的时期内，医院正常的经营活动是否按照当初财务预算的情况进行，若与当初的预算存在差异，分析产生差异的原因，通过科学的分析，可以有效提高督促执行财务预算的力度，并且能够及时发现医院经营活动中的不足。

2.分析医院财务状况和产生的结果。分析医院的财务状况只要是针对医院的负债水平进行评估、分析资产结构、关注资产负载的实时情况，而对结果的评判及分析，侧重点是增长的收入来源、影响医院支出增减的原因、医院支出增减变化的因素及医院的结构调整，利用这些分析结果来反映医院在一定时期内的财务状况。

3.分析医院的绩效情况。分析医院的绩效情况主要是针对日常经营活动密切相关的指标进行评判、分析，分析医院在当前所所需要分析的时间段内的经营成果。需要细化到医院各个科室的诊疗次数、出院人次、床位收费标准等各个方面的增减情况和最终产生的效益，需要分析经营活动中的各个环节的财务状况。

二、医院财务分析体系存在的问题

1.财务分析的缺乏适应性。财务数据受到医院的日常经营活动影响，以及医院各个科室的每项活动，都会影响着医院的财务数据。现在的医院财务管理不再是传统模式，正在启动全新的财务管理模式，把传统的分析运用到各个科室的管理当中。对于医院的财务管理分析应该有专业性人员进行操作，而大家都知道现在的医院都是医学类出身，根本无法进行医院的财务管理一职，财务管理是一项复杂高难度的工作，这样就必须有一批具有财务专业背景，对财务指标及分析方法有相当多的了解的人员来第一医院进行财务分析。如今医疗市场竞争的日益激烈，医院的财务管理经营不断的改变，要把财务分析发挥到最大作用。

2.医院财务分析体制不够健全。医院的职责是救死扶伤，为老百姓服务，大多数是非盈利的，但换一角度思考，为保证医院能够继续经营运作下去，就必须要达到收支平衡，有所收益。所以说医院是一种特殊的体制，它介于非营利与经济实体之间。医院的蓬勃发展取决于医院的财务状况，那么财务分析就显得尤为重要了。现在医院经营环境不断改变，医院财务分析体制存在着许多问题，体制明显的不够健全，难以满足新形势下医院需要。因此要建立医院财务分析完整的体制，是制度更健全，更前沿。分析体制主要是模式以及在分析手段上都应该做出相应的完善。

3.医院财务分析的缺乏“专业性”。首先医疗卫生是一个特殊的事业，它介于非营利与经济实体之间，医院在社会主义市场经济中面临着激烈的竞争，这种竞争不仅仅是医疗水平，医疗服务的竞争，也是医院财务分析的一种竞争。医院财务分析的正常工作直接影响到整个医院的生存和发展。医院现在的财务管理人员都应该高标准严要求，有些人员观念滞后，业务能力不强，工作质量和效率都不足，这些主要都是因为医院主要对医学类人员大力度培养，而忽视了财务工作人员的培养，这样不是不利于医院竞争水平的提高，回事医院走下坡路的。

三、利用医院财务分析中的不足来完善财务管理

1.财务报告要客观。医院财务报告要建立在客观、真实的财务数据上反映当前一定时期医院的财务情况及经营效益，倘若财务报告没有真实全面的数据，或者是从主观臆断去查找数据、加工数据，则所得到的财务分析就严重缺乏客观性。财务分析的结论必须是真实、客观、全面的数据分析，才能有效的指导医院的管理。

2.财务报告的重要性。财务管理部门掌握着整个医院的经济命脉，财务分析要顾全大局，还要重点突出，关注主要矛盾。医院经济活动运行的好坏直接关系到医院各部门和医院未来的发展，倘若在财务报告中面面俱到，就会使分析报告的显得混乱，没有重点。

结束语：对于医院这样一个特殊的事业，应该全面分析来来发展医疗卫生事业，医院的财务分析与财务管理在社会主义经济体系中，对医院的竞争有着不可取代的作用。切实的来完善医院财务分析制度，适应社会的发展，不断的改变相应的操作模式，用发展的眼光去分析财务，统筹兼顾。医院的财务分析是整个医院的经济命脉，要谨慎分析，整体分析，这样才能使医疗卫生事业蓬勃发展。

参考文献：

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【关键词】医院；会计；发展

0.引言

随着经济全球化的进程逐步加快，对医院会计提出了较高的要求，会计行业正面临前所未有的机遇和挑战。现代医院所处的外部经济环境复杂多变，医院自身的经营管理活动要想适应这种环境，就必须既了解自身的经营活动，又要能对外部环境审时度势。本文就医院会计发展谈几点思考意见。

1.医院会计发展的方向

1.1从静态核算向动态核算发展

随着医院日常管理从静态管理发展到动态管理，会计也要随着医院管理的这种转变而对医院的经济活动实行动态的核算与控制。传统会计那种单纯依靠事后记帐、算帐、报帐，着重提供过去信息的做法，远远不能满足医院财务管理的要求。这在客观上就要求会计所提供的以财务信息为主的经济信息从重对外逐步演变为重对内的信息；由重过去的信息逐步演变为重未来的信息；由单纯提供信息逐步演变为能动地运用信息并参与决策。这样就使会计在过去、现在、未来三种时态上均能发挥作用，所以说会计正逐步地从静态核算向动态核算的方向发展。

1.2从微观向宏观会计发展

随着世界范围内新技术革命浪潮的冲击，传统的会计理论正日益受到严重的挑战。与此相适应，一些新的会计领域正逐步地被开拓出来。微观的企业会计向宏观的社会会计的转化则是一个重要方面。宏观的医院会计，以整个医院作为会计主体，其核算和监督的对象是整个医院的经济活动。它是各科室会计等微观会计的发展和延伸，它是在传统会计的基础上，吸收兼容其他学科的理论方法，在形式上和内容上更加充实、完善，从而在更高层次上和更大范围内发挥重要作用的新型会计。

1.3从货币向综合计量发展

由于社会环境的变幻莫测和内在因素联系的错综复杂，会计用以货币为主的计量手段来反映经济活动的方式，显然是不适应的。为此，现代会计正酝酿着一场采用多种综合计量手段，从各个不同的角度分别同时反映经济活动的各个方面情况变异状态的改革，以消除传统会计反映迟钝、单调、片面和不确定等弊端。

2.促进医院会计发展的思考意见

2.1建立新型预算管理体制

根据《事业单位财务规则》规定，医院实行“核定收支，定额或定项补助，超支不补，结余留用”的预算管理办法。国家对医院实行“大中型医院一般以定项补助为主，小型医院一般以定额补助为主”的财政补助政策。新建立的医院财务管理体制取消了原有的差额预算管理办法，使过去单纯反映预算拨款及其支出的传统预算管理方法，改变为能够全面反映单位各项收支活动的新型的预算管理体系。新的预算管理办法改变了过去预算内资金和预算外资金的区别，医院各项收入全部统一核算管理，从而理顺了财务管理和资金管理、收入管理与支出管理的关系，更加有利于实施有效的经济管理。同时，在预算方法上要求改革传统的“基数+增长”主要用于拨款的预算方法，逐步实行以零为起点,只根据本预算期内实际可能存在的收支编制预算零基预算办法。

2.2改革资产管理办法

在流动资产的管理中，医疗应收款管理应实行坏账准备金制度,解决长期困扰医院的无法收回医疗应收款和其他应收款的难题。这不仅有利于强化医院经营的风险意识，也较好地保护了医院的合法权益，有利于鼓励医院实行革命的人道主义精神。固定资产管理制度应参照《企业财务通则》和企业财务制度的做法，实行固定资产计价管理，规范计价方法，用于准确地计量固定资产价值，加强固定资产管理。同时，新制度建立了“折旧基金”制度，规定要按固定资产原值的一定比例提取折旧基金，并规定了折旧基金提取的年限，并作为固定资产的减项。合理安排固定资产的维修与更新购置，准确地核算成本和财务成果。

2.3实行成本管理制度

应将医院作为成本核算的事业单位，对医疗服务和药品经营分别实行成本核算管理。成本核算方法参照企业财务制度实行“制造成本法”，将医疗成本、药品成本划分为直接费用和间接费用。直接费用，包括医疗科室和药品部门开支的基本工资、辅助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、公务费、业务费、卫生材料费、药品费、修缮费、购置费和其他费用,辅助科室中能明确基本为医疗或药品服务的科室或班组的费用支出也可直接计入。间接费用，包括医院行政管理部门和后勤部门发生的各项支出,以及职工教育费、咨询诉讼费、坏账准备金、科研费、订购报刊杂志费、租赁费、无形资产摊销、利息支出、银行手续费、汇兑损益等。管理费用应在医疗支出和药品支出中逐项合理分摊，准确核算成本。这对于医院加强经济核算，强化医院人员的成本费用意识，努力降低医疗服务和药品经营的成本，提高技术经济效益，将产生积极的推动作用。尤其是将医疗服务和药品经营的支出分别进行成本核算，促使医院内部的微观经济管理，更好地适应卫生行业宏观调控的客观要求，为医院逐步建立合理的补偿机制，适应社会医疗保险制度改革的需要，逐步实现医、药分业管理等卫生体制改革奠定了基础。

2.4完善财务报告体系

2.4.1编制医院现金流量表

目前，中国财务报告体系包括三大基本报表：资产负债表、业务收支总表（包括医疗收支明细表、药品收支明细表）、基金变动表以及财务情况说明书。这些财务报表对分析和评价医疗业务开展情况起到了重要的作用。但是，医疗机构的财务报告体系没有反映现金运动状况的现金流量表。而现金流量是资本运动过程中一项重要的指标。因此，参考与借鉴企业现金流量表的编制方式，医疗机构也应编制现金流量表，与现行的资产负债表、收入支出总表一起，构建现代医疗机构财务报告新体系。现金流量表的内容应包括：经营活动产生的现金流量、投资活动中产生的现金流量、筹资活动中产生的现金流量、汇率变动对现金的影响、现金流量净增额。在编制现金流量表的同时，还应对现金流量表进行分析。利润分析包括医院资金回报率、短期偿债能力、再投资能力等方面，同时，还可以了解与分析经营活动现金净流量存在的问题。

2.4.2规范财务报表

随着经济环境的复杂化以及人们对相关信息要求的提高，表外信息（包括报表附注和其他财务报告）在整个财务报告系统中的地位日益突出，对使用者正确理解报表数据和判断报表质量有重要意义。在会计发达国家，表外信息的长度已大大超过财务报表本身的长度，表外信息构成财务报告体系十分重要的内容，并成为使用者正确理解报表数据和判断报表信息质量不可或缺的组成部分。在中国，表外信息的内涵却很少有人进行专门的研究，基层单位及财会人员也不熟悉它的意义和披露方法。中国已经加入WTO，要求会计改革尽快与国际惯例接轨，重视表外信息的作用，要完善相关的法规制度，有计划地规范不同企业表外信息的揭示方式，逐步加大报表附注中非财务信息和其他财务报告的披露力度，以满足报表使用者对决策有用信息的需求。

3.结束语

综上所述，面对整个经济环境的变化，会计作为医院经济管理的一个组成部分必然会有所发展，为了更好地发挥会计职能的作用，会计从业人员必须不断的更新知识体系，促进医院会计的可持续发展。

【参考文献】

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一、新旧医院会计制度差异的比较

(一)适用范围的变化随着医改意见中有关鼓励社会资本依法兴办非营利性医疗机构等政策的贯彻落实，社会资本举办非营利性医院将得到较快发展，并且公立医院和其他非营利性在运营目标、运营方式、监管要求等方面有一定的相似性，规定企业与事业单位、社会团体及其他社会组织举办的非营利性医院可参照本制度执行。因此，与旧医院会计制度相比，新医院会计制度的适用范围更为广泛，包含的医疗单位更为全面。

(二)核算基础的变化在旧财务会计制度中，可以采取收付实现制、也可以实行权责发生制，并遵照《事业单位会计准则》中的相关规定来进行。这一规定也恰好说明医院的双重属性，即等同于事业单位，又不完全与一般的事业单位相同。新制度中则要求医院的会计核算基础应建立在权责发生制的基础上。例如：新医院会计制度规定，在按国家有关规定单独核算基本建设投资的同时，将基建账（即按照《国有建设单位会计制度》单独核算基本建设投资的账套）相关数据并入医院会计“大帐”。再例如：新医院会计制度取消了修购基金，要求对医院的固定资产计提折旧，让资产、负债更加清晰。这有利于医院实现收入与费用的配比，从而提高了医院成本核算的科学性、准确性、客观性，更为医院的财务管理提供了真实的、可靠的数据依据。

(三)会计科目的变化新医院会计制度的实施，彻底对医院会计科目体系进行了改变和完善。重新梳理并完善了在旧会计制度中存在的问题，增加或删减了一部分会计科目。并对个别的会计科目的名称进行了修改，使其更加科学、更加完善、更能体现出医院的经济业务。例如：新制度增加“待冲基金”这一会计科目，以此来解决财政补助资金形成的固定资产折旧问题，核算国家专项财政补助承担的医疗成本，有利于真实反映医院的医疗成本。再例如：新制度下坏账准备的计量发生了变化，新制度规定坏账准备的提取范围为应收医疗款和其他应收款，旧制度规定坏账准备按照年末应收在院病人医药费和应收医疗款余额的一定比例计提；不论新增的还是删减的会计科目都符合不断变化的市场经济的发展对医院会计核算所提出的要求。

(四)财务报告体系的变化旧制度医院的财务报告主要包括：资产负债表、医疗收支明细表、收入支出表、药品收支明细表、财务状况说明书、基金变动表等内容。而在新会计制度中，新增了财政补助收支情况表、现金流量表、以及一系列的成本报表等。新增加的这些报表更加完善了医院财务报告体系的内容。例如：新增加的现金流量表就能够及时的为医院的管理者提供医院的现金流信息，能够帮助医院的管理者更加科学、清晰、完善、全面、真实的分析医院的收益质量与状况，并对医院的资金支付能力、资金周转能力等及时进行评价与监督，并最终为医院的资金合理调配、经营投资等提供数据依据。新制度下的医院财务报告体系更加完善、更加科学，也更加全面的、多层次的反映出医院的经营成果与财务状况。

二、新医院会计制度下财务工作的重点

(一)转变观念，做好财务分析工作的准备多年以来，我国医院财务管理工作受旧会计制度影响在进行财务分析时注重的仅仅是收入费用总表、资产负债表这两大主要报表，重点强调的也是收入的确认与费用的配比关系。新的会计制度中由于引进了权责发生制、现金流量表，使得原有的财务分析方法与理念已经无法再适应新时期对医院经营管理提出的要求，医院应细致梳理新的医院财务会计制度，切实把握新旧制度衔接的脉络，以理论结合实际的培训方式加强对新制度的培训，使会计人员在熟悉新制度的内容基础上及时转变观念，树立全新的财务会计理念，同时由于新制度的会计科目、会计报表都有很大的变化，应组织会计人员进行新软件操作的培训，以推动新制度的有效实施。

(二)强化信息化管理，加强财务管理的信息化现代信息技术的迅猛发展与网络技术的快速普及，现代信息技术已经在各领域中广泛应用，在医院财务会计管理工作中也不例外。目前许多医院的信息化建设比较滞后，有的是没有新系统或新系统未完善，从而影响了新制度的顺利实施，所以应加强会计信息化工作，及时做好系统和程序的升级、规范软件功能，以信息网络为手段，搭建一体化的信息交流与共享平台，使新旧制度的衔接得到有力的及时保障。财务管理信息化建设不仅需要严格的系统和制度作为保障，更需要一大批具有财务管理信息化知识的专业人才，使其适应新财务软件及医院信息系统的需要。财务管理的信息化有利于全面提高医院财务分析效率、提高医院财务人员的整体素质。

(三)强化风险意识，建立财务分析预警系统随着各医院逐渐走向市场化，医院所面临的环境越来越复杂，很多风险也就随之而来。因此，不断建立健全医院的财务风险预警机制，通过完善的财务风险预警体系，核算财务风险指标，并及时发现指标中的异常数据，一定要从源头上避免财务风险的发生。例如：对于流动比率财务指标的设定，一般情况下认为这一指标的数值应大于等于2，如果在检测中，财务人员发现该数值小于2的时候，就必须及时向医院的领导层做出汇报，并继续高度关注该指标的变化情况。当然，并不是这个指标的数值越大越好。如果这个数值比较高，那么意味着医院的闲置资金较多，这就造成了资金的浪费。同时，对于其他指标也应该引起医院领导和财务人员的关注。

(四)提升医院财务管理，夯实医院的成本管理成本管理是医院财务会计管理的一个重要组成部分，完善成本归集和核算体系是新医院财务会计制度的亮点，也是医院工作实际操作的难点。医院应重视成本管理，抓住成本管理的重点制定成本管理规划，将量本利分析引入成本控制管理当中，根据费用发生的成本习性，探讨医院实际发生的变动成本与固定成本，在全成本核算基础上科学核算医院的成本管理工作。

(五)加强监督机制，做好财务报告分析有效的内部控制与监督是提高医院的会计信息质量、加强管理的重要手段，科学的、完善的、合理的、可行的医院内部监督机制的建立能够及时帮助医院堵塞在管理中存在的漏洞与问题，在保证医院核心竞争力提升的同时完成医院战略发展规划的实施与完善。因此，在新医院会计制度中明确要求：各医院应积极引入注册会计师审计制度，通过注册会计师对医院报表的审计，能够促使医院提高会计信息质量，提升医院内部核算和加强成本管理，增强政府和社会对医院财务状况的认同。

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由财政部、卫生部于1998年11月17日联合制定，并于1999年1月1日起正式实施的《医院会计制度》（以下简称旧制度）施行了将近十三年。因为旧制度已经难以满足新形势下推进公立医院改革、加强公立医院财务和绩效管理的需要。鉴于此，财政部于2010年12月31日制定了《医院会计制度》（以下简称新制度），并规定于2011年7月1曰起在公立医院改革国家联系试点城市施行，自2012年1月1日起在全国施行。本文通过对新旧制度的比较。主要从七个方面解析新制度所呈现的亮点。

一、医院会计记账基础

根据旧《医院会计制度》规定，我国医院必须严格遵循《事业单位会计准则》规定的一般原则及旧制度的要求开展各项会计核算工作。与事业单位不同的是，医院运营管理呈现企业化特点，为保证收入与费用的配比，成本核算和成本管理的精细化要求，收入、费用的确认和计量等工作顺利进行需要医院将其工作落实到权责发生制记账基础之上。

权责发生制要求凡是当期已经实现的收入、已经发生和应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入、费用；凡是不属于当期的收入、费用，即使款项已经在当期收付了，也不应当作为当期的收入、费用。权责发生制主要是从时间上规定会计确认的基础，其核心是根据权、责关系实际发生的期间来确认收入和费用。根据权责发生制进行收入与成本、费用的核算，最大的优点是：更加准确地反映特定期间真实的财务状况及经营成果。

受《事业单位会计准则》的影响，使得医院难以有效运用权重发生制记账基础，以至于医院多项工作难以达到预期的目标。新《医院会计制度》弥补了旧《医院会计制度》中的不足，其规定，医院会计完全采用权责发生制基础，大幅度提升权责发生制的应用程度，以此有助于提升医院成本核算和管理水平，有助于增强医院收入、费用的确认和计量，有助于确保医院收入、费用的核算工作高效开展。

二、医院会计信息的可靠性、相关性

新《医院会计制度》针对于旧《医院会计制度》中存货投资核算方法、净资产核算方法、收入、费用核算方法及其无形资产核算方法作出进一步规范与改进，除此之外，新《医院会计制度》就旧《医院会计制度》中收入费用总表相关项目填列方法、相关项目的排列方式进行可行性调整；另外，新《医院会计制度》中增设了本文由收集整理现金流量表、财政补助收支状况表，由该表记录医院成本核算及其控制状况。上述多方面完善措施有助于增强医院会计信息的可靠性、相关性，有助于全面、真实的披露医院的财务状况、收入费用、现金流量及其现金成本等信息，有助于全面落实医院会计核算、财务管理、预算管理及其成本管理等工作。

三、《医院会计制度》适用范围，非营利医院会计核算需求

旧《医院会计制度》主要针对于各级各类独立核算的公立医院而制定。自旧《医院会计制度》产生以来，诸多非营利性医院应运而生，而旧《医院会计制度》中并未对非营利性医院的应用会计制度、会计核算作出明确规定，因此难以满足非营利性医院各项财务管理的需求。针对于上述问题，我国相关部门颁布了新《医院会计制度》，新《医院会计制度》明确规定，本制度不仅适用于各级各类的独立核算的公立医院，而且也适用于不同组织举办的非营利性医院。这一举措给予非营利性医院开展各项财务管理指明了方向，有助于增强非营利性医院会计信息质量，有助于规范非营利性医院会计核算行为。

四、医院会计科目体系

一方面，新《医院会计制度》调整了旧《医院会计制度》中的会计科目。即新《医院会计制度》以新增、合并、改变名称并调整核算内容、不改变名称但调整核算内容及其改变名称但不改变核算内容等方式将旧《医院会计制度》中的四类43个会计科目调整到五类52个科目；另一方面，新《医院会计制度》规范了旧《医院会计制度》中相关科目的确认条件、计价方法以及计量属性等内容。其规范的相关科目有“固定资产”、“医疗收入”、“坏账准备”、“固定资产”、“财政补助收入”等。通过上述两方面措施有助于医院构建健全的会计科目体系，有助于规范医院各类资产、负债、净资产、收入和费用的核算与管理工作，有助于满足新形势下医院对新兴交易或事项开展核算工作的需求。

五、医院会计要素

基于旧《医院会计制度》与《事业单位会计准则》脱钩严重，使得旧《医院会计制度》未明确医院会计要素，而医院实施会计核算时将资产、负债、净资产、支出及其收入等事业单位会计要素作为自身的会计要素。旧《医院会计制度》下医院这种模糊不清的会计要素将导致医院无法顺利有序开展财务管理。而新《医院会计制度》明确规定将资产、负债、净资产、收入以及费用作为医院会计要素。同时新《医院会计制度》将支出要素改为费用要素，这一改变直接造成新《医院会计制度》将旧《医院会计制度》中四类会计科目（资产、负债、净资产、收支）调整为五类会计科目（资产、负债、净资产、收入、费用），与此同时，还由收入费用总表替换收入支出总表，由医疗收入费用明细表替换医疗收支明细表，此举措有助于满足医院运营管理的实际需求，有助于保证医院财务管理的顺利进行。

再者新《医院会计制度》体现了预算信息和财务信息。预算信息以及财务信息两个部分的内容在新《医院会计制度》中得到了很好体现，这种在会计模式方面双重的目标与基础对财务和预算方面的管理能够兼顾。在新制度里面进行颁布的政策中，其主要内容为强调与体现了医院不是盈利性质及医院的公益性质，这个原因就是毕竟医院进行服务的群体是大众。在新的会计制度中，医院财务中所增设的“会计科目”与“国库收支”之间相适应。在新的会计制度里，进行结合预算与财务信息同时也提出了一些新的概念，比如“待冲基金”等。以此对原本存在于医院中的财政性质的补助金转化成固定资产这样的折旧过程中存在的矛盾问题做出解决。可以进行明确　区分哪些为财政性质的资金，哪些为非财政性质的基金，从而全面管理医院资产。在这种概念下，假如医院固定资产要折旧，这个时候我们就采纳这种方式，这样对于医院的成本核算来说，也是一种可靠依据。

六、医院财务报告体系

新《医院会计制度》针对于旧《医院会计制度》中医院财务报告体系存在的缺陷作出进一步改进，确保其能够与企业财务报告体系保持一致性，总结而言，其主要体现在下述方面：

首先，增设了会计报表附注。由该附注对应当披露的会计报表编制基础、编制原则、编制方法、编制依据及其项目的解释等内容作出明确规定；其次，拓展财务状况说明书内容。将业务开展状况、年度预算执行状况、资产利用状况、成本核算及控制状况、负债管理状况及其绩效考评情况列入财务状况说明书内容中。通过开展实现上述两方面工作有助于增强了医院财务报告的可理解性，有助于多层次、多角度、全方位揭示医院的成本状况，从而提升医院成本核算水平和质量。最后通过分析新《医院会计制度》的实施，能够使会计从业人员成本管理的目的与定义更加明确，熟悉成本核算原则，能够做出成本核算的具体要求，且新制度的折旧克服了原本制度中会计核算标准计提折旧没有执行的问题。新制度在原制度的基础上进行了全面的修订，在对预算的约束和管理各个方面进行了一定的强化，同时资产的负债信息在一定程度上得到了夯实，在收支分类的各个方面进行了比较科学的界定，进一步的规范了对收支核算方面的管理，让成本核算得到了硬化、在成本控制方面进一步的进行了强化，进一步的改进与完善了财务报告体系以及会计科目。

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关键词:政府会计;差别;改进措施

中图分类号:F230文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)24-0083-02

一、中美政府会计存在的差别

1.范围不同。政府会计以与政府相关的各项经济活动为核算对象,主要包括以下三个方面:(1),即政府向公民提供以下活动:保护生命和财产安全、公共工程、公园、娱乐、文化服务等;(2)商业活动,即政府举办各种公用事业、公共交通、机场、医院等;(3)受托活动,即政府以受托人的身份为他人从事受托活动。在中国,政府会计尚未在正式文件中出现。严格地说,中国没有政府会计,只有预算会计。现行的预算会计包括财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计,其核算对象是政府的预算活动,主要适用于财政总预算、各级行政单位、各类事业单位以及国库、收入征解和基本建设拨款等业务。比较可以看出,美国政府会计比中国预算会计的的适用范围要宽泛一些。中国预算会计不适用于国有企业,但美国政府会计除了适用于政府行政单位和非营利组织外,还适用于公立企业。

2.目标不同。美国政府会计准则委员会认为政府会计的目标是政府财务报告提供的信息应有助于使用者:(1)评价政府受托责任的履行情况;(2)作出经济的、社会的、政治的决策。评价受托责任的履行情况是政府财务报告的最高目标,其他目标都必须与它相符合。目前,中国的预算会计规范没有专门就会计目标问题作出阐述,但《财政总预算会计制度》中规定,总预算会计信息应当符合预算法的要求,适应国家宏观经济管理和上级财政部门及本级政府对财政管理的需要。《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》也有类似的表述。概括地讲,中国预算会计主要是适应国家宏观管理、上级财政部门和本级政府财政管理、单位加强内部管理的需要。可见,美国政府会计明确提出了评价受托责任履行情况的会计目标,而中国预算会计将会计目标建立在适应宏观经济管理的需要上。

3.收入、支出等确认的方法不同。按照目前美国州和地方政府的财务报告模式,州和地方政府都要编制两套独立但又相互关联的财务报告。一套是将政府作为一个整体的政府层面的财务报告,它将政府的全部业务综合起来,以政府全部经济资源作为计量对象,包括长期资产,采用完全的权责发生制基础。另一套是基金财务报告,将政府作为各个独立基金的集合。这些报告只关注本期的财务资源,主要采用修正的权责发生制基础,但在不同性质基金的财务报告中所采用的权责发生制的程度也有不同。而中国预算会计是对预算资金的筹集、使用、结存状况进行记账、算账和报账。会计核算以收付实现制为基础,预算收入均以缴入国库数和总预算会计实际收到数为准。尽管中美政府会计的核算基础上都存在变通情况,但美国政府会计倾向权责发生制,中国则向收付实现制倾斜。

4.信息的使用者不同。美国政府会计准则委员会在论述政府型活动财务报告的使用者时说,州和地方政府对外财务报告的主要使用者有公民、立法机构和监督机构、投资者和信贷者。并明确将会计信息使用者分为内部使用者和外部使用者,而外部使用者是主要的使用者。中国预算会计规范中,对会计信息使用者表述得不多。但一般认为,各级政府和上级财政部门是财政总预算会计信息的使用者,行政、事业单位会计信息的使用者主要是财政部门、上级单位和行政事业单位。可见,美国政府会计主要服务于外部信息使用者,而中国预算会计是预算管理的工具。

通过以上几点政府会计比较,可以看出,从严格意义上讲,中国几乎没有自己的政府会计。因为预算会计核算预算资金收、支、结存的全过程。它并未涵盖预算资金用于国有企业、支农和基本建设部分。其次,原有的全额单位会计和差额单位会计划分,已经发生了很大变化,很难适应当前和今后预算管理的实际情况。过去全额单位会计包括了全部行政机关和一部分事业单位,主要是学校。但近十年来,学校经费来源的渠道已大大增加,不再单单依靠国家财政拨款。实践中,校办企业收入、社会捐赠收入、房屋和场地出租收入已经占学校经费特别是高等院校经费的相当大部分,国家预算拨款在许多学校已不足60%。很显然,它们已不再是原本意义上的“全额预算”拨款单位,而是事实上的“差额预算”补助单位。与此同时,中国法律规定的九年义务教育制度,使得中国小学和中学理论上将长期依赖国家财政拨款。另外,由于各种各个学校所处地区、地理位置不同,其“创收能力“就存在较大差异。所以,学校是全额预算拨款,还是差额预算补助,以及补助程度很难有统一标准。再从原有的差额预算单位医院看,由于药品价格和住院费标准的提高,医院收入数额大大增加,特别是一些开办了所属药品或医疗器械厂的医院,其收入可能有较大水平的提高,大大减轻了国家财政拨款的压力。实际情况是,除国家财政的定项补助外,医院某种程度上已经成为经济核算单位。

二、中国政府会计

通过以上中美政府会计比较,中国原本实行的、以预算拨款程度为标准的预算管理体系及其相应的预算会计体系划分,不仅不适应当前的实际情况,而且由于交叉行政机关和事业单位的管理方式,将不利于政府职能的长期规范。本文认为应用政府会计代替中国的预算会计,具体应从以下几个方面考虑:

1.界定政府单位范围。政府会计核算管理的主体是政府。因此,如何确定政府单位的范围,是政府会计改革的一个重大问题。从中国的实际情况看,改革开放以来,随着社会主义市场经济体制的不断深化,政府单位的范围也在不断发生变化。目前具有政府功能的单位总体上分为行政单位和事业单位,事业单位按照财政供给方式分为财政补助单位和经费自理单位。这种分类仍然没有实现按照社会主义市场经济体制对政府和市场不同功能的要求分类的目标。对此问题的考虑,一是研究并借鉴国际上对政府单位界定的通行标准问题;二是按照中国社会主义市场经济公共财政框架要求,着重研究如何重新规范事业单位的问题。可以设想,中国现行预算会计管理的单位不再划分为行政单位和事业单位,而是按照社会主义市场经济条件下公共财政的要求,将具有公共功能的单位同意归为政府单位。现行行政单位原则上归为政府单位,事业单位分为三类:一类是政府单位,将现行事业单位中公共功能较强的单位划分为政府单位;二类是非营利组织,将不以营利为目的,能够通过非政府性收费等方式实现收支平衡的非营利组织;三类是企业,将事业单位中属于竞争领域的经营单位划为企业。按此考虑,中国会计体系可以从目前的预算会计和企业会计两大体系,规范为政府会计、非营利组织会计和企业会计三大体系,所有的政府单位统一适用政府会计体系。当然,这方面的改革还要与中国整个政府机构改革的进程相协调。

2.应将国有资产纳入政府会计的核算范围。中国大量的国有资产分布在各级政府、各个部门、单位,由各级政府、单位代行管理职能。国有资产的管理应是政府的一项重要的财务活动,但中国预算会计恰恰忽略了这项重要的财务活动,长期以来一直没有建立正式的国有资产会计核算体系,造成家底不清的局面。再加上缺乏有力的监督,国有资产大量流失。因此,应建立完善的国有资产核算体系。中央、地方政府应明确分工,加强协调,对各类企业、部门、事业单位所拥有的国有资产进行及时的确认、计量、记录、报告,以考核国有资产的保值增值;对各种资产,如固定资产、投资、存货等,不仅要如实反映其成本,还要反映其净值,如对固定资产计提折旧,对投资计提减值准备,为预算管理提供清楚的家底。

3.引入权责发生制计量基础。中国预算会计以收付实现制为基础,暴露了很多问题。例如,无法有效落实政府的经济管理责任,特别是税收征管部门缺乏对各种拖欠税款的催讨力度,造成了税源流失。再者,收付实现制无法反映政府的现实负债。权责发生制政府会计是在政府会计领域内,以权责发生制为基础进行会计计量和核算,即以权利和义务的应收和应付,作为确认收入和费用的基础;权责发生制预算指以应收以及应付作为编制预算的核算基础。而采用权责发生制,应计收入、债务以及预提的利息支出直接在资产负债表中列示出来,这样就能督促政府对资产的管理,更好地认识未来的债务。结合中国财政管理的政策取向和具体情况,与政府会计准则的制定和发展步伐相适应,分部分、分步骤地实行权责发生制。

4.完善政府财务报告体系。中国的政府财务报告应着重提供以下几个方面的信息:预算执行情况,即政府是否按照《预算法》的规定,将财政资金用于预算限定的用途,专款专用;国有资产方面的信息,特别是国有资产的产权结构及国有资产保值增值情况;政府采购基金的财务信息。另外,政府单位主体的财务报告应进一步汇总,合并为政府主体的财务报告,还提供非财务信息比如统计报告。

参考文献:

[1]赵建勇.政府与非营利组织会计[M].上海:复旦大学出版社.2005:5.