工程竣工财务审计范文

导语：如何才能写好一篇工程竣工财务审计，这就需要搜集整理更多的资料和文献，欢迎阅读由公务员之家整理的十篇范文，供你借鉴。

篇1

（一）项目建设基本情况

省计委根据国家计委、水利部计投资〔〕1453号文件精神，以固投〔〕1356号文下达升钟水库续建配套与节水改造工程投资计划，以后逐年编报可研报告，上级逐年下达年度投资计划。年至2007年，共批复投资概算10450万元，其中：国债投资6700万元，地方配套资金投资3750万元。

干渠首段是升钟水库二期工程的一部分，属新建工程。该工程位于西充县，涉及鸣龙、双洛、双江3个乡镇的9个村28个社，全长9671.78m。主要由明渠、暗渠、隧洞、渡槽及渠系小型建筑物等单项工程组成，其中：明渠10段长2507.13米、隧洞9座长6532.81米、暗渠道14段长403.84米、渡槽2座长228米、泄水闸1道、节制闸1道、小件60处。该工程是市政府为了争取二期工程早日立项，用固投〔〕1356号下达的已成灌区的续建配套及节水改造资金10450万元启动了本项目，实施“干中争，争中干”策略。

该工程项目共分十个标段，于年5月采取公开招标确定了施工单位。经评标专家委员会评比，一标段由南部第一建筑公司中标，二、五标段由省水利电力工程局中标，三标段由重庆煤矿建设第五工程处中标，四标段由营山县水利电力工程公司中标，六标段由华蓥市水电建筑安装公司中标，七标段由市水利电力工程公司中标，八、十标段由阆中市一洲水电建设有限公司中标，九标段由中国水电十局中标。10个标段中标总金额39411606.00元，中标后双方及时签订施工合同并进行施工。施工过程中，由于群众阻扰等多种原因，三、九标段停工大半年后，经比选，三标段（马坪山隧洞）未完工程由营山县水利电力工程公司接续完成，九标段（帅大山隧洞）未完工程由阆中市一洲水电建设有限公司接续完成。

该工程勘察设计、监理没有履行招投标程序，由甲方直接确定省水利水电勘测设计研究院、水利水电建筑勘察设计研究院承担设计工作；精良建设工程监理有限责任公司承担监理工作。

该工程于年6月6日动工，2010年3月31日竣工，2010年4月1日交付使用。但截至审计日，该工程尚未进行竣工验收。目前，市升管局正在筹备该项目的竣工验收工作，计划在2014年1季度全面完成。

（二）业主变化及遗留问题处理情况

年至2007年期间，该项目业主为省升钟水库配套建设分局。作为业主，该局具体实施了项目前期准备及10个标段的招投标和设计、监理合同的签订，并组织了项目的具体实施。该项目因国债投资6750万元分10年逐步到位，市财政投入的地方配套资金900万元2008年管理局接手后才逐年拨入，由此工期延长。建设期间，施工单位向业主提出了材料价差、地质条件变化引起的超挖超填等索赔问题未得到解决。2007年12月市政府第70次常务会议纪要要求升钟水库配套建设分局将本项目移交给省升钟水利工程建设管理局实行建管合一。2008年1月市升管局接管该项目后，针对扫尾资金缺口大和遗留问题处理难度大的困难，经办公会研究决定，对原业主未及时处理的遗留问题分别与施工单位进行谈判，达成了遗留问题处理协议，并向我局报送了《市升钟水库管理局关于干渠首段工程有关问题情况的报告》，提请认定遗留问题处理费用4523781.19元（见附表2）。审计组在工程造价结算审计时，对此作了审计认定。

（三）建设资金到位情况

本项目收到建设资金79090330.79元，其中：国债资金67000000.00元，市财政配套资金拨款9000000.00元，市财政拨二期前期工作经费2600000元，市地税局农税科拨二期前期工作经费490330.79元。2001年9月，按照市财政局的要求，市升管局将市财政拨入的二期前期工作经费2600000元，市地税局农税科拨入的二期前期工作经费490330.79元，合计3090330.79元转入“二期前期工作经费专户”核算。同时还将升钟二期前期费占用本工程资金列支的费用1000273.87元转入“二期专户”单独核算。由此本项目实际收到建设资金76000000.00元，其中：国债资金67000000.00元，市财政配套资金拨款9000000.00元。

二、投资核实情况

（一）建安工程审计情况

2012年，施工单位办理工程竣工结算后报送我局进行工程造价审计。建安工程部分施工单位送审56299832.95元，审计认定55361811.20元（含遗留问题处理费用4523781.19元），审计核减938021.75元。工程造价审计后，市升管局根据审计机关认定造价结果与施工单位办理了工程价款结算（各标段送审与审计结果如下表）。

（二）投资完成核实情况

截至2013年9月30日，市升管局竣工财务报表反映项目总投资80388430.93元，经审计核实认定实际完成投资80388430.93元，其中:建筑安装投资58238280.21元，待摊投资22150150.72元(其中：勘察设计费4640280.00元，合同公证及工程质量监测费3238380.00元，土地迁移及拆迁补偿费12397903.39.00元（该项目土地迁移及拆迁补偿工作由西充县升钟水库管理局具体实施，我局于2010年对其收支情况进行了审计，并出具了南审企报〔2010〕23号审计报告），可行性研究费95000.00元，环评费用308918.00元，财务费用-277613.67元，其他待摊投资支出1747283.00元)。

三、审计评价意见

审计结果表明，该项目建设和管理中存在较多问题。一是前期工作存在一定缺陷，设计、地勘不准，引起设计变更多；二是工期长，造成建材及人工费大幅涨价，监理费、设计费支出大大超出预算；三是投资控制差。该项目的施工按照规定程序进行了招标，10个标段中标总额为39411606.00元，而项目建筑安装投资58238280.21元，实际投资80388430.93元，分别超出合同价18826674.21元，40976824.93元，使得该项目的招标形同虚设，失去了招投标应有的严肃性。

四、审计发现的主要问题和处理处罚意见

（一）多计工程款938021.75元已按审计结论纠正。

施工单位报送工程结算56299832.95元，审计组对现场签证变更资料、施工图、竣工图等资料进行复核，并在工程现场进行了核对，审计认定结算55361811.20元，施工单位虚报结算938021.75元。违反了市人民政府印发的《市政府投资建设项目审计办法》（南府办发〔2007〕1号）第十三条的规定。根据《财政违法行为处罚处分条例》第九条和审计署印发的《政府投资项目审计规定》(审投发〔2010〕173号)第八条的规定,审计认定后，市升管局已按此工程结算审计结果与项目施工单位办理工程价款结算。

（二）白条支付工程款少扣缴税金122687.58元予以收缴。

1．重庆煤矿建设第五工程处负责三标段工程，工程结算金额为4051124.22元，至审计时凭白条领取工程款3408684.36元，市升管局应扣缴未扣缴税金113509.19元。

2．省水利电力工程局负责二、五标段工程，工程结算金额为8607419.39元，至审计时凭白条领取工程款275627.45元，市升管局应扣缴未扣缴税金9178.39元。

以上合计少扣交税金122687.58元，违反了《中华人民共和国发票管理办法》第二十条和第二十二条的规定。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第二十条的规定，决定全额追收上缴财政。

（三）项目勘察设计、监理未招标责令纠正。

该工程勘察设计、监理没有履行招投标程序，直接确定由省水利水电勘测设计研究院、水利水电建筑勘察设计研究院和精良建设工程监理有限责任公司承担。违反了《中华人民共和国招标投标法》第三条的规定。根据《中华人民共和国招标投标法》第四十九条的规定，本应给予处罚，但鉴于该项目时间跨度太长和责任主体已变更的实际情况，决定免于处罚，但市升管局应吸取教训，今后不得再有类似问题发生。

（四）监理费支付标准较高责令纠正。

该项目依据监理合同的约定按每人每年5.3万元，共派监理人员6人参与，支付监理费3046000.00元，违反了国家物价局、建设部下发的《关于工程建设监理费有关规定的通知》（〔1992〕价费字479号）（目前已废止）第三条第二款的规定，根据《中华人民共和国审计法》第四十五条的规定，责令市升管局认真总结项目建设中存在的问题，吸取经验教训，在今后的项目建设中切实加以改进。

五、需要说明的问题

篇2

[关键词]政府投资审计；工程审计；财务审计；结合运用；

中图分类号：F239文献标识码： A 文章编号：

一、政府投资审计中工程审计与财务审计结合的必要性

从一定程度上来讲，投资审计工作一般指的是对资金管理、财务收支、工程造价管理以及竣工结算等多项工作进行全面的审计。而政府投资审计工作一般又可以分为工程造价审计与财务审计。这两者之间是相辅相成紧密联系的，因而政府进行工程审计与财务审计的结合能够有效解决审计工作中出现的问题。这就使得当前所存在的财务收支审计工作与工程造价审核工作严重脱轨的问题迫切需要在投资审计工作中予以有效解决。实现工程审计与财务审计的结合有助于解决违法违规的问题，能够有效避免甚至是杜绝建筑工程的资金浪费以及转分包现象出现的概率，因而政府进行投资审计中工程审计与财务审计工作的结合呈现出了必然性。

现阶段，进行工程审计与财务审计的结合是政府投资审计突出重点的有效途径，亦是政府投资审计分析由定性转向为定量为主的重要方式。往往由于投资审计工作所审计的资金、部门、环节、以及时间等内容比较广，而使得在没有重点的时候难以达到本质上的突破；往往由于当前社会广泛存在工程建设违纪违规现象，政府所能进行的监督管理工作极其有限。并且常常由于投资审计工作很容易受到专业、成本等诸多影响因素的限制，而致使政府进行投资审计工作一般以定性分析为主。因而迫切需要将工程审计与财务审计进行有效结合，从而才能够在对审计工作中所存在的问题进行全方位、宽领域、多层次定量分析的基础上有效予以解决。这亦是当前我国政府投资审计工作所要具体研究的一个重点。所以，进行政府投资审计工作中工程审计与财务审计的有效结合是十分必要的。

二、政府投资审计中工程审计与财务审计的根本性区别

从通常情况下来讲，工程审计工作一般包含工程造价审计以及财务决算审计，而审计人员又是以预算工程师、造价工程师与测量工程师等人员为主。因而进行工程审计工作需要针对工程预算、工程竣工工程审计等工作进行具体分析，通过将工程审定以及工程所有项目造价相加来计算最终支出，能够检查工程建设过程之中有没有出现违法违规行为。这也是政府进行投资审计工作的基本要求，因而进行工程审计能够客观反应工程建设的情况。

而相对于工程审计工作而言，财务审计工作一般是通过对国有企业资产、负债、以及损益的真实效益进行审查监督，以确保国有企业的经营行为合理并且合法。因而进行财务审计工作对于查处企业违法违规行为，对于维护国家权益、促进廉政建设将起到重要的促进作用。所以，将工程审计与财务审计工作进行有效结合，对于完善政府的投资审计工作是异常重要的。这亦是实现政府人员廉洁执政以及实现国家经济持续健康发展的一个重要前提。

三、工程审计和财务审计在审计过程中结合的具体做法

1．事前结合,事前工程项目审计主要是针对工程项目的合规性、合法性、有效性及真实性进行的,它是控制项目投资的源头和前提保证。重点做好以下两个方面的结合:

（1）工程审计人员与财务审计人员根据各自专业技术,依据各自的法令、法规,分工结合。审查概预算是否依照国家规定编制，是否由有资质的单位编制，是否按规定程序报批，初步设计的内容是否符合规定，手续是否齐全，有无擅自扩大建设规模和提高建设标准等问题。

（2）基建项目的勘察设计、概预算、施工图设计、工程施工、设备采购等应当公开招投标的是否公开招投标，中标施工单位是否按相关规定交纳履约保证金。

2．事中结合,在施工阶段，工程审计和财务审计相结合，可以及时掌握资金予付情况，防止因少付款项或多付款项的发生而影响工程的正常进展。重点作好以下几个方面的结合：

（1）对施工阶段开展跟踪审计

在施工实践中，临时工程、临时设施一般实行总价承包合同方式，工程竣工决算审核往往属于事后审计，大部分临时工程在中途就已拆除，根本就无法进行现场查勘，只能依靠监理审核过的支付月报表进行汇列。业主会利用对监理支付补助等暖昧关系与施工方联合造假，提高了临时工程成本。同时一般情况下，部分建筑材料由业主提供，由于政府投资项目一般较大，工期较长，建筑材料价格变化频繁，当时的市场价格信息，工程师、会计师根本就无法核实。

（2）对施工各项成本费用情况审计

定期对施工各项成本费用情况审计，审查计划执行情况，财务审计人员与工程审计人员要经常互通信息，交换意见，以保证资金专款专用，杜绝虚列成本、挤占成本和无计划开支现象，保证款项拨付与工程进度同步。

（3）对工程资金到位和使用情况进行审计

工程资金是保证项目的基础,对工程资金到位和使用情况进行审计,要审计资金是否已经落实，并按计划及时拨付到位，建设资金是否按相关规定进行使用，有无被转移、挤占、截留、挪用、损失浪费等问题。财务审计人员与工程审计人员要相互结合，是否有应在工程造价中支付的款项列支在建设单位管理费用中，是否有把正常的建设单位应该支付的款项挤入工程施工合同中，把这些疑点当成重点，深入分析查证。

3．事后结合,在竣工决算阶段财务审计与工程审计相结合，可有效把握资金流向，财务审计以工程审计为前提，以资金流动为轴线，资金流到何处，审计就查到何处，在竣工决算阶段结合审计时，可着重从以下三个方面结合：

（1）深入工程现场，着重工程量方面的结合。工程竣工后，工程审计人员要深入工程现场,现场勘察、测量，记录结果并与财务审计人员相核对。

（2）着重价款结算方面的结合,财务审计人员与工程审计人员相结合,审核财务上反映的收款单位名称是否是中标施工企业名称,工程款的支付是否符合相关合同规定等等。

（3）着重材料方面的结合,工程审计人员着重审计主要材料和特殊材料的定额用量是否按图纸和定额标准计算，有无任意扩大工程量，提高材料损耗率等问题的发生，为财务审计提供依据；财务审计人员依据工程审计人员提供的定额用量，核对领料情况，查看在建工程科目财务付款有没有扣除主材和领用的辅材，有无与本工程无关的材料，防止变卖或作其他用途。

结束语：

综上所述，投资审计从专业角度可分为财务审计和工程造价审计，审计实践表明工程造价审计并不是独立的，它与财务收支密切相关，二者相辅相成才能审深审透。加强财务审计与工程造价审计结合，扬长避短，优势互补，对拓宽审计领域，加大审计力度，具有重要意义。

参考文献：

[1] 程书萍，张海斌，许婷.基于系统复杂性的大型工程综合审计模式研究[J].审计与经济研究，2009.

[2] 柏振茂.浅议政府投资审计中廉政风险的防范与对策[J].中国集体经济，财务管理，2011.

[3] 李美华.政府投资审计中全过程跟踪审计的几点体会[J].商场现代化，2010.

篇3

1．1两者相结合，是实现全过程跟踪审计的一种审计方法

工程预决算审计和基建财务审计贯穿于整个过程跟踪审计工作中，相比以前单一、传统的审计方法，二者相结合的审计方法有以下优点:①审计信息更加全面、准确;②提高了审计效率;③能够更全面地反映审计结果。如以前独立的、单纯的财务审计和工程审计在项目立项、概预算执行、材料认价、施工单位转分包、工程造价高估冒算等问题上，只是各自运用专业知识进行分析处理，没有融合贯通，从而使得出的结论不全面，无法达到二者相结合所能取得的审计效果。

1．2两者相结合，是高校内部效益审计由定性向定量分析转变的关键方式

长期以来，受多种因素影响，高校审计部门往往从决策管理的角度进行审计评价，侧重于定性分析，而忽视了从效益角度进行多方位、深层次的定量剖析。财务审计与工程造价审计相结合，是高校内部效益审计的重要保证，在高校内部审计综合分析方面，它是一种全新的技术方法，对经济责任的界定与追究起到了积极作用，审计力度有了很大程度的提升，使得内审评价更加具体全面。当前效益审计是高校审计工作的重中之重，将财务和工程审计相结合运用，来保证达到教育投资资金的效率性、经济性和效果性。

2财务审计与工程审计在高校内审中相结合的具体应用

在审计某高校的一项新建工程项目时，高校内部审计部门通过使用社会咨询机构审计力量，组成财务审计与工程审计合作审计组，对概算总投资为2．36亿元的某项目进行了试点审计。经过为期一个季度的审计工作，审计人员查出相关违纪违法问题约11252万元，这其中包括以下内容:多列概算1153万元，超预算957万元，虚列成本135万元，违规分包、截留、获取非法所得264万元，隐蔽工程虚列签证2095万元，挤占建设成本699万元，无计划开支900万元，核减工程造价2015万元，漏交税金1491万元，少计收入1543万元。取得了显著效果。在审计过程中，审计组在实现全面审计基础上从两者不同专业的角度，去发现问题、疑点，并且抓住这些问题、疑点进行重点审计，高效率地完成了发现违纪违规问题、核减工程造价、发现案件线索等方面的工作，从而有效地完成了任务。两种审计结合进行，可以共享项目基础资料，并对审计资源进行整合，对决策、管理上的问题进行定量剖析。在审计工作中，重点工作是促进控制工程造价以及规范工程管理，通过技术经济审查、审计控制和评价相结合，通过事前、事中和事后审计相结合，运用财务与工程审计相结合的审计方法，对项目的所有经济活动进行了审计工作。这是以往以财务审计为主的内部审计和单纯进行造价咨询的社会机构审计都无法得到的。

2．1事前结合审计

事前结合审计指高校审计部门通过工程审计和财务审计相结合的方式进行决策、概算等方面的把关工作。事前结合审计主要进行项目建设前期工作的审计工作，包括项目立项与批复、工程概算、合同签订等内容，这些内容主要是在项目的决策阶段、规划设计阶段、招投标与合同签订阶段。在此阶段，审计人员要通过财务审计与工程审计相结合的方式，科学有效地把握好监督决策的准确度，控制好概算编制的真实完整度。据统计数据显示，项目建设期间，投资决策阶段对工程造价及效益等方面的影响很大，因此决策方面的把关工作是审计工作的关键点。财务审计与工程审计相结合的审计工作主要体现在项目的审查、评估及分析方面，其审查内容有项目建设立项建议书及初步设计方案，评估内容包括可行性研究报告、生产建设条件等方面，分析内容包括技术方案、可行性指标、经济效益、社会效益等方面。

审计人员从项目建设设计方案的经济可行性、地理适宜性、技术方案先进性、施工方案安全性等方面进行工程审查;从财务盈利能力、资金规划的合理适宜性等方面进行财务审查。对于公益性、非盈利性特殊项目，审计人员可以通过盈亏平衡产量分析法、生产能力平衡法、净现值法、成本法等方法对上述工程和财务方面的内容进行审查，并作经济费用的效益分析，从而得出一个全面的审计报告。通过这种结合审计，高校审计部门从定性和定量两方面对项目的决策情况给出一个判断，并提出有效合理的建议，从而避免因决策失误让项目盲目立项开展，进而造成重大的经济损失。工程审计与财务审计人员要在各自专业技术的基础上，依据相关法律法规，分工合作，有序进行审查工作。审查内容有:项目概预算编制依据及深度，项目建设的规模及标准，项目设备规格、数量和配置，初步设计的内容，审批手续的齐全性，有无擅自扩大建设规模和提高建设标准等。

2．2事中结合审计

事中结合审计指高校审计部门通过工程审计和财务审计相结合的方式进行资金、结算等方面的把关工作。在项目实施过程中的事中结合审计主要体现在以下几个方面:查处概算执行、材料认质认价、招标人费用项目控制、变更签证控制、付款控制、施工单位转分包。事中结合审计应该着重审查的内容有:工程概预算的审批及执行情况、合同中与资金相关条款的合法性及履行状况;工程进度款结算、设备材料的管理、应缴税费的计提和缴纳情况等。其中，他们在合同调整的合法性、建设标准的执行情况、建设规模、建设内容的真实性、超概算外投资、建设单位管理费超概算等问题上运用结合审计的方法比较突出。财务审计与工程审计人员在审计过程中，互相交换各自收集的信息，并通过交换意见，对项目的各项成本费用及计划执行情况进行审查，以保证各项资金专款专用，避免了虚列成本、乱开支、挤占、挪用、截留、转移、损失浪费等现象，确保了拨款与工程进度的一致性。

一个项目能够顺利进行，关键之处在于工程资金的到位和使用情况，因此，审计要把这个关键点作为重点审计，深入分析查证，落实资金是否到位，拨付是否按计划进行，资金使用是否按国家规定进行使用，进度款支付是否坚持先审计后付款的原则进行，把这些问题审查到位，才能更好地控制造价，有利于后期的决算审计。事中结合审计的每一次工程结算是全过程跟踪审计的主要工作，是项目建设过程中重要的原始记录，各种资料的审查对于工程结算的准确度有直接的影响，更体现了基本建设项目投资的合法性。财务审计在此阶段主要关注“预付账款”、“建安投资”、“应付账款”等科目，这个阶段的审计主要以工程审计为主，财务人员配合。工程审计人员可通过认真核对工程量、定额、图纸、变更签证资料及相关甲方认质认价材料签证、招投标文件、取费标准等资料，认真套用工程量清单计价软件或有关定额，审核应该结算的价款，防止施工单位高估冒算，维护学校的利益，并同财务人员实际结算的价款进行对比，看是否按审计金额结算工程价款等情况，财务人员亦可根据账目数据查看施工单位的可疑资金动向，抓住疑点线索，进行深度审查。

2．3事后结合审计

事后结合审计指高校审计部门通过工程审计和财务审计相结合的方式进行决算、效益等方面的把关工作。工程竣工决算审计包含工程和财务两个专业内容，主要是对工程项目建设的批复，对预决算的金额、决算编制依据、项目建设资金的循环过程、债权债务、办理交付固定资产等事项的真实性、合法性、合规性进行审计。它贯穿于建设项目的整个过程，要求审计人员具备相当高的财务和工程专业方面的知识与能力，内审人员不仅要对工程管理、固定资产管理、工程结算进行监督，而且还要对财务信息的合法真实性作出评价。总之，工程竣工决算审计有助于提高竣工决算的质量，正确评价投资效益，总结建设项目经验，改善基本建设项目管理。决算审计应在结算审计的基础上进行，重点审查工程项目概算执行情况、工程项目资金来源、支出及结余等财务情况、工程项目合同工期执行情况和合同质量等级控制情况等，财务人员可以通过竣工财务报表进行核实，不仅可以真实反映被审单位资本性支出的基础情况，还可通过审计账表的对应性，为资金使用的绩效分析提供准确数据。工程人员以竣工资料为依据，利用多种专业技术审计法，审查结算中定额的套用情况、工程量计算规则的复核、审查取费标准、利润和税金的审查等，并将预算部门的结算书与财务已入账的结算进行核对，审查是否有漏项等问题。

3总结

篇4

【关键词】内部审计；施工企业风险管理；应用

中图分类号：F27

文献标识码：A

文章编号：1006-0278（2013）03-047-01

施工企业的内部审计是单位内部设置的审计部门进行的审计，是内部监督的重要形式。现代审计模式下，内部审计理念转变为以风险为核心，将财务审计和风险管理融合在一起，紧密跟踪企业的风险战略，制定审计计划，对潜在的风险进行分析和评估，及时将结果和意见反馈给企业高层管理者，防范潜在的管理风险。

一、施工企业存在的管理风险

（一）项目决策阶段的管理风险

由于施工企业的竞争越来越激烈、承揽任务越来越艰难。如果没有成揽到足够的工程任务，企业的生存就举步维艰。企业为了争取市场份额，在投标书中有意在预算的基础上大幅度降低投标价格，降低工程的间接费率，降低计划利润或者是降低材料的单价等，这种为了中标而投标的决策往往具有盲目性。项目决策的盲目性往往给企业带来以下风险：一是低价经营易形成经济纠纷，损失难免；二是经济效益低下，项目在运行阶段资金周转不力，将面临财务风险；三是企业缺少效益积累，不利于长期发展。

（二）项目施工阶段的管理风险

项目在施工过程中主要存在的管理风险有合同风险、资金风险、质量和安全风险。建设单位的合同实际上都是单方面约束施工企业的条款，其中的不合理、不平等的条款是施工单位潜在的风险。如果建设单位在施工中不能按合同约定支付工程款，或者把价格波动大、无法保证供货渠道的材料强加给施工单位，施工单位势必陷入被动局面。在我国的现状下，施工企业在项目中标后为了满足建设单位的工期要求，对项目一般是垫资经营。项目施工设备等固定成本的支出以及日常周转都需要企业投入资金，企业为补充现金流向金融机构大额贷款，一旦资金周转不畅将面临巨大压力，很可能导致续贷或借新债还旧债的恶性循环。建筑工程一般规模较大，技术难度高。项目为了更高的获取利润，会采取一些不正当的手段，铤而走险，施工过程中偷工减料或者使用价格低廉的不合格材料，造成工程质量出现问题，给企业造成不良的社会影响。如果施工过程中出现安全事故，也会降低企业的信誉和资质。

（三）项目竣工结算阶段的管理风险

在工程竣工结算时，由于建设单位拒绝向项目提供有关资料，或者由于项目不能按照有关规定提供齐全的资料，致使无法形成工程竣工验收报告，工程验收和决算受到影响。工程没有决算，总价款不能最终确定，施工单位不得不被动等待付款或放弃部分工程款为代价，换取建设单位对工程款的决算，有的甚至形成坏账，给企业带来损失。

二、内部审计在施工项目风险管理的应用

（一）制定合理的风险审计计划

通过对项目运行各阶段的风险分析，紧密配合企业的风险战略，确保审计计划与企业的经营计划相一致。在财务收支、经济效益和内部控制执行审计的基础上，识别工程项目的风险程度，将风险按照重要性进行排序，对风险较大的工程项目优先考虑开展相关审计工作。企业内部审计可以充分利用在内部控制方面的独立性和权威性，掌握被审计项目的生产经营状况，在计划阶段识别和分析潜在的风险，做好风险分析和评估工作，为企业提供建设性意见和建议。

（二）以风险管理为导向

制定内部审计方案，把对项目管理中存在的或是潜在的风险分析及评估贯穿于整个审计实施阶段，以第三方的身份从全局的高度客观公正的管理风险。一个项目从投标、中标施工到竣工决算始终处于复杂的环境中。项目是否为低价中标而存在不能回避的经济风险，项目在施工是否有不符合设计要求、技术要求和合同要求而存在合同风险；项目的资金未能按照施工进度收取和支付而存在资金风险；项目的施工质量和安全是否因不满足建设单位的要求而存在信誉风险；项目是否对施工中可能预见的工程量变化、设计有误、施工加速、施工图变化以及不可抗力的自然灾害带来的风险制定有效的管理预案。内部审计工作通过以上种种方面的分析，评估项目存在的风险以及风险危害的严重程度，有针对性的提出减低风险、规避风险或者转移风险的建设性意见，提高项目对风险的重视程度和管控能力。

（三）根据审计实施结果，总结审计项目存在的主要管理风险因素

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【关键词】工程审计；造价管理；控制

基本建设工程审计既是强化审计和经济监督的一种具体体现，也是重点搞好投资效益审计的一种具体方法。随着市场经济的进一步发展，工程项目投资主体的日趋多元化及利益格局的多样化，都迫切需要开展好工程项目审计。通过工程全过程动态跟踪审计方法，有效的提高审计监督效果，强化审计监督力度。

一、工程事前审计是保证工程投资效益的前提

（一）设计阶段是控制工程造价的重要阶段

科学设计把好工程第一关，合理设计是工程科学定位的基础。设计阶段是生成和确定工程造价的重要阶段，设计方案是否合理、设计质量的高低对工程造价会产生直接的影响。一句话设计是构成工程造价高低的主要因素，一般决定了工程造价的90%。因此，加强设计阶段的工程造价管理，堵塞设计阶段人为浪费，才能有效控制工程造价。

（二）工程项目招投标过程公开、公平、合法、合规性审计

目前在我国固定资产投资体制中实行工程项目招投标制，一方面达到节资增效，缩短工期，保证工程质量，提高了经济效益；另一方面，实行公开、公平、公正的市场竞争机制，增加透明度，减少贪污受贿。但是，就目前在工程项目招投标过程中重要存在一些问题，不可忽视。近几年，我国各地都声称本地工程招标率己达100%，但实际现实的工程项目中大部分存在招投标严重“失灵”。根据国家招投标审计署对长江重要堤坊隐蔽工程的审计结果显示，“工程腐败，从招投标开始。”在隐蔽工程施工过程中，某施工项目部经理就对员工说“这个工程项目在招投标时就发生了合同价3个点的中介费。工程要赚钱不容易，只有少抛石料，造假，”其结果不堪设想。通过招投标本可以节约资源，却变成了浪费资源；本可以提高质量，却变成了“豆腐渣”工程。因此，工程项目招投标审计是工程审计中至关重要的内容，绝不可忽视它。

二、工程事中控制是做好工程审计的关键

（一）对施工单位工程实施组织措施

要求监理单位及施工单位管理班子必须落实控制人员，任务分工和职能分工。财务审计人员和工程审计人员紧密配合，对工程施工过程进行全方位监督，明确各自的责任。财务审计人员编制好自己的工作计划，定期对工程各项成本费用进行审计。审计计划的执行情况。在审计过程中，经常与工程审计人员互通信息，交换意见。以保证工程建设资金的专项使用。

（二）对施工单位实施经济措施

每实施一项建设工程，根据项目手续的审批程度和项目资金的筹措到位情况。财务人员必须编制好资金使用计划，明确投资目标和付款方式。在项目施工阶段每月对施工单位的进度根据施工工期进行验收，并要求上报工程进度报表，附有详细的工程量。建设单位预算审计人员对该工程月进度进行复核，查看所报进度是否属实，工期是否正常施工。这样，由每月的进度报表，看工程整体的形象进度；由每月的形象进度看工程的整体工期情况，累计工程款的投入使用情况。从而复核工程付款的比例，再由财务人员签发证书。

这种在项目工程施工过程中进行投资的跟踪控制，可以定期地进行投资，实际支出值与计划目标值的比较，发现偏差，及时纠正，分析产生偏差的原因，采取有效措施，防止资金不必要的流失，使资金得到合理有效的使用，保证投资方的建设资金的正确使用。

（三）对施工单位工程实施技术措施

每项工程都在设计图纸的基础上，施工单位根据施工图纸，在开工时对图纸进行复核，即建设单位通过监理单位组织一次图纸会审。这是一道开工时关键的程序和内容，且万万不可忽视。此项工作关系到今后施工图纸是否有效可行；施工质量是否保证；工程造价是否合理。建设单位必须认真对待。否则，施工中将会出现一系列的设计变更，现场签证，相应地增加工程造价，给建设方带来或大或小的不必要的经济损失。

当然工程施工过程中，设计更变和现场隐蔽签证是不可避免的，但我们如何对待此项问题呢？以笔者十几年来的工作经验充分证明：一是我们的甲方代表和监理工程师的工作责任心是否到位，对施工阶段的每一分部、分项工程是否亲临施工现场掌握第一手资料，在保证施工正常运行的情况下，做到现场签证的真实性和可靠性。二是我们对设计方案不合理或由施工地质环境和结构的改变，必须要改变原有图纸时，对设计工作者来说必须亲临时施工现场，广泛听取各方的意见，对设计变更进行技术经济比较，严格控制设计变更数量，尽可能把工程造价降为最小值。三是要求监理单位或建设单位严格审核承包单位编制的施工组织计划，对主要施工方案进行技术经济分析，减少项目施工中不必要的费用发生。

（四）对施工单位工程实施合同措施

建筑安装承包合同是发包方（建设单位）和承包方（施工单位）为完成商定的建筑安装工程明确相互权利、义务关系的协议。它是国家规定的基本经济合同的一种。我国有关部门颁发了《建筑安装工程承包合同条例》对此做出了明确规定，为在基本建设中推行建设工程合同制度提供了法律依据。工程合同的签证后，一是做好工程施工记录，保存各种文件图纸，特别是注有实际施工变更情况的图纸，注意积累素材，为正确处理可能发生的索赔提供依据。二是参与合同修改、补充工作，着重考虑它对投资控制的影响，严格把工程造价关，认真分析合同的每一条款内容，最好实行联合审计制，资产部门、财务部门、审计部门层层把关，尽可能减少不必要的损失，把工程费用降至最低。

三、工程事后审计是控制工程造价的最后保证

（一）审查“工期、质量、投资”三大控制目标

在工程竣工验收后，整体工程已全部竣工，承建单位把所有的精力全部投入到建设项目竣工决算之中。整个工程从筹建到竣工投产全过程的全部实际支出费用进行成本核算，编制竣工决标，比较分析工程造价等。在此阶段我们作为建设单位的审计部门，必须从工程建设的“工期、质量、投资”三大控制目标的实现情况逐一审查，按照工程施工组织设计做基础依据，审查其是否有效控制施工费用，工程质量是否达到招标或合同的约定，审查其工程项目交付使用是否真实完整、按施工图纸施工，有无未完工程或偷工减料现象。

（二）审查工程量的真实准确性，把握工程量计算关

工程竣工后期审计重点是甲乙双方的工程结算。工程量审核是结算中最基础的数据。它直接影响计算直接费和其它各项费用，它的准确与否直接关系到工程造价的高低，工程量的计算是编制结算最繁琐的环节，计算规则多，工程量大，最容易出现多算，重算或漏算的地方。因此，必须根据竣工图纸及其它他相关资料以及现场情况，对工程量的准确性进行严格核实，确保工程量的真实准确性，避免施工单位预算员做结算时有意加大工程和重复计算的情况。

（三）审查工程决算书的编制是否符合规定

在审计中，查看定额编号、工程项目名称及规格，把好定额套用审核关。工程预算定额具有面广、交叉的特点。在审查竣工决算套用定额时应注意各专业的适用范围及使用界线的划分，套取定额编号计价时，必须看清定额的工作内容和材料含量，防止低工程高套定额子目或已综合的价格却又分成几个子目重复计算，计取费用。

（四）审查工程取费标准比例是否符合规定

在审计过程重点审核结算中各项费用的计取比例、计算基础是否符合规定要求。工程结算是由直接费、间接费、计算利润和税金等费用组成，单位工程项目是根据工程类别计取工程取费的，工程费用取计的管理费取费一般占直接费的25%以上，因此，确定取费标准，准确套用各项费率，取费基础是否正确是非常重要的。

（五）审查工程项目中建筑材料用量及价差的准确性

一般来说土建工程材料费用占建筑工程造价总费用的70%左右，近几年建筑市场材料变化很大，建设单位对建筑材料用量控制还有很多漏洞。一旦失去监控，就无法控制工程造价，导致工程投资不能有效利用。所以通过工程审计，可以纠正材料结果费用高的现象，来控制工程造价、提高投资效果。在工作中往往会遇到工程项目中所用材料的质量与规格、型号与工程结算所提供资料的材料根本不符，不但材料价格存在着严重的不合理差价，而且材料的质量和功能不合乎图纸的施工要求，出现以假乱真，以次充好的现象，结果导致了工程质量的整体效果差，缩短了工程设施的使用寿命。

（六）审查工程项目的隐蔽工程记录，变更签证单

在工程结算中隐蔽工程的签证常引起争议，因为签证人员往往重视技术及时间的前提下，忽视了计费问题，结果签证中出现了在定额内已包括的内容重复签证的现象。再者建设单位的施工现场员即甲方代表必须亲临施工现场，掌握施工内容，做到签证内容与施工内容相符合，在现场做好隐蔽工程记录。在签证单上只体现工程量和施工内容，绝不能体现工程费用。这就需要甲方代表既有较高的自身素质，又有较强的思想道德休养；既懂得本专业技术知识，又具备一定的实践经验。

总之，基本建设工程审计的有效控制，既要讲原则，按法律、法规办事，又要实事求是，做到既合法又合情理。加强竣工结算审计是监督基建项目活动的一项重要措施，这对节约基本建设投资，提高经济效益起到一定的作用。

【参考文献】

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电气工程财务审计工作关系到社会经济的发展，近年来，电气工程财务的审计工作取得一定的进步。然而电气工程的财务审计面临较大的问题：材料规格与品种繁多，工程的材料价格难以把握、施工的合同缺少规范性、造价定额的种类多样化，使得工程的审计依据难以把握。为此，探讨电气工程财务的审计问题十分重要。

一、电气工程财务审计工作面临的问题

（一）合同未明确及审计的依据难把握

对电气工程施工的合同未进行明确的规范，导致审计的依据难以把握。然而部分维修类的电气工程当中，由于工程的投资额小、管理也比较粗放、工程较为零散等原因，导致施工合同在签订之时未对结算时使用的定额种类进行明确的规范，从而造成工程预算增多。例如电气的调试费是按照调试的不同内容进行检修的，而化工与电力的定额无需要划分调试的内容，而是直接采用定额的人工费当作计算基数、并且根据系数的统一收取调试费。由此可见，不同的电气工程的审计在收取调试费等方面不同，没 有形成统一的收费依据。

（二）电气施工材料的品种与规格繁多

随着人们生活水平的提高，电气工程中的施工材料种类多种多样，材料的规格与价格也各不相同。电气施工的材料支出对电气工程总造价具有重要的作用与影响。面对电气材料的多样化，对电气施工材料的定价难以进行。随着社会与技术的快速发展，新的材料迅速涌现，导致电气行业对材料的生产标准没有相对统一的规定，大量不同的电气材料产品的质量也不同。

（三）材料的采购价格偏高

电气行业的定额和实际的施工状况存在较大的差额，其中原因之一就是与安装材料价格有关。例如，在电气与化工行业的产品定额当中，金属软管由金属软管的接头、用管接头以及锁紧螺母等材料构成的，但为了有效的避免防尘、防水以及防腐要求，就需要用到材料进行连接。为此，不仅使材料的采购成本增大，同时总投资的成本也在加大，从而导致电气设备的审计工作难度加大。

二、提高电气工程审计工作效率的对策

（一）规范电气工程的招标与投标审计流程

按照国家、按照行业的审计部门的相关规定，应对电气工程的招标与投标审计进行规范。此外，审计工作者应该主动和工程管理的有关部门进行协商，认真落实招标与投标的审计工作。企业可以对各项电气设备工程的招投与投标流程进行监控，避免出现弄虚作假现象，将认真检查审计招标的文件、方式以及内容是否存在不正当的操作；检查投标的单位是否具有资质或资信、确保招标、开标以及评标与定标过程的公平与公正。

（二）处理好电气工程的决算审计工作

对于电气工程的决算审计环节而言，应该要对电气工程过程中的各项财务收支情况进行审计，及时发现问题，便于解决问题。电气工程审计之前，还应对建设单位以及施工单位所签订的合同进行查看，对于合同约定的结算方法可以采取可调的价格；施工单位在投标时通常常使用综合单价的形式，待中标之后， 久应及时地组织人员对电气工程的项目进行有效的、合理的评估与预算。对于工程的建设材料而言，工程中项目合同的条款以及材料的价格、施工的条件等方面进行分析， 推算出电气工程项目的成本；此外，制定企业内部施工的定额并控制好劳动与物资消费的定额、机械设备租用与工程费用的控制定额等。健全预算与结算体系，工程竣工结算之时，应将工程实际的建造成本与预算对比，确保工程的估算与预算保持在合理的范围，避免预算与结算相差过大。对工程的验收应与设计的方案进行有效的对比及分析，对于工程的造价和预算结果的数额相差很大时，就需要审批文件进行解释说明，避免违法乱纪的现象，保障电气工程决算审计的工作质量。

（三）建立电气设备与材料的信息库

建立电气设备与材料的信息库，有利于对电气工程的材料进行对比、分析，有利于了解电气材料的价格变动情况，更好地为电气材料的采购提供市价的查询。企业可以通过建设工程的造价管理网站，对材料的采购价格进行、整理以及归类，日常工作中多好相有关数据的采集与积累工作，并结合市场的行情进行全面的分析，避免采购材料价格过高、投资增大的情况。因此，建立电气设备与材料信息库，可提高电气工程财务审计工作的效率。

（四）按照工程的性质选择合适的预算定额

确保电气工程的财务审计工作顺利进行，就应该按照电气工程的性质制定科学的预算定额，确保制定的预算定额的合理性。应该重视对电气工程施工人员进行培训，不断提高其的施工水平、明确其的施工定额，更好的明确电气工程的计价方向，为后今后的工程结算以及决算、审计等工作提供重要的依据。

（五）加强和定额编制部门的沟通

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[关键词]财务管理 工程建设 管理

当前,工程企业的财务管理面临一个突出问题,就是企业总体战略目标实质缺乏一种以价值为导向、无序低效的财务管理工程保障体系,不能紧扣战略目标,进而使企业总体战略难以顺利贯彻落实。因此企业必须在总会计师直接领导下,以价值为导向,以现有的企业管理技术应用为基础,以企业各项经济活动的有效循环为主体,在企业创新过程中搭建一种有效融合多种管理技术,确保企业战略实现的经济循环战略财务模式就显得十分迫切和必要。基建财务工作是一项综合性很强的经济工作,是整个工程建设和管理的核心,需要制定出一套科学有效的规章、制度、办法和措施,以便很好地发挥社会、经济、生态效益。

一、工程建设管理中存在的问题

1.工程财务管理在审计协同管理中的盲区

在投资管理中,最大的风险是信息的不对称。例如长沙地区80万元以下大部分的工程项目,财务的结算金额又反弹至投资额,大多是以设计变更、现场措施签证、材料替代等理由“蚕食”了节约额。而在此之前,没有人关注这一环节的信息反馈。资金支付中监督不力所致的财务风险,由此带来层层转包、违法分包、压级压价、偷工减料的质量风险, 这些风险直接冲击工程的质量、工期和效益。在财务控制上创建自己的控制模型的时候,转包问题才能有效得到遏制。

2.工程财产清查制度有待改善

需建立工程财产清查制度,加强工程指挥部财产管理,防范财产物资的损失、毁坏,确保财产物资的安全和完整,提高财产使用效率。工程竣工、财产物资保管人员变动时和编制年度财务会计报告前必须进行财产清查;货币资金、短期投资、应收账款、长期投资、固定资产等财产的清查,每年至少进行一次,一般在年终决算前实施;对货币资金等贵重物品,应建立月盘点制度,并进行不定期抽查。对固定资产、库存现金等采用实地盘点的方法,银行存款与债权债务的清查采用函证等方法。要建立健全内部财务管理制度,履行财务管理职责,审核重要财务事项,工程款结算及支付规定方面,程价款结算严格按照签订的合同进行结算。

3.财务科目分类规范方面有待提高

现在我国的工程建设财务管理制度和我国的工程建设管理现状相对比较落后。 改革几年, 我国工程建设在业务、性质、管理等多方面出现了新的变化, 从而引起了一些新的会计事项。

二、财务管理对工程建设管理的作用

建设工程造价的有效控制就是在批准的工程造价限额以内,随时纠正发生的偏差,保证项目投资目标的实现,以求在各个建设项目中能够合理地使用人力、物力、财力,以取得较好的投资效益,最终实现竣工决算控制在审定的概算额内,避免“三超”现象的发生。笔者认为,为了有效控制工程造价,以更好实现财务控制与审计对工程造价管理的作用,应做好以下几方面工作:

1.利用《准则》指导工程建设管理工作

怎么样应用《准则》指导工程建设管理方面的工作,并把工程审计完全融合到财务审计工作中,把财务审计与工程审计二者有效结合起来。可以说在一定程度实现了管理工程投资全面审计的重要的一部分。工程投资全部审计,就是指对被审计工程项目的财务收支、全部财政及其有关经济活动进行全面的审核检查。而这里所说的工程项目的审计,主要是指项目的财务收支、资金管理、建设管理、工程造价管理、预算执行和竣工决算等活动的全过程审计。《企业会计准则》对财务制度进行了很详细的规定,就目前的工程审计工作正是缺少这样一个全面的指南,因此实现投资项目的全面审计,财务审计与工程造价审计的结合,已是刻不容缓。

工程投资财会审计主要对基建项目的资金来源、前期工程、征用土地、勘探设计、建设实施等财务收支进行审计,对工程造价审核则主要由施工建设单位委托社会专业审计机构进行。

笔者通过对于近期工程审计违规案件的总结发现,投资领域的违纪违规问题具有很强的隐蔽性,甚至个别单位为了蒙混过关,财务上的问题往往挟带在工程价款划拨过程之中,工程款结算上的问题却又挤入财务日常账目中。由于财务审计与工程造价审计两者缺少必要联系,出现了严重的脱节现象,直接影响到工程施工的顺利进行。有些单位甚至存在工程价款不经审计直接办理会计结算、社会审计机构为了营利目的与建设单位、施工单位串通作假现象,这对工程建设是十分不利的。将财务审计与工程审计二者结合,不仅能够节约有限的审计资源,将二者的专业优势加以整合分析,而且可以以《准则》对财务制度的要求为准绳,共同关注带有边缘性的问题中,可使那些黑箱操作暴露在阳光的财务审计之下。

2.整合审计资源,推进审计创新

面对“三超”的现象,可以实行整合审计资源推进审计创新,按照“准入透明、项目公开、统一招标、质量监控、分档排名、奖惩挂钩”的二十四字基本方针,具体实行事前、事中、事后的“三段式”管理,形成了一个完整的管理链条。在进入要招标阶段,采取编制审计计划、划分业务级档、做好招标准备,采取“一次投标、统一开标、逐个评标”的办法,分别从投标单位基本情况、拟参加组织审计人员情况、审计质量保证措施、审计费用下浮率等四个方面进行评比打分。

规范财务管理对工程建设管理的作用还体现在能够比较好地处理财务管理与工程建设之间的关系,主要可以从以下几个方面进行:经费包干,量化支出;细化预算,严格管理;理顺流程,分权制衡;透明采购,阳光操作;完善制度,刚性管理。

3.重视财务分析工作

财务分析具体包括盈利能力分析、营运能力分析、偿债能力分析和增长能力分析。主要是指从投资者或经营者的角度,考察货币收支、盈利和还贷能力。财务分析在保持价值管理本色的同时,更侧重于资本的筹措、投放、耗费、回笼、分配、规划等管理工作。因此我们要从投资者或经营者的角度出发,通过实际支付的价格和现行财务制度,计算出工程方案实际支付的成本和最终效益,进而评价财务可行性的工作。只要有财务收入的工程项目,都应该进行财务分析。所以在工程建设管理过程中,应该要重视财务分析工作,维护投资者或经营者的利益。

4.严格项目资金管理

一是要实行严格的审核报批制度,把好资金拨付关。在资金拨付中,以确保工程质量和进度为前提,实行严格的审核报批制度,把好资金拨付关。在坚持 “专账管理、专户储存、专款专用”的原则同时,对于投资少而分散的项目,应该将部分资金先拨付到施工单位,督促加紧工程施工启动,另一部分资金拨付到使用部门 ,以方便逐级管理,同时注意要留一定比例的质量保证金等年度竣工验收以后再兑付。对那些投资量大且资金相对集中的项目, 项目资金应该实行报账制,并严格实行项目法人审批负责制。二是要执行严格的预决算和审计制度,把好资金使用关,在工程建设项目资金使用过程中,坚持实行事前、事中、事后“三控制”,严格执行工程预、决算和审计制度,把好资金使用关。财务上需加强对工程款的报审流程设计,首先,建设方工地相关人员核实工程实际完成质量,由承建单位申报,再由工程总监审核,最后由分管领导预审或主管领导审定批准。这样,可防止挤占、截留和挪用,以及弄虚作假、虚报冒领,并有利于提高资金使用效益和每笔经济业务的真实性、合法性,能加快资金周转。三是加强实行合同制管理。工程项目管理单位根据项目的可行性报告实施目标,对工程项目进行招标,与中标单位签订合同,对项目施工的技术标准、地点、工程规范、投资额度、质量标准、完成工期等进行明确规定,把握资金的投向,能保证工程质量。在建设期间,需要组织专门技术人员对项目质量、进度、措施进行检验检查,进行阶段性建设同时,经验收合格后方给予报账,这样能加快资金周转,达到提高资金效益的目的。

5.加强财务管理工作是工程顺利实施的有力保证,需要正确理顺工程建设与财务的依存关系

一方面需要防止将财务工作凌驾于工程建设之上, 要提供真实、合法、有用的财务信息,要充分运用相关的财务会计制度,在正确应用一级会计科目的同时,设置与之对应的明细科目,客观真实反映工程的进度与质量, 为努力创造优质工程提供保障,来设置切合实际的财务报表,使投资发挥效益。另一方面要注重克服重工程建设轻财务管理的思想, 树立管理就是建设的观念,把建设与管理放在同等重要的位置,突出抓好财务管理与工程建设有关工作,树立财务为工程建设服务的思想,紧紧围绕工程建设搞好财务工作,从年度策划、项目概预算效益分析、目标控制等方面入手,扎实有效地开展工作,实现财务的最优化管理。

(1)要严格审批手续,坚持财务制度。要以高度的责任感审核每笔经济业务的合法性、真实性,避免挪用、挤占等违纪现象发生,从而减少浪费,遏制计划外开支,提高生产性支出比例。

(2)建章立制,完善内部控制制度。由于财政性资金集中管理后,财政资金管理的风险也大为集中,必须加强内控,建立内部制约机制,防范风险。每一笔支出都应实行事前审核,核对金额,在保证凭证真实、准确、合理、合法后,才能通知银行付款。要建立大额费用审批制度、超指标审批制度、超用款计划审批制度以及预算单位的财产物资管理制度等内控制度,明确责任。同时,会计核算中心还要主动接受外部监督,向预算单位反馈资金支付的信息,与单位形成相互牵制的机制,接受财政内部监督部门、审计等职能部门的监督,保证财政资金、单位财产物资的安全。具体要求是配备专兼职会计、出纳人员,建立财务机构,权限,对印鉴、账证、物资的保管责任、报销程序等做出明确规定,明确财务部门负责人、财会人员的职责、确保财务工作规范运行。

(3)建立相关的奖惩制度,促进工程建设质量。一方面对财务管理好的单位,予以通报表扬,从预备资金中拿出一部分进行重奖,令一方面对违反有关规定的不予验收,并追究相关人员的责任,给予相应的经济或行政处分,以达到奖优罚劣的目的。

(4)加大审计力度,强化监督职能。内部审计是加强工程内部控制,规范工程行为的强有力的保障。内部审计是工程自我评价的一种活动,内部审计可以协助管理当局监督控制措施和程序的有效性,能及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节。内部审计力度的强弱影响货币资金内部控制的效果。因此,工程内部审计部门应独立于财会部门,工程的货币资金内部控制的设计、运作以及实际操作中存在的问题,要定期由审计人员予以检查,达到进一步完善内部制度和规范工程行为。

总之,工程企业管理应以财务管理为中心,财务管理应以资金管理为中心。工程项目业主财务部门就处于整个工程建设的中心环节和中心地位,工程建设会计核算工作做好了,就为基本建设财务管理提供了有关建设项目的财务信息,有利于提高基本建设财务管理水平;制度上规定各级部门是主管基本建设财务的职能部门,对基本建设的财务活动实施财政财务管理和监督,建设项目应该成立相对独立的财务管理部门指定专人负责基本建设财务工作, 现阶段财务控制和工程建设工作虽然仍存在这样那样的不足,但我们只要能够合理有效地对其进行整合利用,探索出一套既适合中国国情,又有利于工程和财务控制的工作模式和方法,我们就能够找到一条适合我国工程建设的财务控制之路。

参考文献:

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第一条为加强政府投资城市建设资金管理及财务监督,提高资金使用效益,根据有关规定,结合我市实际,制定本办法。

第二条本办法适用于市级财政性城市建设资金管理,以及国家、省安排城市建设资金的监督管理。国家、省另有规定的,从其规定。

第三条财政性城市建设资金包括:(一)财政预算内安排的城市建设资金;(二)政府性基金安排的城市建设资金;(三)纳入财政专户管理的非税收入安排的城市建设资金;(四)国债、政府担保融资安排的城市建设资金;(五)城市资产经营收入安排的城市建设资金;(六)其他财政性资金安排的城市建设资金。

第四条城市建设引入市场竞争机制,逐步实行政府采购,提高市场化运作水平。项目建设实行招投标制、工程监理制、财务审计制和竣工验收制,严格履行有关程序,坚持“公开、公正、公平”的原则,提高资金使用效益。

第五条发展改革部门负责财政性城建项目的审批、稽查等工作;财政部门负责财政性城市建设资金的筹集、分配和财务管理监督,负责政府投资工程概、预、决(结)算的审查管理,监督执行工程取费标准,参与项目可行性研究、方案论证、初步设计、招投标、工程验收等工作。

第二章项目预(概)算管理

第六条城市建设实行项目计划管理,按照“量入为出”的原则安排城建资金。城建主管部门每年11月根据市委、市政府工作部署和社会各界建议,按照轻重缓急的顺序,会同发展改革、财政部门编制城建项目安排建议方案,报市政府审查。市财政局可根据需要委托投资评审机构或社会中介机构对投资项目概算进行评审,根据评审结果和财力状况提出调整城建投资计划的意见。

第七条城市建设项目资金编入本级年度预算,经市政府同意后,按法定程序,报市人代会审查批准。财政部门根据财政收入情况和建设项目进度,在批准的预算范围内拨付资金。项目建设单位应按照批准的项目资金计划和内容建设。

第八条城建项目的工程预算严格按照《建设工程工程量清单计价规范》标准编制。财政部门负责对政府投资招投标项目的工程量清单或预算投资额进行审核。

第九条具有编制招标文件能力的招标人或社会中介机构编制工程预算,报送发展改革部门、城建主管部门和财政部门。财政部门对工程预算的下列内容进行审查:(一)工程预算的编制范围及内容与原批准概算的范围及内容是否相符;(二)有无擅自扩大投资、建设规模;(三)有无变动主要技术经济指标和主要设备选型;(四)工程预算的编制是否合规、准确。

第十条未列入年度城建计划的应急工程,经市政府同意,按照法定程序,在财力允许的情况下追加预算或在下年度安排支出预算。

第十一条城市建设工程在施工过程中需要变更设计的,建设单位和城建主管部门应当组织设计单位和工程造价、监理等机构研究确定,形成工程变更意见并附相关资料,报财政部门审核确认后,作为追加城市建设项目投资的依据。单项工程50万元以上的重大设计变更,需报市政府批准。

第三章竣工财务决算管理

第十二条政府投资项目实行竣工财务决算审核制度。财政部门对市级财政性投资项目竣工财务决算实行“先审核、后审批”的办法,即先委托投资评审机构或有资质的社会中介机构对项目单位编制的竣工财务决算进行审核,再按规定批复。审核结果经财政部门审定后,作为工程价款结算、转增资产和批复决算的依据。审核费用列入当年财政预算,由财政部门按规定支付。

第十三条建设单位应当在工程竣工后3个月内完成工程竣工财务决算的编制工作。在竣工财务决算批复之前,原机构不得撤销,项目负责人及财务主管人员不得调离。

第十四条工程竣工财务决算应当对城市建设工程项目概况、甩项工程及造成工程量调整的主要因素和原因做出详细说明,经城建主管部门初审后报财政部门审查。建设单位管理费按照《基本建设财务管理规定》实行总额控制,经财政部门核定后分年度据实列支。

第十五条财政性资金用于城市建设工程的勘查、设计、施工、监理以及购置与工程建设有关的重要设备、材料等实行政府采购或公开招标,择优选定材料设备和服务供应商,并积极推进工程代建制。城建主管部门或委托的项目单位按照《招标投标法》和《政府采购法》的有关规定组织实施,发改、财政、审计、监察、建设等部门参与监督。

第十六条对于重点城建项目,财政部门根据需要可向建设单位派驻财政监督员,负责对项目资金使用的全过程管理监督。财政监督员须具有注册造价师或注册会计师资格,面向社会中介机构招聘。发展改革部门加强对项目建设的稽查力度,严禁超规模、超标准建设。

第十七条有关单位应当对施工现场实施监督管理。隐蔽工程的签证和验收应当做到情况清楚、数据真实、图式完整、责任明确,城建主管部门、监理单位和财政监督员应当在签证单上签字确认方为有效。对引起工程造价增减的工程签证要说明原因,按月报送财政部门备案。

第十八条财政部门对项目投资额在50万元以下的零星工程,审核工程预算后将资金拨付城建主管部门,由城建主管部门拨付项目单位包干使用,财政部门参与工程验收。

第十九条对建设周期长、投资大的城市建设工程竣工结算的审核,按下列规定办理:(一)依法招标工程,审查工程施工后的变更项目和有争议的内容,招标合同部分按原约定执行;(二)单项工程的某一单位工程有争议,或单位工程的某一部分有争议,其他单位或部分工程按原约定执行;(三)特殊工程在部分项目(子目)的预算定额、费用定额运用上有争议的,其他单位或部分工程按合同约定执行。

第四章资金核算管理

第二十条财政性城市建设资金实行项目预算管理。财政和建设主管部门根据年度投资计划及确定的单项工程预算,建立项目台帐,分项目控制资金拨付进度,按支出内容确定拨付方式。

第二十一条财政性城市建设资金实行专户管理。城建主管部门开设“城市建设资金专户”,统一核算财政性城市建设资金。每月15日前,城建主管部门根据下个月城建资金支出需要,提出下月用款计划,报财政部门审核。每月25日前,财政部门根据项目建设进度和资金支出计划,将城建资金拨入城市建设资金专户。工程建设资金的拨付逐步实行财政国库集中支付。

第二十二条拆迁补偿资金按照核定的数额一次性及时足额到位。

第二十三条城建工程款和材料设备采购款按工程进度及监理单位签定的工程报表,按月填报工程用款计划,城建主管部门和财政部门根据施工合同和工程预算及进度审核确认后,按月逐笔拨付。

第二十四条工程完工后,预留工程价款总额的30%;工程竣工决算后,扣除5%质量保证金外,按合同约定足额支付。

第二十五条对财政投资城建工程拖欠的工程款,在财政和审计部门审核确认的基础上,由财政和城建主管部门根据财力情况确定还款数额,制定还款计划,报市政府批准后,从每年用于建设的财政资金(包括预算内资金、土地出让收入、城市基础设施配套费、各种政策性收费等)中安排专项资金清偿。

第五章监督管理

第二十六条财政部门按照职责权限依法对财政性城建资金的使用和财务管理进行监督检查,对建设工程概算、预算和竣工决(结)算进行审核监督。审计部门对财政性投资城市建设工程预算的执行情况和决算,依法进行审计监督。对本级人民政府确定的重点建设项目和国有资产投资3000万元以上的建设项目有计划地定期审计。未经审计的,有关部门不得办理竣工决算。

第二十七条受财政部门委托的财政投资评审机构或社会中介机构对城建工程的审核结果负法律责任。

第二十八条建设单位管理人员、监理稽核人员和财政监督员在现场签证过程中、造成工程质量问题或给国家造成经济损失的,依法追究有关单位和人员的责任,涉嫌犯罪的,移送司法机关处理。

第二十九条有下列情况之一的,应追究违规单位负责人及相关责任人的责任,财政部门可采用暂缓或停止资金拨付等措施责成其予以纠正:

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关键词：建筑工程；项目审计；工程造价

1．引言

工程建设项目审计是对建设项目管理活动全过程、全方位的审计，是内部审计的重要组成部分。有效的工程建设项目审计是采取一定的方法和策略找准工程项目的主要控制点，强化审计监督力度，保证工程审计质量，使工程项目得到有效的控制，促进建设单位经营目标的实现和经济效益的提高。审计部门作为工程建设监督部门，应该思考通过对工程项目管理的全过程监督审计，以有效避免工程项目管理紊乱，防范质量、投资、安全隐患，加快工程建设进度，提高建设项目投资效益。

2．建筑工程项目审计的要求与内容

2.1工程项目和工程造价的审查

内容有基建工程的建筑面积、设计标准是否符合初步设计或施工图设计的要求，有无任意变更项目、扩大建设规模和提高建设标准的问题。工程预结算的价值是否突破概算价值，有无超合同的现象，并分析工程结算超合同的原因。工程预结算的编制依据，包括预结算定额和本地区单位估价表及取费标准。

2.2工程量的审查

工程量的计算是编制预结算时最繁琐的工作，是工程预结算的重点。因为计算规则多，工作量大，最容易出现多算、重算或漏算等问题，工程量计算应根据施工图设计和国家预算定额规定的工程计算规则及方法，结合建设单位工程管理部门批准的施工组织设计的要求，正确划分项目，逐项计算。审查工程量时要防止错划、重复、漏列或多计少算等现象。

2.3定额单价的审查

定额单价的审查包括核实工程预结算书上所列工程名称、种类、规格、计量单位与预算定额及地区单位估价表所列的内容是否一致，定额中没有的项目是否按规定进行换算，验算换算或补充的项目计算方法是否正确。定额单价的审查要注意定额中工程内容所包括的范围，准确地套用单价表，防止错套和计算错误。要根据已批准的施工组织设计，审查工程预结算所列的场内运输运距，正确套用定额单价，防止错算运距或重计二次搬运费用。

2.4各项费用费率的审查

审查包括审查费率及其计算是否正确。审查独立费用的计取是否合理。施工企业等级与资质不同的，应按照相应的费率计算；建筑工程和安装工程的取费不能混淆。

2.5材料价格的审查

材料价格的取定是否符合当地政府公布的信息价，有无任意提高材料价格，增加工程造价的情况；还要审查材料差价的调整、信息价与预算定额单价之间的差额，是否按国家有关规定进行调整。

3．建筑工程项目审计的步骤及其方法措施

工程项目从立项到竣工，大致可分为工程项目立项、招标、施工和竣工决算四个阶段，相应工程项目审计也可分为以下四个步骤。

3.1工程项目立项审计

这是政府投资工程项目审计的第一步，审计人员主要是了解工程项目的可行性研究报告、审批手续、资金来源及其是否到位以及是否符合规定等。

3.2工程项目招标审计

按照规定，数额较小的市政维修工程项目由建设方职能部门的工程预算人员及财务部门基建会计共同编制工程预算书。工程预算书是工程造价的主要依据，审计人员应着重对工程预算书的内容进行认真审核，严格把好第一关；对于数额较大(例如2万元以上)的工程项目，建设方应成立有审计等部门参加的工程建设领导小组，依照政府有关工程招投标的法律法规进行招投标；对于50万元以上的大型工程项目，按照公开、公平、公正原则，委托正规的招标，面向社会公开招标，审计部门在这一步应对招标中的工程造价等重点问题进行全过程监督。

3.3工程项目施工审计

在工程施工阶段，工程建设领导小组应指定甲方施工代表、监理和建设方审计人员全面负责施工过程中的质量，并规定其各自职责、权限范围，特别是涉及到设计变更、工程项目内容变更和隐蔽工程经济签证等问题，必须由审计人员签字认可，以便正确核定其工程量和工程造价。审计人员要深入现场，进行工程察探，积累工程预决算技术数据，掌握第一手技术资料，严把质量关。在这一步骤的审计中，审计人员务必参加主要工程材料的采购，严把“主材”价格关。

对于施工阶段的审计，审计人员要重点审计检查工程预算的执行、合同的履行和资金的使用情况，以免因违约和工程资金超预算而影响投资，具体分为四点：①严格审查工程内容变更、设计变更是否符合规定的程序、办法；②严格审查工程项目资金的使用是否合乎规范；③严格审查工程价款结算是否执行合同和学校有关规章制度的规定；④严格审查工程项目设计和材料等物资是否按规定要求采购。

3.4工程项目竣工决算审计

基建工程竣工决算阶段是高校基建工程项目审计的最后把关阶段，因而这一阶段的审计也是整个审计过程中最重要的一步，其中关键要做好以下三项工作：

(1)基建工程竣工后，工程建设领导小组组织有相应资质的质量监督等部门进行工程验收，作为工程决算书正式附件的原件，报审计部门；(2)工程竣工验收后，对整个工程项目资金、质量、工期、经济签证、竣工图纸等进行认真研究，对工程造价进行初核，确认无误后报审计部门进行基建工程项目的投资决算审计；(3)审计部门对报送的决算书等资料进行认真审核，重点是审核工程项目竣工决算是否真实、完整，编制的依据是否符合法律法规，资料是否齐全，手续是否完备等，并由工程项目领导小组负责人签字认可，提交审计部门进行终审。

4．建筑工程项目审计的完善与创新

建设项目审计与管理工作仍然存在许多薄弱环节，须在实践的基础上不断总结经验，创新管理，加大审计力度，控制工程投资造价，具体措施如下：

4.1努力提升工程审计队伍的职业素质

工程审计人员应该刻苦钻研业务，提高业务素质，基建工程审计是一项相当复杂的审计工作，它要求审计人员不仅懂得工程技术方面知识，还要懂得财务知识，而且还要掌握计算机应用技术。工程审计人员必须不断提高自身的业务素质，才能做到“魔高一尺，道高一丈”，真正做好预结算审计工作，使工程造价真实准确，充分发挥审计的监督服务职能。

4.2加强合同审计，做到事前控制

工程合同是明确工程审计的法律依据，也是控制核算投资的有效办法，为了保证合同的合法性、合规性和完整性，审计部门应从以下几方面进行审计：一是合同依据审查；二是招标文件审查；三是合同文本的审查。对这些问题进行审查把关，然后把审查意见反馈给工程主管部门，进行充分修改后，再与承揽方签订合同。

4.3建立健全规章制度，做到有章可循

项目主管基建、财务审计的职能部门要建立健全各项规章制度，从图纸设计、工程发包、签订合同、组织施工、竣工验收、结算审计、财务付款等方面都制定出相应的内控制度，做到有章可循，减少和避免各种错误的发生。

4.4严把合同签订关

签订的合同要规范、合法、有效，要维护双方的权益，合同要由法人代表或委托人签字，由法人单位盖章，只有这样，才有法律效力，一旦发生纠纷，可通过法律渠道予以解决，在签订合同时，特别要注重工程造价、质量、工期、支付进度款、验收、签证变更等内容。

4.5建立复核、主审制度，规范审计程序

审计复核制和主审人员签字制度是审计部门有效防范审计风险的重要手段，也是审计部门内部规范和约束审计人员审计行为的重要环节。对施工单位提供的工程决算，应建立一套规范化的审计程序。首先由组织施工单位初审，审计部门派员主审，谁主审、谁签字、谁负责，然后由其他工程审计人员再进行复核，最后由审计部门领导对审计结果予以签认，方可进行结算。

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[关键词]投资审计；行政执法；复合人才

一、现阶段固定资产投资审计存在的主要问题

（一）审计制度建设的相关问题

1.投资审计的法律法规有待进一步健全

投资审计不是单纯的财务审计，而是综合大量项目建设信息的综合审计。审计法及审计法实施条例中投资审计的针对性条款较少，操作性不强。同时，与财政法规相比，建设领域的法规还不够细致，虽然国家在完善建筑法规，突出可操作性方面做了大量工作，如招投标法实施条例的出台对进一步规范招投标市场有极大的作用。但还需要进一步健全建设投资领域法规，出台诸如《固定资产投资违法行为处罚处分条例》等操作性、针对性更强的法规，使投资审计对违法行为的定性更准确，依据更充分，治理更有效。

2.审计行政执法的主体资格存在争议

投资审计中，审计人员依据审计法、建筑法、合同法、招投标法等法律法规，审查项目的工程财务，审查工程建设过程中建设程序的履行情况，对工程造价进行核实，对工程管理过程和效益进行评价。但对于审计发现的问题，审计机关是否能依据以上法规进行处理处罚，执法主体资格的争议较大，相关法规也未明确。而审计移送制度要求，不同违法行为，移送至相应的部门处理，事实上延长了执法的过程，影响了审计的权威性。

3.审计法与合同法的协调适用问题

根据法律要求，不服审计决定，可以通过行政复议或提起法院诉讼。对于施工单位因工程价款结算争议提起的诉讼，法院通常以合同纠纷受理，依据合同法裁决。进而出现不同的法律调整同一事项的情况，在实际工作中，也出现了民事法院审计结果的情况。因为审计法是行政法，协调行政关系，而合同法属于民法，协调民事关系。协调的关系范畴不同造成结果可能不同。但在客观上这也影响了审计的权威性。

（二）审计自身建设的相关问题

1.投资绩效审计未得到有效开展

审计署颁布施行的《政府投资项目审计规定》将投资绩效审计作为固定资产投资审计的重点之一，但现阶段对投资审计的重点仍局限在财政资金使用的真实性与合法性，对投资的绩效重视不够。不仅审计人员缺少绩效审计的概念，相关审计条例、规范也缺乏对开展绩效审计的指导。同时，建筑市场的复杂性也造成审计人员将大量的精力放在基本建设程序的履行情况、工程造价的核实以及建设资金使用真实性、合法性方面的审计，从而绩效审计未得到有效开展。

2.事后审计仍是投资审计的主要形式

目前，固定资产竣工决算审计仍是投资审计的主要形式，事前介入和事中监督不够。不符合增长较快的投资趋势，也不符合发挥审计“免疫系统”的要求。面对投资已经完成，资金的拨付使用已基本完成，大量建筑工程已经隐蔽的工程，事后审计，不仅不利于对工程质量、工程造价的核实，而且对发现的问题整改难度较大。即使通过审计披露投资项目选、立项存在重大问题，也无法收回已经形成固定资产的大量资金。

3.新形势下复合型审计人才更显匮乏

投资审计涉及专业学科较多，领域较广，随着城镇化建设的深入，要求审计人员不仅应具备财务和工程建设领域的审计技能，还应该具备法律、金融和项目管理方面的知识储备。目前审计人员基本都具备财务审计的能力，但工程建设和工程造价审计的能力明显不足，法律和项目管理方面能力更是薄弱，金融投融资方面的经验比较匮乏。复合型审计人才的匮乏和审计服务于经济社会建设的矛盾比较突出。

二、改进固定资产投资审计工作的建议

（一）筑牢法律基础，维护审计权威

进一步完善审计法规，充分发挥审计的国家治理作用。首先要解决审计法与合同法等民事法规的适应性问题。对于政府投资和以政府投资为主的建设项目，按照规定应当经审计机关审计的，建设单位应在招标文件以及与施工单位签订的合同中明确以审计结果作为工程竣工结算的依据。同时，对于施工单位有争议的工程结算价款，法院在裁决时，应分清不同法律调节的对象，只对建设单位和施工单位合同双方之间的价款纠纷进行调节，因审计机关的审计对象是建设单位，下达的审计决定也是对建设单位的法律文书，法院不能依据施工单位的诉求而否定审计机关做出的对建设单位的审计决定。同时，审计法与合同法之间的交集也应通过完善法律法规尽快予以解决。

其次，法律应针对投资审计，明确赋予审计机关相应的行政执法处罚权，维护审计机关的权威性，减少执法环节，提高执法时效。最后，应尽快出台《固定资产投资违法行为处罚处分条例》等法规，完善政府投资领域的法律体系，提高审计执法的可操作性。

（二）探索审计创新，加强人才培养

第一，加大跟踪审计的比例，积极探索有效的跟踪审计模式，特别是在重大项目的选立项阶段，积极有效地跟踪审计无疑会对项目实施的预期效果起到促进和保障作用。

第二，审计人员要重视立项阶段的可行性研究报告，依靠可研、环境评价等基础资料，开展有效的、真对性强的绩效审计，对达不到预期效果的项目，可以要求设计单位对项目进行再分析，对可研报告进行再评价。如发现提供虚假数据或出具虚假可研报告的单位，审计机关应坚决予以披露，并给与处理。促进地方政府对投资项目进行全生命周期管理。落实科学的发展观。

第三，审计机关应健全审计人才的培养计划，在确保经费的同时，采用灵活的培训方式，充分利用审计署组织的全国大型审计项目，交叉学习，以审代训，各取所长。同时有计划的引进专业院校的对口人员，弥补审计短板。